资本成本会计理论论文范文

资本成本会计理论论文范文第1篇

摘 要：资本资产定价模型(CAPM)是威廉夏普于1964年在马克威茨的资产组合理论和托宾分离定理的基础上通过增加一些条件而建立起来的资本市场均衡定价模型。在CAPM的假设前提下，资本市场被带入一种所有的投资者持有相同风险资产市场组合的均衡状态，在这种状态下经济中所有的风险资产特别是企业资产都具有完全相同的所有权结构。从而将经济带入一种所有企业之间不存在利益冲突的“准公有制”状态，市场经济制度也将不复存在。如果我们认为这一结论是荒谬的，那问题一定出在CAPM的假设条件以及由此假设条件所推出的市场均衡， 自然，建立在这种均衡状态下的资本资产定价模型的现实性也是成问题的。关键词：资本资产定价模型;市场均衡;市场经济制度

文献标识码：A

作者：陈奇斌

资本成本会计理论论文范文第2篇

【关键词】 资金成本; 资本成本; 理论辨析

一、对资金成本和资本成本的不同表述

我国财务学界对资金成本和资本成本不作严格的区分，经常将其作为同义语使用，更多的人倾向于使用资金成本概念。而西方国家则主要使用资本成本概念。我国财务学界对资金成本的普遍解释为：所谓资金成本就是企业筹集和使用资金所花费的代价，包括资金筹集费用和资金使用费用两个部分。这是目前我国众多财务教科书中的概念，也是我国财务学界的主流观点。由于其具有普遍性和典型性，笔者在此不再一一列明出处。西方财务理论界较为流行和普遍认同的观点是从“最低报酬率”角度来界定资本成本的。最具有代表性的是美国会计学会(AAA)于1984年11月发表的“管理会计第44号公告资本成本”中对资本成本的定义：“企业的资本构成包括各种资金来源，资本成本则是这些资本成本的综合指标，它是为了不减少股东利益而必须从新追加的投资中取得的最低报酬率。”西方许多财务管理专家也都持有类似的观点。

二、我国财务理论界应接受资本成本理念

我国财务界对资金成本的概念本文中简称“资金使用代价论”。笔者认为，“资金使用代价论”仅仅是基于表层的观察，尚未揭示出资本成本的本质特征。比如，实务中许多人觉得借款利息率就是资本成本，而有的人则认为由于公司可以不分配股利而以为股权资本是没有使用费的，是没有资本成本的。这种理解的错误与众多教科书有直接的联系。笔者认为西方的资本成本概念更为合理、科学，并主张我国财务学界应摒弃传统的资金成本概念，完全接受西方的资本成本概念。

三、从投资者角度理解资本成本是理性的选择

关于资本成本，有人认为既可以从筹资者的立场观察，也可以从投资者的立场观察，两者没有区别，只是角度不同而已。但笔者认为从投资者的角度观察并理解资本成本更符合实际，更有助于理财目标的实现。企业财务管理的总体目标是企业市场价值最大化，也就是实现投资者的财富最大化①。企业经营者的决策，无论是筹资决策还是投资决策，都应紧紧围绕增加企业价值这一核心。为什么要有企业?原因是企业所有者期望通过组建企业赚取报酬，增加财富。企业筹集和使用资金为什么要支付代价?原因是投资者(包括债权人和所有者)对他们投入资金的企业提出了报酬的要求。企业只有为其投资者创造价值才能够筹集到资金。如果一家企业无法为其投资者创造价值，那么企业就不能吸引到权益资本和债务资本为企业的经营活动提供资金。没有资金，也就没有企业。那么投资者要求的报酬率如何确定呢?现代财务学研究的结果表明，投资者要求的报酬率取决于投资对象及其风险的大小，而非取决于不同的融资方式。事实上，筹资和投资都是创造企业价值的两个过程，但比较而言，投资对象及其风险大小则是影响企业价值最为直接和根本的因素。筹资问题只不过是将通过投资对象吸引的资金从技术上纳入企业的资金运营而已。正如斯蒂芬A.罗斯等在其所著的《公司理财基础》一书中指出的：“我们将或多或少地交替使用必要报酬率、适当的贴现率和资本成本这几个术语。它们所指的实际上是同一个东西。要抓住的重点是，一项投资的资本成本取决于该项投资的风险。这是公司理财中的主要启示之一，所以值得重说一遍：资本成本主要取决于资金的运用而不是资金的来源。一个常见的错误是忘记了这个至关重要的要点，而掉入陷阱之中，以为投资的资本成本主要取决于如何从哪里筹集资金。”②

四、从经济学的角度把握资本成本

企业进行生产与经营的各种支出称之为成本。然而，在经济分析中仅从这样的角度来理解成本是不够的。因为当企业把经济资源用于某种产品时，就放弃了这些资源的其他用途。因此可以从两个不同的角度来考察成本：企业生产的实际支出，以及为了这种生产所放弃的东西。前者是会计成本，后者是机会成本。“资金使用代价论”容易使人误以为那些支付出去的、有形的代价才是成本，而忽略了那些无形的、更为关键的成本，从而会使决策者作出一项错误的决策。资本成本作为一个财务学的概念，决不能混同于会计学中的历史成本概念。从财务学的角度而言，研究资本成本的目的主要是面向未来的决策，而不是记录历史上筹集资金究竟花了多少代价。例如，某企业有A、B两个项目，A项目的预期报酬率为6%，B项目的预期报酬率为8%。该企业可以4%的利率从银行借入项目投资所需资金。在这种情况下，如果企业选择了B项目，那么按净现值(NPV)法对B项目进行投资收益评价时运用的资本成本(折现率)应该是多少呢?难道是取得银行借款的代价即4%的利率吗?不是。正确的选择应该是被放弃的A项目的预期报酬率，即6%，这是选择B项目进行投资的机会成本。在B项目的投资收益评价中，借款利率4%成为不相关因素，尽管它决定了企业“代价”的多寡。

五、“资金使用代价论”不能合理解释权益性资本成本

通过发行股票或吸收直接投资取得的资金属于企业的权益性资本而非负债，企业不仅拥有资金的使用权，同时也拥有资金所有权。权益筹资不用归还本金，企业具有确定利润分配政策的权力。在某些特定年份，企业可能不向所有者分配利润或只分配较少的利润。按“资金使用代价论”的逻辑，在企业不分配利润的情况下，就没有“资金使用费”，也就没有资本成本，似乎企业可以免费使用权益资金。企业权益性资金中的留存收益部分更是如此。对留存收益部分企业既不需花费筹资费用，也无需支付固定的用资费用。既然如此，企业在使用权益性资金投资于具体项目时，就可以没有“最低报酬率的要求。”只要项目有收益(正的净现金流量)，无论收益率(指内含报酬率IRR)高低，哪怕只有1%的收益率，都能为企业增加价值，为所有者增加财富，因为使用权益性资金是没有成本的。显然，这样的逻辑是荒谬的。从机会成本角度考虑，如果投资者使用一笔资金的收益率低于其它投资所获得的收益率，该投资者将会丧失二者的收益差额，此即为使用该笔资金的机会成本。正是在这个意义上，从投资者的角度考察，权益资本成本才具有成本的含义，即“投资者所要求的最低报酬率。”我国财务学界从筹资者的角度考察资本成本，实际上忽略了资本成本的本质。因为投资者最终决定是否投资于某个对象，他所判断的依据是，该对象至少要获得与其风险等价的其它对象投资的报酬率。从投资者角度而言，资本成本其实就是他根据投资的风险水平而提出的“必要或要求的报酬率”。从根本上讲，资本成本的高低取决于投资对象本身的风险大小，而不是企业的筹资活动。一个企业生存发展下去的基本前提，就是企业能满足投资者的报酬率要求;否则，企业就筹不到资金，就会萎缩，就会终止。

