内部化探讨范文

内部化探讨范文（精选12篇）

内部化探讨 第1篇

内部审计与外部审计之间更好的协作有助于节约审计时间, 降低审计费用, 进而更好地做到查错防弊。尽管许多相关的审计准则和相关法规要求二者进行相互协作, 但由于各个企业面临众多的实际问题, 进而内部审计和外部审计的相互协作在具体实施的过程中存在这一定的障碍。如果内部审计和外部审计能够更好的相互协作起来, 那么将会进一步促进我国审计行业的发展。

二、内部审计与外部审计的区别

首先是审计的内容, 外部审计注重于财务报表的审计, 在审计过程中对于被审计单位的内部控制却了解不深, 符合性测试不大重视 (这是我所了解的绝大多数事务所的做法) , 了解内控也大多是填制内控调查表就可以了。而内部审计则对财务报表仅仅是审核, 工作的重点在于详细了解公司的内部控制制度, 因为不同类型不同行业的单位内控也不相同, 所以会计师事务所的那种统一的内控调查表也不适用, 此外, 内部审计有时会进行企业内部的专项审计。

第二, 审计方法不同。以大多数内资所而言, 重点在实质性测试, 符合性测试较少, 有时以穿行测试来代替符合性测试, 既便进行了严格意义上的符合性测试, 也是偏重于某一部分业务循环。内部审计主要进行符合性测试, 较外部审计测试的范围广、样本多, 了解和测试涵盖了公司的所有业务循环。

第三, 审计涉及的部门不同。外部审计通常只和被审计单位的财务部门打交道, 和其他部门打交道的机会比较少。而内部审计则需要和各个部门进行沟通, 以便了解公司的各项业务循环和制度的执行情况, 因此内部审计人员需要更强的沟通能力和沟通技巧, 不仅是因为工作涉及的部门广泛, 而且是因为内部审计的工作特点使得被审计单位对内审人员有更强的防范心理。

三、分析内部审计对外部审计影响的途径

1. 树立内部审计与外部审计相互协调的审计理念

无论是内部审计人员还是外部审计人员, 都应该在执业过程中培养与对方协调的意识。内部审计人员应充分利用外部审计技术与方法优势, 积极参与外部审计的实施过程, 经由这种有效的合作, 能够实现自身业务素养的提升, 能够有效利用外部审计已然获取的工作成果。内部审计工作的开展, 不是对外部审计工作的抵触与防范, 更不是将其予以放弃, 而是应该在保障公司利益的前提之下, 实现对外部审计工作的支持与配合。对于外部审计工作的开展, 要求相关的工作人员, 彼此之间应相互信赖, 相互协助, 从而实现对内部审计成果的有效利用。

2. 实现内部审计与外部审计协调机制的建立

(1) 实现内部审计与外部审计工作的协调

我国审计委员会的职责很多, 其中的一点就是要能够实现内部审计与外部审计工作的协调开展, 这在我国《上市公司治理准则》中有明确规定。就审计工作开展过程中的地位, 以及工作方面的独立性而言, 实现内部审计与外部审计的协调发展, 必须充分利用审计委员会的作用, 对于协调这两类审计工作, 审计委员会的效果最佳。对于那些还未成立审计委员会的公司, 应尽快组建审计委员会, 来肩负起这一职责。没有条件组建的公司, 应由董事会直接负责内部审计与外部审计的协调, 或者由进行外部审计的事务所选聘的机构负责。

(2) 由专业人员开展内部审计与外部审计的协调工作

对于公司内部审计与外部审计的协调工作, 应由专门的工作人员来负责, 他们可以是总审计师, 也可以是审计部门的经理, 可以采取举行会议的方式, 实现对审计工作协调计划的制定, 以及审计工作中诸多难题的解决。一般而言, 审计工作会议可以分为定期与不定期两类。完成内部审计工作, 总审计师与内部审计经理是开展此项工作的最佳人选, 因为他们身处公司内部, 对公司的情况更为了解, 且具备与公司管理层沟通的途径, 具备一定的内部审计素质。综上所述可知, 总审计师与审计部门经理, 是做好内部审计与外部审计协调工作的绝佳选择。

(3) 开展定期或不定期会议, 实现对内部审计与外部审计的协调

根据内部审计准则的规定, 内部审计与外部审计应该通过定期或不定期会议进行协调。因此, 总审计师或内部审计经理应受审计委员会领导, 以召开定期或不定期会议的形式, 实现对内部审计工作与外部审计工作的协调, 切实将审计工作做好。对于审计工作中所需开展的定期会议, 笔者认为最低应召开两次, 即审计工作开展伊始与审计工作结束之时。其中审计工作伊始召开会议的目的为:一是实现对内部审计与外部审计的长远规划, 促成二者间的协作。二是对所需审计的范围的界定。三是在相应的审计程序、内容及方法层面, 内部审计与外部审计之间可以实现有效的分工与合作。除此之外, 在审计工作结束之时, 还要召开相应会议, 以实现对审计结果的共享, 实现人员间的交流与沟通。

3. 提高审计委员会的财务胜任能力

审计工作人员需具备一定的财务、会计与审计层面的知识, 因为在内部审计与外部审计协调的过程中, 涉及到诸多层面的知识。在财务能力层面, 包括理论与实践两个方面。根据我国现实国情, 在我国审计委员会之中, 具备诸多“学院派”的独立董事, 这些董事具备雄厚的理论基础, 但在实践方面, 其能力相对偏弱, 为真正意义上解决这一难题, 可以将公司于会计事务所的独立董事比例加以提升。为实现审计委员会的工作效能, 审计委员会必须具备自身的财务管理能力, 具备充足的工作时间, 唯有如此, 才能实现内部审计与外部审计的有机结合。一般而言, 独立董事存在身兼数家公司审计委员会的现象, 正因如此, 他们的时间才更为紧迫, 往往不能很好地履行自身所应尽的责任。笔者认为, 为了规避时间的有限性, 公司可以与独立董事之间签订合约, 迫使独立董事付出足够的时间, 实现对其职责的履行。

综上所述, 在世界经济高度发达的今天, 无论是内部审计还是外部审计, 二者在企业经营管理中的作用日益突出。内部审计和外部审计互相补充、互相促进的关系, 使二者之间的互相协作变得越来越重要。因此, 加强内部审计和外部审计之间的协作是提升企业经营管理水平的有效途径。

参考文献

[1]李相志.审计学[M].清华大学出版社, 2009.

银行会计内部控制的探讨 第2篇

1.认识上不充分，人员素质参差不齐。

内部控制与风险防范归根结底是对“人”的思想观念、价值取向和业务行为的控制与规范，经办人员对规章制度的理解程度决定着各项业务规章的落实和执行程度。

但当前，不少员工对会计内控制度的具体内容仍知之甚少，以为内部控制就是整章建制，就是各种规章制度的汇总，忽视了内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制，

对风险的认识和防范仅停留在“账平表对”、“账证、账账相符”等制度的层面，在日常工作中依然存在“重核算、轻管理”的现象，有的人甚至认为内控监督是内审部门的事，因而不是主动开展内控监督，而是等内审部门查出了问题后再去改正、完善。

2.内部会计控制制度建设缺乏整体性和合理性，控制资源利用率低。

长期以来，央行根据自身的特点和会计业务发展的需要出台了一系列的制度办法，但现行规章制度和办法的建设忽视了内控制度的整体性，会计内部控制的相关内容被分解到诸如会计、支付结算、货币发行等多个法规、制度、办法之中，没有形成一个较为完整的体系。

特别是近年来，随着央行金融业务的不断扩充和创新，人民银行会计核算模式和管理方式也在不断更新，会计新业务、新系统迅速被推广应用，与之相适应的操作规程普遍滞后于业务发展，必然会导致不规范的业务操作，使新的业务风险无法得到有效控制。

3.内部风险评估缺乏科学方法，防范风险手段落后。

xx年总行出台的《内部控制指引》，虽然从分支机构基本相关风险的类型、风险评估框架的建立、风险的识别、分析和应对等方面对内部风险评估进行了阐述，将风险评估提到了议事日程，

但由于管理体系、技术条件和人员素质等方面的原因,央行特别是各基层人民银行目前还没有建立专门的风险监测和预警系统,对具体的风险级别、风险类别没有进行明确划分，没有形成明确的、可操作的标准，

也没有建立完整的风险监测指标体系，不利于对各项业务进行有效的风险防范，将风险降至可接收程度或水平。

4.内控机制运行的监督弱化，缺乏评价指标。

一是侧重于事后监督，事前与事中的风险防范不够。

二是由于事后监督工作的非现场性，监督人员只能按照打印出的凭证、账簿等资料对会计核算监督，对业务监督的时效性不强，存在滞后性。

三是监督手段相对落后，检查手段主要还停留在手工操作层面上，检查内容仅局限于各类登记簿，未设置相应的考核评价指标，无法实现对会计集中核算系统的全面风险控制，监管人员素质有待进一步提高。

5.内部控制的信息资源沟通不畅。

一是对信息沟通的重要性认识不足，没有形成信息沟通的常规机制。

二是对央行会计集中核算系统的每一类风险发生情况缺少系统、连续的记载，对系统维护情况、系统异常情况的分析处理方法等没有逐步积累。

三是信息沟通的及时性和效果有待进一步加强，内控主管部门内控检查结果的意见反馈有滞后性，对会计营业部门上报的内控检查报告不能及时作出评价，容易造成检查流于形式，整改不及时，影响监控效果。

6.未建立会计内控绩效考评体系，内控效果不易确定。

当前，各级人民银行虽然在会计内控方面制定了相关的各项制度、办法和操作规程，但是，由于基层央行会计内控涉及到的部门多，业务多样，特别随着新业务的不断出现，现有的制度、办法等难以涵盖全部会计事项，

导致基层人民银行在对会计内控进行监督检查时，过多侧重于业务处理、资金流动的过程和结果，而对各项会计内控制度是否有效，在何种范围内有效的绩效评价却是空白，很少制定出对会计内控有效性的相关指标评价体系，

制约着人民银行会计内控制度建设的进一步完善。

二、进一步完善人民银行会计内控建设的建议

1.提高认识，加强培训和教育，营造良好会计内控环境。

首先，各级行领导要重视内控建设，坚持以业务为中心，以内控为保证，始终坚持“内控优先”的理念，在广大会计员工中树立会计内控意识，培养职业道德意识，使会计控制环境意识深入人心。

