会计内部控制框架的构建分析论文

会计内部控制框架的构建分析论文（精选10篇）

会计内部控制框架的构建分析论文 第1篇

人力资本成本会计核算框架构建论文

（一）人力资本成本核算对象

作为已经耗费的价值，人力资源成本是人力资源能力在逐步形成的投资过程(也包括人力的再生产过程)中所支出的成本，属于尚未补偿的投资成本。与其它物质资本成本相类似，人力资本成本是指企业在筹集和使用人力资本过程中所支付的代价。筹集过程中的代价主要是人力资本招聘费用，如支付给中介机构的费用、考试与面试费用、培训费用等。使用人力资本的代价(不包括机会成本或隐性成本)是企业向员工支付的薪酬中除用于补偿人力资产摊销以外的部分，即员工以人力资源为资本向企业投资取得收入中的收益部分，薪酬包括企业向员工支付的各种经济性薪酬和非经济性薪酬的价值总和。企业向员工支付的薪酬从资本性质看由两部分构成，一部分是人力资本股本的返还，另一部分是人力资本出资人资本收益性质的股息、红利。

人力资本成本中经济性薪酬易于统计，非经济性薪酬需要货币化，货币化的前提条件是能够商品化。商品是用于交换的劳动产品，必须具有价值和使用价值，从这个角度考虑，非经济性薪酬能够满足商品的条件为：首先，非经济性薪酬对员工具有使用价值;其次，其形成过程需要一定价值的成本，非经济性薪酬是价值与使用价值的复合体，具备货币化的先决条件。对非经济性薪酬计量须将企业总成本(按照现有的财务体系，将员工人力资本投资取得的收入视为企业成本，这里应将这部分剔除)支出中，属于员工非经济性薪酬部分进行归集。

划分非经济性薪酬依据两个条件：一是以员工为支出对象;二是能够满足员工个体或集体的工作、生活需求。按照目前会计体系，非经济性薪酬主要由管理费用、销售费用、制造费用中的部分账户核算，例如劳动保护、工作环境改善、定期培训、私人秘书等支出。需要指出的是私人秘书等以企业员工为服务对象的员工，需将其总收入扣除收益部分后计入被服务员工的非经济性薪酬。具体分配方法为：集体性非经济性薪酬常规部分经过归集，可以按照企业的薪酬体系，分配于各个工作岗位，某一员工在此岗位工作，视为享受相应数额的非经济性薪酬;偶然性的非经济性薪酬，需要按照收益对象分配给特定员工，在实务中可以按照会计年度对每个岗位重新调整其常规非经济性薪酬份额，在此基础上可以实现非经济性薪酬货币化。

（二）人力资本与物质资本具有平等地位

以企业为主体的人力资源成本是立足于货币资本强权理论的提法，认为是物质资本购买、开发人力资源，形成企业的人力资产，随着知识经济时代的到来，物质资本与人力资本事实上已经逐渐形成平等的契约合作关系。人类社会从商品经济时代开始，历经工业经济时代，并向知识经济发展，在不同的社会经济发展条件下，人力资本生产要素在生产中的.地位和作用不同，由商品经济时代的被支配地位到工业经济时代的从属地位，再到目前所处“后工业经济时代”与物质资本取得平等地位，人力资本与物质资本将以企业为平台形成平等合作的契约关系。这在客观上决定：企业核算对象为人力资本成本而非人力资源成本，这种成本类似于目前的股权融资成本，而人力资源成本是人力资源载体对自身人力资源投资耗费的价值，是人力资本成本的重要依据，但与企业人力资本核算无直接相关性;人力资本与物质资本具有相同的投资收益率，即人力资本使用成本与物质资本收益率相同，双方有平等权利从未来收益中获取自己的产权收益，片面强调任何一方产权收益都是不公平的。企业角度的人力资本使用成本即员工以人力资源入股企业作为企业人力资本所取得的投资收益：当期人力资本投资收益=当期人力资本收入-当期人力资本收入 。

会计内部控制框架的构建分析论文 第2篇

根据建筑公司管理层的经营管理不善、违法作业、经常做这些不良事件所反映出来的在财务上会计内部控制的缺陷不足，所以需要加大对建筑企业会计内部系统控制的标准。所以要树立明确有效的经营目标、策略，强化内部部分之间的各项管理工作，特别是对企业内部会计控制的体系构建进行完善，这对于建筑企业来说是至关重要的。按照建筑企业管理的特点,改变建筑施工企业所实行的会计控制体系。构建有效的企业内部的财务控制制度体系,使建筑施工企业的管理经营达到标准，实现目前建筑企业最大化的经营利润效益。

通常建筑施工项目规格模式较为巨大，施工的步骤关键点比较多、工程作业时间长，需要利用大量的人力、财力，通常一个建筑施工项目的合同都是几千万甚至几亿的，并且预算得资金跟实际工程实施的资金结果差异也是较大的，资金的流动在结算与支付这些方面是没有相一致的模板模式。由此得知，建筑企业目前正面临着与质量、安全和经营管理相关的风险。

建筑产品由于本身的固定独特，导致生产环节需要围绕产品的特性来进行，每个施工项目都是根据用户自身对建筑的需求，单独去设计并进行施工建设，即使采用最标准的设计，通常也会因为当时地理位置的地质以及不相同的气候环境，需要特别的对多选的地基点和使用材料以及设计的施工方法进行相对应的修改微调。由此可见每个建筑产品都将是唯一的，不会发生批量生产的可能性。

我国建筑企业目前为了节约施工成本，最常使用的做法就是在建筑地附近招用大量的廉价施工作业者，在里面存在大面积的农民工，导致施工作业人员的文化层次复杂，在合理管善上面难度就会变大。建筑施工人员的机械文化水平低俗，劳动效率也升不上来。

目前，所有建筑企业都面临着严峻的金融考验，需要加大建设制度的强度，按照相互牵制、相互制约的分工原则，充分考虑到所建制度的有效性以及严密性、可操作性和先进性，并且充分地发挥能动性能。结合自己所经营的企业规模模式和本身的业务特性，制定出合理的会计制度，使之更加科学有效，使整个会计制度形成一个主要体系。

会计核算的体系以及会计核算程序就是目前企业会计系统的最关键性的环节。最主要的就是在建筑企业的核算结算业务上面。结算业务必须要建一套严密性强的.、约束性强的操作程序和会计账务处理的结算系统，强化会计内部控制制度的约束性能。

