财务业绩报告的改进

财务业绩报告的改进（精选8篇）

财务业绩报告的改进 第1篇

一、现有财务业绩评价指标体系的不足

尽管我国经过了几次的修改及改进, 财务业绩评价指标体系仍有其缺点及不足。从国有资本金绩效评价指标体系本身来看, 具体来说, 不足之处体现在以下几方面。

1. 指标体系之间缺乏独立性。

从业绩评价方法上来看, 所采用的功效系数法、综合评价法实质上是一种加权的加法合成。运用这种方法时, 要求各个评价指标之间应是相互独立的。然而, 从评价体系中所应用的财务指标来看, 相关性较强 (这里的相关性不是指因果关系, 而是指标之间的相乘或覆盖的关系) , 缺乏指标间应有的独立性。从国有资本金绩效评价的指标体系的设置来看, 其实质就是运用了杜邦的财务指标分析体系。应该说, 财务业绩评价指标与财务分析指标并非是完全相同的概念, 二者之间既有联系又有区别。财务业绩的部分评价指标来源于财务分析指标, 但必须保持指标之间的独立性;而财务分析指标则是为财务业绩评价结果作原因分析时服务的, 分析企业为什么有这样的财务成果, 原因是什么。由此可见, 财务业绩评价指标主要功能是评价企业的经营业绩怎样, 而财务分析指标则主要是分析企业何以有这样的经营业绩。例如, 根据杜邦财务指标分析体系, 总资产报酬率=销售利润率总资产周转率。这一指标分析体系说明, 企业要提高总资产报酬率水平, 可有两条途径, 一是通过提高销售利润率水平, 二是通过加速资金周转。由此, 我们必须明确两点:第一, 销售利润率与总资产周转率是出于同一层次的两个指标;第二, 不能认为通过提高销售利润率水平的途径要优于提高资金周转率水平的途径。但是, 在国有资本金绩效评价指标体系中, 将总资产报酬率与总资产周转率放在同一个层次上, 而将销售利润率放在另一层次上, 而且, 从给定的权数上来看, 总资产周转率的权重为9, 销售利润率的权重为第二层次上的14。这显然不科学、不合理。

2. 对现金流量指标的关注不够。

通观传统的主要财务经营业绩评价指标体系, 其所关注的焦点均集中在资产负债表、损益表的有关项目, 而对现金流量表中的有关现金流量指标, 如净现金、经营活动净现金流量等指标却关注较少。我们知道, 现金流量的信息更能体现财务报告的目标, 因为与特定的企业关系最直接的财务信息的可能使用者, 一般地说, 关心的是企业创造有利的现金流动能力。“投资者、债权人、雇员、顾客和经理们, 对企业创造有利的现金流动能力, 具有共同的利益”。资产负债表反映的是企业特定时点上的财务状况, 因此它在提供流动性方面的信息是不完整的;损益表提供的是在权责发生制条件下企业所实现的当期收益, 在提供流动性方面的信息也是缺乏的;而现金流量表反映的是特定报告期内企业的现金流量, 然而它在提供预测未来现金流量方面是不充分的, 因为导致未来现金流量变化的一些交易和事项仍是现在或当期发生的, 而可能在未来时期产生新的现金流量尚未得到反映。因此, 财务经营业绩的评价指标应该是现金流量表、损益表与资产负债表有关指标项目的联合和综合。

3. 不利于管理和决策。

财务业绩评价指标体系由于太“财务数据”化而不能与企业正在进行的作业活动相联系, 因而不能有效地提供管理和决策所需要的信息。例如, 企业的管理需要了解机器发生损坏和维修的频率, 以便做出购买新设备的决策, 但这不是财务信息, 因此无法得知, 除非维修部门保持这方面的记录。大多数企业和公司对非财务信息记录都不像财务信息资料那样准确和详细。

4. 缺乏知识与智力资本方面的评价指标。

缺乏知识与智力资本方面的评价指标不能不说是财务业绩评价指标体系的一大缺陷。我们知道, 农业经济是以自然 (土地) 资源为基础的经济, 工业经济是以资本资源为基础的经济, “新经济”是以知识与智力资源为基础的经济。在信息时代, 知识和智力在企业竞争优势和核心企业竞争力的形成与保持中, 以及在企业经营目标的实现上发挥着日益重要的作用。微软公司的有形资产与公司的价值之间的巨大差额, 不能不说是知识与智力资本发挥的作用所致。

