第七章 财产清查

第七章 财产清查（精选10篇）

第七章 财产清查 第1篇

第七章 财产清查

一、概念：通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点和核对，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法

二、财产清查的分类：

1、按清查的范围分：全面清查和局部清查

2、按清查的时间分：定期清查和不定期清查

三、财产清查的一般程序：

1、建立财产清查组织

2、开展清查工作培训

3、制定清查计划

4、确定清查方案

5、进行清查准备

6、进行财产清查

7、填制盘存清单、报告清查结果

四、财产清查的方法

1、货币资金的清查方法1）库存现金——现金日记账；2）银行存款——银行对账单

2、实物的清查方法1）确定资产账面存数的方法：永续盘存制（常用）和实地盘存制

2）实物清查方法：实地盘点法（一般）和技术推算法（针对数量多、规格少）

3、往来款项的清查方法：通过与对方核对账目的方法，发函询证（发传真）

五、财产清查结果的处理步骤

1、对于材料、库存商品的盘盈：1）自然升溢——管理费用

2）多收少付部分——其他应付款

2、对于材料、库存商品的盘亏：1）自然损耗——管理费用

2）人为过失——其他应收款

3）由保险公司赔偿的部分——其他应收款

4）经营损失——管理费用

5）意外灾害——营业外支出

3、固定资产的盘盈——营业外收入

4、固定资产的盘亏——营业外支出

六、银行存款余额调节表

1、企业已收，银行未收——加对账单

2、企业已付，银行未付——减对账单

3、银行已收，企业未收——加企业银行存款日记账

4、银行已付，企业未付——减企业银行存款日记账

第九章 会计档案

1、概念：包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料

2、保管期限：1）月度、季度——3年

2）银行存款余额调节表、银行对账单、固定资产——5年

3）总账、明细账、日记账、辅助账——15年

4）现金和银行存款日记账——25年

5）财务会计报告、会计档案保管清册——永久性

6）行政单位和事业单位决策、税收年报、国库金库——10年

第七章 财产清查 第2篇

【教材版本】

张玉森，陈伟清.中等职业教育国家规划教材——基础会计.北京：高等教育出版社，2005张玉森.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——基础会计教学参考书.北京：高等教育出版社，2005

张玉森.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——基础会计习题集.北京：高等教育出版社，2005

中等职业教育国家规划教材配套多媒体课件——基础会计.北京：高等教育出版社，2005

【教学目标】

1．掌握“未达账项”的概念和种类；

2．掌握 “银行存款余额调节表”的编制；

3．掌握银行存款日记账和银行对账单的核对方法；

4．理解“银行余额调节表”的作用；

5．理解各种财产物资清查方法的区别；

6．了解财产清查需做的准备工作。

【教学重点、难点】

参见配套教学用书《基础会计教学参考书》第92页

教学重点：“银行存款余额调节表”的编制；

教学难点：银行存款日记账和银行对账单逐笔核对，确认未达账项。

【教学媒体及教学方法】

1.教学媒体：配套多媒体课件《基础会计》第七章第二节。

2.教学方法：讲解和练习结合。本节课的知识点主要涉及到财产清查的实践内容，因此本节课应注意讲解与练习结合进行，注意理论联系实际，在讲述理论的同时结合教材例题和配套习题中相关实例，引导学生通过实例来理解清查方法，并应注意深入浅出的讲解和设计练习题的顺序，化难为易。

【课时安排】

2课时（90分钟）。

【教学过程】

[复习][5分钟]财产盘存制度有哪两种，二者区别是什么？

一、[导入] [5分钟]永续盘存制和实地盘存制在登账方法、清查目的及适用范围等诸方面存在不同，其中在清查目的上，前者主要为了证实账实是否相符，而后者主要是为了倒挤当期减少数，无论出于哪种目的，我们都需进行财产清查，以确定其实有数。因此在企业必须定期或不定期的进行财产清查，具体如何进行清查工作，就是我们本节课要学习的内容——财产清查方法。

二、[新授][75分钟]

使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：

财产清查工作有两大部分组成——准备工作和具体清查工作 财产清查的准备工作

（一）财产清查的组织准备工作

制订财产清查的具体实施计划，确定清查的对象、范围、时间和方法步骤，确定参加清查人员的分工、职责。

（二）财产清查的业务准备工作

1．财产清查之前，会计人员将发生的经济业务在账簿中全部登记完毕，结 出余额，并做到账证相符、账账相符，以保证账面资料的真实可靠。

1． 财产物资使用和保管部门、人员应对截止清查日期止的所有经济业务，办理好凭证手续并登入相应的账、卡中，并结出余额，并做好实物的整理和标识工作。

3．对银行存款、银行借款、往来款项，在清查之前，应及时与对方联系，取得对方的有关账单或发出对账单。

4．清查小组准备好清查所需的各种计量器具和登记清查结果的表册。财产清查的方法

各种财产物资的清查方法有不同，所以做分别介绍。

（一）财产物资实物的清查1．清查范围：各种存货和固定资产 2．清查方法：实地盘点和技术测算法

（1）实地盘点：是通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物的实际结存 数量。

教师讲解，学生听讲：

这种方法计量准确、直观，适用于大多数财产物资的清查

（2）技术测算盘点：是通过量方、计尺等方法，结合有关数据、测算出财产物资实物的实际结存数量。

教师讲解，学生听讲：

这种方法计量的结果不是十分准确，允许有一定的误差，适用于在大量、分散、成堆、笨重的难以逐一清点的财产物资的清查。

2． 清查时的注意事项

（1）在实地盘点时，必须要有实物保管人员在场，并参与盘点；（2）盘点后，应及时地将盘点结果记入有关表册。包括“盘存单”——记

录财产物资盘点结果的书面证明，是反映财产物资实有数额原始凭证；“账存实存对比表”——用于调整有关账簿记录的原始单据。

（2）对于委外加工或出租的财产物资，可通过发函等方式进行核查。使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：

（二）货币资金的清查 清查范围：现金、银行存款等 1． 现金的清查

（1）清查的方法：实地盘点

（2）清查的规程：清点库存现金，确定其实存额；然后将其与“现金日记账”的账面结存数额进行核对。

（3）清查时的注意事项：

A． 清点库存现金时，出纳人员必须在场，以明确责任； B． 清点后，将清查结果填入“库存现金盘点表”；

C． 清查时应注意违反现金管理制度的一些行为，如将一切收据、借据抵充现 金；库存现金超过规定的限额；坐支现金等现象。

2．银行存款的清查

（1）方法：银行存款的清查是通过与单位银行核对账目记录的方法进行的。（2）清查规程：清查之前将本单位所发生的经济业务过入“银行存款日记账”，再对账面记录进行检查复核，确定账簿记录完整、准确，然后将银行转来的“对账单”与“银行存款日记账”账面记录进行逐笔核对。

（3）核对结果：一般情况下，会出现双方余额不相等的情况，应首先考虑是否存在“未达账项”的问题。

（4）未达账项的概念

未达账项是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。

（5）未达账项的类型

未达账项包括以下四种情况：

A．企业收到或已送存银行的款项，企业已入账，但银行尚未入账； B．企业开出各种付款凭证，企业已入账，但银行尚未入账； C．银行代企业收进的款项，银行已入账，但企业尚未入账； D． 银行代企业支付的款项，银行已入账，但企业尚未入账。结合配套《习题集》P129习题一，引导学生练习未达账项的确认 使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：

（6）未达账项的调节——“银行存款余额调节表”的编制原理 [ 课堂练习]见配套《习题集》P129习题一

[通过练习掌握编制“银行存款余额调节表”的基本原理][引伸]见教材P149例1

使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：

第一步：引导学生学习“银行存款日记账”与对账单的进行逐笔核对；

教师暂停课件演示，引导学生做教材P149例1中“银行存款日记账”和“银行对账单”的核对练习

第二步：确认“末达账项”（一定注意是哪一方的末达账项）； 使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示： 第三步：编制“银行存款余额调节表”。

