环境审计论文范文

环境审计论文范文（精选6篇）

环境审计论文 第1篇

环境绩效审计论文

随着环境问题的日益突出，实现经济的可持续发展日渐成为各国政府和社会各界的共识，强化环境管理已经成为各国发展经济进程中必不可少的工作。作为环境管理体系的重要组成部分的环境审计也被提上日程，而环境绩效审计作为环境审计的重要组成部分，其重要性也越来越受到关注。但目前我国大部分审计力量集中在了环境财务审计和环境合规性审计上，而环境绩效审计开展的比较少，忽视了对环保项目的效率性和效果性的评价。为了今后更好的开展环境绩效审计，必须不断总结环境绩效审计一实践经验，努力创新环境绩效审计技术与方法。

一、环境绩效审计的定义和必要性

环境绩效审计方法是指为了达到环境绩效审计的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互联系的一系列方法组成的，包括常规环境绩效审计方法和特有环境绩效审计方法。环境绩效审计方法与环境绩效审计质量密切相关，是决定环境绩效审计质量的关键。因此，全面正确掌握运用环境绩效审计方法，对于保证环境绩效审计质量，搞好环境绩效审计工作，具有重要意义，因此研究环境绩效审计方法有其必要性。

1、开展环境绩效审计是环境管理的需要

进入20世纪后，环境问题成为人类生存和发展的重大问题，环境管理构成了政府公共受托责任的一个重要组成部分，保护和改善环境成为政府义不容辞的责任。审计工作者理应把握机会，顺应民意，总结各国审计实践经验，广泛开展环境审计(包括环境绩效审计)，拓宽审计领域，完善审计职能，丰富审计手段，增强审计技能，促进现代审计向更广阔领域和更高层次发展，为完善环境管理做着自己的贡献。

2、开展环境绩效审计是提高环保工作效率的需要

现在，用于环保力一面的资金逐年增加，而环境问题却末随人们的重视及越来越大的投入而得到显著改善。面对仍然严峻的环境形势，增大环保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和环境政策的适当性更是我们必须考虑的重要问题，而开展环境绩效审计则是我们解决这一问题的重要途径。然而，由于环境审计发展时间不长，人们对这一领域的认识还很模糊，对于作为环境审计重要内容和发展力一向的环境绩效审计更是缺乏了解，因此，开展对环境绩效审计的研究工作很有必要。

3、开展环境绩效审计有利于企业实现高效与创新

随着各国环境保护运动的发展与绿色消费潮的兴起，环境绩效与经济绩效间的相关性越来越明显。陈劲、刘景江、杨发明在《绿色技术创新审计实证研究》一文中，对企业环境绩效与经济绩效、创新绩效间的关系做了统计相关分析，说明二者有较高的相关关系，并且反映发展能力的企业销售额增长率指数与环境绩效的相关系数较反映企业净资产报酬率指数与环境绩效的相关系数更高，这是因为发展能力反映了企业长期的发展潜力，它与环境绩效的相关性更高。

4、开展环境绩效审计研究是发展审计理论的需要

随着环境问题的出现，特别是环境管理的需要，受托经济责任迅速扩展到环境领域，形成受托环境责任，而其中一个重要力一面就是受托环境绩效责任。为了确保受托环境绩效责任的有效运行，开展环境绩效审计是必不可少的措施。可见，环境绩效审计是随着受托经济责任的扩展而形成的审计新领域。而该领域，人们的探索才刚开始，远不够系统和深入，因此，加强该领域的研究工作，是完善现有审计理论，发展新审计理论的一个重要思路。

二、我国环境绩效审计面临的问题

1、环境审计基础理论和实践不完善

我国环境审计开展较晚，研究的学者较少，没有形成一致、权威的环境审计理论观点，而实践方面，由于我国环境绩效审计开展的比较少，因此从实践中借鉴的比较少，环境审计理论和实践都不很成熟。

2、环境会计的不完善制约着环境绩效审计方法的发展

环境绩效审计的进行需要搜集充分的环境效益与环境成本等方面的会计数据资料，然而由于我国对环境会计的研究刚刚起步，环境资产、环境负债、环境成本、环境效益等的内容还在讨论之中，企业缺乏确认和计量环境效益与环境成本的系统。我国大多数企业的环境会计的确认、计量方面的混乱，对公布环境会计资料持低调姿态，很少进行定量分析;公布的环境资料不全面而且可比性差，看不出花费的资金、取得的成果和规定的指标之间的关系。这给环境绩效审计方法的研究带来了实践上的困难。

3、缺少评价环境成本效益的指标体系

环境绩效审计是一项很复杂的工作，其不确定性和风险因素很多，环境绩效审计工作的全面实施和审计质量的保证难度都比较大，且目前环境绩效审计较多的采用环境成本效益的分析方法，这必然对环境成本效益进行分析，然而反映环境成本和环境效益应采用的指标，及其计量方法，却没有一个统一的标准。

4、缺乏复合型研究人员

由于目前我国环境绩效审计开展的比较晚，环境绩效审计的理论和实务研究人员都比较缺乏。据调查，我国缺乏环境学、工程学等相关知识的研究人员，同时缺少实务研究者，这样导致研究的结果缺乏实用性、可操作性等。

三、我国环境绩效审计问题的.解决策略

1、正确借鉴国外经验，建立完善的环境绩效审计理论体系

我们的理论和实务工作者应运用辩证唯物论、系统论、信息论等知识，借鉴西方环境绩效审计的科学成果，努力研究环境绩效审计方法理论，建立和完善环境绩效审计理论体系。但借鉴国外的环境绩效审计方法，并不意味着照搬，必须领会其实质并结合我国国情和环境绩效审计的具体内容，找出自己的特色，达到为我所用的目的。因为国外尤其美国和我国环境绩效审计的起因不同。美国环境绩效审计起源于企业内部动力，企业为了改善自身形象和降低经营风险，从内部首先开展环境审计。而我国环境绩效审计起源于外部压力，从而对其强制性进行监督和评价。因此出发点不同，目的不同，由此导致的环境绩效审计内容也不同，因此借鉴国外环境绩效审计方法的时候，要与我国的实际情况结合起来。

2、尽快建立起我国的环境会计体系，为环境绩效审计提供操作平台

环境会计信息披露是连接环境会计工作和环境审计工作的关键点，信息披露的完整性和公允性除受到环境会计理论发展的影响外，主要受国家法规的影响。环境会计信息披露制度的建立是实施环境保护审计的前提条件。但我国现行的企业会计制度、准则中没有要求企业必须披露环保信息的规定，更没有对与环保有关的经济活动进行记录、计量的具体标准，使真正意义上的环境绩效审计难以开展。为此，加强环境会计理论与方法的研究，借助适当的理论指导，才可望突破实务操作的障碍，并为环境绩效审计方法的研究提供一个广阔的平台。

3、研究要与实证研究相结合

环境绩效审计力法的研究属于应用理论的研究，只有更好地与我国的环境绩效审计实践结合起来，进行实证研究，才能在环境绩效审计力法的研究上有重大突破，才能更好地指导我国的环境绩效审计。因此笔者建议，在今后进行关十环境绩效审计力法的研究时，应更多地倾向于实证研究，积极采用案例研究和调查研究。

4、研究环境成本效益指标体系

要想建立良好的环境绩效审计方法，研究一套比较完善的成本效益指标体系是比较重要的。笔者认为我们可以借鉴发达国家的经验来研究适合中国特点的环境绩效审计标准，可以临时选派各专业的专家组成课题小组来专门研究这一问题，如会计专家、审计专家、环境经济学专家、环境工程学专家等。

5、培养复合型人才

一方面可鼓励有志从事环境绩效审计研究的财经专业人员学习环境经济学、环境工程学等相关学科知识，或鼓励环境科学专业的人员学习审计学、会计学等知识，以便更好的将审计学与环境科学有机的结合起来，培养复合型人才，将环境科学与审计学更好的融合在一起，努力创新环境绩效审计的新方法。

另一方面，也可鼓励环境绩效审计的实务工作者多参与理论研究，因为理论指导实践又来源于实践。理论研究者和实务研究者结合起来才能更好更快地推动环境绩效审计方法的研究。再者，环境绩效审计可以开展联合审计，即联合会计主管部门、环境保护部门，聘请环境工程技术专家、律师等加入审计工作。利用他们的专业知识和技术，提高环境绩效审计的效率和效果。

环境审计论文 第2篇

环境审计论文

我 们 与 环 境 审 计

姓名：李梦昀 班级：审计131班 学号：139124132 指导老师：郑军

摘要：

环境审计是一个审计新领域，也是目前审计学界探讨的热点。虽然我国的环境审计工作已初显成效，但从理论研究到审计实践的各个方面尚存在大量问题有待进一步研究、探讨和解决。当前资源环境问题的日益突出，资源环境审计越来越受到关注。个人作为国家的组成部分，在发展环境审计事业中具有着独特做，因此我们需要审视自身所负有的在环境审计发展中的责任。本文通过阐述开展资源环境审计的必要性，分析资源环境审计的现状，根据个人与环境之间的关系，进行环境审计分析。

