会计师事务所风险管理

会计师事务所风险管理（精选12篇）

会计师事务所风险管理 第1篇

一、风险对会计师事务所经营的影响

(一) 增加了会计师事务所经营管理成本

为了预测各种不确定性因素, 避免风险所引起的各种波动对事务所经营管理的不利影响, 事务所需要投入一定的人力、物力和财力, 设置相应的部门或机构, 并进行系统的研究, 以识别、评价风险因素, 并采取相应的多种措施控制和监督风险, 占用了事务所大量的资源, 增加了事务所经营管理成本。

(二) 加大了会计师事务所经营决策的难度

事务所在经营决策中, 面临着大量的内、外部环境风险和不确定性, 这些不确定性的风险因素增加了决策变量数目, 使决策变得复杂, 其结果难以准确预测。每一次决策就是各种风险变量之间的博弈和由多变量构成方案的优化过程。预测和防范风险永远是事务所经营管理决策中的一个重大难题。

(三) 既可能增加潜在损失, 也可能增加潜在收益

由于风险给事务所带来的影响具有不确定性, 它包括损失的不确定性和盈利的不确定性, 即收益与损失并存。事务所在经营过程中, 会不可避免地遇到各种损失的不确定性, 如果事务所没有防范风险损失的机制, 控制风险损失的策略, 无疑将给事务所造成损失的可能性增大。但是, 如果事务所建立了一套完善风险管理机制来监督和控制风险, 将会使得风险事件或行为造成的损失大大降低, 甚至能抓住获利机会, 创造风险溢价。

二、会计师事务所风险管理的意义

(一) 创造持续、稳定、良好的经营环境

有效的风险管理是把事务所的风险控制在合理的预期之内, 即使发生不可抗力的风险损失, 也是决策者所预料的事, 所以事务所可以调动可利用资源进行处理, 补偿损失, 为恢复正常的经营活动, 保证事务所顺利发展提供了良好的、稳定的和持续的内外部经营环境。

(二) 促进事务所决策的科学化, 提高经济效益

风险的存在会给事务所带来经济损失, 导致事务所经营效益的下降, 但事务所可以通过建立风险管理机制, 利用科学系统的方法, 对其所面临风险的科学分析, 选择最佳的风险防范技术组合, 对风险进行有效的控制, 消除和减轻风险的损失, 从而提高事务所效益。

(三) 优化事务所能力配置, 提高核心竞争力

事务所能力是指把事务所现有的或潜在的资源转化为生产力, 为事务所创造价值的能力。它包括技术能力、营销能力、管理能力和创新能力等。在事务所能力的各个方面都存在着不确定性的风险因素, 在进行风险因素的分析、风险变量的识别并且发现某些能力风险因素波动较大、难以预期时, 如果是非核心能力, 我们就可以适当调整计划, 采用替代能力以减少风险。

(四) 提高事务所的应变能力和抗风险能力

总的来说, 目前我国事务所从实力和规模上来讲, 都不是很强大的, 其适应市场的能力, 对外部环境的应变能力和承受风险的能力很有限。如果事务所缺乏有效的风险管理, 一旦风险因素发生变化, 不确定性因素波动剧烈, 事务所很可能会无所适从。通过风险管理, 可以提高事务所对外界的应变能力。

三、风险导向审计项目的风险管理

(一) 风险管理规划

风险规划是指决定如何进行项目风险管理活动的过程。风险管理规划的主要工具是召开风险规划会议, 参加人员包括项目经理, 项目团队成员和利害关系者, 实施组织中负责风险规划和实施活动的人员, 以及其他应参与人员。在会议期间, 将界定风险管理活动的基本计划, 确定风险费用因素和所需的进度计划活动, 并分别将其纳入项目预算和计划中。通过风险规划会议, 可以决定风险管理的方法、工具、报告和跟踪形式及具体的时间计划等。风险管理规划主要包括: (1) 方法。确定风险管理使用的方法、工具和数据资源, 这些内容可随项目阶段及风险评价、估计情况做适当的调 (2) 人员。明确风险管理活动中领导者、支持者及参与者的角色定位、任务分工及其各自的责任。 (3) 时间周期。界定项目生命周期中风险管理过程的各运行阶段及过程评价、控制和变更的周期和频率。 (4) 类型级别及说明。定义并说明风险评价和风险量化的类型级别。明确的定义和说明对于防止决策滞后和保证过程连续是很重要的。 (5) 基准。明确定义由谁以何种方式采取风险应对行动。合理的定义可作为衡量项目团队实施风险应对计划有效性基准, 并避免发生项目组与被审计单位对该内容理解的不一致。 (6) 汇报形式。规定风险管理各过程中应汇报沟通的内容、范围、渠道及方式。汇报与沟通应包括项目团队内部之间的沟通及项目外部与被审计单位等项目利益相关者之间的沟通。 (7) 跟踪。规定如何以审计工作底稿的方式记录项目过程中风险及风险管理的过程, 审计工作底稿可有效用于对当前项目的管理、项目的监察、经验教训的总结及日后项目的指导。

(二) 风险识别

风险识别是指确定哪些风险会影响项目, 并将其特性记载成文。参加风险识别的人员通常可包括:项目经理、项目团队成员、风险管理团队、项目团队之外的相关领域专家、顾客、最终用户、其他项目经理、利害关系者和风险管理专家。虽然上述人员是风险识别过程的关键参与者, 但应鼓励所有项目人员参与风险的识别。风险识别的方法主要有两种类型:文件审查和信息搜集技术。文件审查是对项目文件 (包括计划、假设、先前的项目文档和其他信息) 进行系统和结构性的审查。

(三) 风险定性分析风险定性分析

风险定性分析包括为了采取进一步行动, 对已识别风险进行优先排序的方法。会计师事务所可通过关注高优先级风险来有效改善项目绩效。风险定性分析是指通过考虑风险发生的概率, 风险发生后对项目目标的影响和其他因素, 如时间框架、项目制约条件, 即费用、进度、范围和质量的风险承受度水平, 对已识别风险的优先级进行评估。通过概率和影响级别定义以及专家访谈, 可有助于纠正该过程所使用的数据中的偏差。相关风险行动的时间紧迫性可能会夸大风险的严重程度。对目前已掌握的项目风险信息进行评估, 有助于理解有关风险对项目重要性的评估结果。

(四) 风险定量分析

定量风险分析指对定性分析过程中作为项目需求存在潜在重大影响而排序在先的风险进行分析, 定量分析过程是对这些风险事件的影响进行分析, 并就风险分配一个数值。定量风险分析是在不确定情况下的一种量化方法。该过程采用蒙特卡洛模拟与决策树分析等技术, 以便: (1) 对项目结果以及实现项目结果的概率进行量化; (2) 评估实现具体项目目标的概率; (3) 通过量化各项风险对项目总体风险的影响, 确定需要特别重视的风险; (4) 在考虑项目风险的情况下, 确定可以实现的切合实际的费用、进度或范围目标; (5) 在某些条件或结果不确定时, 确定最佳的项目管理决策。风险定量分析一般应在风险定性分析之后进行, 有时, 制定有效的风险应对策略并不需要风险定量分析, 是否进行风险定量分析取决于时间, 有无该项预算, 以及对风险及其后果进行定量描述的必要性。

(五) 风险应对规划

风险应对规划指为项目目标增加实现机会, 减少失败威胁而制定方案, 决定应采取对策的过程。风险应对规划过程在定性分析和定量分析之后进行。风险应对规划过程根据风险的优先级水平处理风险, 在需要时, 将在预算、进度计划和项目管理计划中加入资源和活动。风险应对规划必须适合风险的重要性水平, 能经济有效的迎接挑战, 必须在项目背景下及时和现实可行, 而且, 风险应对规划由所有相关方商定并由一名负责人负责, 一般应对措施有以下四种策略: (1) 消极风险或威胁的应对策略:通常, 使用回避、转嫁与减轻三种策略应对可能对项目目标存在消极影响的风险或威胁。 (2) 积极风险或机会的应对策略:通常, 使用开拓、分享或提高三种策略应对可能对项目目标存在积极影响的风险。 (3) 威胁和机会的应对策略:通常采取接受策略。该策略可分为主动或被动方式。被动地接受风险则不要求采取任何行动, 将其留给项目团队, 待风险发生时相机处理。最常见的主动接受风险的方式是制定应急储备金, 包括一定的时间、资金或资源处理已知或潜在的未知威胁或机会。 (4) 应急应对策略。有些应对措施仅发生特定时间时才使用。对于有些风险, 如果认为可提供充足的预警, 则项目团队可制定一项应对计划, 旨在特定预定的条件下才实施。应确定并跟踪风险触发因素, 例如缺失的中间里程碑或获得供应商更高的重视。

参考文献

[1]谢荣、吴建友:《风险导向审计理论研究与实务发展》, 《会计研究》2004年第14期。

会计师事务所职业风险基金管理办法 第2篇

财会函[2007]9号

颁布时间：2007-3-1发文单位：财政部

各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局：

为规范会计师事务所职业风险基金的管理，促进会计师事务所增强职业责任风险意识，提高抵御职业责任风险的能力，根据《中华人民共和国注册会计师法》，我部制定了《会计师事务所职业风险基金管理办法》，现予印发，自印发之日起施行。

附件：会计师事务所职业风险基金管理办法

财政部

二○○七年三月一日

会计师事务所职业风险基金管理办法

第一条 为规范会计师事务所（以下简称事务所）职业风险基金的管理，促进事务所增强职业责任风险意识，提高抵御职业责任风险的能力，根据《中华人民共和国注册会计师法》，制定本办法。

第二条 事务所应当按照本办法规定提取和使用职业风险基金。事务所分所的职业风险基金，由事务所统一提取和使用。

第三条 事务所应当于每年年末，以本审

按照不低于5%的比例提取职业风险基金。计业务收入为基数，第四条 事务所可以通过购买职业保险方式提高抵御职业责任风险的能力。事务所购买职业保险的，实际缴纳的保险费可以按以下公式计算抵扣保险受益的应提职业风险基金金额：可抵扣金额=当负担的保险费×15.可抵扣金额大于或者等于当应提职业风险基金金额的，当可以不提取职业风险基金。可抵扣金额小于当应提职业风险基金金额的，应当按其差额提取职业风险基金。事务所以保险费抵扣应提职业风险基金金额的，应当于每年5月31日前，将保单（含保险条款）复印件报所在地的省级财政部门、省级注册会计师协会备案。

第五条 中外合作事务所由国际总部统一办理职业保险的，该中外合作事务所应当于每年5月31日前将保险机构出具的、证明该中外合作事务所当交纳保险费金额的文件通过所在地省级财政部门报财政部、中国注册会计师协会备案。

