会计内部环境范文

会计内部环境范文（精选12篇）

会计内部环境 第1篇

一、会计环境与会计风险相关性分析

首先社会环境会影响会计内部环境, 这是不争的事实。在社会环境日渐复杂, 社会道德风气日渐低下, 社会风尚日渐浮华, 社会毒瘤日渐滋长的情况之下, 企业内部的会计人员要想守住会计这片净土谈何容易。

其次是企业环境会影响会计的内部环境, 这也是不争的事实。由于我国目前企业的体制的落后, 因此, 会计工作者从属在企业领导者之下, 这就势必造成会计人员的工作完全变成傀儡式的任人摆布的行为, 在这样的企业的大环境影响之下绝大多数会计人员已经开始蜕变为唯利是图、唯令是听、唯命是从的“傀儡人”, 而不是“会计人”。这种景象不仅让人想起一些科幻电影、一些广告中的僵尸或者机器人, 真是让人不寒而栗。

在上述大背景的影响之下, 我们下面就谈一谈会计环境的正反两方面的影响。

(一) 会计环境的正面影响。会计环境的正面影响就是我们大家

都看到的, 会计与国际的接轨。这就让每一位会计工作者不但掌握了与国际会计技术相同的会计理论与会计实务以及会计工作技巧更重要的是让每一位会计工作者都具有了国际化的会计视野。另外, 不断推出的会计工作准则也在试图一点一点地修复极为不利的大背景的负面影响。虽然从长期来看这十分困难, 但是, 我们应该看到, 至少, 在政府方面正在试图对此做出努力。我们也应该看到在实际工作中, 在会计实践过程中也存在着极少数的能够遵循会计准则行事的会计工作者。他们的素质与道德水平是维系整个会计系统能够运行的中流砥柱, 也是能够对会计风险从某种程度上得以对冲的中坚力量。

(二) 会计环境的负面影响

风险的大小、是否可控、有效防范必然依附于会计环境的良性氛围, 但对会计环境的反面影响力更应该正视, 对经济发展的影响是有目共睹的事实, 如大家熟知的中国的“琼民源”、“银广夏”、美国的“安然”、“世通”等, 可理解为微观层面的会计风险防范问题, 同时更是会计系统内外部环境的各种因素的反作用力导致的结果。

就会计风险的具体分类也不难看出, 其固有风险还是行为风险都是一定时期、一定阶段会计环境特点使然。因此会计环境与会计风险防范及管理是互为影响的。会计环境制约、影响会计风险两者影响的能量互为相关, 良好的会计环境对会计风险防范与管理具有一定的积极作用。反之, 会计风险防范的有效性也一定程度上营造良好的会计环境。

二、会计风险防范的侧重点:会计内部环境的改善

会计活动所处会计系统, 在与其他系统协调、能量交换中共同发挥作用, 其必然受社会环境的影响和制约, 会计环境由此而受到理论研究的重视, 其影响范围、程度等都对会计风险的防范产生作用笔者仅在阐述整体会计环境的基础上, 就会计内部环境的部分因素对会计风险的防范问题进行分析。

(一) 外部环境

会计的外部环境 (即会计宏观环境) 可归纳为社会政治、经济、法律、文化、科技等客观因素, 其对会计理论的影响是现实和深远的。经济环境是影响会计发展的核心因素, 法律环境规范、制约会计活动;文化环境体现其特征等。就受会计法律制约的会计规范、会计准则具体体现而言, 都具有会计环境影响的综合特征。

(二) 内部环境

会计内部环境 (即会计微观环境) , 一般是指会计系统内部各组成部分的客观情况, 会计内部环境决定了会计的本质从而决定会计的目标, 目标的偏离都可以视为风险, 可通过有效的防范与管理加以排除与缓解。

(1) 基于会计全面风险防范的内部控制环境分析。内部控制是为了实现企业的目标, 由存在于企业内部的具有约束、指导、激励功能的规则、制度、程序、氛围等诸多因素有机地组合在一起而形成的经济控制系统。

(2) 基于会计技术风险防范的会计人员素质分析。会计的技术风险是指会计人员在确认、计量和报告过程中由于操作失误或由于对会计准则、制度的理解偏差所导致的风险。

(3) 基于会计道德风险防范的有效机制建立分析。道德风险产生于委托代理关系下的信息不对称, 而有效的制度能促使受托人的行为符合委托人的利益, 因此解决道德风险问题的根本在于激励约束机制的设计。

会计环境的复杂多变, 对会计风险的影响是错综复杂的, 如何优化会计环境来达到防范风险的目的应该作为一个系统的课题予以长期关注。

摘要：改革开发刺激了国民经济的繁荣发展, 也刺激了我国的企事业单位的蓬勃发展。经济交易比以往任何时候都更加频繁, 会计的内部环境也比以往任何时候都要更复杂, 企事业单位对会计的要求也越来越高。一方面是会计内部环境的日趋复杂;一方面是会计风险的日益增加。相信这是任何一位企业家都必须深入思考的大问题。本文对会计的内部环境进行详述并对与之相关的会计风险问题及其防范方法做一阐述。

关键词：会计,内部环境,风险,防范

参考文献

[1]丁友刚, 胡兴国.内部控制、风险控制与风险管理[J].会计研究, 2007 (12)

浅谈ERP环境下的会计内部控制 第2篇

参赛题目：浅谈ERP环境下的会计内部控制 作品类别：管理学 作者：于海畅

专业：经济管理学院会计学专业 年级：经0805-2班

指导教师：邢如其 王雪芳、日期：2010年12月9日

浅谈ERP环境下的会计内部控制

经济管理学院 经0805-2班 学号：20081127

于海畅

【摘要】随着计算机的广泛应用和现代信息技术的迅速发展，企业管理进入了信息化管理时代，ERP系统在企业中也随之得到了广泛的应用。会计学作为企业管理和经济类的重要科目，会计信息已经融合到ERP系统，ERP的应用从根本上改变了人们获取会计信息的方式，增加了会计信息在企业管理应用中的广度和深度，从而带来了企业内部控制的新变革。

【关键词】ERP；内部控制；会计信息系统一、我国ERP环境下的会计内部控制的现状

随着我国经济的迅速发展，内部控制在现代经济生活中的重要性越来越突出。近年来在政府和相关部门重视和大力推广下，我国现行企业内部控制规范体系建设取得较大成绩，但ERP在我国企业会计应用中仍然存在一些亟待解决的问题。

（一）、没有实现加强管理、改善经营、降低成本、增大竞争力和提高企业效益的目标。

任何一种先进作业方式或生产方式的采用，都应该有政策上的扶持或制度上的保障，但中国很多企业却没有做到这一点。众所周知，ERP软件中不同岗位操作员权限的划分是会计信息化后会计内部控制 的主要手段。然而，现实工作中常见的问题有：（1）、会计、出纳、审核人员权限划分不明确。如有的企业存在让出纳审核凭证的现象。（2）、各岗位人员的密码财务部门人员人人皆知，存在着大量的安全隐患。（3）、财务部门人员编制不够时，有在软件中虚拟操作员的现象。（4）、没有制订数据录入和数据更新的原则；（5）、对不遵守规则者没有相应的惩罚措施。

（二）、ERP会计信息系统使用不规范、不系统，预定目的未达到。

企业中的一些会计部门为了避免对ERP系统自己的限制，或者不使用ERP会计信息系统，或者ERP会计信息系统的部分功能。根据调查，中国企业存在的问题有以下几个方面：（1）、现实中多数企业仅是将过去的手工账在ERP软件中按原设科目建立账套。明细依然很多，根本没用到辅助核算功能。没有使用ERP软件中部门核算、个人往来、客户往来、供应商往来、项目核算的辅助核算功能。（2）、只使用总账、报表两个模块，没能结合企业实际情况将其他模块一起使用。如已购买固定资产、薪资管理等模块，但没能启用，继续使用手工方式等。（3）、会计工作人员能力有限没有进行深入的学习，或者单位没有重视对员工的继续教育等方面的投入，致使很多企业不会使用期末结转功能，仍然有不少企业的财务人员在使用ERP软件时，期末结转业务在使用手工计算或从电脑上查出余额后再填制新凭证的方法。（4）、不使用出纳管理的功能用银行对账。让出纳手工完成现金日记账、银行日记账、支票登记、银行对账的现象很普遍，给出纳

工作带来诸多不便。（5）、我国很多企业没能实现财务业务一体化。在不少企业中ERP软件在财务会计中的应用与购、销、存业务中有很多数据是分别进行处理的，最常见的问题是财务上往来账与业务部门的有差异。究其原因，大多是因为未对客户与供应商进行分类管理造成的。

（三）、缺乏必要的ERP实施技术队伍和高层次的ERP软件使用人员

第一，很多企业缺乏计算机专业人才，在企业ERP系统开发完成后，没能很好地把系统消化并接收过来，造成维护和完善困难。例如，当系统有一点小问题时，企业不能自己及时解决，而只能完全依赖于开发方，但开发方有时不能及时赶到，导致系统不能及时得到修复。甚至更简单的事，例如，由于企业缺乏专门的数据录入人员，数据库中的数据不能及时更新。所以造成企业ERP会计信息系统中一些网上公用信息，过期和失去使用价值。这些都影响了业务人员对整个系统的使用。

第二，ERP系统的实施不只是计算机专业人员的事情，它涉及企业的各个管理部门和管理层次，需要能把业务知识和计算机知识有效结合的人才。但目前我国大多数企业会计人员虽然会计专业知识过硬，但接受教育程度低、基础薄弱、缺乏进取和创新精神，计算机知识欠缺。ERP软件在企业会计中的应用效果取决于企业会计人员使用ERP软件的能力。多数企业的财务人员只是在企业购买软件时接受过短期的培训，而且重点在总账和报表两个模块上，在企业日常处理中

由于岗位分工不同、害怕软件使用中出问题等原因，大多数企业的会计人员只使用培训过的简单操作流程，没有深入学习和综合运用ERP软件中的各个模块。

二、加快ERP在我国企业会计中内部控制进程的相关对策(一)、制订有关的规章制度并贯彻执行

企业的主管部门应充分领会国务院有关“国民经济信息化”的指示精神，认真抓好企业的信息化建设，并促使企业一把手转变观念、解放思想，使其从企业生存与发展的高度来认识企业信息化。购买ERP软件并由软件公司安装后，制定明确的ERP应用目标是ERP在我国企业会计中应用之关键。在我国多数企业都采用以会计信息化带动整个企业信息化的战略，ERP在企业会计中的应用就成为企业ERP实施的重要环节。整个过程不仅需要企业厂长(或经理)、各级管理人员及会计人员的高度重视，而且应该明确本企业通过应用ERP促使企业在会计核算方面需要改进、提高和创新之处及应达到的具体目标。

要制订有关计算机软件和硬件方面的培训制度、采购制度、使用制度和维护制度，并制订相应的处罚措施以保证上述制度的贯彻执行。同时，要ERP与企业ISO 9000系列国际标准的认证结合起来.重新规划和设计财务部门的工作岗位，在ERP环境下要对会计信息系统组织结构作出调整，按照不相容岗位相分离原则，对各类岗位进行重新的划分，在授权过程中运用内部审计，建立权、责、利相结合的岗位责任制，坚持岗位轮换制度，达到岗位之间相互制约、预防风险的作用。

（二）、加快企业使用ERP系统的系统性、高效性进程 企业高级管理人员应当监督企业中的一些会计部门应该系统化使用ERP会计信息系统的各个模块：（1）、整理出建立账套及基础设臵的相关资料，特别是往来账中的个人、客户、供应商的相关资料，能使用辅助核算功能的尽量减少明细科目的设臵。（2）、期末结转是各ERP软件中财务会计部分的一个亮点，也是用户使用时的难点。事先整理出本企业可自定义结转的凭证(如每月需摊销的报刊费、期间损益结转业务等)，既可减少期末会计的工作量，也可保证期末结转业务处理的正确性。（3）、充分发挥出纳作用，使用出纳管理功能。出纳不必登记现金日记账、银行日记账，可方便地查询资金日报单、使用支票登记簿、使用银行对账功能等。（4）、启用已买的除总账、报表模块外的其他各模块，实现多个模块向总账传递数据，为企业服务，真正体现出ERP管理思想的优越性。鼓励只买过总账、报表模块的企业在积蓄了一定经济实力后尽早购买企业所需的其他模块。因为其他各模块可与已有的模块进行无缝连接。

(三)、引进或重点培养高层次的ERP软件使用人员以及强化ERP实施队伍

企业需要一支知识结构合理、技术水平较高的专业人才队伍，以保证ERP系统的实施、正常运行和维护管理。ERP在我国企业会计中应用，要求企业领导者要具备应用ERP的素质，会计人员不仅要具备会计专业知识，还要具备有关计算机、网络、ERP软件的相关知识，能够熟练地操作计算机。因此，通过在职培训培养企业高素质的ERP

应用人才已成为强化ERP在企业会计中的应用效果的当务之急。企业在必要时可高薪聘请或引进高水平的ERP软件使用人才，由于ERP实施工作是一项比较特殊的工作，ERP软件人才付出的劳动需要智力上的深度参与，所以应该有适应这种工作的特殊的激励政策。它包括：（1）、物资上的奖励；（2）、精神上的鼓励；（3）、舒适的工作环境；（4）、健康上的特殊保护；（5）、专业上的再教育和培训；（6）、较多的升迁机会，以实现结合企业实情、充分利用ERP软件功能、提高ERP在企业会计中的应用水平的目标。

