会计信息披露模式

会计信息披露模式（精选11篇）

会计信息披露模式 第1篇

关键词：会计信息,会计信息披露模式,会计信息职能,资本市场

1 考察角度的选择

以前对会计信息披露的考察多从其与公司治理结构相对应的角度进行。上市公司信息披露被分为两种类型, 即内部会计信息披露 (面向内部用户, 如董事会、监事会、高级管理人员等) 和外部会计信息披露 (面向外部用户。如广大投资者、债权人、政府有关部门等) 。

2 会计信息披露模式的发展

依会计目标为标志。企业会计报告模式大致经历了企业管理导向、所有者治理导向、政府管理导向和资本市场投资决策导向等四个发展阶段 (肖正再、王平。2007) 。企业的形成源于对交易费用的节省。为了节约交易成本, 最初市场上分散的交易者自发形成了最初的企业。最初的企业以业主制和合伙制为主, 规模较小, 结构简单, 因会计信息不对称导致的利益冲突主要局限于企业内部利益相关者之间。因此, 企业会计主要承担对由企业内部利益冲突及分工协作关系所引致的相关管理职能。企业会计报告模式采用企业管理导向模式。随着经济的发展, 企业规模不断扩大, 为满足企业对资本的需求, 开始出现了有限责任公司制的企业。在有限责任公司制下, 企业主体的权益所有者与债主之间以及生产经营控制者与非控制所有者之间因会计信息不对称而产生的利益冲突较为严重。因此会计职能扩展到对企业经营控制者和权益所有者的道德风险和逆向选择行为的治理, 企业采用所有者治理导向的会计报告模式。在现代经济环境中, 资本市场成为企业融资的主要渠道。在股份公司上市环境下。因会计信息不对称而引致的利益冲突扩展到单个企业主体与整个证券资本市场参与者之间, 已经影响到整个资本市场的健康运行。由此由权威机构统一制定会计规范, 而对外会计报告应服从资本市场投资决策有用性目标。在计划经济模式下企业制度采用国家所有制或全民所有制, 政府直接参与企业管理或治理, 因此企业会计报告采用政府管理导向模式。

3 现行会计信息披露模式的特点

从世界范围而言, 资本市场在企业运营环境中的基础性地位已然确立。在竞争性资本市场中, 公司互相争夺稀缺的风险资本, 企业会计信息披露主要以向资本市场投资者提供决策所需信息为目标, 具有如下特征:

第一。对外披露的会计信息必须严格遵守由企业外部权威机构制定的公认会计原则或准则的约束, 实现会计政策的标准化。会计报告模式表现出统一性。

第二, 以强制性披露为主, 自愿性披露与强制性披露相结合。由于完美的和无代价的信息只是完全竞争经济模型的一种假设, 市场毕竟存在着大量的“信息不对称“, 由“信息不对称“形成的逆向选择和道德风险最终会导致市场的缺陷, 而强制性披露是“信息对称“理念的一个应用, 有助于防止那些掌握了内幕消息的人利用这些消息牟取暴利。

第三, 对外公开披露的会计信息必须接受独立审计的鉴证。企业是一系列契约 (包括与股东的, 与经营者、债权人、雇员的, 而且还有与供应商和客户等的契约关系) 的联结, 企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。为了保护自己的权益不受侵害, 投资人可以通过将管理人员的报酬和其工作业绩相挂钩的方式使管理当局与自己的目标趋于一致。但与此同时, 可能会产生管理人员虚报业绩的情况。如果用有刺激的报酬合同再加上对财务报告进行独立审计, 就会使股东利益最大化。另一方面, 由于管理人员的报酬与其业绩相挂钩, 投资人可以通过减少报酬的方式允许管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。因此, 为避免这种情况发生, 精明的管理人员就会去聘请独立的审计师对其业绩报告的真实性进行鉴定, 以向投资人说明其付出的努力及其有效性。1980年巴拉契吉与勒莫克拉西用代理理论对审计实务进行了实证分析, 其结论有力的支持了这一观点。

第四。现行会计信息披露模式的报告目标是向使用者提供有助于经济决策的信息。这是现行模式与其他模式的根本区别。现行模式的报告目标主要采用决策有用观的观点, 其具体准则主要建立在资本市场投资决策有用论的指导思想上。虽然国际会计准则理事会和英国ASB认为财务报告的目标应同时满足提供决策有用的信息和反映管理当局受托责任的履行情况。但正如Solomens所言:“可以把会计确定受托责任的作用看作从属于决策作用, 它构成决策作用的一部分。“那就是说“决策有用观“既包含投资信贷等决策, 也包括对委托或受托关系应否维持或终止的决策。

第五, 由现行会计报表体系所提供的会计信息基本上属于反应企业价值的信息。整套财务报表之间是互为勾稽的, 它们只是对相同的变易或影响企业的其它事项的不同方面的反映。

综上所述, 在现行经济环境下, 会计信息披露模式采用以强制性披露为主, 自愿性披露与强制性披露相结合的方式, 提供有助于资本市场投资决策的、有统一规范的、经过独立审计鉴证的会计信息。整套财务报表之间相互关联, 构成一个有机整体。

4 对会计信息职能的再认识

弄清了现行会计信息披露模式的特征后, 接下来的问题自然就是该模式所提供的会计信息究竟有什么作用, 也就是该模式所提供的会计信息的主要职能是什么。本文借用相关的经济学理论对此进行分析。

4.1 投资决策和筹资决策职能

会计信息具有资本市场投资决策的职能。这已被有效证券市场假设理论和相关实证研究所解释并证明。但这只是从资本市场投资功能角度看问题。我们同样可以换个角度来看。对于企业而言, 对外披露的会计信息具有使其在竞争性资本市场上能够成功筹资的职能。这可以说是一个问题的两个方面。前者可以解释强制性会计信息披露的动因, 后者才能解释自愿性会计信息披露的动因。

4.2 确保资本市场的正常运转

按照信息经济学理论。在非对称信息市场中由于信息不完全和不完备必将引致道德风险和逆向选择行为。如果不存在会计信息的强制性披露, 如果会计信息没有经过独立审计的鉴证, 资本市场就会由于信息的不完全和不完备成为一个“柠檬市场“。投资者对该市场上的信息持不信任态度, 因此无法对单个企业的价值做出评价, 只能以整个市场的平均水平给出报价。由于绩优企业的实际价值高于市场报价, 因此会导致绩优企业退出或不进入该市场;于是投资者将进一步下调报价, 致使次优企业也退出或不进入该市场;最后, 愿意留在或进入资本市场的只有绩差企业。与此同时现有投资者将因为企业亏损而退市, 而潜在投资者也将选择不进入资本市场。上述理论的最终结果是资本市场无法建立, 社会也无从获得资本市场所提供的种种外部正效应。因此现行会计信息披露模式所提供的会计信息必须能够确保资本市场的正常运转。

4.3 能够增加社会福利, 促进社会资源的合理配置

我们首先来看微观经济学中的两种极端的市场模式:完全竞争市场和垄断市场。

在完全竞争市场有许多买者和卖者, 每个卖者所提供的商品都大致相同, 企业可以自由地进入或退出市场。由于企业可以以既定的价格销售任意数量的产品。园此产品价格等于平均收益等于边际收益。在长期均衡时, 企业按照边际收益等于边际成本确定产量, 价格等于边际成本等于长期平均成本的最小值, 企业经济收益为零。此时所有企业在有效规模生产, 资源得到合理配置。社会福利最大化。

在垄断市场, 一个企业是其产品的唯一卖者, 而且其产品没有相近的替代品, 企业是价格的制定者。其他企业不能进入市场并与之竞争。垄断者所面临的需求曲线即为向右下方倾斜的市场需求曲线。当垄断者增加一单位产量时就引起它的产品价格下降, 这就减少了生产的所有产量赚到的收益量, 所以垄断者的边际收益总是低于其物品的价格。

参考文献

会计信息披露模式 第2篇

一、我国上市公司会计信息披露法律监管制度的现状及问题

我国上市公司会计信息披露法律监管制度的存在以下几个问题：

（1）监管主体的 性减弱

首先从证监会的监管 性来说。证监会是我国主管证券发行和交易的政府单位，但证监会作为 所属正部级事业单位的地位，使其不可避免地承受 的部分职能，体现在监管政策上为监管还要为其他政府目标的妥协；而且证券会在各地派驻的监管部门，受地方行政力量的干涉，导致自身的监管职能受到很大的制约。其次从上市公司的 董事制度来说。上市公司的 董事制度一个重要的作用制约上市公司的行为，监管公司的不法和违规行为。

董事 履行职责，不受上市公司主要股东、实际控制人或者其他与上市公司存在利害关系的单位或个人的影响。但是近年来 董事这种 监管作用逐渐减弱，在监管公司行为中起不到显著作用。

（2）监管主体的职业道德缺失

注册会计师事务所的注册会计师对上市公司向公众披露的财务信息进行审计。然而有部分人员，为了追求个人利益或是迫于上级的压力，而放弃甚至沦丧了职业道德，由于其具有专业技能使其作假账具有高超的处理能力，操作极具隐蔽性，一般检查较难发现，易于逃避外部监督。如红光实业管理舞弊案中的成都蜀都会计师事务，张家界管理舞弊案中的湖南会计师事务所等，这些事务所帮助上市公司一同造假，共同虚构不存在的利润，导致了所披露的会计信息严重不真实，起不到其应有的监督和管理作用。

（3）监管进程的滞后

对会计信息的监管中存在着法律普通存在的监管滞后的问题。监管部门本来应该在审核公司上市材料的时候应该及时发现问题，但是实际会计信息披露造假 中，证监部门面对上市招股说明书均存在着严重的弄虚作假的行为却形同虚设，而是在 曝光后才进行严厉的查处，明显存在监管进程的滞后性。

（4）监管形式的单一

政府对于会计信息披露方面的监管主要包括派驻工作组进行审计、不定期抽查等方式，这种监管方式有其积极的作用，然而也存在一些弊端：一方面，会计信息的产生是个动态的流程，这就要求法律需要全方位、全过程的监督，单一的检查只能找到一个点上的信息是否符合法律的规定。另一方面，有限的检查难以完整、精确地找到一个会计期间中作假的地方。

