交叉报表论文范文

交叉报表论文范文（精选4篇）

交叉报表论文 第1篇

一、库藏股法与传统法的会计处理比较

合并资产负债表实质上修正的是用母公司对子公司的长期股权投资来调整子公司的净资产;合并利润表实质是母公司股东净利润的形成结果, 即按子公司的营业收入、营业成本及费用项目代替母公司从子公司获得的投资收益。母公司理论中少数股东权益仅仅是合并财务报表的一个补充。

库藏股法源于母公司理论, 母公司不承认子公司的投资, 在编制合并财务报表时将子公司对母公司的长期股权投资作为母公司的库藏股, 同时子公司不参与母公司的利润分配, 并将母公司分配给子公司的股利也要抵销。传统法源于实体理论, 此方法将子公司持有母公司的股份视为推定赎回, 在母公司的账上直接调整“所有者权益”项目和“对子公司的长期股权投资”项目, 因此, 传统法反映的是抵销子公司对母公司投资后的“所有者权益”。

1. 库藏股法下的会计处理。

例:甲公司2008年1月1日以108万元购买乙公司90%的股权, 当时乙公司的股本80万元, 未分配利润40万元;乙公司于同日以28万元购买甲公司10%的股权, 当时甲公司的股本200万元, 未分配利润80万元。2005年度两家公司的营业利润 (不含投资收益) 和支付的股利见下表 (单位:元) :

(1) 甲公司对乙公司的股利分配:借:应收股利12 000 (120 00010%) ;贷:投资收益12 000。

由于乙公司占甲公司股权的10%, 因此用成本法来处理乙公司对甲公司的长期股权投资, 不对净利润做任何分配。

(2) 甲公司收到乙公司的股利:借:银行存款72 000 (80 00090%) ;贷:长期股权投资甲公司对乙公司的投资72 000。

(3) 甲公司对乙公司净利润的份额进行账务处理:借:长期股权投资甲公司对乙公司的投资154 800[ (160 000+12 000) 90%];贷:投资收益154 800。

(4) 由于不承认母公司对子公司的股利分配, 故进行消除处理:借:投资收益12 000;贷:股利收益12 000。

甲公司编制合并抵销分录:

(5) 抵销本期长期股权投资、投资收益及收到的股利:借:投资收益142 800, 股利收益12 000, 少数股东权益8 000;贷:股利80 000, 长期股权投资甲公司对母公司的投资82 800。

(6) 抵销期初乙公司的净资产和甲公司对乙公司的长期股权投资:借:股本400 000, 未分配利润800 000;贷:长期股权投资甲公司对子公司的投资1 080 000, 少数股东权益120 000[ (400 000+800 000) 10%]。

(7) 确认库藏股并抵销乙公司对甲公司的长期股权投资:借:库藏股280 000;贷:长期股权投资乙公司对甲公司的投资280 000。

(8) 确认本期的少数股东权益:借:少数股东损益17 200 (172 00010%) ;贷:少数股东权益17 200

2. 传统法下的会计处理。

在复杂交叉持股情况下采用权益法核算长期股权投资会出现循环确认问题, 就像“企图在布满镜子的房间里找到最终的反射”, 这显然是不可能的, 为了解决这一问题, 常勋教授提出了用传统法处理实际权益。传统分配法将子公司对母公司的投资与母公司对子公司的投资同等对待, 因此它们的净收益的计算较之库藏股法有所不同。传统法假设母公司的净收益等于自身的净收益加上其在子公司的所占份额的投资收益, 子公司的净收益相当于自身的净收益加上其在母公司所占份额的投资收益, 因此应该使用方程组的形式求出母子公司的实际净收益。沿用上例数据计算方式如下:

得出:p*=421 980, S*=202 198

其中P*代表甲公司实际净收益, P代表甲公司自身净收益, S*代表乙公司实际净收益, S代表乙公司自身净收益。

(1) 登记甲公司来自乙公司的净收益的所占份额:借:长期股权投资甲公司对乙公司的投资139 780.2 (202 19890%-421 98010%) ;贷:投资收益139 780.2。

