货币资金内部控制研究

货币资金内部控制研究（精选12篇）

货币资金内部控制研究 第1篇

一、研究目的与意义

随着我国市场经济的快速发展、内部控制制度的建立及不断完善,内部控制理论得到了广泛应用。

近年来,许多企业的经营规模日益增大,经营业务日益复杂。在此背景下,如果企业内部控制制度不健全,极易造成经营管理混乱、资产严重流失,甚至滋生腐败现象。货币资金是企业资产的一部分,是企业资产中流动性最强的一部分资产。因具有高度的流动性,货币资金是控制风险最高的资产。在经营的全过程中,为了让企业货币资产的安全完整得到保障、资金使用效益得到提高,建立健全货币资金内部控制制度有着不可替代的重要意义。

二、研究的主要内容及目的

货币资金是处于货币形态的资产,因可作为支付手段被普通接受,且最具有流动性,也被认为是控制风险最高的资产。根据不同的存放点,货币资金一般包括现金、银行存款、其他货币资金。

货币资金内部控制的主要内容包括授权批准制度、内部牵制制度、现金和银行存款的控制制度、盘点核对制度、票据及有关印章的管理制度。

货币资金内部控制目标有4 个方面。

1.确保完整。确保企业取得的货币资金已全部登记入库,禁止出现任何侵占企业资金的不法行为。

2.力求安全。通过良好的内部控制规范企业行为,堵塞漏洞,消除隐患,保证企业库存现金安全,杜绝挪用、盗窃和诈骗等现象出现。

3.保证合法。确保取得货币资金符合国家财经法规,确保货币资金的使用符合国家财经法规和企业内部规章制度。

4.侧重效益。即保证货币资金的使用协调均衡,力求货币资金得到最大化的利用。

三、货币资金内部控制的方法

1.职能分离控制

职能分离即不相容职务分离制度。完善资金的岗位责任制,设置合理的机构和配置恰当的人员,确定与岗位相关的责任、权限,确保办理货币资金业务的不相容职务相互分离和制约。

货币资金业务的不相容岗位至少包括:(1) 资金支付的审批与执行;(2)资金的支付与记录;(3)资金的支付与监督;(4)资金的记录与保管;(5)资金的保管与清查;(6)资金的记录与监督。

不相容职务分离至少包括以下内容:(1)出纳、会计档案保管员及稽核与会计记录人员的职务相分离;(2) 支票簿的管理人员与现金及银行账目的管理人员的职务相分离;(3)现金记录人员与的出纳职务相分离;(4) 银行存款余额及账面的核对人员与银行账目的管理人员的职务应当分离。

2.资金预算管理制度

财务预算是在预测和决策的基础上,围绕企业发展规划,以业务、资本预算为基础,以现金流为核心,以经营利润为目标,对一定时期的资金收支进行统筹安排。定期编制预算计划,是保障资金内部控制的执行的有效措施。编制合理的资金支付预算并严格按预算执行,可强化预算约束。在货币资金预算中,应当预先明确开支限额、明确各项资金业务授权审批权限及审批流程,应避免预算权利的过度集中,同时制定相关考核指标定期对预算执行情况考核。资金预算工作应遵从职能分离、监督和制约规则。不相容职务应当包括:(1)预算的编制、预算调整与预算审批;(2)预算的审批与预算的执行;(3)预算的执行与预算考核。

3.现金和银行存款控制制度

出纳人员应每日清点库存现金结存数,并与日记账余额核对,确保账实相符。资金管理人员定期将资金收支、余额情况汇总上报,防范风险,同时有利于根据资金流实时改善经营方案。根据国家相关的财经法规,企业应当将收入取得的资金及时存入银行,尽量实行收支两条线和集中支付制度。企业不得私设“小金库”和坐支。通过定期和不定期清查库存现金,核对现金日记账,预防白条抵库,保证账实相符。

为保证银行存款业务账账相符,出纳以外的指定人员应每月至少一次核对银行对账单与银行存款日记账,编制银行存款余额调节表,调节未达账项,并由其他指定人员审核。

4.授权和审批制度

企业应建立完善的货币资金授权和审批制度,明确审批方式,规范审批权限,按规定程序办理与货币资金支付相关业务。授权审批可分为一般授权和特别授权,确定一般授权和特别授权的标准并制定责任追究制度是重要环节。日常经营业务为一般授权,企业在特殊情况、特定条件下采取特别授权。对于重大的业务和事项,企业应实行集体决策审批制度。

5.印章和票据管理制度

企业应加强银行预留印鉴的管理,对收发票据和银行预留印鉴、财务专用章、公章启用专账记录,经授权后专人保管财务专用章,本人或授权人员保管个人名章。银行预留印鉴的保管不得少于两人,严格履行审批、登记手续,严格履行签字、盖章程序。

企业应加强与货币资金相关的票据管理,由购买到注销票据等所有环节的操作程序和职责权限应明确,并设专账记录,防止票据遗失和被盗。因填写或其他原因导致票据作废的,应按规定保存作废票据,不得无审批手续随意销毁、处置。对超期限可销毁的票据,应在销毁前办理审批手续、建立销毁登记清册并由授权人员监销。

6.文件的会计记录制度

资金流动活动过程中涉及的文件记录应当妥善保存。文件记录包括各类原始凭证、记账凭证、会计账簿、财务会计报告、现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表等。明确凭证、账簿、报告的操作流程。会计人员根据《会计法》及国家相关的财经法规,确认、汇总、分析、分类、记录和报告企业的经济业务。

7.内部监督制度

企业应当建立资金活动的内部监督制度。企业内部监督机构的稽核人员不能和财务部门有关联关系,应保持绝对的独立。内部监督稽核人员应检查资金活动的不相容职务是否分离,授权和审批制度、现金和银行存款控制制度、印章票据管理制度、资金预算管理制度的执行是否到位。内部监督机构的稽核人员应定期或不定期检查库存现金、银行存款账户,并与现金、银行存款账独立核对。

内部监督机构的稽核人员在资金的盘查过程中,发现问题应立刻查明原因并做出处理;对内部控制的薄弱环节提出建议并落实整改措施。

摘要：为保证企业货币资金安全完整,加强企业货币资金的管理和控制,研究了货币资金内部控制的主要内容,找到了关键控制点,提出了系统的货币资金内部控制方法。

关键词：内部控制,货币资金,企业

参考文献

[1]财政部.内部会计控制规范——基本规范,2011年11月.

[2]财政部.内部会计控制规范——货币资金,2011年11月.

[3]王世定.企业内部控制制度设计[M].广州:企业管理出版社,2001.

[4]南京大学会计学系.企业内部控制评价[M].北京:中国财政经济出版社,2005.

货币资金管理与控制 第2篇

一、货币资金的管理

(一)现金的管理

在我国，中国人民银行总行是现金管理的主管部门，各级人民银行负责对开户银行现金管理的具体执行。

1.现金的使用范围

2.库存现金限额

3.现金日常收支管理

(二)银行存款的管理

银行存款是企业存入银行或其他金融机构的款项，

银行存款的管理主要包括银行存

款开户管理及结算管理两个方面。

1.银行存款的开户管理

2.银行存款的结算管理

(三)票据及有关印章的管理

企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要由有关负责人签字或盖章的经济业务与事项，必须严格履行签字或盖章手续。

二、货币资金内部控制制度

货币资金内部控制研究 第3篇

【关键词】货币资金管理；内部控制制度；应用研究

货币资金是企业流动性最快的资产，在企业的生产经营活动中被用来交换和流通。闲置的货币资金是储蓄财富。如果企业内部控制不完善，极易造成货币资金的侵占和挪用。企业财务管理包括货币资金管理。这是企业财务管理的核心业务。当下，市场竞争激烈，企业的外部生存环境严重恶化，促进企业可持续发展的关键之一是做好货币资金内部控制管理工作。有效地保证企业流动款项的充足和流通。有助于企业开展生产经营活动和参与外部竞争。保证企业可持续发展。合理运用企业资金来实现货币资金回收的安全可靠，避免违法腐败行为产生破坏企业资金安全。完善财务信息的准确有效性。

一、目前货币资金管理中内部控制制度存在的若干问题

货币资金管理中内部控制制度存在的问题有以下几点：

（一）企业对内部控制的作用意义重视不够

内部控制制度的完善与否，体现了企业货币资金管理水准。凡是希望长治久安发展的

企业，在内部控制管理上都倾注了足够的重视。从决策者到基层员工的意识都不断增加。形成自上而下系统而又规范的制度体系。缺乏科学的内控制度和管理制度的企业，主要表现在资金授权批准规定模糊，银行业务内控管理不够，员工职责划分不清。这样直接影响到企业的货币资金管理水平。比如会计出纳岗位职责不清。特别在一些小企业或初创企业，因为人员不到位。会计人员可能身兼会计、出纳、保管员等数职，虽然表面上节省了人力成本，但实际导致财务部门职责不清，相互牵衡机制失灵，货币资金管理水平低下，无法切实保障资金安全。

（二）缺乏对现金收支管理工作的良好控制

现金收支管理工作是企业货币资金管理的重要环节。从会计角度来看，每一笔费用的用途对于每一笔收入要及时进账，不能设立小金库，现金收支管理工作的混乱无形中增加了企业的财务风险和资金风险。比如财务管理部门的出纳人员没有及时做好现金收支的记录工作；财务审核人员没有切实审查资金支出手续是否齐全；报销缺乏严密的审批制度；企业内部存在滥用私情，以权谋私的风气；不合理不合法的开支在浑水摸鱼中得到滥批；民主理财没能真正从制度上得到体现。基本的现金收支管理工作不到位就可能产生不合理的资金流失现象。比如郑州亚细亚集团这个原来非常有名的企业，正是由于对现金管理的失误，最终导致了破产。

（三）银行业务的控制管理工作不够

根据企业对于不同资金需求而选择的银行业务，必须制定相关的规定来规范企业行为。比如严格禁止公款私放。大部分企业在实际的操作过程中还是会出现很多问题。比如对于票据印章的管理松散。著名的国企华源集团在企业扩张发展过程中和银行大额贷款。但因为相应的控制工作没做好造成在破产时银行负债高达三百亿。对企业和银行，国家都造成了无法挽回的后果。教训是深刻的。

（四）职责分工不清

内控管理的疏忽充分说明“堡垒最容易从内部攻克”。民营企业的失败案例不胜枚举。

会计和出纳在岗位分工时，现金和银行存款的收付，应必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。出纳员没有按制度而直接办理收付，又将财务私章和个人名章、发票、收据、支票、信汇等重要空白凭证，都交出纳一人保管，从而为企业的资产流失埋下隐患。如：公司分布在省外的各分支下属单位的财务会计人员是老板的直系亲属财务印章全由她一人保管，当公司有大量工程款到账后，利用内控不严的漏洞，出纳员可以随意支取，完全没有监督。利用种种手段，套取公司现金，以致公司资金运作困难，工程难以为继。因此，建立与健全货币资金内部控制对集团公司的健康快速发展具有重大的现实意义。

（五）授权、批准和核对制度存在的问题

公司各驻外办事处及办事机构资金使用审批也是企业在发展过程中的一大难点，按照有关规定所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查审批，各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，企业的资金结算中心人员将资金计划申报给最高决策者，但因为最高决策者事务繁忙，没有及时进行审批，导致没有及时支付，企业利益受损，这样的等待是一种严重的浪费。实际上自己分析不难发现是其货币资金内部控制方面出了问题，具体来说是其货币资金的授权、批准和核对制度方面存在缺陷。

（六）资金监控方面存在的问题

近些年来，因集团公司的不断发展壮大，不少集团公司已在多个省市设立分支机构，但同时也带来一些新的问题。分支机构的财务部门可能更多从自身利益角度的考虑，并不将其内部存在的问题完全反映给集团总公司，容易出现信息不对称的问题，加上地域因素，集团总公司很难对分支机构的方方面面进行监控与管理，另外，分支机构工程项目部的资金使用与管理又有其自身的特点和局限，这给集团公司的资金监控带来诸多困难。

（七）资金预算方面存在的问题

企业缺乏合理的资金预算体系，一方面，预算有头脑发热的现象。集团公司往往都未建立预算管理和绩效考核来提高分支机构或者分公司的工作质量，而是把很大的资金运作权交给了分支机构或分公司经理，不少分支机构的经理具有绝对的资金使用权力，这不仅不符合财政部关于货币资金管理的相关规定，同时也会造成中层经营者与高层经营者之间固有的不完全契约小于获得的收益，这也就是为什么一些分支机构经理不愿放权的原因所在。这一不完全契约关系的存在，会对货币资金的内部控制产生影响，特别是一旦资金控制失控，就会给企业带来不利后果。

（八）审计与会计监督力度不够

企业未建立起有效的审计和会计监督体系。没有定期的计划，审计人员不专业，监督力度不够，流于形式和过场。企业日常很多问题的发生具有隐蔽性和复杂性。光靠内部人员的监督、管理很难做到查清问题、解决问题。而企业内部的审计多数为事后审计，且在机构设置上也存在着一些不合理之处，如一些小企业中经常不设置专门的审计单位，仅仅是一些财务人员兼职了审计工作，也就是我们常说的在经济活动中既当“裁判员”又当“运动员”，这在本质上其实就是自己审自己，起不到什么实质的审计效果。

