公共部门财务会计

公共部门财务会计（精选6篇）

公共部门财务会计 第1篇

公共部门注册会计师审计制度研究(之一)

核心提示：建立公共部门注册会计师审计制度是完善公共部门审计监督体系的内在要求。我国建立公共部门注册会计师审计制度具有重要意义

党的十八大以来，党中央从坚持和发展中国特色社会主义全局出发，提出了全面建成小康社会、全面深化改革、全面依法治国、全面从严治党的战略布局。

2013年11月，十八届三中全会审议通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，对建立权责发生制的政府综合财务报告制度提出明确要求。

2014年10月，《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》提出“研究将政府综合财务报告主要指标作为考核地方政府绩效的依据，逐步建立政府综合财务报告公开机制”。2014年12月，国务院批转财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，提出“建立健全政府财务报告审计和公开机制”。

2015年10月，楼继伟部长签署财政部令第78号，公布了《政府会计准则———基本准则》。政府财务报告审计机制，连同其他公共部门审计机制，须臾离不开注册会计师的参与，这既是国际经验的有益启示，也是我国国情的迫切要求。

第一节公共部门及其发展概述

随着公共治理、财政透明等呼声日益高涨，越来越多的国家和地区开始探索优化配置公共权力，试图通过向社会组织、私营部门等开放一定权力的方式来提高国家治理水平。其中，一些国家在公共部门相继引入了注册会计师审计制度，为预算管理、债务风险管理、宏观政策研究和追责问责等提供更有效的基础和保障。公共部门注册会计师审计作为政府监督的有益补充和社会监督的重要组成部分，在现代市场经济体系发展中逐步发挥着基础性重要保障作用。针对公共部门注册会计师审计制度的专门研究，在国内尚处起步阶段。由于涉及到经济社会多领域知识体系，在不同时期，基于不同研究目的，有过许多不同界定。为使本报告研究保持逻辑上的一致性，首先对公共部门概念及我国公共部门发展状况进行简要阐述。

一、公共部门概念与分类

20世纪80年代以来，随着科技进步和社会变迁，政府与市场、政府与社会、政府与公众之间的关系发生了本质改变，公共部门这一概念的内涵和外延也发生了变化。公共经济学认为，随着经济系统规模逐渐扩大和趋于复杂，产生了诸如垄断、信息不对称、外部效应等各种市场失灵的现象，导致单纯依靠市场或价格机制无法保障社会经济体系的有效运行和资源的优化配置，由此产生了包括政府在内的公共部门直接介入经济体系的需求。公共管理学的有关研究成果认为，在以政府为主体的公共部门承担公共服务与产品供给这一维持和促进社会长期发展所赋予的神圣职责时，公共部门在公共服务与产品供给意愿与能力之间已经遭遇到瓶颈。纳税人意识的逐渐觉醒，推动着政府不断改善公共服务与产品的供给质量。由此，不同视角下产生了诸多关于公共部门的概念，并进一步影响了公共部门的范围和活动。

（一）理论层面的公共部门概念与分类 1.二元分类基础下的公共部门

在二元分类基础下，公共部门主要是围绕政府与市场的二元关系进行定义。简要来说，政府为公共部门，市场为私人部门。具体来说，当从不同视角来理解公共部门时，其具体范围可能有所差别。如从公共行政或公共权威角度来看，公共部门是指承载政府活动及其后果的主体；从预算资金角度来看，则是指运营活动涉及公共资金的政府投资和公共事业支出等实体。

2.扩大的公共部门

自20世纪80年代起，公共部门范围因为市场化改革以及政府治理工具多元化趋势而发生了很大变化，原有的公共部门与私人部门的界限越来越模糊。

根据公共性程度高低对各个社会部分进行划分，以公共服务与产品的供给主体以及公共治理为依据，划分出政府部门、第三部门和私人部门。第三部门介于政府与私人部门之间，具有政府与私人部门双重特性。由于环境、交易与组织特性的相似与重叠，政府和第三部门构成了广义的公共部门。

（二）实务层面的公共部门概念与分类

一些国家和地区对公共部门作了清晰的定义，通常依据使用“公共资金”程度或存在“政府控制”程度作为标准来划分公共部门。另有一些国家和地区，尽管没有明确的公共部门定义，但通常依据一些类似的基准来划分。从具体分类情况来看，公共部门主要包括：政府部门、学校、医院和公用事业单位、其他非营利组织等，一些国家和地区也将国有企业看作公共部门。

（三）本报告中界定的公共部门概念与分类

1.本报告中的公共部门概念

本报告从公共服务与产品的产出角度提出公共部门的概念，即公共部门是指根据法律和国家授予的公共权力，以公共利益为目标，运用公共资源管理社会公共事务、提供公共产品或服务的行政机构、立法机构、司法机构，以及关系公共利益、提供公共产品或服务的公益类事业单位和非营利组织。

2.本报告中的公共部门分类

根据上述公共部门的概念，本报告研究结合我国当前的公共行政管理体制，提出公共部门主要包括：（1）国家机关在公共部门体系中，我国目前作为公务员系统管理的部门，制定和执行国家法律法规和规章制度，拥有公共权力，维持社会秩序，从事公共管理，提供公共产品和公共服务，不以营利为目的，运营经费全部来自于财政拨款，属于纯粹的公共部门。具体包括不同层级的立法机关、行政机关和司法机关等，以及纳入财政预算保障范围的有关机关和单位。

（2）事业单位事业单位根据国家授权和委托，从事公共服务，为公众提供科学、教育、文化、医疗卫生等公共产品，其运营经费全部或部分来自财政拨款，或者依靠服务收费。事业单位不以营利为主要目标，实际掌握着部分国家资源并通过授权拥有相应的权力。在我国，这类部门主要包括公立医院、公立学校、文化馆、图书馆等事业单位。

（3）非营利组织非营利组织是更广泛的公共部门，其主要目标是支持或处理公众或团体关注的社会性事务。这些组织所涉及的领域非常广，如慈善、教育、艺术、学术、环保等，主要包括学会、协会、基金会等社会组织。

二、我国公共部门现状与存在的问题

国家统计局网站公布的全国第三次经济普查数据显示，从登记注册类型来看，我国企业法人为8,208,273家，占比75.61%；公共部门2,211,311家，占比20.37%，其他组织机构436,984家，占比4.02%。其中公共部门主要分布在机关、事业单位、社会团体、民办非企业单位等组织。

在事业单位中，教育、卫生系统是事业单位的重要组成部分，对这类事业单位的运营、财务、监督是社会公众关注的焦点。

综上所述，我国公共部门具有数量多、分布广、地位作用特殊、社会关注度高等特点，在经济社会发展和国家治理体系建设中发挥着重要作用。

同时，从目前的总体情况看，我国公共部门管理还存在一些薄弱环节和突出问题，需引起重视并加以解决。

（一）公共部门财务报告审计监督制度缺位

研究发现，财政、审计机关依法监督公共部门并取得了一定成效。但是，目前财政、审计机关对公共部门监督主要定位于预算执行情况、“三公”经费使用、专项资金、决算情况等，重在评价财政资金使用管理的合规性和真实性，而几乎未涉及公共部门财务报告领域，也难以对公共部门的“家底”情况、运行成本、资金绩效等发表意见。这一问题的成因是多方面的，主要是我国尚未建立健全公共部门财务报告尤其是以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度，导致财政、审计机关的监督难以向纵深推进；同时，即便在未来一段时间建立起政府综合财务报告制度，由审计机关来实施审计并发表审计意见也存在诸多风险挑战。

（二）公共部门预算财务管理亟需加强

根据审计署2015年6月公布的审计结果，我国公共部门在预算执行和其他财政财务收支方面仍存在着不同程度的问题。有的部门违规问题不容忽视，如水利部、工程院、民委、司法部、社科院、住建部等部门问题金额比例都超过20%。因此，依法规范公共部门预算、财务管理的任务仍然十分艰巨。

（三）公共部门内部控制仍较薄弱

从近年来公开披露的监督检查报告看，公共部门还存在预算编制粗放、违规改变资金用途、拆借挪用财政资金、利用虚假票据入账、私设“小金库”、预算执行与预算编制脱节、项目管理与招投标管理松弛、会计基础工作欠扎实等问题，其中许多问题与内部监督乏力、内部控制流于形式密切相关。内部控制存在的漏洞为不法分子侵吞国家资产提供了便利，近年来，一批医院院长、高校校长的违法犯罪案例教训深刻。

（四）公共部门特别是地方政府举债融资信息披露机制不完善

2014年修正发布的《预算法》为地方政府举债“开前门、堵后门”提供了坚实的法制保障，但在现行制度框架下，偏重对地方政府发行债券的信用评级，尚未建立统一规范的债券发行相关财务报告的注册会计师审计制度，在一定程度上削弱了举债融资信息披露的完整性和公信力。

（五）公共部门透明度有待提升

在党中央、国务院的大力推动下，我国公共部门信息公开工作取得了长足进展，以预决算报告公开为核心的财政财务公开取得重大突破，但仍存在对信息公开认识不到位、信息公开范围与程度待优化、信息公开监管问责机制不健全等问题。近年来，由“郭美美事件”引发的对红十字会的质疑，以及一些慈善机构、基金会深陷信用漩涡，为公共部门加快提升透明度提供了镜鉴。公共部门信息的透明度是公共部门取信于民的重要基石，也是公共部门践行权为民所用的衡量标尺。为此，需要进一步深入推动包括财务信息在内的公共部门信息公开的日益常态化、规范化、制度化，不断提升公共部门的透明度和认可度。

第二节公共部门注册会计师审计概述

注册会计师审计是市场经济发展中的基础性专业保障力量，目前在非公共部门实施注册会计师审计制度已十分普遍，而在公共部门领域，受各国政治、经济、文化等因素影响，对于如何及在多大程度上发挥注册会计师的作用，不同国家或地区体现出各具特色的制度安排。

一、世界范围内公共部门注册会计师审计的定位与目标

自19世纪以来，特别是随着公共管理、公共治理运动的兴起，各国不同程度地引入了公共部门注册会计师审计制度。

（一）世界范围内关于注册会计师审计的定义和目标

《国际审计准则第200号———独立审计师的总体目标与按照国际审计准则执行审计工作》第十一条规定，在执行财务报表审计工作时，审计师的总体目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得审计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。美国会计学会指出，注册会计师审计是指为确定关于经济行为及其后果和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将审计结果传达给利害关系人的系统过程。上述规定和论述为注册会计师在公共领域开展审计业务提供了理论基础。

