高校内部绩效审计

高校内部绩效审计（精选6篇）

高校内部绩效审计 第1篇

摘要: 绩效审计不仅是一种现代审计理念, 而且是现代审计工作的核心内容。我国绩效审计的理论研究和实践探索, 始于20 世纪80 年代初, 2003 年国家审计署提出, 审计工作的重点逐步由以财政财务收支真实性和合法性审计逐渐转向对政府的绩效进行审计。笔者认为, 高校内部审计在高校发展中发挥着重要作用, 范围广泛, 内容丰富, 其重点仍然是真实性和合法性。绩效审计是一种理念, 是一种潮流, 它更是一个过程, 需要并必将在实践中不断发展、提高和逐步完善。高校应从实际出发, 积极研究并探索高校内部绩效审计的特点和有效途径。

关键词: 高等学校; 审计理念; 绩效审计

一、绩效审计是现代审计的发展方向

1 绩效审计是一种现代审计理念

由于各国绩效审计的实践和具体做法不同, 对绩效审计的认识和理解也不一致, 至今绩效审计没有一个统一的公认定义。但对绩效审计目标的理解是基本一致的。国际审计组织在1977 年第九届国际大会上指出: / 除了重要性和意义都不容置疑的财务审计之外, 还有另一种类型的审计, 即对政府工作的绩效、效果、经济性和效率进行的审计。财务审计检查资产管理的真实性、合法性, 绩效审计则进一步检查资产管理运行的有效性。此后, 在5绩效审计指南( 草案)6中绩效审计被归纳为是对政府管理活动的经济性( Economy) 、资源使用的效率性( Efficiency)、达到目标的效果性( Effectiveness) 进行的审计。因此, 绩效审计又称 3E 审计。从国际审计发展看, 绩效审计是与现代审计的产生和形成过程同步的, 它发端于20 世纪40 年代中期, 发展于20 世纪70- 80 年代, 到20 世纪90 年代基本实现了由传统财务审计向绩效审计为中心的转变。可见, 绩效审计首先是一种现代审计理念, 它运用了现代审计的方法和手段。

2绩效审计是现代审计工作的核心内容

绩效审计是现代审计的核心内容, 是国际审计发展的主流方向。美国学者齐塔早在80 年代末期的521 世纪审计展望6一文中认为, 未来的21世纪, 财务审计仍将继续大量存在, 但直接用来确定公司经营的经济性、效率和效果的审计会越来越多。20 世纪70 年代以来, 英国审计署和加拿大审计长公署, 每年的审计项目计划, 绩效审计大致占总审计数的40% ; 美国国家审计总署的工作比重, 绩效审计占85% 以上。尽管由于各国国情不同, 财务审计和绩效审计工作量的比重也不一样, 但是英国、美国、加拿大等西方发达国家的审计都以绩效审计为核心内容, 安排审计任务, 编制审计计划, 组织审计工作。

3 绩效审计是中国特色审计体系的重要组成部分

我国绩效审计的理论研究和实践探索, 始于20世纪80 年代初国家审计制度的确立和审计机构的成立, 并始终围绕社会主义经济建设的改革和发展这一中心进行。随着党和国家中心工作向经济建设的转移和社会主义市场经济的逐步建立, 20 世纪80年代初、中期, 我国审计界就开始了对企业经济效益审计的初步探索; 80 年代后期进行了对承包经营责任制审计的探讨和实践; 90 年代初期又开始研究和探索社会主义市场经济条件下的经营机制审计。2003 年国家审计署制订并颁布了52003 至2007 年审计工作发展规划6, 明确提出要/ 实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重, 逐年加大效益审计分量, 争取到2007 年, 投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右0; 2006 年在5审计署2006 至2010 年审计工作发展规划6中又进一步明确要/ 全面推进效益审计, 到2010 年初步建立起适合中国国

情的效益审计方法体系0。通过效益审计/ 以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产流失为重点, 促进提高财政资金管理水平和使用效益, 维护国有资产安全0。这一战略决策, 既为我国的审计事业指明了发展方向, 也对审计工作提出了更高的`要求, 它要求审计工作和审计人员迎接新挑战, 研究新情况, 解决新问题, 适应新形势, 融入国际审计大体系。

二、真实性和合法性仍是目前高校内部审计的重点

1 高校内部审计在高校发展中的重要作用

自20 世纪80 年代以来, 随着我国经济体制和教育体制改革的不断深化, 高等学校已经逐步成为面向社会、自主办学的独立事业法人, 办学规模不断扩大, 管理层次不断增加, 经费来源渠道不断拓宽,经济活动日益复杂。教育资源配置形式越来越广,经费支出越来越多样化。与此相适应, 我国高校的内部审计工作从无到有, 从小到大。20 多年来, 高校的内部审计工作紧紧围绕高等教育的改革和发展, 紧紧围绕高等学校的教育教学、科学研究和社会服务事业, 卓有成效地组织并开展了各项审计活动,取得了明显的成效, 为促进高等学校执行财经法规,强化内部管理, 防范经济风险, 提高经费使用效益,发挥了积极的作用。实践证明, 高校的内部审计不仅是学校及所属部门和单位的监督部门, 又是高等学校领导在经济管理方面的参谋和助手, 还是我国审计体系的重要组成部分。

