美国证券市场对于上市公司财务报表的要求

美国证券市场对于上市公司财务报表的要求（精选4篇）

美国证券市场对于上市公司财务报表的要求 第1篇

美国证券市场对于上市公司财务报表的要求

美国的证券市场

美国有8家证券交易所，截止到2000年12月31日，共有7887家公司在美国上市。纽约证券交易所(NYSE)、纳斯达克(Nasdaq)和美国证券交易所(Amex)是8家中最大的3家交易所。国内外公司还可以在监管较少的场外交易公报板(OTCBB)市场和“粉红表格”市场报价。要想达到场外交易公报板的资格要求，公司就必须向证券交易委员会报告当前的财务信息。

监管

美国证券交易委员会根据1934年的《证券交易法》具有为公众持股的公司制定财务会计和财务报告准则的法定权力。证券交易委员会执行1993年的《证券法》和1934年的《证券交易法》，并根据这些法案公布了范围很广的规则和规定。1934年的《证券交易法》规定，不在国内证券交易所或是纳斯达克上市但在场外交易的股票也必须进行注册。

作为自我规范组织的证券交易所还为上市公司制定其他的报告和披露要求，并仔细的检查上市公司的年度报告和及时披露情况。

会计原则要求

国内的注册公司必须根据美国公认会计原则编报其财务报表。外国注册公司则可以使用其他的可为证券交易委员会理解的会计原则，但必须以附注列示根据美国公认会计原则调整过的损益表和资产负债表项目。

财务报表和披露要求

在美国上市的国内和大多数加拿大公司必须在财务年度结束后90天之内呈交按照10-K文件编制的年度报告，在前3个季度每季度结束后45天之内呈交按照10-Q文件编制的季度报告。

上市的外国公司必须在财务年度结束后6个月之内呈交按照20-F文件编制的年度报告；如果在所在国公布中期报告，那么同时它们也需在美国被公布。纽约证券交易所、纳斯达克和美国证券交易所也要求上市的外国公司在所在国公布中期报告的同时向它们呈交这些报告。

美国的证券法律规定和鼓励在许多情况下对非公开的重大信息进行及时披露。证券交易所有比证券交易委员会和这些案例法规定得更详细的及时披露规则。在美国，外国公司面临与国内公司一样的及时披露规则。

公司治理披露

证券交易委员会要求公司在它们的年会公告(代理人声明)中包括其审计委员会情况的披露和由公司审计委员会提供的包含披露内容的报告。这些规定旨在提高对公司审计委员会的功能执行情况的披露。

美国证券市场对于上市公司财务报表的要求 第2篇

最满意答案

办理贷款必须提供的资料如下：

一、基本资料：

1、经年审的营业执照复印件并加盖公章；

2、法定代表人资格证明及身份证复印件；

3、企业简介、法定代表人简介；

4、贷款卡复印件；

5、近三年及最近两期的财务报表（含审计报告），包括资产负债表和损益表。

二、其他补充资料：

1、贷款申请报告；

2、董事会决议；

3、用款及还款计划。

4、法人代码证书复印件并加盖公章；

5、企业税务登记证（国税、地税）复印件；

6、公司章程、合作协议复印件；

7、注册资金验资报告；

8、用户银行开户许可证复印件；

9、银行基本结算户内本最近3-5个月份的银行存款对账单及完税凭证；

10、企业及主要产品技术专利技术、获奖证书、质量管理证书等；

11、近三年及最近两期的财务报表（含审计报告）、现金流量表 财务状况变动表 财务情况说明书

12、固定资产、应收/付款、货存明细表；

13、产品购销合同复印件、最近3-5个月出仓单；

14、有关租赁合同，最近3-5个月水、电费单（复印件）；

15、抵（质）押物的权属证明材料（如房产、设备、车辆）；

美国证券市场对于上市公司财务报表的要求 第3篇

20世纪30年代,美国国会通过《1933年证券法》确立了财务报表审计制度。该法案规定:一个公司若想申请上市, 必须向证券交易委员会提交一份注册登记表,其中包括: 招股章程和相关证券的信息以及公司业务的说明和经过审计的财务报表。美国之所以建立财务报表审计制度,与20世纪30年代的美国经济、社会状况不无联系。虽然,在当时,世界上少数发达国家已经建立起财务报表审计制度, 但是,美国的财务报表审计制度对世界的影响更为巨大, 本文着重探讨美国的财务报表审计制度。

