会计核算的基础工作

会计核算的基础工作（精选11篇）

会计核算的基础工作 第1篇

一、加强会计核算基础工作的重要意义

改革开放以来, 我国稳步实现了由计划经济向市场经济的全面转型, 经济取得了高速增长, 综合国力全面提高, 人民生活水平普遍改善, 取得了举世瞩目的成就。然而, 经济的高速发展, 离不开经济管理工作, 而会计工作是经济管理工作的重要基础。因而, 会计工作质量的好坏, 直接影响经济管理工作, 进而影响经济的发展。真实的会计信息、健全的会计基础工作、规范的会计工作秩序, 不仅是做好会计工作、提高会计服务水平的基本环节, 也是加强和改善政府宏观调控, 维护良好的财经秩序, 促进经济健康顺利发展的重要保证。加强会计基础工作是改善经营治理, 加强宏观调控和维护市场经济秩序的需要。会计工作是一项重要的经济治理工作, 而会计基础工作又是会计工作的基本环节。在实际工作中, 会计行为的规范和会计资料的质量, 完全取决于会计基础工作。而会计基础工作的好坏, 不单纯是单位内部事务, 它已经影响到会计资料使用者及时知悉了解和有效利用会计资料的合法权益;影响到会计资料在加强宏观调控、改善经营治理、防范经营风险等方面功能作用的发挥;影响到利益相关者的利益分配和社会资源的合理配置, 进而影响到整个社会经济秩序的顺利运行。

因此, 加强会计基础工作, 保证其提供的会计资料真实、完整, 能为各利益关系者普遍认同和接受, 这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。加强会计基础工作, 规范会计工作秩序, 对巩固和完善社会主义市场经济体制是非常紧迫和必要的, 而且意义重大。

二、目前企事业单位会计核算基础工作中存在的问题

近年来, 我国十分重视会计基础工作, 制定了一系列规章、制度, 用以规范会计基础工作。与此同时, 通过加强会计人员职业道德教育和业务培训等措施不断提高广大会计人员的基本业务技能, 促进会计基础工作的改善和提高。但是, 会计基础工作还存在着很多薄弱环节, 主要表现在以下几方面:

1. 对会计基础工作缺乏足够的认识, 法律意识淡薄

有的单位负责人对会计基础工作重视不够, 认为会计基础工作抓不抓无所谓, 会计工作就是收收支支, 不重视自身财经法律知识的学习, 法律意识淡薄, 不能做到与时俱进, 直接影响、限制了会计工作质量和财务管理水平的提高。有的单位财务负责人和会计人员无视财经结算纪律, 记账随意, 财产不实, 数据失真;有的甚至任意伪造、变造虚假会计凭证、账簿及报表;有的为谋取私利, 偷逃税款, 不择手段, 弄虚作假, 篡改账目或私设“小金库”等, 这些行为严重扰乱了正常的社会经济秩序, 造成严重的经济损失。

2. 原始凭证不合规、不合法, 记账凭证填制不准确、不完整

(1) 有的原始凭证要素填写不完整、不规范。部分单位财务人员在实际进行财务处理时, 要素填写不全的原始凭证并未全部审核退还, 而是有相当部分已作为记账凭证的依据。有的原始凭证不合法、无效。有的结算单位提供的税务发票为过期发票、假发票或者套用其他单位的发票, 有的行政事业单位提供的非税票据已明确说明只能用于往来结算, 而违规作为费用单据列支, 甚至还有部分单位直接用一些白条和对方销货单直接列支。以上情况一方面逃避了税务部门的监督, 另一方面虚列了支出, 扰乱了会计经济秩序, 严重影响了会计信息质量。

(2) 记账凭证填制不准确、不完整。有的单位随意填制会计记账凭证。在实际工作中, 有的单位财务人员不认真审核和填制会计记账凭证, 随意性很大, 如在缺乏原始凭证的情况下, 编制转账凭证, 缺乏原始依据。有的单位错误使用会计科目。有些会计人员怕麻烦, 在处理具体业务时, 不按照实际业务内容正确列支会计科目, 而是图省事, 大量使用“其他”、“管理费”等科目, 导致会计信息不能真实反映业务内容。

(3) 记账凭证内容不完整。有部分单位记账凭证摘要填写过于简单;不能说明经济业务的具体情况, 有的不注明所附原始凭证张数;稽核、制证、记账、出纳等的签章由一人代签, 有的根本就不填写。

3. 会计工作缺乏监督

内部监督机构不健全, 内部审计人员的素质普遍较低, 或者内审岗位由会计人员兼任, 造成内审岗位成摆设、内部审计制度难落实, 致使少数会计人员违反会计职业道德, 参与违法违纪活动, 或者为违法违纪行为出谋划策。

4. 会计人员任用比较随意, 后续教育效果欠佳

对会计人员的任用比较随意, 既不组织上岗培训, 也不进行后续教育, 使得很多单位的会计人员事实上不具备从业资格。会计人员往往只按企业领导的要求办事, 不能有效地按国家财会法规、财经制度独立进行会计监督。会计无证上岗的中小企业较多, 甚至在一些大的企业, 也存在不按规定设置总会计师、不按规定设置会计工作岗位等问题。有些地方的后续教育程序化, 学不学、学好学坏都一样, 只要报名参加均能合格, 劳财伤民, 效果得不到保证。

三、加强会计基础工作的几点建议

1. 加强会计队伍建设, 普及财经法律知识

随着市场经济的发展和会计改革的不断深入, 我国必须改变会计人员的素质与经济发展不相适应的弊端。应采取多种形式, 对会计人员训练多项内容, 培养其多方面的能力。本着学以致用、保证质量、循序渐进的原则, 有重点、有步骤、有计划地开展会计人员培训工作, 促进会计队伍专业结构和知识结构的改善, 促进会计人员理财观念的转变。加强会计人员的职业道德教育, 努力提高财会人员素质, 同时要加强单位负责人财经法律知识的学习。

2. 规范单位会计行为, 完善会计基础工作程序

第一, 设计科学、严格的凭证审核制度。规范使用原始凭证, 严格原始凭证取得的合法性、真实性及完整性, 并完善报批制度。第二, 设置合理的会计系统制度, 明确会计基础工作处理程序, 实现会计岗位责任制, 充分发挥会计的监督职能。第三, 建立规范的会计控制原则, 保证会计岗位之间权责分明, 达到相互制约、相互协调, 防止和纠正错弊的目的。第四, 严格会计人员上岗制度, 对上岗人员进行定期综合考评, 对考评不合格的应进行轮岗或换岗, 以激发会计人员自我提高、自我完善的自觉性。

3. 健全会计控制制度、完善会计监督力度

目前我国已逐渐步入以法治国的轨道, 在完善会计法规体系的同时, 相关部门必须加大执法力度, 做到有法必依, 执法必严, 保障会计人员依法行使职权和维护各单位的合法权益, 推进会计工作步入法制轨道。要不断完善会计监督机制, 督促会计部门健全内部控制制度。各级财政部门和业务主管部门应当切实履行管理和监督指导的职能, 应重视建立内部会计控制制度、规范会计基础工作, 建立有效的内部会计管理制度, 保证会计行为有章可循, 对各单位的会计人员任用情况进行监督, 杜绝无证上岗现象。对会计工作, 特别是会计基础工作定期进行检查和指导, 及时发现问题, 及时纠正, 并实行事后监督。

4. 加强财会人员培训, 努力提高会计人员整体素质

加强会计人员业务学习、培训和考核, 不断提高他们的业务水平。财政部门在认真按照财政部《会计继续教育暂行规定》的内容与形式组织培训时, 应更注重培训的实用性, 如对不同层次的会计人员采取不同的培训方式, 针对各单位普遍存在问题采取专项培训等以提高会计人员政治素质、业务能力、职业道德水平, 使其知识和技能不断得到更新、补充、拓展和提高。

会计人员作为会计工作的主要承担者, 其道德水平的优劣、业务素质的高低, 直接影响着单位会计工作的开展。因此, 会计基础工作是会计人员从事会计工作最直接的对象。加强会计基础工作, 督促会计人员从会计工作最基本的环节抓起, 不断改进和加强会计工作、提高会计工作水平, 对提高会计人员业务素质起直接作用。会计人员不仅要有良好的业务素质, 还应有较强的政策观念和职业道德, 既要有较强的事业心, 又要有高度的责任感, 做好本职工作, 不断提高会计工作水平。

摘要：会计核算基础工作是规范会计工作秩序、提供真实会计信息、维护社会经济正常运行的基础, 因此, 对会计核算基础工作进行规范十分重要。只有认识到会计核算基础工作的重要性, 扎扎实实地做好此项工作, 才能提供真实、有效、完整的会计信息, 不断提高单位的会计管理水平。

关键词：会计核算,基础工作,重要性,问题,建议

参考文献

[1]颜秀文.浅论会计核算基础工作规范[J].经济研究导刊2008 (13)

重视和加强会计核算基础工作 第2篇

3、群众参与监督要充分，业务监督要及时。群众监督关键是要抓好民主理财小组成员，要由群众推选，并要由村民代表会议或村民大会选举通过，报乡镇政府备案。民主理财小组除参加村集体财务收支预决算会议外，一般每季度或半年召开一次民主理财会，对村内所有收支凭证进行集体审核，张榜公布，接受群众评议，对发现的问题和群众提出的疑问，进行转项核查处理。

