财务报表折算范文

财务报表折算范文（精选7篇）

财务报表折算 第1篇

一、外币财务报表折算目的

外币报表折算最基本的目的是给其他的国家使用者和外国的股东提供自己企业财务状况的报表。该折算知识按照报表汇率进行最简单的换算。目前在一些国外的资本市场上面存在证券的上市交易公司, 一定要遵循上市的地区货币对外的报告。此时在进行报表折算的时候除了要对报表的货币进行换算以外, 还要将外国会计的准则和本国会计准则之间的差别揭示出来。由于在编制跨国公司合并会计报表时候的需要, 由于在编制合并的报表主要目的是想要满足母公司的债权人和股东等需要, 所以在编制合并报表的时候一般会按照母公司的报表所采用的货币表述。

二、外币财务报表折算方法

(一) 现行汇率法

现行的汇率法指按照现行的汇率为主要的折算汇率外币报表的折算方法。该方法主要内容为:在资产负债表上面的各项资产和负债的项目都必须按照编表日的现行汇率进行折算。在净资产的项目中除了存留的利润和未分配的利润项目除外, 其他都按照发生时候当日的汇率进行折算。折算的差额按照所有者的权益调整额作为资产负债表上面留存的利润或者是未分配的利润项目平衡数, 可以进行倒挤来确定。将留存的利润或者是未分配的利润单独列示出来。在报表折算之后的资产负债表上面所显示的未分配利润可以从折算之后的损益表上面未分配的利润进行转入。在利润表上面的费用项目和收入项目均按照现行的汇率进行折算, 或者可以按照编表日期里面平均的汇率进行折算。

现行汇率法最大的优点是简单易操作, 并且在将报表折算之后会计的报表还可以保持其折算之前财务状况的各个项目的比率关系。但是其中也存在很明显的缺陷, 也就是子公司所有的负债项目和资产都会承受外汇的汇率变动风险, 可是实际上面企业所有负债和资产都不会承担外汇的汇率发生变动时全部的风险, 比如存货和固定资按照实物的形态存在资产不一定能够承受外汇汇率变动的风险。因此, 对于这些项目用现行的汇率法非常不合理。

(二) 时态法

时态法又名时间的度量法, 是以负债项目、资产计量的属性作为选择汇率折算主要依据的外币报表的折算方法, 该方法理论依据为:外币折算其实是将外币的报表按照新货币的单位重新进行表述的过程, 只是将项目计量的单位改变了, 没有将整个计量的属性改变。所以各个外币的报表项目都应该按照计量的日期实际的汇率进行折算, 确保不改变整个外币报表的项目计量基础。

时态法与非货币的项目法进行比较有很大的不同, 有非常多的内容是相同的, 但是也会存在不同的地方:在资产负债表上面按照历史的成本计价各项非货币性的资产, 比如固定资产、存货和投资以及无形资产等, 都是按照取得资产时历史的汇率进行折算。目前资产负债表的上面按照现行的市场价格进行计价非货币性的资产项目。比如按照市场价格计价的投资和存货等, 都是按照编表日现行的汇率折算。

但是在使用时态法的时候也存在一些不同意见。第一点是在进行报表折算的时候的一些项目时态很难确定, 所以会对如何正确选择汇率产生影响。第二点是如果各个分支的机构和子公司都按照自己公司利益的基础来进行选择, 会出现各个分支机构和子公司选择的折算汇率不一样, 最后在合并报表进行编制的时候没有统一性。

三、外币折算方法选择

目前在会计实务过程中, 为了能够适应现在特定经济的环境与管理, 世界上面各个国家现行外币报表的折算方法基本上有四种, 这四种折算的方法各有利弊。实际对报表进行折算的时候往往是选择将四种方法中的某两种或某几种交叉混合起来使用。有一些跨国的公司还是坚持在使用现行的汇率折算法, 但是在折算固定资产的项目是又会按照之前历史上的汇率进行折算。有一些公司在折算的时候会采用流动性和非流动性的项目法, 但是却没有对存货按照历史汇率进行折算;有一些公司在采用货币性和非货币性的项目法进行折算, 但是对于长期的负债却按照历史的汇率进行折算而不是按照现行的汇率进行折算。有一部分在采用时态法折算的公司常常会采用现行的汇率来折算存货, 而不管该存货是否是按照市场的价格进行计价的。将上述归纳总结起来就是目前折算主要有两种基本的趋势:时态法和现行汇率法。但是货币和非货币性的项目法在对实物上面如果非货币性的资产按照历史的成本原则进行计价或者是按照历史的汇率进行折算的时候, 与时态法就没有区别, 也可以将其归为时态法的折算。目前流动性和非流动性的项目法已经处于被淘汰的边缘状态。

现在现行的汇率法模式与时态法的折算模式主要体现两者会计的立场:现行的汇率法折算的模式是从子公司的立场出发, 主要强调按照母公司的货币折算时要将子公司的业绩重新叙述一遍;时态法的折算方法是从母公司的立场出发, 主要强调按照母公司的货币进行折算的时候要考虑把汇率变动的风险等因素对于母公司产生的影响, 要对子公司的业绩进行重新计量。

目前有两种观点需要被重视, 一点是重新叙述观点, 又名实体的观点。该观点认为境外的分支机构或者是子公司都是经营的实体, 子公司或者是分支的机构都是用东道国的货币, 用东道国国家的原材料到当地的市场进行经营与销售, 并且用当地的货币来编制财务报表, 将该公司整体的经营成果和财务状况反映出来。一旦当母公司和子公司财务报表进行合并的时候, 必须要将子公司之前财务报表按照母公司报告货币重新进行计量, 而不是重新把子公司财务报表计量一遍。目前现行的汇率法就是这种思想, 把财务报表上面多有的项目按照统一的现行汇率进行折算, 主要重视重新叙述, 不考虑汇率变动所带来的风险。第二点是重新计量观点。主要是以母公司作为基础, 对于其现在所拥有的子公司和境外的分支机构资产计量, 最关心问题为子公司对于母公司现金流量的多少, 虽然子公司和境外的分支机构都是在国外经营, 但是现金流量还是母公司的现金流量中一部分, 在对其进行外币折算的时候, 要对整个外币计量费用、收入、负债和资产等项目按照母公司记账的本位币进行重新计量。目前时态法的折算就是建立在此观点的基础之上, 让报表在折算之后整个项目的计量基础始终保持不变。目前国际的会计专责委员会制定的国际准则以及英国、加拿大和美国在关于外币的报表折算现行会计的准则, 都是推荐用时态法和现行汇率法进行折算。