(一)美国公众公司财务报表审计制度化的开端20世纪30年代,资本主义市场爆发了最大的经济危机,企业倒闭,投资者和债权人遭受了最严重的经济损失。经济危机的源头是1929年股市崩盘,即股市泡沫的破裂,股市泡沫的形成与不断增长和失真的财务信息相关。当时市场信息不对称,透明度欠缺,因而股市上虚假信息、错误信息泛滥,人们依据虚假信息购买股票,相反,少数人利用内幕信息来大肆操盘,牛市最终被种种失真信息所打败。股票,这个人们渴望以最小的投资获得最大回报的工具最终将人们带到了破产的境地。为什么会出现失真的财务信息?这些失真的信息为何会“明目张胆”地流向市场?投资者为何不能识别出虚假信息?这些问题的产生归根到底在于当时缺乏有针对性的防止虚假财务信息的手段。为解决上述问题以及更好地维护市场秩序,美国联邦政府不断探索以寻求解决之道,在1933年和1934年,美国国会分别通过了 《1933年证券法》和《1934年证券交易法》。它们是美国在1929年的华尔街股市风暴及随后的大萧条背景下通过的法案,都是为了保证证券市场上信息的真实、透明而制定。 其中《1933年证券法》明确要求在证券交易所上市的企业财务报表必须接受注册会计师审计,向公众披露经注册会计师审计的财务报表。自此,公众公司财务报表审计制度在美国正式确立,并且在上述两部法案的影响和美国证券交易委员会(SEC)的推动下,财务报表审计活动不断走向合理化和规范化。

(二)美国公众公司财务报表审计制度的社会意义美国财务报表审计制度的建立,意味着从此以后公众公司必须发布经独立的专业机构审计过的财务报表。该项举措从表面看,对防止虚假财务信息,保证财务信息的总体质量有重要的作用,但从更深层次分析,还有更重大的社会意义。美国公众公司的股份由社会公众持有,分散度很高,因此公众公司具有很强的社会性。具体表现在:一方面,公众公司的“好坏”,会对社会产生重大影响,正如20世纪20年代资本主义市场表现的那样,公众公司为了吸引投资或者满足其他利益需求对外披露虚假财务报表,这不仅使得市场上失真信息弥漫,股民盲目投机,甚至还触发经济危机, 使美国经济倒退几十年;另一方面,公众公司又受着社会的影响,当市场到处都充斥着虚假的财务信息时,投资者对公众公司对外披露的财务报表的可靠性可能会产生怀疑(即使公众公司披露了真实可靠的财务报表),以致对公众公司缺乏信心,在进行投资决策时犹豫不决,进而使公众公司失去大众的支持。然而,从美国财务报表审计制度的建立以及之后的发展可以看到,财务报表审计制度的建立对规范市场秩序起到了作用,增强了公众对市场的信心。由于公众对市场信心的增加,也就敢于积极地进行投资,这使得公众公司获得了最重要的原动力,从而有效地促进了公司的发展。与此同时,公众公司也在不断创造财富的过程中带给社会公众巨大的回报。

(三)美国财务报表审计制度的社会基础(1)股东对公众公司应尽的义务有广泛的认知。20世纪20年代,美国经济和美国股市空前繁荣,在1924年,埃德加·史密斯提出了“股票是长期投资的最好工具”的惊人结论和“股票价值决定于其未来收益”的重要思想,居民纷纷购买股票,甚至出现了数百万普通居民争相购买股票的景象,此时,公司的股份大部分由社会公众持有,这促使了公众公司的形成。在20世纪30年代中期时的美国社会,公众的持股逻辑是:根据公司的财务信息,分析其经营状况,以判断是否值得投资,然后作出具体的投资决策。在按上述逻辑行动的过程中,他们已实现了对自己角色定位的认知———公司的所有者,既有权力也有意愿表达其对公司经营管理者的诉求。所以,在经济大萧条时的美国社会,社会公众对财务信息的质量已有了广泛的诉求,即他们需要有质量的财务信息。只是在经济大萧条之前,公众的诉求未受到应有的重视。然而经济大萧条的结果,使得美国国会不能再继续忽略财务信息不实给公众所带来的危害,否则将彻底失去民众的支持,美国的经济也将难以复苏。也正是这种局面,促成了《1933年证券法》和《1934年证券交易法》的出台,以及由此设立的对所发布的财务报表进行审计的制度,上述举措一方面顺应了公众的诉求,对恢复公众的信心起到了极大的作用,同时也让公众公司看到了希望。事实上,上述两部法案的出台,确实对改善美国证券市场的局面,起到了决定性的作用。

