负债发展论文范文

负债发展论文范文（精选9篇）

负债发展论文 第1篇

关键词：负债经营,发展,效益,风险,控制

随着我国经济的快速发展，资金短缺问题成为企业在发展道路上制约着前进的瓶颈，负债经营的债务管理，这是现代企业经营的融资模式，它可以使企业的资本在短期内迅速扩大，利用借到不属于自己的资金来提供产生增值的收入，因此广泛应用于国内外企业，更被证明是的行之有效的模式。企业离不开资本的组合与运作，一个运行良好的企业绝大部分都是有着债务的企业，必要的负债，成为企业持续发展的重要条件！正确认识债务管理具会十分重要的意义，世间的万事万物都有存在着矛盾，负债也不例外，负债经营自然有它的优点和缺点，那么企业运用债务管理，哪些是利，哪些是弊，怎么传承，如何发扬光大，才能让企业创造更多的经济效益，使企业拥有竞争中的优势呢？

一、企业负债经营的优势

1. 企业负债经营能为企业带来资金优势。

负债经营能够给企业带来的最直接，最有效的优势就是给企业提供足够的现金流。资金是企业赖以生存，为了保障生命活动正常运行的血液，在企业的发展进程中资金充当的身份是及其重要的，拥有足够数量金额的资金是一个企业在日常经营中生存和经营的基本要求，单单是凭着内部自身积累的资金，如果需要在短时间内筹集一定规模数量的资金，往往是很困难完成目标，不足以满足发展的需求。要达到提高企业自身经济基础和实力的要求，得确保有足够量的资金做保证，所以，为了有效解决企业内部资金需求的问题，负债经营，筹集资金，这种方式就可以大大提高了企业的发展机会，通过更大规模的资金流量去提供经营的巩固和发展平台，为企业经营的有效性和对外部市场的竞争力带来了提高。

2. 企业负债经营能给企业带来杠杆效应。

选择负债经营的筹资模式下，企业负担着对债权人的债务利息支出的一定固定开支，而这种资金成本是和企业盈利水平高低无关，只与借贷资金规模和利率水平相关，当资金成本对企业的重资产收益率产生变动影响时，将会给企业的所有者权益产生大范围的波动，这种影响在财务管理被称为“财务杠杆效应”。通过计算出同意的财务杠杆系数可以表示出债务对每股收益的效用程度大小，财务杠杆系数（DFL）是每股收益变动百分比和息税前利润变动百分比的比值，杠杆系数可表示为：EFL=（ΔEPS/EPS）/（ΔEBIT/EBIT)=EBIT/（EBIT-I），公式中，DFL为财务杠杆系数,ΔEPS为每股收益变动量,EPS为每股收益,ΔEBIT为税息前利润变化量,EPIT为税息前利息,I为支付的利息。这表明，负债经营的企业，只要做到投资收益率高于债务利率时，企业就能够盈利，这种负债经营的模式能够为企业带来优质的财务杠杆效应。而当做到企业的债务资金成本低于流动资本利润率时，资本利润率越高，企业的收益能够因此得到更大程度的增长，与此同时，企业将不仅仅局限于自由资金来创造利润，负债筹资的资金也同样发挥着重要价值。因此，在一定程度上，企业盈利能力的提高可以通过负债融资途径增加更多实现的可能性。

3. 企业负债经营能替企业规避通货膨胀风险。

在现今通货膨胀的大环境里造成了普遍性的货币价值下跌，物价高速上涨，但是，在企业所承担的债务中，企业能够有着规避货币价值贬值的优势，这是因为，企业到期偿还负债本金及利息，本金是依据账面价值大小标准来计算的，可以一定程度上忽略了通货膨胀的其他因素，为企业带来了优势。由于通货膨胀会导致货币呈现出一定数量的贬值现象，企业作为债务人在到期日偿还负债资金时，因为借款和还款会有时间差，在此基础上产生的利率差作用于偿还资金的实际价值会比理想状态下无通胀情况的值要小，在实际上，货币贬值风险从债务承担人的身上转移到了债权人身上，一定程度会减少受到通胀影响的资金损失。

4. 企业负债经营有利于降低企业的加权资金成本。

负债筹资产生的应付费用要比股权融资的成本低，这是因为债务的利息支付是税前支付金额，负债经营管理可以受益于税收的规定，在减税效应中获得有利因素，可以使企业缴纳所得税得到一定的减免。企业的资金总量维持在稳定规模时，持有一定比例的债务性融资金额带来的作用是能够有效降低使用企业能支配资金额的加权平均成本。

5. 负债资金利息在企业税前列支。

使企业负担的税额降低，减少资金的利用成本是企业选择负债管理模式能够带来其中的优势，按照我国目前财政税收制度的规定，财务费用的划分依据中，银行借贷和公司债券以及债务产生的利息支出是划分到财务费用范畴。因其能够在企业税前扣除，从而就降低了企业支出费用中的所得税部分支出，带来了企业取得收入中一部分能够免征税收的好处，为企业减少一定的资金成本负担。

二、企业负债经营的缺点

1. 企业负债带来财务杠杆的负面影响。

站在一个企业息税前状态来看整体的财务状况，如果企业负担的债务资金利息率大于总体资金投入的利润率，也就是企业负债筹集资金投入经营管理所获得的利润还不能弥补为企业整体负债规模所承担的利息费用支出的金额，那么会导致企业投入产出失衡产生资金亏损的差额，企业就需要将企业的其他收益中如权益性资金收益来填补差额部分的利息支出。这个时候，企业不仅不能获得任何好处，还将会蒙受损失，这个就是金融财务杠杆负效应。。

2. 负债经营增加了再筹资风险。

过度负债会增加企业的债务成本，如果企业债务到期，同时公司因为经营的负担过重，造成资金短缺，未必会在到期日按期足额偿还本金及利息，产生拖欠行为，企业的信誉会随之受到影响而降低，正所谓‘好借好还，再借不难’，企业良好的信誉会促进相关的合作伙伴加强经济交流往来，增强了企业的融资能力，对于信誉很差的企业，原有的合作伙伴将采取一定措施催收债款，若要达成更多的融资合作，会设置更多的障碍和附加条件，降低了企业的再融资能力。

3. 企业因偿还债务带来的风险。

企业向外界借入的债务过多，所承担的负债压力就会越大，这将会给企业带来财务高风险问题。企业决定运用负债经营的管理模式下，就有着因为需要还本付息带来的固定财务负担，而当借款到期时候，无论企业经营状况是否盈利，都需要归还负债资金。当负债太多，一旦企业的生产经营出现较大变化，投入生产的资金无法收回，企业就无法偿还债务，将会导致企业走向破产重组的困境。

4.

企业进行负债融资筹资，对应就给自身带来了债务到期时按规定无条件偿还本息和应尽法律责任，一般来说，企业筹的负债资金的使用途径都是为了更好的发展企业而投入到发展项目当中，如果项目的收益率没有达成预期收益率水平，会造成整体的生产经营局面的变化，将会影响到在企业内部的短期资本流动性，综合以上的影响，企业因此有很大机会出现资本收入显著下降，并由此引发出资金紧张的局面甚至还会导致破产的风险，这些状况会使得企业的外部声誉遭受损伤，带来灭顶之灾的风险。

三、企业负债经营的风险规避决策

1. 树立风险意识。

当前市场经济制度下决定了企业的性质，企业作为构成经济主体的整体，是独立自主经营，对企业行为承担盈亏责任，面临市场风险的决策管理者，也还是商品、服务的生产者，供应者。在从事企业生产经营活动时，实际经营的成功和预期估计效果之间往往是很难达成一致的理想状态，会收到企业内部条件和外部环境的种种因素变化的影响，因此，有一定风险的掌控意识是一个企业的必备要求，从而进一步做到认识风险，承认风险，还要正确对待风险，能够科学评估风险，最终防范风险的发生。另外要想在企业内部建立有效的财务管理风险防范预警规范，必须要有区分风险责任的标准，还要在企业内部有着对风险损失有准备的弥补方案，为了能够在任何时间防范资金的不时之需，企业还要自身保留一定规模的资金支配来支付突发事件，弥补资金的缺口。

