会计制度和准则

会计制度和准则（精选12篇）

会计制度和准则 第1篇

1 会计制度同会计准则之间的差异

会计准则在我国当前的经济环境中, 其主导为经济业务, 主要用于业务分析工作中。以实际经济条件为基础对会计准则的意义以及概念做出规定。最后得到计量以及确认结果, 以财务报告的形式公布出来, 同时也针对业务中所遇到的一些问题提供一定的规范性基础。而会计制度则是具有针对性的, 以特定部门或者行业为对象, 制定相应的财务制度, 对其会计行为加以规范。所以二者之间具有一定的共性, 但是也存在差异。二者的共性在于都是规范指导会计工作, 而差异则依照条件的不同具有以下几点:

1.1 主体差异

会计准则依照的是经济业务作为规范前提, 而制度则以单位具体的实际状况予以规范。虽然我国针对会计制度进行了革新, 已经不再具体划分行业的不同, 但是在金融保险业同一般企业之间会计制度仍旧有所差异, 仍旧没有改变其本质, 即会计行业仍旧还是以制度作为规范本质。

1.2 指导思想存在差异

会计准则的主导思想主要偏向于原理以及概念, 这是会计准则的特点, 这种主导思想是会计准则同会计制度最大的差异, 也是根本区别。

1.3 人员素质要求具有差异性

在内容上会计准则相对较为抽象, 因为偏向于概念以及远离, 因而就需要会计人员有能力依照实际状况进行选择, 并且做出的选择是正确的, 这就需要工作人员应当具备相应的专业知识, 即在会计准则的实施中, 需要会计人员均为高素质人才。而会计制度就相对更为具体直观些, 不需要进行判断以及选择, 只需要依照已有的会计制度进行工作便可, 因而在人员的素质要求上相对较低。

1.4 规范重点存在差异

会计准则需要正确的决策, 并且重点在于最后的计量, 由于原理和概念是会计准则的基础, 以此做出正确决策, 令准则具有指导作用。而制度的指导则是以规则作为基础, 更加侧重会计报告以及记录结果。

2 实施会计准则的必然性和可行性分析

2.1 必然性分析

2.1.1 经济环境需求

国际商业中, 会计是一种通用语言, 因而必须为其发展寻求一个新的途径, 市场的变化随着多元化的生活方式以及发展契机变得越来越复杂, 资本市场的完善, 令投资者开始远离投资企业, 但是其在市场环境中需要更加可靠的真实信息。这就需要会计发挥其基础作用, 及时的提供有效的信息, 而会计准则就需要高质量的保证以及前提, 会计是一种规则性极强的工作, 因而需要标准的规则作为工作导向, 所以在经济业务中, 会计制度应当具有全面性。但是经济环境并非一成不变的, 但是制度始终会落后于经济业务, 因而就无法保证会计信息的及时有效, 无法为决策提供及时的信息基础。但是会计准则不同, 其导向基础是远离, 是一种概念以及意义的规定, 因而若准则无法具有全面性时, 在解决问题的过程中, 其所具有的原理也可以为会计人员所用。

2.1.2 适应时代需要

经济资本使得投资者已经开始远离投资企业, 投资人主要对股权进行掌握, 而将经营权委托出去。但是投资人必须对投资的风险予以掌握, 这是经济利益使然, 经济利益同股权相联系, 因而其必须做出同投资相当的决策。但是决策的基础便是信息, 而经理层财务报告便是决策的信息的主要来源。

2.2 可行性分析

会计准则也在不断的发展, 公众对会计准则的认可也在不断的加强, 但是在我国, 会计准则仍旧不完善, 存在很多漏洞以及需要改进的地方。这些问题便是是的会计准则在我国的发展受到局限的主要原因。所以, 同实际情况相结合, 将会计准做作为会计工作的单独导向可行性较差。下面便针对当前我国的会计准则中常见的问题做出讨论。

2.2.1 会计准则的制定缺乏科学性

我国会计准则制定缺乏严密、协调一致的方法体系作基础, 即没有研究财务会计概念框架, 也没有应用科学的技术方法, 因而使我国制定出的会计准则缺乏连贯性。我国在制定会计准则前, 应当先制定一套既符合我国国情, 又反映国际化进程的概念框架, 以此来指导准则的制定。

2.2.2 会计准则存在制定模式问题

近年来, 国内外财务舞弊丑闻的屡禁不止的实践证明, 会计准则制定模式出现了导向的错误, 即以规则为基础而非以原则为导向。会计准则既是企业核算的标准, 也是注册会计师进行审计时依据的重要标准, 因此会计准则的制定方向对于会计和审计的发展影响很大, 而会计准则的完善程度, 对于会计、审计责任的大小和审计风险的高低有关联。因此, 改革会计准则制定模式, 堵塞会计准则中存在的漏洞, 成为提供高会计信息质量, 保护投资者利益的必然之争。

2.2.3 准则定位不清

当前世界各国会计准则机构类型主要包括“社会公认型、法制型、双轨型和政府组织型”四种。而我国的会计准则模式不属于以上任何一种, 因为我国会计准则制定颁布均是财政部, 具有强制性。也就是说我国的会计准则具有法律的特征, 却没有法律的形式, 因为它不是由立法机关制定颁布的, 不属于“法”。所以我们只能模糊的将我国的会计准则定位于“近似法制型”。效用主要体现在准则制定的垄断权和控制权。这就不符合博弈原则, 准则的制定者应该是局外人, 应该充分保护和体现各博弈方的要求和利益, 而准则的形成是每个博弈主体博弈的结果。从这点来讲, 准则由民间机构制定, 更符合市场结构体制和博弈规则的要求。

3 我国会计规范体系的选择

对于我国会计规范体系的选择问题, 从未来的发展方向看, 应当是由会计准则取代统一的会计制度, 而行业和企业则应当依据会计准则的要求, 结合单位的实际情况, 自行制定具体的内部会计制度。从未来的发展趋势看, 应当废除统一会计制度, 这是必然的发展方向。但是我国当前的社会体制以及经济发展状况决定了会计准则作为唯一的行业规范只能是一种设想。所以, 结合我国当前的体制, 我国的会计行业体制只能是准则同制度并存、统一。因此, 通过上述的论述可以总结出, 我国的会计工作中, 在今后相当长的一段时间内会计制度同会计准则都将共同存在, 这一现象是由我国的国情所决定。如何才能实现会计准则作为行业指导, 需要有我国的国民素质以及经济发展状况决定。

参考文献

[1]会计准则与会计制度应用指南[M].西南财经大学出版社, 2009.

[2]会计学[M].清华大学出版社, 2006.

会计制度和准则 第2篇

（2012.6.13）

《企业会计制度》和《企业会计准则》两者均属于行政规范性文件，均对会计要素的确认、计量、披露或报告等作出规定，均由财政部制定并公布，均在全国范围内实施，均属于国家统一的会计核算制度的组成部分。但会计制度是以特定行业的企业或所有的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用和会计报表的格式及其编制加以详细规范；会计准则是以特定的经济业务(交易或事项)或特定的报表项目为对象，它详细分析各项业务或项目的特点，规定所引用概念的定义，然后以确认与计量为中心并兼顾披露，对围绕该业务或项目有可能发生的各种问题做出处理的规范。两者之间的不同之处在于：

第一、适用范围不同。具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他企业。而《企业会计制度》适用于所有符合条件的大、中型企业。

第二、规范目标不同。具体会计准则对会计要素的确认、计量、披露或报告方面作了原则性的规范。侧重于确认和计量，重点规范会计决策过程。而会计制度则侧重于对会计要素的记录和报告作可操作性规范，确认和计量的内容只是有机地体现在会计科目及使用说明中。即会计制度重点规范会计的行为与结果。

第三、结构体系不同。统一的会计制度自成体系：《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》（2011.2.21废止）、《小企业会计制度》（2013.1.1废止,废止后执行《企业会计制度》和新的《小企业会计准则》）。而各具体准则之间相互独立，分别就企业的某项业务或某一方面核算内容

作出规定。

第四、规范形式不同。会计准则的规范形式、语言表述比较符合国际通用形式，并已构成国际通用会计惯例的一个组成部分。而会计制度的科目、报表式的规范形式则符合我国广大会计人员长期形成的思维方式和习惯，具有明显的中国特色。

会计制度和准则 第3篇

【关键词】事业单位；会计准则；会计制度

根据财政部关于印发《事业单位会计制度》的通知（财会[2012]22号）和中华人民共和国财政部令（2012年12月6号第72号），事业单位自2013年1月1日起，必须按新的《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》执行新的会计制度和准则，按新的会计制度处理会计业务，规范会计监督。

随着社会经济的不断发展，传统的事业单位会计制度和会计准则已经无法适应当前社会经济发展的相关要求，因此，为了促进我国国民经济的增长，实现事业单位经济的可持续发展，必须在传统事业单位会计准则和会计制度的基础之上，来对其进行相应的改革，从而使得事业单位的经济发展符合当前我国社会主义市场经济发展的基本要求。下面我们就对事业单位会计准则和会计制度改革的相关内容进行简要介绍。

一、传统事业单位会计政策中存在的问题

在我国事业单位经济发展的过程中，其会计政策在适应性、会计核算等方面，都存在着许多的问题，这不仅给事业单位的财政管理带来了一定的影响，还阻碍了我国事业单位的经济发展。其中传统事业单位会计政策存在的问题主要表现为以下几点。

1、《事业单位会计准则》的适用范围比较狭窄

我国传统的《事业单位会计准则》只能对国有事业单位的会计行为进行规范，而忽略了非国有事业单位的存在，这就导致国有事业单位和非国有事业单位之间的会计信息无法进行相互的比较。