使用ERP软件目的是为了提高企业的经济效益和竞争力，而不是为了信息化而信息化，为了技术而技术。因此，有必要对ERP建设过程加强控制和监督，并定期对ERP的效果进行评估，评估可从这几个方面来进行：（1）、企业使用ERP系统是否提高了企业供应链的管理水平；（2）、是否有助于企业的制度创新、管理创新和组织创新；（3）、是否有助于提高员工的素质和学习能力、增进员工之间的理解和沟通；（4）、应用程序系统有多少在使用，技术支持方面的服务如何。

企业内部会计控制的外部环境与优化 第3篇

我们通常所说的内部会计控制系统的环境是指包括各种影响因素在内的控制条件的总和，这些影响因素主要指对会计控制系统有影响的外部因素，是从微观的角度进行归纳的。同理，外部控制因素是从宏观的角度出发，包括经济、社会、法律、政策等因素对其的影响。外部环境的优化主要是由政府通过体制的改革，法制完善和道德教育等来进行。

一、内部会计控制系统的外部环境构成

1.经济环境

从本质上来说，企业是市场的组成部分，作为企业的职能板块，内部会计控制系统作用的发挥是建立在市场环境的基础上的。参与市场的经济主体是多元化的，利益主体也是多元化的。内部会计控制应从保护多元化利益出發，参与并构成社会经济信息公平化的庞大系统。其通过对财务信息的监控实现企业合理运行的管理目的。

2.法律环境

内部会计控制既需要法律来规范又需要法律来支持，所有维护市场有效运转的法律，都是内部会计制度所必须的。会计的基本法规《中华人民共和国会计法》，业务方面的法规如《企业会计准则》，行业会计制度如《会计基础工作规范》，《会计档案管理办法》等。其他法律法规包括的内容较多，企业有不同的法律形态，针对不同法律形态的企业有不同的立法，如《公司法》《合伙企业法》等。有这些法律、法规的保驾护航，企业的发展才不会偏离轨道。

3.企业制度环境

制度是一个企业形式的抽象框架，在规范行为方面起到重要作用。企业内部会计控制形式存在一定差异性，不同企业具有不同内部会计控制形式，进而内部会计控制形式决定了不同的企业组织形式。企业的组织形式、管理方式与内部会计控制之间具有统一性的联系，相互协调缺一不可。一些企业机构设置使得同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。

4.职业道德环境

道德既非法律也非政策，不具有强制性，但其却在经济环境、社会环境中发挥着无形的作用，具有很强的自我约束性，是企业制度得以顺利运行的保障之一。无论从宏观还是微观来看，道德是职业素养的重要组成，对会计从业人员的职业行为具有深远的影响，同时又具有无形的约束力。道德环境的好坏不但影响到会计人员的职业行为和会计控制，还会影响到企业的发展轨迹及行为。一个差的职业道德环境往往使企业变得衰退。

二、内部会计控制系统的外部环境优化

1.经济环境优化

在市场经济中，构成内部会计控制体系是为了保证会计的真实公允，既为市场参与者提供可靠的决策信息，也为市场管理者提供有效的监管信息，加强内部会计控制，是保证市场经济有效运转的重要措施。会计信息是市场参与各方不可少的，企业能按规范的市场经济建设我国的社会主义市场经济，逐步形成现代内部会计控制体系，又会为现代内部会计控制体系创造良好的运行环境。

2.法制环境优化

进一步完善《会计法》，修订后的《会计法》规定会计人员的职责主要是按照会计规则进行工作，并对其任职机构负责，应当在《会计法》中重申会计人员作为公民应尽的揭发检查的义务，以强化内部会计控制的第一道屏障。不断完善和健全以《会计法》为中心的会计法则体系，促进《会计法》与其他有关法律的衔接，规范《会计法》、会计准则和会计制度的关系。市场管理必须纳入法制轨道，市场秩序要正常，市场主体的行为要规范化。在经济快速发展的时代，各种地方法规应适应新形势要求及时进行修订。企业的外部环境好了，企业的内部会计控制就会执行的更有力。

3.企业制度环境优化

企业作为一个契约的结合体，包括签约、履约、计量和评价，再签约、再续约等系列过程。现代企业制度是高效合理的内部会计控制系统运作必不可少的条件。企业要改变“一股独大”，降低公司股权的集中度，平等对待所有股东。对董事会这一内部机构适当外部化，以期对内部人形成一定的监督制约力，督促董事及经理人员对内部控制的遵循与执行。企业还应引入竞争机制，改善任人唯亲，排除异己的陋习，使员工自觉提高内部控制的警觉性。加强各部门的沟通，信息资源共享互用，会计作为一个控制信息系统，它在减少信息不对称，以便所有者，债权人掌握更多信息方面起着至关重要的作用。它是企业作为个合约结构得以有效运行的一环。

4.职业道德环境优化

我们提倡的职业道德包括：敬业爱岗，遵纪守法，客观公正。树立会计职业道德意识，在会计界形成一种刚直不阿的风气，就是为内部会计控制创造一个良好的大环境。在社会主义市场经济实践中企业的形象如何，直接折射着社会的文明程度，应在企业内部创造一种和谐一致，积极向上的职业道德文化氛围，树立以人为本的观念，树立市场观念，树立用户至上的观念树立人类整体观念，以及树立社会责任感等。职业道德不应仅仅停留在文字层面或口号上，应将这些理念贯彻到具体的活动中，只有这些方面做好了，企业才能持续长久地发展下去。

（作者单位：内蒙古医科大学附属人民医院结算处）

内部会计控制环境的研究 第4篇

一、内部会计控制环境的含义

内部会计控制是为了保证财务工作正常进行所采取的一系列必要的管理措施。控制环境是高校内部会计控制整体框架的基本组成单元。控制环境构成要素主要包括以下几方面: (1) 树立诚信原则和道德价值观。 (2) 科学高效的组织结构。 (3) 授予权力和责任的方式。 (4) 人力资源政策及实务。

二、内部会计控制环境存在的问题

经过对内部会计控制的客观环境进行分析, 存在以下问题:

1. 外部监督缺乏力度, 实施内部控制的压力不足。

为了加强监督, 我国已形成了包括政府监督和社会监督的内外部监督体系。然而其监督效果却不尽如人意。一是各种监督的功能交叉、标准不一, 再加上分散管理、缺乏横向信息沟通, 未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行, 有的甚至以平衡预算或创收为目的, 监督弱化问题严重。

2. 对内部控制的重要性缺乏认识, 管理者素质需进一步提高。

管理者对内部控制的理解不正确, 认为内部控制是财务人员的事情, 与自己无关, 因此不够重视, 也造成制度不健全。

3. 部分会计从业人员的素质较低。

部分高校由于种种原因, 会计从业人员进校时没有经过严格的考核, 进校后也未形成相应的一套制度;未根据不同情况对会计人员进行适当的职业道德教育。

4. 内部控制主体的监督机制不健全。

从系统论的观点来透视和剖析我国高校内部管理, 发现其运行机制缺乏完整性, 是残缺不全的。

5. 中国传统文化的影响。

普通的教师或工作人员对学校某些重要的对策及其实施过程, 大都表现出了“事不关己, 高高挂起;明知不对, 少说为佳”的态度。

三、内部会计控制的环境建设

1. 重视控制环境建设。

内部控制环境决定其他控制要素能否充分发挥作用, 是内部控制其他要素发挥作用的基础, 直接影响到高校内部控制的贯彻执行以及内部控制目标的实现, 是高校内部控制的核心。显而易见, 控制环境建设仍然应当强调人的因素。

工作人员的道德水准和价值观念是控制环境的重要因素。道德作为人的自我约束是无形的, 它潜移默化地影响着甚至决定着人们的行为。重视人情关系是中国文化的一大特色, 这种文化的体现就是人治, 这与内部控制的原则恰是背道而驰的。搞好内部控制, 要从基础抓起, 解决人的思想问题、观念问题。

2. 强化外部监督。

内部监督、政府监督、社会监督三位一体的会计监督体系, 为会计监督的有效实施提供了法律依据和保障。在会计监督体系中, 政府监督是代表国家、社会公众利益所进行的监督, 具有强制性和权威性, 同时还具有公正性、客观性。它对单位内部会计监督起一种弥补作用, 为保证财务报告的可靠性、学校的良性运作效率以及现行法规的遵循等目标的达成等, 提供合理保证的制度。

实践证明:得控则强、失控则弱、无控则乱。目前, 我国高校外部监督较少, 不能有效地对高校形成一种制约力量。因此, 需要加强高校外部监督力量, 除了教育系统、管理部门的监督之外, 要加强外部审计的作用。新闻媒体是外部环境监督的重要力量。要鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法、违纪行为曝光, 充分发挥舆论监督的作用。

3. 加强内部纪检、监察队伍的建设。

为了防止我国高校内部管理机制僵化、政务缺少透明度、决策不科学、人浮于事、教育腐败的现象, 就要加强高校的纪检、监察队伍建设。

目前各高校内部一般都设有纪检、监察机构, 但是, 现实情况是他们是设立在高校内部的部门, 属于内部管理, 缺乏独立性, 并且缺乏制度来保障他们的权利, 不能有效地开展工作。因此, 需要加强纪检、监督队伍的建设, 并建立配套的制度, 保障他们权利的实施。

管理决策层要有意识地加强纪检、监督队伍的建堤, 纪检、监察部门在执行计划和落实任务的过程中, 应切实负起监督责任, 积极发挥自身的监督作用, 配合监控的实施;监督部门要提高为管理服务的意识, 要有全局观念, 主动发挥在监控机制中的主力军作用和组织协调作用, 要注意选准监控的关键点, 把握好监控的重要部位, 充分发挥管理部门内部控制和各管理部门之间相互制约的作用, 努力提高监督的效能。

另外, 高校要通过一些制度来保障纪检、监察人员的权力, 使他们能放心去监督、检查, 并提出好的管理建议, 保障高校财产物资的安全, 促进高校的发展。

4. 加强对内部控制行为主体的控制。

对高校内部会计控制行为主体“人”的控制, 包括三个方面: (1) 领导素质的提高及对其权力的制约。管理者素质直接影响到高校的行为, 进而影响到高校内部会计控制的效率和效果。因此, 应定期对领导进行管理、法律、财务等方面知识的培训, 使其了解并不断更新现代管理的理念及技术, 增强其对财务关注的意识, 增加其财务管理与会计的知识, 增强其法律知识。 (2) 提高财务人员的素质。任何内部会计控制的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。内部会计控制是内部控制的主要环节, 加强对财务人员的继续教育, 重视业务技能的培训, 提高工作能力, 减少会计业务的技术错误引起的会计信息失真;同时要对会计人贯进行职业道德培训, 加强对会计人员的违法违纪、反腐倡廉等方面的教育。 (3) 建盘轮岗制度。当其他人员接替原工作人员工作时, 以往日常工作中的差错和不轨行为容易暴露, 轮岗可以消除有些人蓄谋侵占盗用的念头。一些岗位实行轮岗制度, 容易使问题暴露出来, 减少利用岗位犯罪的机会。

5. 以防为主, 建立和健全监控机制。

古人云:“防为上, 救次之, 戒为下。”从成本和效益的关系上看, 事前防范与事后查处相比, 前者也是事半功倍的上策。不要等问题成堆才去治理。事前防范还是事后查处, 是“不得已而为之”还是主动建立健全监控机制, 效果显然不一样。高校应把更多的精力放在预防上, 放在事前、事中的监控上。

总之, 在当前中国经济平稳较快发展的大环境下, 适应教育体制改革的需要, 高校应该加强和完善内部会计控制, 增强适应环境的应变能力及抵抗风险的能力, 使教学科研各项工作高效有序地进行。

参考文献

[1]刘红侠.高校内部会计控制存在的问题及对策[J].南都学坛 (人文社会科学学报) , 2010.30[1]刘红侠.高校内部会计控制存在的问题及对策[J].南都学坛 (人文社会科学学报) , 2010.30

[2]周昕.企业内部控制基本规范在高校内部控制中的应用[J].科技和产业, 2009.11[2]周昕.企业内部控制基本规范在高校内部控制中的应用[J].科技和产业, 2009.11

[3]陶明英.浅析高校内部会计控制制度[J].中国商界, 2010.3[3]陶明英.浅析高校内部会计控制制度[J].中国商界, 2010.3

会计内部环境 第5篇

一、会计电算化在我国的发展概述

20世纪90年代以来，随着计算机的普及应用，会计电算化已成为会计工作的发展趋势。会计电算化在会计工作中的应用是会计发展史上的一次重大革命，对会计工作具有不可估量的重大作用。这种作用主要体现在：

1、提高了会计核算的质量和效率，大量的会计核算工作由计算机自动完成。这会提高会计核算工作效率，很多复杂的核算方法得以运用使会计核算更准确可靠。

2、增强了提供信息的能力，为使会计职能从单一核算模型向核算和管理有机结合的综合模式转变创造了良好的条件。在当今，电子计算机技术、网络技术的不断发展，将使会计电算化系统不断更新和完善。会计电算化系统替代传统的手工会计系统是必然趋势，并且已经在各个企事业单位、政府部门广泛应用。会计电算化进程和趋势给内部控制提出了新的要求，会计内部控制制度中的新问题和新课题将不断出现，尤其是加入WTO后，中国经济的发展进入快车道，中国的企业走入国际市场，参与国际竞争和国际分工。加强和完善会计电算化系统的内部控制是履行会计控制职能的根本要求，也是新形势下会计理论的新发展。因此，要适应这一变化，就应结合电算化内部控制的特点，建立更为科学、合理的会计内部控制制度，本着有效、全面、审慎、及时的原则来制订内部控制制度，并不断的补充和完善，以提高企业经营管理效率。