教师暂停课件演示，引导学生完成教材P149例1中“银行存款余额表”的编制练习教师提出问题，师生共同分析

“银行存款余额调节表”的编制能起到哪些作用？ 教师总结、归纳（7）“银行存款余额调节表”的作用

A．调整后的存款余额相等，一般可说明双方账面记录无误；

B．调整后的存款余额不等，说明双方账面记录有差错，需进一步核对账目；C．调整后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有数额；

E调整记录不能作为单位调整账面记录的依据，只有收到有关凭证后，才能据以作账务处 理。

使用配套光盘——第七章第二节，学生看演示：

（三）往来款项的清查

1．清查范围：应收、应付款项；预收、预付款项等。

2．清查规程：清查之前，首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕，是否准确无误，然后编制往来款项的“对账单”，转送对方单位或个人，收到回函后，与本单位账面记录核对。2． 清查时的注意事项

（1）核对后，如果确系记录有误，应按规定手续进行更正；

（2）如果有未达账项，应进行调整，待收到正式凭证后，再作账簿调整；（3）对于有争议的或回收无望的款项，应及时采取措施，尽可能地减少坏账损失。

三、[小结][3分钟]

本节课学习了财产清查的准备工作和各种财产物资清查的方法；通过学习对财产清查具体清查方法有一个较明确的认识。本节课应重点掌握财产清查关于银行存款清查的方法，尤其是“银行存款余额调节表”的编制方法。

四、[作业] [2分钟]使用配套《习题集》P130——习题二

【板书设计】

财产清查的准备工作、财产清查的方法

组织准备

财产清查的准备工作

财产清查的方法

实地盘点

技术测算法

现金的清查方法：实地盘点 货币资金的清查方法银行存款的清查：核对账目记录

往来款项的清查：发函对账

未达账项的概念 未达账项的类型

编制“银行存款余额调节表”的基本原理

银行存款日记账余额银行对账单余额 加：银行已记增加，加：企业已记增加，企业未记增加银行未记增加 减：银行已记减少，减：企业已记减少

企业未记减少银行未记减少

调整后的银行存款余额

教案制作人：段素敏

财产清查结果的会计处理比较 第3篇

1 财产清查存在的问题

1.1 违背可比性原则

为了能够有效的保障会计信息质量, 一些企业对外提供的信息应该具有相互可比性, 通过相似的事项采用一致的会计政策和处理的方式。对于实物资产盘点来说, 实物资产的盈亏不论是从存货方面还是固定的资产方面, 基本上都是在盘点的时候发现实物资产出现问题, 因此将实物资产缺失数量归为档期损益中, 两者的处理方式上仅仅是科目的名称不同。由于固定资产购买是为了长期使用, 所以固定资产的较少记为营业外出, 而购买存货的主要目的是为生产与销售进行添置, 所以在除了不可抗力造成损失意外时, 存货的盈亏记录在管理费用中。

1.2 违背基本经营假设

在设计财产清查会计数据的时候, 应该假设每一个企业的实物资产进行一次清算与盘点, 一旦企业不能够做到对固定资产与实物资产进行核查, 就会对企业中的亏损状况没有清楚的了解, 所以对于设计财产清查的时候, 要不断的依照要求进行严格的盘点清查, 按照基本的经营假设进行合理的盘查。当假设企业每年都进行严格的盘点清查, 那就意味着上半年度都需要清查盘点, 而且上半年度的事物盈缺都进行适当处理, 所以本年度的事物盈缺与上半年度没有关系, 该假设对于固定资产盘点同样适用。同时在遵循全责任发生的原则中, 按照现在的收益与费用进行确认, 只有在盘点结果出来后, 才可发现费用是否存在一定的变化。

2 财产清查的结果账务处理

2.1 库存现金盈余短缺的账务处理

在财产清查的过程中, 一旦出现盈余的现象时, 按照盈余的所属金额, 进行库存现金的记账, 一旦查明原因, 就必须按照处分进行合理的处理, 但是如果无法查出原因, 经过批准后才能够计入营外收入中。对于现金处理时, 一旦发现现金出现短缺的时候要按照短缺的金额进行简单的记录, 将短缺的金额与贷款的项目进行非开记录, 一旦查明原因后, 要按照情况进行及时的处理。

2.2 存盘盈亏账务处理

在一家企业的财务管理中, 必不可少的就是存货, 存货是整个企业资产的重要核心, 基本上是处于不断销售与耗损中, 因此为了能够进一步加强对于存货的管理与控制, 企业要不定时的对存货进行盘点与检查, 确定数目上的数据与实际的存货一致, 及时的与账目进行确认。对于账目不相符状况, 就要编制一个“存货盘点”体系, 作为存货清查的重要依据。在企业的存货盘盈过程中, 盘盈存货是指实际存货的数目与账面上的数量有一定的差额, 在存货上一旦出现存货盘盈的现象, 应该大力按照同类的市场价格进行实际成本入账, 待查明原因后, 经过企业管理者的批准, 冲减当时的管理费用。

2.3 固定资产盘盈会计处理

为了确保固定资产的准确性与真实性, 企业要定期的对固定资产进行合理的盘点清查, 通过清查能够发现固定资产在企业的账目上是否存在问题与记录, 即实物的数量大于账目上的数量, 即是固定资产的盘盈。一旦企业的账目里固定资产的数目实物并不存在, 就属于固定资产的盘亏。各家企业要按照固定资产的盘盈, 盘亏进行严格的控制, 制定一个严格的报告, 管理者需进行审批。现在的准则是将固定的资产盘盈进行差错性的会计处理, 是通过固定资产出现盘盈, 但是企业无法进行控制, 因此造成盘盈的可能性较小, 企业出现固定资产盘盈现象是由于会计期间少计与漏计所产生的, 因此在企业出现这样的状况时, 要进行及时的更正与改变, 在一定的程度上能够减少人为的操作。

结束语

对于现阶段的企业来说, 财产的清查是一件较为重要的事情, 通过财产的清查能够使企业的管理者能够快速的掌握企业中的财产是否存在盘盈, 盘亏的现象, 一旦出现这样的现象, 就要及时的对固定资产与实务资产进行检查, 将实际的数量与账目进行核对, 制定严谨的表格, 进而能够帮助企业能够不断的快速的发展。

摘要：财产清查是整个会计核算法中的一个重要内容, 也是体现会计监督职能作用的重要方面。现如今根据会计准则规定了财产与物资的盘点制度、财产清查意义、整理永续盘存制度下的库存现金短缺的现象的会计处理, 以及存货和固定资产盘盈盘亏的会计现象问题处理。本文主要探究财产清查结果的会计处理比较。

财产清查结果的处理分析 第4篇

关键词 财产清查 盘盈 盘亏 待处理财产损溢

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-7661（2015）17-0113-02

在财产清查的过程中，会发现单位的财产管理、保管、会计核算工作做得不够完善、健全的地方及存在的问题，在清查之后，单位应按照规定的程序、手续，对清查结果进行严肃认真的总结和处理。

一、财产清查结果的处理程序

财产清查结果的处理主要包括四个方面：

（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项

对于盲目采购或盲目生产造成的积压，一方面积极利用改造出售，另一方面停止采购或生产；同时要积极清理债权债务。

（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度

财产清查后，要针对存在的问题和不足，总结经验教训，采取必要的措施，建立健全财产管理制度，进一步提高财产管理水平。

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符

对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。

二、财产清查结果的处理步骤

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目，在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下：

（一）审批之前的处理

对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

（二）审批之后的处理

经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。

三、财产清查结果的处理举例

（一）现金长短款的处理

【例1】某企业在财产清查中，发现库存现金短缺1000元。

（1）根据清查结果，填制“库存现金盘点表”，据此编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：库存现金 1000

（2）经查，短款为出纳人员工作疏忽造成，应由其负责赔偿。

借：其他应收款——XX 1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

如上述短款是由于非常损失（火灾、盗窃等）造成的，经报批核销时，编制会计分录如下：

借：营业外支出 1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

（二）固定资产清查结果的处理

【例2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。

（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：

借：固定资产（重置成本） 16000

贷：以前年度损益调整 16000

（2）在批准后，根据批准处理意见，通过借记“以前年度损益调整”科目计算应纳所得税、调整利润分配。

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：

借：营业外支出 40000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢40000

（三）存货清查结果的处理（原材料为例）

【例3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。

（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

借：原材料 8000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8000

贷：管理费用 8000

【例4】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50000

贷：原材料 50000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：

定额内的自然损耗，属正常损失，可记入“管理费用”账户，非正常损失，可记入“营业外支出”账户，工作人员过失造成的损失，应由其赔偿，记入“其他应收款”或“原材料”账户。

借：管理费用 15000

营业外支出 35000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50000

参考文献：

[1]俞正.会计原理问题解答（十三）财产清查[J].现代会计，2009，（6）.