关键词：

环境审计，我们与环境，责任与义务

正文：

1.环境审计概述

1.1 环境审计定义 1.1.1定义内容 1.1.1.1广义

广义来说，环境审计是一个对环境管理的某些方面进行检查，检验和核实的过程。国际商会在专题报告中对环境审计的概念作了陈述，这一陈述得到了的普遍认同: “环境审计”是一种管理工具，它是对于环境组织、环境管理和仪器设备是否发挥作用进行系统的、文化的、定期的和客观的评价。1.1.1.2狭义

环境审计既有其广义的一面，也有其侠义的一面。

从狭义来看，环境审计是指在社会经济可持续发展理论的指导下，为促进政府实施可持续发展战略，由审计机关依据环境法规和政策，对政府和企事业单位等被审计单位环境会计披露的环境管理以及有关经济活动的真实、合法和效益性等信息所进行的监督、评价和鉴证。近年来，随着可持续发展战略的深入实施，节约资源与环境保护日益受到各方的重视，资源环境审计已经成为一个无法回避的重要问题。1.1.1.3地位

（1）环境审计既是环境管理系统的组成部分，又具有监控和评价环境管理系统的职能。因此环境审计与资源环境相联系相作用。

（2）环境审计类似于内部审计，其本身既是内部控制的组成部分，反过来又具有评价内部控制的职能。环境审计包含于审计，但又是内部审计的扩展。

1.2环境审计背景 1.2.1产生背景

人类不断带来社会物质和精神文明前所未有的丰富与繁荣，然而与此同时也带来了日益严重的环境破坏，危及可持续发展。联合国在最近三十年中召开多次关于全球环境保护会议，并组织许多国家签定共同协议，对整治环境危害取得重要成效。

出于监督环保有效实施并实现预期目标的需要，环境审计继而产生，它体现了审计应有的在环境保护方面的职能，并取得若干成果。尽管如此环境审计也只是初步实施，若干重大问题尚未得到解决。

1.2.2开展环境审计的必要性 1.2.2.1理论

当今人们已经深深地认识到“先污染，后治理”的传统发展模式的弊端，正在努力寻求一条人口、社会、环境和资源相互协调的，既能满足当代人的需求但又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展道路。

环境审计是实施可持续发展战略的必然要求：

其一，实现可持续发展战略必须以保护环境为主要内容，以实现资源、环境的承载能力与社会经济发展相协调。而环境管理是由政府部门事业单位具体承担的，它们履行环境管理责任的情况如何，需要审计部门来鉴证。可见，作为社会控制机构之一的审计，是在更高一个层次上承担着环境管理工作，是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式，最终目标是促进社会及经济的可持续发展。

其二，我国政府准备实施的可持续发展战略的一个重要目标是：建立一个综合考虑资源环境价值的新的国民经济核算体系，比较明确地衡量环境作为自然资本的来源以及作为人类活动承载体的重大作用。

我们通过环境审计，可以明确环境管理责任，找出差距，采取改进措施，从而促进环境的持续改善，保证可持续发展战略的实施。

1.2.2.2国内

我国十分重视环境保护，在获致良好业绩的同时施行环境审计，审计领域正在日益深入。但在环境保护和生态建设，以及开展环境审计方面，亟待针对现实问题解决方法，顺应急需，与时俱进。而越来越多的事实警示着我们：我国环境形势非常严峻，环境保护工作刻不容缓。

随着当今可持续发展战略的实施和深入，环境保护工作日益受到重视。就我国的环境审计现状而言，开展加强乃至强化环境审计是很有必要的。

有了相关的制约法规，就一定要有必要的监督，否则再好的法规、制度也将失去作用。个人是社会的一份子，在环境审计的发展过程中有着特殊作用。

一方面，有了个人对环境保护状况的审计监督，就等于在最关键的部位设置了一道关卡，即从使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对中国这样一个发展中的大国来说，这是必须要做的重要工作，也是未来环境审计的发展方向。

另一方面，从经济学的原理来分析，个人消费是国民经济的推动力，由此可以推断个人在国家环境审计失业中的作用。由此环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。因为环境保护不仅仅是一个技术问题，还是一个非常重要的经济问题。在经济发展过程中，特别是大规模工业化过程中，环境污染是不可避免的。但是不能为了环境就压抑发展，人人都穷困潦倒，环境再好也无济于事。所以环境问题是一个人类社会的选择问题，要在环境和发展之间求得平衡，既不能为发展而牺牲环境，也不能为环境放弃发展。在这时，我们就必须运用审计这一有力工具，进行小到企业、大到社会的与环境有关的经济监督，以保证国家、人民、企业之间全方位的利益。

1.2.2我国环境审计的现状和问题 1.2.2.1目前我国环境审计的主要状况

我国的环境审计才刚刚起步，涉及的领域还基本局限在对环保资金的审计评价上，与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了，具体状况主要体现在以下几个方面：

1．政府环境审计进展。我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域，如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等，主要包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对环境建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等。

2．环境审计的主要方法。除常规审计方法外，环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。

3．环境审计开展的项目。主要有：重点城市排污费审计，天然林资源保护工程资金审计，退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。

1.2.2.2我国开展资源环境审计的必要性

近年来我国经济社会发展与资源环境约束的矛盾日益突出，环境污染情况严重，生态环境状况堪忧，长期以来的粗放型经济增长模式难以为继，严峻的资源环境形势已经严重制约我国经济社会的可持续发展。

十七大报告提出要坚持节约资源和保护环境的基本国策，必须把建设资源节约型、环境友好型社会放在工业化、现代化发展战略的突出位置。审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》和《关于加强资源环境审计工作的意见》中提出各级审计机关要通过积极履行审计监督职责，加强资源环境审计监督，维护资源环境安全，推动生态文明建设，促进经济社会可持续发展。我们作为环境审计建设事业的一份子，应充分认识到随着工业化、城镇化和新农村建设进程的加快，积极主动有效地帮助政府加强资源环境审计工作，既是公民在践行科学发展观的具体行动和措施，也是个人义不容辞的历史责任和义务。

2．我们与环境审计

2.1地球、人类与环境审计

无论一个人生活在哪个环境里，对于环境的和谐优美都有着共同的愿望，每个人都希望自己立足的环境优美和谐，人情温暖，景色怡人。然而大多人的立念都关乎本身喜好的权衡，绝大部分人心里都存在着潜在的个人意识，有时候以偏概全的侧面观摩，往往让事物的本身被质变，就算这不是廉价的调换，也是一次不合格的评审。每个人的立场基本都偏向个人意识的距离，而资源与环境的论断还没有达到一种危机的风向，纵然给一千个一万个理由，人心也难达到一致的认同。

人是社会的个人，社会是群体的组合，貌似各自为营互不相干，实则都在相互牵制相互监督。只要有了彼此的维护，无论一个社会还是一个环境，才会有治安的稳定和人文的和美。任何一种资源的流失都和人为的意识有关，任何一种环境的变迁都有人心的异化导致蜕变。海纳百川有容乃大，大在可容千川百流，但不是无稽之纳，壁立千仞无欲则刚，刚在厚重正直，环境的和美需要采纳不同的建议斟酌进行改善。

人生存在一个社会的某个环境里，都有一个环境的资源共享，建立一种和谐，便是维系着一种安定平衡。但从工业革命历史以来的人性分析来说，个人意识的膨胀，独立个体思想的无限夸张，无疑是制约资源维护的同步共识的心理因素。这不仅是个人的悲哀，也是资源错乱流失的悲剧。个体与非个体的自身认识才是达成资源共享并维护的前提步骤，这关乎一个人对资源分配均衡的侧重，也是思想境界的区域。

2.2中国与环境审计 2.2.1我们的环境审计

现在环保法第6条明确写到，“一切单位和个人都有保护环境的义务”，同时也规定了“公民应当增强环保意识，采取低碳、节俭的生活方式，自觉履行环境保护的义务”。

2.2.2中国环境审计概况

2.2.2.1重要性认识不足，审计环境急需改善

其一，我国环境治理工作开展较迟，地方政府和企事业单位尚未真正建立环境经济与社会协调持续发展的理念，对经济发展与保护环境的矛盾不能正确对待；其二，公众对环境审计在环境保护工作中的作用认识不足，对一些污染环境的现象采取听之任之的态度；其三，基层审计机关开展资源环境审计时间迟，组织项目少，审计的领域主要以开展财政财务收支、经济责任审计等项目为主，使得审计人员和社会有关方面对资源环境审计的认识较少，尚未充分认识到资源环境审计的重要意义和发展前景。

2.2.2.2法规不完善，资源环境审计评价标准缺乏

目前我国资源环境审计操作指南及相关评价标准尚未制定，导致资源环境审计可操作性较差。资源环境管理是一个涉及面非常广的学科，影响环境质量及环境发展趋势的因素众多，在实践中涉及多个指标和标准才能科学地反映和评价环境成本和效益。

