上市公司管理会计论文范文

上市公司管理会计论文范文第1篇

摘 要：伴随着我国证券市场的高速发展，上市公司盈余管理问题已经逐渐得到了人们的广泛关注，在有的学者研究过程当中指出，适度的盈余管理是企业不断走向成熟的标志。但是，由于我国上市公司的盈余管理当中也存在着一定的问题，在新会计准则之下，如何对于公司进行盈余管理已经迫在眉睫。在本文的研究过程当中，笔者着重分析了新会计准则当中的相关要素，阐述了新会计准则之下盈余管理当中存在的问题，进而提出解决对策。

关键词：新会计准则；上市公司；盈余管理

一、相关理论概述

1.盈余管理相关理论

迄今为止，关于盈余管理的定义，学术界尚且没有定论，但是从整体上来看，有广义和狭义之分，就前者来说，主要强调的是公司管理当局为了能够实现自身效用的最大化，或者是公司价值的最大化，而做出的会计选择与交易。而从后者来看，则更为强调的是在会计准则所允许的范围当中，管理当局为了能够实现自身效用的最大化，或者是公司价值的最大化，从而做出的相应的会计选择。所以，从上述内容过来看，关于盈余管理，其执行者是企业的管理层，而管理层又包含了董事会、经理层和其他高层的管理人员，在企业日常经营管理的过程当中，其往往为了能够将自身效用发挥到最大化，或者是为了能够将公司价值实现到最大化，从而来进行相应的会计选择或者是其他相关的交易，而这些交易当中，管理层及其相关负责人需要对于会计信息进行处理，然后再向外进行信息的披露。而在这一过程当中，管理人员经营过程当中所涉及到的经营业绩，需要通过会计信息体现出来。正是因为如此，管理者希望所披露出来的信息是对于自己有利的，只有这样，才能够进一步实现自身价值或者是企业价值的最大化，最大程度上实现盈余管理。

2.会计准则相关理论

从当前全球经济发展趋势上来看，会计信息的流通性是不容小觑的，在这样一种形式之下，我国会计准则需要加强与国际会计准则之间的趋同性。当然，我国新会计准则当中，在诸多要素方面都进行了创新，譬如说更为注重企业的长远发展与可持续经营，从而使得资产负债在财务会计当中的地位愈来愈明显，这样一来，也能够避免企业的短期行为。新会计准则也更为注重投资者提供切实有效的信息，从而最大程度上保证会计信息能够实现公允。新会计准则当中引入了公允价值计量属性，给予公司更大的自主权来针对会计内容进行了调整，所以，新会计准则的存在能够使得上市公司利润操纵的空间得到了控制。

二、上市公司盈余管理与新会计准则的关系

1.新会计准则的缺陷是企业实施盈余管理的土壤

首先，新会计准则的存在能够为会计信息的编制提供一个保障性的作用，当然，这本身也是会计信息披露的重要的制度基础。会计信息当中所包含的财富分配效应和决策效应，在很大程度上决定着会计准则的特殊性，可以说，这是企业当中很多利益相关者和会计准则制定者之间的相互作用的结果。为了能够使得各方的经济利益得到平衡，从而减少会计准则在制定过程当中所受到的阻力，在会计准则落实的过程当中，需要针对一些事项的处理进行保留。其次，各个企业的实际运营状况是存在着区别的，所面临的经济环境也各有不同，从政府角度上来看，并不能够针对所有的会计事项进行制定和实施，只能单纯对于一些具有普遍性和共性的事项进行处理。所以，在这样一个前提之下，就存在着一些剩余的特殊会计政策留给了企业。从企业会计准则和会计实践的关系来看，其中存在着一定的差异性，企业经营当中所涉及到的全部事项，并不能够真正的在会计准则当中得到对应，所以，会计的不完全性是显而易见的。此外，在不同的会计政策之下，能够产生不同的会计信息，这也就对于企业的利益相关者带来了不同的利益分配结果。所以，企业管理当局需要针对会计准则的不完全性进行利用，针对不同的会计准则进行管理，长此以往，必然实现自身利益的最大化。

2.新会计准则对上市公司盈余管理有着制约作用

从我国新会计准则当中的相关内容来看，其在颁布的过程当中基本都会涉及到资本市场的相关要素。从会计准则出台的先后顺序上来看，当前已经出台会计准则当中，很多具体内容都涉及到对于上市公司盈余管理的管理，而对于其他的内容相对涉及到的就比较少。从这一点来看，不仅是监管层对于上市公司当中盈余质量较为重视，也体现了对于上市公司监管内容防范的重要性。

三、新会计准则下上市公司盈余管理存在的问题

1.上市公司治理结构不完善

从理论和实践层面上来讲，一个科学、合理的公司法人治理结构，其中应当重视股东、董事会、监事会以及经理层之间的关系。但是当前，我国诸多上市公司当中，都没有注意到这一层关系。具体来说，在股权结构方面缺乏合理性，当前绝大多数上市公司的前身都是国有企业，所以这一类公司身上往往充满着国有股当中“一家独大”的情况，这也是造成上市公司法人治理结构存在问题的重要原因。其次，上市公司当中股权高度集中，由于股权高度集中，所以第一大股东在利用自身控股地位的同时，基本上完全会受到公司当中董事会和监事会的控制，但是国有控制权却存在着较为明显的不确定性。这样一来，国有股权就形同虚设，内部管理者逐渐成为公司实际上的控制者，也就反过来对于董事会形成了一种控制。所以，在一些公司当中，总经理与董事长两个职位出现合并的情况，这对于上市公司的长远发展是无益的。

2.注册会计师的审计失真

当前，我国针对上市公司的监管制度还存在着缺失的地方，这也是导致企业盈余管理的一个重要的原因。首先，从注册会计师这一方面来讲，注册会计师的审计能够直接影响到上市公司财务报表的真实性，因为审计意见相当于是公司财务报表能够流向社会的一个重要的检验单。但是由于当前我国审计市场当中存在着恶性竞争的情况，审计的需求性受到了限制，这也就在客观上带来了我国会计师事务所独立性较差，注册会计师的独立性也收到了限制，这样一来，在进行审计的过程当中，注册会计师就不能够遵守独立性的原则。所以，我们不难看到有的审计人员即便是发现上市公司当中存在着利润操纵的行为，也并不会过于在意，甚至会协同上市公司进行作假，或者是帮助上市公司进行作假，以至于上市公司当中的盈余操纵行为屡见不鲜。

其次，从外部监督这一方面来讲，和西方发达国家相比较，我国上市公司的外部环境相对来说并不乐观，主要表现就是当前公司所受到的监管较为宽松。有的上市公司，被出具了相应的保留意见，这些公司当中有的连续多次针对同一个问题被提出了保留意见，但是这些公司却没有得到应有的处罚，而这些公司也就没有针对相应的问题进行说明。有的公司在被提出了保留意见滞后，就更换了会计师事务所，也没有被要求针对更换的理由进行说明。对于这一类问题应当进行及时解决，更为重要的是应当从法律的高度上来对于这些问题进行分析，而有关部门更需要对于这些问题进行硬性的规定，使得公司不能够进行不规范的交易行为。

3.证监会对上市公司信息披露监管有限

关于上市公司的信息披露方面，根据新会计准则的规定，其监控过程当中主要的依据有两个，一个是注册会计师审计制，还有一个就是证监会监管处罚制度。为了能够最大程度上使得信息产品所相关的财务报告能够满足质量层面上的要求，对于证监会来说，需要向上市公司提出强制性要求，要求其财务报告应当经过注册会计师的审计。此外，应当将其作为重要的基础条件，对于会计信息的虚假披露者进行处罚，处罚程度与情节的轻重有直接的关系。但是，当前我国证监会的监管处罚程度存在着一定的纰漏。譬如说关于监管模式上，比较消极，一般都是事后监管。而证监会往往会在上市公司真正出现问题之后，才开始进行监管，尤其是在媒体进行曝光了滞后，才开始组建相应的调查组，进入到公司当中进行相应的追查。而处罚的时效性又较弱，有的时候是在上市公司出现问题的几年滞后才开始进行处理，处理的效果显然是差强人意的。处罚过程当中，最终受罚的往往是上市公司，而并不是相应的管理层或者是问题的直接负责人，这种做法并不足以从根本上解决上市公司操纵利润的行为。