二、货币资金的内部控制理论

企业在生产经营过程中的包括现金，银行存款和其他货币资金，统称货币资金。企业为了避免周转不灵、偿债困难和坐失良机等情况的发生，同时出于企业支付、偿债、潜在投资的需要。企业具有保持一定货币存量的实际经营需求。而保证企业资产的安全完整，防止被贪污，盗用和藏匿的违法行为。就必须加强内部控制制度。

（一）货币资金内部控制的目标原则

完善的内部控制制度有效保证货币资金管理。对企业来说，在经营过程中客观上纠正了资金错误记录发生的次数，预防了舞弊行为发生的发生概率。将潜在危机降低到最低程度。建立以安全、完整、合法、效益目标。安全指通过制度保证严格的管理，来保证企业在生产经营过程中资金的安全流动。防止被盗窃、诈骗和挪用。财务部门对企业的收支入账要建立清晰的台账。审计部门及时检查，防止私自设立小金库，将企业资金挪作它用等违法犯罪行为发生的可能性。要符合国家财经法律法规的规定。日常对货币资金合理调度使其发挥最大的效益。有效的货币资金内控制度应该遵循的原则包括以下：合法合规，全面控制，相互控制，适用性，有效性，成本效益。具体来说，企业建立货币资金内控制度应该遵循国家有关财经法律法规的要求，企业只有满足合法合规的状态开展经营活动，才能制定出符合企业自身特点和管理要求的内控制度。这也充分说明，首先，制度要符合法律法规要求。其二，对企业生产经营全过程和生产经营过程中与资金管理有关系的员工进行全面控制，互相监督。其三，在办理和这种固定风险有关的业务事项时对不相容职务要严格分离。也就是说，职权分清。其四，企业要制定符合企业具体情况的货币资金内控制度。不要人云亦云。其五，采用具有明显预防功能的货币资金控制手段和方法。验证内控执行效果。对检查中出现的问题要及时加以处理。采取有针对性的措施来完善。其六，设置货币资金内部控制制度所产生的成本要低于预期收益。

（二）企业货币资金内部控制的环境

企业内部控制环境决定内部控制制度的建立和实施。环境因素对内控的实施效果和有效性影响有目共睹。可以增强也可以削弱企业货币资金内部控制的有效程度。主要包括管理决策者，企业现金流状况，企业员工的职业道德和职业素质，内部审计几大环境因素。其一，作为企业货币资金内部控制环境的决定者，在当前企业领导法人责任制的大趋势下，企业管理决策者要加强法制意识，管理水平，道德修养的学习培养。学会在诱惑面前约束自身行为。起到领导表率的带头作用。同时，企业通过开展民主集中会议等形式，在制度层面约束领导者行为，强化监督。其二，企业的现金流量的影响。对于效益较好的企业，企业对于资金调度会采取宽松的管理方式。其三，员工的职业道德和业务素质。企业是一个多环节运转的机器。在其每一个生产经营环节中，岗位和岗位，个人和个人，在互相牵制平衡中得到制约。加强岗位培训，员工的业务性向上培养，职业道德规范化学习，可以预防在日常工作中，因为业务不熟练或责任心缺失造成疏忽大意，对企业带来损失。比如，财务部门的印章和空白支票，不应该由一人保管。很多企业发生出纳私自在空白支票上盖公章，携款外逃的违法事实。其三，内部审计是企业自我评价的手段。通过内审企业可以及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内审是协助企业管理监督控制措施和程序的有效方式。影响着货币资金内部控制的效果。

（三）企业货币资金内部控制的方式

不同企业有不同的组织机构、管理方式、企业文化，根据其不同，企业货币资金内部控制方式包括授权，不相容职务分离，文件记录，资产与记录保护，内部稽核。一个企业没有授权和批准，等于失去了内部控制。资金任意进出。组织规划中对某些集中于一人，易发生错误和自我掩饰的职务要分离管理。日常工作中，做好对和资金有关的各项工作的文件记录。企业内部要安排好人员进行定期审核和工作验证。对工作涉及到资金有关的岗位和人员，安排定期轮岗。杜绝团伙犯罪勾结。

三、完善企业货币资金内部控制的建议

企业根据其规模大小，财力人力物力，生产经营实际状况的不同，建立企业内部分工协调制约和监督机制。内部控制机构的设置和职责划分要避免交叉重叠的现象。从经济性有效性实用性出发，建立有效的货币资金内部控制制度。总体而言，要做好以下的几个方面：

（一）提高企业领导对货币资金内部控制重要性认识

要规避风险，首要环节是强化企业领导对货币资金内部控制制度重要性认识。企业在生产经营活动中遵守财经法律法规，建立领导责任制。将制度执行的成果和企业领导

的业绩考核结合。层层负责，一级抓一级。使货币资金管理制度的执行不流于表面真正落实到实处。对企业内和货币资金管理相关的人员要加强宣传。强化资金工作对企业可持续发展的重要性。

（二）职务分工，明确职责权限

企业货币资金管理岗位的职务分工，需要合理设置。人员要明确相互的职责和权限。

互相可以制衡。比如，财务管理岗位和会计核算岗位。企业的财务管理岗位，对资金的调度、预算、收支控制负有全面的管理责任。比如设立资金结算中心，保证企业资金的整体效益发挥。统一进行管理。会计核算岗位，对货币资金的收支核算，保证正确，形式合法，并进行审核。会计部门和中层管理部门的职责权限要分明。有一些公司存在财务人员在报销环节以权谋私，没有把好核实关。造成私人支出从企业报销。

（三）实施有效的财务控制系统

企业通过责任制建立，对货币资金管理划分到专门人员。对每个环节出现的问题，

都可以找到相关负责人，建立全员重视观念。企业财务内控系统才能有效。财务控制包括资金的预算制度、支付制度、审批制度等。最重要的是做好审批制度。对于资金的支出，需要严格的授权签字，流程手续规定都要明确具体。

（四）严格做好确保资金安全的工作

对于企业的现金，银行存款，应收账款，应付账款，其他流动资金。企业应安排财务部门专人做到日盘日清。月别或季度别询证工作，降低资金使用风险。

（五）全面预算管理和绩效考核控制

企业坚持以收定支，与成本费用匹配的原则，强化预算管理。比如，通过开通总公司和子公司的账户和分账户。开通网上银行。保证总部可以随时掌握分支机构的资金动向。一旦有异动。检查原因，确认是否存在分支机构挪用资金的情况，及时处理。企业可以设立资金结算中心，全面管理控制企业资金管理活动。统一对资金管控。保证安全流动和优势集中。通过建立绩效考核指标体系。对工作进行考核，强化激励机制。完成任务好的分支机构获得奖励。失控违规的行为给予处罚。

（六）货币资金的预算控制

预算控制是对企业货币资金收支预测提前管理。编制货币资金预算编制。订立详细和远期的现金预算来规划预期的收入和支出。合理的预算控制防止企业资金的无方向流动，比较准确规划出未来的投资比例。发挥了资金的效用和盈利能力。对货币资金的利用效益起着重要的作用，也影响企业的生产经营活动。财务总监负责货币资金的预算控制的编制和事中监督检查。防止预算束之高阁的流于形式。做好定期比较收支差异工作。差异要及时确认原因汇报最高决策者，及时调整不合理的预算。采取必要措施来调查实际收支结果。发挥资金控制效率。

（七）建立财务人员岗位轮换制

轮岗是企业不相容职务分离的要求。防止资金隐患。近年来因为岗位问题出现合伙犯罪的趋势。采用岗位轮换制度，不仅可以让换岗人员掌握新的业务，提高工作综合能力。也使隐蔽的违法犯罪活动因人事变动而暴露和困难。但同时也要注意工作的连续性和相对稳定性。

（八）加强企业内部审计

制度的设立必须要靠有利的执行才能够保证。如果执行力缺乏，货币资金管理同样会问题迭出。内部审计起到监督制度执行的作用。针对审计中出现的问题进行合理的控制。防患于未然。审计工作要配备专业人才，审计工作应当有计划、有组织、有目的的开展。重点检查和货币资金相关的业务。做好审计人员职业操守宣传。以发挥货币资金内部控制的有效作用。保证企业的健康可持续发展。

（九）做好事后监督工作

事后监督工作是企业经济活动之后的工作分析和改善总结。是对经济活动的预算和发生之间资金的使用情况进行对比分析的重要环节。发现问题，为后续的内控提供经验。及时调整和制定更完善的资金管理制度。

四、结语

企业内部控制制度的应用对于货币资金管理有积极的意义。社会的巨大变革对企业的最高决策者、企业的资金管理相关人员、企业的管理水平提出更高的要求。企业实现长治久安的宏伟发展目标，就必须做好内控管理。企业要在日常的生产经营过程中，细化内控制度的流程，加强人员的培训，形成以制度约束行为。确保资金的安全完整。预防货币资金产生的筹资风险、投资风险、营运风险。保证企业的健康可持续发展。现阶段，我国企业内控制度存在着很多问题，需要不断地研究新的措施来优化。是一个长期艰巨的过程。我们有信心去做好。

参考文献

[1]王华.货币资金内部控制之思考[J].内蒙古科技与经济，2009，（5）.

[2]张惠端.试论企业货币资金管理与内部会计控制[J].中国科技信息，2010，（1）.

企业货币资金内部控制研究 第4篇

(一) 货币资金安全性控制:

货币资金极容易出现错误, 所以其首要目的是保证它的安全。货币资金安全性控制的方法一般有账实盘点的控制、库存限额的控制、岗位分离的控制、实物隔离的控制。

(二) 货币资金完整性控制:

应当遵循货币资金结算的有关政策办理结算, 保证能够正确地结算资金, 正确地登记企业收到的货币资金, 防止出现侵吞企业公共财产的违法乱纪行为。

(三) 货币资金的合法性控制:

确保资金的业务需求, 以严格的审批制度来应对支出, 使审批程序正规化、标准化, 防止浪费。企业必须增强内部审计的审查力度, 保证货币资金取得、使用合法化。

(四) 货币资金的效益性控制:

通过各种融资, 投资手段的使用和调度, 防止货币资金的不合理使用, 使货币资金的经济效益最大化。货币资金效益性的控制手段是制定关于货币资金收支的计划方案。

二、企业货币资金内部控制中存在的问题

(一) 缺乏较为完善的货币资金内部控制体系。

内部控制是企业为了保证财产安全, 检查会计信息的准确可靠, 完成管理目标体系的建立, 企业实施管理层和员工在一起共同执行, 企业内部的各部门、相关人员之间, 在经济业务的处理过程中彼此联系、协作和制约的管理制度, 是对经济业务过程控制方法的实施程序和手续的制度。内部会计控制是避免资产遭到破坏、财务信息失真和不完整及经营活动违法的一系列控制。但是, 很多企业都没有完善的内部控制体系和良好的控制环境, 甚至有一些企业还没有建立相关部门, 或已经建立的部分内部控制部门也是执行力不强, 不能表现其所应有的内控作用。

(二) 没有完善的货币资金内控评价机制, 也没有有力的外部监督。

企业负责人负责本企业的财务相关工作和财务资料的真实、完整。而企业检查的依据是企业的利润, 很少有企业对货币资金内部控制进行总体评估;审计部门不完善, 相关审计领域较窄, 在权威性和独立性方面较弱, 约束力也不强。有相当一部分企业虽然制定了内部控制制度, 但在事后监督检查货币资金内部控制执行力不强或无监督, 系统的监督和检查名存实亡。

(三) 企业会计人员素质较低。

货币资金内部控制制度发挥相应的作用必须有具体的人来有效率地执行才行, 会计人员自身素质和能力较低时会影响实施货币资金内部监督制度的最终效果。有些会计人员职业素质和政治素质都不高, 法律意识较弱, 执行国家相关法律的能力较差, 不注重专业知识和法律知识的更新, 辨别真伪的能力较低, 在职业敏感度和职业分析、判断能力方面也较弱, 在会计人员中甚至有些是非科班出身的员工, 他们没有太多财务经验, 科班出身的人员对相关业务流程的熟悉程度要比他们强得多, 对内控的知识更是了解不多, 这些都给货币资金内部控制的有力执行增加了大量的困难。

(四) 相应的奖惩措施不完善。

在企业以前货币资金内部审计所出现的问题中, 虽然会对负责人做出如调离原来的岗位、扣除工资奖金等有关处罚, 但不能否认的是公司相应的奖惩体系还是不完善, 没有十分详尽的内部规章可以对照实施, 却是由管理层自主决定其惩罚与否和惩罚的力度, 这样很可能造成不公平的现象产生, 影响企业的工作氛围。比如对举报货币资金贪污舞弊的违法违规行为的人员, 没有给予相对应的奖励政策, 对公司造成恶劣影响的货币资金贪污舞弊的违法违规行为, 却未做出与之相对应的惩罚措施, 这对于企业员工来说, 很容易使其产生不负责或侥幸的心理。