2.2.2.3 审计实践经验欠缺，专业人才匮乏

资源环境审计工作经验缺乏，资源环境审计的专业性、技术性、综合性很强，资源环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战，需要涉及多学科，但目前审计人员绝大部分是经济、工程类专业人员，缺乏资源环境审计所需的专业知识储备，这势必削弱资源环境审计的作用。2.2.2.4审计主体单一，其他审计力量参予度不高

目前资源环境审计的主体主要是国家审计机关，内部审计部门、社会审计组织的参与程度较低。这就使得政府和审计机关只能把有限的审计资源投入到已出现严重资源环境问题的项目中，不能体现审计“免疫系统”的作用。

2.措施

2.1实施环境审计措施存在的制约因素

2.1.1公民的环境意识比较薄弱，对建设环境友好型社会缺乏实质认识 目前人们对赖以存在的环境的社会责任感不强，对经济可持续发展和建设环境友好型社会缺乏深刻的、实质的认识，尤其一些政府管理者对经济发展和环境保护的和谐发展不能做到全面和谐处理。

从长远来看，经济的快速增长仍是我国很长一段时期追求的目标，本来严峻的环境形势与经济发展的矛盾将持续，我国环境审计面临严峻考验。2.1.2对环境审计工作的重要性认识不足。

环境治理起步较晚，环境审计开展较迟。组织开展的环境审计项目不多，缺少系统的环境审计理论阐述。这种状况导致审计机关内部相当数量的审计管理者以及社会有关方面对环境审计工作的重要性认识不够，还没有把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度。这在一定程度上延迟了环境审计在公众群体中的推广与深化。

2.1.3环境审计的依据不足

尽管我国现已基本形成了审计及环境法律法规监督体系，但环境审计工作还是缺乏具体实施的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。

2.1.4没有开展全面的环境效益审计，涉及的领域较少。

近年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容，基本上是空白。

2.1.5缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。

环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管理学、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了

2.2具体措施 2.2.1政府中的我们

2.2.1.1推动建立以项目为导向的审计模式。以项目为导向的审计模式是指审计机关每年安排资源环境审计或资源环境专项审计调查项目时，以社会反响强烈的环境问题、重大环境项目作为重点，进行跟踪调查、分析，判断环境审计业务活动进行是否正常、是否达到预期效果。从而找出问题的形成原因，指出环境审计在资源节约、环境保护薄弱环节，进而提出有针对性的整改措施的一种审计模式。这一审计模式主要关注的是环境绩效问题。

3.2 采取多元化的环境审计方法

将资源环境审计理念融入财政、企业、投资和经济责任等专业审计中，作为审计目标管理。将各个专业审计职能部门在资源环境审计方面的成果整合起来，进一步发挥国家审计在资源环保领域的整体效果和作用。3.3 开展多部门联合审计体系

聘请相关的环境工程、环境管理、律师等多方面的人才加入资源环境审计工作, 利用他们的专业知识和技术，提高环境审计的效率和效果，提高审计人员从更高层次、多角度了解有关环境保护的宏观政策与审计目标，同时促进审计人员更新知识、提高素质，增强对环境审计的职业判断能力。3.4 利用社会资源

从我国资源环境审计现状以及今后的发展趋势来看，应充分发挥社会审计及内部审计在资源环境审计中的作用。通过推动内部审计、社会环境审计的发展，推进资源环境审计主体多元化，也可以使不同审计主体在环境审计工作中相互支持、取长补短、分工协作，从而收到事半功倍的效果。

4．启示

随着国家和社会对资源环境的日趋重视，科学发展观的深入实施，资源环境审计势必成为今后审计发展的新方向。作为基层的审计人员应该在实践中不断拓展资源环境审计的广度和深度，不断探索资源环境审计方法体系，充分发挥审计在促进资源综合开发利用和生态环境保护中的作用。

我国社会正加快发展步伐，环境治理和生态建设必须同步迈进，环境审计面临的任务将日益繁重和艰巨。通过近期对此新审计领域的研讨和探索，从中获得以下启示:

4.1环境保护是人类可持续发展的重要保证

加强环保管理与开展环境审计成为迫切的任务；要达到良好的环保目标，必须树立和强化全民的环保意识，大力进行宣传。

4.2环境审计范围广，问题多，需要重点深入，才能有效开展。

从审计的权限与力量着眼，宏观领域的审计事项有赖于政府审计，微观领域的审计项目开展内部审计。

4.3组织企业参加环境保护认证体系

实现企业环境保护自我约束、绿色产品开拓营销市场的双赢，有效推进企业开展内部环境审计。

4.4环境审计需要环保技术知识

国际注册环境审计师委员会于1999年12月提出了若干新的要求。应当培训若干具有此项新技能的审计人员，承担环境审计的新任务。4.5我国开展环保的时间不长，缺乏经验。

开展环境审计的时间短，有必要借鉴发达国家和国际组织的成功经验，把他人的经验和我国实际相结合必能使我国的环境审计事业更快更好地发展。4.6理论源于实践。

为了能够尽快形成具有特色的环境审计理论和方法，建议由中国审计学会组织学者、专家和审计工作者，深入进行两项环境审计试点，通过实践探索，创新环境审计的理论和实务。

5.后记

人类资源的共享共护，大到人类生存的生态环境资源，小到一个环境一个家庭，是每个人都有义务和责任维护的一项担当。

一个人无论在世界的哪个角落，环境都是立足的生存之本。个人与非个人的内在认识，在不同的场合自有不同的存在意义，生存之道的竞争势必影响到个人利益的瓜分以及人缘分流的对立与争夺。而这些都不可能做到完全整合分配上的均衡，只有存小异求大同，力求融合，统一个人意识的分化概念，明确资源共享和环境和谐的真正意义，才可能逐步达成一致共识。因此，环境审计的责任在于我们，我们保护着环境，环境呵护我们，环境审计作为经济社会发展的新事物，是我们未来的共同话题。

参考文献：

1.《关于在中囯实行绿色会计的探讨》 孙兴华 王维平会计研究杂志 2．《多元环境审计工作格局构建研究》 黄道国 邵云帆审计研究，2011（3）3．《浅议我国环境审计的现状与对策》 彭成元 审计署门户网站，2011（4）4.《中囯环境科学学会学术年会优秀论文集》中囯环境科学学会

论审计环境下审计目标的定位 第3篇

关键词：审计环境,审计目标,定位

审计环境是指对审计有影响的一切因素的总和，包括审计外环境和审计内环境。审计外环境由社会需求、经济体制、经济发展水平和状况、有关的法律法规、社会文化、外部相关利益集团及其活动等审计的外部环境因素构成，审计内环境由审计能力、审计人员价值观念、审计思想、审计文化、审计程序与方法、审计工作手段、审计工作内容等审计内部固有的因素构成。审计目标是审计既定的方向，是在一定的历史条件下，为实现审计目的，对审计对象进行审查所期望达到的境地或结果。二者之间的关系，注册会计师审计产生和发展的历史给与了很好的诠释。

一、审计目标的历史变迁

(一) 详细审计阶段

详细审计阶段，即民间审计产生之初到20世纪30年代。这一阶段由于经济业务比较简单，财产所有者对财产经营者最关心的是其诚实性，即社会对审计需求的主要原因是公司股东需要通过审计来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况，因此审计的目标就是揭露管理人员在业务经营过程中有无舞弊行为。1912年、1916和1923年出版的蒙哥马利(Montgomery)审计学中，都将查错纠弊作为审计的主要目标。与这一阶段的注册会计师审计目标相适应，审计人员的职责就是揭露差错和舞弊。

(二) 资产负债表审计阶段

资产负债表审计阶段，即20世纪30年代到80年代。注册会计师审计目标是验证会计报表的真实公允性。促使审计目标转换的原因主要有两方面。首先，社会环境的变化。20世纪以来，以美国为代表的资本主义经济开始迅速发展，特别是股份公司的大量涌现，使经济生活出现了两个新的变化：一是企业管理人员的责任范围扩大。企业管理的责任不再仅仅是表现在与股东和债权人的关系上，而且表现在与其他许多利益相关者的直接关系上;这种关系最终要通过企业会计信息表现出来，社会对企业会计信息的需求就日益增加，会计信息也就显得日益重要。二是企业的筹资逐渐由银行转向证券市场。企业风险的承担者由银行转为广大的股东，而股东对会计信息的关注，更注重的是关于企业盈利能力的信息;整个社会对企业会计报表的关心超过了查错纠弊的关心。上述两个变化使得社会公众逐渐意识到审计的作用，已初步形成了强化审计责任的氛围。20世纪30年代初世界经济危机爆发，使无数的投资者倾家荡产，使得美国政府认识到了会计信息真实性的重要性，先后颁布了1933年的《证券法》和1934年的《证券交易法》，强制上市公司必须委托注册会计师对其会计报表进行审计。这些规定使审计人员的职责予以明确，表明审计人员的职责不再以查错纠弊为主，而是对被审计的会计报表的真实性、公允性负责。其次，审计能力的有限性。由于企业规模的扩大和经济业务的日益复杂，再要进行像以前那样的查错纠弊所需要的全面而又详细的审计已极为困难。受审计能力的限制，审计行业为了避免审计风险，也极力把查错纠弊的责任推向企业管理部门，强调审计仅仅是对会计报表发表的一个意见，不是也不可能去揭露贪污盗窃和其他舞弊。20世纪30年代内部控制理论的发展，使审计行业开始认为，欺诈舞弊可通过建立完善的内部控制制度来予以控制。内部控制理论在实务中的应用，使审计人员可以在抽查的基础上，对会计报表的公允性发表一个意见，不仅可以提高审计效率，而且可保证审计质量。上述两方面原因的共同作用，使注册会计师审计目标向审查会计报表的公允性转换。