四、我国企业财务报表折算现状及建议

目前国际上面的外币报表的折算主要是用两种折算的模式, 第一种是以美国的准则为代表, 用现行的汇率法和时态法结合外币报表的折算模式。于1981年提出的功能货币的概念, 将整个外币的折算划分为两个主要的步骤, 第一步是用时态法将子公司货币的表述财务报表的折算按照功能的货币表述财务的报表;第二步是用现行汇率的折算方法将按照功能的货币表述财务报表折算变为按照美元表述财务报表。第二种是以国际的准则为代表, 采用现行的汇率法。在2003年对国际的会计准则进行修订的21号准则, 要求每一个会计的主题都应该用功能的货币来计量财务报表的各个项目;与此同时, 会计的主题还可以运用任何奇特的货币来折算财务报表。并且国外经营的母公司与经营货币的列报货币一样, 最终编制合并财务报表时不用对其进行折算。

之所以会在经过四种折算方法之后又转变为用现行的汇率法, 其中有一个非常重要的原因是现行的汇率折算方法其折算之后报表的折算差异是所有者的权益, 是要被记录在个人的资产负债表里面而不是被记录在当期的资产损益中。目前时态法还没有被很多公司接受, 有一个很重要的原因是折算的差异最终是看成当期损益被记录在利润表里面。如果折算的损益被记录在利润表里面, 可能会对整个企业的利润产生非常大的影响, 使得很多上市的公司股价发生很大的变化。目前现行的汇率法最大优点就在于能够将折算的差异看成所有者的权益记录单独列出来, 但是时态法的折算方法为了能够确保各个会计科目计量属性不发生变化, 只是将其计量单位进行改变, 在理论上说来更加合理。

将时态法和现行汇率法相结合起来是比较合适的一种方法, 能够被运用在所有的子公司报表折算的里面, 用时态法的规定汇率折算, 但是最终可以将折算的差异以现行汇率折算方法的规定记录在所有者的权益里面。

将两种方法结合之后具体的操作流程为:第一步, 折算按照外币表示利润表, 收入的费用项目都按照在对项目确认时候的汇率进行折算, 或者是为了能够简化, 按照编表时期里面平均的汇率进行折算, 这当中摊销的费用、折旧的费用, 都按照相关的资产取得时候历史的汇率进行折算;第二步, 将盈余公积提取出来进行利润的分配, 最终求得母公司的记账本位币来表示年末的未分配利润的金额;第三步, 将资产负债表折算出来, 货币性的资产与负债都是按照现行的市场价格计量负债和非货币性的资产现行的汇率折算, 在对所有者权益进行折算的时候都采用历史的汇率进行折算, 从而将折算的差额倒挤出来, 最终归为所有者的权益。该方法在对报表进行折算的时候没有将其会计科目计量的属性改变, 只是将货币的计量单位改变了, 所以在理论上很合理。除此以外, 折算的损益是在所有者的权益中单独列出来的, 给使用财务报表的人提供了很多相关信息。

五、结语

综上所述, 在对外币的财务报表进行折算的过程中, 因为汇率不断发生变动, 计量报表的各项属性也不相同, 折算之后会有一定折算的差额。研究通过对折算方法进行具体选择以及给折算方法提出了一些建议, 最终得出结论:企业在选择折算方法的时候, 尽量将时态法和现行汇率法相结合起来使用, 既能够很好的处理折算差额, 又能够保持会计科目的属性不变。

摘要：随着经济全球化的发展, 有越来越多的外资企业选择在我国进行投资, 使得我国的国民经济得到很好的发展。因为越来越多外资企业进驻我国, 使得越来越多跨国的交易、筹资、投资产生, 这些跨国的活动会导致很多跨国的公司提供会计信息的时候要面临很多外币折算问题, 其中对于外币报表的折算是很典型的一种折算。

关键词：外币,报表折算,目的,方法

参考文献

[1]张洁.关于外币财务报表折算问题的研究[J].吉林画报·新视界, 2012 (5) :112-113.

[2]肖晔.外币财务报表折算方法探讨[J].现代财经—天津财经学院学报, 2001, 21 (8) :24-26.

[3]米丽娟.外币财务报表折算差额研究[J].沿海企业与科技, 2007 (5) :144-146, 143.

财务报表折算 第2篇

一、万科A公司基本情况

万科股份企业有限公司（CHINA VANKE CO.,LTD简称VANKE）于1984年5月30日在深圳注册登记，并于1991年1月万科A股正式在深圳证券交易所挂牌交易。万科企业股份有限公司是一家以房地产开发为核心业务的公司，是中国最大的专业住宅开发企业。公司自成立以来，确立并一贯坚守职业化底线，包括对人永远尊重、追求开放透明的体制和公平的回报等。公司致力于建设“阳光照亮的体制”，提出“专业化+规范化+透明化=万科化”、“规范、诚信、进取是万科的经营之道”等理念，并在坚持这些理念的前提下，按照现代企业制度建立了一套经营管理的规范和流程。截止2008年公司总资产达到1192亿元，净利润40.3亿元，净资产达到了318.9亿元。凭借其出色的经营理念和强大的实力，万科股份有限公司的房地产业务已经扩展到全国多个城市，公司树立了住宅品牌，并获得了良好的投资回报。

二、杜邦分析法

杜邦分析法，又称杜邦财务综合分析体系，简称杜邦体系，是利用各主要财务指标间的内在联系，对企业财务状况及经济效益进行综合系统分析评价的方法。由于该体系是由美国杜邦公司最先采用的，因此称为杜邦分析法。在该分析体系中，净资产收益率被视为衡量企业获利能力的最重要的龙头性指标，因此，杜邦分析法将净资产收益率作为全面分析企业业绩的起点，重点揭示企业获利能力极其前因后果。