5. 不重视非财务因素方面的重要作用。

传统的财务业绩评价指标体系过于依赖财务指标的作用, 导致企业管理只注重短期财务层面业绩的改善, 而忽视长期财务业绩的提高。固然, 财务指标是评价企业战略经营业绩的一个重要方面, 但它不能也无法涵盖全部业绩评价的内容。

二、财务业绩评价指标体系的改进

现有的国有资本金绩效评价指标体系除了对盈利能力、营运能力、偿债能力和发展能力等四大类指标加以反映, 具体言之, 还应增加以下几个指标。

1. 应增加有关无形资产、智力资产和知识资本价值的指标。

企业的无形资产是企业通过经营管理和技术创新形成的重要的资源, 是企业的宝贵财富, 所以衡量企业知识资本、无形资产价值的指标应当成为重要的财务分析指标, 这样才能真正衡量企业的持久生命力。如“无形资产占有率”。

2. 增加有关现金流量的指标。

国有资本金绩效评价指标体系中仅有“盈余现金保障倍数”和“现金流动负债比率”两个指标用到了现金流量。而现金流量的作用是反映企业的财务流动性和安全性, 正确地反映经营业绩, 现金流量是以收付实现制为确认基础的, 所以可靠性较高。建议增加诸如“现金回收率”“现金偿还利息保障倍数”“现金流动负债比”等指标。

3. 可以加入“经济增加值”指标。

经济增加值=调整的营业净利润-加权平均资本成本企业期初的总资产。这个指标考虑了所有者权益资本成本, 可以解释许多国有企业虚盈实亏的现象, 还能够将经营业绩评价与企业决策联系起来, 且能够尽量剔除会计信息失真对财务评价的影响。

三、财务业绩评价指标体系对企业经营的促进作用

财务业绩报告的改进 第2篇

上市公司年报的格式按照有关规定是固定的。投资者可以先看第二部分“会计数据摘要”。在其中可以看到最常用的每股收益、每股净资产、净资产收益率。以上数据可以看出公司的基本盈利能力。在这些数据中有一条叫“每股经营活动所产生的现金流量净额”，这一指标投资者应高度重视，它可以体现出公司在经营过程中是否真的赚到了利润。

我们的市场有很多绩优公司不但不给投资者分红反而每每提出融资方案。仔细考察的话，这种公司的该项指标往往和每股收益相去甚远，也就是说公司只是纸上富贵，利润中的水分很大。

第三部分“股东情况”中可以找到一条“报告期末股东总人数”。还可以用流通股数量除以股东人数，看看每一个股东的平均持股量也可以觉察到是否存在主力活动。

第五部分“公司财务状况”中包括若干小项，有三项必须要看。

1、“公司财务状况”可以看到主营业务利润、净利润总额的同比增长率，从中可以看出公司的发展趋势。

2、公司投资情况。特别是一些新股、次新股，要注意其投资项目的进展状况。

3、新的发展计划，寻找公司的发展计划中是否存在与市场热点吻合的地方。

论财务报告的改进 第3篇

【关键词】财务报告；局限性；改进

当今，我国财务报告具有一定的局限性，难以适应复杂变化的会计环境。为此，财务报告中面临着巨大的挑战及改革压力。尤其对于企业发展而言，产生重要的影响，企业只有实现可持续的发展战略，才能够谋得长远发展。

一、财务报告中存在的问题

1.三大基本报表存在问题

笔者在对资料进行总结中得出，三大基本报表中资产负债主要存在的问题是，资产负债报表缺乏对企业实际经营过程的作用进行分析，在具体的分析上将资产与负债非流动进行划分，负债表仅仅是对资产的流动情况进行了解，并没有真正反映出资产、负债在企业经营中的用途、性质及数量变化也没有实现流量表的地勾关系，对于报表使用者而言，可获取相应地会计信息关系，反应出负债结果的变化，但是并不能对变化的原因进行说明。针对利润表问题而言，仅仅是对损益的情况进行了列示，而没有对损益的性质进行说明。利润表内的项目不能够正确地反应不同性质的业务收入、费用及利润，在项目中相对比较笼统，还降低了财务报表的使用性，并将投资活动归纳为三类活动性质。在笔者对相关书籍进行探究发展，该情况并不符合企业的经营，为此也就不可能对企业的综合收益进行反映。它只是按照不同性质进行的划分。针对流量表问题，主要依照功能进行划分，但某些先进的收支活动存在一定争议。此外，该方法的划分有别于资产负债表划分，可以说。它们一定程度上导致三张表部门改革形成勾稽，一定程度上对财务报表造成影响，并对报表的使用产生影响。