三、改进企业货币资金内部控制的建议

(一) 建立完善的货币资金内部控制体系。

建立完善的货币资金内控体系可以保障企业货币资金的完整安全, 为公司带来更多利益。完善货币资金安全性、合法性对于完善货币资金内部控制体系有很大积极作用。货币资金安全性控制主要包括以下四个方面的内容: (1) 账实盘点控制是对货币资金进行定期或不定期的盘点保障企业资产安全。在这之中不定期盘点突击性强, 会给有关部门造成压力。 (2) 库存限额控制是提供企业一定的资本存量的限制, 多余的资金存入银行, 防止资金被盗, 统筹基金的使用。 (3) 岗位分离控制是由不一样的人担任不相容职务来实现互相制约和监督的效果。 (4) 专人负责控制是指采用适当措施保障除实物保管人员外, 不允许别人接触, 同时也要挑选安全、合格的场所来保护货币资金的安全。业务量少, 数额小的单位, 会计凭证可以由一个人复核;但与其相反的单位, 会计凭证要让两个人复核。还可以通过增加内审查核力度的形式, 从中发现有些货币资金收付的非法问题。此外, 外界力量还可以督查企业。

(二) 加强并完善货币资金内控评价机制, 建立有力的外部监督。

在内部货币资金监察的时候, 公司应该着重注意内部审计的积极作用。内部审计是对相关人员、各类商务活动和控制组织内的系统进行独立评估, 以确定相关人员的行为是否合法合规、政策是不是按规定实施、企业的经营目的是否达到等。在企业中, 单拿内部控制来说, 内部审计是一个关系到各部门的特别职位。内部审计不仅属于企业内部控制的一部分, 也在监督内部控制其他环节时发挥着重要作用。

(三) 提高管理者和员工素质。

企业管理层是内部控制制度的完善和使其发挥效果的首要责任人, 有职责带头执行内部控制制度。负责内部控制的成果和个人的成就、绩效评估、升职组合。提升企业管理层对其的关注。除此之外, 要使此制度发挥积极的影响需要人的有效执行。经理和职工都应具有优良的道德品质和诚信做人的传统美德, 忠诚于企业。按时对财务人员进行再教育, 增强财务人员的自律。而且要增强会计的职业技能, 提升效率, 避免工作中的差错。

(四) 完善相应的奖惩措施。

完善相应的奖惩体系, 制定相应的内部章程, 其中包括惩罚力度和惩罚措施, 一切按规章实施。这样就不会产生不公平的现象, 有利于创造良好的工作氛围, 企业员工也会在这种氛围下更加尽职地完成自己的工作。对于举报货币资金贪污舞弊的违法违规行为的人员, 要适时地给予相对应的奖励。对公司造成消极作用的货币资金贪污舞弊的违法违规行为, 做出与之相对应的处理措施, 杜绝产生失责的心理。

参考文献

[1]贺成娜.货币资金内部控制的问题及策略[J].中国管理信息化, 2012.4.

浅谈货币资金的内部控制 第5篇

浅谈货币资金的内部控制

作 者： 院 系： 专 业： 年 级： 学 号： 指导老师：

浅谈货币资金的内部控制

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

（二）货币资金内部控制的特点

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

（二）单位领导滥用职权（三)会计业务经办人员素质不高

（四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

（六）情况发生变化的问题

（七）串通舞弊

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任,实施职务分离和相互制约机制

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

（三）认真编制预算，实施科学管理

（四）加强收入控制、保证收入完整

（五）加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

（六）稽核与盘点控制

（七）内部银行控制制度

（八）完善筹资、用资控制制度

浅谈货币资金的内部控制

【摘要】货币资金是流动性最强的资产，控制风险最高的资产，是单位生存和发展的基础，为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。货币资金是企事业单位资产的重要组成部分，是流动性强，控制风险最高的资产。加强货币资金的管理，对保证企事业单位的正常运转和经营效益意义重大。因此，应实行不相容的职务相互分离制度，实行统一财务管理，防范资金风险。为了防止货币资金收支过程中发生问题，就必须不断完善货币资金内部控制。针对当前货币资金内部控制中存在的主要问题及其表现，提出了完善货币资金内部控制的措施。

【关键词】货币资金；内部控制；管理制度

一、概述

（一）货币资金内部控制的内容与目标

货币资金是企业在生产经营过程中以货币形态存在的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业流动性最强、控制风险最高的资产，也是企业生存与发展的基础。高流动性使货币资金在生产经营过程中极易被不法分子贪污和占用；低盈利性表明企业持有过多的货币资金会在一定程度上降低资产的盈利能力，而企业维持正常的生产经营又必须拥有一定数量的货币资金。因此，应加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制体系，确保企业经营管理活动合法而有效。

1.确保单位货币资金的安全性；妥善保管库存现金，预防被盗、挪用及贪污舞弊行为。2.确保货币资金的完整性；及时检查货币资金是否已全部入账。

3.货币资金业务的合法性；检查货币资金的取得、使用是否符合有关法规、政策，手续是否齐备。

4.保证货币资金记录的真实可靠性；正确记录现金及银行存款的各项收支业务，确保会计资料的真实可靠。

（二）货币资金内部控制的特点

1.货币资金完整性控制。货币资金完整性的范围包括各种收入及欠款同收。对其进行控制是指通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种：

（1）发票、收据的控制 发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性．核对收到的货币资金与发票、收据金额是甭一致。以确保收到的货币资金伞部入账的一种完整性控制手段。

(2)银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账单与企业银行存款日记账进行核对，以确保银行存款存存性与完整性的一种控制方法。

(3)业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。

(4)物料平衡控制。物料平衡控制是通过复核主要原材 料在生产、销售过程中，量上是否平衡．以确保生产资金完整性的一种控制方法。

(5)往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠 是否真实的一种控制方法。

（二)货币资金安全性控制

货币资金安全性控制的范同包括：现金、银行存款、其他货币资金。货币资金安全性控制方法一般有以下几种：

1.账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期对货币资金进行盘点．以确保企业资产安全的一种常见控制方法．如编制银行存款余额调节表。

2.库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每甘货币资金余额．超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户．从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。3.实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施，确保除实物保管之外人员不得接触实物的控制方法。

4.岗位分离和轮换控制。岗位分离和轮换控制是将不相容岗位分别由不同人负责．并实行定期轮换岗位以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。

二、货币资金内部控制存在的问题

（一）内部控制制度体系不完善

企事业单位内部控制是为了保证各项业务活动的有效进行，保护资产的安全完整和有效运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，保证会计信息和其他相关信息的真实、完整，控制各种风险，提高企事业单位管理水平和效益，为实现管理标而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序。可是有些 单位对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度不健全或有关内容设计不够合理。目前在我国货币资金管理控制中常见的问题有：多列支出；私设“小金库”；涂改凭证金额，撕毁票据或收据，盗用凭证；挪用现金，不及时入账；公款私存等。

（二）单位领导滥用职权

有些单位的领导对内部控制制度的重要性认识还不到位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员位，对内部控制知识缺乏基本了解，内部控制可能因执行人员控制的管理人员滥用职权。如果单位领导极力弄虚作假，不 按正常程序办事，对于收入不及时入账，或者是互相勾结，没有严格的内部控制制度，这种错误是难以防止的。

（三)会计业务经办人员素质不高

人员素质和观念决定了内部控制执行的效果，如果人员配备不当，不具备相应的知识水平、不懂得如何管理、缺乏业 技能和较高的思想道德素质，会影响内部控制效力的有效发挥，不能杜绝风险。

(四)合同订立与付款、提供劳务与收费等内部制约制度失控

有些单位对采购价格的商谈及合同的订立、提供劳务可能发生的现金收费及逢年过节的迎来送往人情都是某些领导和业务人员单独经办，致使内部监控完全失效，使现金收入流于体外循环。

（五）基础工作薄弱、制度制定和执行相分离

部分单位因为会计人员数量有限，不执行岗位换或者轮换不及时，造成一人在一个岗位工作数年，管理漏洞较大，容易产成职务犯罪的动机。于内部会计控制是上级部门来推动实施的，在一些单位看来。内部稽核的建立是为了应付上级检查的需要，而并非是提高自身管理水平的需要。

（六）情况发生变化的问题

时代在变化，市场体制在变化，政府政策也在不断更改、更新，使市场竞争更加激烈，企业为了生存和发展，必须有更加完善的内部控制制度，而企业制定的内部控制制度没有跟上企业的发展，需要增加或减少相关的内容或是企业制定的内部控制制度已经不适应，需要重新制定新的内控制度，使其适应企业的经营管理和企业发展的要求。例如，一个企业建立初期员工只有几个或几十个，随着企业的不断壮大，它的职工人数已经达到几百人的规模，原先制定的制度已经无法有效的进行管理，必须进行广泛的内部控制。

（七）串通舞弊

所谓串通舞弊就是两人或两个以上的人或部门共同作弊，导致企业发生损失。例如，如 果出纳和会计共同作弊、出纳和印章保管人员合伙造假，财产保管人员和清查人员合伙造假、采购部门和会计部门联合舞弊、内部审计部门和会计部门合伙作弊等，那么，内部控制制度就会形同虚设，不能发挥其应有的作用。

三、货币资金内部控制的措施

（一）建立岗位责任。实施职务分离和相互制约机制

单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确每个岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离和制约。具体如下：

1.由会计人员负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。2.由出纳人员负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。

3.由会计主管负责审核收支业务、保管和使用单位财务专用印章。

4.由单位负责人负责审批收支预算、决算，如有重大支付应集体讨论决定。

5.出纳人员不得兼任复核、会计档案保管和收入、支出、费用、往来账目的登记工作。6.实行会计电算化的单位，系统管理员应按照内部控制的要求，科学划分每一岗位的操作权限。

7.配备合格的会计人员，加强会计人员的职业道德教育，并根据单位实际情况进行定期的岗位轮换。

（二）建立科学严格的授权批准制度，明确职责范围

单位对货币资金业务应建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。对于实行部门包干经费的单位，单位负责人只负责审批核定给各部门的预算经费，授权各部门领导一定的审批权限，负责对本部门的经费使用进行审批，对于超越授权范围的货币资金业务，例如部门经费使用已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权已超出核定数或者未按指定的用途使用经费，会计人员有权拒绝办理，并及时向上级授权部门报告。

(三）认真编制预算，实施科学管理

单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间单位应定期编制有关货币资金的预算计划，对一定期间理，全面兼顾，量人为出。先由各部门根据自身的实际需要编 制本部门的预算，再由部门预算审核汇总后编制单位总预算，报决策部门审批。随着财政国库管理制度改革方案的实施，对预算编制的要求随之趋高，要求科学反映各类财政收支活动，细化预算内容，在国库集中收付的管理方式下，单位必须在总预算的基础上，按月分项目申报下月的用款计划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的划，才能保证下月该项目的资金到位。由此可见，没有预算的建立在明晰的预算上，一方面便于审批和监督，另一方面提高了资金使用效率。

(四)加强收入控制、保证收入完整

1.资金流人过程中，为确保资金的安全完整，不相容的职务要分设岗位，单位不能由一人办理货币资金业务的全过程。如办理收款的应与办理结算的职务分设，出纳人员不能兼开收款单据。

2.每笔收款要有依据、要合法，要开具正式的收款单据，并且尽可能采取支票等转账结算方式，资金收入及时送存银行．及时人账。

（五)加强企业人员的素质控制，重视对货币资金相关职业工作人员的选用

人员素质控制是指采用一定的方法和手段，保证企业各级丁作人员具有与他们所负责的工作相适应的素质，从而保证业务活动处理的质量。领导干部和相关主管人员应认真学习货币资金内部控制理论，树立良好的法纪观念，为会计人员创造良好的工作环境。提高各级业务人员的素质，要经常进行职业道德教育和业务培训，使财会人员要具有政治思想好、业务能力强、职业道德好的良好素质，同时，要建立定期轮岗制度，避免一人长期在同一个岗位上工作。这样既可使财会人员能学到新业务、新知识，经验更全面，阅历更丰富，进一步提高综合能力，还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良还可能使一些违法犯罪活动因工作交接而揭示出来，收到良好的效果。对企业货币资会业务人员素质控制，主要包括以下儿项内容：

1.办理货币资金的人员。应当具有正直诚信的职业道德，忠于职守、廉洁奉公。2.理货币资金的人员，应 具有良好的业务素质，对货币资金的控制程序、有关规定、账务处理等都比较熟练。

3.建立定期的考核制度。奖优罚劣，同时对不能胜任货币资金管理工作的，应蒯离其岗位。

4.建立定期的职业道德和技术培训制度，不断提高有关人员的职业道德和技术业务素

质。

（六）稽核与盘点控制

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保章的保管以及有价证券和票据的保管情况。(七)内部银行控制制度

内部银行是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构，主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹，已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。但是这种制度在企业的实践发展还不平衡，一些企业只是停留于内部资金凋度的功能，对控制企业内部资金流量、流向、流程的功能并没有应有的重视。如果内部银行对集中起来的资金 使用缺少有效的控制，就可能导致重大投资的失误。

（八）完善筹资、用资控制制度

在资金筹集上，各级领导要多沟通，集体研究决策。要合理地确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。在资金使用上，要严加调控，坚持先经营、后消费，先重点、后一般的原则，对资金实行内部统一调配制度，根据需要统一 筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、用好、用活。

【参考文献】

货币资金内部控制的完善 第6篇

货币资金作为企业资产的重点内容，是确保各项经济活动顺利实施的基础。货币资金的管理是企业资产管理的重要组成部分，加强其内部控制建设有助于完善治理结构，减少或杜绝因企业内部腐败造成的资金损失，同时还有利于确保企业财务信息的真实性与完整性，维护企业资产安全。因此，本文立足于此，分析了货币资金内部控制的关键点，并就如何强化货币资金内部控制提出了几点建议。