2. 建立有效的风险防范机制。

企业在负债经营管理过程中非常重要的也是不可或缺的一个环节是加强对负债经营管理的可行性研究力度。首先需要企业为债务管理创造更多的有利运行条件，对企业自身的偿债能力基础大小有个全面仔细的分析。负债经营分析中最敏感的管理指数就是一个企业的偿债能力指标的高低，在对偿债能力指标的分析研究后，掌握了充分的条件，就能在企业管理的许多方面上进行深度的优化。

3. 在债务成本与收益之间的平衡决策。

依据具体的情况，企业应该考虑进行采纳的融资筹资风险决策方法：首先，选择风险最小的筹资计划，这是在市场同等水平下相差无几的筹资成本中的这一状态下的最优选择，其次，选择成本费用最低的筹资计划，这是在整体水平中筹资需负担的风险相同的情况下的最优选择，最后，集合筹资风险小但筹资成本费用高的计划和筹资风险大但筹资的成本低的计划里，根据管理层对风险的把控能力和融资工具发挥收益效用的规模大小，选择筹资风险和资金使用成本相适应企业自身情况的一个平衡方案。一个企业能承担负债规模的大小会受到其资信状态好坏的影响。因此，要分析企业的信用等级，应建立一套有效的维护资金信用体系，树立良好的企业负有责任的信誉形象。要积极和及时集中处理财务信息，特别是应收和应付的各方面信息，做到企业自身心中有把握。收回应收账款的资金，能为企业提高速动资产的存量，明显提高短期偿债能力。企业应付债，被称为“自然性融资”，如果企业晚于规定时间偿还该应付债务，能带来缓解资金紧张，延长还债时间，但相应也带来副作用，造成企业不好的信用状态。如果企业及时依据约定的合同规章制度有时效性偿还债务，如及时依据经济合同支付货款，工程结算款，到期还本付息，能大大提高外界对企业的形象，形成一个负责任，有信誉的良心企业。这样做到‘再借不难’的健康良性循环。良好的信誉可以提高企业的融资能力，能够让企业从筹集的规模资金中为自身带来利润，创造更多价值。

4. 确定适当的负债额度，避免债务规模过大。

企业用科学的限量去规划整体的借款规模，而不是随意的无计划增加或者减少借款额度。这是因为，如果所获得的负债资本多于企业的发展需要会造成极大的资金资源浪费，还会形成负担，而如果负债所取得的流动资金不能满足经营的需要，达不到最大的效益。因此，企业需决策好融资筹集的额度，来满足企业生产和经营管理上寻求发展的需要。企业尤其应加强对短期负债的财务管理：一方面是，短期债务应以尽可能低的成本满足企业资本在正常情况下的流动性需求，一般来说，企业流动资产占的比重约为总资产的40%，如果这部分比例被长期债务所占有，资金使用成本太高，也不适合企业筹资发展的需要。另一方面，短期债务能够避免利率风险的发生几率，尤其是在资金利率总体呈现下降趋势，若把长期债务改为短期债务，可节省利息支出。整体企业的债务结构水平是否适宜企业发展，是否合理性的一个重要符号是让负担的债务偿还时间与企业利润流入获取的时间相配合呼应，让企业负债的金额规模与企业的利润流入量组合相适宜。

即使企业能够从当中得到一定的财务杠杆收获效应，但是我们也要清楚的认识到，负债经营是一把双刃剑，企业得到一定收获的同时，必然也会有由负债引发的对企业造成不良影响的风险。所以，为了尽可能的降低风险，企业要适度的进行负债经营，不能盲目，考虑企业竞争实力以及后续的业务发展是否平稳增幅等可预测因素，再根据实际情况来制定负债规模以稳定负债与资产间的关系。如无特殊情况，速动比例范围为1以及流动比率范围为0.5时是一个能够满足大多数企业健康良好发展的合适指标。如果是低于这个指标范围，反映出企业偿还债务及资产变现的能力较为低水平，反之如果高于该范围，反映企业有一定强的资金支配能力，这两个指标必须拿捏的很准，过高会导致资金流失，过度浪费；而过低又会导致资金流动性相对较弱。在日常经济业务中，我们要制定一个最优的资金结构，使其作用最大化，而这并不简单。一些经营不善，资金流动速度慢的企业，负债偿还能力相对较弱，负债比率也相对较低，在这样的情况下，过度的筹集资金，则会增加风险。反之，如果有的企业经营状况较好，找到适当的经营方式，能确保业务持续上升，则可以适度的加大负债比率。

5. 根据企业实际经营状况制定负债财务计划。

对于合理安排资金，不仅要十分了解企业业务使用款项的高低峰值，还要将款项的到期日以及支付利息日也纳入考虑范围，才能作合理的资金安排，减少调配资金给企业带来的风险。结合自身实际的经营情况，企业才能制定一套合理适用的财务负债计划，当中，对负债额度大小的决策是关键所在，需要企业从不断总结的经验中摸索出最合适的符合自身实际情况能承担的规模，不仅如此，同时企业还需要将还款计划纳入到前期筹备工作，做好相应的风险防范，并实时考核企业的债务制表水平的良好程度。

6. 根据利率走势,做出筹资安排。

如果某段时间，利率整体水平不高或者利率由低往高攀走时，多数建议投资者进行筹资，这样相对有利，应长远的看，将未来可能用到的资金先进行筹集，计息方式也应该采用固定利率。相反，当期利率如果较高,或者在由高至低过度时，一般不建议筹集资金，如果急需这类项目，也建议是短期或者将数量降到最低，如果确实有这个需要，不得不这么做的时候，计息方式也应该使用浮动的利率算法。对于如何才能找到当前利率变化走势，提前采取有效措施来将风险降到最低，就要在内部找到经济发展的规律。在企业拥有的目前资产同时，也可以适当存在负债，再根据具体情况，来制定还款计划。企业慎重选择利用负债经营加速企业发展，将各部分因素纳入考虑范围，不仅要制定负债计划，同时也要将还款项目规划好，负债动比率大于等于1是安全区域，只有在安全区域内，才可以有效的降低风险，帮助企业利益达到最大化，提高利润率。最后，对于借入的资金，还应该区分长期或短期借款，其分配结构应该尽可能的合理化，避免还款日期过于集中而企业难以负荷。

7. 培养优秀的经营管理人员,做好负债经营决策。

从整体上看,部分中小企业的管理层素质未跟上时代的发展，财务人员作为一个企业的核心岗位，有的甚至由自己的亲信包办，不符合现代企业的正确理财观念，更加不可能符合企业的资本结构最优化。为了促进中小型企业走向正确的可持续发展道路，不断做大做强，企业应适时正确采纳负债经营管理模式，已满足当下日益激烈的市场竞争当中。对于目前的状况，培养我国中小企业，吸引优秀的财务人才成了落实负债经营的关键。

总之，企业的负债行为归属于动态的理财方式，是当前财务管理的出发点。我们应该从企业的具体情况来看，凭借着可信的研究数据为依据，不是毫无根据的猜测投机，应付了事。让我们位于经济高速发展的道路上，研究分析解决企业负债经营管理上不断出现的各种各样情况，对成功的过程不断归纳经验，保持企业负债经营能够在经济效益的道路上大步前行。经济性和风险性是企业选择负债经营决策所必须考虑的两个重要因素，其中，对风险性应加以重视。对企业决策层面来说，负债经营是企业财务的战略，同时也是企业经营的战略。要求企业管理层拥有一定的前瞻目光和敢于冒险的现代管理方法，并需要能够对每一个决策都有合理的，全面的预测和综合分析，将指标理论和科学方法结合起来，对企业负债规模有效的掌握，选择适当的债务结构，挖掘企业潜在的能力，为最大限度的提高企业利润和偿债能力不懈奋斗，使其资本风险得到最有效的降低，进而做到，负债经营是企业能够最大收获经济效益的最优选择，是企业进入健康的不断发展的最重要途径。

参考文献

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负债教案 第2篇

教学目的：熟悉负债的概念、特征及内容 教学重点：负债的分类 教学难点：负债的特征 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