业务监督，就是业务主管部门对村级财务管理、会计核算的指导和监督。乡镇政府（农经站或财政所）工作的重点应放在财务管理辅导，各项规章制度的落实，把规范村级账薄、凭证和会计档案作为财务会计检查或审计的一项内容。同时，上级主管部门要对专职或兼职农村财务审核人员进行资格培训，以保障村级财务审计人员政策水平和业务素质的提高，确保村级财务审计工作的有效开展。对通过村级财务审计中发现的问题，审计人员可以提请乡镇政府或区委、区政府对侵害集体资产的行为进行必要的行政处分或经济处罚。

4、财务公开要经常化、制度化。从当前的实际情况看，推行财务公开，关键要抓好两个方面：一是财务公开可心度要高。如果村级财务混乱不清，是难以向群众公开的。因而在公开前，要结合农村基层组织建设和村务公开工作，集中人力，全面、彻底地清理整顿村级财务，对查证落实的问题，要及时做出处理，组织好回收欠款和兑现退赔工作。特别对群众普遍关注的集体资产、财产要弄清来龙去脉，给群众一个明白的交待。二是财务公开要一目了然。财务公开是给群众看的，凡是群众关心的事都应详细列出，力求及时、真实、具体，对一些群众关注的情况：如干部报酬、非生产性开支、集体资产使用情况等，要作详细说明。而且村级的预决算执行情况要在年初和年末分两次公开，如执行过程中有较大变动的，要具体说明原因，让群众能开得明白，听得清楚。公开场合要选择在人流比较集中的固定场所，必要时再利用会议或广播进行补充。

论会计核算基础规范工作 第3篇

一、会计核算基础工作存在的问题

（一）会计凭证填制不规范

1、原始凭证：原始凭证是记录经济业务、明确经济责任具有法律依据的重要书面证明，其内容必须具备：凭证名称；填制日期；填制单位名称；填制人姓名；相关责任人员的签章；接受单位名称；经济业务内容；数量 、单价和金额。但有的单位存在对购买实物的原始凭证没有验收人员签字确认的验收单；原始凭证摘要内容不全；经济责任手续不全；经上级有关部门批准的经济业务如外出考察、培训学习等，在报销时没有将批准报告或文件作为附件等现状。

2、记帐凭证：记帐凭证是单位对原始凭证进行整理，记录有关会计科目、借贷方向和业务金额的书面证明。其内容必须具备：填制日期；凭证编号；内容摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人签章。检查中发现，有的单位存在会计科目设置不合理；记帐凭证无稽核人员签章；记帐凭证随意结转，不附任何原始凭证等现状。

（二）会计帐薄使用不规范

会计帐薄是全面、连续和系统的记录经济业务事项的会计文件，其记录的正确性关系着对各种财产、债权债务和产权管理的安全。但有的单位不设银行日记帐，用银行对帐单代替日记帐；启用会计帐薄时，未在帐薄封面上写明单位名称和帐薄名称；在帐薄扉页上未附启用表，不作任何记录；未按规定对会计帐薄粘贴印花税票；现金日记帐未按规定逐笔逐日记录，未逐日结出金额；帐页结转不做任何标志，在次页第一行直接记入新的经济业务等现状。

（三）财务会计报告编制不规范

财务会计报告是单位向国家有关部门及投资者等提供财务状况和经营成果的书面文件。其内容包括：会计报表、附注及财务情况说明。有的单位在对外报送报表时无附注说明；封面签章不规范；重大会计政策变更不作任何说明等现状。

（四）会计档案不规范

会计档案是对外最重要的档案，其内容包括：会计凭证；会计帐薄；财务会计报告和其他会计资料。表现在原始凭证粘贴不规则；凭证装订人未在装订线骑缝处签章；会计帐页未及时打印装订；会计资料散乱、丢失等现状。

二、会计核算工作存在问题的原因分析

（一）思想认识不到位

有的单位领导在思想认识上对会计核算工作不重视，对财务部门在企业经营管理中的作用认识不够。一切工作都是领导说了算，财会人员不能充分发挥会计职能，有的财会人员不重视学习财务制度和提高业务水平，导致会计核算工作不规范。

（二）业务知识有待提高

有的会计人员虽然有一定的业务水平，但长期忽视学习新的业务知识和会计法规，没有学习的自觉性，对新出台的会计制度及核算要求不了解，不认真执行制度，造成会计核算基础不规范。

（三）会计环境有待净化

目前，社会上存在着一些不正之风，侵蚀着财会人员，以单位小集体利益为标准进行会计核算工作，有的财会人员缺失应有的职业道德，讲人情，不能自觉抵制不正之风，造成会计核算工作不能如实反映企业的实际经营情况，导致会计核算工作不规范。

（四）监督检查力度不够

主管部门或上级财会部门对基层单位的财务监督检查力度不够，导致有些基层单位的会计核算长期处于无人监督、检查，财务制度形同虚设，无人过问等现状。

三、会计核算工作规范的思路和方法

（一）加強单位负责人对会计法律法规的学习，提高对会计核算基础工作重要性的认识，形成良好的会计环境

单位负责人要充分认识财会工作的重要性，进一步增强依法理财和科学理财意识，强化对财务工作的领导，积极支持财务人员履行工作职责，模范遵守财经纪律；切实采取措施在财务人员培训、课题研究、信息化建设等方面给予资金保障和重点支持，不断改善财务管理工作条件与技术手段，为财务工作的开展创造良好的环境。

（二）加强会计人员队伍建设，强化思想业务培训，打牢交通企业财务管理的制度基础

1、加强财会队伍建设。加强交通企业财会人才的培养，做好财务人才库的建设，注重梯队建设，采取轮岗、挂职锻炼等方式，加强对财务部门负责人和业务骨干的培养，使他们在财会工作中发挥领导和带头作用，逐步建立一支政治可靠、业务精良、廉洁奉公、结构合理的财会队伍。

2、强化财务人员的培训。以财务管理的新理念、新制度、新方法对财务人员进行培训，加强对财会人员的职业道德和相关业务知识的培训，搭建交流平台，全面提升财会人员的专业技能和综合素质。

3、强化制度建设。结合本系统、本单位的实际情况，严密制度设计，以规范财务管理行为主线，建立健全覆盖资金筹集、预算编制、预算执行、资产管理、审计监督在内的一体化制度制度框架体系，实现按制度办事的良好环境。

（三）加强审计监督工作，充分发挥审计的职能和作用

强化内部审计工作，以风险为导向，注重提示风险和化解风险，及时查找会计核算薄弱环节和管理漏洞，分析原因，提出建议，在揭示违法违纪问题的同时，积极从规范管理、完善制度、强化落实的层面提出具有针对性和可操作性的审计建议，促进内部管理和内控制度的建立健全和有效执行，促进交通运输企业会计核算工作水平的提高。

参考文献：

[1]重庆市财政局.重庆市会计基础工作实施细则.

会计核算的基础工作 第4篇

一、会计基础工作的范畴

会计基础工作是对会计核算和会计管理服务的基础性工作的统称, 是会计工作和财政经济工作的基本环节。总体来说, 会计基础工作主要包括8个方面:第一, 对于会计凭证的格式设计、填制、审核、保管、传递等;第二, 依据实际发生的经济业务事项而进行的会计核算;第三, 会计账簿的设置、格式、登记、结账、核对等;第四, 会计报表的种类设置、格式设计、审核和编制要求等;第五, 会计电算化的软、硬件要求;第六, 会计机构和会计人员的配备及管理要求;第七, 会计档案归档要求;第八, 会计监督的基本程序及要求、会计岗位责任制的建立和职责分工、单位内部会计管理制度等等。

二、会计基础工作规范化的意义

会计基础工作不仅仅是经济管理工作的重要基石, 而且是会计工作的根本环节。在我国会计基础工作备受重视, 国家也制定了一系列相应规章、制度来规范会计基础工作, 1996年我国制定并实行了《会计基础工作规范》;同时通过不断加强在职会计人员培训等措施, 切实提高广大会计从业人员的基本业务技能, 促进了会计基础工作的提高和改善。

三、会计核算中心内部会计基础工作规范的必要性

我局会计核算中心负责管理全局财政性资金的收付, 负责局属75家事业单位财务核算工作。每年处理业务9万余笔, 装订凭证700余册, 账簿100余本, 会计报表1500余份。具有工作业务量大、基础工作繁重、精细化程度要求高的特点, 提高会计基础工作规范化、标准化、制度化显得尤为关键。

1. 加强会计核算中心内部会计基础工作规范有利于执行财务标准制度和维护财经纪律。

首先, 《会计基础工作规范》从审核原始凭证到建设会计档案, 都将会计监督贯穿于经济活动的全部过程中, 可以有效地防止和避免各种违纪违法现象的发生。其次, 《会计基础工作规范》对会计机构的设置和会计从业人员的任命提出了具体而明确的要求, 对会计主管、会计和出纳的业务分工和相互制约关系也作了具体而详细的规定, 这些详细而具体的规定可以从组织上保证有专门的机构和人员来履行会计的监督职能。

2. 加强会计核算中心内部会计基础工作规范有利于加强财务管理和提高经费的使用效益。

通过会计工作能对各项经费做出准确、及时的反映和有效的控制, 通过会计工作所提供的各种信息, 既可反映了财务收支活动、预算的执行情况, 又可以为管理者提供决策的依据。为了充分发挥会计信息的作用, 不得不依赖于规范的会计基础工作。《会计基础工作规范》中对原始凭证的要素内容、报表的编制要求、审批手续、会计账簿的登记及其他特殊情况都做了详细规定, 而且对各级的资金状况、经费情况、预算执行情况等也作了具体的会计分析要求, 同时对存在的问题和原因提出改进措施。这些条目为进一步加强经费管理和提高经费效益采取措施, 提供了正确决策的各种依据。

3. 加强会计核算中心内部会计基础工作规范有利于保证会计工作的质量, 提高工作效率。

《会计基础工作规范》中针对各级会计基础工作中比较薄弱的环节, 比如登记会计账簿、编制会计报表、填制会计凭证等作出了明确的规定, 以上环节虽然是会计最基础的工作, 但却是最容易出现不规范甚至混乱的环节。通过《会计基础工作规范》中明确的规定, 将有助于会计人员正确掌握工作要求, 从而保证了会计工作质量, 提高会计工作的效率。

四、会计核算中心如何做好会计基础工作

根据会计核算中心的独特性并结合本人实际的工作经验, 为了改善和提高会计基础工作水平, 就怎样做好会计基础工作提出以下建议:

1.