1 货币资金内部控制的关键点

由于企业货币资金具有强流动性、高风险性、广泛联系其他经济业务以及受外界宏观调控等特点，所以构建完善的货币资金内控体系应在综合考虑会计核算流程的基础上，完善货币资金授权审批的程序与流程，明确相关岗位的权责与分工，优化财务内控制度，提高货币资金内控体系的有效性与系统性。企业强化货币资金内控的关键点有以下几个方面。

1.1不相容岗位职务相分离

坚持该项原则是为了防止企业内部出现贪污或舞弊，形成各部门相互制衡的约束机制。例如，分离资金的会计记录与审计监督岗位。在构建货币资金内控体系时首先要明确需要分离的岗位和职务，清晰划分不相容岗位和职务的权责，使之相互约束，实现权力制衡。

1.2授权审批制度

规范化的经济业务操作必须建立授权审批制度，严格按照规定的流程审批各项经济业务。授权审批制度的建立应明确审批的流程、人员权责等方面的内容。同时，规定级别不同的管理者只能对自身职责范围内的业务进行审批，严禁越权审批。

1.3各种印章和票据的管理制度

企业应安排专人保管财务专用章，本人或授权人保管个人私章，规避一人保管全部支付所需印鉴，避免贪污舞弊的发生。设置专门的账簿登记管理企业用于购买、领用的票据，并对其进行定期或不定期的盘点。对作废的票据要加盖“作废”章后留存。另外，不能事先签发空白支票。

1.4资金预算管理制度

资金预算管理是全面预算的重点内容，其内涵是企业为满足企业生产经营与管理活动的资金需求，有效控制收支平衡，而在年初编制的资金收支预算。也可以说是企业根据生产经营项目的发展，为保持收支平衡及企业的稳定运行而投入的资金。资金预算包括年度、季度、月度3个阶段，企业应对资金预算的执行情况进行定期检查，及时发现不足而进行相应的调整和优化。

1.5定期或不定期的现金盘点制度

出纳是直接接触现金的人员，为了确保现金的真实性、准确性、完整性，必须做到货币资金的日清月结，并及时去银行存储超限额的现金，必须实施收支两条线。同时，企业定期或不定期盘点现金，确保账实相符。企业还应定期安排其他人员核对银行存款，确保企业资产的安全。

2 完善货币资金内部控制

2.1提高财务人员的综合素质与能力

财务人员主要包括会计与出纳，为了确保有效运行二者权力相互制衡机制，应保障二者相互独立并具备良好的职业道德与较强的业务能力。相互独立指的是会计与出纳之间不存在任何亲属关系及协作利益，企业应合理划分二者的职责与权限范围，并实施定期轮岗制度。良好的职业道德指的是会计与出纳要严格遵守本行业的法律法规、政策，具备诚实守信的良好品质，并能够对待本职工作认真负责。职业素养会随着工作时间的增长而发生变化，所以企业应定期组织此方面的培训教育，使财务人员忠于企业的发展。同时及时调离职业素养不符合要求的人员，减少因内部徇私舞弊而造成的资金损失；业务能力指的是财务人员要具备胜任财务工作所必需的专业知识和技能。为此，企业在招聘和培训环节要加大力度，聘用前要严格考核其专业能力及职业素养；对在职人员则要积极组织业务技能的培训，不断提升其综合素质和能力。另外，企业对财务人员的业务技能和能力要进行全面、客观的考核，并将其结果与职务晋升、奖惩相挂钩，进一步激发财务人员的工作积极性和主观能动性，在财务岗位上创造更大的价值。

2.2进一步完善货币资金授权审批制度

授权审批简单来说就是企业的每项经济业务都必须有相对应的人员进行审批，审批之后才能实施资金的支付。为了提高货币资金支出的真实、合法与有效，深化货币资金的授权审批制度，具体从以下几方面入手：明确划分其范围、责任和程序。

（1）范围。运行有效的授权审批控制应包含企业各个级别的人员和所有经济业务，由企业董事会或股东代表大会批准的章程、内控文件等明确具体的审批职责范围，各级管理人员在相应的职责范围内行驶审批权并承担随之相应的责任，同时严肃处理越权审批者。

（2）责任。清晰的授权审批责任是保障授权审批机制有效运行的前提条件和基础保障，所以企业应明确各级财务支出审批人员的具体责任，并严格监察其履职情况，严肃问责追究，以确保其谨慎从事，提高经济业务控制的实效性。

（3）程序。各项经济业务的货币资金授权审批应由经办人向主管领导提交具体的的用款申请，再由赋有审批权限的人员对其进行审核，一定拒批不符合标准要求及法律法规的货币资金支出申请。最后由专员复核用款的支付申请。复核无误后将其交给出纳办理付款。最终，出纳按照规定的金额、时间等办理付款，待支付完成后加盖“现金付讫”或“银行付讫”章，并需将有关单据交记账人员登记有关分类账。

2.3深化全面预算管理

预算编制作为全面预算管理的关键点，其管理成效直接决定着全面预算的执行情况及作用的发挥。因此，企业应设置预算委员会负责指导预算编制工作，制定和颁布有关预算的各项政策；审查和协调各部门的预算申报；解决预算编制过程中出现的各种矛盾和争执；监督检查预算的执行；调整预算内的支出结构等。

2.4强化内部审计的独立性

企业内部审计的职能是监督、保障企业的生产活动按照投资计划执行，遵循国家相关的准则进行财会记录，并确保编制的财务报表能够真实、完整的反映企业的财务状况等。同时，内部审计在不断完善和优化内控体系方面也有着不可或缺的作用。就目前部分企业内部审计不独立导致审计职能得不到充分发挥的问题，建议设立独立的审计部门，配备专职审计人员，明确其权责和工作流程，对企业的各项财务工作实施有针对性的监督与跟踪审计，并为建立完善的财务内控制度提供建议，确保企业资产的安全，提高企业资产的使用效益，促进企业发展战略目标的实现。必要时还可以设立审计委员会，选用具有独立性、工作能力强以及职业素养良好的人员担任负责人，提高内审部门的独立性。另外，还要分离复核审计职能部门与审计职能部门人员，确保内部审计的有效性。

3 结语

综上所述，企业货币资金的内部控制关系着企业资金的使用效益及发展战略目标的实现，在市场竞争愈演愈烈的形势下，企业通过提高财务人员的综合素质与能力，进一步完善货币资金授权审批制度及全面预算管理，并强化内部审计的独立性，促进货币资金内部控制体系的有效、稳定运行，保障企业资产的安全，实现企业最大化的经济效益。

收稿日期：2016-08-19

企业货币资金控制相关问题研究 第7篇

企业货币资金控制是指在企业的经营发展过程中, 为了保证企业内部涉及货币资金活动的各项经济业务规范合理的开展, 并确保企业货币资金的安全而开展的一系列的管理活动。企业货币资金主要是指企业的资金、存款以及以其他以货币形式存在的资产, 由于货币资金具有流动性强以及风险性高的特点, 因此企业货币资金控制也具有较多的困难, 完善企业的货币资金控制, 对于优化企业财务管理活动, 提高企业的经营管理水平也具有重要的意义。

二、企业货币资金控制原则

1. 企业货币资金的控制使用必须符合相关法律的规定。

符合法律以及企业的基本规定, 这是开展货币资金控制管理的基础, 也是保障企业财务管理活动顺利开展的先决条件。

2. 能够产生一定的经济效益。

这主要是指在对货币资金的控制管理上, 能够最大化的利用货币资金成本, 并产生相应的经济效益。

3. 货币资金的控制必须涵盖企业的所有部门。

开展货币资金的控制管理, 必须涵盖企业所有的职能部门, 进而保证实现货币资金的控制效果。

4. 货币资金的控制必须结合企业的实际情况。

对于企业货币自己的控制管理, 必须结合企业发展经营的实际情况制定管理措施, 并符合企业相应的财务管理以及内控管理制度。

三、企业货币资金控制问题分析

1. 企业货币资金控制中现金管理不完善。

由于部分企业对货币资金控制工作重视程度不足, 现金管理工作缺乏全面的规划, 因此导致现金流量不足或者是现金闲置的问题时有发生, 直接提高了企业资金的使用成本。此外, 部分企业由于经济规划不合理, 导致应收账款或者存货导致现金占用量过高, 也会造成资金的占用量过大, 这对于降低货币资金的使用成本是十分不利的。

2. 企业货币资金的监督管理机制不完善。

针对企业货币资金的监督管理, 部分企业缺乏全面有效的监督控制体系, 导致资金被截留挪用、转移甚至是丢失的现象时有发生。缺乏有效监控的管理机制, 势必会导致资金控制过程中缺乏有效的约束, 财务风险问题必然难以避免。

3. 企业内部信息的不畅通导致资金控制管理困难。

在企业的资金控制过程中, 由于财务管理部门难以及时准确的收集掌握企业的相应资金管理信息, 进而造成企业的资金调度使用程序不够优化, 针对现金流量的情况难以实时掌握, 导致企业难以科学的掌握资金情况并作出合理的决策。

四、企业货币资金控制优化措施研究

针对企业货币资金控制存在的一系列问题, 必须明确货币资金控制管理工作重点, 有的放矢的开展货币资金管理的优化完善工作, 重点可以在以下几方面开展。

1. 制定科学合理、规范完善的货币资金控制方案。

在对企业货币资金进行控制管理过程中, 应该根据企业的实际情况, 科学合理的编制现金预算, 并将其作为反映资金流量控制的依据, 并以此为基础制定相应的资金控制方案。此外, 对于企业货币资金的流入以及流出环节, 应该进行重点控制, 保证各项处理程序合法合理, 并处于企业的监督管理之下。

2. 重视货币资金管理的监督控制。

为了保证企业货币资金控制工作能够规范完善的开展, 必须建立全面的货币资金监管机制。可以通过拓展内部审计工作的职能, 对货币资金的流入以及流出进行全面的审计, 强化对货币资金的控制效果, 并及时针对货币资金控制管理过程中出现的一系列问题, 开展相应的纠正完善措施。首先企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度, 明确监督检查机构或人员的职责权限, 定期和不定期地进行检查。并通过采取岗位分工及授权批准的方式, 促进单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。同时确保经过批准的付款申请转交给出纳执行。

3. 优化企业的信息流通环节, 进一步提高企业货币资金的使用效率。

在针对企业货币资金的控制管理上, 可以借助信息化技术, 可以采取应用专业管理软件, 网上票据流转审批、网上资金流转、对接银行资金管理等一系列方式, 构建信息化的信息处理系统, 为企业货币资金的控制提供良好的信息环境。保证各类财务会计信息能够及时汇集, 并能够及时的查询货币资金的具体流向, 同时改革传统的人工报表的方式, 提高会计信息的处理效率, 最终实现企业货币资金使用效率的提高。

4. 尽可能的实现企业货币资金的集中管理。

企业货币资金的集中管理, 是指在企业内部通过建立相应的财务结算中心, 对企业的内部资金开展集中管理, 进行统一的调度使用。通过这种管理方式, 可以有效的将企业的资金流动处于企业财务管理部门的集中控制之下, 有效的降低了各种违规使用资金现象的发生。同时也有助于企业充分发挥货币资金的集中优势, 并开展相应的投资决策, 在降低货币资金管理成本的同时提高货币资金的使用效率。

五、结语

货币资金作为企业经营发展重要的资产组成, 也是企业生存发展的基础。因此, 企业相关管理部门必须充分认识到企业货币资金控制的重要作用, 并针对自身货币资金控制管理过程中存在的一系列问题, 有针对性的规范完善货币资金的控制管理, 以提高货币资金的处理效率, 实现货币资金使用效率的最大化。

摘要：在企业的发展过程中, 由于货币资金控制管理问题导致的资金周转困难以及货币风险问题时有发生, 给企业的正常发展造成不利的影响。因此必须重视货币资金控制管理工作, 并优化完善货币资金管理模式, 确保货币资金得到有效的利用。文章首先概述了我国企业货币资金控制的基本原则以及货币控制管理中存在的一系列问题, 进而有针对性地提出了优化企业货币资金控制管理的措施, 以期为相关企业完善货币资金控制工作提供合理的参考。

关键词：企业,货币资金,控制管理

参考文献

上市公司货币资金内部控制问题研究 第8篇

1.货币资金内部控制的方法

1.1职责分离控制法

不相容职务相互分离控制是指对于相关的职务, 必须进行分工负责, 不能由一个人同时包办兼任。这一控制制度使经济业务在处理时, 有关人员能够互相制约、相互监督, 做到职责区分、内部牵制。具体包括: 1现金、银行存款收付业务授权与经办相分离。2现金、银行存款收付业务经办与审查相分离。3现金、银行存款收付业务经办与记账相分离。4现金、银行存款票据保管与银行存款记账人员相分离。5现金、银行存款票据保管与印章保管相分离。6现金、银行存款日记账和总账的记账相分离。7现金、银行存款记账与审核相分离。8现金、银行存款收付款凭证保管与银行存款日记账记账相分离。

