会计控制体系范文

会计控制体系范文（精选12篇）

会计控制体系 第1篇

关键词：会计,内控,框架,设计

如今,我国很多高校为了提升对资产的管理力度与效率,都纷纷构建了内部会计控制体系,不过,由于体系设计的可行性与科学性并不高,而且也没有严格的制度执行监督机制,因此,导致体系的整体实施效果不太理想。高校经常会被曝出各类经济案件,有些涉案金额甚至大得离谱,不但造成了高校资产的严重损失,还打乱了高校正常教学以及科研等工作的进行,并令高校的声誉严重受损。不难看出,如果高校没能建立起严谨、科学的内部会计控制体系,尤其是没有建立起严格的监督机制的话,那么就有可能会出现管理层或者会计人员的徇私以及舞弊行为,利用职位之便谋取私利。所以,高校必须尽快完善自身的内部会计控制体系。作者在下文中就对这一课题进行了深入全面的探讨,希望能够帮助高校建立起严谨、科学的内部会计控制体系,从而提升高校的风险防控以及财务管理水平,保证各项资产的安全性。

一、高校内部会计控制框架

(一)控制环境

首先要有良好的控制环境。对高校而言,首先,提升会计人员的职业道德水平。高校需要强化会计人员对自己工作道德操守的认识,让其明白对于会计工作来说,最重要的就是诚实守信,并在工作中尽量构建融洽和谐的氛围;其次,组建适合学校发展的治理机构。高校的治理机构应该贯彻并执行各项财务管理要求,并做好相应的监督与控制工作;最后,建立人性化的内部晋升机制,把教职员工的工作绩效与薪资待遇以及升职机会衔接起来,为在工作中有出色表现的人员加薪或者升职。

(二)风险评估

因为风险并非直接可视或者可测的,所以需要进行风险评估工作。高校在运营过程中会面对各种类型的风险,有经营风险也有财务风险,为了有效规避或者分散这些风险,高校必须进行风险评估,从而综合分析并应对自身面对的风险,保证运营以及资产的安全性。

(三)控制活动

对高校而言,内部会计控制工作主要包括:首先,评估运营结果。高校的管理层对比当前与前期的各项数据,能够掌握学校运营的实际效果,从而评估学校发展规划与目标的实现情况,并进行相应的调整与完善,从而提升学校的运营效率;其次,处理信息。具体的信息则包括财务软件系统中的各项财务数据以及会计系统账的信息;再次,控制实物资产。借助盘点以及相应管理控制记录的比较,确保各类实物资产完好;最后,明确不同岗位的职责。清晰划分并明确不同岗位的工作职责,这样能够有效防止员工利用职位的控制权力进行舞弊,从而降低高校面临的人为财务风险,保证各项工作的正常开展。

(四)信息与沟通

信息的沟通对于任何组织来说都不可或缺。借助有效的沟通,高校能够让每个岗位员工明确自己承担的工作责任与权限,明白在整个内部会计控制体系中自己所处的位置与发挥的作用。为了提升信息沟通的效率,高校应实施内部报告机制,确保信息以最快的速度到达与之相关的部门,从而规避由于信息沟通不畅而产生的风险,提升内部会计控制的实效性。

(五)监督

对高校而言,对内部会计控制体系实施监督至关重要,可以随时发现体系中存在的问题,并给出针对性的改善建议,从而提升体系的运作效率。内部会计控制体系框架的各基本要素,彼此关联,又彼此制约(见图1)。

二、高校内部会计控制目标及内容

(一)货币资金

(1)控制目标。货币资金是高校维持正常运营的重要保证,也是高校发展和进步的最佳推动力,因此,对其的控制工作绝对是内部会计控制的核心,目的就是为了确保它的安全性与完整性。首先,确保现金以及银行存款数额正确,账实相符。这两项是货币资金管理中最困难,也最具有隐蔽性的,因此,高校应严格控制岗位人员的权限;其次,合理控制现金以及银行存款的使用,要做到既能维持正常的教学以及科研工作,又控制无谓的开支与消耗,避免出现公款私用的现象;最后,确保其它货币资金的安全性与完整性。虽然其它形式的货币资金在使用上会有一些限制,被挪用的可能性低了一些,但是也需要做好账目管理与核对的工作。

(2)控制内容。首先,分离岗位权限。高校必须明确货币资金业务管理过程中,衔接性的工作绝对不可以由一人兼多职,这样会产生很高的舞弊风险。因此,出纳绝对不可以负责货币资金的复核、收款等做账工作;会计绝对不可以负责直接接触货币资金的工作。其次,现金方面。对于现金的控制,高校应该设定严格的库存额度限制,规定具体的现金支出科目;每天的现金收入如果超出了限定的库存额度就必须在下班之前存到银行中,并做好日记账。再次,银行存款方面。高校应该制定严格的银行款项往来制度,并管理好开设的各个基本户,每月核对银行发出的对账单,并做好相关记录,确保银行实际存款额与账面余额一致。最后,授权批准方面。为了保证货币资金使用的合理性,高校需要制定明确的货币资金使用审批权限,并规范使用的审批流程。不论金额大小,任何一笔收支都需要通过正规的审批流程,获得主管领导的审批才能进行业务操作;之后,会计人员还需要保存会计凭证,并做好记录;出纳确认之后,就可以进行资金的收支了,直接负责业务的人员最后签字确认。

(3)控制过程。见图2:

(二)收费项目

(1)控制目标。高校办学自然需要经费,但是单靠政府的财政拨款是远远不够的,所以学费以及其它杂费就成了高校运营的重要补充,对其进行内部会计控制也是理所当然的。首先,收费标准高校不能按照自己的主观意愿制定,而必须根据国家明文规定的相关收费政策制定。这是一项涉及到法律约束的工作,因此,高校绝对不可以进行任何违规操作;其次,控制收费的准确性。当前,很过高校都已经不再采用现金收费的方式,而转为转账收费,这样一对一的收费方式大大降低了收费工作出现差错的可能性。不过,因为高校收费的时间基本上都在秋季入学的时候,而且那时刚好新生入学,因此,财务的工作量比较大,偶尔因为疏忽或者误操作,也有出现错误的可能性。因此,高校应该重视收费工作,并将其纳入重点控制的范围;最后,确保收费按时保量。

(2)控制内容。首先,收费标准方面。高校是根据国家物价主管机构的政策制定收费标准的。因此,秋季开学的时候,高校需要公示各专业具体的收费项目与标准。新生入学时会有一些生活用品需要学校代为购置,这种情况高校只可以按照成本收费,不可以进行任何比率的加成。其次,收费权限方面。收费是财务部门的工作,高校其它部门不可以通过任何形式收费。具体收费的时候,财务部门需要仔细核对学生的年级以及专业信息、收费标准等,从而保证收费的正确性。再次,收费票据方面。确认收到费用之后,财务部门要及时开具合法、正规的票据,作为收款凭证,绝对不可以拖延或者不开具票据。最后,欠费催缴方面。每年都会遇到部分学生欠费的情况,高校应该深入了解学生的情况,分析欠费的原因,对有能力交费的学生采取学费清缴措施;确实因为生活困难而无法缴纳的,高校可以帮他们申请学费贷款或者国家资助,并为他们提供勤工助学岗位。

(3)控制程序。控制应贯穿整个收费过程:首次,收费之前要将收费项目与标准等上报主管的物价机构审批,得到批复之后方可实施;实施之前还要对各项收费标准进行公示,从而将收费工作尽量透明化。另外,高校还应该选择简便易操作的缴费方式,从而降低学生缴费的复杂性。高校应在邮寄入学通知书时就附上申请助学贷款需要提供的资料以及申请手续,从而让经济能力较差的学生也能够顺利入学,和其他同学一样接受大学教育。其次,收费时应该按照学校制定的规范进行各项业务操作,并且每天核对系统中的记录与银行入账记录,确认一致后将其计入日记账。另外,会计还需要每天与收费员核对收费的具体笔数与金额,做到账实相符。最后,收费后高校应对收费工作展开全面的调查与复核,如果发现其中存在问题,必须马上采取应对措施。

(三)经费支出

(1)控制目标。对高校而言,进行的各项活动都会产生一定的支出,但是作为教育机构,教学才是高校最重要、最本质的工作,因此应该做好非教学经费支出的控制,在保持教学与科研水平的情况下,尽量压缩各项经费支出,从而提升资金的利用效率,保证运营的健康性。

(2)控制内容。首先,用于教学以及科研方面的经费;其次,用于日常运营的经费;再次,向上级单位缴纳的费用。高校需要综合考虑自身的实际情况,控制各类经费支出。例如:每个办公室配备的电话都只可以用于工作方面的沟通,绝对不能作为私用;但是,如果办公人员的工作性质决定了其即使在非办公时间也要接打大量电话的话,可以根据相关政策对其进行电话补贴,在工资中一并发放。

(3)控制过程。见图3:

(四)实物资产

(1)控制目标。对高校而言,实物资产可以分为存货以及固定资产两类:一是存货涵盖的范围非常广,而且具有很强的流动性;再加上存货通常不会存放在同一地点,又相对容易受损或者被盗等,因此,对其的管理与控制难度很大。高校需要在控制过程中,把存货受损或者被盗的可能性降至最低;另外,还应该做好对其的估值工作,因为存货的实际价值与高校总资产价值之间存在正向相关关系。二是固定资产则通常都是那些价值巨大的基础设施或者教学设备。因此,高校在购置这些资产时,需要权衡其实际能够获得的教学或者科研产出与购置成本之间的关系。固定资产的使用年限都很长,因此,必须做好维护与保养工作,从而保证其能够充分发挥自身价值。高校应该组建专门的固定资产管理部门,定期进行盘点。

(2)控制内容。首先,存货方面。高校应该结合自身的具体情况,建立科学、有效的存货控制流程,确保存货由进入高校开始,到最终报废为止都有良好的管理与监督机制;同时,还要规范存货的领用程序,严格设定审批权限;最后,还应做好存货的盘点,做到账面记录与存货的实际情况相符。高校存货控制过程见图4:

其次,固定资产方面。对高校而言,固定资产的质量与价值是办学能力的重要体现之一,因此,必须做好对其的内部控制。进行内控的目的就是要确保这些资产保持良好运行状态,账面价值与实际价值相符,能够为教学或者科研正常使用。借助盘点,高校能第一时间发现当前固定资产账面记录存在的问题,并找出问题产生的原因,从而采取相应的补救措施。高校固定资产控制过程见图5:

(五)工程项目

(1)控制目标。当前,不少项目承包商为了能够中标,都拼命压低投标价格,以超低价中标;中标之后,则为了获得利润,采取一切手段压缩成本,甚至偷工减料,因此出现了不少质量不合格的工程。针对这种情况,高校必须做好工程项目的内控,从各个项目环节入手,杜绝一切可能引致舞弊行为的可能。

(2)控制内容。见图6:

(1)决策方面。首先,高校根据自身教学以及科研的需要,提出投资工程项目的建议书;其次,财务部以及相关专业人员深入分析建议书,并在此基础上利用科学方法论证项目的可行性;最后,根据上一步的分析结果,进行工程项目的审议,给出是否同意实施项目的决定,并说明做出此决策的原因。

(2)预算方面。工程项目获得审批之后,财务部门就要进行初步的预算,这样可以有效控制隐形的投资风险,保证高校资产的安全性。

(3)招标方面。对于超过一定金额的工程项目,高校必须进行公开招标,在众多方案中选择与实际情况最贴近、最可行的方案。财务部门必须对投标方案进行科学审慎的评估,从而区分各方案的优劣,选择综合条件最佳的方案中标。

(4)施工方面。高校应做好对工程项目施工的内控工作,财务部门必须按照合同约定与执行情况支付各类款项。如果中标方按照合同的约定,按时保质的完成了项目建设,财务部在审核确认之后,可以支付合同中规定的款项;如果中标方没能履行合同的约定,项目建设拖期严重,质量也存在问题,财务部应拒绝付款。

(5)资产移交方面。工程项目全部竣工,验收合格之后,高校应将其价值进行最终的确认,并做好会计记录;之后,按照学校规定的程序进行资产移交,让其发挥应有的作用。

(3)控制过程。高校在进行工程项目的内控时,应该明确各相关部门在内控过程中承担的责任与拥有的权限,尽量降低出现舞弊行为的可能性。如果用简图来表示高校工程项目控制过程的话,则见图7:

参考文献

[1]盛巧玲:《完善高校会计制度的若干建议》,《财会月刊》2011年第2期。

会计控制体系 第2篇

电力企业应当结合自身特点，对各部门明确其职权范围以及利益关系，对会计内部控制体系进行构建、完善。一般来说，会计内部控制体系可分为事前、事中、事后三个阶段，主要内容为：(1)事前建立监控防线，确保对企业管理的各个部门以及岗位实行深入的财务控制手段，当然这也包括对生产业务的整个过程;(2)事中建立监督防线，以“堵”为主，基于常规会计核算方法来对企业会计部门的日常业务进行核查工作;(3)事后建立检查防线，可以企业内部组成一个管理委员会，来对会计内部控制的具体落实情况进行定期的核查和评价。

(二)对电力企业经营状况进行全过程控制

首先对于采购环节应当严格根据企业库存量的情况来规定合理的采购量，避免出现浪费现象。比如，采购大宗材料时应以订单形式为主，对供货商采取公开招标形式，确保在公正公平公开的条件下进行择优考虑;在货物入库时做好把控工作，确保手续齐全;在货物销售的时候应当制定好销售计划，做好内部管理工作，确保经营过程均在计划管理范围内。此外，电力企业应当重视对货币资金的控制工作，不但要求会计人员对所有的付款业务进行审核，还要主管人员对审核后的业务报表进行签章之后，才能让出纳员允许付款。

(三)提高电力企业会计人员的综合素质

要建设好一支强有力的电力企业会计人员队伍，必须要紧抓综合素质方面。首先，应当重视并加强会计人员的业务考核，范围包括财经法规、会计基础以及制度等方面的知识点，对参与考核后的人员进行优胜劣汰，增强人员之间的竞争意识，使队伍结构得到最大优化。再者，注重对人才的培养工作，尤其是复合型管理人才，电力企业应当重视选拔出来的人才，并为其提供足够多的学习、深造机会，比如让计算机基础比较好的人员参与会计师的培训，或者让会计基础比较好的人员学习好计算机基础知识，以便培养掌握现代化计算机基础的专业会计人才。然后，还可以鼓励会计人员多学习，使得他们的专业基础得以巩固并及时补充新的会计知识，比如可以鼓励他们去上进修或者参加继续教育，使得他们接触更多的新知识、新事物，像现代化企业管理理论或者方法之类。

3总结

试析企业如何完善内部会计控制体系 第3篇

关键词 企业 内部会计控制 体系 问题 策略

对于企业内部会计控制来说，制定完善的管理制度主要是针对企业在短期或者是长期内设定的项目而言，包括对目标成本费用进行核算。通过完善的内部会计控制体系和制度，更利于企业的维稳和长治久安，还能够全面提高企业的经济效益，减少不必要的成本浪费和流失。因此可以说，会计控制主要是控制主体的意志，而企业实行内部会计控制其实就是对企业资金流动、会计信息等进行控制和管理，而企业投资过程中可能面临的风险评估，也属于内部会计控制的一部分。企业的内部会计控制体系和制度，在保障企业资产的完整性、效益性和安全性方面发挥积极作用，确保企业顺利实现资产的保值和增值。

一、企业内部会计控制的现状分析

完善企业内部会计控制的制度和体系，实现现代化、专业化和信息化的管理模式与手段，已成为当前企业管理的重要内容和任务，有关企业内部会计控制目标的制定，应立足于企业的实际经营情况，包括企业内部会计结构、责任权益关系等，实现企业内部会计控制目标、内容的分层设计，具有重要作用。

实际上，企业内部会计控制体系和制度是从企业一开始成立就出现的，而不是企业进行项目投资或者生产经营活动以后才出现的，企业内部会计控制体系的建立，包括激励机制、产权机制以及内部控制机制等，全方面建立完善的、系统的、全面的内部控制制度。结合企业组织结构来看，一般是由几个主要的层面组成：企业的领导阶层：董事长、法人代表、会长等等；企业的部门领导包括行政部门、人事部门、财务部门等的部门负责人以及经理；企业部门的员工等等，这三个层面分管不同的职责，缺一不可，既有决策者、领导者，也有实施者，他们之间相互依赖又相互独立，对一些重大决策需要召开董事会商讨才能够确定，领导阶层对企业的内部财务制度有审批权和决策权，而财务会计的管理者则有很大的自主权。

二、企业内部会计控制制度中的主要存在问题分析

（一）执行和制度问题

企业对内部会计控制体系和制度关注度与重视度不足，而且很多部门对财务会计的内部控制体系和制度还存在误解，许多人认为所谓的内部会计控制体系和制度无非就是企业的成本和资产控制，而不承担生产经营或者投资方面的责任，但是实际上内部会计控制体系和制度不仅对企业财产安全和管理具有职责，对项目投资、风险投资以及业绩等都有责任和义务，因此在内部会计控制的体系和制度中，要求内容的详细性、全面性，在内部会计控制的体系和制度上，如果有人违背会计原则和准则就要受到一定程度的处罚，但是企业的内部会计控制体系和制度的执行不充分，也就没有办法实施。

（二）监督不力和审计不力的问题

企业内部会计控制体系和制度必须要进行实地跟踪、监督与管理。由于企业的管理方式和管理模式的问题，内部会计控制监督制度和体系还不够健全和完善，各个岗位之间以及各个职能部门之间缺乏良好的沟通和交流，也就缺乏相互之间的监督，各个部门在企业中各自为政、各成体系，内部会计的控制体系和制度的检查、执行等只在表面有所体现，形式上的表现对执行力没有一丝效果，再加上企业内部会计控制的制度和体系权利有限，缺乏全面性和整体性，在没有考核或者有效控制的状况下，内部会计控制制度和体系很难达成目标，也无法发挥功效，因此会计的事中复核、事前复核或者是事后的复核都只能流于形式。

（三）内部会计控制的体制问题

财务会计的控制和管理并不是由财务会计部门单独完成的，它可以为其他的部门提供有力的财务会计信息和资料，各个部门会根据财务会计信息做出相关的决策或者投资项目，部门与部门之间对内部会计的控制享有局部控制的权利。企业的各个部门和财务会计部门无法有效结合，也就没有办法将企业的内部会计控制达到极致，管理上存在衔接的困难，管理的过程极易失控，这样的内部会计控制链条显然与社会市场经济体制的发展不适应，明显滞后于时代的发展需求，如果各个部门之间的财务会计问题协调不好，甚至会出现争议，造成内部会计控制失控。

（四）企业内部会计控制的相关人员的素质问题

在新时期，社会主义市场背景下，企业的财务会计人员和管理人员素质都相对较高，但是对企业管理人员在管理过程中却以业绩的考核、政绩以及利润目标的完成状况作为主要的评估依据，对其他方面的指标却没有进行综合考查，有的管理人员甚至为了完成任务，在业绩上动手脚、弄虚作假，使得财务会计的报告存在各种各样漏洞，虽然财务会计人员每年都会进行业务培训和思想教育培训，但是这些培训却流于形式，财务会计管理人员的综合素质还是得不到整体和全面提高。

三、完善企业内部会计控制体系的策略和建议

（一）建立健全企业内部会计管理制度

企业的内部会计控制制度的建立要根据企业财务会计的实际情况，对于企业内部会计的管理制度，应主要包括企业财务会计的管理和控制、项目风险评估、财务会计的监督和审计等等，这些制度都要有计划地健全和完善。另外，财务会计的内部控制还包含企业的生产经营活动，企业所有投资项目的成本预算和核算，以及完善财务会计的相关法律法规等等。因此，只有建立健全企业内部会计的管理制度，才能够确保企业内部会计控制顺利实施。

（二）完善企业内部会计建设制度

企业的内部会计建设制度就是企业依据相关法律法规对企业的内部经济业务制度进行补充、分析和整改，企业的内部会计建设制度就是对内部会计控制进行监督和管理，设立合理的目标和计划，然后根据计划和目标有针对性地进行调整，企业的内部会计的建设制度一定要完善，提高企业在市场中的竞争力，提高企业的经济效益。

（三）加强企业内部会计控制人员的素质

对企业内部会计控制人员的综合素质进行定期考核，不能让企业的员工素质培训流于形式，企业财务会计人员的素质要不断增强，才能够顺应企业和市场经济的发展，在工作中运用新方法、新技术、新手段，只有加强企业内部会计控制人员的综合素质，才能够保障企业内部会计制度的完整性，切实发挥作用。

（四）加强外部会计的审计监督工作

在企业的财务会计中，企业财务会计信息和资料失真的现象比比皆是，表面上看是会计信息记录、分析和核算不准确，但是实际上是由于外部会计的审计监督工作没有做好造成的，因此加强外部会计的审计监督工作，能够有效保障企业会计的完整性和系统性，同时还能够提高企业整体的经济效益和会计管理水平。

结束语：总之，企业的内部会计控制体系和制度要针对企业内部会计的实际情况进行管理和控制，要保障企业正常的生产经营活动和建设项目，企业的内部控制体系和管理制度能够有效增强企业的财务会计的管理，能够提高企业在市场中的竞争力，还能够提高企业的整体经济效益，实现企业健康、稳定和可持续发展的战略目标。同时，企业比较关键的管理就是财务管理和人力资源管理，财务管理是实现企业正常经营的重要指标，任何项目的开展都离不开会计控制，都离不开财务的支持，因此完善企业的内部会计控制制度和体系是非常必要的。

参考文献：

[1]孙晓娜.会计控制浅议.财会通讯.2010.5（7）.

[2]刘宗柳.如何完善企业内部控制.财会月刊.2010.5（5）.

[3]李爽.会计报表粉饰问题的研究.北京：经济科学出版社.2009.

[4]裴富才.中国企业内部控制问题的探讨.财会通讯.2009.6（4）.

我国高校内部会计控制体系研究 第4篇

一、建立健全财务预算控制

近年来, 审计署在《审计结果公告》中指出教育部下属高校存在年初预算不细化、不完整等情况, 必须进一步提高预算编制的科学性, 增强预算的约束力, 规范预算程序, 切实提高财政资金使用效益。高校财务管理工作的主要任务是合理编制学校预算, 对预算执行过程进行控制和管理。高校应按照“量入为出, 收支平衡, 积极稳妥, 统筹兼顾, 保证重点, 勤俭节约”的原则进行全面预算控制, 将学校各项事业活动所发生的财务收支都纳入预算管理的范围。

(一) 合理编制预算

高校作为非营利机构, 首要目的是维持教学科研的正常运转, 在预算程序上可采用“自上而下”和“自下而上”相结合的方式, 在预算方法上适于采用增量预算和零基预算, 以提高高校预算管理水平。高校预算编制应当遵循“公正、公开、公平”的原则, 保证高校的预算编制能够合理透明。高校应该明确各项预算收入, 细化各项预算支出。在编制预算的过程中, 高校应该充分考虑自身办学资源的实际情况, 对各类资源的使用状况及效率进行综合考虑, 以利于高校的长远发展和规划。高校预算编制要对经常性预算支出和建设性预算支出进行统筹, 在编制方法上, 采取零基预算和弹性预算相结合的方法。学校要把预算下达到校内各个教学系统和行政系统, 把学校的各项内容与目标采用预算的方式来确定, 以此作为高校实现收入和控制支出的依据。

(二) 控制预算执行

在制定出合理的财务预算后, 高校应重点监控财务预算执行情况。高校应建立健全以“预算管理委员会”为主体的“二级预算管理体制”, 实行预算分级管理。明确各院系、各职能部门在预算管理方面的职责, 形成科学的预算控制体系, 目的是为了确保预算的严格执行。各教学和行政部门应在预算体系的基础上, 严格对组织收入、合理控制支出进行落实。在预算范围内开展业务活动。会计人员办理会计业务时, 要随时了解预算支出情况, 对于不按预算支出进度开支的行为, 要及时提醒;对于超预算行为, 要拒绝办理。确需追加预算时, 要按照有关程序进行审批。

(三) 考核预算执行

预算执行情况一方面反映各部门开展业务活动的基本情况和各项目负责人的情况, 另一方面也体现出高校办学资源配置的合理性, 为制定、执行财务预算提供参考。因此, 一方面应由学校审计机构定期对全校的预算目标完成情况进行全方位审计, 包括对各院系和职能部门的财务收支情况、预算管理委员会的管理效果等。另一方面, 应建立高校预算管理系统, 对各院系和职能部门的预算实时监控, 对于执行中出现的特殊情况及时编制调整预算并进行审核, 严格控制资金流向。除此之外, 还应进一步制定相应的绩效考核办法和奖惩措施, 就各院系、职能部门的预算完成情况及个人工作业绩作出评估并进行奖惩。