二、完善我国上市公司会计信息披露法律监管体系的措施

（1）完善公司的治理结构

会计信息披露制度的不规范，其主要原因还在于公司内部体制的不健全和治理结构的不完善。这就需要上市公司要先完善公司的治理结构：一方面，要增强董事会的职能。建立董事会的 的领导权，使董事会成为一个 的强有力的决策机构，还要增加 董事的比例，吸收一部分小股东的代表，真正保护小股东的合法利益；董事会内部设立专门委员会，建立 董事和内部董事的制约关系；还要建立一套全面有效的董事会自我评估机制，这样可以及时发现董事会运行存在的问题，使董事会更好地创造股东长远利益。另一方面，要优化经理人激励制度。不能以公司利润的单一指标对经理人进行考评，因为这样容易助长经理人为了追逐利益而披露虚假财务信息，而是应当建立一套长期有效、多方位的经理人的评估、激励机制。

（2）加强对中介机构的管理

企业会计信息披露问题研究 第3篇

关键词 上市公司信息披露 监管

中图分类号：F230 文献标识码：A

真实、客观、全面的会计信息披露为参与公司治理的股东、董事、监事等提供了他们所需要的重要信息，减少了信息不对称，使得公司治理能够有效的运作。按我国《公司法》规定，规范的公司治理结构是由股东大会、董事会、监事会和经理层组成的组织结构，使之形成权利机构、决策机构、监督机构和经营管理者之间的制衡机制。

1上市公司会计信息披露存在问题的成因分析

（1）利益驱动是产生上市公司不良会计行为的内在原因。第一，上市公司的会计信息具有公共产品的某些特征，也就是说，一个会计信息需求者对它的合作并不影响另外的行为主体对它的使用。上市公司会计信息不仅对公司自身及其有直接利益关系者的利益会产生很大的影响，而且会对其它上市公司、其他投资者、证券交易所乃至整个证券市场社会利益产生影响。

（2）证券市场及注册会计师行业监管不力。第一，证券监管力度不足。目前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约束会员。因为中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。个别负责经济的官员习惯于用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的规律办事。

（3）会计准则制度的不完全为不公正会计信息的产生提供了可能。会计信息披露制度和会计准则制度同是证券市场会计规范的内容，区别在于前者规范的是被披露信息的表现形式，如坡露什么、怎样披露、何时披露等；后者规范的是被披露会计信息的内容实质，如会计怎样通过特定程序生成符合用户需要的、具有一定质量的会计信息等。

（4）会计信息不对称。不对称信息是微观经济学研究的核心内容之一，是指市场上由买方和卖方之间各自掌握的信息不对称，从而导致市场失灵，资源配置效率下降。会计信息作为一种特殊的专业化信息，同样存在着一个会计信息市场存在着信息供给和需求。会计信息的供给和需求是相互联系、相互对立、相互制约的。因为会计信息的生产与消费有着复杂的目的和动机，常常出现供给和需求不一致不对称的情况。会计信息不对称引起的会计信息失真会削弱企业的市场价值。企业管理者要追求企业市场价值最大化，就必须减少会计信息不对称性。信息披露应当面向证券市场所有参与者，而不仅仅面向某些个人或集团。

参与者接受信息的质与量不能有差别；信息供给者与使用者在会计信息市场上也应当处于对称的地位，否则会导致资源无效或低效配置。

2 改进上市公司会计信息披露的对策和建议。

2.1推广新会计准则与会计信息披露政策

2006年2月15日，财政部正式发布了企业会计准则体系，该体系由1项基本准则、38项具体准则和相关应用指南构成，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行。新会计准则体系的建立，顺应中国经济快速市场化和国际化的需要，以提高会计信息质量为核心，强化为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的理念，强调公允价值理念，首次构建了与我国市场经济体系相适应，与国际准则趋同、涵盖企业各项经济业务、可独立实施的企业会计准则体系，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破。

2.2强调充分披露，增强披露要求

新准则从信息披露入手，创建了比较完整的财务报告体系，要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益泄东权益）变动表和附注，要求企业必须在附注中提供充分、及时的补充信息，特别是对大量会计数据的强制披露，例如关于关联方关系与交易披露的强化、费用化与资本化的研究开发费用的披露、合并中的合并成本与被合并资产的公允价值、金融工具风险的描述性信息和敏感性信息的披露等等。

2.3强调公允价值，使得会计信息反映当前的价值

会计有许多种信息反映模式，例如历史成本模式、现行价值模式和未来现金流量现值模式，后两者是公允价值模式。这些不同的会计报告模式的都是反映企业同一资产方面的问题，传统会计以历史成本作为基础，造成了与公允价值的差异。因为公允价值可以直接地反映企业的当前价值，可以较容易地预测未来的盈利，各种信息使用者，特别是投资者和潜在的投资者欢迎使用这种信息的反映模式。最佳的做法是，在会计信息系统中，建立公允价值会计。

3小结

信息披露制度建设是一项系统性工程，只有建立一套科学规范、配套完善的工作机制，才能更有力地促进资本市场的规范化水平，确保我国资本市场的健康发展。

参考文献

[1] 陈小悦.肖星.配股权与上市公司利润操纵[J]经济研究，2001.

[2] 陈振风.张凤霞.会计信息供求矛盾协调分析[J]石家庄经济学院学报，2004.3.

[3] 刘振平.上市公司会计信息披露现状分析[J].市场研究，2003.8.

环境会计信息披露模式构建探析 第4篇

环境会计着眼于高效利用社会资源, 寻求企业经济效益、社会效益和生态效益的有效结合, 实现人类经济活动与生态环境的平衡。早期的研究者将环境信息的披露形式分为按环境指标和价值指标的披露。本文着眼于在现行企业会计信息披露模式下的研究, 重点在于讨论如何在现有基础上构建一个环境会计信息披露的模式, 提高会计信息的有用性。

首先, 环境会计信息不仅直接反映了企业对于保护环境, 节约资源的社会责任的履行情况, 反映了对社会公众的社会责任心。我们看到在2007年无锡太湖蓝藻、湖南岳阳砷化物污染等一系列环境事件突然爆发, 将环境信息的披露推到了社会监督和政府监管的风口浪尖。这些污染环境的恶性事件也直接影响了企业的社会形象, 由此造成的环境负债对其经营活动也有着根本上的影响。

所以, 环境会计信息无论是对于社会公众和政府, 还是有特定目的的会计报表使用者均有着重要的意义。

二、环境会计信息披露的内容

环境会计信息基于价值指标的披露可以直接反映于财务报表, 为信息使用者所获得, 披露的内容直接影响损益的可以分为与环境会计信息相关的收益部分以及成本、支出部分。影响环境会计信息披露模式的内容即是要商榷符合哪些条件的收益或者支出应当作为环境会计的信息单独列示。

对于收益部分, 一方面, 企业因为履行社会责任进行环境治理可以带来直接的收益如税金减免、获得赠款等, 该类收益可以通过会计核算直接计量。另一方面, 企业实施环保措施也会给自身带来间接收益, 社会公众对于具有环保标志产品的日益青睐使得具有良好环保形象的企业在市场中具有更强的号召力, 品牌效应的提升对于提高企业价值有着重大影响, 以及改善环境对人们的生活质量所带来的巨大潜在影响, 这些价值对企业价值的影响更是巨大的。但是这些增值对于企业会计来说是难以进行核算的:间接环保效应的计量因素如生活质量的提高, 环境改善所带来的社会效应的确认不可避免的存在很大的主观性。会计报表中我们只能选择能够确认其金额大小的收益进行披露。

对更多的企业来说, 由于环境污染、治理等形成的负债以及预计负债才是当今环境会计讨论的热点。按照现行环保法规及其理念, 只要企业的生产经营活动对生态或环境构成不良影响, 企业就应当承担由此而造成的净化环境的社会责任。和环境收益相类比, 确定性负债主要是在表内披露。企业单独披露环境资产负债表的, 应在负债项目中列出应交环保费、应交环保税、其他应交款三项, 如果是没有单独披露环境资产负债表的, 那么就在原来的资产负债表中相关项目披露。另一部分, 即为不确定性负债, 不确定负债和支出和间接收益的不能核算不能合理披露是不相同的, 新修订的《企业会计准则或有事项》对预计负债的确认做出了以下要求:“与或有事项相关的义务同时满足下列条件的, 应当确认为预计负债:该义务是企业承担的现时义务;履行该义务很可能导致经济利益流出企业;该义务的金额能够可靠计量。”对于不确定负债由于存在大量不确定因素, 因而大多或有环境负债的估计比较困难, 国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产》认为, 可以采用“期望价值法”来获得“最优估计”。在我国的新会计准则下也明确规定:“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计进行初始计量。所需支出存在一个连续范围, 且该范围内各种结果发生的可能性相同的, 最佳估计数应按照该范围内的中间值确定。”

另外必须指出或有环境负债由于不符合负债的定义, 因而不能确认, 但是或有环境负债作为企业的现时义务或潜在义务, 内在的风险和不确定性却是明显的, 将来可能会对企业的财务状况或经营成果产生不利影响, 因而应披露有关信息。

三、环境会计信息披露的动因分析

环境会计信息对于会计报表使用者, 以及社会公众和企业本身有着重大的意义, 但是由于环境会计是会计学一个较新的分支, 发展的时间比较短, 特别是我国市场经济起步的时间只有短短20多年, 企业对环境会计信息的披露, 以及社会对这些披露重要性的认识都还是不够的。近几年频繁发生的环境污染事件使人们意识到环境信息的披露不仅要求真实充分, 并且及时性也是必要的。促使企业之间产生环境会计信息差别的动因在目前看来主要是外部压力的差别。

研究显示, 对于长期受到严格监管的污染严重的行业, 其环境会计信息的披露比起一般非严重污染的企业的披露水平要高得多。其披露的动因在很大程度上源于外部的监管更加严格。由此可以看出外部监管是一个重要的因素。也是我们改善环境会计信息披露的一个主要出发点。外部的严格监督是一个长期、潜移默化的过程, 外部压力是促使企业环境信息透明化, 促进生态环境好转的一个长期直接动力。

我国现阶段的情况存在环境法规不健全, 有法不依情况较严重。从总体上来看, 我国环境保护法律法规建设处于较为滞后阶段, 环境法律法规不健全, 对破坏环境的行为处罚不严, 企业经营过程中的环境风险成本过小, 直接影响环境会计在我国的推行。在发达国家, 公司一旦违反了某项法规, 就可能需要缴纳巨额罚款或赔偿费。所以实行环境会计是企业避免风险损失的一项重要手段, 我们的各种监管部门应当加强与负责环境保护的相关机构的通力合作, 以便为充分发挥各自的作用奠定基础。

参考文献

[1]李心合等:中国会计学会环境会计专题研讨会综述.会计研究

[2]财政部会计准则委员会组织翻译国际会计准则实用指南

环境会计信息披露研究 第5篇

(一)关于环境会计信息披露内容的研究

Jerry G.Kreuze和Gale E.Newell(1996)把环境信息披露的内容归为:

①与公司有关的环境法规的简要介绍;②公司现在和未来要负担的环境义务与责任;③与环境事故有关的详尽信息;④公司解决环境问题的计划或策略;⑤履行环境义务或责任所发生的成本支出和结构;

⑥与环境事故有关的保险赔偿;⑦环境责任对公司财务状况可能带来的影响;⑧企业的生产工艺、产品、原材料等在各个环节对生态环境所造成的影响;⑨公司在废品收回、利用和能源节约方面的政策，以及它们在企业内部的执行情况;⑩公司在环境方面己得到的认可或受到的奖励。

M.Ali.Fekrat(1996)、Caria.Inclan(1996)和DaviaPetroni(1996)则认为，环境会计信息的揭示内容包括：①会计和财务方面的信息;②环境诉讼方面的信息;③环境污染方面的信息;④其他方面的信息。

(二)关于环境会计信息披露影响因素的研究

国外关于环境会计信息影响因素的研究，主要归纳为以下几个方面:

(1)公司规模

Dierkes和Coppoek(1975)、Trotman和Bradley(1981)通过实证研究发现，公司规模与环境信息披露水平呈正相关关系。

Eng.L.L和Mak.Y.Y()的实证研究发现，规模越大的公司趋向于更高的自愿性环境信息披露水平。

(2)公司绩效

在公司绩效与环境信息披露的相关性研究方面，Andcrson和Frankle(1980)、Belkaoui(1976)、Bowman1(1978)等学者通过实证研究发现，公司绩效与环境信息披露水平呈正相关关系。

(3)行业类型

在Craven和Marston()的研究中，没有发现行业类型与自愿性环境信息披露程度之间存在相关性。

而在此之前BigonEss和Perrealt(1981)的实证研究发现IT行业的上市公司会自愿披露更多的环境信息。

(4)公司负债程度

Fergusonl()的研究结果发现，随着公司资本结构，负债程度的提高，公司财务失败的风险将大大提高，公司为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多的环境信息以及时反映公司的财务状况。

二、国内学者关于环境会计信息披露的研究

(一)关于环境会计信息披露内容的研究

孟凡利(1999)认为企业环境活动的财务影响信息主要包括：①环境活动对财务状况的影响，包括环境活动对各种资产价值的影响、环境活动引起的现实或潜在的负责。

②环境活动对经营成果的影响，包括环境支出和环境收益。

企业环境绩效只要体现在：①环境法规的执行情况。

②环境质量情况。

③环境治理和污染物利用情况。

该观点较为全面，兼顾了各类信息

(二)关于环境会计信息披露方式的研究

李心合(2002)认为环境会计信息披露应当定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合，并且李建发等(2002)认为当前应突出重视上市公司的环境会计信息披露。

许凤玉，刘建华 ()认为环境会计信息披露应采取定量和定性相结合的形式。

(三)关于环境会计信息披露的综合性研究

李建发、肖华(2002)对我国企业环境报告的发展现状与发展趋势做了探索，指出了我国企业环境会计信息披露发展的方向。

王建明()对环境会计信息披露的主要群体――上市公司的披露问题进行了综合性的研究，在披露内容、披露方式以及披露主体的范围等方面进行了研究。

三、对现有研究的评述

从中外文献分析来看，国际上环境会计与报告的理论研究与实践远远走在我国的前面，研究范围日趋完善和系统化，研究重点与实务结合也日趋紧密，有许多经验值得我们借鉴。

国内环境会计信息披露的理论研究注重参考国外的理论与经验，促进了我国的环境会计信息披露理论与国际接轨;研究内容也比较全面，涉及到环境会计信息披露的特点、内容和方式;基础理论的研究内容基本成型，为我国环境会计信息披露的全面研究奠定了基础。

但是国内环境会计信息披露研究也存在以下局限性：系统、完整并符合中国国情的企业环境会计信息披露模式尚未建立;大部分文章仅集中在关于披露内容与披露方式的理论探讨上，对环境会计信息披露影响因素进行实证研究的文章非常少;研究内容缺乏系统性，将环境会计信息披露理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少，并且研究成果的实际应用方面存在一定问题，较少考虑企业实际情况。

参考文献：

[1] 张玲.我国上市公司环境信息披露状况及其影响因素的实证研究[J].黑龙江科技信息，(11):50-56.

上市公司会计信息披露 第6篇

关键词:会计信息披露 治理结构 规范体系

0 引言

近年来,上市公司虚假会计信息披露成为一个全球性的难题,为解决这一难题必须完善上市公司会计信息披露。信息披露制度是证券市场监管制度的基石,其理论基础是强制性信息披露制度能在相当大的程度上解决证券市场中的逆向选择问题,最终促进资本的有效配置。

1 会计信息披露概念的界定

上市公司会计信息披露是指股票发行公司按照国家和证券交易所规定,公开企业重要信息,以有益于投资者进行判断的一种行为。凡影响股东、债权人或潜在投资者等信息使用者对公司的目前和将来做出理性判断的,进而影响其决策行为的信息,都应按着规范的标准公布于众。

2 上市公司会计信息披露存在的问题及分析

2.1 存在的问题

2.1.1 会计信息披露不真实 企业管理当局出于经营管理上的特殊目的,蓄意歪曲或不愿披露详细、真实的信息,低估损失,高估收益,使得上市公司财务信息不真实;上市公司运用不恰当的会计处理办法,提供带有明显误导性的财务报告。

2.1.2 会计信息披露不充分 会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分。会计信息不对称在市场交易发生的前后可能引发“逆选择”和“道德风险”。披露信息具体内容不充分主要表现为对资金投向、前次募集资金使用情况和利润的信息披露不充分等。

2.1.3 会计信息披露不及时 上市公司由于担心其所披露的信息会影响其公司股票价格,往往迟迟不披露公司的重大信息,从而造成信息的滞后。在股票市场上,如果公司信息披露缺乏及时性,则无异于为内部交易和操纵市场行为创造良机。

2.1.4 会计信息披露不规范 企业会计信息披露违规、随意。诸如报喜不报忧;部分公司信息披露缺乏严肃性,随意调整利润分配;中期报告过于简略,无法进行财务分析与评价;部分公司的财务报告中不提供上年同期相关的重要数据;与公司相关的市场竞争、通货膨胀、利率汇率变化、营销策略、宏观产业政策揭示得不完全,或根本就不披露。

2.2 问题的成因分析

2.2.1 治理结构的缺陷 某些上市公司股权过度集中,这在一定程度上弱化了多元产权下股东对经营者的约束力度。这种股权结构严重削弱了多元化产权的股东制衡机制。适度的股权集中能在一定程度上产生利益趋同效应,有利于公司治理结构的健全和优化。但是,股权的过度集中,将产生利益侵占效应。

2.2.2 巨大的利益诱惑 有些上市公司为了获得通过正常经营渠道无法得到的超额利益,从股票市场上“圈”到更多的资金,肆意编造虚假会计信息;而有些中介机构、管理部门为了增加自己的收入和利益,在虚假会计信息生成和传播过程中,也扮演了不光彩的角色。

2.2.3 造假成本低廉 上市公司的数量越来越多,公告的会计信息也越来越多,其中虚假信息占有相当多的比例,被揭露的概率很小。虽然我国现已发布的一些治假法规,但有关惩治造假的规定过轻过宽。这样,只要造假的预期成本大大低于造假行为可能获得收益,造假者就可能进行博弈。

2.2.4 证监会颁布了多项信息披露的准则,但作为报告主要部分的财务报表及财务报表信息的生成则是根据财政部会计准则制定的。由于两者职责不明又缺乏协调和沟通,披露要求缺乏一致性,给披露虚假信息创造了可乘之机。会计制度、证券市场相关制度不完善为虚假会计信息的产生和披露提供了诱因和可能。会计准则规范的是被披露会计信息的内容实质,但会计准则制度仍然不够完善。

2.2.5 审计执业不规范 作为上市公司的监督者,会计师事务所在市场信息披露中发挥着独特的作用,投资者能否得到可靠的信息,很大程度上取决于注册会计师的意见。然而由于上市公司的审计委托人是上市公司的经营管理层,即由管理层聘请会计师事务所来审计监督管理者自己的行为,并且审计费用等事项由公司管理层来决定,这种畸型的委托代理关系使注册会计师无法对上市公司不公正、不真实的会计信息进行严格的监控。

3 规范会计信息披露的治理措施

3.1 完善上市公司治理结构 要从制度安排上减少虚假信息的产生,完善公司治理结构加强股东大会、董事会、监事会三会制度,引进独立董事制度。采用独立董事制度,一定要摆正独立董事的位置,同时要出台相应的独立董事激励制度。同时要完善中小投资者的累积股票权和委托投票权制度,形成对大股东的约束,以切实保障中小投资者公平获取信息资源的权利,保护中小投资者的利益。完善公司治理结构同时要建立对公司高级管理人员的有效约束机制,规范公司高级管理人员的行为。

3.2 制定配套的会计规范体系 建立并严格执行一整套科学的会计规范体系,是实行会计信息披露制度的前提。现在我国上市公司会计的规范主要是会计准则、会计信息披露制度、审计制度及其他有关经济法规和若干补充规定,其中会计准则是核心。2007年在上市公司实施的会计准则充分借鉴了国际惯例规范信息披露的重要概念、内容与格式、编报规则,建立起一套符合国际惯例的信息披露制度。严格执行新会计准则可以形成一个公开透明、层次清晰的信息披露体系,实现上市公司会计信息披露规范化的目的。

3.3 充分发挥注册会计师监督作用 公正审计制度是上市公司会计信息披露规范化的必要保证。为达到公正审计应做到:第一,加快会计师事务所体制改革,改善执业环境。第二,严格遵守独立审计准则及其他执业标准。证监会和中国注协对会计师事务所和注册会计师的审查应形成制度,采取有效办法控制和提高证券市场民间审计质量;第三,建立注册会计师惩戒制度,对不规范执业者坚决查处,尽快建立起注册会计师民事赔偿机制,增加注册会计师伙同上市公司造假的成本。

参考文献:

[1]田波,赵利人,杨建义.上市公司信息披露探析[J].现代情报.2005.(7).

[2]曲婧.关于上市公司会计信息的问题的思考[J].经济论坛.2005.(8).

[3]林钟高,章铁生.会计信息价值论——作为市场决策基础的研究[M].大连.东北财经大学出版社.2006.