2、事业单位的会计核算基础的局限性

大多数事业单位在经济发展的过程中，通常都是以收付实现制为基础，对事业单位进行会计核算处理。但是采用这种方法来进行会计核算，只能对每个时期事业单位的收支情况进行一定的了解，因此在实际应用的过程中，这种会计核算体系缺乏全面性、准确性和客观性，从而导致事业单位的资产监督管理能力不足，使得事业单位的国有资产出现减值或者流失的现象。

此外，随着我国的社会主义市场经济体制逐渐向着多元化、信息化的方向发展，人们对事业单位的经济发展提出更加严格的要求，提高事业单位会计信息的实时性、准确性和真实性势在必行。

3、“固定资产”核算过程中存在的问题

在传统的《事业单位会计准则中》，人们对会计准则和制度的规范还存在着一定的局限性，这就导致事业单位在对固定资产进行核算和使用的过程中，无法进行相应的折旧、减值准备的计提，从而导致人们在对固定资产进行管理、维护和更新的过程中，出现过大的经济开支，其中存在的问题主要体现为以下几点：第一，事业单位成本控制管理不完善；第二，和正确的固定资产价值管理背离；第三，在对部分固定资产进行比例核算的过程中，不仅缺乏相关的计提依据，还无法对固定资产进行相关的维护和更新，从而使得人们在对固定资产进行核算的过程中，存在着许多的成本费用消耗过多的情况。

4、事业单位的会计制度相对滞后

从当前我国财政分配的实际应用情况来看，我国大多数事业单位逐渐从供给型向着经营管理型方向发展，这不仅有利于事业单位的财政管理，还对其财政体制进行了有效的完善，从而使得我国的社会主义市场经济得到了有效的发展。而且随着我国城市化进程的不断加快，人们为了实现社会经济的可持续发展，就开始对事业单位的会计核算和管理方法进行适当的调整，以确保事业单位会计信息的准确性和完整性。不过，在人们对事业单位的会计制度和会计准则进行改革的过程中，其会计制度的相关内容相对滞后，这就导致事业单位相关的会计工作受到的严重的影响，使得事业单位在经济发展的过程中，无法对新业务进行清晰的反应。

二、事业单位新会计政策的亮点和所带来的积极影响

1、科学强化了资产的计价及入账管理

新会计准则针对事业单位大量存在的对接受捐赠、无偿调入的资产的计量口径不同而导致的相关资产不能入账等一系列问题，明确了资产计量的原则，在没有相关凭据、不能取得可靠的同类或相似资产的市场价格时，可以使用获得资产的名义金额入账，并且需要在会计报表的附注内披露。这些规定不仅提高了事业单位的会计信息的可比性，还大大促进了资产的及时入账，从而强化了国有资产的管理，确保了国有资产的安全完整性。

2、大胆引进了“虚提”折旧及摊销的会计处理

新制度规定了“虚提”折旧及摊销的创新性处理办法，在计提折旧与摊销时并非计入支出，而是用来冲减非流动资产基金。该方法兼顾预算与财务管理两个方面的需要，在不影响事业单位支出预算口径的前提下，又便于反映资产的价值消耗状况，促使事业单位落实“实物和价值管理相结合”的原则，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。

3、突出体现全面性要求，将基建数据按月并入会计“大账”

原制度下，事业单位的基本建设投资执行《国有建设单位会计制度》，与基本建设相关的资产、负债及收支都只在基建账套中反映，基建账数据长期“游离”会计“大账”。新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。新制度给出了在建工程的主要账务处理办法，涉及设备安装和建筑工程两大类。

三、结束语

由此可见，在当前我国事业单位经济发展的过程中，对其自身的会计准则和会计制度进行改革有着十分重要的作用，这不仅可以有效的促进我国国民经济的发展，还有利于事业单位对自身的财政信息的管理，从而实现了事业单位经济体制的可持续发展，提高了其会计信息的准确性、完整性。

参考文献

[1]贺志辉，徐街英.事业单位会计制度改革探讨[J].中国西部科技.2012（11）

[2]张美霞.浅析事业单位会计制度改革[J].集宁师专学报. 2010（03）

[3]陆娟.浅析新《事业单位会计制度》的创新之处[J].中国工会财会. 2013（07）

会计制度和准则 第4篇

1.会计制度的规范必要性

随着我们国家市场经济的进一步发展, 不管是在市场经济的前提下还是在计划经济的条件下, 我们国家的会计核算 (国外称为财务会计) 都要进行行业的规范, 这是为了给规范的信息提供保证, 它也需要根据相应规范的事项以及交易处理过程的核对。造成这一现象的主要原因是不管财务会计还是会计核算都拥有一个非常重要的特性:信息的使用者并不是被它的信息提供者所提供。根据我们国家的国情来看, 以前我们在计划经济的条件下, 各大工厂都是属于国家的企业 (国营企业) , 然而在实际的生产当中并不能全部都是国家直接经营的, 而是由国家委任经理厂长作为整个经营生产的代理人, 而国家跟企业管理经营者是委托与代理的关系。然而在计划经济的条件下, 国家对企业的管理是很严重的, 给予的行政命令是很严厉的, 而作为企业经营管理者所拥有的权限很少, 这就生成了政企不分家的说法。而在当今的市场经济条件下, 当代企业的经营权和所有权具有较为明显的分割甚至是较为彻底的分离开来。

企业的管理者跟投资人之间有了明确的代理委托关系, 而代理人要远比委托人对企业的内部信息更为了解, 企业管理者跟债权人和投资人等具有外部利害关系的集团在对于企业的财务信息制度的占有上, 形成了较为严重的不对称性。 我们都知道, 信息是非常重要的资源, 不管是市场经济还是计划经济都不会存在会计信息真实的传输, 对于这种违反公平公正的原则的信息不对称性, 势必要在对劣势的一方有所危害。

在计划经济当中, 我们国家让会计的信息服务于计划的指标并且用来检查自身设定的计划;在市场经济当中, 信息市场的信息不对称性造成失灵状态, 进而导致了会计信息媒介的劳务与商品, 重点是整个证券市场的失控, 这个时候也就需要政府或者其他的社会机构给予出面干预。上面所叙述的干涉, 主要表现在对企业按照真实、公平、公正等原则上给予加工以及给出会计信息的相应制度安排, 而会计的规范就是在这样的条件下生成的。综上所述, 会计核算 (财务会计) 的规范是由社会或者是国家为了纠正或者防止市场失控而做出相应制度的安排, 虽说它并不是直接出现在市场经济的本身, 但是它一经出现, 就会成为正常运转市场经济并不可缺少的一种机制。

2.我们国家会计准则所制定的状态

我们国家会计准则的制定是为了能够满足国家税收以及国有资源的保护和企业完整融资的要求, 它主要增强编制机构的强制性和权威性。所以我们国家的会计准则一定是由国家的专家组、会计准则的委员会以及国际当中的专家组一同商定制定的, 它以计量和确认为目的, 以经济的特殊性业务或者特殊的报表项目为主要对象, 并显示出财务的经济状态为中心的会计准则的处理规程。然而就目前我国的会计准则的制定而言, 它存在着些许的问题, 进而影响着会计准则的实效性, 其可以分为下面几个方面:

2.1会计准则所制定的程序当中滞留的问题

目前我们国家会计准则比以前有了较大的改善, 但仍存在很多问题。比如, 在会计准则的初级阶段, 会计准则的程序与制定均是由“内部”完成, 社会的各个行业相关人士都不能及时的介入其中, 而且征求相关意见的工作都具有较为明显的倾向性, 这样对准则本身的制定影响就很低, 不便于会计准则的使用。在会计准则的计划建立阶段, 依照我们国家的宪法要求, 需将计划立项的具体内容向广大社会进行公布, 但并没有征求社会各界对其表决的权利。

2.2会计准则制定当中的形式

会计准则形式的制定不但影响了会计准则的价值基础, 还影响着会计准则的价值方向。我们国家目前具有的会计准则的制定形式具有较强的政治化体现, 所制定的目的就是为了满足国家实现其宏观的抉择以及实现对经济的宏观调整, 目的并不是为了社会的公益。而且我们国家在制定准则方面, 它都被国家机构所掌控, 不具有公开性。政府部门对于市场现象的监督存在不利因素, 会计准则的制定也仅仅能够为市场经济提供一定指引, 在这样的监督体制下, 政府部门在监督的时候就难免存在接触不到的领域, 从而导致在这些领域当中存在政府控制市场失灵现象的发生。

3. 进一步改善我们国家会计制度以及会计准则的制定提议

3.1进一步改善准则制定的制度

会计准则的程序制定对于会计准则的追求价值方面具有较为重要的影响。在我们国家的制定会计的准则程序当中, 我们要改善我们国家会计准则的制定制度, 为了解决好在准则当中的制定中遗留的问题。这就要让我们的规范会计准则的制度程序加快其规范的建设水平, 明确其项目在确认的过程当中所触及道德有关利益的主体, 进而提升国家会计准则的专业水平。并且设立社会各界与制定主体的交流信息平台, 这样才能把社会中存在的合理建议及时地反应给会计准则制定的委员们, 能够对其准则草案进行进一步的改善。然后进一步地设立听证会的制度, 并且颁布各种备忘讨论的记录, 这样能够更好地取得社会各个行业群众的建议。然而对于社会团体所提供的建议工作不要只是流于形式, 要做好已经收取的建议, 并且设立意见反馈的渠道。采取听证会、互联网座谈和座谈会等方式进行交流给出建议, 从而达到提升会计准则的应用性。