[2]李勇.财产清查会计处理存在的问题[J].财会月刊，2007，（28）.

[3]宋永和.关于不予抵扣的增值税会计处理问题探讨——处购货物途中短缺、毁损和存贷财产清查中盘亏、毁损的增值税处理[J].会计之友，2005，（9）.

财产清查制度 第5篇

财产是企业经营活动的基础，财产的安全与完整，是企业增值保值的前提，也是检查企业经营管理水平高低的一个重要标准，企业应根据现有情况，制定财产清查制度。

1.财产清查分定期清查和不定期清查，在月底、年底或其他规定时间应进行定期清查。在发生意外损失、非常事故等事项时进行不定期清查。根据实际需要，可确定全面清查或局部清查，年末和保管员调动一般要求全面清查。

2.财产清查的对象是企业的所属所管财产物资，包括货币资金、应收应付款项、各项存款、固定资产、其他资产及代保管物资等等。

3.财产清查应按规定设计盘存单、对比表、盘盈盘亏清单等。盘存单不得作为帐面调整的依据。盘盈盘亏情况应及时报告领导，分析原因及提出处理意见。

4.财产清查是一项复杂、细致的工作，涉及面广，工作量较大，故在清查前，各环节、各有关部门要做好准备工作，登清帐目，结出余额，并核对、清理财产等，在盘点过程中各有关部门也应积极配合。

5.财产清查过程中发现问题，应及时处理，并报告领导，清查过程应有记录。财产清查要连续进行。如果盘存对象在一个工作日不能盘存完毕的，清查人员应采取同时离开、同时开启仓库等牵制措施，以免发生漏洞。

财产清查结果处理 第6篇

（1）实存数大于账存数，即盘盈。

（2）实存数小于账存数，即盘亏。

（3）实存数等于账存数，账实相符。

（4）毁损，即虽然实存数等于账存数，但是实存的财产物资，由于某种原因，如质

量问题等，不能达到标准，无法正常使用等。

对于财产清查的结果，只要存在差异，不论是盘盈、盘亏和毁损，都要进行账务处理，调整实存数与账存数以期二者相等。具体地讲，盘盈时，调整账存数增加，使其与实存数一致；盘亏或毁损时，调减账存数使其与实存数一致。账实不符说明企业在经营管理上存在一些问题。

一、财产清查结果的处理程序

1.认真分析、查明账实不符的原因和性质，按规定采用相应的处理方法

通过清查发现的账实不符的差异，需查明原因，明确经济责任，提出处理意见。其中，因个人工作失误造成的损失，应由个人负责赔偿；

应计入管理费用；因自然灾害造成的损失，可列入营业外支出。

2.积极处理积压物资和清理长期不清的债权债务

对清查过程中发现的超储积压物资，除本单位内部设法利用、改制、代用外，应积极组织推销，做到物尽其用，以提高资金的周转率和财产物资的使用的效率。

不清的债权、债务，指定专人负责，限时清偿。

3.总结经验教训，建立健全财产管理制度

财产清查以后，针对发现的问题，认真加以总结、分析，并查明原因，确定经济责任，提出改进措施，进一步健全相应的财产物资管理制度，度。

4.根据清查结果，调整账薄记录，保证账实相符

对于财产清查中发现的盘盈与盘亏，应及时上报并进行账务处理，调整账面记录，做到账实相符。

二、财产清查结果的账务处理

为了对财产清查结果进行相应的账务处理，应设置和运用

账户专门核算已经发生须待批准转销的财产物资的损益。

方登记待处理的盘亏或毁损的财产物资金额；

财产清查制度 第7篇

为强化财产物资的管理，保障学校财产物资的安全完整，防止流失，特做如下规定：１.财产物资清查的范围主要包括：固定资产、库存材料、低值易耗品、货币资金、债权、债务等。

２.各级领导应重视财产物资的清查工作，抽调或指定人员，提供必要的财力、物力，积极配合专业部门搞好清查工作。

３.根据财产物资的种类，分布情况制定不同的清查期限及方法，对固定资产的库存材料的清查，一般要求按进行，采取实地盘点的方法，由财务部门牵头，成立清查小组，并以教学、后勤、医院、校产、机关几个系统自身清查为主；对一次直接报销的低值易耗品及实验用品，应由各管理和使用部门根据情况定期清点，自行核对。

４.出现财产物资的盘盈、亏应查明原因，属于漏记的财产物资应及时补记；属于自然原因或不可避免的意外事故造成的盘亏，应按有关规定做相应会计处理；属于管理人员失职造成的盘亏，应追究有关人员的责任。

５.对流动性较强的货币资金的清查，分为日常清查和定期抽查两种。日常清查由出纳员具体负责，做到日清月结；定期抽查由主管会计实施。

６.明确财产物资管理人员的责任，建立奖惩制度。对忠于职守的管理人员应予以表彰奖励；对玩忽职守并造成财产物资丢失及毁损的，应予以批评和处罚。

财产清查制度 第8篇

1、树立勤俭办学从严治校的思想，加强各种财产和物品的管理工作，延长财产及物品的使用寿命，提高办学效益。

2、对办公场所及独身宿舍的行政设备，实行个人管理责任制，由于个人原因造成丢失或损坏，由个人赔偿。

3、对公共设施，要按部门、班、组划分责任区，落实到人，全校师生必须保护有关设施的完好和清洁。

4、对被破坏的设施，如属于个人失职，由个人原价赔偿。

医院财产清查制度 第9篇

一、为维护财经纪律，保护财产安全，应对医院所属的所有财产进行定期或不定期的清查盘点，以保证账实相符和会计资料的准确可靠。

二、医院的固定资产、专项物资、库存物资、货币资金、有价证券、债权债务等均属于清查范围。

三、要根据财产的管理情况，及时组织对各类财产的清查。建立正常的财产物资管理秩序。财产的全面清查，可以二、三年进行一次。局部清查可根据财产管理情况，每年有计划地清查几项。各仓库管理人员，对库存物资等月末余额，除每月与财务科同期余额核对外，还应与实物核对一次。如实物核对有困难，不得少于每季核对一次。

四、特殊财产。如麻醉药品、剧毒物品、精神药品、现金等。应指定专人管理，每日清点核对，发现问题及时报告。

五、库存现金的清查，每年可不定期进行。清查时，出纳员要在场，现金要逐张查点，不得用白条、收据抵充现金。核对库存是否与账面余额一致，有无超过核定限额，有无坐支挪用等违法违纪现象。