扎实学习《会计基础工作规范》和《会计法》中的基础理论知识, 熟悉和掌握《会计基础工作规范》和《会计法》中的法律、法规, 为切实做好会计基础工作提供有力的知识保障。

2. 明确职务分工。

第一, 对单位各项物资和财产都要指定专门人员负责管理, 对单位任何一项经济业务或其中心环节都必须由两名人员以上或按照规定的权限和程序分别处理, 职能人员之间的工作交接要有明确而详细的交接手续等。第二, 明确划分单位各级领导职能部门、人员之间的责任与权利, 保障各个环节之间的协调平衡、以便提高工作效率, 正确传递工作中的各项经济信息;对核准、检验、复核、填制凭证等都必须明确由专门人员分别负责, 非授权者不能随便参与。

3. 贯彻落实好各项财务规章制度, 确保行之有章。

随着单位管理工作的需要, 核算中心部门制定出了各种财务规章和制度, 并不断地更新或完善, 如财务收支审批制度、资金管理制度、财务管理的若干规定、内部牵制制度等等, 这些制度的制定同时对会计基础工作也作出了明确的要求, 使单位的会计工作逐步实现制度化和规范化。加强会计基础工作首先就是要加强对各项财务规章制度的执行力度, 把各种财务规章制度切实落到实处。

4. 抓重点内容, 以点带面细化管理。

从本人实际工作经验看, 会计凭证、会计账簿、会计报表是会计基础工作中最重要的三个方面, 也是基础工作好坏的外在体现。我认为应细化规范的内容, 有可操作性, 让会计人员易于掌握, 具体建议如下:

(1) 会计凭证在实际工作中的要求。第一条会计和出纳记账后打印出来的记账凭证、会计给出纳开出的付款通知单、出纳给会计开出的收款通知单上面制单人签字完成后, 必须有审核人员复核后, 才能交给对方做账务处理。出纳人员开出的支票存根上单位主管、会计的印章要填写齐全, 同时开出的每张支票收款人、金额、用途、日期缺一不可。记账凭证、收付款通知单附件张数经过仔细清点原始凭证后准确填写。记账凭证摘要能够准确、完整的表达此经济业务事项, 不应过于简单。

第二条原始凭证要素 (含自制原始凭证) 法人或单位负责人、验收人、经手人签字齐全。有财务负责人的单位, 必须经过财务负责人签字后方可进行报销业务。购买实物商品的原始凭证要有购买人以外的第三人签字, 购买零星商品种类较多的要附有盖有发票单位章的明细单。

第三条对于装订好的记账凭证, 要按时间顺序排序。凭证内的金属物必须摘除。对大的原始发票或附件要整齐折叠, 折叠方法靠上靠左对齐, 大小以记账凭证为限, 较小的定额票据或附件要用专用报销单整齐粘贴, 所有单据保持数字完整, 保持原始凭证原貌。报销业务结束后, 要在原始凭证上加盖付讫章。

第四条会计凭证一般每月装订一次, 当月发生业务较少, 不能装订成单册的, 可以累计多月进行装订, 封面上注明年度、月份、起讫日期、编号和起止号码、年度序号, 并在装订线封签处加盖装订人的印章, 装订凭证厚度一般在1.5-3.0厘米之间, 装订要牢固, 美观大方。

(2) 会计账簿在实际工作中的要求。第一条核算中心年度结束, 出具年终结算后, 会计将打印上年度会计账簿。

第二条账簿装订采用靠上靠左对齐、保证装订牢固、美观大方。账簿封面标明单位名称、账簿名称, 账页数、账簿日期填写完整。记账、复核、主管印章齐全。账簿脊背处账簿名称、日期填写完整、准确。账簿使用登记表使用信息填写齐全、完整, 不漏项。贴帖印花税票、印花税注销戳记齐全。公章、名章加盖齐全。

第三条账簿目录表科目代码对应的总账科目、明细科目设置合理、规范、准确完整。要求设置到预算科目, 例如:商品和服务支出的下一级科目办公费。装订的账簿要连续打印, 按页次顺序连续登记, 不隔页、缺页。账簿内页码清晰, 在右下角用黑色笔标明、目录与账簿内相应科目页码一致。

第四条账簿内单位名称、账套号 (核算中心内部对各单位设置的编码) 、科目名称、日期填写完整。摘要栏所记录经济业务内容应简洁、准确、完整表达经济业务事项。

(3) 会计报表在实际工作中的要求。第一条报表首先要求装订牢固、整洁、美观。表皮项目填写完整、印章、签字齐全。

第二条报表数据与账务数据一致、计算正确、内容完整。

第三条每各年度、季度会计人员出具企业的往来业务报表, 每笔往来业务要求有备注, 反映该往来业务的缘由。

第四条每各年度、季度末要求会计人员对分管单位做出报表分析, 要求分析能够反映出单位的财务状况和单位经营状况。

5. 强化对会计基础工作的监督。

由于会计工作涉及的面比较广, 会计工作的政策性又比较强, 而且会计工作业务内容错综复杂, 会计手段灵活多样, 会计人员素质千差万别, 因此加强对会计基础工作的监督保证会计基础工作质量的重要手段之一。一方面可以由单位组成检查小组, 定期对会计基础工作进行例行检查, 另一方面也可以由上级主管部门委派审计部门来执行检查。这种由会计人员组成的相互检查、相互学习, 可以不断提高会计人员自身的业务水平, 提高会计基础工作的质量水平。

6. 增加会计人员参与经营管理的机会, 培养高素质会计工作者。

会计基础工作在一个单位的经济发展和经营管理过程中发挥的作用是举足轻重的, 而且是有目共睹的。会计基础工作内容会随着市场经济的发展和时代的进步而不断地完善和更新, 因而对会计人员的素质及专业知识的要求也在不断提高。此外, 增加会计人员参与经营管理的机会, 培养高素质会计工作者, 也是做好会计基础工作的一项重要举措。

7. 相关部门要通力合作, 搞好协调。

光靠财务部门的自身力量来规范会计基础工作是远远不够的, 相关部门与财务部门的积极配合是必不可少的。各部门都要牢固树立大局意识, 不仅要明确各自的业务分工范围, 按照职责去抓落实, 并要做到事有章程、行有规约、评有标准、控有范围、奖有规定、罚有依据。在单位这个整体中, 各个相关部门应通力合作, 搞好协调。

以上是本人结合实际工作经验, 浅谈的在核算中心内部对会计基础工作的要求。随着改革开放的深入和社会主义市场经济的发展, 许多单位都已经认识到会计基础工作的重要性。只有各部门认真履行职责, 采取有力措施, 不断地加强和改善会计基础工作, 才能切实提高会计工作水平, 为社会各部门提供准确的会计信息, 推动社会经济的发展。

参考文献

[1].雷永泉.浅谈现代企业如何做好会计基础管理工作.财经界 (学术版) , 2010 (11)

[2].如何做好会计基础工作.山西商报, 2009.10.22

[3].刘卫华, 周丽娟, 宋华东.加强会计基础工作规范化管理的思考.

会计核算的基础工作 第5篇

一、总体性要求

1、客观性原则

2、可比性原则

3、一贯性原则

二、会计信息质量要求

1、相关性原则

2、及时性原则

3、明晰性原则

三、会计要素确定、计量方面的要求

1、权责发生制原则

2、配比原则

3、历史成本原则

4、划分收益性支出和资本性支出的原则

四、会计修订性惯例的要求

1、谨慎性原则

2、重要性原则参考资料：/=%3A%2F%2%2%2F070717%2F16575237.html/070717/16575237.html/A1、客观性原则

2、可比性

3、相关性原则

4、及时性原则

5、谨慎性原则

高校会计核算基础存在的问题与对策 第6篇

关键词：高校会计核算 收付实现制度的深化 债权核算环节的应用 设计方案

目前来说，我国高校的预算会计系统依旧是不完善的，不能实现其收付实现制度的健全，不能促进其现金活动的有效管理，其会计制度核算模式具备操作简单的优点，有利于日常预算工作的有效展开，为了促进我国高校的会计工作的顺利开展，我们要进行高校会计核算系统的健全，以满足实际教育教学活动的需要。

一、高校会计核算基础环节中存在的弊端

我国高校的教育事业资金来源很大程度上来自于政府的拨款。由于高校自身的性质，其支出项目环节是比较简单的，其高校收支规模变动情况不明显。经济的发展，推动了市场经济体制的健全，教育事业也在不断深化，社会对于高校的内部会计管理有了更高的要求。为了促进我国教育事业的稳定运行，我们要进行企业的现付实现制度的健全，促进其核算模式的更新，以应对高校会计工作的需要，促进高校的会计管理模式的深化，以突破传统的会计核算模式的局限性，促进其高校改革事业的稳定运行。