六、资本成本就是投资者要求的必要报酬率

我国财务学教材中关于资金成本的计量公式，大多和西方计量资本成本的公式一致。当我们详细考察这些计量方法时，可以看出，它们并不是企业筹集资金的代价，实质上它们都是投资者要求的报酬率。笔者以具有代表性的债务成本和股权成本加以论证分析。

(一)债务成本计量的常见公式

公式一：Kb=Rf+Rp

上述公式中，Kb为资本成本，Rf为无风险收益率，Rp为风险收益率，It为年利息③，T是企业所得税率，B0为企业负债总额，Pn为企业债务到期时归还给债权人的本金，f为筹资费率。为了说明问题本质，略去影响述叙和思维的枝节问题，假设不考虑筹资费和企业所得税，则上述公式可演变为：

公式一：Kb=Rf+Rp

上述三个公式中，公式一显然指的是债权投资人要求的报酬率;公式二的分子是债权投资人得到的年利息(年收益)，分母是投资额，Kb是投资收益率，但该公式没有考虑资金的时间价值;公式三中的Kb其实质是投资方案的内含报酬率，因为B0是债权人进行债权投资时的现金流出的现值，公式右边则是债权人将来的现金流入的现值，此公式中的Kb即是债权投资人进行一项投资时净现值(NPV)为零的折现率，也就是投资方案的内含报酬率IRR。

(二)股权成本的常见计量公式

上述三个公式分别称为股利折现模型、资本资产定价模型、无风险利率加风险溢价模型。式中P0为普通股筹资净额，Dt为第t年的股利，β为某公司股票收益率相对于市场投资组合期望收益率的变动幅度，Rm为市场投资组合的期望收益率，其它字母含义同前。无需赘言，财务学界同仁普遍知道这三个公式的含义，其中Kc为普通股的资本成本，即普通股投资的必要收益率。

值得思考的是，我国财务学界在定义资金成本时强调的是“筹集和使用资金的代价”，而在计量资金成本时却无一例外地采用了描述投资收益率的资本资产定价模型。这一矛盾的逻辑再次体现出对资本成本认识的欠成熟性。

七、摒弃资金成本概念、使用资本成本概念

通过上述分析，笔者认为我国财务学界应摒弃传统的资金成本概念，全面接受西方财务学界关于资本成本的理念，即资本成本是投资者(债权人、所有者、企业等)对投入资本要求的必要收益率，是投资的机会成本。这样界定资本成本概念的理由在于：一是体现了资本成本是投资者进行投资的必要报酬率这一本质特征。二是强调了资本成本是机会成本这一内涵。三是从必要报酬率角度出发，从不同投资主体角度分层次研究资本成本，可以突出资本成本在财务决策中的作用和适用性：企业筹资决策时要根据债权人和所有者的要求来确定企业的债务成本和权益成本。因为这时企业是筹资者，债权人和股东是投资者。这里需要强调指出，由于各种不确定性因素的影响，债权和股权投资者的实际报酬率和期望报酬率并不完全一致，企业作为一个利益和决策主体，也要遵循低成本筹资的原则，但这并不否认企业筹资时要考虑投资者报酬率的要求。相反，从长期看，一个不考虑投资人报酬要求的企业、长期无法满足投资人报酬要求的企业最终将筹不到资金而无法摆脱终止的命运。更为主要的是，突出了资本成本在企业投资决策中的作用和适用性。企业作为投资决策主体时，要根据项目(包括项目风险因素)来确定资本成本(折现率)，而不是不问项目及其风险，通篇一律地采用“加权平均资本成本(WACC)”去评价项目可行性。针对不同项目及其风险大小来确定与项目对应的资本成本(折现率)，这样可以达到优化投资决策的目的。四是摒弃我国传统的资金成本概念，将资本成本概念与西方主流财务学接轨，不仅可以揭示资本成本的本质和内涵，而且有助于我们与西方财务理论界的交流和沟通。

【参考文献】

[1] 全国会计专业技术资格考试辅导教材.财务管理.中国财政经济出版社，2005.

[2] 杨淑娥，胡元木.财务管理研究[M].经济科学出版社，2003.

[3] 斯蒂芬A.罗斯，等著.方红星，译.公司理财基础[J].东北财经大学出版社，2002.

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[5] 宋琳.资金成本与资本成本的区别[J].会计研究，2004，(12).

[6] 齐寅峰.公司财务学[M].经济科学出版社，2002.

资本成本会计理论论文范文第3篇

[摘 要] 文章首先从智力资本研究演进与发展的角度，将智力资本测度的研究归纳为人力资本与无形资产及其会计计量、智力资本管理行为及其评价、智力资本价值管理及其评价3个部分，进而提出智力资本测度的研究展望。

[关键词] 智力资本； 测度； 演进； 研究展望

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 04. 043

0 引 言

企业智力资本测度是目前国内外理论界和实业界正在探索的一个热点领域，迄今已初步形成了一些模型和方法。根据智力资本测度研究的演进与发展分析，可将智力资本测度的研究归纳为：人力资本核算及其会计计量；智力资本管理行为及其评价；智力资本价值管理及其评价。具体内容见表1[1-4]。

1 智力资本测度的研究综述

1.1 人力资本、无形资产及其会计计量

（1） 人力资本会计计量，即运用会计方法来计量企业人力资源，提供人力资源相关信息以协助企业人力资源管理，并把这些相关信息提供给企业管理当局及外界使用者[5]。在20世纪70年代，人力资源会计取得重大进展，逐渐被认为是智力资本测量的一个重要分支。它试图对过去的模式——将员工薪资作为当期费用处理进行调整，将员工看作是公司的一种可以创造新价值的资本进而将其价值列示为公司的资本项目。其测度的主要方法包括历史成本法、重置成本法和工资报酬折现法；研究对象是组织中的人力部分，对智力资本测量提供了一定的借鉴。其缺点在于，由于研究对象所限，与智力资本相比，研究范围较小，从而使得它只能作为智力资本研究的一个补充，或者为智力资本的研究提供思路[6]。

