企业合并会计准则论文范文

企业合并会计准则论文范文第1篇

根据实际国情, 我国在2006年重新制定并颁布了《企业会计准则第20号企业合并》。本标准的颁布填补了中国企业合并会计准则的空白, 规范了企业合并的会计核算方法。更加系统地完善了我国企业合并的会计处理方法。企业合并是指将两个或两个以上的独立企业合并为同一报告主体交易或事项。

二、企业组合的类型

企业合并可以按不同的角度分类。

按合并双方前、后最终控制方是否变化分为同一控制下的企产业兼并与在不同的控制下的企业兼并;

根据不同行业:横向、纵向、混合合并。

(一) 两种理论比较

该购买方法基于这样的假设, 即合并是委托人通过购买获得其他参与合并的净资产的交易。它把企业兼并看作是一种交易, 与从外部直接购买资产没有什么不同。因此, 应采用与传统会计方法相符的方法, 即以资产或权益为交换来计量所收到的资产和负债的价值。购买法所强调的经济行为是“交易”, 而在权益组合的方法下, 兼并是利益的结合, 而不是购买。为支持权益结合方式, 法律的实质不是购买交易, 而是被合并企业的股东共同控制其全部或实际上控制其全部生产经营。它是两个或两个以上企业的经济资源的组合, 并且被合并企业所有者的权益继续存在。因此, 任何一方都不能被认定为买方。权益组合法没有新的估价依据, 其反映在账簿的历史成本中, 没有确认商誉。因此, 权益结合所强调的经济行为就是"联盟"。

(二) 两种会计处理方法的适用范围不同

同一控制下的企业兼并, 是指参与兼并的企业在合并前后最终由同一方控制, 且控制不是暂时的;不同控制下的企业兼并是指各方当事人共同参与的。在同一控制下, 企业的合并应与权益相结合。在上述概念中, 同一方指合并前后的最终控制权的企业。当事人是指两个以上法人或者其他组织, 按照投资者的协议, 对被投资单位的生产经营决策进行表决时, 表达相同意思。一个企业从另一个企业的经营活动中获取利益, 并可参与企业财务和经营政策的决策。“决策权”和“利益取得权”是控制权的象征, 由直接或间接拥有另一企业一半以上表决权、甚至不到一半表决权的企业行使。但可以通过不超过半数的表决权和其他手段在指南中规定。"其他方式"包括:企业与其他被投资单位有被投资单位的投票权及其协议, 其数量可达半数以上根据企业或公司的有关制度, 可具有财务和业务决策权。投资单位有较多的投资机构董事会 (或类似机构) 。若干成员的任命或罢免权;被投资实体的董事会 (或类似机构) 决定的多数时间表决权。同时, 判断"控制"应遵循实质大于形式的原则。控制不是暂时性的, 通常需要一年以上 (包括一年) 。

(三) 两种会计方法合并成本的初始计量

(1) 不同的计价基础。在同一控制下, 根据合并当日被合并方的原始账面价值获得资产和负债, 以资产、负债和股权证券的股权为基础取得合并成本。由买方在购买日期获得购买方的控制权等。

(2) 不同的商誉。根据采购法, 买方在合并中取得的净资产的公允价值份额与买方的合并成本之差视为商誉, 买方确认的净资产的公允价值份额大于购买方可识别资产。负债、或有事项为负。在审查了债务的公允价值和合并成本后, 差额被确认为当期损益。在权益组合法下, 合并支付的合并对价的账面价值与所获得的净资产的账面价值之差不会形成商誉, 从而调整资本储备, 然后调整留存收益。合并商誉需要以购买法为基础。减值检验和将来每年年底的减值准备进行确认, 并不需要根据权益法确认合并商誉, 也不需要商誉减值准备。

(3) 处理不同的合并成本。由于合并方式的不同, 在处理合并过程中产生的各种直接和间接成本方面也存在差异。合并在同一控制下的合并方为合并企业发生的审计费、评估费、法律服务费和其他直接有关费用的, 计入当期损益。合并方发生的其他费用, 可以两种方式处理:合并方为企业合并而发行债券或者其他债务支付的费用、佣金, 应当计入发行债券或者其他债务的初始计量金额。合并后的有价证券的收费, 佣金等, 应当抵销有价证券的保费收入;有价证券的保费收入不足以抵销的, 应当抵销留存收益。购买者在不同控制下的企业合并期间发生的直接费用, 应当计入合并成本。与确认资产价值直接相关的会计、律师、评估师和其他中介费包括在相应的资产价值中;与发行债券或承担债务有关的佣金和佣金包括在初始计量金额中。

(四) 两种会计处理方法是否调整被并企业的会计记录

在购买法下, 合并前年度的会计报表不需要回溯调整;在股权合并法下, 当合并企业的会计政策不一致时, 应重新编制合并前年度的会计报表。

(五) 两种会计处理方法报表列示不同

合并方应在同一控制下, 在不同控制下, 包括合并日期和合并当期结束时, 编制合并财务报表, 但提交合并资产负债表、合并收益表和相关公司。日期现金流量表是不同的。

合并的资产、负债和或有负债, 应当按照合并的公允价值重新计量, 合并会计报表应当反映净值的变动。虽然合并财务报表是按照股权合并方法编制的, 但计量基础不变。合并各方的资产和负债账面价值既不反映价值的变化, 也不反映商誉。因此, 当合并后的资产质量更好时, 或者当价格上涨时, 由购买方法报告的净资产值通常大于由权益组合方法报告的净资产值。从合并财务报表的角度看, 企业购并的支付方式为现金或放弃非现金资产、发行债券或股票证券, 但未分配利润除外。合并方股东的利益与合并财务报表中股东的利益相同, 合并时合并方已经存在。未分配利润应当抵消, 不包括在合并财务报表中。在权益组合法中, 当合并确认股权投资时, 不是根据合并方所有者权益项目的账面金额确认股权和资本储备, 而是根据转换后的股权面额确认股权和资本储备。值确认股权和资本储备。