其次，要加强对会计工作人员的政治思想教育，提高员工知法、懂法、用法水平。

运用激励与约束原则，在人员配置上，一方面充分调动会计人员积极性，另一方面合理分工、相互牵制，强化对会计人员的业务操作的过程控制，实行恰当的职责分离制度，要从防范会计风险的角度出发，设计科学的岗位责任制，贯彻制约、不交叉的作业原则。

再次，要理顺关系，明确职责，进一步明确会计主管部门、营业部门和辖内各网点之间的业务处理关系，定期分析工作中存在的问题，提出切实可行的改进措施，把加强内控制度体系建设作为一项重要内容抓紧、抓实。

2.建立健全科学有效的会计内控机制，强化会计管理。

首先，建议由总行牵头组织对在用的所有会计方面文件进行权威性认定，并进一步整章建制.逐步建立一套比较完善的会计内部控制机制，以利于各行实际操作。

其次，要狠抓制度落实。

要抓好制度和操作规程的学习培训，加强检查落实，使相关会计人员不但熟练掌握，而且能在实际工作中自如运用，并自觉落实到位。

再次，要建立控制机制与激励机制相结合的内部管理制度。

要充分调动处于风险防范一线的业务人员的积极性，在制定内控制度的同时，建立内部激励机制，实行绩效考评，确保各项内控制度不仅具有约束性、强制性、处罚性，同时要具有激励性，只有这样，内控机制才会有活力。

3.将制度制定与风险管理紧密结合，加强风险评估。

为了更好的发挥会计内部控制制度的作用，建议可以设置专门的风险管理部门，也可采用松散型的专家委员会形式，由专家来准确识别、分类风险，针对每一风险环节、风险点,明确其内控要点,如操作要点、管理要点、检查监督要点等,

认真排查系统运行中各环节可能出现的风险，根据系统运行中各类风险的特征确立监测指标，制定统一规范的内控评价量化指标和评价标准，按照资金损失可能性大小、可能损失的金额以及风险影响的涉及面分配风险权数，

风险越大，权数越大，根据风险值做作出风险等级综合判断，以此确定各部门各项具体风险的防范措施，使风险防范更加规范化、标准化。

4.开发内控信息技术，打造内控监督信息共享平台。

一是可以在会计集中核算系统、大额支付系统、货币发行管理等各子系统的业务系统中，增设同步监督路径，实现内控监督的“第一时间”风险监测与防范。

二是可以建立内控监督信息网络平台。

将内审、纪检监察、事后监督等所形成的结论性内容通过网络档案的形式整合到信息库，便于内部监督部门间信息沟通与共享，防止监督信息重复和遗漏，使之更具有权威性、科学性、独立性。

三是要建立内控监督联席会议长效制度。

定期召开职能部门监督工作分析报告会，通报监督工作中发现的各部门在履职方面存在的问题和不足，交流监督工作情况，听取各部门的意见和建议，督促落实整改意见，对带有普遍性的问题进行综合归纳，

对特殊问题进行分析.从中找出带有规律性的信息，提升成果价值转化效果。

5.强化监控，加强考评，重塑资金安全保障体系。

一是进一步明确会计风险的监督保障系统应包括事前、事中和事后监督三个部分，部门涉及会计、事后监督、内审纪检监察和前台业务部门。

二是强化事后监督部门功能，积极探讨事后监督工作方式，事后监督部门负责建立认定、计量、监督并控制风险的程序和措施,负责对各业务部门内控的统一管理,确保整体的内部控制战略和政策得以实施，将事后监督职能作用实现由核算型“复核”向风险型监控的转变。

三是充分发挥内审相对独立的审计功能。

切实加强内审部门在会计内控环节中的制约职能，加大对会计业务的监督检查力度，建议内审部门可按月或按季对下一级会计部门的业务进行审核监督。

内部控制与内部审计的关系探讨 第3篇

【关键词】内部控制  内部审计  关系  辩证  竞争力  发展

伴随着我国综合国力的不断提升，公司制度在我国也逐渐建立完善。企业内部控制体系作为公司制度建设的重点之一，越来越受到关注。建立内部控制体系，强化内部审计，加强企业风险和危机管理，保障企业可持续发展，已经成为企业普遍关注的焦点。本文通过对内部审计和内部控制相关概念和理论的明确，分析企业的内部审计在内部控制中的作用，在此基础上，探讨加强内部审计完善企业内部控制的对策。从而使内部审计在企业中充分有效的发挥其作用，对企业提高其竞争力，增加经济效益起到巨大的推动作用。

一、内部控制和内部审计概述

（一）内部控制概述

内部控制作为一种管理工作，产生于企业经营管理的需要，贯穿于管理活动的各个方面，在维护企业财产的安全、完整、确保会计信息的真实、可靠，保证管理、经营活动的经济性、效率性和效果性方面有着不可替代的作用。

（二）内部审计概述

国际内部审计师协会认为“内部审计是为了增加价值和改善组织的运营所进行的一种独立、客观的确认和咨询活动。它通过运用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”我国内部审计师协会认为，“内部审计是在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性，合法性和有效性来促使组织目标的实现。”

二、内部控制与内部审计之间的关系

（一）内部审计是内部控制中重要的一环

内部审计作为保障企业内部控制工作顺利和有质量完成的必备手段，是内部控制中极为重要和不可或缺的一环，可以说在内部控制整个管理工作中起着至关重要的作用。正如前文所所，企业内部控制工作贯穿于管理活动的各个方面，企业的内部审计工作同样贯穿于企业经营活动过程中的方方面面。唯有将内部审计工作做到位，真正发挥内部审计的监控作用，内部控制工作才能真正发挥效用。

（二）内部控制与内部审计拥有共同的目标

内部控制的最终目标保障企业资金财产安全，确保财务信息真实准确和完整，规范企业合法合规经营，最终达到提升企业经营管理效率，达成企业最终战略目标。内部审计的最终目标是在对企业具体工作或者项目进行各方面审查的基础上，以内部评价的方式对企业成本效益进行合理的控制，最终达到企业经营效率的提升和企业战略目标的实现。内部审计过程中发现的问题、提出的评价意见都是企业内部控制工作过程中自我修正和调整的重要依据和有效参考。因此，内部控制和内部审计是有着共同的奋斗和服务目标的。

（三）内部审计对内部控制的促进作用

首先，企业内部审计过程中发现的问题、提出的评价意见都是企业内部控制工作过程中自我修正和调整的重要依据和有效参考。内部控制可以通过发现内部审计过程中的问题和借鉴内部审计中的意见，不断地对内部控制各项工作加以自我修正和自我调整，以达到内部控制工作不断优化、完善和提升的目的，更好地发挥企业内部控制工作的效用，促进企业更好地发展。其次，内部审计对内部控制起到一定程度的监督和督促作用，从而有利于促进良好控制环境的建立，保障企业健康有序运营，降低企业内部控制风险。

三、加强内部控制和内部审计的措施

（一）强调企业文化与内部控制、内部审计的相互融合

企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神。当前我国企业在企业文化建设过程中，仍然没有认识到建立企业内控文化的重要性，在实际建设过程当中，也存在内控文化缺失的现象，这就在一定程度上造成了员工对企业内部审计、内部控制工作重要性及认识的不足，员工在实际工作中也难以真正配合和完整内部审计和内部控制工作。因此，企业在文化建设过程中，应当加强自身内控文化的建设力度，为营造良好的内部控制和内部审计环境创造有利的土壤。

（二）完善公司的治理结构，完善内控体系

由于企业内部控制工作是贯穿于企业经营管理过程中的各个方面和各个细节当中的，因此，在制度制定过程中，企业内控制度应当具有全面性和可操作性。这就要求我们在全面了解企业所有经营管理活动的内部控制情况的基础上，针对企业经营管理过程中的各个管理层面，从上至下地制定内控角色定位和内控防范重点，针对各层面的具体职能和工作流程，有针对性、有重点地配置内控重点，特别是针对各层面、各环节中容易滋生内控风险的薄弱环节，加以重点的内部控制制度设定。企业应全面建立健全和完善各项规章制度，全面化开展内部控制工作，并不断修正，不断优化。

（三）完善内控链条，全面实施内控

企业内部控制工作是一项囊括企业经营管理方方面面、全体部门和全体人员的工作，内控的有效实施，要求内控的全面化实施。首先，企业应当严抓财务控制，对财务内控中的预算制度管理、会计制度管理、内部审计管理和财务风险管理等主要财务管理制度加以重点落实、推进和严抓，严控财务管理风险。其次，企业应当科学合理设定好相互制约和相互监督的内部职能分工和工作流程，防范内部链条风险。再次，企业应当严抓实物控制，对于内部采购、库房出入库管理等制度加以统一和规范，建立透明和受监督的采购制度和严格的出入库管理制度。最后，企业应当进行人员控制，把好人员关，建立科学合理的用人制度，包括招聘、考核、薪酬管理和激励制度，以及准入和退出、淘汰等。

参考文献

[1]赵丽芳.现代内部审计功能拓展与内部控制评价.会计之友，2011，20.

[2]钱华.内部审计与内部控制关系研究.财会通讯，2011，16.