第六条 事务所存续期间，职业风险基金只能用于下列支出：

（一）因职业责任引起的民事赔偿；

（二）与民事赔偿相关的律师费、诉讼费等法律费用。

第七条 有限责任事务所合并，合并各方合并前已提取的职业风险基金应当并入合并后事务所。

第八条 有限责任事务所分立，已提取的职业风险基金应当按照净资产分割比例在分立各方之间分割。分立各方另有约定的，从其约定。

第九条 事务所存续期间不得分配职业风险基金。

第十条 脱钩改制前事务所形成的职业风险基金，如果脱钩改制时事务所与挂靠单位签订了书面协议，明确该部分职业风险基金留给脱钩改制后事务所占有的，该部分职业风险基金纳入脱钩改制后形成的职业风险基金统一使用和分配。

第十一条 除第十条规定情形外，脱钩改制前事务所形成的职业风险基金留归脱钩改制后事务所的，该部分职业风险基金应当与脱钩改制后形成的职业风险基金分别核算，仅用于脱钩改制前业务引起的民事赔偿及相关法律费用。事务所清算时，该部分职业风险基金有结余的，应当交还原挂靠单位。原挂靠单位不存在的，应当上缴国库。

第十二条 除第十一条规定情形外，事务所清算时，职业风险基金应当纳入清算范围。

第十三条 事务所违反本办法规定的，由省级以上财政部门责令限期改正，逾期不改正的予以公告。

会计师事务所风险管理 第3篇

关键词：审计风险；防范与控制

在会计师事务所审计业务活动的过程中，审计风险总是贯穿着始终。当今世界是一个处处环绕着风险的世界。而处于这样的一个宏观外部环境下，会计师事务必然会受到重大影响。因此，对于如此高风险的一个行业，加强对会计师事务所审计风险成因及防范的研究十分必要。风险不可完全消除，但却可以合理规避。本文以具体事务所为研究对象，研究并提出自己的观点。

一、A会计师事务所审计风险的特点

（一）A会计师事务所现状

A会计师事务所的成立可以追溯至二十世纪八十年代的期初。在这30年的时间里，处于我国改革开放的大环境下，由大到强、由小到大，以数亿元的收入、令人信赖的质量、高品质的专业能力，成为目前我国最具声望、最具规模的综合性会计师事务所之一。

（二）A会计师事务所审计风险的表现

对于大所而言，其所承接的客户均为业务量较大的企业，在审计过程中，如若出现偏差，形成审计风险，其影响范围将会很大，甚至对我国的审计环境造成恶劣影响。A事务所在企业重组、股票发行与上市、审计及财务咨询、公司改制、资本运作等专业服务方面均有所涉猎。A事务所在逐步的发展中，规模逐渐扩大，跻身国内事务所前列，但在这个过程中，伴随着的是更大的审计风险发生概率。事务所的变更与合并，分布更为广泛的分支机构，扩张的审计业务，各异的境外分所都成为A事务所迅猛发展的鉴证，与此同时，也为审计风险的存在提供了空间，这些因素也成为主要诱发元素。

二、A会计师事务所审计风险的成因分析

（一）不断变更与合并而引起的审计风险

A事务所在20多年的起步、发展、扩大的历程中，经历了多次变更与合并。在发展过程中，A事务所采取了横向发展策略。在这一系列的变更与合并中，A事务所会经历一般事务所不会面临的考验。合并事务所，意味着之前具有不同的管理制度体系、审计客户的事务所会融为一体，在这一过渡过程中，审计业务的承接将会存在极大的审计风险。新并入的审计人员虽具有较强的业务能力，但其在与A事业所固有的审计模式融合的过程中，必然需对自己原有的审计方法、操作习惯进行调整。

（二）境外分所而带来的审计风险

对于A事务所而言，其特别之处还在于国外分所的成立为其增添竞争优势的同时也带来了审计风险增大的挑战。A事务所向国际市场走进。境外分所的逐渐成立无法采取等同于境内分支机构的一体化管理，不同国家的政策制度及事务所所处的不同的环境不能同一而论，因此总部的集权方式不再适用，这时候境外分支机构的审计业务将会承担较总部更大的审计风险，能否承接到满意的审计客户并顺利完成审计业务都会成为影响审计风险的因素。

（三）事务所分支机构众多管理难度大

A会计师事务所总部位于北京，并在全国多地设有分支机构。众多的分所对于事务所总部来说是一把双刃剑，规模的扩大无疑可以增强其竞争力和收入，但伴随着的便是审计风险的加大。分支机构增多，不可避免就对管理者的内部管理制度提出更加苛刻的要求。总部管理稍有不慎，分支机构便会出现漏洞，在审计程序的运行上容易形成偏差，从而形成审计风险。

（四）被审计单位内部控制、治理结构不完善而导致的审计风险

被审计单位作为委托人，其自身的状况直接影响着相应的会计师事务所面临的审计风险。被审计单位内部控制制度是否健全有效，治理结构是否完善，直接影响着其业务承接者A事务所的审计质量。如果被审计单位存在着内部控制设计不近合理、内部治理结构不完善、管理当局无视内部控制、少数人群掌握控制权等现象，则审计风险会因被审计单位的原因而无限加大。

三、A会计师事务所审计风险的防范对策

（一）提高整合能力，松弛有度

面对高频率的变更与合并，A事务所需具备强大的合并整合能力，才能避免因事务所内部变化而增加的审计风险。联合兼并的成功完成，事务所的规模便得以不断扩大。只有保持优化的经营战略，良好的内部治理体系，才能是大而不乱，大而不散，大而有序；保持高度集约化、一体化的管理体系。同时，高度集权可以使事务所的运作规范，避免因个别审计负责人的管理问题而造成审计风险，而对于境外分所适当的分权化却可以增强事务所的适应性，给予分所更大的发展空间，才能与境外能更好的衔接。

（二）合理划分审计业务部，提高专业性

大型事务所所面临的共同问题就是如何进行人才的高效利用和业务效率的提高。应对因审计对象差异巨大，审计人员无法充分了解而造成的审计风险，事务所可以科学的划分审计业务部门，术业有专攻，不同的审计业务部相互独立，部门内部承接性质相似的客户，此外，事务所理应保證长久的客户不变更审计部门及项目负责人员，在这种安排下，可以极大的缩减审计时间、审计成本，而更重要的是审计风险也会减小。

（三）总部集权并健全内部管理制度及审计激励约束机制

面对庞大的规模和众多的分支机构，A事务所健全的内部管理制度显得尤为重要。这时候事务所总部可采取集权的方式，对全国各分所实行高度一体化管理体制，并建立统一的内部管理制度。并通过组织体系、职能委员会并借助强大的事务所管理平台得到全面落实。在严谨的内部控制制度下，A会计师事务所可成功避免因内部制度不健全而造成的审计风险，充分利用规范与惩戒的作用，全部人员实行统一的制度化管理。

（四）执行合格的审计

合格审计必备的条件便是适当充分的审计证据，并能恰当地评价会计师事务所获得的证据；编制简明有序的工作底稿，对审计工作底稿实行三级审查制度；出具恰当的审计报告，并根据审计时的情况谨慎地得出审计结论。审计证据是证明被审计主体行为特征的要件。审计的过程也可以抽象简化为取得、分析审计证据的过程。审计只需取得有错弊的证据。（作者单位：北京工商大学商学院）

参考文献：

[1]叶雪芳.CPA审计风险与职业责任承担之研究[J].审计研究，2006，03：93-96.

[2]梁毕明，唐楷.后金融危机时代会计师事务所风险决策研究[J].会计之友，2011，30：57-58.

[3]顾敏芳，顾莉君.审计风险的成因与防范[J].审计与理财，2007，04：17-18.

[4]朱松，陈关亭.会计稳健性与审计收费：基于审计风险控制策略的分析[J].审计研究，2012，01：87-95.

[5]肖楠.会计师事务所审计风险及其防范[J].财会通讯，2011，01：41-43.

[6]刘凤环.我国会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策[J].企业研究，2013，04：64-65.

会计师事务所审计风险管理初探 第4篇

一、会计师事务所审计风险形成的原因

(一) 审计人员职业道德水平不够高

职业道德不仅仅是对工作的迎合以及弥补, 更是对外的负责, 而审计人员的职业道德包括了相关的职业纪律、责任心、职业品德等等。就我国目前的现状来说, 大多会计师事务所中的审计人员普遍存在着职业道德水平不够高的现象, 不仅仅影响到了审计人员自身的发展, 更直接的毁坏了会计师事务所的审计形象、审计声誉。

(二) 缺乏完善的法律法规与监管机制

法律、法规以及监管机制的存在, 是为了能够更好的约束人的行为, 但就目前的形式来看, 我国现有的审计风险规章制度仍然存在着一些漏洞, 审计的监督机制也过于流于形式, 使得具体的工作不能够合理的、科学的展开。不仅如此, 缺乏完善的法律、法规以及监管机制, 还会直接的造成审计行业混乱无章的现象发生。

(三) 审计服务市场供过于求

就目前的市场来说, 大多数的审计需求者都是政府部门, 而其他的企业则大多是受到政府的压力才会委托代理审计。这些都直接的造成了我国审计服务市场供过于求的现状, 使得不少会计师事务所不得不为了生存而与企业联合造假, 又或者降低审计的费用来吸引客户, 从而造成行业内部的混乱。

二、会计师事务所审计风险管理措施

(一) 提高从业人员的执业能力

审计工作的直接展开者是人, 也就是说因为人为原因而引发的审计风险或者说是潜在风险是占有非常大的比率的, 而反过来说, 如果能够提高这些从业人员的执业能力, 那么就能够从根本上控制会计师事务所审计风险。不仅如此, 社会在不断的进步、发展, 如果在这个不断变化的环境中, 从业人员的综合能力却止步不前的话, 就会出现难以适应社会发展的现象, 同样也不利于会计师事务所自身的发展。正是因为这样, 必须及时的、积极的提高从业人员的执业能力, 因为这是最本质、最快速的管理会计师事务所审计风险的途径。具体的内容包括了以下几点:第一, 重视对人才的引进。对于会计师事务所来说, 高素质、高能力的人才才是促进审计工作的关键所在, 所以结合自身的实际条件展开人力资源结构的剖析, 根据实际的需求引进适合的人才则是防范审计风险的必要措施;第二, 重视对已有人才的培养。社会在发展的同时对审计人员的要求也是不断的在提高, 而加强已有人才的培养, 则是满足社会要求的直接途径, 不仅如此, 通过培养、培训, 还能够使审计人员保持最佳的工作状态;第三, 重视奖惩分明管理。通过奖罚分明, 既能够给与工作人员以动力, 又能够鞭策工作人员的成长, 使之能够不断的进步。