合并利润表反映了从整个会计期间开始到结束的所有损益, 包括从合并期开始到合并日的所有收入、费用和利润。为了防止合并过程中利润的操纵, 准则要求合并日前合并方实现的净利润在编制时列于表中。企业合并是在不同的控制下通过购买方法计算的, 合并利润表是以购入方在购买日取得的公允价值 (可辨认资产和负债) 为基础的, 它包括所有相关的收入、费用和利润。合并现金流量表包括从合并期开始到合并日期的合并现金流量表的现金流, 而合并现金流量表仅包括现金流量, 这只能反映买方的购买日期和报告期的结束之间的相关性而不能反映整个会计期间。

三、不同的合并效应带来影响

(一) 对会计信息质量的影响

该采购方法提供了并购主体的资产和负债的公允价值信息, 便于投资者对企业集团未来的现金流量进行预测, 大大提高了决策的相关性。相比之下, 股权组合方法忽略了并购中的交易价值。不能提供企业并购资金投入的信息, 也不能提供用户评价投资绩效所需的信息, 因此相关性很低。

(二) 对合并报表的影响

(1) 从合并资产负债表的角度。根据收购法, 合并企业的净资产按公允价值合并。在股权组合法下, 合并方的资产和负债仍应反映在账面价值上。由于被并购方净资产的公允价值高于其账面价值, 因此并购方式下的被并购方资产往往高于股权组合方式。根据采购法, 并购后的股东权益仍然是投资企业的股东权益, 但根据权益合并法, 可能会导致并购后股东权益的变化。此外, 根据采购法, 被合并企业的留存收益不能被合并, 而根据股权合并法, 被合并企业的留存收益包括在被合并企业中, 可以用来支付股息。 (2) 合并利润表的视角。《采购法》仅将合并后被合并方实现的损益纳入利润表, 从而形成了只要合并, 权益结合所得的收益总是大于采购法所得的收益的缺陷。不在年初发生, 合并方有收入。对于合并成本, 权益组合法不能增加资产的价值, 但是由于管理成本抵消了资本储备, 资本储备不足以抵消以调整留存收益。合并的直接成本增加了合并后的净资产成本。企业。因此, 股权合并法仍然相对较高, 股权回报率肯定高于《购买法》。

四、新标准下两种方式并存的分析

购买法和权益组合法各有利弊, 两种方法的运用一直是会计界关注的主要问题之一。近年来, 由于权益法结合的滥用以及由此产生的一系列复杂情况, 国际上已经废除了权益组合法的使用, 只允许购买。然而, 每个国家和地区都有其自身的经济特殊性。国内经济发展、法律环境和一些历史问题都会导致不同的会计政策。因此, 我国颁布的新企业会计准则的相关规定, 不仅没有取消使用权益结合, 还提出了两种方法。这种情况似乎与国际会计准则相悖, 但这一政策的制定是以我国当前的经济形势为背景, 符合我国经济发展的需要。

权益组合法促进了国家企业的扩张和经济发展。当前, 我国的经济发展面临着激烈的竞争, 企业规模普遍偏小, 迫切需要发展以抵御外来竞争对手。因此, 通过兼并重组进行开发与整合, 无疑是提升企业竞赢得这场战斗的唯一途径。纵观历史, 西方国家经历了五次并购浪潮, 每一次并购浪潮都极大地促进了经济的发展。看看并购浪潮, 权益结合方式的采用为当时的企业并购做出了巨大贡献。目前, 我国正处于企业并购的成长时期, 企业间的并购活动日益加强。此外, 在中国企业并购中, 同一控制下的企业并购比例也较大。我国上市公司大部分与国有企业分离, 这些集团把高质量资产、企业或子公司分离出来, 把它们向上市公司转变。此外, 为了提高上市公司的竞争力, 往往采用内部企业兼并的方式, 或者以此方式来实现公司的整体上市。因此, 只允许基于公允价值的购买方法是不切实际的。

公平价格是股票组合存在的主要原因。权益结合法的核心思想是企业的合并实际上是两个或两个以上企业的权益的合并。目前, 公允价值在我国的会计处理中仍然是一个难题, 这也是股权合并法存在的主要原因。我国证券市场起步较晚, 规模相对较小, 一些规章制度还不完善。股票市场投机和股价操纵非常严重。这使得购买方法的公允价值的确定变得非常可疑。此外, 为了获得公允价值, 还可以通过资产评估机构进行评估。然而, 由于注册会计师审计相对滞后, 从业人员的水平还有待提高, 尤其是面对众多资产负债种类繁多的大型企业, 公允价值的确定更加困难。因此, 短期内难以忽视公允价值的问题。