引入：回顾负债的概念及分类

一、负债的概念

1、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利息流出企业的现时义务。

2、负债的特征

a.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务

b.在将来某个时日履行的强制性责任

c.必须有确切的或合理估计的债权人及到期日

d.金额能够可靠计量，在将来用债权人所能接受的方式清偿。

3、确认条件：

与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

二、负债的分类

企业的负债按其流动性分为流动负债和非流动负债。

流动负债：指将在1年（含1年）或者超过1年的一个会计期间内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款和一年内到期的长期借款等。

非流动负债：指偿还期在1年或者超过1年的一个会计期间以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。教后记

§7—2 应付职工薪酬1 教学目的：理解职工薪酬的概念、内容

掌握职工薪酬的确认及科目的设置 知道应付工资的核算所需原始凭证 会计算实发工资

教学重点：应付职工薪酬的内容和科目的设置 教学难点：对职工薪酬各个内容的理解 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

引入：回顾预收账款的核算

一、应付职工薪酬的内容

职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。（2）职工福利费

企业为职工集体提供的福利，如职工生活困难补助、职工医药费等。（3）社会保险费

企业按照国家规定的基准和计算比例，向社会保险机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、生育保险费和工伤保险费等社会保险费。（4）住房公积金

企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。（5）工会经费和职工教育经费

企业为了改善职工文化生活、提高职工业务素质开展工会活动和职工教育技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。（6）非货币性福利

企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自

己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健等服务。如向职工发放自产产品等。

（7）辞退福利

因解除与职工的劳动关系给予的补偿。（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。

二、职工工资核算的原始凭证

职工工资核算的原始凭证主要包括：

考勤记录、工时记录、产量记录、工资单、工资汇总表等。

考勤记录、工时记录、产量记录是工资核算的主要原始记录，是编制工资单的主要依据；

工资单是前三项原始记录的货币表现，是工资发放的原始依据；

工资汇总表是根据工资单汇总编制的，是编制工资发放付款记账凭证和分配工资转账记账凭证的重要依据。

三、应付职工薪酬的核算

“应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方反映以分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方反映实际发放职工薪酬的数额。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。

“应付职工薪酬”账户应当按照应付职工薪酬项目设置明细：

“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户中核算。巩固练习

1、下列各项中，应纳入职工薪酬核算的内容有（）。A.工会经费

B.职工差旅费补助 C.职工住房公积金

D.辞退职工经济补偿

2、下列职工薪酬中，不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是（）。

A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B.住房公积金 C.工会经费和职工教育经费

D.职工福利

3、为了核算职工薪酬，应设置的科目是（）。

A.应付工资

B.应付福利费

C.应付职工薪酬

D.其他应付款

4、下列属于“应付职工薪酬”科目的明细科目有（）等。

A.工资

B.工会经费 C.辞退福利

D.职工福利

5、下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（）。（2010年）

A.非货币性福利

B.社会保险费和辞退福利

C.职工工资、福利费

D.工会经费和职工教育经费

【答案】ABCD

【解析】应付职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过“应付职工薪酬”科目核算。

6、下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008年)A.支付的工会经费 B.支付的职工教育经费 C.为职工支付的住房公积金 D.为职工无偿提供的医疗保健服务 【答案】ABCD 【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。

7、企业为职工交纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（）

【答案】√

教后记

§7—2 应付职工薪酬2

教学目的：会进行工资结算和分配的总分类核算 教学重点：工资结算和分配的总分类核算 教学难点：对于代扣款项的账务处理 教学方法：任务驱动法 使用教具：多媒体 教学时长：2课时 教学过程：

（一）货币性职工薪酬的核算

1、企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。

2、货币性职工薪酬

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况处理：

生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；

管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

3、职工工资的发放与分配

①职工工资的发放（以现金发放）

提取现金 发放工资

借：库存现金 借：应付职工薪酬—工资（实发工资）

贷：银行存款 贷：库存现金（以存款发放）

借：应付职工薪酬—工资（实发工资）

贷：银行存款 注：支付退休人员工资

借：管理费用

贷：库存现金 / 银行存款 ②结转各项代垫代扣款项 借：应付职工薪酬—工资

贷：其他应收款（代垫款项：代垫医药费、房租等）

其他应付款（代扣款项：代扣水电费等）

应交税费—应交个人所得税

应付职工薪酬—住房公积金等

代垫款项时： 上交代扣款项时： 借：其他应收款 借：其他应付款

贷：库存现金 / 银行存款 应交税费—应交个人所得税

应付职工薪酬—住房公积金

贷：库存现金 / 银行存款 ③收回职工未领工资

借：库存现金

贷：其他应付款

职工领取未领的工资 借：其他应付款

贷：库存现金 ④月末分配工资

借：生产成本（生产车间工人的工资）

制造费用（车间管理人员工资

管理费用（厂部管理人员、长病假人员工资）

销售费用（专设销售部门人员工资）

应付职工薪酬—职工福利（医务福利人员工资）

在建工程（工程人员工资）

固定资产清理（清理人员工资）

研发支出（研发人员工资）

贷：应付职工薪酬—工资（应付工资）

实发工资＝应付工资－代扣代垫款项合计

例：乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。该企业有关会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职工薪酬——工资 462 000

2、某公司2009年7月8日，从银行提取现金20万元，于当日发放工资；由职工个人承担的房租3000元，托幼费6000元，以及企业代垫的水电费20000元从应付工资扣还；7月30日分配工资，其中：生产车间生产工人120000元，车间管理人员30000元，管理人员50000元，专设销售机构人员10000元，食堂后勤人员9000元，基建部门人员10000元。练习并分析例题：

借：库存现金

200000

贷：银行存款

200000

借：应付职工薪酬—工资

200000

贷：库存现金

200000

借：应付职工薪酬—工资

29000

贷：其他应收款

29000

借：生产成本

120000

制造费用

30000

管理费用

50000

销售费用

10000

应付职工薪酬—职工福利

9000

在建工程

10000

贷：应付职工薪酬—工资

负债发展论文 第3篇

2007年,国家政协副主席张梅颖专题调研结果显示,全国高校贷款总额已达2500亿元,而且,几乎所有的高校都有贷款,一般的高校贷款在4亿元至8亿元之间。目前,全国高校正处于偿债高峰期,高校债务问题已成为我国教育领域乃至整个社会经济领域中的热点。

一方面,高校负债的形成和发展有其宏大的历史背景和社会原因,我国高等教育的大众化促使高校利用银行贷款负债办学,有效缓解了高校发展与资金不足的矛盾;另一方面,负债因市场经济环境而产生,从经济学角度进一步分析,高校负债的形成和发展有其充分的理论依据,适度的负债经营能促使高校可持续发展。

二、高校负债形成的历史原因

(一)高校负债是国家经济市场化条件下的必然产物,其产生既有宏观体制变革形成的外部推动,也有高校自身扩张的内在原因

在1998年亚洲金融危机的大背景下,随着国家科教兴国战略的实施,高校实现“超常规、跨越式”的发展是其必然选择。为扩大内需,带动经济稳定增长,政府推行高校扩招政策,我国高等教育开始由精英化教育向大众化教育转变,其扩张规模之大、速度之快前所未有,1999年,全国普通高校仅1071所,招生159万人,入学率才10.5%,而到了2009年,普通高校就达到2305所,招生639万人,入学率24.25%。我国高等教育在较短时间内完成了从精英化向大众化的转变,对我国政治、经济、社会的发展起到了积极的推动作用,但扩招政策给高校的发展带来机遇的同时,也带来了新的挑战,随之而来的是庞大的高等教育规模对财政形成了巨大的压力。

(二)高校负债根源于财政投入严重不足,高校收入增长空间有限

高校是社会公益性质的事业法人,其收入来源主要是财政拨款。1993年,国务院颁布的《中国教育改革和发展纲要》提出,国家财政性教育经费投入要达到占GDP的比重4%的目标,但实际上多年来,由于我国综合国力不强,公共财政体系还不健全,国家财政性教育支出占GDP的比重,从2002年的3%增加到2007年的3.1%,持续多年无法达到4%的要求。国家财政在保证义务教育的前提下,对高校经费投入增长缓慢,高校财政投入总额和生均经费都偏低。按照教育成本分担原则,高校收入的另一大块是学费,由于国家严格控制高校学费标准,学校也很难通过提高收费来增加收入。

