会计事务所声誉

会计事务所声誉（精选5篇）

会计事务所声誉 第1篇

一、会计师事务所声誉策略的源动力:声誉重要性

根据财政会计行业管理信息系统的统计数据, 截至2010年7月1日, 我国共有会计师事务所6892家 (不含分所) , 其中6682家属于小型会计师事务所, 约占97%。正是由于我国长期以来会计师事务所小而多的行业发展态势, 使我国注册会计师行业竞争激烈, 导致事务所为争揽客户恶性价格竞争严重, 这严重削弱了会计师事务所的审计独立性, 降低了会计师事务所的执业质量。而事实上, 当今会计师事务所的竞争已不仅仅是价格竞争, 而是已经进入新的阶段声誉竞争。

(一) 声誉是会计师事务所与社会公众交往的前提

社会公众并非都擅长会计与审计专业知识, 在进行投资决策时选择具有良好声誉的会计师事务所审计的公司进行投资就是理性的选择。因此, 会计师事务所应注重声誉竞争, 以赢得社会公众的信任。

(二) 声誉为会计师事务所摆脱不利局面提供了条件

社会公众更容易谅解具有良好声誉的会计师事务所。例如, 在科龙案中, 作为国际“四大“之一的德勤虽面临了巨大的公关危机, 但其声誉受损的后果却很大一部分得以消除。

(三) 声誉是会计师事务所的一种无形资产

既可能使会计师事务所贬值也能使其升值。毁坏的声誉可以恢复, 但却永远不可能恢复到最初状态, 声誉的价值会迅速贬值。而会计师事务所拥有良好的声誉会使声誉价值与日俱增。

(四) 声誉是会计师事务所竞争的有利武器

会计师事务所的竞争既是服务质量与人才的竞争, 也是声誉的竞争。建立了良好声誉的会计师事务所, 即使向企业收取相对较高的费用, 由于能为企业创造声誉附加值, 其也能获取更多的客户资源。同时, 也能吸引更多具有高水平专业技能的优秀人才, 提高服务质量。

二、会计师事务所声誉策略的价值动力:声誉效应

声誉是会计师事务所的生命力。2001年, 伴随着安然破产的是号称国际“五大”之一的会计师事务所安达信的倒闭。而我国, 自2000年以来, 几乎每个造假公司没落的背后都有一个造假“同谋”的陨落, 如琼民源事件中的原海南中华会计师事务所、银广夏事件中的原深圳中天勤会计师事务所、郑百文事件中的原郑州会计师事务所等。这一系列事件极大的损害了注册会计师行业和会计师事务所的声誉, 也反映了声誉策略对会计师事务所生存与发展的价值创造效应。

(一) 声誉机制具有激励效应

声誉策略不仅能使会计师事务所吸引大量优质客户, 增加服务收费, 节约交易成本;还可以使其吸引大量优秀专业员工, 积聚人才;也可以使其吸引其他事务所, 促进合作, 提高市场占有率, 保持市场稳定。

(二) 声誉机制具有约束效应

声誉策略能通过惩罚机制对不具备良好声誉的会计师事务所进行约束与制裁。由于投资者专业知识的欠缺, 致使其更倾向于依赖审计报告类型及出具审计报告的会计师事务所的声誉来进行投资决策。有些会计师事务所为了获得市场份额, 往往采用低价竞争策略, 而低价对收益的收缩必然会使其降低审计质量以降低成本, 这将会使会计师事务所失去投资者的信任, 限制会计师事务所的发展。因此, 声誉机制会通过变相制裁, 对声誉较差的会计师事务所形成恶性循环, 使其丧失市场份额, 更进一步降低收益。

三、会计师事务所声誉策略的扩散动力:声誉创建

在日趋激烈的市场竞争中, 会计师事务所要形成竞争优势, 创造核心竞争力, 建设良好的声誉是其竞争策略的必然选择。会计师事务所声誉的创建必须构建相应的内部机制与外部机制。

(一) 构建良好的内部机制

内因是事物发展的根本动力。会计师事务所要创建声誉, 充分发挥声誉的激励约束效应, 必须构建良好的内部机制。首先, 建立健全的组织形式与内部治理结构。根据财政部数据显示, 目前我国会计师事务所在组织形式选择上存在较为明显的“比例失衡”现象, 截至2010年7月1日, 国内6892家 (不含分所) 事务所中, 有限责任制会计师事务所4428家, 占64%;合伙制会计师事务所2464家, 占36%。而在2009年度百强会计师事务所中, 仅有3家为合伙制会计师事务所。有限责任制的组织形式由于决策机制、股东限制、质量控制等方面的制度弊端, 不利于激励会计师事务所声誉的建设。只有设计科学、合理的事务所组织形式与内部治理模式, 才能为会计师事务所创建声誉提供坚实的内部基础。其次, 适当平衡利益相关者的利益关系。声誉的创建需要会计师事务所及其注册会计师经过长时间的努力与一贯性的保证审计质量才能形成, 这就要求会计师事务所正确均衡长期利益与短期利益及事务所组织利益与个人利益的关系。声誉的创建不是一蹴而就, 需要一个长久的过程, 在此过程中, 会计师事务所可能会在短期内失去部分业务而导致收益的减少, 但长远上却能为其占据市场, 创造更多的价值。因此, 会计师事务所应以长远利益作为其战略出发点。同时, 会计师事务所内要建立严格、完善的奖惩制度, 奖励执业品德与执业质量高的注册会计师, 惩罚执业品德与执业质量低的注册会计师, 使注册会计师自觉维护会计师事务所声誉。

(二) 营造良好的外部环境

外因是事物存在和发展的外部条件, 通过内因而作用于事物的存在和发展, 加速或延缓事物的发展进程。声誉的创建还必须营造良好的外部环境与外部条件。

首先, 有效提高会计师事务所声誉的市场需求。会计师事务所市场需求的异质性, 导致不同会计师事务所建立不同的声誉。在信息不对称的情况下, 对于市场竞争充分、法律对投资者保护有力时, 企业更愿意聘请声誉高的会计师事务所进行审计, 更需要高质量的审计质量。这主要是由于声誉策略的信号传递功能, 选择良好声誉的会计师事务所有助于向市场传递企业状况良好的信号, 从而有助于其获取投资者的信任。而对于法律环境对投资者保护不利时, 会计师事务所创建高声誉的动力也会随之减弱。因此, 有效提高对会计师事务所声誉的市场需求, 将有助于激励会计师事务所创建良好声誉, 提高会计师事务所执业质量。

其次, 充分建立会计师事务所声誉的成本收益机制。声誉机制充分、有效运行的条件是声誉策略符合成本收益原则。会计师事务所将竞争定位为声誉策略的前提是声誉的创建必须形成收益, 且其收益大于成本。会计师事务所创建良好声誉需要花费高额成本, 如果所花费的成本不能获取相应的声誉溢价, 那么会计师事务将失去良好声誉创建的动力。因此, 允许高声誉的会计师事务所在审计费用中收取相应的声誉溢价, 建立健全的成本收益机制, 将有助于激励会计师事务所声誉的创建。

最后, 逐步完善会计师事务所声誉的外部保障体系。激励会计师事务所声誉的创建必须有赖于政府、行业协会等逐步完善外部保障体系, 包括对会计师事务所产权制度、组织形式、管理制度等的完善, 以及对会计师事务所执业质量评价体系、声誉评判体系的建立等。2010年, 财政部发布的《会计师事务所财务管理暂行办法》、《关于科学引导小型会计师事务所规范发展的暂行规定》, 以及财政部、国家工商行政管理总局联合发布的《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》, 即是对有关体系的完善。