会计内部控制框架的构建分析论文 第3篇

一、内部会计控制的基本内涵

内部会计控制是内部控制的核心组成部分，主要是针对组织内部涉及会计工作的相关人员、相关岗位及与会计工作有关的各项经济业务实施控制和监督。内部会计控制的概念产生于二十世纪六十年代，首次由美国执业会计师协会所属的审查委员会提出，其定义为：“会计控制包括组织计划和主要与保护该组织的财产、保证财务记录的可信性有关系的所有协调方法与步骤。它通常是授权和批准制度，即在会计记录和报告、财产的保管等方面的职责分工和内部审查。”我国财政部发布的《内部会计控制规范》也对内部会计控制的概念进行了界定：“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”

内部会计控制包括两方面内容：一是指对会计本身的控制，即对会计信息的生成和披露方面的控制，以合理保证财务报告信息的完整可靠，提高会计信息质量;二是指要发挥会计控制的职能，通过会计工作和利用会计信息对单位的生产经营活动进行控制，目的是提高单位经营活动的效率，保证单位经营管理目标的实现。会计控制的这两方面内容在实践中都很重要，并且是相互联系的。

二、完善事业单位内部会计控制的意义

在市场经济条件下，事业单位要寻求自身的发展，一般来说面临着两个基本问题，即如何适应外部环境的变化和如何协调内部资源的有效利用。由于单位对外部环境的适应性是建立在内部协调性的基础之上，因此，加强事业单位内部会计控制，是一项最基础性的工作，也是单位有序运行的重要条件，是单位能够良好发展的保证，必须着力完善。其重要意义体现在以下几方面：其一，保证事业单位会计资料的正确可靠性，防止差错的发生。正确、完整的会计资料是事业单位清晰了解过去、严密控制现在、科学预测未来、进行管理决策的重要依据。在会计业务处理过程中财务部门通过采取凭证控制、账簿控制、报表控制和核对控制等措施来保证完整、准确地记录一切合法的经济业务，及时发现处理和记录过程中出现的错误。其二，保证事业单位资产的安全完整。内部会计控制通过采取严密的控制措施，特别是不相容岗位的分工，对执行人与授权人、执行人与记帐人、保管、出纳与会计人员、记总帐和记明细帐予以分开，形成一种内部相互牵制的关系。同时实行内部定期盘点核对制度，严密控制资产的收、付、存、用，从而有效地制止浪费，防止各种舞弊行为，确保单位资产的安全与完整。其三，保证国家法律法规以及事业单位内部管理制度的贯彻执行。当前许多事业单位均存在人治重于法制、以权代法的现象，通过完善单位内部会计控制制度可以有效改变这种状况。内部会计控制规定了处理各种业务所必须遵循的程序和手续，因此能推动国家法律法规及单位自身内部规章制度的有效执行。

三、事业单位内部会计控制框架的构建与完善

（一）完善事业单位的内控环境

内控环境对内部会计控制的实施有重要影响。应通过内部会计控制方面的培训学习提高事业单位领导、员工对内部控制重要性的认识，尤其是领导层对内部控制重要性的认识。只有领导层的管理理念、管理方式得以改变提升，才能使单位内部形成依靠制度管理的新风气，才能形成良好的人事管理氛围。同时，应重视单位文化建设，构建高品质单位文化。强调以人为本，把内控制度建设与单位文化建设有机结合，全面突出人的智慧、技术、理想、价值追求在单位各项活动中的主导地位，为内部会计控制建设创造良好的内环境。并抓好会计人员的继续教育工作，全面提升会计人员综合素质，培养高素质的财务管理人员，为内控的有效实施提供人力资源支撑。

（二）强化控制活动，加强事业单位内部会计控制制度建设

内控制度的建立和完善，是为了保证事业单位内部经济活动能按预期目标有序地进行。各单位要依据本单位的实际建立一套覆盖内部各项业务、各个部门、各个岗位及各个员工，民主透明的内部控制体系。重点加强程序制约，对主要业务的控制须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是基建项目、物资采购、招投标、对外投资等。办理经济业务事项，涉及众多人员，包括审批、经办、财务保管以及办理会计事项的记账人员等，为了有效监督，按照规定的程序，要求实行不相容职务的分离。在设置机构与岗位分工时，一定要明确各部门组织及上岗人员应承担的责任范围。制度建立后，要随着环境和时间的变化而不断修改完善，切忌一劳永逸。

（三）建立良好的信息和沟通系统，提高事业单位内部控制效果

一个良好的信息和沟通系统可以使单位及时掌握经营状况，为管理层决策提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。因此，应建立开放畅通的正式沟通渠道，尽量用有形的载体来传递信息。同时，管理层要树立虚心听取员工提供的讯息的意识，如果管理层缺乏这方面的诚意，员工一般不愿提供问题发生的资讯。单位管理者有必要花费一定时间接待员工来访或是到员工中间了解情况，这既可掌握更多的信息，而且可以培养员工畅所欲言反映问题和消除疑虑的氛围。另外，应给予员工参与外部沟通的机会，以便外部有价值的信息及时传递至单位。信息与沟通制度的完善，可帮助单位从多方面及时掌握内部会计控制运行情况。

（四）建立严格、科学的内部会计控制评价体系

内部会计控制评价不仅是内控制度本身实施的要求，也是保证单位战略目标有效执行的基石。内控制度的评价是指由单位专门的机构或人员，通过对单位会计控制系统的了解、测试和评价，对其完整性、合理性及有效性提出意见，以便单位进一步健全和完善内部会计控制体系。进行内部会计控制评价，必须建立相应的评价机构。一般而言，内部会计控制评价工作，是内部审计机构的一项重要职能。事业单位应建立相对独立的内审机构，依法独立行使职权，真正做到通过内部审计加强内部会计控制，确保单位内部会计控制有效运行。

（五）建立责任追究制度

要保证内部会计控制制度的有效执行，必须建立违反制度的责任追究制度，详细规定违反制度的内部处罚措施。事业单位领导作为事业单位会计工作的首要责任人，应对内部会计控制制度执行的有效性负责，对由于内部会计控制制度失效造成的重大资产损失承担责任。对内部审计部门检查发现的问题隐瞒不报、上报虚假情况或检查监督不力的，也应承担相应责任。

摘要：在当前事业单位改革不断推进的形势下, 加强其内部管理, 进一步完善其内部控制系统显得十分重要。本文从内部会计控制的基本内涵出发, 对完善事业单位内部会计控制的意义进行了阐述, 对事业单位内部会计控制框架的构建与完善进行了探讨。

关键词：事业单位,内部会计控制,框架

参考文献

[1]解亚.我国事业单位内部会计控制研究[D].成都:西南财经大学, 2008.