(2) 甲公司收到乙公司的现金股利:借:银行存款72 000 (80 00090%) ;贷:长期股权投资甲公司对乙公司的投资72 000。

(3) 甲公司在被乙公司收购10%的股权时, 会做如下分录:借:股本200 000 (2 000 00010%) , 未分配利润80 000 (800 00010%) ;贷:长期股权投资乙公司对甲公司的投资280 000。

此分录在库藏股法下是不存在的, 这也是两种方法最大的差异之一。

(4) 消除甲公司对乙公司的股利分配, 同时调整甲公司对乙公司的长期股权投资:借:长期股权投资甲公司对乙公司的投资12 000 (12 00010%) ;贷:股利12 000。

甲公司编制抵销分录:

(5) 抵销相互持股部分的投资:借:长期股权投资甲公司对子公司的投资280 000;贷:长期股权投资乙公司对甲公司的投资280 000。

(6) 抵销本期的甲公司的长期股权投资、投资收益及获得乙公司发放的股利:借:投资收益139 780, 股利收益12 000, 少数股东权益8 000 (80 00010%) ;贷:股利80 000, 长期股权投资甲公司对乙公司的投资79 780。

(7) 抵销期初乙公司的净资产和甲公司对乙公司的长期股权投资:借:股本400 000, 未分配利润800 000;贷:长期股权投资甲公司对子公司的投资1 080 000, 少数股东权益120 000。

(8) 确认本期的少数股东权益:借:少数股东损益219.8 (202 19810%) ;贷:少数股东权益219.8。

二、库藏股法与传统法的评析

1. 根据上述数据分析两者的不同。

库藏股法下不承认子公司对甲公司的投资, 只是将子公司的投资作为库藏股以成本抵减母公司的股本, 在这种方法下少数股东权益的数额仅仅是子公司自身净利润的份额;而传统法下, 将子公司对母公司的投资同母公司对子公司的投资同等对待, 并以子公司对母公司的投资成本冲减母公司的所有者权益, 同时子公司的利润包括自身的净利润以及来自母公司的净利润的份额, 这种计算方法增加了少数股东权益的数额3 020元 (20 220-17 200) , 因此说传统法依据的实体理论是有道理的。同样母公司的数额会相应减少。

2. 根据依据的理论分析两者的经济实质。

库藏股法依据母公司理论, 传统法依据实体理论。库藏股法的处理将母子公司作为同一个经济实体看待, 当子公司购买母公司的股权相当于母公司自己回购自身的股票, 当子公司对外出售对母公司的股权时, 相当于母公司自身的销售行为, 这既反映了编制合并报表的必要性, 又体现了企业合并的经济实质。传统法比较强调母子公司的法律实体, 采用的是中止经济基础, 这样子公司对母公司的投资行为就必须作为长期股权投资对待, 将部分利润转移到了少数股东的方面, 不符合经济实质。

三、结论

目前很多国家采用库藏股法, 这种方法会计处理比较简单, 符合一个经济实体的实质, 但是计算的数据不够精确, 因此在规模比较小的企业, 由于其自身的盈利有限, 采用库藏股法也是合理的。还有就是在子公司为全资子公司的时候, 母公司将子公司持有其股份作为库藏股是完全合理的, 这样不仅操作简单, 而且计算结果也比较精确。

我国《企业会计准则第33号合并财务报表 (修订) 征求意见稿》简单提到我国在交叉持股方面根据持股的不同类型选择不同的方法, 但是没有给出明确的处理方法, 建议在今后的修订中能增加交叉持股的处理操作指南。传统法在某种程度上违背了持续经营的假设, 太过于强调法律形式, 但是其计算结果比较准确。随着经济的发展, 前景广阔的企业市场份额在不断扩大, 营业利润也在快速增长, 这就要求企业在计算净利润以及少数股东权益的数额上比较精确, 势必要采用传统法。笔者认为随着经济社会的不断进步, 资本主义市场不断成熟, 传统法成为今后的主流方法势在必行。

摘要：随着证券市场的发展, 交叉持股现象也在部分企业中出现, 目前编制交叉持股下合并报表的主流方法包括库藏股法和传统法 (也叫交互分配法) , 交叉持股企业的编制难点主要是母子公司投资收益的处理上。本文分别介绍库藏股法和传统法, 并根据它们的理论和得出的数据, 说明它们之间的差别, 最后对这两种方法做出评价并得出结论。