1.2授权与审批控制法

授权控制是指单位各级工作人员必须经过授权和批准, 才能对有关经济业务进行处理,未经授权和批准就不允许接触这些业务, 这一控制方式使每一个过程、环节责权明确,使某些事件在发生时就得到了控制。授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限, 同时也要求明确各级管理人员所承担的责任, 使他们对自己的业务处理行为负责。 如建立现金、银行存款的内部控制制度, 首先就要确立授权与批准的制度, 即现金、银行存款收付业务的发生需要经单位主管人员或财务主管人员审批, 授权具体的人员经办, 审批一般以签字盖章方式表示。该过程保证了现金、银行存款的收支业务要在授权下进行。

1.3货币资金管理控制法

每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核, 审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法。对一切现金、银行存款应及时入账, 加强稽核工作, 并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账, 做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中,认真审查货币资金的收付凭证,货币资金授权批准制度的执行情况,重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象。同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

1.4货币资金预算控制法

货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算,帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支预测和货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出,可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资以及经营中需要借款的额度和时间,以充分发挥资金效用和盈利能力。通过对货币资金收支预算在执行中的调节,有利于企业货币资金收支不断保持平衡,从而对货币资金的来源和使用加以控制,使企业在预算期内保持一个合理的货币资金余额。

2.上市公司货币资金内部控制存在的问题

2.1货币资金内部控制职务分工不明确

绝大多数的上市公司,董事长认为自己是公司的一把手, 应当对公司的人事权与财务权起到极大的作用。然而,这极大地剥夺了财务管理人员行使财务职责的权利,不利于保障经营目标的实现,妨碍了企业对日常收支监督的独立自主性,模糊了管理人员的职责,而且导致企业管理者不仅要执行预算又要对预算执行监管,削弱了职能部门的财务收支监管能力。

2.2财务人员素质及业务水平问题

作为企业财务控制的主体,会计人员业务水平与职业素质的高低尤为重要,但一些上市公司会计出纳人员存在专业技术水平低下,会计基础工作不规范,学习能力不高等现象。 这些因素都会或多或少的对内部控制有效执行造成困难。

2.3货币资金内部授权审批控制方面

随着全球经济快速发展,上市公司只有不断扩大、控股和投资各种行业的子公司,才能适应竞争日益激烈的环境与多元化的发展。大多数母公司所在地与子公司所在地不属于同一个地区,区域的不同与领域的差异导致了管控的复杂性。 但是由于各个子公司成立或投资时间的长短、地域、领域、思想等因素的影响,对各个子公司的权利划分不一样。母公司的经营理念、经营目标、战略计划、企业文化等难以根本性的贯彻到各个子公司中,而子公司在重要经济元素中例如人才、 财物中与总公司缺乏交流。因此针对公司的实际情况,应在现有的基础上强调集权,严格加强子公司的控制,从严治企。

2.4货币资金财务系统管理不够严格

财务系统控制,是指运用简单的会计方法与手段,将会计核算与监督系统相结合进行控制,以多种会计业务的收集、记录、加工和输出信息为基础,帮助各种内部控制岗位的信息相互交流,保障各个控制岗位间能进行有效制约和联系。上市公司货币资金管理的问题主要表现在:一是资金收支管理业务的漏洞,比如:“坐支”现象不容乐观、票据“前后联次”不一致、撕毁票据或盗用凭证、虚开发票,虚开内容、错记金额,贪污现金等;二是银行收支管理业务的漏洞,比如擅自涂改银行对账单、私自背书转让、多头开户,截留公款等。

3.完善上市公司货币资金内部控制的措施

3.1建立和完善货币资金内部控制制度

第一,岗位分离制度。包括不得只批准一个人对财务专用章进行保管;专职出纳职员须严格负责资金出入情况及保管状况;出纳应与审批人员进行高位分离,严格执行审批规章;出纳不能既登记又保管总分类账两项业务;资金盘点人员与资金收支人员应当分离;出纳人员必须与监管人、审批人及档案保管人分离。

第二,增强货币资金完整性的控制。包括往来账核对的控制;发票、收据的控制;银行对账单的控制;其他货币资金的控制。

第三,增强货币资金保管的控制。包括严格控制每日现金的存放数量;会计人员应当每日盘查现金是否相等;出纳人员必须保障货资金的保管和收支业务有效进行,未经公司领导批准的人员不应接触资产;所有原始凭证都应当按照编号使用,不得跳号,依次填写,作废的凭证应盖上“作废”章后保管,已开出的原始凭证应当全部留用;经常盘点现金与银行的账单,及时发现问题并纠错。

3.2建立严格的授权审批制度

授权审批制度,即公司管理人经过授权批准后才可以处理所有经营业务,否则不能接触此项业务。实施该项制度,一是要掌握各个经济业务的授权审批程序,二是必须建立健全授权审批的检查规章。公司应当对待监督授权制度用严肃的态度,以确保资金的安全性。

3.3加大监督制度的执行力度

上市公司应增强对货币资金的监控,在公司内部应当设置单独的审计部门和相应的审计人员,使内控严格实施。在公司外部应当设置其他负责监督的机构和人员审计,不得将监督制度流于形式。公司必须建立健全的资金监管制度,明确所有人员的责任,经常对其进行突击检查;检查保管票据情况,是否出现票据管理纰漏;检查资金审批制度的执行状况, 是否存在不正常操作;检查有关责任岗位人员的安排情况;检查印章保管情况,查看错误使用行为。

3.4加强会计人员的职业培训

首先,公司必须把财务人员的素质教育放到重要地位,应经常对财务人员进行短期业务培训,提高其工作能力。其次, 公司应经常性地以提高业务水平为出发点对会计人员进行中长期培训,增强其业务能力。再次,开展各种具体案例的教育讲座,加强会计的职业道德素养和责任意识。最后,营造学习氛围,鼓励会计人员自学不断更新专业知识,对优秀会计人员进行奖励,提高其工作的积极性。

“得控则强、失控则弱、无控则乱”。上市公司货币资金内部控制体系不仅是保证企业经营效益的需要,更是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必备条件。转变经营观念,增强控制意识,提高管理水平,建立健全上市公司货币资金内部控制制度,保障货币资金内部控制制度的有效实施,不仅有助于企业的健康成长和可持续发展,也能够保证国家对企业的宏观控制。

摘要：货币资金具有的控制性、风险性和超强流动性等特征,导致上市公司对货币资金的管理控制相对较难。因此,上市公司应加强对资金的管理与控制,提高货币的周转速度与使用效益,才能保障企业的经营活动顺利进行。

关键词：上市公司,货币资金,内部控制

参考文献

[1]郭宝玲.浅谈上市公司货币资金的内部控制[J].科技与生活,2010(45):28-32.

[2]李瑞红.上市公司货币资金内部控制中存在的问题与对策[J].中国商界,2012(12):212-213.

货币资金内部控制研究 第9篇

一、我国三大石油公司货币资金内部控制的基本模式

国际金融危机的爆发, 使大量企业陷入困境, 资金断裂导致企业经营困难甚至破产倒闭。防范资金风险、维护资金安全、提高资金效益成为社会关注的热点。在这种背景下, 2008年6月28日, 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。基本规范为上市公司加强内部控制建设提供了基础性、权威性指引, 有利于提高上市公司经营管理水平和风险防范能力, 促进资本市场的持续健康发展。2010年4月26日, 又联合发布《企业内部控制配套指引》, 特别是《企业内部控制指引第6号资金活动》, 为我国三大石油公司应对危机、防范和化解资金活动相关风险、全面提升资金管理水平提供了科学指导和制度保障。

三大石油公司根据《中华人民共和国会计法》和《企业内部控制指引第6号资金活动》等法律法规以及内部控制制度, 形成了目前的货币资金内控模式。

(一) 授权控制

所属公司负责人对建立健全和有效实施本公司货币资金内部控制制度以及保证货币资金的安全完整负责;所属公司须按照《资金授权管理办法》, 制定本单位的资金授权管理实施细则, 规定货币资金授权审批程序, 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施等;审批人应当根据本单位资金授权管理实施细则的规定, 在授权范围内履行其职责;严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

(二) 岗位控制

所属公司应当建立货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;办理货币资金业务必须设置相互独立的审批、复核、会计、出纳岗位, 并根据具体情况进行岗位轮换, 不得由一人办理货币资金业务的全过程。办理货币资金业务, 应当配备合格的人员。非正式员工和未转正的毕业生不得在与办理货币资金收拨业务相关的岗位上工作。办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德, 忠于职守, 廉洁奉公, 遵纪守法, 客观公正, 不断提高自身会计业务素质和职业道德水平;出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。出纳岗位人员原则上在该岗位连续工作不应超过三年;经办人应当在职责范围内, 按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务, 任何环节的经办人员均有权拒绝办理。

(三) 支付程序

所属公司应当制定严格的办理货币资金支付业务程序, 支付程序应涵盖办理货币资金支付业务的所有控制环节, 并建立起整个支付程序各岗位或各控制点间的相互制约关系。

(四) 库存现金管理

所属公司应当加强库存现金限额的管理, 超过库存限额的现金应及时存入银行;所属公司必须根据现金管理暂行条例的规定, 结合本公司的实际情况, 确定本公司现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算;所属公司现金收入应当及时存入银行, 不得用于直接支付本单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的, 应事先报经开户银行审查批准;所属公司应当每日进行现金盘点, 做到日清月结, 确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符, 及时查明原因, 做出处理;严禁对外单位和非本单位职工出借货币资金。所属公司备用金等内部借出款项必须执行严格的授权批准程序, 严禁擅自挪用、借出货币资金、严禁白条抵库;所属公司取得的货币资金收入必须及时入账, 不得私设“小金库”, 不得账外设账;所属公司在国内特殊地区经营活动中收取的零星外币现钞, 应制定相应的管理办法和操作流程, 视同人民币现金进行管理, 严格按照国家外汇管理的有关规定, 及时到具有经营外币业务的银行进行结汇, 严禁通过非正规渠道进行外币兑换。

(五) 票据管理

所属公司应当加强经营活动中与货币资金相关的票据的管理, 明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节和职责权限和程序, 并专设登记簿进行记录, 防止空白票据的遗失和被盗用;所属公司应当严格遵守银行结算纪律, 加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。不准签发没有资金保证的票据或远期支票, 套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据, 套取银行和他人资金;不准无理拒绝付款, 任意占用他人资金;对于收到的支票、银行承兑汇票等票据, 应建立专门台账, 由专人管理, 以保证安全和及时兑现。对外销售产品原则上不收取商业承兑汇票。

(六) 银行账户管理

所属公司应当严格按照支付结算办法等国家有关规定, 加强银行账户的管理, 严格按照规定开立账户, 办理存款、取款和结算。不准违反规定开立和使用银行账户;按照股份公司资金集中管理的规定, 所属公司结算账户原则上应依托工行和中油财务公司, 如因结算工作需在其他银行开户的, 须报上级财务部门批准和备案;所属公司应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况, 发现问题, 及时处理;所属公司应当指定专人定期核对银行账户, 每月至少核对一次, 编制银行存款余额调节表, 并交由独立于办理货币资金业务岗位之外的人员审核, 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符, 应查明原因, 及时处理。

(七) 印鉴管理

所属公司应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管, 个人名章必须由其本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章;按规定需要有关负责人签字的经济业务, 必须严格履行签字手续, 不得以加盖个人名章代替;所属公司保管各种银行结算票据的人员, 不得同时保管银行预留的财务专用章或个人名章。

(八) 监督检查

所属公司应当建立对货币资金业务的监督检查制度, 明确监督检查机构或人员的职责权限, 定期进行检查。

可见, 三大石油公司资金管理内部控制的基本制度体系已经建立, 全面风险管理的理念已经形成。

二、我国三大石油公司货币资金内部控制存在的问题

由以上现状可知, 我国石油石化行业货币资金内部控制还存在以下主要问题:

(一) 财务治理不够完善

三大石油公司重组并海内外上市后, 产权制度改革是公司法人治理结构的核心, 而完善的财务治理是货币资金内部控制有效的保障。但在我国现阶段, 石油石化企业长期受计划经济影响和能源战略地位的特殊性, 使其公司的法人治理和财务治理不能够像一般上市公司那样迅速完善, 尤其体现在董事会这一重要机构还一定程度上存在“政企合一”的现象。从而使得董事会、经理层、政府官员的职能存在某些程度的重叠, 财务治理的完善受国家宏观经济和政策影响很大, 财务治理没有完全的自主性。这些都影响了内部控制有效性的实施。

(二) 货币资金内部控制的核心价值观不完整, 片面强调纠错防弊

实际上, 现有的内部控制理论的形成, 主要基于这个假定:第一线业务人员不可能具有决策能力。因为信息不对称, 把有利益基础的业务完全交给一个人去完成会产生差错和作弊可能。但是, 在中国石油石化行业国际化经营的今天, 这个假定已不能完全成立。首先, 员工已是知识员工, 他们都有业务专长和胜任工作的必要知识技能, 对如何干好本职工作处理份内业务, 他最有发言权, 完全具有决策能力;其次, 实时信息系统与货币资金管理系统实现知识共享, 可以有效地遏制各种差错和作弊行为。