“内部往来”科目设置探讨 第4篇

新教材297页讲到, 按财政部的规定, “内部往来”科目核算村集体经济组织与所属单位和农户的经济往来业务。本科目应按村集体经济组织所属单位和农户设置明细科目, 进行明细核算。本科目各明细科目的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额;期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映, 年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。从新教材226页的科目余额表9-1看出, “内部往来”要求填列期初余额、本期发生额和期末余额的借方及贷方。新教材227页科目余额表的编制方法 (3) 中讲, “内部往来”科目, 应按往来明细账户, 分别汇总借方余额和贷方余额合计, 填入期初余额和期末余额的借方和贷方。

[例]某年度, “内部往来甲”的期初余额为借方100元, 本期发生额为借方400元和贷方300元;“内部往来乙”的期初余额为贷方200元, 本期发生额为借方500元和贷方600元。科目汇总表、总账和明细账制表如表1表8。

单位:万元

单位:万元

本例中, 按新教材297页的讲解, “内部往来”各明细科目的期末借方余额为200元, 反映村集体经济组织所属单位和农户欠村集体经济组织的款项总额, 200元应在资产负债表的“应收款项”项目内反映;期末贷方余额为300元, 反映村集体经济组织欠

单位:元

单位:元

单位:元

单位:元

单位:元

单位:元

所属单位和农户的款项总额, 300元应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

按新教材226页的科目余额表编制方法讲, 从表1、表3、4、5看出, “内部往来”科目余额表 (表1) 期末借方余额1000元和期末贷方余额为1100元, 必须根据借方总账 (表3) 和贷方总账 (表4) 填列。除“内部往来”外的所有会计科目余额表都是根据通用三栏式借贷方总账 (表5) 填列, “内部往来”科目余额表若单纯根据通用三栏式借贷方总账 (表5) 填列, 那么期初借方余额和期初贷方余额无法填列, 所以必须设置借方总账 (表3) 和贷方总账 (表4) 两个总账才能够填列。

按新教材227页科目余额表的编制方法 (3) 中讲, 从表2、表6、7看出, “内部往来”科目余额表 (表2) 期末借方余额200元和期末贷方余额为300元, 必须根据甲方明细账 (表6) 和乙方明细账 (表7) 填列。“内部往来”甲方明细科目的期末借方余额为200元, 乙方明细科目的期末贷方余额为300元, 应分别记入总账的期末余额借方200元和期末余额贷方300元。

新教材227页科目余额表的编制方法与新教材226页的科目余额表编制方法不同, 期末借贷方余额也不同, 自相矛盾, 让人难以理解。按总账填列的科目余额表 (表1) 借贷方余额由于没有相互抵减, 出现了虚增余额, 分别为借方余额1000元和贷方余额1100元, 与按明细账填列的科目余额表 (表2) 借贷方余额不符, 即与各明细账户借贷方余额合计数不符。由此可以看出, 按总账填列的科目余额表 (表1) 是错误的, 不能真实反映该科目的实际账户余额。但是, 从数学上看, 按明细账填列的科目余额表 (表2) 是不平衡的。

从新教材226页的科目余额表可以看出, 除“内部往来”外的所有会计科目, 只根据总账 (一级科目) 期初余额 (借方或贷方) , 本期发生额 (借方或贷方) , 期末余额 (借方或贷方) 填列。唯独“内部往来”要求同时反映出期初余额的借方和贷方, 期末余额的借方和贷方, 所以不能单独根据总账 (一级科目) 填列, 必须根据明细账填列, 甚至根据上期的科目余额表填列。因为其总账如果只有一个 (表5) 而不是两个 (表3和表4) 的话, 那么总账 (一级科目) 不能同时反映出期初余额的借方和贷方, 期末余额的借方和贷方, 除非设置借方总账 (表3) 和贷方总账 (表4) 两个总账才能够填列。也就是说, 如果“内部往来”科目余额表单独根据总账 (一级科目) 填列, 必须设置两个总账, 这无形中增加了会计的核算量。

笔者认为, “内部往来”科目应设置四栏式总账 (表8) 填列, 这样才符合新教材226页的科目余额表编制方法。但是这一变通方法不符合会计制度关于账簿设置的规定, 同时与会计科目应做到“内容明确、繁简适宜”的设置原则不相符。

由此看来, “内部往来”科目的设置没有多大实际意义, 至少是弊大于利。好处是可以准确反映村集体经济组织与所属单位和农户的债权和债务, 与外单位和个人的债权债务区别开, 弊端是会计核算繁琐, 而且也不符合会计核算的明晰性原则。其一, “内部往来”的期末借贷方余额要求分别填入“应收款项”和“应付款项”, 增加了会计核算的繁琐。其二, 既然“内部往来”的期末贷方余额要求填入“应付款项”的贷方, 那么具有类似性质的“应收款”的期末贷方余额 (即出现借方红字) 不填入“应付款项”的贷方难以理解, 而且“应收款”核算村集体经济组织与外部单位和外部个人的各种应收及暂付款项, 这与“内部往来”科目核算内容似乎有点自相矛盾, 不具有可比性。笔者认为, 相应的解决方法是“内部往来”可以分为“内部应收款”和“内部应付款”两个总账 (一级科目) , 以便反映村集体经济组织内部债权债务, 这样就清晰明了多了。

在当前实施新会计准则和全球会计改革的背景下, 笔者建议取消“内部往来”科目, 将其核算内容并入“应收款”。原因有二:一是该科目与户籍有联系, 带有历史的脚印。举例说明, 如果某企业原来是村所属单位, 后来由于改制等原因, 变成外部单位, 是否要将“内部往来某企业”调整为“应收款某企业”;如果某农户的户口迁走了, 是否要将“内部往来某农户”调整为“应收款某农户”。从这一方面看, “内部往来”科目的设置与户籍有联系, 不具有稳定性。二是该科目与其他行业会计科目相比具有唯一性, 许多地方与会计核算的一般原则不尽相符, 不便于理解和应用, 实际意义不大。如发生一笔应收或暂付款项时, 会计人员需先审核业务发生对象的身份是外部单位和外部个人, 还是所属单位和农户, 这一点难以区分。即使能区分, 财务分析的意义也不大, 反而增加编制会计报表的繁琐度, 也不利于财务软件的开发。

参考文献

试析应收账款内部控制的探讨 第5篇

【论文关键词】应收账款；内部控制；资金链

应收账款作为一种商业信用，大量存在与企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识；三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。

2008年5月及2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文，促进企业内部控制建设，可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中有较高的比率，因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。

一、应收账款内部控制存在的问题

目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要原因由以下几个方面造成的：

1.应收账款内部控制意识淡薄

目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

2.“滞后”的应收账款内部控制模式

传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度

很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

4.机构职责划分不清，执行力欠佳

部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。

二、加强企业应收账款内部控制的对策

应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。

1.建立合理的应收账款内部的控制目标

控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。

2.健全应收账款的内部控制制度

（1）职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。

（2）授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。

（3）凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。

（4）检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。

3.建立应收账款预警制度和责任管理

对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。

对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如：明确划分责任范围，对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度，并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

4.利用金融市场，加速应收账款周转。企业可以利用现有的金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，代理机构按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给代理机构。

5.加大清账力度，确保资金及时回笼。企业应重视应收账款的清账工作，主要以业务部门和营销部门为责任中心，建立专门的清账队伍，将清收呆账纳入业务部门和营销部门的考核指标体系中，按内部管理制度进行奖惩。在呆账产生后，企业应在区分责任的前提下，认真分析坏账产生的原因，针对不同性质的客户，分别采取不同的清账方法。对有偿付能力而故意拖欠的客户，采取上门追讨等方式，必要时可以诉诸法律，通过法律手段清收；对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。

企业内部管理探讨 第6篇

关键词：内部管理；科学的法人结构；探讨

一、如何构建科学的法人治理结构

基本规范中第十一条规定，企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。

（1）企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

（2）企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

（3）企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。

如上所述，企业只有建立了科学的法人治理结构，才能造就出优秀的高管团队和先进的管理制度，依法经营，履行好促进就业、保护员工权益和其他社会责任，高管带头垂范作用和员工满意度的提高才能有助形成优良的企业文化。

二、如何构建优良的企业文化

所谓企业文化，是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。基本规范第十八条规定，企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用。企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。

（1）企业应当采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。

（2）企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神，以及团队协作和风险防范意识。企业应当重视并购重组后的企业文化建设，平等对待被并购方的员工，促进并购双方的文化融合。

（3）企业应当根据发展战略和实际情况，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼核心价值，确定文化建设的目标和内容，形成企业文化规范，使其构成员工行为守则的重要组成部分。

（4）董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境。企业应当促进文化建设在内部各层级的有效沟通，加强企业文化的宣传贯彻，确保全体员工共同遵守。

如上所述，企业高管在构建企业文化中起主导和垂范作用，如果没有科学的法人治理结构及机构设置，是难以形成优良的企业文化的。而优良的企业文化使企业所有团队和员工关注到企业的诚信和长远发展，关注到企业所面临的各种风险，关注到应履行的社会责任，因此，没有优良的企业文化是难以保障企业能履行社会责任的。

三、企业如何尽到社会责任

所谓社会责任，是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务，下同）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。

1.企业至少应当关注在履行社会责任方面的下列风险：

（1）安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故。

（2）產品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。

如上所述，不能很好履行社会责任方面给企业带来的风险往往都是致命的，企业必须重视履行社会责任的重要性。

所以，企业应当重视履行社会责任，切做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。

2.企业如何履行社会责任

（1）加强安全生产。企业应当根据国家有关安全生产的规定，结合本企业实际情况，建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度，切实做到安全生产。企业应当重视安全生产投入，在人力、物力、资金、技术等方面提供必要的保障，健全检查监督机制，确保各项安全措施落实到位，不得随意降低保障标准和要求。

（2）提高产品质量。企业应当规范生产流程，建立严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。企业应当加强产品的售后服务。售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品，应当及时召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除缺陷、隐患产品的社会危害。企业应当妥善处理消费者提出的投诉和建议，切实保护消费者权益。

（3）努力实现环境保护与资源节约。企业应按照国家有关环境保护与资源节约的规定，结合本企业实际情况， 建立环境保护与资源节约制度，认真落实节能减排责任，积极开发和使用节能产品，发展循环经济，降低污染物排放，提高资源综合利用效率。企业应当通过宣传教育等有效形式，不断提高员工的环境保护和资源节约意识。

如上所述，促进就业与员工权益保护与履行其他社会责任、企业文化建设相辅相成，互相促进，员工就业与权益得到保护，员工满意度提高，会较好地执行企业各项管理制度，较好发挥自身的积极性和创造力，会促使员工强化履行社会责任的责任感，同时也有利于在企业高管的带领下形成优良的企业文化。

内部控制问题探讨 第7篇

一般来说, 内部控制制度主要分为事前防范、事中控制、事后监督三个环节。事前防范即设置内部控制职能部门, 建立财务职能和控制分离体系, 充分考虑不相容职务和相互分离的制衡要求。事中控制即在施工过程中的控制。事后监督是最后一道防线, 也是必不可少的环节。