二、建立健全管理制度控制

(一) 预决算控制

《高等学校财务制度》中规定:“收入预算编制应当积极稳妥;支出预算编制应当统筹兼顾、保证重点、勤俭节约。”预算管理是通过对资金运用的全过程进行监控, 按项目和类别控制校内各单位的各项资金支出, 将高校的资源配置加以量化。高校决算管理是指高等学校根据预算执行结果编制的年度报告。通过制度将学校各项收支纳入预算管理程序之中, 实行严格的预算管理, 严格控制超预算支出, 对大额资金的支出进行实时监控, 保证学校各项资金的安全运行。

(二) 资产控制

当前, 加强资产控制已成为高校内部会计控制的重中之重, 资产控制要求真实、完整地反映资产使用状况, 合理配置和有效利用资产, 防止资产流失。

1. 加强流动资产控制。

《高等学校财务制度》中规定, 流动资产是指可以在一年以内变现或者耗用的资产, 包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等。高等学校应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度。应及时清理应收及预付款项, 不得长期挂账;对无法收回的应收及预付款项必须查明原因, 落实责任并按规定程序核销。应定期或者不定期对存货进行清点, 保证账实相符。

2. 加强固定资产控制。

固定资产内部控制的目的是保证固定资产的安全、完整, 保证账实相符。第一, 高校应成立固定资产管理处, 购置固定资产管理系统, 对固定资产进行控制, 提高资产的利用效率;第二, 应制订《固定资产管理办法》, 购置固定资产管理软件, 对固定资产的分类、购置、使用、账务处理、报废、处置等做出规定, 规定购买、验收、保管等环节的具体责任人, 从固定资产的购置、保管和使用全方位、全过程地进行监督与管理;第三, 应建立固定资产定期清查制度以及固定资产使用效益评价制度, 定期对大型仪器设备的使用状况进行评估, 除此之外, 还应不定期抽查评估结果, 将院系或专业作为二级核算单位对其实行全面管理。

3. 加强工程项目控制。

湖南省审计厅《关于2011年度省级预算执行和其他财政收支的审计工作报告》中指出, 对全省81所公办普通高校债务的锁定审计, 核定2010年末债务总额182.8亿元, 其中银行贷款、拖欠工程款占79%, 平均每所高校负债2.26亿元。因此, 高校工程项目的控制必须作为高校内部控制的重点来抓。保证工程项目的质量, 是高校工程项目管理的首要目标。对于耗时长、采用分包方式的工程项目, 要严防舞弊行为。要严格控制工程项目支出, 严格执行工程预算, 在确保质量的前提下, 尽量减少工程项目支出。

4. 加强无形资产控制。

高校领导应增强无形资产管理意识, 从制定规章制度入手加强对无形资产的管理, 《高等学校财务制度》中规定, 高等学校通过外购、自行开发以及其他方式取得的无形资产应当合理计价, 及时入账。

5. 加强对外投资控制。

《高等学校财务制度》要求高校严格控制对外投资, 不得使用财政拨款及其结余进行对外投资, 出租、出借资产, 应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批, 投资收益及出租、出借收入应纳入学校预算, 统一核算、统一管理。在保证学校正常运转和事业发展的前提下, 按照国家有关规定可以对外投资的, 应当履行有关审批程序。如果出现因投资不慎导致资产浪费或闲置的, 则按“绩效评价制度”对部门给予考核。

三、建立健全总会计师机制控制

教育部于2011年在《公开选拔直属高校总会计师公告》中决定公开选拔6所试点直属高校校长暨总会计师并公布任职人员名单, 之后将继续推进公开选拔工作, 扩大试点范围最终延伸到每所高校。

(一) 建立健全总会计师选拔、提升机制

《高等学校总会计师管理办法》中规定, 总会计师由学校主管部门负责选聘、委派, 可根据工作需要, 实行异校或异地任职, 依照干部管理权限任免。从采取“委派制”的各高校的实施情况不难看出, 受委派的总会计师不熟悉高校的文化背景、人际环境以及规章制度, 所以, 应在全国建立“高校总会计师人才库”, 根据各高校特点选拔合适的总会计师。总会计师应从以下几个方面提升个人综合素质: (1) 道德素养。应严格遵守国家的法律法规, 能够正确处理好国家、学校和职工利益, 能够维护国有资产安全性, 并严于律己, 公正廉洁。 (2) 专业技能。总会计师一方面需要加强对战略与风险管理、资本运作、内部会计控制相关知识的学习, 另一方面还要熟知财务管理、预算管理、审计等相关学科内容。

(二) 建立健全总会计师履职保障机制

应明确总会计师主要职责权限以及履行行政职权的保障机制。总会计师的工作内容包括内部控制机制的建设、参与高校会计预算的执行与控制、参与制定财务收支计划并监督执行、对重大财务事项进行监管、参与财务收支预测及编制财务报告、加强对规章、制度执行情况的监督检查等, 并按照财经制度要求参与相关财务部门管理人员及工作人员的聘任。总会计师的工作职责决定了总会计师在处理工作时必须保持一定程度的独立性, 做到客观、公正、公允、独立判断, 以保证会计信息质量及经济监督的有效性。

(三) 建立健全总会计师日常监管机制

总会计师主管学校财务工作, 容易滋生腐败, 因此, 必须建立总会计师定期报告履职、年度考核、经济责任审计、离任审计等制度。其由政府委派, 接受教育主管部门和校长的双重领导与监督, 工作过程及结果也受到校内审计、监察部门的监督, 所以, 在实施时应建立定期轮换制, 根据工作业绩考核结果, 将合格的总会计师在各高校进行轮换, 杜绝违法犯罪, 也有利于提高总会计师的工作能力。

(四) 建立健全总会计师评价机制

应完善高校总会计师评价标准和评价方法, 建立评价机制, 建立牵制总会计师的内控制度, 向校长及党委定期汇报工作, 包括财务状况、资金收支活动。财政、教育、审计等政府职能部门应加强对总会计师的监督, 建立“考核评价机制”对总会计师进行考核并将考核结果作为奖励及人事调动的依据。

总之, 高校的财务改革是一个不断完善的过程, 高校的内部会计控制也必将面临许多新的问题, 只有不断完善我国会计控制制度, 不断改革、不断创新, 制定切实可行的方案, 坚定不移地执行内部会计控制制度, 才能确保高校管理工作的健康发展, 从而推进我国教育事业的蓬勃发展。

摘要：会计控制是我国高校内部控制的核心, 而会计控制体系又是会计控制的关键, 因此急需建立健全完善的内部控制体系才能使整个社会的教育事业健康发展。本文结合我国高校的实际情况, 对我国高校内部控制体系的主要内容做出了分析, 并提出了可行的对策。

关键词：高校,内部会计控制体系

参考文献

[1] .阎达五, 宋建波.双元控制主体构架下现代企业会计控制的新思考[J].会计研究, 2000, (3) .

会计控制体系 第5篇

摘要：在2011年的时候，我国完成了对新财会制度的修订，新财会制度的修订完成使得我国的医疗系统改革得到了进一步的加强，规范和完善了医院的财务制度，对于医院财务会计的内部质量提高有着非常重要的作用。本文主要就对新财会制度下的医院财务会计内部控制体系的构建进行了探讨。

关键词：新财会制度 医院财务 会计内部控制体系 构建

内部会计制度主要就是指为了让会计信息的质量得到提高，让资产的完整和安全得到一定的保障，确保相关的规章制度以及法律法规能够有效的贯彻和执行等从而制定和实施的一系列控制的措施、方法以及程序。在我国卫生和医疗事业不断改革深入的情况下，那种传统的内部相互制约和牵引的制度已经不能够很好的适应医院的实际发展需求，那么就需要建立和不断完善内部会计的控制制度，这样医院的效率才能够得到有效的提高，实现发展的目标，保障医院能够稳定健康以及科学的发展。

一、新财会制度下医院财务会计内部控制体系存在的一些主要问题

首先医院在进行预算管理的时候缺乏一定的科学性，在编制完整的预算时过程比较的短，质量不高，这样在管理很多资金的使用时就只能够按照前一年的相关资料来进行，缺乏一定的科学性。其次就是很多医院的管理者对于财务会计内部控制体系的认识和了解还不够全面，在认识这项制度的目的和作用的时候还不到位，只是简单的认为是和其他的一些条例规范一样，是一项比较简单的工作流程，对于内控控制的作用并不能够真正的认识到。最后就是现在很多医院的审计体系不是很严格和完整，这样医院内控审计体系的工作就会不到位，经常就会发生财务会计内部事件。

二、构建新财会制度下医院财务会计内部控制体系

医院的财会制度在经过最新的修订之后，和传统的财会制度相比较，在会计的核算以及财务的管理等方面的财务工作都进行了更加明确的改进和规范，对它的使用范围进行了明确，进一步的完善了会计科目体系，医院成本的核算工作以及项目的收支管理工作也进一步的加强，财务的报告体系也得到了进一步的加强，对于医院的财务报告审计和监督的工作也变得更加的重视，医院财务会计工作健全性以及有效性得到了进一步的保障。

在建立财务会计内部控制体系的时候，对于新财会制度的相关规定医院应该要积极的配合，在进行各项财务会计内控控制工作的时候应该要严格的按照制度的相关内容来进行。同时还应该要严格的按照我国的相关法律法规，结合着医院的实际情况来建立内部控制体系。在建立医院的财务会计内部控制体系的过程当中，应该要对内部控制体系的执行和设计工作相当的重视，同时对于控制体系的监督工作也应该要加强，这样医院的财务会计内控控制体系才能够更好的实施和运行。对于财务管理人员的专业技术水平应该要不断的提高，对人事管理要不断的加强，财务人员的综合素质也应该要不断的提高，对相关的工作人员要进行定期的培训和教育，让他们的职业道德水平、思想素质以及专业技术水平得到不断的提高，如果工作人员在实际的工作当中出现违规现象的话，那么就必须要进行严肃的处理。对于财务会计内部控制体系的构成也应该要不断的完善，医院的各级领导都应该要承担一定的管理责任，建立起一套比较权威、科学以及高效的财务会计内部控制体系，这样医院才能够在比较科学和合理的控制体系当中开展实际的工作，医院的财务会计信息才能够公开化和透明化。

财务会计内部控制体系主要就包括了控制的环境、风险的评估、控制的信息和活动以及监督、沟通这样五个部分。在建立医院财务会计内部控制体系的时候，对于医院本身的管理要求以及环境应该要考虑充分，对于医院各个部门之间的相互关系也应该要处理好，通过对各个部门的利益进行调节来对医院的管理规划和结构进行不断的完善，制定出一套比较科学的管理体系，保证医院的社会效益和经济效益能够得到提升。各个医院应该要根据自身的一些实际情况、战略规范以及发展的目标来建立起一套比较适合自身医院发展的财务会计内部控制体系。对于财务会计内控控制体系的设计和执行工作应该要高度的重视，对于医院各个机构的职责应该要比较的明确，在设计财务会计内部控制体系的时候，要选择那些对医院的具体情况比较熟悉以及经验比较丰富的专业机构来进行，同时还应该要咨询各个机构，多吸取一些建议和经验，设置内部的审计部门以及相关的机制，来监督财务会计内部控制体系的执行工作，这样财务会计内部控制体系才能够发挥出真正应有的作用。

三、结束语

总之，医院是一个经济实体性质和行政事业单位统一的综合体，建立起比较科学、合理以及良好的财务会计内部控制体系，能够对医院的各项工作起到很好的促进作用，医院的管理环境也能够得到有效的改善，对于贪污和腐败的事件也能够起到很好的控制作用，能够保证我国的医疗事业更好的发展。