4.财务信息使用者的信息识别能力较低

关于信息的识别问题上，主要体现在国有上市公司当中，存在着一些小股东，在专业知识上较为缺乏，并且在信息的获取上，其处于一个弱势的地位，所以，其往往会直接受到公司盈余管理的不良影响。与此同时，我国存在着较大一部分证券分析师，其并不能够真正履行自己的职责，并不能够正确地对于投资进行引导，甚至还会利用自身的信息优势和资源优势，将市场价格地操纵作为主要的目的，对于投资者进行误导，这与市场和上市公司本身的发展需要相违背。

四、对新会计准则下上市公司盈余管理的对策

1.完善公司内部治理结构

一个科学、合理的公司治理结构，能够在很大程度上防止盈余管理的滥用。新会计准则当中的诸项条文，都坚持了企业当中所有权与经营权分离的原则，所以，新会计准则也在客观上保持了盈余管理的有效进行。所以，应当对于上市公司内部监控机制进行完善与优化，这样一来，能够将评判能力提升到一个崭新的层面上来，从而加强对于公司管理行为的了解，使得信息的不对称性得到了缓解。

在这一过程当中，最为重要的就是对于股权结构的构建，这也是公司治理结构当中极为重要的一个方面，其会对于公司治理模式带来影响。主要需要针对公司当中的董事会与总经理相关制度，将其分离开来，实现权力的制衡。对于现有的董事会应当健全和完善，在董事会当中引入独立董事。与此同时，需要强化对于独立董事方面的监督与管理，并且建立健全与新会计准则相契合的体制，使得监督与管理能够得到真正的落实。要增强监事会的作用，使得监事会当中的人员结构能够得到改革与完善，从而使得更多地外部利益关系人能够参与到其中来。

2.强化注册会计师的审计

首先，应当强化注册会计师的独立性，从而能够保证新会计准则之下的公允价值能够得到真正的落实，具体来说，需要让职业经验比较丰富的注册会计师来针对上市公司的审计计划进行编制，编制过程当中，需要考虑到盈余管理方式当中的诸项内容，这样一来，能够在客观上显示出来注册会计师盈余管理的重要性，从客观层面上来讲，注册会计师的审计也是上市公司进行盈余管理过程当中的重要元素。如果注册会计师所提供的审计意见是与现实相违背的，那么就很可能带来极大的经济后果，对于这种经济后果，需要相应主体来进行承担，从而是的注册会计师的执业水平能够提升到一个崭新的层面上来。

3.加强对上市公司信息披露的监督

新会计准则之下的权责发生制、关联方交易以及相应的资产重组的方法，都需要予以重视，有的上市公司将账面盈利予以提高，但是盈利质量都不能够得到包装，其中所涵盖的内容有信用标准的放宽和坏账风险的增加等诸多项目。因此，现金流量会比利润更为具有客观性和真实性。对于监管部门来说，应当对于上市公司予以明确地要求，使得盈利质量指标能够得到分析和披露。在财务报告当中，企业需要对于现金流量相关指标进行相应的分析与说明，也使得上市公司当中的重大行为能够得到披露。

在新会计准则当中，将会计信息的可靠性，对于债务重组收益进行规定，而不是对于原有的直接计入资本公积的用法进行沿用，而是对于债务重组的利得进行确认，将其计入到档期损益当中来。在这一前提之下，可能会存在通过评估方式，进行公允价值进行转让的行为，以至于公允价值和账面价值之间存在着差额，这一差额也被计入到了档期损益中来。所以，应当对于这一方面进行监管，其中涵盖了债务重组条件等诸项内容。

4.提高财务信息使用者的信息识别能力

上市公司当中的盈余管理的手段有很多种，并且具有较强的隐蔽性，如果单纯依赖于上市公司所公布出来的信息，显然不能够满足信息使用者的需要，所以，对于信息使用者一方面来讲，应当将自身的素质提高到一定程度上，不断加强对于信息的分析以及风险的防范，从而将更深层次的信息挖掘出来。投资者作为信息的使用者，他们是证券市场的重要基础，对于上市公司和证券公司相关的责任进行了解，也能够有效促进证券市场本身进行可持续发展，当然，这对于我们会计准则的完善也有着重要的反作用。

五、结语

总的来说，我国上市公司的盈余管理一直都是一项重要的内容，并且伴随着新会计准则的出台，上市公司盈余管理当中必然涉及到新的内容和途径。在盈余管理过程当中，上市公司与其他相关机构应当从多角度着手，加强监管，使得新会计准则之下，盈余管理能够得到科学地落实。

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上市公司管理会计论文范文第2篇

摘要：会计信息已成为一种很强的传递信号，越来越多的上市公司出于融资、避免债务违约风险、满足市场预期等动机，通过选择会计政策或采取实际措施来操纵盈余。本文阐述了上市公司常用的盈余管理手段，站在中小股东的角度分析盈余管理产生的影响，认为上市公司盈余管理不利于中小股东利益，并提出高质量地披露会计信息、加强内外部监督和增强维权意识等保护中小股东利益的对策建议。

关键词：盈余管理 中小股东利益 决策有用

一、引言

根据财务会计理论，理想情况下的未来现金流量是确定和已知的，再加上固定的无风险报酬率，我们可以通过折现从既相关又可靠的资产负债表中直接获取所有数据，而利润表则不包含任何信息。然而，在会计操纵的现实环境下，上市公司无法正确计算资产与负债的现值来反映公司面临的不确定性，编制一份完全建立在现值基础上的财务报表十分困难。因此理论上既真实又准确的净收益概念在现实会计环境中根本不存在。一方面，真实净收益的不存在使得盈余管理成为可能；另一方面，目前我国的会计准则并未对企业会计政策和程序的选择进行严格限制，上市公司可以根据自身的实际情况有选择性地采用会计政策，这使得盈余管理充满可行性。鉴于我国资本市场尚不完善，越来越多的上市公司利用会计政策和会计估计准则中的可选择余地进行盈余管理。

目前，会计理论界将盈余管理分为应计盈余管理和真实盈余管理两类。应计盈余管理是指为了达到预期目标，会计人员在每个会计年度采取包括会计估值和会计政策等会计手段，譬如通过计提坏账准备、重新估计资产价值等方法对会计盈余进行管理。通常认为应计盈余管理不会影响整个期间的总盈余，只会调整分配各期会计盈余来实现预期目标。真实盈余管理是指通过真实活动，例如操控商品销售、生产成本和酌量费用支出等实际生产经营活动来达到操纵盈余的目标。虽然真实盈余管理活动可能因为高昂的代价直接影响上市公司长远的经济利益，但因其较强的隐蔽性，越来越多的上市公司对其加以利用。

随着我国资本市场不断发展和壮大，越来越多的中小股民参与到投资领域，很多中小股民拥有市场上的流通股，上市公司盈余管理活动与这些中小股东的切身利益休戚相关。正确认识盈余管理并研究我国上市公司盈余管理对中小股东利益的影响，对于完善我国资本市场和为中小股民理性决策提供依据意义重大。

二、上市公司常用的盈余管理方式

（一）变更会计政策和会计估计。我国会计准则允许企业根据自身情况变更会计政策及进行合理的会计估计，比如固定资产的折旧方法有直线折旧法、双倍余额递减法、年数总和法，存货的计价方法也有先进先出法、加权平均法和个别计价法等。不同核算方法的使用会对会计利润产生一定影响，上市公司可以通过变更会计政策和会计估计来操纵会计盈余，以达到预期目标。