二、电算化会计对企业内部控制的影响

会计电算化使传统的会计系统、组织机构、会计核算形式及内部控制制度发生了很大的变化，其中对内部控制制度的影响最为明显。在手工操作下，内部控制制度主要是通过会计人员的岗位分工和各种内部牵制制度，以及账、证、表的定期核对来保证会计信息的正确性。实行电算化以后，虽然内部控制的基本要求和目标都没有改变，但却增加了新的控制内容，提供了新的控制手段和技术，改变了会计内部控制制度的重点、方法和措施。

1、内部控制形式的改变。在手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度，但在电算化会计信息系统下，原来的人与人之间的关系部分转变为人与计算机的关系，内部控制的形式已由原来的制度控制变为制度和程序软件控制，内部控制的方式由人员的内部牵制转变为计算机的内部控制。一方面，手工会计的一些控制措施在电算化后没有存在的必要性，如编制科目汇总表、凭证汇总表等试算平衡的检查，总账、明细账的核对;另一方面，手工会计下的一些内部控制措施，在电算化后转移到计算机内部，如凭证的借贷平衡校验、余额和发生额的平衡检查和报表数据的勾稽关系检查等。

2、内部控制制度的范围、重点发生变化。计算机技术的引进给会计工作增加了新的内容，同时也增加了新的控制措施，如计算机硬件及软件分析、编程、维护人员与计算机操作人员的内部牵制，计算机机内存储介质会计信息的安全防护、计算机操作管理等。由于在会计电算化系统中，所有的数据都源于凭证库，一旦输入操作不当，将会引发日记账、明细账、往来账乃至会计报表等一系列的.错误。因而，数据库输入操作是否恰当将成为整个会计电算化业务处理程序中最关键的控制环节;而会计信息的输出控制、人机交互出的控制、计算机系统之间的连接控制等方面也是实行会计电算化的内部控制重点。

3、会计处理趋于程序化，实时控制增强，内部稽核削弱。手工会计信息系统下，每一笔经济业务的处理都需要经过多重手续，严格遵循有关的制约监督机制进行操作。而会计电算化系统下的无纸化数据与无纸化交易减少了数据的重复输入，使得会计处理程序化。大部分工作是由电脑完成的，数据处理集中化、自动化，一个业务数据的错误往往会从一个环节蔓延到其他环节，导致整个系统数据失真，系统的内部控制更多的依赖自身的实时控制，审查与复合的控制趋于减少，其审查、稽核机制被削弱。

4、会计电算化工作中的安全控制难度加大，网络的迅猛发展及其在财务中的进一步应用带来了很多新问题。在网络环境下，过去以机房为中心的安全措施已不再适用，大量的会计信息通过互联网传递，很难保障真实与完整性。由于互联网的开放性，给一些非法访问者以可乘之机，计算机病毒的猖獗也为互联网系统带来了更大的风险。目前财务软件的网络功能如远程报账、远程报表、远程审计等功能就必须有相应的控制，从而形成电算化会计信息系统内部控制的新问题，加大了会计系统安全控制的难度。

由于上述影响，原有的内部控制制度已不能适应电算化系统的要求。因此，进一步完善企业内部控制制度使他可以满足现存的经济环境已刻不容缓。计算机会计系统的内部控制是一个范围更大，控制程序更复杂的综合性控制，要尽量使会计电算化运行的每一个过程都处于严密控制之中。

三、完善会计信息系统，强化企业内部控制

随着企业会计工作的变化，及时研究内部监控新方法，建立一套适合电算化要求的会计内控机制非常必要。除了建立和完善会计电算化系统下的内部控制制度、进行合理的岗位分工以及建立良好的系统工作环境及软、硬件的控制等常规控制问题之外，加强企业的内部控制，还要重点关注以下的问题。

1、强化数据操作权限意识，加强数据控制。为适应会计电算化这一应用系统的特殊控制要求，保证数据处理安全完整，必须建立具体的内部控制，其主要着眼点在以下几个方面：

(1)强化数据权限等级控制。操作权限采用资格确认方法，对不同级别的管理、使用者授予不同的权限。电算主管享有电算系统最高级管理权限，他(她)负责制定相关的管理制度，采取相应的规范，进行权限授予，对操作信息的安全跟踪管理。电算系统维护员、操作员有各自对应的权限，不允许进行各种越权操作，如数据录入、查询、修改、更新等。

(2)数据输入控制。电算化会计系统输出质量主要决定于输入数据的真实、准确和完整，因此必须严格控制输入数据的正确性。可以通过建立科目名称与代码对照文件，设计科目代码校验，二次输入法等方法确保用户输入正确，降低出错率。

(3)数据处理控制。数据处理控制是指对计算机系统进行的内部数据处理活动进行控制，以保证数据计算的准确性和数据传递的合法性、完整性和一致性。数据的处理控制主要有处理的流程控制、数据修改控制、数据有效性检验和程序化处理有效性检验，数据备份和修复。由于不同子系统所处理的业务不同，所以处理过程中的控制内容和方法也不尽相同，因此财务软件应根据各自系统建立相应的数据处理控制机制。

(4)数据输出控制。输出控制实施对系统的输出结果进行控制，其主要目的是保证输出数据的准确性，输出内容的及时性和适用性，如用以结账数据打印账簿，应给予必要的标识等。常用的方法为检查输出数据是否正确、合法、完整;输出是否及时，能否反映最新的信息;输出格式是否满足实际工作的需要;数据表示方式是否符合工作人员的习惯。

2、强化日常管理控制。日常管理控制是会计电算化内部控制的重要内容。为保证信息处理质量和系统安全，减少产生差错和故障的概率，应制定严格的上机守则与操作规程。

(1)建立稽核控制制度、强化人员职能控制。由于会计电算化知识与功能的相对集中，导致操作人员职责权限相对集中，因此必须制定相应的组织和管理控制措施。这种控制就是将系统中不相容的职责进行分离，并以相应的管理规章制度与之配套。其目的在于通过设立一种相互稽核、相互监督和相互制约的机制来保障会计信息的真实可靠，减少发生的错误。职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。用户部门指产生原始数据的部门或人员。在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能(如业务授权、执行、保管和记录)的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。

(2)加强安全控制。数据的可靠、信息的安全及信息处理的正确均来自强有力的安全控制。安全控制主要有系统安全控制和网络安全控制，此外，还要加强病毒的防范和控制。

(3)系统维护控制。它是指日常为保障系统正常运行而对系统硬件进行的安装、修改、更新、备份等方面的工作。这些都应由专门的系统维护人员定期的对系统进行检查、维修、维护，以保证系统的正常运转。

3、健全档案管理与控制制度。在手工方式下，信息以账、证、表等形式存储在不同形式的纸质上。会计数据的收集、加工处理、会计报表的编制等都由人工完成。增、删、修改了的会计凭证或会计账册都可以从各自的笔记和印章上分清责任，对于会计资料的查询，也是调阅纸质档案为基础。但实行电算化会计后，有些记录较之传统手工会计系统大为减少，凭证、经济业务事项的说明和账簿大多依赖计算机输入、阅读或查询。此外，数据的载体也不同了，信息来源于数据和程序，并一开始就存储在各种磁性介质上。有些业务或处理可能不能被打印出来，只能依靠计算机才能阅读这些数据，阅读分析直观性差。如果缺乏适当的内部控制，那么未经批准，擅自改动数据的可能性就会明显增加，并且数据改动后不会留下任何痕迹。电磁介质还容易损坏有丢失或毁损的危险，受潮、磁化、受热和弯曲等都容易使电磁介质受损。这些特点和要求是会计信息系统的资料保存也面临着一系列新的风险和问题，必须采取各种严格的措施加以控制，一般可通过以下三方面加以控制：

(1)接触控制，即把对数据存储介质的接触限制于有关会计电算化工作人员，档案资料应专人保管，并指定借阅、归档制度。

(2)环境控制，保证各种安全措施即采取适当的防磁、防火、防潮、防尘等措施。

(3)后备控制，将数据文件的进行定期备份，对于重要文件可以“祖――父――子”的形式保存，并定期进行检查和复制，防止会计档案丢失。此外还应高度重视电算化人才的培养，并提供必要的物力、财力，打造一支高素质的财会科技队伍，为会计电算化工作提供人力和智力支持。

【参考文献】

[1]安强、郭立新：谈会计电算化下的内部控制问题[J]，财会月刊(理论)，(2).

[2]齐芬霞：会计电算化内部控制探析[J]，会计之友，2006(1).

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[5]李素萍：谈电算化会计信息系统的内部控制制度[J]，财务与会计导刊，2005(4).

信息化环境下企业内部会计控制方法 第6篇

摘 要 会计信息化建立在会计电算化的基础上,是未来会计工作发展的方向。会计信息化弥补了会计电算化信息无法交换处理的缺陷,从孤立的会计信息系统变为企业管理信息化的一个重要组成部分,文章研究了信息化环境下企业内部会计控制的方法。

关键词 会计 企业管理 内部控制

信息技术的浪潮冲击着各行各业,会计作为企业管理的重要手段,自然成为了信息化技术密集应用的行业。会计信息化技术的应用,对企业的管理产生了很大影响,改变了企业经营管理战略、组织结构、作业管理流程及人力资源政策,在带给企业高效、便捷的同时,也使企业的内部控制出现了不少问题。以下内容主要就当前企业会计出现的问题提出几点信息化环境下企业内部会计控制的方法。

一、优化控制环境

加大对会计师事务所的处罚力度,使得注册会计师更为谨慎执业,保持其执业的规范性和独立性,形成一种拒绝虚假会计信息的机制。从对一系列会计信息造假案的处理中,我们不难看出,不管是对上市公司还是对中介机构,处罚力度都在逐渐增大,当然渐进式的改革是不可能一墩而就的,制度也是在不断的实践中完善起来的,随着各个方面运做的规范,良好的内部控制环境也就随之形成了。

加强审计的作用,先要提高审计的地位,对于审计部门的设置应该高于其他职能部门,这样才能保证内部审计的独立性和权威性,否则只能是形同虚设。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转到对公司的管理做出分析、评价和提出管理建议上来。当然,内部审计体系能否发挥其应有的作用,还有赖于其自身的完善。

二、完善公司组织控制结构

为了规避矩阵型组织带来的权责不清、多头领导的问题,公司可考虑采取更为中立的组织结构,跨越功能的团体是个可参考的选择。与矩阵式组织相似,也是从功能部门中借调其成员组成团队,不同的是它的领导者具有完整的权力指挥其成员。跨越功能组织的生命周期短暂,任务一旦完成,团队随即解散。这种弹性化的人力资源管理方式,可随时根据问题成立弹性化的组合,避免专业分工带来的僵化与协调问题。同时还可以激发组织成员的成就感和责任心。但是,它也可能导致跨单位事务的协调与沟通成本,引发单位间的冲突,因而团队成立之初,就必须向组织成员灌输合作的信念,培养其自我管理的能力。

三、利用信息技术进行内部会计控制

随着计算机在会计工作中的普遍应用,管理部门对由计算机产生的各种数据、报表等会计信息的依赖越来越大,这些会计信息的产生只有在严格的控制下,才能保证其可靠性和准确性。同时也只有在严格的控制下,才能预防和减少计算机犯罪的可能性。信息技术为达到记录、维护和产生精确、完整和及时的信息这一目标带来了机遇。但是,当企业在系统的开发与应用时,应更加强调,在业务活动发生时,在有关数据进入企业数据库之前,检查这些数据的精确性、完整性和合法性。如果不恰当的数据出现在记录和维护过程中,将会对公司造成某种程度的伤害。如果不精确、不完整、不合法的数据被记录和维护,结果会影响以后的所有处理,包括错误的报告和信息利用的质量。

四、建立切实可行的激励政策,重视员工的作用

在会计信息化条件下,会计作业与管理组织结构与传统的层级结构相比晋升机会减少,平行调动增加,良好的人力资源政策、激励约束机制、管理哲学与经营风格,成为企业有效运营的关键。因此,从信息时代组织特点出发,研究和制定具有可操作性的责任分配与授权制度,设立分享与合作的激励制度,通过激励,使公司会计信息化核心人员更关注公司长远的发展,从根源上消除制造虚假会计信息的动机。建立良好的人力资源管理机制,提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度,才能达到优化会计信息化条件下内部控制的目的。同时,内部控制由人来进行并受人的因素影响,保证组织内所有员工具有一定水准的诚信、道德观和能力的人力资源方针与实践是会计信息化条件下内部控制有效的关键因素之一。实践表明,基于环境现状构建内部控制机制是一种被动性的做法,必须改变。应该越来越重视将道德规范、行为准则、能力素质的建设直接纳入内部控制结构的内容,更加强调“软控制”的作用。在会计信息化技术环境下,企业尤其应该注重培养组织中员工的信息观念,理解企业会计信息化建设和管理改革、内部控制创新之间的关系,并重视和实现这个改革。

五、建立风险控制成本分析体系

如果企业没有对风险进行控制,那么就要承担会计信息化系统故障的代价,为企业的经验管理带来巨大损失。当企业意识到管理会计信息化所带来风险的必要性后,就开始在预防手段上投资,包括进行预防的支出及为加强控制而增加的人工费用等。随着预防费用的增加,事故的发生率下降,因此事故费用也随着下降,总体开支下降。事故费用曲线与预防费用曲线的交点使企业总体开支最低。如果企业继续投资于预防措施上,寻找进一步减少事故发生的可能性,那么预防費用就会上升。最后总体费用达到了企业开始管理风险以前的水平。在风险管理上有一个最优效果的投资水平,投资过多会使企业背上成本的负担,使它失去竞争力,而关注不足会使企业付出高昂的事故费用,中间的某处是最佳的位置。由此可见,企业为降低会计信息化条件下风险控制成本,必须识别和评估风险,建立适当的成本分析体系,采取行动管理风险,并对管理的效果进行监督和检查。

参考文献:

[1]王春兰.关于企业内部会计控制的思考.财经界(学术版).2009(12).