(三) 会计报表审计阶段

会计报表审计阶段，即美国注册会计师协会(AICPA) 的第53、54号《审计准则说明书》的发布开始至安然事件爆发为止。注册会计师审计以验证会计报表的真实公允与查错纠弊并重为审计目标。在这一阶段审计人员对审计风险的认识也由被动接受向主动控制进行变化。促使查错纠弊成为与验证会计报表的真实公允并重的注册会计师审计目标的原因是多方面的：一是20世纪60年代中期以后企业管理人员欺诈舞弊案增加，给审计职业带来了未曾经历过的诉讼时代。以前，社会公众倾向认为防止雇员舞弊是企业管理部门的职责，但现在管理人员串通一气也参与舞弊，这样对社会造成的危害则是巨大的。因此，社会对独立的审计人员应承担查错纠弊的责任的呼声越来越强烈。实际上，从社会公众的观点来看，查错纠弊一直是他们对审计人员提出的要求，而审计行业由于受到审计能力的限制，尚找不出一种能把所有重大舞弊和差错揭露出来的方法，因而出于审计风险的考虑，尽量降低其查错纠弊的责任。社会环境的强烈要求和职业“适者生存”的法则，使得审计行业不得不对此予以重新考虑，与其被动接受，不如积极寻求降低审计风险的方法。二是法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求。审计行业为了维护其生存和发展，也顺应这个需求揭露重大的舞弊和差错，以把审计风险降到社会可接受的水平之下。三是审计行业内部认识的变化。20世纪60年代中期以来的诉讼案件显示，在审计过程中遵循了《一般公认会计原则》(GAAP)和《一般公认审计准则》(GAAS)并不能给审计人带来免责;“财务报表符合GAAP”和“财务报表公允地反映了企业的财务状况和经营成果以及现金流量”并不相等。在财务报表审计的目的和审计人的责任问题上，审计人认识到财务报表使用人和自己之间存在着认识上的差距，即期望差距。针对期望差距的存在，AICPA根据证券交易委员会(SEC)的要求于1974年设立审计责任委员会(Cohen委员会)，从事审计人责任问题的研究，明确财务报表审计制度的改革蓝图。1978年Cohen委员会在其公布的报告(Cohen委员会报告)中指出：“对于审计业务，审计人和财务报表使用者之间存在的期望是合理的。审计人应对可以通过实施正常的职业技术和职业谨慎发现的那些舞弊负责。”在Cohen委员会研究结论的基础上，AICPA进行了被称为“期望差距工程”的审计准则制定工作，于1988年公布了包括第53号、54号在内的九个《审计准则说明书》。如此的“期望差距工程”所形成的公允性的“情绪意味的集合”不仅包括了“公允反映=财务报表符合GAAP”的意味，还包括了“公允反映=财务报表不存在重大错报”的意味内容。随着诉讼案件的进一步爆发，有关审计人发现舞弊责任讨论进一步升级：“如果一个公司趋于经营失败，该公司的会计报表审计应及早地对该公司会计状况的恶化做出警报。而为什么审计人不能提供(舞弊/破产)线索呢?”如，1993年3月公众监督委员会(POB)在其报告中指出，社会公众普遍认为审计人有责任发现管理者舞弊而他们却未能尽责。在这种形势下，AICPA在1997年2月公布了《审计准则说明书》第82号(财务报表审计中对舞弊的关注)取代《审计准则说明书》第53号。《审计准则说明书》第82号首次使用了“fraud”一词取代“irregularity”，要求审计人在财务报表审计中既要验证财务报表的公允反映，又要关注由于虚假财务报告和侵占资产所引起的舞弊。

从上述注册会计师审计目标产生和发展的演变过程不难看出：审计目标是一定历史环境条件下的产物，审计环境的改变必然推动审计目标的创新;而新的审计目标又反作用于审计环境，能动性地改善审计环境，推动审计事业的发展。

二、后安然时代，新的审计环境下审计目标的重新定位

安然事件的爆发，标志着新的审计时代的到来。美国自2001年10月爆发安然事件之后，2002年又相继出现了施乐、世通等一系列重大会计造假事件。系列造假丑闻在给美国经济造成巨大经济损失的同时，审计环境也发生了前所未有的变化：随着经济社会的不断发展，企业面临的竞争日益加剧，制约企业经营活动的不确定因素日益增多，社会公众对财务信息的需求走向多样化;社会要求更透明和更诚实的市场，更负责的经管责任，更严格的监督和更高的审计“最低标准”;经过长期的实践，审计人员在技术上已经初步具备了审查企业管理活动信息的能力。对应于新的审计环境，审计人必须重新定位审计目标，降低信息风险已成为注册会计师审计的主要目标。

(一) 新的审计环境

1. 满足社会公众财务信息多样化的需求。

随着社会公众信息需求的不断扩大，传统的财务信息已远远无法满足。长期以来受制于公认审计准则的作用，审计行业致力于产出一种标准的以复核性导向的审计产品，而对财务报表以外的信息不发表意见，但在社会公众眼里这些财务报表以外的信息却是至关重要的。满足公众这种财务信息多样化的需求的潜在方法就是推行管理审计，也就是针对企业管理活动所揭示的信息包括经营者履行受托责任的诚实性以及内部控制要素提供全面的评价。

2. 法律责任日益扩大。

伴随着经济的高速发展，审计人员的法律责任在日益扩大，而审计的建设性职能却在日益缩小。现代审计发展到今天已具有一种社会职能，站在社会的角度，将审计范围局限于会计数据是极为不妥的，审计应迎合社会公众对企业管理的期望业绩水准，对企业管理的行为或业绩进行判定。由于面临大量诉讼的威胁，加上对总体管理业绩进行评判，实际上是一种主观判断，背离了鉴证职能增加信息可靠性的本质，审计职业极不愿意深入到非会计数据能反映的领域。缩小这种距离无非是两种选择，一种是审计职业自我挑战，也就是扩大审计的鉴证职能，二是审计职业日益为其他职业替代。显然，为了维护审计职业的生存与发展，明智的选择应是第一种，也就是提供更多的鉴证服务，对企业管理揭示的信息提供全面的评价。

3. 法律的明确要求。

安然事件之后，美国国会参众两院颁布了一系列旨在保护投资者、规范会计师行业监管和公司治理的法律, 其中最主要的是萨班斯法(SOX)。不仅如此，美国公众公司会计监察委员会 (PCAOB) 也将审计人对财务报表不存在重大错报的“合理保证”明确定义为“高可靠度的保证”。SOX的颁布，在法律上明确要求降低信息风险。根据2002年7月通过和生效的SOX第404条及SEC相关规则的规定，从2004年11月15日结束的会计年度开始，担任在SEC登记上市的公司年报审计的审计人必须在审计报告中发表以下三种审计意见：一是财务报表是否公允反映;二是经营者所作的会计年度末财务报告内部控制报告是否可靠;三是财务报告内部控制是否有效。AICPA在2002年公布的《审计准则说明书》第99号强调，审计人有责任计划和实施审计以合理保证财务报表是否存在重大错报，无论错报的原因是错误还是舞弊。我国《中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑》第4条规定：“在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生重大影响。”

4. 已经具备审查企业管理活动信息的能力。

经过长期的实践，审计人员在技术上已初步具备了这方面的能力。长期以来，审计行业在做好会计报表审计的同时，积极地从事管理咨询活动，并取得了巨大的成功。审计行业也制定了管理鉴证准则，只不过还没有得到法律上的有力保护、审计人员为保护自己并不发表肯定式评价而已。

5. 社会公众对保护财务报表不受欺诈提出更高期望。

安然事件证明，高层管理者的舞弊行为是导致财务报表错报的主要原因，并且社会公众加强了对检查财务报表舞弊的审计人员责任的水平和本质期望。发现舞弊不再是可有可无的审计责任，而是审计人的历史使命。

6. 已经具备发现舞弊的能力。

事实表明，审计人通过加强职业怀疑心、运用分析性程序等程序、评价控制环境等，能够发现舞弊。

（二）审计目标的重新定位

为适应上述现代审计环境的变化，降低信息风险被定位成后安然时代的现代注册会计师审计目标。降低信息风险，即提高信息的可靠性而降低信息利用者的信息风险。这一现代审计目标有其丰富的内涵，其鲜明的特征在于审计目标的多元化。