1、杜邦分析法的核心比率

净资产收益率是杜邦分析体系的核心比率，它具有较强的综合性。其相关公式为：

（1）净资产收益率 = 总资产收益率 ×平均权益乘数

（2）总资产收益率 = 销售净利率 ×总资产周转率

（3）销售净利率 = 净利润 ÷营业收入

（4）总资产周转率 = 营业收入 ÷平均总资产

（5）平均权益乘数 =平均总资产 ÷平均净资产

从以上公式可以看出，无论提高其中哪个比率，净资产收益率都会提高。其

中，销售净利率是利润表的概括，它可以概括企业的全部经营成果；权益乘数是

资产负债表的概括，它可以反映企业最基本的财务状况；总资产周转率把利润表

和资产负债表联系起来，使净资产收益率可以综合整个企业经营活动和财务活动

业绩。

（1）净利润

2008年万科A净利润=营业总收入-营业成本总额+非经常性损益-所得税费

用=409.92-348.56+1.86-16.82=46.4亿元

2009年万科A净利润=营业总收入-营业成本总额+非经常性损益-所得税费

=488.81-411.22+8.59-21.87=64.31亿元

2010年万科A净利润=营业总收入-营业成本总额+非经常性损益-所得税费

=507.14-395.82+8.09-31.01=88.4亿元

（2）销售净利率

2008年万科A销售净利率=净利润÷主营业务收入

×100%=46.40÷409.92×100%=11.32%

2009年万科A销售净利率=净利润÷主营业务收入

×100%=64.30÷488.81×100%=13.15%

2010年万科A销售净利率=净利润÷主营业务收入

×100%=88.40÷507.14×100%=17.43%

（3）总资产周转率

2008年万科A总资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额

=409.92÷1096.66=0.37

2009年万科A总资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额

=488.81÷1284.23=0.38

2010年总资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额

=507.14÷1766.23=0.29

（4）总资产收益率

2008年万科A总资产收益率=销售净利率×总资产周转率

=11.32%×0.37=4.19%

2009年万科A总资产收益率=销售净利率×总资产周转率

=13.15%×0.38=5.00%

2010年万科A总资产收益率=销售净利率×总资产周转率

=17.43%×0.29=5.05

（5）平均资产负债率

2008年万科A平均资产负债率=平均负债总额÷平均资产总额

×100%=732.96÷1096.66×100%=66.84%

2009年万科A平均资产负债率=平均负债总额÷平均资产总额

×100%=863.09÷1284.23×100%=67.21%

2010年万科A平均资产负债率=平均负债总额÷平均资产总额

×100%=1266.26÷1766.23×100%=71.69%

（6）平均权益乘数

2008年万科A平均权益乘数=1÷（1-平均资产负债率）=1÷（1-66.84%）

=1÷0.3316=3.02

2009年万科A平均权益乘数=1÷（1-平均资产负债率）=1÷（1-67.21%）

=1÷0.3279=3.05

2010万科A年平均权益乘数=1÷（1-平均资产负债率）=1÷（1-71.69%）

=1÷0.2831=3.53

（7）净资产收益率

2008年万科A净资产收益率=总资产收益率×平均权益乘数

=4.19%×3.02=12.65%

2009年万科A净资产收益率=总资产收益率×平均权益乘数

=5.00%×3.05=15.25%

2010万科A年净资产收益率=总资产收益率×平均权益乘数

=5.05%×3.53=17.83%

三、万科A杜邦分析法基本框架1、08年万科A杜邦分析法基本框架 净资产收益率11.04%

总资产收益率4.19%*平均权益乘数3.0

2销售净利率9.83% * 总资产周转率0.371/（1-平均资产负债率66.84%）

净利润/主营业务收入 主营业务收入/平均资产总额平均负债总额/平均资产总额 40.33/40.4940.49/1096.6673.27/1096.66

从上图可看出，2008年万科A的图中任何一个比率净都会资产收益率，其

中净利润与营业收入的比可以概括企业的经营成果，权益乘数可以反映企业的最

基本的财务状况，所以净资产收益率反映企业所有者投资的获利能力。要想提高

销售净利率，一是要扩大销售收入，二是要降低成本费用。扩大销售的收入既能

提高销售净利率，又可提高总资产周转率。

2、09年万科A杜邦分析法基本框架

净资产收益率12.62%

总资产收益率4.14%*平均权益乘数3.0

5销售净利率10.9% * 总资产周转率0.381/（1-平均资产负债率67.2%）

净利润/主营业务收入主营业务收入/平均资产总额平均负债总额 /平均资产总额 53.30/48.3248.32/1284.2386.31/1284.23

从上图中可以看出，万科2009年比2008年的销售净利率有所提高，说明

2009年比2008年有着更好的企业经营成果；从权益乘数来看，2009年比2008

年的企业负债程度较高，在给企业带来较多的财务杠杆利益的同时，也带来较多的风险。总资产周转率也比2008年高，表示企业的整体经营情况和财务活动业

绩都要比2008年的好。

3、10年万科A杜邦分析法基本框架

净资产收益率14.54%

总资产收益率4.12%*平均权益乘数3.53销售净利率14.36% * 总资产周转率0.291/（1-平均资产负债率71.69%）净利润 /主营业务收入 主营业务收入/平均资产总额平均负债总额/平均资产总额 72.893/50.0350.03/1766.231266.26/1766.23

从图中可以看出，2010年的净资产收益率比2009年的要高出1.92%，万科的销售净利率在2009年、2010年有所提升，说明了该企业的盈利能力有所提升。

而这个是由销售净利率、总资产周转率和权益乘数决定的。要想提高销售净利率，一是要扩大销售收入，二是要降低成本费用。随着主营业务收入的增长，所以

2010年的销售净利率比2009年要高。2010年的权益乘数比2009年的高，说明

万科的负债程度比较高，给企业带来的较大的风险。

四、与金地集团的同业分析

2010年金地集团股份有限公司的报告中指出，在2010年年初，金地集

团总资产555.18亿元，2010年年末金地集团总资产728.17亿元，营业收入

195.93亿元，净利润31.33亿元，净资产收益率16.55%，总资产收益率4.96%，平均权益乘数3.47，销售净利率15.99%，总资产周转率0.31。

金地集团2010年：

净资产收益率16.55%

总资产收益率4.96%*平均权益乘数3.47

销售净利率15.99% * 总资产周转率0.311/（1-平均资产负债率71.15%）

净利润 /主营业务收入主营业务收入/平均资产总额平均负债总额/平均资产总额 31.33/195.93195.93/641.68452.39/641.68

万科A2010年：

净资产收益率14.54%

总资产收益率4.16%*平均权益乘数3.53销售净利率14.36% * 总资产周转率0.291/（1-平均资产负债率71.69%）

净利润 /主营业务收入 主营业务收入/平均资产总额平均负债总额/平均资产总额 72.893/50.0350.03/1766.231266.26/1766.23

由上图可以看出，销售净利率反映了企业利润总额与销售收入的关系，从这

个意义上看提高销售净利率是提高企业盈利能力的关键所在。万科A房地产的销

售净利率比金地集团的要低，说明万科的盈利能力比金地集团弱。权益乘数主要

受资产负债率影响。负债比率越大，权益乘数越高，说明企业有较高的负债程度，给企业带来较多地杠杆利益，同时也给企业带来了较多地风险。该万科的权益乘

数比金地集团较小，说明万科的负债程度较高，万科风险较大。从上面数据可

以看出万科房地产的净资产收益率还是较高的，说明了万科的财务风险比

金地集团弱一些。

五、结论分析

通过以上分析可见, 万科拥有较强的偿债能力、营运能力、获利能力, 且这

三种能力有很好的稳定性。2008年-2010年这三年，万科一直保持了很高的盈利

水平, 除了市场强大需求外, 说明其拥有很高的管理水平和决策能力, 规范、独

特的价值观也是其长盛不衰的秘诀。另外，万科的营运能力体系的建立、发展和

财务报表折算 第3篇

一、影响我国外币财务报表折算方法选择的因素

(一) 与我国现实环境的适应性

我国经济正在逐步实现与世界经济的融合, 在这一过程中, 我国的跨国企业也在逐步发展、壮大, 这就从客观上要求外币报表的折算应更加规范;另一方面, 入世后, 人民币汇率的逐步市场化和可自由兑换以及外汇管制的相关因素都使得中国跨国企业面临着外汇风险的重大影响。所以要求我国在规范外币报表折算方法时必须具有严谨性, 应顾及到所选用的方法能够有利于企业外汇风险的防范与规避。在规范外币报表折算方法时, 应从国家利益及我国跨国企业的现实利益出发, 为跨国企业的经营营造一个更为宽松的经济环境。