关键词：交叉持股,合并报表,库藏股法,传统法

参考文献

[1] .李玉环.母子公司交叉持股合并处理方法.财务与会计, 2011;7

交叉报表论文 第2篇

合并财务报表的编制者或编制主体是母公司 (本文把具有最终控制权的公司简称母公司, 其下属控股子公司简称子公司) , 是以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础, 根据其他有关资料, 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后, 抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响。合并财务报表合并范围应当以控制为基础加以确定。在实际工作中, 应遵照实质重于形式的原则, 从定性标准和定量标准两个方面进行判断是否存在实质控制。

合并财务报表编制有其特殊的程序, 主要包括以下几个方面:

(1) 统一会计政策和会计期间;

(2) 编制合并工作底稿;

(3) 在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录, 将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理;

(4) 计算合并财务报表各项目的合并金额;

(5) 填列合并财务报表。

我国《企业会计准则33号合并财务报表》第11条明确规定, 母公司应按权益法调整对子公司的长期股权投资后编制合并财务报表, 同时, 也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表, 但是所生成的合并财务报表应当符合合并报表准则的相关规定。

当母公司在与子公司交叉持股下应该怎样编制合并财务报表呢?笔者根据《企业会计准则》的有关规定并结合自己实务操作的心得体会, 谈谈个人见解。

实务中交叉持股往往存在以下几种情况:

(1) 母公司与子公司或两个子公司中的一方持股50%以上, 另一方持股20%以上50%以下;

(2) 母公司与子公司或两个子公司中的一方持股80%以上, 另一方持股20%以下;

(3) 母公司与子公司或两个子公司中的两方持股均在20%以上50%以下, 且合计持股小于100%。

首先, 应对各子公司进行分类, 分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类, 对子公司的个别财务报表进行调整。

其次, 按权益法调整对子公司的长期股权投资。

第一种交叉持股情况下的编制方法:

由于持股50%以上的控股方采用成本法进行长期股权投资的核算, 因此期末并不对被投资单位按其持股比例进行损益调整, 从而导致双方期末账上所反映的长期股权投资的余额之和不等于被投资单位的所有者权益的金额 (其差额即为按成本法核算的一方未按投资比例确认的利润或亏损) 。

在这种情况下, 对个别报表仍应按成本法进行账务处理;同时在母公司编制合并报表时, 对于当期该子公司实现净利润 (或发生的净亏损) , 按母公司应享有 (应分担) 的份额, 在合并工作底稿中编制调整分录:

(1) 实现净利润时:

借:长期股权投资

贷:投资收益

(2) 分担亏损时:

借:投资收益

贷:长期股权投资

长期应收款

第二种交叉持股情况下的编制方法:

在个别报表中, 控股方和少数投资方仍按成本法进行核算, 但在合并报表中, 多数投资方将自己的持股比例加上少数投资方的持股比例后对被投资单位的盈利或亏损进行确认, 但其股权比例应按乘法来计算。如:A公司持有B公司70%股权, B公司持有C公司80%股权, A公司持有C公司10%股权, 则在合并报表中应确认的股权比例为:10%+70%80%=66%。在确定持股比例后, 按上述方法在合并工作底稿中编制调整分录。

第三种交叉持股情况下的编制方法:

由于持股比例均为20%以上50%以下, 在个别报表中均采用权益法进行核算, 因此双方期末账上所反映的长期股权投资的余额中均已包括对被投资单位所实现净利润的确认, 从而在母公司编制合并会计报表时, 不会存在任何问题。

如:A公司持有B公司70%股权, B公司持有C公司40%股权, A公司持有C公司40%股权, 则C公司应纳入合并报表范围, 在编制合并报表工作底稿时, 不必再将对C公司的长期股权投资按权益法进行调整。

最后, 对资产负债表、利润表、现金流量表进行抵销处理。

参考文献

[1]企业会计准则第2号——长期股权投资

[2]企业会计准则第33号——合并财务报表

[3]企业会计准则讲解2008.