2高校内部审计具有广泛的范围和丰富的内容

高校内部审计的范围十分广泛而全面, 它置身于高等学校之中, 既可以对学校及所属各部门各单位的经济活动进行全面的审查, 又可以进行事后、事中和事前的审计。内部审计作为高校的一个部门,可以及时了解有关情况, 进行经常性的审计, 对有关问题可以进行连续、系统和深入的审查。同时, 高校的审计人员作为高校内部成员, 熟悉学校的教育教学、科学研究和社会服务及相关经济活动情况, 与学校各部门各单位的关系密切, 合作紧密, 可以在较短时间内完成审计项目, 实现审计目的。目前, 我国高校的内部审计积极开展各项财务收支审计, 及时发现学校经费管理和使用中的各种问题, 并在此基础上提出审计意见和建议; 通过基本建设和修缮工程项目的结算审计, 积极探索建设工程项目的全过程跟踪审计, 控制工程项目的投资规模和造价, 降低工程成本, 直接为学校节约大量的资金; 积极配合学校干部管理和监督部门, 认真组织各类经济责任审计,为评价、考核和任用干部提供参考依据, 促进领导干部树立经济责任意识, 自觉学习和掌握有关财经法规, 并认真履行经济责任, 提高依法治教、依法治校的自觉性; 针对社会、广大教职工和学校领导所关心关注的学校经济活动中的重点和热点问题, 积极组织各类专项审计调查, 及时发现存在问题, 认真分析原因并提出解决办法, 为学校领导和职能部门的决策提供咨询和服务, 当好参谋和助手, 制止并防止各类违规违纪问题的发生。

3 真实性和合法性仍是高校内部审计的重点

从审计实践看, 高校的内部审计工作发展不平衡。为适应时代和形势发展的要求, 顺应现代审计的发展潮流, 高校的内部审计结合学校的实际情况,正在积极探索和研究学校内部的绩效审计问题。但就总体而言, 高校内部审计工作仍以审查证实被审事项的真实性和合法性为主, 审计的目的是揭示问题, 查明违规违纪行为, 保护学校资产完整和安全,审计的重点在于查明错误和弊端, 审查的范围主要是财务收支和会计资料, 审计的主要依据是财政、财务、会计等法律法规、准则制度, 审计主要是运用财政制度、会计准则及其他相关法规进行审计评价, 审计的主要作用还是促进核算规范、信息真实、收支合规、财产安全, 发挥查错纠弊的防护功能。

三、绩效审计理念在高校内部审计中的运用

如前所述, 绩效审计是现代审计发展的方向。但囿于各方面的条件, 高校的内部绩效审计大多体现和反映在财务审计及其他各项审计业务中, 缺乏系统性和完整性。笔者认为, 根据

社会需求、审计供给和环境状况等,近几年或在今后一个时期内, 高校的绩效审计主要是结合预算执行情况审计、专项资金管理审计、建设投资项目审计、经济责任审计等项目展开, 关注资金使用的经济性、效率性和效果性,重视运用调查研究、经济活动分析和统计分析技术等现代审计方法和手段, 审计成果既可体现在上述业务的审计报告之中, 也可通过专项审计调查报告的形式单独提供, 审计报告也应不拘一格, 其格式、内容应视审计评价对象和目的而定。

1绩效审计理念在预算执行情况审计中的体现。高等学校的财务预算是高校事业计划的货币表现和综合反映, 是事业发展的指挥棒。高等学校已经形成了财、税、费, 产、社、基, 科、贷、息多渠道的资金筹集格局, 但作为国家预算的基层单位, 它的资金属于财政性资金, 高等学校的预算是国家财政预算的重要组成部份。高等学校预算执行情况审计, 应以/ 预算绩效评价体系为依据, 关注预算执行效益的审计中, 主要依据学校各项收入占总收入的比重、收入增长率, 各种支出占学校总支出的比重, 如人员经费支出占总支出的比重、公用经费支出占总支出的比重、公用经费中各项费用占用经费的比重、经费支出增长率等指标, 评价学校预算的执行情况; 通过学校经费支出与办学成果进行比较, 办学成果包括学生的规模和质量、科研成果的数量和质量以及社会服务的水平和辐射能力等, 分析评价办学成本高低, 办学经费支出的效率和效果。通过审计, 发现问题, 找出原因, 提出建议, 促进学校预算资金使用效益的提高。

2 绩效审计理念在领导干部任期经济责任审计中的体现。高等学校普遍实行/ 统一领导、分级管理0的财务管理体制。为了激发并调动学校所属各学院、各部门和各单位多渠道筹措资金的积极性, 很多学校还制订了各项创收收入的经济分配政策, 对各项创收收入按一定比例在学校、职能部门、学院等单位之间进行分配。学校根据来源渠道和性质, 将资金区分为日常预算经费、专项预算经费和创收分成经费等, 采用不同方法进行管理。根据学校财务管理体制和经济分配政策, 各学院、机关各职能部门和直属单位, 在经济和财务管理上享受一定的自主权和支配权, 包括经费分配权和使用权。对领导干部履行经济职责的绩效情况进行审计, 是经济责任审计的重要内容和应有之义, 也是对领导干部履行经济责任情况进行全面评价的客观要求。审计中,可运用定性与定量相结合, 对相关指标的实际与计划、纵向与横向等分析比较方法。通过审计, 分析评价领导干部所在单位财务收支及其相关活动的绩效情况, 剖析造成资金使用效益不高、资金损失浪费的原因, 并明确领导干部应负的责任, 达到既全面反映领导干部的经济责任, 又促进单位资金使用效益提高之目的。

3 绩效审计理念在建设投资项目审计中的体现。20 世纪90 年代末以来, 随着我国高等教育的发展, 高等学校的改建扩建和新建投资项目不断增加, 各地的/ 大学城0建设风起云涌, 投入资金数量之巨、基建规模之大、建设档次之高令人瞩目。一些学校由于对投资行为缺乏风险意识、对所上项目论证不足、资金内部控制制度不健全等原因, 出现了应收和暂付款不能收回、银行存款和信托存款被骗、基本建设和产业投资失误等现象, 给国家和学校造成重大经济损失。因此, 应积极探索并加强对高校建设投资项目的绩效审计, 在对高校建设投资项目进行的真实性、合法性审计的基础上, 关注其经济效益和社会效益。审计中, 可通过对实际投资成本与预计投资的比例、投资所取得的有效成果与所消耗或占用的投资额之间的比率、预期效益与实际效益的比例、投资项目的社会影响和环境影响等指标进行对比分析, 揭示项目决策、管理方面存在的问题和影响工程质量、造成损失浪费等情况, 并明确责任、找准原因, 提出加强投资建设管理的意见建议。在实际操作中, 应结合建设投资项目的不同性质, 细化并分解评价指标, 做到客观科学.绩效审计是一种理念, 是一种潮流, 它更是一个过程, 需要并必将在实践中不断发展、提高和逐步完善。高校应从实际出发, 积极研究并探索高校内部绩效审计的特点和有效途径。