[2]许情敏.我国企业内部会计控制制度相关问题探讨.市场论坛.2009(11).

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[4]龚川燕.浅谈企业内部会计控制.中外企业家.2009(14).

网络环境下会计信息的内部控制 第7篇

随着计算机使用范围的扩大, 利用计算机进行的贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动也有所增加, 由于储存在计算机磁性媒介上的数据容易被篡改, 有时甚至能不留痕迹地篡改, 数据库技术的提高使数据高度集中, 未经授权的人员有可能通过计算机浏览全部数据文件, 复制、伪造、销毁企业重要的数据。所以传统的单机电算化系统在提高会计工作效率的同时也带来了内部控制上的新问题, 具体表现在:

(一) 计算机集中对数据进行处理, 使会计人员无法直观地接触数据。手工会计环境下的纸质数据有较好的直观性, 甚至笔迹也可以成为控制手段。采用计算机集中地对数据进行处理后, 由人工形成并掌握的信息便越来越少。当会计数据以肉眼无法识别的形式存储在磁盘上, 人的判断作用就降低了。因为有职业判断能力的人失去了直观地接触会计数据的机会, 一旦数据集中的程度达到了会计人员难以接近关键信息的程度, 会计人员就丧失了对数据的控制力, 所以计算机犯罪具有很大的隐蔽性和危害性, 用计算机舞弊和犯罪造成的危害和损失甚至更大, 这就要求提高内部控制手段和技术。

(二) 由于计算机的自动高效使工作人员减少, 各种手续都被合并到一起由计算机统一执行, 从而不能像手工方式那样相互牵制, 成为内控隐患。在手工会计操作中, 对于每项经济业务的各个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但使用会计电算化后, 职能划分发生了巨大的变化。比如手工填制的记账凭证出纳人员、审核人员签字一项工作, 必须由出纳、审核本人签字, 使用计算机填制的记账凭证, 如果出纳人员 (或审核人员) 知道对方的密码口令, 此项工作就可以由一人完成, 对于计算机来说它只会按照操作人员发出的指令进行工作, 并不能识别签字是否由责任人亲自做的, 因此便会带来巨大隐患。

(三) 输入数据的正确与否计算机不能自动识别。电子数据会计报表的输出均靠会计软件对原始数据的加工处理, 所有的记账、会计报表的生成、预测等工作都是由电脑完成并将结果存储在磁盘中, 电脑输出数据的正确与否很大程度上取决于输入数据的正确度, 若输入的数据有误, 电脑不会自动识别, 只能将错就错地进行各种计算工作。因而自动处理数据的准确性, 完全依赖于原始数据输入的准确性, 这是会计电算化特有弱点, 所以内部控制要求一切数据的处理方法和过程都必须规范化, 并保持准确性和相对的稳定性, 这样才能保证会计信息质量的真实性、完整性和准确性。

(四) 如果程序中存在严重的病毒或恶意的后门, 便会严重危害系统安全。会计人员对计算机专业知识所知甚少, 很难及时发现这些漏洞, 致使系统会多次重复同一错误, 扩大损失, 不易弥补。这也是手工会计系统不会遇到的问题。

二、网络环境下对会计信息内部控制采取的措施

(一) 组织与管理控制。

1.适当的职责分离。

这就是设置网络管理中心, 由网管中心全盘规划, 合理布局, 采取措施确保各工作站、终端和人员之间适当的职责分离。

2.优化配置人力资源。

良好的人力资源管理政策对于企业内部控制的顺利实施起着关键性的作用。因此要制定措施, 确保人力资源的合理利用。

3.发挥内部审计的作用。

内部审计的本质是一种特殊的组织控制。通过内部审计部门对网络会计信息系统的质量和完整性进行独立和公正地监督与评价, 有利于系统内部自我约束、自我激励机制的建立与健全。

(二) 日常操作系统管理控制。

1.加强系统人员的操作管理。

人作为系统主体是网络发展的基本动力和信息安全的最终防线, 人员操作管理的重点是权限控制。系统管理员被赋予超级用户管理权限, 主要负责系统硬、软件的管理维护和网络资源分配, 操作人员应按照被授予权限严格作业, 不得越权接触系统, 系统程序员不得进行业务操作, 以避免人为因素或操作不当给操作系统带来不必要的损失和风险。

2.建立安全稽核机制。

对系统操作的事件类型、用户身份、操作时间、系统参数和状态以及系统敏感资源进行实时监控和记录, 进行必要的权限设置, 以便能够对各种不同的权限进行用户识别和远程请求识别。

3.设置安全检测预警系统。

即实时寻找具有网络攻击特征和违反网络安全策略的数据流, 实时响应和报警, 阻断非法的网络连接, 对事件涉及的主机实施进一步跟踪, 创造一种漏洞检测与实时监控相结合的可持续改进的安全模式。

(三) 网络系统安全控制。

1.硬件设备安全控制。

硬件设备安全主要涉及计算机机房环境和设备的技术安全要求。应制定网络计算机机房和设备的管理制度、岗位职责和操作规程, 严格禁止无关人员接触系统, 专机专用;计算机机房应充分满足防火、防潮、防尘、防磁和防辐射及恒温等技术要求, 关键性的硬件设备可采用双系统备份。

2.系统软件安全控制。

严格控制系统软件的安装与修改, 对系统软件进行定期的预防性检查, 系统被破坏时, 要求系统软件具备紧急响应、强制备份、快速重构和快速恢复的功能。

3.会计信息安全控制。

会计信息安全的基础是密码学。按加密和解密算法所用的密码是否相同, 将密码分为对称密码体制和非对称密码体制。后者在信息安全管理方面得到了广泛的应用。如通信线路上的数据流加密, 数据库中的数据文件加密, 访问者的身份认证, 数字签名等。除密码学之外, 模式识别的方法也在网络信息安全方面得到应用。如指纹识别、面容识别在身份认证中具有很好的作用。

4.系统入侵防范控制。

为了防止非法用户对网络会计系统的入侵, 应采取设置防火墙, 身份认证和授权管理等安全技术, 用以限制外界对主机操作系统的访问;用以隔离开启应用系统与外界访问区域之间的联系, 限制外界穿过访问区域对网络应用系统服务器尤其是对会计数据库系统的非法访问;加强原有的基于账户和口令的控制, 提供授权访问控制和用户身份识别。

总之, 随着当代社会经济的发展, 网络环境下会计信息系统的内部控制体系将还需进一步的完善, 每个企业必须建立一套先进、安全、科学有效的内部会计信息控制制度, 只有这样企业才能有效控制内部财务信息, 适应网络环境下会计信息的安全管理需要。

参考文献

[1].王世定.论会计假设, 中国会计学会, 1994年会计学论文选[M].北京:中国财经出版社, 1996:157～169

[2].王文京, 胡进平.网络财务时代扑面而来[J].会计研究, 1999, 10, 37～41

[3].赵秀云.网络会计—信息时代会计发展新领域[J].四川会计, 1999, 2, 9～11

[4].石子强.内部会计控制制度[M].北京:北京科学技术出版社, 2002:376

信息化环境下企业内部会计控制 第8篇

关键词：信息环境,内部控制,问题

企业的内部会计控制的完善, 对企业的整体经营发展都有着积极作用, 有助于企业在市场发展中的竞争力提高, 从而获得市场优先发展权。信息环境背景下, 企业的内部会计控制就有着新的变化, 在信息技术的支持下, 内部会计控制的效率得到了有效提升, 在业务流程上也有了优化。这些方面的改变对企业的进一步发展就有着积极意义。在信息化下的企业内部会计控制的发展中, 还有诸多方面存在着问题有待解决, 这就要加强对内部会计控制的理论研究。

一、信息化环境下企业内部会计控制目标及会计信息化特征体现

1. 信息化环境下企业内部会计控制目标分析

处在信息化的发展环境下, 加强对企业的内部会计控制, 要注重目标的实现。对企业的战略目标实现要能得到有效保障, 要能将企业的经营目标以及战略目标得到有效统一化, 并要能将长远的发展利益和近期的发展利益进行有机结合, 这对企业的长久发展价值才能得到有效体现。在信息化的环境下, 企业的内部会计控制的目标, 要能在企业经营效率的提升方面得以实现。要能对经营目标的效率提升中的问题及时的解决, 能够最大程度的满足实际的发展需求, 在经营目标和战略发展目标紧密结合。

内部会计控制的目标还体现在对企业的会计行为规范方面, 要能对会计资料的完整性以及真实性目标得以有效实现。以及在内部会计的有效控制下, 对国家的一些法规等制度加以有效的贯彻执行, 对财务报告和管理的信息等方面达到相应的标准要求。这一目标的实现就能够对企业的正确决策作出有着支持作用, 也比较有利于的企业的管理者在经济责任的履行承担方面比较有利。

另外, 信息化的环境下企业内部会计控制的目标还体现在, 对企业的资产安全完整性得到有效保持。这些目标的实现就对企业在经营发展上有着积极意义, 对企业在市场竞争力的提升上有着保障作用。

2. 信息化环境下企业内部会计控制信息化特征体现

在新的发展阶段, 企业的内部会计控制信息化的特征有着鲜明的呈现。在全面性的特征方面, 主要是会计的信息化包含的内容比较多样, 其中在理论方法上以及会计教育上等都有着涵盖。在信息化的会计功能上也比较全面, 能够在会计的监督以及预测, 以及在会计的信息化决策等方面都有着具备。内部会计控制信息化在计算机技术以及网络技术等应用下, 在工作的效率上有着提升。

企业会计信息化的特征还体现在集成性方面。在内部会计的信息系统包含的内容是比较多样的, 其中在会计决策支持系统以及会计管理信息系统等, 都是比较重要的信息系统。这些信息系统对企业的信息化管理有着重要基础作用, 在集成性的特征上表现的也比较突出。在企业内部会计信息化的开放性特征方面, 由于是处在网络环境下, 在会计信息的资源共享和传输等方面都有着开放性。在一些数据通过网络技术的应用下就能得以有效收集。

另外, 信息环境下的企业内部会计的特征还体现在渐进性方面。在会计工作的信息化目标实现下, 就能够将会计信息系统得到优化, 从整体上提升信息化的程度。在会计信息的多元性特征方面也比较突出, 在这一过程中主要体现在信息的收集多元化, 以及信息时间提供的多元化, 在信息的处理方法上多元化等层面。这些方面的特征成为现代化的内部会计的重要标志。

二、信息化环境对企业内部会计控制产生的影响和存在的问题

1. 信息化环境对企业内部会计控制产生的影响分析

信息化环境下对企业的内部会计控制的影响也比较深远, 在诸多的层面都有着相应的变化。在会计工作的流程上发生了变化, 在操作上实现了信息化, 对传统的人工操作的形式得到了有效优化, 在操作的效率上有了进一步的提升。信息化环境下的会计人员在工作的协作性方面有了加强, 在各个功能模块方面都能够对信息的处理得以有效完善。再有是在内部的牵制内容上有了很大程度的变化, 在会计人员的工作重点以及工作的职责方面发生了相应的变化, 也对企业会计人员提出了新的要求。

信息化环境对企业控制要素方面有着相应的影响, 能对企业内部控制系统设立以及实行等起到促进作用。信息化技术的应用下, 能够使得企业内部人员结构中, 领导成为企业经营行动的中心, 在内部控制的观念以及方法上有了很大的转变。会计信息化能够对企业的管理效益目标实现起到促进作用, 让企业在市场发展中能及时有效的应对。

再者, 信息化环境对企业会计的风险评估方面也有着一定的影响。在风险评估前对目标的设立能有助于风险的有效控制。在风险识别以及评估得到了有效确立后, 通过信息技术的应用, 对风险实施合理的控制, 在信息技术的应用理念的树立, 在风险识别能力的提升等, 都能够加强企业的内部会计控制作用。

另外, 信息化的技术应用下能够对企业的内部会计控制的效率水平得以有效提升。对会计信息的传递效果能良好呈现, 在管理的透明度也能不断加强, 使得控制的范围能够得到有效的扩展。在内部控制的集中化以及协调化的目标实现上有着促进作用。从多方面的发展来看, 加强对信息化技术在内部会计控制中的应用, 就能将企业的整体经营水平得以有效提升。