一、工程项目内部控制现状

一是内部控制流于形式。在我国, 大多数的施工建设项目只是重视项目的立项, 而对于项目建设过程中的管理活动却不重视, 盲目指挥、行政命令式的管理方式在施工过程中随处可见。有的建设项目虽然存在内部控制制度, 但是各个相关部门不统一、不配套, 而且不按照内部控制制度规章执行, 或者即使执行也不进行后续追踪检查。二是内部控制的一些重点环节规范不到位。工程项目内部控制的关键环节包括职责的分工与授权的批准、项目决策的控制、项目预算的控制、价款支付的控制及竣工决算的控制。这些环节的正常与否将会影响到建设项目的质量、造价和投资收益。三是工程项目中违规行为普遍存在。首先, 企业不执行建设法定程序的问题相当突出。在某些工程项目上还存在对投标企业的歧视问题, 以不合理的条件限制潜在投标人。其次, 建设单位虚假招标问题突出, 这样会导致竞标单位以比成本低的价格进行竞标。一些项目建设单位为了谋取自身的利益, 采取各种方式规避招标。有的建设单位不进行施工设计图审查就开工, 有的建设单位不重视项目的可行性研究, 有的项目在竣工后不进行验收备案。这样的项目, 不仅不会产生预计的效益, 而且也浪费人力物力, 给国家造成巨大的损失。

二、工程项目内部控制存在问题的原因分析

一是财务人员专业水平有限。企业工程项目的财务人员一般只局限于教条式的账务处理, 缺乏对于现代管理理念的涉猎, 缺乏主动实施内部控制活动的意识。受专业限制, 财务人员对工程项目特有的概预算、竣工决算、价款支付等知识缺乏了解。这种情况非常不利于财务人员参与工程项目的管理。内部控制制度即使存在, 也只是流于形式, 无法发挥其监督控制的作用。二是内控机构设置不合理。内部控制长期以来都没有引起管理层足够的重视, 导致多数企业的机构设置不合理, 机构臃肿、工作效率低下的现象普遍存在。传统的企业结构的构建重视纵向的权力与义务的关系, 对横向的协调缺乏应有的重视, 导致同级之间缺乏沟通和交流, 信息的不对称程度加大, 信息传导机制不灵敏、不通畅, 内部控制的各项工作无法顺利进行, 无法很好地考核各个部门的业绩及内控的实施效果。三是抗风险意识薄弱。管理层缺乏对于风险的认识, 很多企业没有抗风险的机制。现代市场经济中, 企业之间的竞争越来越激烈, 面对复杂的内外部环境, 企业经营的风险不断加大, 许多管理层是没意识到这一点, 尤其是国企的管理层。风险意识不到位, 自然内部控制无法很好地落实。

三、工程项目内部控制存在问题的解决措施

一是加强企业内部控制环境的建设。内部控制环境的好坏, 直接影响到企业内部控制能否发挥积极作用, 直接影响到项目成员的内控意识及进行内控的自觉性。大多数情况下, 工程舞弊只是个别人所为, 大部分人都蒙在鼓里, 这就与工作人员缺乏内部控制意识有关。建设良好的内部控制环境, 首先要增强企业负责以及管理层的管理观念和内部控制意识, 提高他们的管理能力, 由上而下将内部控制意识落实到各位员工的平时工作中, 这样就会形成初步的内部控制环境。其次要有适当的职责分离。职责分离是现代企业内控实现的重要方式之一。它的核心部分是内部牵制, 即在项目进行过程中要对不相容职务进行分离, 明确有关机构和人员的权限与职责, 把握工程项目的立项、招标投标、组织施工、安全质量等关键控制点, 克服控制盲点, 减少控制漏洞。最后, 要建立严格的经济问责制, 对不符合内部控制操作的进行一定的经济处罚, 对表现良好的进行物质奖励, 促进工程项目内部控制环境的有效建设。二是增强工程项目立项的内部控制管理。项目建设方应该组织财务、工程、规划等部门对工程项目的可行性研究报告进行评审, 落实责任到人, 禁止出现可行性研究报告走过场的现象。同时建设方要充分考虑项目的风险, 对于可行性研究报告通不过的项目禁止开工, 违反者要追求其责任人的相关责任。可行性研究报告应该委托具有专业能力的中介机构进行编制并在合同中加入责任条款, 对于弄虚作假的可以追溯中介机构的责任, 以此加强内部控制的管理强度。三是防止发包、承包中的舞弊。选择招标单位应该采取公开招标的方式, 由建设单位组织成立评选委员会, 评选委员会由建设单位、经济类、技术类的评委构成, 而且整个过程杜绝评委跟外界联系。组织独立的第三方进行全程监控, 实行招标负责人对该项目的终身责任制。在确定承包商的过程中, 企业应该根据收费的合理性、资源的可利用性、管理能力、技术胜任能力、专业的全面性及社会信誉等因素来选择工程承包商。企业应该对各个投标单位进行调查, 检查以前是否存在违纪违法等不良记录并初步对投标资格进行审查, 了解其是否有施工资质、是否有与该项目相关的技术实力及机械装备, 了解投标单位目前正在建设的项目或者已经完工项目的质量情况、最近的财务状况是否合理、资产负债率是否合理、债务方面是否有纠纷、有无大量5年以上的应收账款、承担该项目的负责人的管理经验及技术水平。四是加强内部审计的作用。在内部控制的实施过程中, 内部审计是监控环节的重要组成部分。内部审计可以促进控制环境的建立, 改善控制制度的框架, 提升内部控制水平服务。企业应该根据投资规模及工期情况, 设置独立的内部审计专员, 直接向项目负责人报告, 或者将内部审计工作外部化, 由第三方机构担当。现阶段, 企业内部审计的地位还不是很高, 这就需要加强内部审计的法制建设, 提高其工作地位。国家层面应该抓紧制定关于内部审计的法规条例, 将内部审计制度法律化, 用法律的地位保障内部审计的地位, 用法律的形式明确内部审计人员的责任, 使内部审计进入法律化轨道。内部审计法制建设完善, 内部审计的独立性就可以保障, 从而发挥更大的作用。

企业内部控制探讨 第8篇

关键词：企业内部控制,内部控制制度,内部审计,企业管理

一、企业内部控制的涵义及重要性

关于企业内部控制问题,目前,理论界最有影响的还是美国舞弊性财务报告委员会(COSO)提出的。1992年9月,COSO委员会提出《内部控制一一整合框架》;1994年进行增补,将内部控制定义为:“公司的董事会、管理层及其他人为实现一下目标提供合理而实施的程序:运营的效益和效率,财务报告的可靠性和遵守法律法规。”该研究报告的理论研究创新点就是将内部控制分为五个一体性的要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息系统和监督,首次把风险评估和风险管理纳入到内部控制制度的范围内,在内部控制发展史上具有里程碑式的意义。据此我们认为,内部控制是指为确保实现企业目标而实现的程序和政策,所以包括两个因素:控制环境和控制政策与程序。控制环境是指企业内对于内部控制的态度及内部控制意识,代表整个企业对于内部控制的价值观;控制政策与程序是指嵌入企业运营中的具体的内部控制。

(一)建立健全内部控制制度是经济发展的需要

现代企业在生产经营过程中,都围绕预定目标制定了实现目标的计划,但市场动态变化使得在实际执行政策的过程中,难免会发生预计与实际的偏差,使预定的目标和理想的结果受到影响。这就需要建立健全内部控制制度保证及时地为企业经营管理工作提供准确、可靠的信息,提高决策的科学性。

(二)建立健全内部控制制度有助于改善经营管理和提高经济效益

经济效益是任何经济主体从事经济活动所追求的最本质目标,建立有效的内部控制制度能够帮助企业防范可避免的风险,降低损失程度,保证企业的资源得到最有效的利用,经济和社会收益达到最大化。

可以说内部控制已经被众多管理层所接受,具体的执行贯穿于企业经营活动的各个方面,渗透到企业的各个环节,只要企业存在经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制对企业的活动予以保证,内部控制已成为现代企业管理的重要手段,是衡量现代企业管理的重要标志,加强企业内部控制具有重要的现实意义和战略意义。

二、新形势下企业内部控制建设注意问题

(一)关注ERP系统实施对内部控制的影响

借助信息技术的发展和企业掌握高新电子技术的程度,许多企业都开始对传统的业务流程进行改进,采用ERP系统进行管理。与传统的管理模式相比,ERP过多地依赖于电子数据和信息技术,这种依赖和信息系统本身特点导致会计处理流程极其脆弱,形成了企业新的业务风险,一般来自四个方面:业务流程、应用架构、数据质量和技术架构。这些风险的特殊性使得实施ERP改变了内部控制的内部与外部环境,改变了内部控制的重点,要求企业必须进行内部控制的革新,改变内部控制的方式,扩大内部控制的范围。为此,笔者提出以下措施建议:

第一,加强信息安全意识。通过信息安全控制的再教育等形式,企业自上而下建立起信息安全的观念,管理层根据系统的需要和特点制定一套具体的信息安全指导方针,并向企业各部门发布,可以允许各职能部门根据具体的部门业务特点,在权限范围内予以适当调节,使得政策制定体现其主动性,提高其安全意识。

第二,加强监督。监督应该是广义的,不只是对系统操作人员和管理人员进行监督,还包括其他员工以及与系统操作人员有最直接接触关系的人员的监督,对全部的信息管理活动进行监控,杜绝管理人、业务人员与系统操作人员共同舞弊的可能,保证信息处理纯粹的精确性。

(二)建立动态的内部控制机制

有效的内部控制制度应该与企业的管理时刻相联系,管理的变化要求内部控制制度及时做出调整,以保证内部控制机制运行效率。因此在设计初期,就要平衡风险和控制信息的关系,从风险的角度切入,全面掌握风险的相关信息,强化内部控制的自我评估,动态调整内部控制机制。然后转变观念,从被动遵守到主动作为,明确决策层在构建动态内部控制机制中的责任,担当起建立学习型组织、提高风险识别和应对能力的重任,调动全员参与内控过程。

(三)要避免过分关注制度建设而忽视风险管理

有效的内部控制机制基本要素中要求进行风险评估,主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对等。影响企业经营业绩的风险因素来自主客观各个方面,如经济形势、产业政策、资源供给、利率调整等经济因素,法律法规、监管要求等法律因素,文化传统、社会信用、教育基础、消费者行为等社会因素,技术进步、工艺改进、电子商务等科技因素,自然灾害、环境状况等自然环境因素。企业身于经济发展中就不可避免会受到影响,此次从全球性金融危机中就可看出风险对企业发展的致命性的影响,只有对各种可见和潜在的风险有足够的洞察力,才能制定更有效的内控制度,实现风险防范和企业的可持续发展。