[ 参考文献]

[ 1] 罗美富, 李季泽, 章轲1 英国绩效审计[M] 1 中国时代经济出版社, 2005 年3 月1

[ 2] 张少春1 政府公共支出绩效考评理论与实践[M] 1 中国财政经济出版社, 2005, ( 6)1

[ 3] 袁贵仁1 坚持以科学发展观为指导, 服务于教育改革和发展全局, 努力开创教育审计工作新局面1 2005 年11 月24日在全国教育审计工作会议上的讲话1教育财会研究经验交流2007

高校内部绩效审计 第2篇

第一，绩效审计是完善各级人民银行审计体系、对现有审计方式的有效补充。在现有内审方式上：全面审计、离任审计、专项审计、后续审计，业务核查等，当前又重点发展了履职审计，但这些仅局限于合规性和合法性的鉴定。绩效审计正是从评判工作绩效的角度，定期或不定期地对单位、部门或岗位的工作

业绩和效能进行鉴证，做出客观评价，提出相关建议，并将业务风险防控作为评价监督的重点，把风险防控的关口前移到业绩评价中，从而增强内审的监督控制和服务功能。

第二，绩效审计是对人民银行离任审计的有效补充。虽然过去几年各级内审部门开展了大量的领导干部离任审计工作，取得了比较明显的监督成效，但“先离任、后审计”造成了监督的滞后性，影响了审计效果。绩效审计可以定期或不定期地对单位一把手或部门负责人进行鉴证、评价，将关口前移，加大对领导干部履行业务职责情况的审计力度，促进人民银行干部监督工作的开展，全面提高人民银行履行各项职责的能力。

第三，绩效审计是适应绩效考核，提高工作效率的有效途径。为确保有效履行人民银行职责，人民银行正在实施绩效考核办法，上级行对下级行、上级行专业部门对下级行的专业部门进行考核，并且与工资、奖惩挂钩。实行基层人民银行内部绩效审计，可以较为准确地对各单位、部门乃至每个人的工作业绩、工作效率和工作效果做出评价。

第四，绩效审计是履行干部监督的重要手段。目前选拔人民银行领导干部基本是实行民主测评、笔试、面试为主的选拔任用机制，缺少对应聘者工作业绩和效率的考核认定环节。绩效审计就是在审计内容上围绕工作业绩、工作效率和工作效果对领导干部的工作绩效优劣进行重点检查和综合评价，从而为干部队伍的正确调配使用提供依据，进一步完备考察考核干部体系的内容，有利于提高中央银行选拔任用干部的水平。

二、现阶段基层人民银行开展内部绩效审计存在的问题

第一，思想观念难转变。在人民银行内部，尤其是基层行对绩效审计知之甚少，内审人员由于长期从事合规性审计，在开展绩效审计时难免存在思维定式，习惯于查错纠弊，不能跳出就事论事的传统审计思维模式的束缚。

第二，审计效果难体现。由于内审部门直接服从和服务于本行行长，因此从事绩效审计的广度和深度主要取决于行长的开明程度或某种需要，使得审计的实际效果存在着很大的不确定性，加之目前内部审计结论和处理决定还没有作为考核、评价与使用干部的重要参考依据，与被审计对象的任免奖惩相关度较低，这也使得审计效果大打折扣。

第三，评价标准难确定。评价标准是内审人员衡量、评价审计对象绩效的标准和尺度，是做出内部审计结论和处理决定的重要依据。但目前人行总行尚未制定出台人民银行统一的绩效审计准则和操作规程，使得内审人员在开展每一个审计项目时，都必须与被审计对象进行充分的沟通协商，寻求公认的评价标准，这极大地影响了审计的效率和效果。

第四，人员素质难匹配。开展绩效审计，要求内审人员“识宏观、善分析”，不仅懂财务、审计业务，而且要熟悉法律法规、工程技术、经济决策和行政管理等多方面的知识，这对内审人员的素质提出了很高要求。但从现状看，基层人民银行现有审计人员基本上认识问题和分析问题的能力还比较差。

第五，理论准备不充分。目前人民银行开展绩效审计尚处于“摸着石头过河”阶段，大多数内审人员还没有绩效审计的感性认识，更谈不上进行实证研究，特别是对开展绩效审计的方法、审计过程中的质量控制以及审计报告的撰写等缺乏研究学习。

三、人民银行开展内部绩效审计的对策

第一，明确审计目标，把握审计方向。明确审计目标是开展绩效审计工作的基础，也是控制审计质量的源头，是整个审计工作中的第一道工序。绩效审计是对审计对象利用资源的“经济性”、“效率性”和“效果性”进行的综合评价，主要目标有：一是促进审计对象建立健全内部控制制度、加强管理，实现从管理中要效益；二是发现薄弱环节，预防业务风险，杜绝重大业务差错；三是实现部门人财物资源的优化配置；四是理顺业务流程，提高工作效率。

第二，加强创新，完善绩效审计程序。完善内审程序，严格按程序办事，是绩效审计工作实践中一个十分重要的问题，在现场和非现场审计程序和审计过程中要加强以下几方面工作：一是准确掌握审计资源，根据审计队伍中的知识结构、实践经验和业务能力进行资源合理配置；二是务必做好审计前期的调查研究工作，明确和把握审计对象有哪些业务特点和工作流程，哪些内容和项目是重点，期望达到的目标是什么；三是建立审计对象档案，实时掌握被审计对象的有关情况，建立数据库，并做好对数据的分析与预见，避免审计的随意性；四是创建可行的滚动式审计工作流程，根据审计的进展情况和审计中发现的新情况、新内容对评价指标进行适当修正调整，使之更加完善全面，实现审计工作的循环滚动管理。