(二) 谨慎选择客户

会计师事务所的注册会计师要想能够有效的控制并且防范审计风险的发生, 就应该对客户进行有效的、高质量的选择, 并且要尽可能多的去了解委托人的具体情况。具体包括了以下几点:第一, 要选择正直的被审计单位。如果说委托者也就是被审计单位对自身的顾客、工作人员以及当地政府部门或者是其他方面都没有正直的品格, 那么这个被审计单位也必然会出尽手段去蒙骗注册会计师, 从而使得注册会计师落入他们的圈套。而这也就要求会计师在接受被审计单位的委托之前, 采取必要的措施对被审计单位的历史情况有所了解, 既要全面的、综合的去评价被审计单位的品格, 又要充分的了解被审计单位委托的真正目的, 特别是在特殊目的的审计业务时更应该如此;第二, 对于陷入了财务和法律困境的被审计单位要特别的注意。中外历史上绝大部分涉及注册会计师的诉讼案, 都集中在宣告破产的被审计单位, 因为这一类的企业往往是因为经济上的周转不灵甚至是面临破产的公司的股东或者债权人, 所以这一类的被审计单位委托审计的真正目的是寻求挽回损失的替罪羔羊, 正是因为这样, 会计师事务所对于此类已经陷入财务困境的被审计单位要特别的注意;第三, 注册会计师在承接业务的时候, 要与委托人签订相关的业务约定书。因为业务约定书是具有法律效力的, 它是确定注册会计师与委托人责任的一个重要文件, 一旦涉及到了法律诉讼就能够有效的减少双方的口舌之争, 从而起到预防以及控制风险的作用。

三、总结

总而言之, 会计师事务所审计风险的存在, 不仅仅加剧了其自身的审计成本, 使运作更加困难, 更会直接的影响到其生存、发展, 因为风险的存在会大大的降低社会大众对审计行业的信任。正是因为这样, 会计师事务所必须及时的认识到引发审计风险度的原因, 进而展开切实的、具有针对性的措施, 这样才能够做好对审计风险的管理, 最终也才能够促进自身的生存以及发展。

摘要：审计风险可以说是会计师事务所面临的最为主要的风险, 而随着市场经济的不断发展, 会计师事务所所面临的审计风险也是与日俱增。本文以会计师事务所审计风险形成的原因作为切入点, 简单的探讨会计师事务所审计风险管理措施。

关键词：会计师事务所,审计风险,管理

参考文献

[1]陈玉艳.注册会计师审计风险问题研究[J].湖南民族职业学院学报, 2006, (03) .

[2]吕继英, 王竹南.会计师事务所审计风险的防范与控制[J].时代经贸 (中旬刊) , 2008, (S7) .

会计师事务所风险及其对策 第5篇

会计师事务所存在的原因

一、会计师事务所风险形成的原因

(一)会计师事务所资本市场与有效治理结构的缺乏

我国现阶段尚未建立起规范、有效的资本市场，也未能形成有效的职业经理人市场机制和真正意义上的企业法人治理结构。上市公司的管理当局缺乏强调会计信息真实性的内在动机和提高独立性审计服务质量的自愿性需求。相反，为了提高自身的绩效薪酬、保证配股资格、避免被特别处罚或被摘牌，为了进行内幕交易和操纵市场，上市公司的管理当局普遍存在虚构会计信息、操纵利润等舞弊冲动。因此，一方面，舞弊因素的增加导致了注册会计师审计业务的难度，注册会计师难以查出舞弊导致的错报；另一方面，上市公司更倾向于聘请缺乏职业道德的、能够串通舞弊的会计师事务所。

(二)诉讼案件与赔付金额的日益增多

会计师事务所和注册会计师执业不当的诉讼案件和赔付金额越来越多，职业赔偿保险公司的调查分析表明，由国际上著名会计师事务所通告索赔的数量日益增多，同时索赔发生的次数也越来越多，索赔金额迅速攀升。据调查，1974-1989年，会计师事务所清偿索赔数额为18亿美元，而1980—1995年，索赔金额上升至95亿美元。导致了目前“诉讼爆炸”和“保险危机”的局面，注册会计师的职业谨慎和专业胜任能力成为社会关注的焦点。

(三)注册会计师执业难度的增加

随着经济的发展，企业的组织结构、经济业务越来越趋于复杂，会计制度的不断改革使得会计处理方式更多涉及主观判断，从而增加了注册会计师的执业难度。从内部因素看，很多事务所缺乏相应的质量控制机制，或者虽然设计了质量控制机制但没有得到有效执行；事务所工作人员缺乏应有的执业谨慎和执业所需要的知识和技能，一味追求业务，缺乏专业服务精神，人员素质参差不齐。

会计师事务所风险管理 第6篇

摘 要 注册会计师审计是一个高风险，该社会责任的行业。随着社会经济的发展，审计环境不断发生变化，我国独立的审计行业越发感受到了审计风险的压力。近几年来，我国资本市场连续发生的重大诉讼案件中，许多注册会计师事务所都被牵涉到经济案件中。因此分析上市公司审计风险的成因，加强上市公司审计风险的防范和控制刻不容缓。

关键词 审计风险 内部防范 内部控制

一、对审计风险的理解

审计风险是审计与风险两个概念的组合。将风险概念引入审计学，是审计理论与审计实务发展史上具有重要意义的一个里程碑，使审计人员对审计风险的认识由被动变成主动，对审计风险的控制变被动控制为主动控制。

现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果推断总体，总会产生一定程度的误差，即使是详细审计，由于经济业务的负责，管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导致风险因素的产生。从总体上看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，抽样技术的局限等。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计风险。

审计风险是由某些客观原因，或注册会计师意识到的主观原因造成，即并非注会故意所为，注会在无意接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意义性这一点非常重要，因为只有在这一前提下，注册会计师才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若注会因某种私利故意做出与事实不符的审计结论，则由此承担的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种故意的舞弊行为谈不上对审计风险的控制，而这种行为本身就受到职业道德的谴责，应该承担法律责任。

正确认识审计风险的可控性有着重要的意义。我们不必担心害怕审计风险，虽然注册会计师的责任会导致审计风险的产生，但是我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，只要风险降低到可以接受的水平，仍可以对客户进行审计。

二、事务所内部的审计风险的防范和控制

由于会计师事务所是执行审计工作的机构，所以每个事务所都应该建立一套完善的控制审计风险的机制。对审计工作来说，审计风险的防范涉及审计的各个阶段，因此，应将审计风险控制于各项具体审计工作中。

（一）准备阶段的审计风险防范

客户虽然是会计师事务所的衣食父母，但选择风险过大的企业可能导致事务所身败名裂。故在承接客户的时候应先做好资信调查，了解被审计单位的基本情况。审计结构可以初步评估固有的风险和控制风险的水平，了解被审计单位内部控制制度的好坏与管理当局的诚信度，以及外界对会计报表的依赖程度等，并据此确定审计风险的大概水平。如果确定的检查风险可以控制在可接受的范围，那么会计师事务所就应及时与客户签订业务约定书。签订业务约定书用于明确审计单位和客户各自的责任，为双方检查审计工作完成情况提供依据：它还有助于防范审计风险，一旦进入法律诉讼程序，会计师事务所就可以据此减轻责任。接受客户后，事务所就根据被审计单位的特点，业务的复杂程度以及外部环境的影响等情况，选派专业性强，能胜任的注册会计师去完成任务。这里说的胜任能力包括：审计技术水平，对审计职业的关注度和审计的独立性等。选派的审计人员应该分成小组，在其组长的带领下分别开展工作，且要明确每个人员所应承担的审计责任。

（二）实施阶段的审计风险防范

开始审计工作以前，最好与客户签订书面承诺，一方面保证客户提供的会计资料真实，合法；另一方面保证审计单位的工作客观，公正。

风险三要素同时作用于审计风险，所以要对分别对他们进行考量。

由于固有风险和控制风险是独立于注册会计师之外的，所以只能对其进行评估。对于这两种风险，可以从五方面确定，即：存在或发生，完整性，权利和义务，计价和分摊，列报。而这些项目是由管理当局认定的，注会要根据自己的专业能力对其进行判断，判断它们各自以及整体的公允性。当然这一过程具有不确定性，即客户提供资料的真实性和审计人员的专业判断都会影响固有的风险以及控制风险的评估，所以对这个环节的处理要特别小心谨慎。

（三）报告阶段的审计风险防范

注册会计师一定要认真复核期后事项与或有事项，若此二者包含重大问题，并严重影响会计报告的公允性。对审计工作底稿的复核是控制审计风险的重要环节。审计人员应该按规定程序对工作底稿进行严格的三级复核，通过项目负责人，部门经理及主任会计师对工作底稿进行层层把关，力求将审计风险控制在最小的范围。

审计意见正确与否，直接决定着审计风险的大小，审计人员应在综合考虑各种审计的基础上，根据会计报告的公允性恰当的发表审计意见。而会计报告是判断审计责任的重要依据，设计人员编写和出具审计报告时，要严格遵守审计准则规定的形式，结构和内容，并按编制要求进行编制。审计人员应谨慎对待审计报告的起草和签发，以较好的防范审计风险。

（四）审计后的风险防范

审计报告发布后审计人员若发现公布已审会计报表存在重大错报，应及时与被审计单位讨论如何处理，要求其重编会计报表或考虑修改审计报告，以减轻审计责任，进行风险规避。

参考文献：

[1]张天华.审计研究.大连:东北财经大学出版社.2008.

会计师事务所幸福管理策略 第7篇

近几年, 河北省的会计师事务所发展迅速, 2013年河北省注册会计师协会发布的2012年度前一百家会计师事务所业务收入达到5.5亿元, 执业注册会计师2100多人。但是, 随着事务所规模的不断扩大, 相当多的注册会计师却感到工作压力越来越大, 幸福感越来越低, 进而对工作产生厌倦情绪, 直接影响着审计工作质量和事务所的发展。如何制定幸福管理策略, 缓解注册会计师的工作压力, 提升注册会计师的幸福感, 已成为事务所做大做强、做精做专的一项新挑战。

二幸福管理理论

对于幸福感的研究, 我国始于上世纪80年代, 不同的学者分别从不同的角度进行了研究, 并取得了一系列的研究成果。工作幸福感则是指员工在工作过程中, 通过判断组织所提供的工作环境对员工自我价值、自我成长、完美生活等实现程度, 而产生的一种积极的心理体验。从管理学的角度说, 幸福管理就是充分发挥和利用每个人的智慧和优势来协调组织的资源, 以增进组织利益相关者幸福最大化的机制运动过程。

三会计师事务所幸福管理策略

1. 创造良好的执业环境。

目前, 由于会计师事务所的数量增加与审计业务的增长不成比例, 导致事务所之间的竞争日趋激烈。一是事务所不惜成本的压价、低价竞争, 甚至为入围某大客户的中介审计机构名单, 承诺给予客户一定比例的回扣;二是注册会计师在审计中发现的问题, 如果出现客户不接受审计意见的情况, 事务所管理层迫于被客户解聘的压力, 不但不采纳注册会计师的正确意见, 并且还会授意注册会计师放弃原则、迁就客户。事务所之间的恶性竞争与对客户的一味迁就, 都使注册会计师失去客观、独立与公正的立场, 违背了注册会计师最起码的执业道德标准, 导致注册会计师心理负担沉重, 从工作中获得幸福的感觉更是无从谈起。