2.財务报表的附注中存在的问题

财务报告中附注是主要的组成部分之一，一定程度上为基本财务报表的列报提供补充及说明，在对财务报告进行说明时，主要依照附注的发展和进步去理解的，由于披露的信息相对滞后，导致信息出现失真。另外，加上会计主体的不完善，刻意地对信息的变更、负债及关联交易进行回避。财务附注通常按照存货的分类对金额进行描述，它一定程度缺少对存货成本涨幅进行描述，该弊端还导致财务披露出现避重就轻，造成附注方式单一化。

二、财务报告的改进

1.三大基本报表改进

首先，对资产负债表的改进中，对资产、负债及所有权益等基本要素总和进行列式。另外，结合国内的具体实际情况。将资产负债表中的项目依照经营活动、投资活动、筹资活动及所得税进行归类，事实上，该方式属于重组方式，并没有使得改革重新归类。在对资产负债内容的改进中，借鉴报表结构的功能点进行活动，结合具体实际情况进行改进，以求能够实现报表之间的勾稽关系。资产负债改进中，可选择性地采用和所提出的IASB和FASB新列报模式，在结合会计理论知识的基础上，通过项目进行重新分类，增加结构层次，按照“改革方式进行变革”。报表使用的接受者，有利于对财务进行分析，满足信息使用者的需求，还能够有效地实现财务报告清理，使得报表之间的关系更加清晰。

其次，利润报表的改进，在笔者看来，需要对利润表的结构进行划分，按照营业活动、投资活动及筹划活动进行划分，单独对所得税及综合收益进行列式，还需要进行独立性的列报。事实上，它一定程度上确保资产负债所具有的一致性，并能够有效地实现项目及报表的对应情况，能够便于有效地对报表的使用内容及决策作出对比。最后，全面地反应企业相关性的综合收益情况，能够对利润进行完善，并改进利润表。对利润表改进的目的在于实现勾稽关系，确保资产负债表保持一致，联系报表之间的关系，提高报表的透明程度。

最后，在对现金流量的改进中重新归类流量表的内容，将营业活动及企业核心的负债情况进行现金流量的变化。划分投资活动和筹资活动。另外，在筹资活动类及筹资负债类中，相应地现金及现金等价项目容易发生变化，现金的等价需要按照类别进行划分，主要的目的在于更好地体现聚性目的，改进后的现金流量一定程度上实现资产负债表，有效地确保利润表的一致性。关于现金流量表的改进而言，对少许项目的列报进行增加，统一资产负债表、利润表的分类，有效地达成三表之间的勾稽，以求增强报表的可理解性。

2.报表的附注内容进行改进

笔者认为，我国报表的附注内容存在不全面的情况，在结合相应地会计财务标准下，报表的附注内容需要对以下内容的披露进行增加。其中增加财务灵活性、流动性等相关性的目标信息，对相应地会计政策进行分类，充分解释说明分类内容的具体化，提高非现金活动的信息披露等等。此外，还可对企业中知识资本、技术资本、风险资本、人力资本等相关性的信息进行披露。尤为需要引起注意的是，对相关性的社会性责任进行披露，由于相应地环境责任问题提上日程，附注信息中可重视环境信息的披露，注重对环境信息的重视。

三、结语

财务报告的改进中分别从三大基础报表和附注表中进行改进，改进中结合一定的会计理论，从具体社会环境变化入手。但是在改进中仍旧存在一定的局限性，为此需要进一步进行深化及提升。

参考文献：

[1]石中美.会计目标的变化与财务报告的改进[J].中南财经政法大学学报，2006，01：119-124+144.

[2]高波.企业财务报告的改进问题研究[D].湖南大学，2006.

[3]孙静.论我国财务报告的改进[D].东北财经大学，2005.