我国财务会计理论框架构建的分析 第4篇

关键词：财务会计；理论框架；公允价值

财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。

一、财务会计理论框架的基本要素

会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。

二、以财务会计目标为逻辑起点

逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。

三、以会计信息质量特征为前提

根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性的要求也就更为强烈。

四、以会计假设为基础

建立财务会计的四项基本假设，为财务会计目标的实现创造了条件。财务报表的基本假设与财务会计目标是相互制约、互为条件的。会计主体假设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来，同时将会计主体与其所有者区分开来；持续经营和会计分期两项假设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息创造了条件，也在此基础上形成了一系列合理的会计处理方法和程序；而货币计量假设则是限定了会计核算的对象，即只能用货币计量的经济活动，同时也使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能。由此可见，应当把会计假设作为财务会计理论框架的基础。

五、财务会计理论框架的主体——会计要素确认与计量

在会计理论中，确认是一个广泛的理论，广义的确认包括了计量。而从狭义上讲，财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表。而计量包括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个：收付实现制和权责发生制。关于确认的标准，FASB提出了四条基本确认标准：可定义性、可计量性、相关性、可靠性。

这四条确认标准基本上已被实践所证实，因此考虑到我国成本效益原则，我国完全可以借鉴。在计量方面，本文主要探讨我国应不应该采用公允价值。由于在我国目前的经济环境下，财务报告更多的是强调受托责任，信息质量则侧重于可靠性，公允价值应用范围受到限制，运用公允价值的条件还不完全具备。因此，我国的财务会计理论框架中对计量属性的选择应该：结合我国目前的会计环境，多种计量属性并存的结构应该在财务会计理论框架中体现出来；计量属性的选择应该以历史成本为主，针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性，形成多种计量属性交叉并存的结构，适当时候可以选用公允价值。

财务会计理论框架用以指导会计准则的制定与应用，可以作为会计准则制定的指南和判断现行准则的依据，应把财务会计理论框架定位为我国会计法规体系中的一个有机的组成部分，以财务会计目标作为逻辑起点，以会计信息质量特征为前提，以会计假设作为基础来构建，其主体包括财务会计要素的确认和计量等内容。（作者单位：长江大学管理学院）

参考文献：

[1]葛家澍。实质重于形式欲速则不达-分两步制定中国的财务会计理论框架。会计研究。2008（06）。

[2]钟宜彬，王庭华。如何构建我国财务会计理论框架。财会月刊。2008（3）。

会计内部控制框架的构建分析论文 第5篇

一、网路环境下企业会计组织结构的重构

在网络环境下, 越来越多的企业开始运用ERP系统对企业的经营管理进行辅助, 然而也正是由于ERP系统的广泛应用, 使得企业会计业务的运作模式也要随之发生变化, 进而影响到会计内部控制体系的建构。在企业的内部环境方面, 为了有效地保证网络环境下的会计信息内部控制的严密性, 企业应该重构会计组织结构。第一要务是要调整会计组织结构体系, 确保其扁平化, 缩短业务流程。其次, 要将企业的会计组织结构设置为会计信息系统的运作中心, 包含会计信息的采集、设和以及分析, 设置财税金融组负责企业的纳税筹划以及资金管理。在此之外, 还要设置计算机管理中心用于辅助会计信息的处理, 具体负责企业的财务软件的维护、管理和设计。

二、企业全面风险管理系统的创建

当前很多企业都设置了专门的内审机构, 但是通常情况下都是由本单位的领导担任内审机构主要负责人, 单位领导直接制约着内审机构工作人员会计监督职责的执行, 这也导致企业内审机构对企业会计工作及经济活动的监督作用无法真正发挥。当前的这种企业管理机制以及内部控制模式在很大程度上削弱了会计监督力度。除此之外, 会计内部的牵制制度也是企业内部控制的题中之义但是当前我国的会计内部牵制制度本身还存在一系列的漏洞, 从而使得牵制制度对会计监督的作用受到很大制约, 财务人员内部贪污及挪用公款等违法乱纪行为屡见不鲜也就不难理解了。在网络环境之下, 企业要更好的实行内部控制, 需要关注风险控制能力削弱的问题。造成这一问题的主要原因在于当前我国的大部分企业在风险管理方面缺乏重视, 并且也没有建立起行之有效的风险管理系统这就使得企业无法有效的应对会计信息系统之中可能遭遇的风险从而造成风险的影响扩大。而且网络环境下的授权方式被改变, 再结合网络本身的开放性特征, 就是的企业风险管理的难度进一步加大。构建企业全面风险管理系统是会计内部控制框架的一个非常重要的构成部分, 具体而言, 可以从如下两个方面着手:

1、建立专门的风险管理组织机构

企业需要根据实际情况构建风险管理委员会, 风险管理委员会根据企业经营状况, 制定企业的风险管理层策略, 企业的董事会负责对该委员会进行监督, 对企业股东负责, 并且对风险管理委员会的策略进行决策。在风险管理委员会之中, 企业的财务部门需要参与到其中, 从而使得会计信息管理能够纳入到企业的风险管控之中, 确保会计风险的真实性和有效性。在这个过程中, 企业的财务管理部门可以与其他的构成人员以及构成部门进行有效的分工协作, 相互联系, 构成一个有机整体, 促进企业的风险管理能力包括会计风险管理能力的提升。

2、构建企业风险管理预警系统

为了促进企业全面风险管理能力的提升, 完善网络环境之下的企业会计内部控制框架的建设, 企业还需要构建风险管理预警系统。其中, 会计监督的落实到位是构建企业风险管理预警系统的关键所在。企业首先要从各单位的财务入手, 进一步加强财务管理, 制定并完善会计及财务管理制度, 确保会计监督有据可依;其次, 要积极致力于单位内部会计监督机制的建立和完善, 例如, 在会计人员任用方面, 采取委任制, 确保会计工作人员脱离于单位领导的控制以及与所在单位之间的利益关联, 在工作中具有一定的独立性和自主性, 在不受外界因素的影响和干预的前提下开展工作, 确保会计相关制度落实到位, 最大限度的避免违法乱纪行为的发生, 为强化会计监督工作提供组织性保障;除此之外, 还要确保单位内部审计部门与财务部门之间的独立性, 对两大机构的职责及权限作出明确规定, 确保二者各司其职, 审计部门专门致力于单位内部的财务审计工作, 促进会计监督力度的进一步强化。