三、加强企业内部控制制度建设的对策

(一)建立科学有效的组织结构

组织结构是企业采用的按不同任务或职位来划分和调配劳动力的方法,设置科学合理的企业组织机构是实现公司运营目标的基础,企业的各项决策方式和最终的战略方案都会受到组织结构的影响,内控制度也不例外。组织结构的类型众多,职能制组织结构、事业部制组织结构、矩阵制组织结构以及战略业务单位组织结构等,不同的组织结构要求企业有不同的业务执行方案,部门设置也有不同,董事会在设置机构时,必须做好效率、人员成本和控制力度之间的平衡,权利明确清晰,责任到位,然后配以适用于不同组织结构的内控制度,才能充分发挥内控的监督、检查和激励作用,避免利益冲突引起的不必要的损失。

(二)增强内部控制意识

从COSO提出的五个要素中我们也可看出控制环境对内部控制的建设极其重要,内部控制是由单位治理层及员工共同实施的旨在实现控制目标的过程,不论是管理层还是基层员工都应该对内部控制有足够的重视,树立在内部控制制度的约束下开展经营活动的理念,使企业的各项经济活动真正纳入到企业的内部控制系统,最大限度的降低非可控性。

(三)提高内控人员素质

企业应加强内部管理人员尤其是财会人员的培训学习,培养其鉴别会计信息的真实性、完整性及财务活动合法性的能力,提高内部控制人员的自我约束力和综合素质。要定期对职工进行内控知识的宣传和教育,加强思想道德建设和法律法规的学习,使企业上下对内部控制制度有正确的认识,消除阻碍因素,顺利推动内控工作的进行。

(四)内控建设要与企业文化建设相联系

企业文化强大的整合作用,使得越来越多的高管在企业文化的建设上投入更多的精力,没有文化的企业就是一个没有灵魂的躯壳,良好的企业文化是企业可持续发展的重要基础。拥有良好企业文化的企业,能够将全体员工的积极性和责任感充分调动起来,对企业的发展予以最全力的贡献,高度关注企业的命运,这就可以自然地预防像总经理的舞弊风险、决策低效率等问题,在此基础上建立的内部控制也能够起到事半功倍的效果。海尔一直都很重视企业文化建设,力求把“质量重于一切”的理念深入到每个员工,而其内部控制的建设也与质量第一的企业文化紧密相连,两者相互促进,保证了海尔持久的市场声誉和较高的顾客信任度。

(五)完善内部控制测试

完整的内控制度不仅仅是指规章制度的制定,还应该包括后期的控制测试和监督检查。监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估,形成书面报告并做出相应处理的过程,是实施内部控制的重要保证,只有对结果进行科学的分析得出有利于改进内部控制建设的信息和措施建议,才能够达到进行制度控制的效果,避免内部控制流于形式而带来的效益小于成本的困境。目前我国三大电信运营商均在美国上市,每年均面临《萨班斯奥克斯利法案》的严格审核,为了通过审核,电信运营商采取一系列措施加强内部控制测试,全程监控,保证内部控制的有效落实,比如检查式测试、常态化测试、咨询式测试,提高了电信运营商内控建设的科学性和系统性,同时其成功实践也为其他上市公司加强内部控制管理提供了有益参考。

(六)做好内部审计工作

企业内部控制涉及企业运行过程方方面面,对其具体的执行需要进行不断地跟踪,跟踪取得的最终效果关键取决于企业自身的监督,而内部审计就是进行这种跟踪的有效措施。内部审计是企业经济活动的评价监督部门,也是内部控制系统一个特殊的构成要素,是对内部控制的再控制。与其他形式的审计相比,内部审计部门作为企业自身内部的一个职能部门对企业的经营活动、会计核算、控制程序等方面有更准确的认识和深入的了解,使其对企业内部监督的有效性成为可能。充分发挥内部审计的作用,可以为改进内部控制提供建设性意见,有效防范内部控制失控,促进企业控制目标的实现。企业对具备内审专业人员的需求以及内部审计职业考试的持续升温也证明了内部审计对企业的重要性。

参考文献

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[2]杨淑华.谈谈实施企业内部控制基本规范对企业的影响[J].中国工会会计,2009,(3).

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[5]缪艳娟.内部控制与舞弊防范:作用与局限性的思考[J].财务与会计,2008,(3).

企业内部控制探讨 第9篇

一、内部控制的概念及作用

(一) 内部控制的概念。企业内部控制是指为了保证企业资料的完整性、真实性, 由企业的董事会、监事会、高管人员和全体员工在充分考虑内、外部环境的基础上, 通过执行内部自我调整、约束、评价制定的组织机制和实施程序。

COSO委员会对内部控制的定义:“董事会、管理层以及其他人士为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循”。中国企业关于内部控制, 具体是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。从两者的概念上看, 美国COSO委员会所定义的内部控制框架体系与我国的不尽相同, 我国的是以会计控制为基础, 但二者已是异曲同工。内部控制是一个规范的管理流程, 它通过一系列具体的做法来限制规范企业的各个方面以及部门人员的操作流程, 是一个操作系统规范。

(二) 内部控制的作用

1、有利于建立岗位责任制。国家自然科学委员会的一个小会计8 年贪污挪用公款2.2 亿元, 最终判死缓。一个小会计竟然能挪用巨额资金, 在于单位内部缺乏严密的内部控制制度。为达到监督控制的目的, 企业应结合业务特点和内控要求设置内部的机构, 并且为了使每个人正确行使职权, 应当编制内部管理手册。同时, 也应有相应的监督检查措施, 比如不相容职务相分离, 以便及时发现和纠正问题。

2、有利于建立现代企业制度, 完善公司治理结构。我国现代化企业改革的重点是建立现代化的企业制度, 同时完善公司治理结构。完善公司治理结构的重要部分是建立科学有效的内控制度。为了考核经营者的业绩, 可以通过完善有效的内控制度, 完整反映经营者的业绩和经营行为。

3、有利于避免和降低各种风险, 提高经营管理效率。在越来越激烈的市场竞争中, 企业的日常运营会有很多的风险, 如法律风险、政治风险、操作风险、市场风险等。例如2004 年11月30 日, 中航油 (新加坡) 股份有限公司, 因为投机行为给企业造成5.54 亿美元的巨额亏损。从防范风险的方面讲, 可以说企业的一种经营管理过程, 也就是企业不断化解危机的过程。怎样最大限度地避免和降低各种风险, 提高经营管理的有效运行, 是经营管理者十分注重的问题, 也是建立和实施有效的内部控制制度的有利保证。

二、企业内部控制存在的问题

(一) 控制环境不完善。控制环境决定了企业的基调, 直接影响到企业员工的内控意识。是否有良好的控制环境对内部控制的实施的结果有很大的影响。上市公司治理的缺陷一般包括董事会结构不健全、高管人员考评激励机制不完善、人力资源建设重视程度不足、权责分配模糊、内部审计机构设置不到位、反舞弊机制欠缺等。

比如三鹿集团其股权结构组成是第一大股东石家庄乳业有限公司, 第二大股东为新西兰恒天然集团, 其持股比例分别是56%、43%。剩余1%由小散户持有。从持股比例来看其股权结构正常合理, 但事实是, 三鹿集团900 多名老职工拥有96%左右的股份, 从实际比例来看股权相当分散。而且田文华同时担任三鹿集团董事长和总经理的职务, 实际工作中三鹿集团的控制人只有他一人, 董事长与总经理之间的制衡根本是无稽之谈。因而个人独断专行不可避免, 公司内部控制制衡机制形同虚设。

(二) 风险管理意识不强。风险管理是指能够对内部控制目标的实现进行及时辨别、评估和分析, 并对管理过程中各种未知因素采取相应的措施降低风险, 是实施内部控制的重要步骤。目前, 中国大部分的上市公司对风险管理重视不足, 没有建立健全的风险管理机制。风险管理应能准确识别内部风险和外部风险, 即使建立了风险管理机制, 也不能很好的执行, 即风险监督机制不完善。

例如郑百文事件, 其风险意识不强主要反映在盲目扩张和信用销售两个方面, 郑百文在上市时资产负债率已达68.9%, 截至2000 年已高达159.14%, 在此期间它还盲目收购和扩建公司。与长虹、建行的三角信用关系是郑百文高速发展的动力, 同时也是最终导致其陷入困境。成也萧何败也萧何, 正因此关系, 厂商将销售风险转嫁给郑百文, 最后造成公司资金回收困难, 应收账款为76, 264 万元, 其他应收账款达到26, 973.59 万元。

(三) 内部控制执行力不足。内部控制是控制活动实施的具体方式。控制活动是管理层为了保证既定目标的顺利实现而制定的一系列的程序和实施方案。风险不一样, 内部控制存在缺陷的形式也就不一样。控制的方式也就存在很大的差异。首先, 上市公司应制定完善的内部控制设计, 如果内部控制设计有缺陷, 那么风险依然会存在。如果内部控制设计没有问题, 那么就是执行缺陷。当一个内部控制规定不能很好地执行时, 单纯地进行加强控制是不能防范风险的。

在上市公司日常经营活动中, 按照流程进行生产经营管理是确保产品质量的一种最基本的控制手段, 但三鹿集团在生产过程中违背业务流程的操作是证据确凿的, “早产奶”事件让消费者看到了三鹿高管对其流程违规操作的无所谓态度以及对消费群体利益的忽视, 令人们对其品牌的信誉度产生强烈质疑。同时, 三聚氰胺事件发生后, 三鹿集团采取了能推就推、能拖就拖、能瞒就瞒的处理方式, 一再贻误战机, 内部控制体系形同虚设, 毫无执行力, 最终导致事态恶化, 一发不可收拾。

(四) 缺乏有效沟通, 信息流通不畅。上市公司由于管理层级较多, 在日常工作中经常会出现信息流通迟缓, 高层管理者不能及时掌握公司信息, 因此造成对内对外信息发布迟缓、员工反馈无法及时解决、公司决策不能按时执行, 同时因上市公司信息披露不及时或披露有误而受到证监会、交易所处罚和谴责的情况时有发生, 这在一定程度上都阻碍了公司的进一步发展。