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试论我国企业业绩报告的改进 第4篇

一、我国利润表存在的问题分析

(一)历史成本计量下的收益确认。

传统收益报告只反映已经实现的收益,排斥或忽视了其他未实现的价值增值,使得当期收益报告不够全面。而且价值增值在产生时不予报告,而必须推迟到实现时再予报告,在复杂的经济环境中会损害收益报告的及时性,降低收益信息的品质。

(二)现行成本(含公允价值)下的收益确认。

企业的账面利润不仅包括企业自身营运业绩的体现,还包括企业以外的环境变化对利润的影响,出现了较多的已确认但未实现的损益,即公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益的部分。这必然会产生未实现利得和损失的报告问题,也是各会计准则制定机构要求企业提供综合收益报告的原因所在。为此,《企业会计准则解释第3号》中提出利润表应当作以下调整:1.企业应当在利润表“每股收益”项目下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目,反映企业根据会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。2.企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响,以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。3.企业合并利润表也应按照上述规定进行调整。

由此可见,当前的业绩报告既反映了已实现的损益,同时也包含部分未实现损益,但仍存在一些不足之处。一是利润表的结构混乱,如新会计准则中,将首次确认金融工具等的“未实现资产持有损益”列入利润表“公允价值变动损益”项目;对资产减值损失的处理进行了规范,不再计入管理费用等项目,统一计入“资产减值损失”。但上述内容并未与营业利润分开列示,即将其他全面收益(未实现资产持有损益)列入营业利润。二是按照定义,利润表关系式应为:利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失。但是基本准则中对利得和损失的规定尚不够明确。对于由企业非日常活动所形成的罚款收入、捐赠支出等,仍然沿用“营业外收入”和“营业外支出”的项目名称,并未使用“利得”、“损失”概念,使收入、费用和利得、损失混淆不清。此外,“利得”和“损失”并没有作为单独的利润表要素出现,但在计算利润时却又作为单独的要素。以上问题无疑会影响我国会计准则国际趋同目标的实现。解决这些问题,需要借鉴西方国家综合收益理论,改进我国的业绩报告。

二、西方国家相关会计准则的改革

(一)英国增设“全部已确认利得和损失表”。

英国财务报告准则(FRS3)要求企业对外编报的主要报表除传统的损益表外,再增加一张“全部确认利得与损失表”,全部已确认利得和损失表以损益表最后一行的净损益开始,反映当期所有影响股东权益增减变动的已确认利得和损失,包括那些不能进入损益表而只能在权益中列示的项目。损益表仍是反映企业最基本业绩信息的报表,在内容和格式上没有太大变化,凡已实现的全部损益,包括非常项目仍然要在损益表中表述;全部已确认利得和损失表作为第二业绩报表,只是补充披露不在损益表中表述的那些未实现的、但影响所有者权益即净资产变化的利得和损失。在会计要素方面,英国会计准则委员会发表了公告明确以利得和损失代替收入和费用作为财务业绩报表的基本要素。利得(损失)既包括主体正常经营活动所产生的收入(费用),也包括其他利得(损失)。

(二)美国要求在收益表之外报告“全面收益”。

美国会计准则(FAS130)将全面收益划分为净收益和其他全面收益,构成净收益的利得或损失均是已实现的,而构成其他全面收益的利得或损失仅仅是已确认的,并保留了传统净收益的概念和构成。其中净收益仍由损益表提供,其他全面收益的内容与英国全部已确认利得和损失表的内容基本相同,区别则主要体现在报告全面收益与损益表的关系上。在以损益表为基础报告全面收益时,美国的做法需要将以前期间确认本期实现的利得作为“重分类调整”项从全面收益中扣除,而英国的全部已确认利得和损失表则没有“重分类调整”项目。美国企业编制全面收益报告并没有强制的统一格式,既可单独编制一张“全面收益表”,也可在业主权益变动表中详细报告其他全面收益,或者与收益表合并为一份报表,称为“收益与全面收益表”。FAS130关于全面收益仍是由收入、费用、利得、损失四要素构成,但作为报告,全面收益分为净收益和其他全面收益两部分。

(三)国际会计准则委员会(IASC)改革借鉴英美经验。

《国际会计准则第1号财务报表的表述》(IAS1)要求财务报表中必须有一个独立的组成部分突出显示企业的全部利得和损失(含直接在权益中确认的项目),既把收益表和资产负债表联系起来,又可反映当期全部己确认的净资产变动。IAS1提出两种列报已确认利得和损失的方法:一种通过权益变动表列报;另一种通过单独的“已确认利得和损失表”列报。而IASC改组后成立的国际会计准则理事会(IASB)依然将财务业绩报告中的相关概念以及全面收益的报告作为当前讨论的课题,并将其作为四个趋同项目(项目名称:报告全面收益)之一加以研究推广。