1、我国高校的资产核算基础依然是不健全的，不利于高校日常工作的稳定开展，高校内部的收付实现制度是不健全的，不能实现对学校内部业务的各个环节的有效协调，不能促进其核算内容的深化，从而不利于其资产的有效控制。其核算管理模式具备一定的局限性，对于一些债权资产不能实现有效的登记入账，比如一些尚未发生的但已经具备入账标准的资产活动。这一定程度上促进了高校的债务管理模式的落后，不能实现对会计核算系统的更新，从而不利于高校的日常教育教学活动的稳定展开，不能实现对相关财务行为的有效反映，不利于保证高校资产信息的真实性、高校的会计核算体系是不健全的，不能实现其对负债核算问题的有效深入，不能实现对其负债信息的有效管理。在实际高校收入来源中，大部分的收入来源来自于政府的拨款。实现对银行借款行为的应用。在此过程中，学习应该把预提利息环节记录到其费用支出系统当中去。在实际生活中，有的高校的债务核算模式的應用，仅是对当年的实际支出情况的列支，不能实现其债务量环节的有效控制，不利于其负债核算系统的健全。

2、高校的会计核算系统并不健全，其对收付实现制度的应用，也存在一定程度的形式化。其高校的财务报表环节不是实现有效的控制，不能对高校的相关资资本性支出项目的有效管理，不能实现对高校费用的有效摊销，导致了高校的会计资金业务的不稳定运行，不能实现其收益性环节和资本性支出环节的有效协调，不利于对其资产信息系统的健全，不能实现其资产管理模式的更新，不利于其内部会计监督体系的健全。在高校会计核算基础中，规定只有在用现金来清偿实际负债时，才会对其进行确认；这种制度没有从根本上考虑未来的承诺，也没有做出相应的担保或其他保障，导致这种制度在实施中就形成了隐形负债，最常见的就是高校商业银行的贷款，在高校的负债体现不明显，另外还有工程未付款以及校内集资等。

二、高校会计核算基础环节的优化

为了促进高校会计核算基础环节的深化，我们要进行债权资产核算账面管理的深化，促进其债权资产核算系统的健全，促进其会计核算业务的稳定开展，促进其会计活动内部各个环节的有效协调，进行债权资产数额的有效控制，促进其会计核算模式的更新，通过对相关活动的会计规范，促进其内部会计控制系统的健全，以满足高校的日常工作的展开。对于高校在业务往来中产生的负债，应该及时根据入账的固定资产数和已付工程款的差额进入到“应付账款”中。例如，对于高校在基建业务中欠付的工程款，就可以在工程完工或建筑达到了预计可使用的状态时，根据有关资料预估造价转为固定资产和固定基金，并计入到“应付账款——应付工程款”项目中，并按照债权发生核算基础分期提取利息支出，应该在报表中予以披露。高校固定资产核算环节也是高校相关业务活动稳定运作的重要条件，因此我们要进行高校的固定资产环节的有效控制，促进其购置成本费用的提升，以保证其会计核算体系的健全，促进其学校的日常工作的展开。

三、结语

为了促进高校会计事业的稳定运行，我们要进行高校内部会计基础系统内部环节的有效协调，促进其会计管理工作模式的更新，以满足市场经济的发展需求，进一步提高高校的教育教学竞争力，促进我国的教学事业的可持续发展。

参考文献：

[1]粟小聪.关于事业单位会计核算引入权责发生制的思考[J].商业经济，2008，（12）：22-24

[2]岳红梅.权责发生制在高校会计核算中的应用分析[J].财务与金融，2009，（02）：111-113

会计核算的基础工作 第7篇

一、对各类原始凭证真实进行检查

会计人员核算经济业务时, 拿到经办人提供的原始单据时, 要进行严格审核, 从源头上杜绝会计信息失真问题的发生。一是要根据集团在生产经营过程中的经济业务以及预算执行情况, 及时地检查经济内容、金额是否真实以及是否符合相关规定要求, 是否符合经济业务的实际情况和有关合同规定, 不能存在虚假交易;二是认真甄别发票的真伪。机打发票假的较少, 但要对发票的颜色及字体进行辨别, 假发票颜色及字体和真发票存在差异, 仔细辨别是能够发现的。定额发票容易混用假发票, 首先假发票密码涂层多很难刮开, 而且连号假发票的密码都是一样的, 真发票既使是连号的密码也不相同。其次查看地域代码是否虚假, 例如发票的地域代码是济南的 (应为3701) 而发票章为3702或者3703等则可以断定为假发票。再次查看行业代码是否虚假, 例如发票的盖章是商业企业, 而发票代码说明是服务业所用则可以断定为假发票。发票流向不对也是假发票, 如某超市领用的发票, 发票专用章盖得是宾馆即是假发票;三是避免出现错开发票的现象。避免将国、地税发票混淆, 涉及到某些业务的销售方自身难以开具发票时诸如类似于修理汽车的费用应使用修理修配业发票, 如果使用商业销售发票则此发票不合法, 购买办公用品应使用商品销售发票, 若使用地税服务发票等则此发票不合法;四是全面检查是否存在着已经作废的发票。由于发票会根据一定的时间限制更换相应的版本, 为了避免已经过期难以作为原始凭证的发票的出现, 应该重点注明发票的具体使用时间, 特别是在开具发票时应该注意这一点;五是根据国家税务总局2011年第7号公告, 对发票专用章的字体、格式、形状及使用等做了具体要求, 自2012年1月1日起各单位必须启用新的发票专用章, 并且不能使用财务专用章代替发票专用章。

二、对原始凭证的准确、完整性进行检查

在对原始凭证进行检查过程中, 应该重点针对凭证名称、时间、凭证的签发单位、签发人、经办人、受理业务单位、受理业务的具体内容、受理对象的具体单位金额、数量以及总额等几方面进行核查。在我们日常会计工作中经常有发票单位的抬头不填或不是本单位, 数量、单价不填或与金额不符, 无填票人等现象, 会计人员特别要注意凡是填有大写和小写金额的发票大小写金额必须相符。对于除本单位以外的所有发票必须盖有财务章或发票专用章, 这也是开具发票的基本要求, 虽然有的发票有印章但是由于印章无法识别具体的填制单位, 这也不能作为原始凭证。而且根据相关的要求, 坚决不能对原始凭证进行随意修改, 存在出具错误的情况时应该修改或者是重新出具发票, 并加盖所有证明印章, 金额出现错误的发票必须重新开发票。在发票背面同时具备经办人、验收入以及单位业务主管多人签名, 必须注明发票的详细经济用途。报销单上由报销人、财务主管和单位领导签字。如果开具的发票并没有注明所购买物品的详细情况, 则应该附上等值的物品明细表, 开同时附加验收证明与领用单作为相应的证明。对于涉及到材料配件、使用工具、办公消耗品等业务时, 必须具有收料单或领料单以便于核实具体用途。劳保用品的发放必须具有领用人员的详细签名。对于具有主管部门批准的经济活动, 必须将批准文件作为相关的原始凭证的附件。在办理涉及到类似于设备大修或者是大宗项目的投资情况时, 应该准备齐全的验收纪要、设备维修验收交接单、施工决算、发票等与大修结算有联系的各类文件资料, 对于涉及到投资规模较大的土建类或者是大型投资类的情况, 必须具有审计部门或者是公司审计查证部门的相关处理意见作为必要的凭证。票据管理要符合有关规定, 银行承兑汇票背书要连续, 转账支票背书转让时要复印正反两面做为记账凭证的依据。

经过审核, 对于真实、合法、合理的原始凭证, 可以做为填制会计凭证的原始依据;如果出现虚假、违法、违规以及擅自制造或者是修改原始凭证的违法情况, 会计管理工作人员应该不予受理, 对于违反原有预算计划或者是成本费用支出超出规模的情况, 同样应该拒绝受理。

三、记账凭证编制应注意的问题

在对原始凭证进行一系列的审核后, 确保无误的原始凭证就可以将其作为编制记账凭证, 此时会计管理工作人员则应当根据已经通过审核的原始凭证, 对凭证中的各类经济活动进行必要的确认、归类以及统计后, 并最终确定会计分录后需要添置的会计凭证。记账凭证中所涉及到的各种相关会计信息, 都是由原始凭证转换为记账凭证, 也就是将原有的各种有效的的经济信息转变为会计信息的阶段。

记账凭证主要包括银行的收付凭证、转账凭证、现金收付五类, 会计人员填制记账凭证时, 需要注意以下几个方面:一是凭证填制日期。在凭证填制日期上必须保证及时性, 对于涉及到现金收付款业务的各类相关凭证, 则应该根据要求按照办理收付现金的具体时间进行凭证的填写, 由于银行付款凭证通常情况下会根据付款凭证的具体填写时间进行填写, 而相应的收款凭证则会根据相应的账单或银行受理回执的戳记时间作为相应的标准, 而且对于涉及到月末结转的各类经济业务, 则是以月末最后一天作为填制时间标准。需要注意的是现金、银行必须做到日清月结。按照相关的编制规定, 凭证编号应该以凭证的具体类别作为依据, 按照顺序从“1”开始起, 直至月底, 在顺序质检部应该出现跳号的情况对于中间删除的有些凭证, 则可以将后续的编号前移, 在这一过程中必须保证凭证填制日期与凭证编号具有准确的一致性;二是摘要的填制。“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明, 要求经济业务摘要必须清楚、简明扼要, 购买多种物品应写明主要物品的名称;往来业务、借款和报销业务的摘要, 应具备对方单位名称或个人的所属部门及姓名;向银行提取现金需注明原因;收、支及利润的结转、费用预提摊销应注明期间。凭证摘要应做到使阅读的人通过摘要就能了解该项经济业务的性质特征、判断出会计分录的正确与否, 一般不必再去翻阅原始凭证或询问有关人员。会计人员尤其要注意所填制凭证的内容、金额及附件张数是否与所附原始凭证相一致, 防止原始凭证的遗失;三是记账凭证的审核。记账凭证填制完成后, 制证人员应将记账凭证及所附原始凭证交稽核人员进行审核, 稽核人员原则上应对记账凭证及所附原始凭证的全部内容进行审核, 审核无误后在记账凭证上签章, 并在账务处理软件中作出稽核标记, 发现记账凭证错误, 应退回制证人员重新填制。通过记账凭证的审核, 可以做到会计各岗位相互牵制、相互制约, 而且能够保证每一项会计事项由两个及以上人员处理。