(2)具有胜任能力的注册会计师服务于公共会计市场。 财务报表审计制度在美国建立之初,美国的公共会计服务就已非常普遍。早在1887年,美国注册会计师协会的前身———美国公共会计协会成立之时,在公共会计市场上提供服务的会计师已不计其数,美国公共会计协会的发展更是推动了注册会计师从业人员的增加以及会计服务质量的提高。1917年,美国公共会计协会更名为美国会计师协会并组织了第一次注册会计师考试,公共会计师注册制度的建立使得注册会计师的胜任能力有了保障。1934年,美国会计师协会联合证券交易所等机构颁布了《公司报表审计》的文件,同时还呼吁,注册会计师不仅要对被审计单位的财务报表提供鉴证,还要证实被审计单位的会计系统是否符合相关会计准则的规定,文件的颁布对规范财务报表审计制度、提高会计服务的质量意义重大。1936年美国注册会计师公会并入协会后规定,美国会计师协会的会员名额只对拥有注册会计师资格的人开放,该年,协会的成员从1926年的2064名发展到4890名。1926年至1936年间,美国会计师协会会员人数增速如此之快,究其原因,其中不仅有合并行为发生后产生的影响,更包含《1933年证券法》和 《1934年证券交易法》 实施后对具有胜任能力的会计师这一社会需求推动的影响。正是由于经济危机的发生以及之后证券交易委员会的成立和颁布的两部法案的影响,为避免再次受到失真财务信息的冲击,从事证券市场审计业务的注册会计师和会计师事务所在执业过程中不断提升审计质量、完善知识储备,以更好地服务于社会公众。可以说,在20世纪30年代,美国公众公司财务报表审计制度建立之初,美国的公共会计市场上不仅已存在相当数量的具有胜任能力的注册会计师,而且有利于注册会计师迅速成长的职业生态圈也在同时走向完善。

(3)会计职业团体不断推进审计工作的职业化和规范化。要想很好地发挥财务报表审计制度应有的作用,即很好地实现其应有的社会意义,财务报表审计工作的职业化和规范化是不可或缺的重要保障。而财务报表审计工作的职业化和规范化又离不开会计职业团体的推动。英国是最早成立会计职业团体的国家,美国在吸收英国会计职业团体成功经验的基础上,于1887年成立了美国公共会计师协会。成立之初,业内人士对会计职业团体的概念模糊,美国公共会计师协会的创始人员建立该组织的目的是———确保注册会计师作为一种职业,通过执业会计师的称职地和专业地工作,能得到应有的尊重。自该协会成立后,执业会计师踊跃加入,并且在合并的推动下不断发展壮大,1957年,在经历多次兼并与融合之后,该协会更名为美国注册会计师协会并沿用至今。美国注册会计师协会成立至今, 已经拥有36万多名会员,其致力于向会员提供资源、信息和领导者以使其以专业的行为服务于公众和社会。美国的会计职业团体并不限于此,它还包括美国会计学会、美国管理会计师协会、国际内部审计师协会等等。这些团体推动着会计师的工作不断走向越来越高度的职业化。

除此之外,与财务报表审计有关的各类规范也在会计职业团体的推动下从无到有,覆盖面也越来越广。比如,在美国,财务报表审计时所遵循的审计准则就是1930年代末,在美国注册会计师协会的主导和社会其他各界(包括其他的各类会计职业团体)的支持和配合下,经历了一个循序渐进的历程后,才逐步发展成为了今天人们所看到的这样一个审计准则体系。该审计准则体系直接促成了财务报表审计的规范化。随着财务报表审计规范化程度的不断提高,财务报表审计的效率和质量也在不断提升。

