会计准则下的公允价值

会计准则下的公允价值（精选12篇）

会计准则下的公允价值 第1篇

一、新会计准则下公允价值的概念及内容的转变

1.公允价值, 亦称公允市价、公允价格, 指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额, 或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值作为一种新的计量属性, 最大的特征就是来自于公平交易市场对其的确认, 是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息, 被世界很多市场经济国家所推崇。

2.新会计准则在公允价值方面的改变。我国新会计体系按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入到我国的会计体系中, 它不再强调以历史成本为基础计量的属性, 而是全面引入公允价值、现值等计量属性。据统计, 在这次发布的新准则中, 有35项、约占90%的会计准则直接或间接地运用了公允价值计量。如, 《投资性房地产》、《非货币性资产交换》、《长期股权投资》、《债务重组》、《金融工具确认和计量》等。

二、新会计准则下公允价值的积极意义

1. 适应了市场经济发展的需要。

随着我国市场经济的不断发展与完善, 金融业务中产生了大量的衍生金融工具, 如, 远期合同、期货合同等。大量的衍生金融工具由于没有历史成本, 使传统会计计量无法得到确认。然而, 公允价值计量属性却可采用它对衍生金融工具产生的权利、义务来对其进行确认与计量。

实现了对公允价值局限性的突破。新会计准则中对公允价值应用的谨慎性, 解决了公允价值信息可靠性差的缺点, 有效制约了以非货币性资产交换方式来操纵收益、进行盈余管理的行为。

3. 适应了公允价值应用的全球趋同。

对可以取得公允价值的资产, 采用公允价值计价是国际会计准则及多数实施市场经济国家的普遍做法, 因为公允价值能有效地增强会计信息的相关性, 为投资者、债权人等众多利益相关者提供有助于其决策的信息。公允价值的应用不仅有利于与国际会计准则趋同, 更有利于我国经济与国际社会接轨。

4. 满足了会计信息相关性的需要。

公允价值着眼于现在和未来, 能真实反映资产给企业带来的经济利益, 确切地披露企业的经营能力、财务风险, 给投资者做出准确的决策提供了会计信息方面的保障。

三、新会计准则下公允价值的不利影响

1. 公允价值的获取存在一定的难度。

新企业会计准则中明确了公允价值计量不仅适用于初始计量, 还适用于后续计量, 但由于后续计量大多是在没有交易的情况下进行的, 因而就不可避免地要解决公允价值的认定问题。在实际工作中, 我们对公允价值的计量往往采用大致估计或取近似价值的方法, 这些操作方法, 如果遇到市场信息不充分的情况, 就很容易使人产生操纵利润的嫌疑。另外, 对公允价值进行判断的主要形式现值技术的运用, 会因不同投资者之间或投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率的不完全统一, 从而使未来现金流量的估计具有较大不确定性, 这些主观判断因素的存在, 都增加了公允价值的不确定性。

2. 公允价值计量准则可操作性的缺失。

一般说来, 公允价值操作在应用方面主要涉及两个问题:一是范围问题, 即, 哪些经济事项需要按照公允价值计量;另一个是方法问题, 即, 如何按照公允价值计量问题。前一个问题, 我国在新企业会计准则中已经做了明确的规定, 但是后一个问题, 新企业会计准则中却说得十分有限, 如, 对“活跃市场”、“市价”、“适当的折现率”等都缺乏明确的规定, 使会计人员无所适从, 给实际的操作上带来的困难和随意性。

3. 公允价值很可能成为利润操纵的工具。

由于资产、负债项目的公允价值将会直接影响企业的全面收益, 因此, 公允价值将很可能成为盈余管理、调节利润的主要工具。公允价值就其目的来说, 是寻求一种客观的使用价值, 然客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现, 且公允价值的定义与应用也要考虑并认可交易方或评价主体主观判断的影响。所以, 新会计制度对金融工具、生物资产、投资性房地产、债务重组和非货币性交易等采用公允价值, 会因缺乏明确的操作规范, 增加利润操纵的空间。

四、新会计准则下公允价值应用的对策

公允价值在我国的运用, 使我国新会计准则在国际趋同中迈出实质性步伐, 但公允价值在现实中仍存在着难以计量、缺乏可靠性、使用者的不良动机等负面影响。因此, 我们应充分考虑采取公允价值可能带来的负面影响, 采取相应的防范对策。

1. 加强会计人员的专业能力培养和职业判断能力。

公允价值的应用对会计人员的综合素质要求比较高, 除了要具有丰富的会计专业知识外, 还应具有其他学科的技术、综合分析、判断能力, 及丰富的企业管理经验。因此, 要加强会计人员的专业能力和职业判断能力, 给投资者更准确的会计信息。

2. 加强法规、制度建设。

要防止公允价值计量成为企业利润操作的工具就需要有相应的法律制度作保障。目前, 应进一步细化对不存在活跃交易市场的资产和负债公允价值估价的指导性文件, 制定公允价值相关信息披露的规范, 尽量缩小人为的可选择性。企业负责人应把制度建设及会计审计人员作为会计信息真实性的重要责任人落实到实处, 强化会计人员对相关主体的法律责任, 并改进会计的法制建设, 加快司法会计研究, 提高立法和执法的严肃性、科学性。

3. 建立与公允价值相适应的市场环境。

因为公允价值计量是市场经济的产物, 所以, 对公允价值的应用还需要有一个相适应的市场环境。如果公允价值计量所依存的市场环境并不完善, 那么公允价值可能难以达到公允, 并有可能成为利润操纵的工具。因此, 要尽快引入市场竞争机制, 完善资本市场和产权交易市场, 建立与公允价值相适应的市场环境。

4. 加强审计监督作用。

因为审计监督在会计行业中有着重要作用, 所以, 注册会计师应当以应有的职业上的谨慎态度, 有计划和有步骤地实施审计工作, 来获取充分、适当的审计证据, 以评价被审计单位管理当局公允价值的确认、计量是否合理、披露是否充分。如果会计信息一旦缺乏客观数据或存在重大不确定性时, 注册会计师、资产评估师就应当考虑其对审计报告的影响, 决定是否在审计报告中予以揭示, 以引起会计表使用者充分注意, 保证会计信息质量。

5. 加强公允价值信息披露。

公允价值计量模式下的一般会计分录 第2篇

1.如果换出的是无形资产

借：换入的非货币性资产［换出无形资产公允价值+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］

银行存款（收到的补价）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产（账面余额）

银行存款（支付的补价）

应交税费――应交营业税

营业外收入（换出无形资产的公允价值－换出无形资产的账面价值－相关税费）

2.如果换出的是固定资产

①借：固定资产清理（账面价值）

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

②借：固定资产清理

贷：应交税费--应交营业税

③借：固定资产清理

贷：银行存款（清理费）

④借：换入的非货币性资产［换出固定资产公允价值+支付的补价（或－收到的补价）（－换入存货或固定资产对应的进项税）］

应交税费--应交增值税（进项税额）

银行存款（收到的补价）

贷：固定资产清理（换出固定资产的公允价值）

应交税费――应交增值税（销项税额）（特定固定资产处置时应匹配的销项税）

银行存款（支付的补价）

⑤借：固定资产清理

贷：营业外收入（换出固定资产的公允价值－换出固定资产的账面价值－相关税费）

3.如果换出的是存货

①借：换入的非货币性资产［换出存货的公允价值+增值税+支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或固定资产对应的进项税］

银行存款（收到的补价）

贷：主营业务收入（或其他业务收入）

应交税费――应交增值税（销项税额）

银行存款（支付的补价）

②借：主营业务成本（或其他业务成本）

存货跌价准备

贷：库存商品

③借：营业税金及附加

浅谈新会计准则体系下的公允价值 第3篇

关键词:新会计;企业;公允价值

20世纪后期以来,随着知识经济浪潮的兴起,社会竞争的日趋激烈,风险和不确定性的加大,大量无形资产、衍生金融工具等软资产的出现,历史成本计量属性的相关性缺陷越来越突出,而价值计量尤其是公允价值计量则成为能够满足人们信息需求的最相关的计量属性。因此,现代会计计量逐渐以价值取代传统会计所强调的成本。由此可见,公允价值计量是社会经济发展导致会计计量发展的必然结果。2006年2月,我国颁布新会计准则,在准则中强调了公允价值计量属性。