（二）应计项目的管理。财务报告中的应计项目通常包括应收账款、应收票据、应付账款和应付票据等。为了实现预期盈利，会计人员可能会提前或推迟确认资产和负债。另外，对于已发生的费用或损失，上市公司很有可能将其视为应付账款挂在账面上；对于已经收不回来的应收账款，上市公司会选择暂时不提或少提坏账准备，等到必须报告亏损时一次性大量冲销应收账款，也就是俗称的“洗大澡”。

（三）利用关联交易。现如今，越来越多的上市公司采取关联交易的方式来调节会计盈余。有的上市公司选择和关联方进行不合理、不真实的商品购销活动，比如关联方高价向上市公司购买商品，通过购销活动中貌似合法的债权债务关系来暂时实现各上市公司的高额收入和转移利润的目标，等到来年再通过退货等方式冲销记录。还有的上市公司利用我国证券市场上关于托管经营的法律尚不完善，将不良资产暂时转移给母公司或其他关联企业，委托他们经营，使得自身本已亏损的报表呈现出较小亏损甚至是盈利的假象。

（四）利用债务重组交易。我国会计准则中规定债务重组应采用公允价值计量属性，非货币性交换中换入资产的入账价值以公允价值属性进行确认，而且允许债务人把债务重组的收益计入当期损益。因此，当上市公司面临亏损需要维持稳定发展的形象时，大型公司往往选择通过债务重组来获得巨额的重组收益，比如在尚未成熟的市场进行非货币性资产交换时，利用劣质资产换取优质资产来增加资产价值。债务重组交易使得上市公司的盈余管理更加隐蔽和自然。

三、盈余管理对中小股东利益的影响

（一）适度的盈余管理能够传递有效信息。对于盈余管理，有些学者认为可以作为一种减少委托者与代理人之间沟通障碍的工具，将复杂的内部信息通过盈余管理的“修饰”有效地传达给投资者。当上市公司准备采取新的经营战略或者是某些公司特征、市场环境将发生大的改变时，公司可以通过选择合理的会计政策或是调整某些会计项目来向现有的和潜在的投资者传递关于未来经营的某些信息。对于中小股东来说，这些有效的内部信息至关重要，它们可以缓解中小股东在信息上的劣势，使他们对上市公司做出理性的预期。然而，财务会计理论虽然证明上市公司有可能出于契约或财务报告的目标进行负责任的盈余管理，从而向市场投资者传递有效的内部信息，但是我国会计实务界普遍认为上市公司更倾向于过分运用盈余管理，这会带来恶果。

（二）利用再融资侵害中小股东利益。当面临融资需求时，除了利用留存收益之外，上市公司更常用的两种渠道便是债务融资和股权融资。无论采取哪一种融资方式，上市公司都需要一个良好的盈利水平作为融资保障。然而，一个需要筹集大量资金的上市公司通常已经入不敷出。为了能够达到潜在债权人的预期获利能力或者为了满足股权再融资资格的获取条件，上市公司往往会选择操纵盈余获取融资。

对于债务再融资而言，由于上市公司以虚假方式调整会计利润，经过盈余管理之后的盈利等相关指标掩盖了上市公司盈利能力不足、尚未有良好投资项目的财务窘境，很容易导致中小股东作出错误决策。

鉴于我国资本市场尚不发达，通常上市公司的股权再融资成本要低于债务再融资成本。较低的融资成本促使那些经营业绩并不佳的上市公司不惜利用盈余管理获得配股资格来筹集大量股权资本。一方面，由于中小股东没有精力和能力对上市公司的会计资料进行深入分析，他们很容易被虚假的公开财务报告所欺骗，进行错误的投资。另一方面，在大股东和管理当局控制下的盈余管理，实际配股价通常远高于均衡股价，即便如此中小股东仍会出于除权价格低于原股价的诱惑选择继续投资上市公司，而大股东虽然放弃或少量参与配股，但是却可以通过关联交易等方式将圈得的现金转移到自己名下。盈余管理使得本不满足要求的上市公司能够在资本市场上以较高的配股价大规模圈钱，盈余管理程度越深，配股价越高，大股东收益越多，越损害中小股东利益。

（三）信息不对称下的“隧道效应”。由于“一股一票”和积累投票等规则，我国很大一部分上市公司由少数大股东控制，而拥有投票权的中小股东因股权比例极少无法参与上市公司的生产经营和投融资方面的决策，他们只能根据上市公司公开的财务报告信息来推测公司的经营状况并用脚投票。然而，绝大多数中小股东由于专业能力和精力时间等方面的限制，无法像专业的分析师一样对上市公司的背景信息和会计公告等资料进行详细地分析和预测。

在信息不对称情况下，大股东和中小股东的委托代理问题更加严重。在大股东和管理层的控制下，上市公司进行盈余管理很可能背离中小股东利益，甚至会在中小股东毫不知情的情况下运用盈余管理掠夺公司资源。“隧道效应”作为一种大股东较为隐蔽地掠夺公司资源的方式，是指大股东利用对上市公司的控制权，以非公开的方式偷偷地将资产和利润转移出公司。为了避免被中小股东发现盈利水平的下降，上市公司往往会使用盈余管理来掩盖公司被逐渐掏空的真实状况。例如，上市公司的控股股东们可能会做出过度募集资金和向关联企业借出资金等不理性决策，而中小股东由于无法有效识别盈余管理，浑然不知自身利益已被侵害。

四、保护中小股东利益的对策建议

现如今，绝大多数的上市公司采取的是投机性盈余管理，会对中小股东利益造成损害，也会造成会计信息失真，不利于资本市场的有效运作。考虑到盈余管理的存在与市场效率、公司治理结构和外部监督密不可分，为了尽量避免上市公司盈余管理行为对中小股东利益的伤害，笔者建议从以下几个方面入手：

（一）高质量地披露会计信息。会计人员应接受市场的有效性，努力对财务报告的披露加以改进。很多文献通过实证分析，发现会计信息质量的提高可以在一定程度上抑制上市公司的盈余管理行为。一方面，增强财务报告的透明度，需要会计人员对低持续性项目和重要的可操控性应计加以清晰地报告，比如详细地描述收入确认政策、坏账计提政策等，这样就可以限制管理者和大股东为自身利益最大化而操纵会计盈余。一旦出现严重违反会计准则的过度盈余管理行为，管理者和大股东需要为其自利行为承担全部后果。强有力的惩罚也会抑制部分盈余管理行为。另一方面，通过高质量地披露财务报告，现有的和潜在的投资者就可以根据财务报告进行评估，减少对上市公司行为偏见的敏感性，从而作出理性决策。

（二）健全独立董事制度，加强内部监督。严格规定独立董事的任职条件，比如要求独立董事必须与上市公司董事无关联关系，要求独立董事有过硬的专业能力。除了提高独立董事占董事的比例之外，还应增加拥有财务背景的独立董事人数。通过完善独立董事制度，努力将独立董事的职能重点放在对上市公司财务的全面监督、对其他董事和高层管理人员的业务监督三大方面。独立董事利用自己的专业特长和独立性，不仅可以代表中小股东利益对上市公司的经营状况时时监督，还可以参与上市公司的重大决策。有效的内部监督，将大大减少大股东和管理者通过盈余管理来侵害中小股东利益的机会，促进上市公司更快、更好的发展。