(三) 现行货币资金内部控制无论理论还是实务, 其边界非常模糊

审计界与管理界, 对内部控制有着差别很大的理解, 甚至内部控制只流行于审计理论界, 管理学界一般只议论“管理控制”问题, 加上COSO报告“风险管理”概念的提出, 使“内部控制到底是什么”成了谁也无法明确说清楚的概念。在实务中, 货币资金内部控制不能成为一个独立的系统存在, 它只能依附于生产、经营等业务活动中, 再加上石油石化行业资金业务量大、交易复杂, 一个单位根本无法建立完全外向化的内部资金控制管理系统。

(四) 资金管理战略根本未纳入内部控制视野

在实务工作中, 战略是最高层的工作, 内部控制属次高层工作。因此, 货币资金内部控制不仅应包括管理控制、业务控制, 还应该包括战略管理。要全面管理企业货币资金的风险和运行, 建立货币资金的风险管理系统和有效运营, 从而实现货币资金安全性与最大收益的均衡。

(五) 与货币资金相关的绩效监控在石油石化企业没有实现

现行货币资金内部控制从制度上几乎无所不包、无所不控, 但落到实处, 其实只关注货币资金的可靠性, 而与相关管理人员管理的绩效几乎脱离, 影响了员工的积极性和公司整体的管理绩效评价。

(六) 资金管理制度还有待进一步健全, 有章不循现象时有发生

一些采油单位由于地域偏远, 授权制度不完善, 容易出现两种极端问题。一是实行“一支笔”管理, 单位只有一个指定负责人有权对其所有财务收支业务进行签收、支付。由于企业没有很好地解决对“一支笔”制约权力的监督, 容易造成部分人员谋取私利或小团体利益。另一个就是过分分权, 很多人都有权签字报销。在一些监督措施滞后的单位, 过分分权实际上成为企业经济安全运行的重要障碍。二是某些单位内部控制程序设置不合理。如职责划分控制程序, 职责划分得比较粗, 没有明确相关人员的职责分工, 且业务交叉过杂, 容易造成责任缺失, 是企业出现的“跑、冒、滴、漏”问题的主要原因。三是某些单位没有严格执行控制程序。一些企业虽有控制程序, 但由于地域分散、管理幅度小、机构分散、财务定员编制少等原因, 造成会计的事前审核、事中复核、事后考核流于形式, 没有严格按照不相容职务控制授权的办法运行, 发生资金体外循环、公款私存、账外设账、私设“小金库”等问题。四是财务信息系统控制程序不完善, 不能完全杜绝人为影响。如个别单位为了一定目的, 有时随意改变会计要素的确认标准和计量方法, 虚列收入、支出, 混淆收益性支出和资本性支出。

(七) 资金比较分散, 使用效率低下

石油石化企业规模庞大, 项目分布点多、面广、线长, 分支机构分布省内外, 甚至世界各地。企业资金的集中管理与内部多级法人资金分散占用的矛盾突出, 使用效率低下。下属公司多头开户, 资金闲置, 沉淀严重;有的下属公司却为筹集急需的小额资金而为难, 总公司又拿不出钱来调剂下属公司的资金短缺, 导致银行贷款余额居高不下, 财务费用有增无减。有的总公司内部各单位之间往来款项拖欠严重, 总公司难于清欠。还有的施工企业内部单位, 当经营状况好的时候, 自行其是, 总想摆脱公司总部的监督、控制;当经营状况恶化时, 又回过头来寻求公司总部资金的支持, 过度依赖总公司。虽然, 当前我国石油石化企业基本实行“统收统支、集中管理”的资金管理模式, 但资金分散和使用效率低下的问题仍然没有解决。

(八) 监督、控制和考核乏力

企业资金流向与控制脱节, 事前控制乏力, 对各下属公司的资金管理“想管又怕管死”, 事后审计监督走过场, 缺乏可行的考核办法。有的企业领导对企业财务状况说不清, 财务人员对经营情况又不甚了解, 且处于从属地位, 许多方面只能按领导的意图处理, 造成“财务管理跟着会计核算走, 会计核算跟着领导意志走”, 财务监督乏力、滞后, 对项目资金的使用缺乏严谨系统的分析, 导致类似的问题在类似的项目上反复发生。不仅资金“跑、冒、滴、漏”现象严重, 而且用空资金, 还会增加在建项目的风险。由于片面追求产值、利润指标, 往往年度考核时经营绩效看似正常。但一到经营班子变更, 新班子上任, 清产核账时, 潜亏问题就不断暴露。

(九) 管理方式和手段相对落后

有些企业内部各分公司还是沿用过去的靠上报财务报表和口头汇报的方式来反映企业经营情况和财务状况, 由于会计核算随意性大, 财务报表编制不实, 加上受不规范的人为因素影响等, 有时汇总的会计报表还掩盖了分公司的实际经营状况和突出问题, 导致财务会计信息失真。特别是不少施工企业尚未建立必要的电子计算机财务信息传递、核算、查询和监控系统, 总公司很难及时了解掌握下属公司的财务动态, 信息滞后、效率低下的问题十分突出。

(十) 货币资金风险控制意识不强

内部控制的根本目的是防范企业经营风险, 货币资金管理尤其如此。目前很多国有企业的思维模式还停留在计划经济时期, 普遍缺乏风险意识, 应变能力和抗风险能力差, 尚未充分认识到内部风险管理的重要性, 因而在面临风险时束手无策。

三、完善我国石油公司资金管理内部控制的对策建议

(一) 加快公司治理和财务治理的步伐

公司治理和财务治理结构是企业内部控制环境的核心内容, 控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。控制环境中的要素很多, 有价值观、组织结构、控制目标、员工能力、激励与诱导机制、管理哲学与经营风格、规章制度和人事政策等等, 而集中体现在公司治理结构和财务治理结构上, 两者的完善对于真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度, 有效防范货币资金风险具有重要意义。

(二) 强化货币资金内部控制的核心价值观

货币资金的管理不能片面强调纠错防弊, 而应该树立货币资金管理的价值管理理念, 通过货币资金的风险防范、资金结构的整合和调配, 最大程度地实现企业的价值。主要的措施有:第一, 建立石油石化企业资产价值管理的理念和方法, 包括固定资产、无形资产和流动资产;第二, 学习和发展我国石油石化行业货币资金管理的模式, 提高企业的核心竞争力;第三, 加强财务管理员工的知识培训, 培养其资金管理的业务专长和必要知识技能;第四, 实现实时信息系统与货币资金管理系统知识共享, 在有效地遏制各种差错和作弊行为的基础上, 实现货币资金价值最大化。

(三) 进一步完善石油石化行业货币资金内部控制理论和实务

当前, 理论界和实务界对内部控制的研究主要是针对一般企业的, 对于石油石化行业的特殊产业研究很少, 尤其对石油石化行业资金量大、业务复杂的现状, 资金管理和控制一直是一个难题。因此, 要在研究一般企业货币资金内部控制理论和实务的基础上, 结合石油石化行业的特点, 有针对性地研究适合其产业特色的货币资金内部控制理论和方法。

(四) 将资金管理战略纳入内部控制视野

战略是企业的航向, 应该体现在企业生产经营和管理控制的各个方面, 货币资金管理应该体现资产管理的战略。因此, 应该建立货币资金战略管理的方法理念, 实现货币资金长期和短期、风险性和盈利性的协调, 最终实现企业价值的最大化。

(五) 加强货币资金内部控制的监督、评审与业绩考评

监督与评审是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好, 对内部控制过程就必须施以恰当的监督。监督评审可以是持续性的或分别单独的, 也可以是两者结合起来进行。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。在监督评审活动和缺陷的纠正方面, 首先应该不断地在日常工作中监督评审内控的总体效果;其次, 对内控系统应当进行有效和全面的内部审计, 内审结果应向董事会或其审计委员会直接报告工作;还有, 发现内部控制的缺陷应当及时向管理层报告, 并使其得到果断处理;此外, 树立全员控制意识, 促进企业控制环境的建立, 为改进企业内部控制制度提供建设性建议, 实现预期内部控制目标;最后, 将监督、评审的结果与管理人员的业绩考评结合起来。

(六) 重视货币资金的风险管理, 完善货币资金管理制度

当前, 内部控制以风险作为导向, 因此需要对影响货币资金控制目标实现要素的风险进行管理, 按其风险程度进行合理的评估, 对那些风险水平较高的可控因素实施控制, 按以下流程进行评估:工作目标风险评估控制措施。以工作目标为风险评估的起点, 找出控制环境诸要素中可能导致工作目标不能如期实现的关键控制点, 通过对其风险程度的评估, 并采取科学控制风险的措施, 积极有效地加以控制, 从而保证其工作目标的实现。在此基础上, 进一步完善企业货币资金内部控制制度。

(七) 改善货币资金的管理方式和手段

当前, 货币资金风险管理应以重大风险、重大事件和重大决策、重要管理及业务流程为重点, 对风险管理初始信息、风险评估、风险管理策略、关键控制活动及风险管理解决方案的实施情况进行监督, 采用压力测试、返回测试、穿行测试以及风险控制自我评估等方法对风险管理的有效性进行检验, 根据变化情况和存在的缺陷及时加以改进。可以采用如风险坐标图、VAR法等先进的管理方式与方法。

(八) 建立广泛的信息与交流系统

信息与交流, 就是向企业内各级主管部门 (人员) 、其他相关人员, 以及企业外的有关部门 (人员) 及时提供信息, 通过信息交流, 使企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度, 知道其所承担的责任, 并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面, 要注意内部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面, 也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技术的发展中, 要注意控制信息系统。建立一个广泛而有效的信息与交流系统, 应该遵循以下三个原则: (1) 有效的内控系统需要充分和全面的内部财务、经营和遵从方面的数据, 以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件的信息, 这些信息应当可靠、及时、可获, 并能以前后一致的形式规范地提供使用; (2) 有效的内控需要建立可靠的信息系统, 涵盖公司的全部重要活动; (3) 有效的内控系统需要有效的交流渠道, 确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序, 影响他们的职责, 并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。

货币资金的内部控制 第10篇

货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金, 是资产的重要组成部分, 是流动性较强的一种资产, 按货币资金的用途和存放地点的不同, 分为现金、银行存款和其他货币资金。由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险, 并且货币资金的收付频繁, 业务量大, 出现记账错误的可能性相对较大, 还容易被不法分子贪污和占用, 所以单位在组织会计核算的过程中, 应加强货币资金的控制与核算, 结合单位自身的经营管理实际, 设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法, 从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。

二、建立货币资金内部控制制度

1、实行岗位分工制度

单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务, 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质, 忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法, 客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制, 明确相关部门和岗位的职责权限, 确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、实行钱、帐、印鉴分管责任制, 能够相互制约和监督。

出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人办理货币资金业务的全过程。所有现金和银行存款的收付, 都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证, 然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款, 并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位, 减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性, 从而达到相互牵制、相互监督的目的。

2、实行内部稽核制度

各单位应建立内部稽核制度, 对监督检查过程中发现的问题应积极采取有效措施, 纠正和完善货币资金业务的内部稽核制度, 每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核, 审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法;对一切现金、银行存款应及时入账。并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对帐, 做到帐帐相符、帐实相符。明确相关机构或人员的工作职责, 定期或不定期地进行检查。监督检查相关岗位和人员的设置情况, 看是否存在不相容职务混岗的现象;监督检查授权批准制度的执行情况, 货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务, 有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告;同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。

3、坚持预算控制制度

预算控制货币资金预算的控制就是通过对现金投资或现金使用的预算, 帮助企业获得最大的收益。其主要手段是对货币资金的收支猜测和对货币资金预算的编制。通过较为具体和较为远期的现金收支猜测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出, 可精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间, 以利充分发挥资金效用和盈利能力。其旨在对企业一定时期货币资金的流入和流出进行统筹安排, 如结合货币资金的预算编制, 在对货币资金的收支和一定时期货币资金存量进行合理预测的情况下, 可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策;通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量进行预计和推算, 可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量, 为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。资金预算编制是否准确直接影响到企业货币资金流转是否畅通, 影响到货币资金的利用效益, 乃至企业的生产经营。因此, 要加强货币资金预算的可靠性控制, 避免或减少预算编制的主观性和随意性。

货币资金预算编制和货币资金业务核算应分离开, 以便更有力地控制货币资金业务。货币资金预算编制后, 财务总监应认真监督预算的执行, 对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算进行比较分析。如果出现重大差异, 可采取必要的措施来调查实际的收支结果。如我单位每月初编制资金预算, 通过每周做资金周报来分析差异原因, 又通过每日做资金日报来监督资金状况。

4、银行存款控制制度

可以建立内部银行, 其是将社会银行的基本职能与管理方式引入企业内部管理机制而建立起来的一种内部资金管理机构, 主要是进行企业内部日常往来结算和资金调拨、运筹, 已被证明是实现货币资金内部控制目标的有效手段。严格按照规定开立账户, 办理存款、取款和结算;银行账户的开立应当符合企业经营管理的实际需要, 不得随意开立多个账户, 禁止企业内设管理部门自行开立银行账户;定期检查、清理银行账户的开立及使用情况, 发现未经审批擅自开立银行账户或者不按规定及时清理、撤销银行账户等问题, 及时处理并追究有关责任人的责任;加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。严格遵守银行结算纪律, 不得签发没有资金保证的票据或远期支票, 套取银行信用;不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据;不得无理拒绝付款, 任意占用他人资金;不得违反规定开立和使用银行账户。指定专人定期核对银行账户, 每月至少核对一次, 编制银行存款余额调节表, 可以发现未达账项, 分析其原因, 发现其是否存在错弊。并指派对账人员以外的其他人员进行审核, 确定银行存款账面余额与银行对账单余额是否调节相符;加强对银行对账单的稽核和管理, 以上应以制度的形式制定下来, 制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。