(二) 与国际会计准则趋同的适度性

国际会计准则中存在的国际惯例或规则往往是发达国家之间博弈的结果, 对于具有特殊国情的中国来说, 我们不能直接全盘接受国际会计准则。而应在趋同的过程中, 考虑对我国国家自身利益的维护。由于我国现阶段的经济发展状态并没有达到全面应用国际惯例的程度, 所以在引入国际惯例时, 一定要有一个“度”的问题。结合我国的现实国情, 从外币报表折算这一制度的变迁来看———在其向国际准则靠近的过程中, 其主要的制度社会成本一般有:

1. 制度的实施成本, 主要表现在制定、学习、理解、运用、监督准则方面的费用。

2.资源配置失效的损失。基于我国现阶段资本市场的不成熟现状, “刚性”的准则运用很可能会导致相关决策者的误判, 进而引起资源配置失效, 使资本可能流向不该流向的跨国企业。

3.国际竞争力的影响。是否具有国际竞争力对于一个跨国企业的生存与发展是至关重要的。如果采用了与本国跨国企业发展状况不相符合的准则规定很可能造成其受到国际具有相当实力的跨国企业的强烈冲击, 而过早在国际市场上失去竞争力。

(三) 与会计理论及汇率理论的协调性

外币报表折算问题作为高级财务会计的一部分, 理应与财务会计理论体系中的基本理论框架保持一致。财务会计基本目标为整个财务会计理论体系指明了方向, 自然地, 外币报表折算方法理应遵循这一方向而进行选择;报表合并是外币报表折算的最终目的, 必然地, 外币报表折算方法的选择应与采用的合并理论保持协调;外币报表折算问题的本质是计量问题, 本质上, 外币报表折算方法的选择应受到基本理论框架下所采用的计量模式的约束。

外币报表折算的一个核心问题就是汇率的选用, 因此, 选择什么样的汇率是一个关键问题。这一问题的解释不再局限于会计理论的范畴, 而是涉及到了汇率这一理论体系。由上面的论述, 可以知道:在自由市场上, 汇率的变化最主要是由对利率和通货膨胀的预期的变化决定的。利率平价的概念解释了利率的作用, 购买力平价的概念解释了通货膨胀的作用, 而费雪效应 (在两个国家间, 对同类金融资产所得到的利率差异与预期的汇率变动相等) 这一理论则将这两个解释联系在了一起。1975年, 经济学家阿利伯和斯蒂克尼 (Alibe and Stickney) 利用购买力平价和费雪效应理论作了一项研究, 从理论上证明了时态原则的正确性, 并且还证明了将折算损益排除在收益之外这一做法的错误性。

二、外币财务报表折算方法的策略

外币报表折算的一个核心问题就是汇率的选用, 因此, 选择什么样的汇率是一个关键问题。汇率的变化最主要是由对利率和通货膨胀的预期的变化决定的。外币报表折算有四种方法:一是区分流动与非流动项目法;二是区分货币性与非货币性项目法;三是时态法;四是现行汇率法。争论的焦点是时态法与现行汇率法。对于资产负债表和损益表中的各个项目是采用报表日的现时汇率折算, 还是采用交易入账时的历史汇率折算。对于上述两种汇率的不同选择, 正是四种基本外币报表折算方法最主要区别之所在。同时, 如何列示因不同项目采用不同汇率而产生的折算损益也是四种折算方法的差异之一。

从外币报表折算方法的历史演变来说, 最先应用于实务的是区分流动与非流动项目法, 后来, 这一方法被区分货币性与非货币性项目法所取代, 而后, 又发展为时态法。以上三种方法的一个共同特征是对资产负债表各项目采用了多种汇率进行折算;而现行汇率法则与它们不同, 它对资产负债表中资产、负债项目的折算均采用了单一汇率。以上四种基本折算方法中, 流动与非流动项目法已经逐渐退出历史舞台, 货币和非货币法也由于缺乏科学依据, 目前在实务中已经很少被采用。所以, 在思考我国外币财务报表折算方法的选择时, 重点应该放在时态法和现行汇率法上。

现行汇率法是我国一贯使用的外币报表折算方法, 目前使用现行汇率法仍然有很大的优势。因为, 现行汇率法在我国使用的时间长, 能够被许多会计人员所接受;同其他方法相比, 现行汇率法相对简单, 在我国会计人员素质还有待提高的情况下, 使用现行汇率法比较符合我国国情;现行汇率法不改变财务报表原有财务比率关系, 便于财务人员开展财务分析。但是, 现行汇率法不适合作为跨国公司经营组成部分子公司会计报表的折算, 而就目前而言, 我国跨国公司主要是出口贸易型公司, 境外机构或子公司大多都是母公司的有机组成部分, 它们对母公司具有较强的依赖性。因此, 在很大程度上, 现行汇率法不是适合我国国情的理想方法。

时态法的理论依据是外币报表折算不应当改变会计报表所反映的经济事实, 因此, 在选择汇率时, 只能改变计量单位, 而不应当改变原有的计量属性。因其理论性强曾在世界各地流行一时, 却不曾被我国采用过。时态法适用于作为母公司经营活动延伸的国外实体的会计报表折算, 因而, 从一定程度上讲, 它应该是比较适合我国当前的情况的, 因为境外机构或是子公司大多都只是母公司的有机组成部分, 并不是独立的经营实体。并且, 在当前我国资本市场尚未发育完善, 人民币只限于经常性项目的自由兑换, 人民币对美元汇率稳中有升且升幅不大的情况下, 跨国公司采用时态法对海外子公司进行外币报表折算, 非但不会发生巨额的折算损失, 反而会有笔小额折算利得, 更不会造成企业的报告损益与其真实的经营成果严重背离的现象。因此, 就目前而言, 时态法是理想的选择。但从长远的观点看, 时态仍然具有一定的局限性, 它不能适应我国企业未来的发展趋势。