参考文献：

[1]许诚君.完善医院财务会计内部控制的思考[J].中国外资，2013，01：147+149

[2]习彩红，盛春平，王斌，邵建华.新时期医院财务会计内部控制的一些思考[J].现代经济信息，2013，01：175

[3]潘莉.浅谈医院财务会计内部控制策略[J].经济师，2013，04：179+181

浅议构建财务公司会计内部控制体系 第6篇

关键词：财务公司；内控制度；会计；风险；体系

中图分类号：F230文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2011）04-0029-02

中国财务公司行业经过十余年的积累，目前已初具规模，国内共有财务公司八十多家，资产总额上千亿。已成为我国金融领域的一支重要力量。我国央行制定了《商业银行内部控制指引》，以指导金融企业建立和健全内部控制和防范金融风险的工作。财政部也相继发布了《内部会计控制规范—基本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目》等试行制度，《企业集团财务公司管理办法》也于2004年9月1日正式实施。这些表明我国在内部控制规范化方面进入实践阶段。而如何构建完善的金融企业内部控制，有效的防范金融风险，是金融企业当前的重要课题。

一、我国财务公司会计内部控制目的

我国由于实行市场经济时间还不长，对内部控制的研究和实践正处于摸索阶段，内控思想并不完全正确。主要表现在：概念上不统一，重要性認识不足。认为内控就是各种规章制度的汇总，就是稽核部门、审计部门或管理层的事，与个人关系不大；内控制度不完善，制度建设相对滞后。从总体来看，财务公司内控制度对新技术、新问题研究不够充分，在会计制度中所体现的内控措施落后，如：在电算化条件下如何防范风险等问题；核算程序未形成刚性约束，存在薄弱环节；监督机制弱化，缺乏评价指标。金融业是高风险行业，多年来，一直很重视会计监督与金融监管。但随着新业务、新科技的发展，监督机制滞后情况严重。

二、按照相互制约原理，建立科学的会计内控制度体系，完善会计核算程序

目前，各金融企业面对严峻的金融形势，应加大整章建制的力度，根据人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》及财政部《内部会计控制规范》，按照分工牵制、授权制约原则，充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性，并充分发挥“四性”之间的能动作用。结合自身经营的规模和业务特点，制定科学合理的会计内控制度，并相应制定内控制度实施细则，使会计内控制度形成体系。如：严格双人管理印鉴制度，营业后必须入柜保管；款项支付账簿记载必须以真实、有效的原始凭证为依据；重要会计事项实行会计主管领导审核批准制度；及时做好财务对账工作；严格结算复核制度；营业终了，检查各级科目余额、发生额是否准确等。

会计核算体系、核算程序是会计内部控制系统的中心环节。尤其是对财务公司的结算业务。结算要建立一套严密的、呈刚性约束的会计操作程序和账务处理系统，以强化会计内控的约束力。要严格规范会计操作流程，尤其是对其中的一些重点环节，要严格按制度执行，不能凭习惯办事。如结算单位到贷款业务，必须收妥款项后再放贷。在会计电算化环境下新的内部会计控制，要求对会计工作中的管理、技术、操作、核算各方面进行控制。例如，我公司复核单据业务，在开通网上银行情况下，变集中式事后复核为实时复核，保证会计业务准确，资金安全。尤其是鞍钢财务公司开展货币资金集中管理后，资金结算量大大增加，转账付款业务繁多。一旦记账人员出现会计差错，复核人员没有进行及时复核，就会影响资金安全，造成严重后果。

三、加强岗位内部控制机制，实现岗位间的监督制约

（一）提高单位领导者的职业道德素质。会计信息失真的原因主要来自于单位领导者，要解决这个问题，必须从单位领导者抓起。首先，要加强对单位领导者进行相关会计知识的培训，尤其是加强对其诚信意识、道德和法律意识的教育，以增强其遵守财经法规意识，争取其对会计工作的理解和支持，以此推动会计工作规范的开展。其次，按照《会计法》规定明确单位领导者是会计信息责任的承担者，强化单位领导者的会计责任和法律责任，督促其加强会计管理。再次，加大会计信息失真的处罚力度，重点追究造假单位领导者和直接责任人的责任，尤其是追究指使、胁迫、强令会计人员做假账的领导者的法律责任，从而增强单位领导者的责任意识。只有单位领导者的职业道德素质提高了，会计人员的职业道德才能得到真正的发挥。（二）强化财务会计控制制度的构建。要按照财政部的相关规定建立健全本单位内部会计监督制度，规定会计工作流程和操作规程，防止和避免对会计工作的干扰，创造制度化的内部环境，既能够监督制度执行者的行为，也能约束增强会计人员的信用意识和职业道德，有利于会计人员的道德水平发挥，从而起到防止会计信息失真的作用。（三）完善内部组织机构和选人用人制度。按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制，现金、有价证券与账务记录相分离，会计审批与核算分离；账务处理与稽核相分离等，根据金融企业会计制度、业务性质与合理负担的要求设置记账、复核、事后监督等岗位，明确各个岗位的职责和权限，相互制约。对会计内部控制形成两道防线，第一道防线:业务重要岗位可以实行双人、双职、双责操作，对于因业务需要而单人单岗处理业务的，必须有后续监督机制。以我财务公司为例，对开户手续齐全的单位，在进行开户处理时，需两人共同监督完成开户事宜，防止出现疏忽漏洞；对会计的日常业务，设置事后监督岗位。第二道防线：以各岗位之间的相互监督、制约为主。禁止会计人员一人从事两个以上重要岗位的工作及越权处理业务，一切按照规章制度办事。

四、落实岗位责任，提高人员素质，强化监督

建立会计内控制度责任制，落实各岗位风险责任。同时内部稽核部门要进行定期稽核，这也可以说是会计内控系统的第三道防线：内部稽核部门对各部门、各岗位、各项业务全面实施监督，使风险管理体系与业务管理流程相匹配。内部会计稽核主要为（一）监督数据保存方式的安全、合法性，防止发生非法修改历史数据的现象；（二）审查电子数据与书面资料的一致性，如查看账册，做到账表相符，对不妥或错误的账表处理应及时调整；（三）对会计资料定期进行审计，电算化会计账务处理是否正确，是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定，审核费用签字是否符合有关内控制度，凭证附件是否规范完整等；（四）对系统运行各环节进行审查，防止存在漏洞等。当然，随着电子银行、会计信息网络的迅猛发展，现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心。今后的会计监督主要应适应事先与事中的风险防范。提高监督手段，尤其是计算机操作系统下的风险防范措施执行情况如何。

改革现行会计人员管理体制。根据《会计法》的立法宗旨，逐步建立有中国特色并与社会主义市场经济相适应的“立法主导型”会计人员管理体制。作为主管全国会计工作的财政部门应协同各地政府对会计体制的改革采用宏观调控、间接管理的方法，因地制宜地推进“立法主导型”会计人员管理体制的建立。实行统一的会计制度离不开相关法律法规的保障。完善成熟的会计法律不仅可以遏制和减少会计人员违法违纪行为的发生，而且可以防止会计人员信用意识沦丧和职业道德败坏。当然，也要通过立法制约会计人员的违规行为，保护会计人员履行职责，使会计人员从一定程度上摆脱单位领导者的非正常干预，必要时拿起法律武器保护自己。

以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识。就目前情况来看，一些金融问题出现的关键不是没有制度而是制度不落实。因此，要不断提高会计人员综合素质，强化会计人员行为准则，形成会计职业道德的自律机制，通过业务培训、定期轮岗学习等多种手段，提高人员的业务操作能力，运用激励与约束原则，调动人员积极性。把人的潜力开发调动起来，才能使公司企业不断发展、创新与进步。

五、重视会计分析，健全内控评价指标

会计内控制度有着很强的有效性与可行性，各单位要适时地进行规范和完善，对单位会计内部控制度要根据国家法律、法规和国家统一会计制度的变化及时进行修改，要结合本单位实际根据控制环境的变化，充实新的内容，增强单位会计内部控制度有效性和可操作性，对会计人员岗位和职责要合理化分，要坚持不相容职务相互分离的原则，实行相互制约、相互监督，规范会计内部控制制度，根据会计核算监督的全过程，对每项经济业务都制定严格的控制程序，使各项业务处理都置于内部控制之中，形成一套完整的会计内部控制体系，按照会计法律法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计核算工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。

内部控制评价是对内部控制执行有效性的检测。对企业内部控制进行评价，应该执行哪些评价程序、遵循什么样的评价标准，用什么样的评价形式等，都是值得思考的问题。只有建立一套完善的、符合实际的、具有可操作性的评价指标体系，内部控制制度在实践中才能有现实的可运行性和有效性。目前，我国大部分金融企业对内控评价指标都没有重视，内控评价指标处于一种空白状态。我财务公司已经起草了内控评价指标体系，着手对内控评价指标进行研究和探讨，在具体业务操作中完善健全。财务公司作为非银行金融机构，会计内部控制体系是最基础部分，金融机构应加强会计控制体系，防范金融风险，将风险控制在可以接受的较小范围内。

作者单位：兴业银行广州顺德分行

作者简介：黄幼文（1976-- ），女，安徽凤阳人，兴业银行广州顺德分行零售综合管理部总经理，会计师，经济师。研究方向：金融财务。

参考文献：

[1]邓波.民营经济前言问题的研究[M].北京:中国时代经济出版社,2007.

集团公司内部会计控制体系谈 第7篇

一、集团公司实施内部会计控制的背景

在市场经济快速发展和企业授权经营环境下, 有效控制经济运行及企业经营目标与效果, 是当前企业急需解决的实际问题。控制问题涉及外部监管和内部控制两个方面, 其中内部控制是企业控制的重点和外部监管的基础。集团公司应大力构建母子公司内部会计控制体系, 主要是基于以下几点考虑:

(一) 国家大力加强法制化建设, 不断健全财经法规, 改革监督监管模式, 完善社会监督体系, 以抑制会计造假行为和提高企业经济效益, 这就促使企业尤其是大型集团公司必须适应整顿和完善经济秩序的需要, 建立完善的内部会计控制体系。

(二) 二十世纪九十年代以来, 各企业积极树立以财务管理为中心的管理思想, 以财务管理的全过程参与来引导和推进企业的发展, 为构建内部会计控制体系打下了良好的基础。但我国集团公司大多是以辅业剥离为主, 吸收合并为辅的方式形成的, 传统的工厂制下会计管理体系已不适应法人治理结构下的经营环境, 而吸收合并的企业参差不齐的管理水平与方式, 也对集团化的财务管理表现出诸多的不协调与不适应。因此, 全面构建集团化经营状况下的内部会计控制体系十分必要。

(三) 集团公司法人治理结构的不断完善, 其根本变化是资产关系的变革。资产成分越复杂, 越需要有内部会计控制体系的支持。而且, 集团下属各经营者出于完成和提高资产经营业绩的目标, 急需准确的会计信息和有效的财务管理来引导企业的经营决策。因此, 发挥会计人员在内部控制中的重要作用成为一项迫在眉睫的任务。

二、集团公司内部会计控制体系的特点

(一) 运用人本管理理念, 构建母子公司内部会计控制体系

会计控制包括会计活动的控制、会计人员所实施的控制、利用会计手段所进行的控制。会计控制的主体虽然包括董事会、监事会、管理层、及全体员工, 但最终是以会计人员为主导的。因此集团公司应运用人本管理理念, 从改革会计人员管理体制入手, 逐步构建以会计人员为主导、全员参与和重视的集团母子公司内部会计控制体系。

1.实施内部会计委派以集中会计控制权。在实际工作中, 会计人员作为“内部人角色”, 往往更容易陷入“内部人控制”的泥潭中, 作为被领导者去监督领导者, 显然不符合监督者与被监督者分离的原则。因此将会计控制权集中至所有者或所有者代表, 实行内部会计委派, 是有效实施内部会计控制的必要条件, 也是人本管理理念在控制活动中的具体体现。

2.坚持制度建设以规范内部会计控制活动。制度是控制的最好手段, 是实施内控的主要切入点。集团公司应根据国家出台的财务会计制度, 结合自身的实际情况, 持之以恒系统地建章建制, 强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制, 比如统一会计核算制度, 制定会计操作制度, 建立财务管理制度等。

3.实施会计稽查以促进内部会计控制有效执行。集团公司应设立财务委派管理中心, 负责组织专、兼职人员在集团公司范围内进行内部会计稽查工作, 这是以会计人员为主体的内部控制链条中的重要组成部分, 它既能确保会计控制的质量, 又能直接促进会计人员在内部控制中发挥作用。