3.2推行我们国家会计制度与会计准则的制定公开度

我们国家会计制度的制定只是有政府的相关部门所制定, 并且制定的程序公开度的透明性并不是很高。在当前市场经济的大形势下, 这就要我们进一步推进会计准则与会计制度的公开性。在会计准则制定的时候, 能够加强社会群众的参与度, 诚邀专业的社会人士, 共同参加会计准则的制定。 与此同时, 当会计准则制定的时候, 我们就要注意制定程序的公开度, 并且及时对于准则的制定情况给予公开, 诚邀社会各界群众的共同监督。比如我们就可以向美国学习其会计制度的做法, 由其财政部运用一般的通用会计制度准则, 这样经营者就会享受到有剩余会计准则选择权以及通用会计准则的制定权, 并且给予会计准则的公正性和公开性, 进而推进会计制度准则的公开度。

4.我国会计规范革新的问题

就目前而言我们国家对于企业会计革新的制度, 就通过中国的财经报等新闻媒体进行广泛的意见征求, 这种公开性的方式就很好, 一定要坚持下去。因为怎样加强会计准则程序制定的公开透明性, 这也是我们国家会计制度讨论的许多问题, 因此在这一方面需要更加地努力。倘若使会计制度规范革新的更为彻底, 笔者认为我们要从根本上重新的审视整个会计制度与会计准则的本质特性, 就我们国家目前的社会主义的市场经济主要条件下, 在修改会计制度的时候, 要依据三个“便利于”的基础思想:第一, 要便于与报表编制人员的理解、运用以及翻阅;第二, 要便利于监管制度机构的监督;最后, 要便利于所有会计信息的真实有效性。

结束语

我们国家的会计制度是为了保证在市场经济的有效运行下建立起来的, 这种制度主要是在长时间的实践会计工作中总结出来的, 是作为会计工作的规则规范。我们国家在加入WTO组织以后更是和世界接轨, 在整个社会大染缸的竞争下, 会计的准则要制定相应的监管市场经济的体制。然而就我们目前的会计制度与会计准则而言, 仍有很多问题需要完善, 更需求我们进一步推进会计的制度与会计准则制定的合理公开化, 只有设立较为完善的会计准则制度的相关程序, 才能更加地完善相关会计制度的管理。

摘要：我们国家为了保证社会主义市场经济的正常运行就要建立相应的会计制度, 然而优秀的会计就要具有高质量的会计制度以及会计准则作为其前提。虽说我们国家制定了相应的一些基本会计标准, 同时也成立了相对来说较为完善的会计准则体制, 但我们国家在会计制度与会计准则方面仍有漏洞, 这些漏洞直接导致了我国的会计工作停滞不前。笔者在本文剖析了会计准则的特性, 并通过我国现有会计工作当中存在的问题根据实践进行分析, 进一步给出相应会计制度的提议, 以及希望我国会计管理制度得到有效地完善。

关键词：会计制度,会计准则,制定

参考文献

[1]葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题[J].会计研究, 2001, 01:4-8+64.

会计制度和准则 第5篇

2000年年末及初，财政部相继发布了《关于印发〈企业会计准则无形资产〉等8项准则的通知》（财会〔2001〕7号）、《关于印发〈企业会计制度〉的通知》（财会〔2000〕25号）和《关于印发贯彻实施〈企业会计制度〉有关政策衔接问题的规定的通知》（财会〔2001〕17号）。为了做好上市公司、拟首次发行股票并上市的公司与新会计准则和制度相关的财务信息披露工作，现将有关事项通知如下：

一、各上市公司、拟首次发行股票并上市的公司应认真学习财政部发布的.新会计准则和制度。

二、上市公司应按如下原则做好20中期报告的信息披露工作。

（一）按照新会计准则和制度及其补充规定，编制2001年中期报告中的比较财务报表；在比较财务报表中增加一栏，按照新会计准则和制度及其补充规定披露2000年年度利润表数据；披露按照新会计准则和制度及其补充规定计算的相关财务报表数据和指标；在财务报表附注说明新会计准则和制度及其补充规定对公司20财务状况和经营成果的影响。

（二）应确保2001年中期报告中比较财务报表及相关数据和指标的准确性。如果2001年年度报告中经注册会计师审计的比较财务数据和2001年中期报告相应数据不同，公司董事会应在2001年年报中对差异的原因及其影响作出解释，并承担相应的责任。

（三）在对固定资产、在建工程、无形资产及委托贷款计提减值准备时，应参照《关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事宜的通知》（证监公司字〔1999〕138号）和《关于提高上市公司财务信息披露质量的通知》（证监会计字〔1999〕17号），履行必要的程序。

（四）因本次会计政策变更，导致2000年末未分配利润为红字的，公司董事会应在履行必要的程序后提出切实可行的解决方案。

三、拟首次发行股票并上市的公司应按如下原则做好与新会计准则和制度相关的信息披露工作。

（一）已公开发行股票、但尚未上市的公司应在上市公告书的显著位置披露新会计准则和制度对公司财务状况、经营成果、财务指标、以及其他有关内容的具体影响。

（二）2001年6月30日前已经获发审委审核通过的公司，应在招股说明书显著位置补充披露新会计准则和制度对公司财务状况、经营成果、财务指标以及其他有关内容的具体影响。

（三）2001年6月30日前未能够获发审委审核通过的公司，其申报材料中三年又一期财务报告及相关数据和指标应按新会计准则和制度编制。

（四）公司招股说明书和上市公告书编制的盈利预测应按新会计准则和制度编制。

（五）因本次会计政策变更导致以前年度利润超分配的，公司应采取有效措施进行弥补，以避免损及新股东的利益，并在招股说明书中对此予以披露。

会计准则对会计制度经济后果的影响 第6篇

【关键词】会计准则；会计制度；经济后果

引言

会计准则的产生，是时代发展的必然产物，随着时代的发展，社会的进步，我国入世，以及会计领域的变化等。我国各个领域的人士对于会计准则建设这一块儿的问题，也是越来越关心了。为了保证所制定的会计准则可以达到其该有的效率和公平性，能够调节和保护各个企业间的利益，则我国必须在会计准则所产生的经济后果这一块儿加大研究力度，从而达到将我国会计准则的质量有所提高的目的。

1、会计准则与会计制度的关系

1.1会计准则和会计制度的定义

我国会计领域对于会计准则有着不同的观点，而且会计理论圈儿内还提出了部分关于会计准则的定义，并且比较特别，例如：《中国现代会计手册》中指出，“会计准则是指导会计工作的理论思想方法政策和技术标准的总称。会计准则，就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。”

1.2会计准则和会计制度的辩证关系

会计准则和会计制度有区别但是也有联系，这两者之间是相辅相成的。会计准则和会计制度以及会计法律法规都被称为会计制度，而且会计准则和会计制度也都是会计标准。虽然说有的会计标准相对原则化，有的则是较为具体化，不过却都能够体现出他们运用的会计政策。

1.3会计准则和会计制度的作用

首先在会计核算和会计监督中起着灯塔的作用，有利于加强会计作业的统一性；其次是各单位核算财务收支、判定运营作用和编制会计报表有必要遵循的规则；然后是各单位的会计报表和运营作用的一同核算基础；还有，会计准则的首要作用是规范会计举动，确保经会计信息的真实无缺，推进会计人员出产和供应可靠、有用的会计信息。会计准则具有多重功用，在会计规范中具有非常重要的作用。其功用是多方面、多角度、多层面的。

1.4会计准则同会计制度对经济活动的影响

一是能够影响企业各个股东以及接受财务报告的人，对于不一样信息内容的财务报告，董事会的股东们以及接受者也会给予不一样的选择；二是对搭便车的一类人群有着一定的影响，他们可以在财务报告公开以后，无条件获取财务报告信息；三是对于公司本身来说有着一定的影响，公司会通过一些经济行为达到让财务报告更加好看的目的，从而得到正面的市场评价。

2、会计准则的经济后果研究的兴起及评价

2.1经济后果研究的兴起

“经济后果”学说诞生于二十世紀六十年代，由于社会的进步，资本主义市场日新月异的变化，“经济后果”学说成为了会计思想真正革命的代表。会计准则的经济后果也氛围宏观和微观两个不同的层面，宏观的经济后果就是会计准则直接产生的经济后果，微观的经济后果则是由于企业会计政策的变更和选择才产生的。会计准则自身就具有直接的经济后果，就外表形式来说，会计系统提高的信息，从经济内容的角度看，不管是报表还是凭证或者是账本等，他们都是信息载体，而他们所呈现的数据所代表的经济内容都是不相同的。比如，财务报表上的数据则会显示出盈利的高低，而这也会直接影响企业外部各利益关系人的利润分配。

2.2对经济后果的评价

由于会计准则一定会产生经济后果，因此在实际的实施运行中，会计准则是无法达到公允和完美的，尽管理论上有些会计准则似乎可以达到公允又真实的效果，不过在执行的时候往往是困难重重。所以会计准则的制定，仅仅是代表制定机构的主观意愿。

3、会计准则的经济后果对我国会计准则制定的影响及建议

3.1会计准则的经济后果对我国会计准则制定的影响

我国制定会计准则理应考虑经济后果的利、弊两方面。千万不能够忽视经济后果，因为一旦忽视将会无法确定需要颁布准则的问题范围。还有不要只考虑经济后果，还要考虑会计信息和契约的成本。因为企业本身就是由一组契约组成，而契约又有这契约成本的客观存在性和不完备性以及刚性。所以为了避免企业因为技术性违约而产生不必要的损失，就应该把企业的契约成本和会计信息成本考虑进去。