交叉报表论文 第3篇

交叉持股最早源于日本, 于上世纪90年代在我国首次出现。企业交叉持股的动机由最初的防止被恶意收购逐步发展成为获取资金而与银行形成交叉持股、整合企业资源、控制产品市场形成垄断等。由于各个国家和地区对交叉持股比例的相关规定不同 (如美国虽未明文禁止母子公司交叉持股, 却对子公司对母公司的表决权做出了限制) , 其研究内容也不尽相同, 特别是在合并财务报表的编制方面。

我国对交叉持股的法律规范相对欠缺, 并未对公司交叉持股比例及表决权做出具体规定。2007年开始实施的《企业会计准则第33号合并财务报表》对合并财务报表编制的范围做了详细的规定, 据此可以得出:交叉持股下合并财务报表的编制范围仅限于母子公司交叉持股、集团公司内部子公司间相互持股和集团公司既存在母子公司交叉持股又存在子公司之间的相互持股等三个方面。

当前交叉持股下合并财务报表的编制方法主要有两个:库藏股法和交互分配法。本文主要探讨库藏股法下合并财务报表的编制。

二、理论基础

母公司理论认为, 合并财务报表仅仅是母公司财务报表的延伸和充实, 其所侧重反映的是母公司或控股股东在合并的财务状况和经营成果中所占有的份额, 不太注重少数股东的权益。鉴于此, 合并资产负债表实质上是对母公司资产负债表的修正, 用母公司对子公司的股权投资来调整子公司的净资产;合并损益表则是母公司股东净损益形成情况的报告, 即按子公司的营业收入、费用项目替代母公司从子公司获得的投资收益。因而, 母公司理论将合并财务报表的重点放在具有统治地位的控股股权上, 而少数股权则被视为合并财务报表的一个补充。

采用母公司理论编制合并财务报表的主要特点是:

1. 母公司在用购买法取得控制股权时, 对子公司的净资产属于母公司的部分按市价合并, 对属于少数股东的权益则按子公司的账面价值计列。该观点认为, 少数股东的权益并没有被购买, 应该保持购买前的账面价值。

2. 将合并净收益视为母公司股东的净收益, 不把少数股权列入合并资产负债表的股东权益部分, 将少数股权应享有的净收益份额列为一项费用。

3. 对未实现的内部交易损益, 若为顺向交易则全额抵销;若为逆向交易, 则按母公司应享有的份额比例抵销。

4. 合并过程中产生的商誉属于母公司, 即母公司的购买成本超过其取得子公司净资产市价的比例份额, 作为母公司的商誉处理, 少数股东权益不受商誉影响。

库藏股法源于母公司理论, 其具体做法为:在相互持股情况下, 编制合并财务报表时将子公司持有母公司的股份视为企业集团的库藏股, 因而子公司持有母公司的长期股权投资按成本加以保留, 在合并资产负债表上将其列为所有者权益的减项。

三、实务处理

目前, 母公司理论得到广泛应用。美国、英国及日本等国家都使用这一理论编制合并财务报表, 《国际财务报告准则第27号合并财务报表和对附属公司投资的会计》也基本采用母公司理论。我国企业会计准则根据当前实际情况对母公司理论下的实务处理做了部分修正。

非同一控制下合并财务报表的编制主要涉及三个步骤: (1) 母子公司个别报表的调整, 包括子公司个别报表中可辨认净资产的调整和母公司个别报表中长期股权投资 (按权益法调整) 及投资收益的调整。 (2) 集团内部股权投资交易的抵销, 包括母公司长期股权投资与子公司股东权益的抵销, 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销。 (3) 母子公司内部交易的抵销。在母子公司交叉持股的情况下, 还需对子公司取得的母公司分派的现金股利进行抵销。由于子公司持有母公司股份的比例通常较低, 难以达到重大影响的标准, 因而一般无需专门调整子公司个别报表的项目。因此, 在库藏股法下, 合并财务报表的编制除上述步骤外, 还需将子公司持有母公司的股权投资作为集团内部的库藏股, 列为“股本”的减项。同时, 将子公司自母公司取得的现金股利视为内部股利, 与其投资收益相抵销。