2. 信息化环境对企业内部会计控制存在的问题分析

信息环境下的企业内部会计控制中还存在着诸多的问题有待解决, 这些问题主要体现在管理的制度上没有得到健全, 没有在科学性方面得以体现。从具体的问题来看就是内部控制的内容不完善, 在会计控制中主要是偏重于事后的控制, 企业在外部环境以及经济业务变化方面没有注重前瞻性。这就会造成内部会计控制的风险有了增加。

信息化环境下的企业内部会计控制过程中的监督机制没有得到有效完善, 以及监督的作用没有得到有效的发挥。从而就在实际的会计控制工作中, 容易出现违纪以及会计作假等问题。在内部会计控制的个机构以及职能部门的协作性不强, 有着各自为政的现象, 这些方面的问题就造成了企业内部会计控制的整体效果不佳。信息技术的应用环境下, 对会计信息的伪造以及篡改的问题也比较突出, 对企业造成的损失也要比以往要大。

再者, 信息化的环境下, 对内部会计控制也提高了难度。在磁性介质自身就比较容易受到周围环境的影响, 例如会在强磁以及受潮等因素的影响下, 比较容易造成资料的丢失, 对会计信息的安全性就带来了新的威胁。还有事在内部控制的程序化下, 在连续错误的风险上也比较突出。主要就是一旦有一个数据出现了错误就会发生连续性的错误, 对会计业务就会造成很大的影响。

另外, 信息化环境下的企业内部会计控制的复合型人才相对比较缺乏。新的技术应用就要有专业化的人才进行指导, 但是在当前的工作过程中, 还有诸多方面没有得到完善, 在技术应用的专业人才培养上比较缺乏。

三、会计信息化的表现和企业内部会计的优化策略

1. 会计信息化的主要表现分析

会计信息化的表现体现在多方面, 其中多元性的特征对单一报表体系开始想多元的系统方向进行发展。在交互性的促使下, 就能将会计信息的可靠性以及相关性得到并重过的发展。还有事能够将主体关联信息得到并重发展, 在有形资源和技术资源能得到有机结合等。

2. 信息环境下企业内部会计的优化策略

第一, 对信息环境下的企业内部会计的优化策略实施, 要遵循相应的原则。只有在这些原则上得以充分的遵循, 才能保障企业内部会计控制的效率提升。在合法性的原则方面, 就要能在企业的内部控制方面讲会计法以及公司法等相关的法规得以充分的重视, 并结合企业的会计工作情况进行规范, 在内部会计控制系统的建立上进行加强。再者, 对于信息环境下的企业内部会计的适用性原则要能得以遵循, 要能在会计信息化的应用中和企业的经营规模以及业务范围等进行结合加以应用。除此之外, 对全面性原则以及重要性的原则也要能得以充分重视。

第二, 加强企业内部会计控制的制度完善建立。在当前的信息化发展环境下, 对企业的内部会计的控制就要能够在制度的建立上得以重视, 将内部会计控制能够规范化的呈现。从具体的措施实施上, 要能将会计控制的规范得以统一。构建操作性比较强, 以及适用较为广泛的内部会计控制的体系, 还要能够在内部会计的业务流程方面得到有效的优化, 在管理体系上进行完善。在企业内部控制的活动以及组织结构上要实现扁平化的目标, 将业务流程结合实际进行优化。

第三, 企业内部会计控制的加强完善, 要能从多方面充分考虑, 在会计信息化的安全产品的研究方面进行深入加强。在数字认证的这一难题方面进行有效解决, 对系统的安全性要能得到有效完善。还要能在网络型的管理系统软件方面进行强化, 对系统软件加密技术的系统要完善化, 保障信息化会计系统的运行安全性。然后要能在安全风险的管理意识上进行加强, 从多方面进行充分重视, 将风险管理的主动积极的作用得以充分发挥。

第四, 信息环境下, 要能对企业内部控制的环境进行优化。从内部会计控制的治理结构上要能得到完善化, 要将董事会在企业中的合理地位得以明确化, 这对内部会计控制的环境改善就有着积极作用。会计信息化的系统建立过程中, 要能在组织控制方面能得以完善化和强化, 要能通过恰当的职责分离, 对工作人员的只能得到有效的发挥。在组织结构方面的调整优化要能得到重视, 以及在职责的划分方面也要能充分的重视, 只有充分保障这些基础的工作完善, 才能有利于内部会计控制的良好效果呈现。

第五, 对企业内部会计控制审计的准则要结合实际的需求进行完善化, 并要充分重视对会计人员的专业化培训。保障内部会计控制人员的综合水平提升, 要能对信息技术的应用操作能力, 以及会计风险控制的专业知识等都要能得到充分的重视。在人才的选拔以及岗位的设置等方面, 都要能和实际的需要相结合, 只有在这些方面得到了充分重视, 才能有利于内部会计控制的效率水平提升。企业要能为上岗的工作人员提供继续教育的机会, 让会计人员能够在专业水平上不断提升。然后通过相应的激励机制, 对企业会计人员的工作积极性进行激发。

四、结语

综上所述, 对企业的内部会计控制的加强, 需要在信息技术的应用方面得以科学化的呈现。企业的内部会计的控制时保障企业全面发展的基础, 也是促进企业能够在改革上进一步深化的基础, 只有在内部会计控制的工作上得到了完善, 才能有助于企业在市场中的竞争力提升。此次主要从理论层面对企业内部会计控制进行了分析, 希望能对实际的发有所裨益。

参考文献

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[7]邱发长.浅谈企业内部控制存在的问题与对策[J].科技创新与应用, 2016 (09) .

网络环境下会计内部控制框架建设 第9篇

一、会计内部控制模式及其变迁

会计内部控制是为了保证公司内部资产安全而制定的一系列系统、有效的控制方法, 这种新型的会计模式一经推出, 便获得了众多专业人士的一致好评。它不仅保障公司的利益不被侵犯, 而且还严格遵循国家的各项法制法规, 以维护国家的相关制度为前提, 是对传统会计内部控制制度的一次伟大的创新, 更是会计会计内部控制模式建设的一座基石。与新网络环境下会计内部控制模式相比, 传统的会计内部控制模式呈现出了一定的限制和弊端。传统的会计内部控制制度将职务与职权剥离, 不同岗位之间毫无关联, 各司其事, 由上级人员进行统一的监管和督查。

随着科学技术的飞速发展, 会计制度的形式开始趋于数字化、精准化。从最初的制度控制到制度和软件程序的双重控制, 这是会计控制制度发展史上的一次重大飞跃, 是会计内部制度走向系统化和专业化的重要一步。网络技术的快速发展使单机电算化逐渐暴露其弊端, 有限的存储方式和存储空间已经远远不能满足人民的需求。当今会计制度的最大特点是资源的共享性, “第三方监控”和“网上公认”。随着网络技术的大量普及, 越来越多的人开始使用互联网技术, 因此会计内部控制开始注重人、机、网三方共同结合的控制。

二、网络环境下会计内部控制框架建设

1. 重新确立企业会计组织结构

随着网络技术的大量普及和迅速发展, 越来越多的工作开始依赖计算机完成, 这不仅在一定程度上保证了信息的精确度, 而且还大大提高了会计工作的办事效率, 因此对会计内部控制模式做出适当的休整和整理是很有必要的。首先, 在网络内部环境方面, 应该保证信息的安全性和高密性, 按照一定的方式, 重新调整会计组织结构, 可以将会计信息的审核、分析、采集等不同职务分隔开, 人们各司其职, 这在一定程度上, 保证了工作向高效有序的方向进行。以ERP系统为例, 它提高了企业经营系统的高效性, 但也促使企业运作模式的迅速改变。

2. 创建企业全面风险管理系统

网络环境的最大特点就是不稳定性和高危性, 这是信息泄露的重要途径。许多企业缺乏一定的风险管理意识, 因此并未建立比较系统的风险管理体系, 但是现在网络环境越来越不安全, 授权方式的改变在一定程度上增加了企业的管理难度, 创建风险管理系统势在必行。以下笔者将给出建立风险系统的几点建议:首先, 健全企业风险管理机制, 建立企业风险管理组织, 并安排相应的负责人对企业将面临的风险进行采集、分析、整理, 并采取相应的措施对风险进行处理。为了有效保障风险管理系统的高效执行, 应该设立专门的监管机构, 可以是职位高、权利重的董事会, 他们负责对风险管理体系的有效性进行评估。企业财务部门应该组织一支专业的风险系统评估团队, 团队内人员应该不仅对企业内部的会计业务比较熟悉, 而且还应该具有较强的专业实践能力, 能对具体案例进行正确有效的风险管理。其次, 创建企业风险预警系统。企业风险预警系统在企业风险管理制度中占据非常重要的位置, 它是企业投资和财产安全的有效保障, 是预防风险的一大有效途径。风险预警系统包括对风险的识别、评估和处理。它能够通过专业的数据分析, 对企业面临的风险进行整合和处理, 防止风险的发生。

3. 开展网上确认控制

为了完善网络环境会计内部控制管理体系, 保障企业资产的安全, 需要增强网上确认控制技术。会计信息原始资料的信息化和数字化增加了会计信息流失的风险, 一些不法分子极有可能利用网络环境的这一特性盗取公司的会计信息, 因此, 企业应注意开展网上确认, 对交易的第三方进行严格控制和密切监督, 防止信息的盗取与流失。企业通过网络上的认证机构, 保证自己会计信息的安全性。双方在进行交易时, 认证机构作为中间交易的一个桥梁, 保障了双方交易的顺利进行。一方将相关的凭证单据传输给认证机构, 认证机构确认无误后, 将原始的会计信息加密处理, 制作成一套新的会计信息, 加密信息和未处理的信息一起传输给对方企业。这两套会计信息的使用极大地增强了信息的安全性, 因为未加密信息可以交给财务人员进行核对和处理, 而加密会计信息并不能够修改, 一旦出现问题, 交易一方就可以完全按照单据的凭证和密码, 对原始会计信息进行还原和解读。

4. 对会计信息系统进行审计

信息系统审计一般由专业的审计人员完成, 他们利用专业系统的审计理论知识, 对第三方审计系统进行严格检测和审核, 对企业内部系统的漏洞进行修复和弥补, 对企业会计信息系统的良好运行提供强大的技术支持和理论基础。

三、结语

21世纪是互联网的全盛时代, 网络技术已经渐渐渗透入人们的生活中, 影响着人们的生活方式。网络技术在提高企业工作效率的同时, 它的资源共享性也影响着企业的资金安全, 迫使企业改变原始会计理念, 探寻新型会计内部控制模式。这种控制体系不仅能够提高公司的运营效率, 而且对企业的资金安全的保障也大有裨益, 是非常值得探寻的一步。

摘要：网络技术的迅速崛起不仅丰富了人们的娱乐生活, 而且极大地改变了企业的运营模式, 促使企业建立一套完备的会计内部控制体系。这是企业财务史上的一个巨大的挑战, 也是转变企业会计管理模式的一个机遇。本文笔者将以此为出发点, 对网络环境下会计内部控制框架建设进行探讨和分析, 并提出一些自己的观点和意见。

关键词：网络环境,会计,内部控制

参考文献

[1]董潇阳.论网络环境下会计内部控制框架建设[J].现代商贸工业, 2012 (10) :34-36.

[2]刘灿辉, 肖省成.论网络会计的内部控制要点[J].南华大学学报, 2002 (12) :91-93.

[3]王晔.谈网络环境下的会计内部控制[J].中国市场, 2015 (27) :213-214.

网络环境下高校会计内部控制研究 第10篇

关键词：内部控制,网络环境,高校

进入21世纪, 计算机网络技术日益完善, 网上办公已成为不可避免的趋势, 计算机用户通过互联网传递或取得各种信息, 大大提高了工作效率。在当前网络经济环境下我国高等教育面临各种因素的冲击, 随着高等教育体制改革的不断深入, 高校的经济运行和财务管理出现了诸多新特征:一是高校盛行着合并之风, 使其步入快速建设和发展时期, 二是学校规模迅速扩大, 使得各高校经济运营总量也迅速增长, 财务收支数额的大幅增加;经济活动涉及面更为广泛、内容更为复杂。学校规模的不断扩大, 使得财务管理工作量大幅增加;国家对事业单位预算管理进一步加强, 使得对财务管理工作的要求更加细致;学费体制改革进一步深化, 出现了多种新类型在职学生, 多校区的出现, 各种创收性质的办班、培训的发展也使得校内的资金结构日趋复杂。上述情况都促使高校财务管理部门对一套完整、高效的网络会计信息系统的需求更加迫切, 高校网络会计也应运而生。

一、网络会计信息系统的特点

所谓网络会计, 是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动, 它是建立在网络环境基础上的会计信息系统, 是电子商务的重要组成部分, 它将帮助各单位实现财务与业务的协同报表、报账、查账、审计等远程处理, 事中动态会计核算与在线财务管理, 支持电子单据与电子货币, 改变财务信息的获取与利用方式。网络会计的出现, 弥补了会计电算化的不足, 成为会计发展的新趋势。

网络会计信息系统打破了手工会计信息系统和电算化会计信息系统的原有格局, 使传统的会计核算手段和处理程序发生了巨大变化, 这一变化带来了对内部控制问题新的思考。在手工会计信息系统中会计处理的结果是否真实、可靠, 主要取决于会计人员自身的业务水平、工作能力以及他们对有关法律、法规等财经规章制度的理解程度和在工作中贯彻执行的情况。而在网络会计信息系统中, 会计处理结果是否真实、可靠, 不仅仅取决于上述因素, 还取决于会计数据处理过程所使用的计算机硬件系统和软件系统是否正确可靠, 操作运行以及处理流程是否符合要求, 这就使得在网络会计信息系统下对内部控制的要求更高。