(四)G4+1提出采用单表式业绩报告模式。

由加拿大、新西兰、澳大利亚、英国、美国组成的G4+1 (并邀请国际会计准则委员会为观察员)认为,理想的方法应该是采用单一业绩报告全面收益,即将全部的业绩项目,无论是已实现的还是已确认未实现的项目都应同样对待,传统的收益则在财务业绩表附注中加以报告。G4+1提出将全面收益按收益项目的预测价值和产生收益活动的性质分为三大类:经营活动指企业的生产、销售活动,其收益主要采用历史成本计量;筹资和其他财务活动指与金融工具(既包括基础金融工具,也包括衍生金融工具)有关的活动,其收益按公允价值或市价计量;除经营活动、筹资和其他财务活动以外的称为其他利得和损失,采用历史成本或公允价值的混合计量。上述三类分别报告三种损益:经营收益、理财收益、其他利得和损失及其组成项目。

总体来说,G4+1的建议确实能够把“满计当期全部损益观”更好地贯穿在一张财务业绩报表中。从格式上看与现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动的分类更趋于一致,从而便于将应计制下的收益与收付制下的收益对应比较。这种方法所要求的财务业绩报告格式与传统损益表的格式有很大差异,也与FAS130中的扩展损益表存在很大不同。要达到G4+1的要求,需要对现行报告实务作重大的改变。但两张财务业绩报表的见解在英国、美国和国际会计准则委员会都已形成了有关的准则。要根据G4+1的建议进行修改恐怕不太容易。

三、我国业绩报告改进的对策建议

(一)保留利润表同时增设全面收益表。

随着我国资本市场的日趋完善,在各种资产的现行价值和公允价值比较容易获得时,企业财务报表应该反映各种资产现行价值的变化(如长期投资和衍生金融工具期末价值的变化)。由此其他全面收益的内容将会越来越多,在其他全面收益总额中的比重不断增大。因此,改进我国企业财务业绩报告既要提高收益信息的相关性,又要考虑避免对目前损益产生太大冲击。笔者建议现阶段我国全面收益应在业绩报告中采用双表式报告。在传统利润表的基础上增加一张“全面收益表”,披露一些可靠性较低但与收益相关性较高的财务信息,以提高报表使用者决策的相关性和有用性。通过传统的利润表着重反映当期的经营业绩,通过全面收益表侧重反映当期全面经营业绩和其他财务业绩,完整地列示那些已经得到确认但未实现的利得或损失项目,在全面收益报告中反映“全面收益=确认并已实现的净收益+已确认但未实现的其他收益”的关系。

(二)改进业绩报告要素。

论我国财务报告的现状和改进 第5篇

论文关键词：会计主体；货币计量；无形资产；财务报告

论文摘要：阐述了会计主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题；货币作为计量的标准具有的局限性；对无形资产应给予披露的必要性；何时编制财务报告最为恰当4个问题。提出对财务报告的改革措施。

我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，竞争、科学技术和经济全球化三股力量势不可当地汇合在一起，新的观念、新的发明和新的发现不断地改变着世界。财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革，不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务报告(最初只是财务报表)原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统报表的基础上形成的。财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进社会资源的有效配置的作用，是很独特的，也是不可替代的。但是，今天人类已跨进新经济社会，财务报告在许多方面显得越来越不适应了。因此，需要对它进行重大的改革与创新。以下分几点来阐述对这个问题的看法。

一、主体边界的日益模糊给财务报告的编制带来的新问题

会计主体规定了财务会计所应处理的交易、事项的空间范围，从而规定了财务报告的内容与边界，即为谁报告、报告谁的经营、财务活动。明确了会计主体、企业向市场传递的财务信息，将严格以各企业(主体)为边界，不应涉及其他主体的财产和产权。这是保证财务报告正确性的最基本的条件。