（2） 非购入商誉法。非购入商誉法是以行业平均有形资产收益率为基础，将公司总的收益中超出行业平均水平部分视为智力资本创造的超额经济利润，然后再根据这部分差额利润确定企业智力资本的整体价值。该方法的适用范围是：同一行业中不同企业的智力资本的比较。智力资本价值的计算依据是人为设定的智力资本投资收益率，因此具有较大的主观性和随意性[7]。

（3） 无形资产计算值法（CIV）。无形资产计算值法（Calculated Intangible Value，简称CIV）的前提在于将智力资本等同于无形资产。其具体的算法步骤如下：首先是算出超额ROA，将此超额ROA乘以该企业平均有形资产，得出超额盈余；然后将此超额盈余除以企业的资金成本，即为企业的智力资本价值。该法最大的优点就是容易计算，且所有的信息都可以从财务报表中直接取得，具备客观性和可稽核性，因而应用范围广泛。但与其他方法相比，CIV的计算过程较繁琐冗长，且财务资料必须齐备才能进行运算；若企业的资产报酬率低于同业平均值，该法也不适用。该方法虽然可作为产业内及跨产业的比较，但却无法衡量个别价值[8]。

人力资本与无形资产及其会计计量这一测度模式主要关注：智力资本的存量测度；智力资本价值的评价和测量；智力资本对企业报表的影响；智力资本信息的呈报及披露。同时该模式也存在一定的缺陷，主要体现在：该评价模型包含的内容较为宽泛，鲜有模型能清晰地说明智力资本每个项目的具体内容；关注重点是如何衡量和评价已实现的价值，缺乏对如何通过智力资本的创造来提高企业的创新能力和核心价值的研究。与此同时，鉴于智力资本兼有财务属性和非财务属性，因而仅依据财务指标不足以全面反映智力资本的状况。我们也很难或者说几乎不可能将智力资本全面货币量化并纳入传统财务会计系统，虽说研究者在这方面做了很多的努力，但其结果缺乏实际可操作性，难以得到人们的普遍认同 [9]。

1.2 智力资本管理行为及其评价

1.2.1 平衡记分卡

平衡记分卡（The Balanced Score Card，简称BSC）的战略构思和内涵与智力资本息息相关。Bukh（2002）指出平衡计分卡与智力资本都和公司的战略有关，可整合绩效管理系统。Arora R.（2002）建议在外部环境快速变化的今天，企业要取想得竞争优势就必须进行有效的智力资本管理，可以采用平衡计分卡的战略指标有效地实施知识管理。吴安妮（2005）从平衡记分卡的战略特征出发，分析了平衡记分卡对创造、监控、管理以及报告智力资本的影响，进而提出将平衡记分卡与战略智力资产管理相结合的具体思路。尽管平衡计分卡基于平衡而非动态的价值创造模式对衡量基于动态流量模式的智力资本有一定局限，但平衡记分卡与智力资本相结合依然是内部评价的一种发展趋势[10]。

1.2.2 领航者模型

领航者模型是在1991年由瑞典第一大保险和金融服务公司斯堪迪亚（Skandia AFS）开发的。它是在平衡计分卡的基础上发展而成的，但与以客户为中心、以实现财务目标为主要目的的平衡计分卡不同，它是以企业价值增值为导向，揭示智力资本对企业战略的影响。领航者模型所反映的智力资本价值是企业业绩评价体系的重要组成部分，主要有两个作用： ① “评估”作用，即反映一个企业的发展潜力； ② “导航”作用，即指明企业智力资本管理存在的缺陷以及将来发展的方向[7]。

1.2.3 斯堪迪亚导航器

斯堪迪亚导航器（Skandia Navigator）是利用财务焦点、顾客层面、流程层面、更新与开发层面、人力层面5个不同的层面、多个细分指标来计量企业的智力资本，层面的结果预测和平衡计分卡相似（Shaikh，2004）。财务、客户、流程、人力资本、更新和发展这5个部分是其关注的企业智力资本的重要来源，该模型是Edvinsson和Malone（1997）创造出的，在衡量企业价值时同时使用了财务指标和非财务指标[11]。

上述研究体系重点关注的是智力资本的管理行为测度，该研究模式将企业的能力、知识同组织的战略融合起来，以期寻找提高企业持续竞争优势的途径。从战略管理角度来看，研究智力资本理论的积极意义主要表现为更新管理理念，构建新管理框架，充分运用智力资本去创造价值、赢得竞争优势，至于智力资本能够创造多少价值，则无需进行精确的测度。

1.3 智力资本价值管理及其评价

（1） 智力资本附加系数（VAICTM），是由Ante Public（1998）为了衡量智力资本绩效而提出的方法。在该模型的理论分析中，市场价值被认为是财务资本与智力资本的总和，智力资本又分为人力资本和结构资本。公司价值的增加（VA）是产出和投入之差，以此推算组织内人力资本与结构资本的效率系数，并进一步衡量公司智力资本。智力资本附加系数越大，代表企业运用资源所创造的价值越高，相应地，企业利用其智力资本产生的价值也越好（Public，2004）。该方法不仅被奥地利智力资本研究中心（AICRC）采用，而且还开发了一个应用软件。该方法的优点是提供了一个标准的、一致的衡量基础，简单易懂，可以用于不同企业，且可运用于与财务相关的信息，不涉及主观判断，可以较为客观地计量企业智力资本[10]。

（2） 智力资本指数法（IC-index法），是由Edvinsson提出的，他试图将许多表达智力资本的独立指标整合成为一个单一的指数，而管理者就可以透过智力资本指数来监控企业智力资本的变化情形。这种方法虽然不一定能知道智力资本的绝对存量，但是可以通过其了解智力资本的流量关系，因而可以对产业间进行评估比较。不过，在给予这些指标权重的时候涉及个人的主观价值判断，因此该指数不具备可验证性，不同的人所得出的智力资本指数可能会有所不同[8]。

（3） 价值创造指数（Value creation Index，VCI）。智力资本的价值驱动因素可以决定企业的价值创造，而企业的非财务性指标可以提供较多的关于企业价值驱动因素的信息，从而有助于智力资本的管理，预测企业未来的经营绩效，实现企业价值的增加，安永（EY）将这种测量未来绩效的新方法称之为价值创造指数（VCI）[11]。

总之，智力资本管理的核心就是通过管理智力资本来增加公司的价值。而测评管理业绩的关键就是要在智力资本投资和公司业绩之间建立联系，根据评估结果进行公司资源分配及投资决策。通过不懈努力，国内外不少学者在智力资本对企业价值贡献方面已经测算出人力资本、结构资本、关系资本对企业价值的贡献度，但研究结果并不统一，且对智力资本各要素之间以及智力资本与企业价值之间的互动关系研究很少。虽然Roos、Ferec Cetin、Knight、Ulrich已经意识到智力资本各要素之间存在互动关系，但没从动态的视角来研究智力资本三要素之间如何相互影响、互相补充及最终如何提升企业价值。目前为止，还没有一套完整的理论来阐释智力资本价值贡献的机理[12]。