4.强化内部审计以实现内部会计控制再监督。对会计资料进行内部审计, 既是内部控制的一个组成部分, 又是对控制活动的监督。集团公司应设立审计委员会, 一是从传统的财务收支审计转向为公司识别、防范风险服务;二是深化领导干部经济责任审计, 不仅对离任干部进行审计, 同时应加大对现职领导干部审计力度, “克服事后算账”的弊端, 提高现职领导干部加强内部控制的自觉性。

5.派驻子公司监事会以强化子公司的会计控制。为进一步完善内部监督机制, 集团公司应建立派驻子公司监事会工作制度。派驻子公司监事会对集团公司总经理负责, 代表集团公司对子公司的资产保值增值状况实施监督。监事会可采取“全员驻点、分片监管”的方式, 对子公司进行全方位的实地监督检查。

(二) 利用内部会计控制体系, 提高会计信息质量

确保会计信息可靠性是对政府、投资者、债权人等高度负责的表现, 也是企业实现控制目标的基础和前提。集团公司利用内部会计控制体系, 借助财务信息化手段, 形成一套会计政策选择、会计信息形成、会计信息披露和会计信息质量监督等内容的集团会计系统控制制度, 形成严密的闭环管理体系, 并以相应的组织结构作为保证, 确保会计信息的真实、准确和完整。

1.从组织机构上落实会计信息质量责任。为促进各成员单位真实准确地反映企业资产状况和经营成果, 集团公司应建立会计报表质量责任制。由主管财务的副总经理和各成员单位负责人签订会计报表质量控制责任书, 明确各单位负责人作为本单位会计信息质量第一责任人, 改变过去会计信息质量主要由财务部门一家负责的现象, 形成企业各级领导和财会人员齐抓共管会计信息质量的局面, 为提高会计信息质量提供有力的组织保证。

2.在会计信息中心构建严密的作业控制链条。为确保会计信息质量, 集团公司财务部门应制定全方位、全过程的控制链条。通过严密的纵向、横向会计信息质量控制链条, 将责任传递到各会计信息作业者, 发挥集团公司财务对各成员企业的会计信息进行监督和管理的优势, 既给各单位财务人员创造一个交流学习的平台, 又能保证集团公司会计信息的质量。

3.充分利用外审确保会计信息的最终质量。为提高和保证会计报表的质量和会计信息质量的真实性, 集团公司应统一聘请会计师事务所开展年报审计, 让事务所早进入、早发现、早纠正, 确保会计信息的最终质量。

4.实施讲评制度完善会计信息的闭环管理。集团公司应根据各期报表的报送时间和质量、内部审计结论、外部会计师事务所出具的审计报告类型、国有企业监事会检查等情况, 对子公司会计报表进行考核评比, 使会计信息质量管理从责任人制度出发, 回到责任人整改, 形成完整有效的闭环管理。

5.发挥财务信息化在控制中的信息集成作用。目前企业整体信息化已在部分企业实施, 如ERP系统。集团公司应通过信息系统自动及时地收集市场、生产、材料、设备、资金、人力等生产经营活动信息及各项财务信息, 达到物流、资金流和信息的统一。

三、集团公司内部会计控制体系的实施效果

内部会计控制体系, 不仅有利于企业高效、准确地产生会计信息, 而且为实施管理会计控制、发挥财务管理的作用和促进企业管理上台阶创造了有利的条件。通过内部会计控制体系的实施, 集团公司的各项管理水平能不断提高, 经营风险能得到有效的控制与防范, 整体经济效益能够进一步得到改善: (1) 以市场为导向, 以技术、产品、管理、体制创新为依托, 集团公司能够形成全员抓成本优化、全过程抓成本控制、全方位抓成本效益的局面。 (2) 在加强资金内部控制的同时增强管理活力, 提高控制效率, 能够做到集团母公司资金集中管理与子公司自主管理相结合、集团成员单位资金结算与金融功能相结合、资金有效平衡与资本结构优化相结合、资金占用目标与过程管理相结合、资金高效利用与风险管理相结合、资金信息化管理与业务流程再造相结合。

我国内部会计控制体系构建 第8篇

关键词：内部控制,风险评估,内部监控

一、内部会计控制相关概念

2008年6月28日, 国家财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》, 并自2009年7月l日起率先在上市公司范围内施行, 同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。该规范突破了科学界定义的内部控制的内涵, 强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和个体员工实施的, 旨在实现内部控制目标的过程, 有利于树立全面、全员、全过程的理念。

内部会计控制是内部控制的重要内容, 它是指单位为了提高会计信息质量, 保护单位资产的安全、完整, 确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。各单位都应把内部会计控制作为单位管理的一种主要手段。

二、我国内部会计控制体系现状

加强内部会计控制是提高会计信息质量、加入全球性竞争、切实转换企业经营机制的客观要求。然而, 我国上市公司内部控制的问题不断, 如银广夏、海鑫钢铁、亿安科技、春都、“德隆航母”造假案等。具体来讲, 我国内部会计控制不足主要表现在以下方面:

(一) 理论体系不健全, 管理当局认识不足, 有章不循和无章可循现象较为突出。

我国企业内部会计控制的基础十分薄弱, 理论体系也不健全。同时, 许多企业的管理当局对内部控制制度不够重视, 或者即使重视, 但由于我国缺少权威性理论诠释, 缺少内部控制制度设计和实践的系统介绍, 因而也难以建立健全的内部会计控制制度。所以, 我国内部会计控制现状不容乐观, 存在着“有法不依、执法不严、有章不循、无章可循”的现象。

(二) 内部会计控制制度缺乏科学性和连贯性, 难以发挥应有的功效。

目前, 我国虽然有些企业也建立了内控制度设法堵塞或予以进行惩处, 这样导致内控成本较高、收效甚微, 使内部会计控制失去效力。同时, 重钱财等有形资源的控制, 轻人员素质、信息等无形资源的控制, 有些企业甚至仍存在重钱轻物的现象, 损失相当严重。

(三) 内部会计控制制度的执行与监督、检查不力, 考核、奖惩力度不够。

当前企业内部会计控制制度的责任划分、量化、奖惩等都有待于进一步明确。内部会计控制制度的执行、检查流于形式, 稽核的范围有限, 以偏概全、以点代面, 缺乏完整性和全面性;执行的好坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。另外, 企业内部会计控制的监督体系不健全。各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督, 导致各职能部门单位会计人员素质不高, 无视财经纪律, 或在领导的授意、指使或强令下, 账外设账、弄虚作假、篡改账目、编造虚假会计报表, 导致财务报告严重失真, 会计信息严重失实等。

三、我国内部会计控制体系的构建

(一) 构建内部会计体系的目标。

目标定位是对其规范对象的战略高度的确定。最新颁布的《企业内部控制规范》中指出, 内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略。具体来讲, 构建内部会计控制体系应当达到以下三大目标:一是规范单位会计行为, 保证会计资料的真实、完整;二是堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护单位资产的安全、完整;三是确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。

(二) 内部会计控制体系的设计。

根据企业的业务循环过程, 内部会计控制的内容一般包括:货币资金、实物资产、筹资与投资、工程项目、采购与付款业务、销售与收款业务、成本费用以及担保业务的内部会计控制。考虑到企业内部控制所处的环境以及重要的风险、预算控制, 参照COSO报告关于内部控制要素的阐述以及我国财政部颁布的《内部会计控制规范基本规范》 (试行) 中关于内部会计控制方法的规定, 笔者认为, 一个合理的内部会计控制系统应该包括以下五个子系统:

1、内部会计控制环境系统。

内部会计控制环境是指影响和制约内部会计控制的内容方法、程序及其作用发挥的内外部条件。其构成包括外部因素和内部因素。由于外部因素具有刚性, 其对内部会计控制的影响更多地体现为约束与规范, 因而研究内部会计控制环境主要是研究企业的内部因素, 它更直接、更复杂, 而且能被上市公司内部所控制。上市公司内部会计控制环境主要包括企业人员对内部会计控制的态度和认识、公司治理结构、组织结构三方面内容。除此之外, 还包括管理层的哲学和经营风格、企业文化、权责分派体系、外部审计等。内部会计控制环境是公司内部会计控制基本组成的基础, 对公司内部会计控制其他组成部分均会产生重大影响。

2、风险评估系统。

风险具有客观性。环境和风险评估是提高企业内部会计控制效率和效果的关键。在当前竞争日趋激烈的市场经济条件下, 现代企业所面临的环境大都是复杂多变和不确定的。内部会计控制的设计和实施则不可能脱离企业赖以存在的环境和内外部各种风险因素。内部会计控制的风险来自内部和外部。内部风险主要来自上市公司生产经营状况、财务状况以及现金流动状况的改变以及人的认识和能力。外部风险主要来自国家有关会计政策的改变、市场的变化、客户信用状况的恶化、自然因素等。企业应该分清主次风险, 分清哪些风险通过合理的行为是可以避免、分散的, 并据此确定内部会计控制的重点。上市公司内部会计控制中的风险评估主要是财务风险评估。财务风险具有综合性财务预警系统, 由风险分析机制、风险处理机制及风险责任机制三部分组成, 具体内容可以从资产管理、资本及负债管理、现金流量管理、利润分配管理四个方面, 通过一系列的财务分析指标来考虑预警系统的设置。

3、会计控制系统。

会计作为一个控制信息系统, 它在减少信息不对称, 以使所有者、债权人掌握更多信息等方面起着重要作用。内部会计控制活动包括政策和程序两个方面, 政策规定应该做什么, 而程序则使政策产生效果。制定内部会计控制活动, 关键就是要从业务处理流程中寻找关键控制点, 并采取相应控制措施。会计系统控制的基本思路就是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度, 制定适合本单位的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计的监督职能。

4、信息与沟通系统。

准确、及时并最大限度地充分获取和运用各种信息是内部会计控制活动得以顺利进行的前提。内部会计控制是一个动态的过程, 它是企业依据环境的变化, 制定相应的措施, 通过信息反馈过程进行纠错。一个良好的信息系统, 要求能够对信息及时予以识别、获取和加工, 并采取便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式, 在企业内部进行纵向和横向的有效传递。因此, 企业必须结合自身实际建立适合本企业的信息与沟通系统, 使企业能够及时准确地获取相关信息, 并加以沟通, 从而有效地实现企业管理目标。另外, 随着电子信息技术的发展, 企业利用计算机从事经营管理的方式手段越来越普遍, 尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出了更严格的要求。为此, 加强电算化的控制势在必行, 企业应该加强电子信息技术控制。

5、内部监控系统。

内部监控是一种随着时间的推移来评估制度执行质量的过程。要确保企业会计控制被切实地执行, 内部会计控制必须受到监督, 并在必要时予以修订。内部监督是来自企业内部会计控制体系内部的监督, 主要包括内部审计和内部审核两个方面。内部审计是上市公司内部设立的审计机构进行的一种监督和评价活动, 目的在于协助管理层调查、评估内部会计控制和其他管理控制的执行及效率。内部审核主要是依据会计法律和内部会计管理制度, 由会计主管及会计人员执行, 它包括事前 (即入账前) 审核和事后 (即入账后) 审核, 范围涵盖计划审核、财务审核等。

以上是企业内部会计控制体系的五个子系统。其中内部会计控制环境系统是基础, 是指内部会计控制方法、程序、活动存在和运行的环境。风险评估系统是在上市公司内部会计控制的目标出现偏差时得以纠正的保证。内部会计控制系统是上市公司内部会计控制的手段和措施, 是为了实现目标而采取的有关行动。信息与沟通系统是上市公司内部会计控制的载体。内部监控系统是企业内部会计控制良性运行的保证。这五个子系统相互联系、密切配合, 共同构成内部会计控制这个整合系统, 为企业内部会计控制目标的实现创造条件, 它们共同构成了如图1所示的总体框架。 (图1)

(三) 我国内部会计控制体系的实施。

参照以上内部会计控制体系的五个子系统, 以下分别阐述实施该系统该采取的措施。

1、从内部会计控制环境系统来看。

在控制环境的所有要素中, 人的因素是至关重要的。无论是管理者还是员工, 既是内部会计控制的执行者, 又是控制环节的被控制对象, 其观念、素质和责任意识等都影响着内部会计控制的效率和效果。企业人员的态度和认识对于内部会计控制功能的有效发挥起着关键性作用。因此, 企业必须重视对负责人进行内部会计控制的宣传, 确立全员性与全程性的上市公司内部会计控制质量意识, 树立良好的企业文化和经营哲学。