会计信息披露模式 第7篇

(一) 披露环境会计信息是坚持可持续发展道路的必然要求

在可持续发展中, 它强调了两个持续性:一是当代人的经济可持续发展, 当代人要对过渡耗用的资源进行补偿, 不能蚀本;二是后代人的经济可持续发展, 当代人不可侵占后代人的环境基础。企业对环境会计信息适时、适当的披露可以反映出企业对资源的配置使用情况, 反映企业是否让资源保持良性循环的基础上, 取得最佳经济效益。所以通过环境会计信息披露, 可以促进企业履行它对后代人的义务, 加强企业环境保护设施的投入, 自觉缴纳排污费, 按申报规定, 在恰当的地点按量排污。

(二) 披露环境会计信息是绿色GDP核算的必然要求

传统的国民经济核算是将国内生产总值扣除固定资产消耗, 作为国内生产净值, 它包括个人消费支出、个人总投资、政府支出及净出口等, 并且国内生产总值的核算只限于货物和服务, 而排除了环境因素, 许多与环境相关的支出, 耗费都被排除在国内生产总值以外, 从而没有真实地反映经济增长, 造成国内生产总值的虚假繁荣, 更不能使环境资源通过GDP得到补偿。目前许多国家都已经重视这个问题。将环境因素纳入国民经济核算体系后, 测算出的经济增长比例要远低于原来的比例。

(三) 披露环境会计信息是市场经济的内在要求

市场经济要求资源的优化配置, 任何经济资源都要通过市场进行企业间的交换流动。环境会计信息可以及时地反映企业的环境资源。同时, 企业发生的与环境相关的耗费支出也会涉及到企业相关资产的流出, 这些经济行为都体现了市场经济的特点。所以环境会计信息利于企业资源参与市场, 在市场中进行优化配置。

二、环境会计信息披露的模式

(一) 环境会计信息披露模式一对现行会计报告加以改进

第一, 在现有会计报告内披露, 不单列项目将相关环境会计信息糅合到现有会计报告的相关项目之中予以披露, 不单独列示环境会计要素各项目。例如, 企业将其拥有的矿藏、森林、草原、土地等环境 (资源) 列为一般资产, 将其环保设备列入一般的固定资产;将其有偿购入的矿藏、森林、草原、土地等环境 (资源) 或购入环保设备等所形成的环境负债列入一般的负债;将其以吸收投资形式取得的矿藏、森林、草原、土地等环境 (资源) 及环保设备所形成的环境所有者权益列为一般所有者权益 (股东权益) ;将其环境预防与研究开发成本、环境资产折耗、环境保护成本 (如企业为治理环境和恢复环境而发生的支出以及对“三废”处理成本、厂区绿化美化支出等) 、环境污染成本 (如企业排污受罚、超标受罚、环境诉讼赔偿支出等) 、环境其他支出 (如职工环境培训支出、社会环境宣传支出、社会环境赞助支出) 等环境成本费用支出列为一般成本费用支出;将其废物再利用收益、绿色产品收益等环境收益列为一般收益。

第二, 在现有会计报告内披露, 单列项目将相关环境会计信息在现有的会计报告中披露, 增列环境会计要素有关项目, 并单独列示。例如, 在资产负债表中设置若干单独的项目, 以反映企业拥有的环境资产、环境负债、环境所有者权益或环境股东权益;在利润表中增设单独的项目, 以反映企业发生的环境成本费用支出和实现的环境收益;在现金流量表中单独设置项目, 列示企业发生的与环境 (资源) 相关的现金流入及现金流出情况。

(二) 环境会计信息披露模式二编制单独的环境会计报告

1、单独编制环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表。

环境资产负债表的设计仍分为3大部分:第一, 环境资产。其包括短期环境资产:环境存货 (其中环保物资、环境资源产品、治理“三废”再生品、资源代用品、绿色产品等分别列示) 、应收环境 (资源) 产品款;长期环境资产:长期环境资产原值 (其中环境资源、环保设备分别列示) 、累计环境资产折耗、长期环境资产净值;环境资产总计。第二, 环境负债。其包括环境 (资源) 借款;应付环保设备款;应交环境资源税;应付环境 (资源) 款;应付排污款;环境负债合计。第三, 环境所有者权益 (或股东权益) 。其包括环境成本;环境资本公积;环境利润;环境所有者权益合计。若采用账户式结构, 左方为“环境资产”, 右方为“环境负债和环境所有者权益 (或股东权益) ”。

环境利润表应根据“ (直接) 环境收益-环境成本费用支出=环境利润”进行设计。表中的“直接环境收益”项目及其明细项目是指那些应该计入本会计期间的直接环境收益, 不包括间接环境收益 (或间接环境效益) 。表中的“环境成本费用支出”项目及其明细项目是指应该计入本会计期间的环境成本费用支出, 不包括已资本化并计入环境资产或环保设备价值的环境支出。环境利润表的设计仍采用报告式结构:第一, 直接环境收益。其包括环境 (资源) 产品收益;治理“三废”再生品收益;资源代用品收益;绿色产品收益;取得污染损失赔偿与税收减免收益;政府环保补助与环保贡献奖等。第二, 环境成本费用支出。其包括环境预防与研究开发成本;环境资产折耗;环境保护成本 (其中治理环境和恢复环境而发生的支出、“三废”处理成本、厂区绿化美化支出等分别列示) ;环境污染成本 (其中达标排污交费、超标排污加倍交费、环境诉讼赔偿支出等分别列示) ;环境其他支出 (其中职工环境培训支出、社会环境宣传支出、社会环境赞助支出等分别列示) ;资源代用品成本;环境 (资源) 产品成本等。第三, 环境利润。间接环境收益 (或间接环境效益) , 主要包括治污后的空气质量 (清新程度) 、治污后的水质 (是否变好) 、所在社区居民疾病率 (下降程度) 、所在社区居民的环境意识 (是否增强) 、企业的知名度及信誉 (是否提高) 等。

2、将所有环境会计要素信息与综合环境效益信息并入一份报告中予以披露。

相对于单独编制环境资产负债表、环境利润表、环境现金流量表及其附表的方式, 单独编制一份综合环境会计报告可以使环境利益相关者比较全面和完整地了解和掌握企业的环境会计信息。环境会计报告的设计可采用报告式结构:环境资产, 包括短期环境资产、长期环境资产;环境负债;环境所有者权益 (或股东权益) ;直接环境收益;环境成本费用支出;环境利润;综合环境效益指标, 包括环境质量情况、环境治理和利用情况、环境法规制度制订与执行情况等。同时分设“财务指标 (金额) ”和“非财务指标”栏。

(三) 环境会计信息披露模式三对现行会计报告涵盖不了的部分单独披露

环境会计要素 (环境资产、环境负债、环境所有者权益或股东权益、直接环境收益、环境成本费用支出、环境利润) 各项目皆能被现行会计报告所涵盖, 可直接在现行会计报告内披露或对现行会计报告改进披露。而环境质量情况、环境治理和利用情况、环境法规制度制订与执行情况等综合环境效益指标, 诸如综合能耗降低额及降低率、资源利用率、万元产值能耗降低额及降低率、污染治理完成数及完成率、主要环境质量指标达标率、污染排放总量减少数、污染排放所含污染物质含量降低数、厂区绿化率及所在社区居民疾病率等。

三、环境会计信息披露模式的选择

(一) 补充报告模式下的利润表

1、环境成本的确认与计量。

在现行会计制度中, 看似只有管理费用下的“排污费”和“绿化费”是企业的环境支出, 但从我国现行法律法规的要求和企业实践来看, 环境问题所引发的成本和费用至少有以下几种, 都相应计入“管理费用”和“营业外支出”等科目下。其中一般与当期有关的支出是:排污费;绿化费;罚款或赔款;“三废”处理费;与本期有关的环境清理支出;停工损失;环境设施折旧费、修理费;环境设备减值准备;资源税、城镇土地使用税等环境税金。一般应在以后年度分期摊销的资本性支出有:土地使用权取得费;矿产资源补偿费;环境恢复支出;环境资产购置支出;环境设施更新改造支出;绿色产品标志认证费。随着环境保护意识的加强还将发生的支出有:环境管理机构经费支出;环境监测支出;环境改善研发费等。为了更好地反映企业因环境而付出的成本, 应设置“环境成本”科目, 将上述支出从现有项目中单列出来予以确认。

2、环境收入的确认与计量。

与环境有关的收益可以从两个方面来看, 一方面是环保为企业带来的直接收益, 当前主要是政府给予的补偿性和奖励性收入;利用国家指定环保设备享受的加速折旧等政策优惠;生产指定的环保产品抵免的所得税;银行对环保企业给予的低息或无息贷款而形成的相对节约等, 都已包含在利润表相关收益中, 比重较小;另一方面是由于环保的实施而为企业带来的间接收益, 如环保形象、绿色标志增加的消费者信赖, 环保措施的成本节约, 环境质量的提高等。但间接收益在目前的核算体系下潜在性大, 不易确认和计量。虽然会计理论界已提出了市场价值法、替代市场法和调查判断法等计量理论, 但不可否认的是不同的方法都有着严格的假设和条件限制, 不具实用性, 即使能够得到综合运用, 也存在太多的估计和主观臆断, 可靠性差, 所以更为谨慎的是在现阶段只考虑直接收益, 待“环境成本内在化”得以实现时再进行间接收入的计量。

(二) 补充报告模式下的资产负债表

1、环境资产的披露。

在环保措施的实施中不可避免的会有环境资产的投入, 即在过去的交易或事项中形成的, 企业拥有或控制的, 能为企业或社会带来收益的环境资源, 在广义上包括自然资源, 如土地、森林、煤等的所有权或使用权;生态资源, 如美好的环境、地理景观、纯净的空气等;环保设施, 如噪音控制设备、清洁设备等。由于产权交易的不完善、计量手段的落后, 对环境资产的披露只能先局限于环保设备及部分自然资源上。国家经贸委、国税总局于2000年2月颁布的第一批《当前国家鼓励发展的环保产业设备 (产品) 目录》将8大类、62种产品界定为企业的环保设施, 这在一定程度上为环境资产的确认提供了指南。在披露方面, 应在资产负债表相关项目下增设明细账, 单独反映企业拥有的环境资产, 如在固定资产项下增设“环境资产”明细, 在累计折旧下增设“环境资产累计折旧”等。

2、环境负债的披露。

企业的环境负债可分成3类, 第一类是流动环境负债, 如应付排污费、应付环保设备修理费等。第二类是长期环境负债, 如环境治理的长期借款等。这两类负债建议在资产负债表下单设“流动环境负债”、“长期环境负债”予以反映。第三类是或有环境负债。随着环保概念的深化, 如新上项目对环境的污染程度、预计的治理支出、诉讼索赔压力等都是应予披露的问题, 对于这一类负债如果发生的原因、时间、金额能够“基本确定”时, 应作为一项负债予以列示, 如果具有一定的不确定性, 则应按或有负债的披露原则在资产负债表附注中充分说明形成的原因和影响。

参考文献

[1]、张白玲.环境核算体系研究[M].中国财政经济出版社, 1999.

