经济责任审计评价体系

经济责任审计评价体系（精选8篇）

经济责任审计评价体系 第1篇

国立大学校长经济责任审计评价指标体系研究

【摘要】：在对国立大学校长的经济责任审计工作中,存在审计评价标准不科学、不统一、评价带有主观随意性等问题,影响了审计评价结果的客观性和公正性。因此,需要建立一套健全、科学、规范、标准的国立大学校长经济责任审计评价指标体系,统一整个行业的工作评价标准,规范审计工作行为,做好经济责任的界定工作,减少审计人员评价的主观性和随意性,为领导干部的考核、任用管理提供直接依据,为教育系统的人力资源管理战略服务。本文在回顾经济责任审计、审计评价的基本理论以及目前经济责任审计评价的研究文献基础上,结合关键业绩指标理论和沃尔比重评分法,对国立大学校长审计评价的定量化评价指标体系的构建进行了有益的探索研究。首先,本文对国立大学校长经济责任审计评价指标体系的设置依据进行研究,认为：应当以国立大学校长的主要职责、国立大学校长应当承担的主要经济责任、经济责任审计的主要内容和特点来设置评价指标；然后,提出了构建国立大学校长经济责任审计评价指标体系的作用与原则,认为构建国立大学校长经济责任审计评价指标体系可以发挥量化考核、统一评价标准、明确大学校长经济责任、优化人力资源管理等作用,构建评价指标体系时应当遵循权责对等原则、分类设置的原则、可比性原则、重要性原则、定量分析与定性分析相结合原则、全面性原则和时效性原则；接着,提出了国立大学校长的经济责任审计评价指标体系的构建设想,并就体系中具体的指标设计进行了说明,对评价的方法

和标准进行了探讨,认为指标体系应当包括合规合法性、会计信息真实性、内部控制、运营能力、决策能力、决策结果、领导个人七类指标,对每类指标设定权重,设计具体评价指标,给定每项具体指标标准分值；评价方法应当包括合规合法性的评价、指标真实性的评价、内部控制制度建立及执行情况的评价、运营能力的评价、决策能力的评价、决策结果执行能力的评价、领导个人的评价,然后在此基础上进行综合评价；评价标准应当是相关法律法规；最后,通过某国立大学校长经济责任审计的实例进行评价指标体系的运用和验证,结果表明所构建的评价指标体系具有实用性,据此提出了进一步完善国立大学校长经济责任审计评价指标体系的若干建议。【关键词】：国立大学校长经济责任审计评价指标体系 【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2011 【分类号】：F239.47 【目录】：摘要6-7Abstract7-111导言11-181.1研究背景及意义11-121.2经济责任审计评价研究评述12-151.2.1经济责任审计评价观点综述12-141.2.2大学校长经济责任审计评价观点综述14-151.3研究思路与主要研究内容15-161.4主要研究方法及创新点16-182经济责任审计评价相关研究18-232.1国外经济责任审计评价方法18-202.1.1国外经济责任审计评价方法简析18-192.1.2国外经济责任审计评价方法的借鉴19-202.2我国大学校长经济责任审计评价的成效及缺陷

20-232.2.1我国大学校长经济责任审计评价的成效20-212.2.2大学校长经济责任审计评价存在的问题21-233国立大学校长经济责任审计评价指标体系设置依据23-283.1评价指标的审计性质23-243.2国立大学校长的职责24-253.3国立大学校长经济责任审计的内容及其特点25-283.3.1国立大学校长经济责任审计的主要内容25-263.3.2国立大学校长经济责任审计的特点26-284国立大学校长经济责任审计评价指标体系构建28-384.1构建经济责任审计评价指标体系的作用284.2构建经济责任审计评价指标体系的原则28-294.3经济责任审计评价指标体系架构29-314.3.1国立大学校长经济责任审计评价指标体系29-314.3.2对经济责任审计评价指标体系分值的说明314.4经济责任审计评价具体指标的设计31-384.4.1合法合规性指标31-324.4.2会计信息真实性指标324.4.3内部控制制度建立及执行情况指标32-334.4.4运营能力指标33-354.4.5决策能力指标354.4.6决策结果指标35-364.4.7领导个人指标36-385国立大学校长经济责任审计评价指标体系的应用38-465.1应用评价指标体系进行分析的思路38-395.2经济责任审计评价指标体系的评价方法和标准39-425.2.1评价方法和评价标准39-415.2.2综合评价方法41-425.3国立大学校长经济责任审计评价指标体系的应用举例42-465.3.1某国立大学情况简介425.3.2某国立大学校长任期经济责任审计结果及存在的问题42-445.3.3国立大学校长经济责任审计评价指标体系的应用44-455.3.4综合评价45-466结论46-48参考文献48-50致谢50-51攻读硕士学位期间发表的论文51

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经济责任审计评价体系 第2篇

【摘要】 本文依据《内部审计指南第4号》要求，结合中小学校校长任期经济责任审计的特点，从定量和定性两个方面设置中小学经济责任审计评价指标体系，主要包括评价财务活动真实合法性、国有资产保值增值、内部控制制度健全和执行、重大经济决策、可持续发展和领导干部个人廉洁自律等状况的指标。

【关键词】 中小学校长

经济责任审计

评价指标

研究

开展中小学校校长任期经济责任审计是当前基础教育内部审计的重要内容之一，是加强对中小学领导干部管理和监督，强化中小学领导干部履行职责的有效监督机制，同时也是为教育主管部门任用干部提供相关依据的有效手段。如何构建科学合理的中小学校长任期经济责任审计评价指标体系，成为全面、客观、公正地评价中小学校长任期经济责任履行情况的关键所在。为此，笔者以《内部审计实务指南》为指引，以中小学校校长任期经济责任审计评价内容为主线，就中小学校校长任期经济责任审计评价指标体系架构谈些初步认识。

一、评价指标体系架构的基本思路和设置原则

笔者认为，中小学校校长经济责任审计评价指标体系的架构必须围绕中共中央办公厅、国务院办公厅《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》、中国内部审计师协会《内部审计实务指南》以及《教育部关于做好经济责任审计工作的通知》等规定，结合中小学校长任期经济责任审计的实际，设定若干个定量或定性的审计评价指标，客观、公正地反映和评价中小学校校长任期内单位资产、负债、所有者权益相关的经济指标完成情况，内部控制制度建立及执行情况，国有资产管理使用及保值增值情况，遵守财经纪律及廉洁自律情况等，通过评价明确其经济责任。

根据上述基本思路，笔者认为，中小学校长经济责任审计评价指标体系设置应遵循以下三项原则：一是宏观指标与微观指标相结合的原则，在考虑国家利益的同时还要照顾到学校和个人利益；二是经济指标和可持续发展指标相结合的原则，在考虑任期内经济指标完成情况的同时还要考虑学校的可持续发展指标情况；三是定量指标与定性指标相结合的原则，在考虑通过定量指标评价的同时还要考虑一些定性指标。

