计量方法范文

计量方法范文（精选12篇）

计量方法 第1篇

1 电能计量装置的主要种类

在对于我国电力资源使用的同时, 计量计价装置的使用也是十分重要的。我国的规范标准中将计量计价装置分为五种类型, 其依据标准是使用状态下各装置的电能分配量。第一种, 要求使用电能量在五百万千瓦以上、发电机组在200MW以上、各省份之间企业的电能交换站平台、经由省级部门经营的供电部门等所应用的计量装置。第二种, 要求月电能使用量的平均值在一百万千瓦以上、发电机组在100MW以上及各供电企业之间的电量交换计量装置;第三种, 要求月使用电量在十万千瓦以上、100MW以上的发电机电能量, 供电厂区的自身用电量、便于供电企业进行内部的数据研究及电能的总体核验的计量装置;第四种, 进行电能计价的用户所要求的电负荷量在320KVA, 使用企业的内部数据研究, 明确电能核验的相关计量计价装置;第五类, 居民在日常生活中的电量供给的计量装置。

2 进行电能计量所采用的具体方法

目前我国的高压输电的方式可以分为三类, 分别为330k V、220k V、110Kv, 与之相适应的电能分别为110k V、35k V、10k V级别的水平。电能是保证人们正常生活的基础资源, 提升人们的用电情况十分重要。为了保证人们的用电状态趋于稳定, 同时将380伏与220伏电压进行配备, 以满足不同的用电需求。一般居民所使用的电压为220伏。电业部门将会定期的对于居民的电量使用情况进行统计测量, 主要的方法有高压供电、高压测量;高压供电、低压测量;低压测量、低压供电, 下面将进行具体的阐述。

2.1 高压供电、高压计量的测量方法

一般的城乡的普通电压标准为10k V以上, 称作高压供电。对于高压供电、高压计量的主要测量理论如下:利用高压电交感器设备, 测量出高压电流互交感器的数值, 对于电表的额定电压控制在三项100伏电压和三项的1.733伏电压两种范围。保证额定电流的数值在3A以下, 结合高压PT、高压CT的倍率进行统一计算, 从而得出高供电压的具体数值。

2.2 高压供电、低压计量的测量方法

在供电系统中, 对35k V、10k V以上的用户装置进行测量, 得出数据统计。利用特制的配电器将高压转变成低压, 结合低压的电流互交感器得出测量数据。电表的额定电压控制在三项的380伏电压和三项的220伏电压范围内, 保证额定电流的数值在3A以下, 采将10k V的变压器运用500k VA以下的低压计量方法得出结论。

2.3 低压供电、低压计量的方法

对于一般的供电用户来说, 使用10k V公用的配电器来供给变压器的电能, 额定的电压控制在220V, 三项的380伏电压和三项的220伏电压, 保证额定电流的数值在3A以下, 电表的数值直接获取电量值, 通过计量计价装置进行读取。

计量的方法十分的广泛, 为了保证其方式科学合理, 可以将电能系统的装置进行接线配置, 利用高压电的计量装置来处理得当。电能供应的可靠性保证可以从用电的系统配置入手, 普通用户控制在10k V, 运行的方式使用不接地的中心点运行, 配备三相三线的计量装置, 将一些装置在材料上进行简化。

3 电表功能分相的发展方式

电表一般分单相、三相、功表、无功表。通过制作精度对我国目前的普遍使用进行感应式电表。功能单一化、精度低级化、磨损较多导致不适的应电事业的合理发展。城市的不断扩大、表数目的不断增加、用工抄表的落后, 通过单相、三相电表的相关专用接口的集成化功能表达后, 提高了利用电网的低谷电源, 为实现合理的企业峰谷电价, 城市居民的合理使用建立了实际效用和切实的实惠。由于电子科技的快速发展, 电子形式的电表逐渐普及。

4 对于计量装置的妥善管理

对于电表的制定有严格的规定, 通过合理的检测得到符合国家要求的严格的、具体的标准。对于电表的运行要进行合理的周期检测, 星儿确定其运转的合理化。通过相对频率的检测, 对年老失修的电表进行更新, 上报在检查过程中发现的电表问题, 整体规划, 系统统筹, 保证计量装置在现场的合理运行, 由于工作量较大, 导致大多数电量计算企业不能合理的测算每年的电量是否受到不明的损失, 所以可以通过抽检的形式, 对电子器械的质量指标进行抽样检查, 测算每个地区的电子计量仪器是否达到更换的标准。

5 结论

结合上述文章中我们不难看出, 对于电能计量计价装置的使用分析, 利用各种方法得出电量的使用情况, 科学合理的对我国电力资源的使用情况进行整体的安排与规划, 保障生成的数据准确性统计, 将会对国家的相关部门进行电量统筹工作顺利具有影响, 同时将会促进电力产业开发及利用的整体发展。电力资源是我国发展经济的重要领域, 深入的研究与系统的规划将会使我国电力产业蒸蒸日上的发展, 带动和我国的产业经济, 对于电力资源的计量方式及装置的研究课题将会一直进行下去, 创造出更多与社会相适应的电能计量装置是一项艰巨的任务。

参考文献

[1]李国胜, 祝红伟.电能计量与装表接电[M].北京:国电力出版社.2013, 0801:5-86.

[2]李国胜.电能计量及用电检查实用技术[M].北京:中国电力出版社;2009, 0501:112-156.

工程量计量方法 第2篇

除包干项目之外，所有工程项目的计量都要执行一定的测量和计算方法，这是关系到计量准确性的一个重要因素。各个项目的计量原则和方法，一般在规范或工程量清单前言中均作出规定，实际计量方法必须与合同文件中所规定的计量方法相一致。一般情况下，有以下几种方法。

1.现场测量

现场测量就是根据现场实际完成的工程情况，按照规定的方法进行丈量、测算，最终确定支付量。

2.按设计图纸测算

按设计图纸测算是指根据施工图对完成的工程进行计算，以确定支付的工程量。

3.仪表测量

仪表测量是指通过使用仪表对所完成的工程进行计量。4.按单据计算

按单据计算是指根据工程实际发生的发票、收据等,对所完成工程进行的计算。

5.按工程师批准计量

按工程师批准计量是指在工程实施中，工程师批准确认的工程量直接作为支付工程量,承包商据此进行支付申请工作。

（三）计量工作的实施 1.每月的计量 承包商应按月对已完成的质量合格的工程进行计量，在向工程师提交月支付申请报表的同时，提交完成工程量月报表和有关计量资料。工程师应对工程量月报表进行复核，有疑问时，可以要求承包商派人与工程师共同复核或要求承包商进行抽样复测。

2.项目完成后的结算工程量

谈合并商誉的确认与计量方法 第3篇

【关键词】 合并商誉 确认 计量 方法

随着企业合并规模的日益扩大，合并商誉的金额也與日俱增，其对企业财务状况和经营成果的影响越来越大，它与财务决策的相关性也越来越强。为了提供满足财务报表使用者的需要的财务会计信息，合并商誉的确认、计量和报告就成为人们关注的焦点。

1. 合并商誉的初始确认方法

将某一项目或事项确认为某一个会计要素，是对其进行初始计量、后续计量以及报告的前提和起点。关于合并商誉的确认，分歧主要表现为，是否将合并商誉单独确认为一项资产。概括而言，主要有如下几种代表性的观点：

1.1立即注销法

该观点认为，合并对价与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额在合并时应立即注销，直接冲减留存收益。

持这一观点的学者认为，形成商誉的因素难以被企业所控制，在合并之后，商誉是否存在令人置疑，进而商誉实质上是无法被企业拥有或控制的，因而不符合资产的定义。而且商誉的价值具有很大的不确定性，不能离开企业单独存在和变现。虽然在合并时，合并方多付了一部分价款，但它仅仅是与合并业务相关的费用，在被合并企业被迫清算的情况下产生，因而，商誉毫无价值，应立即注销。

1.2作为递延资产

该观点认为，合并对价与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额应作为递延资产处理，而不应单独确认为商誉。其主要理由如下：

首先，合并方合并被合并方相当于委托被合并方代其开办一家新企业，因而不仅需要按公允价值购买各项资产，而且需为新开办企业达到现行运行状态支付开办费，所以该差额可以看做是合并方所要支付的开办费。

其次，将该差额确认为商誉违反会计核算的一致性原则，因为在企业合并以后，被合并方与合并方已融为一体，如果只在账面上确认被合并方的那一部分商誉，不确认合并方本身的商誉，显然会造成会计处理方法的不一致。

从表面上看，这种观点已经把“合并对价与取得的被并企业可辨认净资产公允价值的差额”确认为一项资产了，而实质上此观点仍然是把这个差价作为费用处理的，只不过将其进行递延，即将其视为与开办费类似的费用。事实上，非同一控制下的企业合并是一种产权交易，其实质和其他资产的购买完全相同，它不同于新建企业。合并商誉是合并企业预期的一种超过正常盈利水平的能力，在性质上与开办费完全不同，商誉是企业在长期经营发展过程中，自己不断创立和积累起来的，而不是企业开办时买来的，因此不能把开办费与合并商誉等同。

前已述及，因为自创商誉与合并商誉在计量基础上的差别，导致二者会计处理及披露上的差异。即在传统上，仅对合并商誉计量入账，对自创商誉则不予确认。我们这样处理并不是不承认自创商誉的存在，而只是说现阶段还不具备确认自创商誉的条件，主要体现为计量手段的限制。我们不应该在已经具备确认合并商誉条件旳今天，以还不具备确认自创商誉的条件和会计的一致性原则为由，拒绝确认合并商誉。这样只会限制会计理论和实务的发展。我们应该在确认合并商誉的基础上，去积极地发展会计的计量手段，去积极地发展会计理论进而确认自创商誉。

1.3单独确认为一项资产

从各国现行的会计处理方法来看，绝大多数国家或地区都承认合并商誉的存在，并将其单独确认为企业的一项资产，如美国会计程序委员会早在1953年发布的第43号《会计研究公报》中就坚持将合并商誉确认为资产。实施合并的企业为了取得以后若干年度的超额收益，发生了超额的耗费，表明被合并企业有有商誉存在，虽然商誉在形态上不同于其他资产，但在本质上并无区别。既然合并商誉存在，并且合并对价给其提供了一种计量手段，那么我们就应该将其确认为一项资产。

