会计业务处理范文

会计业务处理范文（精选10篇）

会计业务处理 第1篇

一、公司会计业务的处理要点

会计工作的进展顺利可以保证公司财务的健康发展, 会计处理, 即依据相关会计制度规定实施会计核算的过程, 针对现在的企业会计业务, 概括一下几点进行处理。

(一) 严格控制会计审核的制度

企业财务运行的基础是依靠对账目的真实查证, 保证财务的每一笔交易有据可查, 减少公司承担的支付风险, 保证企业对每一笔账目的条款内容进行详细的审核、确认, 达到账目不出现任何错误。维持企业的资金账目的良好运行, 是企业财务顺畅运行的保障。在经济的快速发展之下, 会计工作的重要性越发的出众, 会计信息开始吸引越来越多的投资人、债权人, 因此需要严格控制会计审核制度来使政府的宏观调控得到相对的控制, 使其他用户也开始注意到经济与会计信息的重要性。因此需要借助财务部会计信息的检查流程, 来降低会计信息失真的问题的几率, 以缓解当前经济市场出现的法制会计信息出现恶劣行为等现象。

现在企业会计工作环境较为恶劣, 易于产生授意、指使强令篡改会计数据、假证件、假查帐、虚假评估等现象, 因此需要利用财政部门的会计信息质量检查系统重新建立新的账户, 使得国有资产转让、逃税现象减少发生。而现在的经济体制中出现了内部控制体系较为薄弱现象, 这需要利用提高会计人员的职业素质, 使得假账现象得以遏制。随着现在高科技非法手段的减少, 在一定意义上稳定了社会经济秩序, 大大减少了损害国家利益与社会公共利益的现象发生。随着企业不断涌入社会之中, 通过控制企业的财务运行能够推进企业经济的健康发展, 反之, 如若会计工作不严谨则会造成企业的财政收支难以平衡, 经济状况出现困难, 不利于企业经济工作的发展。

(二) 制定公司会计业务管理规章制度

公司对会计业务的重视, 可以提高票据使用的透明度, 将票据的使用置于社会监督之下, 不得使相关部门开展非法票据的财务活动, 使经济社会的健康稳定发展。把握会计业务管理制度的健康发展的同时要对相应违反规章制度的部门进行处罚。会计工作中出现很多需要沟通和协调的地方, 需要借助同事之间的良好协作, 运用良好的沟通能力顺利开展工作, 带动工作效率的提高, 并为工作带来一定协调力, 当工作中出现状况, 会针对部门内部找出解决方案, 帮助会计工作在企业运营中得到有序发展。

(三) 提高会计从业人员的综合素质

企业人员的管理理念奠定企业财务的发展趋势, 只有当管理层建立正确的财务理念, 才可以正确的将财务工作有序进行, 并保证单位获得经济上的利益。财务工作的把控主要在于对会计员工的考核处理, 财务从业人员的自身素质、技能素质要符合公司的财务需求, 只要强化自身硬件, 才能带动整个公司的经济发展。因此企业要对会计员工定期培训并考核综合实力, 除了专业技能培训外, 还需加强对公司自身的了解、法律知识的普及, 使从业人员的技能与思想双双达标。会计人员的学习形式多种多样, 除公司组织外, 还可以主动学习, 实现自我充电。会计学习自身特点在于职业道德和政治理论, 因此会计人员要具有自身责任感, 坚持自己的诚信理念, 努力完善自身的职业技能水准, 在不断学习专业理论的同时, 拓宽业务领域。因当前的市场竞争力的增强, 对于会计人员的要求也在增高, 除了要有过硬的专业技能外, 还要善于总结经验, 拥有正确的职业操守和价值观, 这样才能应对矛盾与冲突时, 很好的解决问题。

(四) 将信息化技术融入跨级业务处理

信息技术深入公司系统中, 带动公司的业务处理效率, 因此财务票据实施电子化, 已经成为公司前进的必经之路, 为使实施电子化管理的无障碍使用, 需要财务部门加大对财政票据的收费情况、收费标准的管理力度。为方便监督进行, 对于票据的使用情况要进行严格的审批, 需要提高用票单位的门槛, 对“申请、登记、审验、保管、印制、合法、核销、使用、出库”等过程中出现的数据要详细记录在案, 从而让财政票据中出现的问题无处藏匿。有效的实现财务票据的电子化管理, 并使各部门之间可以有合理的衔接, 运用网络化信息管理系统代替原本的人工书写录入, 更能保证数据的正确率, 减少员工的时间浪费。

(五) 统管票据存根

“票出多门”是现在财政票据的常见现象, 因此实行票据存根的联收可以很好的为随时稽查票据工作提出依据。定期、不定期的对用票单进行稽查, 可以及时掌握票据的使用详情, 若有违规使用的票据出现, 可以按照相关规定严肃处理, 有违反纪律情况的票据产生要立即处理并对相关负责人进行批评, 加大整改力度, 彻底杜绝票据使用不规范的现象产生。

(六) 提成公司财务管理水平

首先高层领导要明白会计人员的业务能力是与管理者的领导能力是有着密不可分的关系。因此管理者要以身作则, 提高自身的素质修养, 为公司营造一种良好的企业文化氛围, 并完善监督机制。通过会计自身的行业法律法规实现对会计从业人员的行为监督的保障, 虽然会计监督体制还在不断完善之中, 但其目的还是为维护社会主义市场的经济制度, 审计、工商、财务等相关部门的协助公司共同监督会计经济活动的健康平稳进行。公司的领导层应该指导会计工作的有序进行, 负责指挥各部门的协力支持财务部门对会计工作的处理, 同时也要监管对会计工作进行监管、引导, 从而提升财务管理水平。企业领导应该严于律己, 为员工树立标准的榜样, 组织部门合理完善会计管理体系。并为会计人员提供强化自身的良好学习氛围和工作环境。

二、公司会计业务存在的不利因素

当前很多企业在会计业务处理时仍存在一些问题, 不仅直接影响到会计信息质量, 也给企业管理工作带来一些不便。

(一) 公司会计业务的基本功不扎实

会计规范的基本工作可以如实的反映出市场经济活动的本质需求, 若是基本功不够扎实难以应对经济运行中产生的问题进行合理处理, 而且在不健全的工作产生的相关数据、会计信息会导致公司失去可靠保证, 使会计工作无法正常发挥作用。在历年对会计行业的执法检查中可以得知, 多种多样的不同性质问题, 都是因为基本功不扎实, 导致操作不规范, 造成不良后果。

(二) 观念欠佳

现在公司会计仍受传统的观念影响, 只是将自己当做“账房先生”, 并没将自己的本职工作定位为对常规性的日常账目记录等工作, 脑海中没有会计信息是社会公共资源的重要性的基本思想理念, 自然不能深入探究得出更多的会计资料。因此要将会计信息作为经营投资重点。有些从业人员对受到传统会计观念的影响很深, 对于管理的艺术强力, 但缺少服务理念。针对以上现象可以利用当前的社会主义市场经济条件这个大格局的有利条件, 使得会计从业者转变自身的职能, 并深化服务意识。而在我国主要观念欠佳现象表现在对于中小企业的利益操纵上, 相关从业人员的手段极为繁多, 在不同的范畴之中, 其所采用的操作方法不同, 采用的核心理念多是集中于利润的减少, 使其自身利润增加, 并加入利润均衡化的方法, 将利益进行推销。随着我国的正常会计的业务的趋于完善与成熟, 而这其中的会计准则会因为我国的业务收入与费用的增加, 产生违反会计基准所带来的利润虚构现象。我国的中小企业的相关监制制度尚未健全, 很难对于企业内部的信息法规情况进行监控, 因此需要加深会计从业者对会计信息质量提高严谨度, 为企业今后的内部与外部之间的监督管理工作作出相应的贡献。

(三) 制度不够完善

国市场经济机制还处于建设阶段, 现代企业制度和治理模式还不成熟、不完善。会计业务制度还处于完善阶段, 意味着还有些许不适合经济发展的制度将被逐步替代, 新的会计制度还在健全、补充和完善当中, 所以需要对于某些法规来替换、规范原有法律法规的规定。而且对于自由度大的实时操作与国家法律不明确方面是需要完善的热点。

(四) 诚信观念欠缺

有些会计从业人员只是服从老板的命令, 认为身处单位就置必须为其维护企业的利益, 对老板的话言听计从, 并不考虑其交予的工作的是否合乎法律法规。对于自己的诚信原则只是不在乎个人利益就行。在工作中并没有意识到假账、伪造信息和对投资人、决策等会对社会经济造成危害的问题, 导致社会中经常发生因会计工作中出现的诚信问题而造成危害的事件频频出现。随着社会对会计工作的严格把关, 随之相关制度、标准的同时出台, 意味着会计理念与业务处理方式发生变化, 因此需要会计人员不断的更新专业知识, 遵循新准则工作。现在网络化、信息化围绕着经济的发展, 各企业的会计信息也属于开放状态之中, 从业人员要清晰了解单位给予的详细信息的同时, 为本单位的管理、生产计划提供相应的服务。提高相关工作人员的电算化的操作水平可以使会计人员更好的驾驭信息管理。

(五) 内部监督检查不强

会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整, 保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度, 提高经营管理水平和效率, 而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。保证会计工作质量, 并核对审核数据真实性, 依据内部所建立出的制约监督机制完善内部会计能力, 要保证互相之间的监督能力, 形成严密的工作机制。为中小企业建立完善的监督机制。若只是考虑经济利益会对财务工作的进行敢于妨碍, 对财务工作要形成巨大的压力和阻碍, 会制约财务工作的进展, 由些产生的财务会计信息无法为企业经营管理者提供决策依据, 也不能较好地为其他会计信息使用者服务。

(六) 建账制度不规范

公司的账本只是为应付执法检查的需要, 而不是为公司的长远发展考虑, 导致即使有账本也只是形同虚设。因此许多财务人员并没有按照相关规定对财务制度进行很好的账目备注、审核、注册, 只是敷衍了事。对于已有账目审核不清, 没按有关规定设置会计账簿, 账簿启用表填写不全, 账簿的登记、更错、结账不规范。这会导致会计业务在处理公司业务的不明确, 影响工作的进展。现在的企业发展已经成为外部环境中不可缺少的一部分, 需要借助利润的支持使得企业外部与内部之间具有相互性, 从其两方面反应出的综合情况来探讨如何健全建账制度。对于现在我国的建账制度进行探讨发现, 其自身由于不规范性, 阻碍今后我国的经济政策的发展, 同时, 随着虚假企业的会计报表的不断涌入, 严重影响先进的国家财政收入的真实性。究其原因多是由于会计从业人员的素质低下以及相关的企业自身会计业务处理不严谨造成, 而且部分企业还存在利润操纵的现象, 因此需要通过规范简章制度来实现对会计工作进行严格监控。

(七) 领导的不重视

企业领导阶层在管理中因为错误的思想观念, 无法坚持传统的发展理念, 导致了内部控制意识淡薄、责任不明确、奖惩不配套。具体表现为企业重生产、轻经营, 并对公司的发展与决策起不到有效的发展方向。而这种不能对财务管理进行有效疏导的方式, 只会忽视规划和管理的重要思想, 因此只有领导阶层正视财务部门今后的发展方向, 才能建立出上下一心的财务意识, 为公司创造出更多的成果。

企业的财务部门支撑着企业的健康发展趋势, 为使企业的运作效率以及发展前景有一定突破, 需要立足在企业的经济效益与社会效益之上, 而且财务运作的重要环节是会计工作, 因其自身的重要性, 所以要加强会计制度, 提高相关从业人员的自身素质能力, 为完善财务管理的体制, 建立更具有权威的监督机构, 使会计工作得到平稳有序的发展, 同时壮大企业自身规模。在如此竞争激烈的市场之中, 新时期的会计业务质量需要从市场的反馈中看出质量, 因此企业的未来需要结合自身的实际情况, 分析出企业会计存在的实际问题, 并加以改正解决, 为企业的平稳增长制定针对性措施。

参考文献

[1]王平, 宋增强.如何认识企业发展战略与战略财务管理关系[J].科技信息, 2012 (35) .