（二）世界范围内开展公共部门注册会计师审计的情况

从注册会计师审计业务视角来看，公共部门审计相对于私人部门审计，主要区别在于审计对象的业务特点和报告编制基础有所不同。除此之外，在审计程序等许多方面具有相似性。因此，世界范围内许多国家已在公共部门实施了注册会计师审计。此外，针对不同类型的公共部门，不同国家或地区也有差异性的制度安排。主要表现为针对不同层级的政府、高校和医疗机构以及非营利组织等，根据不同的法律法规要求，相应开展注册会计师审计工作。大体而言：一是在政府机构方面，不同层级的政府有不同的制度安排。比如英国，中央政府的审计由国家审计机关（NAO）执行，地方政府或机构审计将全部由会计师事务所执行。二是在医院和高校等机构，多数国家主要采用了以注册会计师审计为主的模式。三是在非营利组织方面，主要由注册会计师开展审计工作。再如美国，在地方和州政府层面，日益由会计师事务所执行更多审计业务；在联邦政府层面，主要由政府审计机关（GAO）执行审计业务，但允许会计师事务所参与、配合部分审计业务。值得注意的是，负责执行美国政府审计的官员通常也是美国注册会计师。

二、我国开展公共部门注册会计师审计的定位和目标

（一）中国注册会计师执业准则关于注册会计师审计的定义与目标

《中国注册会计师审计准则第1101号———注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》对审计目的及其实现途径进行了概括。第十八条规定：注册会计师审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

从上述定义中可以看出，注册会计师审计服务于广泛的财务报表预期使用者这一公众对象。它的主要服务方式是基于对编制主体的财务报表与其适用的财务报告编制基础之间进行对比，并就结果是否公允发表审计意见来实现的。

注册会计师审计的目标是通过提供增量信息，为报表使用者决策服务。

（二）我国开展公共部门注册会计师审计的定位

我国各类公共部门对内或对外提供的信息种类和内容繁多，既包括反映公共部门履行受托责任，涵盖公共部门管理、占有、使用受托公共资产、公共资源、公共资金及其变动的财务会计信息；也包括反映公共部门运营的非财务信息。

一般认为，财务报表和财务报告信息含量最为丰富，也最为系统化，它是依据某一财务报告框架对某一实体的历史财务信息的结构性表述，相关附注信息还包括了大量的非财务信息，体现了某一时点该实体的经济资源或某一时期经济资源或义务的变化，能够比较全面系统地反映该实体的经济事项或活动及其相关后果。综合考虑注册会计师的专业特点和公共部门的信息特征及改革发展要求，对我国公共部门注册会计师审计的定位，应当主要集中于对公共部门财务报告的审计，即根据不同的监管要求和公众需求，执行通用目的或特殊目的财务报告审计。在执行公共部门通用目的财务报告审计业务中，审计目标是通过对公共部门的财务信息是否按照适用的公共部门财务报告编制基础进行公允列报发表审计意见，从而提高预期使用者对公共部门财务报告的信赖程度。在执行公共部门特殊目的的财务报告审计业务中，可以根据政府经济活动的特定事项开展审计，发表意见。比如，针对地方政府债务发行等相关要求，围绕地方政府资产状况、收入规模和偿债能力及其披露情况展开审计。

除上述公共部门财务报告审计外，还可以通过政府购买服务由注册会计师承担其他专项审计、以及按照市场规则和公共部门自身需求承担专项审计以外的鉴证或咨询业务等。

综上所述，本报告认为，公共部门注册会计师审计制度，是指会计师事务所及其注册会计师依法独立对公共部门财务报告（含地方政府发债相关财务报告）实施审计，发表审计意见，出具审计报告的制度安排；以及会计师事务所接受政府部门或其他公共部门委托，对公共部门预算编制、预算执行、决算、预算绩效、领导干部（或领导人员，下同）经济责任和其他特定事项进行审计，并按政府采购协议或其他委托协议提供专业服务的制度安排。并且，对公共部门财务报告的审计应当确立为法定审计业务，从而构建起政府审计、注册会计师审计、单位内部审计三位一体的相互促进、相互补充的公共部门审计监督体系。

三、我国开展公共部门注册会计师审计的可行性分析

注册会计师行业是市场经济建设的重要基础。特别是2008年全球金融危机爆发后，高质量的会计信息和审计鉴证在构建国际经济新秩序中的重要作用受到空前关注，已成为二十国集团（G20）峰会和全球金融稳定理事会的重要议题。具体到我国而言，自改革开放后注册会计师审计制度得以恢复重建以来，注册会计师行业在促进开放招商引资、深化金融改革和国企改革、发展资本市场等方面发挥了不可替代的重要作用。目前已经为全国350万家以上的企业、行政事业单位提供专业服务，为约2800家上市公司提供审计鉴证服务。经注册会计师的审计鉴证，2001－2012年间累计调整利润总额5070亿元、应交税费1158亿元、资产总额30996亿元，为提高上市公司的信息披露质量、维护投资者利益和市场经济秩序作出了重大贡献。完全有理由相信，我国注册会计师行业应当而且能够在公共部门审计工作中发挥同样重要的作用。

（一）注册会计师的独立性是推行公共部门审计的重要基石

独立性是注册会计师行业生存发展和保持活力的灵魂，注册会计师的独立性既表现为形式上的独立，更表现为实质上的独立。近年来，我国资本市场越来越多的上市公司财务舞弊、造假行为被注册会计师审计工作揭示出来，注册会计师的独立性得到了投资者和社会公众的高度认可。对于公共部门审计工作，我国目前主要采用政府审计和单位内部审计的方式，其中政府审计主要侧重对财政资金使用效率和效果的审计，面对即将来临的政府财务报告审计，特别是地方政府举债融资机关财务报告的审计，审计机关的独立性可能承受较多疑虑，而单位内部审计则不可避免地面临独立性更加缺失的问题。国际上，许多国家逐步建立注册会计师参与公共部门审计的制度安排，其主要目的就是弥补政府审计和内部审计的某些缺陷，特别是独立性方面的缺陷。因此，注册会计师的独立性是推行公共部门审计的基石，可以进一步满足公共治理环境下的多元化治理需求。

（二）注册会计师国际趋同的执业标准是推行公共部门审计的专业支撑

注册会计师行业是国际公认的专业职业，执业标准是注册会计师进行审计判断、发表审计意见的重要依据，同时也是体现审计质量的核心要素。改革开放以来，特别是从2006年我国会计审计准则体系实现与国际规则趋同以来，相关制度、准则建设进程进一步加快。

2015年，我国财政部发布《政府会计准则———基本准则》《政府财务报告编制办法（试行）》《政府综合财务报告编制操作指南（试行）》和《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》等制度文件，并将全面建设以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度。我国会计行业的专业化、国际化迈上了新台阶，也为构建公共部门注册会计师审计制度打下了坚实的技术基础。

（三）注册会计师丰富的执业经验是推行公共部门审计的显著优势

注册会计师已在资本市场及其他商业领域积累了丰富的执业经验，对于权责发生制的计量方式有着深刻理解和掌握；对于会计核算、报表编制、披露体系有着系统的应用；对于基于控制视角下的合并处理有着熟练的运用；对于内部控制有效性的评价也有着丰富经验。在执业中，注册会计师已经拥有了先进的软件系统和科学的工作底稿模版，这些都可以借鉴应用于对公共部门审计工作中。

由于财政、审计等政府监督和公共部门内部审计资源和力量不足，加之政府购买服务力度逐步加大，注册会计师近年来以受托服务方式大量参与公共部门审计业务。这些业务实践使注册会计师逐步熟悉和掌握了公共部门法律法规、业务特征和运行状态，为下一步独立开展公共部门审计业务奠定了基础。

（四）注册会计师庞大的人才队伍是推行公共部门审计的强大保障

截至2014年12月31日，我国共有会计师事务所8300多家（含分所），执业注册会计师10万余人，从业人员超过30万人，年龄结构、学历结构不断优化，30岁到50岁的中青年注册会计师和本科以上学历从业人员占主体地位。同时，行业人才培养战略深入实施，领军人才培养工程持续提升，特别是适应财政预算改革、医药卫生体制改革等专门开办了特色领军班，为实施公共部门注册会计师审计制度储备了一大批职业道德良好、业务技能精湛的专业英才。

（五）对注册会计师行业的严格监管和有效追责是推行公共部门审计的切实保证

综观全球，由于注册会计师审计质量直接关系投资者利益和市场经济秩序，注册会计师执业行为在世界主要国家均受到严格监管，在我国也不例外。目前，我国对注册会计师行业已建立了较为成熟的行政监管与行业自律相结合的监管模式，同时持续健全完善以《注册会计师法》为统驭的法规制度体系，大力发展以承担无限连带责任为特征的合伙制组织形式，并将注册会计师注册、执业全过程纳入监管范畴之中，促进注册会计师不断强化风险意识、责任意识和民事赔偿意识，注册会计师的诚信度和公信力稳步提升，为推行公共部门注册会计师审计制度提供了重要保障。

第三节我国建立公共部门注册会计师审计制度的重要意义

党的十八大对改进和完善国家经济监督体系、促进国家治理体系和治理能力现代化提出了更高要求。2014年12月，国务院总理李克强在接见全国审计机关先进集体和先进工作者代表时强调，要打造一支素质高、业务精、作风优、能打硬仗的“审计铁军”，同时要“引入社会力量参与审计，增强审计的公信力”。注册会计师审计连同政府审计、单位内部审计构成审计监督体系的“三驾马车”。“引入社会力量参与审计，增强审计的公信力”，既是对注册会计师审计地位作用的充分肯定，也为建立公共部门注册会计师审计制度指明了方向、赋予了重托。

一、建立公共部门注册会计师审计制度是深化财税体制改革、健全现代国家治理体系的迫切需要

党的十八届三中全会明确提出要深化财税体制改革、建立现代财政制度，这是我党全面总结古今中外历史经验、深刻把握国家治理与执政规律、着眼我国现代化建设全局作出的重大决策。财政是国家治理的基础和重要支柱，财税体制在治国安邦中始终发挥着基础性、制度性、保障性作用。只有财税体制改革取得根本性突破，才能为实现国家治理现代化和“两个一百年”奋斗目标提供物质基础和制度保障。从这个意义上讲，新一轮财税体制改革是一场关系我国现代化事业和国家治理现代化的深刻变革，是完善社会主义市场经济体制、加快转变政府职能的迫切需要，是转变经济发展方式、促进经济社会持续稳定健康发展的必然要求，是建立健全现代国家治理体系、实现国家长治久安的重要保障。

建立与实施公共部门注册会计师审计制度，由注册会计师对公共部门财务报告进行审计，并根据审计结果对下预算编制与安排作出必要调整，有利于提高预算编制的科学性，促进公共资源合理有效配置，妥善处理各方面的利益诉求，进一步规范政府行为和提高政府决策能力，促进国家治理能力现代化。