比如被称为“散户绞肉机”的华锐风电通过伪造单据等方式, 在2011 年度提前确认收入, 虚增2011 年利润总额2.77 亿元, 此金额占当年利润总额为37%。因其虚假陈述, 2013 年5月31 日, 证监会因华锐风电涉嫌虚增利润、虚转成本、虚增收入等违法违规行为对其正式立案。同年9 月14 日, 因涉嫌制造和披露虚假信息、财务数据及经营情况未能在年报中如实反映, 上海证券交易所给予华锐风电相关高管通报批评。2015 年11 月20 日, 对于华锐风电信息披露违法一案, 最终证监会做出行政处罚60 万元, 并对5 名责任人员采取市场禁入措施的决定。

(五) 内部监督体系不健全。监督体系是保障上市公司内部控制得以顺利、有效执行的重要手段。上市公司一般包括自我监管、会计控制、内部审计、外部审计这四大监督。但在实际工作中内部监督并不能充分发挥其作用。为达到对上市公司内部的关键点的重点监督, 可以通过对内控总体进行持续性的监管, 如有问题及时提交检查报告, 同时提出具体的整改措施。

例如中航油事件, 新加坡公司基本上由陈久霖一人独断, 在进行场外交易时不按照公司规章制度进行, 集团公司无法对新加坡公司的业务进行管理控制, 无法通过财务报表发现他在公司运营中所动的手脚, 对于他的各种违反公司制度的行为无法监督制止, 对于陈久霖而言内控制度就是一个摆设, 对其没有任何约束力, 最终导致巨额亏损。

三、完善企业内部控制的建议

(一) 完善内部控制环境。企业的基调由控制环境所决定, 同时也影响企业全体员工的控制意识。控制环境是其他四要素的基础, 提供了内部控制的基础结构和基本的规则。控制环境包括员工的诚信度、企业的经营风格和管理哲学、责任授权和划分方法、人事政策和实务、管理控制方法、内部审计等。上市公司治理主要是由高层领导者相互制约完成, 如董事会、监事会、所有者和高级经理人组成。改善内部控制环境应从加强董事会的管理职能入手, 如完善董事会结构、明确董事会职责和发挥独立董事作用、提高董事会的独立性等。

(二) 建立有效的风险管理系统。明确风险管理目标, 设置独立的风险管理部门, 对上市公司风险进行独立评估, 引入专业事项识别方法, 如故障树分析法、环境分析法等, 建立完善的风险管理系统。对公司全体员工深入开展职业道德教育, 强化其对风险的意识。对相关人员进行思想政治教育, 对典型案例进行分析, 强化他们的自我约束力, 增强责任感。为不断提高员工的专业知识和业务能力, 可以开展持续有效的专业知识教育, 最终达到各工作人员均能胜任本职位工作, 业务处理过程减少操作错误的目的, 同时培养他们对生产经营中异常情况的预警能力以减少风险损失。可以通过建立重大风险预警机制以及突发事件应急处理机制作为控制活动的特殊措施, 同时制定相应的应急预案, 来应对随时可能发生的重大风险或突发事件, 这样可以使突发事件得到及时妥善的解决。

(三) 提高内部控制制度执行力。对于上市公司而言, 再完善的制度, 如果得不到严格彻底的执行, 就是空有其谈。因此, 必须制定一套完整、严谨、合理的内部控制制度, 并能使之在日常经营中得到贯彻执行, 否则制度将如一纸空文。上市公司应建立严格的问责机制或者责任追究制度, 明确每一位员工的具体职责, 责任到人, 以便形成科学有效的制衡机制, 也可以利用高科技手段提高内部控制效率。目前, 利用网络内部控制已成为内部控制的高效实施手段, 例如指纹识别、密码效验等。同时, 对于内部控制中的关键点, 要制定专项控制措施, 为内部控制的完整全面执行做好准备。

(四) 建立有效的信息沟通系统。从广义来说, 有效的沟通是信息全方位的传递, 为保障信息传递顺畅, 公司所有员工都应积极配合与参与, 同时秉持谨慎性原则应对信息的准确性负责。高层领导也应与下属保持信息通畅, 及时与员工沟通, 了解他们的想法, 倾听他们的意见及所给出的建议。明确内部控制相关信息的收集、整合与处理流程, 保障公司信息沟通系统准确、及时、通畅。

(五) 强化内部监督体系。完善有效的内部控制监督是内部监督体系正常运行的保障。为实现对内控系统的监控, 可通过持续性的监控行为、独立的评估和两者的结合来实现。审计部门应做好内部审计工作, 审计目标必须明确且具有可行性, 规范审计方式, 增强内部审计的可信度, 确保内部审计的独立性与权威性, 同时还要进行事前审计和事中审计, 保障信息的可靠性与完整性, 以确保公司的每个阶段都能按照公司制度有条不紊的发展。强化高层领导管理理念, 增强员工监督意识, 建立有效的激励机制。

摘要：近年来, 从“三鹿”、“中航油”到“华锐风电”等事件, 引起投资者和监管层对企业现有内部控制制度的反思和重视。就此, 提出完善内部控制环境、建立良好的信息沟通系统、建立风险预警系统等措施。

关键词：内部控制,控制环境,风险预警

参考文献

[1]黄会英, 王金栋.从三鹿事件浅析我国上市公司内部控制存在的问题[J].企业技术开发, 2010.7.

[2]宋云.浅析加强上市公司内部控制的应对措施[J].经营管理, 2010.10.

内部化探讨 第10篇

内部控制,是指一个单位为了实现其经营目标,保证资产的安全完整,保证会计信息资料的正确可靠,确保经营方针的贯彻执行,保证经营活动的经济性、效率性和效果性,在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

内部审计,是指由部门、单位内部审计机构和人员进行的审计,是在单位内部建立的一种独立的评价监督部门,其目的是协调单位人员有效履行责任,监督各项管理措施的执行并对其做出评价,以促进高校管理效率的提高。内部审计部门虽然依附于单位本身,独立性受到局限,但它具有对本单位的情况比较熟悉、发现问题比较迅速、改进比较及时、取证比较容易等优点,因而,内部审计对协助高校管理者完善内部控制的内涵,促进内部控制的健全,维护内部控制的建设有着现实意义。

2 高校财务内部控制与内部审计现状

2.1 内部控制意识薄弱,审计独立性不强

高等学校内部控制薄弱主要表现在两个方面:一是内部控制的建设并非一蹴而就,内部控制的效果也不能立竿见影,水到渠成,它更多的是宣扬一种防患于未然的理念,所以常常使得高校领导对内部控制欠缺了解,重视程度不够,忽视了内部控制在高校财务管理和发展方面的重要性,缺乏通过内部控制提高高校财务管理水平的经营理念,使得内部控制发挥不出应有的水平;二是高校领导权利集中制往往凌驾于内部控制之上,出现滥用职权或屈从于外部压力,与相关人员相互勾结、内外串通等情形,使得内部控制形同虚设,而作为内部控制监督机构的内部审计部门往往隶属于高校本身,受高校领导权利牵制,并与其他部门存在利益关系,在这种管理体制下的内部控制审计工作,独立性受到很大的质疑,难以保证审计工作的公正与公平。

2.2 内部控制体系欠缺,审计监督不够

根据coso内部控制理论的框架,良好的内部控制应该包括控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、控制监督五个方面。

首先,多数高校普遍存在内部控制五元素不全的现象,在控制活动中仍用财务制度代替内部控制制度,仅就其开支的范围、标准加以限制,没有明确资金的使用方向,导致信息传递滞后,监督活动无法及时跟进。其次,不相容岗位人员兼职情况屡见不鲜,一人身兼多要职,权利牵制缺乏,工作职责权限不明,审批制度建立不全导致控制环境薄弱,财务报表发生重大错报的可能性增加。内部审计在设计和执行控制程序时,淡化“审计即服务与监督”观念,在评价内部控制时往往依据以前对内部控制的了解,作出有利于内部控制可以防止、发现并纠正财报重大错报方面长期有效的结论,没有真正从内部控制本质出发,考虑内部控制的风险程度是否较高,控制活动是否规范,监督是否有力。

2.3 内部控制评价标准缺失,审计判断准则不明

我国目前尚未制定高校内部控制评价的法律依据,2013年颁布的《行政事业单位内部控制规范》将内部控制按照所有事业单位通用的业务活动分为了三大类八个小类,但是高校具有其自己的资金核算、会计处理、行政监督等一系列体制的特点。内部控制评价标准尚不够明确具体,操作说明也不够细化,内部审计人员常常遭遇内部控制审计无章可依的困境,每每遇到问题时,审计人员只能依靠固有的职业判断,这就使得内部审计意见存在很大的随意性和主观性,也缺乏应有的权威性,就事论事,泛泛而谈,难以形成统一的意见和建议,从而阻碍审计工作的顺利开展。

3 高校内部控制与内部审计建设对策

3.1 强化内部控制的意识,营造良好审计环境

首先,内部控制是高校财务运作顺利进行的基石,是管理工作的起点,需要每一个员工自觉遵守。高校领导是本单位内部控制工作的第一责任人,对本单位财务报告的真实性、完整性以及内部控制制度的合理性、有效性负主要责任。自上而下,由高校领导牵头,各部门项目配合,积极开展内部控制教育活动,加强宣传,正确树立内部控制防范意识,定期执行对内部控制度执行情况的检查和测评工作,提高单位领导及部门对内部控制制度建设重要性的认识,使内部控制意识在各部门内部根深蒂固。

其次,良好的内部控制环境是高校开展内部控制审计工作的前提。只有在内部控制健全、运行良好的环境下,才能有效的开展内部控制审计,进而保证内部控制审计的效率和效果。由于我国还不存在完善的内部控制审计制度,现有的制度缺乏实际可操作性和可应用性,所以教育部应针对高校出台相应的内部控制管理办法,使得内部控制审计人员可以根据内部控制审计业务的具体情况,结合具体的审计环境,调整审计的方案和措施,制定适合内部控制的审计制度,使审计有章可依。

3.2 落实内部控制制度,独立内部审计机构

高校应严格落实各项内部控制制度,加强自身内部控制牵制制度,建立健全授权批准制度和岗位分离控制制度等,积极落实内部控制领导责任制、日常管理机制和监督考核机制,对重大决策、重大事项、重要交易以及大额资金等实行集体决策审批制度。建立、完善符合高校管理要求的内部审计机构,加强内部审计机构实质上的独立。独立性是一切审计工作的灵魂,是审计工作成败的关键,所以内部审计机构应直接对高校本身负责,内部审计机构应有不容置疑的权威性,以保证内部审计报告能引起足够重视。

3.3 建立内部控制评价体系,将审计程序电算化

随着信息技术的发展,信息技术已经渗入社会的各个行业,现阶段高校基本实现一卡通全部门覆盖,信息共享技术有效降低了信息处理的冗余和烦琐。内部控制对接一卡通系统,实现业务流程的程序化和标准化,部门与部门、上下级都可以在一卡通系统中通过权限设置得到很好的体现。将内部控制方式信息化,使内部审计可以单独设置程序模块自动对财务数据进行分类和筛选,方便审计部门直接获取数据,提高审计效率和可靠性,还可以在审计程序中设置预警系统,对数据进行实时监控,最大程度上降低审计风险。

4 结论

内部控制是一个动态机制调整过程,需要建立“以防为主、防控兼顾”的自控机制,而内部审计则需要根据内部控制的变化及时做出调整,内部控制触及到哪,审计就跟进到哪,控制与审计形影相随。只有加强内部控制建设,树立管理人员良好职业操守,外部监督有力才能使高校积极运转,迎接“更高、更远、更快”的挑战。

摘要：本文通过对高校内部控制和内部审计问题的探究,结合新时代背景下,现阶段高校内部控制和内部审计实际运作以及内部控制与内部审计的关系分析,进一步研究高校内部审计对内部控制的影响,并提出改善措施,以便充分发挥内部审计的服务功能。

关键词：内部控制,内部审计,高校

参考文献

[1]汪泉红.如何有效实施内部控制与内部审计[J].行政事业资产与管理,2013(3).