[2]田璧.会计目标的发展和演变——兼论“受托责任观”与“决策有用观”[J].财务与会计, 2012 (9) .

[3]张克慧, 牟博佼.ERP系统在集团管控中的价值创造——基于会计核算视角[J].财务与会计, 2012 (9) .

[4]毛长青.谈新时期的企业财务管理创新[J].企业家天地, 2011 (2) .

房地产会计业务处理 第2篇

一、资产类主要会计科目核算:

（1）现金

从银行提取现金

借：现金

贷：银行存款

支取现金或是预支现金

本帖隐藏的内容

借：其他应收账——XX

成本类或材料类科目

贷：现金

（2）银行存款

（3）应收账款：主要是核算在开发经营过程中，转让和销售开发产品，提供出租房屋和提供劳务，而向购买、接受和租用单位或个人收取的款项。

①出售租赁商品房而应收取的未收到的款项（所附原始单据：购方协议销售发票或出租发票）

借：应收账款——XX公司或个人

贷：主营业务收入

②出让材料而应收取的未收款项

借：应收账款——XX公司

贷：其他业务收入

收回款项时：

借：银行存款

贷：应收账款

（4）坏账准备：确定无法收回的应收账款而计提的坏账损失，主要有两种核算方法：一种直接转销法，二是备抵法

提取坏账准备金

借：管理费用

贷：坏账准备

发生坏账时

借：坏账准备

贷：应收账款

收回已转销的应收账款

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

（5）应收票据：指房地产开发企业因转让、销售开发产品而收到的商业汇票。销售商品房而收到的商业汇票

借：应收票据——XX公司

贷：主营业务收入

商业汇票到期：

若为无息商业汇票（所附单据：销售发票、双方协议）

借：银行存款

贷：应收账款

若为有息商业汇票

借：银行存款

贷：应收票据——XX公司

财务费用

（6）预付账款：是指房地产开发企业按照合同预付给承包单位的工程款和备料款，分别设置“预付承包单位款”和“预付供应单位款”两个明细科目。

①预付给承包单位的工程款和备料款（所附单据：付款申请书、付款单）

借

：预付账款——预付承包单位款

贷：银行存款

拔付承包单位抵作备料款的材料

借：预付账款——预付承包单位款

贷：库存材料

企业与承包单位按月或是按季进行工程结算时（所附单据：工程价款结算单）借：开发成本

贷：应付账款——应付工程款

同时，从应付的工程款中扣回预付的工程款和备料款

借：应付账款——应付工程款

贷：预付账款——预付承包单位款

用银行存款补付余额

借：应付账款——应付工程款

贷：银行存款

②预付给供应商的材料价款

借：预付账款——预付供应单位款

贷：银行存款

材料验收入库，用预付款抵扣应付款

借：应付账款——应付购货款

贷：预付账款——预付供应单位款

用银行存款补付余额

借：应付账款——应付购货款

贷：银行存款

（7）物资采购：主要是核算企业购入各种物资的采购成本。包括购入材料设备的买价、运杂费、流通坏节的税金，月终分配的采购保管费和材料成本差异。

（8）采购保管费：主要核算采购保管人员的工资、福利费、办公费、交通差旅费、折旧费、维修费、低值易耗品摊销、劳动保护费、检验试验费等

（9）材料成本差异：主要用来核算实际成本与计划成本之间的差异。

（10）库存材料：用来核算各种为库存材料的计划成本或实际成本

（11）库存设备：用来核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本

①购入设备，支付买价、代垫的运杂费、采保费（所附凭证：代垫费用交付单、销售发票、付款单）

借：物资采购——设备采购

贷：银行存款

计算与分配的采保费（所附凭证：计算的采保费用固定表格）

借：物资采购——设备采购

贷：采购保管费

采购保管费的计算公式如下：

采购保管费的实际分配率=材料实际发生的采保费/本月购入材料实际发生的买价和运杂费

某种物资应分摊的采购保管费=实际买价和运杂费*分配率

材料验收入库（所附单据：入为单、设备管理单）

借：库存设备

贷：物资采购

②订购设备与材料，所发生的买价与动杂费、税款（所附单据：购货发票、提货单、银行单据、运输费单据）

借：预付账款

贷：银行存款

设备到达验收入库

借：物资采购——设备采购

贷：应付账款——应付购货款

冲减预付的设备货款

借：应付账款——应付供货款

贷：预付账款

支付余下应付的设备材料采购款

借：应付账款

贷：银行存款

③设备和材料发出，领用设备进行安装，用作房屋建设（所附凭据：发出材料汇总表、设备出库单）

借：开发成本——房屋开发

贷：库存设备

销售积压设备（所附单据：设备出库单、银行单据、销售发票）

借：银行存款

贷：其他业务收入

结转成本

借：其他业务支出

浅议商业银行会计业务与会计核算 第3篇

【关键词】商业银行；会计业务；会计核算

一、前言

商业银行经营内容是资金周转和运作，这是其与普通企业最大区别之处。由于商业银行是社会资金周转重要参与者和组织者，因此其在国民经济中的地位远远高于普通企业，同时其面临着的经营风险也更加多样化和严重化。

二、商业银行会计业务开展

1.资金业务开展

商业银行主营业务是资金业务，这也是其主要收入来源。当前，商业银行资金业务主要面临着资金风险和安全管理。要有效控制资金业务风险，必须要提高资金管理集中化水平，实现传统分散化资金管理模式向集中化管理制度发展。要通过有效控制资金业务经营风险，不断提高综合经营效益。要从总行层面加强分散式向集中式资金管理模式转变管理和引导，将总行业务决策和管理制度落实到基层部门。分行根据总行计划开展业务活动，有效防范业务风险。这样可以提高资金管理透明度，夯实总行战略目标实现基础。因此，分散式转化为集中式管理有利于总行战略目标的实现，是增强商业银行综合盈利能力的重要途径。

2.非资金业务开展

非资金业务是指商业银行依托自身经营资源和优势，例如信用、网点、人力资源、业务资质等为客户提供专属金融服务，提高客户资金盈利水平，满足社会多样化金融服务需求。商业银行非资金业务风险相对较低，它不需要直接参与市场竞争和运作，这是为市场主体提供中介业务服务。这种非资金业务不仅拓宽了商业银行收入渠道，同时也有利于金融市场发育成长。

3.会计核算与业务处理紧密相联

普通经济组织会计核算主要发挥了事后监督和反馈作用，而商业银行则有所不同，其会计核算与业务活动是同步开展的，商业银行金融业务时效性要求较高，它对业务信息管理系统提出了较高的要求，能够同时支持不同业务受理和处理工作，同时可以保证各业务相互不受影响。该业务要求使得业务流程设计必须要体现商业银行经营活动的特殊性。在流程设计中要处理好以下问题：一是要保证处理效率。二是要有效规避业务风险，例如现金支付业务必须要具备纠错机制，商业票据业务要针对虚假票据、凭证建立风险审查机制。目前，商业银行必须要将核心账务系统与产品应用有效分裂开来，这是防范业务风险的有效对策。随着商业银行各项业务不断发展，提升核心银行系统稳定性变得十分重要起来。如何有效规避商业银行业务风险，关键是要将会计核算系统与业务系统有机分离开来。但是从当前商业银行业务处理系统都没有达到这个要求，因此在对新增业务进行分离处理外，还要逐步将传统业务与核算系统剥离开来。

4.改进商业银行会计核算方法的对策和建议

（1）完善电算化管理制度，建立统一的电算化标准体系

目前，会计电算化正在广泛应用和普及，商业银行要在传统会计核算基础上，建立一套电算化会计核算管理体系。国家要针对会计电算化建立相关法律制度，要借鉴和学习欧美等国家先进经验和做法。另外，商业银行要做好内部会计核算人员业务培训，不断提高其操作规范化和标准化水平，有效降低内部操作风险。随着会计电算化不断普及和推广，商业银行管理体制也在不断调整和变化，在这个过程中要加强事前控制机制建设，强化风险预警能力。

（2）加强计算机及互联网络安全机制建设，建立信息化风险预警体系

在进行会计电算化过程中，涉及大量核心数据和信息的交互传播，这就对计算机网络安全提出了较高的要求，必须要做好计算机网络安全风险预测和分析，有效规避各类业务风险。要通过采取各种安全措施，有效规避外部风险。要定期对工作电脑进行病毒扫描和风险排查，保证其处于正常工作状态。要做好会计软件程序漏洞检测和分析，避免出现程序运行错误。对于计算机网络安全风险，要采用先进防火墙技术、杀毒工具应对。同时还要建立计算机安全工作问责制，强化工作人员安全防范意识，降低信息泄露风险。

（3）加快银行会计核算理论研究

金融产品及其衍生产品是未来金融市场主要经营品种。因此，要对新型金融产品和业务加强理论研究，为发展新业务提供理论指导和支持。要最大程度降低金融产品会计核算风险，完善金融资产价值核算流程和制度，做好金融风险识别和分析，指导业务部门做好风险预防。

（4）加强业务人员培训

首先，要为会计核算人员提供系统的业务培训，不断提高其计算机操作技能和电算化水平，同时利用地方高校、社会培训机构等教育资源，不断补充和提升业务人员金融知识和风险管理技能。其次，要做好金融复合型人才培养，在传统金融教育基础上，增加计算机、互联网等技术教育内容，切实提高商业银行会计核算人员复合知识。

三、结语

会计业务是商业银行核心业务，直接关系到其内部经营管理效益和综合竞争力。可以说，会计业务是实现商业银行稳步发展、健康发展的重要基础。会计业务作为商业银行重要经营活动，其风险管理水平直接关系到会计业务健康发展，这是当前商业银行都需要认真面对的问题。

参考文献：

[1]焦枰.浅析商业银行会计风险及防范措施[J].商场现代化.2014（31）：12-14.