货币资金既是资本运动的起点, 又是资本运动的终点。货币资金的控制是整个资金管理的重点, 是企业赖以生存的基础, 货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠, 减少工作差错, 加强工作人员责任心, 维护财经纪律、经营秩序, 防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。

摘要：随着企业内外环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈, 企业的经营风险和财务风险日益增加, 货币资金是单位流动性最强、控制风险最高的资产, 是单位生存与发展的基础。完善而有效的货币资金内部控制制度, 对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。因此, 建立健全的企业资金内部控制制度已经成为必然趋势。

关键词：货币资金,内部控制

参考文献

[1]、苏艳丽, 加强会计内部控制, 发挥财务管理作用, 会计之友, 2003 (7)

浅论货币资金的内部控制 第11篇

关键词：货币资金；经营管理；内部控制

货币资金是企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款、其他货币资金三部分内容，是企业进行生产经营活动不可或缺的条件。由于其具有同其他经营活动的广泛联系性，大多数贪污、挪用公款等违法行为与货币资金都有着密切的联系。因此，加强货币资金的内部控制，是完善企业内部经营管理，确保经营活动合法有效的关键环节，具有十分重要的现实意义。

一、货币资金内部控制的目标及环境

1.货币资金内部控制目标

货币资金内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的出发点，概括而言，包括货币资金的合法性、安全性、完整性和效益性。

2.货币资金内部控制环境

货币资金的内部控制环境是指影响货币资金内部控制建立和实施的重要因素的统称，是实施内部控制的基础。控制环境的好坏直接决定着单位内部控制能否实施及实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。

(1)单位整体的风险管理。包括单位整体的风险意识和风险管理理念，是否采取风险回避、风险降低等风险应对措施，这些都直接影响着货币资金内部控制的执行效果。

(2)管理决策者。如管理决策者的道德、经验和才干，对经营管理重大决策的参与和监督力度等职能的发挥情况。

(3)员工的职业道德和工作的胜任能力。由于与货币资金相关的各个岗位都处于相互牵制和制约之中，任何一个岗位的工作人员出现纰漏均有可能导致内控失效。

(4)权力和职责的分配。如，应建立严格的授权批准制度，严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务，同时通过实行内部审计等活动，及时发现内控的漏洞和薄弱环节。

除此之外，影响货币资金内部控制环境的因素还有组织控制、管理控制等等。

二、货币资金管理中常见的错弊行为

1.以公转私，挪用资金。主要指相关人员利用职务之便或勾结串通，违反国家法律法规和单位制度的规定，擅自挪用资金，最终达到公款私用、公款私存的目的。如，出纳人员采用虚写、涂改、截留等手段，将收入不及时入账或不入账；会计人员利用职务之便，将公款私存，从而达到非法侵吞公款或长期占有公款的目的；更有甚者，相关岗位人员上下勾结，截留非正常所得或收付银行存款时在账户上收付两方均不入账等。

2.无证无账，白条抵库。主要表现为出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是将现金占为已有。白条抵库则是指单位相关人员用不符合制度的凭证顶替现金，造成资金相关账户账实不符，给单位的经济利益造成严重的损害。

3.虚开发票，虚构内容。这种情况表现为相关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列工资、资金等，将多支出的现金据为已有。

4.私自转让，出借支票。主要指会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

5.撕毁票据，盗用凭证。表现为会计人员或出纳人员对收入现金的票据乘机撕毁，从而将票据私吞。或用盗用的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的。

6.初取末存，违规借款。是指出纳人员私盖印章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再将所欠窟窿补齐，如此可使银行对账单上的期末余额与银行存款日记账的期末余额相符，从而达到掩人耳目的目的。

7.出借账号，多头开户。这种情况主要是会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本单位开设的银行账户办理付款、转账业务，从中捞取私利。

三、货币资金错弊行为的原因分析

货币资金在管理中之所以错弊行为频出，究其原因是多数单位没有一个健全有效的内控框架，没有建立符合现代经营管理理念的内控体系。只有建立一套完整有效的内部控制体系，对货币资金流转过程中的各个环节进行事前预防、事中监控和事后评价，才能最大限度地减少货币资金的错弊行为。

四、加强货币资金内部控制的有效途径

针对货币资金管理中存在的诸多问题，我们认识到建立健全内部控制时，要以货币资金的控制目标和控制环境为出发点，在遵循“严格职责分工、实行交易分离、实施内部稽核、加强外部监督”的原则下，真正探索出加强货币资金内部控制的有效途径。

1.建立货币资金的人员素质控制制度

财会人员是经济业务处理工作的主要承担者，其素质的高低直接关系到内部会计控制制度的执行效果。只有提高会计人员的综合素质，才能防患于未然，保证内部控制的执行效果。首先要加强会计人员的职业道德建设。在应聘会计人员时就要对其思想品行、道德修养方面进行重点把关，慎用有“污点”的人员。在后续教育中，要突出道德水平教育，提高相关岗位人员的自身修养和自律能力，使其具备良好的职业道德，能够忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正。其次是提高业务胜任能力。结合单位自身实际，通过上岗培训、在职人员继续教育等渠道，使财会人员具备相应的知识结构，保证经手业务的高质高效。

2.建立货币资金的授权审批控制制度

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

3.建立货币资金的岗位分工控制制度

岗位分工的前提是建立崗位责任制，确保不相容的岗位互相分离、制约和监督，以避免及减少差错及舞弊情况。岗位分工控制制度的宗旨是不得由一个人办理货币资金业务的全过程。在具体运作中，岗位分工控制融汇贯通于货币资金业务的全过程，包括经济业务的授权者与执行者相互分离；审核者与执行者相互分离；记录者与执行者相互分离；资产保管者与记录者和报告者相互分离；总分类账和明细分类账及日记账的记录者相互分离等等。

4.建立货币资金的收支业务控制制度

企业货币资金收支业务涉及的范围非常广泛，由于业务各有不同，运行各有特点，因此单位必须根据自身的业务特点制定相应的货币资金收支业务控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。

5.建立银行预留印鉴的控制制度

财务专用章应由专人保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。印章在使用时必须严格履行签字或盖章手续，每一次使用印章都应作相应记录，不使用印章时必须与支票签发设备分开存放。

6.建立货币资金的备用金控制制度

备用金是指各类经济组织拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理必须建立一个规范的申请、批准程序。对批准使用备用金的部门必须根据需要事先核定一个科学合理的金额，并实行定额管理。在日常管理中，备用金执行现金管理制度，由专人管理，接受独立财会或审计部门的清查盘点，同时执行审查入帐制度。

7.建立货币资金的监督检查控制制度

监督检查内容包括货币资金业务是否存在不相容职务混岗现象，是否存在越权审批行为，票据的购买、领用、保管手续是否存在漏洞，印章管理是否符合规定等等。检查时采取定期和不定期核查交叉进行，对检查中发现的内部控制薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。

货币资金内部会计控制方法 第12篇

一、货币资金内部控制的内容

(一) 现金内部控制的内容

收支两条线控制。现金收、支分离是现金内部控制的重要内容, 也是现金安全使用的保证。中国《现金管理暂行条例》明确规定了企业现金收、付的范围。凡在《条例》规定范围内的现金收、付可以使用现金;凡不在《条例》规定范围的现金收、付均不得使用现金, 必须通过银行转账结算。《条例》还规定, 企业不得以现金收入直接进行支付, 即不得“坐支”。

现金收入的控制:企业现金收入的运动过程主要经过业务执行部门、财务部门和银行等环节, 做好现金收入控制应注意以下几个方面: (1) 业务执行部门要根据经济活动的交易情况取得发票、收据等凭证, 填制现金收入的详细记录, 并传递给财务部门; (2) 出纳根据收到的原始凭证收取现金, 然后存入银行并取得银行回单; (3) 会计根据收到的原始凭证和银行回单, 编制记账凭证, 最后登记现金日记账和现金总账; (4) 为了保证现金收入及时正确存入银行, 对于金额较大的收入, 会计部门应该逐笔与银行确认款项的收入情况。

现金支付的控制: (1) 制定明确的现金支出范围, 首先要遵循《现金管理暂行条例》的规定, 其次对例外事项进行特殊规定, 保证满足所有现金支出的需要; (2) 现金的支出必须要申请, 审批之后才能支付; (3) 明确规定具有审批权的人员、机构以及它们的审批权限; (4) 已经批准的现金支付项目需要经过审核, 检查支出范围、审批权的使用、执行程序是否正确, 另外还要验证有关文件资料的真实合法性; (5) 出纳人员负责现金的支付, 首先应该复核支付申请和审批意见;其次按照批准的金额支付现金;最后记录现金日记账。

(二) 岗位、人员分工

现金收支活动具有非常高的风险, 企业的各业务部门都与现金打交道, 增加了人员、部门关系的复杂性, 为此必须建立严格的岗位责任制, 明确现金使用程序和损失责任。另外, 不相容职务分离是内部会计控制的重要内容, 也是货币资金控制制度的基础, 特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节, 必须做到相互制衡。

1. 出纳与会计的职务分离。

出纳人员主要负责现金的收付、现金收付单据的编制和现金日记账的登记, 同时经常与开户银行发生业务关系;会计人员主要负责有关凭证、总账、报表的编制, 对现金收支业务进行账务处理以及会计档案的保管。会计和出纳的工作具有内在的稽核关系, 会计不得兼任出纳工作。

2. 内部审计与会计的职务分离。

内部审计负责会计信息系统的监督工作和会计人员工作效率的考核, 内部审计应该从实质上独立于财务会计部门。会计部门应该配合内部审计工作, 设计合理的会计档案使用规定和程序。

3. 人员的聘任与岗位转换。

办理现金业务需要配备合格的会计人员, 并定期进行岗位转换。出纳和会计人员必须持有会计从业资格证书, 具有相关的专业知识、技能, 熟悉国家有关的法律、法规和制度, 同时具备良好的职业道德, 廉洁自律, 遵纪守法, 并能够不断提高道德水平。

(三) 会计系统控制

现金收支业务具有可计量性强、容易反映的特点, 会计系统记录有关会计信息, 监督业务活动过程。具体包括:

1. 会计记录。

会计信息的质量要求中, 最重要的是真实、合法性, 相关性和及时性。会计记录广义上讲包括:凭证、账簿和报表, 结合会计信息的要求可以从以下几个方面控制。 (1) 会计凭证。保证现金收付凭证的真实、合法和及时传递, 内容包括:各类现金凭证都要按照发生顺序进行编号;出纳人员根据经批准的支付申请填制收付款单据, 并及时传递给会计人员;现金业务主管审核原始凭证的真实、合法、完整、准确性, 然后作审核标记并编制现金记账凭证;会计部门主管应对现金收付的原始凭证和记账凭证的进行审核, 确认无误后才能进行传递和相关的账务处理。 (2) 会计账簿。明细账、总账的登记是对会计凭证的再分类和汇总, 同时也是编制会计报表的基础。控制内容如下:出纳人员按照现金收付单据登记现金日记账, 现金主管会计正确编制记账凭证汇总表;会计部门主管审核汇总表分类的恰当性、数据的准确性, 并签字盖章以示审核;现金主管会计按时登记总账, 定期结账。 (3) 会计报表。期末, 现金主管会计根据管理需要编制有关报表。应注意以下几个方面的控制:现金主管会计要对会计凭证、账簿进行总体分析, 最后形成会计报表;会计部门主管应该考察会计报表信息披露的合法性和完整性;会计部门主管对会计报表信息的真实、合法性, 完整、准确性负责。

2. 授权审批。

为了保证现金收支业务的规范, 首先, 要对接近现金资产的人员进行控制, 业务经办人员办理现金收支业务要经过授权批准, 任何未经授权的人员、部门不得进行现金收支;其次, 有关业务部门使用现金要提出用款申请, 说明用途、金额、收付方式, 同时要与现金预算相结合;最后, 为了明确责任, 业务经办人员应该在现金收付的原始凭证上签字, 业务经办部门的主管要审核原始凭证并签字盖章。

3. 会计凭证、账簿的核对。

会计凭证、会计账簿的核对, 有利于保持会计信息的可靠性。内容主要有: (1) 证证核对。审核人员应该对现金收支业务的原始凭证进行检查, 在记账之前要核对原始凭证与记账凭证, 保证两者在金额、经济内容上的一致性, 以及相应原始凭证的完整性。 (2) 账证核对。审核人员应该对现金原始凭证和现金记账凭证的数额、内容进行逐笔核对, 同时会计部门主管应该审核记账凭证和总账。 (3) 账账核对。审核人员应该组织账簿核对, 并监督会计和出纳核对现金总账和现金日记账的发生额及余额, 最后各自取得对方的签章, 以示经过核对。

4. 会计档案的保管。

会计凭证、账簿、报表是重要的会计档案, 是企业内部管理、外部审计的重要依据。企业应该遵循有关的规定保管会计档案, 同时对现金类会计档案的接近进行限制。出纳人员不得兼管会计档案。