二、建立公共部门注册会计师审计制度是推动政府会计改革顺利实施的重要保障

2014年12月，国务院批转财政部制定的《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（下称“《改革方案》”），明确政府会计改革的主要任务是：建立健全政府会计核算体系；建立健全政府财务报告体系；建立健全政府财务报告审计和公开机制；建立健全政府财务报告分析应用体系。对于建立健全政府财务报告审计和公开机制，《改革方案》提出，政府财务报告审计制度应当对审计的主体、对象、内容、权限、程序、法律责任等作出规定；政府财务报告公开制度应当对政府财务报告公开的主体、对象、内容、形式、程序、时间要求、法律责任等作出规定。2015年10月，财政部部长楼继伟签署财政部令第78号，公布了《政府会计准则———基本准则》。这是贯彻落实党的十八届三中全会精神和全面深化财税体制改革的重要举措，在我国政府会计改革进程中具有里程碑意义。

建立与实施公共部门注册会计师审计制度，不仅是政府财务报告审计和公开机制建设的重要内容，而且可以促进政府建立健全会计核算体系，推动政府会计准则和会计制度的有效执行，确保政府财务报告分析利用数据的真实性和准确性，切实保障政府会计改革顺利实施。

三、建立公共部门注册会计师审计制度是规范地方政府债务管理、有效防范财政风险的重要举措

近年来，地方政府融资平台负债规模增长较快，地方政府债务风险不断显现。

根据审计署公布的2013年第32号公告，截至2013年6月底，地方政府负有偿还责任的债务108，859.17亿元，负有担保责任的债务26，655.77亿元，可能承担一定救助责任的债务43，393.72亿元，三类地方政府性债务总额接近18万亿元。与2010年底的审计结果相比，省市县三级政府负有偿还责任的债务余额增加38，679.54亿元,年均增长19.97%，其中，省级、市级、县级年均分别增长14.41%、17.36%和26.59%。防范和化解地方政府债务风险的关键是规范政府的举债融资行为。新修订的《预算法》允许地方政府在严格的条件下自行发行债券。作为发债主体，地方政府应根据权责发生制的会计核算方法确认、计量、记录、报告地方政府财务状况和运行情况，全面完整规范地披露地方政府债务信息。

建立与实施公共部门注册会计师审计制度，有利于准确反映地方政府的财务状况，充分揭示地方政府的直接和间接债务信息，有效满足债权人等利益相关方对发债主体的信息需求，为政府债务管理提供更加准确、全面、完整的基础信息，约束政府举债行为，有效防范财政风险。

四、建立公共部门注册会计师审计制度是提升公共部门透明度和公信力的必然选择

政府信息公开是满足各相关利益主体对政府财务状况信息需求的有效途径，也是增强政府透明度的重要举措。

2007年，国务院发布了《政府信息公开条例》，要求行政机关及时、准确地公开政府信息。以此为契机，各级政府及其组成部门信息公开的力度不断加大，社会公众的民主意识、权利意识、参政议政意识也不断增强。自2008年以来，财政部也陆续颁布了一系列推进财政预决算信息公开的指导意见。

但也应当看到，在我国教育、医疗、科研等领域，还存在财务管理薄弱、财政透明度不高等问题，导致公共部门的公信力受损，这些问题又往往和上学难、看病难等社会问题交织在一起，在一定程度上加剧了社会矛盾。

建立与实施公共部门注册会计师审计制度，由注册会计师对公共部门的财务报告进行第三方鉴证，并建立常态化的财务信息公开机制，有助于提高公共部门财务信息的透明度和公信力，满足各级人大及其常委会、社会公众等全面、准确、及时了解公共部门财务信息的需求，也有利于建立公众对公共部门的信任机制，提高依法行政的效率效果，进一步推进转变政府职能、建设服务型政府的改革目标。

五、建立公共部门注册会计师审计制度是完善公共部门审计监督体系的内在要求

现阶段，我国公共部门审计监督体系机制尚不健全。政府审计机关是主要的审计力量，内部审计尚未全面有效开展。政府审计以其行政权威，对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任行使审计监督权力。但审计署主要是事后监督，理论上的覆盖面很宽，实际执行中由于审计力量有限导致覆盖面较窄。据悉，全国各级审计机关人员约9万人，但使用财政资金的部门、单位多达300万个，这样的矛盾、压力只能通过制度创新发挥合力加以解决。同时，政府审计以财政财务收支的合法、合规性审计为主，难以对公共部门整体财务报告的真实性、完整性发表意见。

另外，从内部审计监督来看，不少公共部门尚未设置专门的内审机构或内审岗位，已经设立内审机构的单位也普遍存在内审人员独立性受限、内审制度不规范、内审人员素质难以满足职能需要等问题，内部审计监督难以有效发挥作用。

建立与实施公共部门注册会计师审计制度，不仅有利于进一步完善公共部门监督体系，促进政府审计、内部审计和注册会计师审计分工合作、形成合力，而且有利于发挥注册会计师的专业优势和激发市场活力，符合政府监管职能在一定范围内让渡于社会组织的改革方向。此外，还有利于缓解政府审计机关的压力，促进其将有限资源配置到国家治理中更宏观、更具战略意义的领域，更好地发挥政府审计机关的作用。

(财政部会计司联合研究组)

延伸阅读：

注册会计师参与公共部门审计是大势所趋

公共部门财务会计 第2篇

战略评价的具体的评价步骤为：检查战略基础，考核组织绩效，采取纠正措施。

战略制定的原则1充分考虑内部、外部环境的变化。2确保组织的人力资源。3使组织和员工都得到长期的利益。4与组织战略目标相适应。5系统性。6适度弹性 职位分析：也称为职务分析，是指通过一系列的程序和方法，找出组织需要设置的职位、职位数量以及相互关系，找出某个职位的工作性质任务责任及完成工作所需要的技能和知识的过程。

公共部门职位管理：公共部门职位管理就是特定的公共部门通过一定的原则、方法和程序，界定各公共部门职位的职能，控制公共部门职位数量和规模，设置、规范、调整公共部门职位及相互关系的一种管理活动。

职位分析的内容主要包括：对公共部门所要履行的全部或某一项职能所涉及的有关方面和环节及其关系给予完整及准确的说明；对某一职位应承担的所有指责给予完整与正确的说明；对胜任该职位的人的任职资格给予完整与正确的说明。

人力资源预测：指满足组织未来需求所应配备的人员数量，及其所应具备的技能条件的组合。对人力资源的预测建立在对内外部环境分析的基础之上。

公共部门人力资源培训的目的：适应外部环境的发展变化；满足公职人员自我成长的需要；提高公共组织绩效和公职人员的素质。

发展趋势（1）培训的国家化趋势（2）培训机构多元化和社会话趋势（3）在职培训与学位教育相结合的趋势（4）网络化、分散化（5）团队学习、终身学习（6）培训与咨询相结合、自主化与社会化相结合（7）规范化和标准化 绩效的特点是：多因性、多维性、变动性

公共部门绩效管理的实施流程：1准备阶段2实施3反馈4运用

我国薪酬体系设计的基本原则：1按劳分配原则2比较平衡原则3定期增资原则4物价补偿原则5同工同酬原则（6）法律法规保障原则（7）竞争原则（8）经济原则（9）激励原则

薪酬体系设计的主要流程：制定薪酬原则和策略；职位设置与职位分析；职位评价；薪酬调查；确定薪酬水平；薪酬结构设计；薪酬预算与控制。

薪酬激励：激励就是某个组织和个人通过设计适当的外部奖酬形式和工作环境，以一定的行为规范和惩罚性措施，借助信息沟通来激发、引导、保持和规划组织成员的行为。激励的功能：目标导向性功能；工作动力激发功能；组织凝聚功能

激励的方式：物质激励、精神激励、目标激励、领导激励、公平激励。

公共部门激励机制：公共部门将物质激励和精神激励的内容以激励标准的形式规范下来，通过向工作人员传播激励标准进而引导其行为方式和价值观念，以实现共同的行政目标。

我国公共部门人力资源激励机制的运行效果并不理想，主要表现在以下几个方面：

（1）公共部门提供公共服务的效率不高。（2）公共部门内部管理效率低下。（3）公共部门相应人员的败德问题、流失现象较严峻。（4）公共部门人员的工作积极性、创造性不高。

（5）公共部门人员素质不高的问题依然存在。

职业生涯规划的制定步骤1确定人生志向。2评估个体自我。3分析职业生涯的内外环境。4进行职业选择5确定职业生涯路线。（6）设定职业生涯发展目标。（7）制订行动计划与措施。（8）执行职业生涯规划。（9）评估反馈与修订。流动管理的概念：广义的人力资源流动是指具有劳动能力的人离开原来的工作岗位，走向新的工作岗位的一种活动和过程。人力资源流动包括多种类型，其中比较重要的分类是以人员流动的空间为主线来分析，分为入界流动，界内流动和出界流动。

国际公共部门会计准则体系研究 第3篇

国际会计师联合会(IFAC)成立于1977年,主要致力于国际私营部门和公共部门的会计趋同化工作。中注协于1997年5月8日加入IFAC。1986年,IFAC成立了公共部门委员会(PSC),旨在进行有关于改善公共部门的财务管理和受托责任的项目;1997年8月,PSC的工作重心转向国际公共部门会计准则(IPSAS)的制定;2004年,PSC更名为国际公共部门会计准则理事会(IPSASB),继续负责IPSAS的制定。IPSASB的目标是:服务公共利益,为全球公共部门主体编制通用目的财务报表开发高质量的会计准则,促进各国公共部门会计准则的国际趋同,以提高全球公共部门财务报告的品质和统一性。

IPSAS得到广泛的国际支持,经济合作与发展组织、联合国、北约等国际组织已利用IPSAS编制财务报表,世界银行也要求其债务国按照IPSAS编制财务报告。在政治经济全球化的背景下,中国会计业界(包括私营部门和公共部门)需要正视全球会计趋同的大势,争取自己在国际会计领域的话语权,尤其是我国的政府会计还肩负着建立及完善我国的政府财务报告制度、增强公共受托责任、保障政府项目可持续性等重要使命,更需要奋起直追。中国有望在不远的未来制定自己的政府会计准则体系,逐步缩小政府会计与企业会计之间的差距。在这一进程中,国际公共部门会计准则(IPSAS)以其广泛、深刻的国际影响力成为研究和制定我国政府会计准则的重要参考依据。

一、IPSAS的制定程序和制定团队

(一)IPSAS的制定程序

在制定IPSAS的过程中,IPSASB遵循一套严格、透明的程序。该程序通常包括六个阶段:

1、问题启动阶段。

通过研究各国的会计规定与实务,并就一些问题与各国的准则制定者交换看法来寻找感兴趣的准则题目。

2、资料收集阶段。

参考一些与政府会计准则有关的技术公告,这些公告的制定者包括:(1)IASB,(2)各国准则制定机构、监管机构,(3)会计职业组织,(4)其他对于公共部门财务报告有兴趣的组织。

3、准则立项阶段。

成立指引委员会(Steering Committees,SCs)、项目咨询组(Project Advisory Panels,PAPs)或小组委员会(subcommittees)对IP-SASB的具体项目提供支持。