在我国工业社会中，迄今为止，绝大多数企业(公司)都拥有大量的有形资产，能够长期持续经营，可以观察到企业的存在，因此我国资产负债表确认与计量的对象大多是实体企业，反映它们在某一特定日期的财务状况。这样的企业可称为“现实的企业或主体”，其特点是：易于识别且相对稳定。但是随着科学技术的迅猛发展，互联网正以飞快的速度前进。知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化。某些所谓企业或一连串企业或主体串，它们为了完成某种产品或作业的生产，将把全国甚至全世界某一些生产者、经营者、供应商、销售商通过互联网联结在一起，分工协作，共同分担利润和风险。一旦任务完成，该企业或企业串也就解散了，于是再捕捉其他机遇、资本、技术与人才，进行新的组合与分工，新的企业又诞生了，如此，再生再灭，这些虚拟的企业不易观察和区分其主体的边界，必将给确认、计量和报告带来新的问题。对于这种主体可以针对其特点，设置准则，规定编制特殊的财务报告，将整个主体串视为一个企业集团，进行披露。根据这种企业成立、解散时间的不确定性，把财务报告反映的时间段缩短。在这种情况下，报表使用者必须牢记财务报告反映的期间是短暂的。

二、货币作为计量的标准具有局限性

在我国目前的各种会计报表中，要素均以货币作为计量单位。货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式。会计要反映价值的形成、耗费、收回及其循环周转，非依赖货币计量不可。例如，对资产的定义即为：资产是企业拥有或控制的、能以货币计量的、在未来能为企业带来利益的经济资源。然而今天，在新经济体制下，由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大，无形资产将逐步取代有形资产而成为今后企业的最重要资源。一批高素质的专家、技术人员和职工队伍可能对企业财富、价值和盈利的创造贡献最大。又如看一个企业的发展前景不仅要预测其盈利水平、未来的现金净流量，而且要观察它的产品品牌、职工的服务态度、产品在市场上的占有率、未来经营的风险程度，等等。后几种信息也不是能够用货币计量的，那么问题就出现了。既然无法用货币计量，这些因素应该怎样在报表上披露呢?对这些无法用货币计量的因素，可以规定一个公认的标准。例如，对专家、技术人员的评估可以按专家、工程师的职称、专业水平(和熟练程度)以及他们的创造发明等特殊的标志为量度，在报告中给予披露。所以说货币作为主要的计量单位但不是唯一的计量单位，才可以全面、完整地揭示企业的财务状况。

三、对无形资产应给予披露

在进入21世纪以来，由于行业竞争、风险加剧以及高科技的发展，人们对会计信息的期望与要求不断演变。部分信息使用者认为，企业财务报告没能跟上时代快速变革的步伐，没能提供有价值的信息，会计信息正在失去相关性。现在会计报表模式仅把重点放在存货、厂房、机器设备等实物性资产上，极少关注知识产权、科学技术、人力资源等无形资产。而在当今的知识经济时代，企业未来现金流量和市场价值的动力所在正是这些传统会计报表上不曾露面的要素。以微软公司为例，据美国《商业周刊》I997年资料显示，微软公司的市场价值为1485，9亿美元，在全球1000家大公司中排名第五，称得上是一个实力雄厚的“航空母舰”，但其资产负债表上显示的资产总额只有143，87亿美元。按照表列数据，微软根本无法列入大型公司的行列，因其只相当于美国资产额最高的范尼梅公司资产总额(3510多亿美元)的1／25。为什么一个全球公认的大公司，其财务报表却无法显示它应有的实力与规模?原因很简单，微软公司最大的财富是它所拥有的大量高科技人才，在传统会计体制下，投资于人力方面的支出，不管金额多大，一律作为当期费用，从而导致微软公司真正的资产大大低估，而费用则大幅度提升。这个例子说明，今天，无形资产作为一项重要的经济资源应该被披露，否则，将会在很大程度上影响报表使用者的决策。对于无形资产的确认与计量也是现在很多人讨论的热门话题。总结出来，即设置有关无形资产的账户，按照一定的标准评估其价值，对其进行系统的、分类的核算。

四、何时编制财务报告最为恰当

按传统做法，企业对外提供的财务报表一般需按年度基础编制，一年才公布一次。现今由于竞争加剧，科技进步和金融工具的日新月异，经济情况变化很快，用户对于企业的投资及信贷决策往往需要经过连续地分析与评估程序方能定夺，因此有必要对外提供较之一年一度更短期间的财务报表，才能满足用户的信息需求。例如，我国上市的股份有限公司被要求编制季度财务报告，大大提高了信息传递速度，一定程度上满足了使用者的要求。另外，互联网的快速发展已为在网上发布适时的财务信息提供了可能。在这方面，我国网易公司的做法是值得提倡的。该公司在网上每季度公布一次财务报告，分别列示本季度主营业务收入，销售毛利率，注册用户数量等，以及这些指标与上个季度比较有何变化，使报告使用者在最短的时间，用最简单易行的方式获取到所需要的信息。