2. 合并商誉的初始计量方法

合并商誉的初始计量是商誉会计中的一个重要课题，它影响着合并商誉的确认、后续计量等其他处理程序。对合并商誉的初始计量，存在着两种不同的处理方法：

2.1直接计量法

直接计量法也叫超额收益法，这一计量模式的理论基础是商誉的超额收益观。它是通过估测由于存在商誉而给企业带来的超额收益，并按一定方法用超额收益推算出合并商誉的价值的一种方法。直接计量法又分为超额收益资本化法和超额收益现值法。超额收益资本化法是根据“等量资本获得等量利润”的经济学原理，认为既然企业存在超额收益，就必然有与之相对应的资本在起着一种积极作用，只是账面上没有反映出来罢了。因此将企业的超额收益还原，就是合并商誉的价值。

2.2间接计量法

间接计量法，又称割差法，是以合并方支付的合并成本减合并方取得的被合并方的可辨认净资产的公允价值的差额来衡量合并商誉的价值的一种计量模式。这一计量模式的理论基础是商誉的剩余价值观。合并商誉的价值基础是其未来的“超额获利的能力”，而合并交易所发生的购买成本为商誉的初始计量提供了计量基础。由此可见，用合并价格与取得的被合并企业可辨认净资产公允价值的差额计量出来的外购商誉的价值基本上是可靠的。

3. 合并商誉的后续计量方法

虽然，当前世界各国对合并商誉初始确认以及初始计量的总的原则是一致的，但世界各国对如何进行合并商誉的后续计量却持有不同的观点。

3.1永久保留法

永久保留法认为应将合并商誉单独确认，作为企业的一项永久性资产，以后期间不予摊销，并一直保留在账上。

3.2分期摊销法

分期摊销法是将合并商誉单独确认为一项资产，并在其预计的有效使用年限内予以摊销，或者列为费用，或者冲销留存收益。该方法曾一度被FASB、IASB所采用。

3.3减值测试法

减值测试法（也称逐年重估法）是将合并商誉单独确认为一项资产，并在其后续的持有年限内进行减值测试。此方法目前被FASB、IASB等许多企业会计准则制定机构所采用。

4. 合并商誉的再确认方法

这种变化同商誉在资产中的地位变化相一致，随着企业合并模的日益扩大，合并商誉的金额也与日俱增，其对企业财务状况经营成果的影响也越来越大，它与财务决策的相关性也越来越强。为了充分提高会计报表提供信息的相关性，有利于会计报表使用者的分析和决策，体现合并商誉作为一项特殊的资产在企业经营业绩中的作用，应将合并商誉作为一项资产在财务报表中单独列示，在会计报表附注中列示其价值变动情况。

参考文献：

[1] 巴鲁·列弗，王志台等译，无形资产：管理、计量和呈报.北京：中国劳动社会保障出版社，2003.

论电能计量装置计量方法的研究 第4篇

1 概述

进入21世纪,在当今工业化、信息化的时代,电力对于人类文明的发展有着不可估量的推进作用,我国在这一方面已经取得了很大的进步,面对于当前的发展阶段国家对于相关的法律法规也进行了不断的完善,对于行业的发展起到了很好的推动作用。在供电的过程中我们面临着很多方面的问题,最为主要的就是准确性不够,安全性方面存在问题。还有就是工作人员的业务水品不够高,很多的方面存在问题,对于相关的使用方面的事项以及原理掌握得不够。未来的发展面临的问题非常的多,怎样进行这方面的发展成为我们当前的难题。

2 用电计量装置简介

众所周知,用电计量装置是专门用来计量用户电量的一种装置,生活中,常见的用电计量装置有二次回路以及电流互感器等,实际中,电力企业通过保障可靠的用电,用户向其支付一定的费用来维持电力企业的可持续发展,在这一收费过程中,电费的准确计量是一个重要的环节,其中电力计量装置在这一计量过程中扮演着重要的角色,利用计量装置较为准确地计量出用户在一定时期所用的电量,然后按照国家出台的电费收费标准收取一定的费用。因此,要想保证电力收费的合理性的前提是保证用电计量装置计量的科学性。总之,用电计量装置的主要功能是通过计量用户在一定时期内的用电量实现科学计费,进而促进电力企业的可持续发展。

3 用电计量装置异常的检测方法

3.1 功率因数检测法。

当前,电力计量装置的使用过程中,会使得电路中的功率发生相应的变化,因此,可以通过检测电路功率的变化情况来判别计量装置运行是否正常,实际中,对其检测的主要内容为负荷功率因数以及断路器的安装位置。该检测的方法是依据电流检测的原理来对电力功率因数出现的异常情况进行特性的分析,同时检查断路器是否发生安装位置不正确的现象,进而得出功率因数是否在正常的范围内变动,当功率因数的变动超过规定的范围,维修的过程,相应的人员对于问题的部位应该进一步的确定,采取措施进行维修。这种分析方式能够非常早的发现问题的所在,在这样的阶段问题出现,解决起来也是非常的容易,对于整个工程造成的影响也是非常的小。

3.2 计量电流检测法。

计量电流检测法也是常用于检测用电计量装置状态的方法,其是利用三相不平衡电流、监测相电流以及断路器的安装位置来检测用电计量装置是否出现异常情况,电力运维管理人员依据电流检测原理,认真分析计量装置电流的特性,进而判断三相电流不平衡以及相电流变量是否在规定的范围内变化,同时诊断断路器的工作运行状态,若检测有异常情况,电力运维管理人员需要积极地采取措施来解决出现的问题,进而保证用电计量装置运行的可靠性。

3.3 开关量检测法。

在实际中,电力运维管理人员通过利用检测电力开关量来诊断电力装置是否发生异常的情况,在对电力开关量的检测过程中,主要是对计量柜继电器、电流回路以及电能表进行检测,该方法通过对电能表的工作信号进行检测,这样的判断的模式比较简单,如果有问题,那么就会很清晰的显示现阶段工作不正常。针对于问题提示的部位进行检修,这样确定方位会更加的准确,及决问题提高了速率。这种方法简单易学,对于专业方面的要求不是很高。

4 用电计量装置故障分析

4.1 背光故障。

现用的智能电能表有时会发生背光颜色有差异、背光长亮或不亮等故障,出现这些故障时,一般需要检查背光电路的接线、焊接处以及零部件是否发生故障。另外,在使用LED时,尽量避免其长时间的超负荷运行,同时做好线路的散热处理。

4.2 多功能口故障。

当智能电能表发生多功能口故障时,会出现无日计时脉冲、日及时误差超差以及时段投切不合格的现象,当出现这些情况时,首先需要拆开待修的电能表,观察有无出现线路发生焊接故障、表计以及内表运行是否正常、负载电容值是否正常以及检查RS485通讯是否正常,另外,测试线路是否发生故障,进而找出故障源。

4.3 费控类故障分析。

出现这类故障时,一般会导致身份认证不合格以及远程费控不合格现象,对于身份认证出现不合格时,这时需要检查ESAM芯片是否出现插错、插反以及是否出现折脚情况;对于远程费控出现不合格时,一般情况下应检查继电器以及控制电路是否出现故障。

5 用电计量装置检查过程中的注意事项

实际中,电力运维管理人员应该充分保障用电计量装置运行的稳健性与可靠性,对发现的异常情况需要及时地采取措施予以处理,同时,应该提高用电计量装置检查的质量。

第一,根据实际情况,优化设备的结构,实现以信息化的手段实时对电力系统运行情况进行检测,进一步完善、规范以及校正新安装的用电计量装置,及时、准确地收集用电计量装置的计量信息,进而全面提升对用电计量整体管理水平。

第二,加强人员培训,现阶段整体的表现为专业人才稀缺,很多的工作人员对于专业知识并不是很了解,导致了很多的先进的技术达不到预期的效果。与此同时,先进的设备引进的不够,这一方面需要企业进行大量的资金投入,只有这样才能够更好地与国际接轨。只有这两方面都具备了,未来的发展才会更好的向前发展。

第三,对于用电负荷变动较大的用户,提高用电计量装置的精度等级以及运行的可靠性,进而提升用电计量装置的准确性,另外在避雷器的后面安装组合计量互感器,这样能够有效地防止互感器遭受雷电的袭击。

结束语

随着经济的不断地向前发展,使得电力行业也得到了空前的进步。现阶段是一个不断地向前发展,解决问题的阶段,现阶段已经取得了很大的成绩,但是问题也是非常的多,面对与问题应该正确的心态,更多地融入先进的科学技术,只有这样才会取得更好的效果。上面这篇文章针对于一些方面进行了详细的阐述,对于现阶段的一些难点进行了清晰的认识,很多的方面取得了一定的成绩,发展还在继续,问题也将会更多,只有很好地运用当前的模式,在未来的发展过程才会取得更好的成绩。

参考文献

[1]陈杨杨.对电能计量装置中减小综合误差的探讨[J].科技资讯,2011(6).

探究企业价值的计量方法论文 第5篇

现金流量贴现法引入了自由现金流量，克服了传统利润指标的缺陷，并且基于持续经营假设，着眼于未来，体现了企业的权威机制以及与理财目标的适应性。相对其他方法而言，现金流量贴现法对于我国企业的企业价值计量是最实用的。但是它没有考虑企业投资项目间的依赖性，涉及到很多不确定的变量，不能反映企业灵活性产生的收益，有些情况不适用。价格比率法具有参数易获得、计算量小、简单明了等特点，非专业人士也能在较短的时间内掌握并运用，是现金流量贴现法的有益补充，在实践中得到广泛应用。但是价格比率法毕竟比较粗糙和简单，从而无法替代现金流量贴现法在企业价值计量中的重要地位。出于现实情况的限制，我国的资本市场还不够完善，所以市场价值法的应用还存在较多的困难。清算价值法只有在企业破产清算等特殊情况下才能使用，不适用于持续经营的企业。期权定价法能够估价其他方法无法估价的资产，但是比较适合一些具有期权特征的特殊资产，并且该方法需要的很多参数不易获得，所以在我国的适用性不广。经济增加值法尽量剔除了会计失真的影响，注重可持续发展，反映企业的真实经营业绩，反映了一种新型的企业价值观。但是经济增加值法的相关实证研究结果还不能有力地证实其优越性，尚未形成一套公认的操作性强的方法体系，并且计算EVA时对投资资本和营业利润的调整计算过程比较复杂，不符合成本效益原则，还有可能去掉向市场传递企业未来发展机会的信息。