随着大规模扩招,高校原有的办学条件已远远无法满足新的需求,各高校基础设施如学生公寓、教室、师资力量、馆藏图书等资源严重不足,软硬件条件落后,资源短缺的矛盾更加突出,高校拨款和学费收入远远不能满足高校自身发展的需要,基础设施建设所需的大量投入迫使学校不得不寻找新的经费来源。

(三)资金供求市场化理念进一步推动了高校负债的发展

扩招后的高校要发展,政府投入没跟上,自有资金也不足,很多高校收不抵支,银行贷款就成为解决这一矛盾的必然选择。

1999年以前,高校办学长期恪守量入为出的原则,并不认可贷款筹资方式。“超常规、跨越式”的发展思路被认可后,高等教育才开始引入市场、产业、负债经营等新思想来思考和制订高校的发展战略。特别是在国家对教育投入严重不足的情况下,为了适应高等教育事业发展的需要,求得规模效益,高校突破了原有筹资理财思路,开始把银行贷款作为一种筹资手段,缓解经费短缺问题,以期获得更大的经济效益和社会效益。

高校扩招也是政府在推进高等教育大众化进程和银行商业化转轨的双重动机下做出的战略决策。在市场经济条件下,银行要实行商业化转轨,其大量资金要涌入到市场上赚取利差,刚好扩招所形成的庞大的高等教育规模,产生了庞大的资金需求,银行看到了高校庞大的资金投放市场,另一方面,高校有稳定可靠的财政拨款和学费收入作为资金来源,有很好的成长性,作为一个具有国家信誉保证的贷款对象,银行也愿意主动放贷。在政府的推动下,高校普遍采取了“银校合作”的形式,银行贷款迅速成为高校扩招所需资金的主要来源。高校负债的迅速发展既是政府扩招决策的衍生品,也是政府银行信贷管理体制改革极力推动的结果。

三、高校负债形成和发展的经济学理论依据

(一)负债经营理论是企业资本结构理论的核心部分,债务融资有利于优化资本结构、合理配置资源

银行信用扩张增加货币流通量,扩大了社会购买力,增加了有效需求,拉动了经济发展,达到了增加社会财富的功能。在市场经济条件下,政府也逐步认可高校借鉴企业负债经营的模式。在扩招的历史背景下,高校利用贷款缓解了政府投入不足形成的经费短缺困境,短时间内为高等教育规模迅速扩大提供了经费支撑,高等教育的迅速发展反过来又有力地促进了当时以扩大内需、延缓就业为主要特征的社会经济发展。据统计,最初的三年扩招至少拉动了800亿元以上的社会资金投入高校基础设施建设,高等教育大众化可以拉动区域经济发展,甚至促进了一个城市社会经济、科技、教育的综合发展。高校通过负债扩大办学规模,提升教育质量和综合实力,在这个规模扩张中,高校债务资金起到了重大调节作用,经济和社会效益明显。

(二)从货币通胀中获益,高校资产增值

在通货膨胀环境中,货币贬值、物价上涨,债务却以账面价值为准偿还,债务人实际偿还债务的真实价值要低于借入款项的原始价值,债务人因此会获得收益。一方面,高校向银行贷款,在较短时间内不断扩大高校的办学规模,购买土地,修建教学楼、办公楼等基础设施,加强校园建设,优化教育环境,取得的很多资产都是优质教学资源,储存的土地、房屋等资产也随着时间推移在物价上涨中大大增值。另一方面,高校利用信贷资金抢占机遇,合理配置资源,学科建设水平、师资力量、科研能力、教学质量相应提高,提升了核心竞争力;学校还可以根据需要盘活处置闲置性资源,用以偿还所欠贷款,优化资源配置。负债筹资为高校实现跨越式发展不仅提供了物质上的保证,而且赢得了时间和机遇。

(三)促使高校强化内部管理观念,完善内部治理机制

如果负债经营,债权人会适当参与公司治理,加强监督。债务风险也是一种压力,公司管理层在债务压力下,势必会主动改善管理,减少债务风险,提高效益。同样,高等教育进一步拓展融资渠道,高校运用金融、信贷等手段,筹措建设发展资金,资金总量成倍增长,市场风险也会增大,促使高校主动引入监督机制,强化内部管理和监督,规范经济活动,逐步增强高校抵御风险和适应市场规则的能力。高校的办学自主权进一步扩大,很快融入了市场经济,更加开放地面向社会办学,有利于高等教育打破传统的封闭模式,从更高层面上讲,也是高等教育体制改革的突破和高等教育发展思想上的重大转变。

四、高校负债筹资利用策略

教育作为典型的准公共产品,国家财政一直在强化优先发展教育的决心,虽然2012年我国财政性教育经费支出占GDP比例已达到4%的基本目标,却远远低于5.5%的世界平均水平,人均水平则更低。目前,政府已从国家层面着手,加大高校财政投入,同时从宏观政策上指导高校积极化解债务,引导高校逐步步入良性发展的轨道,但作为高校个体来说,高校资金运动是社会资金运动的有机组成部分,其流动有自身的特点,在一定的时间和范围内,高校发展依然面临资金供给不足的困惑。

因此,我们要走出认识误区,不能因为当前少部分高校存在巨大的债务风险隐患就全盘否定高校负债经营发展的重要意义,我们认为在可控范围内,适度的负债经营对大部分高校既有现实需要性又具备客观可能性,适度负债有助于克服高校资金短缺与使用效益低下并存的顽症,促使高等教育可持续发展。高等教育负债发展的成就历史会进一步检验,在市场经济条件下,高校负债经营、高等教育负债发展的道路也不会停止。

(一)适度负债,规范负债筹资程序

在高校发展过程中,应合理控制债务规模,保持合理的负债比例,统筹考虑负债融资数量区间和时间跨度,债务规模与学校的中长期发展规划有机结合。如果过度负债,利用不当,容易产生支付危机,甚至还贷资金链断裂的危险,贷款高校应建立完善的风险防范机制,认真研究资金市场的供求情况,根据资金市场利率走势和项目建设进度,制定科学、合理的资金使用方案,优化贷款资金结构,降低贷款成本。高校要严格遵守国家贷款审批机制,贷款项目和额度必须经过严格、科学的可行性论证,并充分征求广大教职工意见,经学校最高决策机构集体研究决定,提高负债资金管理水平和使用效益。

(二)提高风险意识,合理规避债务风险

根据教育部和财政部联合下发的《关于进一步完善高等学校经济责任制加强银行贷款管理切实防范财务风险的意见》,贷款高校应结合自身实际情况,在认真分析资产负债率、获利能力、偿债能力、发展潜力等财务指标,全面准确地评价资产负债状况和财务风险承受能力的基础上,建立相应的贷款额度控制与风险评价模型,建立风险识别、评估与化解有机结合的风险管理体系,采取适当的风险应对策略,防止损失的发生或尽量降低损失的程度。贷款风险指数是评价高校贷款风险的重要指标,当0<贷款风险指数≤0.4时,贷款风险较低;当0.4<贷款风险指数≤0.7时,贷款有一定风险;当0.7<贷款风险指数≤1时,贷款有较高风险;当贷款风险指数>l(或n年期累计贷款控制额度≤0)时,则表明高校在该期间内不能再增加新的贷款。测算公式为:

现有贷款风险指数=期末累计未偿还贷款余额/n年期累计贷款控制额度。

其中,期末累计未偿还贷款余额是指报告期期末银行贷款结存数;

n年期累计贷款控制额度=近两年{[(非专项教育经费拨款-附属中小学教育经费拨款)+教育事业收入+附属单位缴款+其他经费拨款+上级补助收入+其他收入]-[(基本支出-科研支出-已贷款利息支出)+对附属单位补助支出]}/2*现值系数[(1+g)n/(1+i)n-1](1+g)/(g-i)。