（三）加强审计监控，改善外部监督环境。很多学者通过实证分析，发现一个上市公司的盈余管理与它的审计单位是否是国际四大会计师事务所呈现出显著的相关关系，是否被国际“四大”审计已被纳入研究盈余管理重要的控制变量体系。可见，通过加强外部监督，可以显著抑制上市公司的盈余管理行为。首先，证券监督管理部门应增强对上市公司披露信息的监管力度，比如对财务报告信息的相关性、可靠性、及时性等信息质量进行检查，一旦发现上市公司存在违反会计法律法规的行为，应严查到底，严惩违规人员，并利用报纸、网站等媒体平台进行通报。其次，如果高管具有审计背景或者与会计师事务所相关，就很可能导致上市公司从应计盈余管理转向隐蔽性更强的真实盈余管理，使得财务报告信息质量下降、审计风险上升。在“校友效应”的影响下，公司管理者甚至会与事务所合谋，损害审计质量，不利于审计独立性。因此，为了加强审计监控，应该坚决执行“冷却期”政策，从法律法规上严格要求上市公司详细披露其高管是否具有审计背景等重要信息。针对具有审计背景的高管所在的上市公司，外部审计机构更应该保持职业审慎态度，关注上市公司可能存在的真实盈余管理活动，保证审计独立性和审计质量。

（四）增强中小股东维权意识。当面对类似“獐子岛”事件时，上市公司突然宣布的巨亏让股民叫苦不迭。中小股东人数众多，但每人所占份额极少，虽然大众普遍质疑上市公司是否在采取“洗大澡”等盈余管理模式，却很难就个人损失向上市公司会计造假行为要求索赔。除此之外，如果注册会计师被收买，出具了不真实的审计意见，导致中小股东投资失败，他们也很难向注册会计师及会计师事务所索赔。

因此，我国应该建立健全投资者保护机制，赋予信息使用者向审计师和上市公司提起诉讼的权力，允许并提倡有相同遭遇的中小股东进行集体诉讼，为中小股东提供法律援助。

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上市公司管理会计论文范文第3篇

摘要：本文运用案例研究的方法，从贵州茅台连续多年的高额现金股利分配现象入手，分别从盈利能力、偿债能力、资本结构三个方面分析支撑其高派现股利政策的财务因素。通过对公司股权结构与投资状况的考察，剖析上市公司采取高派现股利政策背后的动机，并据此提出了相关的政策建议。

关键词：股利政策 现金股利 政策建议 案例研究

一、引言

我国证券市场经过二十余年的发展与变革，取得了长足的进步，截至2013年2月底，沪深两市共有上市公司2 493家，市值总额达247 902.67亿元。然而，与欧美等发达国家相比，我国的证券市场仍然存在许多需要改进的地方，其中上市公司的股利分配活动就是一个亟须研究并规范的问题。股利政策的制定与实施不仅影响到公司股票价格的形成、投资与融资活动的开展，而且对维护中小股东的合法权益有着重要影响。我国学者近年来关于上市公司派发现金股利的研究形成了诸多理论观点：陈信元等（2003）认为现金股利是大股东圈钱的工具；刘峰等（2004）认为大股东通过派发现金股利将上市公司的资金转移到自己的手中；吕长江等（2005）认为我国上市公司的小股东处于弱势地位，若上市公司派发现金股利，则其利益会被大股东侵占；若不发放现金股利，则会增加他们的代理成本。特别是2008年10月中国证监会发布的《关于修改上市公司现金分红若干规定的决定》关于“上市公司最近三年以现金方式累计分配的利润不少于最近三年实现的年均可分配利润的百分之三十”的规定之后，上市公司现金股利的分配问题再度引起了社会各界的广泛关注。

据相关统计数据显示，截至2012年4月30日，沪深两市共有2 403家上市公司对外披露了2011年的年报，其中1 645家提出了2011年度的利润分配方案（含转增股本），占全部上市公司总数的68.46%。其中，纯派现的公司1 100家；同时采用现金分红、转增股本、配股的公司有31家；采取派发现金股利并配股的公司有44家；采取转增股本并进行现金分红的公司有425家；仅转增股本的公司为45家。我国上市公司采取的股利政策通常有现金股利、股票股利、公积金转增股本和股票回购四种，其中只有现金股利才是投资者从上市公司分得的“真金白银”。因此，对我国上市公司现金股利的分配问题进行研究具有重要的理论意义和现实意义。本文将以贵州茅台酒股份有限公司（以下简称“贵州茅台”）为研究对象，采用案例分析的方法，从多个方面剖析其连续派发高额现金股利背后的原因与动机。

二、贵州茅台股利分配的基本概况

贵州茅台（600519）于1999年11月20日依据贵州省人民政府黔府函[1999]291号，由中国贵州茅台酒厂有限责任公司作为主发起人，联合贵州茅台酒厂技术开发公司等其他七家公司共同发起设立，2001年8月27日在上海证券交易所上市。贵州茅台是国内白酒行业的标志性企业，主要生产销售茅台酒，同时进行饮料、食品、包装材料的生产和销售，防伪技术开发，信息产业相关产品的研制开发。其生产的茅台酒是我国酱香型白酒的代表，享有“国酒”的美称。

贵州茅台自2001年上市以来总计向A股流通股股东派现12次共计88.77亿元，却只进行过一次募资，募资金额为22.44亿元，其派现金额是募资金额的3.96倍，远高于市场平均水平，在业内享有“现金奶牛”的美誉。贵州茅台最近5年股利分配情况如下页表1所示，从中可以看出，贵州茅台近年来分配的现金股利规模不断扩大：2007年的股利分配方案为每10股派发现金股利8.36元，2008年即为每10股派现11.56元，2009年为每10股派现11.85元，2010年突然猛增至每10股送一股并派发现金股利23元，2011年公司更是推出了每10股派现39.97元的分红方案，一举成为A股史上最高的现金分红方案，连续两年摘得“A股分红王”的桂冠 。

三、贵州茅台高派现股利政策的财务支撑分析

一般来说，采用现金股利政策说明公司在以前年度的经营过程中积累了充余的资金，但如果对投资者进行回报，还必须满足“有利可分，有利愿分”的条件。对贵州茅台能够有如此充裕的资金连续多年给投资者派发高额现金股利，本文主要从盈利能力、偿债能力和资本结构三个方面来分析贵州茅台高派现股利分配政策与其财务状况和财务成果之间的关系。

首先，从盈利能力来看，贵州茅台自上市以来积累了巨额资金，货币资金从2001年上市时的19.56 亿元猛增至2011 年的182.55 亿元；未分配利润则从0.78 亿元上升至199.37 亿元，净资产收益率近年来一直保持在30%以上，2011年更是高达40.39%，比上年增长31.39%。由于白酒行业的毛利较高，2011年贵州茅台的毛利率高达82.36%，远远高于行业的平均值63.73%和市场的平均值26.44%，其盈利能力之强可见一斑。与此同时，成本费用的降低也是影响其获利重要因素之一，销售成本率和销售期间费用率的逐年下降显示了贵州茅台超强的成本控制能力，“开源”与“节流”两方面的出色表现为贵州茅台赚取巨额利润奠定了坚实的基础。

其次，从偿债能力来看，公司2011年资产负债率为27.21%，较2010年的27.51%降低0.3个百分点，低于上市公司的平均水平；从短期偿债能力看，2011年其流动比率为2.94，速动比率为2.18，均高于行业平均水平，表明贵州茅台的短期偿债能力很强，对外负债较少，承受债务违约风险的可能性很小，可以说派发现金股利并不会过度增加其财务风险，反而有助于优化公司资本结构。

最后，从资本结构和发展阶段来看，表4列示了贵州茅台部分资本结构指标，从中我们可以发现贵州茅台的资本构成有两个明显特点：一是流动资产占比高；二是有形资产占比高，这表明了贵州茅台资产的流动性高、变现力强，从而为公司开展各项业务，进行资金周转提供了重要保障。此外，从公司的发展周期来看，贵州茅台目前正处于稳定增长期，随着公司融资成本降低和融资渠道扩充，贵州茅台已具备支付高额现金股利的能力。可以说，贵州茅台的现金流颇为充裕，有充足的资金为其股东派发高额的现金股利。