在激烈竞争的市场环境中, 会计师事务所要生存与发展, 必须进行理性竞争定位, 注重声誉创建, 树立自身品牌形象, 并根据事务所规模与特点进行合理的品牌定位。只有创建与积累良好声誉的会计师事务所才能真正培育核心竞争力, 形成持续竞争优势, 在注册会计师行业界立于不败之地, 从而推进我国注册会计师行业的持续、良性、健康发展。

参考文献

[1]商燕劼：《会计师事务所竞争策略选择》，《审计月刊》2010年第5期。[1]商燕劼：《会计师事务所竞争策略选择》，《审计月刊》2010年第5期。

[2]肖小凤、王建成:《审计声誉的市场条件与经济效应分析》, 《求索》2010年第9期。[2]肖小凤、王建成:《审计声誉的市场条件与经济效应分析》, 《求索》2010年第9期。

会计事务所声誉 第2篇

报告要求5000字，有目录，实习内容记述，专题内容记述，实习中的收获与体会，对实习工作的改进意见 最新评论毛固士发表于XX-07-23前言

我是在上学期期末开始进行的毕业实习，实习单位是位于越秀区东风东路达信大厦的广州启明星会计师事务所。虽然我学的是经济学专业,但是也学习过财务,会计方面的知识。进入会计师事务所实习也和接我们的专业有所联系，可以对我们的专业知识的巩固和应用有相当的帮助。同时，注册会计师事务所从每年的十一二月份直到来年的三四月份，都是其业务的高峰期，对工作人员的需求十分急切，因而这时候他们通常都愿意接纳较大量的应届毕业生作为实习生来补充原本所内编制工作人员的不足。这样我们应届毕业生与会计师事务所各取所需，达到双赢的效果。而我正是在这个时候来到广州启明星会计师事务所的。对于我们应届毕业生来说可以增加工作经验，以便更好地应对将来的工作。

由于我国的会计政策以及税收政策等的原因（企业应向相关国家部门交纳经过会计事务所审核后的报告)，在此期间，年度报表审核，所得税汇算清缴，工商年检等业务就显得十分迫切，因而这段时间也是事务所一年之中最忙的一个时期。

因为在注册会计师的工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告,所以，出外勤是经赏的事。

实习单位情况介绍：

广东启明星会计师事务所有限公司与广东中房建设工程造价咨询有限公司、广东文曲资产评估有限公司是在同一董事会领导下的三个独立法人公司，在行业中率先引入了创新的经营概念，以实现规模化、集团化经营为目标，采用统一的运作机制，系统的现代化管理,人员、物资的资源共享，加强企业的综合实力与竞争力，为客户提供全方位的优质服务。

“以人为本，科技兴所”是公司的经营理念。硬件上公司配备先进的办公设备与理想的办公环境；软件上公司拥有教授、硕士、学士等高级专业人才组成的队伍。

“质量取胜，客户为先”是公司的服务宗旨。公司以市场为导向，以服务为宗旨，以质量求发展，以多年的工作经验和认真细心的工作态度为社会为客户提供专业、优质、高效的服务。

实习内容：

实习期间按照要求和公司安排主要完成以下实习工作任务：

1.了解会计师事物所机构组成,人员职责,基本业务.。

2.分别熟悉事物所各种会计业务的操作流程,行业规范,协助注册会计师和审计员完成各类业务.。

3.配合工作人员完成各种办公室日常工作。

现按照时间进度将实习内容报告如下：

第一天早上8:30正式到公司报道,随后由负责审计业务的主任会计师给同时去实习的几人开会,详细介绍了广东启明星会计师事务所的具体情况,主要从公司发展历史,机构人员设置,经营业务范围以及目前经营状况等方面做了说明,同时对我们实习人员提出的相关问题做了解释说明.最后,明确了我们实习期间的主要工作任务,并提出了相关要求和期望,鼓励大家在新的环境里认真学习,努力工作,争取在实习期间有所收获。之后，实习生分配到各个部门，我被分配在公司审计1部进行实习，在事务所的实习也便正式开始。

开始几天时间,在事务所内熟悉情况,并帮忙完成各项办公室日常事物.先200年度出台的各项会计政策文件整理成册,并每人配发一份,每天空闲时间自己学习翻阅,了解最近的会计政策,从宏观经济,会计制度,证券,法律等等方面作以了解,这些都是在今后的工作中经常用到的法律法规,给我们提供了很好的学习机会,使我们获得了行业相关的第一手资料。

会计师事务所有大量的文件档案,而且多数都是需要长时间保存的,很多也是需要随时翻阅查看的资料,这就对档案管理保存提出了较高的要求.我们实习生进行了一些档案整理工作.我们将过去两三年的档案重新码放整齐,并按序号做以说明.在这期间进行了不少的体力劳动,搬运成捆的厚重的档案让我们这些即将毕业的大学生们体会到了新的锻炼.另外,我们还学习了文档的装订方法,几个人一同练习,从排序,打孔,穿线一直到最后的粘贴,编号,最终能够将一落零散的报告底稿整理成完整的报告文件并排放整齐.就是这些看似简单不经意的工作我们这些在校的学生要是不经过锻炼是没有办法做好的,而这些工作也正式以后从业中最最基本的.在此期间,我们也有机会看到了大量的审计报告,验资报告,工作底稿等等一手的文字材料,让我们真实的感受到了事务所的具体工作,那一本本厚重的档案就是这些工作的最好见证.实习期间,事务所安排了一位有着多年从业经验的注册会计师王老师给我们授课,主要讲述了审计业务的操作.与大学课堂上的讲授不同,这里更注重工作环节中的实际应用,整个讲述过程都对照着完整的审计报告,从工作底稿的第一页开始一直到报告的完成送行政部,让我们对审计业务有了更直观的认识和体会.随后,我们各自学习,翻看一本本审计报告尤其是工作底稿,使自己对其有更深刻的认识。在开始的几天时间里主要完成了对会计师事务所的基本认识,协助处理了事务所办公室日常工作,并对审计业务有了初步的了解。

之后，开始进入审计业务的实际练习操作阶段,主要是在注册会计师老师的指导下做一些测试工作,协助完成工作底稿.起初,比较生疏,就先自己翻看客户提供的各种资料,包括凭证,总分账,明细账,固定资产明细表等等.然后开始进入抽查凭证工作,开始由老师写出需要抽查的内容和项目凭证号,我们实习生只负责查找凭证是否相符,尤其是涉及大额支出项目,计提折旧项目以及涉及税金项目.抽查凭证工作是审计过程中一个至关重要的程序,很多问题都是在抽凭时发现和暴露出来的.在我们逐渐熟悉抽查凭证的原则和方法后,便独立完成抽查工作,决定抽查的项目并签署审计抽查意见.在此过程中,会遇到一些问题,例如凭证号不相符合,原始凭证不完整等等,在经过老师确认指导后我们写下自己的意见建议.在完成这一工作中,虽然抽凭并不难,但查找对照比较烦琐,而且责任重大,让我有较深刻的体会。由于我们接触的业务都是相对比较简单的,没有特别复杂的审计过程,在完成底稿后,我们又参与资产负债表和收支平衡表的编制核对过程,将各项数据综合统一后与客户提供的报表相对照。这些都是在事务所里协助老师做的比较零散的工作,但是的确学到了不少东西,很多看似简单的问题有时自己都会遇到麻烦,在此解决过程中也积累了不少经验.收获与感：