式中,g为设定的非限定性净收入增长率,n为期间数(年),i为同期银行贷款利率。

(三)拓展筹资渠道,优化筹资结构

高校应突破传统筹资观念,在合理范围内扩大筹资渠道,筹集更多资金,相应降低借款风险。高校应合理配置教育资源,充分利用人力资源,充分利用科研成果转化、社会捐赠等方式多方筹资,强化自我积累、自我发展的能力。在经费管理上,学校应加强预决算管理,提高净资产的比重,保持良好的资金结构和支付能力。

在市场经济条件下,高校要充分利用负债办学,优化资源配置,提高教育质量,又要树立风险意识,资金成本观念,规避债务风险,提高资金使用效益,促使高校持续、稳定、健康地发展。

摘要：本文通过分析高校负债形成和发展的历史原因、经济学理论依据等相关问题后认为,我们必须正确认识高校发展过程中的债务问题,在市场经济条件下,适度负债经营,能促使高校可持续发展。

关键词：高校负债,历史原因,经济学理论依据,适度负债

参考文献

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[2]帅相志,毛有高,傅庆民.高校负债办学风险的规避与偿还对策[M].北京:科学出版社,2010

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[7]郑丽珠.浅谈高校办学中负债融资的财务风险及对策[J].教育财会研究,2007(4)

流动负债比率 第4篇

流动比率计算公式=流动资产/流动负债X100%。

流动比率表示企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还的保证，反映企业可用在一年内变现的流动资产偿还流动负债的能力。该指标值越大，企业短期偿债能力越强，企业因无法偿还到期的流动负债而产生的财务风险越小。 但是，该指标过高则表示企业流动资产占用过多，可能降低资金的获利能力。

什么是流动比率

流动比率也称营运资金比率(Working Capital Ratio)或真实比率(Real Ratio)，是指企业流动资产与流动负债的比率。流动比率和速动比率都是反映企业短期偿债能力的指标。

一般说来，这两个比率越高，说明企业资产的变现能力越强，短期偿债能力亦越强;反之则弱。一般认为流动比率应在2：1以上，速动比率应在1：1以上。流动比率2：1，表示流动资产是流动负债的两倍，即使流动资产有一半在短期内不能变现，也能保证全部的流动负债得到偿还;速动比率1：1，表示现金等具有即时变现能力的速动资产与流动负债相等，可以随时偿付全部流动负债。当然，不同行业经营情况不同，其流动比率和速动比率的正常标准会有所不同。应当说明的是，这两个比率并非越高越好。流动比率过高，即流动资产相对于流动负债太多，可能是存货积压，也可能是持有现金太多，或者两者兼而有之;速动比率过高，即速动资产相对于流动负债太多，说明现金持有太多。企业的存货积压，说明企业经营不善，存货可能存在问题;现金持有太多，说明企业不善理财，资金利用效率低下。

流动比率=流动资产÷流动负债

Current Ratio = frac {Current Assets}{Current Liabilities}

流动比率是衡量短期债务清偿能力最常用的比率,是衡量企业短期风险的指标。

从该指标的计算可见：流动比率越高，说明资产的流动性越大，短期偿债能力越强。不过，由于各行业的经营性质不同，对资产的流动性的要求也不同。例如,商业零售企业所需的流动资产,往往要高于制造企业,因为前者需要在存货方面投入较大的资金。另外,企业的经营和理财方式也影响流动比率。

一般认为流动比率不宜过高也不宜过低,应维持在2:1左右,因而也称之为2与1比率。过高的流动比率,说明企业有较多的资金滞留在流动资产上未加以更好的运用,如出现存货超储积压,存在大量应收账款,拥有过分充裕的现金等,资金周转可能减慢从而影响其获利能力。有时,尽管企业现金流量出现红字,但是企业可能仍然拥有一个较高的流动比率。

需要记住的一点是，流动比率法对现金收、付的时间不作考虑。例如，一个公司今天没有一张应付账单，但是明天却有一大叠应付账单，同时它还拥有大量存货(部分流动资产)，这些存货要经过长期才能售出，这个公司表现出来很好的流动比率，但事实上它的资产流动性却并不强。

流动比率是企业流动资产与流动负债之比。其计算公式为：

流动比率=流动资产/流动负债

一般认为，生产企业合理的最低流动比率是2。这是因为流动资产中变现能力最差的存货金额约占流动资产总额的一半，剩下的流动性较大的流动资产至少要等于流动负债，企业短期偿债能力才会有保证。人们长期以来的这种认识因其未能从理论上证明，还不能成为一个统一标准。

运用流动比率进行分析时，要注意以下几个问题：

(1)流动比率高，一般认为偿债保证程度较强，但并不一定有足够的现金或银行存款偿债，因为流动资产除了货币资金以外，还有存货、应收帐款、待摊费用等项目，有可能出现虽说流动比率高，但真正用来偿债的现金和存款却严重短缺的现象，所以分析流动比率时，还需进一步分析流动资产的构成项目。

负债评估与负债会计的比较研究 第5篇

一、负债评估与负债会计的区别

(一) 负债的定义不同

与会计上对负债的定义相比, 负债评估对负债的定义范围更广, 只要是经济资源流出的义务都是负债, 而不考虑负债产生的原因、债务是否为现时的还是潜在的。另外, 作为负债评估对象的债务人主体范围比会计上确立的债务人范围也更广。因此, 负债评估中的负债在内涵、外延上与负债会计中的负债都有很大的区别。

(二) 服务的目标和对象不同

负债会计对负债的确认、计量和报告, 目的在于向财务报告使用者提供经济决策和受托责任信息。财务报告的使用者包括现有的和潜在的投资者、雇员、贷款人、供应商和其他商业债权人、顾客、政府及其机构和公众。由于市场条件和市场环境不断变化, 社会经济千变万化, 而负债会计一般按照历史成本进行计量, 提供的信息具有局限性, 不能完全满足经济决策的需要。

负债评估确定负债的价值, 目的在于为评估报告使用者的经济决策或市场交易提供价值意见。评估报告的使用者包括委托人、政府监管和司法部门、评估服务使用者 (可能包括委托人以外的其他当事方) 等。对负债评估有潜在需求的人包括价值供应者、负债持有者、投资团体、专业个人, 以及对负债有监管作用的人。

(三) 遵循的标准不同

资产评估人员开展负债评估要遵循资产评估准则的相关规定, 财务报告目的的负债评估还要遵守会计准则的相关规定, 满足会计准则的要求。

(四) 执行的主体不同

负债会计的执行主体通常是具备会计执业能力的会计专业人员。

负债评估的执行主体通常是具备评估专业胜任能力且能以独立、公正和客观态度执业的人员。

(五) 负债的客体范围不同

1. 负债的客体范围不同。

负债按债务人分类, 负债评估将负债划分为:企业负债、政府负债、事业单位负债、民间非营利组织负债和个人负债。其中, 个人负债是指自然人债务人按照合同的约定或依照法律规定承担的需要向债权人支付一定的现金、其他金融资产或提供劳务的契约性义务, 或者将债务转移给第三方。

2. 企业会计的负债类别与负债评估对象和范围的关系。

(1) 或有负债。企业在经营活动中有时会面临具有较大不确定性的经济事项, 即或有事项。或有事项是指过去的交易或者事项形成的, 其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产等。其中, 预计负债属于负债的范畴, 一般符合会计规定的负债确认条件而应予确认。随着某些未来事项的发生或者不发生, 或有负债可能转化为企业的预计负债, 或者消失。

在评估中, 负债是一项导致经济资源流出的义务, 而不考虑其是否为现时义务还是潜在义务。预计负债应作为负债评估对象纳入负债评估范围。由过去的交易或事项形成的未来不确定义务的或有负债, 是一项潜在的很可能导致经济资源流出的合同义务、法定义务或推定义务 (即或有负债是否客观存在具有不确定性) , 因此, 在特别假设和/或非真实性条件的基础上, 或有负债可以作为负债评估的对象并纳入负债评估范围。如果不建立在特别假设和/或非真实性条件的基础上, 在负债评估时要特别关注或有负债产生的原因及其对债务人未来经营产生的影响, 在资产评估报告中披露相关的和适当的信息。值得注意的是, 在对由或有事项产生的预计负债、或有负债进行评估时, 要充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性产生的评估风险。