一、公允价值的涵义

国际会计准则委员会认为,公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额;美国财务会计准则委员会(FASB)认为,公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中,自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。我国会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额,可见,公允价值作为一种新的计量属性,最大的特征就是来自于公平交易市场的确认,是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。公平交易市场是确认公允价值的基本前提条件,公平交易只有在发达的市场(即公开、透明、活跃的市场)中,或者是在没有发达市场时交易双方不存在关联关系的情况下才能够实现。因为在发达的市场上,交易双方可以基于对市场信息的评价而获得公允价值, 如果发达的市场上不存在这种交易,交易双方就需要考虑市场上类似交易的价格来确定公允价值;如果市场上类似交易也不存在,就只有在双方不存在关联关系的情况下,才能保证他们所协商确定的价值的公允性。

因此,公允价值的基本特征概括为:一是公允价值的本质都是一种基于市场信息的评价,是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定;二是交易双方平等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大要件。

二、我国推广公允价值计量属性的理论与现实基础

(一)公允价值具有较强的相关性,其运用可以满足会计信息使用者对决策相关的会计信息的需求

随着全球经济一体化和知识经济的发展,会计的环境发生了巨大的变化,企业面临日益复杂的经济环境,如竞争加剧,风险加大,有些资产和负债的价值已经发生了很大改变,如果仍然采用历史成本计量,那么就不能真实地反映这些资产和负债的价值,误导企业外部的会计信息使用者的决策。公允价值与历史成本相比,能较准确地披露企业获得的资产、负债及现金流量等财务信息,从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。也就是说,按公允价值计量得出的信息能为企业管理人员、债权人、投资者的经营、决策提供更有力的支持,从而更有利于投资者评价企业的投资机会和风险以及管理當局的管理业绩,促使其做出合理的投资和其他决策。

(二)公允价值有利于我国企业的资本保全

在技术进步、物价变动的环境下,商品的成本价格不仅仅是企业账面上的价值,还必须能不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素,从而保证企业的简单再生产和扩大再生产的顺利进行。马克思曾指出:“……商品的成本价格也决不是一个仅仅存在于资本家帐簿上的项目。这个价值部分的独立存在。在现实的商品生产中会经常发生实际的影响。因为这个价值部分会通过流通过程,由它的商品形式不断地再转化为生产资本形式。因而商品的成本价格必须不断买回在商品生产上耗费的各种生产要素……。”从马克思关于商品成本的阐述中我们可以看出,商品的价值并不是一个定数(不是历史成本),而是一个变数(是公允价值,即现行市价或说未来现金流量现值),因此有必要采用公允价值,以便不断反映现实中变化了的资产价值,维护企业的实物生产能力,企业的生产将得以在正常的状态下进行。

(三)公允价值能够真实地反映企业的收益

目前的企业收益计算是通过收入与相应的成本、费用配比计算的,收入和成本、费用在计量的单位方面是配比的,都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比,计算收益的收入按现行市价计算,而计算收益的成本、费用却按历史成本计算。这二者的配比并不是同一时点上的价值配比。很明显,这两者之间的差额(收益)由两部分构成。一部分是劳动者创造的纯利润,另一部分则是由经济因素影响形成的价格差。但现行的利润分配制度对这两者却不加区分,从而出现收益超分配、虚利实分的现象。如果企业计算收益的成本、费用是按公允价值计量,则这种现象就可得到很好的解决,才能够反映真实的收益,对于信息决策者来说,这样得出的收益才具有决策价值,更能满足报表使用者的要求

(四)公允价值这种计量属性的突出,适应不断出现的新业务的需要

我国的金融市场如股票市场、债券市场、期货市场、外汇市场从无到有,在此基础上金融工具的创新也以罕见的速度发展。这些创新的金融工具在历史成本计价的会计原则下,只能得到初始确认,却得不到后续确认,而在这些业务中却隐藏着巨大风险。采用公允价值不仅能对其进行初始确认还能进行后续确认,这样就能够揭示企业蕴藏的潜在风险,便于使用者做出恰当的决策(公允价值的确认和计量在相关准则中均有详细的注释)。

(五)公允价值具有国际通用性,其运用可以体现我国的会计发展与国际会计惯例的充分协调

通常所称的国际惯例,是指国际会计准则以及一些发达国家如美国等国的会计规范。国际会计准则与美国会计准则都采纳以公允价值计量的观点,而且美国会计准则委员会专门就公允价值发布了第7号财务会计概念公告,这就充分表明国际惯例是倾向于公允价值计量这一属性的。如所有者投入的不动产、厂房、设备、无形资产、投资性证券,非货币性交易取得的无形资产、投资性证券,生物资产、农林产品等,国际会计准则均以公允价值计量,而我国一般要求采用历史成本计量。如果我们运用公允价值计量,则向与国际惯例充分协调迈出了实质性的一步。近年来,国际经济一体化趋势在加速,一国的经济要发展,必须融入国际经济潮流。我国加入我WTO后,将促使我国的会计标准在主要方面与国际惯例相协调,便于外国投资者更好地了解我国企业的财务状况、经营成果和发展潜力。由此可见,公允价值的运用恰能顺应国际经济一体化和会计准则国际化的这一潮流。

三、公允价值计量在我国应用的展望

新的会计准则中,公允价值运用范围很广,如“长期股权投资”、“非货币性资产交换”、“债务重组”、“租赁”、“收入”、“企业合并”、“金融工具确认和计量”、“投资性房地产”、“资产减值”等若干方面,与此同时,我国会计准则体系在确定公允价值的使用前提和应用范围时,充分地考虑了中国经济的客观环境和发展特点,作了审慎的改进。准则严格规范了运用公允价值的前提条件,即公允价值应当能够可靠计量,这就要求公允价值要"持续可靠取得"而不是"估价而已"。比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中,禁止含有较多假设的估值技术的应用,并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。从这些规定中,我们可以看出,公允价值的应用是有严格的限制条件的,公允价值不允许被滥用。同时,在应用范围方面,此次准则体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。

但在现有的制度和市场环境下,要做到真正的公允,我们还是要严格遵照相关准则执行,且通过建立良好的公司治理结构和内部控制制度,加强对企业管理层的约束,提高会计人员的业务素质;建立监管部门定期检查制度,充分发挥证监会、注册会计师、国家审计部门的作用,对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督,不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法律,给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚,以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理;加强注册会计师的行业自律,给公允价值的实施创建一个良好的环境,公允价值在我国的运用才更具有相关性。

参考文献:

[1]潘立.公允价值与会计准则的经济后果[J].财务与会计导刊,2002,(8).

[2]李传玉,赵欣艳.谈公允价值计量在我国的应用[J].市场周刊,2006,(3).

[3]于永生.美国公允价值会计的应用研究[J].财经论丛,2005,(5).