[2]干海微.关于商业银行会计核算的若干改进研究[J].现代经济信息.2013（24）：33-36.

当前企业会计业务处理问题对策研究 第4篇

一、坏账处理问题

在坏账处理问题上，只有满足确认条件后的应收帐款，经过审核批准后才可以将其确认为坏账，通常对坏账处理基本上在企业内部是采用直接转销法和备抵法进行处理，这样处理后会引起一些会计问题。

1. 坏账处理方式选择不当

在坏账处理上，企业大多数情况下都会选择使用备抵法，在企业会计业务处理上认为采用备抵法处理是更加合理的，这就造成了在一些应收帐款业务并不多的企业内部也采用备抵法进行坏账抵消，这就为企业会计业务处理带来问题。在备抵法使用过程中，我们知道这种处理方式也是存在弊端的，因此企业的选择坏账处理方式时，需要根据企业的资产运营情况，是否符合企业该项业务的实际发生情况，是否符合企业计量的财务状况和财务成果展示，这些都是企业选择坏账处理方式需要充分考虑到的问题。备抵法利用过程中，要求是应收帐款金额大，坏账发生次数多的情况下才选择使用备抵法，而对于坏账数目较少的情况通常应该选择直接转销法，这样可以缩减会计业务工作量。

2. 备抵法下坏账准备金计算级基数确认错误

在我国有关的法规制度中明确规定了备抵法进行坏账处理过程中，采用应收帐款余额百分比法，因此就必须要准确的确认应收帐款余额，而在企业会计业务处理过程中，企业由于涉及到的业务较少，会计科目也较少，因此采用合并科目进行会计业务处理，有的企业会将其他应收帐款和应收帐款款项合并采用应收帐款科目，这种情况下企业实际应收帐款款项是低于账面上的应收帐款款项大小的。因此在采用应收帐款余额百分比法进行确认过程中，如果采用这种处理方式，就会使得坏账基数变大，使得确认的坏帐款项过大，一旦票据承兑后，发生坏账的可能性就很小了，因此不需要提取坏账准备。

因此在会计业务处理过程中，依据重要性原则，这部分应收款项不应该参与坏账准备的计提，这样以企业实际的应收帐款款项作为坏账计提的基数才是准备的，才能够真正的保证会计业务处理的准确性。

3. 坏账准备金计算方式不当及其解决对策

坏账准备在计提时，是每年的年末进行计提的，提取方式就是本期应该提取数目扣减到账面上已经提取的数目等于本期实际提取数目，因此根据公式需要计算出本期应提取数目，根据坏账准备提取公式，我们得出本期应提取数目=年末企业实际应收帐款余额款项*计提比例。如果是借方余额，则用-表示，但是很多企业在坏账计提时，没有考虑到账面上已经提取的数目，就简单的进行了会计业务处理，将本期应提取数目作为本期实际提取数目进行会计账务处理，没有考虑账面上已经提取的数目，这就使得会计坏账准备提取数目发生错误，因此在企业实际会计业务处理过程中，一定要严格按照会计坏账准备的计提公式加以计算。

二、折旧问题及其解决对策

折旧是资产在使用年限内发生的一种资产耗费的行为，在折旧提出过程中，每一个企业都有其各自使用的折旧方法，这就使得折旧计算分类存在很大的差异性。企业在折旧计算过程中，大多数会选择利用一个综合折旧率来对全部的固定资产进行折旧计提，采用平均年限法进行折旧计提，这种提取方式不一定最准确，只是企业选择了一个符合企业固定资产利用情况，同时方便企业会计业务处理的折旧方式。折旧在计提过程中，有一个折旧计提范围，按照过程中相关的法律制度规定，折旧是针对使用中的固定资产所发生的一种行为，对于没有使用过的、全新的、废弃的固定资产是不需要计提折旧的。当然也有个别是特殊的，比如房屋等建筑物无论是在使用中还是空置的都需要按照一定的计提方式计提折旧。但是在很多企业实际会计业务处理过程中，不会详细的对固定资产的使用情况按照情况进行分类，基本上企业对于所有的固定资产都是采用统一的折旧处理方式，大多数都是按照购置的固定资产原值进行折旧计提的，不会将没有使用过的、全新的、废弃的固定资产产值进行剔除，这就使得企业的固定资产折旧基数增大，计提折旧数值大小也增大，影响了企业会计业务处理的准确性。

三、所得税计算问题及其解决对策

所得税是企业必须要缴纳的一种税务类型，所得税的征收依据就是依据企业的所得来进行计算的，在计算过程中，不考虑企业的利润大小，因此在所得税的处理上经常会出现很多方面的问题需要给予重视。

1. 亏损就不纳税的错误认识

企业在经营发展过程中，企业所得税是按照企业所得作为纳税基数加以计算确认的，很多情况下企业的账面上有所得，但是利润为负的情况经常存在，这种情况下，部分企业就会觉得自己不需要纳税，因为我的企业获利情况为负数，这种认识是错误的，错误的将企业利润和企业所得税联系起来，因此就会造成很多企业不愿意交所得税，从而影响了我国的税收工作开展，也影响了企业的正常经营发展状况。在实际情况下，我们需要知道企业所得税的税务基础是企业会计利润加减一些调整项目后得到的金额大小，因此无论账面上亏损还是盈利，只要企业有所得就必须要纳税。

2. 应税所得额计算错误

应税所得额是是企业会计利润加减一些调整项目后得到的金额大小，企业涉及到的调整项目内容和类型是非常多的，因此只有正确的计算出调整金额，才能够保证计算出的应税所得额是准确的。很多企业在计算过程中，由于调整项目较多，因此容易出现漏算的调整项目，比如利息计算就是一个典型的问题，企业购入的债券利益需要计入企业的投资收益，在企业所得额中就需要通过调整项目加以呈现，但是当企业购入国库债券后所获取的利息不计入应税所得额，因此一旦调整项目漏算或者是错算都会造成企业应税所得额计算错误。

四、资产确认问题及其解决对策

在资产分类中，有流动资产和固定资产，在企业购入资产时，资产价值低，但是资产使用年限比较久，使用一两年后，企业为了方便会计业务处理，就将固定资产作为流动资产处理，进行了一次摊销，这对于企业每一期的会计费用确认数值大小会产生一定的影响，从而影响了企业会计费用确认的准确性，因此在处理过程中，一定要按照资产属性加以准确的确认。

五、其他方面的会计问题及其解决对策

除了上述提到的几方面会计处理问题外，比如房地产企业在会计业务处理过程中，还存在成本结算依据问题、核算对象是否明确、预售模式下的流转税费处理问题等，这些都是当前企业在会计业务处理过程的遇到的问题，都需要引起广泛重视，采用有效的方式加以解决和处理。

六、结束语

我国逐渐对企业财务会计工作开展制定了相应的标准和规章制度，通过这些规章制度对企业的财务会计信息起到了一定的约束作用，但是在实际工作中仍然存在不少问题，进一步降低了企业的财务会计质量，因此正确的识别这些财务会计业务处理问题，做好相应的解决工作非常关键。通过正确识别企业会计业务处理问题，加强对会计人员的专业技能培训和考核，不定期开展考核检测工作，针对当前会计业务处理过程中，遇到的资产确认问题、固定资产折旧问题、所得税确认问题以及坏账处理问题等各个多个方面加以正确认识，通过对其存在的问题加以有效识别，从而提出相应的解决对策，严格按照我国法律法规制度开展企业会计业务处理工作，从而能够保证会计业务处理的准确性、有效性。

摘要：随着我国新会计制度的制定和实施,在企业会计业务处理过程中逐渐得到了广泛的发展和利用,在实际会计业务处理过程中发挥着重要作用,但是随着我国会计业务处理范围的不断扩大,在会计业务处理过程中,出现了一些不符合会计基本准则和制度的要求,没有能够将制度精神和企业的实际情况相结合起来,导致在企业会计业务处理过程中出现了一些问题,下面本文就针对这些会计业务处理问题加以分析,进一步提出相应的解决对策来做好会计业务处理工作,提升企业的会计业务处理效率。

关键词：企业会计业务,问题,对策

参考文献

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[2]马虹.浅析企业会计信息化环境下内部控制问题[J].中国商贸,2013,27:80-81.

[3]朱丽娜,汤朝兰,杨归.高职院校会计实训教学存在的问题及对策研究[J].长春教育学院学报,2014,02:133-134.

[4]苏蓉.影响会计行为选择的深层原因研究[J].行政事业资产与财务,2011,20:89-90.