综上所述,在20世纪30年代的美国,已经存在适合于公众公司财务报表审计制度有效实施的社会环境,其中与公众公司财务报表审计活动有关的社会角色主要包括以下三个方面:持股的社会公众、从事财务报表审计工作的会计师和推动会计师向职业化和规范化方向发展的会计职业团体。之所以说以上三个方面构成了适合于财务报表审计制度开展的社会环境,是由于它们在当时已呈现出有利于财务报表审计制度有效实施并不断发展的态势。正如前文如述,当时的状况下,持股公众对公众公司应尽的义务已有了广泛的认知,这无形中会对美国证券交易委员会形成压力,从而使其更加倚重财务报表审计制度所能发挥的作用,因此也使它对财务报表审计工作不断提出新的要求;另外,会计市场上已不乏具有胜任能力的会计师可以提供财务报表审计服务,这使得财务报表审计制度在推行之初就不是在一种摸索的状态下进行;会计职业团体,作为在会计职业化和规范化方面起最主要作用的一类主体, 也已进入了非常活跃的状态。

二、我国公众公司财务报表审计制度存在的问题

我国财务报表审计制度建立较晚,自1990年上海证券交易所和深圳证券交易所成立后,我国才建立起公众公司财务报表审计制度。在这20多年里,实行财务报表审计制度虽取得良好效果,但是在其发展中仍面临着以下问题:

(一)股东对公众公司应尽的义务认识不充分与美国持股公众对有质量的财务信息的强烈诉求相比,我国的股东并不太关注财务信息本身的质量如何。究其原因,主要是因为他们在产生购买股票或其他投资行为时,更多考虑的是投机而非投资。因此他们实质上并未树立起投资者意识,以至他们对公司长远经营和发展方面表现的关注远远低于对股票短期内涨跌情况的关注。因此,他们也就几乎不会关注财务信息本身的质量。我国的证券市场成立于20世纪90年代初期,这个市场对于当时的中国来说,是一个完全陌生的领域,因此在对证券市场的管理上几乎照搬照抄美国做法,但是却忽略了美国建立财务报表审计制度的原因。美国之所以建立财务报表审计制度,是因为美国持股公众对有质量的财务信息有强烈诉求,是因为在诉求未满足之前他们已经对证券市场失去信心,并且已经对公众公司的发展产生不利影响。但是,相对于美国来说,中国的证券市场并没有经历“大风大浪”,因此,持股公众对有质量的财务信息需求并不高,甚至于认为经审计的财务报表可靠性比较高,却忽略了我国上市公司财务报表可靠性一直受到诟病,甚至还不断恶化的趋势。

(二)注册会计师的胜任能力堪忧我国在1978年实行改革开放政策,为适应对外开放需要,在1979年颁布了《中外合资经营企业法》及其实施条例,条例规定,财务报表必须经中国注册的会计师验证和出具证明方为有效。但是, 因为当时注册会计师制度尚未恢复,国内没有注册会计师,所以只要是符合熟悉财务会计制度、有一定财务会计工作经验等要求的人员,经过地方财政部门的考核,就可以取得注册会计师资格。这种选拔标准使得当时的注册会计师队伍只能是由名义上是注册会计师,但在实际能力和水平方面远达不到应有标准的人员组成,并且当时的注册会计师队伍还存在老龄化等问题。为了使我国注册会计师队伍尽快成长,也为了使我国的注册会计师制度尽快与国际接轨,1991年我国建立了一直延续至今的注册会计师考试制度。但在中国注册会计师协会成立后如此短的时期内,要培养出能够胜任与注册会计师考试教材的编写、考题设计、注册会计师资格审定标准的制定等专业性极强工作的高端专业人才,几乎是不可能的。因此,中国注册会计师考试制度建立之初,与考试工作开展有关的人员胜任能力就存在严重缺陷,这也是考试制度本身需不断加以完善的最关键的一个方面。然而现实中,一方面,注册会计师行业发展迅速;另一方面,学习、消化、理解和借鉴国外已成熟的行业理论、实务又需要长时期的积累,这就形成了一个困局:注册会计师行业在迅速扩张,但应与行业扩张速度相匹配的人才成长速度却大大滞后,所以直到今天,我国注册会计师的胜任能力仍令人堪忧。这种情况的存在已严重影响到了行业的健康发展,因此须充分加以重视。