五、结束语

以上四点是目前我国在财务报告的编制中存在的问题与改进建议。总之，为了适应市场经济发展的需要，提供高质量的财务会计信息，消除信息和使用者之间的障碍，帮助会计信息使用者正确决策，我国应对会计信息披露方式进行深入研究，改进财务报告。

论财务报告的改进和发展

我国企业业绩报告改进问题及对策 第6篇

(一) 历史成本在业绩报告中的局限性

成本费用是以历史成本为计量基础进行计算和分摊的。在现行实务中, 历史成本既是资产负债表中各项资产与负债的计量基础, 也是利润表中成本费用计量的基础。历史成本原则要求资产按照购入成本入账, 发生的费用以发生时的数额入账, 而不管以后持有资产的过程中资产的价值是否发生了变化。

历史成本作为资产计量的基础, 其表面的确定性和可信性掩盖了其实质的不确定性。历史成本作为主要的资产计量属性, 历史成本的客观性可信性是相对的。虽然在交易日, 资产的历史成本是有原始凭证作为依据, 但是资产因位移、耗用而对其初始交易的调整、分摊和账面余额的计算未必是完全客观的。例如, 在多次购买存货时, 对发出存货成本的计价方法可以选用先进先出法、加权平均法或者个别辨认法, 每一种方法所计算出的存货成本也不一样, 亦难以说明何者是客观可信的, 那么历史成本的客观性和可信性也受到了动摇。又如, 固定资产的获取成本可能是客观的或者可以凭借会计凭证进行验证, 然而固定资产的折旧、剩余价值的确定, 涉及对资产使用寿命、残值的估计, 以及不同折旧方法的选择, 同样带有很大的主观性和不可验证性。而且资产的价值可能经常变动, 经过一段时期之后, 历史成本就同企业的决策和报表使用者对企业资产价值的评估脱节。如果市场价格经常变动, 相同的资产在不同时期的取得成本将会有很大差异, 从而使资产负债表上的汇总加计失去可比的基础, 从而使业绩报表中的成本费用项目失去可信的基础。

(二) 企业业绩报告表外披露的局限性

随着我国企业业绩报告表外披露相关法规的建立健全、监管措施的进一步完善, 表外披露信息在质和量两个方面已经取得了一些成就, 但是我们还应该认识到, 表外披露信息仍不够充分, 表外披露信息的质量也有待于提高。这种不足主要表现在以下两个方面:

1、对表外披露信息的重视程度不够

对于业绩报表的表外信息, 提供者和使用者都没给予应有的重视, 表外披露信息是表内业绩项目的重要补充, 二者应该是同等重要的, 表外披露信息的完善对于正确理解表内信息十分重要。而现在的情况是, 使用者过于重视表内业绩项目而忽略表外披露的信息, 认为只有表内项目的信息才是与决策相关的信息, 才是有用的信息;对于表外披露的信息, 则很少关注。业绩报告的提供者也这样认为, 认为表内项目反映的信息才是真正反映企业业绩的信息, 表外披露的信息可有可无, 是附属产品。因此表外披露信息内容也十分粗略, 仅是表内信息的单纯罗列、数字的简单加减。也有一些业绩报告的提供者认为表外披露的信息过多对企业是不利的, 会泄露企业的商业秘密, 给竞争对手以可乘之机, 因此这些企业不披露或披露很少的表外信息, 企业为此而投入的工作人员和财力也很少, 对表外信息的重视程度远远不够。

2、表外披露信息的质量较低

企业业绩报告表外披露业绩信息的质量令人堪忧。部分公司有选择性地披露表外业绩信息, 即对公司有利的信息详细披露, 对公司不利的信息则以商业秘密等为借口拒绝披露。部分公司披露的表外业绩信息重点不突出, 仅仅满足法律法规的要求, 应付了事。部分公司披露的盈利预测、投资价值分析以乐观预期为基础, 虚假陈述、弄虚作假的现象较为严重, 操纵盈利预测的动机十分明显。