现实状况总是在不断地发展变化着, 采用现行汇率法是与我国现阶段国情相适应的, 仅是一种近期策略。某些限于当前发展条件的约束而不能采用的理论和方法, 随着我国会计准则应用环境的良好发展态势, 应用环境将更加成熟, 如:国际化公司的不断发展、资本市场的不断完善、法律制度体系的不断健全、高级会计人才的不断涌现以及汇率制度改革的推进等因素, 将逐渐拥有其未来的实施空间。因此, 对我国未来的外币财务报表折算方法提出下列建议:

(一) 正常条件下的报表折算方法

我国未来外币报表折算方法的应用应趋向于时态法与现行汇率法并用。方法选择的主要依据是子公司的不同性质, 同时为了减少时态法下折算损益计入损益表所带来的不利影响, 要求企业在附录中分别详细列示折算各境外子公司资产负债表各项目所采用的汇率, 以及披露当期由于折算而产生的折算损益金额。

采用这种处理方式进行外币报表折算的主要理由是:未来我国跨国企业子公司性质仍然会是两种性质的子公司并存的局面。现阶段, 虽然我国跨国企业的子公司性质也存在两种性质并存的局面, 但鉴于我国资本市场尚处于初阶段的现实, 应用时态法有一定的难度—给企业操纵利润留下空间。随着我国经济的不断发展这种负面效应将会逐渐弱化, 从而能够采用该种处理方式。

一方面采用时态法既从理论上保证了外币报表折算与外币交易折算在方法上的一致性, 符合了混合计量模式这一现实情况。与我国现实环境协调———母公司的境外有机组成部分子公司的存在。同时由于折算损益要记净损益, 也会从一个侧面促进企业加强自身的风险意识和风险管理, 推进金业对规避风险的衍生金融产品的研究开发, 提升企业的国际竞争力。另一方面采用现行汇率法, 既与境外子公司独立经营的发展趋势吻合, 又具备理论应用趋势上的协调性。这种处理方式更能反映我国未来经济发展的实质, 实现准则由“趋同”到“等效”的转变。

(二) 通货膨胀条件下的报表折算程序

由于我国规定, 无论境外公司处于哪个国度进行经营, 其外币报表必须依照国家统一的会计制度规定按照一定的外汇汇率折算为人民币反映, 以便于财务会计报告使用者阅读和使用。由于我国政府一直致力于将通货膨胀率控制在一个合理的范围内, 可以预见, 我国发生恶性通货膨胀情况的可能性不大, 但不排除国际上存在发生恶性通货膨胀的因素。所以, 我国企业在折算恶性通货膨胀环境下经营的子公司外币报表时, 应采用“先消除, 后折算”这一程序, 而这里采用的折算方法则是现行汇率法, 之所以采用现行汇率法, 是因为它既与这一折算程序所遵循的理论具有逻辑上的一致性, 同时由于恶性通货膨胀条件下经营的子公司当地货币的汇率波动幅度比较剧烈, 巨额折算差额的负面效应将会很大, 不宜将其计入净损益中。所以, 为了避免给跨国企业的经营成果带来巨大的波动, 采用这一方法是比较适宜的。

参考文献

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[2]肖正再.论外币会计报表折算 (J) .会计研究, 2003 (2) .

[3]梁泽群.我国外币报表折算方法的选择 (J) .科教文汇, 2007 (1) .

浅议外币报表折算差额 第4篇

企业的记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。我国企业通常应选择人民币作为记账本位币,业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。在实际工作中,企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币,即便是设在境外,其财务报表也不存在折算问题。但是,如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币,在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时,需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表。

境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的,也视同境外经营。企业选定境外经营的记账本位币,除考虑一般因素外,还应当考虑下列因素:一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

根据我国企业会计准则的规定,在对境外经营财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:1.资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债日的即期汇率折算,所有者权益项目除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。3.产生的外币财务报表折算差额,在编制合并财务报表时,应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表进行折算时,应当遵循下列规定:1.对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述,对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。2.在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时,应当停止重述,按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

笔者认为,外币报表的折算过程只是将一种货币换算为另一种货币,不是实际意义上的经济交易行为,因此无需作账务处理,只需对会计报表作相应的调整。

二、外币财务报表折算差额的处置

企业可能通过出售、清算、返还股东或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。企业在处置境外经营的当期,将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分,自所有者权益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营,应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额,转入处置当期损益。

如:某集团公司在印度尼西亚国设立分公司,经营海外总承包项目,海外分公司的财务报表均采用印尼盾为记账本位币,而总公司采用人民币为记账本位币,因此,在期末资产负债表日将海外项目的财务报表折算为以人民币反映的财务报表时,由于财务报表的不同项目采用不同的汇率折算,资产负债表除未分配利润项目采用平均汇率外,其余项目均采用期末汇率,利润表采用平均汇率,而且由于汇率的浮动性,这样就形成了外币报表折算差额。2007年由于印尼盾的升值,总公司财务报表与海外分公司财务报表合并后就会形成一定数额的外币报表折算差额。这部分外币报表折算差额将在海外项目完工时,自所有者权益项目转入处置当期损益,计入利润表中,形成公司的收益。如果是部分处置境外经营,将按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额,转入处置当期损益。

三、折算风险的管理

外币报表折算差额会产生折算风险,属于汇率风险的一种,为了消除或减少因不可预期的汇率变动对企业现金流量与经济价值的影响,企业需要对不同形态的汇率风险采取相应的管理策略,制订具体的管理办法。一般来说,经济风险可以采取分散策略,主要通过生产经营分散和融资币种分散;交易风险可以采取提前与延后收付、设立再结算中心、加列外汇保值条款等操作性策略。对于折算风险,套期保值是广泛采用的市场策略。最基本的套期保值工具主要有远期、期货、期权和互换,它们也被称作衍生金融工具或衍生金融产品。但值得注意的是,对折算风险本身采取的保值措施可能会增加企业的交易风险,因此保值策略更多地被用于管理交易风险,而折算风险则主要通过操作性策略来加以管理。

为消除折算风险,在管理上可按照以下基本思路:以母公司货币计价消除折算风险和以子公司当地货币计价消除交易风险。以母公司货币计价消除折算风险,即要求母公司和所有海外子公司的资产和债务头寸都用母公司的报表货币来表示,这样,不管本币汇率如何变化,跨国公司都不会遭遇折算风险。以子公司当地货币计价消除交易风险,即母公司和所有子公司将所有面临外汇交易风险的账户都以当地货币计价。因此,每家子公司在处理这些账务时,就可以避免任何汇兑风险。但是,这两种消除折算风险的方法在减少折算风险的同时增加了交易风险。因为汇率的变动会同时影响资产和负债,而资产和负债对损益的影响方向相反,所以,对折算风险的规避需要首先计算受险资产和受险负债的差额,即净受险资产。外币报表折算差额受功能货币是升值还是贬值以及净受险资产是盈利还是亏损影响。