四、编制账簿注意的方面

在会计核算中, 必须对所涉及的各类经济业务取得和填制会计凭证, 这主要是由于会计凭证种类繁多而且数量巨大, 而且每张凭证只是单独记录了个别经济业务资料, 难以形成全面、连续、系统地经济活动记录, 而且凭证所反映和监督只是单位在某项业务以及某段时间内的业务活动情况, 这就为日后查阅带来困难。因此, 为了给经济管理提供系统的会计核算资料, 各单位都必须在凭证的基础上设置和运用登记账簿的方法, 把分散在会计凭证上的大量核算资料, 加以集中和归类整理, 生成有用的会计信息, 从而为编制会计报表、进行会计分析以及审计提供主要依据。编制账簿注意的方面:一是要根据设置以及记录的各种账簿, 保证会计信息记录以及储存的安全性。按照会计凭证中的相关内容, 将各类经济业务全部记录到相应的账簿之中, 可以对会计主体在一段时间内的各项活动进行全面的反应, 而且能够记录到所有有价值的会计信息;二是根据设置以及记录的各种账簿, 可以有效的对会计信息进行必要的分类汇总。账簿主要是由彼此联系的单独账户所构成的, 根据账簿中的具体记录, 不仅可以直接反映各类会计信息, 同时能够具体说明一段时间内的所有经济活动;此外也可以充分利用发生额以及余额计算, 为会计信息, 财务状况与经营成果进行准确真实的反映;三是根据设置以及记录的各种账簿, 可以对各类会计信息进行检查与审核, 账簿记录是会计凭证信息的进一步整理;四是根据设置以及记录的各种账簿, 能够编制以及输出所需要的各类会计信息。为了反映一定日期的财务状况及一定时期的经营成果, 应定期进行结账工作, 进行有关账簿之间的核对, 计算出本期发生额和余额, 据以编制会计报表, 向有关各方提供所需要的会计信息。根据《企业财务会计报告条例》规定, 企业 (包括公司) 编制和对外提供财务会计报告。财务会计报告包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

会计核算的基础工作 第8篇

关键词：政府会计,收付实现制,权责发生制,会计核算

为贯彻落实党的十八届三中全会精神,推进政府会计改革,构建统一、科学、规范的政府会计标准体系和权责发生制政府综合财务报告制度,财政部于2015年10月23日公布了《政府会计准则——基本准则》(财政部令第78号,简称《基本准则》),自2017年1月1日起施行。《基本准则》出台后,政府会计具体准则和政府会计制度预计将陆续出台。

根据《基本准则》的规定,政府会计实行收付实现制和权责发生制并存、预算会计要素与财务会计要素并存、政府决算报告和财务报告并存,政府会计具体准则和会计制度将就以上“并存”的具体实施予以规范。以上“并存”如何具体实现、会计科目如何设置、核算分录如何记录才能使财务会计与预算会计既适度分离又相互衔接,同时还能满足编制两种报告的需求,这是政府会计具体准则和会计制度需要解决的问题。

笔者在研读《基本准则》、《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》等一系列新文件的基础上,结合现行的《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》等准则制度,对如何解决上述问题进行了分析。

一、《基本准则》出台的背景

在《基本准则》出台之前,我国政府会计领域实行的是以收付实现制为核算基础的预算会计标准体系,主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计准则制度等。但是随着经济和社会的发展,预算会计标准体系已经难以满足新形势下的新需求,比如:不能如实反映政府资产的真实情况,不利于政府进行资产负债管理;没有科学的政府运行成本核算体系,不利于科学评价政府的运营绩效;缺乏统一、规范的政府会计标准体系,不能方便地进行报表合并及提供信息准确、完整的政府财务报告。而国际上一些发达国家都不同程度地进行了权责发生制政府会计改革,且取得了较好的效果。

党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的重要战略部署,2014年8月31日修订的《预算法》也对各级政府财政部门编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月,国务院批转了财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》(国发[2014]63号,简称《改革方案》),确立了政府会计改革的指导思想、总体目标、基本原则、主要任务、具体内容、配套措施、实施步骤和组织保障。《改革方案》提出,以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革,总体目标就是要构建统一、科学、规范的政府会计准则体系,包括制定政府会计基本准则、具体准则及应用指南和健全完善政府会计制度。《基本准则》作为统驭政府会计具体准则和政府会计制度的“顶层设计”和“概念框架”,就应运而生了。

二、《基本准则》的重大制度理论创新

《基本准则》是我国政府会计理论研究和改革成果的重要体现,其重大制度理论创新主要包括以下几方面:

1. 构建了双会计核算体系。

双会计核算体系指政府预算会计和财务会计并行的政府会计核算体系,该体系中政府预算会计和财务会计既适度分离又相互衔接。

2. 确立了“3+5要素”的会计核算模式。

《基本准则》中提出“预算收入、预算支出、预算结余”三个预算会计要素和“资产、负债、净资产、收入、费用”五个财务会计要素。

《基本准则》首次在政府会计体系中提出财务会计要素,其中“收入”、“费用”有别于现行预算会计中的收入和支出要素,这两个要素将用来反映政府会计主体的运行成本,科学评价政府资源管理能力和绩效。“资产”、“负债”两个要素,按照政府会计改革最新理论成果也有了新的定义。

3. 明确了资产和负债的计量属性及其应用原则。

《基本准则》提出了“历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额”五种资产计量属性和“历史成本、现值和公允价值”三种负债计量属性。《基本准则》强调了历史成本计量属性,即政府会计主体对资产和负债进行计量时,一般应当采用历史成本。采用其他计量属性的,应当保证所确定的金额能够持续、可靠计量。这样规定,既体现了资产、负债计量的前瞻性,也充分考虑了政府会计实务的现状。

4. 构建了双财务报告体系。

基于双会计核算体系,以收付实现制为基础的预算会计核算形成决算报告,以权责发生制为基础的财务会计核算形成财务报告。《基本准则》要求政府会计主体既编制决算报表,又编制财务报告,财务报告主要包括资产负债表、收入费用表、现金流量表及附注。

三、《基本准则》中双核算基础及“3+5要素”的会计核算模式解读

根据《基本准则》第一章第三条规定:“政府会计由预算会计和财务会计构成。预算会计实行收付实现制,国务院另有规定的,依照其规定。财务会计实行权责发生制。”政府会计将实行收付实现制和权责发生制双核算基础。

根据《基本准则》第三章第十八条和第四章第二十六条规定:“政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。”“政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。”政府会计的会计要素将包含“3+5要素”。

也就是说,政府会计实行收付实现制和权责发生制两种核算基础并存的报告体系、预算会计和财务会计两类会计要素并存的核算体系。

四、双核算基础及“3+5要素”的会计核算模式具体实现方案的设想

基于以上分析,笔者对双核算基础及“3+5要素”的会计核算模式进行了一些具体实现方案的设想,具体如下:

1. 政府预算会计要素和收付实现制核算基础下的科目设置及会计核算分录。

方案1:在预算会计中设置一个中间过渡科目,暂且命名为“预算执行”科目。同时,按照三个会计要素设置三类会计科目。在实际操作中,“预算收入”会计要素可能设置多个一级会计科目,同时设置表示资金来源及用途的二级、三级明细科目,如“预算收入——财政补助收入——基本支出补助”科目,“预算支出”会计要素也同样设置会计科目。为方便举例,假定本文案例中的业务涉及的会计科目分别为“预算收入——财政补助收入——基本支出补助”、“预算支出——财政补助支出——基本支出”、“预算结余——财政补助结余”等科目。

(1)假设A单位为政府会计主体,实际收到财政预算收入100000元时,会计分录如下:

(2)A单位实际发生支出50000元且实现付款时,会计分录如下:

(3)A单位期末结转预算收支时,会计分录如下:

“预算结余”科目的期末余额表示预算实际执行的收支结余,余额为贷方时表示实际收到的预算收入金额大于实际支付的预算支出金额,存在结余;余额为借方时表示实际支付的预算支出金额大于实际收到的预算收入金额,代表可能仍有部分预算拨款未到位。

“预算执行”科目的期末余额与“预算结余”科目的期末余额金额相等,方向相反。

方案1的优点:利用中间过渡科目,预算收入和预算支出在实际收款和支付时予以确认,期末予以结转,符合《基本准则》第三章第二十条“预算收入一般在实际收到时予以确认,以实际收到的金额计量”的规定,也符合先确认再结转的常规会计核算思路,易于理解和掌握。

方案1的缺点:(1)多了一类中间过渡科目,在一定程度上造成核算系统数据冗余。(2)到款时财务会计确认了收入(详见下文),此处预算会计确认收入,有重复确认的嫌疑,与《基本准则》中两种会计体系既适度分离又相互衔接的指导思想略显冲突。