五、结论与启示

综上所述, 我国新会计准则不仅实现了与国际准则的接轨, 而且在企业并购会计处理中还保留了自身的特点, 在并购方式与股权组合方式的双重模式中。它有利于中国企业的扩张, 提高中国企业的国际竞争力, 进而促进中国经济的发展。随着我国股权分置改革的完成, 上市公司的公司治理结构将更加完善。随着我国审计业的不断发展, 从业人员的素质将不断提高, 公允价值的估值将更加准确, 购买方式将越来越占主导地位。领导地位已成为大势所趋, 加强和改进采购方式将是我国会计职业的主要职责之一。

摘要：企业合并是指将两个以上的独立企业合并为一个报告实体的事务或事件。企业合并的方法有两种:购买法以及权益组合法。《新企业会计准则第20号——企业合并》将企业合并分为同一控制下的企业合并和不同控制下的企业合并。并规定在同一控制下的企业合并应当采用权益结合的会计处理, 不同控制下的企业合并, 应当采用收购会计处理。与过去相比, 这是我国企业并购相关准则实现了新突破, 在保留了自身的特点的基础上, 实现了与国际准则的接轨。本文根据此规定, 对两种会计核算方法的适用范围、合并后企业会计报表的初始计量、报表表述以及是否合并会计记录进行了比较和分析。

关键词：企业并购,购买法,股权组合法,比较分析

参考文献

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企业合并会计准则论文范文第2篇

由于商誉独特的性质, 我们无法给它一个准确的范围界定, 因此, 商誉的确认和计量具有较强的复杂性。企业会计准则指出, 合并商誉伴随着企业的并购活动产生, 在并购活动中, 购买企业支付的合并成本与被购企业可辨认净资产相比, 超过的这部分叫作合并商誉。合并商誉作为企业的特殊资产, 在市场各种因素的影响下, 价值会发生变化, 这就要求其于每年年末进行减值测试。

依据来源的不同, 商誉被划分成自创商誉和外购商誉。自创商誉是企业自身认定的产额盈利能力, 它由于不符合资产的确认要求和不能可靠计量, 在现有的企业会计准则里, 对其一律不予以初始确认, 仅进行表外披露。外购商誉即合并商誉, 被界定为被购企业的价格与其可辨认净资产的公允价值的溢价, 它来源于企业所处的地理位置的优势、良好的销售渠道或是人员素质高等多种因素。

二、合并商誉的初始确认与后续计量

(一) 企业合并的初始计量

我国的第20号企业会计准则明确了合并商誉的确认的主要方式。主要分为两种情况:一是同一控制下的企业合并, 二是非同一控制下的企业合并, 两种情况下的会计处理方式有所差异。同一控制下的企业合并, 合并方支付的合并对价的账面价值和取得的被合并方净资产的账面价值的差额应当冲减资本公积。非同一控制下的企业合并, 即合并前后最终控制方发生变化, 购买方支付的合并成本超过被购买方的可辨认净资产的公允价值的差额确认为合并商誉。

(二) 企业合并商誉的后续计量

我国的第8号企业会计准则明确指出商誉在进行初始确认以后, 不再进行摊销。为了遵循谨慎性原则, 应对合并商誉价值变动的影响, 企业在合并过程中形成的商誉应当在每年年末进行减值测试, 及时确认商誉的减值损失。这有助于真实客观地反映企业的财务状况和经营成果, 帮助信息使用者做出正确的决策, 推动企业的健康稳步发展。

三、我国企业商誉确认、计量存在的问题及建议

(一) 自创商誉可信度的降低

由于自创商誉具有不能可靠计量的特性, 所以不对其进行初始确认。但是这一做法会导致财务报表无法充分地反映自创商誉的价值, 影响管理者和投资者对企业现状的判断, 做出对企业不利的经济决策, 从而造成一定的损失。因此, 为了满足投资者的需要和公司的发展要求, 提供更加真实可靠的会计信息, 企业应当重视对自创商誉的会计处理, 提高会计报表的信息质量, 只有这样才能更好地推动我国财务会计的发展。

(二) 合并商誉的公允价值难以确定

面对复杂的市场环境, 很难确定被购买方可辨认净资产的公允价值。原因就在于购买方合并成本在谈判过程中可能会受到人员素质、对经济效益的预测以及对整个行业发展状况评估等因素的影响。此外, 在很多情况下, 被购买方的净资产没有活跃的市场或是类似交易作为参照, 因此, 企业通常交由评估机构确定, 这就使得公允价值受到个体差异和方法等主观因素的影响, 其计量因缺乏市场基础而难以确定。因此, 为改善现状, 企业应当完善信息披露制度, 统一并披露评估机构采用的评估方法, 减少主观随意性, 从而提高财务报表的信息准确性, 更好的服务于财务报告使用者。

(三) 增加了管理层操纵利润的可能性

在企业合并商誉的初始计量到后续计量的过程中, 一般于每年终了进行减值测试, 并且确认以后便不得转回, 这使得管理人员能够通过商誉轻易地操控利润。数据显示市场上有很多商誉虚增的案例, 大部分企业为了保持股价的稳定与增长, 确认不符合实际的商誉, 损害了投资者的经济利益。因此, 企业应当提高确认商誉的严谨性, 在年度内多次对合并商誉进行减值测试, 制定严格的商誉监督与审核机制并切实执行。同时会计人员应当提高自身综合素质, 包括不断丰富的专业知识和熟练的实务操作技能, 更加准确合理地对合并商誉进行会计处理。