3.2对会计准则制定过程中所存在的问题提出的建议

随着我过经济的发展，经济体制的改革也逐渐深化，会计准则在制定和实施上的斗争也越来越白热化，但在其在制定程序上相对来说还有着不足之处。主要表现在我国会计准则制定的过程不够公开化，参与意识比较低等方面。必须在这些出现问题的方面加以改进，以下是针对这些存在的问题所提出的四点建议：

3.2.1我国目前的形势，会计制度因为缺少强大的外部投资者，所以必须依赖政府，所以在这方面应该加强会计准则制定机构的独立性。

3.2.2借鉴欧美各国在制定会计准则时的方法，重视财务报表提供者的视野变化，为投资者提供正确决策的信息。

3.2.3让公有制经济和其他多种所有制经济的利益代表都可以参与会计准则的制定，鉴于我国目前的国情，公有制经济占着主导地位，所以应该让公有制经济的利益代表相对来说名额多一些，其最终目的就是增强会计准则制定机构的广泛代表性。

3.2.4在会计准则的制定程序上进行改进，加强会计准则制定过程的公开性，努力做到广泛的征求对会计准则制定的意见，充分的利用他人知识并让各个利益主体充分较量。在此基础上让会计准则更加的科学合理和完善，降低实施过程的难度。并加强我国准则制定机构与证券监管部门的协调、合作与交流。

4、结束语

我国政府虽然有着会计准则制定者以及产权利益主体两个身份，但是在研究会计准则产生的经济后果的时候，却也要利用会计准则去协调各个集团的利益，让个经济主体达到均衡的最佳效益。

参考文献

[1]郝振平.会计准则制定机构发展的国际趋势及其影响[J].财务与会计，2003，（9）.

[2]杜兴强.我国上市公司管理当局对会计准则制定的态度及对策探讨[J]会计研究2003（7）.

[3]曲晓辉.试论具体会计准则及其社会影响[J].财政研究，2004（2）.

会计制度和准则 第7篇

1 行政单位会计制度与会计准则存在的主要弊端

1.1 会计科目的设置不够全面

由于行政单位的经济管理活动与企业单位存在很大的不同, 并且不以赢利为目的, 因此当前我国行政单位的会计科目设置与工商企业单位的会计科目设置存在一定的差异, 加上不同行政单位的预算管理体制上的不同, 导致行政单位的会计科目设置不够准确, 没能得到有效的统一。同时, 当前行政单位的会计科目设置存在相对滞后的情况, 很多科目的设置已经与当前市场经济体制下的市场资金运作规律不相适应, 或者造成个别会计科目体系上的空白, 这就对当前行政单位的资金效益评价造成了一定的困难, 不仅难以对企业的资金使用效率进行真实、完整的反映, 还可能影响到行政单位的资金使用效益。

1.2 会计报表信息的反映不够全面

企业的会计报表通常包括资产负债表、现金流量表以及损益表三部分, 而行政单位的会计报表则主要是由资产负债表和收入支出表两部分组成, 其中, 资产负债表的计算公式为:资产+收入=负债+支出+净资产, 即表现为财务状况信息与业务成果信息合二为一地进行揭示, 这显然在一定程度上混淆了时期和时点会计信息的性质, 难以对会计信息进行清晰的反映。与此同时, 行政单位现金流量表编制上的缺失, 使得行政单位的现金收支情况无法得到全面、准确的反映, 一方面容易造成会计信息使用者对会计信息的误解, 另一方面也不利于行政单位的经济决策。

1.3 会计核算基础上的缺陷

根据我国现行的《行政事业单位会计准则》的相关规定, 事业单位的会计核算一般是以收付实现制为基础上的, 而随着行政单位经济管理活动的不断拓展, 会计核算的内容和范围已经实现了很大程度上的延伸, 以收付实现制为基础的核算方式已经难以完整、正确的核算和反映行政单位的资产情况与负债情况, 并直接影响到企业在风险控制和绩效管理等环节的工作质量。这是因为, 在收付实现制的会计核算模式下, 行政单位往往将全部现金支出作为会计核算期的支出, 将全部收入看成是会计核算期的收入, 这容易造成行政单位会计核算周期内收入与支出上的不平衡, 无法对行政单位的预算执行情况和收支结余情况进行最清晰的反映, 在一定程度上影响了行政单位会计职能的发挥。

1.4 预算管理上的缺陷

我国的行政单位在预算管理方面, 会计制度实现的是零基预算。因此, 大多数的行政单位对预算管理工作不够重视, 在预算编制工作中, 没有执行严格的预算标准和预算规范, 制定的预算指标更是缺乏合理的参考依据, 造成了行政单位在预算管理上的落后局面。此外, 很多行政单位忽视了对预算管理人员的控制与管理, 使得预算审批与执行等工作显得过于随意, 并且经常带有个人的主观色彩, 缺乏健全完善预算管理制度的约束, 加上绩效与经费不配比、制度不透明、预算目标不明确等因素的影响, 难以实现行政单位预算资金的充分利用和优化配置。

1.5 资产的核算与管理方式相对落后

长期以来, 很多行政单位对资产管理不够重视, 固定资产的核算不够全面准确。会计信息无法实现对资产管理状况的准确反映, 影响到单位对自身固定资产的有效监管和控制, 可能造成企业单位内部资产的无序流失。例如, 很多行政单位的会计信息显示, 有些行政单位获得的固定资产只是按照实际成本价值入账, 但是在固定资产的后续使用时间里, 却没有对开展折旧的计提和价值磨损的核算等工作, 其后果是虚增了行政单位的资产总额, 无法对行政单位的资产状况进行最真实的反映。此外, 这种资产核算方式还可能对行政单位的成本核算与控制工作造成不利影响, 使得行政单位的实际业务成本核算无法及时考核相应的折旧费用, 影响到相关的经济决策。

2 行政单位会计制度和会计准则问题的改进措施

目前, 随着国家财政体制改革的不断深入, 行政单位的会计制度也做出了一些相应的调整, 但针对当前行政单位会计工作的实际以及经营管理活动的长远发展, 仍旧需要针对会计制度和会计准则问题采取更多的改进措施。

2.1 健全完善行政单位的会计科目

针对当前行政单位在会计科目上的缺陷, 行政单位可以参考企业的会计制度和会计科目体系, 一方面增加“累计折旧”科目, 对行政单位的固定资产计提折旧, 计入单位的资产负债表, 作为固定资产原值的减项, 从而实现对行政单位固定资产净值的更好反映;另一方面可以增加“低值易耗品”、 “在建工程”、 “坏账准备”等科目, 对行政单位价值较低的易耗品、在建工程和应收款项的损失进行准确的反映。再者, 可以对行政单位的结余进行改进, 建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”等科目, 将专项资金列入“其他应付款”科目核算。此外, 还应当对修购基金科目做出相应调整, 建议将修购基金列入结余分配中。

2.2 健全完善会计报表体系及内容

由于当前行政单位的很多经营活动越来越趋向于企业性质, 因此其会计报表体系及内容应当有针对性地向企业靠拢。一方面, 应当将行政单位资产负债表的平衡公式改为“资产=负债+净资产”, 将资产负债表中收入、支出项目移出, 以其净额通过资产负债表“净资产”部分予以反映;另一方面, 要对收入支出表中的收入种类和支出种类进行细分和动态化的管理;此外, 有必要编制行政单位的现金流量, 以便对行政单位的现金流入、流出情况进行及时的分析与利用, 提高行政单位的现金利用效率, 避免出现现金紧缺不能支付到期应付款项等情况的发生。

2.3 引入权责发生制

针对行政单位会计制度在会计核算基础上的缺陷, 行政单位的会计制度和会计准则应当参考企业的会计制度, 尝试引入权责发生制, 为会计信息使用者提供由主体控制的资源、成本信息、改进现金流量信息和其他有助于评价财务状况及其变动、报告主体的经济性、效率性的财务信息。进一步讲, 以权责发生制作为行政单位会计合算的基础, 具有以下几点优势:①权责发生制是以持续经营和会计分期为前提来划分会计期间的, 并以此作为会计要素归属权的划分依据, 因此在任何会计期间内的收入、费用的开支情况都可以得到更加清晰、规范的确认、记录和反映, 这对行政单位加强组织内部的资产管理和负债管理显然是非常有利的;②权责发生制在行政单位会计制度中的引入, 可以对组织内部的工作业绩和财务成果进行更加全面的反映, 明确划分各个部门的责任, 使外界可以清晰地了解到行政单位提供的公共产品以及服务, 便于政府和投资人可以根据产出规模和效益确定投资额和拨款计划。

2.4 加强预算管理

针对行政单位传统基期预算编制方法的弊端, 行政单位在编辑预算时要改变以前采取年度实际发生额为基础的预算方法, 应结合行政单位预算管理的需要逐渐建立起科学的预算编制体系, 对单位内部的预算编制与执行进行统筹兼顾, 实现收支平衡, 进而避免行政单位在预算内容上的疏漏以及预算执行力差等情况的发生。

2.5 按使用状态确认固定资产和计提折旧

针对行政单位固定资产管理不善的现状, 建议行政单位根据固定资产的使用情况确定固定资产的折旧方式, 按类确定不同的折旧比例。折旧比例要合理, 切实可行。如果比例定得过高, 单位支出就会增大, 从而影响了结余, 限制了单位大批购买。确定合理的折旧比例后, 可在每年年底根据每类的固定资产余额, 按比例计提折旧。这样促使单位每年加大对固定资产的清理盘点力度, 对报废和不需用的固定资产, 及时向资产管理部门报批, 从而加强对固定资产的管理, 做到账实相符。

3 结 论

总之, 健全、有效、合理的会计制度对新时期行政单位的改革与发展是至关重要的, 它不仅是行政单位确保会计基础工作和内部会计信息质量的基础与保障, 更在很大程度上决定了行政单位的财政资金利用效率, 是对行政单位各类经济管理活动进行更加准确反映的必然选择。因此, 国家相关部门要结合我国行政单位会计实务中存在的各种问题, 着眼于行政单位会计工作的现实需要和长远发展, 就现行的会计制度和会计准则进行有针对性的调整和完善, 进一步提高行政单位经营管理活动的综合效益。

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[5]袁登荣.探析行政事业单位会计制度[J].中国乡镇企业会计, 2010 (10) .