通过这次在会计师事务所的实习,使我在即将毕业前学到了很多东西,很多课本上没有而工作以后又必须具备的东西。明白事务所工作的主要职责范围,机构构成,学到了一些必备的办公室事物处理,了解了最近的会计政策法规,并逐渐熟悉了审计业务的流程以及关键步骤。体会到作为会计师事务所外部审计职责的重要性,无论从社会发展还是企业生存,完善的财务制度是至关重要的,而作为会计师事务所,肩负着外部审计这一重任.而作为事务所人员必须具备良好的个人品质,同时应具备较好的业务能力和身体素质,这样才能很好的适应并胜任这一重要的工作。

同时,作为事务所的实习人员,在审计过程中看到了很多的账本账册,也体会到了作为企业或者单位会计人员的工作.会计其实更讲究的是它的实际操作性和实践性..每一笔业务的发生,都要根据其原始凭证,一一登记入记账凭证,明细账,日记账,三栏式账,多栏式账,总账等等可能连通起来的账户.这为其一.会计的每一笔账务都有依有据,而且是逐一按时间顺序登记下来的,极具逻辑性,这为其二.在会计的实践中,漏账,错账的更正,都不允许随意添改,不容弄虚作假.每一个程序,步骤都得以会计制度为前提,为基础.体现了会计的规范性.对于登账:首先要根据业务的发生,取得原始凭证,将其登记记账凭证.然后,根据记账凭证,登记其明细账.期末,填写科目汇总表以及试算平衡表,最后才把它登记入总账.结转其成本后,根据总账合计,填制资产负债表,利润表,损益表等等年度报表.这就是会计操作的一般顺序和基本流程。

另外,财务,审计本身就是比较烦琐的工作,面对那么多的枯燥无味的账目和数字时常会心生烦闷,厌倦,以致于错漏百出,而愈错愈烦,愈烦愈错.必须调整好心态,只要你用心地做,反而会左右逢源.越做越觉乐趣,越做越起劲.对于这次实习,同样存在着一些不足之处.一是实习时间短,两个多月的时间不足以对事务所所有业务都有一完整的了解,对于审计业务也是浅尝辄止,没能接触到更多业务类型;第二,参与审计的都是业务较为简单的诸如行业协会等,没有涉及规模较大,业务繁杂的大中型企业;第三,对于课本学习内容有所遗忘,以至于在实践过程中时常不知如何解决。

对于以上问题,还需要在今后有机会的实习过程或者工作过程中注意改进和解决。总之,这几个月的实习使即将走上工作岗位的我受益匪浅！

实习周记一

第一天早上8:30正式到公司报道,随后由负责业务的主任会计师给同时去实习的几人开会,详细介绍了广东启明星会计师事务所的具体情况，再讲解一些基本的审计相关知识，之后，实习生分配到各个部门，我被分配在公司审计1部进行实习，在事务所的实习也便正式开始.。

审计工作流程通常都是先到企业里面取证，然后再回到所里面出报告，需要经常出外勤。

这周第一次出外勤是去从化市天马集团，该公司以生产摩托车为主营业务，天马摩托在国内有一定的知名度。这次，我们部门全体出动，包括实习生有14人，审计的单位是除了天马集团总部，还有它的下属企业界天马摩托汽配厂，凯旋宫娱乐城和广州大学的一所二级学院，我被分配到，跟随一位业务熟悉的审计员。

由于，对业务不是很熟，只做了管理费用和财务费用等几个简单的会计科目，再就是查找凭证。汽配厂的账不算复杂，下午快五点的时候就完成了现场取证工作?只要回所里出报告就可以了。

实习周记二

工作了一段时间后，对审计有进一步的了解，业务能力也有后提高，能做上些比较复杂的会计科目了。

这次出外勤是去开发区的建设集团，这是一家大型的国有企业，有许多的子公司和孙公司，业务量比较的大，几乎每个会计科目都涉及了，审计工作比较多，而且繁琐，光是去年的工作底稿就有700多页，分两本装订着沉叠的。

由于，我们办公的地方狭窄只有10多平方米，人又比较多一共是五个，比较的拥挤，我没有地方编写工作底稿，只好做些打杂的事，复印资料，找找凭证。

我们在哪里审计了两天，才完成现场取证工作。

实习周记三

在审计工作中，风险控制是很重要的，而风险控制体现在审计业务操作的全过程。有些人认为审计业务风险控制的重点在于现场审计，只需现场审计很好地贯彻了审计程序就可以规避审计风险了，而大量审计失败的案例告诉我们仅将风险控制重点放在审计现场是不够的，风险控制措施必须是贯彻在从接受客房到出具审计报告全过程中。在接受客房之初，会计师事务所就应该收集有关客房的诚信资料和委托目的，同时分折该客房。有些会计师事务所为了争客房，为抢业务而恰恰忽略了这一点。

全过程控制要求严格执行三级复核制度，三级复核制度须保证各级复核是有效的而不能依赖于其实的有效性。我国事务所业务的季节性比较强，年度审计的高峰使得，某些事先所有意无意地放松了三级复核的标准，为审计报表埋下了风险隐患。

风险控制必须贯彻参加现场审计的每一个人和每一项工作之中。每一个人都应该了解审计计划阶段和符合测试阶段所得出的结论及与自己分工的工作相关的前期工作。

风险控制应该是贯彻到会计师事务所秘有的业务中去。

实习周记四

我出外勤去的比较多的地方是开发区和花都，因为，我们部门的客房在部分集中在哪里。这都是远离公司的地方，坐车都要花几个小时，有时坐车的时间和工作的时间一样的多。

在花都，事务所有家合作公司———金安源，为中小企业提供管理咨询和服务，他们在花都谈下业务，我们部门再派人去审计，有时我们人手不够时，他们会派人补充。

去花都一般是在早上9点到哪里，然后，他们用车送我们到客房哪里，中间要耗费不少的时间，要到10点才能正式投入工作中去。但是，业务量不是很大，比较的简单，很快就能完成现场取证工作。不过，要是碰到哪些会计资料不健全，记帐不正确，账目混乱的企业就得花费些心思了。

实习周记五

在审计工作中，审计质量是很重要的。审计质量是指注册会计师审计“产品”能满足“顾客”需要而应具备和特性。审计产品作为审计过程的产出，其载体是审计报告。“顾客”是指深受审计报告影响的人，它可能是外部，也可能是内部的。

高质量的审计掼彻的以下两种状态：管理者编制的财务报告真实，注册会计师提交的审计报告提出的审计意见也认为财务报告是真实的；管理者编制的财务报告是虚假的，注册会计师提交的审计报告的审计意见也认为是财务报告是虚假的。这意味着注册会计师审计报告能够满足顾客要求并使顾客满意，或者说没有缺陷。

实务中，低质量审计主要是指管理者编出的财务报告是虚假的，审计意见认为财务报告是真实的状态；造成低质量的原因可能是注册会计师的缺乏应有职业技能和职业谨慎而造成的审计失误，也可能是注册会计师因缺乏应有的独立性而引发的审计作弊。