结语

合并商誉作为企业整体价值的组成部分, 其会计处理的准确性和合理性对企业有着至关重要的意义。商誉会计处理不当, 将会为企业带来巨大的财务风险, 损害投资者利益的同时也影响着公司的发展。本文简单地介绍了合并商誉的会计处理及针对存在的问题提出了相应的建议, 希望对促进企业的健康稳步发展有所帮助。

摘要：伴随着经济的高速发展, 各种规模的企业开始涌入并购热潮, 企业合并也因此渗透到我国市场经济的每一个角落, 并对每一个行业都产生着深刻的影响。企业合并是企业寻求更加广阔的市场和自身更加快速发展的有效方式之一, 合并活动因此日益频繁, 合并商誉伴随着合并活动产生。在我国企业财务会计的发展过程中, 企业对于合并商誉的重视程度越来越高, 合并商誉在合并活动中所占收购价值的比重也越来越大。由于经济环境时刻变化和商誉自身抽象的性质, 其会计处理较复杂, 企业在对商誉计提减值损失的过程中若有不当的处理方式可能会引发潜在的风险, 企业的管理者和投资者应该重视企业合并商誉的会计处理问题。本文把企业合并商誉作为研究对象, 深入探讨企业对于合并商誉的初始确认和后续计量, 分析目前我国在合并商誉会计处理过程中存在的问题, 并提出相应的改善建议。

关键词：商誉,企业合并,减值,会计处理

参考文献

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[5] 陈荣芳.关于商誉的会计思考[J].财会学习, 2018 (23) .

企业合并会计准则论文范文第3篇

(一) 企业合并中会计权益结合法

权益结合法被用在企业合并中时通常具有两个特点。其一, 企业合并工作一般是通过企业股东权益的重新调整来进行会计处理工作, 而不作为购买或者交易处理。二、在企业合并处理时以最终控制方位处理角度, 企业的资产负债价值无须进行调整, 也无须依据固有价格来处理。

企业合并过程中的各个权益方都会通过会计权益法直接并入资产和负载。也就证明了, 合并企业的众位股东将会对被合并企业的净资产进行控制与管理, 并承担起相应的责任。但是通过这样的资产管理方式, 企业会的资产负载价值不会在合并工作的前后产生变化。所以在企业合并过程中也不存在因为出售或者购买而进行的会计处理工作。企业合并时存在一定的概率会出现企业内部会计处理政策不同的问题。面对此类问题应该以企业合并方的会计处理政策来进行会计处理工作, 之后再依据双方会计处理政策的不同之处做出详细的财务对照报表。

(二) 企业合并中会计购买法

企业合并的会计购买法与前文中的权益结合法完全不同。会计购买法中, 将企业合并看作是一种企业之间的交易行为, 将企业合并的两个相关单位视作为买方与卖方。一般而言, 企业合并可以通过购买途径实现, 就是将企业的资产和负载等资金财务及一切经营项目转移到出钱支付购买的企业之中。也存在部分企业会通过发行股票的方式来实现企业合并。不论是直接进行购买还是通过股票发行, 都需要对企业对的实际价值进行详细的了解。之后再将企业的实际价值与账面价值相互比较, 为合并工作提供依据。在比较过程中所出现的差额就会以当期损益的成分来进行会计处理。除此之外, 企业在合并工作中的收购支付额与资产的公允价值胡出现一定的差距。第一, 资产公允价值大于支付金额, 此时可以将差额视作为当期损益。第二, 支付进而大于资产公允价值此时的差额可以当作是商誉进行处理。

二、企业合并中税务处理方法

(一) 企业合并业务所得税处理方法

我国财务部于2009年及2015年都颁布了有关于企业重组业务的财务所得税处理制度, 这些公告制度对企业合并业务的所得税处理方案进行了具体的规划。颁布的制度办法中提及, 企业在进行合并的同时应当接纳被合并企业中的所有资产、负债情况。同时, 企业中的非股权支付所得净资产, 则可以根据国家政策, 依据其公允价值并购。再将公允价值作为基础进而确定计税基础。

(二) 企业股权收购业务所得税处理

股权收购是企业合并的重要途径之一。通过收购企业股权来完成整体企业的收购任务。在此过程中会涉及收购企业、被收购企业、被收购企业原股东这三个涉税主体。依据国家是法律规定, 设三个涉税主体必须要严格遵守法律。一般而言, 被收购企业原股东的股份应当以被收购企业原有的计税方式进行会计处理。企业收购完成之后也要进行正常的纳税。因为在股权收购实行企业合并的过程中三方涉税主体精进是转移可各自的股份股权。在股份转让过程中发生所得税, 此时企业应当缴纳相应的所得税。除上市企业中的个人股东也需要缴纳相应的个人所得税。