二、高校网络会计信息系统的体系结构及基本处理程序

高校管理信息系统的核心是集成化, 高校会计信息系统和其他职能部门的应用系统共同构成了高校管理信息系统, 高等学校信息资源分散在各个部门, 高校管理信息系统是这些资源统一管理和组织的平台, 主要包括:财务管理系统、教务管理系统、人事管理系统、资产管理系统、科研管理系统等。各部门的业务人员负责录入或采集基础信息, 并根据系统的需求进行加工处理, 然后存储到共享数据库中, 其他职能部门用户根据权限查询使用共享数据库数据, 这样就减少了重复录入、数据不一致和信息不充分等问题的发生。各职能部门管理信息系统通过网络信息技术, 采用共享数据库的方式实现各子系统之间的信息集成与共享。高校网络会计信息系统包含输入、处理和输出三个基本处理程序, 进入会计信息系统的数据可以来源于高校内部, 也可以来源于高校外部, 高校会计信息系统生成的信息按照信息披露权限的不同提供给内外部使用者。会计信息系统基于实现这三个基本程序的任务, 有着自己特定的构成要素, 包括会计信息系统应用软件、软件运行所需的硬件平台及操作系统平台、高校财务的规则、使用者。财务信息系统与其他信息系统的数据联系如下图:

三、网络会计时代高校内部控制面临的挑战

网络会计信息系统下高校将原来封闭的局域网会计信息系统推上开放的互联网世界, 风险控制焦点随之增多, 内部控制的范围相应扩大, 系统安全面临着更大的挑战。

(一) 网络会计对人员的业务及计算机知识的需求提高了, 改变了会计核算环境

第一, 网络会计的应用, 使得会计队伍中增加了计算机操作员、网络系统维护员、网络系统管理员, 同时要求一般财务人员既要掌握财务管理的业务知识, 又要具备一定的计算机处理能力。第二, 网络会计的应用, 使得会计业务增加了许多处理范围, 除完成基本的会计业务外, 网络财务同时还集成许多管理以及财务的相关功能, 诸如网银支付、网上预约、网上报税、网上报账、网上缴费、网上取号及财务信息查询等等。第三, 网络会计提供高品质、高效率的在线办公等服务, 例如:网上审批业务的应用, 经办人员只需要通过网络提交相关资料, 各审批人根据资料及流程通过网络审批相关业务, 并提交下一流程, 从而使会计信息的网上实时处理成为可能, 原来需要经办人到各部门办理的业务可集中通过网络审批, 办事效率及品质都得到相应提高。因此, 要保证会计系统对高校教学科研活动反映的正确可靠, 达到高校内部控制目标, 高校内部控制制度的范围2和0控13制方年法第较1原2来期系中统将旬更刊加广泛和复杂。

(二) 网络财务使会计信息传递媒介及储存方式都发生了变化

网络财务的广泛应用使高校财务工作方式和内容发生的巨大变化, 手工会计阶段存储的方式主要是账本, 处理的方式主要通过人工, 会计电算化的阶段存储的方式发展到磁盘文件, 网络会计阶段逐渐发展到原始凭证在交易时自动产生存入计算机, 并通过网络进行传递。网络财务环境下, 高校内部各部门间传递信息主要通过互联网技术, 财务部门通过网络系统采用相关学生、人事、资产、科研及审批结果等信息, 同时高校财务网上报账、网银结算、网上查询等业务运用也越来越广泛, 高校财务与外部联系也在发生变化, 出现各种新兴业务如各种电子发票、电子结算单据、电子银行对账、网上报税等。网络会计阶段数据信息存贮形式主要以网络页面数据存储, 发生业务交易时信息自动存入计算机系统, 财务人员通过计算机及相应的程序阅读使用网络数据, 原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作大部分由计算机自动完成。因此, 网络环境下会计内部控制的重点由对人的控制为主转变为对人、计算机和互联网的控制。

(三) 网络财务加大会计面临的安全风险

网络财务的应用将原来封闭的局域会计系统面临开放的互联网世界, 给财务系统的安全提出了严重的挑战。首先, 在网络环境下, 大量的会计信息通过开放的互联网传递, 导致会计信息置身于开放的网络中, 存在被截取、篡改、泄漏机密等安全风险, 使得保证其真实性与完整性更加困难。其次, 网络系统的软硬件及系统数据因操作失误或主管恶意等原因遭受破坏, 导致系统不能可靠连续运行, 正常服务中断。最后, 网络存在的漏洞和安全缺陷、给大肆猖獗的计算机病毒提供可乘之机, 在网络环境下病毒传播的速度是单机的20倍, 有效防治计算机病毒是保障网络财务系统安全的重要因素。因此, 网络财务系统的内部控制不仅难度大、复杂, 而且还要有各种控制的先进技术手段。

四、高校网络会计信息系统内部控制体系的构建

网络技术在会计信息系统中的运用加大了高校内部会计控制制度潜在的风险, 但同时网络与业务流程的结合, 也给高校带来了有效控制风险的机会与工具。在网络技术发达的当下, 要加强会计内部控制, 高校一方面要防范网络技术应用带来的风险, 另一方面要利用网络先进技术将风险控制的方法与业务处理结合, 通过各类软件的开发利用的过程中嵌入内部控制的因素。在当前网络环境下高校加强会计内部控制主要有两个方面, 一方面是基于系统的内部控制, 另一种是基于流程的内部控制, 同时在网络系统支撑的业务流程中, 上述两种方式通常需要结合使用。

(一) 基于系统的内部控制

1.网络技术的控制。高校网络会计信息系统的开放性, 增加了系统的安全风险。若操作系统存在安全漏洞, 将使攻击者有机可乘, 如黑客、病毒等。网络安全技术主要包括:防火墙技术, 主要用于保护易受攻击的服务, 监视互联网的使用, 控制对特殊站点的访问和实现网段控制等;入侵检测技术, 主要提供对内部攻击、外部供给和误操作的实施防护, 在计算机网络和系统受到危害之前进行拦截和报警;数据加密技术, 主要用于对动态信息的保护;访问控制主要限制对关键资源的访问, 防止非法用户的侵入获合法用户的不慎操作所造成的破坏, 还可以减少授权管理的复杂度。

2.系统硬件控制。硬件设备安全主要涉及计算机机房和设备的技术安全要求。许多网络安全事件的发生, 针对软件的攻击往往以硬件为跳板, 另外硬件自身损毁也会造成安全事故。网络系统的安全事件直接威胁网络硬件设备的安全, 硬件设备的安全也影响系统安全。对于用于计算机会计信息系统的各种硬件设备, 应当建立起一套完备管理制度以保证设备的完好, 对于重要设备需要定时检修, 保证设备能够正常运行。交换机、服务器等需设置密码, 机房的钥匙需妥善保管, 无关人员不得进入。

3.系统软件控制。首先软件的开发与应用的控制, 尤其是财软件在开发的过程中, 需要经过周密的调研, 软件设计人员考虑不周, 或者软件编码人员对软件逻辑流程出现偏差, 必然会导致软件存在一些漏洞, 同时开发完成的软件须由专业人员进行测试, 方可正式投入使用, 其次软件补丁修补方面, 在软件运行中会发现一些安全漏洞, 这些安全漏洞通常通过修补或替换问题软件文件的方式来控制, 但是在安装漏洞补丁时要防止新的安全漏洞产生。最后严格控制系统软件的安装, 不准随意安装未经测试的软件。对系统软件进行定期和不定期的预防性检查, 要求系统软件具备快速恢复、紧急响应的强制备份等功能。

(二) 基于业务流程的内部控制

在网络环境下, 高校要针对网络的特点, 制定相应的对策措施, 来保证内部控制的实现。因此, 高校在设计新流程时, 要将内部控制机制嵌入会计流程。

1.建立约束机制, 合理设置岗位。高校应针对网络会计信息系统面临的风险, 建立健全制度管理。如网络软硬件维护与管理制度, 建立机房出入制度、用户权限审批制度、批准登记制度, 数据库限制接触制度等, 来保障网络的安全。要建立高校网络会计信息系统的安全保护工作体系, 明确用户的信息系统使用权限, 明确各有关部门的职责, 对负责信息系统安全的人员要加强管理, 落实责任, 实行责任追究制度。网络会计信息系统下会计岗位的设置仍要遵循相互制约、岗位职务相分离的原则, 合理设置会计及相关工作岗位, 明确职责权限, 形成相互制衡机制。要制定明确的岗位责任制, 并做好授权控制, 以防止出现密码泄露、非法操作和越权操作的现象。网络环境下对网络的管理、监控的需求增加, 因此需要增加网络管理与监控的岗位。网络管理与监控岗位应与系统操作岗位相分离;当操作人员通过系统进行业务处理时, 其操作和数据也被同步记录在监控人员的机器上, 由监控人员进行及时备份, 定期检查。

2.在网络环境下建立财务风险预警机制。高校网络会计信息系统应建立预警机制, 强化风险意识;建立的预警机制应贯穿于高校经济业务活动的全过程。财务风险预警机制建立主要注意以下几点: (1) 树立风险防范意识。要求全体员工在思想上树立识别风险、防范风险的意识。 (2) 建立风险评估的信号和指标体系。针对可能出现的技术风险和管理风险, 建立风险预警指标, 以便及时发现风险和评价所出现的风险。 (3) 设置“防火墙”, 健全风险控制运行体系。当收到系统预警信号时能及时采取措施, 避免风险的发生。 (4) 建立风险应急部门, 并制定应急对策。在发生应急事件时可以快速反应, 处理, 将事故的损害降到最低。 (5) 效果评价。对对策执行效果进行评价来矫正预警模型, 改进对策, 强化信息反馈。

(三) 会计内部控制方法与会计软件的集成

在当前的经济环境下, 内部控制制度与会计软件集成才可以提高效率, 并确保会计信息安全, 具体由以下几方面。

1.通过软件控制不相容职务互相分离。在系统中设系统管理员、普通用户、其他用户, 其中, 系统管理员维护系统的基础设置, 但是不能进行业务处理;普通用户通过系统用户列表管理, 主要是进行相应权限下业务操作, 权限控制该员工能进入系统后只能进行允许范围操作;其他用户只能查询有限的资源。这样就以强制的方式使得不相容职务相互分离, 强化组织内部控制。

2.授权批准控制方法与会计软件的集成。针对具体的业务类型, 通过系统设置相应的业务流转的程序, 及每一流程中相关人员的操作步骤及权限, 业务处理人员在权限范围内按操作步骤及要求对业务提出申请, 然后由系统控制申请业务审批的人员, 根据不同的业务设定不同层次的审批, 最后, 业务经过申请、审批后, 财务人员进行账务处理, 业务按照流程设置流转步骤, 强化了组织的内部控制。

3.业务处理与会计软件的集成。各业务部门在发生业务的同时需要在“业务流转”子系统中进行, 并不一定要在“账务管理”子系统中完成。这样, 在业务发生的同时会计处理也就完成了。这就解决了会计信息滞后性和会计处理不准确的问题。业务与会计的协同化处理大大削弱了财务人员会计核算的工作量和通过随意进行账务处理扭曲会计信息的可能性。以某高校学生收费账务处理为例:教务管理部门负责提供学生的基本信息, 会计信息系统中的收费管理系统通过共享数据库自动采取学生信息并生成收费数据库, 财务相关业务人员通过收费管理系统收费, 账务处理系统将对已生成的收费单进行账务处理, 这样就通过会计软件一方面保证了学生基本信息及应收款的准确性, 另一方面保证了钱款及时准确入账, 大大减少了财务人员错误与舞弊的机会, 也减少了财务人员核算的工作量。

总之, 完善有效的计算机系统及管理制度是网络化会计信息系统安全之本, 而高素质的专业技术队伍是会计信息系统的技术保证, 因此必须要加大对会计人员计算机知识的培训力度, 使广大从事会计工作的人员熟练掌握会计核算与财务管理软件、数据信息安全与控制、数据库技术、网络与计算机安全、计算机病毒与防治、数据备份与恢复、网络技术等计算机知识与技术。日常工作中自己就能排除常见的故障, 能做好相关的计算机维护工作, 使会计人员能更好地胜任计算机环境下的会计工作。

参考文献

[1]寒毽, 会计信息系统体系结构研究, 会作经济与科技, 2005, (12) .

[2]魏有焕, 高校网络会计信息系统存在的问题及完善措施, 商业会计, 2006.

[3]壬晓明, 会计信息系统风险管理, 合作经济与科技, 2009, (2) .

[4]杨鸿海, 网络环境下会计信息系统的内部控制, 财会研究, 2005 (5) .

[5]徐晔彪, 网络环境下会计信息系统风险研究, 当代经济, 2007 (8) .