实习周记六

这段时间比较的忙，出外勤是常事，我也从中学到了不少的东西，很多次都去花都。

去的多了，感觉在花都做审计还是有难度的，最大的困难不是工作量大，而是有许多的公司，企业的会计人员水平低下，还有些不讲职业道德，不过，花都的会计水平是不可能代表广州，或是中国的会计水平的。

主要是有这些问题：没有严格的按照会计准则做账，存在少计收或是隐瞒收，多计费用很多不能抵扣的费用却计入费用；会计处理不当，既然会出现成本大于收入的情况，弄错借贷方向；缺少应有的资料，不能提供或是不愿意提供我们需要的资料，而财务报表，总账，明细账三者的数目不符。

我记得，有一次去一家地产公司做审计，这家公司只给我们拿出了四本记帐凭证，没有总账，明细账和日记账等必要的资料，我们只好逐张的查看凭证，等于再做了一篇会计。

实习周记七

一段时间的外勤工作十分紧张而又让我受益匪浅,我真真体会到了出外审计的感受,体会到了会计师忙碌的工作状态.。出外审计时，中午是不可能休息的，草草吃完午饭后,我们必须得一刻不停的继续工作,因为业务一般都要在一天内完成现场工作,所以?作量是非常大，也有一定的压力，不过在晚上六点之前都能完成工作。

在审计中，和客户的沟通是很重要的，对出具什么意见的审计报告书，以及是否要调节所得税，而在很多的时候客户出于自身利益的考虑，只能出具无法表示和保留意见的审计报告，而要求出具肯定意见的审计报告，对于所得税调节需要反复的给客户做工作，才会勉强接受。

在出具审计报告和查税报告时会进退维谷，既要客户满意，以得通过三级审核，还得要税局认可，会碰到报告被打回好多次的情况。

实习周记八

时间如飞梭般过去了，我又快回学校了。

虽然，我只做了实习几个星期，但是，品味到了工作中的酸，甜，苦，辣；增加了社会实践经验，学到了许多书本上没有学到了东西。在实习的过程中，发现了自己的不足和问题，对电脑不够熟悉，不能熟练的运用财务软件，EXCLE，WORID等办公系统，知识学的不牢固，扎实，学习的能力不强，对业务不够熟练，觉得有充电的必要。

不过，每当我们在事务所协助完成现场工作的后续工作,整理完成工作底稿,完成审计报告的编写,完成审计报告的编写,并装订成册,直到送到客户手中,心中有一种说不出来的感觉,因为那里面包含着自己的工作,包含着自己的努力,也包含着自己的成就感。

会计事务所声誉 第3篇

为加快我国注册会计师行业健康发展，国务院于2009年10月3日转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办发[2009]56号)，提出“全面提升行业的诚信度和公信力，使注册会计师行业成为受社会尊重和信赖的专业服务行业。”2010年1月27日，国家发展改委、财政部印发《会计师事务所服务收费管理办法》，规定对会计师事务所提供审计服务的收费实行政府指导价(发改价格[2010]196号)。在此之前，中国注册会计师协会在加强行业诚信制度建设和机制建设方面也做了许多工作，包括引导行业会员签署行业诚信自律公约、推广注册会计师诚信宣誓、开展会计师事务所综合评价、推动事务所加强内部治理、建立行业诚信信息监控系统、建立惩戒制度等。中国注册会计师协会(会协[2010]13号)提出“全面总结全国前百家事务所综合评价的实践经验，进一步完善评价指标体系。同时兼顾中小事务所的特点，研究开发中小事务所综合评价指标体系，对中小事务所人才状况、内部治理、行业贡献、诚信水平和品牌形象等进行综合评价，科学引导企业和社会对事务所的选聘。”

以上可见，本土会计师事务所品牌声誉培育与评价问题已得到政府与行业协会的重视。声誉机制只有在一定的制度条件下才能发挥作用，对于如何完善会计师事务所创建、维护和巩固审计声誉的配套制度安排，还缺乏透彻的研究。本文构建了会计师事务所声誉培育系统，提出了开发会计师事务所声誉因子指标体系，测定出会计师事务所实际声誉水平，建立了会计师事务所声誉评级审计收费等级联动机制的设想，试图为我国会计师事务所声誉的培育提供理论依据和科学思路。

二、会计师事务所声誉培育系统设计的理论基础

1．声誉信息理论。

声誉信息理论认为，声誉是反映行为人历史记录与特征的信息。声誉信息在各个利益相关者之间的交换、传播，形成声誉信息流、声誉信息系统及声誉信息网络，成为信息的显示机制，有效限制了信息扭曲、增加了交易的透明度、降低了交易成本。

声誉信息理论认为，声誉信息的传播是一个不完美的(随机的)过程(Podolny, 1993)，并不是每一个质量缺陷都能够在市场中以相同的速率被发现和进行交流，且地理上的距离与差异化的程度也制约了信息到达接收者的可能性。因此在声誉建立的过程中，增强声誉信息的传播有效性是一个重要的问题。

Pyle (2002)区分了两种声誉信息流渠道，一种是通过独立企业的各自行为自发产生的;另一种是由正式的第三方组织协调的。这种第三方组织可能是赢利性的，如信誉评级机构;也可能是非赢利性的组织，如行业协会。在前一种渠道中流动的声誉信息通常是短期的，但它能够增强企业的信息情报网络;而在后一种渠道中的声誉信息是长效的，通常以正式的信息报告的形式出现，并具有较高的可信度。Pyle认为，声誉信息流可以替代更正式的法律意义上的合同实施，它使声誉效应能够超越双边机制，增加了提升市场效率的可能性。

以上说明，建立声誉培育系统，通过对会计师事务所的声誉进行测量、评级并以正式的报告发布测量、评级结果，有助于增强声誉信息传播的有效性。

2．声誉资产理论。

声誉资产理论认为：第一，声誉是一项资产，声誉资产需要声誉投资才能形成。同样的，会计师事务所声誉也是一项资产，需要会计师事务所的声誉投资才能形成，它能为会计师事务所带来未来现金流入。第二，会计师事务所采取声誉战略是其长期自我利益计算驱动与行为选择的结果，是注册会计师个人和会计师事务所谋求长期利益最大化的手段。

借鉴Van Reil和Balmer (1997)的声誉管理模型，本文构建了会计师事务所声誉管理模型(见图1)，该模型展示了会计师事务所声誉的形成机理：第一，基于会计师事务所的历史制定会计师事务所的战略，决定进行声誉投资;第二，通过会计师事务所行为、内部与外部的沟通及会计师事务所标识等象征的组合，形成外部对会计师事务所的认同，会计师事务所的良好声誉得以形成。第三，声誉能给会计师事务所带来声誉“溢价”，使得会计师事务所实现财务绩效的提升并营造良好的会计师事务所发展环境;第四，良好的财务绩效和会计师事务所环境的正向反馈作用，使会计师事务所继续采取声誉战略与进行声誉投资。

声誉资产理论给我们的启示是，获得审计收费“溢价”是会计师事务所进行声誉投资的前提条件，因此声誉培育系统应能够使高声誉会计师事务所获得声誉“溢价”的激励。

3．博弈论。

张维迎(2002)在两个当事人的简单博弈模型基础上，将信誉机制发生作用的条件概括为以下四点： (1) 博弈必须是重复的; (2) 当事人必须有足够的耐心，即当事人必须注重长远利益; (3) 当事人的不诚实行为能被及时观察到，即信息的有效传播; (4) 当事人必须有足够的积极性和可能性对交易对手的欺骗行为进行惩罚，即惩罚机制的存在。