第三，编制周密可行的审计方案。开展任何形式的审计项目，编制周密的审计方案是必不可少的。绩效审计与以往的领导干部履职离任审计有所不同的是，编制绩效审计方案时，要根据被审计部门的实际情况设置科学合理的绩效审计评价指标体系和评价标准，用以指导整个现场审计的实施。

高校内部绩效审计 第3篇

一、基于BSC的高校内部审计绩效评价体系构建

(一) 高校内部审计绩效评价体系基本框架

应用于组织各部门的平衡计分卡提供了一种可以根据部门自身特点设计绩效指标的途径, 但传统的平衡计分卡并不是对所有部门的绩效评价都适用。因此, 必须针对高校内部审计部门的特点对平衡计分卡的基本框架作出相应调整, 以便实现平衡计分卡在绩效评价中的价值。考虑到内部审计部门自身的独特性, 在评价高校内部审计绩效时可以忽略财务维度的评价指标。这是因为内部审计部门创造的效益是间接的、隐形的, 无法进行准确的衡量。如内部审计部门对被审计部门进行监督, 这种威慑作用可以敦促被审计部门控制成本费用, 提高工作效率, 而这类隐形的价值提升是很难进行量化的。

我国大部分高校的内审工作领导体制是党委领导下的校长负责制, 内审工作是由分管内部审计工作的副校长进行指挥和监管的, 高校的党委和相关校领导负责指定内部审计部门工作的指导方针, 检查内部审计部门的职责要求、工作计划, 并对重大的审计项目进行审议, 对内部审计工作起到了重要的影响作用。因此, 应当设立高校管理层维度指标对内部审计绩效进行考量。高校内部审计部门的主要审计对象是被审计单位, 也就是高校同内部审计部门平级的其他部门。由此可见, 客户维度主要是针对高校被审计部门设计的。与企业内部审计绩效评价体系相似, 高校内部审计绩效评价体系的学习与成长维度主要针对的是内部审计人员方面提出来的。

因此, 可以构建一个基于平衡计分卡的高校内部审计绩效评价体系的基本框架, 如图1所示。

(二) 高校内部审计绩效评价指标体系

按照修正后的平衡计分卡基本框架并结合高校内部审计部门的特点, 本文选取的高校内审绩效评价指标如表1所示。

二、基于平衡计分卡的高校内部审计绩效评价方法及运用以D大学审计处为例

(一) D大学审计处基本情况介绍

D大学审计处隶属于某部属重点高校, 由党委和主管内部审计工作的校领导直接领导, 平行于财务部门, 独立性较高。审计处依照国家法规政策以及学校的规章制度, 对学校及其下属单位的经济活动进行审计监督, 独立行使内部审计监督权, 对学校领导负责并报告工作。目前审计处主要负责的审计类型是财务收支审计、经济责任审计等。

(二) 评价方法及运用

由于内部审计绩效评价体系具有多维度、多层次、多指标的特点, 且各指标的相对权重容易受到多种因素的影响, 需要通过具有一定资历的专业人士针对实际情况对各指标权重作出主观判断, 因此, 本文采用层次分析法来确定各个指标的权重, 从而对内部审计部门的绩效进行考量。

依据层次分析法的分层思想, 本文将审计处内审绩效评价指标体系具体指标分为综合绩效代表的目标层、四个维度构成的准则层以及具体指标层三个层次, 如表2所示:

根据分层后的指标体系, 可对内部审计绩效评价结果进行量化。

(1) 指标权重的确定。由于客观条件的限制, 本文共选取了包括两位审计师和两位审计专业研究生在内的四位专家组成评价小组, 对每一层次各因素的相对重要性以数值方式给出判断, 并写成矩阵形式。表3中aik表示相对于M而言, Ai和Ak的相对重要性。专家根据经验和所掌握的信息两两比较各因素的相对重要性, 根据九分制评分法给判断矩阵中各因素的相对重要性评分。

另外, 还需要对矩阵进行一致性检验, 当一致性比率CR<0.1时, 认为判断矩阵的不一致程度在允许范围内, 反之, 超过允许范围则需重新构造判断矩阵。

按照以上思路, 可以得出各层次因素的相对权重的确定过程和结果如下:

首先, 计算准则层各个维度相对于内部审计总绩效的权重。

一致性检验:λm ax=4.0155, CI=0.005167, CR=0.005741<0.1。

由表6可知, 高校管理层、被审计单位、内部审计流程以及学习与成长维度的比重7.59%、19.62%、37.34%、35.45%。

随后, 计算各维度的指标相对于其所在维度的权重。

一致性检验结果:λm ax=3.0092, CI=0.0046, CR=0.007931<0.1。

一致性检验结果:λm ax=3.0092, CI=0.0046, CR=0.007931<0.1。

一致性检验结果:λm ax=7.2413, CI=1.32, CR=0.040217<0.1。

一致性检验结果:λm ax=6.0557, CI=1.24, CR=0.044919<0.1。

最后, 根据准则层相对于目标层的相对权重Wi和指标层各个指标相对于该维度的相对权重Wij', 计算得出各指标相对于内部审计部门总绩效的权重, 即Wij=WIWIJ', 如表11所示。

(2) 指标评分。根据指标赋值法对定性指标划分为五个档次, 每个档次赋予一定的取值范围, 即A (90~100分) 、B (80~89分) 、C (70~79分) 、D (60~69分) 、E (60分以下) 。同时对定量指标进行无纲量化处理, 由熟悉内部审计流程的两位资深审计师按照五个档次划分定量指标的数值范围, 然后根据A (90~100分) 、B (80~89分) 、C (70~79分) 、D (60~69分) 、E (60分以下) 进行打分。最后得出各指标的评分表如表12。