[2]、李姝.浅谈我国环境会计的计量与报告[J].经济问题, 2004 (1) .

[3]、耿建新, 刘长翠.企业环境会计信息披露及其相关问题探讨[J].审计研究, 2003 (3) .

[4]、何少娟, 宋献中.环境会计核算及相关问题探讨[J].重庆工商大学学报, 2003 (10) .

企业社会责任会计信息披露模式选择 第8篇

关键词：社会责任会计,信息披露,模式选择

一、国内外社会责任会计信息披露研究

(一) 国外社会责任会计信息披露研究

社会责任会计的起源地在美国, 美国会计学家戴维林诺维斯首先对社会责任会计的概念进行了阐述, 随后一些先进国家的会计专家学者对社会责任会计的概念以及理论体系进行了完善, 并且一些学者针对社会责任会计理论等编写了具有重要影响的著作, 在2001年确定了社会责任会计披露准则, 并且其是第一个具有第三方认证的通用社会责任国际标准。研究目前国外的社会责任会计信息披露模式其主要集中在:一是美国模式, 美国作为社会责任会计理论的起源地, 其对于社会责任会计具有重要的推动作用, 其对于社会责任会计信息披露时间要求比较严格, 其是要求披露时间最早的国家, 但是美国的社会责任会计披露在内容上还存在不少的缺陷, 比如美国企业所进行的社会责任会计披露就没有对职工福利等方面的披露。二是英德模式, 英德社会责任会计披露的形式是以非政府组织约束, 社会组织对企业的社会责任会计披露具有强有力的约束力, 比如一般大型企业它都要定期进行社会责任会计信息披露, 而且企业的社会责任会计披露具有强制性, 可以说英德模式的社会责任会计披露内容相对于美国模式来说还是相对完善的, 其包括了政治、经济以及人文因素内容。三是法国模式, 法国模式主要是以政府部门为主要管理机构, 法国政府对企业社会责任会计的披露模式进行了严格的规定, 法国政府要求企业要实行经济发展与环境治理同步进行, 经济发展不以环境污染为代价。

针对社会责任会计在企业环境治理方面的重要性, 企业的社会责任会计信息披露方式是外界了解企业社会责任会计信息的主要形式, 当前国外先进国家所进行的社会责任会计信息披露的形式主要有:

此种方法就是通过数据建模和相关数据定性, 分析企业在经济发展过程中存在问题并且依据数据模型研究解决的措施, 此种是目前所用比较广泛的方式

(二) 我国社会责任会计披露研究

由于我国对社会责任会计的研究时间还相对比较短, 使我国的社会责任会计理论体系还没有相对统一的观念, 我国许多专家学者也在逐渐的认识到我国社会责任会计的发展意义以及存在的问题。具体表现在:黎精明认为我国的社会责任会计信息的披露内容还有许多地方需要增加;常勋也在相关的著作中提出了社会责任会计对经济活动的影响;阳秋林指出我国的社会责任会计信息披露应该结合我国特殊的国情, 重点要对生态环境、企业道德、社会福利以及产品销售等进行的说明。

通过分析与研究国外先进国家的社会责任会计信息披露模式与方法, 通过对比我国特殊的国情和经济发展现状, 我们应该参照法国社会责任会计披露模式, 发挥政府部门的主导作用, 构建具有中国特殊国情的社会责任会计信息披露模式。

二、企业社会责任会计信息需求

(一) 外部信息使用者及其信息需求

企业社会责任会计信息需求者主要包括政府部门、消费者、潜在投资者、产品销售商以及供货商等。

1. 政府部门。

政府部门主要指政府环保部门、政府政策编制部门、资源管理部门以及社会福利机构等。政府部门是相关政策制定和法律实施的主要部门, 其企业社会责任会计信息的主要使用者, 政府制定的关于企业社会责任方面的政策制度需要建立在对企业社会责任会计信息充分了解的基础上。比如环保部门为了保护环境, 在制定环保政策与法律法规时为保证其制定的政策等符合社会实际情况, 其首先需要了解企业排污量、废物回收以及处理、企业参与社会环境治理的信息等;资源管理部门为了清晰地了解我国矿产资源以便制定科学的资源开采规划, 实现我国资源的可持续发展, 资源管理部门需要对我国的矿产资源、地下水、以及大气等自然资源的信息进行了解与掌握。

2. 消费者。

企业的任何产品与服务都是以面向市场, 实现其交易为目的的, 因此消费者对于企业的社会责任会计信息具有非常大的需求, 消费者之所以选择企业提供的产品或者服务就是因为它的质量安全有保障, 比如食品安全隐患、家电质量问题、装饰有毒气体含量等, 都会影响消费者的购买力。消费者通过企业社会责任会计信息可以了解企业在社会中的公信力, 以此判断企业的产品是否符合安全性。

3. 潜在投资者。

社会责任在社会个领域中发挥的作用越来越重要, 目前我国的金融活动从始到终都引入了社会责任, 比如投资者在进行实体经济时发生的信贷业务后, 银行就会成为投资者获取资金的主要渠道, 因此银行对于投资者的支持至关重要。银行在对投资者进行放贷之前, 银行出于信贷风险控制的考虑, 银行需要对投资者进行全面的财务状况分析, 尤其是注重投资者社会责任方面引起的金融风险, 比如投资者对从事高污染行业时银行就会考虑其对社会的损害可以导致投资者的投资行为引起社会的惩罚, 最终导致投资失败。因此目前金融机构对投资者的判断主要是依据其社会责任。

4. 产品供应商和经销商。

产品供货商在选择企业时他们首要考虑的就是企业要具有良好的社会责任, 因为社会责任好的企业不会因为社会问题而导致企业面临政府部门的处罚等而出现贷款不能及时收回的现象发生, 同时社会责任好的企业他们的也就具有良好的公信力;经销商在选择销售产品时他们也会考虑产品在使用后是否会影响社会环境, 企业的产品售后服务是否在社会责任方面具有很好地履行力以及产品是否符合国家的环保规定等。

(二) 内部信息使用者及信息需求

1. 企业管理者。

企业管理者也是企业社会责任会计信息重要的使用者, 而且其对于社会责任会计信息需要的更多, 更为具体, 企业管理者可以利用社会责任会计信息作为财务预算编制和社会责任预算, 同时还需要社会责任会计信息帮助企业在经济管理和社会管理的各个环节实施。企业作为社会中的组成部分, 其必然要受到社会制度的约束, 同时与企业必然要履行一些社会义务, 因此企业为了实现其发展的目的需要对社会做出相应的贡献;企业管理者为了向企业外部信息者提供企业社会责任履行情况, 考核对社会的贡献, 需要反映与社会责任相关的支出和投资由此带来的经济效率和社会效率。

2. 企业职工的信息需求。

企业职工位于企业生产的第一线, 他们能够直接感受企业在污染环境时所带来的危害以及企业在加强环境保护时所带来的好处, 因此职工需要知道企业在环境治理上采取了什么样的措施以及在环境治理方面取得效果等。因为职工对于企业的社会责任信息需求关系到他们的切身利益, 比如企业在社会责任中没有做到尽职, 其生产造成周围环境破坏, 职工就会成为企业社会责任后果的直接受损者。因此职工了解企业的社会责任会计信息有利于他们评估自身的价值, 分析其职场前景、并且根据此做出科学的职业规划和调整。在某种程度上, 职工是企业的债权人, 他们有了解企业社会责任会计信息的需求。

三、信息披露的制约因素

虽然我国会计领域对企业社会责任会计研究取得了不错的成绩, 但是其作为会计领域的一个分支, 其在研究对象、研究内容以及信息使用者需求等方面与传统的会计学有着很大的差别。因此, 构建完善的企业责任会计信息体系还要正确认识企业责任会计信息。

(一) 企业社会责任会计确认与计量问题还没有解决好

会计信息披露的基础是要有完善的会计信息和资料, 而会计信息的完善与科学制定需要解决好会计确认、计量以及记录等技术问题。对于企业会计责任信息的记录在记录方式上没有多大变化, 可以采用复式记账法, 但是对于企业社会责任会计的计量与确认却没有明确的方法得以解决, 这主要是因为企业社会责任会内容存在差异性, 就是具体到相同行业的企业组织其在社会责任内容也不同, 因此考察企业经济活动中哪些行为属于社会责任项目, 哪些经济活动不应列入社会责任项目没有明确的规定。同时社会责任会计在计量方式选择上还是比较模糊, 以及在指标体系建设中也没有切实可行的措施。

(二) 关于社会责任会计的法律制度不健全

社会责任会计建立的理想目的是实现企业社会责任成本与其获得的社会责任收益相匹配, 但是对众多企业责任会计分析:企业承担的社会责任发生的费用大于企业从社会责任中获得的收益, 而且企业社会责任支出与收益之间在近期内很难做到平衡。因此, 在面对企业局部利益与社会责任利益发生矛盾时需要相关的法律法规给予规范, 以此约束企业为了局部利益而损害社会公益责任行为的发生。

(三) 企业社会责任意识普遍不高

企业实施社会责任并不是单独针对企业管理层而言的, 对于社会责任的履行也不是依靠企业管理者的单方意识决定, 它是关系到企业全体职工的共同利益, 因为社会责任与企业职工的基本权利密切相关, 如果企业在社会责任中不严格履行, 最终损害的是广大职工基本的权益, 因此企业的社会责任实施需要企业广大职工的密切配合, 离开职工配合的企业社会责任是无法顺利实施的, 因此我们可以说企业的社会责任意识是企业全体职工社会责任意识的一个总体体现。

四、信息披露模式选择

(一) 企业社会责任会计的实施目的要求比较全面的披露企业社会责任信息

企业社会责任会计就是通过一定的经济消费活动, 激励企业承担相应的社会责任, 进而实现企业的行为内在承担社会责任的动力, 从根本上促进企业降低因为自身行为导致的社会问题。企业行为的社会影响主要包括:社会贡献和社会成本。因此在会计信息披露上要反映这些内容, 只有这样才能正确的评价企业行为的社会影响。如果企业在会计信息披露中只是披露其社会贡献, 比如企业在环境保护方面所投入的资金、为改善职工工作环境所做的贡献等, 社会就无法根据企业的会计信息披露了解到履行社会责任总体情况, 在选择企业时也就不会考虑企业的社会责任因素, 也就不利于企业在社会责任履行中处于积极的地位, 最终会失去社会责任会计信息披露的必然性作用。