(2) 递延所得税负债。递延所得税负债是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间的应付所得税金额。递延所得税负债的特征是当期少交税, 减少当期的应纳税所得额, 递延到以后期间, 增加以后期间的应纳税所得额。

值得注意的是, 资产负债表债务法下的所得税会计, 仅确认暂时性差异的所得税影响, 按照利润表纳税影响会计法核算的永久性差异, 虽然可能因为会计准则与税法规定不一致导致法律上“债”的义务, 但根据所得税会计准则从资产负债表角度考虑, 不会产生资产、负债的账面价值与其计税基础的差异, 即不形成暂时性差异, 对企业在未来期间计税没有影响, 不产生递延所得税。换句话说, 根据所得税会计准则确认的递延所得税负债不包含永久性差异导致的应付税款 (法定义务) 的“债”的问题。

(六) 负债价值计量的价值类型、计量时间和工作要求不同

1. 负债价值计量的价值类型不同。

负债价值的计量, 既是负债评估和负债会计的工作目标, 也是负债评估和负债会计的工作成果。然而, 负债评估和负债会计在负债价值计量的价值类型 (计量属性) 上存在一定差异。从会计角度, 计量属性反映的是会计要素金额 (价值) 的确定基础;从评估角度, 价值类型是指注册资产评估师对评估结论价值属性的定义和归类。

会计上, 负债的公允价值计量分为三个层级:在资产负债表日确定负债的公允价值时, 应当参照活跃市场上同类或类似负债的现行市场价格 (市场公开报价) ;无法取得同类或类似负债现行市场价格的, 可以参照活跃市场上同类或类似负债的最近交易价格, 并考虑交易情况、交易日期、所在区域等因素, 从而对负债的公允价值作出合理估计;也可以基于预计未来支付的有关现金流量的现值计量。

在负债评估中, 由于评估目的、市场条件、经济环境等因素不同, 负债评估选用的价值类型可以不同。负债评估的价值类型主要有市场价值、投资价值、公允价值、特殊价值。

2. 负债价值计量的时间不同。

从计量时间上看, 在会计主体持续经营条件下, 负债会计的价值计量有三个时点:初始计量、后续计量和终止计量。负债会计计量具有明显的周期性。

负债评估只按照委托人和受托人双方约定的评估基准日对负债价值进行计量。负债的价值评估一般很少有周期性的特征。

3. 负债价值计量的工作要求不同。

负债价值评估要求独立、客观、公正、不偏不倚。负债会计计量强调谨慎、稳健, 在有两种或两种以上的方法或金额可供选择时, 负债会计计量要求选择使本期净资产和利润较低的方法或金额, 也就是说不低估负债金额。而负债价值评估则一般要求同时使用不同的方法评估计算, 然后综合考虑各种影响因素后, 最终确定一个客观合理的价值。

(七) 价值计量方法不同

常用的负债公允价值计量的具体会计方法主要有: (1) 市场比较法 (如负债公允价值的确定) ; (2) 实际利率法 (如融资租赁等) ; (3) 期权定价法 (如现金结算的股份支付) ; (4) 现金流量折现法等。

二、负债评估与负债会计的联系

(一) 负债定义的相同点

无论是负债会计, 还是负债评估, 虽然各自在负债的外延上规定不同, 但都有相同的内涵, 即, “一项导致经济资源流出的义务”。

(二) 服务目标相同

负债评估和负债会计有相同的服务目标。负债评估和负债会计都是国民经济的计量核算工具, 都为经济决策提供数据和依据, 负债会计反映和监督负债的增减变化情况, 负债评估确定评估基准日负债的价值。

(三) 对象范围大体相同

负债评估的对象和范围与负债会计确认和计量的对象大部分相同。

(四) 价值类型的联系

负债评估和负债会计对负债计量的价值类型 (或属性) 虽然不同, 但是在符合会计准则计量属性规定的条件时, 会计准则下的公允价值一般而言等同于负债评估下的市场价值;从评估的角度看, 会计准则涉及的重置成本、可变现净值或公允价值减去处置费用后的余额、现值或负债预计未来现金流量的现值可以理解为相对应的市场价值以外的其他价值类型。

(五) 互相提供数据

负债评估为负债会计的价值计量提供价值意见, 负债会计为负债评估提供基础数据和资料。

(六) 可能使用相同的计量方法

在负债会计和负债评估中, 都可能使用到期权定价法和现金流量折现法。这两种方法在负债会计和负债评估中使用时, 数据来源、使用条件、假设前提和使用目的可能不同, 但是使用的技术手段是相同的。如, 按现金结算的股份支付, 无论是负债会计还是负债评估, 都可能使用期权定价法来获得价值数据。

三、结语

负债会计和负债评估是经济社会发展的计量、核算工具, 为经济社会发展提供决策有用信息, 它们之间相互联系、相互区别、相互促进。负债评估和负债会计各自依据不同的基础对负债价值进行计量:负债评估依据评估基准日的市场条件、市场环境等基础对负债价值进行计量, 负债会计依据历史成本基础或现行市场基础对负债价值进行计量。负债会计以已经发生的交易或事项为依据确认负债, 强调客观事实;负债评估更多的从法律层面或产权层面来确认负债, 强调负债是合同义务、法定义务或推定义务。

负债评估与负债会计除了存在诸多方面的差异外, 它们之间也有许多相互联系的地方。比如, 负债定义上有相同的内涵;负债的对象和范围大部分相同;负债计量上有共同的价值类型:公允价值 (市场价值) ;它们之间互相提供数据;它们之间存在共同的计量方法:期权定价法和现金流量折现法等。

参考文献

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预计负债与或有负债的区别 第6篇

1 概念的区别

《企业会计准则第13号--或有事项》中明确规定或有事项相关义务被确定为预计负债必须同时满足下列三个条件:第一是企业承担的现时义务, 即与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务, 企业没有其他现实的选择, 只能履行该现实义务。第二履行该义务很可能导致经济利益流出企业, “很可能”是指企业因履行或有事项而承担的现实义务导致经济利益流出企业的可能性大于50%小于或等于95%的情形。第三义务的金额能够可靠的计量, 能够合理估计或有事项相关的现实义务金额。

与预计负债的确认条件不同, 准则中关于或有负债是这样定义的, 或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务, 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。例如, 华天公司在2007年12月31日与第一大客户大丰公司签订的互相担保协议尚未到期。大丰公司因不能偿还到期借款而成为相关诉讼的被告。大丰公司目前财务状况出现困难, 可能无法偿还借款, 华天公司可能要承担还款连带责任。根据公司法律顾问的职业判断, 华天公司可能要承担大丰公司800万元借款中的部分还款连带责任, 具体数额无法判断。此例中, 华天公司与大丰公司的互保合同尚未到期, 大丰公司已因拖欠借款成为未决诉讼的被告, 该事项已经成为华天公司承担的现实义务。但由于该事项中致华天公司承担赔偿的可能性是“可能” (发生的可能性大于5%但小于或等50%) , 且可能承担的部分还款金额也尚不能可靠计量, 不符合预计负债的确认条件, 在资产负债表日应作为或有负债加以反映。

2 计量的区别

或有负债是一种潜在的义务, 因而《企业会计准则第13号--或有事项》第二章第十三条中规定“企业不应当确认或有负债”。在以上案例中资产负债表日华天公司不需要确认或有负债。

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数作为入帐金额。所需支出存在一个连续范围, 且该范围内各种结果发生的可能性相同的, 最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。例如, 2007年12月1日甲企业因合同违约而涉及一桩仲裁案。2007年12月31日甲企业尚未收到仲裁委员会的裁决。不过, 根据法律顾问的判断, 仲裁裁决很可能对甲企业不利, 而后据专业人士估计, 赔偿的金额可能是20-30万元之间的某一个金额, 而且这个区间的每个金额的可能性都大致相同, 资产负债表日甲企业确认的负债金额为: (20+30) /2=25 (万元) 。如果所需支出不存在一个连续范围, 或者虽然存在一个连续范围, 但该范围内各种结果发生的可能性不相同, 最佳估计数应当分别下列情况处理:

2.1 或有事项涉及单个项目的, 按照最可能发生金额确定。

2.2 或有事项涉及多个项目的, 按照各种可能结果及相关概率计算确定。

例1:甲公司2007年分别向A、B、C三地销售某特殊设备600万元、1000万元、800万元, 因三地气候不同对该特种设备的使用有一定影响, 甲公司根据以往的三地销售经验, 可以合理估计售后维修费用率为1%、2%、1.5%。根据以上资料2007年末甲公司就该特种设备销售事项确认预计负债600*1%+1000*2%+800*1.5%=38 (万元) 。

企业履行或有事项所形成的义务, 还可能从第三方获得补偿, 是一种潜在资产, 其是否会最终转化为企业真正的资产具有较大的不确定性, 因此, 根据资产和负债不能随意抵消原则, 预期可获得的补偿在资产基本确定时应当确认为一项资产, 而不能作为预计负债金额的扣减。

3 披露的区别

《企业会计准则第13号--或有事项》要求, 因或有事项确认的预计负债应在资产负债表中单列项目反映, 并在会计报表附注中作相应披露, 而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后, 在利润表中反映。

也就是说, 在资产负债表中, 预计负债应与其他负债项目区别开来, 单独反映, 同时, 还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露, 以使会计报表使用者获得充分、详细的有关或有事项的信息。在预计负债确认的同时, 应确认一项支出或费用, 这项支出或费用在利润表中不应单独反映, 而应与其他费用或支出项目 (如“营业费用”、“营业外支出”等) 合并反映。比如, 企业因产品质量保证确认预计负债时所确认费用在利润表中, 应作为“营业费用”的组成部分予以反映。需要特别指出的是, 如果企业基本确定能获得补偿, 那么企业在利润表中反映因或有事项确认的费用或支出时, 应将这些补偿预先抵减。

或有负债不予确认, 如果或有负债符合某些条件, 则应予披露。或有负债披露的基本原则是, 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债, 企业一般不予披露, 但是, 对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债, 即使其导致经济利益流出企业的可能性小, 也应予以披露, 以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。对或有负债披露的具体内容如下:

3.1 或有负债形成的原因;

3.2 或有负债预计产生的财务影响 (如无法预计, 应说明理由) ;

3.3 获得补偿的可能性。

综上所述, 预计负债作为现实义务需要在资产负债表日予以计量和披露, 或有负债是潜在义务, 资产负债表日不需要确认, 在满足一定条件下要予以披露。

摘要：文章论述了我国会计准则中预计负债与或有负债在确认条件上的区别、计量的区别、披露的区别, 并举例进行说明。

关键词：预计负债,或有负债

参考文献

[1]李晓慧.对或有事项的确认与披露的思考[J].科技情报开发与经济, 2005, 3.

[2]李秀云, 任旭梅.或有事项及其相关问题几点体会[J].黑龙江科技信息, 2007, 18.

[3]李建华.或有事项会计处理存在的问题及建议[J].牡丹江师范学院学报 (自然科学版) , 2007, 1.

[4]付秀兰.关于或有事项的研究[J].科技情报开发与经济, 2006, 4.

[5]杨家新, 李琴.或有负债与预计负债客观性研究[J].商业研究, 2004, 19.

负债发展论文 第7篇

一、长期负债与或有负债的特征

1. 长期负债的内涵与特征

长期负债是指偿还期在一年或者在超过一年的一个营业周期以上的债务。企业需要的这些长期资金, 其来源主要有两个渠道:一是由企业内部形成资本的积累;二是从企业外部筹资。由于通过企业内部积累形成较大的资本额, 往往需要较长的时间, 而且需要企业有良好的经济效益, 这一渠道尽管筹资风险较小, 但可能因时间较长造成企业商机的丧失。实际工作中, 大多数企业可能选择从外部筹资, 从外部筹资可以在短期内迅速形成企业扩大经营规模所需要的大量资本。

长期负债除了具有负债的一般特性外, 还具有债务偿还期限长、债务金额大等特点。在股份公司, 举债与增发股票筹资相比较, 其优越性主要有: (1) 举债不影响企业的股权结构, 能保证股东对企业的控制权, 避免股权分散。 (2) 举债的成本通常较低, 而且还能达到节税功效. (3) 举债能发挥财务杠杆的作用。因为作为提供长期资金的债权人只能按固定利率得到利息, 而企业在运用这部分资金所获得的投资报酬率在高于长期负债的固定利率时, 企业在支付了固定的利息后剩余利益全部归股东所有, 从而提高股东的投资报酬率, 获得财务杠杆利益。

2. 或有负债的内涵与特征

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务, 其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。

或有负债的结果具有不确定性。或有负债包括两类义务:一是潜在义务, 即其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。二是特殊的现时义务, 即该现时义务不是很可能导致经济利益流出企业, 或者该现时义务的金额不能可靠地计量。这里“不是很可能导致经济利益流出企业”是指该项义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50% (含50%) 的概率;“金额不能可靠地计量”是指该现时义务导致经济利益流出企业的“金额”难以预计。因此, 特殊的现时义务通常是指某企业承担了现时义务, 但义务的金额不能可靠地计量。

或有负债与负债既有联系又有区别。负债是过去的交易或事项形成的现时义务, 履行该义务预期会导致经济利益流出企业;而或有负债则是指由过去的交易或事项形成的潜在义务, 或指不完全符合负债确认条件的现时义务。或有负债作为一种特定的现时义务, 由于其不是很可能导致经济利益流出企业, 或金额不能可靠地予以计量, 因而它不能在表内予以确认。但是, 或有负债与负债两个概念之间存在部分交叉, 其交叉的部分是指符合负债定义但未能在资产负债表内确认的负债。产品质量保证、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、已贴现的商业承兑汇票等或有事项, 如果与这些或有事项相关的义务不能满足负债确认条件的, 则应作为或有负债处理。

二、长期负债与或有负债的会计处理

1. 长期负债的会计处理

从国际会计惯例来看, 长期负债一般根据长期资金筹措方式的不同分为应付公司债券和长期应付票据两类。应付公司债券是企业在资本市场上面向社会公众筹措长期资金的主要方式;而长期应付票据则是企业向某一债权人, 如向某一财团、银行等, 筹措大笔资金时采取的方式。

我国会计实务中, 长期负债的处理, 主要根据借款的期限、用途等的不同, 有的予以资本化, 计入资产的价值, 有的则予以费用化, 直接计入当期损益。具体是:属于与固定资产或无形资产有关的, 在资产尚未交付使用之前, 计入购入资产的价值, 而对于交付使用后所发生的, 应直接计入当期损益;属于企业流动负债性质的应计利息支出等借款费用, 直接计入当期损益, 与资产的价值无关;属于企业筹建期间发生的, 并与筹建期间形成的固定资产无关的借款费用, 应计入开办费, 作为递延资产项目, 属于清算期间发生的借款费用, 应计入清算损益。

2. 或有负债的会计处理

我国或有事项会计准则规定, 企业不应确认或有负债和或有资产。按规定, 企业应在会计报表附注中披露有关或有负债。或有负债披露的基本原则是, 极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露;但是, 对于经常发生或对企业的财务状和经营成果有较大影响的或有负债, 即使导致经济利益流出企业的可能性极小, 也应予以披露, 以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。企业在会计报表附注中应披露如下或有负债:已贴现商业承兑汇票形成的或有负债, 未决诉讼、仲裁形成的或有负债, 为其他单位提供债务担保形成的或有负债, 其他或有负债 (不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债) 。

对于应予以披露的或有负债, 企业应分类披露如下内容: (1) 或有负债形成的原因; (2) 或有负债预计产生的财务影响 (如无法估计, 应说明理由) ; (3) 获得补偿的可能性。对于在涉及未决诉讼、仲裁的情况下, 若披露上述全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响, 则企业无需披露这些信息, 但应披露该未决诉讼、仲裁的形成原因。

参考文献

[1]徐国涛.中小企业财务管理存在的问题与对策[J].财会研究, 2007.