日语语言文体研究中的计量方法 第6篇

关键词：日语语言 文体 计量方法 语料库

一、相关研究回顾

随着信息技术的发展和普及，进入20世纪80年代后，研究者开始借助语料库来研究文本，并通过定量分析来探究文本的特征。人们通常用语料库文体学、计量文体学等词语来描述这一新兴的研究方法。但无论哪种说法，其根本均为基于语料库对文本进行定量分析。

近年来，国内对文本进行定量分析的研究主要分为两大类。分别为汉语言文学作品分析和英美文学作品分析。前者研究内容主要集中在唐宋诗词等古代汉语言文学作品的词汇语义、诗词语言风格评价等方面。[1]其用途之一在于通过字、词、标点等出现的频度统计来分析文本的文体风格。在此基础上，还可用于通过字、词、句的出现频率来确定文学作品的创作者。如通过对《红楼梦》前80回和后40回的用词统计，确定后40回是否为曹雪芹所作。也就是说，通过文学作品的计量研究分析文本的语言风格，可以确认未知作者的文本或作者有疑义的文本的真实创作者。国内对文学文本进行定量分析研究的第二类为英美文学作品的量化研究。[2]

尽管人们认为量化研究文学文本始于20世纪80年代，但事实上，以日本为例，早在1950年，波多野完治即有所涉及。他随机抽取了500个小说片段进行字数统计，并与报纸、杂志中的文本进行了比较。尽管这只是一个雏形，但可以说开创了日本定量分析文学文本的先河，为后来者提供了一个全新的研究视角。

二、定量分析日语文本的文体

目前文本的量化分析方法主要运用于分析其文体特征。所谓文体即是文章“内容的展开方式”“作者的表现态度”和“所选取的表达方式”的结合（桦岛忠夫，1968：76）。文体考察实际上是对某一语言特征的考察，即运用语言学的方法将文本作为语言形式来进行文体分析。这种文体分析具体来说即分析、统计文章的音韵、文字和文的具体形态。例如，文章有无音韵规律，经常使用的词语类型，文的构造和功能，多运用短文还是长文，等等。

在计算机技术发展之前的定量分析文体方法只适合于“诗歌或语篇片段的分析。对篇幅较大的小说、剧本或一个作家的全部作品困难较大。”（刘世生、朱瑞清，2006：69）就目前的研究情况来看也确实如此。虽然现代文体研究通过抽取文章语言并进行统计，可以明晰某一类文学作品或是某一位作家的语言特征，但到目前为止，所研究的文学作品多为诗歌、短剧等篇幅短小、统计起来较为方便的文学类别，并且统计分析对象大多集中于英语圈作家的作品。国内这类对文体进行定量分析的研究也大多集中在唐宋诗词等古汉语作品这类篇幅相对短小的作品上。“对具体作家的文体风格的研究，以国外居多。”（刘世生、朱瑞清，2006：65）目前国内对日本文学作品和作家的文体研究现状也是如此。但是随着语料库的发展，通过语料库这一平台，分析长篇的日语文本或某一作者的文体成为可能。

但从具体的分析考察内容上来说，日语的语言特点决定了其文本与汉语及英语文本存在较大差异。在量化分析汉语及英语文本时，大多采用统计词频的方式，即统计某字或词语出现的频率，进而分析文体风格。但是在日语文本分析中，统计词频较为困难。首先，日语的表记方法多样，有汉字、平假名、片假名以及罗马字等多种方式，有的词语还有多种汉字写法，如「変える·替える·代える」，因此同一词语可能会出现多种书写方式；而同样的假名也可能有不同的含义，如「蟻（あり）·有り（あり）」，这无疑大大增加了词频统计的工作量。其次，日语词汇中活用变化较多，同一含义的单词根据上下文的不同可能会变化成五六种不同的活用形，这同样给词频统计带来不便。

因此，在试图运用语料库量化分析日语文本时，需要结合日语的表现特点重新确定考察对象。通过比较分析，可以从以下几个方面着手：

1.句子长度

这项指标考察每一句中字数或自立语数或文节的数量。由于日语中每一文节仅包含一个自立语，因此该项指标考察的自立语数量和文节数应为一致。一篇文章中，若每句句子越长（即包含的自立语数或文节数越多），则文章越难理解；相反则浅显易懂。波多野完治曾对日本的小说、报纸、杂志文章中的句子长度进行过统计，结果如下：[3]

表1：

类别小说报纸杂志

句子长度/字数34.59861

也就是说在日语文章中，与报纸、杂志报道相比，小说的句子长度是最短的，平均每句句子只有34.5个字。但是与日常对话相比，其结果又将如何？桦岛忠夫曾对具体数值进行过统计，统计结果如下表所示：[4]

表2：

类别日常对话小说日本文学大辞典新闻报道

句子长度/自立语数3.412.120.214.6

需要说明的是，此处对小说句子长度的统计中不包括会话文。在这项统计中可以看出小说的平均句子长度大约是日常对话的3倍。以上两组表格中，虽考察项目有所不同（前者统计的为句子字数，后者统计的是自立语数量），但所指向的内容均为句子长度。

2.名词比率

名词比率是指文本中名词的数量在所有独立词中所占比例。根据桦岛忠夫的统计，各类型文章中名词的平均使用率如下：

表3：

谈话语社说日本文学大辞典俳句新闻报道标题

43.251.159.662.768.374.0

可以看出，在标题文本中名词的使用率最高，谈话语则最低。这表明了名词较多地使用于归纳性、说明性文本中，而在描写性文本中则使用较少。

3.MVR

MVR为Modifier and Verb Rate的缩写，即修饰词与动词的比率。Modifier包括形容词、形容动词、副词、连体词等起修饰作用的词语，V即动词。在计算时，通常会在M和V的比值下再乘以100以方便标记。文本中，MVR的值越高，说明该文本运用了较多的描写性的修饰词语，阅读起来容易理解，不晦涩。反之则表明文本的说明性倾向越大。

4.会话文的比率

会话文的比率是指一部文学作品中引用的对话在全文中所占的比例。我们已知日常对话的平均句子长度约为小说平均句子长度的三分之一。文学作品中，作者常常引用对话使读者身临其境地把握人物的心理、情绪和环境氛围等。因此，文本中如果较多地引用对话的话，不仅通俗易懂，且能够让读者直观地感受到人物性格特征及场景气氛等，因而更加引人入胜。

以上四项指标中，第一项直接关系到文本阅读时的难易度，即相对于长句来说，短句更容易理解；第二、三、四项指标直接关系到文本的描写性倾向。即名词比率越低、MVR和会话文比率越高，则文本越倾向于描写性。而相对于说明性文本，描写性倾向越高的文本阅读难度越低。因此，对该四项指标的考察除了能掌握文本（或作者）的文体特征之外，还均能从实证角度论证文本的阅读难易度。

三、关于宫泽贤治童话作品的句子长度分析

宫泽贤治的作品在日本广受欢迎，并且其读者群并不限于儿童。为了解这位作家的语言风格，笔者将利用原文语料库和日语解析软件对其作品进行大规模的数据提取和对比分析。

（一）数据采集

为使结论尽量客观而全面，在数据采集上，笔者选取了宫泽贤治各个时期所创作的18篇童话作品。其中因为1921年为宫泽贤治创作的高峰期，本文选择的该时期作品也略多一些。具体作品情况如表4所示（其中*为其生前未发表作品）。

表4：

作品创作时间 作品创作时间

1双子の星*1918年10烏の北闘七星1921年

2蜘蛛となめくじと狸*1918年11注文の多い料理店1921年

3土神ときつね*1919年12水仙月の四日1922年

4グスコーブドリ伝記1920年13やまなし1923年

5貝の火*1920年14氷河鼠の毛皮1923年

6どんぐりと山猫1921年15猫の事務所1925年

7ヨタカの星*約1921年16銀河鉄道の夜*1931年

8月夜のでんしんばしら*1921年17風の又三郎*1931～1933年

9雪渡り1921年18蛙のゴム靴*不詳

前文已述，由于日文表记方法的多样性，为避免在计算句子长度时使用字数统计造成不尽客观的结果，笔者还将在字数统计的基础上采用解析软件统计文节数量。由于每一个文节只包含一个自立语数量，因此句子的文节数也反映了自立语数，即句子长度。通过解析软件可得出上述18篇童话作品的字数、句子数以及文节数，将这些数据进行计算之后可以得出宫泽贤治该18篇童话作品的句子长度数据，结果如图1所示（横坐标的数字为表4中各童话作品的编号）。

图1：

从上图可以看出，在统计的宫泽贤治的18部童话作品中，除了第1、2、18号作品，其余15部作品每句平均文字数几乎都集中在25-35字之间。其中有一半的作品都是在30字左右。而每一句的平均文节数大体也呈现这一规律。总体来说，这18篇作品的平均文节数都在5-10之间。其中第1、2、18篇作品的数据更低一些。具体来说，每一文的平均文节数为9或10的只有三部作品，其余作品大多为7个或8个文节。经计算，所有18部童话作品的每句平均字数为27.5，平均文节数为7.7。

（二）对比分析

定量分析文学作品的目的在于总结作家或作品的文体特征。而特征是相对的，因此在该例中，要想总结宫泽贤治童话句子长度的特征，就必须有参照对象。桦岛忠夫通过统计得出的结论为“口语中，平均每文使用的文节数为3.2-3.6，大约为小说的三分之一。”由此，我们可知，小说中每文的平均文节数大约在9.6-10.8之间。但是，根据上文对宫泽贤治十八篇童话作品的统计，其每文的平均文节数只有7.7，仅为小说文节数的四分之三。在此基础上笔者又进行了对比研究。在比较对象的选择上，考虑到要兼顾时代特点和作品特点，因此选择了同时代的岛崎藤村的作品进行对比分析。岛崎藤村（1872-1943）和宫泽贤治的（1896-1933）生活年代大体相近，因此避免了因年代不同而造成的作品文体差异。表2为本文所要统计的岛崎藤村的五篇作品及各作品字数、句子数和文节数的相关数据。这五篇作品均为其代表作，创作时期也各有不同，时间跨度达二十余年。其中《ふるさと》为童话。