(三)会计职业团体作用有限与国外相比,我国的会计职业团体比较单一,主要的就只有中国会计学会和中国注册会计师协会。中国会计学会是财政部所属由全国会计领域各类专业组织,以及会计理论界、实务界专业人员于1980年自发成立的一个学术性、专业性、非营利性的社会组织,而中国注册会计师协会是在财政部党组和理事会领导下于1988年成立的。这两个组织都是半官方、半自律性质的组织,与政府之间是隶属关系,其自律机制不够充分和完整,这使得会计职业团体很难独立地发挥作用。与英美两国由会计职业团体颁布会计法规、会计准则、审计准则等不同,在我国,上述规则由财政部直接发布,会计职业团体在与会计、审计等规则制定过程中的作用被弱化,这使得上述规则本身也更具行政规范的色彩,而缺乏专业技术规范的色彩。此外,中国会计学会和中国注册会计师协会对会员提供的服务很大程度上还停留在与行业考试相关范畴,在监管方面力度不足。正如前文所述,会计职业团体应是推动财务报表审计工作职业化和规范化的重要保障,而我国会计职业团体的现状却意味着其在保障财务报表审计工作职业化和规范化方面难以起到应有的作用。

三、我国财务报表审计制度发展建议

对比中美公众公司财务报表审计制度的社会环境,不难发现,我国公众公司财务报表审计制度的社会基础是薄弱的。为更好的发展财务报表审计制度,使之惠于社会,现提出如下建议:

(一)完善证券市场,催生股东投资意识完善证券市场,在加强中国证券监督管理委员会对公众公司监管力度的同时,更加重视监管效果,以真正发挥证券市场的优胜劣汰功能,使“垃圾公司”远离市场,保证在市场立足的公司是真正能为投资者带来实质性回报的公司。一旦保障证券市场上的公司都是优质公司的体制运转有效,投资者也会逐渐增强对公众公司的信心,与此相对应,投资者将会改变其持股的状态———变投机性的短期持有为投资性的长期持有。这种情况下,投资者或投资者的代理人就会有更强烈的意愿了解公司的财务状况、经营成果和现金流量情况,而反映公司上述情况的载体正是财务报表。在这种情况下,财务报表审计制度的有效实行就会成为社会公众的广泛诉求,这一诉求正是促使公众公司财务报表审计制度不断完善和改进的原动力。

(二)打造完全自律的会计职业团体,提供多层次服务要使会计职业团体真正发挥作用、持续完善财务报表审计制度、推动审计工作的职业化和规范化,当务之急,应改变会计职业团体的性质,使之成为完全自律的会计职业团体。在会计职业团体的组织管理上,应将其与政府分辖管理,逐步取消对会计职业团体的全额拨款;从会计职业团体内部、具有专业技术资格的队伍中选拔领导人员,而非从国家公务员或参公管理的公务员队伍中产生。在脱离政府管辖之后,一方面,会计职业团体应当根据实践需要制定和公布与会计和审计工作的开展有关的规范,确保推进会计审计工作的规范化和职业化,另一方面,会计职业团体应当完善自身服务,除向会员提供与考试相关的服务外,还应当加大监管力度,对注册会计师及其会计师事务所在审计工作中的舞弊、欺诈行为严惩不贷,提高财务报表审计的质量,使经过外部独立专业人员审计后的财务报表更能赢得公众信任。

(三)完善注册会计师考试制度,培养具有胜任能力的注册会计师如前文所述,胜任的注册会计师队伍是实现财务报表审计工作有效开展的决定性因素。那么,怎样才能保障注册会计师具有足够的胜任能力?从根本上来说, 解决上述问题离不开会计师这一职业所依托的职业生态圈的建立和繁荣,而职业生态圈中最急迫要打造的正是会计职业团体。在打造会计职业团体的同时,其作为注册会计师考试制度的具体实施者,应特别注意对现行的注册会计师考试制度加以完善,因为这一制度对注册会计师胜任能力的培育有着最直接的影响。就目前而言,在完善注册会计师考试制度的过程中要特别注意以下几个方面:在注册会计师考试教材编纂和考题设计中,通过任命有实践经验且具有较强专业理论知识的高素质人才作为编写人员和命题人员,以提高注册会计师考试的选拔标准,提升注册会计师的质量;通过设立几门连贯性强、实践程度高的转换课程考试提高应试考生们处理实际案例的能力;延长发展成为注册会计师执业会员所需的实践时间,以使有意成为注册会计的人员有机会更多地将书本知识用于实践, 并从中积累实践经验。同时,对于一些在财务报表审计制度建立初期其实际能力和水平方面远远达不到标准但如今已拥有丰富经验的注册会计师,可以通过理论教育使其符合注册会计师的标准。

