会计原则论文范文

会计原则论文范文（精选6篇）

会计原则论文 第1篇

论管理会计原则的论文

现代会计分为财务会计与管理会计两大分支。财务会计的会计原则经过多年的发展和完善，已形成一套完整的、前后一致的会计原则体系。而管理会计由于出现的时间比较晚，作为管理会计基本理论的管理会计原则，会计学界对其研究还远远不够，尚未形成统一的定论。由于会计学者在研究管理会计原则时的出发点和研究角度不同，以及管理会计本身灵活多变的性质，致使各位学者所创建的原则体系各不相同，有的甚至相差甚大。

管理会计原则是用来指导管理会计的具体实务的。管理会计应当有一套相对稳定和完整的原则体系。但目前理论界的观点各不相同，这正说明这一理论尚在发展中。笔者在对管理会计理解的基础上，借鉴美国管理会计原则及国内会计学者的研究成果，认为可以构建如下的管理会计原则体系：

对管理会计原则之所以作如上分类，是在充分考虑管理会计的本质及目的的基础上做出的。管理会计本质是一种经济管理活动，它通过一系列专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对责任单位和整个企业的日常经济活动进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理部门做出最优决策。管理会计的目标是协助管理当局做出决策，改善经营管理，提高经济效益和社会效益。管理会计的原则脱离不了其本质与目标。管理会计之所以能为管理当局服务，是因为能向管理当局提供其质量符合管理要求的信息。因此，有关管理会计信息质量的原则应成为管理会计的原则。信息能否符合管理的需要，与用于生成信息的资料的获取和处理的方法密切相关。只有收集到充分、必要且相关的资料，并采用适当的方法进行加工处理，才可以生成对管理有用的信息。因此，有关用于规范原始资料的获取与处理的原则也应成为管理会计的原则。比照一下比较成熟的财务会计原则：客观性、相关性、及时性、明晰性、可比性等原则可以认为是有关用来规范财务会计信息质量的原则;而历史成本、权责发生制、收入与费用配比、划分收益性支出与资本性支出、稳健性等原则可视为用于规范财务会计处理方法的原则。管理会计与财务会计在根本上是相通的，所以笔者认为构建管理会计原则体系也应与财务会计类似，从会计信息质量和资料获取及处理两个方面考虑。

(一)原始资料获取及处理原则

1、可操作性原则。指采用的各种方法与技术应尽可能简易可行，便于操作，为大多数管理会计人员所掌握。对于通过建立数学模型进行数据处理的工作，应设计程序由计算机完成。相同的方法和技术对不同层次管理会计人员的可操作程度不同，管理会计人员应根据自己的情况选择适合自己的操作方法和技术。

2、灵活性原则。指获取用于生成管理会计信息的资料来源具有多渠道性，既有来自企业内部的财务会计资料，又有来自企业外部的如政策、环境、竞争对手等的情况。对资料的处理方法也具有灵活性，在不同情况下对不同的资料可灵活采用不同的处理方法。

3、定性与定量相结合原则。是指在选用处理方法时可采用定性与定量相结合的方法。这样，对同一问题可既有性质上的判断，又有数量上的表述。根据不同的决策需要，两者的侧重点会有所不同，管理会计人员应根据实际情况加以选择。

4、成本效益原则。指取得各项相关信息产生的效益应大于取得这些信息付出的成本，只有这样取得的信息才是有价值的。

5、一贯性原则。是指取得同一种信息的处理方法应保持一贯，便于不同期间的信息可比。一贯性并非绝对的一贯，随着经营环境的变化和管理要求的不同，处理方法可以适当变化，使产生的信息更适用于经营决策。

6、稳健性原则。指管理会计人员在处理及提供用于决策的信息时应保持适当的谨慎，以免因过于乐观的估计致使企业造成损失。它要求管理会计人员在处理不确定因素时应保持谨慎小心的态度，充分估计可能发生的风险和损失，而对可能发生的收益则不要过于乐观。

7、中立性原则。指管理会计人员在对外提供信息时应采用同一标准，不能有所偏见和歧视。这就要求管理会计人员站在一个客观的位置上，在处理和提供信息时不能接入个人的偏见和主观意愿。中立性原则要求管理会计人员在组织上和行为上必须是独立的，在工作上不受其他部门和人员的干预。只有这样，才能保证信息的中立、真实。

(二)管理会计信息质量原则

1、客观性原则。指生成的管理会计信息应能客观反映现存状况或对未来做出客观的预测。这就要求用于生成信息的资料应客观、真实、准确、同时要客观地选用处理方法。客观性是对管理会计信息的基本要求。

2、相关性原则。指信息应对决策具有影响或有用，应满足信息使用者作出决策的需要。相关性原则要求在收集、加工、处理、提供信息时，要充分考虑信息使用人的.要求，确保信息与决策相关。

3、可靠性原则。指提供各项相关信息必须真实可靠。可靠性可以有定性的判断和定量的描述，不同的管理决策对可靠性程度的要求有所不同，在定量描述上对精确程度的要求也有所不同。

4、及时性原则。指提供的信息应能够及时满足经营管理决策的需要。它包括两方面的内容：一方面是指及时对产生信息的资料进行处理;另一方面是将产生的信息及时报送给信息使用人。

5、可理解性原则。指提供的各项信息应能够为信息使用人所理解，便于信息使用人做出决策。管理会计信息应根据不同信息使用人理解程度的高低和用于决策的不同，适时地为不同信息使用人提供可理解的信息

6、可验证性原则。指提供的相关信息能够在实践中得到检验，同时信息本身也可以被验证。通过实践的验证，可以判断信息的相关性和准确性，可以找出差异并对差异进行分析，以改善具体项目运作和对信息的处理。

7、重要性原则。指管理会计提供的信息对管理人员做出决策，或对责任单位进行业绩评价，都会构成重要影响。也指管理会计人员在处理及对外提供信息时应分清主次，对重要的信息需要重点处理、重点对待。重要性应从质和量两方面进行判断。

认真研究管理会计原则并构建适宜的原则体系，对于完善管理会计基础理论，指导管理会计的具体实践都有非常重要的意义。

会计原则论文 第2篇

摘要：管理会计原则是管理会计实践所遵循的原则。管理会计实践是管理会计主体为实现管理会计目标，运用专门的方法，遵循管理会计原则，作用于财务会计及其相关信息的管理会计对象，加工传输企业内部管理阶层所需要信息的过程。从管理会计实践可见，由管理会计方法所构成的管理会计内容的实际应用，离不开管理会计原则的指导。本文针对管理会计的柔性原则及管理会的运用进行了分析。

关键词：管理会计;柔性原则;运用

一、管理会计柔性原则

管理会计原则体系中的横向关系构成了管理会计的柔性原则体系。管理会计的柔性原则，包括规划与决策会计所遵循的一般原则和控制与业绩评价会计所遵循的一般原则。前者又下属规划会计原则和决策会计原则，后者又下属成本控制原则和责任会计原则。

1、规划与决策会计的一般原则有：第一，目标管理原则。要求企业的生产经营活动都要有目标，不但要有时间上的长短期目标，而且要有层次上的全厂目标和各车间班组的责任目标，从而形成一个纵横交错的目标网络。第二，价值实现原则。管理会计不但要为企业提供如何提高内部生产效率的会计信息，而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。第三，合理使用资源原则。管理会计在提供规划和决策会计信息时，必须考虑现有资源能否满足目标的实现及方案的要求，以及现有资源能否得到充分利用等问题。在规划与决策会计一般原则之下，又下属有规划会计原则和决策会计原则。

规划会计原则有：目标利润最大原则。本量利分析的所有内容都是围绕着目标利润最大而展开的。综合平衡原则。全面预算把各个部门的分目标综合在一起，组成企业的总体目标，为此，要对各个部门的经济活动综合平衡，全面安排。预算编制要积极可靠，留有余地。积极可靠是指充分估计目标实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高。总成本与业务量依存关系的原则。可把总成本分为固定成本和变动成本两大类。收入和费用配比原则。这是变动成本计算法所遵循的原则。

决策会计原则有：正确预测原则。预测是短期经营决策和长期投资决策的基本前提。最优化原则。管理会计无论是短期经营决策，还是长期投资决策，都要选择备选方案中效益最好的方案。成本相关性原则。在短期经营决策中，只考虑与决策方案有直接联系的、能导致不同方案差异的相关成本，而不考虑非相关成本。稳健性原则。长期投资决策具有资金量大、时间长、不可逆转的特点，决定了长期投资必须遵循稳键性原则，它包括货币时间价值原则、投资风险报酬原则以及考虑通货膨胀的原则。

2、控制与业绩评价会计的一般原则有：第一，整体性原则。它要求把成本与质量，把国家利益、企业利益和消费者利益，把当前利益和长远利益当作一个整体来处理。第二，权责利相结合的原则。在成本控制和责任会计中，要求控制有权，控制有责，对控制的结果要赏罚分明。第三，例外管理原则。就是在成本控制和责任会计中，管理当局应负责处理脱离标准、差异较大的“例外”事项。在控制与业绩评价会计一般原则下，又下属有成本控制原则和责任会计原则。成本控制原则有：全面原则。指成本控制要全员控制、全过程控制、全方位控制。分级归口管理原则。企业的成本目标，要层层分解，层层归口，层层落实，落实到各车间、部门、工段、小组、个人，形成一个成本控制系统。成本控制三结合原则。就是以目标成本为依据，把明确目标、实行调节和业绩考核三者结合起来。

责任会计原则有：目标一致性原则。为了保证系统整体目标的实现，系统内各局部的分目标与系统内的整体目标必须保持一致。可控性原则。考核责任单位的指标，要以可控制的指标为限，责任单位没有能力控制的指标，不应考核。反馈性原则。企业各责任单位对责任预算的执行，要有一套健全的反馈系统，要建立记录和报告制度，及时掌握责任预算的执行情况，以确保责任预算的完成。适应性原则。指责任中心的划分，责任指标的考核，责任业绩的评价都要适应企业环境的变化。

二、如何运用管理会计

1、建立以预算管理为主线责任管理为核心的管理机制

管理会计就是目标管理责任制，它是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。

1.1管理会计的事前管理是以预算编制为重心。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，这便是利用了营销学中的细分市场概念中的确定目标市场即确定目标范围，根据管理控制服务的需要形成总预算统驭下的分级、分部门、分产品、分客户、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。

1.2管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级、分部门、分产品、分客户、分货币等预算，一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行。

1.3管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。

1.4管理会计是以责任制为核心。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任主体的预算管理目标，并通过对责任主体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任主体的`业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。

2、建立多维会计核算机制

2.1会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，是以对经营活动进行科学分类为基础的。会计科目并不仅仅限于按传统经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可按产品、客户、货币、区域、行业、期限、风险等多种标准进行分类，只要管理需要，我们可以实现同源数据下的各种分类标准进行会计核算，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。

2.2分部门、分产品、分客户、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础。在某一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。当然，分部门、分产品、分客户、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门、分产品、分客户、分货币核算简单化为管理会计在企业的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实际上是有害的。

3、建立科学的成本核算体系

会计原则论文 第3篇

一、税务会计

税务会计作为一种重要的会计系统, 重在做税务筹划、税务核算以及纳税申报的工作。税务会计主要以税法为导向, 是财务会计和管理会计的一个分支, 或者是自然延伸。和财务会计相比, 它是以税法的法律制度为基准, 运用了会计学中的原则方法, 且纳税人的应收税款的形成、申报以及缴纳都受其制约和管束, 并保障国家的财政收入和纳税人在权益上合法的一门专业的会计学科, 对构建我国税务会计理论体系起着至关重要的作用。

我国税务会计理论体系的原则是, 会计理论的目的在于揭示研究对象的属性和发展规律, 以便其能够更加有效地发挥自己的作用。税务会计理论的原则本质也是如此, 那么就要了解税收会计与所依存的环境之间的相互关系, 才能达到这一目的的实现, 除此之外还要了解税务会计自身的职能和作用能够对所处环境所发挥的潜能所在, 并且客观、准确的将其体现出来。税务会计的原则以及核算内容也都蕴含在税法当中, 故而税务会计实际上相当于税法在会计中的实际体现。它的依法原则, 也就是按照税法进行会计核算与处理, 以确保税收的收入, 它依法遵循程序中规定的问题原则, 如果在缴纳税款使出现了问题和疑问, 需要先完税, 然后才能进行申诉, 以接受审计监督。税务会计所处的环境呈现出层次感和多样性的特点, 虽然看起来很复杂, 但是在历史发展过程中是不可避免的。

二、财务会计

在财务会计工作当中用于指导和规范财务会计操作过程的, 就是财务会计原则。它在财务会计工作中广泛应用于指导、规范和统一的过程, 而且在财务会计假设和财务会计原则又被认为二者后处于同等阶段, 是财务会计中的基本内容和理论。财务会计原则分为两类, 一是被用于确保会计信息的质量性原则, 另一类是会计确认和计量的原则。

在财务会计工作的过程当中, 所谓的会计确认就是根据自身特点采取符合经济业务的方式纳入会计信息体系中, 会计计量方式是在其确认的基础上, 运用一定的计量单位, 进行认定、确认和最终认定的一个过程, 实际上就是采用记录和报告的问题。在企业当中, 财务会计的目标主要面向政府机构、企业外部投资者, 以及与企业相关的其他单位和个人, 在此过程中, 应该向财务信息的使用者作出投资、以及其他有关决策的企业财务信息状况, 经营业绩等状况;财务会计主要是对企业已有的财务信息或者交易信息的状况进行有效处理, 主要通过确认、计量和记录报告等途径进行处理加工。在此过程中, 会计原则、准则, 以及相关制度便逐渐清晰和完善。

三、税务会计原则与财务会计原则的对比

因为税务会计的主导与财务会计的主导不同, 除了名称上的不同, 主要体现在双方的原则问题上, 可想而知双方不仅在概念上有所不同, 在原则问题上也有着很大差异, 税收原则通过税务会计的原则体现, 对于不完全符合其要求的, 虽然被承认但是有明显的限制, 对于符合原则的, 予以承认, 对于不符合其原则的, 便不予承认, 有很明显的“筛选性”, 便逐步在这样的取舍当中形成了税务会计原则。

税务会计要以财务会计核算作为其基础原则。像税务会计与财务会计混合的模式就适用于这种原则。当确认一项交易的进行, 事项按照会计准则和制度在财务会计记录的报告当中得到确认以后, 才能明确该交易以及事项是按照税法规定确认的税款, 但是只有在根据会计准则和制度确认导致征收效应的交易后, 才能真正确认这些征税作用。

二者在理念上基本不同。财务会计报表的信息与信息使用者的决策是相互联系的, 财务会计信息的使用者能够被提供相关的财务信息。而税务会计方面的原则是在政府税收的考虑之上, 通过某种方式计算出所得税是其关注的角度。在税前扣除相关的费用和在同等条件下同期的收入也是有联系的, 所以纳税人扣除的费用与同期收入有着根本上的联系。

四、对税务会计原则与财务会计原则的思考

财务会计原则和税务会计原则有着很多不同之处。包括上述从名称、内容和目标的描述可以看出, 双方在税务中各自发挥着自己的作用和职责。正因为这些概念上的不同, 才有了二者在本质上的差异。就当下我国目前的税收状况, 相对法定的标准还有着一定的差距, 同时也增加了纳税人的不可预期性, 所以, 相对完整的税务会计原则是难以形成的, 而财务会计原则已经相对成熟。在新的改革体制过程中, 应尽量减少差异, 以求在调整会计工作中因差异而带来的困扰。

五、结论

综上所述, 税务会计与财务会计尽管有着密切的联系, 却不能一概而论, 在实际工作中着实存在着很大差异, 从当前国内的经济形势来看, 我国经济正处于转型期, 所以当前的税制改革应该最大限度的吸收财务会计的原则, 以减少差异为目标, 才能发挥最大的优势。

摘要：在我国, 税务会计与财务会计在很大程度上是有所不同的, 税务会计的主要导向是税法, 而且其原则以及核算内容也都蕴含在税法当中, 故而税务会计实际上相当于税法在会计中的实际体现。与税务会计相比, 财务会计是以会计准则为主导, 它的原则和核算方式呈现出比税务会计更加明确的特点, 尽管如此, 税法在强度和硬性要求上比财务会计高很多。文章从两者的概念、原则上进行研究比较, 提出了对二者的思考。

关键词：税务会计原则,财务会计原则,比较,思考

参考文献

[1]李苏玲.我国税务会计原则和财务会计原则的比较[J].中国集体经济, 2012, (10) 30:98-99.

[2]杨春阳.税务会计原则与财务会计原则的区别[J].财经界 (学术版) , 2014, (11) 04:257+259.

会计原则论文 第4篇

关键词：税务会计原则；财务会计原则；财务会计；税务会计

一、税务会计原则

国家为了对纳税人展开实际、有效的税款征收，依税收原则，经税法而逐渐生成“税收核算原则”。若以纳税人层面而言，“税收核算、税务会计”两原则相等同。税务会计务必遵循财务会计原则，可其需依税法规定的条例与程序，故此，美国相关专家指出，IRC（美国收入法典）为联邦税收“最高法律”同时，亦为税务会计方法与理论，税务会计原则亦即隐藏于国内“收入法典”内。包括中国在内的全球所有国家，税务会计原则皆是隐于税法内，其明确度、公认度远不如财务会计原则，其硬度、刚性要高过财务会计原则，若有人违反，则必然受到相关惩治。

二、税务会计原则和财务会计原则相对比

（一）历史成本原则的对比

对“历史成本原则”的认可要最属税法，针对历史成本计价原则在会计界求全责备之时，在企业会计体制、准则于某种状况下丢弃历史成本原则之时，税法始终坚守此原则，强调企业资产剥离历史成本之时，务必以相关资产所潜藏的损失与增值依税法相关规定的贴切手段体现与确认。例如企业股份体制改造时产生的资产评估增值，税法对会计要求相应账户的调整并不认同，依旧按原来账面的价值进行应税所得的计算；还有《企业会计制度》与“资产减值准则”对非货币性资产要求进行全面计提减值准备，进而调整有关的资产原入账的价值，可税法除了对坏账展开限度性的承认，由于有违确定性原则，其他皆不认可。

税务法之所以对“历史成本原则”如此坚持，关键是税款征收为法律行为，务必有可靠边的凭证做为合法性的支撑。和公允值对比，“历史成本原则”的确于一些状况里无法切实地体现资产等要素价值，可是其具有极强的可靠性，于涉税诉讼里可给予给力依据，故此，税法普遍不会接受公允价值而抛掉历史成本，除去不存在“历史成本”时。可财务会计准则、体制于多处引入了现金流量现值与可收回金额等“公允价值概念”以确保财务会计信息真实性及可靠性，此即会带来海量纳税调整事宜。

（二）相关性原则对比

“财务会计”相关性原则，意指会计信息对其“使用者”所展开的“决策”相关，即对其使用者进行重大决策时给予“真实、有效”的信息，对其重点主要强调的是“有用性”。“税务会计”在相关性原则上，则以政府征税为出发点，进行所得税核算时所重点强调的“税前扣除费用”务必需与同期收益相关，两者对比实质不同。

（三）权责发生制原则对比

企业会计核算需依“权责发生制”为根本，可税法为“收付实现制”与“权责发生制”相结合。依权责发生制，企业务必以经济活动中的“义务与权利”的发生作基础方可展开会计处理，此和税法确定“纳税义务”的原则相同，故此，整体而言对权责发生制税法还是认可的。此于所得税可以看出。此外，权责发生制导致大量会计估计，而税法对此持“保留态度”。权责发生制不益于税收保全之时，税法只能采取防范手段。

（四）实质重于形式原则的对比

财务会计的关键原则之一“实质重于形式原则”，其主要内容是企业会计核算需依交易及事项的经济“现实与实质”展开，并非只依法律模式。一项事宜及交易实质和其法律模式及外在模式并非总是相同。于基本准则及《企业会计制度》内对此皆做出明确规定。于会计体制与准则内实质重于形式原则多有呈现。

针对“实质重于形式”原则的确切使用上，财务会计重点在于会计工作者职业判断的可靠性，可税法则要求务必具有确切的法律依据，不可仅凭估计，务必有据可依，税法对此项原则的解释重点强调“实质至上原则”，意在杜绝纳税人滥用“税法条款”。

（五）配比原则的对比

配比原则，是展开费用确认时的根本性原则，牵涉的主要有“职业判定”及“会计选取”等相关内容。对于“配比原则”在所得税法内还是较为认可的，纳税者所产生的费用需于其所应配比的当期展开“申报扣除”，纳税者在某纳税年度所需申报的扣除费用规避“提前及滞后”，针对税款流失问题税法亦做出相应制约手段。可于增值税问题，税法对“配比原则”不支持。增值税目标为“货物与应税劳务增值额”，其应为“货物、应税劳务”收支配比后的结果，可增值税征收是依发票扣税制而设计，进而把其征收控制于流通环节，由整体而言规避免对“财务会计”损益核算体系依赖性，亦因致使增值税“会计信息质量”的下降。

于税法内，税前扣除的“配比原则”其在内涵及应用结果上和“会计核算”相比存有极大差异。于会计核算里，为了对不同“地区、分部、产品”的经营成果分别进行核算，务必将“直接、间接、期间”等费用于不同“地区、产品及分部”展开科学有效的“分配、分类与及归集”。“配比原则”在税法内所反映此层面的同时，还需遵守“相关性原则”。税法内先需要对不同项目所享有的“税收待遇”进行区分后再展开分项及分类配比。

（六）谨慎性原则的对比

谨慎性原则于“财务会计”里，需当企业面临无法明确因素的状况下展开“职业判定”时，务必需持有应有的审慎态度，对各类风险及可能造成的损失需进行充分评估，此过程中要本着谨慎认真的态度，对“资产与收益”即不高估，对“负债及费用”亦不低估。

针对减值准备金的提取问题财务会计本着小心谨慎的原则对各项资产展开评估，可令企业中的虚资产转变为实，可于相应程度上对企业“虚盈实亏、制约短期活动”等的处理，益于会计信息真实性的提升。可其却违反了“据实扣除”的税务会计原则，税前扣除费用即为任何费用及损失务必确实发生过，不然若发生申报扣除即将补判定为偷税。企业计提活动中的各项资产的“减值准备”，为会计工作者们凭职业判定所给出的估计结果，其损失并未真实发生过，会计对此类风险所进行的估测，税法不予扣除的原因，主要是因为国家税收无法为“纳税人”承担其自身的经营风险，税法重点强调的是于企业的相关资产中“真实发生”的具有实质性的“永久损害”时方可获得即时处理。如此规定，即益于税务管理，增进片管效益同时，亦杜绝了减值准备比率此硬性规定的不可确定性。于财务会计里，“实质重于形式与谨慎性”两项原则为会计要素“计量与确认”的关键的修正性原则。可于税务会计里，却为最不被认可、最不受欢迎的原则。税法不认可谨慎性原则，一口将其否定。其关键在于针对收入与费用上谨慎性原则处理不对称，当会计事宜存有无法确定期性因素时，谨慎性原则即要求多计费用而少计收入，若税法认可谨慎性原则，那么对企业应缴税款将会降低及滞后，此导致税务单位要替企业担当风险。

三、对税务会计原则和财务会计原则差异的分析

以上论述，“税、财”务会计原则两者存有诸多不同，有的是单一的“内容、名称”的不同，而有的是“内容不同而名称相同”。目标取决于“导向”，原则取决于“目标”又体现于“目标”。在目标上“税法和财务会计”不一致，故此两者在原则上亦不相同，存有差异是必然的，与两者根本目标不相违背状况下，怎样令两者之间的差异持有合理程度，为我们所需要思考的关键。国家正置于经济转型的特殊时期，两类原则差异呈现出扩大趋势，怎样协调、如何构建两类原则之间的和谐，进而降低企业税收成本、体制转换成本与纳税风险等，为实际需解决的问题。

由税收“原则、主导”呈现出我国“税收核算原则”过分站在征管角度上考虑，呈现的并非是纳税者便利为基础、而是本着征收便利为原则，并非确保纳税者的税益、而是保障政府的收入，对纳税者的利益问题上则思虑的较少。当下，“法定主义标准”在我国税收活动中远未达成，和会计的“体制、准则”差异太大亦不规范，提升了纳税者的不可预期性。故此，亦不益于生成对比完整、明确、系统的“税务会计原则”，可“财务会计原则”已然是公认的较成熟的原则。新税制革新里，需最大化的吸纳财务会计原则，压缩差异。若想我国税务会计和财务会计两者的混合模式优点得以充分体现，那么两原则差异一定不能大。若当下的差异加大趋势无法迅速遏制，越来越多的纳税调整事项将给会计活动造成无尽的烦恼，将压缩财务“会计信息”质量。

参考文献：

1.盖地.试论税务会计的理论结构上市公司会计与财务的最新发展[M].中国人民大学出版社，2004.

会计原则论文 第5篇

在日益复杂多变的商业环境和信息爆炸的信息社会里,为了应对金融危机带来的震荡和冲击,满足企业和各种组织对简单、灵活、统一管理会计原则的需求,英国皇家特许管理会计师公会(CIMA)和美国注册会计师协会(AICPA)在征询全球170多个国家的意见、并对全球五大洲20多个国家的各类组织的首席执行官(CEO)、财务总监(CFO)等高层管理人员进行调研的基础上,于10月联合发布了《全球管理会计原则》(简称GMAP),旨在提供全球通用的管理会计基本框架,帮助组织提高复杂环境下的决策能力。GMAP的发布,填补了管理会计领域缺乏全球统一框架指导的空白,为全球各类组织规范管理会计工作提供了可参考的国际标准,具有重要的理论意义与实践价值。GMAP主要内容分为两部分:管理会计基本原则和管理会计基本原则的应用,具体分为4项基本原则和管理会计师应具备的4个方面技能、14个关键实践领域、4个绩效管理环节和3个管理会计应用成功关键因素的应用原则。如何理解GMAP对于理论研究和实践应用具有重要的意义,“对《全球管理会计原则》理解的广度、深度和准确度将直接影响到原则的应用效果”,但是由于其原则导向性、缺乏具体的应用指南和语言表述的英语风格,如何准确解读GMAP是当前管理会计师面临的一个新挑战。本文试图做一个深层次的、中国话语体系的解读,旨在推动相关研究和实践。

二、文献综述

(一)关于GMAP解读的文献综述

GMAP出台后,国内出现了一些介绍和解读类的文献。彭宏超全面解读了GMAP各个部分的内容,认为GMAP是包括管理会计的目标、管理会计的定义、管理会计的基本原则、应用指引、管理会计概念体系在内的新概念框架,主要解决谁、用什么方法、做什么的问题,管理会计的目标是帮助组织更好地进行决策,对面临的风险作出恰当的反应,对所创造的价值进行保值,将四个基本原则概括为影响力原则、相关性原则、价值量原则、信任度原则,将管理会计师应具备的基本能力概括为技术技能、经营技能(两个能)和感召力、领导力(两个力)并将其与基本原则分别对应,管理会计基本原则在实践领域中的应用是提供管理会计师应该做什么以及做到什么程度的判断标准。王风华(2015)着重解读了GMAP的适用对象和范围、目的和作用,认为GMAP的适用对象是所有对GMAP感兴趣的人,应用对象是管理会计师;GMAP的目的分为对组织管理者的目的、对管理会计师的目的和对组织的目的。从组织管理者角度看,GMAP为组织的管理者提供了一种有助于建立和发展组织战略的方法,从管理会计师角度来看,通过GMAP,管理会计师可以检查他们的工作是否给组织内部及外部客户带来价值增值,从组织角度来看,通过GMAP,组织可以提高对管理会计重要性的认识并最大限度地利用管理会计信息,使管理会计的潜能得以更好的发挥。从作用上来看,坚持全球管理会计原则有助于组织在决策中确定关系、资源和风险管理的优先次序,以便做出最优决策,增强利益相关者对组织行为的信任。季韩波(2015)认为GMAP的目标是重构人们对管理会计的认识,帮助组织机构指导其管理会计实践,沟通可以避免决策和实施受到无关或杂乱信息的影响,避免信息不透明,避免提供无关的、不重要的信息,也可以避免提供的信息对决策没有影响,强调管理会计师主动地、积极地对组织的关系资源进行管理以取得利益相关者对组织的信任,管理会计师不仅提供决策的相关信息、对决策产生影响,还要对决策执行过程进行监督和绩效评价,因此管理会计师必须具备商业管理能力和影响组织决策的能力,管理会计师能力水平的高低直接影响管理会计原则的应用水平。李宗彦(2015)根据GMAP将管理会计参与组织价值创造的基本途径概括为“具有专业胜任能力的管理会计师将管理会计基本原则运用到管理会计实践与绩效管理环节,为组织创造持续的价值”,认为管理会计师是能够直接参与决策、影响决策的重要成员,管理会计可以通过战略平衡计分卡、战略地图、业绩金字塔、业绩棱镜等模型与方法将战略与组织的经营活动连接起来,通过预算控制、业绩评价、薪酬设计等实现对受托责任的控制,通过内部信息沟通提高组织的信息透明度提升组织内部的信任程度,管理会计还可通过向外部利益相关人披露内部信息以取得更加广泛的信任,认为管理会计14个实践领域可以概括为技术性工作、对外报告、管理信息、业绩评价等四个基本职能领域,GMAP在管理会计职能上的首要突破是由被动地提供决策信息转为主动地对决策产生影响,管理会计不再局限于内部信息的沟通,还应满足外部利益相关人的信息需求,管理会计开始渗透进项目管理、风险管理、质量管理等价值创造环节,而管理会计在促进组织绩效提高方面的作用具有关注战略、商业模式和内外部利益相关者信息需求的特点。以上文献多数是对GMAP具体内容的概括、归纳和阐释,总之,现有文献缺乏全面系统而又中国化的解读,使得GMAP难以在实践中应用,也难以推动对GMAP的深入研究。

(二)“会计管理活动论”相关文献综述

会计管理活动论不是一家之言,而是多位学者多年研究的共同结晶。最早是杨纪琬和阎达五在1980年的《开展我国会计理论研究的几点意见兼论会计学的科学属性》一文中提出的,他们认为“会计是人们从事管理的一种活动”。1982年,杨纪琬和阎达五在《论“会计管理”》中正式提出“会计管理”的概念,认为:相对于生产活动而言,会计属于管理范畴;会计人员是管理人员之一,会计管理是会计人员进行的管理,会计职能是通过会计人员的工作实现的,世界上并不存在离开会计人员的会计;管理包括“反映、监督(控制)以至于预测,决策等管理职能”;存在于人类社会几千年的会计都应该看成是一种管理工作(或管理行为、活动);财务会计、管理会计的划分是会计管理职能的分工不同。杨纪琬和阎达五1984年在《“会计管理”是一种价值运动的管理》一文中提出:会计管理是一种价值管理,是价值管理的重要形式之一;价值管理的计划、决策、控制、考核和信息反馈等职能的实现均有会计人员参与。1984年,杨纪琬教授单独在《关于“会计管理”概念的再认识》中进一步表达了以下观点:会计工作渗透到生产技术的各个领域和经营管理的各个环节;“信息时代”使会计的预测、决策、控制、监督,将成为会计的主要职能;内部经济责任制与企业会计管理体系紧密相关;会计管理是一种综合性的管理,“会计管理”是对全部会计工作的定性。1988年,阎达五发表“会计管理理论的框架结构”提出了会计管理循环,包括事前计划、事中控制和事后报告分析三个阶段,分别包括会计预测、决策和预算编制,会计计量和会计控制,编制报表、效益评估和原因分析七个环节。1993年,王世定《“管理活动论”的哲学基础》一文中,认为:会计是一种通讯系统,是一个人的思想影响另一个人的思想和行动的过程;会计不是人的身外之物,而是由人直接参加的,按预定目标管理控制生产过程的一种实践活动;会计管理的对象是人参与的再生产活动;会计反映的目的和终点是通过通讯影响人的行为;会计管理具有社会职能;会计通讯系统实质上也是一种控制系统,包括标准制定、标准执行记录、偏差分析和反馈、激励等环节。1月,阎达五、李百兴提出将会计管理循环概括为预测、决策、预算、预报、核算、控制、分析、业绩考评8个环节的绩效管理活动循环,并且分析了会计组织机构和会计人的作用。随着战略管理的兴起,会计管理走向战略管理,张继德、朱浩云在中国会计学会年会上发表论文提出在价值链管理的背景下,会计是一种战略管理活动。随着夏恩桑德《会计与控制理论》的发表,人们也逐渐认识到会计与控制系统的对象还包括组织的契约关系并将会计管理职能扩展到会计治理职能,郑春美()认为财务会计通过提供信息促进外部监督促使企业提高经济效益,管理会计通过各种管理工具、参与决策提高经济效益;会计政策通过财富分配影响治理结构;会计信息披露为公司治理机制中的激励、监督和约束等机制的建立与实施提供了基础条件;财务会计的信息披露也是一种缓解代理问题的交流沟通机制。总之,会计管理活动论强调会计是有人参与的一种管理实践活动,这种实践活动是财务会计与管理会计实践的融合,是一种大会计,会计管理的主体是会计人,会计管理的客体是人参与的再生产活动和利益相关者的经济利益关系,会计管理是通过会计人提供相关可靠的信息影响他人的决策实现的,会计人也是一种管理人员,会计管理的目标是实现组织的保值和增值。

三、《全球管理会计原则》的会计管理活动论解读

(一)全球管理会计基本原则的解读

GMAP中的基本原则是GMAP的核心和逻辑主线,包括通过沟通提供有影响力的建议、提供相关性的信息、分析对价值的影响、履行受托责任建立相互信任。

(1)通过沟通提供有影响力的建议。该基本原则的关键词是“沟通”、“影响力”、“建议”。“沟通”强调了管理会计师的主动性和灵活性。管理会计师要考虑信息使用者或决策者、决策内容、决策方式特点的不同选择不同的沟通方式、沟通渠道、详尽程度、沟通时机;“影响力”就是强调沟通的效力和效果,要达到影响决策的目的,要通过提供“稳健、可信、及时、以适当证据为基础的信息”施加影响;“建议”显然是管理会计师对决策者提出的建议,其要求是“简明扼要、方式适当、理由充分”,能够形成影响力,使得决策者作出更加可靠的决策并对决策形成“有影响力”的传播以有效地执行决策。相比传统管理会计,该原则具有以下几个特点:一是体现了管理会计是管理会计师与决策者的通讯职能,沟通和建议都是管理会计师与信息使用者或者决策者之间的通讯;二是体现了管理会计师的主体职能或者主观能动性,管理会计师不再是被动的提供信息,而是主动地了解决策者、决策方式和决策内容的特点确定沟通方式、渠道等以便提出的建议能够对决策产生影响;三是沟通或者通讯的方式必须灵活,要适应决策者和信息使用者的特点等,其沟通方式可以是口头的、带有部分主观色彩的建议和意见,这显然已然把管理会计师看成了管理团队的重要成员,管理会计师是一个管理人员,管理会计师与决策人员一起构成决策和控制系统。这是GMAP所定义的管理会计区别于传统管理会计最明显的地方,也是最接近管理活动论的地方。

(2)提供相关性的信息。沟通的目的之一也是识别和确定最相关的信息以便做出可靠地决策。具有相关性的信息必须包含“预测”的因素而且应该再生产活动“结果”产生影响。所谓相关的信息是与战略制定和执行相关的信息,要具备时间相关性、边界相关性和数据相关性,要通过沟通了解决策者的需求,适时提供清楚的、分类的、过滤好的信息。提供相关性的信息也包括对战略的制定与执行、激励决策等提供建议,包括根据实际执行信息提供纠偏建议,结构性的信息需要定向和定量的计算分析,后者与分析对价值的影响原则有关。提供相关性的信息与通过沟通提供有影响力的建议密切联系,所以,提供相关性的信息需要沟通获得决策者、决策内容和决策方式的信息,提供相关性的信息也包括建议性信息。尽管传统管理会计职能也是提供相关性的信息,但是GMAP所谓提供相关信息包括通过沟通获取所需要的信息和提供建议信息的内容。

(3)分析对价值的影响。该原则的目标是模拟不同的情景来演示投入与产出之间的因果关系,重在说明管理会计与商业模式之间的相互作用。建立场景模型需要相关性的信息,包括投入、产出、机会、风险、成本、收益、既有资源和可得资源等,这些相关性的信息包括财务与非财务的、内部的和外部的、历史的和未来的信息,场景分析和机会、风险、成本、收益的评估结果提供给决策者以便使组织作出最好的决策。提供给决策者的可以是相关性的信息,也可以是有影响力的建议。但是最重要的是实践,“就价值而不是成本而言,行动最重要”,归根结底,管理会计是一种实践活动,只有实践才能真正产生价值,场景分析的再好,不行动也不会产生任何价值。这是传统管理会计的.核心。

(4)履行受托责任、建立相互信任。管理会计是一种由人进行的一种社会实践活动,高效的管理会计是由具备胜任能力的人将管理会计的原则应用到实践领域中。首先管理会计师必须具备责任感,要讲诚信和道德,要遵守职业规范、准则和制度,并将职业行为与组织价值保持一致,要关注治理要求和环境责任和社会责任,保持组织长期可持续地发展,行为举止要符合全面性和客观性的要求,关注和平衡不同利益相关者的诉求,工作要一丝不苟、信守承诺,要坚持最优管理会计实践,关注人的利益和诉求,注重长远利益和全面利益。这实际上把管理会计师放在了领导者的位置上,要求管理会计师通过自身的尽责、诚信、守法和全面、客观的职业素养和受托责任的履行来维护人力资源、关系资源及其他财务和非财务资源,保持组织持续健康发展。

(二)管理会计应用原则的解读

(1)管理会计师胜任能力。《全球管理会计原则》设计了全球管理会计师胜任能力框架。该框架包括四个部分:一是应用会计与财务技能,简称技术技能,如簿记、理财技能等;二是经营技能,是指在不同经营模式下充分运用技术技能,目的是保证技术技能可以用在企业之中;三是感召力或影响力,指在组织中影响他人决策、行为和行动的能力;四是领导力,指在组织各个层面上发挥引领作用的能力,如激励、沟通等。四项能力也是四项基本原则的应用,如技术技能是“提供相关性信息”的要求,经营技能是“分析对价值的影响”原则的要求,影响力能力是“通过沟通提供有影响力的意见”原则的要求,领导力是“履行受托责任,建立相互信任”原则的要求。每个能力都分为四个等级:基础水平、中级水平、优秀水平和专家水平。管理会计师不仅要具备会计财务等硬技能,还应具备领导、沟通等软实力;不仅要客观的、遵守伦理道德,还要关心公众利益和社会责任;不仅要尽力维护确保组织顺利运营的关系资源,还必须了解全球宏观经济环境;不仅要提供信息,还要提供意见;不仅要懂会计财务技术,还要懂商业技能,会应用会计财务技术,要形成影响力,还要具备领导能力;管理会计师的职业能力还应该持续提高,管理会计师已经成为一个组织的高层管理人员,类似于CFO角色。

(2)绩效管理。GMAP提出,绩效管理分为四个环节,战略阶段、计划阶段、实施阶段、复核和修订阶段,每个阶段都运用贯彻了管理会计四项基本原则。战略-计划-实施-复核和修订循环实质上就是一个控制循环,管理会计主要提供预测性分析信息、提供决策方案、提供执行信息和差距分析信息、利用分析结果持续改进商业模式,各个环节通过沟通提供有影响力的建议,促使决策者最初恰当的决策,并及时向内部外部相关各方通报信息获取相互信任,实现预测、决策、标准制定、实施、纠偏、激励,从而实现对绩效的管理。管理会计活动就是一种管理活动。

(3)管理会计实践领域。《全球管理会计原则》具体给出了在其14个重点实践领域的管理会计应用指南。这14个领域分别是:成本改造与管理、外部报告、财务战略、内部控制、投资评估、管理与预算控制、定价、折扣与产品决策、项目管理、守法与合规、资源管理、风险管理、战略性税收管理、司库与现金管理、内部审计。可以归纳为技术性工作、对外报告、管理信息、业绩评价四个方面,涵盖了财务会计、传统管理会计、财务管理领域,甚至还包括了审计、风险管理、内部控制等治理性工作,是名副其实的“大会计”。如果说传统管理会计和财务会计是一个信息系统,那么融合了财务管理、内部控制、风险管理、审计、财务会计和管理会计等实践活动和工作的“大管理会计”则显然是一种管理活动,不仅提供以上各种项目管理信息,还对信息提供控制和审计,利用控制和审计后的信息对风险进行管理、对绩效进行评价分析、对未来进行预测预算,同时将控制、风险管理和审计信息进行披露。而且,14个管理会计实践领域都要贯彻应用四个管理会计的基本原则,也就是说不仅提供相关可靠的信息,而且要通过沟通提供有影响力的建议,其建议必须建立在价值分析基础上,并且要征求意见,考虑多方诉求,以公平、全面的方式传递信息、处理各个利益相关者的利益,取得信任,维护组织的稳定。这一切需要具备财会技术、商业技能、影响力和领导力的管理会计师与决策者的沟通交流来实现,这是一种全面的管理活动。以成本管理为例,成本管理需要簿记和报表系统提供成本动因的基本信息,以供经营决策需要,所提供的成本动因信息通过沟通能力对管理决策产生影响,这种影响力应建立在利用成本动因信息分析成本活动对组织价值的影响,基于成本动因信息的业绩评价体系可以提高问责机制的公平性,从而促进组织内部的信任度。再如对于投资管理就需要管理会计师提供投资风险、收益、成本、时间价值、折现率等相关的信息,基于这些信息分析对价值的影响,向决策者提供有影响力的建议,并考虑投资对环境和社会的影响;对于守法与合规方面,管理会计师应该提供法规环境、最低要求、违法、守法的成本和收益的信息,分析违法成本和守法收益,向决策者提供有影响力的建议,并将守法与合规方面的情况报告内外部利益相关者以取信于利益相关者。以上领域通过管理会计基本原则和管理控制循环纵横交错地联系在一起,构成广义管理会计内容。总之,管理会计师应通过在以上实践领域内运用管理会计基本原则驱动决策者形成恰当的决策,实现对组织内各个方面的管理和治理、维护和创造组织的持续价值。

四、结论

综上所述,为了维护组织的持续价值,GMAP具有以下特点:第一,强调实践观。GMAP认为管理会计就是一种实践活动,要求管理会计师必须“透彻地了解商业及其运营环境”,“将决策植根于经验中”,“行动最重要”以及“始终坚持良好价值和最优实践”,在对管理会计师职业能力要求上,更是指明“管理会计师是实干型的,脚踏企业生产经营的实际”,要“保证这些技能(会计和财务技能)可以用在企业中”,GMAP详细地列出管理会计如何在14个实践领域里得到充分的运用。第二,提出了人的作用。管理会计不仅是一些管理控制工具,也不仅仅是管理信息系统的机械运行,而是有人参与的管理实践活动,是管理会计师与决策者或信息使用者的通讯活动,强调了“沟通”、“建议”、“影响”、要了解决策者的需求,关注利益相关者的诉求、提供信息建立“相互信任”。尤其是提出了为实现管理会计职能,管理会计师应具备的四个方面的技能。第三,提出了广义管理会计的范围。14项管理会计实践领域涵盖了包括财务会计、管理会计、财务管理、审计、内部控制、风险管理等财会专业的几乎所有传统领域,这些领域通过管理会计基本原则和绩效管理密切联系在一起,构成了广义管理会计内容,反映了以上领域的融合趋势,这实际上是“大会计”的内容。第四,提出了管理会计实际上是对整个再生产活动过程和各个利益相关者的关系进行的管理,目的是创造和维护价值。14项管理实践领域涵盖了筹资管理(财务战略)、投资管理、项目管理、资源管理、资产管理(司库与现金管理)、生产管理(成本改造和管理)、产品和销售管理(定价、折扣与产品决策)、利润分配管理(财务战略、战略性税收管理)等各个再生产活动的环节;管理会计还包括对关系资源的维护,以获取信任和长期可持续发展。第五,突出了绩效管理的流程。“战略计划实施复核与修订”是一种管理会计实践的整合系统,也是一个主流程系统,14项管理会计实践领域都可以整合为该流程,因为管理会计就是通过战略的制定与实施来创造和维护价值,这实际上就是会计管理活动的循环。

总之,管理会计本质上是合格的管理会计师利用主观能动性运用管理会计基本原则通过信息对决策的影响对再生产活动各个过程和关系资源进行的管理实践活动,管理会计实践领域是“大会计”的领域,管理会计师实际上就是会计师,管理会计就是组织内会计人员从事的会计管理活动。

参考文献

[1]沈艺峰、郭晓梅、林涛:《CIMA<全球管理会计原则>背景、内容及影响》,《会计研究》第10期。

[2]王世定:《管理活动论的哲学基础》,《会计研究》1993年第4期。

[3]彭宏超:《管理会计概念框架研究的新突破》,《财会月刊》20第25期。

[4]季韩波:《<全球管理会计原则>内容解析及对我国管理会计发展的启示》,《金融会计》2015年第6期。

[5]王风华:《<全球管理会计原则>在管理会计实践中的应用及启示》,《财务与会计》第6期。

会计原则论文 第6篇

美国财务会计准则理事会(FASB)在财务会计概念公告(SFAC)第2号中，将谨慎性表述为：“谨慎性是对于不确定性的一个审慎反应，以确保商业中固有的风险和不确定性被充分考虑。因此，在未来收到或支付的两个估计金额之间有同等的可能性时，谨慎性要求使用比较不乐观的估计数。”我国新的《企业会计准则》规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”实际上，谨慎性原则亦称审慎原则、稳健性原则、稳健主义、保守主义等。在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认和计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。运用谨慎性原则的事例有：预提应收账款中的长损失，建立坏账准备;期末存货按“成本与市价孰低法”计价;以“后进先出法”对发出存货进行计价;固定资产按“加速折旧法”计提折旧等。虽然谨慎性原则在我国会计实务中已经被有效应用，但仍就存在着大量的问题。

一、谨慎性原则应用中存在的问题

1.谨慎性的模糊规定易造成应用中的主观臆断性

企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的，为企业进行利润操纵和会计欺诈造假提供了“合理”空间，导致会计信息具有不可验证性，造成了会计信息的失真。

2.税法制约了谨慎性原则的应用

现行税法对税前列支的费用规定有别于会计制度，导致企业当期账面利润因准备金的提取而减少时，还需补交所得税，并直接增大企业当期的现金流出，这使谨慎性原则的应用受到了限制。

3.市场价格机制的不完善制约了谨慎性原则的应用

目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外，绝大多数商品及股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格，即难以确定资产可变现值，市场价格机制和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。

4.谨慎性原则与其他会计原则相冲突

谨慎性原则强调预计可能的损失而完全不确认利得，将会违背真实性和可靠性原则，与客观性原则相冲突。谨慎性原则将现在尚未发生的、未来发生的损失和费用提前计入损益，显然违反了权责发生制原则。谨慎性原则体现的是尽可能在当期确认可能的损失、费用，滞后确认或不确认可能的收益，这种核算方式必然会削减企业的正常利润，又与配比原则相冲突等等。

5.会计人员职业素质制约了谨慎性原则的应用

目前，企业提取减值准备的方法和计提比例、对或有事项的判断都需要会计人员具有较多的经验和较高的专业素质，而会计人员缺乏职业判断能力则限制了谨慎性原则的应用。

二、会计实务中谨慎性原则的完善

1.增强谨慎性原则的确定性和可操作性

要达到谨慎性原则应用的目的――保证会计信息的真实性和保障企业利益相关者的利益不受侵犯，就应把谨慎性原则的`具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准。

2.缩小税收政策与会计政策的差异

在国家财政所能承受的范围内，适当缩小税收政策与会计制度的差异，以便各企业在会计制度范围内自行选定准备的提取方法及比例，报税务部门备案，经注册会计师审计后应允许在税前列支。

3.完善市场信息报价系统

随着市场经济体制的完善，证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场也逐步得到了发展和完善。有关国家宏观调控部门应完善各种价格信息及信息报价系统，定期向社会发布各类商品的价格，使各企业对存货、固定资产和投资等资产的计价具有合理依据。

4.对谨慎性原则的应用进行必要的约束

谨慎性原则是在客观性原则的条件不存在时的补充原则，并和一致性原则相违背。它容易导致低估资产、收入、高估负债、费用，从而影响到净利润计算的正确性。因此，应用谨慎性原则要谨慎。防止滥用或歪曲使用谨慎性原则来设秘密准备、过分提取准备、故意压低资产或收益或故意抬高负债或费用。在会计实务中，可以对谨慎性原则的应用前提和应用条件进行必要的约束，这在一定程度上可以减少会计人员的主观性和随意性。这些约束条件的限制，使得稳健的会计程序与方法将主要依据客观前提而定，可减少操作上的随意性，在一定程度上有效地预防和避免谨慎性原则与其他会计原则的冲突。

5.提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力

谨慎性原则可以体现在确认、计量、报告等诸方面。它要求：会计确认标准稳妥合理;会计计量不得高估资产、权利和利润;会计报告提供尽可能全面的会计信息。这就需要会计人员应系统掌握会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是、诚信为本，避免主观随意性，以便对会计交易或事项做出谨慎的处理。

6.加强审计监督，强化内在约束机制

谨慎性原则在实际操作过程中有较强的倾向性和随意性，为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，充分发挥独立审计的外部监督作用，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。

7.将谨慎性原则的应用与会计信息的充分披露有机地结合起来