方案2:为弥补方案1中的缺点,本方案不设置中间过渡科目,而是直接将“预算结余”科目既作为中间过渡科目,又作为最终结余科目,预算收入和预算支出实际收款和支付时不做传统意义上的“确认”,而是直接结转到“预算结余”科目,将“结转”作为另一种方式的“确认”。

(1)政府会计主体A单位实际收到预算收入100000元时,会计分录如下:

收到拨款收入时不直接确认而是结转该笔收入,将结转作为另一种形式的“确认”,而“预算收入”科目的借方累计发生额为实际执行的预算收入金额。

(2)A单位发生支出且实际支付50000元款项或额度时,会计分录如下:

发生支出且实际支付款项或额度时直接结转该支出,将结转作为另一种形式的“确认”,而“预算支出”科目贷方累计发生额为实际执行的预算支出金额。

(3)期末无需再结转预算收入、支出,“预算结余”科目余额表示预算执行的收支结余情况,贷方余额表示预算收入大于预算支出的结余资金;借方余额表示预算实际支付金额大于实际收到的预算收入金额,说明预算拨款未到位。

方案2的优点:(1)省略中间过渡科目,避免数据冗余;(2)采用不确认收支而直接结转收支的非常规思路,将结转作为另一种形式的“确认”,收支核算分录简便,月末无需结转收支,核算量比方案1大幅减少;(3)到款时财务会计确认收入,而预算会计不确认仅结转,与《基本准则》中二者适度分离又相互衔接的指导思想一致。

方案2的缺点:因无中间过渡科目,发生收支时直接结转,“预算收入”、“预算支出”等科目核算方向与传统核算收支的方向相反,借贷方表示的意义也与传统核算方向意义相反,不利于理解和掌握。

由于预算会计核算是编制政府决算报告的基础,预算会计科目的设置及核算内容必须满足政府决算报告的需求。根据目前政府决算报告的编制要求,上述两种方案设置的科目以及根据资金来源类型细化的“财政补助支出”和“非财政补助支出”等明细科目,结合包含类款项在内的项目管理区分基本支出、项目支出及类款项,可以满足政府决算报告中各个维度的数据填报需求。

针对以上两种方案,笔者更倾向于选择方案2。对于方案2的缺点,可以通过以下办法弥补:通过政府会计具体准则和政府会计制度规范预算收入和预算支出的借贷方含义,或者直接将其理解成结转收支。

2. 政府财务会计要素和权责发生制核算基础下的科目设置及会计核算。

根据《基本准则》第四章的规定,政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

根据《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》(财库[2015]223号)中的《资产负债表》样表,资产类和负债类的报表项目与现行行政事业单位使用的《资产负债表》中项目差异不大,所以预计政府财务会计中资产类和负债类会计科目也不会变化太大,本文暂不讨论资产、负责、净资产这三类科目的具体设置。

根据《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》中《收入费用表》样表,收入项目也是在目前行政单位收入项目(财政拨款收入、其他资金收入)和事业单位收入项目(财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、其他收入)的基础上,增加了“投资收益”项目,变化不是特别大。本文根据样表中收入项目设置“财政补助收入”、“事业收入”等一级收入科目。

支出项目变化较大,现行行政单位《收入支出表》中支出项目为“财政拨款支出”、“其他资金支出”等项目,其中“财政拨款支出”项目在《财政拨款收入支出表》中细化为人员经费、日常公用经费及项目经费等,也就是仅财政拨款支出需要细化到人员、日常公用经费;现行事业单位《收入支出表》中支出项目为“财政补助支出——事业支出”、“非财政补助支出——事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”等项目,其中“财政补助支出——事业支出”项目在《财政补助收入支出表》中细化为人员经费、日常公用经费及项目经费等。从以上报表支出项目来看,支出项目大体上是按“经费来源或去向”的标准进行分类的,即财政补助支出、非财政补助支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出等。

而《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》中《收入费用表》样表中支出项目为“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”、“折旧费用”、“摊销费用”、“财务费用”、“经营费用”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“其他费用”等,与现行的支出项目完全不同,是按照支出经济科目、资金去向和权责发生制中各类期间费用进行分类的。

究其原因,根据《基本准则》的思路,资金来源的核算是在政府预算会计中进行的,即在“预算支出”科目下设置明细科目进行分类核算,而在政府财务会计中仅核算支出经济科目及期间费用等。据此,政府财务会计的费用类科目设置会有较大变动,只需直接设置支出经济、资金去向及期间费用等相关科目,不需设置“财政补助支出/非财政补助支出”、“项目支出/基本支出”等反映资金来源及用途信息的明细科目。也就是说,在科目设置上,现行行政事业单位会计制度的明细科目包含了“财政补助支出/非财政补助支出”、“项目支出/基本支出”等资金来源及用途信息,同时也包含经济支出及资金去向信息,而《基本准则》体系下的科目,把上述现行科目信息一分为二,分别体现在政府预算会计科目和政府财务会计科目中。

根据以上分析,为方便举例,暂且设置与报表项目一致的一级会计科目,包括“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“折旧费用”、“摊销费用”、“财务费用”等科目。

(1)政府会计主体A单位收到零余额授权支付额度100000元,已到账,会计分录如下:

因额度已到账,故需根据收付实现制记录预算收入的执行情况,为方便举例,本文暂且以前文中的方案2进行预算会计核算。

上述两个分录(财务会计确认和预算会计结转),体现了财务会计和预算会计二者分工明确,既适度分离又相互衔接,还能满足决算报表和财务报表两套报表填报需求。

(2)A单位发生费用类支出,购买了一批价值5000元的办公用品,且已实际支付,会计分录如下:

因该费用类支出发生了实际支付,预算支出实际执行了,故需同时按照预算会计及收付实现制记录预算执行情况,仍以前文中的方案2进行预算会计核算。

发生费用类支出且实际支付时,需结转一笔预算支出,会计分录如下:

上述两个分录同样完成了财务会计确认、预算会计结转,二者分工明确,既适度分离又相互衔接,也能满足决算报表和财务报表两套报表填报需求

(3)若A单位发生费用类支出,购买了一批价值5000元的办公用品,但未实际支付,会计分录如下:

因该费用类支出未发生实际支付,按照收付实现制,不需要“确认”(结转)预算支出,故不需要做预算会计分录。

(4)若A单位发生非费用类支出,退还了设备供应商甲公司质量保证金10000元,且已实际支付,会计分录如下:

因该笔款项的支付不属于预算执行的费用类支出,故不需要“确认”(结转)预算支出,不需要做预算会计分录。

(5)若A单位购买一台价值50000元的固定资产(不考虑税费),款项立即支付。此次采购不属于政府采购,故不必直接支付,而使用授权支付,会计分录如下:

次月开始计提折旧,假设按规定计算需计提1000元折旧,会计分录如下:

固定资产购买时不再一次性计入支出,而是通过折旧逐月计入费用支出。

同时,因实际购买设备及立即付款执行了预算支出,故需同时确认(结转)预算支出,会计分录如下:

(6)A单位购买一台价值50000元的固定资产(不考虑税费),款项未支付,会计分录如下:

次月开始计提折旧,假设按规定计算需计提1000元,会计分录如下:

因核算预算执行情况的预算会计使用收付实现制,本次采购未支付款项,故不“确认”(结转)预算支出。

五、借助财务信息系统实现预算会计和财务会计双分录

根据《基本准则》的规定,凡是发生费用支出且实际支付的,需要做双分录,即既需要根据权责发生制编制财务会计分录又需要根据收付实现制编制预算会计分录。按照这个规律,可以在财务信息化系统中设置条件判断,符合条件的业务,在财务人员录入完成财务会计分录后,系统自动生成预算会计分录,或者提示财务人员编制预算会计分录,以免遗漏或重复。

费用支出类分录具体判断条件为:借方科目为费用类科目,贷方科目至少包括“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“现金”等科目中的一种。如果符合该条件,计算机就自动生成预算会计分录,金额以贷方支付金额为准。

收入类分录具体判断条件为:借方科目至少包括“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“现金”等科目中的一种,贷方科目为收入类科目。如果符合该条件,计算机就自动生成预算会计分录,金额以借方款项金额为准。

参考文献

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财政部.政府部门财务报告编制操作指南(试行).财库[2015]223号,2015-12-02.

财政部.事业单位会计准则.财政部令第72号,2012-12-05.

财政部.事业单位会计制度.财会[2012]22号,2012-12-19.

财政部.行政单位会计制度.财库[2013]218号,2013-12-18.