谈新会计准则下的公允价值 第4篇

一、公允价值的概念与特征

1. 公允价值的概念。

我国企业新会计准则对公允价值的概念定义为“熟悉情况的双方, 在公平交易中, 自愿进行债务清偿或资产交换的金额。”目前我国新会计准则主要在投资性房地产、金融工具、债务重组和企业合并等方面采用了公允价值。

2. 公允价值的特征。

在会计国际化趋势的影响下, 公允价值在新会计准则中的应用特征, 主要有两个方面:

(1) 涉及面广。从我国的经济建设整体利益大局出发, 在国际化的影响下, 作为一项重要的计量依据, 公允价值最大限度地应用在新会计准则中。

(2) 方向性明确。在新会计准则中有将近20个会计准则涉及到公允价值, 其中有17个具体准则中应用到了公允价值, 这就与国际会计准则中涉及的范围保持一致。

二、新会计准则下公允价值的应用

1. 金融工具。

金融工具普遍适用于金融企业, 根据新会计准则规定, 针对交易性金融资产, 取得时按成本计量, 期末采取公允价值进行后续计量, 如果有价值变动差异的直接计入当期损益。在新准则规定中衍生金融工具一律采用公允价值计量。这些新的规定对企业的风险管理行为将产生重大影响。

2. 投资性房地产。

在新会计准则中规定, 能够持续可靠取得的公允价值, 可以采用公允价值模式来进行后续计量。同时新会计准则还规定在进行会计处理时, 可以采取成本模式和公允价值模式, 但还是要以成本模式为主导。这样能防止上市公司靠改变计量属性来随意调节利润, 准则还限制了如果已经采用了公允价值模式计量的企业, 不得再转为成本模式。

3. 非共同控制下的企业合并。

对于非共同控制下的企业合并要以公允价值为基础来进行会计处理。非共同控制下的企业合并, 采用的会计方法主要有权益结合法和购买法。

4. 债务重组。

新准则规定:如果以非现金资产形式清偿债务的, 债务人要将重组债务的账面价值与应要转让的非现金资产的公允价值之间的差额, 直接计入当期损益。目前, 由于我国的资本市场尚不完善, 国内评估机构缺乏对公允价值的评估经验, 不能达到公允。为了免于重组债务成为上市公司操纵利润的工具, 所以引入公允价值计量, 有利于完善资本市场的证券监管力度。

三、新会计准则下公允价值的不足

1. 公允价值的主观性较强。

在当前商业背景下, 由于受一些客观因素的影响, 增加了公允价值的取得以及公允性判断的难度。对会计数据客观真实性产生一定程度上的影响。

2. 公允价值的可操作性较差。

在市场信息准备不充分的情况下, 很容易导致某些上市公司利用公允价值进行利润操纵, 使会计信息丧失真实性。这样容易产生各个投资人之间对投资的期望报酬率达不到完全统一, 也不能统一预期未来的资金收益, 这样, 就增大了在技术操作上的难度。

3. 公允价值的信息成本较高。

当前, 在新准则的会计实务中规定了对公允价值的确定, 需要根据评估机构做出的评估而定, 这样容易产生确定公允价值的成本比较高。当相关信息资料的成本高于其产生的效益时, 如果仍按公允价值进行计量, 那么就会违背会计工作之中的成本效益原则。

4. 公允价值的预估差异。

公允价值在经济繁荣时期, 对金融资产的泡沫也照样进行计量, 而金融资产泡沫根源来自于市场的预期 (往往是非理性的) 。这种预期造成了对资产公允价值形式的高估。所以, 公允价值只是一种对金融工具的计量方法和手段而已, 同样在金融危机情况下, 加大对衰退的预期, 公允价值计量同样过分地低估资产, 从而增加了潜在的亏损。

四、新会计准则下公允价值的展望

1. 公允价值计量要与历史成本计量相互结合运用。

长期以来, 我国采用历史成本计量仍然占据主要地位, 要想推行公允价值还要以历史成本机制为基础, 还要进一步加强对历史成本会计的应用机制的建设, 逐步提高历史成本的真实可靠性, 在此基础上还应该提高历史成本计量之中的相关性。尤其是在当前会计信息基础严重失真的情况下。今后的发展趋势是历史成本和公允价值同时存在。如何有效的将两者结合在一起是当前不可回避的一个问题。

2. 加强公允价值的客观环境建设。

规范完善各种公开市场, 收集确定公允价值的相关资料信息, 大力加强我国市场经济建设, 建立完善的生产资料市场以及资本市场。努力搭建公允价值计量核心所需要的公平交易的平台, 为企业提供无形资产、金融资产、实物资产的公允价值信息, 并且努力缩小会计随意操纵利润的空间。然而我国的资本市场还不够完善, 各种资产价格信息还不够全面。所以加强资本市场建设是当务之急, 在此期间, 政府可以承担起收集各种资产价格的任务, 定期向社会发布各项资产的信息。

3. 提高我国会计从业人员的整体素质。

中级会计职称 公允价值 第5篇

中级会计职称 公允价值

企业应当采用适当且可获得足够数据的方法来计量公允价值，而且要尽可能使用相关的可观察输入值，尽量避免使用不可观察输入值。

公允价值在计量时应分为三个层次，第一层次是企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上报价的，以该报价为依据确定公允价值；第二层次是企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价值；第三层次是企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使用的参数为依据确定公允价值。

（一）存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

存在活跃市场的金融资产，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值，活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。

（二）不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定

金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术得出的结果，应当反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融资产的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。

金融危机下的公允价值 第6篇

【摘要】 公允价值计量作为一种计量属性,即计量工具,并不是金融危机的本质原因,只是在表层将风险资产和负债以一种“公允”的方式反映出来。

【关键词】 金融危机;公允价值;会计;计量模式

一、公允价值的概念及主要内容

财政部最新发布的《企业会计准则——基本准则》中,将公允价值定义为:在公平的交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产转换或债务清偿的金额,在公平的交易中,双方应该是持续经营的企业,不打算或不愿进行清算、重大缩减经营规模或在不利情况下仍进行交易。美国财务会计准则委员会将公允价值定义为:报告实体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。公允价值隐含着两个假设:(1)企业是持续经营,不打算或不需要进行清算、不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。(2)公允价值是一种以市场为导向的计量属性,不是以某个实体的计价为基础的价格。公允价值有一个时点的问题,是“现在”时态的计量属性,公允价值代表的是当前交易下资产或负债的经济“价值”。

二、公允价值实际运用中存在的问题

公允价值使用的基本条件是资产或负债存在活跃市场,应当以资产或负债的市场价格为基础,确定其公允价

值。受市场环境影响,公允价值通常无法取得或无法恰当的反应的相应的市场价值,有时运用公允价值进行计量将会影响会计信息的可靠性;未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等是不确定的,在计量的操作上难度很大,现值计量的复杂性是公允价值计量模式不易推行的主要原因。普遍存在的关联方交易严重影响交易价格的公允性。公允价值是通过市场确认的,市场坏境复杂多变,有的会计要素或会计事项可以确认或寻找类似的市场交易价格,有的却无法寻找而只能估计,尤其对于长期性的应收应付之类的项目在市场环境的预知性难以把握。

公允价值具有计量数据不易取得、计量过程存在主观随意性较大、信息不够可靠等缺点,特别是在非流动的市场上,市场不存在公平市价的情况下,要审核公允价值的计量是否准确也比较困难。

三、公允价值与金融危机

次贷危机不是传统意义上的经济危机,是一次资产价格泡沫破灭的危机,资产价格泡沫,就是资产的价值与价格相离甚远,违背价值规律,公允价值反应的是资产的价格而非价值。在市场大跌和市场定价功能缺失的情况下,按照公允价值准则需要将市场价格迅速下降的资产价格反映在财务报表中。受打压的价格反映不了这些资产的长期价值或真实价值,导致金融机构过分对资产按市价减计,造成亏损和资本充足率下降,促使金融机构加大资产抛售力度,使市场陷入交易价格下跌——资产减计——核减资本金——恐慌性抛售——价格进一步下跌的恶性循环之中,亏损、撇账、评级下调、更多坏账等接踵而至,致使金融机构无以为继并最终破产。金融危机的成因是复杂多样,其中最主要的就是金融管制的顾此失彼,公允价值计量属性的运用对加重金融危机只是起到了推波助澜的作用。

公允价值计量是一种计量属性,即计量工具,并不是金融危机的本质原因,只是在表层将风险资产和负债以一种“公允”的方式反映出来。公允价值计量属性本身没有问题,有问题的是上市公司对该准则双向和功利的态度:在金融产品价值持续上升时,上市公司乐于看到按公允价值计量而带来的益处;在金融产品价值下跌时,就转而抱怨和指责公允价值计量原则。通过放松会计计量的规则而“创造”的利益是一种幻觉,只能延迟问题的解决;改变公允价值会计原则,将会剥夺投资者在最需要关键财务信息的时候获取这些信息的权利。单从会计角度