第一，审计人在对财务报表是否公允反映发表意见的同时，必需对众多的非会计信息诸如审计客体的风险性、可持续性、公司治理有效性、内部控制有效性、创新性、无形资产效益性、人力资源开发效益性等多方面进行评价和鉴证。对应于责任方的认定，摆在审计人面前的认识对象包括会计信息和非会计信息。会计信息包括由财务报表及其注释组成的财务信息和非财务信息，非会计信息是指企业公开的、除会计信息以外的信息，譬如盈利预测、市场风险等各类风险及风险管理情况、无形资产信息、公司治理信息、环境报告等。

第二，审计人既要验证财务报表的公允反映，又要高水平、积极地保证财务报表是否存在重大错报、不论错报的原因是错误还是舞弊。受审计的固有局限性的制约，审计能发现的重大错报是有一定限度的。但是，这并不表示审计人可以无视社会上对审计发现起因于舞弊的重大虚假反映和以继续经营为前提实施审计的要求。在现代，审计人在未能揭露经营者或员工的舞弊时将面临被追究法律责任的风险。审计人可以通过强化与内部审计人的合作、利用其他专家来提高审计的效率，可以要求经营者提供宣誓书以保证审计人所需要的信息和资料都已提供，尽可能地克服审计的固有局限性，从而尽可能地满足社会对审计的要求。

第三，审计人在关注信息的同时，又要关注信息责任方的行为。信息是审计对象的现象、责任方的声明，其所反映的行为则是审计对象的本质和内容、责任方的行为，两者是一个对立统一的整体。因此，在信息审计中应当融合行为审计，在财务报表审计中应当融合舞弊审计。

第四，审计人应以社会公众利益为本、换位思考，真正做到降低信息风险，而不应以自身利益出发对财务报表发表简单意见而了事。

第五，审计人应首先确定企业经营状况如何，之后对财务报表发表意见，因为重大错报风险往往是转嫁企业经营风险的结果。

第六，降低信息风险这一审计目标的达到，最终由对财务报表发表意见来实现，尽管在此前审计人要实现若干个先期目标。

参考文献

[1]胡春元.注册会计师审计目标的新发展[J].中国审计, 2003 (7) .

[2]谢少敏.审计学导论——审计理论入门和研究[M].上海:上海财经大学出版社, 2006.

[3]刘明辉.以审计环境为逻辑起点构建审计理论体系[J].审计与经济研究, 2003 (4) .

[4]程新生.论审计环境与审计目标[J].审计研究, 2001 (2) .

我国审计环境对审计假设影响初探 第4篇

关键词：审计假设；审计环境；影响

审计环境被认为是对审计有影响的一切因素的总和。审计假设体系的构建要以审计环境为基础，审计假设必然要体现审计环境的特点。审计假设是对审计环境中的相对稳定因素的总结，而审计环境的发展变化必然会对审计假设提出挑战，使得审计假设不得不进行变更，以适应新的审计环境对审计的要求。

1. 我国审计环境对审计假设可能产生的影响

不同的经济和政治环境决定了审计假设的具体含义。对于我国，政治和经济环境存在特殊性，因此带来我国的审计环境也同样具有特殊性，最终导致对审计环境的多方面影响：

（1） 对审计可信赖假设的影响。这种影响由审计的组织形式造成的。我国的审计组织架构，国家审计机关归属于各级审计署，由平级单位和上一级的审计署共同领导，很难保证独立审计。会计师事务所一般是有限责任合伙制，对审计承担有限责任。有限责任这种制度约定，对审计人员的制约力就变得薄弱，从而审计的质量可见不高。但国外知名审计事务所虽然采用无限责任合伙制，但是审计师丧失独立性的问题仍然屡见不鲜。因此在我国审计结果可行度完全取决于审计主体的信赖程度。

（2）被审计单位和审计人员的素质的影响。被审计单位和参加审计的人员，都是审计活动的参与者，他们的素质直接影响了审计能够产生社会效益、独立性、审计主体胜任力和审计可信赖等等这些假设条件。政府在国家层面的审计工作是否真正到位，腐败是个影响因素。

民间审计来看，由于不完善的资本市场，一些上市公司利用各种手段扰乱审计工作，注册会计师独立性遭到质疑，审计报告数据可行度低。

（3）审计法律规定的影响。审计相关法律规定以及实践过程对法规所作出的修改条款是否已经完善，直接决定审计活动的审计法律效力，进一步对公允会计原则与公允反映和审计能够产生社会效益假设产生影响。由于我国审计开展较晚，随着审计实践的开展，新的法规不断制定而且又不断被修改，法规的完善程度不足，对审计活动能够产生社会效益假设和公允会计原则与公允反映假设，造成不小冲击。

2. 审计环境变化对传统审计假设的冲击

审计假设不是一成不变的，它是对审计实务一般规律的抽象概括。原有的审计假设会随着社会经济环境的变化或审计实践的深化变得不适应当今的社会经济环境和审计实践发展的需要。下面以莫茨和夏拉夫的部分审计假设来说明审计环境变化对审计假设的冲击。

（1）关于“审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突”假设

它是开展审计工作的环境条件假设。上世纪八十年代以来，大量涉及审计人员责任的舞弊诉讼案件频发，人们对审计人员和被审计单位信任感降低，进而对审计目标的在认识，这条假设的现实意义和正确性受到怀疑，也就是说这一假设面临冲击。审计理论的保险理论认为审计活动是把审计结果的信息风险降低到社会可接受的风险水平的活动，审计的费用就是为了防止管理人员舞弊导致重大损失所支付的保险费用。如果审计人员由于失职未能揭露财务报表的重大舞弊问题和非法行为，就要承担赔偿，来达到分担风险的目的。可见，审计人员和企业管理者实际上产生了重大的利害冲突，该假设已不再适用于当前审计实践发展的需要。

（2）关于“递交验证的财务报表和其他资料中不存在串通作弊或其他异常舞弊”假设

这条假设认为审计人员是公正独立进行审计公正，不需要承担串通作弊或其他异常舞弊等非法行为的责任。生产力不断发展，企业的经营管理活动越来越往复杂多元化发展，此时作为作为经济活动控制手段的会计制度，在杜绝非法审计舞弊行为方面显得很弱小，企业管理人员蓄意弄虚作假和串通作弊的行为无法及时的监管，导致管理舞弊案件数量剧增，审计业界已进入了“诉讼爆炸”时代。针对这种形式，社会公众迫切要求对审计人员进行欺诈舞弊等非法行为的监控，调整审计目标。那么，审计程序和方法以及审计准则都要进行相应修订和完善，才能杜绝财务报表中重大差错、舞弊和其他非法行为的发生。因此，在当前的社会环境下本假设的正确性和有效性也失去了。

（3）关于“一贯应用公认会计原则可使财务状况和经营成果得到公允表述”假设

人们一般认为财务报表是否公允表述，其判断依据是公认会计原则。但是从会计信息的形式和实质上，这样的判断方法有可能存在公允的片面性。其表现在：（1）会计计量方式的局限性。因为现在企业经营行为复杂和多元化，面向未来的会计信息和关联企业发展的非会计信息都与传统的原始成为为基础的会计信息对立起来，出现了遵守公认会计原则不能保证公允的表达；（2）会计原则的可选择性。针对不同具体业务，选择适用的会计原则，不同会计人员会出现选择不同的原则，这样最终的财务报表就会令人误解。管理人员就会利用这个会计政策来达到欺诈和舞弊的目的。可见，一贯应用公认会计原则不能成为企业财务状况和经营成果公允表述的唯一条件，审计人员必须综合考虑上述各种影响企业财务状况和经营成果公允表述的因素，运用职业判断能力作出合理的评价。

以上只是说明了少部分的传统假设在审计环境变化时将产生的冲击。因此，可见审计环境任何一方面发生的变化都会对审计假设产生直接的冲击，审计假设只有不断适应新的环境变化，才能保持其正确性。审计环境的重大变化，要求重构包括审计假设在内的审计理论体系，以便更有效地指导和推动审计实践的发展。在已经不适用的审计假设基础上建立新的审计假设，同时修订已有的审计理论结构更显得十分必要。

3. 总结

总的来说，在构建审计假设的时候，有很多要考虑的因素以及要遵守的原则，其中一个便是审计环境。审计环境一方面是审计假设的基础，一方面又影响着审计假设，审计假设的提出势必要考虑是否与本国的审计环境相适应。审计假设体系的构建依然任重而道远。

参考文献：

[1]谭绍军，范梅艳. 捕捉审计疑点的方法. 中国内部审计. 2011年07期.