因此, 事务所应当创造良好的执业环境, 尽量减少对注册会计师施加简化必要审计时间及程序的压力;同时鼓励和尊重注册会计师发表自己的意见, 提高审计质量。良好的执业环境, 可以增强注册会计师对事务所的感情和信任度, 提高注册会计师的主观幸福感, 促进会计师事务所取得更大的效益。

2. 设计科学合理的激励措施。

物质激励是提升注册会计师幸福感的一项有效措施。目前, 事务所对注册会计师进行物质奖励的手段主要是薪酬, 常见的薪酬方式有两种:一种是外勤补助方式, 薪酬由固定工资和外勤补助组成, 外勤补助是按不同的等级, 依据外勤天数每天给予固定数额的补助;另一种是系数分成方式, 薪酬由固定工资和奖金提成组成, 奖金提成是按审计助理、高级审计助理、审计项目经理不同的等级设定不同的系数对奖金进行分成。以上两种薪酬方式虽然对激励注册会计师的积极性起到了一定的作用, 但是方式过于简单, 不能全面、正确地反映注册会计师的工作绩效。

因此, 事务所应当设计科学合理的绩效考核制度和薪酬体系, 充分运用绩效考核结果制定合理的薪酬分配方案, 提高注册会计师的收入, 形成兼具公平性与竞争性的薪酬, 提升注册会计师的幸福感。

3. 建立完善的后续教育制度。

注册会计师职业的显著特点之一“后续教育”。后续教育始终伴随着注册会计师的职业生涯, 也是造成注册会计师持续压力的重要因素之一。注册会计师职业特点要求不仅要对不同行业的财税知识进行系统学习和了解, 还要注重对国内外新的财税规范、政策法规及时掌握。目前, 事务所大多采用每年集中培训一次的方式进行学习, 在一定程度上达到了后续教育的目的, 同样也存在不足之处, 一是集中培训的时间协调不一致, 就会造成部分注册会计师不能参加培训;二是集中培训的内容过多, 使注册会计师短时间内无法消化理解。

鉴于此, 事务所可以从以下几方面进一步完善后续教育制度:第一, 日常注重对相关政策、法规进行归纳、总结, 并利用网络及时传授给每位注册会计师;第二, 为注册会计师创造走出去学习与交流的机会, 例如参加国家会计学院的学习、听取大学的知名讲座、兄弟事务所间的交流。事务所建立完善的后续教育制度, 不仅可以使注册会计师身心得到放松, 减轻学习负担, 还可以使注册会计师在学习与交流中体验到幸福与快乐。

4. 建设以人为本的事务所文化。

注册会计师行业是一个知识密集型的行业, 人才是事务所最重要的资产和核心竞争力。但是, 近年来事务所却面临人才流失的难题。最新的研究表明, 大型事务所的年人才流失率已达到20%以上。人才流失的主要原因是注册会计师常年处于高强度的工作和压力之中, 不能获得幸福的心理体验, 事务所缺少相应的文化建设, 无法吸引人才、留住人才。

由此可见, 事务所应当加强以人为本的文化建设, 建立以幸福为中心的价值观。坚持以人的全面自由发展为根本, 关心、尊重、帮助注册会计师, 营造互相学习与尊重的和谐氛围。利用幸福价值观对人的导向作用, 提供带薪休假、帮扶计划, 举办体育赛事、青年联谊活动等, 对注册会计师给予无微不至的关怀。鼓励注册会计师献计谏言, 积极参与事务所的各项决策。事务所通过以人为本的文化建设, 增进注册会计师的认同度和归属感, 提高注册会计师幸福心理体验。

四结语

事务所如何进行幸福管理, 提高注册会计师的幸福感, 直接影响着事务所的发展。本文主要探讨了事务所进行幸福管理的几点策略, 力求通过幸福管理策略的实施, 提高注册会计师幸福感, 促进会计师事务所做大做强、做精做专。

参考文献

[1]孙艳普.幸福管理在企业人力资源管理中的应用[J].天津职业院校联合学报, 2012, (12) :89-91

[2]荣鹏飞, 葛玉辉, 王菁, 彭勃.员工幸福度的管理现状、影响因素及对策研究[J].中国人力资源开发, 2012, (08) :15-20

会计师事务所风险管理 第8篇

会计师事务所在协助政府推行宏观经济政策和维护资本有序运转方面发挥着巨大的作用, 对投资者的利益具有巨大的保护作用, 在很大程度上有利于维护公众的利益, 为市场经济的有序运转提供保障。会计师事务所的健康发展有利于促进经济和社会的健康发展, 该行业的重要性也日益凸显。随着我国社会主义市场经济发展进程的不断加快, 经济发展和社会各界对会计师事务所提出了更高的要求, 这就促使会计师事务所不得不正视自身发展过程中存在的问题, 并根据相应的问题采用有效的改进措施, 以便不断加强自身的业务水平和风险管理意识, 并在风险管理视角下积极开展内部控制工作, 以便为企业和事业单位提供更加优质的服务, 保证市场经济的有序运行, 提高总体的社会服务水平。

会计师事务所要在风险管理视角下开展内部控制管理工作, 首先就要明确自身的特点和实际情况, 要全面了解内部控制工作的内容, 根据内部控制工作内容的要求来做好改进工作。

二、会计师事务所的特点和内部控制内容

(一) 会计师事务所的特点

会计师事务所是一种较为典型的经济组织形式, 能够独立开展日常经营管理工作, 具有独立法人的特性, 能够自主承担风险, 自负盈亏。会计师事务所并不以提高社会总体福利水平为根本目的, 其根本目的是为了实现自身经济效益最大化, 其收入主要来自其服务的对象, 它也参与市场竞争, 同样受到市场经济的筛选和淘汰, 具有企业性, 会计师事务所还能够独立开展会计核算, 独立性较强。

其次, 会计师事务所并不是唯利是图, 它同样承担着一定的社会职能, 把社会公共利益放在其核心的地位, 事务所提供的审计服务具有公共性和公开性, 在市场上并不具备竞争性和排斥性, 其审计服务提供的信息具有完全性, 能够保证审计内容可以公开披露, 避免出现信息不完全等问题。会计师事务所提供的财务审计可以为企业的债权人、投资者、竞争对手和社会公众提供企业发展经济状况信息和财务状况信息, 为社会提供升级服务, 承担着一定的社会职能和责任, 因此具有公共属性。

(二) 会计师事务所内部控制的内容

会计师事务所虽然参与市场竞争, 具有经济组织形式和独立法人的特点, 但是会计师事务所与一般的市场经济主体不同。比如会计师事务所的资产主要以轻资产为主, 其工作人员主要从事智力劳动, 相比一般的经济组织而言, 会计师事务所的实物类资产比重不高, 没有庞大的固定资产, 也不需要过多的流动资金, 其最重要的资产就是人力资源和品牌影响力, 因此其内部控制工作的主要内容与一般的企业具有很大的不同。

会计师事务所内部控制的目标应该与当前会计师事务所的内部管理制度和审计属性相统一, 以便表示各项质量控制制度的本质, 内控管理工作要保证事务所全体上下的行为活动都要符合国家相关法律法规的要求, 要遵循职业的道德准则。其次, 内部控制工作的目标要保证审计工作的顺利开展, 要结合审计对象的实际情况来提供相应的服务, 并恰当的发表公允审计意见, 以便保证事务所战略目标的实现。再者, 会计师事务所要了解战略目标与实际情况之间的关系, 合法合规是会计师事务所开展一切行为的基础和前提, 才能确保内部控制目标的顺利实现。

三、内部控制与风险管理之间的关系分析

会计师事务所是一种特殊的法人机构, 主要业务之一就是为工商企业提供财务报表审计和管理咨询服务, 以便获取经济利益。会计师事务所开展内部管理工作是其生存和发展的需要, 也是确保审计服务工作质量的重要防线。

(一) 内部控制与风险管理之间的联系

首先, 内部控制工作主要是为了提高风险管理的能力, 会计师事务所风险管理和内部控制工作的目标是相似的, 都是为了保证其自身的正常运转, 保证事务所审计报告的公正性和科学性, 从而提高事务所的品牌形象, 为事务所的进一步发展奠定基础。其次, 内部控制和风险管理工作之间是相互促进的。事务所做好内部控制管理工作, 有利于提高自身的抗风险能力, 对风险识别、风险分析和风险防控工作提供了必要的条件;开展风险管理工作有利于发现内部控制工作中存在的问题, 对优化内控机制提供有效的指导和帮助, 进而有利于建立健全内部控制制度, 促进事务所的健康发展。

(二) 内部控制与风险管理之间的区别

内部控制和风险管理工作之间具有紧密的联系, 但是两者之间也存在着区别。风险管理工作主要是识别和分析其日常经营管理工作中存在的风险, 并对不同的风险进行分类和分析, 进而根据不同的风险类别和等级采取不同的风险防控措施, 以便实现控制风险的目的, 提高事务所日常管理工作的预测性和战略性。风险管理工作贯穿于各个工作之中, 并对各项工作进行全程监测和控制, 具有动态了静态相结合的风险管理特点, 风险管理包括内部风险管理和外部环境风险管理。内部控制管理工作主要是针对事务所内部组织结构和各个部门的日常工作进行分析和控制, 建立规范化的流程和规章制度, 保证事务所成员日常工作的规范性, 进而对员工和部门行为进行控制, 减少不可控的因素, 内部控制主要采用静态控制手段, 内部控制的范围不涉及外部环境。

四、基于风险管理基础下的会计师事务所内部控制工作中存在的问题

风险管理和内部控制相结合是社会和经济发展的必然要求, 也是内部控制理论发展的必然趋势。事务所要在风险管理视角下开展内部控制工作, 首先就要了解内部控制工作中存在的问题。

(一) 内控控制缺乏全局性, 战略目标不明确

内部控制工作需要以事务所的战略目标为基础, 但是部分事务所在自身定位和发展方向等方面没有明确的战略目标, 不能够根据自身的业务特点制定出长期的发展战略目标, 这样就会导致内部控制工作缺乏明确的目标, 其内控工作的发展方向不够明确, 导致驱动力不够, 内部控制工作的积极性降低。由于内部控制工作缺乏战略目标作为指导方向, 导致会计师事务所各个部门都将主要精力放在本部门的利益获取工作上, 没有重视到事务所整体利益的实现, 各个部门和与员工更加重视短期利益, 缺乏获取长远利益的眼光, 失去未来发展的方向和战略指引, 久而久之, 将为事务所发展带来重重阻碍。