摘要：公众公司应当向社会公众公布其已审计的财务报表这一制度在国外已经实施了八十多年,在我国亦有三十多年的历史,但是,各国发展情况有所不同。本文以美国为参照对象,通过分析美国财务报表审计制度产生的社会意义及其建立的社会基础,指出影响我国财务报表审计制度作用有效发挥的因素,并据此提出改善我国财务报表审计现状的相关对策建议。

上市公司财务报表舞弊的识别 第4篇

关键词:上市公司;财务报表舞弊;手段;识别

财务报表舞弊主要是指公司管理层采用伪造、变造记录或凭证、侵占资产、隐瞒或删除交易或事项、记录虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策等手段操纵利润，误导财务报表使用者对公司业绩或者盈利能力的判断、获得非法利益的故意行为，它是现代经济社会的一个毒瘤，其发生比较普遍，对社会有极大的危害。

一、财务报表舞弊的危害

上市公司的会计造假及报表粉饰等行为所造成的危害是让人触目惊心的。早有18世纪南海公司财务报告舞弊案致使股份公司被禁100年之久，让英国经济陷入停顿；20世纪二、三十年代盛行的公司舞弊财务报告风暴则导致纽约股市崩溃，使整个世界经济倒退几十年；1997年东南亚金融危机的一个重要原因与这些国家的会计透明度和真实性不高有关；美国安然公司使得为之辛勤工作几十年的员工百万元的养老金顷刻之间化为乌有，投资者估计损失约900亿美元，并导致社会公众对上市公司、中介机构，甚至整个资本市场信心的削弱、丧失；世界通信公司和施乐公司等知名大公司的财务报告舞弊案，不仅直接损害了投资者的经济利益，导致美国证券市场遭受约5万亿美元市值的损失，并使整个世界资本市场都笼罩在了财务报告舞弊的浓重阴影之中。

我国证券市场的上市公司财务报告舞弊一直以来也没有间断过，如上世纪末的“深圳原野、长城机电、海南新华”三大虚假财务报告案件及琼民源、红光实业、东方锅炉等案件；本世纪的郑百文、黎明股份、猴王股份、银广夏、科龙电器、银河科技、天津磁卡等舞弊事件等，使得广大中小股东以及投资机构、证券公司等大股东蒙受了巨大的经济损失，严重打击了投资者尤其是中小投资者的信心，使证券市场赖以生存和发展的信用基础和“公开”、“公平”、“公正”的原则也受到挑战，极大地影响了证券市场对资源的优化配置，如果如此持续下去将严重阻碍整个资本市场持续、健康的发展。

所谓君子爱财，取之有道；小人为财，胡作非为。如何识别、防范这些小人，对保护广大投资者的利益、重拾投资者对资本市场的信任、保证资本市场的持续健康发展有极其重要的意义。

二、财务报表舞弊的常用手段

1.利用关联交易调节利润

我国的许多上市公司由国有企业改组而成，在股票发行额度有限的情况下，上市公司往往通过对国有企业局部改组的方式设立。股份制改组后，上市公司与改组前的母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在着错综复杂的关联关系和关联交易。上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需审计的关联企业，亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，从而隐瞒其真实的财务状况。

利用关联交易调节利润，其主要方式有虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益；采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润；关联方之间通过资产托管获取收益等。

2.跨年度调节利润

一些公司为了在年度结束后能给股东一份“满意”的答卷，体现经营业绩，或为了完成承包任务，往往借助时间差调节利润。传统的做法是在12月份结账时提前确认收入；推迟确认费用；人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下一年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。如1997年，张家界公司与当地土地房产开发公司、深圳市凯莱德实业公司、湖南兆华投资公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得到土地使用权证。但公司在未开具发票和收到款项，土地使用权也未转让的情况下，将以上转让金额确定为当年收入，使收入虚增4295万元。