在具体的构成方面, 企业的风险预警系统包括了企业的风险识别、风险评估以及风险的处理, 通过将风险预警系统内置在企业的会计信息系统之中, 使得会计信息风险能够及时的被识别, 并且如果该风险超过了预警底线, 系统将进行预警, 通过网络传递给相关负责人, 从而使得相关风险能够及时的被发现和处理, 实现风险的控制。

三、结语

网络环境之下, 企业的运行模式以及效率都有所改变, 这是时代发展的必然。但是在这个过程中, 网络信息化对于企业的会计内部控制也会产生一定的影响, 为了确保在网络环境之下的企业会计信息真实性和有效性, 完善会计内部控制框架刻不容缓。文章试图从企业会计组织机构的重构、企业全面风险管理系统的建构两个方面完善会计内部控制框架。希望本文的研究对于促进企业在网络环境下的健康发展能够起到一定的参考和借鉴作用。

摘要：信息技术尤其是网络技术的飞速发展, 使得现代企业的运行模式也相应的发生了变化, 企业的信息系统在这场变革之中遭遇新的挑战。网络财务以及ERP系统的普及化使得构建基于网络环境的会计内部控制框架的重要性凸显。文章就网络环境下企业会计组织机构的重构、企业全面风险管理系统的建构两个方面的内容进行了探讨。希望本文的研究能够有助于企业在网络环境下更好的加强会计内部控制框架构建。

关键词：网络,会计,内部控制

参考文献

[1]陈秀伟.网络环境下会计信息系统的内部控制探析[J].中国管理信息化, 2011, (05) .[1]陈秀伟.网络环境下会计信息系统的内部控制探析[J].中国管理信息化, 2011, (05) .

[2]于洁.会计信息系统的内部控制研究[J].当代经济, 2011, (10) [2]于洁.会计信息系统的内部控制研究[J].当代经济, 2011, (10)

[3]陈文.浅谈网络环境下会计信息系统的风险与防控[J].内蒙古财经学院学报 (综合版) , 2009, (05) .[3]陈文.浅谈网络环境下会计信息系统的风险与防控[J].内蒙古财经学院学报 (综合版) , 2009, (05) .

[4]卜福海.基于帕累托法则的会计信息系统安全性研究[J].内蒙古科技与经济, 2010, (24) .[4]卜福海.基于帕累托法则的会计信息系统安全性研究[J].内蒙古科技与经济, 2010, (24) .

我国财务会计理论框架构建的分析 第6篇

摘 要 我国财务会计理论框架的研究始于上世纪初，在改革开放30多年来随着对高质量会计准则的需求，财务会计理论框架的研究备受关注。财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。本文主要从我国的国情出发，探讨构建一套与世界会计准则趋同的并且具有中国特色的财务会计理论框架。

关键词 财务会计 理论框架 构建

财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。

FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。

一、财务会计理论框架的基本要素

会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。

二、以财务会计目标为逻辑起点

逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为“双目标论”，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。

三、以会计信息质量特征为前提

根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性的要求也就更为强烈。

四、以会计假设为基础

建立财务会计的四项基本假设，为财务会计目标的实现创造了条件。财务报表的基本假设与财务会计目标是相互制约、互为条件的。会计主体假设设定了会计核算的空间范围是将不同会计主体发生的经济业务区分开来，同时将会计主体与其所有者区分开来；持续经营和会计分期两项假设为会计主体及时向会计信息使用者提供其所需的信息創造了条件，也在此基础上形成了一系列合理的会计处理方法和程序；而货币计量假设则是限定了会计核算的对象，即只能用货币计量的经济活动，同时也使信息使用者对企业进行综合评价成为了可能。由此可见，应当把会计假设作为财务会计理论框架的基础。虽然随着经济环境的变化，我国正受着来自电子商务、虚拟企业等交易方式的不同程度的挑战，但是其发展尚未成熟，传统交易仍占主流。在以四项会计假设为基础的同时，对于特殊的会计环境因素，在界定会计的基本假定时应当适当考虑。

五、财务会计理论框架的主体——会计要素确认与计量

在会计理论中，确认是一个广泛的理论，广义的确认包括了计量。而从狭义上讲，财务报表的确认是指根据相应的基础和标准来判断某一项目属于哪个会计要素，应何时列入财务报表。而计量包括计量单位和计量属性。在传统的会计理论和实务中，可选择的确认基础一般有两个：收付实现制和权责发生制。关于确认的标准，FASB提出了四条基本确认标准：

①可定义性——所确认的项目必须符合会计要素的定义；

②可计量性——所确认的项目能以货币量化；

③相关性——所确认的项目生成的信息对信息使用者的决策是有影响的；

④可靠性——所确认的项目真实、客观并且是可以验证的。

这四条确认标准基本上已被实践所证实，因此考虑到我国成本效益原则，我国完全可以借鉴。在计量方面，本文主要探讨我国应不应该采用公允价值。由于在我国目前的经济环境下，财务报告更多的是强调受托责任，信息质量则是侧重于可靠性，公允价值应用范围受到限制，以及运用公允价值的条件还不完全具备。因此，我国的财务会计理论框架中对计量属性的选择应该：

①结合我国目前的会计环境，多种计量属性并存的结构应该在财务会计理论框架中体现出来。

②计量属性的选择应该以历史成本为主，针对特殊经济事项可以选择能够更好的体现财务报告目标的计量属性，形成多种计量属性交叉并存的结构，适当时候可以选用公允价值。

财务会计理论框架用以指导会计准则的制定与应用，可以作为会计准则制定的指南和判断现行准则的依据。财务会计理论框架是由一系列具有内在联系的理论所组成的一个完整的的理论体系，因而这些理论之间是相互关联且具有极强的逻辑性。笔者认为，应把财务会计理论框架定位为我国会计法规体系中的一个有机的组成部分，以财务会计目标作为逻辑起点，以会计信息质量特征为前提，以会计假设作为基础来构建，其主体包括财务会计要素的确认和计量等内容。

参考文献：

[1]葛家澍.实质重于形式欲速则不达-分两步制定中国的财务会计理论框架.会计研究.2008(06).

[2]钟宜彬,王庭华.如何构建我国财务会计理论框架.财会月刊.2008(3).

[3]孙芳城,王海兵.略谈我国财务会计的构建起点.财会月刊.2008(1).