[2]李惠萍.论我国中小企业财务管理存在的问题及对策[J].商业现代化, 2009, (07) (下) .

负债发展论文 第8篇

一、万科股份有限公司负债经营分析

要对公司进行负债经营的相关分析, 通常对其长短期偿债能力进行分析。与此同时, 对负债成本、财务杠杆效应的利用程度等方面的分析也是必不可少的。根据万科集团2012年至2014年上市公司的年报, 现将有关负债经营的相关数据整理列示如下表所示:

上表中的数据显示, 万科从2012年到2014年3年间资产总额和负债总额呈现上升趋势。其中2012年到2014年的资产总额分别为3788.02亿元、4792.05亿元、5084.09亿元, 2013年和2014年资产总额的同比增长率依次为26.51%、6.09%;与此相对应的是, 2012年到2014年负债总额分别为2966.63亿元、3737.66亿元、3925.15亿元, 2013年和2014年负债总额的同比增长率依次为25.99 %、5.02%;资产负债率从2012 年的78.32% 到2013 年的78.00% 再到2014年的77.20%居高不下, 说明在这3年间万科负债经营的规模有增无减, 值得关注。

流动比率, 是流动资产与流动负债的比值, 是分析企业短期偿债能力的常用财务指标。万科集团2012年以来流动比率有所下降, 从2012 年的1.40% 下降至2013 年的1.34%, 同比下降4.02%, 2014年流动比率与2013年基本持平, 说明万科集团的短期偿债能力有所下降, 不容乐观。

另一方面, 万科集团的净资产收益率是呈现下降趋势的, 2012年净资产收益率为21.45%, 与2013年的21.54%接近, 2014 年的净资产收益率下降最为明显, 下降至19.17%, 较2013年下降11.00%。通过对相关资料的分析可知, 2012年到2014年之间, 企业的负债成本呈现缓慢上升的趋势, 负债成本的不断上升是净资产收益率的下降的原因之一, 负债成本的上升增加了企业的偿债压力。

二、对万科集团负债经营的评价与建议

1.负债经营规模较大, 短期偿债能力不足。万科集团在2012年至2014年3年间, 随着企业规模的扩大, 资产负债率一直维持在78% 左右居高不下, 3 年的流动比率分别是1.40、1.34、1.34, 速动比率分别为0.41、0.34、0.43, 流动比率和速动比率的下降, 反映出万科集团的短期偿债能力不足, 值得引起领导层的注意。为此, 万科应进一步合理确定负债规模, 提高自身偿债能力, 降低财务风险。

2.负债成本不断上升, 影响净资产收益率。企业采取负债经营的方式, 目的就是为企业带来债务资本的增值, 增加企业盈利。近几年来, 企业借款的利息率呈现缓慢上升的趋势, 这是万科净资产收益率不断下降的原因之一, 说明企业对债务资本的使用效率有待提高。为此, 建议万科降低负债成本, 提高净资产收益率。要降低负债成本有两种方式:货币掉期和利率掉期。

总的来看, 万科集团在负债经营方面尚需进一步的提高与发展, 但综合来看, 万科集团作为一家较为成功的房地产企业, 其负债经营有利于提高资本的利用效率, 扩大自身规模, 成功推动企业的长期发展, 对同行业企业的发展具有标杆作用。

三、结论

本文通过以万科为例对房地产企业的负债经营进行分析, 分析可知我国房地产企业的负债经营现象较为突出, 一方面与房地产企业自身的行业发展特点有关, 另一方面也提示房地产企业一定要合理确定负债规模, 按需举债, 科学把控风险与收益之间的平衡, 只有这样, 才能在激烈的房地产市场竞争中立于不败之地。

参考文献

[1]陈兆江, 王珊琦.论负债经营对企业的重要意义——以万科为例[J].中国证券期货, 2013, (8) .

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[5]Modigliani.F and M.Miller.The cost of capital, corporate finance and the theory of investment[J].American Economic Review, 1958 (48) :261-297.

预计负债概述 第9篇

预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现实义务。

预计负债分为以下几类:

(1) 未决诉讼或未决仲裁产生的预计负债。企业因合同违约、侵权等被诉讼或仲裁, 在诉讼或仲裁结果未载决前, 可能产生一项或有负债或者预计负债。

(2) 因债务担保而产生的预计负债。企业作为提供担保一方, 在被担保方无法履行合同的情况下, 常常承担连带责任。可能产生一项或有负债或者预计负债。

(3) 产品质量保证产生的预计负债。产品质量保证是指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后, 对客户提供服务的一种承诺。

(4) 亏损合同。待执行合同变为亏损合同, 同时该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的, 应当确认为预计负债。

(5) 重组义务。企业因重组而承担了重组义务, 在满足预计负债确认的条件时, 可将重组义务确认为预计负债。

2 会计与税法中预计负债处理的有关规定

因为预计负债只是履行该义务很可能导致经济利益流出企业, 还没有实际发生, 不符合税法规定的实际发生原则, 不允许在计算应纳税所得额时扣除。企业因或有事项产生的预计负债, 能在税前扣除的, 应于实际发生时税前扣除, 此类预计负债在其发生时, 因其账面价值与计税基础不同, 产生了一项暂时性差异。

负债的计税基础=账面价值未来可抵扣的金额。

预计负债产生的暂时性差异=预计负债的账面价值计税基础。

能在税前扣除的预计负债, 应于实际发生时税前扣除, 因此其计税基础为0, 预计负债的账面价值大于计税基础, 由此产生一项可抵扣暂时性差异。如果企业有确凿证据表明在未来期间, 很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时, 企业应确认一项递延所得税资产。

3 预计负债的会计与税务处理

履行该义务很可能导致企业经济利益的流出。即履行与或有事项相关的现实义务时, 导致经济利益流出企业的可能性超过50%, 但尚基本确定。履行或有事项相关的义务导致经济利益流出企业的可能通常按照下列情况判断:结果的可能性对应的概率区间基本确定大95%小于100%, 很可能大于50%小于95%, 可能大于5%小于或等50%, 极可能大于0小于或等于5%, 企业因或有事项承担了现实义务并不说明该现实义务很可能导致经济利益流出企业。

该义务的金额能够可靠的计量。如果该义务的金额无法可靠的计量, 那么即使该义务符合前面两个条件, 也不能将其确认为负债。另外待执行合同变成亏损合同的, 该亏损合同产生的义务满足或有事项确条件的, 应确认为预计负债;企业不应就未来经营亏损确认预计负债;业承担的重组义务满足或有事项确认条件的, 应确认为预计负债。

例1:2009年, A公司涉及一宗诉讼案。截止2009年12月31日, 该诉讼尚在审理当中A公司向律师咨询得知败诉的可能性为60%, 如果败诉, A公司赔偿金额可能为50万元53万元, 诉讼费为8000元。假设企业2008年会计利润为500万元。不考虑其他纳税调整事项。A公司采用纳税影响会计法核算所得税, 所得税税率为25%。A公司确认预计负债时, 会计处理为:

应确认的赔偿支出= (50+53) /2=51.5 (万元)

借:管理费用诉讼费8000

营业外支出赔偿支出515000

贷:预计负债未决诉讼523000

借:所得税费用1250000

递延所得税资产130750

贷:应交税费应交所得税1380750

A公司2008年净利润为:50000001250000523000=3227000 (元) 。

例2:依例1, 如果2010年3月经法院判决A公司胜诉, 则A企业不需支付赔款。企业所得税率为25%。A公司2010年会计利润为500万元。不考虑其他纳税调整事项。A公司会计处理为:

借:预计负债未决诉讼523000

贷:管理费用诉讼费8000

营业外支出赔偿支出515000

借:所得税费用1250000

贷:递延所得税资产130750

应交税费应交所得税 (4477000x25%) =l119250

A公司2009年净利润为:5000000+523000-1250000=4273000 (元) 。

参考文献

[1]王彩琴.预计负债会计处理及纳税调整解析[J].金色年华, 2010, (12) .

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