(二) 企业社会责任意识决定对一些关键内容应该采取强制披露方式

由于各地区的经济发展程度不同、企业之间的经济实力也不同、企业间的社会责任意识也具有明显的差距, 比如一些大型企业由于他们的经济实力雄厚, 他们在扩大市场的同时还在积极维护与建立完美的形象, 因此他们的社会责任意识就比较强;而一些小型企业由于他们把主要的精力集中在企业的经济发展层面, 他们没有实力也没有动力去实施与承担较多的社会责任。因此如果社会责任会计信息披露采取自愿的形式, 则会形成每个企业都会侧重于披露对社会做出贡献的信息, 而对于社会成本或社会损害方面的则很少进行披露。这样的会计信息披露对社会承担责任的企业是不公平的, 这样会打击企业履行社会责任的积极性。因此在对企业社会责任会计披露中有必要对企业的社会责任成本披露方面进行强制披露约束, 通过强制会计信息披露约束实现企业在社会责任中承担更多的责任, 实现国民经济向集约型模式发展。

(三) 为加强信息使用与会计监督, 应该采用规范披露内容和披露模式

如果企业在社会责任会计信息披露中存在披露的内容与方式等的不同, 社会就不可能通过企业社会责任会计信息之间的对比, 查看哪些企业做的比较好;同理如果企业在会计披露模式上采取不同的形式, 就会增加会计监管的难度, 使会计监督部门需要投入更多的精力去分析企业的会计披露信息, 比如会计监督部门对某个企业会计披露模式总结好的工作经验之后, 由于另一个企业的会计信息披露模式不同, 会计监督部门不得不重新总结经验。因此企业社会责任会计在实施过程中, 要对披露的内容和模式进行标准化、规范化规定, 以此约束企业的社会责任会计披露行为, 实现企业的社会责任会计信息披露工作的发展。

社会责任会计对企业发展、社会进步的作用是不言而喻的, 因此建立完善的社会责任会计披露制度是我国会计发展的必然趋势。针对目前我国社会责任会计披露模式的不健全, 企业管理者要提高对社会责任会计的认识意识, 政府部门要通过公共权力推广社会责任会计制度的完善。

参考文献

[1]任佳, 陈曦.社会责任会计目标与计量方法之我见[J].财会月刊, 1997

[2]陈继初.完善企业社会责任会计信息披露新思路[J].商业时代, 2008 (6)

[3]孙红梅, 蒋娜.我国企业社会责任会计信息披露[J].会计之友, 2011 (3)

社会责任会计信息披露的内容及模式 第9篇

一、社会责任会计信息披露的内容

(一) 生态环境方面

加强自然环境的保护、治理环境污染是企业义不容辞的社会责任。企业应披露对环境保护所做贡献的信息, 包括企业对环境的损害情况及治理措施;企业控制污染的措施及效果, 降低能源消耗, 减少稀有资源耗用, 及对社会性环境治理提供的产品和服务;企业对有害环境影响结果进行保险以及政府对此的补助金运用情况;企业治理环境的长远目标及行动等。

(二) 对社会福利的贡献

企业除依法向国家交纳税金外, 还应积极支持社会公益事业, 在力所能及的范围内给予必要的捐赠和帮助, 其披露的内容包括为发展公共交通、医疗保健服务、市政建设、娱乐设施等方面提供的人、财、物的支持;对文化、教育、体育及公益活动的捐赠;提供平等就业机会, 特别是对失业者、妇女、残疾人等就业方面提供的便利;依法及时缴纳税款。这些行为对于提高企业形象、促进企业发展非常重要。

(三) 人力资源方面的贡献

在激烈的市场竞争中人是最活跃、最有决定性的生产要素。企业在发展人力资源方面的工作包括对员工的招募录用和技术培训, 包括提高工薪水平、改进职工福利、改善劳动条件、美化企业环境及增进劳资双方的相互信任等, 这不仅对本企业有重要的微观意义, 并且对于经济、社会的持续、稳定发展有重要的宏观意义。

(四) 反映提供产品和维修服务的贡献

企业应注重保护消费者的利益, 应披露包括企业产品的使用效能产品的耐用年数、产品的安全性和售后服务等信息, 了解顾客对本企业产品的满意程度等。

(五) 企业收益方面

企业组织首先要获得财务上的盈余, 才有可能履行社会责任。收益目标是否能实现是企业效率和综合素质的一个最终检验, 也是实现企业其他各项社会目标的物质基础, 尽管近年来企业社会目标的范围不断扩大, 但收益指标仍是企业对社会贡献的基础指标。

二、社会责任会计信息披露的模式

(一) 国外的社会责任会计信息披露模式

西方发达国家实施社会责任会计的时间较早, 积累了一定的经验。从西方发达国家的具体实践看, 社会责任会计的核算方法主要有文字叙述法、报表反映法和改进传统财务报告法3种。文字叙述法就是用文本方式描述企业履行社会责任的情况;报表反映法就是采用表格的方式, 通过一定的社会责任指标, 反映企业履行社会责任的情况;改进传统财务报告法就是在传统的会计报表中添加新项目及在会计报表附注中披露新内容的方式反映企业履行社会责任的情况。

(二) 适合我国的社会责任会计信息披露模式

1、补充报表内容。

在企业另行编制社会责任报告有困难的情况下, 国家可对传统的财务报表的项目加以适当补充, 在现在报表中添加一些项目披露一些可计量的社会责任会计信息。企业可对资产负债表、损益表、现金流量表进行调整, 使人力资源、环境信息等有关信息能在3张报表中得到反映。如在资产负债表中, 可增设“人力资源”项目, 用以反映企业取得、开发、培训人力资源所投入的资金以及其投资的摊销;在损益表中, 可增设“人力资源成本费用”项目;还可增设“人力资产转让损益”项目, 用以反映企业职工流动、死亡或其他原因发生的损益。在现金流量表中的“投资活动产生的流金流量”项目下, 单独反映企业为取得、开发、培训人力资源而发生的现金流出和企业人力资产带来的现金流入。

2、文字叙述。

与社会责任相关且不能货币量化的其他事项可用文字方式进行描述。这种方式比较简单, 能够灵活的向相关信息使用者提供企业社会责任履行情况。同时, 采用文字叙述法可为以后采用更好的方法计量和揭示社会责任履行情况奠定良好的基础。我国一些刚起步披露社会责任的企业适宜采用该方法。

3、增值表。

为了从社会效益的角度揭示企业履行社会责任的情况, 企业应该编制增值表。增值表主要反映新增价值在业主、债权人、职工、政府和社会之间的分配情况, 可以反映出各利益集团在为企业提供服务的同时, 也从企业获得各种形式的报酬;职工获得工资, 债权人获得利息, 股东获得股利, 政府获得税金等。

4、编制独立的社会责任报告。

通过编制独立的社会责任报告, 能集中反映企业的社会责任的履行情况, 如规定企业编制“社会资产负债表”、“社会收益表”、“增值表”等。该方法能够比较全面反映企业社会责任情况, 较前几种方法提供的信息更系统, 且报告格式统一, 指标口径一致, 信息的可比性更强。

我国企业在初始阶段, 应鼓励企业以灵活多样的文字叙述方式报告企业社会责任履行情况, 逐步发展为在现有会计报表中增加相应栏目来反映社会责任内容直至编报社会资产负债表、社会收益或增值表。

摘要：随着人们社会责任意识的提高和可持续发展战略的实施, 要求企业越来越多地披露有关社会责任方面的信息。文章简要分析了社会责任会计信息应披露的内容, 借鉴西方经验, 结合我国实际, 提出了适合我国企业的社会责任会计信息披露模式。

关键词：社会责任,会计信息,披露

参考文献

[1]、常勋.国际会计[M].东北财经大学出版社, 2001.

[2]、耿建新, 焦若静.上市公司环境会计信息披露初探[J].会计研究, 2002 (1) .

会计信息披露模式 第10篇

中国人民大学哲学系教授张立文先生曾说过:“人类对自然生态的道德期望必须与其对自然生态的道德责任相联系, 人类与自然生态之间必须建立一种等价交换机制, 以此限制、消除人类对自然生态不负责任的邪恶行为和自利欲望的膨胀, 匡正天人之间的严重不和谐关系。”企业在社会生产活动中不单是从环境中获取资源, 以完成企业的生产活动, 同时也必须积极履行自身的社会责任, 向社会公众公布生产对环境造成的影响。为此, 我国国家环保总局2008年正式发布了《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》, 在其中首次提出探索建立上市公司环境信息披露机制。尽管我国有关法规政策对企业环境会计信息的披露有所涉及, 但未曾提出明确有效的环境会计信息的披露模式, 本文就我国上市公司如何选择环境会计信息的披露模式进行了分析与探究。

一、上市公司环境会计信息披露问题的提出

1、环境会计的含义和目标

《现代会计百科辞典》收录的词条中提到, 环境会计是从社会利益角度计量和报告企业, 事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配, 以提高社会整体效益。辞典中将环境会计定性为一项管理活动, 而它的首要目标就是对相关信息使用者提供有效的环境会计信息。但任何的信息只有通过最终的披露, 才能实现这个目标, 实现信息的真正价值。由于环境会计是将企业生产活动对社会环境的影响纳入了传统的会计信息系统, 通过企业对环境要素的确认与计量以实现企业效益与社会效益的双赢。对外部信息使用者来说, 由于自己并不参与生产的全过程, 企业生产对环境最终会产生怎样的影响, 只能通过企业定期的报告来保证自己对企业环境信息的了解, 尤其是那些环境保护工作者和政府部门。加强环境会计信息披露的基本目的, 就是要向信息使用者 (即利益相关者) 提供有关信息披露主体对其环境受托责任的履行情况和对于决策有用的环境会计信息。

2、环境会计信息披露问题的发展历史

(1) 国外环境会计信息披露的发展历史。早在20世纪70年代, 西方的会计学者就开始将会计学科与环境保护相结合, 并提出了“环境污染会计”概念。1971年比蒙斯撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和1973年马林所著的《污染的会计问题》揭开了环境会计研究的序幕。20世纪80年代后, 生态环境的恶化, 使环境会计越来越受到关注, 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组 (International Working Group of International Standards of Accounting and R eporting, 简称ISAR) 曾连续讨论过环境会计问题, 建议各国研究相关的会计准则, 并在1995年颁布了《环境会计和财务报告的立场公告》, 这成为环境报告的第一份国际指南。上世纪90年代开始, 西方很多国家都开始进行环境会计理论的研究, 而对环境会计理论的研究大部分都从环境信息的披露开始。美国、加拿大、日本、澳大利亚及英国等都开始建立自己的环境会计体系, 并取得了一定成效。