例:201年1月1日, A公司以银行存款1 650万元取得B公司80%的股权, 当日B公司各项可辨认净资产的公允价值与账面价值相等, 其股东权益总额为2 000万元, 其中, 股本1 500万元、留存收益500万元 (本文为简化核算, 将所有者权益分为股本和留存收益两大类) 。201年, A公司实现自身净利润 (不含投资收益, 下同) 300万元, 未分派现金股利;B公司实现自身净利润150万元, 分派现金股利50万元。

202年1月1日, B公司以200万元购入A公司10%的股权。202年A公司实现自身净利润500万元, 分派现金股利50万元;B公司实现自身净利润100万元, 分派现金股利20万元。其他信息如下表 (合并工作底稿) 所示。

假定合并前后A、B公司不受同一方控制, 双方均应采用成本法核算。

单位:万元

202年采用库藏股法的会计处理如下:A公司在编制合并财务报表时对于长期股权投资的核算方法由成本法调整为权益法。201年和202年的投资收益分别为120万元 (15080%) 和84万元 (10580%) , 而成本法下各年确认的投资收益为分派的现金股利中所应享有的份额, 即201年和202年成本法下的投资收益分别为40万元 (5080%) 和16万元 (2080%) 。因此, 在A公司的个别报表中, “长期股权投资”项目需调增148万元[ (120+84) - (40+16) ], 其中, “留存收益期初”项目需调增80万元 (120-40) ;“投资收益”项目需调增68万元 (84-16) , 相关项目也应一并调整。

会计处理如下:

1. 调整母公司长期股权投资。

调整后的A公司个别报表中, “长期股权投资B公司”为1 798万元 (1 650+148) ;“投资收益B公司”为84万元 (16+68) 。通过调整, 为后续抵销分录的编制奠定基础。

2. 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销, 确认少数股东权益。

3. 母公司投资收益与子公司利润分配的抵销, 确认少数股东损益。

4.将子公司持有的母公司股份视为库藏股, 抵销子公司对母公司的长期股权投资, 确认为库藏股。

5. 将子公司取得母公司分派的现金股利视为内部股利, 抵销子公司投资收益。

四、评析及结论

与交互分配法相比:库藏股法下的会计处理较为简单, 仅需在一般合并财务报表编制的基础上将子公司持有的母公司股份视为库藏股并抵销子公司自母公司取得现金股利。另外, 该方法不违背会计基本假设及会计信息质量要求, 且从合并财务报表编制的角度看, 采用库藏股法也是合理的, 但库藏股法下计算的净利润相对不够精确, 由此计算出的某些财务指标存在误导外部信息使用者的可能。此外, 其适用范围存在一定的局限性, 即仅适用于母子公司间相互持股的情况, 对于子公司之间相互持股的情况, 库藏股则失去了应用的基础。

目前, 不少发达国家都采用库藏股法 (包括采用国际财务报告准则的国家) 。在与国际会计准则趋同的大环境下结合我国的实际情况, 笔者认为, 采用库藏股法编制母子公司交叉持股情况下的合并财务报表是可行的。随着经济的发展、信息使用者对财务报告信息质量要求的不断提高以及交叉持股相关规定的不断完善, 库藏股法还需接受进一步的考验。

摘要：与普通的合并财务报表编制相比, 交叉持股企业编制的难点更多体现在子公司持有母公司权益的处理及投资收益的确定上。本文主要探讨库藏股法的理论基础、会计处理并进行了举例说明, 最后对该方法进行了评析并得出结论。

关键词：交叉持股,合并报表,库藏股法

参考文献

交叉报表论文 第4篇

一、交叉持股与库藏股

交叉持股是指两个以上的公司基于特定的目的相互持有对方所发行的股票, 从而形成企业法人之间相互持股的现象。在交叉持股中有一种较为特殊的情形, 就是子公司通过某种方式持有母公司的股份, 由于子公司持有的母公司股份被视为推定赎回, 故被认定为库藏股。

所谓库藏股, 是指公司收回已发行的且尚未注销的股票。库藏股具有以下四个特点: (1) 它是本公司的股票; (2) 它是已发行的股票; (3) 它是收回后尚未注销的股票; (4) 它是还可再次出售的股票。因此, 凡是公司未发行的、持有其他公司的以及已收回并注销的股票都不能视为库藏股。