4、公开征求意见阶段。

待征求意见的是由项目咨询组(project advisory panel)拟定的IPSAS草案。有时,在征求意见稿发布之前,会预先发布一份由工作组或其他作者撰写的情咨论文(information paper)或咨询计划书(consultation paper)。所有的IP-SAS征求意见稿和相关文件可从IPSASB网站免费下载。意见征询时限通常不短于4个月。

5、回收意见斟酌阶段。

所有意见在IPSASB网站中公开,IPSASB对回收的意见进行考虑并对征求意见稿进行适当修订。如果意见征询结束后情况发生重大变化,IPSASB将再度披露文件征求意见。

6、准则确认通过阶段。

历经初次征求意见、再次征求意见后,准则方案需获三分之二多数IPSASB会员赞成通过后,是为正式的IPSAS。

IPSAS的制定过程公开、透明,在IPSASB的专业网站上,公众可以免费下载与准则制定相关的几乎所有文件和信息。

(二)IPSAS的制定团队

IPSAS的制定工作由多方力量介入,在群策群力的基础上推进和完成。这些力量主要有:

1、IPSAS条文的研制力量指引委员会(SCs)、项目咨询组(PAPs)和小组委员会(subcom-mittees)

指引委员会(SCs)、项目咨询组(PAPs)和小组委员会(subcommittees)由IPSASB的一名会员担任主席,其成员主要是来自于各国财政部、中央和地方政府、审计机构、会计准则制定机构、国家统计机构的专家,这些成员的广泛背景有助于集思广益,促进协商与合作。IPSASB委托他们进行必要的研究工作、编制IPSAS的征求意见稿草案、编写研究报告的指南或草案等。1、IPSAS条文的研制力量)、项目咨询组(PAPs)和小组es)

2、IPSAS的民间力量协商小组(Consulta-tive Group)

协商小组由大约60名成员组成,这些成员多为公共部门财务报表的编制者、审计者、使用者、学者,政府部门、国际组织的工作人员,以及其他对于制定高质量的国际公共部门财务报告准则有兴趣的人士。协商小组的目标是提供一个论坛,供大家对IPSASB的议程、项目时间表、项目优先次序安排以及具体的技术问题发表想法、反馈意见。尽管协商小组不能对IPSASB发布的IPSAS及其它文件进行投票,但为那些在IPSASB没有表决权的人员提供了重要的表达自己观点的机会。

3、IPSAS的外部援助力量IPSASB的观察员

一套高质量的会计准则有助于呈现一个更加客观的政府财务面貌,帮助政府遏制腐败和浪费现象,制定IPSAS的工作因此得到了众多国际组织的支持,其中包括国际货币基金组织、经济合作与发展组织、联合国、联合国开发署、世界银行、欧盟、欧盟统计机构(Eurostat)、国际会计准则理事会、亚洲开发银行、最高审计机关国际组织(INTOSAI)等国际知名组织。其中,国际货币基金组织、世界银行、联合国开发署和亚洲开发银行为IPSASB的准则制定项目提供经费支持;最高审计机关国际组织(INTOSAI)、经济合作与发展组织(OECD)、国际会计准则理事会(IASB)和欧盟(EU)则为准则制定提供制度合作(institutional collaboration)方面的支持。IPSASB的观察员组织派人参加IPSASB的会议,除不能行使投票表决权外,其他权利与会员相同。

4、IPSAS的表决力量IPSASB的会员

IPSASB现有18名志愿者会员(volunteer member),其中15名会员由IFAC提名,另外3名会员为公共会员(public member),可由个人或其他组织提名。过硬的专业资质是遴选会员的主要标准,这些会员多为成员国财政部、政府审计机构以及公共实务领域的业内人士,是公共部门财务报告方面的专家。会员们由IFAC理事会任命,他们的名字清单及个人简介公布在IPSASB官方网站上。IPSASB会员的主要职责是就是否通过IPSAS进行投票表决。

综上可见,IPSASB秉承IFAC“诚信、专业、透明”的价值理念,在IPSAS的制定程序和组织安排上,坚持了“严谨、透明、专业、多元”的原则,即做到程序严谨、信息透明、人员专业、背景多元,打造了一个开放、宽阔的国际平台,为开发高质量的国际公共部门会计准则提供了强有力的制度支持和组织保障。

二、IPSAS现有内容解析

截至2008年10月,IPSASB已经发布了26项基于权责发生制的国际公共部门会计准则(IP-SAS),1项基于收付实现制的国际公共部门会计准则(IPSAS)“收付实现制会计基础上的财务报告”;此外,IPSASB还发布了14份研究报告(Study)、7份短论文(Occasional Paper)、1份情咨论文(Information Paper)“迈向权责发生制会计的美国之路“(IFAC,2008)。在上述文件中,公共部门会计准则(IPSAS)是IPSASB的官方权威文件,亦是国际公共部门会计准则框架体系的主体;其他的文件则为IPSASB的非权威性文件,可被视为IPSASB准则制定进程中的过渡地带,是为制定IPSAS而储备的理论资源。

(一)权责发生制基础的IPSAS

现有的27项IPSAS中有26项以权责发生制为基础,由此表明IPSAS是以权责发生制为基本导向的。这26项IPSAS从所涉及的主题出发,可划分为三类:第一类涉及政府会计要素的确认和计量问题;第二类涉及通用目的财务报告层面的问题;第三类涉及需要个别处理的具体交易及事项问题(见表1)。

IPSAS的研发工作自1996年起就已经展开,而第一份权责发生制基础的IPSAS发布于2000年,自此以后,IPSASB以平均每年近3项准则的速度推出新的IPSAS。新准则的发布数量在各年之间并不均衡,有的年份较多,如2001年发布了9项准则,有的年份则出现空白,如2003年-2005年连续三年没有新的准则出台(参见图1)。概括地说,2000年至今所发布的IPSAS是PSC暨IPSASB在以下三个阶段的工作成果:

第一阶段,1996年-2002年。其间发布的20份IPSAS是IPSASB的前身公共会计准则委员会(PSC)准则项目第一阶段的工作成果。这一阶段的准则制定工作方法是:以1997年8月以来国际会计准则委员会(IASC)制定或修订的国际会计准则(IAS)为基础,构建适合于公共部门的会计准则。虽然PSC希望籍此建成以公共部门为主体的“核心”会计准则,但是这一目标并未达成。因为从该阶段发布的准则内容来看,与政府特质有关的问题,例如政府的征税权、公共产品的生产、政府的“兜底”责任、政府财产的范畴等重要概念和主题并未被触及(Chan,2005),其工作内容的核心是“仿造”,即将私营部门会计准则“公共部门化”(public sectorization)。

第二阶段,2002年-2006年。2006年发布的3项准则是PSC准则项目在这一阶段的主要工作成果。由于2004年PSC被IPSASB取代,这部分工作实际上是由IPSASB和其前身PSC共同完成的。从2006年发布的准则内容中可以看出,IPSAS开始涉及公共部门的特有问题,譬如:预算信息是否应被纳入财务报表,非交换性交易收入(主要指税收、政府补贴、转移支付等),社会政策承诺(如社会保险),对发展中国家的资助,遗产性资产,涉及公共部门和私营部门间的建造合同和融资安排等。这些主题对于改善公共部门财务报告十分重要,但在IAS/IFRS中并未涉及。

第三阶段,2006年-至今。2008年发布的三项准则是该阶段的主要工作成果。从2008年发布的准则内容中可以看出,IPSAS开始涉及更深层次的政府会计要素计量问题,例如现金产生资产和非现金产生资产的减值问题,政府雇员福利的会计核算问题等。此外,IPSASB希望尽可能消除会计基础财务报告和统计基础财务报告之间的差异,并希望能影响到2008年国民账户体系(SNA)的修订结果。

从表1可以看出,IPSAS呈现的特点有:(1)在准则的命名乃至内容方面,IPSAS借鉴国际会计准则(IAS)/国际财务报告准则(IFRS)的痕迹十分明显;(2)涉及政府会计要素的确认与计量等基础性理论问题的IPSAS不多,属于公共部门所特有的会计准则亦屈指可数;(3)IPSAS在发布内容的选择和时间安排上较为零散,未呈现清晰的脉络,同一年度所发布的准则可能覆盖多个主题;(4)IPSAS适用于通用目的财务报表而非特殊目的财务报表。

实际上,上述状况体现了IPSASB在准则制定过程中所持的基本观点,即:

1、公共部门可以与私营部门共用一套财务会计和财务报告准则。

IPSASB认为在国际会计准则(IAS)/国际财务报告准则(IFRS)的基础上制定国际公共部门会计准则(IPSAS)是最富成效的,因此它的准则制定原则是最大限度地将IAS和IFRS套用于公共部门,除非有证据表明这是不恰当的(IFAC,2006,2007b,p7)。当缺乏明确的IPSAS或类似的IPSAS来指导公共部门会计实务时,公共部门会计人员可以“逐层(hierarchy)“依次选用IASB的准则、概念框架、指南乃至某国的政府会计准则作为备选的参考依据,当然这种做法只是权宜之计,IPSASB的期望是IPSAS能够快速追上IAS/IFRS,与IAS/IFRS趋同是IPSASB长期关注的一项重要课题(IFAC,2007b,p9)。

2、IPSASB作为一个国际职业团体,其关注的焦点应当是政府对外财务报告。

换言之,财务报告相关准则是IPSAS的重点;而政府会计是否符合一国法律、预算、契约规范的要求,是否促进公共部门财务管理,则不在IPSASB的主要考虑范畴之列(Chan,2005)。值得注意的是,2002年以来,IPSASB已经开始关注传统上不受重视的公共部门预算问题。

3、公共部门会计准则体系的打造可以通过逐

项颁布IPSAS的所谓“增量方法”(incremental approach)来实现,构建政府会计概念框架的想法不仅太耗费成本,而且也没有必要(IFAC,2004;Chan,2005)。但是,随着准则制定工作向公共部门特有的领域拓展,缺乏概念框架所带来的弊端逐渐显现,当面对私营部门所不存在的概念或范畴(譬如“非交换性收入”、“政策性负债”)时,准则的制定就不再是将IFRS/IAS套用到公共部门那么简单。如何核算?为什么这样核算?这类问题使政府会计概念框架无法再被回避。2006年7月,IPSASB在法国巴黎召开会议,同时参加会议的还有来自一些国家的会计准则制定机构的代表,欧洲会计师联合会(FEE)的公共部门委员会、国际会计准则理事会(IASB)、公共部门会计协调工作组(TFHPSA)和欧盟统计机构(Eurostat)的会员/成员,会议讨论了由IPSASB牵头,和与会各国/机构合作开发公共部门概念框架的事宜。2007年初,公共部门概念框架项目正式启动。2008年9月30日,IPSASB发布了咨询计划书(consultation paper)《公共部门主体的通用目的财务报告概念框架》,这份咨询计划书被IPSASB誉为“政府财务报告领域的一个里程碑式的成就”,其内容涵盖财务报告的目标、范围、会计信息质量特征、报告主体等核心理论问题。根据IPSASB的概念框架项目计划,继咨询计划书之后,下一步是制订概念框架征求意见稿,预计在2011年完成全部概念框架的制定工作,并在2012年将其正式发布(IFAC,2006)。IPSASB将制定公共部门会计概念框架视为当前最迫切的任务,希望为IPSAS提供有力的理论支撑,以弥补IPSAS体系存在的重大欠缺。