会计内部环境 第11篇

关键词：内部控制；环境视角；会计信息；失真问题

一、前言

本篇文章主要是根据内部控制环境视角下对于会计失去真实性问题做出了一些分析和讨论并提出了具体解决方案。目前企业在会计信息管理方面也有很大重视，便于结合实际情况进行研究和分析。

二、信息失真理论概念

目前在企业中所发现的会计失去真实性的问题，反应了会计工作在企业发展中并不能具体而全面对企业效益的经济活动进行有效表达。这样失真的情况无论是对于企业领导者还是对于内部进行决策都不能提供有效经济信息。甚至为企业进行决策造成很大困难和其他一些错误的影响。会计信息失去其真实性的原因可以分为两种。一种是因为企业制度问题造成的会计失去真实性问题。另外一种就是因为工作人员管理不当而造成数值不准确而失去真实性。第一种信息失真可能造成的原因是会计信息在整理过程中原本就存在缺陷，而这是不能由会计工作人员所能承担的问题。还有可能是由于技术性的原因导致会计信息出现失去真实性的问题。第二种会计失真问题发生的原因是由于技术人员不小心或者是操作不当造成的后果。这样操作不当可能是由许多原因造成的。很可能是由于从事会计工作人员从个人利益出发，而造成会计信息失去真实性。也可能是由于客观因素造成的。所以失真也分为三种类型：第一种情况是因为规则造成失真问题，第二种是主要由于主观行为造成失真问题。最后一种就是违法行为造成会计信息失去其固有真实性。其中第一种就是由于企业在制定会计相关制度时，制度与工作人员操作方法不符合而造成信息失去真实性。行为造成问题指相关工作人员的个人要求并不能满足相关工作需要而造成。最后一点是为了满足个人利益发生的违反国家法律和单位制度造成会计信息失去真实性的行为。

三、以某公司为例对失真问题分析

（一）某公司造假背景分析

某个公司在进行注册时所用的三百万资本是由这个公司投资人和妻子分别投资一百五十万元所注册完成，公司法人代表为王某。在2007年这二人又分别进行投资追加八百五十万元。这样这个公司的投资就达到了两千万元，之后三年公司市值达到了两千五百万元，公积金增加达到了六千七百万元。此后董事会通过会议表决决定将这个公司变为股份制而不是私有制。法人代表也由王某变为吕某，在2011年这个公司顺利上市，并发行了A股两千万，筹集了四千三百万资金发行。这个公司的保荐机构是另一个证券机构。审计为Z事务所，但是实际上通过IPO發行减去费用三万九千二百九十七万元，剩下的资金都投诉到其他相关项目当中。

这个公司在上市之后发布了第一份财务报告，这份财务报告显示这个公司自从上市以来业绩就发生了下滑现象。所得利润比之前下降了百分之15.34。但是在此之前并没有业绩下滑的任何表现。因此一个企业涉及到了触动证券法案，随后被检查。通过这次股份检查之后，它的股价发生了很大的下跌，但是并没有被停止经营。到2012年十月这个公司才承认的犯罪行为，所进行检查的报告显示，这个公司主要是通过假合同，发放假发票，编造虚拟银行数据，私自虚刻假章还有就是在工程建设方面虚假增加销售收入，甚至虚假纳税，已经造成了多个方面的犯罪。

（二）会计信息失真成因分析

对会计信息失去真实性原因进行分析首先就是组织结构方面发展不合理。这个公司的投资人员是一对夫妇，法人却是其他人，并且发生了一次变动，最后又将此公司变成了股份制管理。这样造成了管理过程中股份权利结构失去其平衡性，管理层人员安排方面也十分混乱，管理监察会结构也不合理，这些不同的因素都对财务舞弊创造了很多的机会。其次就是公司估算失去平衡。对公司进行投资的人员分别持有公司百分之三十的股份，总共百分之六十的股份。这样股权结构使得公司其他股东在股东大会上无论有什么问题都不能获得决策权也就是他们手中的股份是没有意义的。从前面所说的方面可以得出这都是投资人做出的一场闹剧。在这个公司中对管理人员安排也十分混乱，在管理过程中人员安排上发生了重叠，这样只考虑了自身利益而是整体股东利益造成了很大损失。

四、会计信息失真问题对策研究

在对内部环境进行控制的前提下，在企业内部和外部共同施加的压力下，管理人员更加容易联合财会人员对会计信息造假失去真实性。所以，如果想要彻底解决这个问题就必须从源头开始，控制企业内部缺陷，而提出更加有建设性的提议。

（一）完善企业的组织结构

首先要做的就是对股权分配进行优化。需要做的就是在大股东所持股权上尽量保证其持有股权小于百分之五十。一定要使小股东在股权大会上可以提出意见和否决意见。改变某一个股东独大的局面。其次投资者需要充分发挥监察身份，对企业进行角度来保障自身权益。最后，在企业管理上也可以指定员工持股的管理原则使各个层次企业员工所持股份都可以和公司业绩进行联系，来达到最终监察目的。其次需要做的是完善董事会制度。这项制度在公司管理过程中有着非常重要的作用，在管理过程中需要对董事长和各个不同级别管理者之间职能进行明确，这样才可以保证会计信息真实性。其次需要做的就是进一步对董事制度进行健全，使广大投资者可以更好的行使其本身职能。保留了董事会权利，让每一个独立董事都可以发表自己观点，敢于反对不正当的决定。

（二）培育积极的企业文化

在对企业管理过程中，需要培养一种诚实守信文明守法的文化理念，想要培养这种理念需要从两个方面进行执行。第一点需要做的就是管理人员要对整体企业做出一个积极指导，只有在良好的领导下才能保证企业整体向着更好方向运行。第二点就是调动每一个员工的积极性，提升整体员工思想道德品质，使宣传的道德理念在企业管理中可以达到预期效果。这样企业员工才能够在工作过程中可以自觉抵制会计信息失去真实性行为发生。管理人员的引导作用在企业管理过程中是十分重要的，首先，管理人员在一个企业来讲是带头人，如果带头人可以做到积极引导作用那么这个企业都会有一个很好的发展方向其次，每一个工作人员都需要认识到会计职业道德重要性才可以为公司发展规范自己的行为抵制一切违法操作。

（三）审计职能发挥作用

在企业管理方面需要创造完善的审计结构，管理者为了创造这个环境需要进行积极引导。各个不同部门都需要对此进行积极配合，审计部门也需要和各个部门都进行沟通这样才能发展问题并对会计信息失去真实性原因提出一些解决措施。

五、结束语

在对内部控制环境视角下的会计信息失真问题进行研究讨论时需要保证企业审计的有效性。在保证这样前提下也要保证相关人员的素质合格具有很好的专业能力。只有对企业各个部门进行更好的协调才能有效解决会计信息失去真实性的问题。（作者单位：武汉交通职业学院）

参考文献：

[1] 陈淑芳.会计信息失真治理研究[M].中国金融出版社，2012，56.

[2] 吴澎.中国会计理论研究分析[M].中国财政经济出版社，2014，89-92.

[3] 李明辉.内部会计控制会计信息研究[M].中国财政经济版社，2015，78-82.

[4] 邱宜.上市公司会计信息问题研究[M].江西人民出版社，2013，69.

[5] 朱恩.企业内部控制制度的理论与实践[M].上海财经大学出版社，2015，45-47.

内部控制环境与会计人员职业道德 第12篇

(一) 内部控制环境研究现状评述

COSO报告认为内部控制环境是内部控制整体框架中所有其它部分的基础, 突显了内部控制环境的重要性。国外学者对内部控制环境的研究相对比较充分。Inzerilh (1983) 分析了社会文化因素对组织控制结构的影响, 认为内部控制对社会文化因素较敏感。Hofstede (1991) 主张良好的管理风格应与企业文化、员工价值观相匹配。Stringer.D.Carey (1995) 认为, 随着组织环境的变化, 各项控制要素的重要性也会发生变化。自安然、世通等财务舞弊案发生后, 国外学者开始关注内部控制环境对财务舞弊行为的影响。如Floch, Julie;Olson, Chery L R (2003) 发现, 特定环境的改变, 包括改变个人信念和观点, 都会引起很大比例的舞弊行为。Roth和James (2004) 认为防止财务欺诈的关键在于对控制环境有意义的评价。尽管如此, 当前国外学者仅以线性方法提供内部控制环境单个因素对管理控制其它变量的影响, 缺乏把内部控制环境作为一个整体并运用结构化方法来研究其对其它变量如企业会计人员会计职业道德的影响。当前我国对内部控制环境的研究还处于概念解读、现状等理论层面的定性分析。如余绪缨 (1992, 1998, 2001, 2003) 一直关注社会文化因素对管理控制与管理会计系统的影响, 把人们的价值观、道德风尚和行为准则与技术层面的研究相结合。阎达五、杨有红 (2001) 提出建立和完善内部控制应当抓住关键因素, 包括健全管理机构、确立董事会在内部控制框架中的核心地位。刘明辉 (2001) 提出内部控制的整体框架包括企业文化。郑海英 (2004) 、刘静 (2005) 等分析了内部控制环境的现状。也有学者从会计环境角度对内部控制环境进行了分析, 孙德凤、陈亚雯 (2005) 认为会计环境包括外部环境、内部环境和会计人员自身环境三部分, 其中的内部环境主要指内部控制环境。另有部分学者关注到内部控制环境对会计监督、会计信息质量等的影响, 如卢维钧 (2005) 、宋春辉 (2006) 、王文 (2010) 等;任吉 (2010) 则对内部控制环境的评价进行了研究, 设计了内部控制环境的评价指标体系并运用层次分析法设计了评价模型, 但并没有设计样本公司进行真正的实证检验。总之, 我国对内部控制环境研究还只是描述性理论分析, 缺乏对内部控制环境对会计人员职业道德的影响分析和相应的实证研究。

(二) 会计人员职业道德研究现状评述

西方学者已对会计职业道德做了多层面的研究, 也比较重视会计职业道德环境的研究和建设。Violet (1983) 指出会计是一项包括人力资源和非人力资源或技巧相互影响的社会技术活动, 会计不可能脱离文化的影响。Cohen等 (1992) 发现道德多样性与文化多样性间存在关系, 并于1998年提出了多维道德标准模型。SILVIA LOPEZ PALAU (2001) 也证明了文化对道德的影响。Tisha L.N.Emerson等 (2007) 研究了各类会计人员的道德态度及影响因素。Floch等 (2003) 、Roth等 (2004) 则发现内部控制环境对财务舞弊行为有影响。我国关于会计职业道德的研究可分为两大阵营:第一阵营即主流派是从伦理法或社会学法角度来研究会计职业道德问题, 如于增彪 (1996) 、李心合 (2002) 、韩传模 (2002) 、劳秦汉 (2003) 、冯卫东 (2003) 等。他们认为会计职业道德是在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的行为准则和规范, 是一般社会公德在会计工作中的具体体现, 并认为会计职业道德是一种自律机制, 但也离不开他律机制;第二阵营即新生派则从契约理论的角度来研究会计职业道德问题, 代表人物主要有韩洪灵、陈汉文。他们以契约理论为基础, 从理论 (逻辑) 上将会计职业道德的性质界定为会计职业服务市场中的一份关于职业服务质量的隐性的公共合约, 然后再按照公共合约的观点来解读会计职业道德的实施机制, 认为会计职业道德的实施需要在自我履行和强制履行之间取得一种恰当的平衡, 即认为会计职业道德是“自律”和“他律”的结合。但两大阵营现有的研究成果都局限于理论的分析, 缺乏相应的实证结论。同时, 在对会计职业道德建设问题的研究中, 都只重视会计职业道德规范体系的构建, 其关键又在于会计实践主体会计人的素质的提高, 忽视了会计职业道德环境的构建, 即使提及也主要侧重于外部环境分析, 而对内部环境尤其是内部控制环境则很少涉及, 缺乏深入的专门的理论探究, 更缺少实证研究的成果。实际上会计职业道德规范体系的有效遵守和执行必然有赖于会计职业道德环境的改善, 因而会计职业道德建设必须包括会计职业道德规范体系建设和会计职业道德环境建设两个方面, 前者是重心, 后者是基础, 两者相互作用, 缺一不可, 共同推进会计职业道德的建立和完善。

(三) 内部控制环境与会计职业道德关系研究评述

文献表明, 自安然、世通、银广厦等财务舞弊案发后, 国内外学者已经关注到了内部控制环境单个因素对财务舞弊行为、会计信息质量和会计监督的影响, 但缺乏把内部控制环境作为一个整体来研究。而且财务舞弊、会计信息的提供和会计监督等的实际执行者都是企业的会计人员, 财务舞弊、会计信息质量的高低和会计监督的有效性是企业会计人员职业道德行为的直接结果。因而, 内部控制环境对企业会计人员职业道德的影响决定了财务舞弊行为发生的可能性、会计信息质量的高低和会计监督的有效性。然而当前还没有专门的文献对两者进行全面、系统的理论分析和实证检验。鉴于此, 本文将对内部控制环境与会计人员会计职业道德两者的关系进行理论上的系统分析。

二、内部控制环境与会计人员职业道德理论基础与研究目标

(一) 内部控制环境与企业会计人员职业道德的理论基础生态学理论

生态学主要研究生物与其周围环境包括生物环境和非生物环境的相互关系。一方面, 生物个体要顺应环境的变化而改变自身以适应新环境;另一方面, 生物个体也应根据自身的结构而影响和选择环境。企业会计人员会计职业道德的遵守虽然依赖于会计人员的自觉, 但相当一部分的会计职业道德问题的产生是因为受到了会计环境尤其是企业内部控制环境的影响。一个良好的积极向上的企业内部控制环境无疑会对企业会计人员会计职业道德行为产生积极的影响, 而消极的企业内部控制环境必然对企业会计人员会计职业道德行为产生消极的影响。因为企业会计人员工作于企业内部控制环境之中, 根据生态学的观点可知会计人员会计行为无时无刻不受内部控制环境各因素的影响, 尤其是其职业压力、晋升压力甚至生存压力都严重地受制于企业内部控制环境特别是管理层的影响时这种影响更加严重。当然, 从生态理论的角度来看, 企业会计人员的会计职业道德行为也会对企业内部控制环境各因素产生一定的影响, 但在当前企业会计人员从属于企业及企业受“内部人控制”的现实状况下, 企业会计人员会计职业道德对企业内部控制环境产生影响的作用几乎为零。