3.改变会计政策

会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计核算方法。企业的会计政策前后各期必须保持一致。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。由于会计准则和会计制度会存在缺陷，以及会计准则和会计制度的灵活性，对需要粉饰财务报表的企业来说，会计政策的运用无疑是一种可供运用的方法。企业可以通过变更折旧方法和年限、改变存货计价方法、运用不当的借款费用核算方法、变更长期投资核算方法等。折旧方法的变更是一种常见的政策变更。

4.应计账户的舞弊

公司利用应收账款舞弊的方式主要有：虚构商业信用从而夸大收入、虚增经营成果；利用“应收账款”科目转移资金；利用“应收账款”科目调平账款；少提或多提坏账准备，人为调节利润；利用收款与入账的时间差，挪作他用等。其他应收款更是被人们称为“聚宝盆”，用其转入长期挂帐的应收账款；计入各类投资和投资收益，以隐瞒投资和投资收益；用于民间资金无息借出以谋取私利等。

公司利用应付账款舞弊的方式主要有：将产品销售收入顶抵应付账款，隐匿销售收入；少计应付账款，隐瞒负债；虚列应付账款，调节成本费用；应付账款长期挂账等。素有“垃圾桶”之称的其他应付款也是企业财务表舞弊较常用的科目，主要舞弊方式有:隐匿成本费用；核算民间借款，掩盖负债性质等。

5.利用虚拟资产调节利润

所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，如已经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款、已经超过受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目，长年累月挂账，利用虚拟资产科目作为“蓄水池”以达到虚增资产的目的。

三、财务报表舞弊的识别方法

1.关联交易剔除法

关联交易剔除法是指将来自关联企业的营业收入和利润总额予以剔除、计算各种分析指标值。通过这种分析，可以了解某一特定企业自身获取利润能力的强弱，以判断这一企业的盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而分析其利润来源的稳定性、未来的成长性等。如果企业的关联交易产生的利润占利润总额的比例过大，则企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业的关联交易：如关注关联交易的定价政策；分析企业是否以不等价交换的方式与关联交易进行财务报告粉饰；是否以公允价值进行交换等。在实际工作中，应当根据实质重于形式原则进行合理判断是否存在关联方关系，分析关联方交易未结算金额分别占关联方交易总额和未结算总金额的比例是否正常，如果母公司合并财务报告的利润总额大大低于企业的利润总额，就可能意味着母公司通过关联交易，将利润注入上市公司。

2.分析各月的利润比例

分析上市公司各月盈利情况时，要着重分析11、12月的利润占利润总额的比例，如果11、12月的利润占利润总额的比重过大的话，企业通过关联交易舞弊的可能性就会比较大，就需要特别关注企业11、12月份的业务：如关注11、12月份是否有大额的非经常性业务、是否有盈利较大的业务，如果有我们要特别关注这些业务交易手续、凭证是否齐全，是否是虚假、编造的等。

3.分析应计项目占总资产的比例

应计项目的会计处理常带有一定的随意性，所以管理者往往通过这些科目进行利润操纵。如果应计项目占总资产的比例变化较大，公司就有舞弊的嫌疑。如郑百文1995、1996、1997年三年的会计报表中的应收账款大幅增加，企业主营业务收入也大幅度增长，但应收账款周转率却下滑，尤其1997年不正常地大幅度降低，无疑在一定程度上表明公司靠大量应收账款撑起的高额利润有着值得怀疑的地方。

4.关注虚拟资产项目

上市公司年报中的虚拟资产项目值得密切关注，若虚拟资产与正常资产相比比例较大，或虚拟资产增长速度（或相对变化速度）波动较大，则可能存在通过虚拟资产虚增利润。我们需要应重点注意会计报表附注中虚拟资产确认和摊销的会计政策，要特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。

作为投资者应该掌握一些财务报表的分析技术以及财务报表舞弊的识别方法，只有这样才能进行理智投资，避免由于上市公司进行财务报表舞弊而导致的巨大损失。

参考文献：

[1]颜永廷:上市公司会计舞弊手段剖析[J].财会月刊.2007.3.

[2]汪江红 杨宇凡:浅析财务报表舞弊手段的识别与对策建议[J].技术与市场2008.10.