会计业务处理 第5篇

（内部资料，注意保密）

增值税一般纳税人分为一般纳税人和辅导期一般纳税人，二者的会计科目设置及账务处理和税务报表是略有区别的。

一、关于辅导期一般纳税人的管理

按照国家税务总局发出的《管理加强新办商贸企业增值税征收管理存在问题的紧急通知》，一般纳税人的纳税辅导期一般不应少于6个月。在辅导期内主管税务机关的宣传辅导工作，同时按以下办法对其进行增值税征收管理。

对小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售发票，其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元。专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次都专用发票供应数量，但每次发售专用发票前景不得超过25份。

对商贸零售和大中型商贸企业，主管税务机关也应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照按照规定审批，专用发票的领购也实际按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次都供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。企业每次领购数量不能满足，当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已经领购并开具的专用发票销售额的4%,向主管税务机关预缴增值税，未预缴增值税税款的企业，专管税务机关

关不得向其增售专用发票。对每月第一次领购的专用发票在月末尚未使用的，主管税务机关在次月发售专用发票时，应当按照上月末使用专用发票份数相应核减其次月专用发票供应量。对每月最后一次领购的专用发票在月末尚未使用的。主管税务机关在次月首次发售专用发票时，应当按照每次核定的数量与上月末使用专用发票份数相减后发票差额部分。

在辅导期内，商贸企业取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物质普通发票以及货物运输发票要在稽核比对无误后，方可予以抵扣。

企业在次月进行纳税申报时，按照一般纳税人计算应纳税额方法计算申报增值税。如预缴增值税额超过应纳税额的，经主管税务机关评估核实无误，多缴税款可在下期应纳税额中抵减。

二、关于转为正式一般纳税人的审批、管理规定

纳税辅导期到达6个月后。主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对纳税人评估的结论正常。约谈、实地查验的结果正常，企业申报、缴纳税款正常，企业能够准确核算进项、销项税额并正确取得和开具专用发票和其他合法的进项税额抵扣凭证的，可认定为正式一般纳税人。对不符合上述条件之一的商贸企，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。

商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统的最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上且足额缴纳了税款的。经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。大中型商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，其增值税防伪税控开票系统最高限额由相关税务机关根据企业实际经营情况按照规定审核批准。

三、辅导期内进项发票抵扣处理的规定

国税发【2004】51号明确规定，辅导期一般纳税人实施“先对比、后抵扣”问题的具体操作方法明确如下：

1、期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的认证专用发票 抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票进项税额。当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后，应借记“应交税金—待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；交叉稽核比对无误后，应借记“应交税金—应交增值税—进项税额”专栏，贷记“应交税金—待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金—待抵扣进项税额，红字待记相关科目。

2、辅导期一般纳税人取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收票当月及时到税务机关认证及录成清单（软盘）交主管税务机关，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏内。

3、每月区县级税务机关收到全部发票不对结果后，在月底前使用总局提供《稽核结果到处工具》分纳税人和申报窗口。有关该软件及其使用说明在总局的技术支持网站（130.9.1.248）下载。

4、税务局对专用发票抵扣联比对相符导出流程：第一步：每月22日后从区县收稽核系统按当月（导出本区县所有一般纳税人发票比对结果明细。具体操作如下： ⑪、区县级稽核系统“发票稽核”菜单中选取“查询发票比对结果信息”功能，选中比对日期，并输入比对日期时间段（一般为该项目的第一天到最后一天）作为第一个查询条件；选中“相符发票”为第二个查询条件；点击“按钮开始查询”。⑫、在查询猪当月所有一般纳税人比对相符的抵扣联发票后，点击“打印”按钮，在“属性”页择“打印到文件”；在“字段”页中选取全部字段打印。⑬、点击“打印”按钮，输入文本文件后（相符发票明细.txt）。第二步：使用《稽核结果导出工具》，选择以上文件分纳税人导出EXCEL文件。

5、海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票及税务机关代开增值税专用发票比对结果导出流程。海关进口增值税专用缴款书、货物运输发票及税务机关代开增值税专用发票的稽核结果，每月25日后以文件的形式下发到区县，区县级税务机关使用《稽核结果导出工具》导出发票明细文件和合计数文件提供给纳税人和申报窗口。

四、辅导期增值税一般纳税人如何填报《增值税纳税申报表附件资料（表二）》？

辅导期一般纳税人在接到主管税务机关稽核比对结果的当月，按以下要求填写《增值税纳税申报表附件资料（表二）》，并于次月纳税申报期前申报抵扣。

1、第3栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符专用发票、协查结果中允许抵扣的专用发票的份数、金额、税额。

2、第5栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符的海关完税凭证的份数、金额、税额。

3、第6栏填写税务机关告知稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符废旧物资普通发票、协查结果允许抵扣的废旧物品物资普通发票的份数、金额、税额。

4、第8栏填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符货物运输发票、协查结果中允许抵扣的货物运输发票的份数、金额、税额。

5、第9、10栏分别填写税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单注明稽核相符的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票、协查结果中允许抵扣的税务局代开6%、4%征收率增值税专用发票的份数、金额、税额。

6、第30栏填写月初已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票份数、金额、税额。

7、第31栏填写本月已认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票份数、金额、税额。

8、第36栏填写本期发生但未收到稽核比对结果的海关完税凭证数据。

9、第39栏填写本月未收到稽核比对结果的农产品普通发票数。

10、第42栏填写本月未收到稽核比对结果废旧物资普通发票。

11、第45栏填写本月未收到稽核比对结果的货物运输发票数据。

12、第48、51分别填写本月未收到稽核比对结果的税务局代开6%、4%的增值税专用发票数据。

五、税务机关如何审核《增值税纳税申报表》附件二的填报资料？

主管税务机关在受理辅导期一般纳税人纳税申报时，按照以下要求进行“一窗式”票表比对：

1、审核《增值税纳税申报表》附件二第3行份数、金额、税额是否等于或小于当期稽核系统比对相符的专用发票抵扣联数据。

2、审核《增值税纳税申报表》附表二第5栏份数、金额、税额是否等于或小于当期稽核系统比对相符和协查后允许抵扣的海关完税凭证。

3、审核附表二第9、10栏份数、金额、税额之和是否等于或小于当期待核系统比对相符的税务机关代开专用发票和协查后允许抵扣的代开发票数据之和。

特注：填列附表二资料时，一定要仔细检查上月底发票认证清单及本月初已收到稽核比对结果的通知（在网上报税系统中收取回执）。

六、辅导期一般纳税人的会计科目（增值税部分）设置如下，即在应交税金科目下设以下三个二级明细科目：

应交税金——应缴增值税

——待抵扣进项税额

——未交增值税

但其中的应交税金——应缴增值税下设三级明细科目与正式一般纳税人一样，即：

应交税金——应缴增值税——销项税额

——进项税额

——已交税金

——转出未交增值税

——进项税额转出

——转出多交增值税

——出口退税

七、账务处理

1、企业根据当月已认证的增值税专用发票运输发票、海关完税凭证等： Dr:库存商品（原材料）

应交税金——待抵扣进项税额

Cr:银行存款（应付账款——xx客户）

2、下月初，根据稽核比对结果通知书，收到允许抵扣进项税： Dr:应交税金——应缴增值税(进项税额)Cr: 应交税金——待抵扣进项税额

3、增值税发票的月用量为25份，且只能是千元版（即每张票款最多开具9999.99元）。如果核定25份不够，申请增票时，要用当期已开具的增值税发票的收入合计数据4%的征收率预征增值税，预交税款大于应纳税款的部分可以用以后实现的增值税抵缴。预缴增值税账务处理：

Dr:应交税金——应缴增值税(已交税金)Cr:银行存款（当月交纳当月税款）

如果当月预缴的增值税小于当月实现的增值税，预缴税金就不需要其他账务处理；如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税，多交部分账务处理如下： Dr:应交税金——未缴增值税 Cr: 应交税金——应交增值税（转出多交增值税）其中，“应交税金——未缴增值税”的借方余额表示企业多交增值税。

当月预缴4%的增值税填写在《增值税纳税申报表》（主表）第28行“分次预缴税款”一栏。如果当月预缴的增值税大于当月实现的增值税（《增值税纳税申报表》第28行数额大于24行数据）32行为负数，与“应交税金——未缴增值税”的借方余额一致。

注：辅导期一般纳税人预缴税款筹划：新办商贸企业一般纳税人认定必须走辅导期程序，而税法规定：辅导期纳税人领购的发票为25份万元版发票，如果企业当月业务量较大，不能满足业务实际需要，企业可以申请发票增量或增版，但是必须缴纳已经开具发票金额4%的税款。预缴的税款可以抵扣以后月份形式的应纳税金或者在辅导期结束后予以退税。

筹划方案：如果企业本月确定需要增量/增版，尽量压缩增量/增版前开具发票的金额，使当地税务机关规定或潜规则进行。

缴上期税款和预缴本月税款应作账务处理如下：

①Dr:应交税金——已交增值税

Cr:银行存款（交纳当月税金）

②Dr:应交税金——未缴增值税

Cr:银行存款（交纳上期及以前各期税款）

特注：收到税务机关返回的不得抵扣信息时，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。（运输发票和海关完税凭证同以上）

八、辅导期一般纳税人的申请

1、营业执照办理一个月内办理“一般纳税人申请”提交材料：①申请表；②实地调查表；③营业执照复印件；④税务登记副本复印件；⑤代码证复印件；⑥开户许可证复印件；⑦进出口备案登记法定代表人；⑧财务负责人办税人员身份证复印件；⑨两个会计人员的会计证及身份证复印件；⑩房屋租赁合同；⑾保险柜发票复印件；⑿预计年销售额可达到180万以上的购销合同或书面意向。

2、办理流程。

材料备齐后，送到税务大厅服务窗口，进行预录受理；联系管理员进行实地调查时间；法定代表人、股东、会计参加与约谈；审批后需要带税务登记证副本到税务大厅加盖“辅导期一般纳税人”章。

3、领购发票。

每月核定发票用量为25份，发票版位为万元版辅导期内可以办理发票增量和改版，但除需要预交已开发票4%税金外，在本次增量、改版结束后，需要到发票管理窗口恢复原先的版位，也就是说；本月申请本月有效，下月需要再次申请。提示：需要携带购票人的身份证及复印件，刻制“发票专用章”。

4、进项税进抵扣。

本月认证的发票必须本月申报但在下月抵扣，取得发票起过90天未认证不允许抵扣。正式一般纳税人当月认证必须当月申请与海关完税凭证同上。

九、辅导期一般纳税人会计处理原理

1、计算本月应纳税额-----当月没有预缴税金时，应纳税额=销项税额+进项税额转出（本期以认证但未取得稽核比对结果）----进项税额（上期已认证本期已取得稽核比对结果）A：应纳税额＞0时。

Dr:应交税金——应交增值税（转出未交增值税）Cr:应交税金——未缴增值税

B:应纳税额＜0时，不用进行账务处理。

2、当月有预缴税金时，应纳税额=销项税额+进项税——进项税额——已交税金 A:当应纳税额＞0时

Dr:应交税金—应交增值税（转出未交增值税）

Cr: 应交税金—未交增值税

B：当应交税额＜0时

Dr：应交税金—未交增值税

Cr：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）

3、缴纳上月未缴增值税

Dr：应交税金—未交增值税 Cr：银行存款

十、案例实例

例1 某增值税辅导期一般纳税人2月份开始开具增长税专用发票。2月份购入货物5000元，进项税额850元；销售货物6000元，销项税额1020元。该公司3月份购入货物8000元，进项额1360元；销售货物7000元，销项税1190元，请详细说明该公司账务处理方法。

解：1 辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣（但当月必须填写纳税申报），要通过防伪税空系统将认证信息上传至国家税务总局进行稽核比对，对比对无误的信息由国家税务局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。2月份的账务处理