消除折算风险管理的基本思路:一是调整外汇净受险资产。跨国企业可采用适当的方法来调整外汇的净受险资产,以达到避免外汇风险的目的。跨国企业总公司与国外分公司之间以及国外各分公司之间通常有很多的资金往来。例如,在材料采购、产品销售、资金筹措等方面都会产生资金调度问题,这可以通过提前或延缓支付的方式来调整外汇受险额。提前或延缓支付的基本原则是:当预计某种外币即将贬值时,应加速收款而延缓付款;当预计某种货币即将升值时,应推迟收款而加速付款。即跨国企业应根据对子公司所在国货币的汇率预期来采取行动,即在货币为预期升值的货币时,增加货币资产,减少货币负债;在货币为预期贬值的货币时,减少货币资产,增加货币负债。二是采用资产负债表保值方法以轧平净风险资产。资产负债表保值的基本原理就是使公司的合并资产负债表中的外币风险资产与外币风险负债相等。如果达到了这种状态即净风险资产等于零,那么汇率变化引起的风险资产价值变化恰好被风险负债的价值变化抵销。在实物操作中,如果公司预测今后一定时期内汇率将发生变动,而公司的资产负债表存在净风险资产时,就可以通过分别调整国外资产和负债来进行资产负债表保值。此外,远期外汇市场交易和货币市场交易等合约保值方法也是折算风险管理中可以采用的手段。

浅议外币报表折算损益 第5篇

外币报表折算损益的会计处理在外币会计中争议颇多。目前, 国际上有几种不同的账务处理方法:

(一) 折算损益全部计入当期损益

将本期发生的外币报表折算差额作当期损益处理, 全部计入本期利润表。这种方法认为, 汇率变动是客观事实, 会使得资产、负债在折算后价值发生改变, 而资产净额的变动会使企业收益受到影响, 只有将折算损益计入当期损益, 才能给报表使用者以真实的信息。但是, 外币报表折算损益并未导致子公司现金流量的增减, 所以将其计入当期损益就会歪曲子公司的收益信息, 使利润项目难以反映出公司的正常经营成果。

(二) 折算损益全部递延处理

将外币报表折算损益在资产负债表的股东权益中以“报表折算差额”项目单独列示, 作为递延处理。这种方法认为, 外币报表折算损益不是已经实现的损益。由于汇率多变, 本期为外币折算收益 (或损失) , 至下期就有可能转变为外币折算损失 (或收益) , 可能使二者相互抵消。但是, 该方法缺乏足够的理论依据, 产生于某一期间的报表折算损益, 与其后的会计期间并没有关系。采用递延处理的结果是使子公司各期收益平稳化, 掩盖了汇率变动的真实情况。

(三) 将折算损益作为所有者权益调整项

将外币报表折算损益直接列入资产负债表的权益项目下, 作为“折算调整额”, 而不反映于利润表。这种方法认为, 外币报表折算损益并未实现所以汇率变动因素不应影响财务报表上的本期收益。但是, 这种处理方法并不符合收益的总括观点, 总括观点要求在利润表内应包括一切非正常和非经营性的损益项目。

(四) 报表折算损失计入当期损益, 折算利得递延

根据谨慎性原则的要求, 对于折算损失或利得采取不同的处理。将外币报表折算损失, 计入当期损益, 列于当期利润表;将折算利得, 则列于资产负债表内, 作为递延项目, 用来抵消以后会计期间可能发生的损失。但是, 折算差额属于未实现的损益, 因此对折算损失和折算利得应采取同样的处理方式。这种方法会低估企业的利润。

(五) 递延并摊销

对折算损益予以递延, 但对长期债务产生的折算损益使用两种特殊的处理方法:第一, 把折算损益看作是利息费用的调整项, 将递延的金额在长期债务的存续期限内摊销;第二, 把债务成本同有关资产的获得联系起来, 由于固定资产一般是按历史汇率折算的, 而汇率的变动只使债务的价值有所变化, 因此折算损益应当看成是资产购买成本的调整而在资产的使用期内进行摊销。

二、我国对外币报表折算损益的会计处理及披露

(一) 外币报表折算损益的会计处理

根据我国会计准则规定, 企业将境外经营子公司的财务报表并入本企业财务报表时, 应当遵循下列规定:资产负债表中的资产和负债, 采用资产负债日即期汇率折算, 所有者权益项目除“未分配利润”外, 其他项目采用发生时即期汇率折算。利润表中的收入和费用, 采用交易发生时即期汇率或即期汇率近似汇率折算。外币财务报表折算差额, 应在合并资产负债表中所有者权益下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

(二) 外币折算的信息披露

我国会计准则与国际会计准则相比, 披露的信息比较简单, 要求在附注中披露与外币折算有关的如下信息:第一, 企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因, 记账本位币发生变更的, 说明理由;第二, 采用近似汇率的, 说明近似汇率的确定方法;第三, 计入当期损益的汇兑差额;第四, 处置境外经营对外币报表折算差额的影响。

三、关于外币折算差额处理及信息披露的几点思考

从会计准则中可以看出, 我国主要采取的是现行汇率法。而现行汇率法相较其他方法, 明显受汇率变动的影响程度较大。在汇率变动时, 调整的项目较多, 因此产生的差额较其他方法大很多。在此基础上, 若将外币报表折算差额计入当期损益显然不合适, 它将歪曲当期实际的经营成果, 甚至可能改变其方向。这也就无法使报表使用者得到正确的判断。

本文认为采取将折算损益全部递延处理的方法更为合适。主要原因如下:

由于外币报表折算损益只是未实现的损益, 只要母公司不对子公司的资产进行处置, 那么外币报表折算损益就不会实现。所以, 应该将外币报表折算损益进行一种近似平滑的处理, 求出其一段时间不断调整的加权平均数。所以在将外币报表折算损益进行全部递延处理后, 其值在受到汇率变动的影响后, 体现出来的是围绕着近几年外币报表折算损益的平均值进行变动的变动值。在此基础上, 本文认为在外币报表折算损益产生的初期, 企业应该提取相当于近几年外币报表折算损益的加权平均值一定比例的金额, 并放置于一个专门的账户进行管理。这部分金额可以用来防止因汇率变化对公司带来的不利的影响, 抵御一部分的汇率风险, 或者用来弥补外币报表折算损益成为现实时的产生的损失。其后, 在每年汇率变动对外币报表折算损益产生影响时, 重新计算其加权平均数, 确定当年的外币报表折算损益, 并与其加权平均数相比较, 提取当年应计入所有者权益的数额与计算出的加权平均数差值的那部分金额, 与初始提取的金额合并放入一个报表项目中管理。这样相对于多变的汇率, 本期的外币报表折算收益 (损失) 与下期的外币报表折算损失 (收益) 就有抵消的可能性, 因为毕竟外币报表折算损益是未实现的损益, 所以最终只是在报表上有所体现, 而又不能误导报表使用者。而且, 每年进行外币报表折算损益加权平均数的调整, 使得其值也在不断拟合当前汇率的变化趋势。而且汇率一般不会发生大幅度的调整, 在这种情况下, 加权平均数对实际情况的拟合度较好。但在汇率变化较大的年度, 应该根据当年的情况, 按半年或季度, 对外币报表折算损益进行计算, 提取相应的金额计入前面的项目中。