四、贵州茅台采用高派现股利政策的深层原因分析

为什么贵州茅台乐于采用高派现股利分配政策呢？我们从企业的股权结构、投资机会以及股利政策理论三个方面来逐一分析其背后的原因。

首先，从股权结构来看，截至2012年底，贵州茅台的第一大股东为中国贵州茅台酒厂有限责任公司，共持有641 615 868股国有法人股，占总股本的61.80%，处于绝对控股地位，属于典型的“一股独大”企业，而其他几大股东绝大部分均为机构投资者，其持股比例之和远远小于贵州茅台酒厂有限责任公司。我们通过图1进一步考察公司的股权控制情况可以发现，公司的实际控制人是贵州省国资委，贵州省国资委对其控制的贵州茅台酒厂有限责任公司所持有的国有法人股的现金股利享有收益权。所以，当地方财政吃紧时，当地政府便会考虑借助贵州茅台近年来所派发的高额现金股利来合法地补充本地财政收入。因此，我们不难看出贵州茅台近年来的高派现行为实质上是为其实际控制人补充收入。

其次，从资金利用情况来看，贵州茅台高派现的背后或许还隐藏着投资机会不足的事实。我们发现公司近年来进行的与主营业务相关的新项目建设，其投资额仅占公司未分配利润的20%左右。不仅如此，公司的对外投资更是少得可怜，2006-2010年贵州茅台对外股权投资增加额为0，对外债权投资则只在2010年增加了5 000万元的商业银行次级定期债券投资和1 000万元的国债投资。除此之外，贵州茅台还鲜有长期借款和临时性负债，更无从谈及通过适当负债来发挥企业的财务杠杆作用。因此，我们可以得出这样的结论，贵州茅台近年来没有为其经营活动所积累的巨额资金找到良好的投资机会，企业中以货币形式存在的大量资金造成了贵州茅台资金闲置的状况，导致企业资金收益水平大大降低，给企业的投资活动带来了巨大的机会成本。

最后，结合信号理论的观点来看，贵州茅台透过其高派现股利政策向外界显示出公司管理当局对于企业未来经营业绩的坚定信心，这样不仅有利于增强投资者对公司的信心，还有助于对外营造一个良好的公众形象，真正体现出对投资者的价值回馈。

五、结论与建议

通过以上的分析，我们发现贵州茅台充裕的现金流主要来源于公司高盈利能力所积累的大量资金，由于贵州茅台并没有将这些资金充分地用于对内或对外投资，加之当地政府需要利用贵州国资委控制的贵州茅台所分配的现金股利补充财政收入，因此出现了贵州茅台连续多年的高派现股利政策。目前，塑化剂风波、需求不足、增速疲软，正是贵州茅台所背负的“三座大山”，从长远来看白酒行业产能供大于求，加之我国政府和军队禁酒令的出台，公务接待用酒的萎缩更是给贵州茅台未来的经营前景打上了一个个问号。公司虽然具有很强的偿债能力，但是流动资产过多，货币资金占比较大，严重影响了企业进一步提升利润空间。因此，贵州茅台应该加强对货币资金的管理，将闲置的资金用于对外投资或者对内开发新产品、更换生产设备等。此外，对外进行适度负债用于生产经营与投资，借助财务杠杆作用以降低资本成本，提升企业价值是贵州茅台当前应着力改进之处。

目前，我国上市公司股利政策的制定与实施仍有许多值得完善与探讨的地方。特别是股利分配政策受大股东意愿支配而导致中小股东利益常常受到侵蚀。因此，建议我国证监部门从两方面着手解决高派现股利政策引起的利益侵蚀问题：一是加强对上市公司高派现行为的监管，并以法律或规章的形式要求上市公司在分配现金股利时要充分说明分配的依据，以及股利分配对公司未来发展可能造成的影响；另一方面，证监部门应规范上市公司在重大问题上的信息披露制度，向市场投资者披露真实、完整、可靠的信息，不断完善中小投资者利益保护的立法，例如可以逐步建立起对股东民事诉讼的赔偿机制，让中小投资者维权不再处于弱势无助的境地。与西方国家较为成熟的证券市场相比，我国在这些方面可谓是任重而道远，真心地希望我国证券市场在加强规范化、制度化建设的道路上能取得更大的发展。

参考文献：

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3.蒋东生.内部人控制与公司的股利政策——基于宇通客车的案例分析[J].管理世界，2009，（4）.

4.周县华，吕长江.股权分置改革、高股利分配与投资者利益保护[J].会计研究，2008，（8）.

5.胡元木，赵新建.西方股利政策理论的演进与评述[J].会计研究，2011，（10）.

6.张孝梅，王勇.我国上市公司股利分配现状分析及政策建议[J].会计之友，2011，（2）.

7.陈咏英.股利分配政策探讨——基于福耀玻璃股利分配案例的思考[J].财会通讯，2010，（2）.

上市公司管理会计论文范文第4篇

摘 要：通过成本控制的理论与方法相关的研究，从上市公司的成本管理现状分析入手，对XYZ上市公司运营中的成本控制进行全面的剖析。希望通过建立上市公司合理的成本控制流程，建立完善的监管监察制度，最大程度的控制上市公司，同时通过成本控制的方法和理论优化企业成本，达到效益最大化。

关键词：成本控制；XYZ；上市公司；效益

一、贯彻战略成本管理

（一）树立全局观念。在企业的发展过程中，对成本管理工作有一个全局性的把握至关重要。成本控制不是单独就一个部门来说的，也不是仅仅依靠一个部门的控制就能实现的。企业要站在全局的高度，确立整体的发展目标、发展思路，一切的短期目标都为整体目标而服务，要将各个部门协调起来，将各个成本计划均考虑在整体框架之内，以全局目标为根本目标，以整体发展为根本发展方向，将全局观念切实落实到每个成本管理的部门。

（二）以技术创新促动研发成本的降低。XYZ上市公司的典型特征之一就是具有高技术性，为了在激烈的市场竞争中凸显自己的优势，研制新产品成为一种很强的竞争手段。通常开发一种新产品从筛选到投入需要10年的时间。科技投入和科技进步已经成为经济发展的“核动力”。因此，研发成本与企业的技术创新程度紧密相联。

二、降低非必要环节成本

（一）完善采购制度与销售制度。对于XYZ上市公司来说，降低采购环节与销售环节不必要的支出显得尤为重要。对于采购环节，一是要加强采购人员的培训与管理、挑选优秀的采购人员；二是实行采购人员轮岗制度，这是为了防止原料采购人员与供应商相互勾结，从中谋私，导致采购原料质量下降，采购价格上升，成本上涨。而对于采购价格，我们提倡采用强硬的态度，如果原来的供应商不愿调整价格，那我们将转向其他低成本国家的供应商或者成本更低、效率更高的国内供应商。

（二）管理控制间接开支。一般地，间接开支占公司采购的50%，正如《关键问题报告：间接开支》一文所指出的那样，“即使各类开支由采购部门或供应部门进行管理，但有可能有一部分不能由采购或供应部门完全控制”。原因主要有：大部分公司杂费数量高，间接开支较难界定。因此，美国战略供应研究中心（CAPS Research）举办间接开支研讨会对间接开支进行研讨并提出最佳实务：一是零基预算；二是预算节约；三是企业结构；四是将应收账款整合到采购或供应部门；五是控制大额开支者。

三、做好动态质量成本控制

（一）追求质量与成本的统一。在XYZ企业中，大部分企业成本管理中往往把控制成本和降低成本混为一谈，这种理解是片面的。有些企业为了节约开支降低货币的支出，出现不加分析的一刀切现象。对于XYZ这类敏感行业来说，丧失了质量等于丧失了企业灵魂。不能为了控制成本而降低产品质量，损害消费者的利益，最终使企业无法生存下去。