会计制度和准则 第8篇

现行会计准则中“已发生损失法”使得贷款减值的会计处理和银行监管方法发生了分离, 同时也导致了金融危机中贷款减值的“顺应周期性”和“悬崖效应”。为了应对金融危机对会计准则的指责, 2009年11, 月IASB发布的《金融工具:摊余成本和减值》 (ED) 提出了“预期损失法”, 预期损失法的提出, “意在弥补IAS39以递延方式确认金融资产减值损失的缺陷, 但也是金融危机背景下会计准则制定机构对外界压力的反应, 特别是体现了来自金融稳定和审慎监管立场的要求”。到2011年12月为止, 金融工具改革的第二阶段“金融资产减值”还在进行, IASB和FASB在其公布的官方文件中也由“两组别法 (好账户和坏账户法) ”发展成为“三组别法”。预期损失法的提出在很大程度上体现了巴塞尔委员会对贷款损失计提方法有关“前瞻性”的要求, 体现了贷款损失准备计提方法的逐步协调, 为银行进行资产管理提供了方便, 同时提高了银行财务报表的可理解性。

二、现行贷款减值计提方法存在的问题

(一) 贷款减值计提方法受到不同监管部门的影响

银行需要计提贷款损失准备来抵御信用损失风险, 然而由于银行贷款损失准备计提制度的制定受到不同组织机构的影响, 且各监管机构监管目标和风险偏好不同, 导致了不同额度贷款损失准备的需求。以美国为例, 由于会计监管机构强调透明, 限制银行自由提取贷款损失准备而进行盈余管理, 而银行监管部门则出于降低信用风险的需要, 鼓励银行提取超额的损失准备。其具体贷款损失准备监管部门及风险偏好如下表所示。

从上表可知, 贷款的减值方法受到众多部门的影响, 但从世界各国贷款减值制度发展的历程来看, 主要受税收机构、会计准则制定机构以及银行监管机构的影响。大部分国家的税收制度规定, 贷款坏账可以在提取损失准备或核销时做税前扣除, 但是, 仍然有很多国家对于贷款坏账的税前扣除持审慎的态度, 比如美国只有贷款坏账被核销时才可以税前扣除, 英国也不允许税前扣除贷款的一般准备, 这对风险拨备的“前瞻性”要求是一项重大阻碍。会计准则的“已发生损失法”通过未来现金流量贴现法对银行的信贷资产状况进行预计, 银行监管机构主要以监管指标拨备覆盖率 (贷款损失准备/不良贷款) 来对银行资产安全进行监控, 这些不同的规定对贷款损失的“前瞻性”准备均产生了重要影响。

(二) “已发生损失法”以及资本监管的顺应周期性

现行会计准则包括国际会计准则IAS39以及中国会计准则第22号对贷款损失都采用的是“已发生损失法”。该方法强调“减值迹象”存在时损失计提的指标, 它不但适用于非金融企业, 同样也适用于金融企业。但是其在经济繁荣、资产价格上升时易造成乐观态度而对未来可能出现的损失不能提足准备, 造成资产和损益的高估;在经济衰退、资产价格下降时又持悲观态度而对未来可能出现的损失过多提取, 造成资产和损益的低估, 从而体现出明显的“顺应周期性”。

同样, 银行资本监管制度也存在着严重的顺应周期性而受到指责。历次金融危机的发生都伴随着信贷的扩张和资产价格的上涨, 内在机理很大一部分便来自于金融体系的顺周期性。现已实施的《巴塞尔协议II》已证明会对经济活动的周期性产生影响, 在经济繁荣时期, 借款人能够按期偿还借款, 偿还的乐观估计使银行低估信贷资本违约概率以及违约损失率, 导致给予内部评级的监管资本要求较低, 使得商业银行有能力和动力扩张信贷, 加速经济的繁荣;经济衰退期, 更多的借款人无力偿还贷款, 银行必然高估信贷资本违约率以及银行的违约损失率, 迫使银行提取更多的损失准备、核销坏账, 从而降低银行的资本充足率, 银行紧缩信贷, 同时监管要求的资本强制约束也反作用于经济的复苏, 使得经济长期处于低迷状况。

(三) 现行会计制度与监管制度相互制约

高质量的会计准则是银行监管有效运行的基础。早在1997年, 巴塞尔银行监管委员会便发布了“有效银行监管的核心原则”, 明确提出完善的会计准则是有效银行监管的先决条件, 会计系统生成的财务会计信息是银行进行监管指标, 比如CAMEL评级制度中的五项监管指标中的资本充足率、资产质量、盈利水平和流动性等数据均来自财务会计系统。虽然会计准则为银行监管奠定了基础, 会计准则和银行监管制度对贷款减值的不同制度却使得会计准则和监管制度存在严重的冲突。

会计准则强调透明和准确性, 其主要的目标是为会计信息的使用者提供决策有用的信息, 而银行监管制度却更多地强调审慎性, 其主要目标是防范和控制金融风险, 维护金融市场的安全和稳定。不同的目标决定了其采取不同的贷款损失准备制度。现行会计准则对贷款的减值采用“已发生损失法”, 根据减值迹象, 利用未来现金流量贴现方式来计提减值准备;银行监管制度则对贷款采用“五级分类法”, 按借款人的还款能力将贷款按其不同的信用质量划分为正常、关注、次级、可疑、损失五类, 根据历史经验数据对每类贷款分别按比例计提减值损失准备。显然, 利用会计准则规定计提的贷款减值明显低于银行监管机构, 即巴塞尔协议对贷款减值的准备, 对于抵抗银行在经济衰退时的未预期损失明显不足。但同时运用两个机构提出的减值准备方法又会提高银行的执行成本, 这些问题的存使会计准则制定机构和银行监管机构对于贷款减值准备计提方式的协调提出了要求。

三、两大机构对贷款损失准备的逐步协调

美国次贷危机的爆发对银行贷款减值准备计提方式提出了严峻的要求, 也考验着会计准则制定机构和银行监管机构。应对挑战, 两大机构纷纷开始制定新规则:国际会计准则理事会和美国会计准则理事会对金融工具准则进行修订, 目前还在进行中;国际银行监管机构, 巴塞尔委员会提出了新的《巴塞尔协议III》, 这些都对银行信贷资产的管理提出了更高的要求, 增强了银行在面对信贷风险时的抵御能力。

(一) 会计准则制定机构提出“预期损失法”

2009年11月IASB发布的《金融工具:摊余成本和减值》的征求意见稿、2010年5月FASB发布的《金融工具会计及衍生工具和套期活动会计的修订》的征求意见稿中, 分别提出了贷款减值的预期损失法, 但做法不尽相同, IASB提出的预期损失法, 在金融资产初始取得时就要考虑预期损失, 并将该损失率包含在实际利率的计算中, 运用扣除预期损失的现金流量进行计算。各期确认的利息收入应当扣除预期损失的溢价, 这些溢价不应作为利息收入的一部分, 而应当在金融资产的预期存续期间内进行分摊。相对于IASB提出的方法, FASB提出的预期损失法对金融工具的所有预期信用损失全部于初始确认金融资产时确认, 不得按实际利率法在金融资产剩余存续期间内摊销。其目的是保证金融资产的报告期间结束时预期未来期间的全部信用损失大于或等于提取的坏账准备, 并将损失计入资产减值损失。

虽然两大会计准则制定机构的模型有所区别, 但是其根本目的一致, 均是防患于未然, 初始确认金融资产时考虑信用损失的风险, 套取风险溢价, 并动态地 (持续更新反映预期损失的预期现金流量) 对金融资产的减值损失进行估计, 从而平滑企业的损益, 使企业的财务状况在危机发生时也不至于过大波动而增加危机的负面影响。

(二) 《巴塞尔协议III》提出新的监管要求

为应对金融危机, 2010年12月银行监管机构如期颁布了《巴塞尔协议III》, 其核心内容包括一级资本充足率和资本缓冲资金两大部分, 根据该协议, 商业银行必须上调资本金比率, 以加强抵御金融风险的能力。协议规定, 截至2015年1月, 全球各商业银行的一级资本充足率下限将从现行的4%上调至6%, 由普通股构成的“核心”一级资本占银行风险资产的下限将从现行的2%提高至4.5%。而且, 各家银行应设立“资本防护缓冲资金”以提高银行应对风险的能力, 其总额不得低于银行风险资产的2.5%, 该规定将在2016年1月至2019年1月之间分阶段执行。

巴塞尔协议III在巴塞尔II的基础上进行了补充, 各类监管标准也进行了完善, 扩大了资本的风险覆盖范围, 增强了资本监管工具的损失吸收能力, 建立了逆周期资本和准备金框架, 并对最低监管资本要求进行了重新规定, 这些都对银行提高抵御金融风险的能力, 保持足额的准备金产生了重要影响。