来看,公允价值原则本身与金融危机无直接关系,有问题的是上市公司对该准则双向和功利的态度。

四、对公允价值的思考

(1)对公允价值的肯定。公允价值作为一种计量属性只是将资产的真实价值报告给投资者。当市场情况恶化时,公允价值将不可避免地提供不利的信息资产和负债等特定项目的计量上,和历史成本相比,公允价值更具有优势。应坚持公允价值在特定资产和负债项目上的计量,就其在特定资产和负债项目中的推广计量展开研究。会计本身知识应如实反映经济活动,公允价值计量能反映企业金融资产和负债的真实状况,对于提高会计信息质量来说是必不可少。

(2)公允价值的前景。公允价值计量自广泛应用以来尚未经历过金融危机这样的环境,缺乏与环境相适应的准则指南也是情有可原,可以把此次金融危机视为促进公允价值相关会计准则尽快完善的催化剂。到目前为止,经过改进后的公允价值计量属性仍存在一些问题,可以肯定的是公允价值计量属性不会被历史成本计量属性代替,其需要的只不过是不断完善的过程。

参考文献

新会计准则下的公允价值运用浅析 第7篇

关键词：公允价值,新会计准则,必要性

公允价值, 是指在公平交易中, 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在引入公允价值过程中, 我国充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个层次, 即:第一, 存在活跃市场的资产或负债, 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二, 不存在活跃市场的, 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值;第三, 不存在活跃市场, 且不满足上述两个条件的, 应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

一、引入公允价值的必要性

随着我国资本市场的发展, 股改的基本完成, 越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所持牌上市, 使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场。对于金融及衍生金融工具来说, 由于其具有价值变化较大的属性, 用历史成本计量无法正确反映其市场价值, 只有用公允价值才能更好的反映其市场价值。在此情况下, 适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性, 更能反映企业的现实情况, 对财务报告使用者的决策更加有用, 才能更好地实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同。

1. 公允价值符合决策有用观的财务报告目标。

受托责任观认为, 财务报告目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托责任, 在该观点下主要采用历史成本计量属性。随着资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立, 社会对财务信息决策有用性的要求越高, 促使财务报告的目标由以受托责任观为主转向以决策有用观为主。而与决策有用观相适应的公允价值也将会有更大的发展空间。

2. 公允价值符合会计的配比原则。

公允价值使得成本和收益不仅仅局限于经济内容、时间、数量方面的配比, 还体现在计量属性方面的配比。按照现行的会计准则, 收入按现行市价计量, 而成本费用却按历史成本计量, 不能达到真正意义上的配比, 不能真实地反映企业的收益。

3. 公允价值有利于资本保全。

资本保全的理论要求企业在生产经营过程中, 成本补偿和利润分配要保持资本的完整性, 保证权益不受侵蚀。采用公允价值作为计量属性, 符合实物资本维护的理论。在以公允价值进行初始计量与后续计量的情况下, 各要素的价值表现能够不断地反映现实中变化了的资产价值, 更好地保全资本。

二、公允价值在新会计准则中的运用

1. 在金融工具中的运用。

以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债, 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。此外, 企业可以基于风险管理需要或为消除由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在会计确认和计量方面不一致情况等, 直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量, 且其变动直接计入当期损益。

2. 在投资性房地产中的运用。

投资性房地产, 是指能够单独计量和出售的, 为赚取租金或资本增值而持有的房地产。当企业有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的, 可采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中, 并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响, 而不再单独计提。

3. 在非货币性资产交换中的运用。

对于非货币性资产交换, 换入资产入账价值的确定可采用公允价值和账面价值两种计量方式。同时满足具有商业实质或者公允价值能够可靠计量, 非货币性资产交换按照换出资产的公允价值为基础进行入账;如果换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更可靠, 则按照换入资产的公允价值确定入账价值。

4. 在债务重组中的运用。

以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额, 计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。将债务转为资本的, 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本/实收资本, 股份的公允价值总额与股本/实收资本之间的差额确认为资本公积, 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额, 计入当期损益。

5. 在非同一控制下的企业合并中的运用。

非同一控制下的企业合并, 购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量, 公允价值与其账面价值的差额, 计入当期损益。在此规定下, 可能产生商誉。负商誉复核后直接计入当期损益, 对正商誉应按照资产减值准则的规定, 期末进行减值测试, 不允许摊销。

6. 在资产减值中的运用。

减值测试, 确定资产可收回金额时, 要按照资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

三、公允价值的局限性

公允价值作为一种新的计量模式, 从相关性的角度来看, 有其自身的优势。尤其是在市场有效的情况下, 能够提供相关的会计信息。但其缺点也是明显的, 一是公允价值计量技术难掌握, 涉及许多估计、假设和判断, 易造成可靠性较差;二是有人会利用这点, 制造虚假的会计信息。

针对上述两点局限性, 除了加强C P A外部审计外, 首先应提高公允价值的可操作性, 优化市场资产或负债的估价系统, 企业内部应建立恰当的估计其资产或负债公允价值政策和程序、使用第三方定价服务等。同时, 加强计量理论研究, 引入先进电子计算机技术, 有利于公允价值在操作层面的推广。另外, 还有赖于企业管理层的守法精神、道德素质和社会风气, 还应加强相关法律对操作行为的规范, 为公允价值全面应用提供保障。

参考文献

[1]财政部:企业会计准则.北京:经济科学出版, 2006

[2]申山宏:新会计准则采用公允价值所引发的思考.扬州大学税务学院学报, 2008.3

新企业会计准则下的公允价值探析 第8篇

一、公允价值计量属性的优势

1、公允价值能够快速反映出企业的经营状况。

与历史成本相比较, 公允价值能够快速准确地反映出企业的财务状况、经营业绩以及企业未来可获得的现金流量, 从而能够准确反映出企业的经营状况和经营能力。从这点来看, 企业在发展市场经济和扩大资本市场方面, 需要运用公允价值, 它已被认为是提高会计信息相关性的重要计量属性。

2、公允价值能够合理反映出资产价值。

公允价值与历史成本相比, 它更能与市场经济相结合, 将未来的现金流量和当期的市场价值作为负债和资产, 这样能够更合理地反映出企业相关资产的价值。

3、公允价值使会计由成本核心转向价值核心。

公允价值作为一种新的计量属性, 在于合理地衡量未来的经济利益, 能够站在市场角度来看待市场价值。从公允价值的概念上我们便可得知, 其很好的解决了资产能够带来经济利益的定性和定量的时间问题, 从而使得会计核心逐渐从成本转向价值。

4、公允价值能够培养财务人员的理财意识。

运用公允价值计量属性, 可以使财务人员在管理企业财务时加深对现金流量、货币价值等的认识, 培养财务人员的理财意识。

二、公允价值在新企业会计准则中的运用

目前我国财政部发布的新《企业会计准则》中, 有17个具体准则均不同程度地运用了公允价值计量属性。涉及范围较广, 主要体现在投资性房地产、金融工具、套期保值、生物资产、非货币性资产交换等方面。然而, 我国作为新兴市场经济国家, 在发展资本市场时, 虽然会计信息重要, 但在引入公允价值时应以可靠性为前提, 要在市场上获得可靠计量。

1、公允价值在投资性房地产准则中的运用。

《企业会计准则第3号投资性房地产》是新企业会计准则中新增加的一项准则, 它为企业在投资性房地产方面提供了两种计量模式:成本模式和公允价值模式。在公允价值模式下, 新企业会计准则让企业可以在公允价值和历史成本间作出选择, 同时规定了若企业选择了公允价值, 则不能将适用成本价值模式。同时, 在公允价值模式下, 投资性房地产不能比照固定资产和无形资产准则计提折旧和进行摊销, 而要根据日投资性房地产的公允价值来对账面价值进行调整, 并将其与公允价值之间的差额计入到当期损益。此外, 出于会计信息可靠性的考虑, 在能够确保公允价值可持续取得的情况下, 企业便可采用公允价值模式。