会计核算的基础工作 第9篇

一、课程的培养目标

课程目标决定了课程设计的具体内容。按照高职教育培养学生的要求, 结合社会对会计人才需求的现状, 针对高职学生接受知识的能力状况以及本人的教学实践经验, 制定了“基础会计”课程的总体目标和具体目标。

1. 总体目标。

“基础会计”课程应根据会计岗位的任职要求, 以会计核算工作的基本流程、工作任务、岗位分工以及完成各项工作任务须具备的技能和知识来组织教学。强化学生的实践操作, 引入相关的理论知识, 使学生能够独立自主判断并手工处理完成一个小型工贸企业的各项会计核算工作, 具备企业主要会计岗位的基本上岗能力。同时培养学生的专业兴趣和专业素养, 培养学生运用基本理论和基本方法研究问题和解决问题的能力。

2. 具体目标。

在总体目标下, 按照知识、技能、素养三个方面来制定“基础会计”课程的具体目标, 见图1。

二、重组后的课程结构和课时分配

要完成上述目标, 必须对基础会计课程的内容进行重新架构, 突出以工作过程为主线、以工作任务为核心的指导思想。本人是按照“会计核算的基本流程记账凭证账务处理程序”来搭建课程框架的, 如下表所示:

三、各章节的衔接和教学重点

考虑到基础会计是会计专业的一门基础课, 需要基本的理论知识支撑, 所以“第一章会计基础知识”作为整门课程的理论知识铺垫, 主要包括会计职能、会计主体、会计对象、会计要素、会计科目和会计账户等内容。

第二章至第七章则完全和会计实务的步骤一致, 体现了学生在校学习与实际工作的一致性。是以实践操作为主, 又很好地把理论知识融合在一起。其中:

第二章“填制和审核原始凭证”重点介绍常见原始凭证的填制方法, 包括“收据、进账单、支票、发票、收料单、领料单”等, 以实训为主, 重点掌握各类原始凭证的填制方法和审核技巧。

第三章“填制和审核记账凭证”则要引入必须的理论知识, 包括“会计等式、借贷记账法”, 所以这一章的理论课时大大增加, 并通过实训使学生能够正确填制各类记账凭证, 灵活运用借贷记账法。

第四章“主要经济业务的会计处理”不能单从理论上进行介绍, 应该把“原始凭证、记账凭证、借贷记账法”巧妙地结合起来, 以达到理论教学与实际工作的一致性。

例:2008年12月24日, 杭州市通达机械设备有限公司销售原材料给海城市机械配件有限公司。

教师可以这样来展开教学:

第一步:展示该笔业务所需的原始凭证, 如当地增值税专用发票及银行进账率。

第二步:进行理论分析, 列出会计分录。

分析:这是一笔销售材料的经济业务。销售企业的产品通常通过“主营业务收入”账户核算, 而销售企业的原材料一般通过“其他业务收入”账户核算。因此, 这项经济业务的发生, 一方面使企业的银行存款增加, 应记入“银行存款”账户的借方;另一方面, 企业销售材料收入增加, 应记入“其他业务收入”账户的贷方。

会计分录:

借:银行存款21 060

贷:其他业务收入18 000

应交税费应交增值税 (销项税额) 3 060

第三步:展示应填制的记账凭证。

这样, 教师在授予理论知识的同时, 又介绍了会计实务操作过程, 使学生了解了实际工作内容, 明白了理论知识在实际工作过程中的运用。

第五章“设置与登记会计账簿”要强调账簿的设置、登记依据和登记方法, 包括现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各类明细账的登记, 通过实训使学生掌握这些方法。同时通过理论教学和实训使学生掌握错账的更正。

第六章“期末对账与结账”包括对账、结账和财产清查的内容。对账、结账以实训为主, 财产清查以介绍财产清查的方法为主。

第七章“编制会计报表”, 其理论知识以会计报表的分类和用途为主, 实训主要编制资产负债表和利润表, 教师应充分准备好实训资料, 在实训的过程中引入各个知识要点, 使学生重点掌握编制的方法。

第八章“综合实训”以学生为主体, 以一个月的会计工作量, 要求学生提交工作成果, 培养学生全盘账务处理的能力。

四、教学的基本策略

1. 任务驱动教学策略。

从上表可以看出, 重组后的课程结构, 除了第一章进行理论知识的铺垫以外, 其余各章的先后顺序和会计核算流程一致。教师在教学中, 应先简单介绍会计的核算流程, 分解一项一项的会计任务, 然后按章节提出本章的工作任务。在简单描述工作任务以后, 引导学生积极主动地进行实践操作, 在实践中产生知识需求, 针对其需求引入相关理论知识。从而有效地调动了学生对理论知识学习的积极性, 以及理论知识的灵活应用性。

2. 工作导向教学策略。

按照每一章的工作任务进行的实训是单项实训, 以达到掌握该项工作任务实践技能的要求。第八章综合实训则培养学生将所学知识融会贯通、综合应用的能力。学生通过综合实训, 依次完成初始建账、日常记账、期末结账、编制报表等各项会计任务, 最后提交工作成果, 完成一个完整的会计工作过程, 为学生独立担任小型企业会计核算工作打下良好的基础。

3. 情景模拟教学策略。

现在, 很多高职院校都建立了手工会计模拟室, 所以无论是平时的单项实训还是期末的综合实训, 都应在实训室完成。所需的空白凭证、账页、报表都应从会计用品商店购买, 实训资料中所涉及的原始凭证, 也尽可能从企业中取得原件, 利用电脑做成图片, 然后按案例的要求进行修改, 从而为学生提供充分的真实或仿真的实训耗材。另外实训室的建设也应充分按照企业财务室的场景进行仿建, 以使学生有身临其境的感受。

4. 培养和激励学生挖掘潜力的策略。

在教学过程中, 教师应积极鼓励会计专业的同学参加“会计从业资格证”的考试。因为多技能的高职学生, 在就业时更受欢迎。教师应在授课过程中明确哪些知识点 (在本课程中没有详细讲述或省略不讲的内容) , 在考前学生应自行复习或参加培训。另外, 在教学过程中, 教师会发现有些学生, 对会计很感兴趣, 而且学会计很有天赋, 教师应对他们多关心多交流多帮助, 当条件成熟时, 可以鼓励学生尽早参加助理会计师等资格证的考试。

5. 将职业品质融入专业教学的策略。

敬业、爱岗、诚信是社会对每一个就业青年的要求。会计课程本身的性质决定了学生学习时必须认真、严谨。学生在学校不但要学知识, 还要学做人。教师在教学中, 应把两者融合起来, 把品质的培养贯彻到平时的教学中, 培养学生认真严谨, 刻苦求学, 诚实守信的品质。教师可以通过平时作业、实训报告、到课率、学习态度等进行考核。

五、课程的考核与标准

《基础会计》课程考核由“知识能力考核”和“实践技能考核”两部分按一定比例组成。

1. 知识能力考核。

知识能力考核成绩占总成绩的40%, 分平时学习成绩和期末理论考试成绩两部分。平时成绩的考核主要通过作业、课堂测验、课堂表现、学习态度等方面进行综合评分, 占总成绩的10%。期末理论考试是对学生《基础会计》知识综合能力的鉴定, 考核方式是教师根据各章节的知识能力鉴定题库进行组卷并要求学生闭卷笔试的方式进行考核, 采用的题型主要是单项选择题、多项选择题、判断题、计算题等, 占总成绩的30%。通过考核, 旨在检验学生对本课程的基本知识、借贷记账方法、会计凭证、会计账簿、会计报表等相关知识的掌握程度是否达到相应要求。

2. 实践技能考核。

实践技能考核占总成绩的60%, 由平时的单元实训作业、综合实训作业和期末综合实践考核两部分组成。平时的实训作业允许学生参阅教材, 相互讨论, 请教教师。主要鉴定学生对单元知识和技能的掌握及应用情况, 具体方式是根据各章节的工作任务和期末一个月的会计工作要求进行模拟实训, 分实训成果、实训报告和实训态度几个方面来衡量学生对会计实践技能的掌握程度, 占总成绩的30%。期末综合实践考核采用闭卷的形式, 是鉴定学生对本课程的综合实践能力的主要依据, 考核方式是教师根据实践技能鉴定试题库抽题组成试卷并要求学生闭卷笔试的方式进行考核, 采用的题型主要是案例分析题、实训题等, 占总成绩的30%。通过考核, 旨在检验学生阅读会计资料、生产会计资料和分析会计资料的能力。

课程成绩构成如图2:

参考文献

[1].刘磊, 叶曲炜.职业教育专业与课程改革的探索和实践.教育与职业, 2009;5

[2].朱勤丰.基于工作过程的基础会计课程改革与实践探索.无锡商业职业技术学院学报, 2010;2

关于政府会计核算基础问题的研究 第10篇

关键词：政府会计,收付实现制,权责发生制

会计确认基础一般有两种:收付实现制 (现金制) 和权责发生制 (应计制) 。比较可知, 政府会计中现行的收付实现制虽然简单易懂, 但由此产生的会计信息却存在“失真”的重大弊端, 不能真实、完整地反映政府的受托责任, 更不利于政府绩效评价。全面执行收付实现制虽然理想, 但是其逐步转变的过程也是复杂的。所以, 实践证明政府会计确认基础在坚定权责发生制为主导的过程中, 应该逐步调整, 引入修正的收付实现制和修正的权责发生制。

1 收付实现制下的我国政府会计

传统的预算会计, 采用收付实现制。会计确认的是实际入库的预算资金, 便于安排预算拨款和预算支出, 并如实反映预算收支结果。此外, 收付实现制操作简单, 易于理解。在收付实现制下, 实际只产生现金流量表信息, 按现金收到确认的收入并不完全符合收入要素的定义, 当收入实现和收款不同期发生时, 收到的现金不代表当期收入的真实情况, 而是反映现金流入;按现金支付确认的是支出并非费用要素, 当费用发生和付款不同期发生时, 支出的现金不代表当期付出的真实代价, 而是反映现金流出。这样收入与支出的差额不反映净资产或结余变化, 而是现金净流量。对于我国政府会计改革下要求信息透明度问题, 它可能无能为力, 有时甚至会误导政府决策。

收付实现制的“不分期”、“不配比”造成了会计信息的“不客观”、“不可比”。具体来看:

1.1 收付实现制导致会计信息不客观

如上所述, 收付实现制不能真实地反映当期财政收入和支出。在收付实现制下, 将本不属于本期国家财政收入的资金确认为当期财政收入, 会导致当期财政收入的高估, 提高了政绩。同时低估当期的财政收入, 将本属于国家财政收入的资金不确认为当期财政收入, 挪作他用。在收付实现制下低估当期的财政支出虚增了国家可供支配的财力资源, 不利于国家各个年度的预算编制, 不能真实准确地反映政府部门提供公共产品和服务的成本耗费, 不能进行准确的成本和费用核算, 不利于正确处理年终结转事项, 从而造成会计信息不真实。