(三) 会计准则与监管制度的逐步协调

“已发生损失法”和《巴塞尔协议II》的监管要求都存在一定程度的顺应周期性, 即在经济繁荣时容易做出乐观估计, 在经济衰退时容易做出悲观估计, 从而扩大了经济周期的波动。为了能够在银行金融资产减值问题上形成一致性意见, 避免银行监管机构有关规定和会计准则的脱节, G20领导人曾在联合公报中明确指出, 会计准则制定机构在改进公允价值与贷款减值会计方面应该加强与银行监管部门的沟通与合作, 强化会计准则与银行监管标准之间的协调, 提高贷款减值准备金计提的可操作性。

近期会计准则关于贷款减值的发展也充分体现出了两大机构的协调与趋同。例如, 会计准则有关金融资产减值的“预期损失法”迎合了《巴塞尔协议III》总有关贷款减值前瞻性准备的要求和逆周期资本的建立的要求。最新预期损失模型的“三组别法”在分类基础上对“第一组别”中预期损失的补偿额的计算以“预期未来可预见的12个月的的信用损失”为基础, 其与监管制度中的规定一致。这些无不体现出两大机构在贷款减值损失计提方面理念的一致性, 同时也提高了各方面使用者的理解性, 为其作出准确决策奠定了基础。

四、对中国的启示

实现和国际会计准则以及《巴塞尔协议III》的趋同, 是中国银行业走向世界的必经之路,

研究国际会计准则和《巴塞尔协议III》对中国的贷款减值准备计提的国际趋同有一定的指导意义。比如, 在《巴塞尔协议III》的基础上, 中国银监会于2011年8月公布了《商业银行资本管理办法 (征求意见稿) 》, 其中资本工具的“损失吸收能力”成为监管重点。应G20和FSB (金融稳定理事会) 的倡议, 财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》, 旨在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。然而, 在趋同的过程中应该注意以下问题。第一, 会计准则的制定要考虑对监管的影响, 监管机构对银行的监管是通过会计提供的财务数据计算财务比率得出, 监管的顺利进行得益于会计准则的发展和完善。第二, 加强会计准则制定机构与银行监管机构的合作, 在沟通合作的基础上日臻完善银行财务报告的可理解性, 降低监管的难度。第三, 趋同未必意味着完全等同, 要依据中国的实际情况制定相关的准则制度, 即求同存异。

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会计制度与会计准则研究 第9篇

随着我国市场经济的不断发展, 经济也在逐步的实现全球化, 会计作为一种交流与合作的商业语言, 具有很大的影响作用。良好的会计制度和会计准则是建立和发展市场经济的客观要求, 而市场经济是一个不断发展和变化的动态过程, 因此, 会计制度和准则也需要随着市场经济的发展进行相应的改革和完善, 才能适应市场经济发展不同阶段的要求。除了建立一套良好的会计制度和会计准则之外, 会计职业道德的建设也是不容忽视的, 因为会计职业道德的好坏直接影响到会计工作的质量, 即使建立一套再好的会计制度和准则, 会计人员没有良好的会计职业道德, 会计制度和准则就难以实施, 因此, 会计制度和准则以及会计职业道德之间都是密不可分的, 需要多方面着手建设, 才能提高会计工作的质量。

一会计制度的发展思路

首先, 要按照市场经济的需求来构建企业会计制度;如可以建立一套适应各个行业的统一会计规范体系, 颁布《具体会计准则》, 使企业能够按照统一规定来处理不同的业务, 从而提高会计信息的综合程度;还可以指定和完善各项资本经营业务的会计处理规范, 并纳入统一的标准体系。

其次, 可以按照“横向到边、纵向到底”的原则完善会计制度。“横向到边”主要是指会计制度的构成应当具有全面性, 而“纵向到底”主要是指会计制度的构成在层次上应当具有完整性。会计制度应当包括国家统一的制度, 还包括各企业内部的某些会计核算制度。

再次, 是应当加快我国会计规范的国际化进程。随着经济全球化的实现, 我国的会计制度也应当与国际接轨。所以应当按照国际会计的规范来建立自己的会计制度框架, 并且需要参照国际会计准则的相关规定, 来修改和完善我国会计制度的不足之处。

最后, 需要强化我国会计制度的约束和监督机制。主要从两个方面着手, 一是强化各会计主体自我约束机制, 二是强化外部监督机制。只有努力从这几个方面来着手改革和发展, 才能很好地解决会计制度中存在的诸多问题。

二会计准则的发展思路

会计准则的发展与变迁主要经历了两个阶段:基本准则指导下的行业会计制度阶段和基本准则与具体准则以及会计制度并存阶段。而国际化才是我国会计准则发展与变迁的主要目标。我国会计准则国际化的经济动因在于需要降低理财主体的交易成本, 一是包括降低理财主体的境外融资成本, 二是需要降低理财主体的境外投资成本, 三是需要降低我国企业参与国际贸易的交易成本。此外, 还有会计标准国际化的知识存量动因, 其中, 主要包括有主要集团积累了很多会计国际化方面的知识, 以及一些会计理论工作者对会计准则国际化的论证也将促使我国会计准则向国际化的目标发展。

三会计职业道德的建设与发展思路

会计职业道德是指会计从业人员应当遵循的道德标准, 会计职业道德的好坏将直接影响会计工作的质量。因此, 在建立一套良好的会计制度与准则的同时, 不能忽视会计职业道德的建设与发展。

1. 目前我国会计职业道德存在的问题

目前, 我国会计职业道德存在的问题主要表现在以下几个方面:一是弄虚作假, 主要表现为做假账, 提供虚假信息等。某些单位负责人甚至要求会计人员篡改会计数据而达到自己谋取私利的目的。二是法律观念淡薄, 违法犯罪行为经常发生。某些会计从业人员不仅不能确保自己遵纪守法, 反而根据某些问题领导的意愿来篡改会计数据, 偷税漏税, 转移国有资产, 从而给国家税收带来严重流失, 自己从中谋取私利。三是无所作为。主要体现在经营者对会计工作还不够重视, 有些单位领导在任用财务人员时主要以服从安排, 会做假账等目的为主, 这样的管理模式就严重影响到了会计工作人员的职能。四是监督不够。会计部门都属于行政部门主管, 很难有效地使用其监督职能, 当会计人员在执行会计监督时, 迫于上级的某些压力不敢执法, 也有一些会计人员善于做好人, 监督不力, 甚至某些会计人员还伙同其他不法分子共同进行违法违纪的活动。

2. 加强会计职业道德建设的对策建议

应该加强监督, 建立一套健全的法律法规, 加强对会计市场的规范, 结合我国的实际情况修改相关的法律法规。特别是针对那些造假造成的损失, 不仅在经济上要做出处罚, 还要承担相应的法律责任, 加大对造假会计人员的打击力度;需要推广社会舆论的监督, 加大宣传, 树立良好的职业道德形象;国家应该通过媒体、网络等方式来加大对会计行业的监督, 并做好适当宣传, 让会计从业人员树立爱岗敬业、诚实守信的良好道德形象, 深入人心;加强对会计从业人员的职业道德素质培训, 不仅要加强对会计从业人员的专业文化水平培训, 还需要对会计人员进行职业道德教育;结合企业的实际情况, 完善企业的会计制度改革, 综合评定企业的效益。建立一套以法律法规完善为准则、以企业自身自律为基础、以政府行政监督为主导的管理体系;加强会计诚信体系的建设, 特别要注重诚信数据库的建设, 政府应当加强对诚信评估机构的监管, 确保诚信信息的合法性和有效性;建立和完善市场机制, 一方面, 要在法律上加强监督, 对那些违法行为绝不姑息, 加大对其的处罚力度;另一方面, 要建立民事赔偿制度, 当那些会计信息使用者受到蒙骗时可以通过法律途径来取得民事赔偿。还需要把那些肇事者逐出该行业, 吊销他们的会计资格从业证书, 不允许他们继续从事会计行业的职业等一些措施。

四总结

在市场经济高速发展的今天, 会计作为一种交流与合作的商业语言, 具有很大的影响作用。不仅需要建立一套良好的会计制度和准则, 还需要加强会计职业道德的建设, 只有将其有效地结合起来, 才能充分发挥会计这门商业语言在经济发展中的作用。我国的会计制度经历了多年的发展与改革, 虽然还存在着一些问题, 但已在不断完善, 相信在管理部门和会计工作者的共同努力下, 我国的会计制度和准则将会得到进一步的发展, 很多问题也会得到有效的解决。

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会计准则与会计制度研究 第10篇

1 会计准则与会计制度的差异分析

在我国, 会计准则是在一定的经济条件下, 经济业务为主导, 具体的分析业务为特点, 也相应地规定了会计准则的概念与意义。最后得到确认和计量, 并公布财务报告, 也对相应的业务所发生的各种问题规定了相应的处理规范。会计制度是针对特定的行业或者部门, 特别是企业而制定的会计科目, 报表格式以及编制财务报告等相应的财务制度加以详细的规范。所以说, 会计准则和会计制度既存在共性, 又有相应的个性。共性是都是会计工作的指导规范, 都是国家对相应的会计人员具体工作的具体要求, 而他们的个性差异主要有以下几个方面:

1.1 规范的主体不同。

会计准则是按照经济业务规范, 然而会计制度是按照企业的实际进行具体的规范。我国对统一的会计制度虽然进行了一系列的改革, 已不分具体的行业, 但是, 改革后的会计制度还是划分了金融保险企业和一般企业, 实质上没有改变以会计制度为规范的本质。