4、讲求成本效益。

一方面,IPSASB为了坚持独立性,长期以来只从国际组织获取资金支持,不愿接纳个别国家的资金赞助;另一方面,由于IPSAS及其相关文件均可免费从网上下载,产生了“搭便车”问题,也导致受益组织或实体不愿进行资助。这使得IPSASB的资金来源渠道狭窄,一时财力紧张。在制定准则时,IPSASB会区分议题的重要性程度,优先制定相对重要的准则,例如,IPSAS针对通用目的财务报表而非特殊目的财务报表而制定,前者较高的成本效益优势是原因之一;IPSASB前期没有将会计概念框架纳入考虑议题,也是出于成本效益方面的考虑。为缓解资金紧张局面,IPSASB积极拓展资金渠道,开始接受一些国家的帮助,目前情况已大为改善。

(二)收付实现制基础的IPSAS

实施实施权责发生制基础的条件相当苛刻,而且这些条件在多数发展中国家和转型国家中并不具备。国际货币基金组织(IMF)在2001年4月发布的《财政透明度手册》中明确指出:对于许多国家来说,在不远的将来,转向权责发生制的变化可能既不合乎需要也不那么容易,并且不建议这样的变化。考虑到大多数发展中国家的实际情况和现实需求,IPSASB于2003年发布了一份较为全面的“收付实现制基础国际公共部门会计准则”(Cash Basis IPSAS)《收付实现制会计基础上的财务报告》。2005年2月,IPSASB又发布了第24号征求意见稿(ED24)《收付实现制会计基础之上的财务报告收到外来援助的披露要求》。由于现金制基础会导致应收补助、应付借款等非现金性流动资产与负债得不到确认,遑论长期资产和负债,因此发布收付实现制基础会计准则实际上偏离了IPSASB作为国际公共部门会计实务领导者的追求目标,是IPSASB为取得发展中国家关注与支持所做出的一种妥协。“收付实现制基础国际公共部门会计准则”(Cash Basis IPSAS)鼓励会计主体在以收付实现制基础上编制核心财务报表的同时,主动披露权责发生制基础的会计信息,早日从收付实现制过渡到权责发生制。且收付实现制基础的IPSAS在所有IPSAS中所占的比重很小(不到4%),尚不足以动摇权责发生制基础会计准则在IPSAS中的核心地位。

三、IPSASB的未来战略和工作计划

(一)IPSASB的未来战略重点

IPSASB的未来战略重点是:(1)开发公共部门概念框架;(2)开发其它具体项目(IPSAS),在适当的时候考虑会计基础财务报告与统计基础财务报告的趋同问题;(3)与IFRS的趋同;(4)(IPSAS)的推广与沟通。

IPSASB认为,从长期来看,上述四个战略主题同样重要,不存在孰重孰轻的问题;但从短期来看,可能会出现资源在项目间分配不均的现象。这四个战略重点(尤其是战略1和战略3)不相伯仲的地位回答了一个重要的问题,即:“与IFRS趋同”究竟是目标,还是帮助IPSASB制定高质量财务报告准则的工具?答案显然是后者,IPSASB承诺开发公共部门专有的会计概念框架就是最好的证据。这表明IPSASB并不希望仅仅作为私营部门会计准则的复制者,它清楚地看到私营部门和公共部门之间存在无法共享的准则区域,IPSASB愿意正视私营部门和公共部门的差异,逐项审视和判断是否有必要对IFRS进行修正,以确保在此基础上制定的IPSAS确实能够体现公共部门的目标及反映公共部门财务报告使用者的需求。IPSASB相信,这种工作方式能够使其在利用既有资源(即私营部门准则)的同时,开发出高质量的公共部门会计准则,服务公共利益。

(二)IPSASB的工作计划

IPSASB的工作计划安排实质上就是列出待进行的项目清单,一个项目通常对应一个潜在的IPSAS。目前,IPSASB项目的甄选通常经过以下四个步骤进行:

步骤一:评价或更新IFRS清单,作为IPSAS未来项目的题库。这部分IFRS的特点是:没有对等内容的IPSAS,或者没有对等内容的IPSAS项目安排。

步骤二:评价IASB的工作计划表,检查IASB的工作计划与IPSASB的工作项目是否存在联系。IASB工作计划中的IFRS项目也许已经有相当的IPSAS,但是IASB拟对其进行修订或更新,IPSASB需要对此保持关注,以便适时修订或更新相关的IPSAS。

步骤三:考虑可能已经过时的IPSAS,这部分IPSAS早已颁布,而且没有纳入IASB当前的工作计划表中。譬如第一阶段的IPSAS是在2003年12月31日前发布的IFRS基础上制定的,这一批IFRS在2006年12月31日前已经改进或修订完毕,自然不会出现在IASB目前的工作计划表中,因此可能被遗漏。IPSASB需要对当前IASB工作计划中没有提示的,但早已完成改进或修订工作的IFRS所对应的IPSAS存档,在未来IPSASB的工作计划安排中予以考虑,以保持IPSAS的高水准。

步骤四:考虑公共部门所特有的具体项目,这部分内容与IFRS没有交汇。

据此,IPSASB整理出了一份“潜在项目”(potential projects)清单(参见表3),其中包含对各个“潜在项目”的重要性评价,并作为2007-2009年工作计划安排的重要依据。

根据表3中的“潜在项目”,IPSASB拟定了2007年(含)以后的工作计划(参见表4),其中主要是2007-2009年各年的工作安排,此外也包括2010年后的工作安排。

(资料来源:IFAC,2007b,table 2,p15)

注1:指修订IFRS以适用于公共部门问题所采用的标准。注2:NSS指National Standard Setter,即某国准则制定机构。注3:CP指咨询计划书(Consultaion Paper)。注4:ED指征求意见稿(Exposure Draft)。注5:PB指项目简报(Project Braft)。资料来源:IFAC,2007b,appendix 5,p33

根据IPSASB的计划安排,2007年至2012年间要完成约16份IPSAS,涵盖“公共部门概念框架”、“公共部门专有项目”和“与IFRS趋同项目”等三大主题,预计平均每年出台近3份IPSAS。但是,从实际进展情况来看,该工作计划的完成进度普遍滞后于预期,例如原定于2007年完成的IPSAS“雇员福利IAS19”和“现金产生资产减值”推至2008年发布;另一份原定于2007年完成的IPSAS“外部援助”至今仍未推出;定于2008年发布的IPSAS“社会福利”和“金融工具的呈报”也尚未发布,估计也要延后。

四、IPSAS的未来布局解构及趋势分析

从IPSASB的工作计划来看,未来IPSAS的内容布局将呈现三个重点:重点一是对于能够“私营部门化”的公共部门会计业务,继续实行追随IFRS的策略来制定IPSAS;重点二是考虑公共部门会计业务的特点,制定公共部门特有的会计概念框架;重点三是在尽可能利用公共部门会计概念框架既有成果的基础上,制定公共部门特有的IPSAS,这部分IP-SAS将撇开IFRS的影子。

从工作难度来看,对于有现成版本可供效仿的IPSAS,其技术难度显然较其他两个部分为低。“与IFRS趋同”是此前IPSASB的主要工作方式,由此制定完成的IPSAS已经构成了既有IPSAS的主要组成部分,制定此类IPSAS的压力在未来大为减轻,与此相适应,仅有5份此类的IPSAS被列入计划中(参见表4)。相反地,涉及“公共部门概念框架”和“公共部门专有项目”主题的IPSAS则有11份之多(参见表4),明显超过“与IFRS趋同项目”的IP-SAS数量,表明IPSASB的工作重心已经转向对于公共部门特有问题的研究,与之前单纯追随IFRS的工作路线相比,产生了较大的转变。我们有理由相信,公共部门会计概念框架及在此基础上制定的具有公共部门特质的IPSAS不仅是IPSASB近中期工作的难点及焦点,也将在IPSASB未来的工作部署中占据愈加重要的地位。毕竟,对于公共部门主体而言,具有公共部门特质的IPSAS才是其真正意义上的核心会计技术。

值得注意的是,IPSASB虽然并不认同收付实现制,但是为了吸引和鼓励无法在短期内实现权责发生制政府会计的大多数国家,它不单已经制定了收付实现制的IPSAS,更将制定收付实现制的公共部门会计概念框架纳入计划表(参见表4)。

从具有公共部门特质的IPSAS到收付实现制的IPSAS,我们认为,IPSASB的趋同战略内涵实际上已经悄然变化。对于“趋同”一词,一个更加现实的理解应该是:仅对于能够“公共部门化”的IFRS/IAS实现与IPSAS趋同,而并非完全“趋同”。而且,随着具有公共部门特质的IPSAS在IPSAS体系中的份额扩大,在新的力量对比格局下,预计“趋同”战略的重要性可能会有所下降。这似乎违背了IPSASB的初衷,但恰恰体现了IPSASB的开放性、务实性、和灵活性,因为它并不拘泥于任何预设的框架或教条,所以能够及时发现问题并做出调整。考虑到公共部门会计准则是一套新兴的制度规范,并未有太多的经验可循,IPSASB的务实、开放与灵活显得尤为重要。

参考文献

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[4]IFAC,2006.Public Sector Conceptual Framework Project Brief[EB/OL].Available at http://www.ifac.org/PublicSec-tor/ProjectHistory.php-ProjID=0066

[5]IFAC,2007a.IPSASB Fact Sheet[EB/OL].Available at http://www.ifac.org/PublicSector/

[6]IFAC,2007b.Strategy and Operational Plan2007-2009[EB/OL].Available at http://www.ifac.org/download/IP-SASB_Current_Strategic_Plan.pdf

[7]IFAC,2008.Handbook of International Public Sector Ac-counting Pronouncements(online version)[EB/OL].Available at http://www.ifac.org/Store/Details.tmpl-SID=120915676524228&Cart=1222958307519888.