(3) 内部审计绩效综合评分结果。综合评分计算结果如表13所示。

(三) 评价结果分析

从评价结果各因素的权重来看, 用于评价内部审计绩效的高校管理层、被审计单位、内部审计流程以及学习与成长四个维度对高校内部审计绩效的影响程度分别为7.59%、19.62%、37.34%、35.45%。这个结果与高校整体情况相符合。其中, 内部审计流程维度和学习与成长维度的权重较高, 说明这两个维度的因素对高校内部审计绩效有重要的影响作用, 是高校内部审计绩效的根本推动因素。因此, 高校内部审计部门若想提高内部审计绩效, 应主要从改进内部审计流程和提升部门学习与创新的能力入手。另外, 从高校内部审计的两方面主要客户来看, 被审计单位维度的权重大于高校管理层维度。这说明被审计单位是高校内部审计部门发挥作用的主要领域, 应在审计过程中重点关注, 而高校管理层主要是在总体方针政策和战略目标上对内部审计部门产生影响。

从评价的得分结果上来看, D大学审计处的内部审计绩效情况总体还是令人满意的, 但还存在可以提升的空间。首先, 高校管理层维度的得分比较高, 这说明该校审计处在组织结构上独立性较高, 能够在一定程度上为高校管理层提供使其满意的信息。其次, 在被审计单位维度的评分方面, 不难发现, 虽然该校审计处能够对被审计单位保持客观公正性, 但审计处仍然只扮演着传统意义上对经济活动进行监督的角色, 尚未提升到为学校的总体战略服务的高度。另外, 在内部审计流程维度方面, 该校审计处的信息化程度较高, 但存在一定程度上人手不足的问题, 为解决这一问题, 该校为审计处安排了研究生助管和本科勤工助学的学生进行助理审计, 这些学生均为会计和财务管理专业在读生, 笔者就曾在该校审计处做助理审计的工作。此外, 虽然该审计处的工作成果较好, 且失误率较低, 但工作的效率还有待提高。最后, 从学习与成长维度看, 审计处工作人员的专业素养和学习能力比较高, 所有工作人员都取得了职业资格证, 且本科以上学历的工作人员占很高的比例。另外, 该校审计处比较注重对工作人员的业务培训, 工作人员也都积极为自己充电, 提升自身专业素养。但从得分情况来看, 该校审计处的审计工作与科研结合的还不太紧密, 因此, 在这方面仍有待提高。

总体来看, 该校审计处的内部审计绩效还比较理想。对于高校内部审计绩效进行客观的考量和评价有助于推动高校内部审计工作的提升和完善, 同时, 也为高校管理层提供了了解学校审计部门工作情况的平台, 促进学校不断发展, 为高校总体的战略目标服务。

参考文献

[1]秦杨勇:《平衡计分卡与绩效管理》, 中国经济出版社2009年版。

[2]韩晓梅:《企业内部审计绩效研究》, 东北财经大学出版社2009年版。

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[4]周彤欣:《对内部审计部门绩效考核的研究——基于平衡计分卡理论》, 天津财经大学2009年硕士学位论文。

高校内部绩效审计 第4篇

关键词：商业银行；绩效审计；研究

中图分类号：F830.33文献标识码：A文章编号：1003-9031(2009)04-0062-03

绩效审计是审计发展的必然产物和高级阶段。在国际上得到了迅速的发展，随着经济金融环境的变化，开展绩效审计是我国商业银行内部审计转型发展的必然趋势。是银行精细化管理的必然要求，是实现“始终走在中国经济现代化的最前列，成为世界一流银行”和“为客户提供更好服务，为股东创造更大价值，为员工搭建广阔的发展平台，为社会承担全面的企业公民责任”的有力措施。

一、银行内部审计发展的必然趋势

绩效审计是20世纪中期随着国际经济金融一体化的而发展起来的，它因适应世界经济发展的客观要求而具有很强的生命力。国际上20世纪90年代完成了以传统财务审计向效益审计为中心的转变。并在国外得到迅速发展。现今美国效益审计占80％以上，而且这种发展正日益增强。国家审计署在审计工作五年规划(2003-2007)中规定了经济效益审计工作量要达到50％的比例。

绩效审计，又叫效益审计，有的简称3E审计，是通过对被审单位整个经营过程和成果的检查，运用恰当的方法来核实、衡量和评价被审单位贯彻执行商业银行发展战略、以及商业银行整个经营管理活动的经济性、效率性和效果性(即3E)，查明影响经济效益提高的各种消极因素，并提出提高经济效益的合理建议，促进被审单位不断提高经营管理水，努力实现最佳投入产出关系和经济利润最大化目标。

绩效审计有广义和狭义之分，广义的绩效审计是指以发挥内部审计的建设职能为主要目的审计项目，包括各种咨询、调查类审计，它强调的是长期效益和短期效益的协调平衡。更关注银行战略目标的推进过程及实现程度；狭义的绩效审计主要是以财务资源是否得以有效利用、经济增加值是否得以充分实现为主要目的的审计项目，它强调的重点是短期效益。我们通常说的绩效审计是指广义的绩效审计。

虽然我国商业银行现阶段仍是以风险性、遵循性为主的内部审计，由于银行经营的特殊性，内部审计也必然要向绩效审计转变。现阶段，国内经济发展过热倾向明显，宏观调控压力和力度进一步加大，金融竞争加剧且日趋“同质化”，我国银行业面临着流动性过分充裕和产能过剩的双重困境，加上多数大银行已经上市银行，必然要按有关国际规则开展工作，这对银行风险管理能力、盈利能力和可持续发展能力均提出了更高要求，这一切都要求我国商业银行必须实行精细化管理。而绩效审计是促进管理层实施精细化管理的有力手段和有效途径。

开展绩效审计，是董事会和高管层加强管理、实现战略目标的需要，是优化资源配置、减少浪费、提高经济效益的需要，也是银行内部审计自身生存、发展的必然要求。内部审计是为银行经营管理服务的，它必须不断适应银行业的改革发展趋势，为增加企业价值、实行银行价值最大化而与时俱进，不断创新、不断发展、不断完善。