三、企业合并中税收筹划

(一) 企业合并产权交换支付税收筹划处理

我国税务政策款项中对企业合并进行了详细具体的标准规范。因此, 企业在合并时可以选择的价值支付途径也琳琅满目。这就导致了不同支付方式所缴纳税金的额度差异。由此看来, 企业合并双方应当加强对支付方式的选择, 进而降低对企业成本的影响, 实现企业利益的最大化。在企业的合并款项中, 如果有超过85%的支付为股权支付形式, 企业也就无须为其所获得的股票缴税。通常上资本所得税多余利得税。也正是因为如此, 这样的方式才能尽可能地降低税务额度, 进而实现经济利益的最大化。倘若企业在经营中获得了较高的经济收益, 面对高昂的所得税, 就可以通过合并亏损企业来保留企业的经济与利润。这样不仅仅能够将企业经营获得的利润利用到实处, 使其有效运转, 还能够通过利润的降低来合理进行税收筹划。由此可见, 从税收筹划的角度来说, 企业合并是一种保护企业利益的方式, 企业方也应当深入研究我国相关虽无条款与法律法规。将企业税务统筹最优化。

(二) 企业合并免税合并税务筹划处理

缴税与免税合并具有一定的差异。被合并企业的账目价值是企业在免税合并中所依据的计税成本。而缴税合并却是以评估价值作为资产计税成本。评估价值与账目价值之间有一定的差额, 通常上被称作评估增值额。在免税合并过程中被合并的企业可以通过这一增值额来进行亏损的弥补。

四、结语

近几年我国时常发生企业合并现象, 在企业并购过程中, 企业应当加强对会计及税务处理方法的重视程度。本文对企业并购过程中的会计及税务处理方式进行了详细的分析。企业并购也应当在转手国家相关法律政策的前提下不断优化自身库四级税务处理办法。并且利用税收同手的方式实现企业合并经济最大化。

摘要：随着经济建设的不断加深, 我国企业的合并事件偶有发生, 为我国社会的经济建设产生了极大的助力。企业调整经济结构或者进行经济转型时, 合并企业是最优先的选择。而不同的企业在会计与税务处理的方式中会何有不同之处, 企业也要根据并购的实际情况不断调整处理方案, 进而保证企业可以安全完成并购。

关键词：企业合并,会计处理,税务处理,税收筹划

参考文献

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企业合并会计准则论文范文第4篇

摘要：为适应经济及会计领域的发展，满足企业财务管理的需求，2006年我国发布了新的会计准则。合并财务报表对于企业长远稳定的发展具有重要意义，为了做好企业的财务管理工作，对于新准则的正确解读至关重要。文章对新准则中合并财务报表发生的变化及特点进行了分析，在此基础上对于企业如何提高合并财务报表工作提出意见，以期对企业财务工作的顺利开展提供帮助。

关键词：新会计准则；合并财务报表；变化；措施

一、新会计准则与合并财务报表

当前我国企业不断向集团化发展，企业合并必须对公司的所有经济指标进行综合考查，而财务报表作为公司经济状况的重要体现在企业合并中具有及其重要的作用。因此，对新准则的正确解读对于指导财务工作人员实践具有现实意义。

（一）新会计准则：为满足企业发展过程中面对的新情况，2006年我国财务部发布了新会计准则，更加详细、严格的解释了财务合并报表的含义、企业合并范围、方法、程序等，对即将上市企业合并财务报表的编制工作做了进一步的规范，该准则对于企业合并报表的工作进程及程序具有重要的影响，为财务工作者提出了新的从业标准 。

（二）合并财务报表工作：财务报表以会计准则作为标准编制，是体现企业经营情况的一种报表，包括企业财务状况变动报表、资产损益表、资产负债表、现金流量表等，用于向企业领导报告经营状况，同时可以让资产所有者以及社会人员等了解公司财务情况。而合并财务报表是企业集团财务情况、现金流量变化情况、经营成果的综合反映，首先由子公司、母公司分别编制财务报表，再按照会计准则由母公司使用完整、规范的核算方法及合并程序等再次进行编制的报表。该财务报表的准确编制将有利于提高企业的合并财务报表的质量以及可靠性，有利于集团领导对于集团经济状况的把握及工作的部署。

（三）合并财务报表的新特点：新的准则中合并财务报表更加侧重实质性、一致性及谨慎性原则，主要表现在：

1、新准则中从实质性要求出发对合并范围的新定义为所有母公司能够控制的子公司，包含了持续经营的所有者权益是负的子公司，而不只是注重股权的占用比率；对于不在合并范围内的子公司新准则要求需要通过“少数股东损益”以及“少数股东本期权益”两项进行反映，不能只是作为费用项目或者资产项目简单的在合并财务报表中列出。这两则规定充分体现了对实质性的注重，也向国际会计准则的规定逐渐靠近。

2、一致性原则主要体现：在新会计准则中明确规定子公司和母公司参考的会计政策、使用的会计期间及决算日等都必须相同，保证子公司和母公司进行财务报表工作的编制基础的一致性；新规则要求合并资产负债表、利润表及现金流量表等的编制工作，子公司和母公司必须采用相同的编制方法，有利于会计信息的对比。

3、谨慎性原则主要体现在：新准则对于非同一和同一控制下企业合并工作的相关工作进行了更细致的规定。例如：同一控制下企业的合并规定利用公允价值法，改变过去利用谈判处理企业合并定价的情况，该方法可以减少同一控制下的人为操纵因素；非同一控制下企业的合并规定利用购买法解决报表合并的有关事项，按照账面的价值进行购买有效防止了非同一控制下“内部行为人”情况的出现，这些规定有利于企业合并中会计信息质量的提高。