六、银行存款的清查，以同一日为准，检查单位银行存款日记账余额，经编制银行余额调节表后，看是否与银行存款对账单的余额一致，如有误差，应与银行取得联系，查明原因。

七、债权、债务的清查，主要是采用对账和查账方法来确定双方余额是否相符，以便及时催收或归还。

八、实物清查盘点时，要逐项清点。为明确责任，实物保管人员必须在场参加盘点工作，并将清点结果填入财产清查盘存表，保管人员和清查人员应在盘存表上签章。

财产清查具体方案1 第10篇

中国远洋运输集团 财产清查工作培训资料

编制单位：利安达信隆会计师事务所有限责任公司 编制日期：2002年8月29日

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REANDA 中远集团财产清查工作具体方案

资料目录

资 料 页 次 一：财产清查具体方案 3-49 二：待处理资产损失明细表（1页）50 三：资产清查明细表（67页、含清查损失、预计损失两部分）51-117四：报告参考格式

其中：总公司本部、二级公司审计报告参考格式（10页）118-127 二级公司无核销损失的审计报告参考格式（2页）128-129 五：财产清查内控问卷 130-153 其中：采购与付款循环调查问卷（4页）130-133 仓储与存货循环调查问卷（3页）134-136 工薪与人事循环调查问卷（2页）137-138 控制环境调查问卷（3页）139-141 会计系统调查问卷（2页）142-143 生产循环调查问卷（3页）144-146投资与筹资循环调查问卷（3页）147-149 销售与收款循环调查问卷（4页）150-153 六：财产清查相关文件6份（19页）154-172

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方案目录

项 目 页 次

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中国远洋运输集团 财产清查工作具体方案

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一、具有企业法人资格；

二、实际开展经营活动；

三、在会计上独立核算并单独编制资产负债表；

四、向税务部门独立纳税。

REANDA 中远集团财产清查工作具体方案 的减值损失。也就是说，先按行业会计制度，即企业现行的会计制度（以下称“原制度”）清理出企业现存的资产损失，称“清查损失”，然后按财政部新颁布的《企业会计制度》（以下称“新制度”）即目前已在股份制公司、上市公司中执行的会计制度预计企业的减值损失，称“预计损失”两部分。

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3、《国有企业申请执行<企业会计制度>的程序及报送材料的规定》（财会[2001]44号）；

4、《财政部关于国有企业执行<企业会计制度>有关财务政策问题的通知》（财会[2002]310号）；

5、财政部关于印发《贯彻实施<企业会计制度>有关政策衔接问题的规定》的通知（财会[2001]17号）；

6、财政部关于印发《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》的通知（财会[2001]43号）；

7、财政部关于印发《<企业会计制度>实施范围有关问题规定》的通知（财会[2001]11号）

8、财政部关于印发《内部会计控制规范—基本规范（试行）》《内部会计控制规范—货币资金（试行）》的通知（财会[2001]41号）；

9、《中国注册会计师独立审计准则》；

10、中国注册会计师协会关于印发《内部控制审核指导意见》的通知（会协[2002]41号）；

11、《中华人民共和国公司法》；

12、《中华人民共和国会计法》；

13、《企业财务会计报告条例》；

14、《国有企业监事会暂行条例》。

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函、往来账账龄分析以及历年与对方核对（二次函证）的结果，各项投资协议、合同及主管部门的批准文件，接受投资单位经审计的会计报表，借款合同或协议等；

3、各项资产列入损失的相关依据；

4、各项资产预计损失的相关依据，其中包括资产价值发生重大变化的大宗资产的鉴定、评估、咨询报告；

5、各项负债列入潜盈项目的相关依据；

6、重大的未决经济纠纷案件，其预计损失情况；

7、提供担保或抵押等或有负债事项的相关资料及说明；

8、集团内部单位各项关联交易明细表；

9、上述各项损失处理方法及资料。

10、企业会计政策执行资料；

11、财产清查后按《企业会计制度》编制的所有会计报表及《财产清查明细表》；

12、按文件要求填列和签章的《待处理资产损失明细表》及其陆续追加的明细表；

13、企业的验资报告及评估报告；

14、企业设计的内部控制制度及其执行情况报告；

15、企业财产清查自查中，按本方案要求搜集、补充、完善的各科目相关证据和资料；

16、与上述审计相关的、有可能对注册会计师做出专业判断产生重要影响的其它相关资料。

本章中我们总体框定了16项，在各个会计科目的清查中我们又详细地列示了需企业提供、准备的资料，请各被清查企业在审计组进点前按本方案的要求做好资料准备工作，特别是确认清理损失和预计损失的证明资料，是此次财产清查中最重要也是难查找的资料。这些资料有的企业已存在，有的不存在，而损失的确认没有相关依据作支撑是无法确认的，因此希望各企业在此次工作中尽量搜集、北京王府井大街138号新东安写字楼2座8楼808 邮编：100006

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补充、完善相关损失证据，以确保损失申报得以顺利批复。

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知和可能存在损失的项目；

（3）将损失项目分解到公司各有关业务部门、落实到具体执行人员，由执行人员在公司规定的时间内搜集、补充、完善相关证据、资料（REANDA 中远集团财产清查工作具体方案

并参与方案的修改、制定；

3、根据集团财产清查的方案，结合集团的具体情况，制定审计的总体计划和具体工作方案；

4、与集团共同讨论审计工作具体方案，特别是涉及企业今后会计政策的制定及执行情况的问题，在保证满足此次财产清查需要的前提下，还应考虑企业今后执行的一贯性问题；

5、根据双方讨论的结果修改具体方案；

6、提供财产清查明细表版本及财产清查报告格式，与集团共同商讨，根据双方商论的结果修改上述版本；

7、通过中远集团与参加财产清查的其他中介机构进行沟通，搞好分工协作，统一工作标准，提出工作要求；

8、培训财产清查单位财务工作人员，提出财产清查工作要求；发放财产清查明细表（电子板），讲解填写规范；

9、要求企业在规定的时间内完成自查，搜集、补充、完善资产损失证据；根据清查结果，填制资产清查明细表、待处理资产损失明细表，并按本方案的要求准备好相关资料；

10、进入现场审计，对企业的自查结果进行审计、确认。审计人员的现场工作包括两部分内容：财产清查审计及内部控制审核；现场审计工作应自下而上进行。

11、根据初步审计结果与公司口头交换意见，确定企业财产损失申报数额和内部控制制度的设计及实施的合理性、有效性，12、草拟审计报告，并就审计报告的具体内容和可能存在的问题或不足，与企业充分交换意见，并取得企业书面意见；

13、出具正式审计报告。

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企业（指企业自查）：盘点库存现金，推算清查基准日的现金实物，编制现金盘点表（除清查时点已盘点现金、编制盘点表），核对帐表，保证帐表、帐实相符；如存在损失，应查明原因，取得相关证据。

2、银行存款： 企业自查：

（1）首先核对银行日记帐与总帐余额是否相符；其次核对银行日记帐余额与银行对帐单余额是否相符，编制银行存款余额调节表。分析未达帐项发生的时间、内容及原因，对已形成的坏帐，应查明原因，取得相关证据。

（2）对于银行存款中挂帐的存于金融、非金融机构的长期未收回的款项，应查明原因，分析可回收性，如有明显证据表明为无法收回的款项，应比照应收款项的处理方法确认清查损失。

3、其他货币资金：

企业：核对本科目各细目之和与总帐余额是否相符，将各细目余额分别与银行对帐单进行核对，编制银行存款余额调节表。分析未达帐项发生的时间、内容及原因，对已形成的坏帐，应查明原因，取得相关证据。

4、根据上述清查结果，填制“货币资金财产清查明细表”。

5、中介机构（指中介机构审计）：取得上述清查资料，实施审计程序，确认资产损失及余额（下同，不再表述）。

以下清查内容如未特别标注“中介机构”的，均为对企业自查的要求。由于中介机构必须按照独立审计准则的要求实施审计，取得企业清查中形成的资料、证据，对企业自查的结果进行审计、确认，而且对各科目的审计要求，独立审计准则中已有明确的规定，本方案也明确了企业自查的基本要求，实质上等于明确了中介机构的审计内容，因此各参审中介机构均需按本条中