(二) 内部控制环境与会计人员职业道德的研究目标:保证财务报告的可靠性

保证财务报告的可靠性自内部控制思想产生以来就一直成为内部控制的重要目标之一。十字军东侵 (1096~1291) 促成了地中海贸易的繁荣和后期的商业革命。商业革命导致了所有权与经营权的分离, 使得产权所有者面临经营权分离后的财务报告风险。为了避免财务报告风险, 产生了复式记账法, 形成了内部会计控制, 使财务报告系统更加严密和可靠。内部会计控制的思想自此一直延续下来。1936年, AICPA把内部控制定义为:为了保护公司现金和其他资产的安全、检查账簿记录准确性而在公司内部采用的各种手段和方法。1949年, AICPA修订了内部控制的定义, 指出:内部控制包括组织的计划和企业为了保护资产、检查会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率, 以及促使遵循既定的管理方针等所采用的所有方法和措施。1988年, AICPA发布的第55号审计准则公告, 对内部控制进行了新的阐述, 认为内部控制结构是为合理保证达到特定目标而建立的各种政策和程序。这一理论进一步明确和强调了内部控制的目标是保证财务报告的可靠性。COSO报告认为企业内部控制的目标包括财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循三个方面。《企业风险管理整体框架》则在COSO报告的基础上把内部控制目标扩展为战略目标、财务报告的可靠性目标、经营活动的效率和效果目标、相关法律法规的遵循目标。可见, 保证财务报告的可靠性始终都是内部控制的首要目标, 而内部控制环境是内部控制的重要前提和基础, 影响内部控制其它要素的实施和实施效果, 内部控制环境的目标也必然是内部控制的目标, 因而, 保证财务报告的可靠性也即内部控制环境的首要研究目标。同样, 会计人员职业道德的首要目标也是为了保证财务报告的可靠性。会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计职业道德是一种自律机制。自律按其动因可划分为“外律”和“内律”两类 (陈长寿等, 2002) 。根据“外律”和“内律”的关系, 借鉴客观诚信与主观诚信 (徐国栋, 2001) , 吴水澎等 (2005) 将会计职业道德分为客观职业道德和主观职业道德。客观职业道德是一种课加给会计职业人员的行为义务, 而主观职业道德则是主体对其行为符合会计职业道德内容的个人确信。当前会计人员职业道德突出表现为“不做假账”。“不做假账”是会计从业人员基本的职业道德和行为准则, 这是由会计职业本身的性质所决定的。会计人员必须以诚信为本, 操守为重, 遵循准则, 不做假账, 保证财务信息真实、可靠, 才能获得社会的信赖与赞誉, 才能立足于社会。会计职业道德是调整与单位有关各方面经济利益关系, 有效达成财务会计目标和内部会计控制目标的手段。

三、内部控制环境对会计人员职业道德行为的影响及改善

(一) 内部控制环境对会计人员职业道德行为的影响

在内部控制整体框架的五个要素中, 控制环境构成其他控制要素的根基, 支撑着整个内部控制框架, 是整个控制框架的引擎, 起着塑造组织控制文化、影响人员控制意识、奠定组织风格和组织结构等关键作用, 并最终决定了内部控制其他四个方面能否实施及实施的效果。同时, 也深刻地影响着企业会计人员的会计职业道德行为。在会计工作中, 会计人员经常需要做出主观判断和抉择, 在涉及职业道德规范和行为标准时, 常见的是“道德两难”问题, 即对一方有利的选择对另一方未必有利, 在这样的情况下, 会计人员需要自问:我所追求的是什么?我的责任是什么?选择之后对我会产生什么样的影响?等。综合考虑之后, 会计人员最后的选择要么是遵守了职业道德规范和行为标准, 要么是违反了职业道德规范和行为标准。在权衡各方面的利弊时, 影响其做出选择的很重要的一个因素是其从业环境, 尤其是企业内部控制环境。一般说来会计人员在单位与其他一般管理人员和职工相比, 在单位并无特殊的个人经济利益, 会计人员为何造假、违反会计人员职业道德甚至违法?更多的原因是出于对个人职业、岗位、职位、待遇的维护, 当上述个人利益与职业道德发生矛盾时, 当会计人员个人面对的生存职业岗位和职业道德的天平失去平衡的时候, 两者孰轻孰重, 多数人恐难平衡, 因此内部控制环境对会计职业道德的影响至关重要。第一, 会计人员的诚信和道德价值观直接影响着会计人员职业道德。在市场经济条件下, 会计人员是多元利益主体的中心, 肩负着客观公正地处理各方利益的艰巨任务。会计人员能否依法、真实地反映企业发生的经济业务, 直接关系到各利益主体的利益分配, 同时也间接地影响国家税收收入和社会分配等方面, 从而涉及到社会公众的利益问题。鉴于此, 因会计工作的特殊性, 会计人员掌握着单位内部的财务信息, 容易受到来自各方面的利益诱惑。如果会计人员不诚实守信、奉行金钱至上的价值观, 那么, 在利益诱惑面前必然会提供虚假的财务报告甚至对外出卖企业财务信息。第二, 管理层的诚实守信和管理哲学是会计人员遵守职业道德的重要保证。韩传模等 (2002) 的调查显示, 当前普遍发生的会计信息失真问题, 占88.18%的会计人员是没有主观故意的, 如果没有遇到授意、指使等。这说明会计人员职业道德行为严重受到外界的干预, 特别是管理层的干预。管理层作为受托人, 必须定期向股东披露财务报告, 以反映其受托经济责任的履行情况。而受托经济责任履行情况的好坏直接决定了管理层的薪酬水平甚至任用, 因此, 当企业经营业绩较差时, 管理层在自身利益驱动下就有动机去授意、指使或强令会计人员提供虚假财务报告, 管理层的诚信与否和道德价值观的好坏决定了这种动机能否最终付诸实施。如果管理层树立诚实经营, 不做假账的经营理念, 则不会授意会计人员做假账;否则, 管理层就会从自身利益角度出发, 授意会计人员提供虚假财务报告, 而会计人员又受制于管理层, 不得不屈服于管理层, 最终被迫违反会计职业道德, 提供虚假的财务报告。第三, 员工的胜任能力及人力资源政策对会计人员职业道德产生重要影响。会计职业道德不仅包括品德、责任, 还包括会计人员的业务技术能力 (番序伦, 1983) 。公司对外提供的财务报告主要由内部会计人员编制, 如果会计人员有充分的专业胜任能力且诚实守信, 即使缺乏其他有关控制, 也能高水平地工作, 对外提供公允的财务报告。另外, 公司的人力资源政策也影响着会计人员的职业道德。如果公司在引进人才方面违背用人唯才的原则, 会计工作岗位与会计人员的业务能力不相匹配, 要么无法胜任工作, 要么造成人才浪费, 必将导致会计工作效率和质量的低下。第四, 董事会和审计委员会对会计人员职业道德产生间接影响。董事会和审计委员会成员的规模、知识结构、经验、时间、独立性和责任心等极大地影响着会计人员的职业道德。根据《公司法》的规定, 公司对外提供的财务报告须经董事会批准通过, 如果董事会成员具有一定的财务会计知识且尽职尽责, 对财务报告严格把关, 必将阻断虚假财务报告向外披露, 迫使会计人员按照会计准则要求和职业判断调整不合适的会计事项, 甚至重新编制财务报告;相反, 如果董事会玩忽职守或不能完全独立于管理层, 这将对会计人员形成极大压力, 从而影响其会计职业道德行为。同样, 审计委员会负责公司内部审计工作, 如果审计委员会严守职责, 对公司财务报告进行严格审查, 就能防止错报、漏报和财务舞弊的发生;否则, 将纵容管理层为了自身利益而授意或强迫会计人员违背会计职业道德, 对外披露虚假财务报告。第五, 组织结构及权限和职责的分配对会计人员职业道德也产生较大影响。组织结构决定了会计人员在组织中的地位和独立程度。一般来说, 会计人员在单位中的地位越高其独立性越强, 则有利于提高会计人员的职业道德, 否则会计人员及其工作不仅受单位主要领导的制约, 而且受其他部门主管和人员的制约, 会计人员的独立性也受到重大的制约, 这样有损于会计人员的职业道德。权限和职责的分配必须遵循不相容岗位相互分离、责权利相匹配的原则。

(二) 内部控制环境改善

内部控制环境对会计人员职业道德产生深刻影响, 人们必须着力于内部控制环境的改善, 以保证企业的财务报告真实可靠。首先, 加强企业文化的建设, 塑造企业职工 (包括管理层和普通员工) 诚实守信的道德价值观和自控力。企业文化是在企业长久的经营中逐渐形成的较为稳定的价值观、经营理念、企业精神以及行为规范, 其核心是价值观。企业文化严重影响企业职工的道德价值观, 且两者呈正相关关系。优秀的企业文化会向员工传递正确的、积极向上的理念。在优秀的企业文化氛围中, 企业员工就会得到正确的引导, 内部控制也会相对有效;在优秀的企业文化氛围中, 职工即使有作弊动机, 也将会得到充分监督和被纠正, 从而也对高管层利己行为具有较强的软约束力。要想形成一个优秀的企业文化, 就要加强人的自控力, 而增强企业全体员工对自身的自控力, 一方面取决于员工个人素质强化力度, 另一方面也取决于企业对员工的理解度。在生活中如果也能够组成类似于这样的团队生活团队即根据员工的需要来凝结员工和从软性管理中管理员工, 那么对于企业中人与人之间、部门与部门之间的理解力就会增强 (宋英慧、孙岩, 2010) 。其次, 改善企业治理结构。主要是改善股权结构、加强董事会和审计委员会的职责、完善监事会的职责等。尽管股权分置改革后, 企业的股权结构得到一定程度的改善, 但大部分上市公司中第一大股东仍然控制了企业的重要决策权, “一股独大”的内部控制氛围依然影响着董事会、审计委员会和会计人员的独立性。因而, 必须进一步分散股权尤其是降低第一大股东的持股比例、提高其他的前五大股东的持股比例, 扩大股权主体的多元化, 以形成各大股东之间、不同股权主体之间相互制衡的治理结构。同时, 还必须改善董事会和审计委员会的规模、成员结构和成员素质, 增强其独立性和胜任能力, 增加董事会和审计委员会履行职责的时间和精力, 使其遵守职业道德、尽职尽责, 把好财务报告质量关, 阻断向外提供虚假财务信息的途径。我国企业治理结构安排是在股东大会下设监事会与董事会, 监事会与董事会是平行关系, 董事会行使重大决策权, 而其下属经理层则行使经营决策权, 监事会代表股东行使监督企业董事会和管理层的经营管理行为, 以保证股东的利益不受其侵害。但当前监事会因其成员结构和成员素质低下并没发挥其应有的监督功能, 因而必须改善监事会成员的来源和素质要求, 增加外部监事尤其是代表债权人利益的监事、提高监事会成员的进入门槛和增加具有财务会计知识和熟悉企业业务知识的监事人数。第三, 改善企业人力资源政策, 主要包括完善企业人才招聘机制、恰当地使用企业人才和强化人力资源培训政策。管理层和会计人员等员工的工作胜任能力严重影响内部控制目标的实现。而员工工作胜任能力的高低取决于企业的人才招聘机制、人才使用机制和人力资源培训政策。现阶段企业的人才招聘机制还不够完善 (张智, 2007) , 主要存在业务部门和人力资源部门招聘人员的专业训练不够及两部门配合不默契、人力资源需求计划不明确而导致招聘计划性不强等问题。企业必须尽快改善这种状况, 以保证进入企业的员工素质与企业人才需求相匹配。员工进入企业后, 还要根据员工的工作能力适当地调整其工作岗位, 以保证人尽其才, 避免企业人才的浪费和不足。最后, 当今世界最大的特点就是环境的复杂多变、技术更新的短周期和新经济业务的层出不穷, 而这些新变化不断地挑战职工现有的工作能力, 必然要求职工不断更新和优化自身的知识结构。因而, 必须加强职工的培训并形成系统的稳定的培训机制, 保证不断地提高职工的工作胜任能力, 以适应新环境甚至主动创造对企业有利的环境。要想发挥出人最大的潜能, 企业就要加强对人的认识, 使企业与员工之间、员工与员工之间达到一种责、权、利的平衡 (冯敬秀, 2008) 。第四, 改善组织结构与权限和职责的分配。改善组织结构是要提高会计人员在组织中的地位, 如可将会计部门直接隶属于董事会并接受审计委员会的监督, 甚至可将会计部门的人事关系独立于企业, 从而增强会计人员的独立性, 减少管理层对会计人员的牵制。要真正建立会计人员岗位责任制, 并定期实行工作轮岗制度;真正遵守不相容岗位相互分离的原则, 并做到责、权、利相匹配的权限和职责的分配。

参考文献