表5：

作品创作时间字数句子数文节数

19破戒1906年201286615465425

20家1911年266017693180486

21新生1919年332091746495198

22ふるさと1920年42622117412990

23夜明け前1929年80110018932209157

由表5数据经过计算可以得出岛崎藤村五部作品中每句平均字数和每句平均文节数。数值分布如图2所示。

图2：

从图2可以看出，岛崎藤村的五篇作品中，除了《破戒》以外，每句平均字数均在35-45之间。此外，五篇作品的每句平均文节数均为10-13左右。通过计算，这五篇作品的平均句长为每句38.8字和11.4文节。这一数据与宫泽贤治的有相当大的差距，图3可以直观反映出来（每组左边的柱状图为宫泽贤治作品的数据）。与岛崎藤村的作品相比，宫泽贤治作品的每句平均字数少十余字，每句平均文节少近4个。

图3：

通过以上对数据的统计和对比，我们可以看出宫泽贤治的童话作品句子长度特别短小，介于口语和小说的长度之间（口语为3-4文节，小说约为11文节，宫泽贤治童话约为7.7）。但这一特征究竟是其个人写作特征还是作为童话的普遍特征，我们可以通过与同时代其他作家的童话作品进行比较。以下将从杂志「赤い鳥」中选取四部童话作品作为参照进行对比。「赤い鳥」为铃木三重吉于1918年创办的童话杂志，于1935年停刊。表6为从上述刊物中选取的作品的相关数据。

表6：

作品作家创作时间字数文长文节数

24蜘蛛の糸芥川龍之介1918年284061734

25ぽっぽのお手帳鈴木三重吉1918年7月55111741583

26一本足の兵隊鈴木三重吉1919年5月53511721623

27ごん狐新美南吉1932年47981431272

由表6可以看出，用于对比分析的四部童话作品的创作年份与宫泽贤治童话作品的创作年代相符，因此可以排除由于年代差距而导致的文风差异。比较结果可以直观表现为图4所示。两道虚线分别为宫泽贤治童话作品每句话的平均字数和文节数。显然除了芥川龙之介的数据较大以外，其他三部作品表现相当，但均高于宫泽贤治的童话作品。事实上，芥川龙之介其他非童话的作品的句子长度均较同时期小说家的数据要高；此外，「赤い鳥」也曾经收到过宫泽贤治的投稿，但并未采用。因此宫泽个人的写作风格与杂志其他作品风格的差异由此可见一斑。

图4：

以上数据和分析都表明，无论是与一般小说相比，还是与其他作家的童话作品相比，宫泽贤治童话作品的句子长度均偏短，每句话的中心词数量偏少。这一发现从实证的角度说明宫泽贤治的作品浅显易懂。笔者认为，这也是其在日本广受欢迎的原因之一。

四、关于宫泽贤治童话语言的描写性分析

所谓描写性语言，即能让读者在阅读时产生种种关于样态、方式方法等的联想的语言表达。在一篇文章中，描写性语言成分越多，文章就越容易理解。通过上述关于句子长度的分析，我们获取相关数据并得出宫泽贤治童话作品浅显易懂的结论。在该部分，我们将提取宫泽贤治作品中描写性语言的数据，以对上述结论进行补充或驳斥。数据来源仍然与上文相同，抽取宫泽贤治于不同年代创作的18部作品，分析对象将包括以下几个方面：名词比率、MVR和会话文比率。

（一）名词比率

在说明性的文本中，由于作者需要论述或推测机制、理由，又或者要判断某事物的价值，因此我们可以认为在说明性的文章中名词的比率较高。宫泽贤治的18部作品和岛崎藤村的5部作品中的名词比率如图5所示。

图5：

图5中垂直虚线以左为宫泽贤治18部童话作品的相关数据。名词使用率最低的为18号作品（32.68%），最高的为15号作品（44.06%），平均数值为39%。右边岛崎藤村5部作品的数据，我们可以看出数值最低的20号作品（46.71%）都高于贤治的最高值，而最高值的23号作品更是高达54.49%，藤村作品的平均数值为50.2%。图5中水平虚线为日本小说中名词比率的平均数值，可以看出该数据远远高于贤治的童话作品，整体上与岛崎藤村的作品较为接近。通过图6也可以看出，宫泽贤治童话作品的名词比率也低于同时期其他童话作品。

图6：

（二）MVR

MVR（Modifier and Verb Rate）为修饰词与动词的比率，是判断文章描写性特征的又一指标。修饰词包括形容词、形容动词、副词和连体词。因此，动词较多的文本MVR值偏小，相反，修饰词较多的文本MVR就偏大。也就是，越是详细描述表现对象样态的文本，MVR也就越大，这样的文本自然属于描写性文本。在统计并计算宫泽贤治的18部作品和岛崎藤村的5部作品的MVR值之后，得出图7。

图7：

横轴为名词比率，纵轴为MVR值，虚线左右两边分别为贤治和藤村作品的数据。可以看出左边宫泽贤治作品中MVR值在100以上的有6部，占全部作品的1/3，MVR值在70以下的作品仅两部，其他作品大部分在80以上，所有18部作品的MVR平均值为89.32。而岛崎藤村的5部作品中，MVR值最高的也仅仅为82.84，低于贤治作品的平均值。图8为与「赤い鳥」中作品的对比图。直线连接的四点为「赤い鳥」中四部童话作品的数据分布，MVR值最高的为24号作品（77.56），与贤治作品的平均值还存在较大差距。可以看出这四部作品在图中位置都位于虚线以下，虚线以上均为贤治的作品。

图8：

（三）会话文比率

判断文章的描写性倾向还可以通过会话文比率这一指标。即文本中对话字数与文本总字数的比率。在文本中，通过引用对话，能够创造出身临其境的感受，直观地向读者传达人物的感情、身份、环境特征等。

图9：

图9为本文考察的27部作品的会话文比率。其中前18部宫泽贤治作品的数值明显高于其他9部，其平均数值为34.65%，几乎全文的三分之一以上均为直接引用的会话文。相比之下，岛崎藤村的作品数值最低，除22号童话作品以外，其他四部均低于4%。而有3部「赤い鳥」中童话以及藤村的童话（22号）的会话文比率几乎都在15%左右。此外，芥川龙之介的23号作品，虽然为童话，但数值却仅为4.19%，再比较此前对比句子长度时的数值，23号作品远高于其他「赤い鳥」中的童话，不得不说这是芥川龙之介的个人写作特点。

图10：

文本中的名词比率、MVR和会话文比率均表现了作者行文时的描写性倾向。如图10所示，通过这三项指标的对比，我们可以看出宫泽贤治的作品具有较强的描写性特征。其作品的MVR和会话文比率远高于同时代其他作品（包括同时代童话作品），而名词比率却最低。再结合前文关于句子长度的相关数据，每一项指标的数值均说明宫泽贤治童话作品的通俗易懂，也解释了其作为作家在日本人气居高不下、其作品在日本广为流传的原因。

五、结语

随着现代计算机技术和语料库的不断完善，已有越来越多的研究者开始借助语料库，使用定量分析的方法分析文本，尤其是文学文本。但尽管如此，研究大多局限于汉语言文学和英美文学作品，鲜见对日语文本，尤其是长篇文本进行量化研究。究其原因，除了日语长篇文本语料库不够充分之外，主要是先前计算机技术的局限性和日语自身的语言特点制约了日语语言的量化分析，导致大规模的词频统计无法完成。但是，计算机技术发展日新月异，目前已有相关软件可以分析日语文本的文节特征，在此基础上，在对日语文本进行定量分析时，可以跳出词频统计的束缚，通过句子长度、名词比率、MVR和会话文比率，来探究日语（文学）文本的文体特征。本文利用语料库和日语解析软件，尝试分析并对比了宫泽贤治童话作品的句子长度特点和描写性倾向。笔者认为，结合语料库和日语解析软件，可以深入探究文本和作者的文体风格。

（基金项目：本文是2014年江苏省教育厅项目“小松左京作品的日本文化意义”[项目编号：2014SJB804]、2015年江苏省教育厅项目“中日传统‘家文化与百姓幸福观问题研究”[项目批准号：2015SJB838]、江苏大学2015年高等教育教改研究课题“语料库技术辅助高校日语专业词汇搭配教学的研究与实践”[课题编号：2015JGYB024]的阶段性研究成果。）

注释：

[1]如试论古代文学中计量方法的应用、仓央嘉措情歌的用词风格统计研究。

[2]如任艳，陈建生，丁峻：《英国哥特式小说中的词丛——基于语料库的文学文体学研究》，解放军外国语学院学报，2013年，第9期。

[3]数据来自波多野完治：《現代文章心理学》，新潮社，1950年版，第153页。

[4]数据来自樺島忠夫：《日本語のスタイルブック》，大修館書店，1979年版，第214页。

参考文献：

[1]樺島忠夫.表現の解剖——続文章工学[M].三省堂，昭和43年：27-94.

[2]波多野完治.現代文章心理学[M].新潮社，1950：153-164.

[3]樺島忠夫.日本語のスタイルブック [M].大修館書店，1979：211-216.

[4]橋本進吉.国文法研究第二冊（橋本進吉博士著作集）[M].岩波書店，1948：5-12.

[5]前川喜久雄.コーパスとは何か（国文学解釈と鑑賞 特集=日本語研究とコーパス）[J].至文堂，2009，（1）.

[6]宮島達夫.図説日本語——グラフで見る言葉の姿[M].角川書店，1982：373-392.

[7]原子朗.真の文体論的批評への期待」[J].『日本語学』特集，1997，（9）.

[8]刘世生，朱瑞青.文体学概论[M].北京：北京大学出版社，2006：61-69.

[9]李文中.语料库语言学的研究视野[J].解放军外国语学院学报，2010，（3）：37-40.

[10]李晋，郎建国.语料库语言学视野中的外国文学研究[J].外国语，2010，（2）：82-89.

[11]毛文伟.日语语料库建设的现状综述[J].日语语言研究，2009，（6）：42-47.

[12]唐磊.试论古代文学中计量方法的应用[J].中国社会科学院研究生院学报，2006，（2）：126-132.

[13]陈晨，陈小莹等.仓央嘉措情歌的用词风格统计研究[J].西北民族大学学报（自然科学版），2009，（3）：46-50.

[14]任艳，陈建生，丁峻.英国哥特式小说中的词丛——基于语料库的文学文体学研究[J].解放军外国语学院学报，2013，（9）：16-20.