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1、短期投资清查的要求：

（1）核对帐表，检查帐面金额及数量与实际是否相符；（2）盘点库存有价证券，编制盘点表；

（3）函证保存在外的有价证券，查明帐实不符的原因，对已形成的损失，取得相关证据；

（4）取得财产清查时点各项资产的市值，将其与投资成本进行核对，确定是否存在预计损失。

2、根据上述清查结果，填制“短期投资财产清查明细表”，若存在申请报批的财产损失，应同时填列“待处理资产损失明细表”、“短期投资跌价准备清查明细表”。

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料。

（3）债务人连续三年资不抵债、经营亏损，失去持续经营能力；取得债务人连续三年业经审计的会计报表。

（4）债务人已被合并、分立的，对于已知债务接受单位的应核实债务接受单位的偿还能力；未知债务接受单位的，应通过工商部门落实债务接受单位名称、地址，并前去核实债务偿还事宜。并按前款所述确认坏账损失。

（5）当债务人停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已停止营业的资料；

（6）债务人连续两年未通过年检，应取得相关公告及证明资料。（7）被法院裁定或被中介机构确认失去偿债能力。取得法院裁定书或中介机构的确认报告。

（8）分析帐龄在三年以上的应收款项，取得历年与对方核对（函证）或催收证明，分析其偿债能力，并按前款所述确认坏账损失。

（9）由于经济结构调整、国家政策改变等政策性因素造成的损失，应写详细说明，提供相关文件。

（10）由于意外事故、贪污盗窃、诈骗、司法败诉强制执行等其他因素造成的损失，应提供相关依据，如交通、公安、司法、保险文书、事故报告、处理决定等。

（11）其他有明显证据表明无法收回的款项，应取得相关证据。

以上确认的坏账损失以及按照原会计制度补提的坏账准备（年末应收帐款0.5%）所形成的损失列入“按照原制度清查的资产损失”项目。

3、对于挂在应收帐款项下，实际上已被公司挪作它用的客户款项，应单独反映并说明挪用的金额、款项的去向。

4、坏账准备的计提

（1）按帐龄分析法计提坏帐准备的比例，目前财政部没有明确的规定，但财产清查相关文件中明确，企业计提的减值损失按规定程序批准后可予以核

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销，并支持和鼓励国有企业消化不良资产，为此我们参照上市公司航运企业的计提标准，提出此次财产清查中坏帐准备的计提标准，仅供参考。

计提标准 计提比例% 1年以内 5 1—2年 20 2—3年 50 3—5年 80 5年以上 100（2）下列各种情况一般不能全额提取坏账准备：• A、当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；

B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；

D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

按以上方法计提坏账准备形成的资产损失列入“按照新会计制度预计的损失”项目。

5、各项应收和预付款的清理结果应分别记入各该科目的“清查明细表”；申请报批的坏帐损失还要统一填写“待处理资产损失明细表”、“坏帐准备清查明细表”。

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或者由负责燃油台账的专人核对船存燃油台账与财产清查基准日最近的航次燃油消耗报告中列示的船存燃油数量是否一致。

2、核对实物：

（1）盘点实物资产，推算财产清查基准日的实存数量（清查基准日已盘点的除外），并编制盘点表，若出现盘盈、盘亏，应查明原因，并取得相关证据。

（2）函证异地存货，将回函结果与帐面核对，若存在差异应查明原因，并书面说明。

（3）清理出租存货，核对出租合同及其他相关资料，查明差异原因，并书面说明。

（4）对长期借出的物资要查明借出原因、借出时间及借用单位（人），并积极组织收回；对未办理借用手续的补办借用手续，防止资产流失；对不能收回而又未办理借用手续的，应追究有关人员责任，并按规定处理。

3、下列存货在取得以下证据的前提下确认资产损失：

（1）盘亏、锈蚀、腐烂的存货，依据盘点记录、损失报告、公司董事会、经理办公会或权利机构的决议或批准文件直接确认损失；

（2）技术淘汰、质量报废、毁损报废的产品，应取得专业的技术管理部门、行业技术鉴定委员会、中介技术鉴定部门（以上三项在下面统称：专业技术鉴定部门）的鉴定或咨询报告、评估机构报告、物价部门价格公告、媒体公告等确认损失。如：对因车型淘汰，已不能使用的长期积压的汽车零配件、车用通讯设备等；

（3）已经过期且无转换价值的存货、生产中已不再需要且已无使用价值和转让价值的存货，应取得专业的技术鉴定部门、评估机构的报告，证明该存货已过期且无利用价值；

（4）自然灾害、被盗损失、事故损失等造成的存货损失，需提供公安、交通（安检）、保险部门的证明资料，保险索赔资料、法律诉讼文书、主管机构的裁定书，事故报告书等，损失金额应按保险理赔后的净值计算。

（5）其他发生实质性损失的存货，应在取得相关证据情况下确认资产损失。

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以上形成的财产损失列入“按照原制度清查的财产损失”项目。

4、存货存在以下情况，应计提存货跌价准备：

（1）由于技术发展原因，现有存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。如：电子产品、家用电器等技术密集型产品。依据市价。

（2）企业因产品更新换代，某项原材料主要产品正在退出市场，而现有原材料已不适用新产品的需要，市场上该原材料或产品的价格又低于账面价值；依据市价。

（3）由于环保或政策性原因，该存货属于未来淘汰产品，且市场价格已经低于账面价格时；依据市价。

（4）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；依据公司生产部门、销售部门的相关资料，如原料购买价格资料、生产成本资料、销售合同、市价等。

（5）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。依据市价。

（6）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情况。

5、当存货存在以下一项或若干项情形时，应当全额计提存货跌价准备：（1）已霉烂变质的存货；

（2）已过期且无转化价值的存货；

（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

以上四种情形的存货，如尚未计提跌价准备，在此次财产请查中可依据相关证据：如按公司管理权限报公司决策机构批准的文件（REANDA 中远集团财产清查工作具体方案

参考，如不存在市场价可比照最近的交易价（即双方认可的公允价）、变现价，将其与资产成本进行比较，确定跌价准备金额；对于既没有市价也没有替代品、变现价、交易价的资产，说明该资产已完全被市场淘汰，应在取得专业技术部门的鉴定后全额确认为损失。

7、市场价来源：

公告、询价、企业报价、市场交易价、相关部门编制的报价手册等。

8、特别提示：船存燃油的清查

①企业对船存燃油的清查

a、各被清查企业所属船舶，应提供距离财产清查基准日最近的已完航次的燃油消耗报告，上报公司存货管理部门及财务部门，由各部门根据管理权限，核对燃油数量，查找差异原因，并书面说明；

B、依据确定的存货数量，按照存货计价方法确定燃油金额。C、根据清查结果编制“存货清查明细表”。

②中介机构对船存燃油的确认 ：

船存燃油数量、金额的确定（采用替代程序）：

a、根据清查基准日船舶动态表上注明的航次，索取距离清查基准日最近的已完航次的燃油消耗报告（传真件、原件均可，但必须由船长签字）；如未能提供燃油消耗报告，可依据船舶营运报告（一般情况下，该报告应详细反映船存燃油消耗情况）；

B、依据该报告注明的船存燃油数量，与燃油消耗台账核对，确定清查基准日船存燃油的数量；

C、根据确定的数量，乘以该船的燃油移动加权平均单价（或其他方式确定的单价），确定该船的船存燃油金额，并与明细帐核对；

D、由于船存燃油是“以存计耗”，因此从理论上讲不应存在盘盈盘亏，但在实务中可能会遇到各种各样的情况，如：财务的燃油台帐与船舶燃油消耗报告数量不符等，要注意查明原因，具体问题具体分析，判断属于何种性质后再作处理。