(二) 风险管理意识不强, 对内控工作的重视程度不高

市场经济中竞争性和公平性特征明显, 会计师事务所要想获取生存和发展, 就要和一般企业一样开展市场竞争, 接受市场的优胜劣汰机制的选择。在市场中, 事务所风险管理能力成为其重要的竞争实力之一, 但是部分事务所没有强烈的风险管理意识, 风险识别和风险把控能力较差;部分事务所的管理层没有敏锐的市场嗅觉, 无法依靠洞察力来识别其面临的风险, 导致风险防控工作存在时滞。同时, 部分事务所工作人员对内部控制工作不够重视, 没有对工作负责的意识, 只是注重短期自身利益的实现, 忽视了自身活动细节对事务所的不良影响, 导致风险管理和内部控制工作效率较差, 质量不高。

(三) 内部控制制度不够完善

内部控制工作要想得到顺利开展, 就要有完善的内部控制制度作为基础和依据。部分会计师事务所中没有完善的内部控制制度, 没能根据自身的实际情况来设计内控机制, 导致内控工作开展缺乏规范性和科学性, 降低了内部控制工作的效力。其次, 部分事务所的内部控制制度不够合理, 照搬照抄现象严重, 一味的借鉴其他事务所的内部管理模式, 没有形成自身个性化的内控制度, 导致内部控制工作开展混乱, 权责不明。再者, 内部控制制度的效力需要全体上下的有效实施才能充分得到体现, 较多事务所的内部控制制度形同虚设, 制度设计流于形式, 没有根据内控制度的要求开展风险管理和内控管理工作, 内控制度的执行力较差, 不利于真正实现内控制度应有的效果。

(四) 监督评价机制不健全, 内控工作的监督效力较差

事务所开展内部控制管理工作是为了保证其日常经营管理工作的顺利开展, 内控工作的实施效果需要健全的监督评价机制做保障。事务所对内部控制进行监督, 可以保证内部控制制度的有效执行, 以便实现其真正的效果。部分事务所对内控制度的监督评价工作不够重视, 认为这只是后期的绩效评价工作的内容, 没有将其与下一轮的内控管理工作相联系, 也没有认识到监督评价机制对内部制度调整的作用, 导致内部工作的监督效力较差, 层级监督和时段监督制度不完善, 事前监督和事中监督不受重视, 没有根据当时的实际内控工作环境对监督评价机制进行合理调整, 导致内控工作质量较差。

五、风险管理视角下的会计师事务所内部控制工作的改进措施

会计师事务所要想做好风险管理视角下的内部控制工作, 就要根据实际内控工作中存在的问题采用相应的解决措施。

(一) 重视董事会在内控工作中的作用, 设定合理的战略目标

会计师事务所要重视董事会在内控管理工作中的作用, 要发挥董事会在内控中的核心地位。董事会要积极承担事务所内部控制制度构建责任, 并要给予内控工作必要的支持, 保证内控制度的正常执行。其次, 董事会要明确事务所未来的发展方向, 根据事务所的实际情况和业务特点来制定战略目标, 并根据战略目标和风险管理的要求来制定内部管理制度, 在此过程中要注意避免短期利益对内控工作的影响, 要规范审计人员的行为, 杜绝机会主义, 以便确保工作人员在执业过程中的合法性和规范性, 为员工遵守职业道德和行业准则提供制度保障。事务所要重视员工在内控工作中的作用, 要积极动员员工为实现战略目标而贡献自己的力量, 谨言慎行, 保护好事务所的品牌形象;同时, 事务所要重视自身的专业性, 可以根据业务特点选取自己的服务范围和对象, 形成专业技术优势, 不断提高服务的质量。

(二) 重视内控环境建设, 提高全体人员风险管理意识

内部控制工作的有序实施需要良好的内控环境, 不仅需要组织环境, 也需要人文环境。内部控制工作环境直接影响着内控要素发挥的效果, 因此事务所首先要重视组织结构环境对内控工作的影响, 可以成立风险管理委员会, 明确委员会成员的责任和权利, 积极建立内部控制和风险管理文化建设, 增强全体人员的风险管理意识和内部管理意识, 提高风险防范能力。其次, 要重视人文环境对内控工作的影响, 提高工作人员的专业技术和职业修养, 为内部管理工作引进优秀的人才。同时要积极传播经营理念和内控管理思想, 采用人性化的内控管理模式, 发挥出优秀人才的带头作用。再者, 事务所要重视企业文化和品牌形象建设工作的重要性, 形成个性化的企业文化, 重视人力资源在事务所中的作用, 为员工的智力劳动提供良好的工作环境, 同时也可以通过人员的实际行动来树立并传播企业品牌形象, 提高客户满意程度, 以便形成稳定的客户源。

(三) 建立健全内控制度, 全面开展内控管理工作

会计师事务所要重视内控管理制度的重要性, 要根据法律法规的要求和行业准则的指导来健全内控管理制度, 提高内部管理工作质量。事务所要积极开展全面内控管理工作, 要强化业务的风险管理, 提高业务质量, 进而提高客户心中事务所的品牌形象。事务所可以从业务服务理念、业务约定、业务实施和业务完成后的反馈等方面来开展业务风险管理, 同时要完善人员聘用机制, 规范人力资源的内控管理流程, 对事务所工作人员进行培训教育, 完善薪酬激励机制, 提高员工的工作积极性。再者, 事务所要重视组织结构和绩效考核机制的合理性, 要从工作的效率和质量等各个方面入手考察内控管理工作的效果, 以便全面实现内部管理, 预防风险。

(四) 建立内控信息管理平台, 完善评价机制

事务所要重视内部信息的畅通, 要加强内部信息的交流与沟通, 保证信息的完全性和公开性, 及时披露审计信息, 以便满足信息使用者的财务信息要求。事务所要积极收集和整理内控管理信息, 要保证信息的有效性和即时性, 可以采用科学的手段对信息进行整合与分析, 以便能够及时识别风险, 合理设定风险预警红线。其次, 事务所要积极构建内部控制信息管理平台, 对信息进行有效整合, 可以根据信息的重要性对信息进行分级处理, 并设置信息查看权限, 保证信息的安全性。再者, 事务所要完善内部控制工作评价考核机制, 合理公平设定内控管理评价制度, 并要重视对内部控制管理工作的监督, 建立健全监督跟踪机制, 保证事务所审计服务的质量, 为维护事务所的品牌形象提供保障。

参考文献

[1]陈矜, 张艳.基于风险管理的企业内部控制研究[J].湖北经济学院学报, 2013 (4) :86-90.

会计师事务所审计风险防范建议 第9篇

一、从审计主体即审计人员方面防范风险

审计业务是审计从业人员的法定业务, 注册会计师所承担的责任和面临的风险是最大的, 这就要求会计师事务所在选择审计项目成员时, 要考虑审计人员的专业知识、职业道德和经验能力等。在很多审计失败的案例中, 往往不是被审单位的问题隐藏得深, 而是审计人员未能恪守职业标准与职业道德准则, 放任审计高风险的存在于不顾, 轻率地发表审计意见, 使社会对审计的信任受到影响。

(一) 提高会计师事务所新进人员的道德要求。

审计质量的高低由审计主体即审计人员的专业能力和职业道德水平决定, 所以会计师事务所在招聘人才时应该多考察应聘人员的道德素质, 并且在试用期内要通过实际业务观察新进人员的反应和处理方式, 好中择优, 从而为会计师事务所储备人才。同时, 在招聘进来后, 会计师事务所还应当加强对注册会计师职业道德规范的教育, 向事务所人员强调遵守职业道德准则的必要性和重要性, 并建立合理的道德遵循激励机制。奖励那些工作能力强、具有良好职业道德的审计人员, 并在其他审计人员面前树立形象, 引导其他审计人员向其学习, 提高自身的专业素质与道德;反之, 对那些职业道德差, 工作能力低的审计人员进行批评教育并给予相应的处罚措施, 以引导其改正缺点, 培养良好的职业道德与专业水平。

(二) 加强会计师事务所既有人员的继续教育。

审计行业是一个需要多方面知识, 综合多方面法律条文的行业, 要想在这样的行业中如鱼得水, 就需要审计从业人员具备充足完备的知识。然后, 会计审计知识以及会计审计方面的法律法规变化甚快, 如果不及时更新这些信息, 那依靠过去的知识做出来的报告势必不能满足社会的需要, 甚至和实际背道而驰。所以, 对于工作了很多年, 有着相当丰富的审计经验的老员工, 要定期组织他们学习新出台的政策、知识, 并及时根据新的审计准则调整审计中运用的审计方法、审计程序等, 以得出符合实际情况的审计报告。比如, 之前的审计风险模型是由固有风险、控制风险和检查风险构成的, 而改革后的审计风险模型则是由重大错报风险和检查风险构成的, 虽然重大错报风险还是由固有风险和控制风险两大内容构成, 但是在出报告或者其他文件时, 最好还是以重大错报风险为大标题。

二、从审计客体即被审计单位方面防范风险

社会上的会计师事务所要想寻求利益, 那就必须要有业务可做。而目前的审计市场是供大于求, 也就是说, 业务数量有限, 那么会计师事务所市场竞争就非常激烈。会计师事务所为了求得一片生存空间, 就可能会因被审计单位所给的报酬而蒙蔽了双眼。一旦承接了这样的业务, 会计师事务所的审计风险就在所难免。

(一) 谨慎地选择审计客户。

在接受审计委托前, 会计师事务所一定要了解一下客户的基本情况, 评价一下这个客户的诚信度, 包括公司管理高层人员的诚信情况、品格、社会声誉, 管理层对新颁布的会计准则的态度, 被审计单位是否涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为等。获取这些信息的途径包括:向客户的前任或现任会计服务人员进行沟通了解;向监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方机构询问。当然, 也可以从相关数据库中搜索客户的背景信息。一旦发现这个潜在客户有刑事犯罪的嫌疑, 就必须果断地拒绝承担其委托业务, 以免因小失大, 损害了整个会计师事务所的声誉和前途。我国目前的法律在这方面的规定尚不是很完善, 这就需要会计师事务所自我要求, 严格把关。

(二) 与审计客户签订详细的业务约定书。

审计业务约定书, 是指会计师事务所与被审计单位签订的, 用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。审计业务约定书不但能保护会计师事务所的利益, 同时也能保障被审计单位的利益, 但是因为双方有些时候利益可能不一致, 便会产生问题, 所以签订详细的业务约定书增进会计师事务所与委托人之间的了解, 以避免产生不应有的误解, 同时是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据;也可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。会计师事务所在签订约定书时, 最好提醒被审计单位注意特殊的一些业务约定条款, 比如要求被审计单位履行的业务、审计目标和审计范围、双方应负的法律责任以及解决问题的途径等, 一旦发生审计损失, 就可以判断责任由谁负, 以把审计损失减少到最低限度。而对于现有的客户, 也需要随时注意是否出现某些影响审计风险的事项, 必要时可以考虑结束业务委托。