（二）做好质量监督工作。XYZ产业，是一个与国家经济发展、国民身体健康息息相关的产业。因此，对于XYZ企业自身，必须把产品的质量问题放到首位，将成本控制与质量相结合，做好内部的质量监督工作。首先，要制定严格的质量管理制度并严格执行，以确保产品的质量。其次，产品都应建立产品质量档案，将所有相关信息囊括其中。再次，XYZ企业要健全质量管理机构，设置专职人员，规范管理制度。

四、健全成本管理机制

（一）加强全面预算管理。全面预算也称总预算，它是用以表现未来特定期间内企业的经营状况、财务状况以及投融资状况的一个综合计划体系。由全面预算可以导出一套预计财务报表，帮助描述企业业务活动的财务细节，对于加强XYZ上市公司的成本控制具有重要意义。它会使企业各责任部门明确未来的工作目标，同时还可协调各责任部门之间的关系。这是企业加强成本控制的重要途径。

（二）加强企业管理人员建设。部分XYZ上市公司把成本管理作为少数管理人员的专利，因此大部分的职工对于哪些成本应该控制，怎样控制等问题无意也无力过问，成本意识淡漠。很多素质较差的员工往往缺乏节约开支、控制成本的意识和行动，造成成本浪费现象严重，企业的成本管理失去诺大的管理群体当然难以真正取得成效。因此XYZ上市公司必须要加强企业管理人员建设。

参考文献：

[1] 黄树行. 探讨集团公司成本控制的问题与对策[J]. 财经界（学术版），2013（08）

上市公司管理会计论文范文第5篇

【摘 要】 营运资金融资的产业链依存度体现了企业在产业链上的地位和竞争力，关系到产业链的安全和企业的持续发展。文章通过对2000—2012年间农业上市公司营运资金融资产业链依存度的总体分析、分产业和时间趋势的考察，发现农业上市公司营运资金融资的保守性倾向得到缓解；营运资金融资的产业链依存度在波动中下降；对金融融资的依赖度持续增加；农业上市公司日益重视协调与产业链中下游企业的关系，农业产业链持续发展得到保障。

【关键词】 农业上市公司； 营运资金； 产业链依存度

一、营运资金融资的产业链依存度概述

营运资金融资的产业链依存度是营运资金融资结构管理的重要内容之一。营运资金的来源包括通过商业信用形成的应收应付类和预收预付类款项、通过金融机构借款形成的短期负债以及部分长期资金（来源于长期借款和所有者权益的资金）。

商业信用类营运资金与产业链具有直接的依存关系，其他来源的资金对产业链的依存度存在传导效应。当企业的营运资金策略由保守变为激进时，企业的营运资金更多地来源于商业信用和金融机构的短期借款。当企业的地位和竞争力提升并重视供应链的上下游企业关系时，商业信用融资的依存度会降低，企业占用上游企业的资金和被下游企业占用资金的比例下降；当商业信用融资依存度下降时，企业营运资金融资的重心转向金融机构借款，为满足企业正常经营的营运资金需求，企业会采取压缩交易性金融投资的规模，将更多通过金融融资取得的资金用于主业经营，企业的持续发展能力得到加强，所依托的产业链健康发展。

二、营运资金融资产业链依存度指标设计

本文结合研究目的，设计长期资金融资依存度、商业信用融资依存度、供应链融资依存度、金融融资依存度四个指标进行分析。

（一）长期资金融资依存度

通过此指标分析企业的营运资金融资策略，进一步探索农业类上市公司的营运资金对长期资金的依赖情况。

（二）商业信用融资依存度

商业信用是在购销活动中形成的企业间的借贷关系。在农业产业链中，农业类企业与上游企业（供应商）通过采购活动产生应付类项目，与下游企业（客户）通过销售链形成应收类项目。通过此指标分析企业营运资金融资对商业信用的依赖度。

商业信用融资依存度大于0，表示企业的营运资金被产业链的下游企业占用；商业信用融资依存度小于0，表示企业占用产业链上游企业的资金。

（三）供应链融资依存度

其中：供应链信用=应付票据+应付账款+其他应付款+预收账款

当供应链依存度小于30%时，定义为轻度依赖；当大于30%小于70%时定义为中度依赖；当大于70%时，定义为高度依赖；当大于100%时，定义为特殊依赖。

（四）金融融资依存度

当企业的营运金融资产小于营运金融负债时，形成净金融负债，这部分资金实际已被用在经营活动，形成企业的经营营运资产。通过此指标反映金融对农业产业链的支持和农业产业链对金融融资的依赖度。

当金融融资依存度小于0时，表示通过金融机构筹集的营运资金被用于投资目的，金融对农业产业链的支持不足；当金融融资依存度大于0时，表示通过金融机构筹集的营运资金部分被用于经营活动，体现金融对农业产业链的支持，数值越大，表示金融对农业产业链的支持越大。

三、农业上市公司融资产业链依存度分析

本文的研究数据主要来源于CSMAR数据库，包括32家农业上市公司的财务和经营数据，样本数据已剔除ST、PT、数据不全、含缺失值和异常值的公司。有关数据计算期间为2000—2012年，最终得到246公司年的有效数据进行统计分析，并将有效数据依据主营业务类型划分为农业、林业、畜牧业、渔业、农林牧渔服务业五类。

（一）农业类上市公司融资产业链依存度总体分析

根据对样本公司的分析，农业类上市公司融资产业链依存度总体情况见表1。

从表1中可以看出，农业上市公司营运资金融资的长期资金依存度较高。在分析的样本中，76.8%的公司存在流动资产依赖长期负债或所有者权益进行补充，来源于长期资金的流动资产融资平均占到流动资产总额的26.84%，并且多数样本的长期资金融资依存度集中在0—0.5之间，说明营运资金融资策略倾向于稳健。这种融资策略虽然可以降低短期借款偿还的再融资风险，减少未来利息成本的不确定性，但将借入的长期资金用于临时性的短期资金需求，造成资金的浪费。

从商业信用融资依存度来看，农业类上市公司被下游企业占用资金的样本量达到51.6%，占用上游企业资金的样本量为48.4%。其中，在资金被占用的样本企业中，平均资金被占用量占公司存货的58.26%。在占用其他企业资金的样本企业中，平均资金占用量占公司存货的38.93%。农业类上市公司总体上存在营运资金被占用的情况。

在供应链融资依存度方面，80%以上的样本企业对供应链融资存在中度以上的依赖，特别是有14.2%的样本企业对供应链的依赖度为100%以上，具有较强的依赖。这意味着多数企业存在经营营运资金对供应链的过度依赖，对上游企业占款比例高、数量大。

在所有样本公司中，营运资金来源于金融融资的比例达到90.2%，说明农业上市公司营运资金的金融融资依存度普遍较高。2000年以来，农业上市公司营运资金融资中通过金融机构筹集的资金稳定维持在55%～75%之间，2012年达到70.91%，说明金融支持农业发展的效果明显。另一方面，对净金融负债/金融负债指标的考察也有力地支持了这一结论，净金融负债/金融负债比值在0.9—1.1有203公司年，占到全部样本的82.52%，说明大多数公司从金融机构取得的资金用于补充农业经营活动营运资金，而没有用于理财用途，金融渠道筹集的资金支持了农业的发展。

（二）农业上市公司融资产业链依存度的分项考察

1.长期资金融资依存度分析

从总体上看，农业上市公司营运资金融资的长期资金依存度较高，为深入分析其时间以及产业间的差异，本文按变化趋势和分产业进行深入分析。结果见表2和图1。

通过对长期资金依存度的产业特征考察发现，农业、畜牧业、渔业由于生产周期长，经营风险较高，存在短期资金融资困境，不得不依赖长期资金。农业、畜牧业、渔业对长期资金的依赖度较高，83%以上的样本公司存在用长期资金补充营运资金的短缺。