二、审计评价的主要内容

审计评价指标体系的架构必须基于审计评价的主要内容和重点。根据《内部审计实务指南》及《教育部关于做好经济责任审计工作的通知》要求，结合中小学校财务管理实际，笔者认为，中小学校校长任期经济责任审计评价的主要内容应包括以下七个方面：

(一)学校会计信息质量及会计基础工作情况的审计评价。主要评价学校提供的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的真实性和完整，评价学校会计基础工作的规范性等情况。

（二）学校资产管理使用、保值增值情况的审计评价。主要评价学校资产有无因被侵占、损毁造成的浪费或者流失现象；是否按照规定管理和使用固定资产，有无擅自购置、报废、转让、变卖学校资产现象，撤并学校资产处置是否规范等。

（三）学校经济责任目标完成及效益情况的审计评价。主要评价学校资产、负债、所有者权益相关指标执行情况，财务收支相关经济指标完成情况等。

（四）学校重大经济事项决策情况的审计评价。主要评价学校如布局调整、校舍建设、体制转型、教育收费等重大经济决策事项，是否建立了议事规则，有无可行性研究报告；决策的内容有无违反国家经济政策和财经法规，决策关键环节是否建立相应的控制措施；是否存在由于决策失误而造成的损失浪费等。

（五）学校内部控制制度建立及执行情况的审计评价。主要评价学校是否建立健全内部控制制度，内部控制制度执行的合法性和有效性等。

（六）学校遵守财经法纪法规情况的审计评价。主要评价学校各项收入是否纳入统一核算，有无设置账外账、“小金库”等问题；各项支出是否符合预算规定，是否严格执行开支范围和开支标准；专项经费是否专款专用，有无挪用、挤占等情况；代管款项的收取是否符合收费规定，核算是否合规；各项债权、债务是否真实合理，有无利用往来款账户挂账隐瞒收入或直接列收列支等问题。

（七）学校负责人廉洁自律情况的审计评价。主要评价学校负责人履行岗位职责时是否存在在招生、物资采购、基本建设等方面利用职务便利违规操作以权谋私；是否存在违规开支和利用职务便利占用学校财物行为等。

三、审计评价指标的设置

依据评价指标设置的基本思路和原则，根据小学校校长经济责任审计评价的主要内容和重点，结合近年来在这方面的实践，笔者认为，中小学校校长任期经济责任审计评价指标可设置为以下七类指标。

（一）会计信息质量评价指标

会计信息质量审计评价指标是一种定性指标，主要是根据学校提供的账、证、表反映的财务收支数据与审计组实施审计后认定的数据进行比较来确认，是评价学校会计信息质量的一项重要指标。会计信息质量审计评价可分为真实、基本真实、不能真实地反映财务收支状况三个层次。

（二）资产管理、使用及保值增值评价指标

该指标主要用于评价学校对资产管理控制的有效性和资产安全完整情况。主要有以下四个指标：（1）资产安全完整率。资产安全完整率=（期末资产盘点数/期末资产账面数）×100％。

（2）固定资产保值率。固定资产保值率＝（无损的固定资产总额/固定资产总金额）×100％；（3）固定资产年盘点次数。固定资产年盘点次数＝任期固定资产盘点次数/任期年限；（4）财产损失比率。财产损失比率=（任期内财产损失总额/任期内年均资产总额）×100%。

（三）绩效目标完成及效益评价指标

该指标主要用于评价中小学校校长任期内推动和促进学校事业发展的情况，也就是我们常说的“政绩”。

1．资产负债类指标。主要反映学校资产负债的状况，包括以下一些指标：

（1）资产增长率。资产增长率=（任期内资产增长总额/任期初资产总额）×100％；

（2）负债增长率。负债增长率=（任期内负债增长额/任期初负债总额）×100％。考虑到义务教育阶段学校债务已由政府化解，审计中，我们可重点审查学校是否还存在未偿还的债务和化债后制止新增债务情况。

（3）净资产增长率。净资产增长率=（任期内净资产增长额/任期初净资产总额）×100％；（4）资产负债率。资产负债率=（期末负债总额/期末资产总额）×100％。

2．经费支出类指标。主要反映学校各种支出在事业支出中所占的比例。包括以下一些指标：(1)预算支出完成率。预算支出完成率＝（实际支出总额／预算支出总额）×100％；(2)人员经费支出比率。人员支出比率=（任期内人员经费支出总额/任期内事业支出总额）×100％；(3)公用经费支出比率。公用支出比率=（任期内公用经费支出总额/任期内事业支出总额）×100％；其中，可重点分析学校招待费支出、业务费支出占总支出的情况，进而衡量学校按规定范围、标准从事公务接待活动以及廉洁自律的程度。

(4)生均事业支出。该指标主要用于评价学校负责人任期内学校年培养成本的合理程度。生均事业支出=事业支出总额/折合后的在校学生平均人数。

3．收入基金类指标。主要反映学校收入基金的状况，包括以下一些指标：

(1)预算收入完成率。预算收入完成率＝（实际收入总额/预算收入总额）×100％。由于义务教育阶段学校的经费来源主要依赖财政供给，因此，一般不运用该评价指标。

（2）收入增长率。收入增长率＝[（任职末当年收入额－任职初当年收入额）/任职初当年收入额]×100％；

(3)收入结余率。收入结余率=（任期内收支结余总额/任期内各项收入总额）×100％；义务教育阶段学校一般不运用该评价指标。

(4)经费自给率。经费自给率=[（事业收入+附属单位上缴收入+勤工俭学收入+其他收入）／事业支出]×100％；

（5）专用基金增长率。专用基金增长率＝[（任职末专用基金余额－任职初专用基金余额）/任职初专用基金余额]×100％。

4．实现可持续发展评价指标。该指标主要用于评价学校负责人任期内实现可持续发展情况，主要包括对基础设施投入、教育科研费用投入和人力资源投入等方面所做的成绩等。

(1)基础设施投入增长率。基础设施投入增长率=（任期内基础设施投入的增长额/任职期初基础设施账面余额）×100%；

（2）教师培训费支出比率。教师培训费支出比率=（任期内教师培训费支出总额/任期内经费支出总额）×100%；

（3）教学支出占学校经费比例。教学支出占学校经费比例＝（教学支出/学校总支出）×100％。

（四）重大经济决策执行情况评价指标

该指标主要用于评价学校重大经济决策，如基本建设项目、大宗物资采购、课时津补贴分配、招生工作以及国有资产处置等方面的科学性、合理性、规范性。主要有以下三个指标：

（1）重大决策违规率。重大决策违规率=（任期内未按程序作出的重大决策额/任期内重大项目决策额）×100％；

（2）重大决策损失率。重大决策损失率=（任期内所造成的决策损失金额/任期内重大决策总额）×100％；

（3）集体决策比例。集体决策比例=（民主决策项目/重大经济事项）×100％;