二、商业银行绩效审计的实践成果及存在的问题分析

绩效审计在我国开展得比较晚，虽然理论和实践都还处在探索阶段，但我国各商业银行都已经创造性的开展了一定程度的绩效审计工作。其中工行和建行在这方面做得比较好，建设银行已开展了5、6年，且积累了一定的基本经验。2003-2005年建总行部署和完成了对3个一级分行的综合经营效益审计。2006年开始多数分支机构都开展了一定程度、一定范围的绩效审计工作。例如，2006年对四川省分行开展了公司业务经营管理效益审计评价，2007年又开展了市州分行及县支行经营绩效审计调查，制定了比较详细的实施方案。对评价目标、评价原则、评价依据、评价范围、评价要求、评价程序等作了相应的规范，其中有不少方法和技术是其他审计项目所没有考虑或涉及到的，具有一定的开拓性和创新性，取得了大量的一手资料，对四川行进一步加强绩效管理起到了积极作用。绩效审计在商业银行的实践，为下一步大力开展绩效审计积累了不可或缺的经验和方法。我国商业银行开展绩效审计还面临着一些系统性的障碍。这些系统性障碍主要表现在以下几方面。

1评价绩效的标准难以确定

目前。绩效审计还没有一个公认的适用于各种情况的审计标准，而是由审计人员根据每个项目自行制定，因而绩效审计标准具有相对性和灵活性。由于对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准难以统一。对商业银行来说，由于基础数据缺乏，成本会计还不完善，数理统计的技术方法运用较少，管理经济学的理念和金融工程的系统性方法还未得到有效运用，从而导致难以确定一个量化的绩效评价标准，这是绩效审计面临的最大难点。

2绩效审计基础工作比较薄弱

绩效审计与传统审计相比，审计目的、重点、方法以及具体操作要求方面都不同，没有现成的审计操作模式可借鉴。由于绩效审计具有综合性强、层次高和审计方法复杂多样等特点。加上开展绩效审计在我国目尚处于试点阶段，有价值、相对成熟的理论研究成果和经验都相当缺乏，还没有形成一个成熟、规范、可操作性的统一模式。

3绩效审计的内部市场需求相对比较缺乏

目前，商业银行业务处理系统在内控措施上还不完善，新业务又在不断推出，加上部分基层机构和员工的风险意识不强。导致内部控制的遵循性、合规性问题比较突出，为了控制风险，内部审计的主要精力就不得不放在以风险揭示为主的遵循性问题上。同时，由于银行管理人员交流频繁，任期经济责任审计也占用了大量的审计资源。由此，一方面使得商业银行现在大力开展绩效审计的市场需求环境不足，另一方面也使银行审计部门没有更多的时间从事绩效审计的研究、思考和实践。

4审计人员的素质还不适应绩效审计的要求

绩效审计是综合性审计，它关注的不仅是以遵循性、合规性为主的单点型审计发现，它更关注的是综合性的经营管理情况，它要求审计人员在对问题分析时要从微观层面上升到中观和宏观层面，这就要求审计人员具有多学科的知识，丰富的从业经验，宽广的视野和较强的分析透视能力，即需要大量的复合型人才。目前，商业银行审计部门的复合型人才还很有限，还不能完全高效的开展绩效审计工作。

三、商业银行绩效审计的改进措施建议

当前，由于我国商业银行内部控制的合规性、遵循性问题仍比较突出，前台、中台、后台各层面均存在不同程度的控制缺陷，且新业务不断推出，其风险敞口的暴露还有

一个过程，尤其是次贷危机爆发引发了全球性的金融危机，这就更加决定了我国商业银行以揭示遵循性问题为主的风险导向型审计模式还将持续一段时期。但是随着银行信息技术的进一步完善和整合，以及风险管理能力的加强，内控措施更多的融入信息技术系统中，遵循性问题将大大减少，绩效审计的重要性就将日益显现。因此。对银行内部审计机构来说，现在就应该以循序渐进的方式稳步拓展绩效审计之路，紧紧围绕银行“长远发展战略的贯彻执行情况和核心竞争力是否得到提高”这个根本目标，来开展绩效审计工作，重点要在以下方面下功夫。

1以“边际效用”原理为核心构建绩效审计定量评价指标体系

绩效审计指标体系的构建是绩效审计工作的难点和重点，又是通过审计探索实现银行价值最大化的有效途径。管理经济学认为，对于一个特定市场空间和经济发展空间的盈利机构，随着财务资源投入量的不断增加，其财务资源收益能力将呈边际效用(增量收益，增量成本)递增或递减趋势。当一个行或一项产品其财务资源投入的边际收益递减时，就需要认真查找分析原因并进行有效改进。因此，以“边际效用”原理为核心构建绩效审计定量评价指标体系，能有效对银行各分支机构利用资源的经济性、效率性和效果性进行的评价。

2以内外环境的和谐性为中心构建绩效审计定性评价指标体系

内外环境的和谐性分析是绩效审计的一个重要内容，又是比较容易忽视的环节，它是通过分析与银行经营密切相关的各种环境因素，来评价银行绩效管理的定性方法。内部环境包括决策机制的合理性及实际执行情况、激励约束机制的建立完善情况、绩效考核的机制和分配情况、人力资源的竞争性、员工满意度、风险防范及案件防控情况、银行内部道德风险状况等；外部环境因素主要包括与地方政府及各主要职能部门的和谐融洽程度，与银监部门、人民银行的协作情况；与企业合作关系等。当然，这部分内容的审计取证具有一定的难度，主要通过内部资料查询、法律性文书分析及有关帐务支付情况等方式进行，并与员工问卷调查、访谈等方式结合。其实，从某种意义上讲，内外环境的和谐性分析又是定量评价的原因分析。

3以专业化建设为契机大力培养复合型绩效审计人才

开展绩效审计需要一支复合型审计人才。对审计人员提出了更高的要求，加大复合型审计人才的培养是开展好绩效审计的前提和基础。当前，商业银行应以内部审计专业化建设为契机，大力培养审计人才。一是鼓励员工自学，形成学习创新的良好氛围；二是选拔选送审计骨干到高等院校进行专业课程深造，获取系统知识；三是组建绩效审计研究团队，着力开展绩效审计相关知识的学习、研究，理论先行，以点带面，促进审计机构整体绩效审计能力的提高；四是选派部分优秀绩效审计人才到绩效审计开展较好的国家或地区进行学习访问，拓宽视野：五是建立人才有序流动机制，将从高校或外部直接招聘与绩效审计有关的专业人才与从驻地行招聘具有工作经验和管理能力和分析能力的人才结合起来。进一步完善与驻地行的人才交流机制，不断为审计队伍注入新的活力。