母子公司之间交叉持股的主要目的是按照母公司的意愿来支配股价、稳定不正常的股价或者防止不正常的股价操纵。在会计处理上, 母子公司之间交叉持股面临的主要是利润分配以及有表决权资本的确定问题, 即主要是解决合并净利润、少数股东净利润以及相对应的合并每股收益和少数股东每股权益的计算问题。在编制合并财务报表时, 一般有两种方法可供选择:一种是交互分配法, 另一种是库藏股法。下面分别说明这两种会计处理方法的具体运用。

二、交互分配法

交互分配法以权益法为基础处理企业集团内部相互持股问题, 通常将持股子公司的股权投资账户与母公司的所有者权益账户相抵销。该方法的理论依据是, 子公司所持有的母公司股份被视为推定赎回, 在母公司账上直接调整“股东权益”项目和“对子公司投资”项目, 亦即与子公司持有的这部分股份所对应的母公司股东权益在合并财务报表中不再体现。

例:假定母公司持有子公司75%的股份, 而子公司持有母公司20%的股份, 母公司与子公司流通在外的普通股分别为100万股和50万股、本期的经营利润分别为100万元和60万元, 由于两个公司之间交叉持股, 利润相互交叉, 需要通过数学方法解联立方程来确定双方的净利润, 即:P=100+0.75S;S=60+0.2P (其中, P代表母公司在合并基础上的净利润, S代表子公司在合并基础上的净利润) , 通过解上列方程组, 我们得出:P=170.588 2 (万元) , S=94.117 6 (万元) 。由于一部分利润被重复计算, 复杂权益法基础上在合并财务报表中披露的母公司本期的净利润=P80%=136.47 (万元) , 合并每股收益=136.47÷800=0.17 (元) , 母公司的投资收益=136.47-100=36.47 (万元) 。同样, 少数股东收益=S25%=23.53 (万元) , 少数股东每股收益=23.53÷250=0.09 (元) 。根据上面计算确认的母公司投资收益调整母公司长期股权投资:借:长期股权投资损益调整36.47万元;贷:投资收益36.47万元。

在编制合并财务报表时, 由于子公司购入母公司的股份属于推定赎回, 母公司支付给子公司的股利实质上也不是股利, 按复杂权益法的要求, 应当在母公司账上抵销。工作底稿上的抵销分录如下:

(1) 借:股本20万元;贷:长期股权投资对母公司投资20万元。

(2) 借:股本50万元, 未分配利润60万元;贷:长期股权投资子公司45万元 (6075%) 、损益调整36.47万元, 少数股东权益28.53万元。

(3) 借:投资收益36.47万元, 少数股东收益23.53万元;贷:未分配利润60万元。

三、库藏股法

在相互持股的情况下, 编制合并财务报表时将子公司持有母公司的普通股份视为企业集团的库藏股, 由于子公司所持有的母公司发行在外的股票被认为在资产负债表中不应作为流通在外的股份来处理, 这种情况应该看成母公司借控制的子公司而回购本公司的股票, 而不是子公司的投资行为, 因而不涉及利润分配问题, 从而子公司账上的“长期股权投资”账户按成本加以保留, 在合并资产负债表上将其列为所有者权益减项。仍沿用上例资料分析如下:

棉纺织行业特有的税务风险与审计方法

叶邦银

(南京人口管理干部学院南京210042)