博弈论为我们研究声誉管理、制度设计提供了强有力的分析工具，这就表明，在制度设计时我们应建立声誉机制的制度基础，创造声誉机制发生作用的四个条件。

三、会计师事务所声誉培育系统的设计

查道林、费娟英(2004)指出，解决审计声誉机制创建中的困难，应主要从培养高质量审计服务的自愿需求、建立审计服务质量的识别和控制系统、适当运用惩戒机制与放开审计收费管制，以及完善促进审计市场合理竞争的相关制度安排等方面着手。所以本文设计了由会计师事务所声誉测量与评级系统、会计师事务所声誉奖惩系统以及会计师事务所声誉及收费等级信息披露系统构成的会计师事务所声誉培育系统(见图2)。该系统具体构成如下：

1. 建立会计师事务所声誉测量与评级系统。

建立会计师事务所声誉测量与评级系统的目的在于及时收集会计师事务所声誉信息并测定其声誉水平。究竟如何测量会计师事务所的声誉等级呢?根据目前企业声誉理论的研究成果，可以对会计师事务所的“誉商”(Reputation Quotient)进行测量。由于会计师事务所声誉是利益相关者对注册会计师与会计师事务所作出的全面认知、评价和情感联系，因此，首先需要建立会计师事务所声誉信息收集子系统，全面调查、收集利益相关者对会计师事务所声誉的评价信息。利益相关者包括上市公司高管、股东、债权人银行、证券公司、基金管理公司、中国注册会计师协会管理者、财政部、证监会相关人士等。其次，建立会计师事务所声誉测量、评级子系统，即通过统计分析，综合各种利益相关者对公司的评价，得到会计师事务所声誉指数，根据声誉评分划分声誉等级。通过定期、全面地收集会计师事务所行为的信息，及时观察到会计师事务所的行为，并使信息得到有效传播，满足了信誉机制发生作用的第三个条件(张维迎，2002)。

2. 建立会计师事务所声誉奖惩系统。

会计师事务所声誉奖惩系统的作用是提供对会计师事务所建立和维持声誉的激励与约束。考虑到会计师事务所声誉培育系统应该使高声誉会计师事务所获得声誉“溢价”，本文建立了会计师事务所声誉等级审计收费等级联动机制，即对会计师事务所进行声誉评级，并根据会计师事务所的声誉等级确定其审计收费等级。

(1)奖励。在会计师事务所声誉等级审计收费等级联动机制下，审计收费等级随会计师事务所声誉等级的变化而变化：声誉等级高的会计师事务所，其审计收费水平相应也高。为获得更高的审计收费水平，会计师事务所必须提高其声誉水平，这就形成了对会计师事务所声誉投资的激励。这是会计师事务所声誉培育系统的核心。

(2)惩罚。根据声誉机制发生作用的第四个条件(张维迎，2002)，必须对会计师事务所的欺骗行为进行惩罚。在会计师事务所声誉测量与评级系统中，欺骗行为的发生会引起会计师事务所声誉等级的下降;在会计师事务所声誉等级审计收费等级联动机制下，对声誉等级下降的会计师事务所，其收费等级随之降低。对声誉等级低于某级的会计师事务所，可将其逐出审计市场，以维护独立审计行业整体的声誉。这样就形成了对会计师事务所声誉水平降低的惩罚。

3. 建立会计师事务所声誉及收费等级信息披露系统。

根据声誉机制发生作用的第三个条件(张维迎，2002)，必须让会计师事务所声誉信息得到有效传播。会计师事务所声誉及收费等级信息披露系统的任务就是定期公开发布会计师事务所声誉评分、等级、审计收费等级及其变化情况的信息，使利益相关者能及时获知会计师事务所的声誉等级、审计收费等级及变化信息，以采取相应的行动。

会计师事务所声誉评级与披露应是动态的、连续的。对会计师事务所的声誉评级应至少每年进行一次并定期披露，以反映会计师事务所声誉状况的动态变化情况。

在该系统环境条件下, 会计师事务所的声誉等级与其实际执业状况紧密相关, 会计师事务所只有对声誉进行有效管理, 才能维持并提升其声誉水平。这样可以保证对会计师事务所的长期激励与约束。

4. 规定会计师事务所只能采取合伙制。

根据声誉机制发生作用的第二个条件(张维迎，2002)，当事人必须有足够的耐心，即当事人必须注重长远利益。应用制度创造会计师事务所追求长期利益的基础，为保证注册会计师注重长远利益，建议修改《注册会计师法》，规定会计师事务所只能采取合伙制，因为合伙制能提供一个追求长期利益的稳定预期和重复博弈的规则，注册会计师能因为守信而获得长期收益。

四、会计师事务所声誉培育系统的实施

1．会计师事务所声誉培育系统的实施主体。

会计师事务所声誉培育系统是具有特定目的的管理系统，其运行需要有很高的权威性，这种权威性来自其非营利性和数据的全面、及时和准确性。数据的全面、及时、准确性则要求系统具有较大的规模，使其能够在足够大的范围内收集信息，并有足够的技术力量处理信息和提供服务。鉴于此，我们认为会计师事务所声誉培育系统应采取公营或政府部门营运的形式，最好由财政部或其授权代表机构全权运营。

会计师事务所声誉培育系统的实施主体作为政府的一个机构，拥有遍布全国的网络，这个网络内部的信息流动速度和效率要优于行业协会。大量信息掌握在政府手中，培育系统实施主体在信息收集、处理、集中、传播方面具有规模优势，可以提供盈利性组织无法提供的一些信息，保证信息的快速流动，可以有效地降低市场信息搜寻和发送成本。

2．会计师事务所声誉培育系统的运行。

本文设计了会计师事务所声誉培育系统的运行框架(见图3)，系统运行过程如下：

(1)信息收集。在该系统中，会计师事务所声誉信息收集子系统收集来自各方的信息，包括向监管机构(法院、中国证监会、财政部、中国注册会计师协会)、上市公司高管、股东、债权人银行、证券公司、基金管理公司、注册会计师、会计师事务所合伙人等利益相关者收集会计师事务所声誉与行为的相关信息。

(2)信息处理。根据收集的信息，会计师事务所声誉评级子系统对会计师事务所进行声誉测量与评级，在此基础上，会计师事务所声誉与收费等级联动机制根据会计师事务所声誉等级，确定其收费等级。

(3)信息发布。会计师事务所声誉及收费等级信息披露子系统定期发布、传递信息给利益相关者，保证信息充分、及时、完整、准确地向社会公众披露，使信息得到充分有效传播。

3．会计师事务所声誉培育系统的作用。

(1)激励作用。理想的机制应使每个参与者即使追求个人目标，其客观效果也能正好达到设计者所需要实现的目标。会计师事务所声誉等级审计服务收费等级联动机制，实际上是审计声誉“溢价”的利益驱动机制。通过会计师事务所声誉与收费等级联动机制赋予会计师事务所声誉的溢价，激励注册会计师和会计师事务所进行声誉投资、尽职守约积累声誉资本，以获取审计声誉“溢价”。因此，会计师事务所声誉等级与审计服务收费等级联动机制能达到激励会计师事务所与注册会计师个人建立审计声誉的目的。