会计内部控制框架的构建分析论文 第7篇

一、财务会计概念框架的界定和起源

在我国会计理论界中, 实际上在90年代初期便已经有部分学者开始针对这方面的问题进行深入的研究, 同时也取得了来自于各个专业领域的认同, 但是最为关键的因素在于, 如何构建起一个符合我国会计财务工作执行过程中的特殊概念。国内外虽然说在财务会计的概念框架上存在着不同形式的表述, 但从核心内容上来说是基本相同的。基本统一的观点是:CF本身属于一项章程体系, 其本身和互相的联系目标之间, 保持着基本贯彻的的形式, 并且会计准则的产生, 就是相互一致的结果, 具备了财务报表、功能、目标、辨明等方面的财务功能。也就是说, 其本身的核心原理, 就是将会计中所存在的一些基本概念以及事项处理的选择、计量直接传递给相应的利益群体的重要措施。

二、财务会计概念框架的作用

1. 评估修订会计准则。

概念框架理论体系本身, 实际上就是一切会计执行的基本长成, 其本身在整个会计领域之中, 实际上是凌驾于法律体系之上的, 也就是说, 其中涉及到了更高级层次的会计制度运行。那么在这一背景属性下, 会计概念框架也就必然无法像传统会计准则那般进行改变, 所以, 会计概念框架的存在, 为低层次会计准则体系提供了具备可预见、连续性的框架体系, 并且有权利、有能力针对既有的相关会计准则加以评价。在概念框架本身经过了评估之后, 如果说存在着任何的改变需求, 那么就必须要通过更加具体化的准则执行修订工作。

2. 指导制定新会计准则。

在如今市场经济体系飞速发展的过程中, 实质上就必须要持续不断的对于会计准则体系加以利用, 进而最大限度的确保相关形式工作能够得以更加全面、完善的发展。也就是说, 会计准则在市场经济体系中, 想要促使自身得以维持想要的竞争力, 就必须要最大限度的确保各方面的连贯一致性, 也就是通过完善的理论体系对各方面工作进行知道。而会计概念框架的存在, 实际上也就为会计准则的实际制定奠定了概念基础, 进而使得其自身在运行的过程中, 能够保持着相对于良好的工作惯性, 最大限度的避免了救火式准则体系的标准, 防止出现无用功的状况。

三、财务会计概念框架构建的必要性

1. 基本准则不等同财务会计概念框架。

我国的财务基本准则, 实际上就是作为具体准则制定过程中, 所必须要使用的总纲, 其自身实质上有着极高的普适性、逻辑性, 但是, 从某种客观的程度上来说, 基本准则真正具备的指导能力, 对于会计工作的实际执行指导来说, 有着极大的缺失, 特别是在对相关新情况进行适应的情况下。新会计准则体系中, 即便是经过了修订处理之后的基本会计准则, 也仅仅只是与财务概念框架体系有所相似, 但从本质上却依然是有着较大差异性。也就是说, 不管是性质上还是表面上, 都和财务会计概念框架体系有着较大的差异性。

而对于法律条款的形式表达上来说, 其中呈现的相关内容逻辑性都是完全矛盾的, 在这一基础上的概念框架体系本身还并没有得到真正的建立。同时, 从相关的基本准则、具体准则规范性上来说, 基本准则无论怎样使用, 都是无法有效满足对于具体准则实际制定过程中的相关功能的。我国的基本会计准则在执行的过程中, 实际上并没有一个极为明显的界限, 并且基本准则也无法实现相关的准则制定功能。CF在这其中所能够起到的一个主要作用, 就是针对财务会计准则进行发展和评估, 如果认为我国会计准则的基本准则相当于CF的话, 就意味着基本准则可以评估和发展会计准则

2. 构建财务会计概念框架是市场经济的需要。

企业是市场经济中最重要的组成部分, 承担着价值增值的任务, 公司制企业是一种最重要的现代企业组织形式。现代企业理论比较一致地认为, 企业所有权和经营权的分离, 导致了财务会计信息提供者与使用者的分离。大量的中小股东不可能参与企业的具体决策, 更是对企业内部经营状况知之甚少。

3. 构建财务会计概念框架是我国会计理论发展的方向。

在我国的会计实践中, 对财务报表的要求散见于《中华人民共和国会计法》、国务院颁布的《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》以及中国证监会颁布的《公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则》和《公开发行证券公司信息披露编报规则》等相关的规定中。这些制度和规定一定程度上适应了我国改革开放以来对会计信息的需要, 但是由于对提供会计信息所涉及的框架性标准缺乏统一性, 因而对会计环境的适应能力较差, 并存在一定的缺陷。如为了适应知识经济的出现和交易方式的多元化, 准则制定者不得不持续更新已有的准则和提供更为详尽的操作指南, 这就难免出现“朝令夕改”的尴尬局面, 使准则日趋复杂。

四、结语

综上所述, 在如今交易形式越发复杂的情况下, 针对其构建起一个全面的实施机制实际上有着极大的必要性。我们务必要对于财务报告体系加以完善, 同时强化公司本身的治理结构, 针对性的提升相关注册会计师在整个工作执行过程中的相关独立性赋予更大的权利。通过这方面的解决措施, 不仅能够使得企业的财务报告体系得以完善, 也同样能够使得企业本身的治理结构更加的全面。但是需要引起足够重视的是, 财务会计的概念从某种程度上来说, 可能会和传统会计准则出现冲突, 并且无法在短时间发挥出效用, 但这都必须要加以克服, 最终才能够使得财务会计工作真正的走上可持续发展道路。

参考文献

[1]杜莉.财务会计概念框架的构建及其经济分析[J].会计研究, 2004-11-15.

[2]李霞.浅议财务会计概念框架[J].山西经济管理干部学院学报.2009 (04) .