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表及罚没、没收、抵押的文书原件或复印件、公告影印件等。

（1）其他可以说明委贷回收金额将小于账面金额的理由。

3、根据清查结果编制“委托贷款清查明细表”，申报损失的应填制“待处理资产损失明细表”、“委托贷款减值准备清查明细表”。

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4、建造成本资料；

5、资产损失及处理证据；

6、财产清查各明细表。

（二）无形资产的清查

无形资产的清查内容包括：专利权、非专利权、商标权、著作权、土地使用权等。

1、对已入帐无形资产的清查

（1）逐项清查、核实无形资产的入帐依据、金额。无形资产的入账应依据中介机构的鉴定、评估报告、购买合同或实际发生的成本资料等。

（2）应核实本科目所含各项无形资产是否按规定进行了摊销，若存在差异应查明原因，依据相关证据（如：按公司管理权限报经公司决策机构的批复文书等），列入“按照原制度清查的资产损失”项目。

2、对未入帐无形资产的清查

即以前直接进费用或挂往来科目、符合无形资产核算条件而没有作为无形资产入账的，均应补充入账，并按照受益年限进行摊销，由此影响的损益列入“按照原制度清查的资产损失”项目。

3、土地使用权的摊销、核算提示

（1）依据取得土地使用权证的相关资料，如合同、协议、土地使用权证等其中规定的使用年限平均摊销取得费用；

（2）房地产开发企业为开发房地产经营项目取得的土地使用权，不能作为无形资产，而应计入受益开发产品的成本中。

4、无形资产减值准备的计提

将无形资产的账面价值与可回收金额进行比较，若可回收金额低于账面金额，应计提无形资产减值准备，列入“按照新会计制度预计的损失”项目。

5、无形资产可收回金额的确定

无形资产的可收回金额指以下两项金额中的较大者：

a、无形资产销售净价，即销售价格减去因出售所发生的律师费和其他相

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关税费的余额。

b、预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处臵中产生的预计现金流量的现值。

应取得确认上述资产可回收金额的相关证明资料，如：公告、市场交易价、专业鉴定报告、咨询、评估报告等。

6、无形资产减值准备的确认标准

a、该无形资产已被其他新技术等替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；

b、该无形资产的市价在当期大幅下跌，并在剩余摊销年限内可能不会回升；

c、其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。

7、根据清查结果编制“无形资产清查明细表”，申报损失的应同时编制“待处理资产损失明细表”、“无形资产减值准备清查明细表”。

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持续经营的状况，应提供相关证明资料，如：工商、税务证明、批复、媒体公告、法院裁定等；如被投资单位停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已无经营收益的资料。

7、财产清查基准日的投资市值；

8、公司董事会或经理办公会、投资股东对投资决策、投资管理及投资损失处理的相关决议、资料等。

三、对债券投资的清查

1、盘点投资凭证，编制盘点表，将其与帐面核对，检查其产权归属、投资数量、票面金额、票面利率、投资成本，是否存在损失及损失原因；取得清查基准日市值，与帐面投资成本核对，预计减值损失。

2、根据清查结果，编制“长期债券投资清查明细表”、申报损失的应同时填列“待处理资产损失明细表”、“长期投资减值准备清查明细表”。

四、对股票投资的清查

1、盘点投资凭证，编制盘点表，将其与帐面核对，检查其产权归属、持股数量、持股比例、投资成本，是否存在损失及损失原因；取得清查基准日市值，与帐面投资成本核对，预计减值损失。

2、根据清查结果，编制“长期股票投资清查明细表”、申报损失的应同时填列“待处理资产损失明细表”、“长期投资减值准备清查明细表”。

五、在清查对外长期投资时，凡按股份或资本额对被投资企业拥有实际控制权的（含中远集团内部几家企业共同投资而拥有实际控制权的），由我方按照本方案进行清查，并合并其会计报表，同时将清查的结果通报合营对方；没有实际控制权的，按企业目前投资核算的方法（或成本法）进行清查。

六、其他长期投资的清查重点是查明投资的日期、投资成本、持股比例、投资损益的核算及回收等。包括对所有投资项目的清查：全资、控股、重大影响、无重大影响的投资，依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，依据被投资企业经审计的会计报表，按权益法核算方法检查投资于全资、控股、重大影响公司

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REANDA 中远集团财产清查工作具体方案 的投资损益，清查中对无合同、产权关系不明确的投资应通过清查予以明确，以维护投资者的合法权益。具体清查内容如下：

（一）、清查投资额，核实实收资本：

1、依据投资合同及原始投资单据确认投资成本，并与被投资单位进行核对，其中，对于全资及控股公司（持股比例达50%及以上或具有实际控股权的），按照现行的核算方法以投资单位“长期投资”帐面值与被投资单位的所有者权益进行核对，如存在差异应查明原因：属于股权投资差额的应作相应账务处理；如属于核算差错的，应按照会计差错更正方法调整账目。由此形成的损益计入“按照原制度清查的资产损失”。

2、对参股企业的投资应核实双方入帐的比例，按规定的核算方法检查帐面价值，如存在差异应查明原因，并按正确的金额进行更正，以确保中远集团的合法权益。更正应按照会计差错更正的方法进行，由此形成的损益计入“按照原制度清查的资产损失”。

3、对本应属于投资，但一直挂在往来帐上未作投资入帐的，应按规定入账，股权比例达到20%及以上的应补作权益法核算，影响损益金额的应按照会计差错更正方法调整账目。由此形成的损益计入“按照原制度清查的资产损失”。

（二）长期投资的损益确认及资产减值的计提

1、资产减值的计提条件及判断标准

（1）有市价的长期投资按照“账面价值与市价熟低”原则计价（包括股票、债券投资的判断）：

a、市价持续２年低于账面价值，取得两年市场价；

b、该项投资暂停交易１年或１年以上，取得暂停交易记录或公告； C、被投资单位当年发生严重亏损，取得被投资单位经审计的会计报表； D、被投资单位持续２年发生亏损；取得被投资单位两年经审计的会计报表； E、被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象，取得相关公告、清理整顿报告、法院裁定等。

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（2）无市价的长期投资：

a、影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；

b、被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化； c、被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已经失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如清理整顿、清算；

d、有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。

企业应根据被投资单位的上述情况分别取得其经审计的会计报表、相关公告、清理整顿报告、法院裁定等。

2、减值准备的计提

（1）有市价的长期投资市价在两年内均低于账面价值的，减值准备的计提按照账面价值与财产清查基准日市价的差额计提减值准备，市价可以以当日公布的收盘价为准；停止交易1年或1年以上的，按照停牌时公布的报表的每股净资产为市价，若低于账面价值可以按差额计提减值准备。

（2）采用权益法核算的被投资项目已通过核算确认了投资损益，如果不是上市交易的股票，即属于不存在市价的投资，一般不会存在减值准备。

（3）以上形成的财产损失列入“按照新会计制度预计的损失”项目。

3、采用成本法核算的长期投资投资损失的确认

（1）采用成本法核算的投资，在此次财产清查中对于被投资单位已连续三年资不抵债、财务状况逐步恶化的，企业应获取被投资企业三年经审计的资不抵债的会计报表；

（2）对于被投资单位破产、清算、死亡以其破产财产或遗产清偿后仍不能收回的投资，在取得法院或公安局、派出所出具的被投资单位破产、死亡的法律文书等情况下确认资产损失；

（3）对于被投资单位被吊销、注销、被关闭等，应从工商行政管理局及税务机关取得被投资企业被吊销、注销营业执照的证照，公告、法院裁定等；

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（4）被投资单位停产、停业，应取得其上级主管部门有关该企业停产停业的批复或决议、近两年经审计的会计报表、纳税申报表及能证明该企业已无经营收益的资料。在取得上述资料后将长期投资核减为0；

（5）如被投资企业只是暂时亏损，不存在上述状况，不能核减投资价值，不能申报清查损失；

（6）采用成本法核算的投资，只能按上述方法核算损失，核减投资，不能因被投资单位经营盈余而以其拥有的份额确认收益，增加投资。

（7）以上形成的财产损失列入“按照原会计制度清查的损失”项目。

4、根据清查结果，编制“长期投资清查明细表”，“长期投资汇总表”，申报损失的应同时填制“待处理资产损失明细表”、“长期投资减值准备清查明细表”。

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2、查清固定资产原值、净值、已提折旧额，核对应提折旧与实提折旧，若存在差异，应查明原因，取得相关资料，将列入“按原制度清查的资产损失”项目。