（五）内部控制评价指标

该指标主要用于评价学校内部控制制度建立健全和执行情况，从内部控制健全性、有效性的角度，说明学校履行后勤财务管理职责的情况。主要有以下三个指标：

（1）内部控制健全率。内部控制健全率=（学校已建立的内部控制制度项数/审计调查问卷设置的内部控制制度项数）×100％。

（2）内部控制执行率。内部控制执行率=（学校实际执行的内部控制制度项数/已建立的内部控制制度项数）×100％；（3）内部控制有效率。内部控制有效率＝（实际测试有效的内控制度数量/内控制度数量）×100％。

（六）遵守财经法纪法规情况评价指标

该指标主要用于评价学校财务管理活动过程中财务收支的真实性和合法性。主要有以下三个指标：

（1）审计调整比率。审计调整比率=（审计调整金额/审计资金总额）×100％；

(2)违纪违规金额比率。该指标主要用于评价学校负责人任期内单位和个人违反财经法规的资金总额，包括违规变更预算、虚增财务收支、挪用专项资金、乱收费、挤占挪用学生伙食费等发生的金额。违纪违规金额比率=（任期内违纪违规总额/审计总金额）×100%；

(3)损失浪费总额。该指标主要用于评价学校负责人任期内因管理不善、决策失误、投资、借款及担保等行为造成的损失浪费金额；

（七）个人廉洁自律评价指标

该指标主要用于评价学校负责人任期内遵守财经法规和个人廉洁自律情况。主要有以下两个指标：

经济责任审计评价体系 第3篇

《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》 (中办发[2010]32号) 规定的出台, 进一步健全和完善了党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计制度, 是加强对领导干部监督管理, 预防和治理腐败的一项重大举措。同时它对拓宽经济责任审计工作思路, 提高审计工作成效提出了新的要求。我们探索性的在实施经济责任审计的同时, 引入管理效益审计, 以寻求两者优势互补。

二、引入管理效益审计的原因

(一) 当前国有企业经济责任审计存在的弊端

目前的经济责任审计存在一定局限性, 无法充分发挥科学界定经济责任, 规范管理流程, 强化管理责任的作用, 未真正体现经济责任审计是一项综合审计的内涵。具体表现在:

1、传统经济责任审计模式内容过于单一、重点不突出。

目前, 我国的经济责任审计还主要停留在对领导干部任职期间各项管理、决策活动真实性和合法性审计的层面上, 使得经济责任审计质量不高, 未真正体现经济责任审计全面性、综合性等特点。就事论事, 内容过于片面。

2、传统经济责任审计模式重点不突出。

传统经济责任审计模式往往在全面审查财务账簿的基础上进行, 虽然能够在短时间内发现问题, 但由于审计范围宽, 加之受审计时间及审计资源的限制, 无法就一些重点问题、重点环节进行深入了解。因此有时对审计对象缺乏深层次的披露和剖析, 使得实际成果成为一块食之无味, 弃之可惜的“鸡肋”, 造成审计工作质量不高。

3、传统经济责任审计模式评价不全面、不准确。

传统经济责任审计由于不能多角度审视问题的实质, 造成审计成果可利用程度差, 往往使审计评价空泛, 针对性不强, 有时甚至出现以偏概全, 不准确的现象。因而产生很大的审计风险。

(二) 经济责任审计与管理效益审计结合的必要性

1、经济责任审计与管理效益审计结合是科学评价领导干部的需要。

经济责任审计与效益审计可互为补充。经济责任审计能为效益审计提供线索, 而效益审计能从另一个角度, 为评价领导干部提供其履行经济责任的经济性、效率性和效果性等相关信息。经济责任审计与效益审计结合就可以对领导干部履行经济责任情况进行较全面的评价, 监督领导干部权力的行使情况, 为组织人事部门评价、任用干部提供科学的参考依据, 同时健全对领导干部业绩责任的考核机制, 完善干部管理机制, 有利于促进领导干部依法行使权力, 有效履行职责。

2、经济责任审计与管理效益审计结合是提高审计质量的有效途径。

经济责任审计与管理效益审计结合, 避免了传统经济责任审计一带而过的弊端, 通过有针对性开展效益审计, 使经济责任审计内容更全面, 抓住重点问题, 深挖细究, 从而有效提高审计工作质量。

3、经济责任审计与管理效益审计结合是合理配置审计资源的需求。

面对经济责任审计的要求越来越高, 审计力量不足的矛盾将会日益突出。经济责任审计与管理效益审计结合可以相互借鉴, 互为利用, 避免了审计人员重复劳动, 即可节约审计时间, 又能提高审计效率, 起到1+1>2的效果。

三、经济责任审计中引入管理效益审计在企业中的运用

鉴于在经济责任审计过程中同时实施管理效益审计的优越性。我们决定在公司下属单位中选择了一个具有代表性、可操作性的单位探索将管理效益审计融入到经济责任审计中的审计方法。

(一) 审前准备及调查, 确定效益审计对象

我们在认真培训的基础上。结合被审计单位所提供的领导干部任期内述职报告、任期内财务报表、重大决策、重大投资相关会议纪要、以及任职期间审计报告、检查报告等资料进行了收集整理及分析。大家对该单位的基本情况有了初步的了解。认为任职期间该单位固定资产投入金额大, 但效益并不明显。进驻该单位后我们组织了领导干部述职会, 在座谈中, 发现该单位投资项目较多, 对投资项目是否该实施及实施后的效益情况反应很大, 褒贬不一。同时, 我们又与被审计人进行了沟通, 我们发现, 被审计人认为他任期内的全部投资项目都达到了预定的经济效益, 但却提供不出具体的数字。对项目投资的效果的鉴定将影响到对该领导任期经济责任作出客观、公正的评价。为此, 我们调整了审计工作计划, 决定在实施常规经济责任审计工作的同时, 实施该单位项目投资效益审计。

(二) 明确审计重点, 开展管理效益审计

我们安排了固定资产投资项目实质性测试。在梳理中发现其中有一项固定资产投资项目是被审计人在力排众议的情况下决策通过的该项目在一年多以前已通过验收并正式投入使用, 并且该项目在所有的投资项目中金额最大的, 影响最大。同时再结合实质性测试的结果我们将该项固定资产投资项目确定为实施效益审计的重点。

我们查阅该固定资产投资项目的可行性研究报告、项目建议书批复及项目竣工决算的审计报告、验收报告等文件资料, 对该固定资产投资项目投入建成后所应达到的预期经济效益有了初步了解, 为开展效益评价获取了依据。

为掌握第一手资料, 我们到生产线场进行了实地查看及现场调查并走访现场的生产工人及设备管理人员该生产线的使用情况。通过观察法, 发现该生产线投入正式运行后使用效率并不高, 而且其中的设备不能单独运行, 要必须和其他设备同时运作, 属于高耗能设备。而且由于生产任务不饱满, 常常处于停机状态。然后我们又到质量部门对该生产线所生产的产品质量、废品率等情况进行了解、核实。