2 智力资本测度的未来研究展望

2.1 智力资本测度的公认方法研究

目前关于智力资本的整体衡量方法有很多，不同的衡量方法能提供不同的分析角度。最突出的问题是缺少一个为各界认可的方法。因此，究竟如何对智力资本进行衡量，实现智力资本的准确确认与计量以及智力资本信息的客观反映和披露，必须要解决的一个问题就是智力资本的统一衡量。这将成为当前和今后的会计研究所要解决的一个重要问题[8]。智力资本计量中所需数据（如重置成本）能否客观公允，将智力资本由主观判断到确定客观价值之间需要运用哪些计价方法才能被各界认同，这都属于未来研究的方向。

2.2 加强智力资本会计理论和应用的研究

尽管学术界已经对无形资产会计、人力资源会计研究了几十年，但在无形资产、人力资源的确认、计量和报告等会计理论方面仍无定论。此外，如何对传统无形资产会计、人力资源会计进行扩充和延伸，形成智力资本会计，这些仍是未来一段时间会计研究的重要方向[9]。

2.3 完善智力资本价值管理及评价理论

在智力资本价值管理及评价方面，可从以下方面加以完善：建立耦合视角下的智力资本价值贡献分析框架，动态、全面地揭示企业智力资本价值贡献机理，反映智力资本各构成要素之间的互动关系；构建智力资本价值贡献经济学的分析框架，从微观经济学和宏观经济学的角度来探求智力资本价值贡献机制；架构资产价值控制体系，弥补现行会计的计量难题。智力资本管理的核心就是通过管理智力资本来增加公司的价值，而测评管理业绩的关键就是要在智力资本投资和公司业绩之间建立联系，根据评估结果进行公司资源分配及投资决策[8]。

2.4 智力资本评价、报告和管理三者结合的研究

智力资本的会计核算和报告参与绩效管理，可以给外部使用者提供真实可靠的信息，其局限性是由于没有标准，无法提供整体价值数据；而一些测度方法则是通过模型的建立和计算，提供有关企业智力资本和企业价值的整体信息，进而为企业的价值管理提供参考，但却无法参与绩效管理。为此，未来研究的核心问题就是如何将智力资本的评价、报告和管理三者有机结合，以提高企业价值管理效率[10]。

主要参考文献

[1] 王勇，等. 智力资本及其测度研究[J]. 科研管理，2002（4）：89-95.

[2] 闫化海，高山行. 智力资本评价理论和模型研究述评[J]. 研究与发展管理，2004（6）：85-92.

[3] 李冬伟，汪克夷. 智力资本流派研究[J]. 科技进步与对策，2009（10）：194-200.

[4] 曾洁琼. 企业智力资本计量问题研究[J]. 中国工业经济，2006（3）：106-113.

[5] 葛家澍，庄静雯. 智力资本文献回顾及未来研究展望[J]. 财会通讯：综合版，2008（9）：21-23.

[6] 李平. 国外企业智力资本研究的前沿问题[J]. 科技进步与对策，2006（8）：193-195.

[7] 吉仕红，杨亚萍. 智力资本会计及其货币计量探讨[J]. 财会通讯：综合（上），2009（8）：25-26.

[8] 肖凯. 智力资本整体衡量指标述评[J]. 财会通讯：综合（中），2009（7）：153-154.

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[11] 杨利红. 智力资本计量方法的比较与应用[J]. 财会通讯：综合（中），2012（4）：50-52.

[12] 李经路. 智力资本测度问题探索[C] // 中国会计学会“环境会计与企业责任”2011年学术年会会议论文，2011.

[13] 朱瑜，王雁飞，蓝海林. 智力资本理论研究新进展[J]. 外国经济与管理，2007（9）：50-56.

资本成本会计理论论文范文第4篇

摘 要:会计准则国际趋同已成为会计国际化的目标。会计准则国际趋同首先要制定公认的、高质量的基准会计准则,才能在国际资本竞争的推动下使各国会计准则向基准会计准则靠拢。这是会计国际组织和各国会计准则制定机构的双向沟通过程,这一过程将是长期、复杂的。在准则的制定过程中,不可避免的要受到外界各种环境的影响,文章通过探究中国特殊的资本市场组织方式,和西方发达国家进行比较,提出我国对待会计准则国际趋同问题的总体策略。

关键词:会计准则国际趋同 影响

一、问题的提出

会计准则国际趋同已是大势所趋,成为世界各国不可回避的现实问题。回顾我国会计改革以及会计准则建设的历史,会计准则国际趋同一直是我国会计改革的一个中心议题,也是最终的目标。趋同的直接结果不仅可以提高国际贸易的效率,而且可以促进国际资本市场的发展,提高跨国公司的管理水平,最终使我国会计和世界会计接轨。

二、资本市场组织方式对会计准则国际趋同的影响

资本市场的组织方式,实际上就是讲国家中企业的筹资来源的问题。我国和西方发达国家的资本市场背景不同,目前我国资本市场发展不完善,这是我国会计准则国际化进程缓慢的又一诱因。相比之下,国际会计准则是建立在西方发达国家完善的资本市场基础之上的,各方面的基本条件已经确立。

1.美国——投资者导向型。美国的证券市场高度发达,股东高度分散,需要会计为股东提供有助于决策的相关信息,会计因此承担了维护股东在企业中所享受权益的责任,这就要求会计真实、公允地对各种会计事项进行确认、计量和报告,以保护投资者的利益。在美国,负责会计的政府机构—证券交易委员会以证券市场管理者的身份出现,实际上是代表投资者对会计信息提出要求。由此导致美国会计属于投资者导向会计模式。这种模式的实质就在于从实用主义出发,将会计作为一种独立的技术来发展,也就是将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科。而美国制定会计准则是由民间机构来完成的,这无疑也跟这种自由的经济体制模式相吻合。因此,这种经济环境下的会计一般不从属于政府的政策和任何经济理论,而是强调会计原则的科学和财务报告的真实公允。

美国由于其实行的是自由的市场经济,因此其资本市场高度发达,企业融资具有外向型的特点。相对法国而言,美国企业的国有化程度不高,不论中小企业还是大型的企业,都主要依靠自主的从资本市场上筹集发展所需要的资金,投资者是企业资金来源的主要渠道。因此,会计准则是由民间机构制定的。