3、清理出已提足折旧、待报废和提前报废的固定资产，取得相关资料，根据具体情况确定固定资产损失数额及待核销数额等；

4、固定资产损失包括：①盘亏损失、②毁损报废、③技术淘汰、④质量报废、⑤自然灾害造成的损失、⑥意外事故造成的损失、⑦无使用及转让价值。对清查出的固定资产损失，应查明原因，取得相关证据，如：

（1）资产盘点表、公司决策机构决议（REANDA 中远集团财产清查工作具体方案

等是否一致；

（二）核对实物

由归口管理部门负责组织使用部门进行固定资产清查、盘点，以卡查物，以物对卡，核对帐实，检查是否相符，编制资产盘点表，应特别关注以下六种特殊资产的核对：

1、有卡无物的资产，要查明原因，确属丢失、毁损的列入固定资产盘亏，填报“固定资产盘盈、盘亏申报表”，属于出租出借的应追查出租出借合同；

2、有物无卡的资产，要查明原因，一般有四种情况：

一是属于正常固定资产盘盈，填报“固定资产盘盈、盘亏申报表”； 二是属于接受捐赠未入账或作为成本费用支出的固定资产。应按照规定进行会计差错更正，补作账务处理；

三是租入借入固定资产，需要追查有关文书；

四是用账外资金购入，应先补作入账处理，并查清购买资产的资金来源。

3、出租的固定资产，由租出方负责清查，并将清查结果与租入方进行核对，完善相关手续。

4、借出的固定资产，要认真清理，清理结果与对方核对，取得一致，完善相关手续。对于非经营借出，应尽量回收，对确实无法收回的，应按公司规定程序审批处理，并追究有关责任人的责任。

5、对船舶清查的特殊提示

由于船舶资产的特殊性，不仅价值高，而且运营在世界各地，不可能进行实地盘点，因此需采用替代程序。

（1）企业的清查

①依据业务部门提供的财产清查基准日的船舶动态表、船舶营运报告、船舶营运记录、船舶出租协议、修理合同等与固定资产帐面、卡片、所有权证书等记录的船舶名称、数量、规格、吨位等进行核对、确定船舶的归属及真实存在性。

②核对帐帐、帐表，帐卡，确定船舶原值、累计折旧，、净值，检查应提折旧与实提折旧的差额及原因，取得相关证据，列入属于“按原制度清查的资产损

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失”项目，同时编制“固定资产清查明细表”。

③在集团的统一安排下，聘请中介机构、专业咨询机构、专业技术鉴定部门对各船舶价值进行评估，取得评估报告；

④将评估结果与帐面各船舶资产价值进行核对，按差额预计减值损失，列入属于“按新制度清查的资产损失”项目，同时编制“固定资产减值准备清查明细表”、“待处理资产损失明细表”。

（2）中介机构的清查

①按照固定资产明细清单所列示的船舶名称向船舶管理部索要由中国船级社核发的船舶所有权证书，船舶投入运营批复，以证明该船舶的所有权归属；

②向企业索取基准日的船舶动态表、营运记录等资料，以证明基准日该船舶确实由该企业在支配；

③有船舶所有权证书但在船舶动态表、营运记录等资料没有显示运营记录的应逐条船了解原因，并取得相应可以证明该船存在的证据，如船舶出租协议、修理合同等；

④若没有所有权证书，但船舶动态表、营运记录中存在该船的营运记录，应逐条了解原因，并获取相应的证据。

⑤取得企业上述清查资料，实施相关审计程序，核实企业清查结果，确认资产价值及损失。

（三）固定资产减值损失的确认

1、固定资产减值的确认标准

（1）企业的固定资产是否发生减值，减值多少，应根据以下一种或若干种迹象判断、确定：

A、固定资产的市场价值已经大幅度下跌，并已远远低于账面资产的价值，按照企业报价、市价、询证价、有关部门的报价手册、相同案例的合同交易价等与资产账面价值的差额确定减值金额；

B、有证据表明资产已经陈旧过时或已经发生损毁，或其他迹象表明资产预期为企业带来的经济利益已远远低于原有的估计，按照评估价值（主要指船舶）、北京王府井大街138号新东安写字楼2座8楼808 邮编：100006

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专业技术鉴定、咨询报告确定的价格及其他相关资料标明的价格与资产账面价值之差确定减值金额；

C、将上述清查损失列入“按新制度清查的资产损失”项目。

（2）当固定资产存在下列特定情况之一的，应当按照该项固定资产的账面净值全额计提减值准备：

A、长期闲臵不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产。

B、由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产。

C、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产。D、已遭毁损，以至于不再具有使用价值的固定资产。E、其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。

以上五种情形的固定资产，均需提供专业技术鉴定部门或评估机构出具的相关文书。如果尚未计提减值准备，应在此次财产清查中依据相关证据确认为资产清查损失，列入“按原制度清查的资产损失”项目。如已全额计提减值准备，在此次财产清查中，应将原资产价值和已计提的减值准备对冲，做好帐务处理工作。

2、固定资产按单项计提减值准备，已经全额计提准备的资产不再计提折旧，计提减值准备的固定资产应按调整后的帐面价值重新确定固定资产的折旧额和折旧率。

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5、在建工程清单；

6、报废资产的专业技术鉴定报告、授权审批文书及其他证明资料；

二、在建工程指已经开工建设，完成了一定数量的工作量，但未移交使用的工程，按其性质不同分为：

（一）正在施工的在建工程；

（二）国家规定停止建设的工程；

（三）国家或地方确定调整压缩，近期内不能建设的缓建工程；

（四）已完工未使用和已交付使用尚未入固定资产帐的工程；

（五）报废工程等。

属于

（二）（三）项的要计提减值准备；属于

（四）项的应及时转账；属于

（五）项的应确认为损失。

三、具体清查内容：

（一）企业的清查

1、核对在建工程明细帐、总帐，并与相关批复文件进行核对，编制在建工程清单；

2、依据上述清单与实物资产进行核对，包括对工程进度、工程质量的检查，取得工程管理部门的工程进度报告、质量验收报告或相关文书；

3、依据在建工程合同、借款协议、工程进度，工程成本支出资料等检查工程资本化核算情况；

4、对清查出资产价值不实的部分，应根据具体情况调整相关帐目或申报资产损失；

5、对挂往来帐的在建工程支出，应按规定进行调整，计入在建工程核算，完善相关手续；按照会计差错更正方法调整账目，由此形成的损益及对资产负债表项目产生的影响计入“按照原制度清查的资产损失”。

6、对清查出的报废工程、毁损工程等应查明原因，取得专业技术鉴定部门的鉴定报告，列入“按原会计制度清查的资产损失”项目，编制“在建工程清查明细表”、“待处理资产损失明细表”。

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7、对于在建工程中核算的工程物资，其资产损失的确认、减值准备的计提，比照存货进行。此次财产清查中，对于确实没有回收和使用价值、或再次续建使其达到停工前性能、状态所需投入的资金将超过原建造成本的在建工程应确认为损失，并取得专业技术鉴定或中介机构的相关报告或其他资料。

（二）在建工程减值准备的确认标准

1、一般存在以下一项或若干项情况的，应当计提在建工程减值准备： A、在建工程项目长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工；

B、所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；

C、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

上述资产减值的存在情形应有专业技术部门的鉴定文书或管理部门的书面报告、国家或地方政府停缓建文件、公告等资料做依据。

2、对上述清查中预计的减值损失，列入“按新制度清查的资产损失”项目，编制“在建工程减值准备清查明细表”、“待处理资产清查明细表”。

（三）中介机构的清查

1、了解工程项目的基本情况：开工时间、预计完工时间、资金规模等，调查分析停工原因，判断工程性质；凡属于国家规定停止建设、国家或地方政策性调整压缩的工程，应取得有关文件或公告等，属于报废工程应取得专业技术鉴定的文件。