为公共部门把脉 第4篇

H=Andrew Harding

C:目前各国公共部门面临的共同挑战有哪些？

H:当下世界各国的公共部门面临的共同挑战主要体现在以下三个方面。首先是人口的老龄化问题，未来几十年内可以作为生产力的年轻人口越来越少，养老金的资金缺口也会越来越大，这对于国家的养老金计划和医疗保险计划都是很大的挑战。第二个是各国现在需要就他们所提供的服务按照优先次序进行重新安排，以更合理地平衡资金支出。最后一点是各国政府需要确保为纳税人提供的服务是真正能够体现出优质价值的服务。

C:如何做好公共部门的财务管理？财务管理除了传统意义上在公共部门发挥的职能作用外，还应该具备哪些功能？

H:我认为，首先要发挥财务部门的专业职能，这也就意味着要进一步提高财务部门工作人员的专业技能。他们的工作不应该仅仅是数花出去的钱，而应该有更多的东西，比如要做好事先的规划，分配各项目资金的投入份额，同时还需要有一个验证机制，来证明这些钱的确花在了刀刃上，取得了预期的效果。要做到这些，我们需要给财务管理部门充分的授权。举个例子来说，之前英国因为国防部在军事方面的支出过度超额，达到了几十亿英镑。按照国防部的说法，他们有聘请非常专业的会计人员，但是我们从国防部的组织架构中可以看出，尽管会计人员的专业素质很高，但他们的上司，国防部的战略管理人员在财务方面并不擅长。在这样的框架之下，这些专业的财务人员并不能发挥自己的作用和权力。因此，提高财务人员的专业水平和增强财务部门的授权，是财务管理部门未来发展所必须解决的问题。

C:在CIMA的调研报告中曾提到过越南和新加坡是两个拥有高效的公共部门的国家。这两个国家的经验模型中有哪些好的做法，可以作为供效仿的模式？

H:越南和新加坡的情况还是不一样的。对于越南来说，因为它是发展中国家，所以他们要做的就是要通过各种各样的手段在最短的时间内提高公共部门的经营效率。他们有非常具体的目标，要在所有公共服务部门领域效率都提高30%。越南从发展初期就非常强调控制公共部门相关费用的支出，这对于发展中国家是非常有借鉴的价值的。除此之外，它允许公共服务部门做一些小项目作为试点，从试点项目中研究怎样更有效地控制成本支出，进而推广出去。允许尝试允许犯错，同时善于总结经验教训，这也加快了公共部门的发展步伐。而新加坡则是发达国家。新加坡像欧洲的一些国家一样，提供免费的服务，但是在实施上有不少调整。新加坡政府设立了一个统筹基金，资金来源于每个公民的个人账户。公民个人账户里面的钱用于养老、医疗、教育等公共服务的支出，如何分配和使用由每个公民自己决定。这样一来，公民可以自己选择享受什么样的服务，也更有动力去管理自己在公共服务方面的消费，久而久之，形成良性循环。

公共部门经济学 第5篇

姓名：史雅洁年级：

专业：财政学学号：09级104752091418

我国收入分配差距问题的政府原因及其调节

【摘要】 现阶段，我国收入分配差距呈现持续扩大的趋势。收入分配差距的拉大与政府行为的失当有着密切的关系，政府的错位、缺位和越位加剧了收入分配差距。因此，必须重视基于政府层面的调节：在引入现代治理理论的基础上对收入分配差距问题实施有效的政府治理；政府积极介入再分配领域，调整再分配机制，缩小收入分配差距；完善法律法规，规范收入分配秩序。

【关键词】 收入分配差距；政府原因；调节。

一、对我国收入分配差距问题的理性认识。

我国收入分配差距的出现有其客观必然性，它是市场经济、分配方式等诸多因素共同作用的结果。从一定层面上看，收入分配差距的存在有其正面效应，有利于打破平均主义，调动人的积极性，促进资源的优化配置。但差距的存在必须是合理的，并控制在一定的度之内，否则就弊大于利。目前，我国居民收入分配差距出现了持续扩大的趋势，必须引起足够的重视。收入分配差距过大主要体现在以下几个方面：

（一）城乡收入差距。

从1997年至今，我国的城乡收入差距不断扩大，城乡收入比在2000年为

2.79：l，2001年为2.90：l，2004年为3.21：l。到2009年，我国城镇居民家庭人均可支配收入为17175.0元，农村居民家庭人均纯收入为5153.0元，城乡居民收入比为3.3：1。如果把医疗、教育、养老、失业保险等非货币因素考虑进去，这一数字还可能高得多，有可能达到四、五倍甚至六倍。中国已成为世界上城乡差距最高的国家之一。

（二）地区收入差距。

改革开放以来，我国地区间的收入差距总体上呈现出不断拉大的趋势。以三大区域地块划分的东、中、西部地区间居民收入差距的绝对值和相对值都在不断扩大。东、中、西部城镇居民人均可支配收入之比由1978年的1.1：l：l.01扩大到2005年的1.52：1：0.997；农村居民人均纯收入之比由1978年的1.09：l：0.91扩大到2005年的1.6：1：0.8。2009年，据国家统计局统计，在城镇居民年人均收入方面，最高的上海市已经比最低的青海省高出两倍多，东部地区的收入水平远高于其他地区。

（三）行业收入差距。

据国家统计局测算，1987年，工资水平最高行业的职工年人均工资与工资最低行业的职工年人均工资之比为1.58倍，1992年为1.86倍，1995年为2.23倍，2000年增至2.63倍，2003年为3.98倍，2004年则达到4.25倍，行业收入

差距逐年拉大。行业之间收入变动表现出一种规律性，即包括铁路运输和航空运输在内的部分垄断行业以及国家机关就业人员的人均收入水平远远高于其他行业和部门。

（四）所有制收入差距。

根据1990年—2006年国家统计局公布的数据，1990年机关事业和企业职工的工资差别较小，企业职工年平均工资仅比国家机关多41元、比事业单位多29元，高出2％和1.4％。1990年以后机关单位职工年平均工资高于事业单位职工年平均工资，事业单位职工年平均工资高于企业职工年平均工资。1995年企业职工年平均工资比国家机关少197元、比事业单位少154元，分别低3.6％和

2.8％。

2005年国家机关在岗职工年平均工资比事业单位多出2108元，比企业单位职工平均工资多出2975元，分别高出11.3％和16.7％。不同所有制职工工资收入差距呈现出扩大趋势。

二、收入分配差距问题的政府原因探析。

（一）政府的错位干预扩大了收入分配差距。

在长期计划经济的影响下，政府习惯于直接控制经济，反映在收入分配方面就是政府干预了本应由市场发挥作用的初次分配领域，即权力参与了初次分配。政府权力直接介入经济分配领域，导致行业垄断的出现和寻租腐败现象的滋生。多年来，我国一直对航空、电信、铁路、电力、金融等行业实行垄断经营，这些行业依靠制度性垄断或其它不平等竞争，获取高额垄断利润，致使职工收入高出其他行业很多倍。行业垄断直接导致了收入分配不公平，是造成居民收入分配差距扩大的重要因素。政府对垄断行业的保护和支持严重影响了公平竞争的市场环境，危害了全社会利益。另一方面，行政权力进入初次分配领域，加上现行体制缺乏足够的渠道和能力制约和监督政府官员，这就为利用权力牟取私利的寻租腐败行为提供了很大的活动空间。

（二）政府的缺位不能有效缩小收入分配差距。

其一是在再分配领域，缺乏完善的税收和社会保障政策。政府通过再分配调节收入差距最重要的一个途径就是税收。但现阶段，我国的税收制度存在缺陷，未能充分发挥其调节作用。突出表现在：税收结构不合理，对个人收入的调控力度十分有限；城乡税赋不合理，据统计，在2002年的国民收入分配中，获得居民总收入33％的8亿农民，缴纳个税占60％。[1]农民人均税额高达146元，而城镇居民人均税赋只有37元。[2]虽然我国已废止了农业税，但农民的各种税费负担还相当重。税收征管存在漏洞，缺乏对高收入者的有效调控，“逃税”或“避税”现象极为普遍。在再分配领域的另一个重要环节———社会保障政策方面，目前的政府政策也是严重缺位的。

迄今为止，虽然我国已经初步建立了包括养老、医疗、工伤等领域的新型社会保障框架，但总体而言我国的社会保障体系还很不健全，与经济发展水平的要求还存在一定的差距。其二是法制建设职能缺失，致使非法收入得以长期存在。由于现行收入分配方面的相关法律法规建设不完善，对非法收入的查处不严、打击不力，致使某些社会成员能够通过各种不合法的手段暴富，比如制假贩假、走私贩私、设租寻租、贪污受贿等。其三是缺乏鼓励慈善和公益事业发展的政策环境。在我国，政府依旧以“全能政府”

理念为己任，既没有从政策宣传上提倡和鼓励社会高收入者建立各种救助基金和进行捐献，也缺乏扶持民间力量进入慈善事业和公益事业的社会机制，对于扶助弱势群体的作用收效甚微。

（三）政府的越位干预加剧了收入分配差距。

一是户籍制度阻碍了劳动力要素的自由流动，成为拉大城乡收入差距的重要因素。我国的户籍制度限制了农民参与工业化过程的权利，虽然改革开放以来，户籍制度有所松动，不再从形式上限制农村劳动力向城市自由流动，但在实质上依然阻碍着农民真正融入城市生活。城市凭借户籍壁垒构建医疗、教育和养老等一系列排他性的社会福利，农民工在就业、购房、子女就学以及医疗、失业保险等方面依然受到不公正的待遇，缺乏与城镇居民平等参与社会竞争的机会。二是政策偏好和政策不公造成了多方面的收入差距。政府对一些地区、企业或行业实行优惠政策，这在改革初期有助于启动经济，符合一定时期经济发展的需要，但反映到经济增长和收入分配上就会因竞争机会不均等而造成不同地区、行业和企业不均衡的增长和有差别的分配，从而扩大收入差距。

三、收入分配差距问题的政府调节。

“社会主义最大的优越性就是共同富裕，这是体现社会主义本质的一个东西。”[3]因此，追求共同富裕是我们的根本目标之一。而收入分配差距的扩大危及到共同富裕目标的实现，造成人们对政府的信任偏移，影响政府在群众中的权威性，使各项改革措施和发展方针难以顺利贯彻执行。为此，必须重视政府层面的调节，使政府真正担当起控制收入分配差距过大的责任，实现对收入分配领域的有效控制。

（一）在引入现代治理理论的基础上对收入分配差距问题实施有效的政府治理。20世纪90年代以来，在西方兴起了一种新的政治构架管理理论———治理理论，它被认为是替代传统政府管理理论的一种新理念。治理理论具有如下主要特征：治理主体的多元性。政府不是国家的唯一主体和权力中心，公共组织、私人组织和其他社会组织都可以成为治理的主体；治理过程的互动性。

社会的运行不仅只靠上行下达的行政命令，它是一个上下互动的过程，主要通过合作、协商、伙伴关系以及确立共同的目标等方式来实现对公共事务的管理。

适度引入现代政府治理理论进行有效的政府治理，主要从四个方面着手建设。其一，转变以政府权力为中心的公共事务管理模式，理顺政府与市场、政府与公民社会的关系。其二，转变政府职能，规范政府行为。政府应“以更经济的和正确的方式实现其掌舵和引导的管理职能”，[4]要转变角色做“服务型政府”，逐渐从生产性和市场竞争性的领域中退出，转向市场和社会无法提供的公共服务项目。其三，完善公民社会，充分发挥第三部门的作用。没有一个健全和发达的公民社会，就不可能有真正的善治。