(2) 中国环境会计信息披露的发展历史。葛家澍教授所写的《九十年代西方会计理论的一个新思潮———绿色会计理论》一文被多数学者认为是我国环境会计研究的重要标志。此后, 我国学者不断深入对环境会计的研究, 2001年6月, 中国会计学会设立了“环境会计专业委员会”, 就相关的环境会计理论和实务的问题进行了研讨。而在我国, 对环境会计信息披露的规定多见于对上市公司的要求中, 1993年发布《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1号———招股说明书》中规定, 要在招股说明书中公布发行人所在行业的特点, 可能存在的不利因素, 包括环保因素的限制, 严重依赖的自然资源等。1996年发布的《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第9号———首次公开发行股票申请文件》, 1999年发布的《公开发行证券公司信息披露的编报规则第12号———公开发行证券的法律意见书和律师工作报告》以及2003年发布的《关于企业环境信息公开的报告》中都要求上市公司进行环境信息说明。随着国家环保总局2008《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》的出台, 将再次掀起研究环境会计的热潮。

鉴于我国目前尚未建立起完整的环境会计体系, 对于企业的环境会计信息如何进行披露, 以满足信息使用者的环境信息需求。很多学者关注于首先将上市公司作为环境信息披露的考察对象, 这是由其在整个企业系统中的特殊地位决定的。首先, 作为上市公司来说, 其资金主要来源于社会公众的投资, 他们需要更详细与有效的信息来进行投资决策, 以判断企业是否符合社会发展的要求, 能否获得政府相关政策的支持。尤其是当我国在十七大提出的生态文明的概念之后, 对环境保护的要求更高。环境信息当然是投资者关注的一大重点。其次, 上市公司在一定程度上具有行业的代表性, 甚至某些是垄断行业。他们的决策对社会具有风向标的作用, 对其他企业具有示范性。所以先考察如何建立上市公司的环境披露模式, 再进一步在整个社会进行推广。

二、两种主要环境会计信息披露模式的对比分析

1、补充报告模式的构成内容和表现形式

所谓补充报告模式, 是指将环境会计信息加入到现有的财务报告体系中。其中又分为表内列项披露和表外披露。在我国证监会要求上市公司必须在首次公开发行证券时对企业的环境信息进行必要的说明下, 大部分的上市公司都选择了进行表外披露, 主要就是在招股说明书, 上市公告书, 会计报表附注和重大事项的说明中对环境会计信息进行披露, 表述内容多为企业具体的环境目标;对重大环境事故的说明, 企业对这些事故作出补救的措施及产生的效果;企业生产中产生的主要污染物及处理措施;企业涉及的重要环境事项的说明;国家环境政策变化对企业的影响等。这些主要依靠文字形式进行表述。表内增加列项披露, 即在原来的资产负债表、利润表和现金流量表中加入环境项目, 强调对环境资产、环境负债、环境权益、环境费用、环境收益和环境活动引起的现金流量进行详细的列示。这就要求企业对环境因素进行可靠的确认和计量, 以货币形式表现。

2、独立报告模式的构成内容和表现形式

独立报告模式, 是指企业通过编制独立的环境报告书进行信息的披露。其中, 包含企业管理中的环境政策, 生产工艺中的资源利用情况和污染处理的环境数据, 主要的环境财务信息, 改进生产的环保措施, 利益关系人对环境的要求, 可持续发展情况等, 当中以环境会计信息为重点。可以用文字、图形和表格等多种形式, 将货币信息与非货币信息相结合, 既可以和传统的财务报表一起发布使用, 也可以发挥自身优势, 单独满足特殊用途 (如政府统计, 环境保护) 。

3、两种模式的优缺点对比

(1) 操作过程的难易性。第一种模式中表外披露的方式最为简单易行, 也是目前大部分上市公司所采取的方式。它不着眼于环境的货币信息的准确反映, 表述的内容大部分是不能以货币计量的环境经济事项。只要对企业的相关环境问题进行简单说明即可。另一种表内列项的方式则对会计人员提出了相关的环境知识的要求, 以及如何对环境要素进行确认和计量要具有专业技能, 比表外披露的操作要求更高。而第二种独立报告模式则要求进行报告编制的人员要有综合能力, 不仅要有环境信息处理的专业技能, 还要宏观上把握企业的环境政策的动态, 对生产的工艺流程等细节问题要进行关注, 因而是操作最复杂, 考虑因素最多的模式。

(2) 信息表达的全面性。毋庸质疑, 从对两种模式的内容说明中已经可以看出, 补充报告模式下披露的信息远没有独立报告模式所披露的那么全面、系统。对于表外披露模式, 本文认为并不能有效的反映出企业的环境信息, 原因在于这种披露只能定性的说明环境信息, 无法对企业的环境影响进行量化的评价, 文字说明的随意性较大, 无法进行横向和纵向的比较。而表内列项进行披露虽具有数字的直观性, 但是对于非货币信息却是无法在表中反映的, 这部分信息就必须依靠表外披露。而独立报告模式则是从整个企业的环境目标和政策出发, 对企业的环境信息进行综合的反映, 运用表格、图示及文字相结合的方式, 不仅形象, 而且也容易表达清楚。

(3) 信息利用的效率性。对信息使用者来说, 最好是能够在具体的位置找到自己需要的信息, 信息分散不仅会降低查阅信息的效率, 也可能会减少信息效果。第一种模式下, 如果单独采用表外披露或表内列项的方式, 在不作出具体规定的情况下, 容易造成披露的不一致性;如果结合两者使用, 则不可避免会导致信息分散。而第二种模式克服了前者的缺点, 通过独立的环境报告书的形式, 可以将所有相关的环境信息集中起来, 将企业的环境治理目标, 主要措施策略, 可以量化的环境信息 (如拥有的环境资产, 负担的环境债务, 发生的环境治理成本与得到的收益等) , 以及政策变动对企业的环境信息影响, 企业可能承担的环境风险等进行详细说明, 具有针对性, 使用者只要拿到一本报告书就可以把握所需的环境信息, 对企业的环境会计信息进行评价。

三、上市公司环境会计信息披露存在的问题

目前, 我国并没有对环境会计制定相应的准则。尽管我国证监会在1993年和1996年发布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第1号———招股说明书》和《公开发行证券公司信息披露内容与格式准则第9号———首次公开发行股票申请文件》中明确规定首次公开发行证券的发行人必须公布其在环保方面的信息, 但是未就已经上市的公司作出明确环境信息的披露要求。所以对企业来说, 在环境会计信息的披露问题上有很大的可选择性。

据悉, 在2006年上市公司年报中, 仅有50%的公司进行了环境信息披露。本文通过随机抽取了一些国内知名企业年报和招股说明书, 发现在这些上市公司中, 对于环境会计信息的披露普遍存在着这些问题。

其一, 披露具有任意性。由于没有强制性披露的规定, 企业的报告中对环境信息都是能省则省, 或者是视企业领导层的偏好来定。对于那些披露了环境会计信息的企业, 大部分是由于企业属于高污染的行业, 进行招股时国家强制必须有环境风险的说明, 但这些公司在招股之后则几乎没有了相关的报道, 不具有连贯性。对于非重污染企业, 几乎没有主动进行环境会计信息的披露。

其二, 在内容上大部分都是文字叙述, 寥寥几笔, 简单说明, 没有对企业的生产产生重大影响的环境信息。大部分是对环保费、排污费的记录, 这些费用对大众来说一般是很容易就可获知的。而我们所关注的企业因为环境污染受处罚的情形则很少提及, 因为对上市公司来说, 进行这方面的披露, 很有可能会对企业形象造成影响。但对信息使用者来说, 很可能影响到其决策。

其三, 披露的方式不统一, 没有规范的报告形式, 造成了查阅环境会计信息时的不方便, 外部信息使用者很可能花费大量时间查找信息, 却得不到希望的结果。

据此, 规范上市公司的环境会计信息披露对我国来说, 是十分必要的, 以何种形式披露何种内容的环境信息, 我国的政府部门应当依据我国的国情予以法律上的具体规定。

四、环境会计信息披露模式选择的思考

对于我国来说, 建立起适合的环境信息披露模式将决定着环境会计是否能发挥其独特的作用, 是否能够缓解我国生态发展的压力, 使可持续发展的战略目标得到保证。

1、政府在选择披露模式过程中作用的发挥

通常, 政府在制度的建立方面都应发挥着指挥棒的作用, 环境信息由于关系到社会责任的履行, 国内的很多上市公司并不乐于主动的披露, 尤其是在出现违反环境规定而受到处罚的情况时, 他们大多选择隐瞒。对此, 政府的强制力就变得异常重要, 鉴于上市公司的种类有所不同, 因而对他们的环境信息的要求也因有所差异。就目前而言, 环境会计信息予以重点规范的应当是那些重污染企业, 他们的生产方式对环境的影响要大于其他企业, 我国的重污染行业主要是指冶金、化工、石化、煤炭、火电、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业。可以看出, 这些企业都具有高耗能, 生产过程中产生大量污染物的特点。对于这些企业, 可以遵循以下几点规范其环境会计信息的披露:首先, 原则上以国家的政策法律规定为保证;其次, 现阶段重点规范重污染上市公司的环境会计信息披露;再次, 建立环境会计信息审核体系, 监督企业的环境行为。在具体选择何种环境会计信息的披露模式上, 也应充分考虑到会计上的成本效益原则, 全面性、重要性和协调一致性的原则。