但是若将报表损失计入当期损益, 折算利得递延, 虽然符合会计的谨慎性原则, 但也正是谨慎性原则, 使得公司总是低估其收益, 存在少计其利润的倾向。

另外, 我国的外币报表折算差额的披露不够详细。其中合并报表中涉及国外子公司会计政策调整的披露不够具体。准则中只要求上市公司在“会计报表附注指引”部分披露外币报表的折算方法, 但与其相关的具体内容, 并没有具体涉及。因此上市公司披露的定期报告中基本上都没有另外披露更详细的外币折算资料。特别是关于会计政策变化对外币报表折算损益的影响以及如何进行处理。所以, 我国应该进一步完善关于外币报表折算损益相关信息披露的准则。

摘要：随着跨国公司的兴起, 外币报表折算方法的选择也日趋重要, 然而, 选择不同的外币报表折算方法, 产生的外币报表折算损益对企业的影响也不尽相同。本文主要就国内外的外币报表折算损益的处理方法展开讨论, 并就此提出一些建议。

关键词：外币报表折算损益,汇兑损益

参考文献

[1]隗进.浅议外币报表折算差额.商业会计, 2009 (12) .

[2]郭永昊.外币报表折算差额之会计处理.财会月刊, 2008 (7) .

[3]彭屹松.刍议外币报表折算方法.财会月刊 (会计版) , 2007 (11) .

外币报表折算差额的会计处理 第6篇

经济全球化是当今世界的主流趋势, 在这种形势下, 跨国公司越来越受到人们的重视。其中, 跨国公司最重要的一项工作就是要合并各个子公司的会计报表, 而外币报表折算是会计报表合并的前提, 是一项基础性的工作, 对外币报表合并起到了十分重要的作用, 可以说是处理跨国会计业务必须掌握的一项技能。

外币报表折算是对会计报表的一种处理, 处理的是以外币为币种的报表, 处理的目的是将其转化为以记账本位币或要求币种的报表。进行外币折算的目的主要有两个:

第一个是单纯的转化成特定币种的报表。会计报表是给有需要的进行阅读的, 既包括企业的领导人员、企业的员工、政府、投资者、银行、以及其他的利益相关者。阅读人群可能来自不同国家, 语种不一样, 因此阅读会计报表的习惯也就不一样, 为了方便需要的人阅读, 而将财务报表转化成阅读人需要的币种, 这只是一种单纯的币种转换, 这种方法并不会产生折算差额。

第二个是合并财务报表需要先折算外币报表。一般而说, 跨国公司的总公司会设立在一个大城市, 而在其他城市甚至是二线的成立会设立很多的分公司。跨国公司在计算其资产负债情况时, 需要将各个子公司的报表进行合并, 这时就需要先进行财务报表的折算, 以满足母公司的计算需要。这种情况下进行的折算, 会打破原先各个子公司已经平衡的资产负债表, 因此会产生一个差额, 这个差额就是外币报表的折算差额。

二、外币报表折算的方法

影响折算差额的原因虽然不止一个, 但主要是折算方法的不同导致的。每个企业都有自己的会计习惯, 采用的会计折算方法不一样, 那产生的折算差额也就不一样, 可以说两者是一种对应的关系。目前, 会计领域通用的折算方法可以说主要的有四个:现行汇率法、货币与非货币项目法、流动与非流动项目法、时态法。

(一) 现行汇率法

顾名思义, 是指采用编制会计报表当天的汇率进行折算的一种方法, 主要是对资产项目和负债项目进行的折算, 而对于实收资本项目仍然采用历史汇率的折算方法, 这种方法对折算差额的影响取决于编制报表当天的汇率与历史汇率孰高孰低。这种方法也是目前会计领域采用最多、应用最广泛的一种方法。

(二) 时态法

是对货币性项目和非货币性项目都采用现行汇率的方法, 但是由于这两种项目都会随着汇率变化而发生改变, 因此, 只是一味的采用现行汇率折算, 势必会对企业的折算差额产生一定的影响, 企业在应用这种方法的时候, 一定要根据营业地的汇率进行判断, 再决定是否采用。

(三) 流动法与非流动法

企业的资产和负债都是有一定的分类的, 按照不一样的分类方法会有不同的分类。按照流动性进行分类的话, 企业的资产就可以分为流动资产和非流动资产, 企业的负债可以分为流动负债和非流动负债。这种方法就是对企业的这些流动性的项目采用期末汇率进行会计折算, 这样做的好处就是只有这些流动项目会受到折算的影响, 但这些影响也会影响到企业的折算差额。

(四) 货币与非货币法

这种方法跟上面提到的第三种方法很类似, 是对企业资产、负债的一种分类方法, 将它们分为货币性的和非货币性的, 这里面货币性的项目要按照现行汇率进行会计折算。但是这些项目也会受到汇率改变的影响, 汇率变动会影响到企业的货币性项目, 进而对折算差额产生一定的影响。

三、外币折算差额的会计处理办法

通过上面的分析, 我们可以了解到每个跨国公司都有自己的会计部门, 企业内部的会计部门是独立于其他企业的, 会计部门都有自己的一套方法, 并不是所有的企业都采用一样的折算方法。企业采用的折算方法不一样也就意味着使用的汇率也不一样, 使用不同的汇率, 产生的外币折算差额肯定是不一样的。意识到问题的所在, 就应该寻找解决问题的办法, 解决存在的问题, 处理外币报表折算差额的办法可以说有很多, 但是得到承认并且应用广泛的主要有两种:

(一) 计入当期损益

采用当期损益这种方法就是将这一个会计期间发生的折算差额算到本期内, 当做本期的损益处理, 而不是其他别的会计时期, 将这个损益列示到本期的损益表中, 如果是在资产负债表中, 就写到未分配利润这个项目中就行, 未分配利润在最后结算企业的利润表和损益表的时候, 都要进行结转。