【摘要】本文针对棉纺织行业的供产销特点和特有的税务风险, 提出了八种审计模型, 并对棉纺织行业的涉税问题和审计方法进行了探讨。

【关键词】棉纺织行业税务风险审计模型

一、棉纺织行业特有的税务风险及其表现形式

1.材料采购和领用环节存在的税务风险。

(1) 混淆抵扣标准, 虚开发票, 虚列成本。 (1) 混淆抵扣标准。棉纺织企业在原材料的采购尤其是棉花的采购方面, 供货方包括一般纳税人、小规模纳税人以及棉农, 所取得的发票形式多, 抵扣税率也不一致, 给税收管理带来一定困难。一些棉纺织企业为了偷逃税款, 采用多种形式虚开收购发票, 在多抵扣增值税的同时, 也虚列了成本。主要有以下四种形式:一是收购价格不实。棉花等农产品的收购价格市场波动性大, 使得税务机关难以及时和准确地掌握有关价格变动情况, 企业在开具发票时, 往往人为多开收购款项, 长期挂账或虚报亏损, 一方面多列进项, 少缴增值税;另一方面少计利润, 少缴所得税。二是收购数量不实。企业往往通过虚增收购数量来虚增进项税额, 从而达到偷骗税的目的。三是扩大开票对象范围。现行政策规定, 向自产自销农业生产个人收购免税农产品的, 凭收购专用发票抵扣税款;向农业生产单位收购免税农产品或向小规模纳税人收购农产品的, 只能凭普通发票抵扣税款。现实中, 收购企业出于自身利益考虑, 即使明知出售人是农产品经营者, 也向其开具农产品收购专用发票, 有意偷逃税款。四是混淆抵扣范围。有的收购企业将应税农产品当做初级免税

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合并净利润=母公司净利润+对子公司净利润分享部分=100+600.75=145 (万元) , 合并每股收益=145÷800=0.18 (元) , 母公司所确认的投资收益=145-100=45 (万元) ;少数股东收益=子公司净利润0.25=600.25=15 (万元) , 少数股东每股收益=15÷250=0.06 (元) 。编制合并财务报表时作抵销分录如下:

(1) 借:库存股20万元;贷:长期股权投资对母公司投资20万元。

(2) 借:股本50万元, 未分配利润60万元;贷:长期股权投资子公司45万元 (6075%) 、损益调整45万元, 少数股东权益20万元。

(3) 借:投资收益45万元, 少数股东收益15万元;贷:未分配利润60万元。

一般来讲, 库藏股不是公司的一项资产, 而是股东权益的减项, 而子公司所持有的母公司股份被视为母公司的库藏股, 应作为所有者权益的备抵项列示于合并资产负债表的“股本”项下。从上述计算来看, 因为交叉持股的存在, 子公司的少数股东对母公司的净利润也产生了要求权, 带来的经济影响是子公司少数股东利润比没有交叉持股时的少数股东利润要多得多, 而合并净利润则相反, 这是子公司对母公司投资形成的结果。库藏股法建立的基础相当于只承认母公司对子公司的投资行为, 所以在计算结果上除合并每股收益外, 其余的与不存在交叉持股时是相同的。

四、两种会计处理方法的比较

库藏股法的理论基础是母公司理论, 而交互分配法的理论基础是实体理论。从根本上说, 交互分配法与库藏股法的不同体现在关于子公司对母公司投资的定位上。库藏股法完全忽视子公司对母公司的事实投资, 而交互分配法则将子公司对母公司的投资与母公司对子公司的投资同等对待。库藏股法是美国会计学会和美国注册会计师协会所推崇的方法, 认为子公司所持有的母公司发行在外的股票在资产负债表中不应作为流通在外的股份来处理, 因而不涉及利润分配问题, 同不存在子公司持有母公司股票时的情况是一样的。虽然库藏股法简化了交叉持股问题的会计处理, 但是与经济实质不符。交互分配法是美国实务界采用得较多的一种针对交叉持股的利润分配方法, 即以建立联立方程的形式计算母子公司各自对对方利润的分享和要求权, 并将重复计算的部分扣除, 是处理交叉持股情况下利润分配问题的相对科学的方法。但有学者认为, 交互分配法违背了编制合并财务报表的持续经营假设, 采用的是中止经营基础, 它过分强调相互持股的法律形式, 而忽略了其经济实质。笔者认为, 两种方法各有其利弊, 而交互分配法更为科学准确, 也更符合现行会计准则的实体理论思想, 应是今后会计实务操作的方向。

摘要：本文拟对复杂关系下 (母子公司相互持股) 编制合并财务报表时分别采用交互分配法与库藏股法对企业集团利润的影响加以探讨, 从而为管理当局决策提供依据。

关键词：复杂持股,合并财务报表,库藏股法,交互分配法

参考文献