环境审计论文 第5篇

环境审计论文

[摘要]环境审计是一个审计新领域，也是目前审计探讨的热点。目前，我国的政府环境审计主要集中在生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。虽然我国的环境审计工作已初显成效，但从理论研究到审计实践的各个方面尚存在大量问题有待进一步研究、探讨和解决。

[关键词]环境保护;环境资金;环境审计

越来越多的事实警示着我们：我国环境形势非常严峻，环境保护工作刻不容缓。随着当今可持续 发展 战略的实施和深入，环境保护工作日益受到中央及各级政府的重视。12月3日，国务院正式发布了具有重要标志性意义的《关于落实 科学 发展观加强环境保护的决定》，这成为我们在新形势下做好环境保护工作的重要指南。在此旗帜的号召下，国家投入环保的资金也将逐年增加。但与严峻的环境形势和艰巨的环保任务相比，环保投资依然不足，并且限于财力，这种局面在今后的一段时间内不会有根本性的改善。近年来，能否在全社会深入开展环境保护，大力推进环境审计工作，已经变得至关重要。

一、开展环境审计的必要性

当今人们已经深深地认识到“先污染，后治理”的传统发展模式的弊端，正在努力寻求一条人口、社会、环境和资源相互协调的，既能满足当代人的需求但又不对满足后代人需求能力构成危害的可持续发展道路，环境审计是实施可持续发展战略的必然要求。其一，实现可持续发展战略必须以保护环境为主要内容，以实现资源、环境的承载能力与社会 经济 发展相协调。而环境管理是由政府部门事业单位具体承担的，它们履行环境管理责任的情况如何，需要审计部门来鉴证。可见，作为社会控制机构之一的审计，是在更高一个层次上承担着环境管理工作，是对环境法规的遵循和环境管理系统运行的充分有效性进行评价的一种方式，最终目标是促进社会及经济的可持续发展。其二，我国政府准备实施的可持续发展战略的一个重要目标是：建立一个综合考虑资源环境价值的新的国民经济核算体系，以比较明确地衡量环境作为 自然 资本的来源，以及作为人类活动承载体的重大作用。我们通过环境审计，可以明确政府和 企业 事业单位的环境管理责任的履行情况，找出差距，采取改进措施，从而促进环境的持续改善，保证可持续发展战略的实施。

就我国的环境保护现状而言，开展、加强乃至强化环境审计是很有必要的。简单的道理为：既然有了相关的制约法规，就一定要有必要的监督，否则再好的法规、制度也将失去作用。但是，社会上对环境保护工作负有责任的机构很多(如环保局、卫生管理、城市规划管理、建筑部门等)，在这些机构中，除环保局的工作较为专一之外，其他部门的管理都有其特定内容。在这种纵横交错的机制下，如果紧紧抓住与环境保护有关的财政资金投入与预期效益，紧紧抓住企业与环境保护有关的财务收支事项，由有综合性监督(或者是专门监督)职能的审计机构来担此重任是最为合适的。

有了专门对环境保护状况的审计监督，就等于在最关键的部位设置了一道关卡，即从资金的支出与使用效果方面来考核国家、企业环境保护工作的效果。对我们这样一个发展中的大国来说，这是必须要做的重要工作。从经济学的原理来分析，环境审计在环境保护中的重要性也可得到验证。比如，有的经济学家指出：环境保护不仅仅是一个技术问题，还是一个非常重要的经济问题。即在经济发展，特别是大规模 工业 化过程中，环境污染肯定是不可避免的。污染当然要治理，环境也要保护，有时候，为了保护环境宁可牺牲经济发展。但是，不能为了环境就压抑发展，人人都穷困潦倒环境再好也无济于事。所以，环境问题是一个选择问题，要在环境和发展之间求得平衡，既不能为发展而牺牲环境，也不能为环境放弃发展。按照这样的理论，环境与发展成了我国现阶段各方利益“博弈”的一个核心部位。在这时，我们就必须运用审计这一有力工具，进行小到企业、大到社会的与环境有关的经济监督，以保证国家、人民、企业之间全方位的利益。

二、我国环境审计的现状和问题

(一)目前我国环境审计的主要状况

我国的环境审计才刚刚起步，涉及的领域还基本局限在对环保资金的审计评价上，与当今国际环境审计的发展状况相比是远远落后了，具体状况主要体现在以下几个方面：

1、政府环境审计进展。我国目前环境审计关注的重点领域主要是国家环境保护投资的重点地域，如“三河三湖”、“两控区”、重点防护林建设工程等，主要包括生态(生活)建设审计和环境污染治理审计两个方面。审计的内容主要包括对环境专项资金的审计、对环境建设项目的审计、对环境保护部门(含生态环境建设主管部门)的审计、对环境政策法规执行情况的审计等。

2、环境审计的主要方法。除常规审计方法外，环境审计可以采取结果导向分析和问题导向分析、定性分析与定量分析相结合、调查问卷、询问座谈、延伸跟踪等审计方法。目前我国的环境审计主要是以环境保护专项资金为主线，以财务审计为基础，检查环境保护资金的筹集、使用及管理情况，主要运用的还是一般财务收支审计的审计思路和审计方法，对于环境效益审计方法应用不多。

3、环境审计开展的.项目。主要有：重点城市排污费审计，天然林资源保护工程资金审计，退耕还林试点工程资金审计等。各级地方审计机关也针对当地环境保护的特点，开展了一些环境审计或调查。

(二)实施环境审计存在的制约因素

1、公民(特别是政府管理者)的环境意识比较薄弱，对建设环境友好型社会缺乏实质认识。目前人们对赖以存在的环境的社会责任感不强，对经济可持续发展和建设环境友好型社会缺乏深刻的、实质的认识，一些政府管理者对经济发展和环境保护的和谐发展不能全面和谐处理。从长远来看，经济的快速增长仍是我国很长一段时期追求的目标，本来严峻的环境形势与经济发展的矛盾将持续，片面追求经济发展成为一些地方政府对抗环境保护的借口和理由，我国环境审计面临严峻考验。

2、对环境审计工作的重要性认识不足。由于我国环境治理起步较晚，环境审计开展较迟，因此，组织开展的环境审计项目不多，也缺少系统的环境审计理论阐述。这种状况导致审计机关内部相当数量的审计管理者以及社会有关方面对环境审计工作的重要性认识不够，没有把环境审计工作提高到建设和谐社会的高度，这一定程度上延迟了环境审计的推广与深化。 于

3、环境审计的依据不足。尽管我国现已颁布了6部环境保护 法律 ，13部与环境相关的资源保护法律以及395项环境标准，基本形成了审计及环境法律法规监督体系，但缺乏具体实施的指导，也缺乏环境审计的具体实施办法和评估标准。环境审计依据既是环境保护和环境管理的重要手段，又是审计组织开展环境审计的前提。由于缺乏相关的审计依据或评价标准，审计人员在对环境效益进行评价时有难度，审计风险较大。如对环保资金的界限欠缺具体规定，影响环保资产、负债、成本的核算;有些环保的效果和成本难于计量，目前按照推算产生的数据很难作为审计依据;有些环保事项为非货币计量，其成果或损失在 会计 信息中的披露存在缺陷。

4、没有开展全面的环境效益审计，涉及的领域较少。近几年开展的环境审计项目一般都是以环境保护专项资金为审计主线，以财务审计为基础，主要集中在资金的筹集、使用及管理方面，而对环境保护专项资金使用效益的评价、对履行国际公约和政府环境政策审计监督等内容，基本上是空白。环境审计限于事后审计的消极防范，与整合和重新配置有限的环境资源，调整 经济 结构，提高经济运行质量提供决策依据的目标相差甚远。

5、缺乏一支由复合型专业人员组成的环境审计队伍。环境审计需要涉及环境经济学、环境法学、环境管 理学 、社会学、统计学、工程学等方面的知识，环境审计的难度和广度对审计人员的素质提出了挑战。目前现有审计人员绝大部分是财会、审计专业或经济类专业毕业的人员。也未全面涉及过环境审计，而环境审计的专业性、技术性很强，不同于一般的财务收支审计和经济效益审计，缺乏专业环境审计人员是当前环境审计亟需解决的问题。

三、环境审计的 发展 趋势及建议

(一)环境审计的发展趋势

在审计对象和审计内容上，将逐步增加对环境经济政策的关注。今后环境经济政策在我国环境管理中的地位和作用将不断增强，并且将突出其资金配置功能。对环境经济政策资金配置功能的侧重，使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对资金的考虑。这使目前以环境保护资金为主要审计对象，以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够比较容易地增加对环境经济政策的评价，从而逐步地过渡到绩效审计上。在审计类型上将逐渐增加绩效审计。从环境审计的发展趋势看，环境保护领域将成为绩效审计的重点内容之一。

(二)搞好环境审计的建议

环境审计是对经济活动过程中产生的环境问题以及社会、企业 为抑制、消除或改善此问题而付出代价的真实性、合法性、效益性进行监督、鉴证、评价的一种独立行为，其最终目标是促进社会经济的可持续发展。环境审计是一项专业技术性和综合性都很强的工作，在目前环境审计专业人才缺乏和经验不多的情况下，除要借鉴国外的经验外，还需要审计组织与环保机构联合实施，或是在国家审计机关指导下环境审计部门与环保部门合作，避免环境审计机构孤军奋战，这样更能够促进环境审计的实施。具体应做好以下几方面工作：