2.英国——股权投资者导向型。英国作为工业革命和独立审计的发源地,是现代会计理论和实务较为发达的国家之一。典型的英国企业组织形式是有限责任公司。据统计,英国有大约8000家公开上市公司和将近100万家私人持股公司。公开上市公司与私人持股公司所使用的法律规范和制度规定有比较大的差别。这种情况体现了英国向公司持有者提供报告的重要性;也反映了英国将公司财务报表重点放在为决策制定者提供帮助,而不是为贷款人保护或税务评估服务。由此可见,英国的会计模式与美国比较接近,都是投资人导向,不同的是英国更倾向于股权投资人导向,两者的运行机制也存在很大差异,主要是英国会计准则的来源是由民间机构和会计法共同承担。

3.法国——债权人导向型。法国企业的融资行为相对封闭。第一,中小企业构成了法国经济的主体,这些企业大都从家庭作坊发展而来,独立与安全是他们经营的信条。因此,他们的资金大都来源于家庭集资和利润再投资。第二,法国的大企业的资本构成也比较封闭,或是来源于国家(国营企业)或是依靠企业间的交叉投资。第三,企业的融资渠道主要是通过国家和银行这种途径,债权人是企业通常重视的资金来源。法国经济的这一特点造成了投资者的影响力非常有限。

法国经济的上述特点导致法国的证券市场相对于美国和英国而言不发达。因此,来自于投资人的会计信息要求比较弱。在这种情况下,纳税就成为编制和公布财务报表的主要原因之一。这样政府在会计规范领域自然取得了优势,因此就有债权人导向的性质。

4.德国——双重导向型。德国实行的社会主义市场经济闻名于世,其巨大的经济规模和社会发达程度相比,德国证券市场显得不发达,尤其是股票市场规模较小。长期以来,德国企业的会计不是设法向公众提供真实公允的信息,而是设法满足银行和税务机构的需要,从而形成了“建立在稳健原则和贷款人保护基础上的德国会计”。与此同时,德国会计实务中又特别强调会计处理和报告规则应该面向公司,保护公司利益,“只要求公司给予最高限度的揭示”,“允许公司建立秘密储备”等描述和概括经常出现在有关介绍这一模式的文献中。而德国的税法、商法、有限责任公司中的会计规定从不同的方面支持公司利益。因此,德国会计模式具有债权人利益和企业利益双重导向。

5.中国——欠发达的政府导向型。如果企业的资金主要来源于国家或少数几个大股东、银行,则对信息的披露要求较低,其会计准则常倾向于稳健,以迎合债权人的偏好;相反,如果企业的资金主要来自分散的股东,则对信息披露要求较高,其会计实务处理方法与标准的选择权与自主性就越大,其会计准则往往倾向反映较高的收益水平,借以吸引股东的投资。

我国社会主义市场经济的特性决定了以公有制为主体的所有制形式。在我国大企业主要是国有企业,其资金来源于国家。虽然我国从改革开放以来,大力发展资本市场,并取得了一定的成效,但相对于美国、英国等发达国家而言,我国的资本市场仍然属于欠发达状态。中外合资企业的资本也是被有限的几方控制,即便是已经上市的公司,其中的绝大部分也由国家控制着大多数的股份。因此,在目前我国企业的筹资方式主要还是国家投资和银行融资为主。而资本市场不完善促使我国的会计准则和国际会计准则相比,很多业务还未涉及,全盘接受国际会计准则不合理,也不现实。主要表现在以下几个方面:

一是中国的货币价格和外汇价格—利率和汇率还没有完全市场化。目前中国的商品市场应当说已经较为成熟了,但是货币市场、外汇市场和资本市场还没有完全放开,我国还未完全实行浮动利率机制,资本项目下的外汇交易还不可以自由兑换,外汇汇率机制也没有采用浮动汇率制。

二是我国的金融产品还比较单一,金融衍生品市场发展较慢,政策上的限制较多,因此,金融衍生品实务在中国还属于一个新生事物,对于金融衍生品的会计处理问题还需要进一步摸索,如果一下子直接采用国际财务报告准则处理金融衍生品会计问题,恐怕并不现实。

最后,中国适应市场经济需要的社会保障体制建设刚刚起步不久,保险精算师队伍也刚刚开始建设,所以,采用精算技术计量保险合同和养老金相关的资产和负债还需假以时日。在这样的资本市场大环境下,如何计量与保险合同和养老金有关的资产和负债是我们所面临的问题,以此类比,如何能与国际会计接轨也不是一朝一夕可以办到的。

三、对会计准则国际趋同的基本态度

当前很多关于会计准则国际趋同的文章和报道都大声呼吁,我国应加快会计国际化进程,当然也包括应加快会计准则国际趋同的步伐。简单的从动因上看,我国会计准则和国际会计准则存在的差异,的确使不少的国际经济业务往来受到严重限制,从而会计准则国际趋同问题具有一定的紧迫性。但我们必须认识到,会计准则建设与国际趋同首先是为本国整体经济服务的,它离不开特定的社会环境,如果单纯为了趋同却不顾趋同的基本前提和所处环境而盲目引进或照搬国际财务报告准则,趋同就毫无意义可言。随着我国改革开放的深入发展,我国经济已渐融于世界经济体系,在会计准则建设中考虑国际趋同是大势所趋,国际财务报告准则是建立在发达市场经济背景下的,与我国市场经济所处初级阶段这样的背景尚存在矛盾,要将当前国际财务报告准则所代表的一整套市场经济会计惯例强制性与中国会计规范、会计实务结合起来,是不现实的。这也解释了我国目前对会计准则国际趋同所采取的态度,即“既要吸收借鉴国际会计准则,尽量与国际会计准则协调,又要从实际情况出发,不简单地照搬照抄国际会计准则”。

1.我国会计准则的制定和建设也应当向国际趋同方向迈进。会计准则国际趋同离不开我国的社会经济环境,我们需要以务实的态度逐步减少不必要的差异,坚持和完善与我国特定经济环境相适应的会计标准,从而使其更加合理的为我国经济发展服务,要避免“盲目定论”、“急于求成”、“被动接轨”和“放弃制定本国标准”等认识上的误区。

2.在会计准则建设与国际趋同过程中,推进我国会计实务的规范。因为会计准则建设与国际趋同不仅只是从“形式”上进行的建设和发展,其最终还是体现在会计实务上。但“形式”和“实质”之间还有相当的距离,两者能否趋于一致,还取决于方方面面的诸多因素。为使会计准则理论能有效地规范会计实务,目前我国急需提高资本市场的成熟度、改进公司治理机制、加强会计人员的整体素质和注册会计师行业的自律性等。

3.我国会计准则国际趋同应该采取渐进和稳健的路径。在决策过程中,需要反复权衡加以协调或予以保留的会计准则差异,跟踪评估相关会计准则的经济后果,通过在原有会计准则的基础上逐步修改达到国际趋同的目标。这种渐进式的路径要求我国会计准则建设与国际趋同要遵循以下几点:逐步推进,分步到位,先易后难,先解决急需,后解决一般,然后再进行整体趋同。

(作者单位:西安财经学院 陕西西安 710100)(责编:吕尚)

资本成本会计理论论文范文第5篇

摘 要 建立与社会主义市场经济体制相适应的国有资本经营预算是当前我国建立公共财政框架体系的一个重要内容，是建立激励与约束机制，确保国有资产保值增值的重要举措。在构建中应处理好其与公共预算之间的关系，界定好收支范围和内容，选择好编制主体及方式，通过预算真正为公众行使知情权和监督权搭造起一个信息平台。

关键词 国有资本 经营预算制度 构建

一、引言

国有资本经营预算是指国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。近年来，全国各地国有资产管理工作不断加强，国有资本经营预算作为一种监督、管理、运作的重要手段日益引起各级政府的高度重视。特别是随着公共财政框架构建和国资管理体制改革工作的逐步推进，国有资本经营预算的作用日益突出，建立国有资本经营预算已经成为一种必然。国有资本经营预算是随着市场经济的发展逐渐走上历史舞台的，由于我国的社会发展形态与世界各国不同，国有资本的发展也有其独特的一面。因此，要在借鉴外国经验的基础上，充分考虑我国国情，建立国有资本经营预算，以完善我国的复式预算制度，达到管理和规范国有资本经营的目的，为深化国有企业改革和调整国有经济的战略布局创造良好条件。

二、国有资本经营预算制度构建应注意的问题

（一）管理公司上交国有资本收益的责任落实问题。

近年来，许多国有资本不断被地方政府以及一些国有资本监管机构打包并入诸多资产管理公司之中。且不论这种打包能否推进国有资本经济的改革发展，可以确定的是：这种粗暴的打包对国有资本经营预算收益征收基数的影响却是客观存在的。根据目前国有资本收益收取办法，国有资本收益是以直接監管的集团公司年度合并报表反映的归属于母公司所有者的净利润为基础计算的。因此，在打包成为资产管理企业的子公司之后，他们自身的亏损就会直接抵减母公司的年度利润，从而使国有资本逃避纳税的责任。

（二）资本收益上交基础中的亏损处理问题。

根据现行规定，企业计算上交国有资本收益是以集团公司年度合并财务报表反映的归属于母公司所有者的净利润为基础的，纳入合并范围的各子公司亏损，会减少集团公司国有资本收益的上交基础。这就使得集团公司大大减轻了上交国有资本收益的责任。这种制度设计，虽然有利于国有企业资本积累，但是否符合司治理的要求和真实情况，需要认真研究。

（三）与地方国有资本预算经营的关系问题。

政府作为公共管理者与国有资产所有者两种职能的分离，要求相应建立独立于公共预算之外的国有资本经营预算，来全面掌握经营性国有资本的收入、支出。

国有资本经营预算是政府预算的组成部分，纳入本级政府预算管理。根据预算法的规定，政府预算应当按照一级政府一级预算设立，理所当然包括国有资本经营预算。在公共预算当中，中央预算与地方预算通过税收分享、转移支付的方式实现互通，统筹支配政府财力。目前，一些地方已经建立了国有资本经营预算制度，而中央国有资本经营预算与地方预算之间没有互通的渠道。长期以来，我国对国有资本经营收支没有单独编列预算进行管理，而是与经常性预算收支一起，混收、混用、混管，这种做法难以体现出政府作为社会公共管理者与国有资产所有者两种职能及其两类收支活动的运行特征。因此，建立专门的国有资本经营预算，以单独反映国有资本经营活动状况，确保国有资产保值增值和再投资的有计划进行，已成当务之急。

三、构建国有资本经营预算制度的措施

国有资本经营预算是国家以国有资产所有者的身份编制的，确定预算收入和预算支出的内容，应以国家是国有资产所有者身份为依据。国有资本金预算收入应是国家以所有者身份取得和支配的一切收入，主要包括国有资本金收益即国有资本运营中所产生的增值，如国有企业上缴的利润、股份制企业国有股股东收益、国有资产产权转让收入等，另外还包括资本性融资收入、资产转换收入、政府部门专项基金收入和其它预算结转收入等；国有资本经营预算的支出应是国家以所有者身份采用无偿或有偿投资方式用于经济建设及国有资本再投资等支出，主要包括国有资本金投入、国有资本运营支出、债务性支出等。

国有资本经营预算制度，应当构建出基本的三大预算监督管理体系：

（一）国资委到授权国有资产运营机构的二级预算体系。

体现权利、义务和责任相统一的、管资产和管人、管事相结合的新型国有资产管理体制框架在中共十六大就已基本确立。新型国有资产管理体制的基本框架包括中央和地方国有资产监督管理委员会、国有资产运营机构’国有资产经营公司（、一般生产和流通国有企业三个层次。其中，生产、流通型国有企业是国有资本经营的微观基础，国资委和国有资产经营公司是国有资本经营的宏观主体，也是无可争辩的国有资本经营预算的编制主体，根据国有资本经营预算的编制主体，以授权运营管理体制为依托，可以构建国资委至国有资产经营公司这样一个国有资本经营预算的二级预算体系。

（二）本经营预算定期考核与评价制度体系。

建立国有资本经营预算定期考核与评价制度体系是国有资本经营预算监督管理体系的核心内容。国有资本经营预算考核与评价实质上就是对国有企业经营业绩的考核和评价；国有企业经营业绩的好坏直接体现了国有资本经营的状况，反映了国有资本经营预算的概貌，二者在内涵上是一致的。

（三）经营预算定期报告制度体系。

国有资本经营预算报告是国资委向本级人民代表大会报告国有资产经营预算收支、年度发展规划的规范性文件，它是接受人大监督，完善国有资产社会监督机制的有效途径。国有资产管理体制改革使国资委成为完整意义上的国有资本产权主体。在新型“三层两级”的管理模式下，国资委如何建立国有资本经营预算报告制度，是完善国有资本经营预算监督体系的关键所在。

建设国有资本经营预算制度不仅只是这三种监督管理制度的构建，我们更加需要坚持法制化、制度化的原则。市场经济的本质是法制经济。在社会主义市场经济体制下，国有资本经营预算也应该是依法执行。长期以来，我国国有资产管理体制和政府预算改革的立法工作严重滞后于改革的实践，涉及国有资本经营预算的法律法规更是零星可数。当前，我国应当借鉴发达国家资本预算的先进经验，制定一系列更符合国有企业实际、更具有操作性、指导国有资本经营预算工作的制度和法律法规，把国有资本经营预算立法纳入 《预算法》的修改和《国有资产法》的立法框架中，加快国有资本经营预算制度化和法制化的建设，只有这样，才能保证国有资本经营预算支出具有较强的约束力，保证国有资本经营预算编制和执行的顺利进行，确保国有资产保值增值和国有经济的发展、壮大。

同时，与西方发达国家相比较，我们收付实现制的会计方法也远远落后于发达国家的权责发生制。建立国有资本经营预算制度，以权责发生制作为会计基础，提供的会计信息将更加全面。从西方国家的政府预算和会计处理的实践来看，推行以权责发生制为基础的预算和会计改革已经在部分国家实施，权责发生制能够全面反映政府的资产和负债，可以更好地帮助经济决策，确定债务规模，从而使得预算管理更加科学合理。

四、小结

国有资本经营预算制度的构建顺应中国时代发展的势潮，我们要及时发现并解决实施国有资本经营预算过程中出现的矛盾，如协调各方利益问题。同时，要加强对国有资产的监督和管理，了解国有资产的实际情况和形成背景，将金融性国有资产和行政事业单位的国有资产置于监管范围内。上述问题都是值得关注的，需要通过诸如推动国有资本经营预算的信息披露、问责制度等措施及时加以解决。

（作者：南京财经大学法学院硕士研究生）

参考文献：

[1]李丹，吴祖宏.构建国有资本经营预算制度的思路[J].财政金融，2011， （6） .

[2]欧阳淞.国有资本经营预算制度的几个基本问题[J].法学专论，2009， （4）.

[3]李永刚.国有资本经营预算制度构建探析[J].当代经济科学，2011， （7） .

资本成本会计理论论文范文第6篇

近年来，建筑施工企业的发展速度加快，行业领域中的竞争也日益激烈，为了能够更好地满足行业的需求，需要建筑企业做好财务管理工作，从而将管理会计工作者的基本职能充分发挥出来，给创新企业的管理模式以及企业的经营奠定良好的基础。因此，财务工作者需要了解财务管理工作的内容，并且要掌握管理会计的基本任务，在企业的财务管理工作中纳入管理会计，以便能够统一开展会计的管理工作，从而强化管理会计的使用效果。鉴于此，本文就建筑施工企业财务管理中管理会计的运用展开探讨，以期为相关工作起到参考作用。

一、引言

在管理会计中，最关键的是开展控制工作，管理会计的使用能够全面对成本结构进行分析，从而达到定性分析成本结构的目的，这样一来也能够有效提升提升的经济效益，有效落实经营以及管理工作。在开展工程项目建设工作之前，需要管理会计对成本指标进行去那面分析，从而给管理部門提供可靠的数据信息，达到既定的工作目标。同时，还应该结合市场需求，对成本指标进行准确预测，并且全方位调查盈亏零界点，对成本指标内容以及相关目标进行预测，促使施工企业朝着良好的方向发展，建立高效的成本管控机制，强化施工单位的整体管理效果。此外，建筑施工企业还应该开展管理会计工作，以此来实现资金资源、人力资源以及其他资源的合理调控，从而在不同角度对经济问题进行研究分析，通过对工程项目的实际情况进行调查研究，总结出丰富的经验，以此来有效规避企业中的风险，为后期各项工作的顺利实施奠定良好的基础。

二、建筑企业管理会计的价值

（一）规划财务管理信息

建筑施工单位的管理会计人员，需要对财务管理信息进行认真规划，从而给财务管理工作者提供各种管理信息，在这些信息中不仅包含修正后的财务信息，而且还涵盖加工信息以及非财务信息，主要工作是分析财务数据的变动情况，并且将业务数据也变动的财务数据有效结合起来，以此来达到提升财务管理认知的效果，从而全面掌握企业的经营状况。

（二）借助分析指标，了解经营问题

要求建筑施工单位的内部管理工作者以报表的形式将企业的经营状况反馈出来，并且给财务管理工作提供准确的。可靠的信息。充分掌握企业在发展过程中存在的缺陷，并且掌握企业在生产管理工作中的漏洞，向管理层如实汇报企业的经营情况。比如，管理会计工作者需要全面掌握企业的经营情况、财务状况以及资金的使用情况扥个，以便对企业的财务管理进行评估，充分了解企业目前的发展事态，然后对其进行合理规划。

（三）为企业决策提供参考

在对企业的财务进行监督管理的过程中，管理会计具有非常重要的作用，由于管理会计人员是财务部门的信息传递者，主要担任评价管理体系以及分析企业经营情况的重要职责。在日常工作中，需要运用专业的理论对市场行情进行分析，对于涉及到的多个专业需要进行全面分析，比如分析企业的运营模式、完善企业的会计管理机制、评价企业的投入成本等，从而给企业的经营决策提供有效的依据。

三、建筑施工企业中应用管理会计的具体情况

（一）应用管理会计获得的成效

三十年前从西方引进了管理会计理论，并且也将其应用到了我国建筑施工中。对这一理论，我国做了很多的研究，一些大型建筑施工企业，在拥有自己的管理制度以及财力的基础之上，已经获得了一定的发展和进步。首先，一些建筑施工单位设立了特定的管理会计部门，一些建筑施工企业则设置了利润核算以及目标成本河段机制，以此来完善以及确定市场导向体制，从而达到降低企业生产成本的目的。其次，很多建筑施工企业比较重视成本核算工作，运用对应的空盒子方法以及通过分析费用成本来达到控制成本的目的。最后，企业加强了资金预算管理，借助资金预算管理者评估并且考核下属公司部门的业绩，从而有效提升企业资金使用效益。

（二）应用管理会计体现的缺陷

将管理会计应用于建筑施工企业中，能够获取一定的成效并且促进建筑施工企业的发展，但是，该项工作的开展仍然存在着一定的缺陷。1.很多建筑施工企业开发的系统都是为财务工作服务的，管理会计的使用一直停留在边缘的状态，具体在运用管理会计的时候，有固定资产投资决策以及财务分析等方法。2.管理会计者的一些研究工作进入到了误区，导致管理会计的演技与实际情况不符。3.企业在管理会计思想使用方面存在偏差，很多建筑施工企业为了凸显出现代化程度，使用新的指标体系对资产回报进行评价，但是，企业在新指标以及管理会计的使用都停留在形式上，没能将真正的作用充分发挥出来。4.企业管理者不重视而且不支持管理会计，导致施工企业管理会计的发展比较落后。

四、管理会计在建筑类企业财务管理中的长期存在的问题

（一）管理会计不受重视。如今，会计管理工作没有受到相应的关注，建筑行业在开展工作的时候将建筑施工作为重点内容，具有一定的独特性，建筑施工企业的管理层更加重视建设速度以及施工品质，在日常开展管理工作的过程中，技术成为了主要的研究方向，就目前的管理工作来说，该项工作仍然停留在成本控制以及核算阶段，然而，对于企业的发展战略以及决策，会计管理工作都具有推动作用，但是，这些往往被忽略掉，使得建筑行业的管理工作无处入手，不管是调整工作机制还是重组框架，都未能形成有效的制度，因此，在建筑行业中会计管理工作的实施显得并不重要。