①

Dr：原材料（库存商品）

5000

应交税金—待抵扣进项税额

850

Cr：银行存款（应付账款——**供应商）5850 ② Dr：银行存款（应交账款——**客户）7020

Cr：主营业务收入

6000

应交税金—应交增值税（销项税额）1020

2月底，“应交税金——应交增值税”科目贷方余额1020元，为本月应纳增值税，月末结转时转入“应交税金——未交增值税”科目。③ Dr：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

Cr：应交税金——未交增值税 3月份账务处理

④

3月初10日内纳税（叫上月税）

Dr：应交税金——为交增值税

1020

Cr：银行存款

1020 ⑤

Dr：原材料（库存商品）

8000

应交税金——待抵扣进项税额

1360 Cr：银行存款（应付账款）

9360 ⑥ 3月份收到国税局上月进项比对无误的通知（网上报税申报结果通知书）后，Dr：应交税金——应交增值税（进项税额）

850

Cr：应交税金——待抵扣进项税额

850 ⑦

Dr：银行存款（应收账款）

8190

Cr：主营业务收入

7000 应交税金—应交增值税（销项税额）

1190

⑧ 月末

“应交税金——应交增值税”科目贷方余额（1190-850）=340元为本月应钠增值税月末结帐转入“应交税金——未交增值税”科目。

Dr：应交税金——应交增值税（转出未交增值税）

340

Cr：应交税金——未交增值税

340 ⑨ 次月初10日内（4月10日内）纳税

Dr：应交税金——未交增值税

340

Cr：银行存款

340 例2

某公司为增值税正式一般纳税人，本月销售不含税收入10万元，采购原材料不含税金额20万元，预缴税款1万元，请详细列表账务处理

解： ① Dr:银行存款（应收账款）117000

Cr：主营业务收入

100000

应交税金——应交增值税（销项税额）

17000 ②

Dr：原材料

200000

应交税金——进项税额

34000

Cr：银行存款（应付账款）

234000 ③

Dr：应交税金——应交增值税（已交税金）

10000 Cr：银行存款

10000 ④ 由于“应交税金——应交增值税”科目为月末借方余额=34000+10000-17000=27000元

其中：

1、本月进项大于销项，没有应交增值税，由于预交1万元属于多交：

2、本月进项大于销项17000-34000=-17000元，将多交的部分转入“应交税金——未缴增值税”科目。

⑤ Dr：应交税金——未交增值税 10000 Cr：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）10000 处理完毕后，“应交税金——应交增值税”科目 月末借方余额为17000元，属于留抵税金；“应交税金——未缴增值税”科目借方余额为10000元，属于多交税金。

填写《增值税纳税申报表时》，预交税款填在主表第28行“分次预缴税款”栏，最后形成增值税纳税申报表主表第20行“期末留抵税款”为17000元，与“应交税金——应交增值税”科目借方余额是一致的；32行“期末未交数额”为—10000元，负数表示多交，与“应交税金——未缴增值税”科目借方余额一致。

如果本月消项大于进项，有增值税应纳税款，但预交税款大于本月应纳税款，这时把预交和应纳税额的差额转入“应交税金——未缴增值税”科目（账面处理与前述一样）。月末“应交税金——应交增值税”科目月末无余额；“应交税金——未缴增值税”科目借方余额为预交和应纳税额的差额，表示多交税额。

特别申明：对于正式一般纳税人，当月应纳税额大于0时，则：

Dr：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）Cr：应交税金——未交增值税

2、当应纳税额＜0时，且当月预交增值税时，则不需进行账务转出处理。“应交税金 ——应缴增值税借方余额为期末留抵数”。

3、当应纳税额＜0时，且当月预交增值税时，只需对当月预交的部分（由于应纳税额＜0时，当月预缴的部分即为当月多交的部分）进行转出账务处理。即： Dr：应交税金——未交增值税

Cr：应交税金——应交增值税（转出多交增值税）

会计业务处理 第6篇

在新准则中规定, 企业应该于每日终了对库存现金进行盘查, 如发现现金短缺或溢余, 应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺的, 应按实际短缺的金额, 借记“待处理财产损溢”科目, 贷记“库存现金”科目;属于现金溢余的, 按实际溢余的金额, 借记“库存现金”科目, 贷记“待处理财产损溢”科目。

待查明原因后作如下会计处理:

(1) 如为现金短缺, 属于应由责任人赔偿的部分, 借记“其他应收款”或“库存现金”等科目, 贷记“待处理财产损溢”科目;属于应由保险公司赔偿的部分, 借记“其他应收款”科目, 贷记“待处理财产损溢”科目;属于无法查明的其他原因, 根据管理权限, 经批准后处理, 借记“管理费用”科目, 贷记“待处理财产损溢”科目。

(2) 如为现金溢余, 属于应支付给有关人员或单位的, 借记“待处理财产损溢”科目, 贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的现金溢余, 经批准后, 借记“待处理财产损溢”科目, 贷记“营业外收入”科目。

在新准则中规定, 盘盈的固定资产, 作为前期差错处理, 盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产, 应按以下规定确定其入账价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场的, 按同类或类似固定资产的市场价格, 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额, 作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的, 按该项固定资产的预计未来现金流量的现值, 作为入账价值。按此确定的入账价值, 借记“固定资产”科目, 贷记“以前年度损益调整”科目。

盘亏的固定资产, 通过“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目核算, 盘亏造成的损失, 应当计入当期损益, 通过“营业外支出盘亏损失”科目核算。

对于库存现金盘盈记入“营业外收入”, 盘亏计入“管理费用”的现象以及固定资产盘盈记入“以前年度损益调整”, 盘亏记入“营业外支出的现象”的现象, 许多人认为这一会计处理方法, 相对于老会计制度而言显然不符合配比原则。实际上不然, 恰恰相反, 这样做更有其合理之处。对于库存现金盘亏一般是由于在经营中管理不善造成的, 故入管理费用.而盘盈则属偶然非管理不善造成, 故入营业外收入比较合理。盘盈固定资产作为前期差错处理的原因是:根据《企业会计准则第4号固定资产》及其应用指南的有关规定, 固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目, 而之前规定则是作为当期损益处理。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理, 是因为固定资产出现盘盈的可能性极小甚至不可能, 如果企业出现固定资产的盘盈, 必定是由于企业以前会计期间少计、漏计固定资产, 故应当作为会计差错进行更正处理, 这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。

从以上分析可以看出新会计准则在对库存现金、固定资产盘赢、盘亏的账务处理应用中, 对管理费用的界定和营业外收支界定更加清楚、合理。该业务的处理不是不符合配比原则, 而是更符合配比原则要求。只是会计人员要站到更高层次才能有所体会。同时也更能体现新会计准则之实质重于形式的的原则, 也更符合账务处理要真实反映经济业务的来龙去脉和结果的要求;体现了会计服务于经济, 服务于管理的要求。从中也体现了新会计准则与国际会计准则委员会制定的会计准则的确是趋同的。

摘要：对于新会计准则中所规定的对库存现金、固定资产盘亏和盘盈的账务处理, 许多人提出, 相对于老会计制度而言, 新准则所要求的处理方法不符合配比原则, 现本文就新会计准则对该类业务的规定, 以及到底其是否符合配比原则予以讨论, 以期对会计工作者正确理解新会计准则有所帮助。

关键词：库存现金,固定资产,配比原则

参考文献

车务主要险情预防与处理措施 第7篇

一、列车运行的故障与处理措施

突然发现接触网故障, 经发现人员判明仍能降弓运行时, 应站在需要安设降弓标和升弓标的位置处, 按相关规定向司机显示降弓、升弓手信号。如不能降弓运行时, 应及时发出停车信号, 然后设法将故障情况和地段报告电力调度员和列车调度员。电力调度员应立即通知接触网工区组织抢修;列车调度员应向故障地段的两端车站值班员发布降弓通过或封锁区间的调度命令。

列车在区间运行中撞轧行人、有人从车上坠落, 线路内 (包括邻线) 有人死伤时, 司机、运转车长发现后均应停车 (特快旅客列车发生意外, 不危及本列车安全时, 可不停车继续运行, 同时用列车无线调度电话报告就近车站处理) 。运转车长查明死伤初步情况, 有条件时, 立即报告邻近车站值班员。车站接到报告后应及时通报铁路公安派出所和有关铁路业务部门共同赶赴现场, 组织抢救。对死伤者进行妥善处理后, 迅速恢复行车。

二、列车在行进过程中的主要险情及其处理措施

1. 列车中车辆抱闸与处理措施。

转车长或接发车人员发现运行的列车中闸瓦处冒烟, 或夜间有火花, 属于车辆抱闸。闸瓦贴紧车轮但还能移动, 夜间车轮有火圈为活抱闸;车轮不能移动, 夜间车轮与轨面接触处向后射出较短的火花为死抱闸。若是活抱闸应在前方站停车处理;若是死抱闸或装载危险、易燃货物的车辆活抱闸, 运转车长应用列车无线调度电话通知司机停车处理或拉紧急制动阀区间停车处理。接发车人员发现车辆死抱闸并危及行车安全时, 对通过列车显示停车手信号或用列车无线调度电话通知司机停车处理。列车未停车, 报告列车调度员或进行前方站停车处理。

2. 道岔护轮轨螺栓折损及处理措施。

如发现道岔护轮轨螺栓折损时, 应立即报告扳道长或车站值班员, 转告工务部门, 立即更换。但并不是有一根螺栓折断时, 该道岔就一定不能使用, 主要是依其构造情况来判断其对行车安全的威胁程度。如为单根螺栓的连接构造折断时, 就严重影响行车安全, 必须立即更换, 否则不准使用;如果是双螺栓并连, 而且护轮轨侧的轨撑有很大的撑力, 当有一根螺栓折断时, 在未更换前仍可行车。如列车以正常速度通过有危险时, 可以适当限制列车速度, 但也必须迅速更换。

3. 车辆燃轴与处理措施。

由于轴瓦与轴颈间的油膜被破坏, 或油膜没有很好地形成, 运行时造成轴瓦与轴颈的直接摩擦而产生高热, 称为热轴。如果发热已达到冒烟、发火或闻到燃油的油味时, 称为燃轴。发现燃油时, 车站接发车人员要立即向列车司机、运转车长显示停车信号;如果来不及, 应及时报告列车调度员及前方站, 使列车停车处理。运转车长发现燃轴或车站显示停车信号时, 应立即使用紧急制动阀停车, 由运转车长会同司机进行检查, 根据情况采取措施或限速运行到前方站。如在车站停车时, 应将情况报告列车调度员, 按其指示办理。