二、新会计准则中有关合并财务报表的变化

（一）合并范围发生变化：新的会计准则对“控制”进行了新的定义，同时加宽了“控制”的范围。新准则中企业的合并要基于“控制”这一概念，规定只要甲公司对乙公司财务以及经营政策能很好统驭，并且在统驭下可以从乙公司的经营活动中得到利益，则甲公司具有控制权。而旧的规则中企业合并基于“比例”原则，采用比例合并法，需要考虑企业的股权比例。例如：在新的会计准则中由于母公司不能单方面的控制合营企业，因而没有纳入合并的范围；旧准则中一些小规模的企业、商业银行及保险等特殊的行业也纳入了合并范围。

（二）报表编制方法及内容发生变化：旧的会计准则中规定必须采用权益法对投资企业对于子公司的长期股权投资进行核算，新准则中规定被投资企业作为投资企业的一个子公司，使用成本法对投资企业对于子公司长期股权的投资进行核算，然后在编制合并财务报表的时候要按照权益法做调整，该内容的改变对于企业的日常会计核算工作进行了简化，有效防止编制调整报表工作的重复调整。此外，新准则对“未确认的投资损失”项目进行了取消，有效地阻止了母公司向子公司转移亏损，防止企业集团对财务报表作假，很大程度上提升了财务报表的质量。

（三）基本理论的变化：母公司理论指在进行合并财务报表编制时，一切以母公司股东利益为原则，对母公司的会计报表范围做合理的拓展。而经济主体理论强调一视同仁，以企业主体的利润作为中心进行合并财务报表的编制，这样报表就可以反映出所有股东利益，为所有股东以及债权人提供服务。在新的准则中，进行合并财务报表编制的基本理论和原则使用经济主体理论替代了母公司理论，打击报表的形式主义，强调了实质运用性。

（四）编制主体的变化：新准则对于合并财务报表的编制主体做了明确的规定，要求必须是母公司。新准则规定凡是母公司（不管它是否还具有上级母公司）都要进行合并财务报表的编制工作，该规定对于管理层次比较多、规模巨大的企业集团进行报表编制具有很大的价值。

（五）合并资产负债表的有关变化：新规定中完善了企业内部交易抵消的内容，当母公司对子公司长期股权的投资可以与它在子公司的所有者权益中得到的份额可以相抵时，编制合并财务报表时必须抵消这些差额。在购买日如果母公司对子公司的长期股权的投资和他们在所有者权益中得到的份额存在着差距，在资产负债表中该差额必须明确体现出来。此外，如果母公司和子公司在债券上的差额进行相互抵消后还有额差距，必须将其明确地记录到投资收益项目中。

三、在新会计准则下企业如何提高合并财务报表

（一）公允价值法及系统的完善和确立。在相关财务部门的有效协助下，企业要进行公允价值法及系统的完善和确立。有活跃市场报价的对其要进行市场信息、相关数据的有效搜集、整理，聘任专业人才作为评估员，同时建立计算机跟踪系统。在缺乏可以作为参考的活跃市场价格的情况下，必须具有应用计价技术，为公允价值的计量提供依据。如果企业存在着跨地区或者多种经营时，必须明确业务分部以及地区分部，收集、整理所有分部的信息。

（二）加强财务预算的管理工作。预算时进行资产减值计量工作的基础，具有重要的作用，因此在编制企业的财务预算，尤其是进行现金和长期预算编制时，必须加强对预算的全面化管理。全面而细化的财务预算管理体制，对于进行资产减值计量的成本可以大大减少，提高财务工作效率，同时为企业资产组划分、资产组未来的现金流量预算等工作提供有力支持。

（三）对企业的报表编制及财务系统、会计科目进行相应地调整。新准则要求母公司必须对在购买日得到的子公司的公允价值（如：子公司的所有可以辨认的资产）进行详细记录，设置备查簿，改变了以往企业合并只需获得子公司的财务报表、进行投资成本确认等简单的操作，将备查簿作为合并财务报表编制以及确定母公司购买子公司的商誉的基础，对母公司财务系统、报表编制等提出更好地要求，公司必须根据准则规定做出相应的调整和完善。

（四）加强对企业的财务工作人员进行培训和教育。为更好地完成本职工作，财务工作人员需要不断提高自己的综合能力和业务水平，同时企业也应该加强对财务工作人员的培训教育，使他们熟练掌握新准则中的基本要求和方法，丰富和完善财务工作人员的业务技能，提高企业的财务报表质量，从而保证企业的良性发展。

参考文献：

[1]陈春霞.新会计准则下企业合并财务报表的探讨[J].北方经贸，2015（02）.

[2]蒲黎明.新会计准则对企业合并财务报表的影响及策略[J].商，2015（17）.

[3]阴继新.新会计准则在合并财务报表上的主要变化及其对企业的影响探索[J].经济研究导刊，2015（17）.