2、债务重组准则中公允价值的运用。

《企业会计准则债务重组》早已提出债务重组中应采用公允价值计量模式, 将其损益计入到营业务收入。然而由于种种原因, 后将债务重组造成的损失计入为资本公积, 而成了资产价值, 却没有计入成损益, 这是不合理的。于是财政部于2006年对《企业会计准则债务重组》做了重大修改, 重新引入公允价值概念, 将债务重组后的收益计入成了当期损益。新会计准则对公允价值在债务重组中的运用都做了详细的规定。具体而言, 大致规定了以下几种情形, 一是以现金清偿债务的情况下, 债务人要将实际支付的现金与账面价值的差额计入成当期损益。同时, 债权人也应将收到的现金与账面余额之间的差额计入成当期损益。二是在非现金清偿债务的情况下, 要将转让的非现金资产调整为公允价值, 并将其与账面价值之间的差额计入成资产转让损益。此外, 新企业会计准则也对将债务转为资本等情况的公允价值运用也做了具体规定。

3、公允价值在企业合并中的运用。

《企业会计准则第20号企业合并》规定企业合并指将两个以上企业合并成一个报告主体的事项。可将其分为两种:同一控制下和非同一控制下的企业合并。对于同一控制下的企业合并, 仍可依照账面价值认定成本, 但不记录为商誉。对于非同一控制下的企业合并, 各合并方均要采用公允价值认定为成本。在企业合并中, 主并方支付的并购溢价可分为两部分, 一部分是可作为公允价值的资产负债, 另一部分是当支付价超过了公允价值时, 超出部分可以记录为商誉。

三、新会计准则中公允价值应用中存在的问题

1、公允价值计量的成本问题。

为了提高企业会计信息的可靠性和相关性, 企业须采用公允价值, 这样必然会增加成本。一方面, 公允价值计量属性是一个动态的计量属性, 会计人员在对企业资产和企业负债的公允价值作出认定时, 会增加企业的信息成本。另一方面, 企业运用公允价值计量属性, 也会增加监管成本。

2、公允价值计量的实际操作问题。

由于公允价值的确定带有很强的主观性, 因而不易确定资产和负债的公允价值, 在采取公允价值计量进行实际操作时, 只能进行大致或取近似值的操作方式, 特别是当企业资产和负债不存在公平市价时, 还需要对未来价值流量进行分析。此外, 公允价值的确认和现值利率以及公允程度均存在一些问题。

四、新企业会计准则下积极推行公允价值的建议

1、做好新准则的推广和应用。

新会计准则给予上市公司会计核算带来了更广阔的空间, 但是根据近几年企业年报的情况反映, 我国上市公司对一些会计政策尤其是公允价值的运用比较少, 显得过于小心谨慎。建议企业主管部门和上市公司广泛组织新会计准则培训, 对公司管理层、治理层、关键岗位人员进行有针对性的培》训, 使上市公司更好的运用新会计准则, 为广大投资者提供更加全面更加可靠的财务信息。

2、要对公允价值计量条件进行限制。

新企业会计准则在我国的实施, 可以说是会计行业中的一块里程碑。新准则一大亮点就是在多个方面运用了公允价值计量。我国作为新兴市场经济国家, 当前很多资产还未形成活跃的市场, 会计信息相关性确实重要, 但是对引入公允价值不加约束, 很可能会导致人为操纵利润的现象。因而我国企业会计准则下推行允价值计量要以可靠性为前提, 要适度谨慎地引入公允价值, 将使用条件限制为存在活跃市场、公允价值能够获得可靠计量的情况。

3、现值技术的可操作性需要提高。

现值技术是在不存在公平市价情况, 计算出对应的公允价值的重要方法。目前新企业会计准则对于现值技术规定过于概念化, 操作性不是很强。提高现值技术的可操作性, 以便使现值技术在具体的实务应用上的操作性增强, 既能很好的解决问题, 又便于操作。因此, 需要我国的会计准则以及相关法律规章制度对于现值技术的具体实务操作做出更规范更具体的规定, 还可通过出台现值技术来估计公允价值的操作指南, 指导实践应用。

4、公允价值信息披露亟待完善。

由于新会计准则是以原则导向为主, 在具体的实施中许多上市公司在重大信息披露中往往选择避重就轻, 照搬准则的原则性条款, 可参考价值较低, 对财务报告使用者来说, 这样的公司提供信息的有效性和准确性也将会大打折扣。因此, 国家应该出台新规定, 科学统一和细化信息披露标准, 要求上市公司应严格按照规定披露, 要真正结合本企业的经营特点和业务范围进行有针对性地修改、完善本企业的会计制度, 细化会计业务核算体系, 并制定操作性指引, 消除财务核算的随意性和主观性, 以此来更好的规范公允价值信息的披露, 更好的维护广大投资者的利益。

5、对公允价值运用的市场条进行完善。

公允价值应用的市场条件可以从经济环境、法律环境及人文环境等外部环境来加以完善。经济环境好坏对于公允价值的推行有巨大影响, 要积极培育各级市场, 尤其是资本市场和生产资料市场, 最大限度的保证公允价值的可靠性。此外, 我国公允价值的运用还存在受法律环境、人文环境等诸多现实条件的限制, 因此, 我国应该采用并实施更严厉的监管和审计制度, 提高违法成本, 加大对滥用公允价值的处罚力度。

参考文献

[1]、李昭:《浅析新企业会计准则中的公允价值》, 《今日财富》, 2010年第2期。

[2]、韩冰:《新会计准则下的公允价值》, 《中国科技博览》, 2010年第34期。

浅析新准则下的公允价值 第9篇

关键词：公允价值,计量,新会计准则

1 公允价值的概念

公允价值即公允价格 (市价) 。买卖双方在公平的交易条件下确定价格, 或无关联双方在公平交易条件下的一项资产买卖的成交价。

2 公允价值的具体运用

2.1 在金融资产中

2.1.1 在金融资产中的运用

金融工具:形成某企业的一项金融资产并形成另一个企业的一项金融负债或一项权益工具的合约。我国的新企业会计准则把公允价值引入到交易性金融资产等项目计量中, 增强了报表信息对于报表使用者的决策。

我国的财务会计正逐步向国际靠拢, 根据决策有用性计量我国2007年实施的新企业会计准则中, 规定报表中部分项目实施公允价值作为计量基础, 对一部分金融资产进行公允价值计量且变动计入当期损益是最具有代表性的。这部分金融资产分两类: (1) 指以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性金融资产; (2) 交易性金融资产。

2.1.2 对金融资产的影响

上市公司利用金融工具来规避和转移财务风险。对于交易性金融资产, 取得时以当时公允价值入账, 持有期由公允价值引起的变动计入公司当期损益。这一举措对持有大量交易性金融资产的公司产生非常大的影响。若当期的股票及债券价格大幅度上扬, 公司利润就会大幅增加;反之, 则公司利润就会大幅缩水。

例:20x2年甲公司购入乙公司股票引起的变动

而作为可供出售金融资产, 交易费用是作为成本处理的, 直接计入资产, 但利润不会受影响。接上例, 10月1日股票公允价值为110万元, 甲企业资产增加10万元, 而利润比作为交易性金融资产时减少10万元;而12月31日股票的公允价值变动为190万元 (300-110=190) , 这190万元作为其他资本公积计入了所有者权益, 但对当期利润没有影响。

2.2 在投资性房地产中

2.2.1 在投资性房地产中的运用

《企业会计准则第3号投资性房地产》第十条指出:“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的, 可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。”

企业对投资性房地产有两种计量方法:公允价值模式与成本计量模式, 新准则更倾向于采用公允价值模式来进行计量。从我国当前的经济发展现状来看, 采用公允价值的计量模式可能更加符合经济发展的实际情况。“为了能及时地反映出企业的财务状况与经营状况, 在资产负债表日, 投资性房地产的公允价值发生变动, 一方面确认公允价值变动损益, 另一方面调整投资性房地产的账面价值。”