从图1可以看出，随着时间的推移，营运资金融资对长期资金的依赖降低，部分公司甚至用短期资金弥补长期资金的不足，营运资金融资的稳健型策略得到改善。同时，新上市的公司受IPO惯性的影响，资金较为充裕，表现出对长期资金的依赖性强，随着上市时间的推移，逐渐回归合理水平。这种时间变化趋势也得益于金融改革的发展，各种短期融资手段，如短期融资券、应收账款转让抵押、应收票据贴现等被企业广为使用，缓解了营运资金融资的压力。长期资金依存度的理性回归实现了资金使用的期限配比，降低了公司的短期融资成本，资金的使用效率得到提高。

2.商业信用融资依存度分析

随着商业信用体系的建设和健全，公司对商业信用的依赖越来越明显，不仅表现出利用信用政策对上游企业的资金占用，往往也被下游企业占用资金（表3、图2）。

从表3可以看出，除农林牧渔服务业外，其他四类产业通过商业信用途径资金被占用和占用其他企业资金的样本数各占50%左右，在产业链中的地位处于均衡。说明随着农业企业经营环境的改善，农业企业的总体地位得到提升。

从时间趋势上看（图2），随着农业企业的发展壮大，在商业信用体系中的地位逐渐提升，由过去的几乎完全被占用资金的局面转变为被下游企业占用和占用上游企业资金并存，说明农业上市公司在产业链中的优势地位逐渐显现，农业企业逐步摆脱利用商业信用提高销量以增加利润的被动局面，企业融资环境得到改善。

3.供应链融资依存度分析

在依托产业链的营运资金融资结构中，供应链融资占据重要地位，因此将供应链依存度从商业信用依存度中分离出来进行深入的分析（表4、图3）。

从表4可以看出供应链融资依存度在不同的产业具有较大的差异。渔业对供应链的依赖度较低，有50%的样本企业存在轻度依赖，而林业则对供应链的依赖性较强，重度以上的样本占61.5%。农林牧渔服务业对供应链的依赖比较普遍，97%的样本存在中度以上的依赖。农业和畜牧业对供应链的依赖比较相似，依赖度集中在30%～70%之间，这部分样本在两个产业均占到70%以上，也存在部分样本的依赖度超过1。供应链依存度从另一侧面反映了各产业在产业链中的地位，依赖度越强，优势企业的比例越高，在商业信用体系中享有的利益也越大。

从时间趋势上看（图3），高依赖度的企业变化较大，呈现波动性的较大幅度下降，多数企业对产业链的依赖回归到合理的水平，即20%～30%之间。另外，供应链依存度的均值从2000年的128.13%呈现明显的波动下降趋势，从2010年开始，维持在60%左右。说明随着农业改革的深入推进，企业日益重视与供应链上其他企业的关系，这也是农业产业链持续发展的方向。

4.金融融资依存度分析

从样本企业的情况看，各产业的金融依存度都较高（表5），金融对农业类企业的营运资金支持效果明显。

从时间趋势变化看（图4），金融融资依存度稳中有升，大于0.5的样本企业明显增加，说明随着农村金融改革的推进和各方对农业支持力度的加大，农业上市公司金融融资的依存度逐渐上升，金融渠道资金逐渐成为企业营运资金的重要来源，特别是2007年以后，出现稳定并稳步上升的趋势。但对于新上市公司而言，由于股权融资比重大，股权类资金未完全释放，因此在刚上市的几年中，营运资金对金融融资的依赖相对较弱。

四、研究结论

农业上市公司融资产业链依存度在一定程度上反映了公司在产业链中的地位以及企业的产业链渠道管理水平，进一步显示了农业龙头企业对农业产业链发展的带动作用。

从总体情况看，随着各方支持农业力度的加大，农业上市公司营运资金的融资结构日趋合理，营运资金融资的保守性倾向得到改善，部分企业出现激进融资的倾向，应对短期融资的风险性加以关注。

农业在产业链中的地位和竞争优势增强，农业类上市公司利用商业信用体系进行产业链融资的依赖度也在增加，为保证持续发展，农业上市公司还需要处理好与上下游企业的关系，避免产业链融资的资金过度侵占或被侵占，产业链中上下游资金的压榨会对产业的长远发展造成损害，应加强供应链的管理水平，提高供应链上下游企业的协作力度，使企业的供应链融资更具持续性。农业上市公司通过金融途径进行营运资金融资的样本比重较大，应继续完善农村金融体制改革，加强供应链金融的发展。

【参考文献】

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[3] 王竹泉，孙莹.营运资金概念重构与分类研究——由IASB/FASB联合概念框架引发的思考[C].中国会计学会2010年学术年会——营运资金管理论坛论文集，2010.

上市公司管理会计论文范文第6篇

摘要：企业是市场经济的主要组成部分，企业内部会计控制受多種因素影响，存在一定的不确定性和风险。在企业运营的实际过程中，它将面临各种挑战。为了使企业能够更加冷静地面对这些危机和困难，会计内部控制应该从企业的实际出发。应完善管理体系使其科学合理，提高自身的管理控制能力，使企业增强面对风险的能力，从而提高企业的整体运营效率，并高效地完成企业市场目标的战略部署。本文选择企业会计内部控制作为研究对象，指出了处于新兴阶段的企业会计内部控制存在的问题，分析了问题产生的原因，并在此基础上提出了相应的加强策略，以使企业更快更好地发展。

关键词：企业会计 内部控制 改进策略

会计在企业发展中起着重要的作用。特别是在当前经济背景下，企业要想长期稳定发展，就必须加强内部审计，积极改革会计工作;使企业适应社会发展，但是，企业会计内部审计还存在许多问题，如会计能力不足、内部控制不健全、监督不力等，这些因素都会影响企业的健康发展[1]。因此，企业必须采取有效措施，深入分析和解决内部会计控制工作中遇到的问题，以便更好地帮助企业规避风险，同时合理配置和利用资源，最终实现企业的可持续发展。

一、企业会计内部控制工作中存在的问题分析

（一）企业没有对会计内部控制的工作体系和机制进行完善

调查发现，我国大多数企业内部会计存在一个普遍的问题，其相关制度和机制没有及时完善和更新，给内部会计工作带来困难。由于我国企业的发展状况不能及时改善公司内部控制制度，因此许多公司管理者没有正确认识内部会计在公司发展进步中的重要作用[2]，在很大程度上忽视了对内部财政的管理，在一定程度上缺乏对关联方科学合理地进行人员分配。这就导致了很多问题的出现，公司内部会计的质量和效率不能快速有效地提高。同时，从专业角度看，公司会计内部控制的目的是准确地捕捉和控制会计信息，并在此基础上结合实际发展情况，科学制定公司未来发展规划形式，最大限度地规避公司发展过程中的风险。但目前我国大多数公司内部会计人员的预期水平有待提高，无法及时完善符合实际情况的内部会计制度，从而制约了公司的发展。

（二）公司内会计信息失真问题较为严重

从公司发展的角度来看，财务管理和财务管理部门是整个运营和发展过程的核心。财务管理能够促进公司快速发展，有效控制风险。财务管理必须为公司的工作人员提供非常准确和完整的会计数据[3]。然而，我国一些公司存在严重的会计问题，不仅会导致财务管理的失败，而且会造成经济损失，并会导致公司的发展和进步受限。专家人士分析现代公司包括会计科目失真的主要原因：一是在特殊情况下，公司的会计制度将合并初始的单独核算，申报书所载信息不包含公司实际经营数据和具体财务支出数据，存在信息失真[4];二是受个人利益的诱惑，会计人员并未按照会计人员的要求变更会计信息，从而导致信息失真。

（三）企业中会计内部控制人员的专业素养和综合水平有待提高

在企业发展中，内部会计控制的初始能力与专业工作人员的整合程度密切相关。许多工作人员没有接受会计方面的专业培训[5]。在日常工作中出现问题或意外事故的情况下，工作人员无法及时分析问题并提出有效的解决办法，将对内部会计控制产生重大影响，甚至会影响公司的正常运行。除此之外，在日常会计的内部控制框架内，许多雇员没有良好的职业习惯，没有职业道德，没有工作积极性，甚至成为偏袒或欺诈的受害者。这在很大程度上，降低了公司的经济效率，阻碍了公司的发展。