（张福利： 吉林通钢国际贸易有限公司。）

企业合并会计准则论文范文第5篇

摘要：合并会计报表是财务会计所要面对的一大难题，而合并范围的划定又是合并会计报表所有问题中最重要的。随着《企业会计准则第33号——合并财务报表》的实施，合并会计报表的合并范围问题将会成为实务操作中的难点和重点，同时公司合并会计报表的合并范围问题对利润问题至关重要。本文拟对合并会计报表的合并范围作以下探讨。

关键词：合并会计报表；合并；范围

合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体而编制的会计报表，所以，编制合并会计报表时，首先需要界定合并会计报表的合并范围，明确合并范围是编制合并会计报表至关重要的前提。所谓合并范围，一般是指纳入合并会计报表编报的子公司的范围。

一、应纳入合并会计报表合并范围的子公司

根据我国《合并会计报表暂行规定》，能够由母公司控制的所有被投资企业，即所有的子公司，包括境内和境外从事各种经营业务的子公司，都应当纳入合并会计报表的合并范围。所谓控制是指能够统驭一个企业的财务和经营政策，并能以此取得收益的权利。在我国，合并会计报表的合并范围具体包括：

1　母公司占有大部分的权益性资本的被投资企业。权益性资本从本质上说是指对企业拥有投票权、并可以对企业经营管理决策的资本进行参与，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。

2　母公司控制的其他被投资企业。可以这样理解，母公司与其被投资企业之间存在着下列任何一种情况的，该被投资企业就可以被母公司所管理与控制，并被作为子公司被纳入合并会计报表的合并范围：

(1)通过与该被投资企业另外的投资者相互间的协议，持有该被投资企业超过半数表决权。这种情况的本质是母公司与另外的投资者一起对某企业进行投资，母公司可以直接与另外的投资者签订协议，受托管理并对另外的投资在该企业中的股份进行控制，从而在该被投资企业的股东大会上具有该被投资企业超过半数的表决权。

(2)根据章程与协议，可以对该被投资企业的财务和经营政策进行管理和控制。通常这种情形可以理解为，在被投资企业的管理规章中，能够体现母公司对其财务和经营政策实施控制的权限与范围。

(3)拥有任免董事会等如同权利机构的大部分成员的控制与管理权。这种情况可以理解为，母公司通过任免董事会的成员进而获得并达到控制被投资企业的决策权。

(4)在董事会及如同权利机构工作会议上有超过半数的表决权。这里是指，母公司可以对董事会等权利机构的会议进行控制，进而对被投资企业的经营决策进行有效的控制。

二、不应纳入合并会计报表合并范围的子公司

根据《合并会计报表暂行规定》，尽管子公司超过半数的权益性资本是归母公司管理并进行控制，不过也有许多特殊复杂的一些因素，致使母公司无法合理的实施控制行为，或者说在一定限度内限制了对其子公司的控制权。对于这种情况，母公司在进行编制合并会计报表时，可以把子公司划分到合并会计报表的合并范围之外：

1　已准备关停并转的子公司。在这种情况下，这类子公司或者由政府有关部门直接管理和控制，或者不能进行正常的生产经营活动，母公司对这类子公司的控制权受到了限制。

2　按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。根据破产法的有关规定，企业在宣告清算整顿期间，应当按照整顿方案进行整顿，并由企业的上级主管部门负责整顿的实施。在这种情况下，母公司对子公司的控制权受到了限制。

3　已宣告破产的子公司。根据破产法的有关规定，企业宣告破产后，必须设立清算组。在宣告破产后，破产企业的财产即由清算组接管，并由清算组行使管理和处分权，其他任何人员不得处理破产企业的财产等。

4　准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司。这种情况是指，母公司在资产负债表日持有被投资企业半数以上权益性资本，但属于短期投资性质，准备在短期内出售。所以，该子公司不必纳入合并会计报表的合并范围。

5　非持续经营的所有者权益为负数的子公司。根据公司法的规定，股东只对公司承担有限责任，所以，母公司也只承担对子公司投资额以内的有限责任。因此，没有必要将其纳入合并会计报表的合并范围。

6　受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。在这种情况下，母公司不能够完全按照自身的需要和意图来调度和使用子公司的资金，母公司的控制权受到了限制。

三、编制合并会计报表的方法和一般程序

编制合并会计报表的一般程序可分为两步：第一步是编制合并工作底稿；第二步是根据合并工作底稿编制合并会计报表。其中，编制合并工作底稿是最关键的一步。合并工作底稿的编制程序如下：

1　将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿。

2　在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

3　编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响。

4　并会计报表各项目的合并数额。根据所有者的贷方发生额度的大小，在项目的数额上减去借方的发生额，对所有权益的各个项目通過计算得出的合并数额。通过对各个项目的合并数额，可以反映某一阶段的经营成果以及企业的财务状况。

合并工作底稿编制完成后，将合并工作底稿计算得出的各项目的合并数额，过入各合并会计报表，即可得出整个企业集团的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。

参考文献：

[1]史玉光：新会计准则下商品流通企业会计务实.电子工业出版社.2008.