（二）高层会计管理意识较差。因我国实施财务管理观念时间并不长，一些建筑企业的财务管理工作者并没能充分认识到该项工作的重要性，以为企业的经营决策和战略部署是高层决定的，和自己并没有关系，然而，财务会计工作只需要控制好资金，确保工程项目的成本即可，这也是导致企业发展存在问题的主要原因。同时，决策部署规划工作很难得到重视，从而难以发挥出财务管理工作的作用，导致企业的管理者不能从财务管理部门获取有效的信息，这就使企业管理工作存在较多的漏洞，特别是在企业开展决策工作的过程中也会出现一定的偏差。

（三）管理会计的职能受到诸多限制 。对于建设企业的管理体系而言，管理会计职能的发挥非常关键，不仅这样，对于我国的建筑企业来说，财务体系仍然比较落后，在开展管理会计工作的过程中，存在着很多的缺陷，这就导致管理会计工作无法有效实施，在绩效管理以及资源优化配置方面，不能发挥出应有的智能以及作用。

（四）企业信息化程度不够。企业财务管理工作对于信息化的要求比较高，这一特点对于采集数据并且对数据进行分析和共享具有非常重要的帮助。目前，企业的财务管理信息建设工作比较落后，一些企业信息化并没有建立起来，未能形成统一的信息化管理体系，导致企业各个部门和管理会计之间的沟通比较落后，无法及时跟进管理工作，者对于企业管理工作来说也是极为不利的。

（五）管理会计人才缺乏。财务专业技术工作者以及管理工作者比较缺失，但是，普通的会计工作者比较多，然而，在理论知识层面，对管理会计的要求比较高。目前，素质比较高的会计管理工作者缺失，这种现象不仅出现在建筑行业，在其他行业也是如此，因此，即便将建筑企业的会计管理工作提升到一定的高度，但是在短时间内仍然无法解决专业人员缺失这一短板问题。

五、管理会计在建筑企业财务管理中应用的实践策略

（一）建立完善的内部管理制度

为了能够将建筑企业中管理会计的作用充分发挥出来，就需要建立完善的内部管理机制，并且要不断创新以及改进企业的经营模式，进一步完善企业的管理机制，通过不断完善企业内部管理机制，给建筑施工企业财务管理工作的顺利实施奠定良好的基础。才能够使管理方法以及管理工具充分发挥出相应的作用。因此，建筑施工单位需要积极完善自身的会计体系以及管理制度，给财务管理工作中充分应用管理会计奠定良好的基础。

（二）做好人力资源方面的管理工作

人力资源在建筑施工企业中是一种重要的资源，怎样才能有效落实人力资源的开发以及利用工作直接影响到企业的长期可持续发展。一方面，需要正确配置高级管理以及技术工作者，以此来有效提升管理工作的效率，運用管理会计的分类管控方式确保任务的实现，从而更好地实现分级别管理。此外，应该在该项工作中落实级别分级管理方式，例如，运用ABC级别划分方法，对A级别的人才运用加薪的方法进行激励，从而提升工作效率。对于B级别的人才，使用进修计划的方法予以激励。而对其C级别的人才则可以通过有效整合薪资待遇水平以及考勤，创建新时期下的优质工作模式。

（三）企业内部会计管理的理论和实践进行高度结合

科学技术的快速发展推动了管理会计理论知识的发展，只有将理论知识和现实完美结合起来，才能够更好地指导于实践。因此，建筑施工单位需要根据目前我国建筑行业的发展特点以及实际情况，加大对管理会计的研究力度，将财务管理工作中管理会计的作用充分发挥出来，将管理会计充分应用于财务管理工作中，在实践中不断改进管理会计，不断完善理论知识。并且，建筑施工企业还应该鼓励管理会计工作人员将实践和理论有效结合起来，运用实际工作经验来检验理论效果，从而不断改进以及补充理论知识。

（四）结合管理会计特点，提升企业经济效益

管理会计工作的实施比较注重企业内部经经营管理工作，从而使用灵活的方法来有效管理企业的生产经营工作者，并且要充分考虑企业的预算管理以及经营发展工作。目前是改革开放以及科学技术发展的深入时期，我国建筑企业在生产以及发展的过程中，应该使用管理会计。目前，是经济发展的关键时代，应该在管理会计中将顾客现在以及未来的价值融入进去，自身产品具有价值高的特点，能够给企业带来更多的经济效益，从而增强企业的竞争优势。建筑施工企业应该改变以成本管理为中心的管理理念，将以“产品”为周期转变成以“成本”为中心，对影响产品成本周期的原因进行分析，对控制周期中的产品成本进行归纳控制，确保企业生产经营利益以及顾客价值最大化。建筑施工企业需要使用战略对会计工作进行管理，实现企业战略成本管理，分析企业的经营投资、管理企业的各种风险以及人力资源，运用财务以及非财务这两种指标对企业进行综合评价，从而有效提升企业的综合竞争能力，达到强化企业经济效益的目的。

（五）化解财务资金风险，促进财务管理会计建设

面对很多经营收入核算以及资金管理，企业应该通过完善财务管理机制来解决这些问题。比如，面对企业的经营收入，应该克服定额预算方式中存在的问题，给企业进入市场提供便利。因此，为了有效保障施工企业的正常财务工作，需要适当调整财务管理工作，将其逐渐过渡到管理会计中，不断缓解资金紧张问题。与此同时，企业应该立足于市场经营目标，详细分析管理会计的应用现状，不断对会计方法予以优化。

常见的会计方案有以下三种方法：1.成本性态分析法;2.边际分析法;3.本量利分析法。为了更好地使用管理会计，就需要对以上方法进行对比，并且要根据企业的具体情况，选择对应的财务管理方案，确保财务管理方案的科学性以及合理性。此外，还应该有效解决拖欠工程款的问题，降低管理会计的建设压力，给确保管理会计自身的效果奠定良好的基础，同时，还需要不断强化应收账款的管理工作，增强企业的资金周转效率。会计工作者需要将担保金、保证金以及保障金作为应收账款正确予以处理，尽可能避免财务风险的存在，缩减坏账以及呆账回收时间。在此前提下，还需要在管理会计中充分应用“时间管理”机制，将建筑施工企业的生产周期体现出来，并明确建筑产品的寿命。将时间管理和管理会计有效结合起来，从而形成一项循环机制，以此来充分发挥出循环效应。因此，为了不断提升管理会计的建设成效，可以使用时间管理方法对具体工作进行分区管理，建立起网状的管理结构，以此来有效解决资金周转困难的问题，并且要合理规划施工周期，将管理会计的智能充分发挥出来。

六、结语

总而言之，建筑施工企业应该将管理会计的智能充分发挥出来，对财务管理信息予以规划，借助分析指标掌握企业中的经营问题，并且为企业决策提供有效的参考，同时，还应该掌握目前企业财务管理工作中管理会计的使用现状，加大对现存问题的管理力度。在企业角度上进行思考，需要明确管理会计中的各项工作，不断完善规章制度以及规范管理流程，从而将管理会计工作者的积极性充分发挥出来，强化管理会计工作者的职责，达到优化财务管理工作的目的。（作者单位：中国水利水电第十一工程局有限公司）