浅谈校准方法与计量经济方法 第7篇

一、计量经济方法特点分析

对于计量经济方法而言, 其所对应的回归方程应当与计量过程中所涉及的各变量向量相关, 在假定X为内生变量向量单位、Y为外生变量向量单位、β为参数向量单位、ε为随机误差向量单位的基础之上, 回归方程如下所示:

在上述整个计量经济方法回归方程当中, 建模者最为关注的应当是对β, 也就是参数向量的确定问题。在计量经济过程中, 参数向量的确定能够借助于计量经济估计的方式所获取。最为关键的问题则是:如何以X以及Y为基础, 实现对β参数向量的数学性描述。而在整个回归方程中, 引入ε随机误差向量的关键则在于:X内生变量向量以及Y外生变量向量在实践操作过程中受到测量方法差异性因素的影响, 可能存在一定的误差。与此同时, 对于模型内生变量可能造成一定影响的因素并无法完全涵盖于一个完整的模型中, 被忽视的这部分因素应当以ε的方式加以描述。

需要特别注意的一点是:在计量经济方法作用之下, β的取值如上文所述, 是通过以X, Y单位为基准所估计得出的, 而ε的取值则是在遵循正态分布基本原则的基础之上所得出的。然而相对于校准方法而言, 上述 (1) 式中所涉及的ε随机误差向量可直接取值为0。不仅如此, β取值的确定也受到了X、Y基准均衡值的影响。从这一角度上来说, 相对于计量经济方法而言, 校准方法中所对应的内生变量取值在均衡状态下未受到任何变动性因素的作用与影响。按照此种范围, 校准方法与计量经济方法势必会存在极为显著的差异性, 即:

在按照校准方法所估计得出的回归方程中, 基准状态下所对应的X, Y一致成立基本要求能够得到充分满足, 达到一般均衡状态, 如下所示:

而在按照计量经济方法所估计得出的回归方程当中, 基准状态下的X, Y均不满足一致成立的基本要求, 从而也就无法达到一般均衡状态, 如下所示:

二、校准方法特点分析

相对于整个可计算一般均衡模型而言, 其所涉及的参数众多, 但众多参数中能够面向整个经济系统进行观测的参数较少。相对于计量经济方法而言, 在数据观测过程中, 仅需要具备一个观测值。与此同时, 对于独立未知性的参数而言, 参数取值的获取在校准方法作用下比较简单。相对于计量经济方法而言, 数据计算的复杂程度较低, 同时数据要求也较低。更为关键的一点是:在应用校准方法获取模型参数的过程中, 其不仅需要参照政府统计部门所提供的公示性数据, 同时还应当针对包括需求弹性、替代弹性在内的相关外生变量参数取值予以获取。而这部分参数的取值在很大程度上是依赖于前期测算工作的开展。对于市场经济发展相对成熟的国家而言, 针对弹性参数进行确定的方法各不相同, 弹性参数确定的差异性最终也就导致整个模型参数差异明显。而对于市场经济发展相对落后的国家而言, 针对弹性参数取值的获取往往需要通过借鉴研究成果的方式获取, 工作量大且数据准确性欠佳, 而这也正是校准方法的主要缺点所在。

三、结束语

在本文上述研究中, 简要分析了校准方法与计量经济方法各自的特点, 建立在有关可计算一般均衡模型参数估计的过程中, 将与人的基本行为相关, 对模型参数估计结果影响重点的参数以计量经济方法予以确定, 对于其他参数则采取校准方法的方式予以确定, 从而最大限度地保障参数估计的合理性与有效性。

摘要：本文以可计算一般均衡模型为研究对象, 着眼于该模型参数确定中所涉及的两类基本方式——校准方法、计量经济方法, 针对两种方法各自特点进行了详细分析, 旨在于为可计算一般均衡模型中参数确定的合理性提供一定的参考。

关键词：校准方法,计量经济方法,模型,均衡,分析

参考文献

[1]李燕, 王俊德, 陈作如等.四种多变量校准方法在FTIR多组分分析中的性能比较[J].光谱学与光谱分析, 2002, 22 (05) :758-760.

[2]孙海涛, 宋荣兴.消费需求与经济增长关系的计量经济分析[J].技术经济与管理研究, 2012 (01) :121-124.

[3]银温尚, 樊翠玲, 孟春等.浅议计量检定与计量校准证书的区别[J].商品与质量:学术观察, 2012 (10) :247-247.

环境成本计量方法综述 第8篇

环境成本的计量方法归纳起来主要从三个角度进行计量:一是以污染造成损害的价值作为计量基础 (污染损害价值) ;二是以预防污染发生的成本作为计量基础 (污染清除与污染损害补偿支出) ;三是以污染后果的清除与损坏赔偿金额作为计量基础 (预防污染措施支出) 。这三种计量基础中, 第一种被认为是最符合经济学原理。然而由于环境污染损害的多重性与递延性等多种原因, 其可操作性最低, 而其自身的成本也最高。第三种则在技术上最为可行, 可能的信息处理成本也最低, 然而有批评认为由于防治成本中包含了很大比重的固定成本, 所以相同投入所消除的不良环境影响的差异可能是巨大的, 以其为依据计量外部环境成本可能会导致决策重点发生偏颇, 从而影响决策质量。第二种则处于二者的之间。

二、环境成本计量现状

一是环境成本的内容。环境成本主要包括两大部分, 即自然资源成本和环境污染成本。自然资源成本是人们在社会生产过程和资源再生过程中, 耗用自然资源、造成自然资源降级和对自然资源进行重造、恢复、维护等的经济活动中所支付的各种耗费, 如图1所示。环境污染成本是为了将人们在生产、消费过程中产生大量废弃物向环境排放控制在环境容量范围之内而发生的成本, 如图2所示。

二是环境成本的计量现状。环境成本主要包括自然资源成本和环境污染成本。自然资源成本包括自然资源消耗成本和自然资源再生成本。其中, 自然资源再生成本 (X3~X5) 、废弃物回收利用成本 (X10~X11) 和废弃物处理成本 (X12~X13) , 可以根据发生的历史成本进行计量。自然资源消耗成本X1~X2, 尤其是自然资源降级成本, 则是计量的重点。污染物排放成本 (X6~X9) , 都是以预防污染发生的成本及以污染后果的清除与损坏赔偿金额作为计量基础, 都能计算汇总出较为准确的支出金额, 因此这些环境成本入账金额的确定一般并不存在困难。但是, 以污染后果的清除与损坏赔偿金额及以预防污染发生的成本作为计量基础, 虽然符合历史成本计量属性, 但所计量的金额与企业的经济活动对环境造成污染的金额比, 差距很大。以预防污染发生的成本计量环境污染成本远远低于环境污染的实际成本, 即污染物排放成本远远被低估。

三、环境成本计量方法综述

笔者检索到近10年中外机构和专家学者提出的对环境成本计量方法, 比照本文对环境成本内容的划分, 主要涉及两个方面:一是关于自然资源消耗成本的计量;二是关于自然资源降级成本、污染物排放成本的计量, 自然资源消耗成本的计量方法如表1所示, 自然资源降级成本、污染物排放成本的计量方法如表2所示。从计量的角度分析, 以污染后果的清除与损坏赔偿金额及以预防污染发生的成本作为计量基础计量的环境成本即企业的内部环境成本, 企业即使发生了这些环境成本, 也并未消除对环境的全部影响, 因此, 企业经济活动对环境造成的影响仍然存在。以污染造成损害的价值作为计量基础恰好可以计量仍然存在的环境影响。然而, 经济活动对环境影响时空的错位及影响的多重性与递延性, 也很难将这种影响全部量化。因此, 国内外关于环境成本计量的各种方法的探讨, 也只能是从某一方面、某一领域、某一层次上量化环境影响即半内部环境成本, 而目前很多学者提出的比较科学的数学模型计量环境成本, 在很大程度上使内部环境成本范畴不断扩大, 进而推进外部环境成本的全部计量。

参考文献

[1]陈毓尘:《环境会计和报告的第一份国际指南——联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述》, 《会计研究》1998年第5期。[1]陈毓尘:《环境会计和报告的第一份国际指南——联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议记述》, 《会计研究》1998年第5期。

[2]朱学义:《我国环境会计初探》, 《会计研究》1999年第4期。[2]朱学义:《我国环境会计初探》, 《会计研究》1999年第4期。

[3]徐泓:《环境会计理论与实践研究》, 中国人民大学出版1999年版。[3]徐泓:《环境会计理论与实践研究》, 中国人民大学出版1999年版。

[4]肖序:《环境成本论》, 中国财政经济出版社2002年版。[4]肖序:《环境成本论》, 中国财政经济出版社2002年版。

[5][日]国部克彦:《环境会计》, 东京新世社出版社1998年版。[5][日]国部克彦:《环境会计》, 东京新世社出版社1998年版。

盈余管理计量方法评述 第9篇

一、盈余管理计量模型简述

盈余管理的研究始于20世纪八十年代, 盈余管理已受到会计文学和大众媒体的相当重视。盈余管理的研究领域相当广泛, 其研究的关键是如何计量盈余管理程度, 从近20年的研究看, 盈余管理的计量方法并不单一。西方国家的一些学者在盈余管理领域已经做了大量的研究。目前主要有四种计量易于管理的模型, 他们分别是应计利润分离模型、盈余频率分布模型、特定应计利润模型、收入模型。

1、应计利润分离模型。

卡普兰认为一个好的计量模型应该具备可以从总的应计利润中分离出由外在经济因素决定的正常性应计利润的能力。剩下的那一部分就是所谓的可操纵的应计利润, 它也是评价盈余管理程度的重要指标。应计利润分离模型在实证研究中被用得最多。因为它能够从总应计利润中将非操纵性应计利润和操纵性应计利润分离出来。其所用的原理是将非操纵的应计利润看成总应计利润模型的数学期望。另外, 将总应计利润与非操纵性应计利润两者相减, 得到的差作为操纵性应计利润。在这个理论基础上, 研究人员提出了大量的检测盈余管理的模型, 最具代表性的有海利模型、德安杰罗模型、基本琼斯模型、修正的琼斯模型等。

德安杰罗模型和海利模型是最早的应计利润分离模型。前者将应计利润的变动额作为衡量盈余管理的指标, 而后者利用总应计利润来衡量盈余管理的程度。Jones认为应该将非操控性应计利润看成是企业固定资产规模和其销售收入增加额两者的函数。他将非操纵性应计利润定义为主营业务收入与上年相比的增加额和固定资产两者的函数。然后, 求出这两个变量的回归系数, 以此回归系数便可求出非操控性应计利润, 再将总应计利润与非操纵性应计利润作差便可得到操纵性应计利润。