此外, 收付实现制下的会计信息不全面。收付实现制不能全面反映政府债务。在收付实现制下, 政府负债只核算政府当期实际收到现金所产生的直接显性负债 (政府债券和政府借款等) , 而对于当期业务已经发生而资金尚未支付的直接隐性负债 (政府欠发工资、社会保障基金缺口等) 以及可能引起财政支出增加的或有负债 (政府担保债务、金融机构不良资产等) 等财务状况不能得到真实的反映。这样不利于政府做出防范风险的正确决策, 直接导致了政府抗风险能力的下降。政府部门近年来各种或有负债规模呈上升趋势, 包括政府为企事业单位融资提供的担保或承诺、地方金融机构不良资产、下级财政收支缺口和债务以及各种社会福利, 养老保险失业保险金以及国债利息支付等。收付实现制下政府上述对未来的承诺都只能在实际支付时进行计量, 这些潜在负债的存在导致政府很可能在一段时间表现有虚增的财政盈余, 而在若干年后面临巨额的现金流出。

因此, 现行政府会计的确认基础未对财政收入、支出和相关负债信息的披露难以做到真实、全面, 可能对未来事项造成过分乐观估计, 而给政府相关部门带来了极大的财政管理风险。

1.2 收付实现制下反映的会计信息可比性降低

收付实现制弱化会计信息的可比性主要表现为以下4方面。

1.2.1 政府部门与企业之间的会计信息可比性下降。

目前我国企业会计核算采用权责发生制, 反映的会计信息侧重于当期真实成果, 但政府会计核算以收付实现制作为确认基础, 反映的会计信息侧重于现金流。这从根本上就影响了企业和政府部门之间会计信息的可比性。

1.2.2 政府部门与附属单位之间的会计信息可比性下降。

一些政府部门的附属单位采用了与政府部门不同的会计确认基础, 这也造成了政府部门内部会计信息的可比差异。

1.2.3 政府部门与事业单位之间的会计信息可比性下降。

目前, 已有一部分需要进行成本核算的事业单位以权责发生制作为会计确认基础。因此, 也在一定程度上影响了政府部门与事业单位之间财务信息的可比性。

1.2.4 不同地区和国家之间的会计信息弱可比性。

一些西方发达国家的政府会计计量基础, 已经尝试实行修正的权责发生制或权责发生制, 如新西兰、澳大利亚、美国、冰岛在其政府会计中采用了权责发生制。我国政府会计以收付实现制或修正的收付实现制, 也影响了我国政府会计信息与其他国家会计信息的可比性。

2 权责发生制下的政府会计

一般企业财务会计均采用的权责发生制。权责发生制的确认基础下, 收入和费用的确认均满足收入、费用要素定义, 当收入费用的发生与现金收付不同期时, 将确认相应的非现金资产和负债。同企业财务会计一样, 政府会计采用权责发生制能够准确反映当期经营活动收入、费用, 这样也才能真实反映政府主体财务状况、经营结果, 提供真实、可靠、透明的会计信息, 有利于提高政府运行和绩效考核。但是, 要想会计基础从完全的收付实现制向权责发生制的转移, 开发和维持相应会计基础的成本也逐渐增加, 同时, 若缺少规范的准则和制度约束, 此制度下也会更容易出现人为控制的弊端。

由此提出我国政府采用权责发生制的建议:借鉴经济合作发展组织 (OECD) 国家的经验。

OECD国家和有关国际组织关于权责发生制的改革给了我们许多启示, 无论是它们为改革所作的努力, 得到的成果还是汲取的教训, 都值得去思考。相关经验中首先值得注意的是要遵循立法先行的原则, 法律保障是各国推进改革的前提。纵观西方各国改革, 出台有关法律法规是各国推行政府会计和政府预算改革的必要手段和前提。这些法律法规, 为政府会计向权责发生制基础的转换奠定了基础, 保证了改革的顺利实施。

各国由于经济、政治和财政的环境不同, 改革的具体方式也存在区别, 必须在改革中探索适合本国国情的道路。我国目前正处于市场经济初期, 社会主义市场经济体制还未完全建立起来。我们不能一味的照搬国际经验, 而应该根据我国的实际情况, 稳步前进。与我国国情不矛盾的, 尽可能借鉴吸收经验, 凡是我国特有的情况, 则立足国情, 有针对性研究相应的会计规范。

对中央银行会计核算基础的思考 第11篇

关键词：中央银行,财务现状分析,人才培养

随着经济发展和公众对建立透明政策、绩效政府的要求, 作为政府组成部门之一的中央银行, 其会计核算基础也需要与国际接轨。为了适应经济金融体制改革和职能转换的需要, 中央银行会计核算虽然引入了大量符合国际惯例的会计原则, 但在具体会计原则的制定、公允价值计量模式的应用和会计核算方法等重大问题上与国际会计准则还存在着一定的差距。

一、中央银行会计核算基础的现状分析

我国中央银行的会计核算以《中华人民共和国会计法》为基础, 同时实行预算管理会计, 采用收付实现制会计核算基础, 其会计制度有利于各级预算的执行和对预算资金流向的监督, 具有核算简便、成本低的特点, 但是其会计核算仍存在缺陷。

(一) 各项资产采用历史成本为会计计量属性, 不能真实反映资产价值

一是固定资产以历史成本计价, 表内不计提折扣, 同时不随市场价值的变化计提减值准备, “固定资产折旧”的折旧只在表外科目中登记, 表内科目不能反映固定资产的实际规模。二是对“再贷款”资产没有详细的分级管理, 长期挂账的不良资产不计提减值准备。三是对于或有资产与或有资产负债也不予确认。目前, 中央银行采用的会计计量属性不能有效体现会计核算原则中谨慎性原则, 同时会计报表不能真实反映人民银行的资产质量, 其会计报表反映的会计信息降低了决策的有用性。

(二) 收付实现制会计核算不能满足配比原则和国际接轨的需要

一是收付实现制只在资金实现收付时才会进行会计记账, 虽然这与央行实行预算制财务体制相适应, 反映预算收支执行情况, 但却不能体现会计核算的配比原则, 如在收付实现制核算基础下, 没有进行资本性质支出和收益性支出的划分, 有些资产构建支出没有进行资本化, 而是在发生时直接作为当期费用处理, 不能将相关资产的使用费用和履行专职职责的收益进行配比。二是随着我国经济的稳步发展以及金融市场的逐步开放, 中国人民银行在世界金融体系中发挥的影响力会逐步提升, 中央银行在维护国际金融稳定中的作用日益显著, 中央银行会计核算与国际接轨的要求越来越强烈。而收付实现制为基础的会计报表与国际社会公认的会计核算基础存在差异。

(三) 中央银行会计人员的整体水平不高, 不适应国际会计惯例的要求

尽管国内会计人才济济, 也确实存在一些业务素质过硬的会计人员。但是从目前的状况看, 中央银行会计人员的整体素质不高, 成为制约中央银行发展的一个重要因素。一方面随着经济的发展, 财政部出台一系列适应经济发展的新准则和新制度, 涉及事物不仅范围广, 而且具有一定的深度, 会计人员学习过程存在一定的难度, 真正全面掌握的人并不多, 这更加显示会计人员素质差异很大, 整体水平不高。另一方面, 中央银行不足够重视基层会计人员, 尤其是基层具体业务操作的会计人员的培训, 从而使得基层会计人员的理论基础不扎实, 同时基层会计人员只注重实际业务操作, 与经济发展和金融业务创新不适应, 不能胜任国际会计惯例的要求。

二、对中央银行会计核算基础的思考

(一) 谨慎适度地使用其他会计计量属性

我国中央银行会计核算基础要不断适应经济国际化的需要, 随着我国中央银行在国际舞台上的作用加强, 加之中央银行外汇储备、黄金业务等金融资产的多样化, 与各国金融市场的联系更加紧密, 因此, 中央银行因谨慎地采用其他会计计量属性, 可借鉴商业银行金融资产的做法, 引入公允价值的计量方法, 参照市场价格进行价值调整, 探索建立健全资产价值重估体系的做法, 逐步使中央银行会计核算基础与国际接轨。

(二) 引入权责发生制, 提升会计信息质量

虽然收付实现制会计核算原则与中央银行实行的预算相一致, 但是其忽略了收入与费用的配比原则以及财务状况、经营成果以及服务成本效率等相关会计信息的计量。而权责发生制会计的引入能克服此方面的弊病, 消除中央银行对资产采用历史成本法、对资产不计提折旧及减值准备等的限制, 可以真实反映中央银行的资产状况, 提供真实可靠的会计信息。

(三) 培养与国际惯例相适应的高素质会计人才

培养高素质会计人才是中央银行发展战略的一项重要任务。一是从思想政治教育入手, 增强会计人员的法制观念、纪律观念。二是重视基层央行会计人员, 尤其是基层具体业务操作的会计人员的培训, 采取各种方式如业务辅导、岗位培训、业绩考核等提高基层会计人员的理论知识和业务知识。作为央行履行各项职能, 培养一批知识面广、专业造诣深、业务过硬的适应国际会计核算的高素质会计人才。

参考文献

[1]韩媛媛, 高阳宗.中国银行会计核算与内控管理发展互动研究[J].金融会计, 2011 (06) .

[2]张庆, 汤锦.完善基层央行会计内控管理的对策思考[J].金融会计, 2010 (31) .