(2)惩罚作用。根据声誉评级结果确定审计市场进入与退出制度，控制会计师事务所的进入和退出。规定严格的市场进入资格，取消声誉差的注册会计师的执业资格。除此之外，通过声誉评级信息的公布，声誉恶化的会计师事务所除受到相应的监管处罚外，还将受到整个审计市场的抵制，这样形成了声誉的多边惩罚机制，有利于达到优胜劣汰的目的。

(3)信息传递作用。

第一，通过建立专门机构向所有利益相关者收集会计师事务所声誉信息、测量会计师事务所声誉、进行声誉评级并通过会计师事务所声誉信息披露系统及时披露相关信息，可以强化会计师事务所声誉信息的有效传播、降低审计质量不可观测性等带来的有关会计师事务所审计质量信息的不对称性，从而可以有效避免因这种信息的不对称性而造成的交易不公平性。

第二，会计师事务所声誉及收费等级信息披露系统可以在最大程度上简化会计师事务所声誉信息由一个经济单位传递到另一个经济单位过程中的复杂性，提高了会计师事务所声誉信息传递效率，实现信息交换平稳与高效传播，形成了声誉机制运行的制度基础，有助于实现审计市场资源的有效配置。

(4)促进作用。促进审计质量的提高。在该体系下，高声誉审计服务的需求者只能以高价购买高声誉事务所的审计产品，保证了高质量审计服务的市场回报，这样的激励机制有助于形成良性竞争，促进审计行业的健康发展和市场秩序的根本好转。

此外，审计声誉的建立异常困难而且是个漫长持续的过程，但毁损起来却相当容易。为持续获得审计业务的声誉“溢价”，审计师不得不控制其可能会发生的偷懒、过度攫取客户利益产生的审计合谋等行为，加强质量控制，保证并提高独立审计质量。

(5)监测作用。通过定期收集会计师事务所声誉的相关信息，并进行整理，可对会计师事务所的声誉状况进行监测。

(6)预警作用。通过分析来自各利益相关者关于会计师事务所的声誉信息，可以及时发现会计师事务所执业过程中存在的潜在问题，进而对声誉监管进行预警。

(7)维护公平竞争。根据声誉评级确定审计收费水平，培育整个审计行业以“独立守信”为基础的公平竞争理念，提升本土会计师事务所的国际竞争力。

五、结论

1. 会计师事务所采取声誉战略是其长期自我利益计算驱动与行为选择的结果;会计师事务所声誉是一项资产，它能为会计师事务所带来未来现金流入即声誉“溢价”;声誉资产需要声誉投资才能形成。获取声誉“溢价”是会计师事务所进行声誉投资的动力。因此，会计师事务所声誉培育系统应通过激励与约束制度诱导会计师事务所追求长期利益，使高声誉会计师事务所获得声誉“溢价”，以形成对会计师事务所声誉投资的有效激励。另一方面，对声誉差的会计师事务所应进行相应的惩罚，以维护行业的整体声誉。

2. 本文设计了由会计师事务所声誉测量与评级系统、会计师事务所声誉奖惩系统、会计师事务所声誉及收费等级信息披露系统组成的会计师事务所声誉培育系统。

3. 本文所设计的会计师事务所声誉培育系统并不排斥监管机构对会计师事务所以及注册会计师的其他监管手段如执业质量检查、行政处罚、法律责任的追究等。事实上，会计师事务所声誉培育系统是整个注册会计师行业监管系统的一个组成部分，它需要监管机构提供有关会计师事务所声誉的信息，也为监管机构的量化监管提供了信息支撑。

4. 本文建议测量会计师事务所声誉水平并评级、建立会计师事务所声誉等级审计收费等级联动机制，为注册会计师行业的量化监管与建立长效机制提供了理论依据和科学思路，也为《会计师事务所服务收费管理办法》(发改价格[2010]196号)的优化提供了解决办法。

摘要：本文采用声誉理论的分析框架, 建立了会计师事务所声誉管理模型, 并在此基础上设计了由会计师事务所声誉测量与评级系统、会计师事务所声誉等级—审计收费等级联动机制、会计师事务所声誉惩罚系统、会计师事务所声誉信息披露系统组成的会计师事务所声誉培育系统。然后, 本文构建了会计师事务所声誉培育系统的运行框架, 指出了会计师事务所声誉培育系统的作用。

关键词：会计师事务所声誉,声誉培育,会计信息披露

参考文献

[1].宝贡敏, 徐碧祥.国外企业声誉理论研究述评.科研管理, 2007;3

会计事务所声誉 第4篇

声誉理论认为声誉能够增加承诺的力度, 能为长期利益的参与人提供一种隐性激励以保证其短期行为。在声誉机制下, 生产低质量产品并以高价出售的企业最终会被市场淘汰。在审计市场上, 消费者在购买产品前很难直接辨别其质量, 事务所有动机以次充好, 但声誉机制能约束这种道德风险。从信号理论角度, 公司可以通过选聘事务所向市场发出信号, 越是聘请声誉良好的事务所, 越能增加报表的可靠性。但是如果会计师事务所受到处罚后, 相关信息使用者将不再愿意去相信其所审计的财务报表与会计信息的可靠性。事务所的职业声誉被自身不良消费后, 市场会对该事务所的审计质量做出负面性质的评价, 因此也会连带性的给其所服务的其他审计客户带来负面的经济后果。

二、提出假设

当会计师事务所因为其在审计过程中存在过错而受处罚时, 就向整个审计市场传递了一种低质量审计的信息, 导致由其主审的上市公司股价下降, 并受到更多的监督。因此, 审计客户将会与声誉受损的会计师事务所保持距离, 这势必会导致声誉受到损害的会计师事务所面对客户大量流失的风险, 事务所如果希望留住一部分主要客源, 就会在审计费用上降低价格来进行适度挽回, 职业声誉的损害会给会计师事务所未来收益带来不可忽视的影响。

三、实证检验设计

(一) 样本选取和数据来源

本文以是否受到中国证监会行政处罚作为会计师事务所职业声誉受损的标准, 分析并整理了2007-2012年间来自中国证监会网站对外公布的处罚公告, 共识别出23件, 其中2007年4件, 2008年7件, 2009年5件, 2010年3件, 2011年2件, 2012年2件。有些会计师事务所分别在间隔一年后又被惩处了一次, 我们选取其中的一次作为会计师事务所声誉受损的研究样本即为18家会计师事务所。然后我们按照与样本组的业务规模尽可能相似的标准选择样本的对照组, 即声誉完好的会计师事务所。这样我们最终获得的样本数量为36家会计师事务所。

我们选择声誉受损当年及其前一年与后一年为研究期间 (共三年) , 收集受到处罚的事务所所审计的上市公司在研究期间内的相关财务数据, 最后得到声誉受损样本组的观测值为670, 对照组的观测值为721。本文所需研究数据来自于CSMAR数据库、巨潮资讯网和迈博汇金智能策略终端。处理数据采用Excel2007, 分析软件采用的SPSS18.0。

(二) 定义自变量和因变量

本文分别通过审计变更、审计收费情况来考察会计师事务所声誉受损后的经济后果。实证分析变量如表2所示。

(三) 构建模型

基于以上的分析, 我们得到审计变更模型及审计收费模型:

四、实证结果与分析

(一) 描述性统计结果与分析

表3和表4分别列示的是声誉受损样本和对照组的审计变更模型、审计收费模型中涉及的相关变量的描述性统计分析结果。对事务所变更变量Change进行统计分析结果显示, 职业声誉受损样本组的均值为0.0887, 高于声誉完好的对照组的均值0.0534, 说明事务所在声誉受损后更容易发生审计变更;声誉对照组的审计收费变量Lnfee的均值为11.4336, 中位数为12.6577, 略微高于声誉受损组的11.4216和12.4027。由此, 我们可以初步得出职业声誉受到损害的事务所其未来收益低于声誉完好的事务所。

(二) 相关性分析

根据各变量与因变量之间的Pearson及Spearman相关性检验结果 (限于篇幅, 相关性检验结果略) , 在审计变更模型中, 因变量Change与变量shredYear呈正相关关系, 说明会计师事务所在声誉受损后被解聘的概率增大, 控制变量Size、ROA与因变量显著负相关, 说明规模较大、盈利较好的公司不容易发生审计变更;在审计收费模型中, 因变量Lnfee与变量shredYear呈负相关关系, 说明会计师事务所在声誉受损后其审计收费减少, 变量Type与Lnfee显著负相关, 说明上市公司不愿为不理想的审计报告支付高审计费用。

(三) 主模型回归分析

表5结果显示, 声誉受损的替代变量Shred的系数为2.4567, 并且在1%统计水平上显著, 这说明被证监会处罚的事务所更容易遭遇审计变更。控制变量中Loss与Type的系数均在1%统计水平上显著为正, 反映出亏损、在上一年度被出具非标意见与审计变更正相关, 验证了前文样本数据中对变量进行描述性统计分析后初步得到的结论。变量ROA与审计变更呈负相关且显著性水平为5%, 说明获利能力低的上市公司更倾向于解聘会计师事务所。从回归分析中可以发现对于声誉受损进行年度调节的虚拟变量交叉相乘项ShredYear在1%水平上显著为正, 这说明在会计师事务所声誉受到损害后容易发生审计变更, 未来收益也随之减少。

表6结果显示, 声誉受损变量Shred的系数为-0.8612且在1%统计水平上显著, 说明遭受证监会处罚的会计师事务所的审计收费更低。变量Loss、Type与审计收费在10%水平上呈负相关关系, 这反映出亏损的上市公司在其上期被出具非标准审计意见的情况下不愿支付高额的审计费用, 即为上市公司不愿意支付同等的费用去向事务所购买其不希望得到的结果。同时控制变量Size与审计收费在1%水平上显著负相关, 表明审计规模较大的上市公司需要的审计收费也更高。变量PPE/A与审计收费在5%统计水平上呈正相关关系, 这说明由于固定资产的比重较大, 注册会计师在为上市公司提供审计服务的过程中需要实施更多的审计程序即要求的审计收费也会更高。交叉项ShredYear与审计收费在5%统计水平上呈负相关, 但是并没有变量Shred显著水平高。产生这样的实证结果可能是由于证监会的处罚公告存在滞后效应, 市场提前得到事务所声誉受损的信号作出反应, 减轻了处罚公告公布以后年度对审计收费的影响。

五、结论

在证监会处罚决定对外公布之后, 虽然声誉受到损害的事务所的审计客户数量也在逐年增加, 但与声誉完好的清白组相对照, 声誉受损样本组的审计顾客变化系数的增加幅度明显较低, 初步说明声誉受损的会计师事务所的客户维持度低于其他事务所。在对审计变更模型进行回归后, 我们得出在声誉受损后会计师事务所更容易遭到解聘的结论。在对审计收费模型进行回归分析后, 我们得出结论:声誉受损害的事务所的审计收费更低一些。

摘要：我国资本市场的财务造假案件频频曝光, CPA行业出现了严重的声誉危机。为了研究会计师事务所在受到证监会行政处罚后带来的经济后果影响, 本文以受损后的市场份额、审计收费为切入点来说明审计声誉机制是否发生作用, 研究会计师事务所受到处罚以后客户数量以及未来收益的变化。

关键词：审计声誉,审计费用,审计质量

参考文献

[1] .方举雄, 浃剑暗.CPA职业声誉损害经济后果研究[J].南方经济, 2006, (6) :11-19.

[2] .余津津.国外声誉理论研究综述[J].经济纵横, 2003, (10) :46-50.

[3] .朱红军, 夏立军, 陈信元.转型经济中审计市场的需求特征研究[J].审计研究, 2004, (5) .

[4] .边一辉.独立审计监管新视角:声誉机制[M].技术与市场, 2005, (8) :32-38.

会计事务所声誉 第5篇

一、品牌声誉会计师事务所

Bachar (1989) 指出, 为了避免投资者由于信息不对称而进行逆向选择的情形出现, 公司就会向投资者传递有关未来盈余的私有信息, 并通过选聘较具品牌声誉的会计师事务所来向投资者传递其投资风险较低的信息。同时, 会计师事务所为维持其品牌声誉, 必须对公众、委托人负起专业责任, 以维护委托人的最大利益, 并获得公众对会计师事务所的信任。因此, 对会计师事务所而言, 打造品牌并建立其品牌声誉是获取公众及投资者信赖的有效途径, 而获取会计师事务所品牌声誉的最佳良方不外乎提升审计质量。

Simunic和Stein (1987) 认为可以从控制力、公信力及其他服务这三个方面来探讨会计师事务所提供审计服务的质量: (1) 控制力的主要作用在于降低内部代理成本。企业规模日益扩大, 内部代理关系也渐趋复杂, 在管理当局无法对企业的各项经营活动进行有效监督的情形下, 聘任审计师对公司的财务报表进行查核, 可以揭露错弊, 从而抑制员工舞弊行为的发生, 有效降低内部代理成本。 (2) 就公信力而言, 代理人与委托人都希望通过聘任具有公信力的审计师来进行查核以增加对彼此的信任, 缓解彼此因信息不对称所可能产生的利益冲突, 进而降低外部代理成本。 (3) 审计师在进行鉴证查核的过程中, 势必对客户越来越了解, 若再提供其他服务, 对客户而言亦能降低潜在成本。

由上述分析可知, 无论是从审计服务的供给来看还是从审计服务的需求来看, 会计师事务所的品牌声誉与审计质量之间都有必然的因果关系。当会计师事务所不断提高其审计服务的质量, 并获得报表使用者的认同时, 就能获得品牌声誉。一旦会计师事务所获得了品牌声誉, 对于提升公信力及保障审计服务的质量亦有很大帮助。

有许多学者认为, 会计师事务所规模与品牌声誉之间存在正向关系, 因此在探讨会计师事务所品牌声誉的文献中, 多以会计师事务所规模作为衡量品牌声誉的代理变量。De Angelo (1981) 认为, 可以将会计师事务所规模作为审计质量的代理变量, 并探究了客户规模与审计质量间的关系。他认为, 会计师事务所可能为了留住规模较大的客户进而降低审计质量, 长此以往, 会计师事务所潜在客户与现存客户就会减少, 并对声誉造成无可弥补的损害。因此, 当会计师事务所规模越大、客户越多时, 其独立性越强, 审计质量也越高。

Francis和Wilson (1988) 则以八大/非八大会计师事务所作为审计质量的代理变量, 探讨了企业代理成本与不同审计服务质量需求的关联性。实证结果显示:负债比率越高、代理成本越大, 公司越有更换审计师的动机。当财务杠杆比率越高, 即财务风险越高时, 对会计师事务所而言, 为维护品牌声誉, 其就会投入较多的查核时间与精力, 审计收费相应越高, 公司聘用高审计质量的会计师事务所的动机越弱。