三、从会计师事务所自身防范风险

作为审计业务承接以及完成方面的重要一环, 会计师事务所的质量准则、工作章程以及内部管理制度等都关系到审计报告的质量。为提高审计质量、降低审计风险, 就必须完善会计师事务所的管理制度。

(一) 完善会计师事务所质量控制机制。

2007年新施行的审计准则中也包括了会计师事务所的质量控制准则, 会计师事务所应该遵照准则的规定并结合自身的实际情况完善内部质量控制机制并确保其得到有效执行。会计师事务所应该严格按照新准则要求, 建立健全立项、审前调查、实施审计和报告阶段等审计业务所有阶段各个环节的严密、科学、规范、系统内控制度和控制风险的有效机制。例如, 建立三级复核、风险评估控制、竞争上岗、奖惩、淘汰、质量考核、项目组与工作岗位的目标及责任、业务档案等方面执业质量控制制度, 促使审计人员按照专业标准的要求执行, 将所有行为纳入制度控制的范围、规范审计行为, 明确岗位和人员的责任, 使审计行为有章可循, 有法可依, 有实可查, 实行有序管理和控制。建立人员相互牵制制度, 使得不相容职务人员相分离;建立良好的信息传输机制, 使得审计成员之间、项目组之间以及上级和下级之间能够及时共享某些有效信息, 做到事前防范审计风险。

(二) 重视会计师事务所审计独立性。

独立性是审计业务的灵魂。丧失了独立性的审计业务, 也就没有意义了。由于目前市场竞争环境使然, 有些事务所为了抢占业务, 不惜与被审计单位混为一体, 欺骗信息使用者, 这无异于是饮鸩止渴, 终将断送事务所的前程。独立性不仅包括外在形式上的独立, 还包括内在精神上的独立, 所以会计师事务所应该提高意识, 重视审计独立性。要向全体成员强调独立性的重要性, 提高成员的认识, 保证他们从内心意识到独立性的利害关系, 而外在形式上要确保审计小组成员不与被审计单位勾结舞弊, 不代替被审计单位承担责任。

(三) 建立审计风险防范基金。

审计风险是任何一个会计师事务所都不可避免的, 而应对风险最好的时机就是事前, 这就是防范风险。提前设置一些制度或措施, 可以在风险到来时保持镇静, 不至于手忙脚乱, 也能够保证审计业务的稳定。审计机构可以专门针对审计风险建立一种防范基金, 用于弥补由于审计风险造成的损失。这是公司战略中转嫁风险、减少损失的一种方法, 可以为会计师事务所所用。

四、结束语

审计风险在现代审计当中是客观和普遍存在的, 只要会计师事务所进行审计业务, 都可能会伴随着审计风险的发生。然而, 审计风险又是可控可防的, 会计师事务所需要通过增强自身的独立性, 健全审计质量控制制度, 重视注册会计师的胜任能力和道德教育, 严格遵循法律法规和职业道德规范来开展审计业务和执行审计工作, 确保审计质量, 便能够有效地控制和防范审计风险, 减少法律诉讼的发生。当然, 还需要政府和行业等监管部门、社会公众的共同努力, 完善对审计行业的规范和监管, 这样才有益于我国审计行业的长远和健康发展。

摘要：会计师事务所在开展业务过程中一定会遇到审计风险, 原因是多方面的, 我们可以从审计主体、审计客体以及会计师事务所本身等方面制定措施, 以提前防范审计风险。

关键词：会计师事务所,审计风险,防范

参考文献

[1]樊翠云, 刘炜.会计师事务所审计风险防范与控制[J].内蒙古科技与经济, 2013.10.

[2]丁杰.会计师事务所审计风险管理[J].企业研究, 2012.10.

[3]张爱国.会计师事务所审计风险成因分析[J].现代商业, 2011.17.

会计师事务所审计风险防范与控制 第10篇

审计风险是指相关审计工作人员在对被审计单位的财务报表、内部控制、会计数据等资料进行综合处理和系统归纳过程中, 尚未将被审计资料中的漏洞或失误有效的告知相关单位, 造成被审计单位存在经济损失可能性的风险。由此可见, 审计风险的概念主要包括以下几方面的内容:首先, 审计风险产生的主体是会计师事务所或注册会计师, 因其工作的失误或指导意见不规范, 极易产生不同程度的风险责任;其次, 在审计工作过程中, 因工作失误、方法不科学、程序不合理而导致审计风险的发生, 进而影响会计师事务所审计工作的质量和水平;最后, 审计风险会对被审计单位、注册会计师产生不同程度的影响, 严重时会使被审单位遭受经济损失。一般情况下, 审计风险由四种类型构成, 分别是固定风险、控制风险、检查风险和道德风险, 且具有以下五方面的特征:

第一, 客观性, 现代审计体系以抽样调查为主要审计方式, 审计人员通过自身的专业知识对被审计单位的各项资料进行系统化的分析, 但是抽样数据与总体数据存在一定的偏差, 且受审计人员的知识水平影响, 因而会产生一定的审计风险;第二, 普遍性, 审计风险贯穿于会计事务所审计工作的各个环节之中, 任何可能因素都会导致审计风险的发生;第三, 潜在性, 部分审计风险在一定的期间内并不会对被审计单位、注册会计师产生实质性的影响, 并与其它影响因素共同作用, 审计风险的潜在性特征往往会对被审计单位产生深而广的负面作用;第四, 偶然性, 在审计过程中, 某些因素会对被审计单位产生影响, 而某些则不会产生审计风险;第五, 可控性, 审计风险虽然在审计过程中时有发生, 但是可以通过规范管理、制度建设等途径对其进行有效控制, 将其审计风险控制在最小范围之内, 实现风险的良好规避。

二、会计师事务所审计风险的原因因素分析

(一) 法律法规建设不健全

法律法规建设不健全是会计事务所审计风险产生的重要因素之一。会计事务所审计工作作为我国审计体系的重要组成部分, 具有重要的审计职能, 但是随着我国社会主义改革进程的不断深化, 加之我国会计师事务所审计事业的起步较晚, 在会计师事务所审计法律法规建设方面仍存在部分不足, 部分工作人员在审计过程中受一定因素制约, 进而导致审计风险的发生和扩大, 进一步影响会计师事务所审计工作的水平和效率。现阶段, 会计师事务所审计工作缺乏与之相对应的法规法规, 注册会计师在审计工作过程中无法从根本上做到有法可依, 且出发、评价、管理等内容存在不同程度的随意性, 法律严谨性不足。此外, 注册会计师审计工作的各项细则正在不断调整和完善, 但是对风险基础审计下的审计方法尚未作出明确说明, 因此, 加强法规法规建设则显得极为必要。

(二) 监督管理机制不完善

会计师事务所审计风险的产生与监督管理机制不完善因素有关。注册会计师是会计师事务所审计工作的主要执行者, 但是就现阶段注册会计师行业的监管形势而言, 仍存在部分因素制约其可持续发展, 监管效果收效甚微, 各项成果水平良莠不齐, 存在多部门监管的问题局面。一方面, 被审计单位的年度财务审计质量报告受多方的监督管理, 其中包括行业协会、国家政府机关等, 由于各方对年度审计报告进行不同程度的考察, 极易导致一份年度审计报告存在多方循环监督的现象, 增加监管投入成本的同时, 导致监管实效性不强。另一方面, 注册会计师协会作为会计师事务所审计工作的主要监管部门, 应对其进行重点管理, 但是实际效果却与预期成果大相径庭, 各项工作尚未落实到实处。

(三) 会计师事务所管理体系不合理

会计师事务所管理体系不合理, 审计工作流程、方法科学化程度不足, 也是导致会计师事务所审计风险产生的重要因素。会计师事务所作为我国社会主义市场经济的重要组成部分, 在发展过程中受市场经济影响的影响相对较大, 且在我国相关法律中明确规定, 会计师事务所的设置可以分为合伙制和有限责任制两种形式, 现阶段, 我国有80%的会计师事务所以有限责任制的形式对被审计单位进行年度审计, 虽符合当前时代发展潮流, 但是在管理体制、组织方式等层面上仍存在不足, 相关审计人员的社会责任意识不足, 注册会计师职业道德水平有待提高。同时, 会计师事务所与被审计企业存在一定的经济关系, 会计师事务所的独立性不强, 难以有效保证年度审计报告的真实性和客观性。

(四) 注册会计师职业道德有待提高

注册会计师是会计师事务所审计工作的主要负责人, 职业道德是其审计工作的主要行为准确和基本道德认知, 但是在实际的会计师事务所审计工作过程中, 部分注册会计师的职业道德不高, 极易导致会计师事务所审计风险的产生。近年来, 我国注册会计师被诉讼的案件屡见不鲜, 其中主要原因则是注册会计师职业道德素养层次不高, 年度审计报告并未作出客观、公正的审计意见。我国会计师事务所的数量不断增加, 在激烈的市场竞争之下, 部分会计师事务所的注册会计师为获取更大的经济利益, 审计程序不规范, 弃职业道德基本要求于不顾, 以“中石化分公司违规采购”尤为明显。此外, 部分注册会计师为维持与被审计企业的经济关系, 为被审计企业提供不符合实际的年度审计报告。

(五) 被审计企业会计环境建设进程滞后

被审计企业会计环境建设进程之后, 则会在一定程度上加剧会计师事务所的审计风险。第一, 由于我国会计师事务所审计工作的法律法规不健全, 被审计企业则依次为漏洞, 对会计数据、财务报告等被审计资料进行造假处理, 在经济发展的新形势之下, 不少企业通过兼并重组这一途径强化自身的经济实力, 这其中不免涉及到无形资产、融资项目等, 这些内容难以在财务报告上做到如实的反映和表现, 注册会计师在审计工作中无法对这些潜在数据进行有效的界定和把握, 审计风险由此产生。第二, 被审计企业内部会计人员综合素质不高, 以会计报告造假的形式构建企业繁荣的虚假现象, 以此来谋取更多的经济利润。

三、会计师事务所审计风险防范与控制的策略

(一) 建立健全会计审计法律法规

要建立健全会计审计法律法规, 为会计师事务所审计风险的防范与控制提供重要的法律保障, 以便保证各项会计审计工作有法可依, 进而提升会计师事务所审计工作的实效性, 将审计风险控制在最小范围之内。在新的时代发展背景之下, 我国相关立法机构要逐步完善审计法治体系, 为会计师事务所的审计工作提供重要的法律指导, 并构建系统化、完整化和科学化的法律框架。在建设过程中, 相关立法部门要以《宪法》为核心内容, 对审计法律内容进行细节化的规范设置, 结合《注册会计师法》、《内部审计法》, 并利用审计准侧的法律体系, 为会计事务所审计工作进行系统化的法律指导, 实现对审计风险的有效规避。