4. 列车中发生车钩破损与处理措施。

车钩破损是列车运行中常见的车辆故障, 有关人员应根据车钩破损情况, 分别采取不同方法进行处理。

(1) 钩舌销断裂时, 在车钩闭合状态下一般不影响使用, 可以继续运行至有列检所的车站进行修理。

(2) 钩舌断裂时, 可以将机车前部同类型车钩的钩舌卸下后更换。无同类型车钩更换时, 在车站甩车处理。

(3) 钩头、钩身、钩尾框等部件破损或钩托板螺丝丢失造成钩头下沉时, 如无法更换或修理应甩车, 要通知车辆调度派人去处理。

(4) 列车在区间发生车钩破损, 造成列车分离并且无法更换和修理时, 应采用分部运行办法, 由本务机车将前部车列牵引至前方站后, 列车调度员应向有关车站发布命令, 封锁区间, 并派出救援列车, 待将遗留车辆拉回车站, 确认区间空闲后, 方可开通区间。后部车列的前部车钩破损时, 列车调度员应按上述方法命令后方站派出救援列车, 将遗留车辆拉回后方站或送往前方站, 将故障车甩下后, 与前部车列重新组合。在长大坡道区间, 铁路局禁止分部运行时, 运转车长或司机应立即按规定对列车采取防溜和防护措施, 再请求救援。

三、列车在站内临时故障停车与其处理措施

列车运行中, 在站内发生临时停车, 往往是由于行车凭证未接上、行人挡道、旅客扒乘门外、货物坠落、车墙板未按规定关上、篷布吹散以及其他危及人身或行车安全的情况发生;还有诸如机车临时烧汽、补水、整理照明头灯或排除故障等运行途中必须停车进行作业的需要。改革后车务段管辖的范围大、线路长、车站数量多, 因此缩短车务段与所辖车站之间的控制链, 就可以提高车务段对车站的控制力, 从而进一步保证了运输安全。

对于辖内管理的车由于列车临时停车的原因较为复杂, 而且参与作业的工种也较多, 因此, 在应急处理时, 既要防止杂乱无章, 又要杜绝推诿拖延。当列车启动, 进站列车自列车头部进入进站 (进路) 信号机后而发生临时停车又再开车时, 应按下列办法处理。

1. 在进站、出站、进路信号机显示进行信号的状态下, 列车司机主动停车时, 待停车原因消除后, 司机自动开车, 无需运转车长或车站值班员显示发车信号。

2. 运转车长使用紧急制动阀停车或显示手信号使列车停车时, 司机应根据运转车长的发车信号开车;车站值班员不显示发车指示信号。

3. 车站接发列车人员显示停车信号使列车停车, 应按车站接发列车人员显示的发车信号发车;或根据车站接车人员的调车手信号将列车驶入站内。

4. 除上述情况外, 列车在站内发生临时停车, 应由车站值班员会同司机、运转车长查明原因后, 按规定发车。

5. 当列车临时停车超过20分钟, 开车前均须进行自动制动机的简略实验, 司机应根据运转车长的发车信号开车。

6. 出发列车超过出站信号机而临时停车时, 待停车原因消除后, 可不退回原发车线, 按上述办法发车。遇特殊情况必须退回时, 司机或运转车长必须事先取得车站值班员的同意。退回后再发车时, 如出站信号机已关闭, 车站值班员应重新 (办理闭塞) 开放出站信号机发车。如出发列车临时停车后, 列车头部已进入区间, 则应按列车由区间退回车站的办法办理。

7. 运转车长或车站值班员临时发现列车中有危及行车安全的情况, 急需进行整理或处理时, 应立即显示停车信号并迅速通知司机后, 再进行处理。车站值班员自接到上述通知后, 至得到处理工作完毕和运转车长返回列车的通知前, 不得开放有关信号。

四、向车站移交品名不符、重量不符的行李、包裹时的问题与处理措施

1. 列车上发现装载的行李、包裹品名和重量不符时, 分别按以下方法处理。

(1) 发现行包品名不符时, 对不属于有意取巧的, 或虽属有意取巧, 但伪报一般品名的, 以及将国家禁止、限制运输的物品或危险品伪报其他品名托运或在货件中夹带时, 均应编制客运记录交到站处理。

(2) 行包中有危险品伪报其他品名时, 应编制客运记录交前方停车站处理。车站除按四类包裹另行补收运输区段的运费及保管费外, 必要时交有关部门处理。

(3) 发现行包实际重量与票面记载的重量不符时, 应编制客运记录交到站处理。

2. 向车站移交品名不符的行包时, 编制的客运记录要注明旅客或托运人、收货人的姓名、单位或住址, 行包的发到站、实际品名和伪报的品名、件数、重量及票号。行包中有国家禁止或限制运输物品和危险品时, 还要注明所夹带物品的品名和数量。

3. 向车站移交重量不符的行包时, 编制的客运记录应注明旅客或托运人、收货人姓名、单位或住址, 行包发到站、品名、件数、实际重量和票面记载的重量及票号等。

五、旅客列车因线路中断暂停运行与其处理措施

1. 线路中断, 列车不能继续运行时, 列车长、乘警长应迅速采取有效措施, 妥善安排被阻旅客和行李、包裹, 并应立即向所在地路局、分局客调、车站和所属路局、分局担当段及地方政府报告。

2. 列车长应及时召开“三乘”会议, 分工负责, 采取措施, 保证旅客列车的绝对安全。列车长、乘警长要加强巡视车厢, 列车“三乘”人员要坚守岗位, 保证车内治安秩序良好。餐车要保证旅客食品供应。餐料不足时应及时与车站或所在地方政府联系, 组织采购, 尽力满足旅客需要。对重点旅客要重点照顾。

3. 列车停在区间时, 列车乘务员要锁闭车门, 停止乘降, 确保安全。

六、结论

浅谈企业税务会计师的作用 第8篇

关键词：税务管理,税务筹划,税务稽查

一、税务会计师与降低企业税收成本

目前, 我国税制建设不断完善, 税收政策变化较快, 税法繁多复杂, 有很强的专业性。在企业, 税务会计师及时收集、研究各种税法、税收政策等相关资料及税务问题, 可使企业在税法允许前提下享受相应的权利, 并进行节税筹划。2010年2月国家税务总局以22号令发布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》, 该办法自2010年3月20日起施行。其中第四条规定新开业的纳税人, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。本人所在的公司是2009年4月开工建设的企业, 2010年仍处于基建期, 掌握到增值税一般纳税人资格认定政策的变化后, 财务负责人分析认为按照以上规定, 本公司虽处于基建期但属于新开业的纳税人, 具备办理一般纳税人资格的条件, 可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定, 于是立即组织财务人员提出申请, 向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》及相关资料, 申请一般纳税人资格认定, 经主管税务机关审查并实地查验后, 于2010年6月28日成功取得增值税一般纳税人资格, 此时, 公司仍处于土建工程施工期, 设备还未采购到货。由于提前办理了增值税一般纳税人资格, 2010年11-12月到货安装的生产设备得以顺利挂账待抵增值税进项税额539万元, 这项工作不仅理顺了税务关系, 使企业在税法允许的前提下享受到相应的权利, 更重要的是为经营期减少了税收成本, 节约了现金流出, 将税收对企业资金周转、财务状况及经营的影响降到最低。

税法与会计准则分别站在不同的角度规范税务行为和会计行为, 税法是公平税负与竞争, 确保国家财政收入;而会计准则的各项规定是为会计报告使用者了解、掌握企业财务状况、经营成果及财务变动全貌提供真实可靠的信息。两者之间存在差异, 且差异越来越多, 越来越大, 但同时也为企业税务会计师提供了节税筹划空间。《企业所得税法实施条例》第五十七条规定:“企业所得税法第十一条所称固定资产, 是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产, 包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等”。第五十八条第 (二) 项规定:“自行建造的固定资产, 以竣工结算前发生的支出为计税基础。”而根据《企业会计准则》规定, 自建固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。因此, 在会计上, 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产, 应当按照估计价值确定其成本, 并计提折旧;待办理竣工结算后, 再按实际成本调整原来的暂估价值, 但不需要调整原已计提的折旧额。在税务处理上, 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产, 按照估计价值确定其成本并计提的折旧不能在税前扣除, 应进行纳税调整。在办理竣工结算后, 再按实际成本确定其计税依据, 计提折旧并在税前扣除。《企业财务通则》规定, 企业在建工程项目交付使用后, 应当在一个年度内办理竣工决算。同样是本公司, 由于整个项目由三个系统构成, 2011年3月, 已完工的两个系统达到预定可使用状态, 4月份独立投产, 计划12月份办理该部分的竣工结算, 由于作为主体工程的另一系统目前尚未开工且年内不能完工, 2011年已完工部分投产后不能达到原设计生产能力。经税务会计师测算, 2011年已完工部分投产将亏损800万元, 在这800万元的亏损中, 完工部分计提的折旧为858万元, 若按计划在12月份办理竣工结算, 按税法规定2011年度计提的折旧须全额调增应纳税所得额, 调整的结果是2011年本公司的应税所得为58万元, 在不考虑其他调整因素的情况下, 本公司本年度在实际亏损的情况下还需缴纳所得税;若将竣工结算日提前至11月份, 则2011年按税法规定须调增应纳税所得额772.2万元, 调整的结果是2011年本公司的应税所得为-27.8万元, 不用缴纳所得税;若将竣工结算日提前至10月份, 则2011年按税法规定须调增应纳税所得额686.4万元, 调整的结果是2011年本公司的应税所得为-113.6万元, 也不用缴纳所得税。也就是说, 办理竣工结算越早对本公司越有利, 最迟不能晚于11月份, 否则将加大公司的税收支出, 越推迟损失越大。为此, 税务会计师建议有关部门加快决算进度, 以达到节税的目的。