我们本着重事实, 以数据说话的原则, 采取分析对比法, 对该单位这条生产线所在车间全年的“生产任务完成情况表”及财务部门提供的这条生产线所生产的A系列产品的销售、成本等相关资料进行了比对、分析。同时, 我们还对每百元投资所新增的生产能力、单位生产能力实际造价、投资回收期等进行了审查, 我们结合该项目的可行性研究报告中拟达到的生产能力、经济效益进行了对比, 并与同行业水平进行了比较, 得出结论:该投资项目实际完成后, 通过一年的投入生产, 未能达到设计纲领拟实现的产量、销售收入及利润, 未达到预期目的。该生产线的投入使用, 虽然弥补了原有生产能力的局限性, 但新产品产量虽然与设计纲领相比相差较大。未能充分发挥该生产线的应有的作用。通过效益审计, 我们提出单位应进一步扩大新产品产能, 使A系列产品生产线能与其他生产线互相弥补、互相配合, 同时应寻找分析该项目正式运行后未达到设计纲领要求的深层次原因, 针对所找到的症结进一步加大市场开发及新产品开发的力度, 加快产品结构调整, 使所生产的产品上规模, 提高市场占有率。

(三) 完善经济责任审计评价

通过实施管理效益审计, 我们取得了该项固定资产投资效益情况有了充分了解。由于数据详实、事实清楚, 使得我们在完成经济责任审计评价时, 更加客观、公正、全面、准确。避免在最终与被审计人交换意见时产生争议。我们所撰写的经济责任审计报告得到了领导的认可与肯定, 不仅为干部部门对人事任免提供了可靠的依据, 而且也为领导一些管理决策提供了有用的信息。

四、实施经济责任审计与管理效益审计相结合的审计模式的几点思考

我们实施了本次经济责任审计与管理效益审计结合的审计模式。在丰富审计手段, 节约审计资源, 提高审计质量, 完善审计评价方面取得了成效。我们认为要想取得理想的效果, 在实施过程中几个环节是必不可少的:

(一) 积极备战, 提升素质是基础

为了审计人员充分了解本次审计的目的, 我们首先组织学习《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》以及管理效益审计相关业务知识培训。使大家对实施本次审计的原因以及所要达到的目标有了深刻的认识, 我们采用头脑风暴法, 让大家各抒己见。经对大家的意见加以综合和提炼, 丰富原来的实施方案。

(二) 找准目标, 合理安排是关键

管理效益审计涵盖的内容很广, 而我们的审计资源是有限的, 不可能事无巨细各个环节都审计。而是要结合企业的特点, 充分利用经济责任审计的成果, 在对企业的基本业务和管理状况充分了解的基础上, 捕捉一些关键信息。抓住对企业影响较大的重大事项, 分析影响因素, 从中安排适当的管理效益审计类型。如我们在实施本次经济责任审计时就是因为发现该单位由于固定资产投入较大, 而产出的效果不明朗, 才安排了本次固定资产投资审计。由于有的放矢, 才起到了事半功倍的效果。

(三) 多手段并用, 继承创新是途径

管理效益审计的开展离不开大量财务数据的分析, 传统经济责任审计中在利用财务审计的经验审查经济效益的真实性、准确性方面, 一些传统的查阅、核算、审核的方法可以提供帮助。因此创新审计模式的同时, 要实现审计手段的继承与创新。既要正确运用现代管理工具, 又要将传统的审计手段融合其中, 使审计工作更加科学化。

通过这次探索我们得到了一些启示。经济责任审计作为企业内部审计的一个重要组成部分, 对其的实践和探索是永无止尽的。进一步深化经济责任审计改革, 使其规范化、科学化、制度化将是一个永恒的课题, 也是我们内部审计人员今后努力的方向。

参考文献

[1]中共中央办公厅、国务院办公厅, 党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定[S]2011

[2]高岩芳, 企业经济效益审计[M]2010

[3]刘家义, 2011:切实加强审计监督, 促进领导干部更好地履行经济责任[J], 中国审计2011年第1期

[4]谭晓, 企业效益审计初控[J], 重庆审计2010: (5)

[5]余天京, 国有企业经济责任审计存在的问题及对策[J], 中国审计2010: (13)

经济责任审计评价体系的构建 第4篇

【关键词】经济责任审计 评价体系

一、引言

经济责任审计的前身是离任审计，始于1985年。经济责任审计在增强领导干部依法履行经济责任意识、完善领导干部管理和监督机制、促进惩治和预防腐败体系建设、推动经济科学、健康发展都起到了重要作用。相关法律法规为经济责任审计的运行提供了强有力的依据并为审计工作的开展指明了方向，但是随着体制改革的不断深入和经济发展环境的变化，经济运行中许多新情况的出现给经济责任审计带来了许多新课题，有待学术界进行深入的研究。

现有研究对经济责任审计的基本理论、审计策略与审计风险防范等作了较深入的探讨，但是有关经济责任审计评价体系的研究相对来说就比较少。而且，就目前的研究文献，大多数的研究都是从单一的经济责任审计评价的角度来写的，很少有文献对经济责任审计评价进行全面系统的分析研究。本文将针对经济责任评价体系的构建进行系统深入的研究分析，并提出相应的建议。

二、文献回顾

目前经济责任审计评价有关的研究大致可以分为三个方面，经济责任审计的评价原则、方法和评价指标。

（1）关于经济责任审计评价原则

廖洪（2001）研究认为，经济责任审计的评价原则包括相关性、可比性、重要性、速度与效益相结合、成本效益、与计划统计、财政财务指标相结合等6个原则；郭立宏（2002）认为搞好审计评价的有效措施是要准确把握好审计评价原则，指出应以经济责任审计为主、以法规制度为准绳、权利与责任对等、政绩量化为原则，考核经济责任履行状况。

（2）关于经济责任审计评价方法

蔡春、朱荣、蔡利（2012）认为，以目标经济责任为导向，以经济责任履行报告体系为基础，是对建立科学合理的经济责任审计评价方法体系与指标体系的一种探讨；刘正午（2003）研究构建了复合审计评价系数与层次分析方法相结合的经济责任审计评价模型，从而建立了含三个一级指标的三层次的复合审计评价指标体系；孔维伟和张海（2012）依托其重点科研课题研究成果，探讨了层次分析法在党政领导干部经济责任审计评价的应用。

（3）关于经济责任审计评价指标

洪承旭、阎建军（2002）认为，商业银行领导人员任期经济责任审计评价指标体系可从发展能力指标、资产安全性指标、资产流动性指标和财务效益性指标四个方面予以确定；李晓群（2002）认为，对企业领导人经济责任的审计应从财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况、社会贡献与积累状况、投资状况等六个方面来评价。