(二) 逐步完善审计监督管理机制

要逐步完善审计监督管理机制, 为会计事务所审计风险的防范与控制提供重要的外部监管保证, 创建有利于会计师事务所、注册会计师行业良性发展的市场环境, 以便更好的提高会计师事务所审计工作的质量和水平。第一, 要建立独立化的会计师事务所、注册会计师行业监督管理机构, 改变多部门监管的不良局面, 对会计师事务所的各项审计工作进行明确管理, 并进行定期检查和并定期的抽查, 进一步敦促会计师事务所提高被审计单位年度审计报告的审计质量, 不断提高业务水平和效率, 节约监督成本的同时, 实现对审计风险的有效规避和科学控制。第二, 注册会计师行业协会要明确自身的职能和责任, 做到权责统一, 对会计师事务所的审计工作进行重点管理, 提高行业协会监管工作的实效性。

(三) 构建合理化的会计师事务所管理系统

构建合理化的会计师事务所管理系统, 通过内部资源的高效配置, 实现会计师事务所管理结构的优化升级, 以便更好的为审计工作所服务, 缩小会计审计风险。第一, 会计师事务所要进行体制改革, 改革内部组织管理结构, 通过内部主体的科学发展, 实现对审计风险的规避和控制, 在这一过程中, 要坚持循序渐进的原则, 将会计师事务所的组织形式有合作制、有限责任制向有限责任合伙制方向转变, 各注册会计师需要对自己的责任过失承担相应的责任, 强化会计师事务所的公信力。第二, 以条文的形式明确规定会计师事务所审计工作的收费标准, 坚持定量分析的原则, 实现注册会计师审计工作的良性发展、公平竞争, 减少违规行为的发生, 为被审计企业提供符合实际的年度审计报告。

(四) 提高注册会计师职业道德

注册会计师职业道德是其在审计工作过程中的基本行为准则, 有利于引导注册会计师树立正确的道德认知, 从自身的工作行为之中切实有效的保证各项年度审计报告的真实性、准确性和客观性, 减少企业、国家必要的经济损失, 实现对会计师事务所审计风险的有效防范与控制。首先, 要加强对注册会计师的职业道德教育, 各教育机构要将职业道德作为一门单独的课程对注册会计师进行有效降解, 定期评选优秀的注册会计师, 充分发挥典型的示范带头作用, 以便更好的为他人树立榜样。其次, 建立职业道德监管机构, 实现内部管理和外部监督的有效结合, 并由业内德行层次较高的人员组成, 从根本上保证机构的公信力和权威性。最后, 加强社会诚信道德建设, 积极传播社会正能量, 将人民群众的利益、国家利益放在审计工作的首位, 促进我国审计工作的良性运作。

(五) 优化建设被审计企业会计环境

优化建设被审计企业会计环境, 防止被审计企业会计报告造假情况的发生, 从其自身建设入手, 进一步提高会计师事务所审计风险的防范与控制的效率, 共创被审计企业经济效益和社会效益双丰收的局面。国家要逐步完善审计工作体系, 不给被审计企业留有数据、资料造假的空白, 约束被审计企业的会计、财务管理行为, 对于兼并重组企业, 要将其无形资产、融资项目等内容进行及时的上报, 会计师事务所要留有备份, 做到防患于未然, 从工作的各个环节之中控制审计风险。第二, 被审计企业要建立完善化的会计人员招聘管理体系, 聘用专业素质强、职业道德水平高的会计从业人员, 为被审计企业内部环境的优化建设提供重要的会计人才支持,

四、结语

综上所述, 审计风险是会计事务所审计工作中所普遍存在的重要问题, 针对其在发展过程中存在的问题, 应从健全法规、监督管理、系统构建、素质提高和环境优化五方面入手, 不断提升会计师事务所审计工作质量和水平, 减少注册会计师、会计师事务所诉讼案件的发生, 为我国社会主义审计事业的良性运作奠定重要基础。

会计师事务所风险管理 第11篇

摘 要 审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者。与此同时，随着社会经济的日益变化，在审计人员在审计的过程中，往往会出现审计风险。在此，本文对会计事务所审计风险的防范措施，做以下论述。

关键词 会计事务所 审计风险 防范措施

注册会计师是会计师事务所审计工作的直接承担者。注册会计师该如何防范与控制审计风险，把风险降低到可接受的水平，避免造成审计损失？对此，本文做以下几方面的论述。

一、接受委托要充分了解被审计单位

客户在选择被审计单位时，本着对自己负责的态度，在选择的过程中一定要慎重的进行选择。其理由如下：首先客户的经营成果以及经营行为，将直接影响着审计风险的产生。能否对其进行及时的防范与控制，则需客户与会计事务所的审计人员双方的沟通与交流。由此，就需要工作人员能及时的与客户保持沟通，准确的掌握客户的财务风险及经营风险，以便能从根本上防范和化解审计风险带来的经济损失。其次，会计事务所在工作的过程中，应从自身的实际能力出发，对于风险过大的业务不予轻易承接。与此同时，在选择客户的过程中，并非只是针对新客户进行的，当现有的客户出现更换管理层，陷入财务困境等影响审计风险的事项时，需要重新评估其风险，然后考虑是否继续接受委托。

二、注册会计师应不断提高自身素质

审计风险防范的过程中，离不开注册会计师的专业技能及谨慎的职业态度。因而就需要审计人员在原有的基础上，通过相应的途径，提高自己的专业技能。而在其提高的过程中，主要包括以下几种途径：

（一）提高专业知识水平

首先，会计事务所应加强对审计人员的业务培训，在重视理论知识的同时，还应将理论与实践经验相结合，并以此来提高执业人员的执业水平。在日常生活中，会计事务所应强化审计人员的法律意识、责任意识及风险意识。使其在今后的工作中，能够及时的端正工作态度，同时树立正确的工作目标。以便在今后工作的过程中能够全身心的投入

（二）提高综合业务素质

审计的目的是对被审计单位报表的可靠性发表审计意见。这说明审计的结果是要做出判断。这种判断能力来自于审计人员的经验积累和专业能力。判断贯穿了审计过程的始终，因此，审计人员不仅具有执业所需的会计、审计、法律、税务、企业管理等多方面知识，还需有实务操作能力和丰富的实践经验。

（三）遵守职业道德

审计人员的职业道德是注册会计师在执业中应遵循的行为规范，包括在职业品德，职业纪律，专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务，一般不会发生过失，至少不会发生重大审计风险损失。

三、会计师事务所应建立健全全面质量控制

质量控制对外的根本目的在于保证审计质量符合独立审计准则的要求，质量控制是会计事务所各项管理工作的核心。要全面加强会计事务所的质量控制，需要做到以下几点：

首先，一些会计事务所在接受客户时，由于没能仔细地评价事务所自身的实力，因而在承接业务时，比较容易造成审计风险。由此，就需要事务所在承接业务时，能从自身的实际水平出发，同时加强与客户间的沟通，以便从根本上避免风险的产生。

其次，为了防止审计风险化提取职业风险基金或投保责任保险是非常有效的措施。在西方国家投保充分的责任保险是会计师事务所一项极为重要的保护措施，尽管不能免除可能受到的法律诉讼，但能防止和减少诉讼失败是会计师事务所发生的财务损失。我国也规定了会计师事务所应该按规定建立职业风险基金，办理职业保险。

再次，应加强对注册会计师审计相关法规和准则的宣传，提高社会公众监督注册会计师执行行为的能力。同时利用各种舆论工具将注册会计师的弄虚作假行为曝光，加强对注册会计师审计的舆论监督。

最后，在审计工作结束后，还应注重审计报告的质量。高质量的审计报告要求审计人员能通过认真仔细的调查、核对，准确的反映注册会计师的观点，同时能将相关信息保存完整，按照相关法律的要求，从工作的底稿做起。同时在填写的过程中，还应确保填写的真实性。

四、加强法制建设，加大惩处力度

在审计活动进行的过程中，审核会计师则是整个审核活动的操作者，因而在审核活动中属于核心地位。然而，随着社会经济的日益发展，个别审核人员受经济利益的诱惑，不仅肆意侵吞客户的私有财产，同时还利用职位之便做出违法犯罪的行为。由此，不仅触犯了法律，同时还严重影响了会计事务所的市场信誉。因此，就需要在完善审计风险防范的过程中，加强法制建设，制定完善的惩处条例。而在其制定的过程中，首先，应从社会的实际发展状况出发，完善已有的法律条例，同时将相应的惩处措施添加到法律条例中，形成强有力的约束。例如：将一些会计师的违法犯罪行为以电子档案的形势记录在其会计档案中。除了公安部门外，任何人不得泄露。其次，在会计师注册的过程中，也应严格按照国家的法律法规进行注册，同时还应对自身的行为负法律责任。最后，在审计风险防范的过程中，应按照相应的制度将责任进行划分，以便在出现问题时，能够做到“谁出错，谁负责”，如此，则有效避免了审计人员互推责任的现象。

五、总结：

综上所述，审计风险的防范，离不开审计人员与客户的沟通努力。因此，就需要审计人员能从自己的审计水平出发，能及时的与客户保持沟通。除此之外，审计人员还应加强自己的学习力，使自己在原有的基础山不断的提高，同时还应在工作的过程中树立正确的工作观念。只有这样，才能全身心的投入到今后的审计工作中，才能真正的对审计风险有所防范。

参考文献：

[1]姜春碧,隋玉明,刘文峰.论审计风险的防范与控制.商业经济.2007(10).

[2]康绍大,马葵.论审计风险的防范与控制.会计之友(中旬刊).2008(07).

[3]宋森,吴煜丽.论审计风险的防范与控制.现代商业.2008(21).