同时, 还应完善公司内部治理结构, 建立健全组织结构。科学合理的公司治理结构包括民主、透明的决策程序, 高效、严谨的业务执行系统, 以及健全、有效的内部监督和反馈系统, 从而发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能。其中, 重点要加强不相容职务相分离和授权批准控制, 合理设置会计及相关工作岗位, 明确其职责权限, 形成相互制衡的机制, 保持命令的统一性, 确保职、权、责、利相当。

2、从风险评估系统来看。

风险评估一般须经过辨别、分析、管理、控制等过程。风险控制要求单位应当树立风险意识, 强化风险识别能力, 分清主次风险。同时, 针对各个风险控制点, 建立有效的风险管理系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施, 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。对此, 企业一方面要建立内部审计师制度, 依赖他们的专业知识和对企业的认知度来提高对企业各类风险进行评估的效率;另一方面要聘请社会中介机构进行事前分析, 借助专业机构的力量对企业进行风险评估和管理, 以期将企业的风险降至最低。

同时, 国外企业大多利用SWOT等分析法, 通过分析和评价企业内部的优势与劣势、长处与短处、外界的机会与威胁, 制定企业的发展策略与战略, 设置风险管理机制, 增强企业抗风险的能力, 我国企业也可以借鉴此种方法。

3、从会计控制体系来看。

企业应依据国家统一的会计制度, 制定适合本单位的会计制度, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序, 建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法, 实行会计人员岗位责任制, 充分发挥会计职能, 重点抓好内部报告控制和财产保全控制。同时, 建立和完善内部报告制度, 全面反映经济活动情况, 及时提供业务活动中的重要信息, 增强内部管理的时效性和针对性。

4、从信息沟通系统来看。

企业设计该系统应该遵循以下两个原则:第一, 确保企业的每个员工都明确自身的职责, 内容涵盖公司全部重要活动;第二, 信息沟通系统应具备全方位的信息沟通渠道, 不仅要有纵向沟通, 还要有横向沟通。对此, 企业应该完善会计基础工作, 确保信息来源真实可靠。加强信息网络组织管理, 保证控制信息的畅通。根据管理的需要, 设计合理有效的信息反馈系统。同时, 加强电子信息技术控制, 运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统, 减少和消除人为操纵因素, 确保内部会计控制的有效实施;同时, 要加强对财务会计电子信息系统的开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

5、从内部监控系统来看。

首先, 企业应对内部会计控制系统进行有效和全面的内部审计。一个完整的内部会计控制体系, 必须有内部审计来监督执行, 以便及时发现问题, 纠正偏差, 修订并完善制度。内部审计应具有独立性和必备的权力, 在单位内部设置专职审计机构, 并配备称职和得力的人员。总之, 企业应该提高内部审计机构的地位, 提高内部审计人员的素质, 加强内部审计的作用;其次, 企业要加强自我评估, 评估内部会计控制的有效性及实施效果, 及时发现和解决内部会计控制过程中出现的问题。对此, 企业可以参照国外趋势, 适时建立“控制自我评估”, 强调内部控制的自我监督和评价意识, 定期或不定期地对自己的内部控制系统的有效性及实施的效率效果进行评估, 以期更好地实现内部控制的目标。

参考文献

[1]刘玉廷.内部会计控制规范[J].中国财经报-财会世界, 2001.3.

[2]阎达五.企业内部会计控制系统[M].北京:中国人民大学出版社, 2004.

会计控制体系 第9篇

一、会计信息系统发展中存在的新问题

1、缺乏有效的数据信息安全保障

为适应会计电算化的无纸化操作, 几乎所有的企业都在不定期的进行财务系统软件的升级, 然而对会计数据信息保密性进行研究分析的软件少之又少, 即使人为地设置登录密码但由于黑客的存在也会受到不同程度的攻击。同时, 数据信息均保存在各种硬磁盘中, 容易受到外界环境的干扰, 一旦被计算机病毒袭击恢复的可能性就很小, 增强了数据信息的脆弱性。因此, 会计信息数据的安全保障不仅需要防止数据被盗窃、水火灾等传统的隐患发生, 还需要加强会计信息软件的控制。

2、内部控制监管机制不完善、不健全

健全完善的企业内部控制体系才能有助于实现其有效的监督和控制, 企业内部各部门之间的各自为政、各位其职的现象不足为奇, 再加上内部控制体系的不健全, 企业上下缺乏有效的监督和控制, 彼此之间的职能限制和约束失去了原有的真实作用, 只是一种虚伪的形式而已。一些企业人员职责划分不明确、奖惩机制不完善、量化标准不健全, 其内部控制职能只是一种书面报告语言而无实质性作用。企业内部即使存在审计部门执行监管作用, 但由于缺乏系统的审计制度, 在执行过程中被大打折扣, 审计人员缺乏基本的专业素质, 不能恪守职责, 在心理上对审计没有足够的重视, 审计工作的开展效率极其低, 严重影响企业内部控制的监管力度。

3、人员风险意识薄弱

会计人员面对网络信息化的操作平台, 对于一些新的风险缺乏防范意识, 如:网络环境下会计信息被暴露的可能性大大提升;人员对会计数据输入的汇总, 有可能产生其他的一些相关数据;企业决策依据的会计信息链被延长, 况且有些信息是按预定程序自动生成的等等。会计数据信息的重要性和风险性在信息化平台有新的表现形式, 传统的风险意识有待进一步加强。

4、企业内部控制程序输入有误的危害性加大

在会计信息系统环境下的内部控制是人工控制和程序控制的有机结合, 会计信息系统的程序软件具有内部控制的功能, 其功能的发挥取决于其内部应用程序的有效性, 一旦应用程序软件发生差错或者控制功能失效, 在短时间内被发现的可能性很小, 应用软件的重复性操作使数据输入的危害性大大增加。因此, 会计信息系统环境下, 要加强对数据输入、数据处理和计算机软硬件等方面的控制。

二、以内部控制为主, 重构会计信息系统管理体系

确定以内部控制理论为核心, 以全面风险管理、数据信息安全以及相关配套服务为辅助, 构建完善的、系统化的会计信息系统管理体系。

1、以内部控制为手段, 建立信息系统控制体系

会计信息系统内部控制规范型标准化的文件《企业内部控制规范》和相配套的企业内部应用指导性文件 (1-18号) 以及内部控制审计评价指引, 使信息化系统平台的构建有章可依。内部控制体系的构建需要经历三个阶段:调查行业先进企业内控经验, 结合自身特点选择制定内控整体方案的调研阶段;进行企业内部业务梳理、风险缺陷整理、评估体制搭建、内控成果固化的体系构建阶段;内控实施、跟踪回访的辅助实施阶段。严格控制每一个阶段的实施过程, 保障实施能够按照预定的规章制度进行, 需要全员参加定期召开自控评价会议, 提升员工的内控能力和风险意识, 审计部门加强数据安全性、信息资产完整性以及内控制度有效可靠性的审计工作, 内控建设成果应该固化以减少操作的随意性和人为恶意操作性。总之, 在信息系统控制体系的整个生命周期过程中, 从前期的制定、中期的实施以及后期的结果检验都要进行全面的审查和阶段性的评价, 及时进行有效性的控制, 保障能够达到预定战略性目标。

2、以风险为导向, 建立全面风险管理文化

在企业内部控制体系中, 人员既是内控的制定者又是内控的执行者, 员工的风险意识能力的强弱直接影响企业内控体系执行的效果。因此, 在面对企业风险问题方面, 要进行全员风险意识培训, 做到人人将风险牢记心中, 构建良好的风险文化, 使之成为企业文化的重要组成部分, 贯穿于企业管理的各个层面。

要构建完善的风险管理文化体系, 需要各个部门的配合、全体员工的参与。首先, 企业领导要起到表率作用, 部门负责人要在宣传和培育风险管理文化中发挥领头作用。董事会负责风险管理文化的总体建设工作, 总经理进行日常管理活动的风险管理文化的组织监管, 董事和高级管理人员的以身作则, 业务流程的重要环节和风险控制点的管理人员成为风险管理文化的骨干力量。其次, 企业全员参与, 权责分明, 奖罚相结合。在企业内部将风险控制的人物分配到每一位员工身上, 将其风险控制的目标与绩效挂钩, 风险防控表现优异者给与一定的物质和精神奖励, 全面深度挖掘员工的聪明才智, 增强其企业主人翁的意识、责任感和使命感。最后, 跟踪调查, 定期进行风险管理能力的培训。业务流程过程, 风险控制点的管理人员的风险控制能力要与时俱进, 吸取国内外先进的风险意识防控经验。通过多途径多方式加强风险控制能力知识的培训, 将风险意识根深蒂固, 同时积极引导员工建立正确的职业道德观念和人生价值观, 从根本上减少风险隐患的发生。

3、以制度为保障, 建立信息安全管理制度体系

在内部控制体系建设和完善的过程中, 建立健全信息安全管理制度至关重要, 保障数据信息的准确性和决策来源的正确性, 便于发展战略目标的制定和实施。具体而言可以从以下三个方面进行安全信息体系的构建: (1) 安全策略, 安全信息体系的纲领性文件, 其统筹作用, 其内容涉及安全信息管理的重要性、必要性、实施细则以及宏微观策略的制定。 (2) 安全制度, 是对安全策略内容的详细解读和具体阐释, 是全体员工在日常操作事务中贯彻实施遵守的安全规章制度, 是安全信息系统的精髓。其基本框架包括:以安全管理职责为主的安全组织, 以资产责任制度和信息、信息系统分级制度进行的资产管理, 以人员安全培训、员工安全职责、事故报告和第三方负责制度的员工安全管理, 日常上机日志管理以及应急事故的应对机制, 网络环境信息系统的访问控制, 个人计算机信息资源、电子档案的保密工作等等。 (3) 安全流程, 第二层面的安全制度的实施需要有一定的安全流程控制, 否则制度的制定只是定留在肤浅的层面上, 而无法整整发挥其应有的作用。制定严格规范的安全流程实施控制方案细则, 使每一步的操作均能有其安全保障, 制定包括安全流程设计、信息安全管理、安全实例分析在内的安全流程图, 从上而下进行信息安全的全面控制。

4、以IT部门为支持, 建立配套服务体系

网络信息环境下, 企业应该加大对IT部门建设资金的投入, 重新进行规划, 引进大批技术专业人员, 充实培养自己的专业技术团队, 为企业的信息系统建设注入新鲜的活力, 加强企业的信息工程建设, 保证信息系统功能的完善提升改进。

会计信息系统的建设是一种技术上的突破, 需要企业管理人员基本的计算机操作能力和简单的会计应用软件的学习, 加快了信息传递和信息处理的速度, 因此, 增强对IT部门建设的投资显得尤为重要。第一, 积极引进系统合作方, 搭建多层次多方面的技术服务平台, 最大限度地利用网略信息系统, 充分发挥QQ工作群、理论论坛等开发性服务体系的功能。第二, 定期对员工进行相关技能的培训, 有效降低由于技术操作失误带来的风险, 会计财务人员在熟练掌握基本财务理论知识的基础上, 加强其计算机操作能合理的培训, 提升其做账的工作效率。第三, 运用实际调研、问卷分析、特殊人群的面谈等方式, 对信息系统的改进工作进行正确的描述, 即使对系统进行更新, 优化信息系统的建设。

三、结论

信息时代带来了技术的进步, 会计信息系统面临新的挑战和机遇, 内部控制要进行有效的引进和吸收利用, 不断进行改革更新才能适应时代的变化。会计信息系统的内部控制, 将经历一个从形式到内容的逐步发展变化的过程, 实践中逐渐丰富其内容, 帮助信息资源利用者进行正确的决策和社会资源的有效利用。

参考文献

[1]任家华.会计信息系统内部控制的理论框架和发展策略[J].中国管理信息化.2010 (01) :6-8

[2]黄锡远.基于“18号指引”构建会计信息系统内部控制体系[J].财会月刊.2011 (09) :59-61

试论高校会计内部控制体系构建 第10篇

高校会计内部控制制度是高校为了确保学校教育活动有序运行、确保资产的安全、防止欺诈和舞弊行为、提高会计信息的真实性和准确性、实现高校管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。高校内部控制的设计与实施是高校财务管理与控制的一项非常重要的基础工作。