[2]张莲玲：金融企业会计.经济科学出版社.2004

企业合并会计准则论文范文第6篇

从2013年开始, 随着上市监管的力度加大、移动互联网洗牌等情况的发生, 并购成为各个企业扩大规模、获取资源的重要手段。据wind金融数据库显示, 2013年的并购高达1232起, 同比上升24.3%;并购的金额高达932.03亿美元, 同比增长83.6%。而会计处理与会计政策的选择贯穿在企业并购的全过程。会计政策具有经济后果 (SA Zeff, 1978) (1) , 体现在管理者行为层面表现为管理者为实现企业价值最大化而进行的盈余管理活动。本文以上汽集团收购通用汽车1%股权为例, 探究企业并购过程中主并方会计政策的选择与盈余管理行为, 主要涉及合并范围的确定、会计核算方法的选择等。

2 理论与案例分析

2.1 理论分析与构建

财务会计的经济后果观认为, 不论有效证券市场的含义如何, 会计政策的选择都会影响公司的价值。 (2) 究其根源, 经济后果观认为影响的主要对象是管理者, 同时会计政策的选择也给予管理者更大的自由。管理者在自身的权限内, 选择合理的会计政策实现经营效益的最大化。

首先, 在合并范围的界定上, 《企业会计准则第33号-合并财务报表 (2014) 》以“控制”作为标的企业是否能够纳入主并方合并报表的标准。控制即主并方才会有半数以上的表决权或其他表决权持有人控制半数以上。目前我国的会计准则没有明确规定“控制”的标准, 大部门是发挥管理层的主观能动性, 为高盈利标的纳入报表提供余地。

其次, 企业会计准则规定实际获得控制权的日期为合并日。合并日的判断标准没有统一, 通常依据股东大会审批、国家主管部门审批或办理完成产权手续。

若企业合并不在同一控制下, 会计核算运用购买法, 而标的企业在合并日后的利润需要纳入主并企业的会计报表, 与此同时管理层有将合并日提前的权限, 以便使当期利润更多流入本期报表;另外, 管理层可灵活决定合并日以便将更多的盈余计入企业未来的留存收益。

2.2 案例简介

上海通用汽车股份有限公司 (以下简称“上海通用”) 由上海汽车集团股份有限公司 (原名上海汽车股份有限公司, 以下简称“上汽集团”) 、上海汽车有限公司 (以下简称“上海汽车”) 、原通用汽车、通用中国共同出资设立, 投资总额15.21亿美元, 注册资本7亿美元, 其中中方出资50%, 外方出资50%。2009年12月4日, 上汽集团全资子公司上汽香港与通用中国签订《股权转让协议》, 上汽香港以8450万美元的支付对价收购通用汽车中国公司所持有的上海通用1%的股权。本次收购完成后, 上海汽车将直接持有上海通用50%的股权, 并通过上汽香港间接持有上海通用1%的股权。

2012年, 上汽集团实现整体上市;同年, 上汽集团将上汽香港持有上海通用1%的股权出售给通用中国。

2.3 案例分析

本次上汽集团收购通用汽车1%股权的行为, 表面上是通用汽车资金困境而进行的融资行为, 而从后续交易进展来看, 其经济实质为上海汽车为谋求上汽集团整体上市而进行的盈余管理行为。

一方面, 从合并范围角度, 《上海汽车2010年年度报告》显示, 上海汽车在2010年度将上海通用纳入合并报表编制的范畴。站在股权角度而言, 上汽控制上通的股权高达51%, 并且占董事会席位50%以上, 从数据分析来看上汽对上通实现实质控制。但在《股权转让协议》的限制性条款中规定保持上通原有的经营模式, 技术等核心资源实质上仍由上通控制。故上汽没有对上通实现实质控制, 不应包括在合并报表的范围内。

另一方面, 从盈余管理角度分析, 2010年签署股权协议将上汽通用的销售收入纳入上汽财务报表, 而2012年1月上市后又将原通用持有的1%归还, 表明为满足上市整体要求的盈余管理目的明确。据上海汽车2009-2012年年报披露, 2009年上海汽车合并资产负债表总资产仅13, 815, 835万元、合并利润表净利润810, 803万元, 2010年底其总资产已增至22, 884, 236万元、净利润增至2, 283, 277万元, 增幅分别高达66%和182%。

综上所述, 上海汽车通过收购上汽通用1%的股权实现了集团层面的盈余管理, 大幅提升集团的盈利能力, 为集团整体上市创造了良好的基本条件。

3 结论与建议

通过以上的案例分析可知, 会计政策的选择决定不同的经济后果, 需理性、客观的看待。从企业角度而言, 借助并购开展的盈余管理一方面解决企业短缺方的困境;另一方面主并方的自由选择性大, 提高企业盈余水平。但需注意的是, 并购行为产生的盈余管理需要大量的资金支持, 会对企业的经营造成一定的困扰。所以企业应从自身实际情况出发, 权衡利弊, 选择最合适的会计政策进行盈余管理进而实现企业利润最大化。从监管者角度而言, 盈余管理行为会推动社会资本流向低效, 资源利用率低, 配置效率低, 强化监管势在必行。监管条件的苛刻不利于企业经营效率的提高, 社会效益低下, 如何寻求两者之间的平衡是监管者面临的问题。同样, 监管者应理性决策, 把握好监管的力度和强度, 从而使资本市场能够健康、正确的运转。

摘要：近年来, 随着资本市场的快速发展, 越来越多的企业选择并购来扩张规模和获取资源, 与此衍生的盈余管理成为并购“潜规则”。本文通过对上汽集团收购通用汽车1%股权的案例研究发现, 主并企业可能利用会计政策通过收购高盈余企业谋求短期绩效提升。

关键词：企业合并,盈余管理,合并范围,权益结合法,购买法

注释

1 Schuetze W, Zeff S A.The Rise of Economic Consequences[J].1978.