1、提高认识，加强宣传。环境审计在我国对不少人来说还是一项较为陌生的事物，包括审计人员在内的不少同志至今还未认识到环境问题与审计工作的内在联系，政府部门、社会各界对审计环境保护的重要作用也认识不足。为开展环境审计，要开展宣传工作，尽量做好舆论准备，提高人们对环境审计的认识;同时宣传环境保护对人类可持续发展的重要性，使可持续发展的认识深入人心，从而使越来越多的企业在政府倡导、公众参与和市场压力的氛围中，意识到建立良好的环境审计管理体制，自觉开展环境会计和环境审计对于企业树立良好的社会形象，进而产生巨大利润的重要性，从而使审计适应环境保护工作和我国经济持续、健康、稳定发展的需要。

2、对环境审计进行立法。《审计法》第二条规定，审计机关对有关部门及企业事业单位的财政收入和财务收支进行审计，要对财政收入的真实、合法和效益，依法进行审计监督。审计机关可以对与环境保护有关的政府环境，保护投资的执行情况，国有机构环保信贷资金，国家重点建设项目，国有企业排污费、环境支出等各科资金的财政、财产收入支出的真实、合法、效益性进行监督。对环境审计进行立法，扩大权限，使环境保护的法律、法规包括环境审计的全部范围。这不但可以为环境审计的开展提供依据，也为我国的环境会计奠定法律基础。

3、深入研究和积极借鉴。环境审计在我国毕竟是一项新事物，需要就其性质、内容、方法进行认真深入地研究，建立起理论框架、工作目标、作为规则与报告标准，以指导我们工作。鉴于不少国家已先于我国开展环境审计工作，并取得了相当的成果，积累了一定的经验，因此借鉴其经验为我所用，当可事半功倍。

4、搞好试点探索经验。为减少盲目性，在工作安排上，可选定某一两个地区或一两个项目(如污染控制、生态保护、环保工程、专项资金等)作为环境审计的试点，以 总结 经验，探索 规律 ，为今后工作打好基础。

注册会计师环境审计研究论文 第6篇

注册会计师环境审计研究论文探讨了环境审计的主体、注册会计师开展环境审计的现状及理论基础，进而针对注册会计师开展环境审计进行了研究，以期为注册会计师参与环境审计提供借鉴价值。

注册会计师环境审计研究论文【1】

摘要：我国目前以政府为主导的环境审计主体形式过于单一，随着公众对环境审计需求的增长及环境审计任务的增加，单纯依靠政府审计难以满足环境审计的需求，注册会计师参与环境审计以满足环境责任管理需求增长值得研究。

关键词：注册会计师 环境审计 优劣势

一、引言

美国早在1969年美国审计署就开始对水污染控制项目进行环境审计，但环境审计真正得到发展是在20世纪70年代之后。

自此之后，环境审计逐渐在各国中开展起来并日益受到重视。

目前，国内外环境审计开展与执行主体仍以国家审计为主，但各国具体执行者有所差异，如美国为审计总署、德国为联邦审计院、荷兰为审计院、澳大利亚为国家审计署等。

我国学者对环境审计主体主要有政府审计观、内部审计观和政府审计、内部审计、民间审计相结合的观点。

政府审计观在我国是一种比较传统的观点。

肖文八等认为环境审计的体系设置应以政府审计为主导，因为政府是“环境产品”的主要投资方和管理者，有权委派政府审计机构对其审计;政府审计可借用国家力量，更具有权威性;由于受到传统计划经济的影响，政府审计在我国传统审计业务中一直占据主导地位，是环境审计发展的必然选择。

张爱民，郭坤()也认为我国环境审计适合以政府审计为主导，但同时指出内部审计和民间审计也应在环境审计的相关需要领域发挥作用。

众所周知，环境审计起源于内部审计，开始时由于工作需要环境审计部门是单独设立的，而现在来看当时的设置情况造成了部门重复设置，同时影响了工作效率。

随着内部审计师逐渐熟悉并适应环境审计，环境审计师与内部审计师的角色将合二为一。

罗恩布莱克从环境审计师和内部审计师不应该重复的角度出发，仅说明环境审计应以内部审计师为主，却没有详细说明其他审计组织不能进行环境审计的原因。

目前我国内部审计的完善程度与西方发达国家还存在很大差距，在环境审计中所起的作用不可能达到西方国家的程度，环境审计是政府审计、内部审计和民间审计共同发挥作用。

目前我国对于环境审计主体的研究中政府审计、内部审计和民间审计相结合。

环境审计的主体根本取决于环境审计的对象即环境审计客体，现阶段我国正处于社会主义建设时期，企业作为环境污染主要源头应为环境审计重点对象，企业为追求高额利润内部审计开展环境管理与保护的观念淡薄，依靠政府审计部门对企业展开全面审计不现实。

因此，民间审计作为独立的第三方参与到环境审计中尤其是针对企业的环境审计势在必行。

二、注册会计师参与环境审计现状

( 一 )国外注册会计师参与环境审计现状 目前在美国环境审计主要由独立的环境调查员担任，注册会计师直接参与环境审计实践仍然较少。

基于日常审计事项所得经验，四大会计师事务所对于企业因环境问题而可能引起的潜在风险开始警惕起来。

1993年，AICPA对于是否应该针对环境问题制定官方的或非官方的从业指南召开了一次圆桌会议，其目标主要有三个：(1)对把GAAP和GAAS应用于环境问题相关财务报表认定时存在的实际问题进行检查;(2)确认可能需要为哪些环境问题制定官方的会计与审计指南;(3)为制定非官方的从业指南确定一个起点，以便把现有的会计和审计准则应用于环境问题。

遗憾的是这次圆桌会议没能就注册会计师在环境审计中的作用达成统一意见，也没能够对现有的会计和审计准则如何应用于环境审计形成一致看法。

圆桌会议之后，AICPA又成立了几个研究小组针对与环境问题有关的会计和审计问题进行研究，但对于注册会计师参与环境审计仍没有实质性进展。

加拿大针对会计职业界在环境审计中的实践探索要比美国走得远一些，1992年加拿大特许会计师协会(CICA)在“环境审计与会计职业界的作用”研究报告中，将环境审计划分为与环境问题有关的四类服务，分别是环境咨询服务、场所的评价、经营符合性评价及环境管理系统的评价。

CICA认为除场所评价服务外，注册会计师具备所需的技能后在其余三项环境性服务中均能发挥潜在的作用，而且在环境管理系统评价服务方面注册会计师将起主要作用。

也能为环境信息的特殊项目及企业的环境报告提供确认。

注册会计师在将来环境审计中应该能够发挥越来越重要的作用。

( 二 )国内注册会计师参与环境审计现状 由于我国环境治理起步较晚，直到20世纪90年代才兴起并逐渐得到发展。

我国环境审计一直以政府审计为主体，民间审计基于根本推动力的缺失，一直没有得到应有的重视与参与。

在政策法规方面，我国新颁布实施的48项注册会计师审计准则体系中的《中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑》，专门对注册会计师如何开展环境审计进行了规范，开启了注册会计师参与环境审计的法律依据之门。

在环境审计实践方面，由于社会公众环保意识的缺失以及企业环保观念的淡薄，政府环保执法力度不够，致使注册会计师参与到环境审计中缺乏根本的推动力，因此，我国目前注册会计师参与到环境审计中的实践较少。

通过对国内外注册会计师在环境审计中开展情况的分析，我们了解到：越来越多的国家开始认识到注册会计师在环境审计中的作用，并进行积极的探索。

在这方面，加拿大明显走在各国的前列。

基于西方国家的探索，我们认识到环境审计不再局限于政府审计模式，注册会计师能够而且应该在将来的环境审计中发挥重要作用。

三、注册会计师参与环境审计优势

( 一 )执业独立性强 注册会计师在环境审计中方面具有独特优势。

(1)在独立性方面政府审计和内部审计的局限性。

李雪、詹原瑞()通过分析注册会计师开展环境审计必要性，认为政府审计和内部审计独立性不强。

徐慧()同样认为，在环境审计中政府审计和内部审计独立性不强。

从委托代理理论角度看，社会公众作为环境审计的最初委托者，委托政府部门对政府、企事业单位等相关项目进行环境管理与保护审计，社会公众作为委托人对于政府部门的受托责任履行情况进行监督。

而在我国的实际情况是社会公众这一监督人处于虚位状态，缺乏委托人应有的监督积极性，没有对代理人形成具有实质性威胁的督促方式，使代理人的行为成为符合社会公众利益最大化的目标。

社会公众对政府部门监督的缺失，容易导致政府部门独立性的缺失，公有经济委托代理链中出现合谋情况。

在我国，内部审计机构通常由企业管理层设置，管理层为了追求企业利益最大化会尽量减少环境污染治理费用支出，尤其是中小企业由于政府部门监管不到，环境污染治理费用支出更少。

(2)注册会计师独立性强。

首先，注册会计师作为公众和企业中间的第三者，接受最初委托者-社会公众的具体委托执行者-政府部门委托对企业进行环境审计，与被审计单位之间不存在任何经济利益等方面的关联，能够最大程度上保持其公正性、客观性及独立性。

其次，采取政府选聘会计师事务所的形式，政府部门作为中间委托者，可以利用本身的权威性对注册会计师审计的过程和结果形成有效监督，强化环境审计结果的真实性与合法性。

再者，社会公众作为环境审计的最初委托者，可以通过对审计报告等审计结果进行审查的形式形成公众监督防线，针对政府的权威性公众难以随意发表对审计结果的评论，但对于会计师事务所这一经济个体公众可以最大程度上实施委托人的权利，进行监督与评论。

我国注册会计师审计责任问题的研究【2】

摘要：随着我国经济体制改革的深入，财务会计信息在经济建设中起着越来越重要的作用，企业的财务会计报告成为了解企业的窗口，而独立审计的主要任务之一就是对企业会计信，息进行鉴证.可见，审计质量的好坏直接影响到会计信息的可信度。

关键词：注册会计师;审计责任;问题;策略

引言

自从1980年我国恢复注册会计师制度以来，独立审计的发展已经历了历程，在社会主义市场经济的建立和完善过程中，独立审计得到了前所未有的发展良机，取得了长足的进展.