会计师事务所的营运资金管理研究 第12篇

营运资金是企业在日常经营过程中用于营运周转的资金。营运资金运转的好坏会决定一个企业的存亡, 营运资金管理在财务管理中占据着很重要的地位, 因此有必要加强营运资金的管理, 探讨更有效的营运资金管理理论。

(一) 国外营运资金管理研究现状。

国外最初对营运资金管理的研究始于20世纪30年代, 他们主要研究单个营运资金项目的最优化, 没有对营运资金项目的整体进行研究。20世纪70年代以后, 有相关学者指出, 研究单个营运资金项目的最优化是不合适的, 各个营运资金项目不可能同时达到最优化, 它们之间必定会产生矛盾, 比如应收账款周转率要达到最优化必定会损害存货周转率的最优化, 因此应当研究营运资金项目的整体, 使其达到满意化而不是最优化。美国REL咨询公司和CFO杂志于1997年开始对美国排名前1 000名企业的营运资金进行调查, 调查的内容相比于之前的研究有了很大的突破, 不仅从整体上研究营运资金, 而且将营运资金管理和供应链管理结合起来, 为营运资金管理的研究提供了新的视角。国外对营运资金管理的绩效评价经历了从最初的流动资产周转率到20世纪90年代的营运资金周转期和变现效率两个指标, 再到2003年以后只采用营运资金周转期这一个指标的过程。

(二) 国内营运资金管理研究现状。

国内对营运资金管理的研究相对于国外来说比较滞后, 始于20世纪90年代, 并且研究内容也只局限于单个营运资金项目, 缺乏整体的研究。但是突破性比较大的研究是王竹泉、马广林 (2005) 提出的按照渠道管理营运资金, 并建议将营运资金管理与供应链管理、渠道管理与客户管理结合起来。且自2007年以来, 王竹泉教授带领的营运资金管理团队在国家自然科学基金和中国会计学会的支持下, 创立了“基于渠道管理的营运资金管理绩效评价体系”, 并于2011年在青岛成功举办首届营运资金管理论坛, 提供了国内首个“营运资金管理数据库”, 具有一定的意义。

(三) 会计师事务所营运资金管理研究的可行性。

从营运资金管理研究现状可以看出, 很多学者都是以制造业为研究对象研究其营运资金的管理, 很少有学者研究智力密集型企业的营运资金管理。但是, 营运资金存在于企业的日常经营管理中, 只要企业存在就会有营运资金的运转, 因此各行各业都有研究营运资金管理的必要性与可行性, 只需要参照前人的研究, 根据所研究行业的特点来研究其营运资金管理即可。

二、会计师事务所现状

与“资本密集型”的制造业不同, 会计师事务所是“智力密集型”企业, 人才在事务所中具有举足轻重的作用, 会计师事务所主要依靠员工为其创造利润, 所以员工的招聘、培训、考核与激励十分重要, 基于可持续发展理念, 有必要提高人力资源管理每个环节的营运资金使用效率。

目前一些会计师事务所只注重眼前利益, 缺乏长远眼光, 不重视人力资源的战略性管理或是在人力资源管理上缺乏效率。张明瑜、毛小倩 (2005) 通过问卷调查对人力资源管理存在的问题进行了调查, 结果显示:1.人才招聘缺乏战略性。招聘途径问题调查的结果是:在收回的104份有效问卷中, 43.3%是通过朋友等的介绍, 24%是个人经由社会招聘到事务所求职, 0.96%是通过学校招聘, 22.1%通过网络等媒体, 其他途径的占12.5%。从调查结果可以看出, 通过朋友介绍、个人关系进入到事务所工作的占很大的比例, 这说明事务所在人才招聘上存在盲目性, 缺乏战略性。2.员工培训不充分, 会计师事务所对员工掠夺式使用, 很少对员工进行培训。3.绩效考核存在形式上的考核和考核结果与现实不符问题。同时也有很多学者提出会计师事务所在绩效考核与激励方面存在问题, 如绩效考核与战略脱轨、绩效考核指标单一、激励缺乏公平性等, 这充分说明会计师事务所的人力资源管理机制并不健全, 有待于进一步改善。

中注协自2008年倡导会计师事务所做大做强, 在这过程中“走出去”, 达到与国际接轨的目的。为响应这一号召, 会计师事务所积极扩大业务量, 增加分所数量, 并将业务量作为员工主要的绩效考核指标, 忽视了审计质量与审计风险的重要性, 同时也忽略了营运资金管理效率。中注协在每年的百家事务所排名中, 所使用的财务考核指标通常是业务收入, 能够考核事务所营运资金管理效率的“应收账款周转期”考核指标没被使用过。因此, 应收账款的回收并没引起会计师事务所的重视。营运资金管理发挥着越来越重要的作用, 会计师事务所应当加强对营运资金管理的重视。

三、基于渠道的会计师事务所营运资金管理分析

营运资金贯穿于产品的供、产、销全过程, 营运资金管理在三个环节中的每一个环节都不容忽视, 只有三个环节的营运资金管理协调好, 才能保证整体的营运资金管理高效率。相对于制造业等其他行业来说, 会计师事务所是一个“人和”的行业, 它不需要购置大型的机器设备, 对于小型的会计师事务所来说, 只需要一间办公室与几台电脑即可, 它最主要的资产是人才, 因此人才在会计师事务所中发挥着举足轻重的作用。对比于制造业的供、产、销业务流程来说, 会计师事务所的供、产、销可以类比于人才的招聘、员工的培训、绩效考核与激励、提供给客户优质的服务。

(一) 采购渠道的人才招聘营运资金管理分析。

人才的招聘相当于原材料的采购, 基于渠道的营运资金管理绩效评价中, 采购渠道营运资金绩效评价以全年材料消耗总额为周转额, 因此采购进来的材料应当充分及时地利用起来, 通过加工增加其使用价值, 最后销售增加企业利润。根据“以客户为中心的拉式分销渠道管理模式”, 企业应当对市场进行调查, 了解客户的需求, 设计出相应的产品, 有的放矢地采购原材料, 做到采购有用的原材料且不囤积原材料, 不造成原材料的浪费, 提高营运资金的使用效率。对于会计师事务所的招聘来说也是如此, 目前会计师事务所招聘存在盲目性, 由于关系被录用的员工占很大比例, 校园招聘或是通过考试录用的员工占的比例很小, 这种现象导致的后果是录用的员工不符合事务所发展的要求, 出现部分岗位冗余与岗位短缺并存情况, 部分员工“一无用处”, 就像是囤积的原材料, 造成营运资本的浪费。要做到提高营运资本的使用效率, 就需根据市场业务的需求与会计师事务所战略合理安排员工的结构, 招聘会计师事务所所缺的人才, 使会计师事务所员工的结构更加合理, 做到每个岗位都有适量、合适的员工。

(二) 生产渠道的员工培训、绩效考核与激励营运资金管理分析。

员工的培训、绩效考核与激励相当于原材料的加工, 原材料需要加工成顾客所需的完工产品后才能给企业带来利润。评价生产渠道营运资金绩效以完工产品成本作为周转额, 因此生产渠道以生产出能够销售给顾客的完工产品为标准。同样, 员工的培训、绩效考核与激励的目的是以生产出且留住高素质、能力强及市场与会计师事务所所需的优秀员工为标准。因此, 员工的培训应当以战略为出发点, 根据会计师事务所的战略与市场的需求, 对不同层次的员工分别进行培训, 以培养出不同类别、适应其岗位需求的员工。员工的绩效考核与激励也应当结合会计师事务所的战略, 绩效考核指标根据战略地图将战略进行层层分解后来设计, 激励政策根据每个层级甚至是每个员工的发展需求来制定, 以期满足每个员工的需求, 帮助他们实现个人职业发展规划, 留住优秀的员工。会计师事务所只有实施人力资源的战略管理, 意识到人才的重要性, 重视员工的培训、考核与激励, 才不会造成培训、绩效考核与激励所花费成本的浪费, 提高营运资本的使用效率, 进而提升会计师事务所的荣誉, 增加其价值。但是, 目前会计师事务所在员工培训、绩效考核与激励方面存在很多问题, 部分会计师事务所对员工培训缺乏规划性, 存在盲目性且不具有长远性, 绩效考核与激励也只是走形式或是考核与激励缺乏透明性, 由上级领导一人说了算, 多数情况下存在暗箱操作, 引起员工的不满, 造成人才的流失。会计师事务所的这种做法潜在地降低了其营运资本的使用效率, 盲目地对员工培训或是不培训导致员工得不到知识的更新及应有的发展:一方面, 浪费已经付出的培训成本, 得不到其应有的价值回报;另一方面, 现有的员工因看不到发展的希望, 纷纷离职或是不认真工作, 员工离职再次对外招聘新的员工且需要对新员工进行培训, 这些都会增加额外的营运成本, 造成不必要的浪费。如果会计师事务所不改革人力资源的管理, 员工离职、再招聘会形成一个恶性循环。同样道理, 绩效考核不合理与激励缺乏效率也会浪费大量的人力、物力, 同时考核缺乏反馈机制, 像是一件事情只做了一半, 半途而废起不到应有的作用, 浪费了营运资金, 降低了其使用效率。

(三) 营销渠道为客户提供服务的营运资金管理分析。

为客户提供优质的服务相当于产品的销售, 营销阶段营运资金管理主要是应收账款的回收, 应收账款得到及时回收才能为采购阶段与生产阶段提供足够的资金, 保证企业的正常运转。“应收账款周转期”指标能够考核一个企业应收账款的回收情况, 也能考核营销阶段资金的运转情况。目前会计师事务所积极响应中注协号召, 将会计师事务所做大做强, 急于扩张业务, 增加利润, 忽视客户的信用问题, 会导致应收款项收不回来, 影响资金的运转。会计师事务所虽不像制造业, 需严格协调好各个环节的营运资金, 防止资金链的断裂, 影响企业的正常运转。但是, 应收账款及时回收仍需引起会计师事务所的重视, 应收账款回收不及时或是变成坏账, 也会导致会计师事务所内部资金流的断裂, 影响会计师事务所正常运转。比如若会计师事务所存在大量应收款项, 则没有足够的资金分红、不能及时发放员工薪酬且为员工提供优厚的福利与高质量的培训等, 这都是致命的影响, 轻则造成员工的不满, 重则造成大量优秀员工的流失, 影响会计师事务所的存亡。

四、改进我国会计师事务所营运资金管理效率对策

刘善仕、周巧笑、刘学等 (2008) 通过实证研究方法证实:人力资源管理与战略结合能够提高企业绩效。因此应当协调好人力资源管理的每一个环节, 管理好每个环节的营运资金使用情况, 提高营运资金使用效率, 为会计师事务所带来更加长远的利益。为加强各环节营运资金使用效率, 本文提出以下建议:第一, 在人力资源管理方面, 为人力资源管理的每个环节设置相应的营运资金管理绩效考核指标, 如员工招聘费用占全年费用的比例, 员工招聘费用占年收入的比例, 员工培训费用占年收入的比例等, 同时也应当为营销阶段设置相应的考核指标, 如应收账款周转率、不同账龄应收账款的占比、应收账款占年收入额的比例, 以期达到监督营运资金管理效率及及时收款目的;第二, 在接受客户时, 要充分考虑客户的信用, 不盲目只接受利润率高的客户, 对客户信用进行评价, 制定相应的信用政策;第三, 会计师事务所要认识到营运资金管理的重要性, 要有长远的眼光, 基于可持续发展战略提高营运资金的使用效率。

参考文献

[1] .王竹泉, 马广林.分销渠道控制:跨区分销企业营运资金管理的重心[J].会计研究, 2005, (6) .

[2] .王竹泉, 逄咏梅, 孙建强.国内外营运资金管理研究的回顾与展望[J].会计研究, 2007, (2) .

[3] .张明瑜, 毛小倩.论我国会计师事务所的人力资源管理[J].中南财经政法大学学报, 2005, (5) .