二、税务会计师与降低涉税风险

随着我国不断融入经济全球化潮流以及市场经济的逐步深化, 企业的交易模式越来越复杂, 与此同时, 税务机关的征管技术不断提高, 也越来越严格, 企业行为的各个环节都与涉税事项密不可分, 企业税务问题越来越突出, 并已成为企业风险的制造者。稍有不慎, 企业税务风险转化为利益损失, 不仅会吞噬企业利润, 阻碍企业目标的实现, 还会给企业形象带来负面影响。税务风险是企业做出的相关涉税决定与涉税行为等未能正确履行税收法律法规的有关规定所导致的企业未来经济或其他有形无形利益损失的可能性。企业纳税行为是企业生产过程中不可回避的, 是与企业共生, 不可分割的, 因此, 税务风险是企业经营过程中必须正视的重要风险。而税务风险又不同于一般商业风险, 税务风险是损失收益不成正比, 未来损失的风险远大于未来收益。但只要企业做好税收风险防范工作, 深入分析影响公司税务风险的各种因素, 就能使企业在做好税收筹划的同时, 降低企业的税务风险, 达到控制企业税务风险的目的。因此, 在企业, 税务会计师就要从内外两个方面分析税务风险产生的原因, 利用自己掌握的税收法律法规知识从宏观和微观两个方面控制税务风险。税务风险产生的外部原因主要由经济环境、政策和法规环境、执法环境的变化引起, 在对财务税收知识的理解、认知、掌握和运用过程中, 企业财务人员难免因为对新出台的政策理解出现偏差而给企业带来风险;同时, 税务执法人员自由裁量权的行使也增加了企业税务风险。内部方面, 由于企业缺乏税务风险意识, 对税务工作控制管理不够, 甚至个别企业管理者对税务筹划理解扭曲, 导致企业涉税行为出现偏差, 再者, 涉税人员的专业知识、工作经验等都会加大税务风险。企业税务会计师可以在法律法规的许可范围内, 通过对税务风险的识别和评估, 采用合理的技术和经济手段对经营、投资、理财实施事前筹划、事中控制、事后审阅和调整, 规避、控制和转移税务风险, 以降低税务风险所带来的经济和名誉损失。进行税务风险控制, 有利于企业规避纳税风险, 及时发现企业税收管理中存在的问题, 合理合法降低企业税负, 在为企业节税的同时带来最大的社会经济效益;同时, 在进行税务风险管理中, 经常对企业进行税务审计和纳税风险控制, 能够使企业依法纳税, 避免受到税务机关的经济处罚或被认定为偷税、漏税, 避免发生不必要的经济损失和信用损失, 减少或消除给管理层带来的刑事责任风险, 使企业的管理更加有条理, 账目更清楚, 从而保证企业的健康发展。

三、税务会计师与税务稽查

税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人以及其他税务当事人履行义务情况进行检查和处理的行政执法行为。税务稽查是独立的, 受自由裁量权的行使和执法公正性影响, 对企业最直接的后果就是可能受到处罚, 可能损失信誉。税务会计师在对税务稽查的方法、内容以及法律依据全面掌握的基础上, 从反稽查的角度加强企业的日常税务管理活动, 化解税务稽查的风险, 可以在很大程度上防止相关涉税风险发生, 获取涉税收益。

总之, 企业税务会计师是企业加强税务管理、开展纳税筹划、合理应对税务稽查的直接责任人, 不仅可以维护企业合法权益, 规避企业税务风险, 提高企业税务管理水平, 增强企业涉税处理和应变能力, 而且还发挥着降低税收成本, 维护、提高企业声誉的作用, 是企业管理不可缺少的力量。

参考文献

[1]、肖太寿《纳税筹划》经济科学出版社2010年8月

[2]、张美中《税务稽查与企业税务风险分析》经济科学出版社2010-10-1

会计业务处理 第9篇

一、水利工程会计内部控制的意义

(一) 内部会计控制能有效保证工程预算

会计控制在水利工程的初级阶段主要体现出两方面的优势。一是, 水利工程隶属于国家, 水利工程是一项庞大的基础设施建设, 在项目实施前必须对其可行性进行研究, 这其中就包括工程预算的审核、项目实施期间的费用审核等, 这一系列内容都需要会计控制的强大的执行力。只有通过内部会计控制对其可行性的评估后方可正式启动项目, 这样可以大大降低投资的风险, 有效的防止报假账行为的发生, 保障项目资金的安全, 保障项目报表的真实性。二是, 为实现对招标过程的有效监督, 将招标工程控制在一个可接受的范围, 内部会计控制还往往被应用于项目投标书的审核, 这能有效的降低工程预算。

(二) 有助于水利工程控制成本

会计控制对成本控制的两大重要作用。一是, 会计控制要求会计人员要严格履行合同的规定, 对合同的具体实施情况进行严格的监督。这其中包括项目的支付方式、竞标者的支付申请书以及设备的采购等进行严格的审批, 对只有符合合同标准的才给予批准实施。这就有效的控制了采购成本, 保证了资金的合理利用。二是, 会计内部控制可以有效的控制公款挪用现象的发生, 在项目实施过程中时常出现某一领域的资金短缺, 暂时挪用其他领域的资金, 导致其他领域无法正常开展工作, 会计人员严格坚持“专款专用”的原则, 会计人员对专项资金进行严格的审批与监督, 可以有效避免资金被挪用和占用。

(三) 有利于工程收尾工作的进行

内部会计控制在水利工程收尾时也产生着巨大作用。内部会计控制在工程接近尾声时严格按照求对工程的成本及造价进行审批, 进而评估工程的整体效益, 反思在工程实施过程中的纰漏, 在工程竣工阶段应更加严格控制, 提高财务管理水平, 及时追回应该收回的账款, 为工程减少不必要的资金浪费, 节约成本提高效益。

二、目前我国水电水利工程发展的阻碍

其一, 企业人员错误的认知。大多数人员认为内部会计控制仅仅是财务部门的事, 然而并非如此, 内部会计控制与企业各个部门乃至每一名员工都有关系, 需要大家的一起参与。目前大多数企业内部会计控制侧重点在于会计核算和业务执行系统上, 忽略了其他环节, 导致对其它部分环节的控制力相对薄弱, 企业财务部内部控制体系的控制力及其所体现的价值也十分有限。

其二, 我国水电水利企业一直采取的粗放式管理模式, 相应的指标也为定性指标。但随着我国水电水利事业的不断发展, 定性指标早已远远不能满足水电水利事业内部会计控制的要求, 水电水利事业管理水平需要不断提高并向世界先进的管理水平学习, 在内部会计控制中采取定量指标取代定性指标已成为一种必然, 水电水利企业应该及时解决管理上的技术短板, 掌握和运用定量指标, 实现精细化管理。

其三, 内部控制和工作效率的矛盾。内部会计控制力度的加强会影响办事效率, 严格的执行内部控制制度必然使得办事过程更加繁琐, 更容易受到制度的约束, 从而影响办事效率。我们时常看到一部分家族企业因为没有健康有效管理机制, 在管理过程中掺杂较多的人为因素使得企业无法长期迅猛发展。一个健康的企业就需要健康有效的管理机制, 水电水利事业加强内部会计控制已成为一种必然, 在此过程中只有建立一套健康完整的内部控制制度, 保证在加强内部控制力度的同时建立一套行之有效的办事程序, 使得控制力度得到加强的同时也提高了办事效率, 只有这样才能确保企业长期健康稳定的发展。

三、水电水利事业内部会计控制出现的问题

(一) 内部会计控制的认知度不足

首先, 我国水电水利工程的管理人员对内部会计控制的认知度不足, 重视程度也还远远不够, 在水利工程建设的决策过程中多由管理者参与决策, 管理者对内部会计控制制度的认知不足则势必导致水利工程的财务管理工作得到大幅度的削弱。其次, 我国水利工程的决策者为管理人员, 工作人员则很难参与决策, 因此他们对决策缺乏责任感, 在内部会计控制制度执行的过程中也缺乏相应的积极性, 使得内部会计控制的认知度得不到大幅度的提高, 进而严重影响内部会计控制制度的实施。

(二) 内部会计控制的执行力较弱

目前, 我国内部会计控制体系发展还处于初级阶段, 大多数人员对此的认知度并不高。这就导致我国多数水利工程的内部会计控制过于形式化, 无论是水利工程的管理者还是工作者都缺乏对内部会计控制的执行力。水电水利工程是一项极为庞大的复杂项目, 在工程的前期如果预算出现不准确, 将一些可以避免的成本列入其中则导致成本的提高和增加预算资金。由此可见内部会计控制的执行力的欠缺直接影响水利工程的成本预算。

(三) 水利工程的监督力度不够

水利工程内部会计控制制度的有效实施离不开一套健康的监督机制, 目前我国水利工程监督机制的匮乏对内部会计控制制度的良好运行是一大弊端, 合理安排会计人员对项目的各项开支进行管理与监督。水利工程还应该与时俱进不断创新自身的监督体制, 使之与国家政策相适应。

四、水利工程内部会计控制的完善

(一) 完善内部会计控制制度

为对项目进行有效的监督与管理以及成本控制, 水利工程需要有一套健全完善的内部会计控制制度, 合理有效的会计控制制度有利于内部会计控制工作的开展。首先水利工程要创新资金和财务的管理制度, 对项目费用进行集中支付, 建立专门的资金账户, 并交由部门进行统一管理, 减轻会计部门的管理工作量, 大大提高内部会计控制的效率。针对一些较小项目建议采取集中审批的方式, 这样不仅可以提高工作效率, 还能有效的控制项目资金的使用。其次, 完善已有的内部会计控制制度, 根据水利工程项目庞杂的特点对原有的制度进行精简, 将一部分繁琐、效率低下的内容给予删除。同时内部会计控制体系还应该随着国家政策的变化而不断变化完善, 根据项目实施地点的具体人文、地理等特征做出相应的改变。

(二) 提高工作人员素质

目前我国多数水利工程内部会计控制工作人员素质偏低, 严重影响内部会计控制实施的效果, 因此提高工作人员素质必须要提上日程。首先, 要对水利工程的内部会计控制人员进行内部会计控制的知识培训, 在企业内加大宣传力度, 普遍提高员工对内部会计控制的认知度, 推动内部会计控制的顺利进行。其次, 对水利工程的会计人员进行思想道德以及法律知识教育, 让其知道挪用公款问题的严重性, 有效避免公款挪用的现象。最后, 奖励健全奖励机制, 提高员工积极性, 让员工在竞争中不断提高自身素质。

(三) 健全内部组织机构

水利工程是一项庞杂的工程, 这无疑加大了内部会计控制的难度, 在项目实施过程中需要以来一个清晰明了的内部组织机构来协调各项工作。首先, 建立合理的工作部门, 内部会计控制工作贯穿于水利工程项目的整个过程, 而这个过程所涉及的职能部门都有所差异, 合理的部门设置不仅可以使部门之间相互监督还能提高工作效率。其次, 要明确岗位职能, 尤其是内部会计控制人员, 防止越权行为的发生, 水利工程所有员工都需要受内部会计控制的审核, 因此严防其发生越权行为十分必要。

综上所述, 水利工程作为一项大型的基础设施, 内部会计控制的好坏直接影响水利工程的整体效益。因此, 让水利工程内人员成分意识到内部会计控制, 并结合现有实际问题, 提出一条强有效的对策, 推动水利工程内部会计控制的水利进行。

摘要：随着环保意识的不断提高, 我国对水利水电行业也不断地加大投资。在水利工程管理中财务内部控制显得十分重要, 财务控制的好坏直接决定了水利工程建设中的各项经济活动能否健康有效运行。本文就水利水电行业财务管理中所出现的问题进行深入探讨, 并为水利水电行业财务管理提出几点建设性的意见。

关键词：水利工程单位,财务管理,内部控制

参考文献

[1]张绍勇.关于对水利工程财务管理中内部会计控制的探讨[J].财经界 (学术版) , 2014, 04:156+158.