4以审计实践为基础培育和创造绩效审计的市场需求

绩效审计的市场需求决定了绩效审计的发展状况，绩效审计已经在各行得到初步开展，商业银行应该逐步加大绩效审计工作实践，在实践的基础上探索一条适合自身经营管理特色的绩效审计之路，逐步培育和创造绩效审计的市场需求。当然，现在进行大范围、全面的绩效审计还面临许多难点，其时机还不成熟。现阶段应主要以分支机构为单位开展绩效审计。也可以产品或业务为对象进行，如网点装修、资源配置、大宗物品集中采购、信息技术系统开发运用的效率效果、不良资产经营处置，以及中间业务的投入产出、中小企业信贷和个人信贷业务需求发展等未来的战略性业务。

5以信息化建设为手段提供绩效审计的技术支持

透析高校内部经济责任审计 第5篇

高校内部经济责任审计是应市场经济对高校日益复杂的理财环境和日益频繁的经济活动的要求，而对高校中、高级管理者实施的以明确其经济责任关系的一种审计行为，是新形势下加强干部监督管理、促进干部廉洁勤政、客观评价领导干部任期经济责任、维护高校正常经济秩序的一种手段。作为寓监督、检查于服务中的高校领导干部经济责任审计工作在高校开展几年来，初步呈现出了有共识、有氛围、有合力、有成果的良好发展态势。但由于内部经济责任审计自身具有的时间跨度长、层次高、涉及业务范围广、工作量大、审计风险多等特点和受部门领导决策与指令影响而具有的被动性、附属性、依赖性和局限性等，使高校内部的经济责任审计在实施中也暴露出了一些问题，笔者拟就此作一分析和探讨。

一、目前高校领导干部经济责任审计中存在的问题

高校领导干部经济责任审计是高校内审工作的一种探索性实践活动，是高校内部审计工作领域在新经济形势下的拓展。作为高校内部审计的一个崭新的课题，各高校在具体实施中不同程度地暴露出了一些问题。

1.经济责任审计工作滞后。经济责任审计，是指审计机构对有关行政负责人任职期间、任职期满或因提拔、调动、辞（免、撤）职、离退休等原因离开现职工作岗位之前，就其管理职责范围内履行经济责任的情况依法作出评价。而绝大部分高校都是在组织决定对领导干部工作进行变动后才委托进行审计，造成先离后审的事实，这种做法在很大程度上制约了审计成果的利用转化，有一定的滞后性，形成了审归审、用归用，审用两张皮的现象，难以达到审计应有的效果和目的，影响了审计评价的有效性，降低了审计工作的权威性。

2.思想认识不到位。目前高校中相当一部分人对实施领导干部经济责任审计缺乏思想上的正确认识，大多数普通老百姓认为：被审者都是领导干部，他们的晋升、调任组织已有意向或已作出决定，审计只不过是搞搞形式、走走过场，装个样子给人看罢了；有的教职工缺乏对经济责任审计工作本身意义的正确理解，甚至觉得谁有了经济问题才会审谁。有些被审对象也认为：学校搞经济责任审计就是对领导干部不信任，进而产生消积、不配合甚至抵触行为；部分审计人员也觉得：被审对象都是领导，高校内部人与人之间千丝万缕的关系，使审计人员产生畏难思想和厌战情绪，既认真不得，又不能马虎从事。不能不审又不敢认真审代表了相当大一部分特别是高校内部审计部门负责人的心态。各种不正确的心态来面对高校经济责任审计，致使一部分高校内部经济责任审计工作不能主动、深入而顺利地开展下去。

3.高校经济责任审计作用难以充分发挥。实施对有关行政负责人经济责任审计的目的，是为了客观公正地评价这些负责人在管理职责范围内经济活动的业绩和对存在的问题应负的经济责任，以促进加强学校的财政管理、并为组织人事部门提供考察和使用干部的依据，促进加强干部管理。高校领导干部经济责任审计的实施，无疑是一种制约措施，对此干部群众都寄予厚望，期望通过审计，问题就会水落石出。但由于现实中审计所具有的局限性，特别是面对当前高校经济运行不够规范、会计信息有失真风险的复杂经济环境，致使有些深层次的问题，审计人员无法查证，加之相当数量的经济责任审计工作要求在较短时间内完成，一些问题一时无法查实，造成某些结论失实，由此使群众对审计产生误解，缺乏热情，认为审计是走过场。经济责任审计失去了应有的作用。[!--empirenews.page--] 4.经济责任审计内涵的加大与审计人员素质低下之间的矛盾。随着高校办学自主权的扩大，高校拥有了越来越多的融资渠道，教育资源的配置形式愈来愈广阔，高校经济活动日趋频繁，高校经济责任审计任务日益加重。经济责任审计内容涉及财务、基建、产业、后勤、科技成果转化、高校收费、贷款、各项资金管理等经济行为，需要对经济责任人的经济管理水平、工作业绩、决策水平、管理能力等作出全面的定量或定性评价，审计业务内容的宽泛与现有审计人员的知识结构无形中产生了矛盾。现有相当一部分审计人员素质不高、知识结构单

一、缺乏相关行业的基础知识，虽具有一部分审计理论知识，但实际发挥能力较差，导致部分经济责任审计项目因人为因素质量不高，从而加大了审计风险。

5.审计评价缺乏标准和依据。审计评价是经济责任审计报告的核心内容，是对干部在任期内履行经济责任情况一个权威性结论，委托部门和审计对象对此都十分关注。由于经济责任审计是近年重点开展的新工作，缺乏经验借鉴，而且许多责任人上任期间组织上也没有明确过具体的经济责任和目标，现在定量的评价缺乏规范的指标体系，定性的评价也难以把握。经济责任明晰度低，导致审计评价难以确定。