三、我国目前经济责任审计评价的现状及存在的问题

（一）经济责任界限难以划清

虽然领导干部作为部门或单位经济活动的直接管理和组织者，对本单位财政、财务收支的真实性、合法性和效益性负有全面负责，但是，对于一些具体问题，如因政策变化、行政干预等影响而形成的问题，受前任或历史遗留问题影响而形成的损失等，要分清是主观原因还是客观原因、是玩忽职守还是工作失误、是集体责任还是个人责任，在实际操作中都难以量化。

（二）过于注重效益指标，对发展能力指标注重不够

在经济责任审计过程中，审计人员对于各领导干部的审计内容基本集中在，其是否履行了其所被赋予的责任，是否完成了委托人交付的任务。这些大多是对效益的审计，而对于其发展能力的审计却很少。本人认为有两点原因：一是对发展能力的审计没有一个量化的标准，很难对其进行评价；二是审计人员职业素质能力较低，未能对其进行评价。

（三）缺乏统一的经济责任审计评价体系

经济责任审计评价是一项政策性强、难度高、风险较大的工作，当前经济责任审计评价中最为突出的难点包括：评价体系难以适应经济责任审计评价的要求；对前任与后任经济责任划分不清；审计资源还难于满足审计评价科学、全面、准确、客观的要求由于目前尚缺乏一套操作性强的审计评价方法与指标体系，不仅造成了经济责任审计评价的难度，而且增大了经济责任审计的风险，在一定程度上影响了经济责任审计结果以及利用价值。

四、我国经济责任审计评价体系的构建研究

审计的本质目标就是确保受托经济责任的全面有效履行。在受托经济责任观下，如何实现对被审计单位受托经济责任的履行状况的审计，是经济责任审计的主要内容。那么如何构建一个完善的评价体系来对其经济责任进行评价，是一个重要的问题。本文认为要构建一个良好有效地经济责任审计评价体系，首先，要遵循评价原则，即前文中所说的相关性、可比性、重要性、速度与效益相结合、成本效益、与计划统计、财政财务指标相结合等；其次，构建一个多层次的评价体系，将各类不同的评价指标分为不同的层级，以达到对其评价的详略得当。最后，推动有关法律法规的发布，以使得评价有一个统一的标准。

参考文献

[1]张勇. 经济责任审计理论研究述评——基于国内1987至2007年研究的分析[J]. 审计研究，2009，03：21-27+54.

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[3]经济责任审计评价科学化课题组.经济责任审计评价科学化研究[J].审计研究，2005，05：80-83.

[4]罗韵轩.我国商业银行经济责任审计评价指标体系的构建[J].审计与经济研究，2008，02：35-41.

经济责任审计评价体系 第5篇

一、研究背景

领导干部经济责任审计评价是指对领导干部任职期间履行经济责任的情况进行评价，主要是对所在单位财务收支和经济活动真实性、合法性、效益性和本人遵守廉政规定等情况进行评价。

其中真实性、合法性评价，由于有财务数据和国家政策法规为依托，评价依据和方法较明确、单纯和成型，评价指标主要采用会计评价指标，较为成熟。企业领导干部经济责任审计评价，其效益性评价由于投入产出皆为经济性指标，以企业财务制度财务分析为主的经费使用效益的数量化评价指标体系已很完善。

高等学校学院、机关部处等非企业处级领导干部，是指高等学校内部的学院、机关职能部处等非独立法人和非企业化管理单位的处级领导干部，其经济责任审计由于被审计单位为内部机构不直接进行会计核算、财务管理等经济管理主要执行学校规定、收入分配和房屋、设备资源等主要由学校统一管理等，使其具有不同于法人单位经济责任审计的特点。

经济责任审计中效益性评价即经费使用效益的评价，由于其产出主要是人才培养、科技研究和社会服务等非货币化度量的社会效益，目前在审计实践中，尚存在以下问题：

一是人才培养、科技研究和社会服务等产出的真实性核实较难，目前的作法是以被审计对象的述职报告为基础，结合财务数据进行评价；二是核实工作量较大；三是现阶段以财会知识为主的审计人员进行这方面的核实和评价，自身知识结构也不够；四是投入产出的横向比较确定参照物很困难，现基本上是纵向比较；五是对高校投入产出比较本身在社会上还存在很大争议，尚未有一个定型的办法。如对高校按投入产出效益进行排名，也引起一些争议。总体来看，效益性评价尚未有一个科学合理、可操作的办法。

要提高审计监督的实效，应坚持真实性、合法性和效益性审计三位一体，以效益性为根本，改变目前真实性和合法性审计为主的格局，当务之急是要建立科学合理、可操作的效益性评价体系，也是今后审计的发展方向。

本课题通过综合归纳研究，初步建立了在当前审计条件下可操作的高等学校学院、机关部处等非企业处级领导干部经济责任审计评价体系，包括评价方法和依据、评价内容和指标，重点对资金使用效益评价指标进行了研究，以期解决目前审计过程中遇到的经费使用效益难以科学评价的问题并为高校有效实施经济责任审计提供依据和指导。

二、审计评价方法和依据

审计评价的主要方法是比较法和动态分析法。比较法是二组数据进行比较；动态分析法是按时间序列对若干组数据进行相互比较。

（一）真实性评价

以审计后确认的事实为依据，将被审计单位提供的会计资料和其它资料进行比较，作出符合性评价。

（二）合法性评价

以国家和学校的法律法规、规章制度为依据，将审计后确认的事实和上述依据进行比较，作出符合性评价。

（三）效益性评价

从不同角度，以不同标准作为依据进行评价，并相互结合，最后作出综合性评价，评价标准主要有：

第一，以本单位前任数为标准，进行期末期初数、本期上期数比较，评价期末和期初状态、本期和上期状态的变化趋势。

第二，以本单位历史最好水平为标准进行比较，评价和历史最好水平的变化趋势。

第三，以本单位任期目标为标准进行比较，评价完成任期目标的情况。

第四，以国内外同行业平均水平为标准进行比较，评价本单位和国内外同行业平均水平的变化趋势。

第五，以国内外同行业先进水平和最好水平为标准进行比较，评价本单位和国内外先进水平和最好水平的变化趋势。

真实性评价和合法性评价主要采用比较法，效益性评价采用比较法和动态分析法。

目前效益性评价中，收集国内外同行业标准和以财务会计知识结构为主体的现有审计人员对非财务事项进行评价较为困难。解决的办法一是加强高校审计信息交流，由国家有关审计部门和协会汇总发布所辖行业相关审计信息，实现非商业秘密的资源共享；二是加强现有审计人员培训，改善知识结构，提高人员素质；三是聘请对高校管理熟悉的专家组进行专项评价等。