其四，加强宏观调控职能和社会管理职能，增强政府回应性。政府应对公众的需求和所提出的问题做出积极有效的反应和回复。

（二）政府积极介入再分配领域，调整再分配机制，缩小收入分配差距。加强政府的税收调节功能。税收在缩小收入分配差距，促进收入分配公平中发挥着重要作用。完善税收体系，最基本的是切实建立公平的税负机制，在此基础上建立多税种、立体式的税收调节体系。一是完善个人所得税制度，适当提高个人所得税的起征点，积极推行存款实名制，强化代扣代缴制度，从源头上对个人所得税加以控制。二是借鉴国外经验，考虑开征遗产税、赠与税、大额财产税等新税种，以便对个人收入进行多环节、多渠道的调节，防止财产过多向个人集聚，缩小由起点不同导致的收入差距。三是严格税收征管。加强税务部门的技术装备建设和稽查力度；加大偷税逃税漏税的各种风险和成本，鼓励公民依法纳税；实施个人收入申报制度，增加收入的透明度。四是降低或减免低收入地区和群体的生产经营相关赋税，尤其要降低农村的各种赋税，使城乡居民在税收上享有平等的权利和义务，税负水平基本相当。

建立健全与经济发展水平相适应的社会保障体系。市场经济的竞争性，要求政府在社会保障制度的建立上承担重大的责任。目前完善我国社会保障体系应从这几方面入手：第一，继续扩大社会保障的覆盖面，逐步使所有劳动者都能公平地享受社会保障待遇，不留保障的空白点。第二，进一步加大农村社保力度，将重点放在农村养老保险、医疗保险、最低生活保障等方面。第三，加大社会保障税费征收工作，积极拓宽社会保障资金的来源渠道。完善基金营运、监管机制，确保社会保障税费收入的专款专用，充分发挥社会保障基金的最大效用。

（三）完善法律法规，规范收入分配秩序。

只有建立起完善的维护市场经济运行的法律制度，才能从根本上消除各种非法非正常收入。当前我国法制建设存在诸多漏洞和空白，法律法规体系不健全，致使非法非正常收入长期存在，严重导致我国收入分配差距的不断扩大，引起社会强烈不满，对此进行依法治理已刻不容缓。而要健全法制，运用法律手段调节收入分配秩序，从我国目前的情况来看，必须做好三个方面，即立法调节、司法调节和守法意识的提高。立法调节主要是指从现阶段我国经济发展水平的实际出

发，制订和完善有关法律法规，做到有法可依，有章可循。针对当前我国收入分配方面存在的问题，司法调节的重点就是加大司法执法的力度，严厉打击各种非法获利者，做到执法必严，违法必究。对侵吞公有财产、以权谋私、设租寻租、行贿受贿的行为，以及假冒伪劣、偷税漏税、走私贩毒等犯罪行为予以严厉惩处，以此减少那些不正常的非法暴富机会所引起的收入差距扩大。另外，大力加强普法宣传。提高公民的守法意识和增强公民捍卫法律尊严的意识，主动与各种经济犯罪活动作斗争。

【参考文献】 ：

[1]王涛。我国城乡收入差距过大的现状和原因分析[J].山东经济，2006（3

[2]数字看三农。中国改革论坛

公共部门人力资源 第6篇

1.人力资源：是指已经投入和将要投入社会财富创造过程的，具有劳动能力的人的总和。

2.人力资源管理：就是各个组织对其组织内部人力资源的管理，即对组织内部的人力资源进行规划、获取、配置、评估、培训、薪酬、维护等的价值理念、政策规定与实践管理的统称。

3.公共部门人力资源：就是指在党政机关组织、国有企事业单位及民间非营利组织中的各类工作人员的总合，这些工作人员既包括公务员，也包括各类专业技术人员，还包括其他员工，如工人等。

4.公共部门人力资源管理：指每个具体的公共部门，依法对本部门内人力资源进行规划、获取、配置、评估、培训、薪酬、维护等的价值理念、政策规定与管理实践的总和。

5.人力资源规划：是指个公共部门根据本部门工作岗位的需要和部门预算情况及人力资源发展方向在工作分析的基础上，确定本部门在一个时期或一个财政内，对人力资源的需求状况，制定出人力资源获取与分配的计划，为部门的其他人力资源管理活动奠定基础的活动过程。

6.工作分析：是指对各种工作岗位或职位的性质、任务、责任以及所需人员的资格、条件等进行调查、分析、研究，加以科学的系统描绘，最后作出规范化记录的过程，也称为工作描述、职务描述、职务分析。

7.工作评价：是指在工作分析的基础上，对不同内容的工作岗位或职位，以统一的标准，从工作任务、繁简难易程度、责任大小、工作环境和条件以及工作者任职资格条件出发，对工作岗位进行系统衡量、评比和估价的过程，从而确定各项工作的相对价值，也称岗位评价、职务评价。

8.人力资源获取:是指公共部门为达成组织目标，通过招募.甄选.录用.配置.评估等一系列活动，获取合适的人选补充组织内的职位空缺，实现内部人力资源的合理配置过程。

9.人力资源获取评估：就是对公共部门人员获取的整个过程进行总结性的评估，是公共部门人力资源获取过程中的一个重要环节。

10.人力资源测评：是指运用特定的测评手段和方法对人力资源的个人属性及工作绩效的特点进行测量与评定，进而对其价值作出判断，为管理决策提供依据的过程。

11.心理测验：依据确定的原则，通过观察人的少数有代表性的行为，对贯穿在人的行为活动中的心理特征，进行推论和数量化分析的一种科学手段和系统程序。

12.评价中心:是一种包含多种测评方法和技术的综合的，全面的测评系统。

13.情景模拟：是指本事可能担任的职务，编制一套与该职务实际情况相似的测试项目，将被试安排在模拟的，逼真的工作环境中，要求被试处理可能出现的各种问题，用多种方法来测评其素质和操作能力的一种方法。

14.绩效评估：指公共部门按照一定的原则和标准，定期或者不定期地对所属人员在工作中的政治素质，业务表现，行为能力和工作成果等绩效情况，进行系统全面的考查与评价，并以此作为其奖惩，职务升降，工资增减，培训和辞退等的客观依据的管理活动。

15.医疗保险：是指劳动者因患病而暂时失去劳动能力和收入来源，国家和社会给予其一定的医疗服务，假期和收入补偿，以促进使其恢复劳动能力，尽快投入劳动过程的社会机制。

16.公共部门战略性人力资源管理:就是将公共部门人力资源管理与公共部门的战略性目标紧密联系起来，以此改进人力资源管理部门的管理方式，发展组织文化，提高管理绩效的人力资源活动方式，战略性人力资源管理是统一性和适应性相结合的人力资源管理。

17.人力资本：个人所拥有的的那些能够促进个人创造社会和经济福利的知识，技能与能力

18.人力资本管理：是在对人力资源进行价值的财务评估基础上，在人力资源管理中引入“价值观”，将人力资源视作企业一项可以计量的资产，突破传统财务管理的范围，使财务管理衍生出对企业人、财、物进行全面管理的职能，是人本管理，能力管理，潜能管理。

解答：

1.人力资源的特点：（1）人力资源生成过程的时代性；（2）人力资源开发对象的能动性；（3）人力资源使用过程的时效性；（4）人力资源开发过程的持续性；（5）人力资源的特殊资本性；

（6）人力资源的高增值性；（7）人力资源闲置过程的消耗性；（8）人力资源的再生性；（9）人力资源的创造性；（10）人力资源的社会性。

2.工作说明书：（1）工作识别。包括工作名称、工作等级、工作编号、定员标准、所属部门与直接上级职务，以及编写人、编写日期、审批人等，又称工作认定、工作基本资料等。（2）工作概要。是对该工作岗位的工作任务、职能、活动的概括描述，又称工作摘要。（3）工作职责。应根据工作任务分条说明。（4）工作关系。主要是指组织内工作岗位之间横向与纵向的联系。一要清楚指出本工作岗位的上下级关系，即所受的监督和所实施的监督；二要说明该工作岗位与其他工作岗位的关系。（5）工作内容和工作要求:工作内容是指工作所要从事的具体的工作任务事项.工作要求是指对该项工作应达到的标准和规格作出的规定,这是绩效管理的依据之一.（6）.工作权限:工作权限必须与工作相配套,正确的权限应该责权利统一,权利之间相互制约.相互协调.（7）.工作时间:包含班制设计和工作时间长度界定两方面.常见的班制有长白班.三班倒.两班倒.四六班制等.工作时间长度有周标准工时.月标准工时等指标.（8).工作环境与条件:主要包括工作的物理.心理环境.安全状况.职业危害性等.(9).工作着任职资格;受教育程度、工作经历、培训情况、身体条件、职业道德等。除上述内容外，有的工作说明书还包括绩效管理标准、职务晋升图等。

3.心理测试的优缺：优：（1）迅速，在较短时间内迅速了解一个人的心理素质、潜在能力和其他各种指标；（2）比较科学，目前世界上还没有一种完全科学的方法，可以在在较短时间内迅速了解一个人的心理素质、潜在能力和其他各种指标，而心理测验基本可以做到这一点；

（3）可以比较，用同一种心理测验得出的结果又可比性。缺：（1）可能被滥用，心理测验虽然是一种科学的测量手段，但是也会被人滥用；（2）可能被曲解，对测验结果进行解释是一项严肃而科学的工作。曲解测验结果，容易导致不良后果。

4,制定绩效标准的原则：①标准基于工作而非工作者②标准是可以达到的③标准是为人所知④标准是经过协商而制定的⑤标准要尽可能具体而且可以衡量⑥标准有时间的限制⑦标准必须有意义⑧标准是可以改变的5绩效管理的功用：工资占85.6%,绩效反馈65.1%培训64.3%晋升45.3%人力资源规划43.1%解聘30.3%研究17.2%

6.公共部门人力资源管理的基本原理：（1）以人为本。以人为本即人本原理，是指人是管理的出发点和归宿，一切管理活动必须以调动人的积极性和创造性为根本。（2）开发先导。重在开发是现代人力资源管理的显著特征，人力资本理论揭示了人力资源开发对于经济增长的积极作用。（3）系统动力。通过物质的、精神的或其他方面的鼓励和褒扬，激发人的工作热情的理论被称为系统动力原理。（4）能级对应。是指在人力资源管理中，要根据人的能力安排工作，使能力和职位良好匹配，人尽其才，物尽其用。（5）竞争强化。是指通过各种有组织的非对抗性的良性竞争，培养和激发人们的进取心、毅力和创新精神，使其全面施展自己的才能，达到服务社会，促进经济社会发展之目的。（6）反馈控制。是指两个以上的因果关系键首尾相连而形成环形，即形成因果关系反馈环，人力资源管理各环节、各要素或各变量形成前后相连、首尾相顾，因果关系的反馈环，其中任何一个要素或环节的变化，都会引起其他要素或环节的变化。（7）弹性冗余。在人力资源管理过程中，必须留有充分的余地，保持必要的弹性，不能超负荷和带病运行，此为弹性冗余原理。（8）互补增值。由于人力资源系统每个个体存在多样性和差异性，因而存在着人力资源整体中的能力、性格、见解等多方面的互补性。