二、企业会计内部控制的重要性及特点分析

（一）法律法规的必然要求

在企业发展过程中，传统的管理方法已不能满足企业发展的需要。传统的管理模式存在资源浪费严重、效率低下的问题，在一定程度上影响了公司的发展。此外，由于缺乏健全的制度，公司存在偷税漏税的现象，这就导致了税收制度残缺。因此，在公司发展过程中，有必要加强对公司会计、法律的内部控制并用法律法规来限制公司的违法行为，以更好地促进公司的发展[6]。

（二）企业内部管理的需求

企业会计内部控制是公司发展的重要组成部分。为了公司的发展，公司管理层可以通过对公司账户的内部控制与公司建立任何关联。此外，内部控制会计在公司发展中应协调不同部门之间的矛盾，以更好地促进公司的发展。

（三）企业综合竞争力发展的需求

随着经济的不断发展，市场竞争一直都是一个严重的问题。想要提高公司竞争力，公司必须接受其账目的内部审计，并加强公司会计内部控制，及时发现公司管理中存在的问题，及时采取相应措施，确保公司的健康发展。

（四）特点分析

公司在服务类型和工作类型上各有特点[7]。公司的特点决定了公司的类型和公司的业务难度。分析一项业务的特点，找到正确的补救办法是非常重要的，有助于提高公司治理和内部会计水平。

第一，快速地发展。随着我国经济总量的不断增长和经济发展速度的加快，暴露出公司治理和内部会计能力的不足;第二，大的公司的特性，决定了公司运营的范围。公司与非公司之间存在着许多差异。经济情况相反，有些公司往往在这些地区自行经营[8]。而有些物流公司非常强大，可以将货物和信息连接到世界不同地区，这就要求公司具有足够的运营范围，甚至是跨国运输和服务;第三，管理复杂。与其他经济体相比，公司管理更为复杂，包括包装、防护、运输、加工、配送、信息处理等，这些信息给行政会计内部控制过程的会计处理带来困难。

三、强化企业会计内部控制的方法

（一）优化会计内部管理

优化内部会计管理对于解决应用会计和财务报告方面的问题十分重要。企业特性和公司会计管理进展缓慢的原因是因为我国许多公司没有符合公司特点的会计管理，管理也没有针对性。公司必须了解会计的缺陷，才能解决内部会计控制问题，继续创新和改革会计管理，优化会计内部管理。例如，燃料成本对一些公司来说很重要，是成本的一个重要组成部分，公司最新成本会计燃料和低价值非消耗性财产的成本，应被视为一个重要的碳控制点。因此，企业必须能够有针对性地进行创新，帮助公司有效地控制成本。

（二）加强企业会计内部管理体系建设

内部会计制度的建立对公司的发展起着重要的作用。第一，成本核算与综合控制。为了帮助公司建立一个完整的管理体系，我们应该划分边际成本和固定成本;第二，信息交流非常重要，生产过程对公司来说是非常重要的信息，在底层发挥重要作用;第三，资产负债率与资产负债表。因为这些公司的财务报表和资产负债表，可以根据被审计单位的特点，计算分析资产负债情况，帮助被审计单位发现问题，为公司的科学决策和更清楚地了解公司当前的财务状况，提供了良好的建议;第四，加强银行存款、索赔和预付款管理。会计核算应明确应收账款、预付款和银行存款的金额。管理公司的账目复杂、数额大，必须花费大量的人力和物力成本，为了更好地分析公司的资金动向，要抓好应收账款和预付账款的统计，加强这两方面的人力投入，创新管理工具，不断提高公司会计内部审计效率。

（三）在企业内部控制的基础上建立同盟

首先，加强双方的沟通。由行业内部建立的联盟，有助于公司会计行业与公司的定期沟通，形成一系列统一解决问题的方案，可在公司内统一实施，帮助公司提高劳动效率。其次，账户的协调。目前有很多公司在发展过程中，在各方面都有自己的账户，每个环节都会生成很多发票，且类型不同，相对复杂。管理层要将这些发票进行统一格式，各公司之间的法律草案在分类和统一方面也要各不相同。这在核算成本的过程中是非常重要的，所以为了提高公司的管理效率，有必要对这方面进行规范和统一。

四、完善企业内部控制体系的措施

（一）完善会计内部组织架构

针对我国内部控制管理的困境，有必要建立内部控制管理机制，将内部控制分解为几个层次，逐步改进。内部控制的顺利发展需要建立足够的、科学的部门和机构，这也是保持内部控制顺利进行的前提条件。良好的组织应该满足不同部门和员工之间的纵向和横向信息交换以及业务流程的需要，这些在商业活动中是必要的条件之一，处理权限和人员的相应职责应明确分工。每个人业务流程必须基于明确的审计系统，禁止任何人启动和测试特定链接。要改善企业经营者的内部控制环境，不仅要提高内控管理意识，更要充分认识内控管理的重要作用，高度重视内控制度的设计和实施，把流程的完整性从每一个环节做起，把内部控制建设作为一项长期的工作任务，创造良好的内部控制环境，促进内部控制制度的发展。

（二）加强企业文化建设

公司文化是公司内部非常重要的组成部分。如果员工对公司文化有归属感和认同感，就可以主动进行公司的内部控制。在公司文化建设的过程中，应该让公司领导者意识到应对员工加强监督和沟通，确保内部控制的顺利运行，因为管理者的行为导向在很大程度上推动了员工的监督意识和沟通意识的培养，可在公司文化建设中为员工树立榜样。如果管理者提高自身素质，就可以有意识地提高员工的素质。只有所有员工都有沟通意识，公司才可在适当的时候进行内部控制，并有效地识别和接收信息，以达到规避风险的目的，公司的管理者也可以通过自己的行为示范向全体员工传达监控和沟通的重要性，让所有员工都知道，监督者不仅仅是工作管理者，也和所有员工一样，是勞动者，并最终形成一种公司文化。创造一个所有员工都熟悉的信息沟通和监控的商业环境，可以为内部控制的有效实施提供坚实有力的保障。

（三）完善监督机制

监督是对内部控制的控制，是内部控制有效实施的保障。为全面履行监督职能，必须清理监测环境，建立健全内部控制和监督机制、日常检查的依据，并进行常规检查和定期抽查。建立以实时监测、纠正和预防为主的监测体系，并设立专职内部监测机构，协调内部监测工作，简化规范，管理变更不干扰监管。营造良好的监管环境，需要完善信息和记录机制，充分尊重监管。另一方面，有必要做好公司文化的传播工作，以提高全体员工的监督意识，为发挥监督职能提供基本前提。同时，进一步明确监管部门的职责，提高监管部门的专业化水平，明确监测重点，提高监督的客观性和独立性。

企业应该明确区分会计的职能和责任，加强对内部审计的监督，为了使企业能够更好地获得利润，防止和保障内部会计账册的独立性，必须明确区分会计职能，明确赔偿责任，在发生财务风险的情况下，可在短时间内对有关人员的赔偿责任进行核实。为了避免偷税漏税，应该采取有助于遏制偷税漏税的防范措施。并改善内部奖励制度，通过奖励鼓励措施，鼓励会计人员，培养优秀的职业道德，严格遵守有关制度，确保会计信息的准确性和客观性，为公司治理和决策奠定坚实的基础。

五、结束语

综上所述，企业要想在激烈的市场竞争中长期发展，就必须重视内部会计，尽快完善内部审计制度，创新思维和方法，通过多种方式提高财务人员的业务素质，这才是适合企业长期发展的战略措施。因此，在分析这些特点的基础上，本文对企业内部会计和会计管理提供了建议，以期对企业有所帮助。

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作者单位：浙江省建工集团有限责任公司