会计内部控制框架的构建分析论文 第8篇

【关键词】财务会计；概念框架；经济分析

要新经济时代，出现了各种各样的交易形式与交易项目。由于世界各国之间的经济来往显得更加的频繁紧密，如何对会计领域中小现的一些新情况与新问题进行及时有效的沟通与解决，如何对各国之间的财务信息进行可比性的分析与统计，都是摆在当今各国会计领域中的一个重大问题。下面，本文主要对我国财务会计概念框架进行现状分析，并在此基础上探讨如何制定出适合我国的财务会计概念框架的问题及对其进行经济分析等。

一、财务会计概念框架的发展和我国目前的现状

简单地说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。

在我国的会计实践中，对财务报表的要求散见于《中华人民共和国会计法》，以及国务院颁布的《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》《企业会计制度》等相关的规定中。

二、会计环境的变化对财务会计概念框架建设的影响

财务会计体系不仅仅是对简单的会计核算工作的总结，它应该是各国政治、经济、文化、宗教等各方面因素结合作用而形成的产物。各国经济发展的不同程度决定了各国的会计环境也有所不同。我国是一个发展中国家，我国的社会主义经济制度发展还不完善，这就导致了我国在制定CF的过程当中，不能盲目标对国外现有的制度与模式进行照搬，而是应该结合我国的基本国情与经济发展现状，制定出能适应工我国曰前的会计环境又能服务工我国会计事业的CF。

在我国所经历一个漫长的计划经济时代当中，所有的企业都是国家的，为了满足政府对各企业进行宏观调控的需要，所有的企业中的财务报表都只有政府可以使用。直到对外开放政策的实施及经济体制的改革后，我国才得以形成多种经济形式，国有经济一统天下的格局终工被打破，我国社会主义市场经济迎来了前所未有的历史发展时期，我国的会计环境在这个时期也发生了巨大的变化，其变化主要表现在以下几个方面：

1.改革开放以来，股份公司和有限责任公司得到了迅速的发展和壮大；政府逐步放松对生产要素的管制，市场调节功能增强；资本市场的崛起使产权证券化、货币化，并大大促进了产权交易的发展和产权的流动。

2.改革开放前同有企业的资金来源工政府拨款，政府是财务报表的唯一使用者；而改革开放以后，企业的所有权与经营权分离，资金主要依靠债务融资和权益融资等外部融资。而商业银行、资本市场、风险投资等也成为企业的资金来源，导致财务报表使用者由单一化向多元化发展。

3.资本市场的发展也推动了会计师职业的兴盛，使得当代的注册会计师得到队伍不断壮大。随着会计人员素质的不断提高，他们的知识结构与业务水平得相应得到了有效发展，但由于各方面的原因，会计人员的整体素质没有得到相应的提升。

4.随着市场经济的不断发展，市场竞争必然会更加剧烈，使得经济环境的不确定性更加突出，企业在这样的市场冲击下，其持续经营的能力受到严重威胁，所面临的破产风险也随之增大。

在上述各因素的综合影响下，我国CF的制定也将发生很大的变化，具体体现在以下几个方面：

1.虽然我国的资本市场已逐渐形成，也得到了较为快速的发展，企业投资者及债权人已经成为或将慢慢成为会计信息的重要使用者，但在实际的财务报表制定过程中，还是要考虑到国家是一个重要的信息使片用者这样一个客观事实。

2.随着市场竞争日益加剧，企业的破产在现代社会早已是司空见惯的事，加强对企业持续经营能力的评价在我国的市场环境中有着非常重要意义。由于长期的行政于段十预，我国一些偿债能力差、信用差的本该破产的企业也得以以重债企业的形式勉强维持着。对于这样的企业，如果按照权责发生制度来确认收人，将会产生巨额的虚假利润，在利益的诱使下，会容易造成信息的扭曲。

3.会计信息质量特征的权衡和资产计量的方法的选择，也必须根据特定的环境条件有所侧重。要求在制定CF时，要从我国会计环境出发，使其适应我国的国情，以促进我国经济的发展。当然，国家化和国际化都是客观会计环境的要求，都是为了更好地发挥会计对经济的促进功能。

三、结束语

随着国际贸易来往的日益密切，所进行的交易就更加复杂，增加了财务会计工作的工作范围、工作量及工作难度，在这样的形势下，建立起一套完善的工作管理机制就显得更加重要。财务会计概念框架的构建就是为了有效地完善财务报告体系及公司的治理结构，强化注册会计师工作的原则性与独立性，对企业会计信息进行多渠道的改革与完善。

参考文献：

[1]袁国红.我国财务会计概念框架已具雏形——兼论财务会计概念框架的国际比较[J]会计之友，2006（10）

[2]葛家澍.論美国的会计概念框架与我国的基本会计准则[J]厦门大学学报（哲学社会科学版），2006（04）

会计内部控制框架的构建分析论文 第9篇

关键词：财务会计,概念框架,构建,经济性

我国逐渐进入到了经济发展的新时期, 在这一时期, 我国经济方面的问题也逐渐的凸显出来, 受到国内和国际经济贸易的影响, 使得相关的财务会计工作在开展的过程中, 也需要具备更高的执行力, 合理的进行国际交易, 不断的收集相应的财务信息, 制定出具体的财务会计准则, 加大重视的力度, 实现财务会计概念框架的合理构建, 明确其经济性, 从而更好的推动我国经济的发展。下面本文就主要针对财务会计概念框架的构建及其经济进行深入的分析。

一、财务会计概念框架概述

我国的自20 实际90 年代就开始针对会计理论进行研究, 并且有一些学者已经取得了不俗的成绩, 这些学者所获得成绩, 也得到了各个领域的一致认可, 然而, 最主要的就是目前, 在经济高速发展和贸易交易过于复杂化的情况下, 要想使得我国的会计财务工作可以得到高效的执行, 就需要构建相应的财务会计概念框架。无论是我国还是其他的国家, 针对财务会计概念框架的表述有着明显的不同要求, 然而, 就从核心观念来说, 每个国家的表述均有着一定的一致性。

无论是国内还是国外, 针对财务会计概念框架的表述有着统一的看法, 首先, CF其本质上就属于是一个章程, 其对于目标有着连接的作用, 在基本贯彻相关模式的情况下, 针对会计准则进行详细的制定, 可以有效的保持结果的一致性, 并可以发挥出财务报表以及辨明等相关的功能, 而这就说明, CF中的核心内容就是可以针对会计概念中相关事项进行合理的处理, 确保群体的利益。

二、构建财务会计概念框架收益-成本研究

(一) 针对CF收益进行详尽的构建

首先, 要针对会计准则的质量进行有效的提升, 并确保会计准则具备一致性, 在经济不断发展变化的情况下, 加上环境的不断变换, 如何制定出适应性较强的会计准则, 就需要相关的人员进行深入的研究。就相关的研究表明, 由于没有相关概念框架的限制, 会计准则的设定人员相较于务实工作人员对环境的反应来说具有一定的落后性, 财务处理交易之间也往往会出现一定的停滞情况, 这就使得一些人有了可乘之机, 使得会计准则不够完备, 而构建这一财务会计概念框架后, 就会使得会计准则的内部保持一致性, 使得意外事项可以得到有效的减少, 确保了会计准则的质量。