作为当期损益处理是有一定的好处的, 这种方法的优点在于它承认了汇率变动这个客观的事实, 而没有否认。既然承认了汇率的变动, 那就意味着得承认汇率变动引起的资产和负债等项目的变化, 根据最简单的资产、负债公式:资产—负债= 所有者权益, 我们可以知道资产、负债变动了, 必然会影响到企业的所有者权益。因此, 只有将折算差额算入当期, 才能真实完整的反映企业的会计信息, 方便会计使用者查看企业的损益变动, 而不用查看其它时期的报表, 对于报表的使用者而言, 计入当期损益可以方便他们的查阅。

如果将折算的差额计入当期损益, 也就意味着企业这一期的损益会发生变动, 如果损益变高了, 那么会计报表的使用者可能会认为企业这一期的获利不错, 会对企业有一种错误的认识, 投资者可能会加大对企业的投资, 投入更多的资金;反过来, 企业这期的损益因为折算差额的调整变低的话, 会让企业的所有者以为企业这一期的收益不好, 利润太低, 会对企业后期的经营策略有所改动。尤其是那些企业的投资者, 他们会定期关注企业的损益情况, 看到企业的盈利能力没有预期的好, 也可能会撤回他们的投资, 这会企业的长远发展产生不利的影响。

折算的差额都算作当期损益, 计入到未分配利润这个科目中, 就要在每一个会计期间都进行结转, 一定程度上, 加重了会计人员核算企业的利润表和损益表的工作量, 但是, 会计人员必须按照规定进行操作, 不能省略。

(二) 作为递延项目

如果要是作为递延项目, 就需要单独的将这一项列示在权益表中。这种方法是将企业的权益作为核心, 而不认为产生的外币报表的这种折算差额是当期的损益, 认为不会对企业的当期损益产生影响。这种处理方法的核心观点是将外币报表的折算差额看做一个调整的数额, 是对企业的资产、负债这两个项目折算后的调整, 这种调整并不是当期已经实现的, 而是一种没有实现的损益。

不计入当期的损益, 而将企业的折算差额予以递延, 这样企业每一个会计期间折算出来的这些折算损益, 我们将企业折算差掉的部分叫做折算损失, 将折算多出的部分叫做折算利得。在递延的处理方法中, 递延利得和递延损失能够互相的抵消, 抵消之后企业剩余的差额, 会在企业最终清算的时候进行统一的处理, 前期不需要再进行处理。

也可以说这种方法是比较方便的, 每次发生的外币折算差额都作为企业的递延项目, 放到最后清算的时候再进行统一的处理, 这样之前的每个会计期间就不需要再进行额外的处理, 对会计人员来说, 这样可以减少处理会计报表的负债工作, 节省更多的精力放到其他的项目中去, 可以提高会计部门的工作效率。

四、小结

企业最终选择哪种外币折算方法, 取决于作报告的企业在境外经营国的汇率是如何变动的, 企业要根据汇率的变动选择适合企业进行折算的方法。但是对于每一期而言, 一旦选定了进行了外币折算的方法, 就应该在这一期进行到底, 不应该在开始后再随便的变更折算的方法, 这会使这一期的损益情况没有对比的标准, 报表的使用者也就无法参照报表作出对企业盈利情况的准确判断。对于外币报表进行折算, 必然会产生折算差额, 应该正确对待外币报表折算产生的差额, 采取正确的处理方法, 将折算差额控制在合理的范围之内, 不要影响企业对报表的正常合并, 也不能直接忽视产生的差额。

参考文献

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恶性通货膨胀下报表折算管见 第7篇

现行会计准则对境外经营机构处于恶性通货膨胀经济环境中的特征作了详细规定： (1) 最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%; (2) 利率、工资和物价与物价指数挂钩; (3) 一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础; (4) 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力; (5) 即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。上述规定跟国际会计准则规定基本相同，体现了我国会计准则和国际会计准则的趋同。

此外，企业会计准则对采用记账本位币记账且处于恶性通货膨胀经济环境中的境外经营机构的财务报表折算作了明确规定：对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。当境外经营机构不再处于恶性通货膨胀经济环境中时，停止重述，按照停止日的价格水平重述的财务报表进行折算。现行会计准则关于恶性通货膨胀下报表折算的规定存在不妥之处，笔者拟对其作一分析。

1. 由上述分析可知，我国现行会计准则关于恶性通货膨胀下报表折算的规定不全面，没有考虑境内经营企业在通货膨胀时的处理方法。在恶性通货膨胀条件下，按以当地货币计量的经营成果和财务状况直接报告而不作重新表述是没有意义的。笔者认为，当通货膨胀足以影响境内经营企业财务报告使用者的利益时，企业应以资产负债表日的计量单位进行列示。

若以恶性通货膨胀经济条件下的货币进行报告的跨国公司同时拥有以恶性通货膨胀经济条件下的货币进行报告的境外附属公司，母公司编制合并财务报表时是“先调整后折算”还是“先折算后调整”呢?国际会计准则认为，境外附属公司财务报表应先根据报告采用的货币所属国家的一般物价指数进行重新表述，然后按照期末汇率进行换算并入母公司的财务报表，即“先调整后折算”。由于货币价值和通货膨胀率之间存在紧密联系，该种处理方法相当于对通货膨胀的影响进行了重复计量。因此笔者认为，我国在该种情况下的处理方法应选择“先折算后调整”，因为该种处理方法不仅不存在对通货膨胀的影响重复计量的问题，而且揭示了汇率变动对财务报表的影响，反映了通货膨胀对投资者可能获得的投资收益的影响。

2. 现行会计准则没有规定判定恶性通货膨胀时采用的指标，因为这是一个职业判断问题，应由会计人员根据企业所处经济环境的特点来判定是否发生恶性通货膨胀。笔者认为，在此过程中会计人员的主观性较强，影响了最终结果，不符合会计客观性原则。

进行通货膨胀判定的重要指数有：消费者物价指数、生产者物价指数、批发物价指数、商品价格指数、GDP平减指数、个人消费支出价格指数。恶性通货膨胀，一般界定为每月通货膨胀率在50%以上，而且完全失去了控制的一种经济现象。笔者认为，企业可根据其所处经济区域各指数之间的权重关系进行加权计算，当得出的加权值在50%以上时，可以认定为恶性通货膨胀，反之，则不认定为恶性通货膨胀。此外，现行会计准则关于恶性通货膨胀的五个判定条件的规定过于模糊，容易使人产生误判。笔者认为，恶性通货膨胀是通过一个国家经济环境的特点反映出来的，这些特点包括但不局限于以上五项内容，这样重新定义可以使准则规定更加明晰，便于会计人员理解，并且和国际会计准则规定保持一致。