二、进一步深化高校内部经济责任审计工作的措施和建议

1.正确认识和定位高校内部经济责任审计。首先要求高校领导要高度重视经济责任审计工作，排除阻力和压力协调校内纪检、人事、组织、财会等部门进行积极的配合与协作，在高校形成领导重视经济责任审计工作；教职工正确理解经济责任审计行为；审计人员支持和积极参与经济责任审计工作。新形势下，高校内部经济责任审计应定位在：加强高校财务管理、规范高校经济秩序、推进干部廉政建设、提高管理水平和办学效益上，切实寓监督、检查于服务中，为高等教育的改革与发展保驾护航。

2.明确审计内容，突出审计重点，客观评价经济责任。高校内部经济责任审计的重点应从被审者任职期间的经济活动的合法性、真实性和效益性入手，客观公正、实事求是地评价领导干部任职期间的经济责任。

3.规范审计程序，防范审计风险，积极稳妥推进高校内部经济责任审计工作。高校内部经济责任审计工作牵涉面广、政策性强、任务重、责任大，因此，制定和遵循科学的、合理的审计程序，对于顺利开展审计工作、规范审计行为、保证审计质量、作出正确的审计结论都是至关重要的。

审计准备阶段。校审计处根据组织人事部门委托编制审计方案、成立审计小组，按规定向被审对象所在单位下达审计通知书。并要求被审计人根据审计内容限期提交书面述职报告及相关经济资料等书面材料。

审计实施阶段。在审计的实施阶段，通过听取被审者的情况介绍，对被审计单位的机构、人员、资产、资金、经济指标等情况作初步了解；通过分析各项经济资料和被审计单位的会计核算程序、资金来源、运用各项指标完成情况，进一步掌握被审计单位经济活动；通过走访群众、个别交谈、召开座谈会、内查外调等形式，收集动态资料，以补充了解在审查静态经济资料中不易察觉的一些问题；通过对所收集的原始资料进行归纳整理，形成完整系统的材料，进而认真填制审计工作底稿，为审计报告和处理提供充分的依据。[!--empirenews.page--] 审计终结阶段。客观、公正地分析审计工作底稿，提出审计意见和建议。完成审计报告，对被审者的经济责任作出实事求是的评价。审计小组应将审计报告初稿交送被审对象及所在单位征求意见，并认真对审计对象及其所在单位所提出的书面意见进行复核，复核结果经审计处审核后向委托部门提出最终的审计报告。经过层层把关的审计报告既是对被审对象负责，也是对审计机关的审计结论负责。

4.建立规范的、可对比的经济责任审计评价体系。由于高校内部经济责任审计工作开展时间不长，经验积累不多，操作性强的、规范可比的评价体系尚未建立，高校应边实践边摸索，尽快探索、研究和制定一套科学的高校内部经济责任审计评价体系和方法，使审计人员的审计评价有可依据的标准，以进一步增强审计结论的权威性。

5.加强审计队伍建设。高校领导干部经济责任审计专业性、政策性很强，审计风险大，因此要求审计人员不断加强审计知识培训，提高专业素质，更新知识。审计部门应定期组织优秀审计项目评审和典型案例分析，促进审计人员提高审计业务技能，并建立有效的激励机制调动审计人员的积极性，加强对最新颁布的财经法规、审计法规的学习，更加准确的把握政策界限，为科学全面的考核和评价领导干部经济责任创造条件。

6.实现客观审计方法创新，提高经济责任审计工作效率。经济责任审计是一项综合审计，是多种审计形式的复合体。为了提高其工作效率，我们内部审计机构应充分利用内审优势，逐步完善审计方法，把经济责任审计同财务审计、效益审计，特别是审计调查紧密结合起来，使它们相互渗透、相互促进，在做好事后审计的同时，注重加强经济责任的事前、事中审计监督，以及时发现和反映管理中存在的问题，达到强化内部管理，确保国有资本安全完整、高效运作的目的。

7.建立落实审计意见和正确运用审计成果的有效运行机制。加强组织、人事、纪检、监察、财务、审计等各部门间的相互配合与协调，把经济责任同对干部的管理和使用以及反腐倡廉的规定有机结合起来，成立专门小组，交流汇报经济责任审计情况，组织协调审计意见的落实和审计成果的运用，研究和解决经济责任审计中出现的相关问题。并注重加强经济责任后续审计，对审计意见和决定的落实进行跟踪审计，并及时将被审计单位的整改情况和审计处理意见反馈给管理层，从而加大审计决定的执行力度，真正将经济责任落到实处。

经济责任审计是手段，运用审计成果加强干部监督管理、促进干部队伍素质建设是目的。经济责任审计不但拓宽了干部监督渠道，为客观公正地评价使用干部提供了重要依据，而且对于维护高校正常经济秩序、增强领导干部的财经法制观念、促进高校经济健康发展有着十分重要的作用。实践表明：高校领导干部经济责任审计是具有中国特色的高校内审长期而艰苦的工作，是高校适应社会主义市场经济极富创举的一项实践活动。探索和完善一条适合高校校情的内部经济责任审计道路是高校审计工作者长期而艰巨的任务。

参考文献：

1.刘昌春。实施内部经济责任审计需把握重点。中州审计，2002（8）[!--empirenews.page--] 2.王永智等。搞好经济责任审计，促进干部队伍建设。中国审计，2001（5）

3.陈正兴。经济责任审计要加大力度。中国审计，2001（7）

高校内部审计转型的思考 第6篇

高校内部审计转型是内部审计发展趋势的要求,是高校发展与加强管理的需要.应采取提高领导及员工的风险管理意识,加大内部审计制度执行力度.扩大内审影响,创造良好审计氛围,创造学习型审计处室等措施,以实现内部审计转型.

作 者：王红敏 Wang Hongmin  作者单位：太原理工大学,山西,太原,030024 刊 名：山西高等学校社会科学学报 英文刊名：SOCIAL SCIENCES JOURNAL OF COLLEGES OF SHANXI 年，卷(期)： 21(1) 分类号：G647 关键词：高校   内部审计   转型