其次, 在一般的理想状况下, 需要合理的对会计准则进行均衡研究, 保障每一个交易都可以顺利的进行, 确保交易的规范性, 但是在成本相关问题的影响下, 准则的制定部门需要针对每一项交易都进行规范化处理。 针对这一点来说, 在进行实际会计准则数量制定的过程中, 要确保会计准则数量比交易的数量小, 而构建了财务会计概念框架, 则可以使得相关的交易事项有一个可参考的依据, 从而确保财务会计处理的准确性和有效性, 尽可能的降低财务会计概念框架构建的成本费用, 使得会计准可以保持均衡。

(二) 针对CF成本进行全面的研究

第一, 要注意合理的对成本进行设计、规划以及计算, 建构CF所需要的成本费用主要来自于相关的准则制定单位, 我国现阶段的会计准则是通过政府进行制定的。 在针对CF进行制定前, 需要模拟设计工作计划, 进行会计环境的勘察, 从而选取适宜的财务会计概念框架。 另外, 会计准则进行有效的实施时, CF也为运行成本的获取提供了来源, 同时CF也有效的促进了人员培训工作的开展, 能够有效的指出相关的问题, 使得财务工作可以顺利的进行。

第二, 构建CF可以为消费制度中出现的各种问题和矛盾消除提供费用支持。CF能够有效的对会计准则进行继承, 同时也可以对会计制度进行改进, 这样就会在一定程度上使得会计制度与会计原则之间出现矛盾, 所以, 就需要合理的采用相关的措施来进行两者矛盾的消除, 但是这样就会使得成本相应的提升, 而且不法人员也会趁机钻空子, 恶意操纵利润, 使得资源无法实现优化配置, 进而使得社会的成本相应的增加。

三、构建财务会计概念框架所能够起到的作用

( 一) 能够对修订会计准则实施有效的评估

就本质上来说, 概念框架理论体系可以使得会计执行实现有效的增长, 这就使得其地位远远超过了法律体系, 这就表明, 在概念框架理论体系中, 所运行的会计制度有着更高的层次。根据这一情况进行分析, 财务会计概念框架就不会随意的出现转变, 因此, 财务会计概念框架可以有效的作为低层次会计准则执行参照的基础, 其可以有效的对会计准则进行评定。 在对概念框架实施有效的评估后, 如果还需要进行改变, 就需要合理的对相关准则进行有效的转换修订。

( 二) 针对新会计准则的制定有着积极的指导意义

市场经济的高速发展使得会计准则体系可以得到更为有效的利用, 并在很大程度上使得形式工作更加的完备。这就表明, 会计准则在市场经济中占据重要的地位, 而为了能够使得会计准则具备市场竞争力, 还需要保障各个方面的一致性, 在针对理论体系不断完善的过程中, 依据会计概念框架, 就能够为细腻会计准则的制定奠定扎实的理论基础, 从而确保会计准则的高效运行, 减少无用功的出现。

四、财务会计概念框架构建所体现出的重要性

(一) 基本准则不等同财务会计概念框架

我国的财务基本准则, 实际上就是作为具体准则制定过程中, 所必须要使用的总纲, 其自身实质上有着极高的普适性、逻辑性, 但是, 从某种客观的程度上来说, 基本准则真正具备的指导能力, 对于会计工作的实际执行指导来说, 有着极大的缺失, 特别是在对相关新情况进行适应的情况下。 新会计准则体系中, 即便是经过了修订处理之后的基本会计准则, 也仅仅只是与财务概念框架体系有所相似, 但从本质上却依然是有着较大差异性。

而对于法律条款的形式表达上来说, 其中呈现的相关内容逻辑性都是完全矛盾的, 在这一基础上的概念框架体系本身还并没有得到真正的建立。 同时, 从相关的基本准则、 具体准则规范性上来说, 基本准则无论怎样使用, 都是无法有效满足对于具体准则实际制定过程中的相关功能的。 我国的基本会计准则在执行的过程中, 实际上并没有一个极为明显的界限, 并且基本准则也无法实现相关的准则制定功能。 CF在这其中所能够起到的一个主要作用, 就是针对财务会计准则进行发展和评估, 如果认为我国会计准则的基本准则相当于CF的话, 就意味着基本准则可以评估和发展会计准则

(二) 满足市场经济的需求

在市场经济中, 企业是其重要的构成部分, 有着明显的价值增值效用, 企业实施公司体制, 重视应用相关的组织形式。 目前的企业通常都认为企业的经营权与所有权应该独立开来, 而这样却使得会计信息的使用人员与提供人员也出现了分割, 很多的中小股东根本无法参加决策会议, 无法准确的了解企业内部的发展状况。

(三) 符合会计理论发展方向的需求

就我国会计实践的具体情况来说, 财务报表针对各项准则和制度等有着明确的规定。 而且这些规定和准则, 在长时间的应用中, 已经逐渐的适应了会计信息发展的需求, 然而, 会计信息的理论框架如今并不具备统一性, 所以, 也不具备相应的环境适应力, 而且还体现出了一定的不足。要想使得知识经济可以呈现出多元化的特色, 并使得交易方式更加的多样化, 就需要相关的会计准则制定人员要合理的注重更新, 从而能够更好的为会计准则的执行提供参考, 这在一定程度上, 使得朝令夕改的问题得到了有效的解决, 同时也使得会计准则更加的复杂化。

五、结语

通过本文的分析可以充分的了解到, 在贸易交易形式逐渐复杂化的基础上, 要想能够使得经济贸易实现良好的发展, 就需要构建一个全方位的财务会计概念框架, 从而使得财务报告更加的完整, 使得企业的发展更加的顺利。 通过构建财务会计概念框架, 可以使得企业本身的治理结构更加的完整, 这就需要企业能够其有足够的重视程度。虽然传统的会计模式可能会与所构建的财务会计概念框架产生较大的冲突, 使得财务会计的实际效应无法充分的发挥出来, 这就需要采取相关的措施来对财务会计工作进行改进, 从而实现财务会计的长远发展。

参考文献

[1]杜莉.财务会计概念框架的构建及其经济分析[J].会计研究, 2004 (11) .

[2]李霞.浅议财务会计概念框架[J].山西经济管理干部学院学报, 2009 (04) .

[3]黄玮玮.关于我国财务会计概念框架的构建[J].内江科技, 2010 (11) .

[4]汤云为.公司丑闻对会计的影响——相似的问题不同的结论[J].上海会计, 2014 (01) .

[5]美国证券交易委员会.对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究[M].财政部会计司, 译.中国财政经济出版社, 2013.