[2]上官奕琛.水利工程建设财务管理中的内部会计控制[J].低碳世界, 2014, 13:187-188.

会计业务处理 第10篇

1993年我国颁布的注册会计师法第十四条规定, 注册会计师承办下列审计业务:审查企业会计报表, 出具审计报告;验证企业资本, 出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务, 出具有关的报告;法律、行政法规规定的其他审计业务。注册会计师法第十五条规定, 注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。可见, 当时将注册会计师的业务划分为审计业务和会计咨询、会计服务业务。2006年我国颁布的注册会计师执业规范体系将注册会计师的业务划分为鉴证业务和相关服务业务, 鉴证业务主要是审计业务。本文研究的注册会计师两类业务是指注册会计师的审计业务和相关服务业务, 相关服务业务在此也称为非审计业务。

审计业务与相关服务业务的关系问题是人们探讨已久的问题, 集中体现在非审计业务是否会损害审计的独立性方面。2001年, 随着安然公司等财务舞弊案的揭露, 依据萨班斯法案规定, SEC已经禁止了会计师事务所为同一家公司提供审计服务同时提供的部分非审计业务, 萨班斯法案指出, 注册会计师事务所在向证券发行人提供审计服务的同时提供非审计服务是违法的, 这些非审计服务包括:簿记以及其他与会计记录或财务报告有关的服务;财务信息系统的设计与改进;评估服务、公允意见、慈善捐赠报告;保险精算服务;内部审计外包服务;管理职能或人力资源管理;经纪、经销、投资顾问或投行服务;与审计无关的法律和专家服务;其他任何委员会认为法规不许可的服务。

尽管萨班斯法案做出了上述规定, 但在理论界, 无论是法案颁布前还是颁布后, 对注册会计师是否应为同一家会计师事务所同时提供非审计服务的争论一直没有停止。莫茨和夏拉夫 (1961) 在《审计理论结构》一书中指出, 各种形式的管理咨询活动的实施, 无论对职业的独立性或实务人员的独立性, 均会产生重要的不利影响。梅特卡夫委员会 (M etcalf Com m ittee Staff, 1976) 指出, 事务所同时提供两种服务会导致利益冲突, 特别是在注册会计师为客户提供咨询和建议之后, 再由注册会计师审查他们自己所做的工作, 很难如实报告发现的问题。但也有很多相反的观点, 美国科恩委员会 (Cohen Com m ission, 1978) 在其研究中发现非审计服务和不合格的审计之间并不存在显著的关系, 而且注册会计师同时提供非审计服务还会促进效率的提高, 会降低客户搜寻咨询师的成本和其他交易成本。Sim unic (1984) 认为注册会计师提供非审计服务一方面可能会影响独立性, 另一方面可能会由于审计服务和非审计服务的“知识溢出效应”而促进效率的提高。我国学者宋献中和郭葆春 (2002) , 王曙光 (2002) 等指出审计业和咨询业的冲突, 但也有很多学者持相反的观点, 林启云 (2002) 认为, 一般而言提供非审计服务不仅不会损害审计独立性, 反而有助于加强审计独立性, 提高审计质量, 通过有效监管也可以加以控制。

在以往的研究中, 分析审计业务和其他服务业务之间的关系一般都是围绕是否影响审计独立性问题来展开的。笔者从一个新的视角, 运用经济学有关公共物品和私人物品的理论分析注册会计师的审计业务和相关服务业务的性质。

二、注册会计师两类业务的性质

注册会计师行业的性质有两个方面, 一方面是市场经济中的中介监督制度, 另一方面是现代服务产业。作为一种监督制度, 它提供鉴证业务, 这是一种准公共物品;作为现代服务产业, 它提供相关服务业务, 这是一种私人物品。

公共物品和私人物品划分的依据是物品在消费上是否具有排他性和竞争性, 排他性是指个人消费了一单位某物品就排除了其他人消费同一单位物品。竞争性是指一个人消费了某种物品就减少了这种物品供其他人消费的数量。私人物品通常兼有排他性和竞争性这两个特性。公共物品一般同时具有非排他性和非竞争性。一种公共物品一旦被生产出来, 可以同时供一个以上的个人联合消费, 无论个人对这种物品是否支付了价格, 要排除他人消费这种公共物品是不可能的或具有很高的交易费用;一个人对公共物品的消费不减少或不影响其他人对这种物品的消费, 换句话说, 增加一个人消费公共物品的边际社会成本等于零。

从这一理论出发来考察注册会计师提供的服务, 注册会计师的相关服务业务以及审计和其他鉴证业务作为法定要求之前, 注册会计师的服务对象是确定的, 即完全按照委托人的要求提供服务。为某一委托人服务就排除了为其他人服务, 或者说为委托人服务是直接的, 而为其他人服务是间接的, 虽然可以通过为委托人的服务而为其他人服务, 但并不同其他人发生联系, 也不为其他人承担责任, 因此具有私人物品的排他性。当注册会计师为某一委托人提供服务时, 占用了注册会计师的审计资源, 注册会计师要花费时间和费用, 这样就减少了注册会计师为其他委托人提供服务的资源, 因此具有私人物品的竞争性。这时注册会计师提供的服务完全是一种私人物品, 注册会计师仅仅是利用自己的技术交换社会财富的一般市场交易者, 其服务费用完全由委托人承担。

作为注册会计师审计制度的鉴证业务, 特别是其中的审计业务是一种法定的要求, 该业务经过政府的授权, 是政府实现宏观调控, 防止资本市场财务舞弊的一项基础设施。它主要为资本市场的广大利害关系人服务。注册会计师审计的工作结果审计报告要进行公开披露, 审计报告作为一种具有公信力的凭证, 可以无限复制和传播。资本市场的社会性, 投资者的分散性、流动性和匿名性造成了注册会计师审计的公共性。此时, 注册会计师审计服务的对象已经不局限于委托人, 很多非委托人也是审计服务的使用者, 注册会计师的责任已经扩展为未指明的第三者。因此, 注册会计师审计提供的服务具有公共物品的非排他性;注册会计师的审计服务在形式上是由被审计的公司提供审计费用, 但审计报告一旦提供, 除被审计公司外的其他任何人都可以免费使用审计报告, 根据审计报告的意见进行决策, 如果审计报告有误, 几乎所有人都有资格控告注册会计师, 注册会计师要对社会公众负责。从这一点来看, 注册会计师审计制度提供的审计服务具有公共物品的非竞争性。然而, 这种非竞争性并不是完全的, 并不是任何人都不需要付费, 由政府来提供资金来源, 这种服务是靠市场提供的, 费用是由被审计公司负担的, 被审计公司可以自由选择注册会计师, 因此, 由注册会计师审计制度提供的审计服务不是完全的公共物品, 而是一种准公共物品。注册会计师被誉为不拿国家工资的“经济警察”, 这一提法形象地说明了注册会计师审计制度的性质, 作为“经济警察”注册会计师审计制度必然执行公共的职责, 为社会公共利益服务, 提供公共物品, “不拿国家工资”意味着这种制度不需要国家财政预算支持, 是通过市场交易的行为运行起来的。因此, 注册会计师审计制度具有准政府性, 经过政府的授权, 是政府制度的补充, 提供着准公共物品。

三、我国注册会计师开展相关服务业务应注意的问题

我国加入世界贸易组织以来, 会计服务市场作为整个服务贸易的一个组成部分也在逐步对外开放, 这既给我国会计师事务所发展提供了广阔的空间, 同时也带来了严峻的挑战, 开展非审计服务成为我国会计师事务所发展的重要途径。尽管注册会计师的两类业务具有不同的性质, 但这两类业务都须开展, 尤其是非审计业务方面还要不断发展壮大。

目前, 我国注册会计师相关服务业务开展的还不够充分, 服务与审计业务的矛盾尚不明显, 经济的发展对注册会计师服务业的需求在增加, 在此情况下, 还应大力拓展注册会计师的业务范围, 使注册会计师在社会主义市场经济的建设中充分发挥智力支持作用。同时要充分认识两类业务的冲突, 降低这种冲突带来的消极影响。因此, 在开展非审计业务方面应注意以下问题:

一是进一步加强注册会计师培训, 提高对两类业务的认识。通过培训, 使注册会计师充分认识行业的性质和特征, 认清两类业务的区别和联系, 认清自己在承担审计业务和相关服务业务时的不同身份和角色。在承担审计业务, 特别是上市公司审计业务时, 清醒地认识到所提供的物品是一种准公共物品, 注册会计师并不是一般的商品交易者, 不能以等价交换为原则开展业务活动, 而应以公共利益为重, 当遇到一些有利可图的机会时, 自愿地选择拒绝的态度。在提供相关服务业务时, 注册会计师可以作为一般的商品交易者, 以等价交换为原则, 提供优质低价的服务;而在审计服务中, 要站在独立的立场, 保持一种“内在的自由”状态。在相关服务业务中, 可以站在客户的立场, 竭诚为客户服务, 以增加客户的价值为己任, 此时, 注册会计师可以积极、热情、主动, 进行各种营销活动;而在审计业务中, 则应保持客观、冷静、低调, 不能做广告进行宣传。但如果非审计服务与审计服务发生矛盾和冲突, 注册会计师应勇于放弃非审计业务, 敢于拒绝客户不合理的要求。因为注册会计师的基本业务是审计业务, 这是注册会计师单独享有的特权, 社会公众将会计信息鉴证的专营权交给了注册会计师, 其他人就没有资格从事这项业务。而非审计服务的提供者相当广泛, 注册会计师由于在审计业务中培养起来的专业胜任能力和良好的信誉才使得其能够成为非审计业务的强有力的提供者。因此, 注册会计师不能舍本求末, 只有在确保不伤及审计业务根本的前提下, 大力拓展非审计业务。

二是加强审计报告中对非审计业务的披露及相关部门的监管。如果企业的审计和非审计服务由同一家会计师事务所完成, 则可以要求事务所提供更多的信息, 以使其提供的服务更加透明化, 提高公众对事务所的信赖度。同时, 还应加强相关部门对会计师事务所提供非审计服务的规范监管。如由专门调查小组对可能存在问题的非审计服务进行调查, 或者制定限制委托人向同一会计师事务所同时购买两种服务, 要求其定期更换会计师事务所等强制性规定。