三、审计评价内容和指标

（一）财务状况评价

主要是对被审计单位财务收支情况进行评价。

学院、部处经费一般可按以下分类进行归集和评价：

日常运行费：是指列入学校日常经费预算、用于单位日常运行的费用，特点是每年拨入；

专用经费：是指专项用于科研、教学、固定资产建设和其它指定用途的经费，特点是按独立项目一次性拨入和使用；

专用基金：是指从结余经费结转或按一定方式转入、用于指定范围用途的一类专用经费，特点是持续不断拨入和使用、在指定范围内使用；

其它经费：是指除上述经费之外的经费，包括代管经费等。

评价指标：期初结余、收入、支出、期末结余。

通过对上述经费各评价指标的比较和动态分析，评价被审计单位期末、各期财务状况、经费投入和节约程度、预算执行情况等。

（二）遵守国家和学校经济法律法规、内部控制制度建设和执行评价

评价指标：

1.遵守国家和学校经济法律法规评价。评价依据：全国人大、政府主管部门发布的经济法律法规和学校制定的规章制度。主要包括财务管理和会计核算、现金管理、资产管理、招投标、工程建设管理、仪器设备采购、收费管理等，具体名称略。

经济责任审计评价方法 第6篇

(1)真实性评价方法。

真实性评价方法，主要针对于被审计领导干部所在单位财政财务收支(或资产负债、损益)真实性问题所采用的评价方法。在实际评价中，往往对被审计单位所提供的会计资料进行真实性评价。在目前实际评价中，大多数人认为会计资料的真实程度，可分为真实、基本真实和不真实三个档次，因此其评价方法也分为以下三种情况：

①真实。

如果被审计单位所提供的会计资料，通过审计人员审查后，其差错率在5%以内，一般就可以认定被审计单位会计资料能真实地反映财政财务收支情况。

②基本真实。

如果被审计单位所提供的会计资料，通过审计人员审查后，其差错率在5%到10%之间，一般可以认定被审计单位会计资料基本真实地反映了财政财务收支情况。

③不真实。

如果被审计单位所提供的会计资料，通过审计人员审查后，其差错率超过10%,一般就可以认定被审计单位会计资料不能真实地反映财政财务收支情况。

(2)合法性评价方法。

合法性评价方法，是主要针对于被审计领导干部所在单位财政财务收支(或资产、负债、损益)合法性问题所采用的评价方法。目前，大多数人认为财政财务收支合法性，可分为合法、基本合法、有违法行为和有严重违法行为四个档次。因此，其评价方法可分为以下四种情况：

①合法。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，未发现违法违规事实，审计人员就应认定被审计单位财政财务收支符合财经法规的规定。

②基本合法。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，发现被审计单位财政财务收支中违法违规金额相对资金总量在5%以内，其性质一般、情节轻微，审计人员就应认定被审计单位财政财务收支基本符合财经法规的规定。

③有违法行为。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，发现被审计单位财政财务收支中违法违纪金额相对资金总量在5%~10%之间，其性质一般、情节较轻，审计人员就应认定被审计单位财政财务收支中有违反法规的行为。

④有严重违法行为。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，发现被审计单位财政财务收支中违法违规金额相对资金总量在10%以上，或者违法违纪金额虽不大，但违法违规性质严重，如私设“小金库”,设有“账外账”,存在“三乱”行为，或存在重大违法违纪案件等，审计人员应认定被审计单位财政财务收支中有严重违反财经法规的行为。

合法性评价，一般为定性评价，数额的多少并不反映问题的本质，而主要看问题性质的严重程度。因此，在评价时应充分考虑到所用法律、法规的层次性、时效性与区域性。

(3)有效性评价方法。

有效性评价方法，是主要针对被审计领导干部所在单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、损益等与目标责任制有关的各项经济指标)完成情况有效性问题所采用的评价方法。如果以任期目标作为衡量标准，一般认为有效性评价可分为超过目标、达到目标、未达到目标三个档次。因此，其评价方法可分为以下三种情况：

①超过目标。

通过对被审计单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标)审计，发现超过规定的目标，审计人员应认定被审计单位有关财政财务收支情况超过规定的目标。

②达到目标。

通过对被审计单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、损益等与目标责任制有关的各项经济指标)审计，发现达到或接近达到规定的目标，审计人员应认定被审计单位有关财政财务收支情况达到或基本达到规定的目标。

③未达到目标。

通过对被审计单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、权益等与目标责任制有关的各项经济指标)审计，发现未达到规定的目标，审计人员应认定被审计单位有关财政财务收支情况未达到规定的目标。

在实际审计工作中，若遇到有些单位(主要是行政单位、事业单位)并未规定被审计领导干部任期内应完成的财政财务收支工作目标，审计人员往往就以前任实现的水平和同行业的平均水平或先进水平作为衡量有效性的标准。

在具体的执行审计评价方法时，对经营管理活动及财政收支或财务收支合规合法性评价，对内部管理状况健全有效性评价，对被审计领导人员个人遵守财经法纪及廉洁自律情况的评价，对会计报表为主的经济资料真实正确性评价往往采用上面所提到的一些定性评价方法。好多审计内容的评价可以且也需要采用定量评价方法。

经济责任审计评价评什么 第7篇

审计的实质是监督。审计有政绩审计和效益审计,我们日常所进行的大量审计是效益审计,独立审计体制决定要进行效益审计。在市场经济建设中提出了经济责任审计,可以说经济责任审计是我们审计工作的一项特殊的具有中国特色的审计内容。经济责任审计要突出评价这个核心。如何进行评价呢?着重应从以下五个方面进行。

一要评价财政财务收支的真实、完整性

保证会计信息真实可靠,是法人的主要经济职责也是审计检查的基础,还是审计评价工作内容之一。只有把财政财务收支和会计信息的真实性搞清楚在此基础上进行的审计评价才有效,才可靠、可信。

二要评价各项经济活动的合法、合规性

通过经济责任审计,看其经济活动是否合法合规一切经济活动必须置于法律、法规范围之内,出现违法违规行为,单位领导负有不可推卸的主管责任和法律责任,不仅要评价钱花得好不好,还要评价经济行为有无违规违纪。

三要评价固有资产是否保值增值国有企业改制过程中国有资产保值增值是核心。国有资产是否保值增值是衡量领导干部政绩的一个重要量化指标,作为一个领导搞了几年,使国有资产大量流失,这样的干部还谈什么政绩。在对国有企业法人经济责任审计时,重点要审计国有资产保值增值,通过审计要给职工一个明白。决策指标的审计,要用历史发展的眼光分清情况,区别对待,客观评价。属于随意拍板、盲目投资、违规操作造成损失的,必然追究有关人员的法律责任,属于财务管理方面的问题,以帮助规范为主,提出管理意见和建议。

四要评价领导干部重大经济决策的规范性、合理性和效益性领导干部决策正确与否,直接关系着国家和人民的利益,关系到廉政建设,有些失误的背后,往往隐藏着领导干部滥用职权的行为,因此,对领导干部具体决策行为的评价,是经济责任审计不可缺少的一项内容。