(一) 内部会计控制内容与范围缺失

由于行业性质、办学体制的不同, 高校领导层在办学思想、管理理念上普遍存在着“重争取收入, 轻支出管理;重社会效益, 轻经济效益;重计划、轻执行和考核;重财轻物”等偏差观念。如有的学校对存货、固定资产和工程物资没有进行严格管理, 对存货、固定资产和工程物资采购、验收、保管、付款等职责未严格分离, 其出入库未按规定程序办理, 未定期进行固定资产盘点, 也未及时与会计记录相核对, 没有真正实现“账实、账卡、账账”相符。对多年来资产的短缺、积压、毁损、报废等处理不及时, 致使巨额潜亏隐藏在库存中, 造成资产不清、债务不实等。因此, 加强内部会计控制, 完善内控体系, 是保护学校财产、促进高校良性发展亟须进行的工作。

(二) 忽视风险管理, 缺乏科学决策机制

许多高校仍然采用计划经济决策方式, 对市场风险没有充分认识, 没有建立相应的内部控制机制, 只凭管理者的感觉盲目决策。这种盲目决策行为忽视了内部风险管理, 对举债融资的还贷能力缺乏必要的可行性论证, 缺乏风险识别、风险预警、风险评估等风险防范措施。

(三) 会计内部控制体系缺乏有效支撑

内审工作不够重视和支持, “外部化”时机仍不成熟, 监督不力。部分高校单设审计处或与纪委合署办公, 但都未能充分发挥其应有作用, “底气”和动力不足;行政监督、社会审计等外部控制手段落后, 成本较高, 一定程度上制约着内部会计控制的发展;借助外部力量, 审计对其评价只作为接受其他受托业务的辅助手段, 还不能作为一项专门受托业务。另外, 这个外部力量有可能被收买和同化, 造成会计信息失真、费用支出失控、潜在亏损增加, 没有发挥真正的“经济警察”作用, 反而腐蚀和侵害了监督的健康主体。

(四) 信息化管理层次低, 沟通不畅

横向上, 高校的财务部门一般都实现了会计电算化, 资产管理、教学、学工等部门也都使用专用软件进行管理, 但各部门都自成体系, 信息不共享。纵向上, 由于高校规模不断扩大, 管理层次增多, 如何让管理者意图“不衰减”地贯彻到每一个员工, 如何让基层的管理信息尽快、全面地反馈给管理者已成为普遍的难题。

二、高校会计内部控制体系构建

高校会计内部控制体系的构建必须适应高校会计管理工作的特点, 建立起同高校实际相适应的内部控制制度, 才能提高内控制度的效能, 发挥内控制度建设的防范作用, 高校会计内部控制体系的构建须从以下几个方面进行。

(一) 建立高校监事会制度, 加强外部监管

在高校内部各种权利与义务配置不做较大调整的前提下, 仅仅依靠传统的手段, 如行政监督、舆论监督、群众监督等, 不能从根本上遏制高校的权力膨胀所导致的一系列问题。应该仿效国家管理国有大中型企业的办法, 在高校建立监事会制度。通过适当的外部机制来制约高等学校法人的权力运行。高校监事由政府派出, 对政府负责。监事会主要监督高校的财务状况与高校的办学方向, 并对高校主要领导人的办学业绩进行评价, 以此作为干部任免的基础, 而不涉及高校依法自主办学的其他事务。

(二) 提高风险意识, 加强风险管理

长期以来, 我国高校风险意识淡漠, 主观认为高校是国家所有, 不会倒闭破产。因而, 一些高校在一味追求外延的扩张而忽视了必要的控制;一些高校采取了不稳健的融资手段, 大部分高校都未建立有效的风险预警和防范措施。但高校是独立的法人, 其风险尽管不会直接导致倒闭或破产, 但会形成由于不能及时偿还银行本息而导致的信用危机;由于资金短缺不能改善教职工待遇而导致的内部矛盾;由于财务恶化而导致学校发展停滞等风险。由此风险评估成为高校内部控制建设的重要内容。首先要对环境进行分析研究, 确定高校能够接受的风险度;其次要建立科学的投资决策机制, 对重大的投资建设项目要组织有关人员论证, 并集体决策。

(三) 加强会计信息系统下内部控制

基于网络环境的高校会计信息系统, 其内部控制的重点、内容和范围有所侧重。控制的重点要转为手工控制与程序控制相结合。在网络会计信息系统中, 计算机程序控制已经占据了内部控制相当的比重。但是网络会计信息系统并未完全舍弃手工控制手段。高校会计内部控制的重点转为对人、计算机和网络的控制。同时, 控制的范围也要扩大。随着内部控制重点的转移及计算机会计信息系统建立与运行复杂性程度的提高, 要求网络会计信息内部控制的范围应相应扩大, 其中包括一些手工系统中没有的控制内容, 如网络会计信息系统安全的控制、系统权限的控制、数据输入的控制以及对会计数据库的控制等。

(四) 完善内部会计控制评价体系

为了保障内部会计控制制度的顺利实施, 最大限度地发挥内部控制作用, 一方面, 要加强对员工特别是会计业务相关人员的激励。明晰责权利, 对于严格执行内部会计控制制度的先进单位和个人给予精神奖励和物质奖励;对于违规违章的, 要给予行政处分和经济处罚, 并与年度考核和职务升降挂钩。另一方面, 应建立和完善内部会计控制评价体系, 定期对内都会计控制的执行情况进行检查和考核, 重点应放在学校内部会计控制是否得到有效遵循, 执行中有何成绩, 出现了什么问题, 为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行。根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制作出及时修正, 只有这样.才能实现内部控制的目标。

参考文献

会计控制体系 第11篇

关键词：新会计准则；内部控制体系；优化

新会计准则对企业会计行为进行了一定的要求，包括财务报表列报、中期财务报告、固定资产、无形资产、现金流量表、纳税要求等各个方面都进行了明确的规定，而这些也是企业内部控制工作中的主要内容。在此种情况下，需要结合新会计准则的要求，对企业内部控制工作进行创新与优化，通过企业财务会计人员的共同努力，使企业形成良好的内部控制环境，提高企业内部控制的质量，确保企业资金的最大优化，进而将企业资金的效能最大程度的发挥出来，提高企业的市场竞争力，下面进行详细的分析。

一、 新会计准则理念下企业内部控制体系待优化的内容

（一） 内部控制组织体系有待优化

随着市场经济的飞速发展，市场体制改革也在不断地深入，为满足市场的发展需求，应不断地对会计准则进行改进和创新，与此同时，对企业内部控制体系也应进行相应的优化，因此，在新会计准则理念下，各企业应对自身的内部控制体系进行适当的优化改革，才能确保企业在激烈的市场竞争中处于优势的地位[1]。然而，从当前企业内部控制体系的实际情况来看，企业内部控制组织体系不健全，受到传统观念的影响，很多企业内部控制组织体系过于陈旧，未能结合新会计准则的要求进行改进，从而影响到企业的稳定发展。

（二） 内部控制制度有待优化

在新会计准则理念下，企业应对内部控制制度进行改进和创新，这样才能有效的提高企业财务工作质量。但就当前很多企业内部控制制度实际情况来看，很多细节的控制不到位，再加上对一些财务数据的控制管理不足，经常会造成会计信息失真、财务数据丢失等问题，使得企业内部控制效率不高，甚至会企业的经营发展造成极大地影响。究其原因，主要在于企业缺乏完善的内部控制制度，无法对财务会计行为进行有效的规范，进而也阻碍了企业的发展[2]。

（三） 风险评估体系有待优化

风险评估体系主要是对企业财务工作中存在的风险因素进行有效地评估，尤其是在企业进行投资决策的过程中，财务部门可以将相关的财务风险数据信息作为企业发展决策的重要参考依据，使决策人员更全面的意识到项目投资过程中可能面临的投资风险，更有利于做出正确的发展决策，将企业发展过程中存在的经营风险降至最低，对企业的发展有着重大的作用。然而，很多企业在经营发展的过程中，未能全面地对新会计准则进行了解，导致新会计准则贯彻不足，财务部门对企业发展的风险评估还依旧停留在原有的理念下，再加上对市场分析的不够全面，使得企业内部控制风险评估体系质量不高，对一些潜在的财务风险、经营风险以及投资风险等未能及时发现，从而影响到企业的良好发展。

二、新会计准则理念下企业内部控制体系的优化

通过以上的分析了解到，当前很多企业的内部控制体系存在缺陷，没有结合新会计准则的要求对内部控制体系进行优化，导致企业的财务工作存在很多的漏洞，严重的影响到企业的良好发展，最终也会使企业市场竞争力的降低，也影响到企业的经营效益，因此，企业需要结合实际的经营情况，结合新会计准则的要求，对内部控制体系进行合理的优化，以实现最佳的经营效果。下面针对于企业内部控制体系的优化策略进行详细的分析。

（一）对企业内部控制组织体系进行优化

内部控制对于企业发展有着至关重要的作用，在新会计准则理念下，应注重对企业内部控制组织体系的优化，建立科学的内部控制组织体系，以此来提高企业内控的质量。实际上，内部控制组织体系的建立是对企业内部控制体系运行、维护以及升级的重要制度保障，一旦内部控制组织体系建立的不科学，或运行的不合理，将会给企业内部控制体系的运行效率造成极大地影响。在对企业内部控制组织体系进行优化的过程中，应根据[2008]7号文件中所颁布的《企业内部控制基本规范》第二章《内部环境》中的第十一条条例进行优化和改进：“企业在发展的过程中，应严格按照国家相关法律法规以及企业的相关章程等进行，并建立科学有效规范的企业治理结构以及相关的议事规则，并明确执行、决策、监督等相关方面的职责权限，不断地形成科学有效的制衡机制、职责分工。”从这一规定条例中我们不难发现内部控制组织体系优化对企业发展的重要性，因此，相关部门在对内部控制组织体系进行优化的过程中应注意其科学性、合理性[3]。

（二）对内部控制制度进行优化

内部控制制度对企业的发展起到规范性的作用，同时对经济行为、财务行为等也有着一定的引导作用，对推动企业的快速发展有着极大地作用，而且，内部控制制度作为企业内部控制体系的重要组成部分，必须将其优化改革工作重视起来，才能发挥出内部控制制度的作用。首先，在对内部控制制度进行优化的过程中，应严格按照《企业内部控制制度规范》、《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》等相关的规范标准进行，同时，应充分发挥出这些文件对企业财务会计工作相关流程的规范、监督、控制的作用，尤其是在新会计准则理论下，应将上述规章制度融入到企业内部控制制度中，将其作用最大限度地发挥出来[4]。其次，以国家出台的相关规定为基础，结合企业自身的实际发展运营情况，不断地对内部控制进行完善，并将其严格地落实下去，确保企业的发展严格遵守各项规定，当然，相关部门应不断地对内部控制制度进行分析，发现其中的弊端并改进这些不足。另外，应重点解决内部控制规章制度中存在的无效、不协调的问题，对一些可有可无的制度环节进行优化，全面提高内部控制制度的质量[5]。

（三） 对企业内部控制风险评估体制进行优化

众所周知，企业在经营发展的过程中，会受到财务会计工作的影响而给企业的发展造成一定的风险，不利于企业的稳定发展，而且，从以上的分析也发现，当前很多企业在经营发展的过程中，内部控制风险评估体制不完善，很多都受到传统观念的影响，不能及时对风险评估体制进行革新，从而对内部控制质量造成极大地影响。因此，在新会计准则理论下企业内部控制体系的优化，应注重对企业内部控制风险评估体系的优化[6]。在经济市场不断发展变革的情况下，虽然给企业的发展创造了更多的机遇，但同时也会伴有一定的风险，另外，财务会计人员作为企业内部风险评估体系的核心要素，在新会计准则理念下，应不断地提升财务会计人员的风险的意识以及财务管理风险能力，为风险评估体系的顺利实施打下夯实的基础，这样才能对企业发展风险评估进行准确的定位，从而有效地提升企业内部的风险控制效率。

三、结论

本文主要针对于新会计准则理念下企业内部控制体系的优化进行了详细的分析和探讨，通过本文的研究，我们了解到，在企业内部控制工作中，财务会计人员需结合企业的实际情况，结合新会计准则的要求以及结合企业的发展方向对企业内部控制体系进行不断的优化，以实现最佳的效果，确保在科学的内部控制体系的规范下，提高企业财务会计工作的质量，实现企业的长远发展。

参考文献：

[1] 金向萍.企业内部会计控制现状、成因及其对策[J]. 改革与开放，2009（02）.