会计内部控制框架的构建分析论文 第10篇

一、对国库会计分析的界定

（一）国库会计分析的涵义

国库会计分析是国库会计核算的延伸，它是根据会计核算提供的会计信息，运用一定的分析方法，对国库核算结果和国库会计工作开展情况进行剖析、评价、预测，对国库会计核算及国库资金的运行情况进行描述和反映的一系列活动。从这个意义上，国库会计分析应是一个涵盖国库统计分析的广义概念。但在实践中，国库统计分析工作已开展多年，形成了较为完善的分析体系和指标框架，在此情况下开展国库会计工作，必须区别于国库统计分析，着眼于统计分析范畴之外的内涵，形成国库会计分析的特点和方式。

（二）国库会计分析的目标

由于国库会计分析来源于会计核算资料，它必须服从于国库会计工作整体，因此国库会计分析的目标应当与国库会计的目标相一致。国库会计的目标为“严格依据国家有关法律，如实反映和监督国家预算收入的形成和支出过程，提供国库资金现金流量和存量信息，从而反映、监督和促进国家预算的执行，提高公共资源的使用效益，为国家宏观财政政策、货币政策的制订、执行和调整提供重要的决策信息。”因而，国库会计分析的目标应该包含以下几个方面：一是准确反映国库财政预算收支任务的执行情况；二是反映国库内部管理的相关信息，为加强国库内部控制与管理提供参考；三是反映我国国库改革及国库业务体系运行情况，揭示其中存在的问题，为国库管理体制改革提供重要的决策参考信息。

二、国库会计分析框架的构建

（一）国库会计分析要素。

1、会计报表。包括日计表、月计表、年报表、会计账户余额表等。会计报表分析反映国库会计核算中相关会计科目、会计账户的借贷方发生数及相互的国库资金流转变动情况。

2、预算收支报表。包括一般预算收入报表、财政调拨收入报表、一般预算支出报表、财政调拨支出报表、财政库存报表、退库报表等。预算收支报表分析反映国库资金存量情况。

3、财政支拨退库凭证。包括一般预算拨款凭证、财政集中支付清算凭证、退库凭证、财政集中支付清算凭证等。财政支拨退库凭证分析反映国库资金的流出明细情况。

4、缴库凭证。包括税票、缴款书、电子税票清单、调库清单等。缴库凭证分析反映国库资金的流入明细情况。

5、其他会计资料。包括各类登记簿、财政部门提供的部门预算支出计划、对预算外单位拨款的指标文件等。其他会计资料分析反映预算资金的收支、资料交接、人员变动等情况。

（二）国库会计分析的内容。

国库会计分析应包含以下4个方面的内容：

1、资金流入情况。主要包括资金流入结构、来源、类别的分析，如分不同金融机构；分国税、地税、财政、海关等征收机关；分本级税入、退库退回、支出退回、中央返还跨地区所得税收入、还款收入等方式。

2、资金流出情况。主要包括资金流出结构、途径、类别的分析，如分拨往不同金融机构或地区；分拨款、退库、集中支付、国债兑付等类别；分拨往预算单位、非预算单位类别；分拨往预算单位、财政专户和商品与劳务供应商账户等类别。

3、资金存量情况。主要包括国库库存均值、结构分析及财政专户结构分析，如国库库存存量波动情况及变化规律；分地区国库库存的组成及变化；财政专户资金的数量及分布情况等。

4、国库会计状况分析。主要包括会计岗位设置，执行会计政策、财政政策、制度规定时遇到的问题和难点、国库资金风险的分析。

（三）国库会计分析方法。

国库会计兼具人民银行会计和预算会计的特征，一方面，其分析方法可以采用一般的财务会计分析方法，比如通过分析会计报表、业务状况报告表、会计凭证和登记簿等相关会计资料进行信息提炼、数据加工和处理；另一方面，也可以依据国库会计所特有的财政收支的特点，吸取和借鉴国库统计分析的方法，比如建立国库会计分析指标、采用动态和静态分析法对进出人民银行的预算资金运行数据进行分析等等。基本分析方法：一是比较分析法。比较分析期报表数据与上期、上年同期数据，揭示项目变动及趋势；二是结构分析法。计算项目数据占总量数据的比重，揭示个量与总量间的关系及变化；三是趋势分析法。考察项目数据在不同时点上的存量变化，揭示其变化趋势（一般以趋势图直观反映）；四是因素分析法，综合分析影响项目数据变动的相关要素，揭示各因素对该项目数据变动的影响程度，分析该项目数据增减变动的原因。

三、国库会计分析的实践

基于以上思考和分析，我们结合业务实践，尝试开展了以“凭证-登记簿-账户”为载体，以“政策分析-监督管理-决策参考”为目标的国库会计分析工作，取得初步成效。

（一）分析收入退还书，关注税收政策执行效果。会计凭证及附件是会计工作的原始要素，蕴含着丰富的经济信息。在大量的国库会计凭证中，收入退还书除了日期、金额等会计基本要素外，还包括退税企业、退税科目、退税级次等政策因素。为此，我们选择了“收入退还书”作为会计凭证分析的重点，指导辖内国库建立收入退还书台账，对收入退还书上的企业、科目等信息进行整理，然后对企业性质、退税科目、分成比例等要素进行聚类分析，与税务机关所掌握的国家退税政策、退税计划进行比较，分析国家税收优惠政策的实际执行效果，形成定期外部报送制度，每年须向各级人大、税务部门报送退税分析报告，为政府部门提供参考。

（二）分析柜面登记簿，强化日常监督管理。国库会计除了反映预算执行的职能外，还有监督商业银行及时缴纳经收税款、合规开展集中支付资金清算的重要职能，指导辖内国库建立柜面监督反馈机制，对柜面监督登记簿所反映的不合规业务按照代理银行、业务种类进行定期分析整理，在季度“商业银行代理国库业务联席会”上予以通报，对于频繁出现差错的代理银行，开展约见谈话。通过以“柜面监督登记簿”为载体，分类分析商业银行业务差错原因，并对强化风险管理提出指导意见，极大提高了代理银行对国库业务的重视程度。

（三）分析库存账户信息，为地方国库现金管理奠定基础。账户是资金流动的集散地，而国库账户则反映了地方经济的荣与枯，我们利用国库库存账户资料，建立了国库库存资金变动季度分析制度，对国库资金流入流出及存量信息开展序时分析；同时，对地方国库现金管理的操作时机、投放规模的合理化选择进行了充分论证，为未来地方国库现金管理的开展提前打好基础。