2、上市公司环境会计信息披露模式选择的阶段性构想

对我国的上市公司, 按照其对环境的污染程度的不同, 可以分为重污染公司和非重污染公司两类。对于这两类公司的环境会计信息披露模式, 可以分阶段进行选择。

第一阶段, 主要是加强重污染的上市公司环境会计信息的披露。对于披露模式的选择, 应采取表内列项披露和表外披露相结合的方式。选择这种模式的原因在于, 尽管独立报告模式表现方法多样, 涵盖内容全面, 并且具有环境针对性, 可凭报告书的形式单独发表, 让各类信息使用者满足不同的信息需求, 是环境会计信息披露的最优模式。但目前我国的环境会计体系未完全成形, 采用独立报告书进行披露, 对企业来说并不能很快的适应, 没有经过培训的会计人员, 很难综合判断环境各因素。因此在可以采用独立报告书之前有适当的过渡阶段, 在此阶段中, 采用表内和表外披露相结合的方式, 在三类主要财务报表中加入环境项目, 用以报告可量化的环境信息, 而对于非货币环境信息, 可以在财务报告中单独开辟环境会计信息事项进行披露。同时规定对于企业在当年发生的重大环境事项, 无论是否已经认定为企业责任, 都应当在环境会计信息事项中予以披露, 说明原因及处理计划。这样的方式虽然存在一定的缺点, 但是要比目前单纯的表外披露能更多的给与社会环境方面的有效信息。对于非重污染企业, 则适度放宽要求, 不对披露的模式进行强制规定, 以鼓励自愿披露, 促使企业社会责任的自我意识的提高, 但应对环境会计信息的披露范围和具体披露位置进行规范。避免造成多项选择。影响信息使用的效率, 给信息使用者造成麻烦。同时, 为配合此阶段的环境信息的披露模式, 国家应对企业按污染程度不同进行评定, 按时向社会公众公布其污染等级。在此阶段, 还可组织培训机构进行会计人员技能的培训。所以此阶段是一个重要的过渡阶段。

第二阶段, 在我国建立起了完整的环境会计体系后, 上市公司的会计人员具备了综合的环境会计处理技能。可以要求重污染企业采用独立报告模式, 对环境信息进行充分的披露;而非重污染企业也应当进行环境会计信息披露, 在第一或第二种模式种选则其一进行披露, 并对选择这种模式的原因作出说明。

会计信息披露模式 第11篇

目前国际上的税会模式大体可分为两种, 一种是税会统一模式, 一种是税会分离模式。目前欧洲发达经济国家中采用税会统一模式的占大多数。而且这种模式是随着各国经济体制不断完善衍生而来的, 因此税会统一模式有着深厚经济基础, 与经济社会结合的也更加紧密协调。例如法、德、西班牙等国在税会统一模式中就形成了比较成熟的体制和经验。税会统一模式在这些国家产生、发展、完善的一个主要影响因素就是大陆法系的思维模式。法的精神和原理税会统一模式的影响是非常重要的, 欧洲大陆是大陆法系的发源地, 这一历史渊源对当代的税会模式也形成了比较明显的影响。

另外一种就是税会分离模式, 英国、美国等其他英联邦国家普遍使用税会分离模式, 这些国家一个普遍特征就是市场经济体制建设较早, 发展比较完善, 市场中出现的各种问题能够在这种模式的影响下得到较好的解决。其灵活性和适应性较强, 对于协调市场要素, 市场和政府的关系等方面发挥了非常重要的影响作用[1]。同时, 鉴于这种成功的市场协调经验和效果, 一些新兴经济体在完善市场经济体制的过程中也纷纷借鉴这一模式。税会模式中存在制度会计与税法的差异, 这种差异性在税会分离模式下是难以避免的。会计在这种模式中主要扮演服务者角色, 会计信息的使用者由于专业和信息整理技术上的障碍往往不能有效的分析和利用会计信息。而会计作为专门的会计信息整理者拥有丰富的经验和专业的技术因此在提供会计信息方面发挥了非常重要的作用。但是任何一种模式都不可能是十全十美的, 税会分离模式的弊端就在于对会计信息披露造成的不良影响。

税会模式下会计向会计信息使用者提供财务管理、投融资等一些复杂、敏感的信息。但是, 这些信息由于其敏感性和保密性有不便于公开披露, 所以在信息公开审计的过程中会遭遇各种因素的阻碍, 同时也给市场监管带来很大不便。

二、“税会分离”的不利影响

“税会分离”模式是适合市场经济体制运作的一种模式, 他对推动市场元素的活跃性和保障市场的自由性上具有天然优势。但是其本身也存在一些不利的影响。例如财政部们和税务部门在利益取向上的差异性[2]。会计制度与税法的制定和实施都是为相关的利益主体服务的, 二者的分离也必然导致信息披露中的不便利性, 主要包括一下几个层面:

1. 企业运营成本负担会因此增加。

就企业内部财务管理来说, 会计人员开展工作的主要依据是我国现行会计制度, 一些日常的核算、预算、审计等工作都是在这一制度下独立开展。但是, 在税会分离模式下, 会计人员完成这些工作还需要进一步参考税法对以往的会计信息进行二次审核。审核过程中出现原则不一致的状况就需要对信息涉及的相关工作进行重新排查。这种机制和模式无疑增大了财务管理工作的工作量[3]。尤其在一些大型企业的财务部门, 甚至税收核算和会计核算需要成立两个相对独立的系统, 中间还要设立一个协调二者关系的中间组织。这种管理模式对于企业管理来说是一种压力, 而且这种压力随着市场竞争程度的加剧将会影响企业的发展速度和管理效率。

2. 企业涉税风险隐患增大。

税会分离模式增加了企业的涉税风险, 近年来我国对外开放领域和力度不断加大, 一些大型企业的对外业务也在逐渐增多, 我国会计制度的国际化日渐提上日程。但是税收制度却难以走国家化路线这就造成了会计制度和税收制度的差异性将会越来越大。造成这种差异的一个主要原因就是税会分离的模式, 在会计信息纰漏过程中企业财务核算常常因为两种制度的差异而造成核算过程中的失误率上升, 甚至直接给企业造成经济损失。或者一些核算的流程在会计制度中是正常的, 但是在税收核算中却不合理, 甚至会给企业造成违法的风险隐患。因此这种核算制度对于企业来说存在较大涉税风险。

3. 造成税款流失。

税会分离的核算模式也会在一定程度上造成税会流失的风险。税收征收很大程度上是依赖于会计信息状况的, 企业当期应纳税所得额与适用税率之积构成应纳税额, 但是会计制度对于应纳税额又存在另一种算法。这就造成了企业可以在两种算法之间选择较低的一种作为依据。这无疑会造成税款流失。出现这种现象的一个直接原因就是两种税款应纳税额的算法, 另外一种则是根据两个不同的结构而出现的不同结果[4]。这对于我们来说已经成为影响和提升应纳税额的两种不同依据。这也为税款分离模式的改革和完善提供了有利的基础依据。

三、“税会分离”与会计信息披露冲突的对策建议

“税会分离”模式对会计信息披露具有一些不利影响, 导致这些不利影响的因素既有观念方面的也有机制方面的, 具体而言应当着力从一下几个层面突破:

1. 促进会计制度与税法协调性。

会计制度与税法的协调处理是缓解二者矛盾的一个非常关键的因素。而且这些也为我们在更好条件下成为影响和提升税会分离模式对整个效果的影响意义所在。税制的演变过程应当社会经济状况的变化而变化, 在经济发展的初期或者低估阶段, 税制应当偏向于保守型、保护性的, 给予市场主体活力。而在经济体制比较成熟, 市场活跃程度增强的情况下, 税收制度就要收紧。与此同时会计制度也是出于一个不断完善和发展过程当中。这对我们来说已经是一个非常必要的税会分离下的发展战略。者应当成为影响和提升整个过程的关键因素。因此, 会计理论的变化和变动, 首先一个依据就是税制变动状况这也应当成为应先和提升整个模式对经济发展贡献值的一个关键环节。当前, 我国税会分离模式中的两个要素的协调性并不完善, 经常出现各自为政、互相矛盾的现象, 二者非但不能很好的结合在一起, 而且还经常出现彼此不适应的现象。给企业和市场环境带来很大不利影响。因此税会改革应当针对这种不协调的现象给予更好的协调处理, 确保他们能够有序、健康的统一在市场经济体制这个大环境下。

2. 缩小会计目标与税法目标差异。

会计目标和税法目标存在一定的差异性, 为此我们应当首先确保会计信息披露程序的合法性, 在内容上也应当尽量保证其合理性, 做到这一点还是应当充分考量会计目标和税法目标的差异性。尽量用完善的制度设计缩小税会分离的裂痕。在今后的财税改革中应当尽量将想会计目标靠拢[5]。会计核算制度是以企业为本的, 企业经营效果是影响税收的最主要因素, 因此, 应当站在企业的角度考虑问题, 尽量给企业发展提供一个宽松的环境。但是, 这并不意味着税法目标的重要性降低, 税法目标的实现也是给企业营造公平环境, 确保税源的一个必要措施。为此企业应当在这样的基础上充分考虑两个目标差异给自身带来的影响。在会计信息披露过程中, 税法目标应当成为披露中的一个重要参考指标, 尽量做到信息披露能够兼顾税收制度和目标, 同时也能成为影响和提升这两项制度的一个非常重要和基本的观念, 这为我们影响和提升关键指标的完成具有非常重要的影响和提升作用。

3. 加强会计制度与税法观念的相通性。

会计制度和税法制度在目标上的差异性是观念的背道而驰, 这个根源性的矛盾关系是导致二者在技术层面发生摩擦的一个关键, 同时这些行为也是导致和影响二者产生更多不同之处的一个非常关键的因素。当然, 而且在观念源头除了矛盾关系还存在必然的联系, 但是观念的相同性应当随着市场经济思维的变化不断的沟通协调。只有这样才能确保税会模式的活力和协调性。协调二者的观念首先要找到二者所处的环境。这种环境因素是造成税会模式健康程度的一个非常重要的影响因素, 而且在这些发展过程中也逐渐成为增强二者利益关系的一个重要指标。环境因素一个是时间环境因素, 一个是空间环境因素。所谓时间环境因素就是在不用的历史阶段内, 税会分离的依据观念是不同的。例如在市场经济建设阶段和市场经济发展维护阶段, 税会模式的经济基础不同, 观念也会产生很大差异。因此这种时间环境就成为影响二者观念的一个重要因素。因此根据这些环境因素实时协调处理观念差异, 确保二者的想通性是非常关键的一个因素。

摘要：我国“税会分离”模式在促进经济体制完善, 推动企业发展方面做出了重要贡献。同时, 这种模式由于税法制度和会计制度的差异性也经常出现一些矛盾现象。为此, 本文对会计信息披露和“税会分离”的模式做了详细的分析, 并针对当前的不利影响提出缓解二者矛盾关系的对策建议。

关键词：税会分离,会计信息,会计制度

参考文献

[1]韩秀丽.基于会计计量视角下探讨环境会计在我国的发展[J].法制博览, 2016 (16) .

[2]刘语卓, 王媛.煤炭行业环境会计信息披露实证研究[J].技术与创新管理, 2016 (03) .

[3]石蕾.高校会计信息披露完善策略研究[J].商, 2015 (43) .

[4]韩三勋, 许军.新会计准则与会计信息披露[J].经营管理者, 2014 (12) .