2、盈余频率分布模型。

盈余分布法是从盈余管理结果被管理盈余来分析盈余管理的一种方法。它通过分析盈余分布密度在某一阈值点处是否存在异常, 从而判断盈余管理行为存在与否。这种方法的基本思想认为在不存在盈余管理的前提下, 企业盈余以及盈余变化应该呈现统计平滑分布。在具体研究中, 研究者首先通过盈余管理动因来确定相应的阈值点, 然后检验盈余的分布, 若在给定阈值点处存在异常的不连续性分布, 则表明企业存在盈余管理行为。判断阈值处是否存在盈余管理便转化为阈值处盈余分布函数的光滑与否。盈余管理的动机不同, 阈值点的确定也不同。常用两种检验方法: (1) 直方图; (2) 构造概率密度函数进行统计检验。

3、特定应计利润模型。

特定应计利润模型, 也称具体分布模型。它是通过一组或者一个特定的应计项目来建立计算模型, 并以此来度量公司是否存在盈余管理行为。该方法一般用于研究某些或某个特定行业的盈余管理行为。因此能够做到在目标盈余数字狭小的范围内强有力地描述可操纵性应计盈余和非可操纵性应计盈余的行为特征。具体分布模型是集中研究特定产业环境下应计利润的总体特征, 研究前提是研究人员事先能够知道盈余管理会在哪些特定应计项目或哪一系列应计项目中反映出来。与应计利润分离模型相似, 特定应计利润模型核心的问题也是使用模型将特定的应计利润分为可操纵性应计利润和非可操纵性应计利润两部分。由于特定应计利润法是针对具体行业中的某一具体应计项目来设计的, 因此区分可操纵性利润部分与非可操控性部分所依据的假设, 与包含不同行业和不同应计项目的应计利润分离模型所依据的假设相比更加切合实际。

4、收入模型。

由于上述模型在实际应用中均有不同程度的缺陷, 因为这些模型不能区分可操纵盈余的增加是通过收入还是费用的构成因素来实现的。许多应计利润只适用于特定的企业 (例如, 银行和保险业) , 并不适用企业以外的其他行业。所以, 应该开发出一个能适合所有的行业, 占据了企业可进行盈余操纵的绝大部分的衡量盈余管理的特定项目, 而收入无疑是最能代表的一个因素, 因为收入在大多数公司的盈余构成中占有最大的比例, 而且容易被虚报, 基于上述分析, 收入模型产生了。

二、各种盈余管理计量模型评述

1、应计利润模型简评。

应计利润模型在实际中运用的比较多, McNichols对1993～1999年期间在国外八大会计顶级期刊发表的55篇有关盈余管理的实证文献进行了调查, 发现有25篇使用总体应计利润法, 有10篇使用具体应计利润法, 1篇使用盈余分布法, 另外, 还有20篇使用其他方法。

这一方法的主要优点是:第一, 应计利润总额可以综合反映企业的各种应计操纵行为, 因此该方法可以从总体上把握盈余管理的程度;第二, 总体应计利润法思路清晰, 计量相对简单, 对研究企业没有特殊要求, 依其得出的研究结论更具有普遍性。

这一方法最大的缺陷是:第一, 现有的模型计量结果存在误差, 导致了研究人员对这种方法极大的质疑与不信任并且从检测盈余管理的能力上来看, 现有的各种应计利润模型都不是很好;第二, 现有的应计利润模型忽略了一些影响应计水平的因素。比如, 企业经营业绩、负债、业绩成长、企业规模等都是与企业应计水平密不可分的;第三, 现有的模型都在计量上存在噪音。

2、特定模型法简述。

这种方法的好处是直观, 能针对一些具体问题进行具体分析, 盈余管理的程度衡量上噪音较小。但该方法的缺点也很明显, 它只适用于使用单一盈余管理模式的公司, 样本规模较小, 同时研究结果也很难推广, 且该方法运用是有前提, 要求具体应计项目明确并且数额足够显著。

3、盈余分布法评述。

盈余频率分布模型的优点表现在: (1) 研究者不需要特意的估计充满“噪音”的操纵性应计利润来验证是否存在盈余管理的现象, 而是通过检测报告盈余在某些阈值点的分布特征来推断是否存在盈余管理; (2) 这种方法既能估算阈值处盈余管理现象的普遍性, 并且可以捕捉到由非应计项目引起的盈余管理现象。

但是, 频率分布模型也存在一些缺点: (1) 很难清楚地认识到公司进行盈余管理的步骤方法、盈余管理的程度和后果等; (2) 该检验方法的主要缺陷是检验结果依赖于直方图盈余间隔的大小划分; (3) 这种方法的应用局限性很大, 并且不能获得精度较高的计量盈余管理程度的量化数据。

三、对国内盈余管理计量研究若干建议

虽然目前国内盈余管理计量研究现状并不尽如人意, 但中国特有的制度背景和资本市场的发展为盈余管理计量的创新研究提供了良好的环境。本文结合自身所学, 对盈余管理计量方法提出一些看法。

1、对盈余管理计量模型进行适当的改进。

由于我国正处于转轨时期, 政治经济环境是比较复杂的, 国内学者对盈余管理进行研究时, 应该用什么样的模型来作为计量方法, 必须结合国内的实际情况和企业的具体特征来选择。对从国外引进的模型进行必要的修正, 不能盲目的生搬硬套。总的说来, 应计利润法并不十分完美, 但目前来看仍是国内外研究盈余管理的一个较通用的方法。

2、开拓总体应计利润模型研究领域。

到目前, 国内学者在对盈余管理进行研究时, 大多数都将焦点集中于对应计利润的操纵, 而忽略了现金流的作用。但在现实中, 公司很可能会通过管理现金流量的方式进行盈余操纵。未来研究还应具体地研究现金流量管理与盈余操纵程度之间的关系, 从而对盈余管理的不同方式有一个较为全面的把握。

3、实证研究与其他方法相结合。

研究者在研究盈余管理的问题时, 不应该局限于实证研究方法, 还应该考虑采用问卷调查、实地考察、实验模拟等其他方法。研究者可以对一些重要的财务指标进行分析, 这些指标的异常有可能在告诉我们该公司存在盈余操纵的嫌疑。

4、创新盈余管理的研究主题。

国内对于盈余管理的研究主要集中于资本市场驱动的盈余管理问题。但盈余管理动机除了资本市场动机, 还包括契约动机、监管动机和政治动机, 如管理层奖金补偿契约与盈余管理、管理层变更与盈余管理, 债务契约与盈余管理、税收引致的盈余管理, 在国外已经研究得非常深入, 而目前国内尚很少人涉足, 未来的研究应该逐渐转向上述领域。

摘要：随着经济社会的发展, 盈余管理的计量方法也逐渐扩展多种视角, 目前主流的方法包括总体应计利润法、特定应计利润法、盈余分布法, 以及收入模型法, 但完美的计量方法并不存在。本文通过对各种计量方法的研究现状与优缺点的综合梳理, 提出对中国特有环境下应采取的若干建议。

关键词：盈余管理,计量方法,应计利润

参考文献

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存货发出计量方法比较 第10篇

(一) 存货的概念。

存货是企业在日常经营活动中持有的准备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中会耗用掉的材料及物料等。存货的构成主要包括三部分, 即:随时准备出售的产成品或库存商品、尚未完工的在产品、为生产其他存货而被耗用的存货。

(二) 存货的特征。

存货的特征主要包括四项内容:第一, 持有存货的最终目的是为了出售。出售存货获取货币资金是持有存货的最终目标, 这一特征也是存货有别于固定资产等非流动资产的基本特征, 后者是为了经营活动的需要而持有的;第二, 存货是有形资产。这一特征是存货区别于无形资产和应收账款的主要区别, 前者是有形的、看得见摸得着的, 后者是无形的;第三, 存货是企业的流动资产。存货具有较强的变现能力, 且其持有目的是为了出售获取货币资金, 具有较强的流动性;第四, 存货可能具有潜在的损失。这是由于一些存货具有时效性和市场的不确定性, 比如市场上消费者喜好发生变化, 可能造成存货的不畅销, 最终导致损失。

二、存货发出计量方法比较

存货的发出既可以使用实际成本法, 也可以使用计划成本法, 但我国会计准则规定, 在资产负债表日, 必须将存货成本调整为实际成本计量。本文主要分析在实际成本法下, 四种不同的存货发出计量方法的比较。

(一) 先进先出法。

先进先出法的核算理念是先收到的存货应该先发出, 以此方法计量发出存货及结余存货的成本金额。在这种计价方式下, 先收到的存货成本将在核算发出存货成本时先行转出, 从而确定发出存货的成本金额, 并以此确定期末结余的存货成本。

优点:使用先进先出法核算发出的存货, 期末结余的存货成本会更接近市场价值, 并且企业要遵循此规则进行计量, 所以不能随意调整发出成本去调整当期利润, 不能随意的人为调整利润。

缺点:使用先进先出法, 核算的计算工作量比较大, 尤其是企业收入和发出存货比较频繁时更是如此。另外, 在物价持续上涨时, 会造成企业当期利润和期末存货价值的高估, 在物价下跌时, 又会造成企业当期利润和期末存货价值的低估, 这对于企业应遵循谨慎性原则而言, 是不符合的。

(二) 月末一次加权平均法。

月末一次加权平均法指在月末根据月初结存的存货实际成本及本月总计收入的存货实际成本之和, 除以月初及本月收入的存货数量之和, 得出加权平均单价, 据此计算出发出存货实际成本, 并得出月末结存存货成本的核算方法。具体公式如下:

本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价

优点:采用月末一次加权平均法计量发出存货成本, 计算方法相对先进先出法简单, 并且在物价持续上涨或下跌时, 采用加权平均单价, 可以使计量结果平均化, 较为均摊地分配到发出存货及结存存货成本中。

缺点:采用月末一次加权平均法, 在日常只登记收入材料的单价、数量、金额以及发出存货、期末存货的数量, 无法在平时得到发出及结存存货的单价和金额, 不利于存货的日常管理和控制。

(三) 移动加权平均法。

移动加权平均法指原有库存存货的实际成本与最近一次收入存货的成本之和, 除以原有库存存货的数量与最近一次收入数量之和, 据以得出存货的单位成本, 并作为下次进货时计算每次发出存货成本的依据的核算方法。其计算公式如下:

本次发出存货的成本=本次发出存货数量×本次发货前的存货单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本

优点:采用移动加权平均法核算存货成本, 可以随时得出发出及期末结存存货的数量和成本金额, 相比月末一次加权平均法, 更利于存货的日常管理和控制。

缺点:计算的工作量比较大, 因为每次购入存货, 都需要重新计算存货单位成本, 对于存货收入较频繁的企业而言, 核算的工作量更大。

(四) 个别计价法。

个别计价法指在核算存货成本时, 按照收入存货时计量的实际成本来核算发出以及期末结存存货的实际成本。这种计量方法下, 需要对增加的每一批次的存货成本做详细记录, 待发出时, 查找到其记录的单位成本, 以此计算发出存货的总成本及期末留存的存货成本。这种计量方法适用于不能替代使用的存货, 及为特定用途专门购入或制造的存货及提供的劳务等。

优点:个别计价法核算方式, 是存货四种发出计量方法中核算最为准确的计价方法, 与实物流转能够保持一致。

缺点:这种方法的实物保管和成本计算工作量都比较大, 需要对每一批次的存货做有针对性的收入和发出计量, 对收发频繁的企业来说, 这是一项很重的工作量。不过随着计算机的广泛应用, 个别计价法目前也可以广泛应用于企业发出存货计量工作中。

三、存货发出计量方法对税收及利润的影响

采用不同的存货发出计量方法对企业的税收及利润影响是不同的, 企业可以根据自身实际情况, 依据存货的实物流转方式、企业管理的具体要求、存货的性质, 并且可以考虑不同计量方式下对企业税收筹划及利润的影响等内容合理选择恰当的计量方法。下面举例说明先进先出法及月末一次加权平均法两种计量方法对税收及利润的影响:

例:某公司2016年3月1日结存材料2, 000个, 单价50元, 总计金额100, 000元。3月8日, 购入材料1, 200个, 单价55元, 总金额66, 000元。3月9日, 发出材料1, 500个。3月12日, 购入材料1, 600个, 单价54元, 总金额86, 400元。3月18日, 发出材料1, 300个。假设企业所得税税率为25%。比较采用先进先出法和月末一次加权平均法计量的发出存货成本及对公司利润的影响 (保留两位小数) 。

(1) 采用先进先出法计量

发出存货成本=1500×50+500×50+800×55=144000 (元)

对企业当期利润的影响为-144000元, 这里发出存货的成本相当于是销售成本。对所得税的影响为-36000元 (-144000×25%) 。

(2) 采用月末一次加权平均法计量

加权平均单价= (100000+66000+86400) / (2000+1200+1600) =52.58 (元)

发出存货成本= (1500+1300) ×52.58=147224 (元)

对当期利润的影响为-147224元, 这里发出存货的成本相当于是销售成本;对所得税的影响为-36806元 (-147224×25%) 。

通过上述两种对存货发出计量方式的计算和比较, 以及其对所得税的不同影响, 可以得出-36000>-36806, 负数越小, 表示税负越轻, 避税效果越明显。当然, 这个例子并不能说明月末一次加权平均法总会比先进先出法在税收筹划上更占优势, 除计量方式外, 还要考虑企业实际情况和当时所处的物价趋势和变化。

四、存货发出计量方法的选择

企业在实际选择发出存货计量方法时, 要从多个方面综合考虑确定。一要符合客观性原则, 即能够较真实地反映存货实物流转方式, 正确反映经济业务;二要符合谨慎性原则, 即不能高估资产和收益, 从实际出发, 选择稳健的存货计价方式;三是符合重要性原则, 即所选用的计量发出存货成本的方式应该能够保证体现企业重要的经济事项及业务流程;四是符合目标性原则, 即要考虑企业长远的发展目标, 不能为一时的利益而不顾长远发展。总之, 企业在选择存货发出计量方法时, 应综合考虑各种原则和影响因素, 在符合企业实际的情况下, 选择对企业最有利的计量方法。

参考文献

[1]郭延孟.企业存货计价方法的选择与税务筹划探究[J].会计之友, 2012.2.

[2]袁太芳.存货发出计价方法新探[J].财会通讯, 2012.10.

[3]刘娅.发出存货计价方法的比较运用[J].财会研究, 2013.7.

企业人力资本会计计量方法的新探 第11篇

关键词：人力资本；会计计量；模型

一、人力资本的相关属性

人力资本是指劳动者受到教育、培训、实践经验、迁移、保健等方面的投资而获得的知识和技能的积累。这种积累既可以给劳动者带来收益，也可为企业带来利益。一般会计准则规定将一项资源确认为资产，除需要符合资产的定义外，还应同时满足两个条件：一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业；二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。对于第一个条件，人力资本完全符合这一要求，因为劳动者受聘于企业，并对企业的实物资产进行处理，使得企业获得经济利益；对于第二个条件，可靠地计量指技术上的正确性；立场上的中立性；结果上的真实性。由于人力资本比较特殊，其价值计量难以做到正确和真实，因此人力资本并完全不符合第二个条件。所以，我们可以得到结论：当人力资本为某个会计主体拥有并能进行可靠计量时，人力资本就成为人力资产，此时人力资产是人力资本在该会计主体财产上的表现，在这种情况下，人力资本应该在会计报表中予以体现。

虽然一部分劳动者的人力资本属于天生，但大部分劳动者的人力资本还是知识与技能的积累，所以人力资本除其具有使用价值外，还应该具有稀缺性价值。如把人力资本放在企业经营活动中，其使用价值和稀缺性价值应表现在两个方面：内在表现是企业员工运用其自身的能力为企业创造的价值，即自身价值；外在表现则是在未来时期为企业创造的可能的价值，即价值的增值。人力资本价值的双重表现，使得其与传统的物质资本价值的计量有着明显不同。

二、人力资本会计价值计量模型的初步创新

传统人力资本会计价值计量主要分为以工资报酬为基础和以收益为基础的两类模型。以工资报酬为基础的模型包括：未来工资报酬折现法、调整后的未来工资报酬折现法及未来工资报酬资本化法等，这类方法是以企业员工的工资为基础，该类方法可以对不同的企业进行比较，但前提是劳动者所处的市场是完全竞争的市场，价值规律起主导作用，否则将不能体现真实的价值。综合这两类模型，基于一般会计假设，笔者假定人力资本价值会计计量的二个前提：①劳动者能用工资的不同来体现其自身价值和价值的增值；②企业能按其自身的需求自由选择劳动者，且劳动者都能找到可以使得价值最大化的岗位。基于第一个前提，对人力资本自我价值的计量可采取用工资为基础的模型；基于第二个前提对人力资本价值增值的部分可采用企业经济增加值为基础的计量模式，因为劳动者人力资本价值增值的部分应集中表现在企业经济的增加值上。

式中：V代表个体人力资本价值；V1表示个体人力资本自身价值；V2表示个体人力资本剩余价值（即价值增值部分）；Yt表示第t年的薪金报酬；r表示折现率；t表示人力资本价值的计算年限，t从1、2、……n（建议用5年）表示第t年企业资产收益率；REt为第t年该行业的平均资产收益率；EVAt表示企业第t年的人力资本贡献值（企业收益×人力资本贡献率）；表示m岗位人力资本的贡献率；表示m岗位的职工人数。

该模型按前述分析把人力资本价值分成自我价值和剩余价值两部分，自我价值通过工资来计量，并结合本企业在本行业的盈利水平差异；剩余价值通过按不同岗位分配企业收益的方法来实现，具体指出企业效益中人力资本贡献的那部分，因此该模型一定程度上弥补了以前人力资本计量方法的一些不足。但该模型还有一些问题，例如：用企业员工工资来代表其人力资本自我价值有可能会被低估，因为人力资本的报酬不仅包括工资，还包括红利、股票期权等；贴现率比较敏感，贴现率较小的变化会导致结果会有较大的差异；企业经济增加值的计算并不深入等。不过，相对来说，该模型考虑的还是比较客观、全面，使企业能够更可靠地对人力资本进行计量。

目前，人力资本在会计上还不能准确进行计量，我们只能根据努力创建具有实际操作意义并相对可靠的人力资本价值计量方法。随着研究的深入，制约人力资本会计确认和计量的各种因素将会不断得到解决，人力资本会计在经济发展中的所起的作用会越来越明显，人力资本会计的理论和实践必将得到迅速发展。

参考文献：

论智力资本会计计量方法 第12篇

(一)智力资本的内涵

智力资本是能够被企业所拥有和控制的,为企业创造价值和带来持续竞争优势,建立在全体员工的知识能力基础上,是一种非物质和非财务的无形资产。首先,智力资本是企业的一项资产,能够被企业所拥有或控制。如企业与员工签订劳动合同,以支付工资的方式获得对知识技能的实际控制权,虽然这种控制权并不是所有权,而是对智力资本的使用权。其次,智力资本能为企业带来未来的经济利益,单独或与其他资产一起直接或间接的为未来现金流入做出贡献。再次,智力资本的核心是知识性,形式体现为一种无形的物质和财务资源,能发挥1+1>2的功效的各种知识资产的总和。

(二)智力资本的特征

智力资本是一项特殊的资产,其有别于传统的土地、劳动力等资本,具有独特的特性。

(1)无形性

智力资本不具有实物形态,不像厂房设备、土地资金那样有一个客观的实体存在,能够看的见、摸的着。如员工的知识技能等,只存在于人的头脑之中,只有通过具体的劳动作用到其他实体上才能够被我们感知。

智力资本的价值实现过程是无形的,非常隐蔽。比如知识产权虽然是以文本的形式呈现,但是这种文本形式的产权本身是毫无价值的,它的真正价值在于人对它的理解和利用,而对它的使用利用过程是无形的。

(2)高增值性

物质资本随着使用的增加会不断损耗(在财务上体现为折旧),其一旦出售则意味着企业放弃其所有权,而智力资本非但不会耗损,而且在使用过程中不断增值。这是因为智力资本的基础是知识,知识是可以被无限复制和重复使用的,随着使用者不断理解掌握,并且在应用过程中进行再加工形成经验,使得知识更为自身所利用,同时知识具有共享性,在员工相互交流的过程中使得知识得以放大和深化。