例:甲公司于20x2年3月1日将新建成的厂房租赁给乙公司使用, 租期3年。该厂房造价1000万元, 20x2年5月1日的公允价值为1100万元, 则在公允价值模式下, 应确定该项投资性房地产的入账值为1100万元 (其中成本1000万元, 公允价值变动100万元) , 如当期期末该项资产的公允价值上升为1300万元, 则应调整其账面价值200万元, 并将差额记入“公允价值变动损益”。

2.2.2 对投资性房地产的影响

近年来由于房地产价格的持续上涨, 企业在持有投资性房地产几年后, 它们的市场价值不但会高于账面价值, 而且可能高于其账面原值的数倍, 企业自然而然从中受益。同时, 新准则规定:“企业在持有投资性房地产后, 可以不对这一类资产计提折旧或进行摊销。”这个举措肯定会影响企业当年的净利润, 上市公司当期净利润便会有很大程度的提升。

企业的投资性房地产如果采用公允价值进行计量后, 不再对投资性房地产进行折旧或摊销, 但税法则以历史成本为基础确定其税基, 这样的结果是产生了暂时性差异, 在某个会计期间内将会影响应纳税所得额, 从而影响现金流。

2.3 在长期股权投资中

2.3.1 在长期股权投资中的运用

在新企业会计准则中, 长期股权投资以取得方式分为:企业合并和非企业合并, 企业合并方式又包括同一控制下的合并和非同一控制下的合并;非企业合并方式主要有:“以支付现金取得长期股权投资、投资者投入的长期股权投资、以发行权益性证券取得的长期股权投资、通过债务重组取得的长期股权投资、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资等。”

长期股权投资除了同一控制下, 企业合并形成的长期股权投资采用账面价值法核算外, 在其他情况下形成的长期股权投资的初始入账值都按公允价值来入账。

例:20x6年9月1日, 甲公司向同一集团的乙公司的原股东定向增发1000万股普通股 (每股面值为1元?市价为5.6元) , 取得乙公司100%的股权, 并于当日起对乙公司实施了控制, 合并后乙公司仍维持其独立法人资格并继续经营。甲乙两公司在企业合并前采用的会计政策一致。合并日, 乙公司所有者权益的总额为3000万元。乙公司在合并后维持其法人资格继续经营, 合并日甲公司应确认对乙公司的长期股权投资, 其成本为合并日享有乙公司账面所有者权益的份额, 账务处理为:

非同一控制下企业合并后形成的长期股权投资, 应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量, 付出的对价与其入账的公允价值之间的差额确认为商誉。

如果不是合并时形成的长期股权投资, 而是以支付现金取得的长期股权投资, 支付多少现金, 长期股权投资的入账价值就是多少。如果是发行权益性证券取得的长期股权投资, 按发行权益性证券的公允价值入账。如果是投资者投入的长期股权投资, 就按合同或协议的价格入账。

2.3.2 对长期股权投资的影响

新准则在长期股权投资的成本确定上再次引入了公允价值计量。在公允价值计量下, 资产与负债按照在公平交易条件下, 交易双方在熟悉且自愿的情况下进行资产的交换或债务的清偿金额计算。它能有效地增强会计信息的相关性, 为会计信息使用者提供有助于其决策的信息。为防止公允价值被滥用而导致企业操纵利润, 新准则还规定了公允价值的使用前提, 即公允价值要持续的、可靠的取得, 而不是“估估而己”, 以保证其合理性。

3 结束语

公允价值计量现在对于上市公司会计核算还有很多问题, 但它却已经成为上市公司发展的一种趋势。尽管利用公允价值计量很难马上取替过去的成本模式计量, 但从长远角度看公允价值计量更能真实客观的反应会计信息的真实性, 所以说运用公允价值计量已成为上市公司发展的一种必然趋势。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则[Z].北京:经济科学出版社, 2006.

[2]财政部会计司.关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况的分析报告[J].会计研究, 2008 (6) :19-30.

会计准则下的公允价值 第10篇

一、公允价值与会计信息质量

公允价值是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格,或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下,资产和负债按照客观价值计量,价格才能真正反映资产的真实价值;资产必须立足于现在时点,动态的反映观。公允价值就其目的来说,是寻求一种客观的价值,然而客观的使用价值必须通过人的主观判断才能实现,而且公允价值的定义与应用也考虑并认可交易方或评价主体主观判断的影响。所以,公允价值归根结底是一种效用价值,它体现的是一种现实的、面向市场的、强调公平、公开的价值形态。

会计信息是由会计人员运用特定的准则和方法,经过记录、分类、汇总等过程,以会计报告形式所提供的有关企业经济资源、资源上的权利及权利变动的经济活动及其结果以及企业经营管理效率和绩效的内容。

二、公允价值计量对会计信息质量的利好分析

(一)公允价值计量更能满足会计信息可靠性的要求

在财务会计上,历史成本是反映资产取得或负债形成时市场对其价值的评价,市场对其定价所发生的变化只有在资产转让、清算或负债偿还时才得以实现。而随着市场的瞬息万变,资产和负债的价值是不可能一成不变的,公允价值恰好反映在特定的时间和经济环境下市场对资产和负债的定价,它是随着市场的变化而变化的。若按照历史成本计价,则会影响到会计信息的可靠性,比如在通货膨胀的情况下,采用历史成本计算出的资金的购买力下降,影响企业的生产能力和资金周转情况。而公允价值可以对资产进行后续计量,了解各个时点上的资产或负债的价值,提高会计信息可靠性。

(二)公允价值计量提高了会计信息的可比性

一般来说,交易事项收入的取得与成本费用的支出时间是不一样的,往往是成本费用先发生。若采用历史成本法,成本费用确认时间和收入确认时间往往不一致,收入是现时的公允价值而成本费用是过去的公允价值,相当于将经济因素形成的收入与成本费用之间的差额计入纯利润当中,使得计算出的收益缺乏准确性,容易出现收入超分配、虚盈实亏等现象。采用公允价值计量属性,使其在同一时点进行比较,则避免了这些问题。

(三)公允价值计量提高了会计信息的决策有用性

在物价变动较大的情况下,以历史成本为基础的资产负债表中,非货币性资产或负债的价值会被低估或高估,不能揭示企业实际的财务状况,从而不利于信息使用者做出正确的经济决策。公允价值与历史成本相比,能更准确地披露企业获得的现金流量,更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险,为信息使用者提供更有力的决策支持。

(四)谨慎运用公允价值提高了会计信息质量

由于公允价值的引入可能会带来一些经济问题,新会计准则为保证会计信息的真实可靠,谨慎地引入了公允价值这一计量属性。运用公允价值计量时必须满足一定的条件,要求所确认的会计要素必须能够可靠地计量。如投资性房地产要想适用公允价值计量,应满足的条件:一是必须有活跃的房地产市场:二是企业必须能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。

三、公允价值计量对会计信息质量的不利分析

(一)公允价值确定的主观性,使会计信息的可靠性减弱

公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找而只能估计。同时由于存在商业秘密的保密原则、信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度较大,这在一定程度上影响了会计数据的客观性,所以会计信息的可靠性也大为减弱。

(二)公允价值较差的操作性,可能会丧失会计信息的真实性

一方面,企业的资产、负债种类繁多,有许多资产、负债在市场上很难找到可供参考的价格,未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等都是不确定的,市场信息的真实性难以辨认,是否存在活跃市场交易价格的判断难度较大等问题难以解决。在实际工作中,只能大致的估计或采取近似价值的操作。另一方面,对公允价值进行判断的主要形式现值技术的运用,因不同投资者之间、投资者与管理当局之间对投资的期望报酬率不可能完全统一,对未来现金流量的估计具有较大不确定性,这同样导致在具体的技术操作上难度较大,可能会丧失会计信息的真实性。

(三)管理当局利用公允价值操纵利润,使会计信息失真

由于公允价值的确定具有较强的主观性和较差的可操作性,这容易导致管理当局利用公允价值进行利润操纵,使管理当局提供的会计信息失真。此外,公允价值计量可能增加财务报表项目的波动性。在公允价值的计量模式下,经济环境和风险状况的变化以及企业自身信用的变化都会引起企业财务报表的波动,甚至可能误导财务报表使用者。

四、谨慎运用公允价值计量,确保会计信息质量

(一)严格按照会计准则规定的使用前提和应用范围运用公允价值计量

准则严格规范了公允价值运用的前提条件和应用范围,在充分考虑了中国经济发展的客观环境和发展特点的情况下,对一些资产和负债,如对应收款项计提的资产减值准备、投资性房地产等,采用公允价值计量。这也体现了公允价值的运用是带有严格限制条件的,不允许被滥用,谨慎程度高。

(二)提高市场化程度,完善公允价值计量环境

就市场化程度而言,公允价值形成的前提是公平交易,市场活跃可以为公允价值的获取提供一个良好的基础。由于商品本身的性质及交易范围的限制,活跃市场通常只在一定范围内存在,这就对运用公允价值计量造成影响,因此必须大力发展活跃的交易市场,提高市场化程度,为公允价值计量提供好的条件,保证会计信息质量。

(三)加强监督,避免运用公允价值操纵利润

公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素:上市公司管理层蓄意造假,会计审计人员缺乏职业道德,证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素,任何制度也不能有效发挥防护作用,再好的准则也无能为力。如果主观上想要造假,即使严格坚持历史成本计量,各种利润操纵的事件仍然会发生。所以对于包括公司管理层、会计和证券市场工作人员在内的选择、教育、培训和提升相当重要,同时对他们进行监督也是必要的,避免运用公允价值操纵利润。

中外会计准则中公允价值的比较 第11篇

石享川（1991-），女，山东省无棣县人，山西财经大学会计硕士研究生在读，研究方向：政府与非营利组织会计、成本管理会计。

摘要：本文通过多个国家与我国会计准则中公允价值的比较，充分了解公允价值的相关概念，同时充分了解国内外公允价值产生差异的原因，以及在投资性房地产方面的表现，从而认识我国在公允价值运用方面的不足之处，为我国以后公允价值在我国的广泛发运用做好基础工作。

关键词：中外会计准则 ；公允价值；计量属性；投资性房地产企业

一、中外会计准则差异原因

进入21世纪以来，随着我国经济的高速发展，与世界的交流日益紧密，同时在经济发展的过程中我国会计方面的准则与国际间存在的不同之处日益突出，对我国的对外贸易产生影响，所以我国的会计准则不能一成不变，需要向国际会计准则靠近。中外会计准则产生不同的因素有很多，由于中外经济体制不同和经济发展程度不同，是的中外会计准则有所不同，但同时产生不同的原因是有多方面的。

二、公允价值准则差异的具体表现

（一）公允价值使用范围、市场效应和确认方式的比较

我国的使用范围：我国在新会计准则中对可运用公允价值的情况的范围有了明显的扩大。公允价值在国外的使用情况及范围是我国现在不可以比拟的。到21世纪初即2004年时为止，FASB一共颁布过与公允价值相关的准则就有15个之多，并且在国际会计中对现值或公允价值的应用的规定占四分之三还多

从一些数据可以分析出来，在中国的会计准则的计量标准下净利润大部分是比较低的，出现这种情况的原因是多方面的，在21世纪初的中国市场经济见着尚处在初级阶段，市场环境还是初级阶段没有办法做到公平、公正、公开。在中国企业会计计量中公允价值计量的不被允许是与国际会计准则的区别所在。我国在与世界经济的接轨的过程中，会计准则的国际化有着重要意义。

在我国新会计准则对其取得方式如下规定：“首先，在活跃市场下，资产或负债应当以市场中的交易价格为公允价值。其次，有类似资产存在于活跃市场下的，应当以存在于活跃市场的类似资产的交易价格来确定公允价值。最后，若没有以上情况的，要采用估值法来确定公允价值。”

由上表1信息可以知道，我国上市公司在对公允价值计量模式的运用过程中不够统一与规范，是的财务信息的可靠性大打折扣。从而可以看出我国会计准则关于公允价值方面的确认方法还需要进一步完善，实现公允价值的熟练应用还需要更多的努力。

（二）公允价值在投资性房地产中的具体表现

1.投资性房地产中计量模式的研究比较

国际上因为经济发展比中国早，且对会计的相关研究也是比较成熟的，同时对公允价值的理解也是比较可靠的，我们在以后公允价值方面的发展需要以此为参考。

从了解的数据总结看出，在五年内公允价值计量方法运用的变动很小，成本模式占主要地位，而实行公允价值计量的比例没有超过4%，对公允价值计量模式的运行人显得相当谨慎。

三、我国在公允价值运用方面的缺陷

（一）我国在公允价值运用方面的不足

1.公允价值确定存在较大的随意性

由于我国以前使用的是历史成本计量的方法，在经济全球化以后，面对新的经济形势我国新的计量方法公允价值计量方法，虽然已经使用但是还存在很多不足之处，同时在确认方法上没有统一的要求。在我国新的市场经济大环境下，我国在引进公允价值这一概念是充分考虑了多个层次。

2.公允价值的应用过于谨慎

谨慎性原则是会计里面的一项重要原则，但在我国对公允价值计量实施过程中把谨慎性的应用过于“谨慎”。企业过于谨慎的对待新的会计准则，不利于我国经济的国际化发展，丛实也不利于我国会计准则与世界的接轨。

（二）公允价值存在缺陷的原因

1.采用公允价值的成本高

公允价值在计量过程中与历史成本法是不相同的，它是一个动态的计量属性，是对每一个会计期间里对资产和负债的重新计量，并且在计量的进程里需要用到的单位和人员也有很多，像专门的一些评估师、公司的会计人员进行配合，同时需要做的工作还有很多。另外公允价值在应用时为了预防相应公司进行盈余管理，需要对相应人员进行有关培训，这也需要一定的支出。

2.市场条件不完善

在我国资本市场本不是完善的，所以在公允价值的引进过程中与国际上会有很大的不同之处，我国在引用的过程中采用比较保守的态度，适当的，一步一步的进行公允价值的推广与应用。但我国当前的经济环境下，如果不采用适当的形式进行公允价值的普及，会对我国的公允计量机制造成混乱，不利于我国经济进行健康、可靠的发展。

四、公允价值会计在我国推广的改进策略

（一）完善上市公司公允价值信息披露制度

在利用公允价值对会计信息进行纰漏的过程中，需要有明确的确认会计信息的方法，是信息的使用者充分了解公允价值的形成过程。

因此，我们完善上市公司公允价值信息的纰漏制度，可以有利于信息的使用者根据纰漏的相关信息对公司营运能力进行正确的判断，从而降低了公司管理层对公允价值的操纵风险。

（二）完善公允价值应用需要的市场条件

我国现在的市场竞争体制还不完全，我们应该努力完善各级市场，式公允价值的去的更为真实可靠，更加有利于信息使用者的对公允价值的实用信心。完善各级市场我们需要做的有很多，不仅需要打破国家对有些行业的垄断，还需要完善资本市场，加大黄金等贵重金属的市场，鼓励混合式经营方针，充分引进市场竞争机制。

五、总结

本文通过对中外会计准则出现差异的原因，尤其是在公允价值方面许多不同之处，具体上是对公允价值在投资性房地产方面和金融工具方面的比较介绍，来研究我国公允价值在运用方面的不同之处。从而使我国的会计制度极快的完善起来，使我国企业在国际上的竞争力进一步加强，是我国在经济全球化的进程中住居主导地位。（作者单位：山西财经大学）

参考文献：

[1]黄世忠.公允价值会计：面向2I世纪的计量模式[J].会计研究，1997，（12）：1-3.

[2]汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究，2001，（04）.

[3]雷成娟.中国会计问题的国际化研究[D].山西：山西财经大学，2004.12.

[4]王立巍.我国会计准则与国际会计准则的差异及其发展的思考[J].管理学家，2012，（20）：47.

金融危机下的公允价值会计改进对策 第12篇

1 公允价值会计的内涵

公允价值的实质是一种基于市场信息的评价，它是公平交易双方在交换资产或者清偿债务的根据。与历史成本相比，公允价值具有以下特点:历史成本所针对的是某一时点状态，而公允价值具有一定的时空转换性，随着时间和空间环境的变化，公允价值也可能发生变化;历史成本关注的是已经发生了的事项，一旦入账轻易不做调整，除非是对取得成本和收入进行跨期配比，而公允价值是以市场评价为基础，不受时间、计量主体等客观因素影响，无论交易或事项是否发生，只要某项资产或负债的市场价值或预期价值有变化，就必须及时对账面价值做出调整;历史成本计量时一般要求要有真实可靠的原始凭证作为确认依据，具有较强的可验证性和可核实性，而公允价值基于市场角度用公平成交价来进行计量，其形成可以通过真实交易，也可以是虚拟的，只要有公平交易的客观市场环境，公允价值就是最可能达成交易的价格。

2 新会计准则中公允价值的计量及其影响

2.1 公允价值的认定

(1) 存在活跃、公开的市场价格，则以该价格为标准确认的价值即为公允价值。如果交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提，并且是在活跃的、公开的交易市场，因此具备“公允”的要求，可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的，并且易于交易方接受并获得关注者认可，可以说是公允价值确认的理想状态。 (2) 资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，应当以类似资产的市价为基础作适当调整后确定其公允价值。如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场，但存在类似资产活跃市场的，可以参照各方询价因素，结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。 (3) 不存在活跃、公开的市场价格，交易标的也不适宜进行评估，并且进行多方询价存在困难的，可以参考同类交易的市场价格，作为确认公允价值的基准。在这种方式下，同类交易标的的价格无法由市场直接获得，因此只能用类比的方式，采集同类交易价格，作为估值的依据。这样，如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性，同时其实施载体各要素也应具备可比性，比如期望现金流、期限等。

2.2 公允价值的计量

(1) 通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格。公允价值强调公平交易，而公平交易是在交易双方自愿和熟悉市场情况下进行的，从而形成的交易价格应当是公允的。正是由于公允价值是理智的双方自愿达成的交换价格，其确定并不在于业务是否发生，而在于双方一致同意就会形成一个价值，故公允价值最适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具产生的权利与义务的计量。不存在实际交易事项的情况下，就采用公允价值计量，首先应考虑的是在市场上寻找是否存在相类似的交易，如果存在，则以类似的价格作为计量基础。例如，当接受股票捐赠时，应采用市场股票的现行交易价格。 (2) 会计人员无法取得可观察的市场金额时，可用未来现金流量的现值进行计量。对未来现金流量的估计、对现金流量的金额和时点的各种可能变动的预期、用利率表示的货币时间价值等这些因素使得现值计量更能反映形成公允价值的各种要素。因此，现值计量在公允价值的计量中具有了相当重要的地位。

3 金融危机下的公允价值会计存在的问题及改进对策

3.1 公允价值会计存在的问题

3.1.1 公允价值会计信息质量的相关性受到质疑。

我国新《企业会计准则基本准则》中指出，相关性是一项会计信息质量特征，会计信息要成为有用的信息必须与会计信息使用者的决策需要相关。基本准则中具体规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在、未来的情况做出评价或预测。国际会计准则认为相关性是对使用者的决策需求是相关的。然而公允价值会计运用市场价格、模型估价或者未来现金流来为金融工具计价，主要为投资者服务，从而使一般相关向投资人相关优先改变。Gonedes等人 (1974) 已经开始关注用直接依靠市场基础的资本去描述会计准则的潜在危险，他们认为，即使市场信息是有效的，对会计数字和权益价格或者收益的实证关系的观察，也不能够为一个特殊准则的制定提供足够的支撑。他们还认为，会计准则本质上是公共产品，因此，准则制定者的任务和责任是在做出适当的社会福利取舍之后去改进准则，并不能仅仅只考虑投资者。

3.1.2 公允价值会计假设条件丧失以后的信息质量的可靠性受到影响。

自从公允价值被引入到会计实践中来，公允价值的可靠性就一直是人们质疑的焦点。当存在活跃市场的情况下，公允价值计量依据是市场可直接观察的报价，其可靠性不容置疑。问题在于缺乏活跃市场的情况下，公允价值计量需要依赖主观判断，存在可操控空间，因此公允价值会计有可能被人为操控。美国公认会计原则认为，可靠性是指确保信息是合理的，没有错误的、无偏的且真实反映了其旨在反映的内容的信息质量。国际会计准则认为会计信息应当是可靠的，表现为他们：真实地反映企业的经营业绩和财务状况;反映事项和交易的经济实质而不只是法律形式;是公正的，不偏不倚;是稳健的;在所有重要方面是完整的。正常市场条件下公允价值会计就存在导致会计信息质量不可靠的特性。因为公允价值会计依赖未来现金流的估值或者市场基础的价值，而对于未来却需要通过合理的假设来预测，这些大量的人为的评估和判断，使得其可靠性可能会低于历史成本。当危机发生时，公允价值会计所反映信息的不可靠性在原有基础上又有所增加。在金融危机中，所计量的资产或负债存在着一个有序的交易市场或公平交易市场作为公允价值运用的假设前提却并不成立，因为在危机期间，许多交易是无序的，这又增加了公允价值会计不可靠的可能性。

3.1.3 公允价值的退出概念与可持续经营假设的矛盾。

公允价值隐含着如下假设，即在每一个报告期末，一个实体按照市场价格或者模型估计的价格出售它的资产或者结清它的负债。这与资产负债表的清算基本相同，但与持续经营的会计假设相矛盾。

3.2 公允价值会计改进对策

3.2.1 完善我国公允价值会计体系的理论前提。

公允价值会计的经济内核具有科学性，其存在和发展的基础是决策有用的会计目标，只要决策有用的会计目标仍然得到认可，公允价值会计的基础就难以削弱。因此，通过重新分类金融资产或其他方式停止公允价值会计的措施，在危机得到缓解后，必然会遭到投资者的反对。由于我国公允价值体系还不够完善，在实际操作中就需要会计人员做出职业判断，虽然企业会计准则对公允价值运用的细节已经给予了充分的描述，但在会计人员职业判断的经验还比较缺乏的情况下，有可能做出错误的判断。因此，需要更加完善我国公允价值的会计理论体系，对公允价值运用的细节应尽量给予规定或说明，这样可以减少粉饰会计报表的行为，也有利于会计实务操作。

3.2.2 完善公允价值会计的应用。

对公允价值内涵理解的不明确是影响其应用的先天性缺陷。公允价值是会计学者针对会计计量的需要创造出来的理论术语，在早期并没有明确的内涵。但是随着近年来宏观经济环境变化迅速，公允价值会计随着历史成本模式在实际应用中也变的越来越重要。虽然，公允价值并不就等于市场价格，但是市场价格毕竟是最为客观的，可靠程度最高，也是最简便的公允价值的来源。所以当前应该努力培育各级市场，特别是生产资料市场和二手交易市场，从而使公允价值的取得更为客观、直接。对于会计准则制定者而言，应当持续对公允价值会计在企业的实施情况进行调研，借鉴其他国家和地区的经验教训，结合我国特有的会计环境，慎重地提出适合我国国情的应用公允价值的方法和具体措施，从而可以避免走一些不必要的弯路。同时，会计准则制定者还应加大对公允价值估价技术的研究，加强公允价值会计相关准则的探索、改进和完善。

参考文献

[1]葛家澍.财务会计理论研究[M].厦门大学出版社, 2006:213214.

[2]刘思淼.公允价值计量的发展与监管启示[J].会计研究, 2009, (08) .

[3]财政部.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社, 2006:33-34.