7.人力资源规划的程序：（1）确定目标。这是人力资源规划的第一步，主要根据组织的目标

来制定，这一步相当重要。（2）收集信息。需收集的信息主要包括组织内外环境变化的趋势、战略方向、人力资源现状等，不仅要了解现实情况，更要认清潜力与存在的问题。（3）预测供需。本阶段是人力资源规划中较具技术性的关键部分，采用经验判断、统计方法及预测模型等进行预测。（4）制定规划。首先制定人力资源的总规划，而后制定各项具体的业务计划及相应的人事政策。（5）实施、评估与反馈：这是人力资源规划的最后一个阶段，任务是组织将人力资源的总规划与各项业务计划付诸实施，根据实施的结果对规划进行评估，并及时反馈评估结果，修正人力资源规划。

8.人员分类管理的作用;人员分类是人力资源管理的基础，科学的人员分类有利于公共部门合理配置人力资源，提高人年资源管理的效率，调动人力资源的工作积极性。

9.职位分类的标准：（1）职系说明书：是说明每一直系工作性质的书面文件，其作用是为了区分直系提供依据，其内容包括工作性质。主要有三方面构成：联系名称及编号一般叙述主要业务的列举。（2）职级规范:是规定与叙述每一级的工作性质.难易程度.责任轻重及所需资格条件的书面文件。由6部分组成：职级名称、职级编号、职级特征或责任、工作举例所需资格、其他必要事项。（3）职等标准：是叙述某一职等的工作难易程度.责任轻重及所需资格条件的书面文件。

10.人员分类管理的发展趋势：（1）人员分类管理制度程逐步简化的趋势（2）品味分类与职位分类出现融合互补的趋势

11.笔试的优缺点：优：（1）、公平。通过笔试，可以了解被试掌握知识的多少，知识多的录选，反之则被筛选掉，使被试者感觉到比较公平；（2）、费用较低。和其他各种测试手段相比，笔试的费用比较低廉；（3）迅速；（4）、简便。缺：（1）试题可能不科学；（2）过分强调记忆能力；（3）阅卷不统一；（4）缺乏可比性。

12.培训与开发的内容:（1）党政干部队伍，从提高思想政治素质为重点，切实增强贯彻落实科学发展观，把握全局，科学决策处理利益关系，务实创新等能力，努力培养造就一支以发展着的马克思主义武装头脑，善于治国理政的党政干部队伍。（2）企业经营管理人员，以提高思想政治素质为重点，切实增强战略决策，经营管理，市场竞争，自主创新等能力，努力培养造就一支具有战略思维能力和现代企业经营管理水平，具有开拓创新精神和社会则仍的企业经营管理人员队伍。（3）专业技术人员队伍，以提高思想政治素质为重点，坚持德才兼备，全面发展，尊重特点，鼓励创新，努力培养一支善于推动理论创新，科技创新和文化创新的专业技术人员队伍。

13.职业生涯管理的内容：（1）建立职业发展的信息与预测系统。由于组织在确定目标和进行人力资源要求预测的同时，要广泛收集职业发展的信息，预测职业发展趋势故而可同时建立有关职业的信息系统。（2）提供职业咨询。组织可以通过面试，问卷讲授等多种形式，有组织领导者。部门主管和职业研究专家，为员工进行职业咨询，解释其在职业问题上的困惑和难题，理清职业发展的思路。（3）向员工开放工作岗位。将组织内每个工作个的信息向员工开放，要求员工根据自己的全贱和职业期望选择适当的岗位，这是双向选择的一个过程。

（4）确定培训计划。组织可以针对职业发展的要求和员工素质的缺陷，进行有计划的培训，一是工作经验，技能等实际才干的培养，二是接受正规的课程学习和教育。（5）设计职业路径。职业路径是组织为了内部员工设计的自我认知，成长和晋升的管理方案。职业路径主要有3个，职业梯，职业策划和工作进展辅助。（6）制定工作----家庭平衡计划。①工作---家庭平衡计划的重要性。第一，组织中的员工除了职业生活外，同时还有家庭生活，第二，工作---家庭计划的目的在于帮助员工找到工作和家庭需要中的平衡点，第三，对家庭需要的了解可以参考家庭发展周期理论。②工作家庭平衡计划的实施，主要措施指，向员工提供家庭问题和压力排解的咨询服务等。

14.职业生涯规划的内容：①自我评价，是指个体通过各种信息和知识，确定和描述自身的职业性向，职业兴趣以及行为倾向活动②职业选择：是个体依据自己的职业期望和兴趣，凭借自身能力挑选职业的过程③目标设定④目标实现策略⑤反馈和修正

15.我国人力资源管理的发展趋势：（1）由随意性大的经验管理走向科学管理——科学化趋势。为此关键是要夯实以下四项基础工作：①组织机构的精简与优化②是重视工作分析，编写完善的职位说明书③搞好职位评价，建立以薪点为基础的工资制④采用规范的方法和手段，进行正确的能力评价。（2）由人治走向法治——制度化趋势。（3）由以物为中心走向以人为中心——人格化趋势。以个人为中心，从尊重员工的权力入手，增加人力资源开发的投入。促进员工在岗位成才，与组织一起成长，是实现以人为中心的首要任务。（4）人力资源管理部门由事务性部门走向战略性部门——战略化趋势。（5）人力资源管理人员由办事员走向职能专家——专业化趋势（6）人力资源管理由封闭式管理走向开放式管理——社会和国际化趋势（7）人力资源的激励由薪酬独木桥走向薪酬与文化并行道——激励与非物质化趋势（8）人力资源管理由重管理轻开发走向已开发为主导——目标长期化趋势 论述：

有效面试的设计：

1、科学确定面试测评要素，或从拟录用职位的要求出发或从测评的可行性出发，或从被试的状况出发确定面试测评要素；

2、设计面试计划，拟写面试提纲，选择面试场所；

3、任命并培训主试。面试小组一般由3~6人组成，其成员主要是用人部门主管、专家、人力资源管理部门人员等；

4、运用一个有程序的结构形式，而不要运用一个没有程序的散漫形式；

5、开发面试提问。一方面要注意提问的技巧，要亲切、自然等，顺序上要先易后难、循序渐进，做好问题之间的转换。另一方面，根据面试题目的类型设计提问题目。

6、注意倾听与观察。7营造面试气氛。创造一个良好的气象，以一种良好的问候作为开场白，轻松进入面试，主试要善于倾听，被试在回答问题时应给予充分的思考时间。8不要大规模的运用面试，也就是说面试的人数不要太多，否则会使主试感到疲倦，而使面试的测评结果前后不一致。9在面试前不要让主试了解太多有关被试的资料。10要及时记录每一位被试者的表现.11对被试者进行评估，可采用评语式评估，也可采用评分式评估。

多选：

1.公共部门人力资源管理的管理模式：求才、用才、育才、激才、留才

2.公共部门人力资源管理的基本原理：以人为本、开发先导、系统动力、能级对应、竞争强化、反馈控制、弹性冗余、互补增值

3.公共部门人资管理的主要职能：人资规划、人资获取、人资发展、人资保障、人资研究。

4.公共部门人力资源管理者的知识能力模型：技术、组织、人际关系、知识知能。

5.人资规划的种类：总体规划、业务规划（补充、使用、培训开发、绩效评估与激励计划）

6.人力资源规划的程序：确定目标、收集信息、预测供需、制定规划、实施与评估与反馈

7.西方发达国家宏观人力资源战略规划：制度框架、愿景目标、战略选择、实施评估。

8.工作分析的程序：准备阶段；调查阶段；分析阶段；完成阶段。

9.收集工作信息的主要方法：资料法；观察法；问卷调查法；参与法；面谈法；工作日志写实法；功能性工作分析法；关键事件法；实验法。

10.工作评价的方法：排序法、分等法、评分法、因素比较法

11.实行品位分类的国家:英国、法国、德国、意大利、韩国、新加坡、阿根廷

12.职位分类的标准：职系说明书、职级规范、职等标准

13.实行职位分类的国家：美国、加拿大、泰国、菲律宾

14.我国公务员职位分类的原则：兼顾、系统、最低职位数量、渐进、动态、法制原则

15.公务员的职位类别:综合管理类、专业技术类、行政执法类、还有法官检察官职位

16.事业单位人员分类：岗位分类、岗位等级、岗位结构比例及等级确定、岗位聘用

17.人力资源获取的一般原则：双向选择、平等竞争、效率优先、遵守法律、因事择人

重能力,重动机、用人所长、任人唯贤、能力阈限

18.内部招募对象的主要来源：提升、调用、内部公开招募、内部人员重新聘用

19.外部招募对象的主要来源：广告、学校、职业中介机构、网络、熟人介绍、特别招募

20.内部招募的主要方法：布告法、推荐法、档案法

21.人力资源获取成本评估：获取成本；获取成本效用评估；获取收益—成本比

22.笔试的类型：客观式、论述式、论文式考试

23.心理测验的技术指标：标准化、客观化、常模化、信度（折半法、复本法、重测法、内部一致性考验法）、效度（内容效度、效标关联效度、构会效度）

24.结构化面试题目的类型：背景、智能、情景、意愿、行为、作业、知识、经验、压力型。

25.评价中心的主要评价方法：情景模拟，公文处理，小组讨论，管理游戏，角色扮演，其他形式（面谈模拟，事实判断，书面案例分析）

26.绩效评估者：上级领导，同事，下属，自我，服务对象评估，360度绩效评估反馈系统

27.绩效评估的办法（1）非系统的绩效评估方法①基于员工特征的：排序法，对比法，强制分配发，评价量发②基于员工行为的绩效评估法：清单法，关键时间法，行为制定平均法，混合样量表法，行为观察量表法③基于员工工作结果的绩效评估法：指数评估法（2）系统的绩效评估方法：目标管理法，关键绩效指标法，平衡积分卡。

28.法国公务员培训主要有四种方法：初级培训，考前培训，适应性培训，深造培训

29.薪酬的构成：工资（基本工资，绩效工资）奖金、津贴、补贴、其他薪酬、福利

30薪酬等级制度：（1）技术等级薪酬制（2）职务薪酬制（3）职位薪酬制（4）结构薪酬制

（5）职务级别工资制（6）岗位技能工资制（7）宽带薪酬制

31.薪酬等级的制度方法：工作导向的定薪方法、技能导向的定薪、市场导向的定薪方法