(3)长期积累性

智力资本在一定程度上可以通过购买获得(如商标、专利技术等),但在绝大多数情况下,还是通过长期的积累而形成,企业通过内部机制积累而逐渐形成的智力资本才是真正可靠的。技能、经验的积累需要劳动者不断创新、吸收知识,企业文化、管理风格的形成也需要在日常经营过程中长期摸索。因此,智力资本是企业在长期的管理过程中所获取的经验和实践的不断积淀的成果,这样也决定了智力资本比物质资本有更高的稀缺性和难以模拟性。

(4)不确定性

智力资本的无形性决定了其脱离载体而独立存在是毫无意义的,它必须依附于一定的载体才能发挥作用,也正因如此才造成了智力资本的不确定性。企业的品牌声誉依赖于企业的产品和服务,如果某一产品或服务出现问题,则对企业的声誉带来负面影响。智力资本发挥作用很大程度上取决于知识的有效载体-人的身上,人一旦离开企业,则其承载的知识也会随着人的离开而流失。企业的组织结构、经营领域、销售渠道等都会随着外部环境的变化而变化。因此,智力资本发挥效用隐含着极大的不确定性。

(5)受益长期性

智力资本的形成是靠知识的不断积累、对规律的把握和经验的吸收,其一旦形成,所有者可以受益终身。智力资本投资收益也许常常不会表现在当期,而是在以后各期不断发挥作用。

二、智力资本的构成要素

学术界已普遍接受了智力资本三元说,认为智力资本是由人力资本、结构资本和关系资本三部分所构成,而其他的划分也只是在此基础上的衍生和划分的粗细程度不同而已。

(一)人力资本

既然把智力资本定义为建立在知识能力的基础上,而知识又存在于人的头脑之中,那么人力资本就成为智力资本最核心也是最首要的构成要素。人力资本指企业所有员工所拥有的知识、技能、经验、忠诚度以及合作愿望等的集合,包括员工所具有的专业知识、创作能力、领导力、管理技巧和问题的能力等。

(二)结构资本

人力资本要想发挥作用离不开环境的支持,有效地组织结构设计、适当的集权分权政策、激励员工的奖惩制度以及有正向效应的企业文化等都是结构资本作用的体现。

结构资本又称组织资本,它既包含了架构,又包含了流程的涵义,是指以数据库、系统、文化等方式储存于企业中,并已经制度化和结构化的保证企业运作的技术、方法和过程。包括企业文化、治理结构、业务流程、信息系统和制度规范等。

(三)关系资本

关系资本常常与顾客资本、外部资本、社会资本相提并论,他们本质上是相同的,只是随着研究的深入对概念上的扩展。它是指企业在长期的经营过程中所形成的所有内部关系与外部关系的集合,它不仅包括与顾客的关系,还包括与其他利益相关者之间的关系,如股东、供应商、销售渠道、合作伙伴、政府社区。

它们之间不是相互独立互不影响的,而是相辅相成、有机结合的。人力资本是智力资本的源泉;结构资本是能够把个人的专有知识转化为集体财富的平台与杠杆;关系资本是企业实现增值的关键,是人力资本和结构资本发挥作用的直接保障。

三、智力资本的测度方法

目前,对智力资本的测量大体可分为整体测量和单项测量方法。整体测量方法主要以货币计量为基础,包括市场账面价值法、经济增加值法、无形资产评估法、智力增值系数等,单项测量方法包括平衡记分卡、Skandia模型、无形资产监视器等。

(一)市场账面价值法

上世纪90年代开始,企业的市价和账面价值的差异不断加大,促使了这一方法的产生。顾名思义,市场价值与账面价值的差额即为智力资本,该方法隐含的假设就是企业的智力资本等同于无形资产,即智力资本是企业所有无形资产的总和。这种方法简便易行,但缺点众多:首先,该方法的假设前提不合理:企业的智力资本并不等同于无形资产,它只是无形资产的一部分;其次,市场价值容易受到资本市场非经济因数的影响,在这种影响下,极易出现市场价值和账面价值之间畸高的差异,会高估或低估智力资本;再次,常常出现市场价值低于账面价值的情况,这就导致了智力资本为负的可能;第四,账面价值很大程度上依赖于企业会计政策的选择(如折旧政策),有很强的人为主观因素,造成了数据的不准确性和不可比性。

同样用到市场价值来计量智力资本的还有Tobin’Q值法,这种方法在某种程度上弥补了市场账面价值法容易受到会计政策和非经济因素的影响,把账面价值换成有形资产的重置成本,用詹姆斯托宾设计的Q值来判断企业智力资本的大小,Q=市场价值/重置成本。该指标的意义在于,若Q值大于1,即企业有形资产的重置成本低于市场价值,企业获得超额利润,而智力资本就是超额利润的源泉,这一商数越高,表明企业获得超额利润的能力越强。这种方法的评价结果是用相对数的形式表现,适用于同行业不同企业之间的横向比较。

(二)经济增加值法(Economic Value Added,EVA)

该方法的提出原本是用来全面测量企业整体绩效的,以帮助企业找出促进绩效提高的最佳路劲。其计算公式为:EVA=销售净收入-经营费用-缴纳的税收-资本支出。假设前提是企业的经济增加仅来源于企业知识资产管理的效率,智力资本的有效管理可以增加企业的经济增加值,所以把EVA作为智力资本评价的替代指标。这一假设显然是有缺陷的,智力资本虽然是企业超额利润的来源,但是不能排除有形资产对企业绩效的贡献。可以看出,这一方法仍然是从财务角度,使用传统财务指标来反映资本效率,但却无法计量智力资本在创造财富过程中的具体价值。

(三)无形资产评估法(Calculated IntangibleValue,CIV)

该方法以行业平均资产报酬率为基础,将超过行业平均资产报酬率的收益认为由智力资本所创造,智力资本的价值是资产超额收益的资本化。其计算公式为:智力资本=(P-T*R)/K,其中P表示企业近三年的平均息税前收益,T表示近三年的有形资产的平均余额,R表示行业平均资产报酬率,为了使计量结果可比,K一般使用行业资本成本。实际上计算公式中还隐含了一个假设前提:智力资本会无限期的给企业带来相同的收益,因为它是采用永续年金现值来计量的。这种方法的优点是信息较为客观,可以用于同行业的比较,但是当企业的资产报酬率低于同行业平均水平时计算结果为负数,CIV方法则失效。

这种方法的主要思路是从企业过去或未来的盈利中分离出智力资本的贡献,即智力资本的盈利数额,据此计算智力资本的经济价值。根据分离智力资本的主张不同,还有另一种方法,即知识资本收益(Knowledge Capital Earning,KCE)。计算过程如下:KCE=P-T*K1-F*K2,智力资本=KCE/K3。其中,P代表过去三年实际盈利和未来三年预测盈利的均值,T代表有形资产,F代表财务资产,K1和K2分别为T和F的平均回报率,K3为智力资本的预期回报率。KCE法比CIV法适用范围更广,但是对回报率的估计难免主观,是否普遍使用还值得探讨。

(四)智力增值系数(Value added intellectual coefficient,VAIC)

该模型并不是直接测量智力资本,而是测量价值增值率。其假设前提是企业绩效是智力资本和物质资本共同作用的结果,那么VAIC衡量的是企业利用智力资本和物质资本进行增值的能力,用物质资本和智力资本增值效率来反映,用CEE来表示物质资本增值效率;用HCE表示人力资本增值效率;用SCE表示结构资本增值效率。那么,智力增值系数(VAIC)就等于物质资本增值系数(CEE)、人力资本增值系数(HCE)和结构资本增值系数(SCE)三部分之和,计算公式为VAIC=CEE+HCE+SCE。该模型简单易行,所用数据均来自经过审计的资产负债表,数据容易收集,计算简单明了,具有可靠性和可比较性,是一种客观的定量的测量方法,能够对一段时间内上千项大样本进行统计分析;重点考察的是资本的增值能力,这与智力资本的内涵不谋而合。

(五)记分卡法

记分卡方法是基于对资产的质量和管理提供有效信息的角度,首先对智力资本各构成要素按照一定的准则进行划分与描述,然后使用一系列的指标以图表、记分卡的形式对智力资本的各部分分别计量。这种方法包括平衡记分卡、Skandia模型、无形资产监视器等。

平衡记分卡主要从财务、顾客、内部运作流程、学习和成长四个角度来衡量智力资本,每个角度又下设小项指标来反映与业绩驱动之间的关系。

Skandia模型是随着瑞典的Skandia公司发表了世界上第一份公开的智力资本报告而推出的。报告中对智力资本组成部分进行图解,严格划分种类和指标的选取,分别计量各小项的价值,这样哪些方面存在缺陷就一目了然。该模型从财务(18项)、顾客(20项)、过程(19项)、创新与发展(32项)、人力资源(22项)五大方面,采用111项指标(绝大部分是非财务指标)来计量智力资本的内容,这些指标最终简化为货币金额和百分比两类,将货币指标与事先设定的权重结合得出智力资本的价值基值C,百分比指标得出智力资本效率I,这样智力资本价值=C*I。

无形资产监视器分别从内、外部结构和雇员能力三方面,各方面均从增长与创新、稳定性和效率三个角度选取指标,涉及到的非财务指标亦较多。

记分卡方法提供了度量智力资本各部分的细化指标,突破了传统仅使用财务指标的视角,但是指标众多,且过于强调量化,另外一些假设前提及指标的选取还有待商榷。

四、研究评述

由于智力资本无形性、不确定性等特征,决定了智力资本的测度是一项难度较大的工作,学者们都是运用各种测度方法进行尝试和检验。整体测度方法虽然满足企业整体把握智力资本的总体变动,但是它未能提供各要素的价值,不便于针对性的分类管理。单项测度法能弥补这一点,且同时使用财务与非财务数据,测量更加全面,但是它所需的指标太多太杂,计算繁琐,数据不易取得且主观性较大,不易量化,结果不具有可比性。总之两种方法各有优劣。

同时我们发现,众多计量方法中只有VAIC法同时具备既可以对智力资本整体的计量,又可以计算各要素的价值,能为企业有效地管理智力资本提供充分全面的信息。且该方法是以财务数据为基础,反映智力资本的增值潜力,且指标设置简单明了,数据容易取得且可信度较高。但是该方法较多的偏重与人力资本,易导致智力资本总价值的低估。且各增值系数计算是否合理,是否存在重叠计算都有待理清。

所以,如何在整体和单项测量之间找到一个契合点或者如何改进现有的VAIC法都是我们未来的研究方向,且是一个很大的挑战。

参考文献

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