1.2 指导思想不同。

以指向为思想, 应用基本原理与概念的具体实施, 是会计准则制定的主导思想。而指令为思想, 是会计制度的主导思想。它们有本质的区别, 也是根本区别。

1.3 人员素质要求不同。

因为会计准则的内容相对抽象, 这就要求会计人员必须结合实际情况正确选择, 必须具备很高的专业知识, 相对来说, 会计准则的实施要求高素质的会计人员。因为会计制度的内容相对具体直观, 并不需要应用会计原理去进行分析与判断, 只要能正确的应用相应的会计制度就可以, 所以说, 会计制度对会计人员的要求相对低。

1.4 规范的重点不同。

会计准则的重点在于决策, 侧重最后的确认和计量, 因为会计准则是概念与原理为基本, 制定的具有指导作用的准则。而会计制度则是根据规则为指导方向, 注重会计结果、记录与报告。

2 实施会计准则的必然性和可行性分析

2.1 实施会计准则的必然性

2.1.1 适应经济环境的发展需求

会计作为一种国际商业语言, 必须以这一趋势为基点寻求发展。市场环境千变万化, 资本市场的不断完善, 使远离投资企业的投资者迫切需要了解更加真实、相关、可靠的信息。要想充分发挥会计的作用, 提供及时透明的高质量的会计信息, 高质量的会计准则是前提和保证, 因为会计制度是以规则为导向, 因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的, 制度的规定对于经济业务的层出不穷始终是“滞后”的, 也就难以提供决策有用的会计信息。而会计准则是以原理为导向, 它规定的是概念和意义, 当准则未能涵盖所有的经济业务时, 会计人员可以应用会计原理来处理新问题。

2.1.2 实施会计准则符合与国际接轨原则

资本的加速流动是使资本的所有者越来越远离他们投资的企业。投资人掌握股权, 而把经营权委托给经理层。然而同股权相联系的经济利益迫使投资人不得不关注投资风险与报酬, 并作出相应的决策。决策离不开信息, 而投资者信息来源主要是经理层提供的财务报告。

2.2 实施会计准则的可行性

随着会计准则不断补充与发展, 取得一定成就, 并不断为大家所认同, 但即使是这样, 我国的会计准则仍然存在着不少问题与漏洞, 也正由于这些问题的存在, 阻碍了会计准则发挥“准则”的作用。因此, 结合实际, 单纯实施会计准则缺乏其可行性。下面, 就我国会计准则制定中存在的问题, 谈谈我个人看法。

2.2.1 会计准则的制定缺乏科学性

我国会计准则制定缺乏严密、协调一致的方法体系作基础, 即没有研究财务会计概念框架, 也没有应用科学的技术方法, 因而使我国制定出的会计准则缺乏连贯性。我国在制定会计准则前, 应当先制定一套既符合我国国情, 又反映国际化进程的概念框架, 以此来指导准则的制定。

2.2.2 会计准则存在制定模式问题

近年来, 国内外财务舞弊丑闻的屡禁不止的实践证明, 会计准则制定模式出现了导向的错误, 即以规则为基础而非以原则为导向。会计准则既是企业核算的标准, 也是注册会计师进行审计时依据的重要标准, 因此会计准则的制定方向对于会计和审计的发展影响很大, 而会计准则的完善程度, 对于会计、审计责任的大小和审计风险的高低有关联。因此, 改革会计准则制定模式, 堵塞会计准则中存在的漏洞, 成为提供高会计信息质量, 保护投资者利益的必然之争。

2.2.3 准则定位不清

当前世界各国会计准则机构类型主要包括“社会公认型、法制型、双轨型和政府组织型”四种。而我国的会计准则模式不属于以上任何一种, 因为我国会计准则制定颁布均是财政部, 具有强制性。也就是说我国的会计准则具有法律的特征, 却没有法律的形式, 因为它不是由立法机关制定颁布的, 不属于“法”。所以我们只能模糊的将我国的会计准则定位于“近似法制型”。效用主要体现在准则制定的垄断权和控制权。这就不符合博弈原则, 准则的制定者应该是局外人, 应该充分保护和体现各博弈方的要求和利益, 而准则的形成是每个博弈主体博弈的结果。从这点来讲, 准则由民间机构制定, 更符合市场结构体制和博弈规则的要求。

3 我国会计规范体系的选择

对于我国会计规范体系的选择问题, 从未来的发展方向看, 应当是由会计准则取代统一的会计制度, 而行业和企业则应当依据会计准则的要求, 结合单位的实际情况, 自行制定具体的内部会计制度。从未来的发展趋势看, 我们应当废除统一会计制度, 这一点是不容置疑的。但目前对我国而言, 只能是一种理论设想, 任何一种理论只有与实践相结合才能实现其价值。因此, 从我国国情来讲, 目前我们只能是会计准则与统一会计制度并存。

综上所述, 在以后的会计工作中, 会计准则和会计制度并存的状况依然存在, 虽然存在这样的问题, 是因为我国的具体国情决定的。如何过渡, 就取决于我国经济发展和全民整体素质的快速提高。

摘要：会计准则与会计制度两者既有共性, 又有个性。共性都是指导会计工作的规范。对于我国会计规范体系的选择问题, 争议焦点就是会计准则与会计制度的关系如何。从未来的发展趋势看, 废除统一会计制度, 完全由会计准则取代是不容置疑的。然而从我国国情来讲, 目前我国只能是会计准则与统一会计制度并存。究竟这个过渡时期什么时候结束, 如何过渡, 这将有赖于我国的发展和全民整体素质的提高。

关键词：会计准则,会计制度,规范体系,选择,研究

参考文献

[1]会计准则与会计制度应用指南[M].成都:西南财经大学出版社, 2009.

[2]会计学[M].北京:清华大学出版社, 2006.

会计制度和准则 第11篇

【关键词】事业单位；改革改制；医院；会计；核算；必要性

一、问题的提出

随着市场经济的发展和我国医疗卫生市场的深化与改革，为了满足医疗卫生事业发展的需要，提高医院会计信息质量，规范医院会计核算，我国财政部于2010年12月31日，对原有的《医院会计制度》进行了修订，并要求白2011年7月1日起在我国公立医院率先试点实施，白2012年1月1日起在全国范围内统一实施。原有制度同时废止。

近年来，我国事业单位处于改革改制的进程中。随着事业单位改革的逐渐深化，为了使其财务管理更好的满足事业单位的发展需要，我同财政部曾于2012年12月5日，对旧有的《事业单位会计准则》做出了修订。新修订的《事业单位会计准则》于2013年1月1日起在全国范围内正式实施，原有制度同时废止。

医院作为一种特殊的事业单位，也正处于激烈而积极的改革之中。在财务方面，要求财务人员除了做好例行财务工作之外，还应具有市场化的财务分析眼光，在激烈的医疗竞争环境中，要具有危机意识和应变能力，能够立足于财务角度从医院的经营活动中总结经验，为管理者做出正确的决策提供可靠的财务建议。笔者结合新《事业单位会计准则》，对医院的会计改革进行了相关探讨。

二、我国医院会计方面存在的问题

首先，日前我国医院管理者等相关人员普遍缺乏内控意识。内部控制在企业中的应用较多，医院由于其自身性质和特点，很多管理者都并未能够充分认识内部控制的作用，内控意识相对缺乏。实际上，内部控制能够对医院的会计工作和财务管理具有极大的推动作用。而内控机制的有效实施很大程度上取决于医院管理者的主观意识和重视程度。很多医院管理者仅是将内部控制作为一种上下级之间指导工作和沟通的有效手段，甚至很多管理者将内部控制简单等同于“制度建设”，使内部控制变成一种“形式主义”，难以指导医院的会计工作和财务管。

其次，目前我国医院的财务报表难以满足信息使用者的相关需要。实际上，财务报表是对医院一定会计期内的财务状况和经营情况的一种概括性反映的书面文件。但是目前，我国很多医院的财务报表体系并不完整。很多医院在会计期末都只编制了资产负债表和收入支出表，并没有编制现金流量表，不利于信息使用者的财务决策。使报表使用者无法对医院的现金流和现金等价物的变现能力做出准确的了解和评估，难以预测医院未来的现金流量。

再者，我国很多医院都只重视有形资产的核算与管理，而对无形资产则重视不足。很多无形资产都没有全面完整的账面记录，核算摊销也不准确。此外，日前我国很多医院对财务工作也缺乏有效的监管。不仅财务监督体系不完备，而且对医院的成本预算与实际成本的核算也缺乏有效的管理与监督，很多财务人员缺乏成本核算意识，不利于医院的整体财务工作。

三、《事业单位会计准则》下看医院会计的改革

1.权责发生制被全面推行，医院会计核算基础更趋于完善

在传统模式下，我国医院采用收付实现制为会计计量基础，以现金实际收付作为收入和支出的确认依据。但是，收付实现制无法全面真实的反映一样的收支情况和整体财务状况，不利于医院资金的有效运用和内部管理。随着医院的发展，资金来源变得多样化，资金管理也更要求精细化。在这种状态下，我国新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》都要求我国医院在财务处理中对原有的收付实现制进行积极改进，要求“医院会计采用权责发生制”。

在权责发生制的计量模式下，医院成本费用核算变得更加合理与完善。而且，随着政府职能的转变和财政透明度要求的提高，采用权责发生制这种会计核算基础，使医院的会计信息更加具有财务属性，为一系列会计方法的运用提供了理论支持，为医院管理者所提供的财务信息也更具科学决策力和可比性，也更有价值。