作为一种公共职业，在得到社会和公众认可的同时，注册会计师必须承担重大的社会责任，必须满足社会公众的需求，否则，便会透受经济和其他方面的损失.因此，我们可以说，作为职业工作者的注册会计师在其执业生涯中，无时无刻都处于一种职业风险之中，稍有疏忽，这种潜在的风险便可转化为实在的责任，使注册会计师承担法律责任，遭受损失.

以我国为例，90年代初，我国注册会计师行业爆发了震惊全国的三大案件，即深}}I经济特区会计师事务所对原好公司一案、北京中诚会计师事务所对长城机电公司一案、海南新华会计师事务所对中水国际集团公司案.这三家会计师事务所均因出具虚假报告造成严重后果而被撤销、没收财产.虽然这三大案件最终未曾追究注册会计师的民事责任，但创门为我国的注册会计师行业敲响了警钟，我国的注册会计师们不再高枕无忧，不再处于审计责任的世外桃源.

特别是，我国目前正在进行注册会计师行业的体制改革，目标在于建立起以注册会计师为投资主体的体制，使审计责任真正落实到注册会计师身上.这也意味着，我国的注册会计师们将面临着越来越多的诉讼，承担更大的审计风险.

另外，随着经济的不断发展，企业经营中面临的不德定因素增多，企业破产和陷入困境的可能性增强.一旦出现这种情况，社会公众为免于透受更大的损失，作为企业时务状况鉴证人的注册会计师自然成了人们攻击的对象和寻求赔偿的目标.可以预见，我国不远的将来，也会出现西方国家60年代以来对注册会计师的“诉讼爆炸”现象.

一、我国注册会计师审计责任发展概述

(一)注册会计师审计责任的概念及对象

1.概念

中国注册会计师协会认为，按照《独立审计准则》的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任.这是一种狭义的审计责任概念，它指注册会计师执行独立审计业务，出具独立审计报告所应承担的责任.这时的审计责任更侧重于注册会计师是否依法履行了职责，而审计报告也成了衡童注册会计师审计责任的载体.

要正确理解狭义的审计责任，关健在于将它与被审计单位的会计责任区分开来。

被审计单位的会计责任是建立、健全内部拉制制度，保护其资产的安全、完整，对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责，可见，保证会计报表的质量，被审计单位是责无旁货的，注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的责任.

2.注册会计师审计责任对象

就责任而言，它至少包括三个方面的要素:承担责任的主体、责任的内容、责任指向的对象.具体到独立审计责任，承担责任的主体是会计师事务所和注册会计师，责任指向的对象则比较复杂，而责任的具体内容根据责任指向时象的不同而不同.

对客户(委托人)的责任

审计责任最直接的指向者是审计委托人，故审计委托人又称原始受益人。

其责任内容是履行业务约定条款，并对审计结论承担责任，具体表现为对客户的合同责任和对客户的民事侵权责任.

会计师事务所和注册会计师对客户的责任首先建立在合同关系基础上，会计师事务所接受委托审计的一般做法是与客户签订审计业务约定书，用以明确审计目的、范围以及注册会计师应承担的责任和被审计单位会计责任的具体划分。

这种业务约定书在法律上具有合同的意义，因此会计师事务所和注册会计师向客户首先承担的是业务约定书的合同责任。

所谓民事侵权责任是建立在民法基础上的，对会计师事务所和注册会计师而言，这种侵权责任主要表现为注册会计师发表错误的审计意见或者虚假的审计报告，造成客户的损失所要求的赔偿.美国1925年，克雷格(Craig)对安永(Anyon)会计师事务所一案确定了注册会计师对客户负直接赔偿责任的法律标准。

会计师事务所和注册会计师一旦发生上述违约行为或者民事侵权行为，客户有权向法院提起诉讼，从而迫使注册会计师不断提高审计质量，履行审计职责.

对第三者的责任

所谓第三者，是指不是注册会计师的客户，与他们没有合同关系的一切报表使用者，包括债权人、银行、政府、潜在的投资者.根据注册会计师对第三者的了解程度将其划分为特定第三者、不特定第三者、其他第三者三类.

(二)我国注册会计师审计贵任的发展阶段

审计职业界对于审计责任的认识在某种程度上反映了一个国家审计职业界时于经济环境和职业自身发展要求的适应情况，这种认识是一个不断深化的过程.根据近年来轰动我国审计界的几个典型的诉讼案例，可以把我国注册会计师审计责任的发展阶段分为起源、萌芽、发展三个阶段.

1.我国注册会计师审计责任的起源阶段(1980-1991年)

我国的注册会计师审计制度创建于19，在50年代以后曾经中断过一个时期，80年代初期，在实行对外开放政策的推动下，注册会计师制度又恢复了.这个时期，注册会计师审计对象首先是三资企业和外资企业，这些企业的投资者各方都直接参与了企业的经营管理，不像股份公司的投资者着重依赖已审计过的会计报表来判断两权分离后的企业经营者的受托经济责任是否胶行.也就是说，时务报告使用者并不重视审计报告的作用。

另外，在这一阶段，我国尚处于短缺经济环境中，还未发生企业因经营不善而破产清算的情况，报表使用者本身没有受到什么经济损失，他们也就没有意识对注册会计师的工作过失来追究注册会计师的法律责任.

从注册会计师职业本身来看，这一阶段，注册会计师职业作为新生事物，国家为促进注册会计师职业的发展，更多地从政策方面保护注册会计师的年!!益.注册会计师等同于国家干部，没有从行政部门、国家企事业单位独立出来。

另外，审计准则和职业道德准则的缺位，使得审计质童难以，.J断.

以上情况表明，我国独立审计发展的早期，其社会影响有限，社会上对审计的依赖程度普遍很低，而且也没有惩处审计职业界质量低劣服务的要求，我国注册会计师处于“世外桃源”的法律环境中.

2.我国注册会计师审计责任的萌芽阶段(1992-1995年)

随着经济的发展，我国证券市场日益穗定，投资者的风险意识增强，不再盲目跟风，投资决策时对经审计后的财务报告的依赖性越来越强，一旦注册会计师的失职使他们的矛d益遭到损害时，他们就会对此作出反映，包括诉诸法庭.在这种背景下，我国注册会计师行业发生了震惊全国的深圳原野、长城机电、海南新华三大审计案件，几乎所有涉及的注册会计师都犯了严重的工作过失，受到行政处罚，被注梢了注册会计师资格.正是这些事件的发生。

我国注册会计师职业界才开始认识到自己所负责任的重大，主管部门进行了第一次行业整顿，希望通过整顿，唤起行内人士对审计责任的重视.与此同时，国家先后颁布了《股票发行与交易管理暂行先例》、《企业会计准则》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国注册会计师法》等一系列法律、法规，他们的出台标志着我国独立审计责任的萌芽，注册会计师不再高枕无忧.1.2.3我国注册会计师审计责任的发展阶段(一现在)

1月1日，中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师独立审计准则》，审计人员的职业责任履行情况有了判断标准;而194月4日最高人民法院法函(1996)56号文的硕布，则拉开了我国注册会计师“诉讼浪潮”的序幕.由四川德阳东方贸易公司经济案件的验资纠纷而引发出的56号法函成为验资报告使用者把注册会计师告上法庭的直接依据.以至于一涉及经济债务纠纷案时，原告首先复查验资报告。

只要发现验资报告的结果和事实有出入，立即将注册会计师立为被告.据不完全统计，仅一年内，我国注册会计师行业因工作过失被卷入到法律诉讼的案件，已高达500多起，愈来愈多的注册会计师被推上被告席.6月19日最高人民法院颁发的法释[)3号文，明确说明注册会计师行业仍需对其早期的验资业务承担民事赔偿责任，使得我国注册会计师的法律责任进一步扩大.

(三)研究注册会计师审计责任的必要性

1.产生注册会计师审计责任的社会因素

我国独立审计责任的演变过程告诉我们:随着社会的进步、经济的发展，注册会计师应承担的审计责任日益扩大，这是不可逆转的历史趋势。

其原因主要有以下几个方面: