错弊分析范文

错弊分析范文（精选6篇）

错弊分析 第1篇

一、将无关的管理成本纳入计算分析之中

企业持有现金产生管理成本, 但管理成本属于固定成本, 与现金持有量的大小无关, 因此计算最佳现金持有量时没有必要将它计算在内, 把它排除在外, 并不影响最后的结论。现用2010年CPA考试《财务成本管理》教材中P392的例子来说明这一点 (见表1, 金额单位为“元”, 下同) :

由表1可以看出, 丙方案总成本最低, 为决策方案。如果把管理成本除外, 计算结果见表2, 仍然是丙方案总成本最低, 为决策方案。确定最佳现金持有量时把无关的管理成本排除在外, 更为简洁。

二、由于时间上的不匹配, 人为大大低估了短缺成本, 相对大大高估了机会成本, 从而导致“非要短缺一部分现金才是最佳现金持有量”的错误结论

现金的短缺成本, 是因为缺乏必要的现金, 不能满足业务开支所需而使企业蒙受的损失或为此付出的代价。这个损失或代价怎样估算?到目前为止还没有一个科学的方法, 各种教材例子中的短缺成本数额都是随意假设出来的, 忽略了两种成本在时间上的匹配性。机会成本是全年的成本, 那么短缺成本是全年的成本还是一天的成本?各种教材都没有说明。丁方案持有100 000元现金, 短缺成本为0, 说明持有100 000元现金不发生现金短缺问题。甲方案持有25 000元现金, 每天短缺75 000元 (100 000-25 000) 现金, 全年短缺成本才12 000元, 显然是不可能的, 由此推断12 000元应是每天的短缺成本。把日短缺成本和年机会成本放在一起比较、相加, 显然大大低估了短缺成本。只有把短缺成本也换算成全年金额 (12 000360=4 320 000) 才能把它们放在一起比较、相加。总年成本=4 320 000+3 000=4 323 000 (元) , 而不是15 000元。或者先把年机会成本换算成日机会成本, 然后把它和日短缺成本比较, 相加算出日总成本。日机会成本=3 000/360=8.33 (元) , 3 000元相对高估了。日总成本=12 000+8.33=12 008.33 (元) , 也不是15 000元。同样的道理, 可以计算出乙方案短缺现金100 000-50 000=50 000 (元) , 丙方案短缺现金100 000-75 000=25 000 (元) 。也要使它们的短缺成本和机会成本在时间上匹配。

短缺成本要科学计算, 不能主观随意假设。短缺成本的产生, 主要有以下几种原因:由于没钱买原材料、支付电费造成停产的损失, 由于缺乏现金不能及时纳税被罚的滞纳金, 由于无钱维持日常零星开支而造成的损失, 等等。我们先来看第一种情况。企业由于无款购料造成的停产损失应当这样测算:先测算现金短缺一天带来的损失, 然后乘以短缺天数。每天停产损失的计算有两种口径:一是按每天损失的产值计算;二是按“产值-材料成本”计算, 因为停产时不消耗原材料。

接上例, 假设企业每天消耗原材料10 000千克, 每千克采购成本为1元, 进货间隔天数为10天。那么企业必须为此准备的现金为110 00010=100 000 (元) 。当企业持有25 000元现金时 (甲方案) , 只能买来25 000千克材料, 只能维持2.5天的生产, 停产时间为10-2.5=7.5 (天) 。假设平均每天的产值为1.8万元, 保守一点, 按第二种口径计算, 每天的短缺成本为1.8-1=0.8 (万元) , 停产7.5天的短缺成本为0.87.5=6 (万元) 。用同样的方法可算出其他方案的短缺天数分别为10-5=5 (天) 、10-7.5=2.5 (天) 、10-10=0 (天) , 短缺成本分别为0.85=4 (万元) 、0.82.5=2 (万元) 、0万元。如果企业持有125 000元, 短缺成本也为0。

企业购买材料有时可以延期付款, 这时如果缺乏资金不会构成直接损失。企业销售产品时也常常延期收款。这两种商业信用可大致抵销, 所以计算短缺成本时可以不考虑延期付款问题。

购买材料一般是从银行存款转账支付, 银行存款的资金成本应减除存款利息净额, 计算公式为:资金成本=存款额[投资报酬率-活期存款利率 (1-利息税率) ]。虽然存款利率较低, 但也不能忽视。目前活期存款年利率为0.36%, 没有利息税。上例年资金成本率应当是12%-0.36%=11.64%, 日资金成本率应当是11.64%÷365=0.032%, 周转期10天的资金成本率为0.32%。那么, 甲方案持有25 000元的平均资金成本= (25 000+0) ÷20.32%=40 (元) 。以此类推, 可算出其他方案10天的资金成本分别为80元、120元、160元、200元。

现将以上两种成本以及总成本的计算结果列示如下:

表3中短缺成本和机会成本的计算天数都是10天, 时间一致。当现金持有量为100 000元时, 短缺成本首次为0, 表明该持有量现金够用无多余, 此时总成本160元最低, 表明100 000元为最低持有量。但是按照成本分析模式, 最佳持有量为丙方案75 000元, 此时短缺现金25 000元 (100 000-75 000) 。也就是说, 成本分析模式必然导致这么一个结论:非要人为短缺一部分现金才是最佳现金持有量, 这样的结论是完全错误的。从表3可以看出, 如果企业持有现金75 000元 (即短缺25 000元) , 总成本就会由150元上升为20 120元, 现金是短缺不得的。

有许多生产连续性很强的企业, 因现金短缺造成停产而遭受的损失, 不仅包括丧失掉的产值或附加值, 而且会闲置浪费设备、增加折旧费等。如果企业拖欠税款, 拖欠一天要缴纳的滞纳金比节约的资金成本要高得多, 所以纳税的资金也是不能短缺的。以上谈的都是需要从银行存款中支付的大宗开支。由于日常零星开支不能赊账, 因此如果库存现金不足就会使许多重要工作陷入停顿, 由此造成的损失也是巨大的。

企业持有多少现金合适, 要以能满足需求为准。应根据现金需要量确定最佳持有量, 要有强烈的短缺风险防范意识, 而不能只有成本节约意识。成本分析模式忽视了现金管理的这个最起码常识。企业生产经营对现金的基本需求, 一是维持正常生产经营对现金的需用量, 二是为应付突发事件而准备的机动现金, 即使是一个人、一个家庭都少不了这种现金, 一个企业就更不用提了。这两部分现金需用量之和就是最佳现金持有量。

三、图像存在错误

成本分析模式的图像见图1, 存在技术错误: (1) 总成本线与y轴不相交。当现金持有量为零时, 总成本线的左端也应当与y轴相交, 而不应间断。它与短缺成本线间的距离应当与管理成本相等 (图2中的d=e) 。 (2) 从总成本线最低点经过两条成本线的交叉点往下画了一条虚线, 给人一种误解, 似乎这两种成本相等时的现金持有量的总成本最低。实际经济生活中并不存这一“规律”。从表1可以看出, 丙方案的总成本最低, 它的资金成本为9 000元, 短缺成本为2 500元, 并不相等。 (3) 三条成本线右端点上下不对齐, 很随意。基于以上分析, 克服这三点错弊的图像应当是图2。

图中, a为机会成本线, b为短缺成本线, c为总成本线。

会计凭证、账簿的错弊与查证 第2篇

1、会计凭证名称

无论是原始凭证还是记账凭证，都应有其名称。如：“发货票”、“借款单”、“工资表”、“科目汇总表”等。各凭证名称应与其反映、记载的经济活动一致。但有的原始凭证无名称，有的虽有名称但不够简明、确切，更主要的是有的凭证名称与所反映经济业务内容不相符。如：报销差旅费时夹杂托儿费等内容，或张冠李戴，在收据中反映发票内容。

对此错弊查证方法为，通过审阅凭证名称，发现疑点，继而对名称与所反映内容分析比较，做凭证间核对，从而查证问题。

2、数字书写

阿拉伯数字书写潦草，难以辨认;合计金额前未加人民币符号;大写金额字迹飞舞，“整”字该写的未写，不该写的却写了;大写金额前未注明“人民币”字样，且留有空余，易被人在此和相应阿拉伯数字前添加数字，达到贪污目的。

对此错弊查证方法为：先有重点地审阅一部份会计凭证，看其数字是否有不符合规定之处，如有，应进一步查证，若属一般性会计错误，通过向制证人员调查询问便可查证;若属会计舞弊，应该通过账证、证证、账实等方面核对，对有关问题进行鉴定、分析，如通过技术鉴定对添加数字、涂改数字查证。

3、会计凭证编号

无论是原始凭证还是记账凭证都应按照一定的标准或顺序编号。在实际工作中存在着会计凭证无编号、编号不连续、编号连续但不符合经济业务实际情况的错弊。

查证时，首先确定号码应连续的会计凭证范围。如各月的记账凭证编号、原始凭证存根、一次购进的发票、收据或支票等。再查看是否有编号间断现象。但在不同时间接受某单位的有关原始凭证，其编号如是连续的，则有贪污之嫌。

4、会计凭证摘要

会计凭证摘要是会计凭证中的简要说明经济业务的内容。即可简明扼要地反映经济活动，又可起到会计监督和控制作用，是会计凭证中一项必不可少的内容和形式。常出现的错弊为：有的未填写摘要，有的摘要过于简单，不能说明经济业务具体情况，如有的单位在各部门领料摘要中只写“材料”，让人无法搞清是购料还是发料;有的摘要过于繁杂，起不到摘要的作用;有的摘要词不达意，甚至意义相反，如外单位偿还单位货款，摘要栏填写的是“还购货款”变成归还外单位货款;有的摘要未如实填写，非法业务却以合法面目出现在摘要栏。

5、会计凭证日期

会计凭证日期能反映经济业务发生的时间，同时起到监督、控制作用。有的凭证未填日期，如支票的有限期10天，签发时若不填日期，就无法起到控制作用;有的凭证所写日期与实际情况不符，如远期支票;有的记账凭证与所附原始凭证日期不符，如记账凭证日期与原始凭证日期相距太远，特别是本单位开出的收据与记账凭证日期相差时间较长，则意味着有挪用或贪污公款问题存在;有的记账凭证日期超前于原始凭证日期，则有较大弄虚作假嫌疑。

6、会计凭证汇总

在经济业务处理中，有许多需要将会计凭证汇总的情况。汇总中出现的错弊有：重汇、漏汇一张或多张记账凭证、多汇付款凭证、少汇收款凭证以期贪污其差额。

查证该错弊的方法是：核对总账与所属明细账是否相符，查看有无重汇、漏汇记账凭证，重点抽查收款凭证与付款凭证及其所附原始凭证，查证是否有多汇和少汇付款或收款凭证。

7、会计凭证签章

这方面的错弊，有的凭证签章不全;有的签章是伪造的，如编造职工姓名套取工资、模仿有关人员字迹在报销凭证上签章，达到非法报销目的。

所有者权益错弊审计 第3篇

一、实收资本典型案例剖析

例1:实际投资额与所占投资比例不符

(1)案例:审计人员在对甲公司的所有者权益进行审计时,发现下列情况:甲公司2009年12月31日“实收资本”账户为400万元,资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。2010年根据生产发展需要,经董事会决定,吸收A公司投资80万元,A公司享受20%的股权,注册资本已办理变更登记调整为480万元。2010年3月1日,A公司以一条生产线投入甲公司,经评估确认其价值为90万元。甲公司对该精密机床的账务处理为:

(2)分析:

①甲公司经董事会决定,吸收A公司投资,且注册资本已办理变更登记,在手续上是完备的、合规的。

②甲公司2009年12月31日“实收资本”账户记录为400万元,资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元,所有者权益总额为600万元。A公司要享受20%的股权,必须至少要投资120万元(60020%)的资产,而A公司实际只投入90万元的资产,因此A公司至少要再补投资30万元,这样才不会损害原所有者的权益。

③如果A公司投入120万元的资产,应将其中的80万元(40020%)作为实收资本,而将其中的40万元作为资本公积来处理。

(3)调账:

根据上述资料,A公司用一条生产线进行投资,其评估价值为90万元,应将其中的80万元作为实收资本,而将其中的10万元作为资本公积来处理。A公司补付投资差额30万元也作为资本公积处理。

二、资本公积典型案例剖析

例2:将应计入财务费用的发行费用计入了资本公积

(1)案例:某公司为国家控制股份公司,2010年该公司以每股3元的发行价格向社会公众发行了面值为1元的普通股1 000万股。

审计人员通过查阅与股票发行有关的资料,了解了该公司发行股票的数量、发行价格和股票面值,计算出溢价总金额为1 000万(3-1)=2 000万元。随后审计人员对有关会计记录进行了检查,发现因溢价发行而增加的资本公积为2 000万元,这与股票的溢价总金额相一致,显然这是不符合客观事实的,因为发行股票总要发生相应的发行费用。审计人员又对费用账户进行了检查,结果在“财务费用”账户发现了溢价发行股票的费用125万元。

(2)分析:根据企业会计准则规定,在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,相当于面值的部分计入“股本”,超出股票面值的净溢价收入计入资本公积。所谓的溢价净收入是指超出股票面值的溢价收入扣除支付的手续费、佣金后的净收入;另外根据收入与费用相匹配的原则,因发行股票发生的发行费用应抵减资本公积。该公司这样做的结果是将125万元的发行费用计入了期间费用,调减了2010年的利润,偷逃企业所得税。

(3)调账:如果问题在当年查清则

由于损益调整,如果问题在次年汇算清缴前查清,应调整汇算清缴年度应纳税所得额、应纳所得税税额。如果在次年汇算清缴后查清,应调整次年度的应纳所得税税额。

例3:外汇价差错计资本公积

(1)案例:审计人员在审查某公司“资本公积”明细账时,发现贷方发生额2 000元,摘要内容为“偿付进中原材料外汇价差”。

审计人员了解到该公司是一年前开业的而且投入资本早已到位。经查阅,对应的对方科目为“应付账款”,调阅了该笔业务的记账凭证,该记账凭证为2009年10月5日180号,其会计分录:

10月5日的汇率为1:6.7,欠应付原材料为20 000美元。审计人员调阅了10月1日反映购料的140号凭证,其分录是:

(假设不考虑增值税)

10月1日的汇率是1:6.8。审计人员还查阅了进货发票,发票表明进口价值20 000美元的原材料。

(2)分析:由于外汇价差是在经营期间发生的,该差价应该计入“财务费用”中,作为期间费用处理,不应作为资本公积。另外,按新企业会计准则规定,收外币投资,按收到日的即期汇率折算,不产生资本公积。该单位将应计入财务费用的经营期间的外汇价差错计入资本公积,虚增了当月利润2 000元。

(3)调账:假如此次调账是在年度结账前:

三、盈余公积典型案例剖析

例4:投资收益列为盈余公积

(1)案例:审计人员在2010年1月10日审查某公司“盈余公积任意盈余公积”明细账时,发现有一贷方记录的摘要内容为“收到股利收入”金额为20万元。

审计人员调阅了该笔记账凭证,2009年12月25日200号凭证,记账凭证的会计分录为:

所附原始凭证为银行通知单,显示对方付款理由为“年底分派现金股利”。再查阅该公司“对外投资”账,确有对外长期股权投资。据此,审计人员认为被查单位把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。

(2)分析:盈余公积是企业按规定从净利润中提取的积累资金。很明显企业将因长期股权投资分得的股利收入列入盈余公积,是不符合盈余公积概念的。该公司将应计入投资收益的股利收入计入盈余公积,使企业少计了投资收益,从而减少了当期的本年利润,少纳了企业所得税。

(3)调账:假设2009年度所得税汇算清缴已完成,则应做如下调整(假设该公司所得税税率是25%):

四、未分配利润典型案例剖析例5:过度进行利润分配

(1)案例:审计人员在审查某已经开业一年的公司,该公司2009年开始营业,当年盈利60万元,2010年初“利润分配未分配利润”余额为5万元,2011年1月15日进行审计时,发现2010年末“利润分配未分配利润”出现借方余额5万元。

审计人员查阅了损益表,发现2010年该公司税后利润为50万元。又查阅了该公司“利润分配”总账及明细账,发现其利润分配情况是:提取法定盈余公积80 000元,提取公益金70 000元,分配给投资者利润为450 000元。调阅“利润分配应付股利”明细账中所列记账凭证,显示的会计分录为:

经过调查,该公司为了提高影响,向投资者故意多分配利润。

(2)分析:企业会计制度规定,企业本年实现的净利润,首先计提法定盈余公积和法定公益金,然后加上年初未分配利润为可供投资者分配利润。可供投资者分配利润再按提取任意盈余公积、应付普通股股利,如有应付优先股股利,应在提取任意盈余公积之前提取。该公司利润分配顺序无误,但分配给投资者的利润过高,而且超过了已有的利润。

(3)审计处理:要求该公司收回多分配的利润。

五、小结

负债与损益类账户账务处理错弊例解 第4篇

案例1:占用短期借款, 增加企业财务费用

1. 发现疑点。

查账人员在审查某公司“短期借款生产借款”使用情况时发现, 该公司2009年6~12月平均贷款为71万元, 存贷合计为20万元, 其他应收款为33万元。查账人员分析:该公司其他应收款占用比重过大, 可能有非法使用或占用短期借款行为, 于是开始审查。

2. 跟踪调查。

查账人员首先调阅6月1日借入“短期借款”的78#凭证, 其记录为:借:银行存款340 000;贷:短期借款生产借款340 000。所附“入账通知”和“借款契约”两张凭证, 借款期限为5个月。查账人员追踪调查存款的去向, 在审阅银行存款日记账时, 发现6月25日银付字206#凭证减记银行存款33万元。调阅该凭证时, 其记账凭证分录为:借:其他应收款李某330 000;贷:银行存款330 000。其摘要为“汇给Y公司货款”。经核实, 以上凭证所记汇出款项, 是该公司为职工垫付的购买1 800辆飞鸽自行车和20台彩电的款项, 李某是负责向职工收回垫付款的负责人, 全部货款在本年7~12月陆续全部收回。

3. 问题。

为职工垫付的自行车款和彩电款, 实际上是占用短期借款;不按借款用途使用借款, 同时增加了企业的财务费用。查账人员向该公司提出上述问题后, 该公司承认不讳。

4. 调账。

公司应用收回的垫付款归还借款, 对于已入账的借款利息费用, 应由职工承担, 按借款占用时间计算, 应负担利息1.2万元。调整分录如下:按规定向职工收回利息时, 借:其他应收款12 000;贷:财务费用12 000。归还借款时:借:短期借款生产性借款330 000, 财务费用12 000;贷:银行存款342 000。

案例2:利用“应付账款”账户隐匿收入

1.发现疑点。2009年年初, 查账人员在审查“主营业务收入”账户时, 发现2008年年末销售收入下滑幅度较大, 但被查单位在下半年销售正值旺季。查账人员怀疑该单位利用“应付账款”账户隐匿收入。

2.跟踪调查。查账人员认真查阅其2008年11月与12月的应付账款明细账, 分别对本市A公司等几家债务上升比较快的客户的有关记录进行了详细审查, 其会计分录为:借:银行存款2 900 000;贷:应付账款2 900 000。所附的原始凭证均为银行进账单回单, 以及分别向A公司等购货单位开出的发货票。

3.问题。被查单位利用往来账隐瞒收入, 不但偷漏了流转税, 也因人为压低了利润数导致少纳所得税。被查单位对上述问题承认不讳。

4.调账。被查单位为增值税一般纳税人, 增值税税率17%。该单位销项税额为42.14万元。调整分录:借:应付账款2 900 000;贷:以前年度损益调整2 478 600, 应交税费应交增值税421 400。该单位所得税税率为25%, 补交所得税61.965万元。借:以前年度损益调整619 650;贷:应交税费应交所得税619 650。

案例3:隐瞒销售收入, 偷漏流转税、所得税

1.发现疑点。查账人员审查“预收账款”明细账时, 发现2009年7月3日61#凭证预收Y单位货款10万元, 合同规定发出商品为8月3日, 截止到12月5日尚未结转。查账人员怀疑该单位有截留或不反映收入问题。

2.跟踪调查。查账人员首先调阅了61#凭证, 其记录为:借:银行存款100 000;贷:预收账款Y单位100 000。其原始凭证为进账单并附合同一份。合同付款期为8月3日。查账人员审查库存商品明细账时, 发现8月1日发出商品100件, 每件800元。调阅原始凭证, 承运单注明该批商品发往A单位, 记账分录为:借:应收账款Y单位80 000;贷:库存商80 000。

3.问题。在采用预收货款方式销售时, 发出商品未确认销售收入, 从而隐瞒收入, 偷漏流转税和所得税。被查单位对上述问题承认不讳。

4.调账。被查单位预收的货款应在发出商品时确认为主营业务收入, 会计分录如下:借:预收账款Y单位100 000;贷:主营业务收入100 000。同时, 结转成本:借:主营业务成本80 000;贷:应收账款Y单位80 000。

案例4:以签发商业汇票掩饰借款问题

1.发现疑点。查账人员在审查“应付票据”明细账时, 发现2009年11月26日325#凭证记载“购货款”, 却没有有关合同的记录。查账人员怀疑其汇票的真实性。

2.跟踪调查。查账人员调阅了325#凭证, 其记录为:借:银行存款100 000;贷:应付票据C公司100 000。附件为进账单一张, 借C公司周转款的收据一张, 公司签发并承兑的商业汇票一张, 利率为20%。

3.问题。从原始凭证分析, 被查单位存在以签发商业汇票掩饰从C单位借款的问题。

4.调账。按规定, 向其他单位借入的资金应通过“短期借款”科目反映, 调整分录为:借:应付票据C公司100 000;贷:短期借款C公司100 000。

案例5:虚设技改项目, 从银行套取资金用于投资

1.发现疑点。查账人员审核“长期股权投资”明细账时, 发现2009年5月从银行借入技改借款100万元, 但在“在建工程”账户中没有相应的增加数。查账人员怀疑其有挪用借款问题。

2.跟踪调查。从4月和5月的财务报表看, 增加长期股权投资90万元。查账人员审查“长期股权投资”账户, 发现被查单位购买股票90万元。查问资金来源时, 其承认是从银行借入的技改贷款。

3.问题。虚设技改项目, 从银行套取资金用于投资, 违反借款契约的规定。被查单位对此事承认不讳。

4.调账。查账人员和银行责令被查单位立即出售股票, 并归还借款。 (1) 出售股票, 取得价款100万元:借:银行存款1 000 000;贷:长期股权投资900 000, 投资收益100 000。 (2) 归还借款, 支付罚息2万元:借:长期借款1 000 000, 营业外支出罚款20 000;贷:银行存款1 020 000。

案例6:少摊销债券溢价, 造成利润总额虚减

1.发现疑点。某企业2009年1月1日发行4年期年利率为13%的债券面值共200 000元, 发行价格为206 120元。发行时的市场利率为12%, 每年6月30日及12月31日付息。该企业对发行债券时所发生的溢价与折价采用直线法摊销。该企业于2009年12月31日计提与发放上述债券利息的会计分录为: (1) 借:财务费用12 611.87, 应付债券债券溢价388.13;贷:应付债券应计利息13 000。 (2) 借:应计债券应计利息13 000;贷:银行存款13 000。

2.问题。2009年12月31日所摊销的当年年初发行债券的溢价小于应摊销数。因为该债券发行价格为206 210元, 所以溢价为6 210元。因为该债券的期限是4年, 每年支付两次利息, 所以采用直线法摊销溢价时, 应是每次摊销776.25元 (6 210÷8) 。而企业在2009年12月31日却按388.13元摊销, 故少摊了388.12元。少摊销债券溢价, 即少冲减财务费用, 造成该期利润总额虚减。

3.注意点。查账人员应根据被查单位“应付债券”下的“债券溢价”与“债券折价”明细账及“应付债券备查簿”所记录的债券溢价或折价, 运用复核法确定付息日应摊销的溢价或折价。然后, 与“应付债券”账户下的“债券溢价”、“债券折价”与“财务费用”账户下的有关明细账所反映的对溢价或折价的摊销金额进行对比分析, 从而确定有无多摊或少摊的问题。

4.调账。如对于上述问题, 可以进行如下账务调整:借:应付债券债券溢价388.12;贷:利润分配未分配利润388.12。然后, 按照利润分配的程序和方法对388.12元未分配利润进行分配, 并作“利润分配”账户下有关明细账户的转销。由于此笔金额较小, 对企业的整个经营活动不会造成太大的影响, 所以, 对其也可以不作账务调整。

二、损益类账户账务处理错弊

案例1:为少缴税, 利用“应付账款”隐匿收入

1. 发现疑点。查账人员在查阅某工业企业2009年5月

份利润表时, 发现该期销售收入与以前各期相比有明显下降, 但销售成本水平无明显变化, 决定进一步调查。

2. 跟踪调查。

查阅5月份“银行存款”日记账, 发现有一笔暂存款468 000元, 对方科目为“应付账款”。调阅2009年5月20日10#记账凭证, 其记录为:借:银行存款468 000;贷:应付账款468 000。该凭证所附的原始凭证是一张托收回单, 说明该记账凭证所反映的内容不符合实际业务情况。审查该单位销货发票, 发现存根中有一张销售金额400 000元、增值税68 000元的发票与该记账凭证所记录的单位名称相同。进一步询问当事人, 确认该单位将正常的销售收入作为“应付账款”处理了。

3. 问题。被查企业为了达到少计利润、少缴税的目的, 利用“应付账款”账户隐匿收入40多万元, 造成利润不实。

4. 调账。

(1) 如果上述问题在2009年5月份当期被发现, 被查企业应编制调账分录如下:借:应付账款468 000;贷:主营业务收入400 000, 应交税费应交增值税 (销项税额) 68 000。

(2) 如果该问题在2009年末结账以前被发现, 应编制调账分录如下 (假定该企业采用账结法核算利润) : (1) 借:应付账款468 000;贷:主营业务收入400 000, 应交税费应交增值税 (销项税额) 68 000。 (2) 假定所得税税率为25%:借:所得税费用100 000;贷:应交税费应交所得税100 000。 (3) 借:主营业务收入400 000;贷:本年利润400 000。借:本年利润100 000;贷:所得税费用100 000。 (4) 假定该企业按净利润的10%提取盈余公积、60%分配投资者利润:借:利润分配提取盈余公积30 000、应付投资者利润180 000;贷:盈余公积30 000, 应付利润180 000。 (5) 借:本年利润300 000;贷:利润分配未分配利润300 000。

(3) 如果上述问题在2009年末结账以后才被发现, 被查企业应编制调账分录如下: (1) 借:应付账款468 000;贷:应交税费应交增值税 (销项税额) 68 000、应交所得税100 000, 以前年度损益调整300 000。 (2) 借:以前年度损益调整210 000;贷:盈余公积30 000, 应付利润180 000。 (3) 借:应交税费应交所得税100 000;贷:银行存款100 000。 (4) 借:应付利润180 000;贷:银行存款180 000。

案例2:会计核算工作不认真, 导致漏核税金

1.发现疑点。查账人员在查阅某商品流通企业2009年8月份的会计资料时, 发现“代购代销收入”账户7月末结转利润时, 贷方发生额为3 000元, 并按3 000元结转利润, 无借方记录, 决定进一步调查。

2.问题。经过核实, 该企业7月份漏缴代购代销收入的营业税、城市维护建设税及教育费附加。被查企业会计核算工作不够认真, 导致该月漏缴税金。

3.调账。被查企业应在发现当期即8月份编制调账分录如下:借:本年利润165;贷:应交税费应交营业税150、应交城建税10.5, 其他应交款4.5。

案例3:罚款收入作津贴

1.问题。某企业对某项罚款收入45 000元, 先作如下账务处理:借:银行存款45 000;贷:应付职工薪酬工资45 000。然后, 通过提取现金, 将其在企业内部有关职工之间作为津贴分发。 (1) 借:库存现金45 000;贷:银行存款45 000。 (2) 借:应付职工薪酬工资45 000;贷:库存现金45 000。

2.查证方法。查账人员在审阅有关负债性质的明细账户时, 应注意检查其贷方记录内容有无属于营业外收入的业务, 检查其借方记录内容的摘要说明是否明确、合理。发现疑点后, 再调阅相关会计凭证, 进行账证、证证核对, 从而查证问题。

3.调账。借:应付职工薪酬工资45 000;贷:营业外收入45 000。这样, 在调整问题的当月便抵减应付给有关人员的工资或津贴。上述账务调整的贷方若是“利润分配未分配利润”, 则对该笔利润额还应进行分配。

案例4:为少缴所得税和增值税, 加大产品成本

1.发现疑点。查账人员在审阅生产成本报表时, 发现从2009年5月份开始产品成本有较为明显的提高, 再进一步查阅生产成本明细账, 从中看出燃料和动力费用项目的提高是造成产品成本提高的主要原因。查账人员肯定企业耗电加大, 因而加大了产品成本。

2.跟踪调查。查账人员应从两个方面去查证。一方面审阅总账, 发现企业“长期借款”增加和“在建工程”账户借方余额加大, 肯定企业有新工程上马。另一方面审查“银行存款”日记账, 得知电费多了将近一倍, 进一步审查“在建工程”明细账中新上自营建造生产车间, 该工程成本中没有电费一项, 审阅外购动力分配表, 将增加的电费部分或全部记入“燃料和动力费”项目中。疑点得到印证。

3.问题。该企业把工程支出的部分 (电费) 记入产品成本, 借此加大产品成本, 少计利润, 一是少缴所得税, 二是少缴增值税, 用国家的财政款搞工程建筑。查账人员把问题及所得的证据向被查单位财务人员提出, 他们予以承认。

4.调账。计算出工程用电有多少计入了产品成本, 并把计入产品成本的电费乘以13%计算出应负担的增值税。企业结账后, 账项调整如下:借:在建工程[自营工程电费金额 (1+13%) ];贷:利润分配未分配利润 (自营工程电费金额) , 应交税费应交增值税 (进项税额转出) (电费金额13%) (注:电费金额为计入产品成本的电费金额, 下同) 。补交所得税 (计入成本的电费金额33%) , 补提盈余公积 (计入成本的电费金额10%) :借:利润分配未分配利润;贷:应交税费应交所得税, 盈余公积。

案例5:为少计利润、少纳税, 人为提高材料单价

1.发现疑点。查账人员审阅被查单位主要产品的单位成本报表时, 发现其主要产品单位成本比年初上升了。再进行成本项目比较, 发现主要原因是直接材料费项目的提高造成的, 从而引起查账人员的怀疑。

2.跟踪调查。查账人员审阅了主要产品的单位成本报表, 发现今年主要产品的单位成本与上年相比、与计划指标相比, 单位成本不但没有降低反而提高了。进一步利用产量指标、消耗量指标和价格指标进行因素分析法计算, 确定为价格上涨所致。又到材料库审阅了有关材料明细账, 证实企业通过提高材料的单价, 加大了成本, 少计了利润。

3.问题。查账人员将企业提高材料单价、加大成本的问题向企业的财务负责人指出。财务人员说, 今年企业资金周转困难, 用人为提高材料单价的方法, 加大成本、少计利润、少缴所得税, 侵占了国家的财政收入, 承认问题之所在。

4.调账。通过盘点表进行调整, 一般在盘点表上反映为盘盈, 对盘盈进行处理即可。会计分录如下:借:原材料;贷:待处理财产损溢。借:待处理财产损溢;贷:管理费用。

案例6:为少缴所得税, 以安装费充当修理费

1.发现疑点。查账人员在审阅某工业企业2009年4月份总分类账时, 发现“制造费用”科目借方发生额与上月相比增加了4.1万元。再与该月的制造费用的计划相比也超过4.1万元。查账人员进一步审查4月份“制造费用”明细账, 其中有一笔摘要中注明“固定资产安装费”字样, 金额4.2万元。查账人员怀疑其有错列“制造费用”的问题。

2.跟踪调查。查账人员首先将该笔记账凭证调出, 账务处理为:借:制造费用固定资产修理费42 000;贷:银行存款42 000。审阅记账凭证所附的原始凭证 (一张发票和转账支票存根) , 根据发票证明是车间铣床的安装费支付给某施工队。通过进一步调查询问, 证明车间铣床的安装费4.2万元应列入“在建工程”账户内, 完工后转入“固定资产”, 4.2万元安装费是固定资产铣床价值的一部分。

3.问题。该企业为了少缴所得税, 故意将安装费充当修理费列入“制造费用”项目中。被查单位对此供认不讳。

4.调账。如果是在企业年度结账后查账查出来的以上问题, 因涉及以前年度的损益, 应及时加以调整:借:在建工程铣床42 000;贷:以前年度损益调整42 000。借:以前年度损益调整14 700;贷:应交税费应交所得税10 500 (42 00025%) , 盈余公积4 200 (42 00010%) 。

案例7:被没收的财产损失列入管理费用

1.问题。某企业2008年2月被国家有关部门没收产成品一批, 金额 (成本价) 52 000元。该企业对该项业务作了如下账务处理:借:管理费用52 000;贷:产成品52 000。对于被没收的财产, 应在缴纳所得税后在利润中列支, 而该企业却将其列入了管理费用。

2.查证方法。查账人员在审阅有关成本、费用明细账时, 应注意根据摘要栏中的说明查找有无不属于成本、费用的支出内容;在审阅其他有关支出明细账 (如“营业外支出”有关明细账、“在建工程”有关明细账等) 时应注意根据摘要说明, 查找有无属于成本、费用的支出内容。如有疑点, 应调阅会计凭证, 进行账证、证证核对, 从而查证问题。

3.调账。被没收的账产损失应用缴纳所得税后的利润来弥补:借:利润分配罚没支出52 000;贷:管理费用52 000。上述账务处理的贷方若对应的是“本年利润”, 则还应对该笔利润额进行分配。

会计电算化错弊的防范及审查方法 第5篇

关键词：会计电算化,审查方法,错弊,防范

近年来, 会计电算化在国内各企业已经区域普及, 它在企业数据处理、工作效率等方面发挥了重大的作用。就企业整体工作而言, 会计电算化的应用使得会计人员从原来的手工操作、数据整理、信息审核、输入等工作中解放了出来, 形成了以计算机技术、信息技术为主的工作新方式, 使得系统管理模式发生了重大变化, 这种工作理念与传统会计方式相比截然不同, 因此做好会计电算化的错弊防范工作十分重要。

一、电算化内部控制

目前, 国内各企业和单位对于计算机信息的依赖性不断增强, 同时对计算机信息的准确性、时效性要求日趋严格, 而这些数据在处理中所涉及到的职能不断提高, 这就给工作的开展带来了影响。随着信息系统数量和范围的扩大, 为了保证信息的真实性、科学性和时效性, 建立一套完善、健全的管理制度势在必行。但是就计算机信息问题进行分析, 其出现原因是多个方面的, 其中包含了程序漏洞、载体损毁、资料安全保密制度不严谨等。在上个世纪九十年代, 我国颁布的《会计电算化工作规范》中明确的规定了会计电算化管理制度, 并对内部控制做出了明确的规定。

所谓的会计电算化内部控制就是企业经营者在工作中为了维护企业自产、信息的完整性, 在会计信息准确性、科学性、可靠性的基础上对经济活动进行整体规划、调度、组织的工作总称。内部控制制度的应用不仅是查账单位对辖内经济组织工作的考核、调节工具, 又是政府部门对企业查账的重要依据。就目前的会计电算化内部控制工作进行分析, 其中常见的控制流程主要可以分为一般控制和应用控制两个方面。

1. 一般控制。

一般控制也被人们认为是管理控制, 是在计算机会计信息收集、整理、组织、开发、应用方面的综合控制, 是在工作中通过会计信息开发、环境等多方面的控制, 是一个综合、系统的控制流程, 被普遍应用在单位内部的会计管理和控制工作当中。

2. 应用控制。

应用控制是计算机会计信息数据功能的分析, 是针对特定功能进行的数据管理和控制工作。在数据应用控制方面, 特殊性主要是对不同应用系统提出的, 但是就应用系统的控制而言, 一般都可以分为输入、输出以及中间控制三个阶段。

就这两种不同的控制方法进行分析, 一般控制是应用控制开展的基础, 而应用控制则是一般控制的高级阶段, 两者之间是一个相互促进、相互依赖的发展流程, 是一个相互依存的管理模式。

二、会计电算化应用程序审查

计算机系统是当今会计管理工作中应用最多的工作设备, 它的可靠性、快捷性和准确性深受业内人士的重视, 但是其在实际操作中经常会因为程序、个人原因而产生信息质量缺陷, 给会计工作的开展造成影响。因此, 我们在工作中需要对计算机程序审核工作给予高度重视, 并且确保审核质量, 一般来说, 在目前的工作中会计电算化审核工作的开展主要可以从以下两个方面进行。

1. 人工审查法。

人工审查法是会计审查工作中普遍应用的一种, 是在不处理数据的基础上, 查账人员在不对计算机数据处理的前提下根据审核、分析鉴定意见书、程序编码、程序运行记录方面来进行审查, 从而达到一体化审查工作的目的。这种方法的应用必须要是评审和鉴定工作为基础, 以国家高级管理部门的规章和法规为核心进行的。在审查之后对鉴定结果必须要由国家财政部门进行统一考核, 只有考核结果科学之后方可给与有关部门进行使用。

程序流程图检查法的应用是通过专门的查账人员以现有查账系统为基础, 以查账程序控制的可靠性与合理性为前提进行的, 同时在工作中我们还要进行工作流程的管理与控制, 从而达到综合、系统控制的目的, 最终达到预计执行标准要求。

2. 计算机辅助审查法。

计算机辅助审查法在目前通常都被人们认为是受控制处理法, 是查账人员通过预定的程序来对实际会计业务进行审查和监控, 从而断定会计功能是否能够达到预计工作标准和要求。我们常见的查账工作中, 查账人员可以通过输入错误的数据来查看财务结果的准确与否, 并且在工作中制定出科学、系统的处理措施。这种处理方法的应用是一种被控制的, 是需要工作人员在正常业务之外必须要亲自监督和受力的一项系统的工作, 并且在工作中还需要我们再次进行处理。

嵌入审查程序法, 这种方法是查账人员在工作中根据系统设计和开发, 并且以特定的执行功能和程序处理为指导, 用来收集查几人员感兴趣的资料, 并建一个审查文件存储这些资料, 通过对这些资料的审核确定应用程序处理和控制功能的可靠性。平行模拟法。查账人员自己请计算机专业人员编写与被查应用程序处理和控制功能相同的模拟程序, 并用模拟程序处理实际数据, 将处理结果与被查程序处理结果进行对比, 评价被查程序的处理和控制功能是否可靠。

三、结束语

建立高效的财务处理系统, 不但能够加快企业在财务运行过程中的效率, 更能够为我国经济飞速发展提供基础和创造条件。促进会计电算化自身的发展和变革, 是在数字化信息和智能化计算机发展的产物, 是推动电算化会计在新的基础上进一步完善和发展。

参考文献

[1]郭冬梅.企业实施会计电算化的内部会计控制[J].山西焦煤科技.2008 (12) .

[2]何敏.浅议会计电算化的舞弊与防范[J].中国集体经济.2009 (36) .

[3]王静, 徐海波.浅议会计电算化的风险及其防范[J].商品与质量.2010 (S4) .

错弊分析 第6篇

自2013年8月1日起, 对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收增值税。这里需要注意六点:第一, 必须是符合工信部联企业[2011]300号规定的小微企业中的增值税小规模纳税人;第二, 月销售额2万元是指不含税数, 即只要含税月销售额不超过2.06万元即可享受免征政策;第三, 如果某月不含税销售额超过2万元了, 就应该按月销售额全额依照3%征收率计算缴纳增值税及其附加税;第四, 如实核算月销售额, 各月销售额之间不得人为调整或人为均衡。第五, 日常会计处理时按规定计提应交增值税, 因为小规模纳税人销售货物或劳务、提供服务, 并不是法定免税的, 况且企业事先难以判断当月不含税销售额是否超过2万元。第六, 因为城市维护建设税和教育费附加是以应缴增值税为依据计算的, 若增值税免征收了, 相应的城建税及其教育费附加自然也就减免了, 所以企业对其不予以计提。

小微企业中小规模纳税人日常业务如何会计核算?次月纳税申报时如何账务处理?企业按月 (季) 预缴企业所得税时如何对待免征收的增值税?

【例1】甲小微企业是增值税小规模纳税人, 2013年8月5日、11日、18日和25日分别发生含税销售额为5665元、4841元、5150元和4738元 (假设货款收到存入银行, 不考虑其他税费, 下同) 。

2013年8月5日, 甲企业会计处理:

2013年8月11日、18日和25日的会计处理参照上述会计分录编制即可。

2013年8月末“应交税费应交增值税”账户贷方余额为594元。

2013年8月份共发生含税销售额为20394元, 即不含税销售额为19800元 (20394÷1.03) , 符合有关政策规定的免征收增值税条件, 甲企业在9月纳税申报期内, 对8月份的增值税594元不用申报缴纳。因此, 甲企业在8月底, 应作如下会计处理:

因为免征收的增值税不属于企业所得税法规政策中的不征税收入或免税收入, 所以甲企业对免征收的增值税在9月纳税申报期内, 按月 (季) 预缴企业所得税时因“补贴收入”已记入“利润总额”而不必做纳税调整。

二

自2013年8月1日起, 对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位, 暂免征收营业税。这里需要注意五点:第一, 必须是符合工信部联企业[2011]300号规定的小薇企业中的营业税纳税人;第二, 月营业额不超过2万元, 否则就应该按月营业额全额依照适用税率计算缴纳营业税及其附加税;第三, 如实核算月营业额, 各月营业额之间不得人为调整或人为均衡。第四, 因为营业税纳税人的营业额并不是法定免税的, 再加上当月营业额是否超过2万元企业事先难以判断, 所以日常会计处理时, 不能不按规定计提应交营业税。第五, 因为城市维护建设税和教育费附加是以应该缴纳的营业税为依据计算的, 在免征收营业税后, 与之相关的城建税及其教育费附加也就自然减免了, 所以企业对其不予以计提。

小微企业中营业税纳税人日常业务如何会计核算?次月纳税申报时如何账务处理?企业按月 (季) 预缴企业所得税时对免征收的营业税纳税调整吗?

【例2】乙小微企业是营业税纳税人, 2013年8月、9月营业额分别为20500元、20200元, 10月8日、12日、20日、27日和30日分别发生营业额4000元、3000元、5000元、3000元和4000元, 假设货款收到存入银行。

2013年8月, 乙企业计提营业税的会计处理 (假设税率为5%, 不考虑其他税费, 下同) :

2013年9月15日前申报缴纳8月份营业税1025元时正常账务处理:

2013年9月预提营业税1010元和次月15日前申报缴纳9月营业税时的会计处理方法与上述相同。

2013年10月8日发生营业额4000元时的会计处理:

2013年10月12日、20日、27日和30日产生营业额及其计提营业税时, 依照上述会计核算方法进行财务处理即可。

2013年10月末“应交税费应交营业税”账户贷方余额为950元。

因为乙企业2013年10月营业额总计19000元未超过起征点20000元, 符合有关政策规定的免征收营业税条件, 按规定10月份免征营业税乙企业不需要申报缴纳营业税了。10月底会计分录为:

注意:首先, 免征收的营业税, 企业一定要冲减当月的“营业税金及附加”账户, 而不能计入“营业外收入补贴收入”账户。其次, 冲减当月“营业税金及附加”, 实质是将免征收的营业税并入了“利润总额”, 并根据适用税率计算缴纳了企业所得税。最后, 因为免征收的营业税不属于法定的不征税收入或免税收入, 所以按月 (季) 预缴企业所得税时不做纳税调整。

三

自2012年1月1日起, 上一纳税年度年应纳税所得额不超过6万元的小型微利企业, 其所得减按50%计入应纳税所得额, 按20%的税率缴纳企业所得税。这里需要注意四点:第一, 必须是企业所得税法实施条例第九十二条规定标准的小型微利企业;第二, 必须是查账征收企业所得税的企业;第三, 必须是年应纳税所得额不超过3万元的企业;第四, 必须按规定程序、时限和要求备案资料 (若在预缴企业所得税时享受所得减半优惠政策, 须在当年1月底前向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料) 。

企业预缴申报时, 将《企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表》第4行“利润总额”与15%的乘积, 暂填入第7行“减免所得税额”内。

企业年度汇算清缴时, 对年应纳税所得额不超过6万元的小型微利企业, 其所得与15%计算的乘积, 填报《企业所得税年度纳税申报表》的附表五“税收优惠明细表”第34行“ (一) 符合条件的小型微利企业”中。

企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应纳税款的, 在汇算清缴期内结清应补缴的税款;预缴企业所得税税款超过应纳税款的, 主管税务机关应及时按有关规定办理退税, 或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

【例3】丙企业2013年度内预缴企业所得税税款7000元, 应纳企业所得税税款为5800元。2014年2月20日汇算清缴完毕并向主管税务机关提出了退税申请, 税务机关核查后认为应该退税, 并及时办理了相关手续。

丙企业收到退还的2013年度多缴的企业所得税税款1200元时:

若纳税人同意抵缴其下一年度应缴企业所得税税款, 不需要做账, 下一年度按月 (季) 预缴申报时, 直接在《企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表》第16行“减:以前年度多缴在本期抵缴所得税额”中填报即可。

参考文献

[1]财政部国家税务总局.关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税问题;财税[2013]52号;2013.7.