[2] 陈长星.对完善我国企业内部会计控制的研究[J]. 时代经贸（下旬刊），2007（02）.

[3] 黄启明，金红.企业内部控制制度的设计原则及方法[J]. 辽宁财税，2003（08）.

[4] 蔡韧.内部控制制度是降低财务风险的一个良策[J]. 立信会计高等专科学校学报，2003（01）.

[5] 梁竹田.企业内部控制制度浅析[J]. 龙岩师专学报，2003（01）.

会计控制体系 第12篇

1 内部会计控制建设的重要性

按《基本规范》的定义, “内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的、旨在实现控制目标的过程”。《基本规范》中内部控制目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实、可靠和完整, 提高经营效率和效果, 促进企业实现发展战略”。

现代内控理论认为, 内部控制是一个系统化风险管理的框架, 是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性, 而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律风险管理系统, 它建立在风险管理的基础上, 更有力、更广泛地关注于企业风险管理, 并贯穿于企业经营活动的全过程。内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制, 处于企业管理中枢神经系统的重要位置, 因此, 企业内部控制是一个涵盖了生产、物资、会计、销售、企业管理等管理体系。它的核心在于对企业经营管理过程实施有效的控制, 达到风险管理的目标。

企业内部会计控制是指与保护财产物资的安全性, 会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性等有关的控制;其本质是一种内在控制制度, 是在一定的控制环境中, 由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和关键环节进行风险控制、进行有效监督的过程。在整个企业的生产活动过程中, 内部会计控制因它是一种价值控制, 可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合, 进行综合控制, 它是内部控制的关键和中心环节。在内部控制中具有独立、不可替代的功能, 而内部会计控制的综合性最终表现为其控制内容都归结为资产、利润、成本这些综合价值指标上。因此内部会计控制的目标:一是是规范企业会计行为, 保证会计资料真实、完整;二是堵塞漏洞, 消除隐患, 防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为, 保护单位资产的安全、完整;三是及时提供会计信息, 确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行。

因此, 要做好企业内部控制的建设, 做好内部会计控制建设是关键和核心。

2 内控会计控制建设的具体内容

按照《基本规范》的要求, 企业建立与实施有效的内部控制, 包括以下五个要素:内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。主要内容是:内部环境是企业实施内部控制的基础, 一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、反舞弊机制、人力资源政策、企业文化等。风险评估是实施内部控制的重要环节是企业及时识别、系统分析和评价经营活动中与实现内部控制目标相关的风险, 合理确定风险应对策略。控制活动是企业根据风险评估结果, 结合风险应对策略采取相应的控制措施, 将风险控制在可承受范围之内。信息与沟通是企业及时、准确、完整地收集与内部控制相关的信息, 确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效传递。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查, 评价内部控制的有效性, 发现内部控制缺陷, 应当及时加以改进, 是实施内部控制的重要保证。

相互联系、相互促进的五要素形成内部控制风险管理框架, 因此, 内部会计控制的建设也应该按照《基本规范》的五个要素来开展, 笔者认为在进行内部会计控制风险体系建设时要着重考虑以下问题:

2.1 应以独立完善的会计组织作为内部会计风险控制体系的基础

会计组织是建立和开展内部会计控制工作的基础。只有存在独立完善的会计组织, 才能建立有效的风险控制体系, 也才能有效的实施各项控制措施。对会计组织有如下要求:

(1) 会计组织要健全完善, 并相对独立。《会计法》要求“各单位应当根据会计业务的需要, 设置会计机构, 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员;不具备设置条件的, 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”但不论是否单独设置会计机构, 承担会计业务的会计人员群体会计组织应保持相对独立性。

(2) 设定的会计岗位要职责权限明确、相互制衡。会计岗位的设置应当符合以下要求:一是会计岗位设置应当与企业管理和会计核算业务流程、程序相适应, 二是各会计岗位都必须有明确的职责、工作标准;三是各会计岗位之间分工明确, 业务往来, 应当有记录, 以分清责任;四是要实现不相容岗位、职务相互分离, 权利相互分割、相互制衡;即不允许由一人单独办理货币资金业务的全过程, 五是对会计岗位要有相应的管理制度。比如定期考核制度;会计人员回避制度;实行定期轮岗制度;关键财会岗位, 实行强制休假制度等。

(3) 建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。会计人员不仅是经营活动的管理者, 而且还是经营管理活动的监督者。从经营管理和会计工作的需要来说, 要有一批合格的会计人员。建立有效的内部会计风险的控制体系, 有赖于一支政治素质好、业务素质硬的会计队伍, 他们不仅应当掌握专业知识和财务制度, 而且能够严格自律、不徇私情、坚持原则、忠于职守、勤勉尽职。道德水准和业务水准较高的会计人员, 在一定程度上能够弥补内部控制机制存在的缺陷。为此, 从源头上防范控制风险首先是下力气加强对会计人员的继续教育, 建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍。

2.2 应当以条理清晰、规范合理的业务流程作为内部会计风险控制体系的依托

众所周知, 会计是以货币计量为主要形式, 采用专门方法, 对企业或其他经济组织占用的财产物资和发生的劳动耗费进行系统的计算、记录、分析、报告和监督, 并为有关方面提供财务状况和经营成果等经济信息的一种管理活动。会计的反映职能就是要反映企业的经营结果, 内部会计控制的目的也是要确保会计反映的经营结果真实、准确、合法、有效。内部会计风险控制大致划分为会计核算控制、财务收支控制和资产保护控制等三个方面。

会计核算控制包括会计核算业务流程控制和会计核算具体业务的控制。会计核算业务流程控制主要是会计核算的方法、程序等应当符合会计法规政策的要求。会计核算具体业务的控制是指在办理具体会计核算业务时应当贯彻有关内部控制的要求, 以保证会计核算的质量。

财务收支控制是内部会计控制中非常重要的环节。重要控制点是财务收支权限的控制, 其基本要求是:一是授权批准控制。授权批准控制是指企业在处理经济业务时, 必须经过授权批准以便进行控制。包括①交易授权, 建立恰当的审批手续, 即应规定每一类经济业务审批程序、审批权限和重大费用支出、重大资本性支出审批程序、审批权限, 以便按程序办理审批, 避免越权审批, 违规审批的情况发生。②授权批准的范围;③授权批准的层次;④授权批准的责任;⑤授权批准的程序。二是权限统一。实行“一支笔”审批制度。三是职权分离。业务经办在授权的范围内办理业务, 管理人员在授权的范围内行使职权和承担责任。

对财产的有效控制是内部会计控制的重要组成部分, 主要是保证财产的安全完整、有关数据的正确、可靠。应从以下几点入手:一是职责权限明确。既实物流转环节的程序应当明确其职责、权限, 对财产及其记录的接触使用要有保护措施, 有效防止舞弊。二是财产由专人保管。即单位和各项财产应当专人保管, 限制无关人员接近财产。三是财产定期清查。即明确财产清查的范围、期限、组织程序, 财产保管人员定期进行账物清点, 保证账实相符, 确保各种财产的安全完整。

由此可见, 内部会计风险控制需要控制面很广, 需要控制点相当多, 因此必须采取一种形象直观, 条理清晰的方式, 将所有关键控制点和控制措施反映出来, 才能便于会计人员在工作中有效的实施内部会计控制措施, 确保各项会计工作在有效控制中得到开展。

笔者认为可以通过以会计反映的经营成果财务报告为切入点对会计业务进行梳理, 其切入点就是影响财务报告真实可靠的重要业务与事项, 从而建立规范统一的会计业务流程, 并以此为依托针对特定的风险完成内部会计控制建设。原因有二:一是财务报告是企业经营成果的总体反映, 以财务报告为切入点建立业务流程, 可以涵盖企业财务状况、经营成果、现金流量等内容, 并延伸到生产过程、资产安全、核算流程、投资回报、管理成本、风险成本、等多个方面, 因此内容全面, 不存在内部会计风险控制遗漏的死角。二是业务流程图能够清晰准确的反映出每一项业务的来龙去脉, 能够将每一个岗位应在每一项业务的每一步骤中干什么、怎么干, 关键控制点和控制要点、控制措施、明确的反映出来, 从而使会计人员能够有效控制各项风险。

2.3 应该以完善的规章制度作为内部会计风险控制的保障

规章制度既是内部会计风险控制的基础, 也是内部会计风险控制的保障, 因此规章制度是否完善直接影响到内部会计风险控制有效性。健全完善的规章制度应该包括:

2.3.1 职权分离制度

职权分管控制制度包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。内部控制是以职责分工和适当授权为主要特征的, 也就是说, 企业内任何一项业务不能由一个人单独操作, 必须由二个以上个人来办理, 而且经办人员只能在自己的职权范围履行其职责。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部控制过程。按职权分管控制制度要求, 一项经济业务的授权者应与执行者职权分离;执行者应与审查者、记录者彼此职权分离;保管财产的人员应与记录者、核对者彼此职权分离;登记日记账或明细账人员应与登记总账的人员彼此职权分离。

2.3.2 财产保护制度

财产保护控制制度是为确保财产安全完整而采取的控制措施, 具体有:

①定期盘点制度。定期盘点制是指在规定的时间内 (具体指年、季、月度终了后数日内) 所进行的财产清查, 包括货币、有价证券、存货、固定资产等的清查, 核对账存和实存, 做到账账、账实相符, 杜绝财产流失。

②债权债务清理制度。根据企业偿债能力和应收款项账龄分析, 及时清理债权债务, 使企业资金周转步入良性循环, 同时树立企业的良好形象。

2.2.3 稽查核对制度

为保证会计信息的真实可靠完整, 各项经济业务必须建立稽查核对控制制度, 以免发生差错和舞弊, 必须根据因果连环链进行稽查核对。

2.3.4 会计队伍建设制度

会计资料是否真实可靠、国家财经政策是否贯彻执行, 很大程度上取决于会计人员的自身素质, 人员素质控制尤其重要。具体应采取以下措施: (1) 建立会计队伍准入制, 要求从业人员不仅具有相应的学历, 而且具有较高的职业道德水准, 并持证上岗。 (2) 建立会计人员继续教育制, 及时学习新政策、新法规, 掌握最新经济、会计动态。 (3) 建立轮岗制, 定期轮换工作岗位, 一方面提高会计人员业务素质, 另一方面可及时发现工作中的弊端。

3 内部会计控制建设实施的评判与建议

企业内部会计风险控制体系能有效地发挥作用, 并使之不断地得到补充、完善, 关键要看所建立的内部会计风险控制体系在实施过程中其合法性、有效性、制衡性、适用性、成本效益性。因此, 一方面通过内部会计风险控制体系建设、实施的评判与建议, 看企业内部会计控制制度是否正确有效的实施, 执行中还存在什么问题, 看内部会计控制是否有效防止舞弊行为, 提供的财务报告及管理信息真实、可靠和完整, 财产的安全、完整, 看企业内部会计风险控制体系是否达到风险管理的目标, 对存在的问题如何及时加以纠正、补充和完善, 研究制定具体实施办法, 采取相应的措施。另一方面可以促使内部会计控制体系建设, 一是能切实立足于企业的实际, 突出重点、脚踏实地、稳步推进、适应变化、监管有效。二是能够遵循速度服从质量, 解决实际问题;措施服从防范, 有效控制风险;成本服从效益, 降低风险成本管理;形式服从效果, 实际效力重于一切的原则。三是能促使内部会计控制体系针对风险管理, 从其风险管理组织结构、管理责任、管理流程和方法、等几个方面均衡建设, 并考虑管理成本和风险成本的匹配, 降低企业实施成本。四是能及时识别外部风险对企业内部会计风险控制目标的影响, 如:经济因素、经济政策、利率调整、汇率变动、市场竞争、物价指数、自然灾害;从其风险发生的可能性和影响程度, 确定风险控制的应对策略, 采取相应的应对措施, 及时补充和完善, 将风险控制在可承受范围之内。

摘要：讨论了内部会计控制建设的重要性, 进而依据内部会计控制建设的具体内容, 提出了在进行内部会计控制风险体系建立时要着重考虑的问题。

关键词：内部会计控制体系,风险控制,会计制度

参考文献

[1]企业内部控制—基本规范财会[2008]7号.

[2]王国良企业内部控制研究中华通讯 (23) .

[3]内部会计控制规范——基本规范 (试行) [S].财政部 (2001) 41号文件.