5. 盘点与清查。

出纳在每个工作日结束后, 清点库存现金并与现金日记账数额进行核对, 保证账实相符;会计部门主管应组织清查小组定期或不定期清查库存现金, 并与现金日记账进行核对;对清查结果进行反映, 编制现金盘点表, 记录现金盘盈、盘亏情况, 然后进行分析和处理。

(四) 银行存款内部控制的内容

按照银行开户办法的规定, 企业应该申请开立银行结算账户, 发生的各项业务收支活动, 除允许用现金结算方式直接以现金收支外, 其余款项必须经过银行转账。另外, 还应该加强银行存款内部控制, 建立银行存款管理责任制, 会计部门的出纳人员专门负责办理银行存款的收支业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度, 做好银行存款的核算工作, 随时掌握银行存款的收支动态和余额, 搞好企业货币资金的调度和收支平衡, 保证生产经营的资金供应。具体控制内容如下:

1. 收支两条线。

银行存款的收支数额相对较大, 如果将收支活动互相交叉会导致银行存款的损失, 企业必须与银行配合完成银行存款的收、支分离。银行存款收入的控制: (1) 开立账户的控制。企业的银行存款账户按照性质可以分为基本存款账户、一般存款账户和临时存款账户, 企业的现金收入、转账收入都可以根据具体情况存入以上账户。企业应该明确银行存款账户的使用范围, 保证按用途使用银行结算账户。 (2) 账户设置控制。在企业中经常出现业务部门收款不入账的现象, 各部门私设“小金库”, 虚列企业流动资产。出纳和会计应该督促有关执行人员及时将现金收入交存到企业的各类银行结算账户, 严格控制现金收入不及时交存, 不按规定交存, 私设“小金库”等现象发生, 严禁企业“坐支”现金。 (3) 内部审计。很多企业都进行利润的预算考核, 银行存款的收入经常与利润的实现挂钩, 内部审计部门应该通过分析会计记录证实收入的真实性。银行存款支出的控制: (1) 申请控制。业务部门使用银行存款必须提出申请, 出纳人员收到银行存款使用部门主管审核批准的文件后, 经会计部门主管复核才能支付款项;银行存款的支出申请人和审核人要职务分离; (2) 银行对账控制。企业应该指定专门人员定期从银行取得对账单, 然后与企业的银行存款日记账进行核对, 并编制“银行存款余额调节表”, 使银行对账单与银行存款日记账核对相符, 如果存在差异则要检查是否有未达账项和记账错误或挪用舞弊; (3) 银行存款支出的效益控制。银行存款支出是形成企业投资和有关生产资料的基础, 在注重支出安全性的同时还应该考虑支出效益。

2. 不相容职务分离。

(1) 出纳人员不得负责收取银行对账单。企业的出纳人员与银行非常熟悉, 如果由出纳负责收取银行对账单, 就有可能发生篡改的可能性。因此, 企业必须委派专人负责银行的对账工作, 并定期轮换。 (2) 出纳与会计职务分离。与现金的收支控制相似, 当发生银行存款的收支时, 出纳负责到银行办理款项的存取和转账, 并编制记账凭证和登记银行存款日记账;会计人员根据复核后的银行存款收支原始凭证, 编制记账凭证并交给会计部门主管审核, 最后登记银行存款总账。 (3) 业务经办与授权审批职务分离。经办人员提出用款申请后, 必须得到本部门主管的批准, 部门主管不得单独办理银行存款的收支, 这种相互制约能够有效监控银行存款的流入和流出。 (4) 出纳人员不得兼管会计档案保管和银行存款的清查工作。

3. 会计系统控制。

(1) 授权审批。发生银行存款收支业务的部门主管要对银行存款业务进行审批, 并签字盖章以明确责任; (2) 凭证记录控制。主管银行存款业务的会计应该审核出纳提供的银行存款收支原始凭证, 验证业务内容的合法性、真实性以及凭证内容的完整性, 同时, 还应该核对银行结算单据与原始凭证的一致性, 最后签字盖章以示核对完毕; (3) 收支业务控制。企业出纳人员复核业务执行人员提供的原始凭证后, 及时取得并填制结算单据, 完成银行存款收付后要在结算单据和原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”印章, 并签章; (4) 凭证与账簿的核对。为了减少会计记录的错误, 保证会计信息的可靠, 会计部门要定期进行核对工作, 核对之后要签章以示工作完成。通过核对做到证证、账证、账账相符。

二、货币资金内部控制关键点

对货币资金的每一个收支环节进行控制既不现实也不符合经济性原则, 纵观货币资金相关的控制我们可以发现, 通过对审批、审核、复核、实际收支、会计记录、凭证账簿核对、清查盘点这些环节的控制活动, 能够达到全面控制的效果, 这些环节就是控制的关键点。

(一) 现金控制的关键点

现金的关键控制点主要是对现金收付过程中高风险环节的控制, 针对这些主要的环节开展控制活动能够把握住问题的关键。一方面, 对整个现金业务流程进行全面控制;另一方面, 对关键的现金业务控制点进行重点控制。这就为控制资源的使用指明了方向, 在关键控制流程上花费较少的成本就能够达到很好的效果。

1. 现金流入点控制。

作为高风险资产, 现金的流入控制是重要的现金控制点, 主要是对销售活动中的现金收入进行监控, 目的在于保证现金收入要按照国家现金管理的规定及时存入银行, 避免“坐支”现金, 避免将企业收入的现金存入个人银行结算账户, 降低资产损失风险。

2. 批准控制。

作为高风险资产, 现金具有易携带, 易存取的特性, 因此就必须对现金资产的接近、使用进行严格的授权批准控制。现金收付业务的执行往往涉及权力的分配, 如果没有对权力的相应约束就很可能导致权责混乱和滥用。审批关键点主要体现在以下几个方面:制定现金的接近限制措施, 业务人员进行业务活动时应该得到授权审批, 任何未经授权的人员不得办理现金收付业务;各个部门在使用现金之前都要向财务部门和上级主管提出申请, 说明金额、用途等内容;财务部门主管和经办业务部门主管负责有关原始凭证的审批监督。

3. 收付控制。

现金的收付在多数情况下意味着现金所有权的流入和流出, 对现金收付进行控制能够把握现金流动的来龙去脉。出纳、会计和经办人员共同参与到这个过程中。具体程序是:出纳人员按照审核后的现金收付款原始凭证收款和付款, 并对实际收付的原始凭证作标记, 同时对收付的现金业务进行备查登记, 并按一定顺序编号;会计人员要及时、准确地将现金收付业务反映在记账凭证和有关账簿中, 定期与出纳人员核对现金收付款凭证与账簿资料。

4. 复核控制。

复核控制是现金收、付过程中重要的控制点, 是减少错误的重要措施。从企业内部来看, 主要有两种类型的复核:一种是纵向复核, 即上级主管对下级活动的复核, 也可称为审核;另一种是横向复核, 即不同人员活动的相互核对, 主要体现在财务系统内部的核对, 审核的重点是:现金的收入是否存在“坐支”现象;现金的使用是否符合有关法规规定;现金收付的凭证是否真实、完整, 现金使用责任是否明确;现金销售收入是否足额、及时存入银行账户。

5. 记账控制。

现金凭证、账簿记录是综合反映企业现金流入、流出的信息源, 企业的管理工作需要真实的会计记录, 如果对记账环节的控制松懈, 很可能导致整个会计控制制度的失效。记账环节的控制主要体现在以下几个方面:出纳人员根据经过审核的现金收付款凭证登记现金日记账, 同时负责检查日记账与原始凭证的一致性;会计人员根据编制的记账凭证登记现金总账, 并定期核对总账与明细账。

6. 对账控制。

对账是企业内部保证账簿记录信息质量的最后环节, 也是保证账实、账账相符的措施。在会计期末, 在专门的稽核人员的监督下, 记录现金账簿的会计人员与出纳人员核对总账与日记账的发生额、余额;出纳人员根据核对的结果与库存现金的实有数进行对比, 对于存在的差异作出记录并报告财务部门主管, 待批准后处理。

7. 盘点控制。

财务会计部门应该定期和不定期核对库存现金, 以防错误、舞弊的发生, 通过现金盘点, 能够从不同角度了解现金的收入、支出、结存情况, 是保证现金安全的重要控制点。企业应该成立专门的财产清查机构, 监督会计人员盘点库存现金, 根据盘点的结果编制现金盘点报告表, 对发现的问题进行查明原因及时处理。

(二) 银行存款控制的关键点

保证安全性是银行存款内部会计控制的首要目标, 所以银行存款控制的关键点都与安全性相关。

1. 收支活动审批控制。

把银行存款收支审批作为其关键控制点, 其实是同时控制了银行存款的流入和流出。审批权限的合理划分以及对权力的监督是保证银行存款业务顺利开展的前提条件。审批控制是银行存款内部会计控制的第一层次, 收支活动的具体执行处于较低的层次。审批活动具体包括以下几个方面:发生银行存款业务活动部门的主管人员应该加强对银行存款事项的审批, 审批合格后签章以明确责任;建立具体的审批权限使用规范, 确定不同管理人员审批权力的范围、重要程度。

2. 复核控制。

与现金的复核控制类似, 银行存款的复核控制包括横向和纵向控制两种类型。横向控制主要指:主管银行存款业务的会计人员应该审核有关的原始凭证和银行存款结算凭证的内容完整性、手续齐备性、业务活动的合规合法性;会计人员应该检查业务活动中银行存款收付金额与原始凭证记录的金额是否相符。纵向控制在财务会计部门体现。主要有:专门的稽核人员负责审核银行存款收付记账凭证所附的原始凭证和结算凭证是否完整、计算是否准确, 同时还要查看会计核算是否正确;主管会计人员还应该负责考察票据、凭证的处理是否符合有关法规的规定, 是否有签发空头支票、外借银行账号的行为, 支票的使用、签发、作废是否符合规定, 对于作废的支票一定作出标记, 防止丢失和滥用。

3. 结算环节控制。

结算环节控制包括企业内部和外部两个方面, 其中外部控制尤其重要。资金的结算标志着企业经济交易活动的完成, 企业大部分经济交易都是通过银行存款进行的结算, 所以银行存款的结算是关键控制点。内部结算主要是企业内各部门之间资金的转移、分配, 特别是实行财务集中管理的企业, 内部结算的频率、数额所占比重很大, 因此出纳人员在办理收付款结算时应该审核有关的原始凭证、结算合同, 审核无误后再办理款项收付;对于结算完成的凭证、票据应该作出标记, 加盖“收讫”、“付讫”印章。外部结算控制主要是对企业与银行的资金往来各环节进行控制。企业的银行存款都存放在银行, 所以银行存款的存取、结算都要通过银行完成, 对银行的结算环节控制能够有效保护存款的安全, 防止套取银行存款、出售银行账户和非法转让支票等舞弊行为的出现。具体措施有:严格贯彻国家有关银行存款使用的规定, 制定适应企业自身情况的存款使用程序;对于执行银行存款业务的人员应该定期轮岗, 针对不同银行应该委派不同的业务人员;转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用, 作废的转账支票应加盖“作废”戳记;收付款项后应在凭证上加盖“收讫”、“付讫”戳记, 非出纳人员不得经管银行存款业务。

4. 记账控制。

记账环节的重要性已经在现金控制中作了说明。银行存款的记账控制主要包括以下几个方面:出纳人员应该根据银行存款收、付款记账凭证登记银行存款日记账, 银行存款主管会计应该根据收、付款凭证登记有关明细账;总账会计登记银行存款总分类账, 各个记账人员要在记账凭证、有关单据上签章。登记银行存款账可以保证银行存款收支业务的可查性, 防止或发现结算弊端, 及时提供可靠的银行存款核算信息。

5. 对账控制。

银行存款对账控制包括的内容很多, 既包括账账核对、账证核对, 又包括账表、表表核对, 把握住对账环节, 能够保证银行存款业务账务处理的正确和核算资料准确, 防止非法银行存款业务发生。企业的财务会计部门应该设计专门的对账程序, 明确对账稽核人员。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单, 并编制银行存款余额调节表, 调整未达账项和双方出现的错弊;出纳与主管会计还应该在有关人员的监督下核对银行存款日记账和总账金额, 并根据核对结果进行相应的会计处理。

总之, 通过对货币资金的收支控制, 使企业货币资金的收、付能够严格遵守国家对货币资金管理的法律、法规;通过对货币资金管理岗位的控制, 使不相容职务相分离, 最大程度的避免了职务犯罪;通过对货币资金的记账控制, 既可以随时掌握银行存款的收支动态和余额, 搞好企业货币资金的调度和收支平衡, 保证生产经营的资金供应, 又可以避免货币资金过剩产生不必要的机会成本。

摘要：货币资金是企业拥有的流动性最强的资金, 主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。会计部门负责货币资金的管理和核算, 应该认真执行货币资金管理办法和结算制度, 做好货币资金的核算和内部控制工作, 随时掌握货币资金的收支动态和余额, 搞好企业货币资金的调度和收支平衡, 保证生产经营的资金供应。

关键词：货币资金,内部控制,关键控制点

参考文献

[1]内部会计控制规范——基本规范 (试行) [Z].财会[2001]41号, 2001-06-22.

[2]内部会计控制规范——货币资金 (试行) [Z].财会[2001]41号, 2001-06-22.

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