2、对已经形成实体（实物）的资产进行清查，实地查看工程进度，取得工程监理或相关部门确认的工程进度款申请单。

3、抽查部分重点在建工程预算、结算书，以检查支出是否合理，账面价值与实际价值是否吻合；

4、对在建工程已经形成的部分实物资产和以货币等形态存在的资产，进行全面的盘点清查，以确定工程实际成本和实际投资，真实反映在建工程全貌。

5、取得企业上述清查资料，实施相关审计程序，核实企业清查结果，确认资产价值及损失。

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符合财政部2001年5月18日财金[2001]127号文件规定。

三、根据清查结果，编制各科目“清查明细表”。

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4、清理长期挂帐的款项，除特殊情况外，对两年以上无法付出的款项、两年无新的业务往来、有明显证据表明无法付出的款项（如：对方解体、破产、清算、被注吊销等），在取得相关证据基础上（证据内容同应收款）报经公司管理机构审批处理；

5、对未入帐的款项，应查明原因，按规定程序入帐核算；

6、对其中属于应收预付的款项，按照应收预付款项的清查要求进行；

7、根据清查结果，填制各科目“清查明细表”。

（二）特别提示

远洋运输企业的“预收账款”是将收入中归集的未完航次已达收入转入该科目形成，在清查时注意核对转入预收账款的收入是否属于未完航次，且入账金额是否正确；若存在已完航次收入，应查明原因，按照会计差错更正方法调整账目，由此形成的损益计入“按照原制度清查的资产损失”。

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照会计差错更正方法调整账目。由此形成的损益计入“按照原制度清查的资产损失”。

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额，若存在长期未转销的预计负债，应查明原因，并书面说明；对有证据表明不需转销的款项，按规定程序处理，由此形成的损益计入“按照原制度清查的资产损失”项目；

8、根据清查结果分别编制各科目“清查明细表”。

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资质条件对净资产有明确要求的企业，应当以现有经营资质所需经资产为限。

（三）企业按照上述清查结果冲减所有者权益项目后，编制所有者权益各科目“清查明细表”。

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A、有历史成本的依据历史成本；

B、大宗的、高价值的要经过评估机构评估确认； C、可以采用市场价或类比法定价。

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函证占单位资产总额0.03%（即万分之三）的债权债务项目，企业资产总额10亿元以下1亿元以上（含1亿元）的单位应逐项函证占单位资产总额0.05%（即万分之五）的债权债务项目，企业资产总额1亿元以下1千万以上（含1千万）的单位应逐项函证占单位资产总额0.1%（即千分之一）的债权债务项目，企业资产总额1千万以下的单位应逐项函证占单位资产总额0.3%（即千分之三）的债权债务项目，若不存在上述比例及以上的债权债务项目，应函证各债权债务科目中金额排列前十名的项目，并于审计组进入前取得回函；

对于函证的款项，除特殊情况无法收回外，应当积极催收，尽量取得回函，如

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（1）企业对外担保如时间较长且发生变更，必须查找到形成该项担保的最初资料，最终的损失金额一定要落实、确切，应当是净损失（比如担保金额100万，而实际承担责任损失金额为60万元，不能按100万计算损失）。

（2）企业对外担保承担连带责任，必须是已执行的，有法律执行文书（如一审败诉文书等，肯定得执行），只取得被担保单位财务状况不好的证明是不能确认损失的。

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能性出据的律师涵；会计师事务所出据的评估报告、鉴定报告

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5、编写内控设臵及执行情况报告，提交母公司及实施内部控制审核的中介机构。

6、根据实施内部控制审核中介机构的要求，填制企业基本情况调查表、内部控制调查问卷。

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因，提出改进建议。

7、将审核结果与企业充分交换意见；

8、在财产清查报告中发表内部控制审核意见。

内部控制审核，对审核人员的专业能力、执业经验、审核深度、判断水平等都提出了较高的要求，因此各中介机构应当选派、配备经验丰富的专业人员实施，通过实施审核程序，提出有一定深度、专业水准较高的改进建议，发表恰当的审核意见，以保证审核质量，保证集团汇总审计报告意见的恰当发表。

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a、申报处理资产损失情况； b、申报处理资产损失原因说明。（2）按新制度清查的资产损失，包括： a、申报处理资产损失情况； b、申报处理资产损失原因说明。

财产清查情况的结果要求按资产项目分别列示资产损失情况及损失原因。

（五）财产清查审计意见

1、申报待核销净损失的处理预案；

2、审核意见批复后所有者权益的变化情况。

（六）内部控制制度合理性、有效性的审核

（七）重要事项说明

（八）报告适用范围说明

（九）签章和会计师事务所住址

（十）报告日期

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子公司内部各个部门应指定专人作为财产清查工作的联络人，同时从中选择1-2名同志作为公司与集团的联络人员，负责汇总各部分清查情况和意见反馈，以便集团协调控制小组尽早解决；

4、各财产清查审计组按照财产清查的具体要求和时间进度开展审计工作，对发现的问题，提出处理建议或专业咨询意见，及时反馈协调控制小组，做到充分、及时沟通，力争及早解决；

5、主审所以及集团协调控制小组成员在收到各种问题的信息时，应作好记录；在答复各审计组（企业）提出的问题前，应互相沟通，以保证处理标准的统一；

6、对列入“按原制度清查的资产损失”项目，大部分需要公司按照管理权限报公司董事会、经理办公会或类似机构批准，或聘请专业技术部门鉴定，因此为了保证财产清查工作进度，保证财产清查损失处理取得合规的证据，建议各公司指定专门机构或专业人员负责与专业技术鉴定机构的联系、沟通，及时实施相关的鉴定工作；同时负责对各部门收集、补充、完善的损失证据进行核实，以便公司决策机构审批；同时公司决策机构在财产清查过程中，应定期召开相关工作会，分析损失原因，履行审批程序。

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工作阶段 完成时间

（一）企业财产清查工作方案制定、修改阶段 9月10日

（二）培训阶段及审前准备 9月15日

（三）财产清查审计阶段

1、现场实施审计 11月5日

其中：一级子公司（出具正式报告）10月26日

中远集团本部及汇总 11月5日

4、草拟审计报告（中远集团）11月8日

5、沟通、协调 11月10日

6、出具正式审计报告（中远集团）11月12日

以上时间安排是财产清查工作的最终时间表，各参加清查的企业应按对其实施审计的中介机构的具体工作时间表进行自查，做好准备工作；各中介机构的审计时间表不能晚于上述时间，并按上述规定的时间提交审计报告。

需要说明的是，目前财政部财产清查相关文件中没有明确审计报告的出具范围，由于集团所属子公司的财产清查工作由不同的中介机构实施，为了便于集团汇总，保证工作质量，要求各中介机构出具各子公司的审计报告，并由主审所汇总出具中远集团的审计报告。

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3、参加本次审计的各会计师事务所应密切配合，相互协作，各审计小组应严格按本方案的要求，结合专业判断，实施审计工作，遇到特殊问题及时与主审所沟通，同时被审计单位也应及时与中远集团的协调控制小组联系，以便问题的及早解决。

4、关于财产清查审计报告及《财产清查明细表》和《待处理资产损失明细表》的格式，由主审所负责提供参照格式，各事务所应尽量与之保持一致（具体由主审所制定软盘发给其他参审事务所）。

5、参加本次审计的各会计师事务所应按上述规定的时间完成审计工作，报送财产清查审计报告（报告份数根据被审计单位要求确定），以保证集团整体的财产清查工作按集团规定的时间表完成。各二级公司财产清查审计报告（不需提供三级公司审计报告）及经审计的财产清查明细表软盘（含报告、表）应同时报送中远集团财金部、被审计单位、主审所。软件选择为office97系列软件。

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2002年8月29日