五要评价领导干部是否存在短期行为

看其经济决策是否兼顾国家、集体、个人三者利益,是否兼顾长远利益与眼前利益,兼顾局部利益与全局利益,做不到这几个兼顾就是短期行为,这样的领导就是不称职。

经济责任审计评价指标体系研究 第8篇

一、经济责任审计评价指标设计

经济责任审计是社会经济发展到一定阶段的产物,并随着社会经济的发展而发展。 早期的经济责任审计是保证国有资产的安全、真实和完整,并且确保国有资产的保值和增值。 随着社会新经济的发展和国有企业现代化制度的改革,又增加了法纪责任、绩效责任、经管责任和社会责任等内容,其范畴与内涵在不断地丰富与扩展。 由此,根据经济责任审计的内容可以从以下五个方面来进行评价指标的设计:

(一)财务责任及其评价指标的设计 。 反映财务责任的指标有很多。 在进行经济责任审计时,只能从不同的角度选取少数具有代表性的指标。 本文选取了两个指标:(1)会计资料的真实性。 主要评价国有企业领导人员在任职期间资产负债和损益的真实性, 会计资料是否真实地记录了各项经济活动、财务收支和经营成果,有无虚报利润、骗取荣誉等问题。 并根据相关评价标准,作出科学合理的评价。 (2)会计资料的合法性。 是指账务处理是否符合《企业会计准则》 《企业财务通则 》和有关财务 、会计制度的规定 ;有无违纪违规的资金;违纪违规的资金占审计资金总额的比例等。

(二)法纪责任及其评价指标的设计 。 法纪责任主要是指企业领导人员遵守国家法律、法规的情况,主要评价企业领导人员在任职期间有无以权谋私、贪污受贿、转移国家资产、挥霍浪费、造成国有资产严重流失等问题,并根据国家的有关法规作出定性结论。 法纪责任指标有很多,具有代表性的有以下几个:(1) 企业违纪违规行为。 企业违纪行为是指违反财经纪律或应当遵守而不遵守, 从而损害或侵占国家利益、危害社会经济秩序的行为。 根据国务院发布的《关于违反财政法规处罚的暂行规定》,违纪行为包括:隐瞒、截留应当上缴的国家税金、利润或者是其他财务收支的行为; 挥霍浪费国家资产的行为; 挪用生产性资金用于非生产性支出的行为; 将全民所有的财产转让给集体或者将预算内的资金划转为预算外资金的行为; 利用职务上的便利非法侵占财务的行为。 违规行为则是违反财务规章制度的行为。 (2)个人经济问题。有无贪污、挪用公款;有无行贿受贿;有无财产来路不明;有无隐瞒境外资产;有无私分国家资产等。

(三)绩效责任及其评价指标的设计 。 国家审计署前审计长李金华在全国审计工作会议上指出, 各级审计机关要按照审计署五年发展规划提出的目标,进一步解放思想、转变观念、大胆实践,采取多种方式,积极探索、开展效益审计,努力走出一条中国特色的效益审计路子。 这是贯彻和落实科学发展观的本质要求和重大举措。 因此,我们在设计绩效指标时,一定要贯彻全面、协调、可持续发展的原则。 既要注重经济增长的短期绩效指标, 又要注重经济增长的长期绩效指标;要全面反映经济、社会、人的全面协调发展,不能片面地用经济指标评价;要注重绩效和公平的结合;要定量指标和定性指标相结合。 我国已有可作为政府绩效审计的标准的法律依据。 为了有效地对国有企业的经营业绩进行科学评价,财政部等四部委联合印发了《国有资本金绩效评价规则》及《国有资本金绩效评价操作细则》,对国有企业的绩效评价进行了规范,重点是评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容,以全面反映企业的生产经营状况和经营者的绩效。 本文认为,可作为绩效责任指标的主要有以下几种:

(1)总资产贡献率 。 指全部资产社会贡献率 ,是评价和考核企业盈利能力的核心指标, 充分反映了企业全部资产的获利能力,是企业财务状况和经营业绩的集中体现。 计算公式为: 总资产贡献率=(利润总额+税金总额+利息支出)/ 平均资产总额。 其中税金总额为产品销售税金及附加与应交增值税之和; 平均资产总额为期初期末资产总计的算术平均值。 (2)资本保值增值率。 该指标反映企业净资产的变动状况,是评价和考核企业资本扩张能力的核心指标,它是企业发展后劲的集中体现。 (3)权益净利率。 权益净利率是净利润与股东权益的比率, 它反映1元股东资本赚取的净收益,可以衡量企业的总体盈利能力。 权益净利率是分析体系的核心比率,它有很好的可比性,可以用于不同企业之间的比较。 (4)总资产周转率。 总资产周转率是总资产在一年中周转的次数。 在销售利润率不变的条件下,周转的次数越多,形成的利润越多,它可以反映总资产的盈利能力。 (5)资产负债率。 该指标既反映了企业经营风险的大小,又反映了企业利用债权人提供的资金从事经营活动的能力, 是评价和考核企业经营能力的核心指标, 是企业融资和用资水平的集中体现。 (6)利息保障倍数。 是指息税前利润为利息费用的倍数。 (7)三年资本平均增长率。 是指最近三年股东权益增长的速度,反映了企业最近三年股东权益的发展状况。 (8)三年销售平均增长率。 是指企业最近三年销售收入的增长速度。反映企业最近三年的销售收入的发展状况。 在评价企业的财务状况和业绩水平时, 应该用以上列出的八项指标同国家统计局所列的全国标准值进行计算比较, 用综合的方法进行评价。

(四)经管责任及其评价指标的设计 。 与绩效责任评价指标相比, 在设置经管责任评价指标的时候更多用到的是一些定性的非财务指标, 这里的非财务指标主要突出领导人在管理方面的能力,具体分为企业基础管理水平、技术装备更新水平、 发展策略与重大经济决策和产品市场占有能力、行业影响力四个内容来设置管理责任审计评价指标。

(五)社会责任及其评价指标的设计 。 社会责任指标有很多,大多以评议指标为主,根据划分的内容,具体分为以下几个相关指标:(1)与员工相关的社会责任评价。 主要内容包括:是否存在强迫性劳动;工人在工作中的健康与安全性是否有保障;是否给工会组织提供自由权度;是否存在歧视;是否存在惩罚性措施;工作时间限度上是否符合规定; 工资报酬是否符合规定。 (2)与同行相关的社会责任评价。 主要内容包括: 是否与同行保持良好的工作关系且配合同行的工作;是否存在诋毁同行、损害同行利益的行为;有无以不正当手段与同行争揽业务。 (3)与环境相关的社会责任评价。 与环境相关的社会责任可以用环保投资比重、厂区绿化率和“三废”处理达标率来衡量。 计算公式如下:环保投资比重=环保投资额/投资总额;厂区绿化率=厂区绿化率/占地面积;“三废”处理达标率=(工业废水排放达标率+工业二氧化硫排放达标率+工业烟尘去除率+工业粉尘排放达标率+ 工业固体废弃物利用率)/3。