[2]曹蓉.浅议内部控制与内部审计[J].经营者,2014(7).

[3]徐成彪.论校园一卡通与高校财务管理[J].内蒙古科技与经济,2015(12).

货币资金内部控制探讨 第11篇

貨币资金是企业流动性最强的资产，其中主要包括现金、银行存款和其他货币资金，是企业进行经营活动必不可少的物质条件，换句话说货币资金就是一个企业的血液，他在企业的各个部门和生产环节流动，是企业生存和发展的基础。因此企业拥有一个合理高效的货币资金内制体系是不可或缺的。为此，重点剖析货币资金内部控制的内容及在实施时所存在的漏洞，并根据问题提出针对性较强的解决措施。

关键词：

货币资金；内部控制；企业

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2016）04012802

1 货币资金内部控制的内容及其目的

企业货币资金内部控制可主要概括为以下四个方面：首先是货币资金内控的基础即不相容职务相互分离职控制，也就是在内部控制中占有核心地位的职务分工控制。具体表现为主管会计人员应负责各分类账的登记及各类凭证的编制。货币资金的收支与保管应由出纳人员负责并根据所发生的业务内容签发原始凭证，定期与银行发来的对账单进行核对，编制银行余额调节表调节未达账项，做到账实相符。合理安排内部审计人员定期审核凭证和账目、盘点现金及核对银行账。企业应专设信用人员负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等。其次是货币资金收入方面的控制，企业应在收入业务发生时及时开具相应的发票。在往来业务结算上尽量避免使用现金，若实在因条件有限不能采用转账结算方式的要在凭证结算方式栏上做好备注并及时将收到现金送存银行，不得坐支销货款及私自挪用公款等。再者是货币资金支出方面的控制，企业应按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，重要的支付业务实行集体决策审批制，并及时准确入账，严格按照国家规定使用现金。最后是货币资金保管方面的控制，企业库存现金的存量不得超过法律法规的规定限额。

企业实施货币资金内部控制制度主要是为了达到：一是确保货币资金的安全性；货币资金是企业流动资产的核心，同时也是企业赖以生存的基础。由于其收付频繁、业务量大因而存在记账错误的可能性，从而增加了其被经管人员非法挪用、侵吞的风险。怎么才能确保企业货币资金的安全是企业内部控制的意义所在。二是确保货币资金的完整性；完整性即企业在会计期间内发生的货币资金收支业务时，是否完整记录到相关账目中，这就要求相关的核算部门按照规定来进行业务核算，正确的编制会计凭证，保证其业务核算过程及其核算手续的完整。三是确保货币资金的合法性，为了确保企业货币资金对企业正常生产经营活动的满足，应该对企业每笔对外支出的资金进行认真审核，尽量减少一些不必要支出，其中审核程序要制度化、规范化，确保每笔资金收支都要符合法律法规的相关规定。四是提高货币资金的效益性，企业经营的最终目标就是实现财富最大化，而货币资金作为企业的灵魂资产，是企业实现最终目标的重要媒介。因此各种筹资、投资手段成为企业调度资金的重要渠道，在进行投资、筹资决策时应对各种方案进行综合分析，防止或减少资金的闲置和浪费，最大限度的发挥其经济效益。

2 企业在实施货币资金内部控制中存在的漏洞

2.1 现金业务控制常见的漏洞

一是少列收入、多列支出。即出纳人员有意将企业的收入通过各种手段加以少记，而支出部分又多记，采用这样的方式将多出部分据为己有。二是涂改凭证、更改金额。即涂改凭证上的日期或者将凭证上的支出金额放大，从而将多报的支出占为己有。三是撕毁票据或收据、盗用凭证，会计人员利用职务便利撕毁相关票据、收据或用盗窃的空白发票向客户开票，将从客户手中收取的现金私有化。四是身兼二职，利用钱账兼管的机会“偷梁换柱”、“虚构内容”、“重复报销”，从而达到贪污现金的目的。五是利用现金日记账循环入账挪用现金，即趁尚未登记总账之际，采取少加现金收入日记账、多加现金支出日记账合计数的手段。

2.2 银行存款业务管理控制中常见的漏洞

（1）私自提取现金或填制一些购物单，有些单位财务人员和出纳串通一气，利用职务便利，私自开具现金支票或转账支票用来提取现金或采购物品，并且将这些支出不记录在账目中，个人独自将现金或物品占为己有。（2）公款私存套取利息。有的企业财务人员将企业的一些款项私自转入自己的账户中然后在存入银行，以此来收取利息，或是将企业的闲散资金转出去炒股、投资等。（3）制造余额漏洞、涂改银行对账单。财务人员有意私自制造银行存款日记账余额上的漏洞，有的甚至是直接涂改或伪造银行对账单的上金额，以此达到隐藏自己通过转账支票套购商品和提取现金的不法行为。（4）移“银”接“现”。会计人员在处理账务时，不将银行存款收支业务与现金收支业务分开编制记账凭证，以此达到将现金据为己有的目的。

2.3 其他货币资金管理控制中常见的漏洞

由于外埠存款远离企业管理本部，资金的收付业务需要一定的时间才能反映到企业资金控制中心，因此对外埠存款的管理也就更加困难。主要表现为：（1）非法设立外埠存款账户；（2）外埠存款的岗位责任制度不明确，没有具体的管理措施；（3）企业对外埠存款资金没有统一调度权。银行汇票和银行本票控制中存在的问题有：（1）使用和签发不合理、不合法、手续不齐全；（2）非法背书转让。在途资金方面存在的漏洞包括，企业未着重审查在途货币资金的核算对象、核算时间与核算内容，极易造成收到在途货币资金时相关人员不做账务处理，导致其被贪污或挪作他用。存出投资款方面的问题有，不经过授权审批就私自将企业资金转入存出投资款账户。存储投资款的金额没有控制在合理的范围内，造成了大量的闲置资金，从而大大的降低了资金的使用效率。

3 货币资金内部控制存在漏洞的原因

3.1 会计人员和管理人员的思想道德和职业素质参差不齐

很多中小型企业都存在着一个普遍的问题“任人唯亲”，从而导致企业员工职业道德低下。例如：公司里有的会计人员“半路出家”业务不精通，甚至有从事会计行业的员工还未取得相关职业证书。从业人员的法律意识淡薄，为了追求物质利益不惜铤而走险，抓住一切漏洞和机会，利用各种手段贪污现金。

3.2 牵制机制不健全

具体表现在会计、出纳岗位职责分工不明显，缺乏监督和牵制机制。例如：公司出纳除了办理涉及现金、银行存款收支的本职业务之外，还进行会计凭证的审核业务。一些规模较小的企业为了节约成本，会计与出纳同为一人，由一个人办理有关现金与银行存款业务的全过程。严重违法了出纳人员和会计人员职责分开的要求。

3.3 家族经营模式问题显著

许多中小企业都是家族成员一起创业共同经营的，这种家族式的经营方式，使得企业的管理制度不健全，其所有权和经营权都掌握在裙带关系很浓的家族成员手中。特别是企业各个重要部门一般都会选择自己人来管理，例如：现金的收支都是经过公司出纳之手，现在我国大部分中小企业的财务人员都是老板亲戚朋友担任。这种经营方式和管理方法其实并不科学，因为在这样的体系下，基本很难将企业的内部控制制度落实到位。

3.4 内控制度不健全

很多中小企业领导在行使管理权时并不严格按照公司的规章制度办事，往往把自己行为凌驾于企业内部控制制度之上，在这样的压力下，对于企业从业人员来说也只能按照老板的意思去执行，一旦这样，公司的内部控制制度就会作为自我欣赏摆设。今后公司在处理某些事务时，做出违法乱纪的事情也就不言而喻。

3.5 货币资金内控制度不规范

货币资金内部控制评价规范不到位。货币资金内部控制管理和自我评价是企业内部控制的重要职能。内部控制评价是合理保证内部控制有效性的关键步骤，有助于企业货币资金内部控制体系的自我完善。

4 强化企业货币资金内控制度

4.1 现金的内控措施

（1）按岗设人、职能分开。一是做到出纳人员和会计人员工作分开，禁止一人兼任；二是对于现金的收支、管理，以及原始凭证的签发、整理、归档和保管、日记账的登记工作由企业出纳人员负责，而且企业的各种收入、费用支出、债权债务等财务工作应该由其他人担任，出纳不可以兼任；三是公司财务印鉴也应该做到分开保管。只有这样做到权责明晰、相互制衡的控制体系，才能避免企业资金被个人占有或私吞的问题。

（2）现金的收支必须要有原始凭证。原始凭证是对现金收支原因的佐证，日常现金管理中，比如一些零散的收支可以采用现金收支，但是大部分交易应该由转账支付；如遇有需要支票付款时，应该提供完整、准确的原始凭证作为依据，并按照正规的程序办理和完善手续。