2.取消了修购基金，要求对同定资产计提折旧

一直以来，我国医院对同定资产的会计处理基本都是通过“同定资产”和“同定基金”对同定资产的价值予以反映。同时按照一定比例计提修购基金。此外，与企业不同，医院对同定资产并不要求计提折旧和计提减值准备。这一要求，使医院账面的同定资产并不能够真实反映其价值，而仅是对历史成本的反映。同时，医院在核算成本费用时，也缺乏对医院同定资产损耗的考虑。财务报表所披露的信息难以真正满足信息使用者的需要，存在一定的信息失真问题。时间越久，会计信息失真问题就越严重。

我同新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》要求对同定资产计提折旧，并同时取消了修购基金。同定资产的会计核算更趋于企业会计的处理模式。这一改革为同定资产计提折旧和按期分配同定资产修购基金提供了理论基础，有效解决了医院同定资产价值核算失真的现状，使期末同定资产的账面余额真实体现了固定资产的价值。同时，还有效解决了医院财务报表中同定资产信息与实际不相符的问题。曰前，我国医院对同定资产计提折旧可使用的方法主要有年限平均法（直线法）；年数总和法；双倍余额递减法等。通常采用年限平均法（直线法）。但是，对于更新换代快、高科技的医疗设备等资产，则可以采用加速折旧法（年数总和法；双倍余额递减法等），以配合同定资产的实际更新速度。这种改革有助于医院财务报表上提供真实的同定资产信息。

3.改革了医院会计科曰的设置，使其更趋于完善

我国新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》考虑了实务操作的方便性，对医院会计科目的设置进行了改革，对部分会计科日进行了新增、调整和变更，使其更加趋于完善。比如，将科教项目纳入收支管理。传统的医院会计制度和事业单位会计制度中，科教基金作为专用基金并不纳入收支管理。这种处理方法没有充分考虑医院实际是个集“医、教、研”三位于一体的经济组织。将科教基金作为专用基金并不纳入收支管理，造成医院的收入没有被充分反映与体现。而改革则有效解决了这一问题。此外，新《事业单位会计准则》和新《医院会计制度》还充分考虑了与国库集中收付相关的会计科日。新增了“待冲基金”会计科日，以单独反映财政补助资金和科教资金所形成的同定资产折旧问题。

4.增加了现金流量表，医院的会计报表体系得到完善

我国新修订的《事业单位会计准则》和《医院会计制度》对医院的财务报表体系进行了改革，新增了现金流量表，有利于医院财务报表的信息使用者做出正确的财务决策，使报表使用者能够对医院的现金流和现金等价物的变现能力做出准确的了解和评估，预测医院未来的现金流量。增加现金流量表之后，我国医院的财务报表体系包含资产负债表、收入支出表、财政补助收支情况表、现金流量表，以及相关附表。现行的整个财务报表体系相较于传统的医院报表体系更加完整与全面。实际上，医院所面临的是广大病患，所涉及的现金流量较大。随着我国医疗卫生市场的改革，医保后付制的范围与比例将会变得更大。及时了解和掌握医院整体的现金流人与流出情况，对医院管理者而言极为重要。

此外，随着我国市场经济的发展和事业单位改革改制的进展，事业单位与市场的关系将越来越密切，更快的加速资金流转，提高资金的使用效率，是医院管理者与政府的共同目标。而增加了现金流量表，使报表使用者能够对医院的现金流和现金等价物的变现能力做出准确的了解和评估，预测医院未来的现金流量。也变相提高了医院对资金的使用效率。 在将现金流量表纳入医院财务报表体系之余，笔者建议，我同医院财务工作者还应对财务报表附注进行相关内容的增加。对医院经济活动相关的财务与非财务信息进行说明，提高财务报表体系的信息含量，全面反映医院的财务状况。

参考文献：

[1]晋晓琴事业单位会计准则和财务规则的不协调性[J].財会月刊，2013（07）

[2]岳昆浅谈深化医院会计制度的改革[J].中国外资，2011（06）

[3]马朝洪《医院会计制度》中“待冲基金”科目浅析[J].财会通讯，2012（10）

[4]张兵浅析新《医院会计制度》[J].财经界（学术版），2011（7）

[5]汤光美对《医院会计制度》（征求意见稿）的解读与思考[J].行政事业资产与财务，2012（05）

[6]王莹华浅谈新医院会计制度[J].中国外资，2013 （17）

我国会计准则与会计制度关系浅析 第12篇

笔者认为, 会计准则和会计制度两者的关系并非完全分离的, 也并非完全并存的, 而是分离之中有相通, 并存之中有侧重。从发展的角度看, 两者最终会实现统一。

一、会计准则

会计准则是以特定的经济业务 (交易与事项) 或特别的报表项目为对象, 它详细分析各项业务或项目的特点, 规定所必须引用的概念的定义, 然后以确认与计量为中心并兼顾披露, 对围绕该企业或项目有可能发生的各种会计问题做出处理的规定。

二、会计制度

会计制度则采取另一种形式。它是以某一特定部门特定行业或所有部门的企业为对象, 着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。企业会计制度又以企业具体准则为依据制定的分行业部门的具体会计事项的处理规范, 它把会计准则中不太具体、较原则的事项再细分, 结合企业自身的生产经营特点和管理体制, 形成了各个行业的会计制度, 如:《工业企业会计制度》、《商品流通企业会计制度》、《金融企业会计制度》等。

三、会计准则与会计制度的异同

(一) 会计准则与会计制度的差异之处

从上述可以看到, 会计准则同会计制度有两个最主要的差别:一是规范的对象不同;具体准则按经济业务或项目, 制度按一个企业;二是规范的重点不同:准则侧重于确认和计量, 制度侧重于记录和报告, 确认和计量的内容有机地体现在会计科目及使用说明中。这样, 准则重点是规范会计决策的过程, 而制度是重点规范会计的行为和结果。采用准则的形式可引导会计人员从经济业务的确认、计量开始考虑进一步决定怎样记录和报告 (披露) ;采用制度的形式, 会计人员能直接使用科目进行记录, 并按规定程序和格式编制报表。对比起来, 准则比较抽象, 比较难学难懂, 操作性较差;而制度比较具体, 容易了解和操作。但准则的优点是“准则比较原则、概括, 在表述方式上更接近于国际上通行的会计准则体例, 能提高广大会计人员的职业判断能力, 掌握财务会计的全过程, 并能举一反三, 增强解决新问题的本领;制度的优点是在表述方式上使用了我国广大会计人员所熟悉的报表加分录的形式, 容易被广大会计人员所接受, 操作方便, 易懂易学。

(二) 会计准则与会计制度的相同之处

同时它们两者之间也有相同的地方。首先, 会计准则是规范企业会计核算行为的, 会计制度也是规范企业会计核算行为的, 即两者的功用是一致的。其次, 建立和完善会计准则体系的目的, 在于确保企业依次进行会计核算能够提供真实和完整的会计信息, 为广大会计信息使用者服务。建立和完善会计核算体系的目的也是如此。从这点上讲, 两者的目的和出发点也是一致的。再者, 在我国, 会计准则和会计制度均属于行政法规, 对企业的会计核算行为具有约束作用。

(三) 会计准则与会计制度的制定目的与依据

1、制定目的

会计准则是为了“适应我国社会主义市场经济发展的需要, 统一会计核算标准, 保证会计信息质量”;会计制度是为了“规范企业的会计核算, 真实、完整的提供会计信息”。从内容上看两者的制定目的并无实质上的差别, 都是着眼于会计核算信息的质量。可见两者目的一致。

2、制定依据

会计准则是依据《中华人民共和国会计法》制定, 会计制度是依据《中华人民共和国会计法》及国家其他法律和法规制定的, 包括《企业财务会计报告条例》、《会计基础工作规范》, 也包括《企业会计准则》。从依据上看, 两者同受会计法的约束, 都是为了贯彻落实会计法的规定。同时会计准则又是会计制度制定的一个内容依据, 可见两者不是分离的, 而是有着紧密联系的, 具有并存的必然性。

(四) 会计准则与会计制度的规范内容

《企业会计准则》规定了会计核算的基本前提、一般原则、会计要素以及会计报表编报的一般要求。具体准则是根据基本准则的要求, 就会计核算业务作出的具体规定。因此, 会计准则具有概括性强、理论性强、指导性强的特点。《企业会计制度》规范了会计核算的基本前提、一般原则、各会计要素和特殊业务的核算, 以及会计报表的编报。

四、从发展的角度看二者的关系

笔者认为两者的统一是我国会计发展的必然结果, 但在现阶段甚至说是相当长的阶段两者是不能统一的。会计实务界的现状不容忽视, 会计人员整体素质偏低, 长期习惯于制度的指引, 缺乏必要的理论水平。全面推行准则取消制度势必造成混乱, 会计人员难以接受, 后果难以预料。但从发展的角度来看, 准则代替制度, 实现两者的统一是完全可能的, 也是一种必然结果。一方面会计准则和会计制度核算的范围随着我国市场经济的完善、企业财务人员会计水平的提高将趋于一致, 另一方面会计准则和会计制度核算的内容没有本质上的区别, 只有规范程度上的详略之分。因此如果广大财务人员的会计水平提高到足以熟练的应用会计准则的程度, 那么用会计准则取代会计制度将是完全可能的。

参考文献

[1]、胡岩. 2002.会计准则与会计制度的比较.商业研究, 8

[2]、李显辉.2005.浅析会计准则与会计制度.辽宁经济, 2