在对以上指标进行评价时审计人员应该参照相关文件资料:国有企业有关社会责任的政策、管理手册及相关程序文件;薪资资料、员工培训资料;有关工会的文件;当地劳动监查及消防机关的检查报告; 事故调查统计资料; 投诉记录;产品生产过程记录。 同时审计人员还应该与劳工法规和环境法加以对比进行符合性稽核。 我们综合上述五个方面的内容, 对企业领导人员经济责任审计的指标设计进行概括,如表1所示。

这个指标体系是根据竞争性工商企业设计的, 对于第三产业、 垄断性企业和金融企业, 可以根据各自经营的特点,转换若干指标,以体现企业自身的经营特点和领导人员经济责任的履行情况。

二、经济责任审计综合评价的方法选择

上文具体介绍了经济责任审计的内容、 相关指标的设计,如何将这些因素有机地结合起来,全面评价企业领导人员的经济责任,就需要运用综合评价的方法。 综合评价法就是按照各项评价指标符合评价标准的程度, 计算各项指标的评价分数, 然后综合计算评价总分, 用来综合评价的方法。 具体步骤为:(1)选择具有代表性的评价指标;(2)确定各项评价指标的评价标准,得出单项指标的评分;(3)确定各项指标的权重;(4)运用综合评价法,计算出综合评价总分;(5)得出评价结论。

模糊数学是研究和处理模糊性现象的数学。 随着社会的发展,人们要求数学研究和解决的问题也日益复杂。 复杂的事物是难以精确化的, 处理一个复杂的事物如果过分精确, 反而显得模糊,因而适当的模糊有时候却可以达到精确的目的。 随着数学的发展,数学的应用领域也在逐步扩大,许多学科如心理学、经济学等都迫切要求数学化、定量化,模糊数学正好提供了这样的数学工具。 模糊数学虽然是研究和描述模糊性现象的数学工具,其本身是科学的,是用精确的数学方法去研究和描述模糊性现象, 它是精确数学的延伸和推广, 它把数学的研究和应用领域从清晰现象扩大到模糊现象。

根据经济责任综合评价体系的特点, 本文选用了AHP分析法作为综合评价的方法。 理由如下:首先,作为评价,肯定包括一些主观的因素, 所以在评价过程中会遇到模糊性的问题,很难用精确的数学将它量化处理,用模糊数学综合评判,能够将这个过程量化,从而取得良好的评价效果;其次,经济责任审计评价指标包含财务指标和非财务指标,如何将非财务指标量化,是全面、科学反映企业领导人员经济责任的关键,而AHP分析法则能解决这个问题;第三,经过多年来各方面专家的研究和实践, 把模糊数学法运用到经济学领域中有了很大的发展, 理论和实践的准备都相当充分。 根据经济责任审计的内容和指标的设计,我们列示出经济责任审计模糊综合评价的逻辑关系图,如图1所示。

三、国有企业领导人员经济责任审计案例分析

(一)S公司的背景资料 。 S公司位于江苏省某历史文化名城,地处长江和京杭大运河的交汇处,拥有两条3 000吨级码头和自备铁路专用线, 距离沪宁高速仅二十分钟的车程,物流交通便利。 S公司于1958年由政府投资兴建,经过多年的发展,在公司领导人员的带领下,以化工为主业,并以其化工优势与高校合作,逐步涉及生物化学、材料化学等相关领域,现已发展为集科、工、贸、服务于一体的,跨地区、 跨行业的国家大型企业。 S公司注册资本为30 642.15万元,目前有职工4 000多人,专业技术人员1 500多人,下辖全资子公司4个,控股公司10个,主营化工原料及产品制造销售、电力和蒸汽生产。 S公司的产品不断成为化工行业的风向标,拥有多项国家专利技术,产品拥有广泛的客户基础,畅销海内外,得到国内外客户的一致认可。 S公司凭借过硬的管理和良好的声誉,经济实力日益雄厚,该公司法人代表自上任以来,以战略的眼光谋求公司的发展,不仅注重公司的短期效益,更关注公司的长远发展,取得了良好的经济效益和社会效益。

(二 )S公司领导人员经济责任审计综合评价 。 根据上文构建的企业领导人员经济责任指标评价体系, 邀请专家对评价指标的相互重要性做两两比较,集合专家意见,采用AHP分析法,进行权重的计算。

1.权重的确定。

(1)专家们按照AHP分析法确定权重的步骤 ,根据每一层次评价指标的重要性程度,选择合理的标度,通过因素间的两两比较,构造两两判断矩阵。

一级评价体系:

(2)根据AHP分析法的步骤计算权重,如表2所示。

相关计算步骤如下:

1将矩阵中的元素按列做归一化处理:

2将处理后的矩阵按行分别相加得:

ωi=(0.3574 0.4472 2.2871 1.3657 0.5423)

3将行向量做归一化处理,得到单一标准下的各比较元素的权重向量为:

4计算一致性比例C.R。λmax=5.0483;C.I=0.012;R.I=1.12。C.R=0.01<0.1,因此,判断结果可以接受。

判断矩阵A1—A5如表3—表7所示。 其中,表3、表4为阶数小于三的矩阵,总是具有完全满意的一致性,所以不需要一致性检验。 表5—表7计算步骤同判断矩阵A,此处省略。

2.经济责任的综合评价 。 选取本文所设置的国有企业领导人员经济责任评价指标, 根据S公司公布的20×1— 20×3年的报告以及其他相关资料计算出各评价指标的原始值,如下页表8所示。

每个指标的评价等级分为好、良好、一般、较差和差五级。 我们邀请了某高校的十位专家,有些专家与S公司有过合作项目,对该公司比较了解,有些专家是相关研究领域的学术带头人。 十位专家根据评价体系的指标值和对S公司的调研考察, 对领导人员五个方面经济责任的各个指标的具体评价等级如表9所示。

根据上文中得出的各个责任子系统的权重和十位专家对各个子系统指标的评价等级, 我们可以得出每个子系统的评价矩阵。

(1)财务责任的评价矩阵。

(2)法纪责任的评价矩阵。

(3)绩效责任的评价矩阵。

(4)经管责任的评价矩阵。

(5)社会责任的评价矩阵。

我们根据AHP分析法把每个责任子系统进行综合,得到下列综合评价矩阵:

把AHP分析法矩阵转换为百分制:

评价:从上述AHP分析法中可以看出,该企业领导人员的财务责任和法纪责任履行的比较好, 多数专家给出了良好的评价。 绩效成绩尚可,但其经管责任和社会责任的履行情况不太理想,企业领导人员要关注这两个方面的问题。 专家们把调研过程中发现的问题及时与企业领导人员沟通, 以便于领导人员在今后的工作中提高管理水平和加强社会责任感。