（3）加强检查与监督，日常公司的现金收支工作要做详细记录，公司的审计或财务部门领导应该定期或不定期对财务工作进行检查，检查过程中发现的问题要及时让有关人员处理。

（4）企业应定期轮换出纳人员，一方面出纳每日都与资金打交道，若长期从事该项工作极容易产生麻痹和侥幸心理。另一方面长期从事一项工作，不利于发现工作中的一些问题和不足，极易形成惰性，不利于提高工作效率。

4.2 银行存款的内控措施

（1）不相容职务分离及授权审批控制。例如：银行存款的收支与记录应该分开，遇到超过部门规定权限的事项，应及时上报主管部门审批。

（2）企业开立或是注销账户或是办理相关结算业务时候，应该严格按照相关规定流程办理。企业的财务主管应该定期对公司经济业务内容进行审核，发现问题及时进行更正，发现违法乱纪的事件，要及时的严格处理。

（3）為了保证银行存款收付业务的准确性、及时性、完整性及资产的安全性。出纳人员在办理结算业务之前，应对原始凭证及有关合同进行复核，确定无误再办理相关的结算业务，并签字盖章以示结算。

（4）企业应对记账环节加强控制，以保证银行存款业务账账相符。并且要安排专人对银行账户信息进行核对，防止舞弊事件的发生。会计人员要认真核对银行存款日记账与银行对账单，按月编制银行余额调节表调整未达账项，做到账实相符。

（5）加强银行存款业务内部审计，保证业务的合法合规，核算准确可靠。确保银行存款的安全完整与结算及时妥当。

4.3 其他货币资金的内控措施

其他货币资金在控制方法和措施上具有一定的特殊性，总的来说应采取的控制措施有：一是设置“其他货币资金”账户进行核算；二是实行岗位责任制，即安排专业人员对公司其他货币资金加以管理，以便企业对公司其他货币资金的变动信息准确把握；三是对其他货币资金进行定期核对，公司要定期或不定期对企业其他货币资金进行核查，避免流失。

现实工作中，由于货币资金流动性强，这给企业监管的带来了一定的困难，加上我国大部分中小企业甚至是大企业的内部控制都不健全，还处于不断完善的阶段。因此，造成不少企业部分流动资金流失问题的发生，这在一定程度上影响企业的健康发展。所以，企业管理层应加强资金的管理工作，建立健全企业内部控制制度，提高资金的使用效率，从而完善企业经营管理制度。

参考文献

[1]王世定，徐玉德.货币资金控制实务与案例分析[M].北京：经济科学出版社，2007.

[2]刘永泽，陈立军.中级财务会计[M].大连：东北财经大学出版社，2012.

高校内部会计控制问题探讨 第12篇

一、高校内部会计控制制度存在的问题

(一) 管理层对内部会计控制不够重视

长期以来, 高校管理层大多只重视教师教学质量、学校科研、招生创收等工作, 忽视教育成本, 对高校内部财务管理和会计核算认识不足、重视不够, 内部会计控制明显滞后。但随着我国经济的发展和教育体制的深化改革, 高校经费来源已经逐渐多元化, 财务工作日益复杂, 工作量增大, 为适应新变化, 迎接新挑战, 传统的教育管理思想和资金管理模式势必要加强完善, 而现实中, 大多高校领导仍然有着重财轻物的观念, 忽视教育成本的核算和监督, 这给我国教育资源的优化配置和充分利用带来了不利影响, 内部会计控制有据难依, 缺乏完善的内部会计控制制度, 内部会计控制失效。

(二) 高校内部会计控制制度流于形式

目前, 我国高校虽然制定了一些财会管理制度, 但是, 不少制度本身在设计上存在缺陷, 很不健全, 仍然存在很多薄弱环节, 而且在实际工作中, 就算是已经制定了较为完善的内部会计控制制度, 大多也只是流于形式, 并没有很好地去执行。面对高校财务违法或违规行为, 会计人员怕日后受主管领导及相关利害人打击报复而不敢向有关部门举报, 导致财务控制存在漏洞, 致使会计信息失真, 久而久之, 高校就会面临重大的财务风险。近些年, 我国相继查处了部分高校领导诸如贪污、挪用公款、携巨款外逃、用公款炒股、谋取个人私利等等丑陋行为, 这再一次证明了加强建设和完善内部会计控制制度的重大作用。

(三) 高校领导财务风险防范意识不强

在经济环境日趋复杂多变的当今市场经济条件下, 重视和评估各种各样的风险与危机已成为现代企事业单位建立内部控制框架时普遍关注的课题。对于我国高校而言, 随着高等教育体制改革的深入, 高校经费来源多元化, 筹资渠道变的较为宽泛了, 经费支出较以前相比也更加复杂化了, 其财务风险问题越来越引起广泛关注。当下高校财务风险主要是筹资风险、盲目扩张超规模投资风险、合作办学风险等。有些高校不考虑自身环境和特点, 盲目扩招和投资, 对贷款的风险认识不足, 还贷的责任意识不强, 对贷款不做科学论证, 对投资项目没有进行充分的科学预测和可行性论证, 忽视相关的风险评估, 往往是巨额资金投出去而收益却不尽人意, 而且过度举债, 会使高校面临巨大的潜在财务风险。

(四) 缺乏有效的内部会计牵制制度

一些高校虽然按照财政部的要求, 结合自身情况制定了内部会计控制制度, 但却没有随着国家会计准则的变化和自身的发展而定期更新, 造成内部会计控制的内容不全面, 缺乏有效的内部会计牵制制度。有些高校依然存在出纳员管钱又管账;出纳人员也参与办公用品或其他物品的采购工作;总账和明细账由一人登记;学校负责人、会计和出纳人员都办理收付款业务;银行印鉴和银行支付款凭证等由出纳员一人保管;外来单位款项或结算凭证不作登记就交由有关人员办理;购进物品不实地验收就登记入账等等现象。

(五) 缺乏良好的内部会计控制环境

由于高校财务监督机制上普遍存在功能交叉、标准不一, 再加上分散管理、没有建立一套有效、完善的传递、沟通与反馈的信息系统, 因此, 财务核算和管理缺乏有效的监督。高校管理者的内部会计控制意识淡薄, 认为只是财务人员的事情, 与自己无关, 也造成制度不健全。部分高校会计从业人员的素质较低, 安于现状, 知识更新较慢, 甚至有的会计人员缺乏应有的职业道德, 为了个人利益而迎合领导意图, 编造虚假会计信息, 致使高校最终内部会计控制瘫痪, 没有起到监督的作用, 面临潜在的财务风险和危机, 这对我国高等教育的发展会有着莫大的不良影响。

二、高校内部会计控制制度建立与完善的措施

(一) 增强高校领导内部会计控制意识

高校内部会计控制制度的贯彻执行有赖于高校管理者的管理理念、诚信和道德价值观等等。《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责, 对内部会计控制的建立健全及有效实施负责”。因此要求学校领导必须转变传统观念, 增强内部会计控制认识, 对内部会计控制给予科学的组织和指导, 配置、建立完善有效的内部会计控制机制, 明确相关责任并给予相应的保障。领导还要带头执行、遵守内部会计控制的法规、制度, 在一定程度上会给予会计人员信心和支持, 也会带动单位的所有工作人员都了解、熟悉内部会计控制的目标、要求及具体的法规制度等, 实现真正意义上的内部会计控制的监督作用。

(二) 科学建立并严格执行内部会计控制制度

有效的内部控制离不开健全的内部会计控制制度。高校应遵循相关制度法规, 结合自身的环境特点, 制定出一套适合自身特点的内部会计控制制度, 不能只是流于形式, 要细化、具体化, 要与时俱进, 制定出的制度本身一定要具有可操作性。同时高校领导层摒弃传统观念, 要足够重视内部会计控制制度的重要作用, 合理分工、明确岗位责任, 互相牵制。对建立的内部会计控制制度要严格执行, 不能以领导意志为大随意变通。还要规范收费行为, 严格监控经费的使用, 授权、执行、验证、审批等程序不能流于形式, 遵循不相容职务相互分离的原则, 实施有效的内部牵制, 制定严格的预算管理制度等等, 以保证高校资产的安全完整。

(三) 牢固树立防范财务风险意识

高校必须增强风险意识, 重视和评估各种各样的风险与危机, 根据不同业务类型, 建立健全风险评估体系和应对机制。针对筹资风险, 投资风险、合作办学风险等方面进行有效的评估和预测, 对债务的偿还来源、资金用途及效益等诸多方面实施全面控制。随着经济的发展和教育体制的深化改革, 我国高校都面临着新的机遇与挑战, 特别是合并后的高校教育经费不断增长, 外部科研经费大幅提增, 纵向拨款、横向协作经济业务与日俱增, 使高校的财务管理和会计核算对象发生了很大变化, 为了提高教育经费的使用效益, 降低高校财务风险, 高校领导层和决策层一定要持续增强自身业务素质和管理水平, 强化财务风险防范意识。

(四) 会计工作岗位设置要符合内部牵制制度

高校要结合国家会计法律制度的要求, 结合自身的特点来建立符合自己的内部会计控制制度, 在会计工作岗位设置上, 一定要坚持不相容职务相分离的原则, 比如出纳人员管钱, 就不能再管理钱的来源和去处, 也不能负责档案管理。必须在一些会计确认、计量、报告等关键性环节, 设置必要的具有预防性功能和自查自纠性功能的内部控制方法、措施和程序, 同时, 在预防措施失效时, 能在会计信息的处理中及时发现错弊, 并能按规定和要求予以纠正。

(五) 孕育良好的内部会计控制环境

内部控制持续运作所处的特定环境, 基本包括领导层、决策层和其他相关人员对控制的心态和行为, 以及据此所形成的政策和程序。高校应加强和完善内部会计控制环境的建设, 切实提高管理层、决策层及所有教职员工对内部控制的认识。首先应提高高校管理者的管理思想和管理水平, 加强其对内部会计控制的重视和管理意识。其次要提高相关财务人员的专业技能和内部控制知识水平, 不断提高财务人员的业务素质和职业道德水平。作为高校会计控制的主体, 其业务素质和内部控制知识的高低尤为重要。再次要重视校园文化建设, 严格来说, 高校的内部会计控制环境也是一种校园文化氛围, 进而影响到管理层和教职员工的素质。而内部会计控制的实施是否有效, 关键取决于执行者, 尤其是管理层和会计人员的业务素质和职业道德水平, 否则即使内部会计控制制度再完美, 也只是形同虚设, 得不到有效的实施。

参考文献