De Fond (1992) 探讨了企业代理成本变动与审计师更换的关联性, 并且采用会计师事务所规模、品牌声誉、产业经验与审计师独立性作为审计质量的代理变量。实证结果表明, 公司的代理成本越高, 其越有可能选择审计服务质量高的会计师事务所。当公司管理当局的持股比率越低时, 股东越有更换审计师的动机, 他们希望寻求审计质量较高的审计师来监督公司管理当局的行为。

然而一系列舞弊案件的爆发, 皆表明品牌声誉会计师事务所并未提供高质量的审计报告。因此人们开始质疑:是否具有品牌声誉的会计师事务所的审计质量与外界所认知的观点有差异, 或者舞弊案的发生是由会计师事务所蓄意隐匿引致。

二、产业专精会计师事务所

Palmrose (2002) 以及Taylor等 (2003) 研究发现, 以往学者探讨审计失败的原因皆过于强调审计师的独立性, 从而忽略了其专业能力的重要性。笔者认为, 是否具备特定产业的专业知识与是否累积足够的经验, 是决定审计师专业能力以及审计质量的重要因素。由于不同产业所面临的风险、所适用的会计原则及进行盈余管理的方式皆不尽相同, 因此应先对被审计单位所属产业的信息有所了解, 才能有效评估固有风险。此外, 一些虚假的财务报表往往会受到产业特征的影响, 不同的产业其财务报表舞弊的手法往往不同。目前, 越来越多的会计师事务所开始宣称将致力于发展产业专长以提升审计质量。由此, 会计师事务所的产业专精与审计质量之间关联性的议题日渐受到学术界的重视。

Gramling和Stone (2001) 通过整理以往的研究文献指出, 会计师事务所发展产业专长所能带来的竞争优势如下: (1) 产业专精会计师事务所将资源及技术皆集中于专长产业, 从而提升会计师事务所的查核效率; (2) 会计师事务所的产业专长将推动审计市场的产品异质化; (3) 会计师事务所发展产业专长将提高该产业的准入门槛; (4) 会计师事务所将投入更多的资源于专长产业中, 从而提高审计质量。Hogan和Jeter (1999) 的实证结果表明, 产业专精会计师事务所在其所处的专长产业中面临的诉讼风险较低。

学术界普遍认为, 相较于非产业专精会计师事务所, 产业专精会计师事务所能够提升审计的效率及效果, 因此越来越多学者采用产业专精作为会计师事务所审计质量的代理变量。然而, 由于审计师的产业专长不易界定, 因此学者们对于产业专精的衡量方式尚未达成一致意见。学者们提出的衡量产业专精的变量主要有以下几种:会计师事务所的市场占有率、会计师事务所客户组合中特定产业客户所占的比重及会计师事务所自己公布的产业专长等。

Krishnan (2003) 就以特定产业客户在六大会计师事务所的客户组合中所占的比率作为产业专精的代理变量之一, 探讨了产业专精会计师事务所与客户的裁决性应计数绝对值之间的关联性。Hogan和Jeter (1999) 则采用会计师事务所宣称的产业专长作为判断产业专精的基准。然而, 会计师事务所是否真的具有其所宣称的竞争优势, 是否真的投入了较多资源于该产业中, 尚无法确切验证。

相较于前述衡量产业专精的方法, 以会计师事务所市场占有率衡量产业专精的方法则被较多学者所采用。同时, 会计师事务所市场占有率又可进一步细分为:客户数量市场占有率、销货收入或总资产市场占有率。由于企业的销货收入与总资产信息较易取得, 因此选取销货收入或总资产市场占有率作为代理变量的学者较多。

Palmrose (1986) 就以会计师事务所在各产业的市场占有率来界定其是否为产业专精, 进而探讨审计收费、会计师事务所规模与会计师事务所是否为产业专精之间的关联性。Palmrose (1986) 界定产业专精的方法如下:“取各产业中以受查客户销货收入为计算基础的市场占有率最高者、前两名或前三名 (选取家数视各产业情况而有所不同) , 当最高者与第二名有明显差距时, 取最高者为产业专精;当最高者与第二名无明显差距, 第二名与第三名有明显差距时, 取前两名为产业专精;此后重复此标准类推加以选取。”

Beasley和Petroni (2001) 则沿用其之前对于产业专精的定义, 探讨了董事会外部成员在选择会计师事务所的决策中所扮演的角色。实证结果显示, 当董事会外部成员增加时, 其较有可能选择具有产业专长的会计师事务所。然而, 他们并未发现董事会外部成员的比例与选择非产业专精会计师事务所之间具有显著关联性。

三、审计质量

由于审计质量无法通过观察直接获得, 且各学者采取的衡量审计质量的方式不同, 导致以往学者对于审计质量的定义往往不尽相同。笔者通过整理已有文献, 认为审计质量应从以下四个方面衡量: (1) 审计师能够发现财务报表中的错误与舞弊情形, 并将所发现的事实予以忠实报告; (2) 当财务报表存在重大错误时, 审计师出具无保留意见审计报告的几率; (3) 审计师所报告信息的准确性; (4) 审计师查核过程中减少会计信息偏误与消除噪音的能力。

美国注册会计师协会对审计风险所下的定义如下:“当财务报表存在重大错误而审计师出具不当查核意见的风险。”由此可见, 各项审计质量的定义皆与审计风险存在着密不可分的关系。而此观点亦与Willingham和Jacobson (1985) 的观点不谋而合。他们认为, 高素质的审计师是指审计师应能降低审计风险, 使审计风险维持在适当且相当低的水平。

综观现有的研究, 学者们常以会计师事务所的品牌声誉及会计师事务所的产业专精作为衡量审计质量的代理变量。而Palmrose (1988) 则以审计诉讼案件发生的几率作为审计质量的衡量变量, 并猜想审计质量较高的会计师事务所是否较不易发生审计诉讼案件。

四、结论

综合前述分析可知, 尽管学者们对审计质量的定义或有不同, 但皆普遍认同会计师事务所品牌声誉、产业专精是衡量审计质量的主要变量。鉴于越来越多的企业开始关注会计师事务所是否为产业专精, 会计师事务所产业专精化已经成为提高审计质量不可避免的趋势。因此, 会计师事务所首先应界定现有或欲发展的专长产业, 进而逐步积累特定产业的专业知识, 并不断培养具有特定专长的审计人才。同时, 会计师事务所应将发展产业专精的优势与成果呈现于公众面前, 如此方能广泛获取公众的认同。对具有品牌声誉的会计师事务所而言, 则应加强对高风险客户的管理, 以避免在过度强调市场占有率的竞争市场中丧失与其品牌声誉相符的高审计质量, 如此方能增强报表使用者对品牌声誉会计师事务所的信心。

摘要：目前学术界主要从品牌声誉与产业专精两个方面来研究会计师事务所的审计质量。本文对已有的相关文献进行了综述, 并提出了一些个人建议。

关键词：品牌声誉,产业专精,审计质量

参考文献

[1].Bacher.Optimal underwriting contracts and under-pricing of new issues.Journal of Accounting, Auditing and Finance, 1989;4

[2].方军雄.注册会计师职业声誉经济后果性文献综述.中国注册会计师, 2006;7