二、企业业绩报告改进的必要性

企业业绩报告的改进是客观评价企业业绩的需要、提高业绩报告决策有用性的需要、业绩报告国际趋同的需要, 因此有必要对现有的业绩报告加以改进。

(一) 客观评价企业业绩的需要

财务报告是连接企业和使用者的重要桥梁, 业绩报告作为企业业绩的窗口, 业绩报告的客观、真实对企业来说十分重要。企业的经营业绩, 其考核办法一般以业绩报告所反映的业绩数据为基础, 对业绩报告中所反映的数据进行分析或者将其与同行业进行横向对比, 或者与往年同期进行纵向对比, 就可以评价企业当期的业绩了。业绩评价的主要指标有内部考核指标和外部评价指标两大类。内部考核的指标主要有利润计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产的保值增值率、资产周转率、销售利润率等;外部评价的指标主要有行业排行榜, 主要也是根据销售收入、资产总额、利润总额来确定的。业绩报告中所反映的业绩能否真正的反映出企业的实际生产经营能力?利润总额高是否就意味着企业经营的好, 从上面的利润调节空间中我们可以看到, 利润高并不一定意味着企业生产经营的好, 业绩报告中本身存在一些缺陷使得通过业绩报告对企业业绩的评价失去了原有的意义, 因此业绩报告亟待改进。

(二) 提高业绩报告的决策有用性

在过去的40年里, 虽然会计信息总体的相关性没有下降, 但是收益表的相关性确实有所下降, 只不过这种下降被资产负债表的相关性的上升所抵消。这种现象可能来源于下述事实, 即近年来, 由于人们对资产和负债计价真实性的关注, 资产负债实际上已经突破了历史成本原则的束缚, 包括更多的采用现行价值或公允价值, 使得其相关性有所增加。而收益表仍然固守着历史成本原则和实现原则, 有些资产或负债项目在资产负债表中可以按现行价值或公允价值列示, 但是其价值变动却不能在收益表中反映, 而是直接反映在资产负债表中的所有者权益部分, 因此大大降低了收益表的相关性, 从而大大影响了业绩报告的决策有用性, 这些相关的理论和实证研究都支持对业绩报告进行必要的改进。

(三) 业绩报告国际趋同的需要

当今世界, 全球经济一体化已经成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减, 贸易自由化程度越来越高;国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展, 使得资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通, 企业业绩报告的使用者也不再局限于某个国家或某个地区。因此要求企业业绩报告能够被不同国家或地区的使用者所理解和接受, 这就提出了改进企业业绩报告的要求。

众所周知, 随着企业在世界资本市场上不断发展壮大, 企业业绩信息必将作为公共资源和国际通用商业语言, 其所反映信息的可比性、真实性、公允性, 对各国经济的融合与世界经济的发展, 起着重要作用。在这种情况下, 作为反映企业业绩信息的业绩报告, 必然要与国际趋同, 以便被不同的使用者所接受。我国的企业业绩报告进行改进, 与国际的趋同是进步、是方向。趋同是协调的进一步深化, 体现了世界经济一体化进程的要求。任何一个不想游离于国际市场之外的经济体或组织, 都不能无视与国际趋同这一发展趋势, 我国企业业绩报告的改进也是如此。趋同并不是简单的等同。各国在经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异, 要根据我国的实际情况进行业绩报告的改进, 并实现与国际的趋同。

三、我国企业业绩报告的改进建议

我国的业绩报告改进应该采用怎样的总体原则, 企业业绩报告改进的方式又应该如何选择, 下面将就此问题进行论述。

(一) 我国企业业绩报告改进的总体原则

正确处理“国情”与“借鉴”的关系。我国企业业绩报告的改进, 是在我国现实的社会经济体制和法律框架下进行的, 应当充分考虑我国特有的经济和法律环境。在此基础上注意学习别人的长处, 充分借鉴国外现行有效的经验和做法, 取人之长, 补己之短, 切不可以盲目照搬。在这方面, 我们有过生搬硬套别人的模式而不适应的深刻教训, 也曾一度出现过全盘西化的观点, 要吸取这方面的教训, 因此在进行企业业绩报告改进时, 要结合我国具体的现实环境进行研究。在企业业绩报告改进方面, 一些学者提出的观点值得我们借鉴, 余绪英教授提出的“以我为主, 博采众长, 融合提炼, 自成一家”的指导原则, 对我国企业业绩报告的改进具有重要的指导意义。我国企业业绩报告的改进, 要善于总结自己的经验教训, 充分认识我国企业业绩报告的发展规律, 在符合我国会计实践和经济管理要求的基础上, 不断充实提高。与此同时, 我们应当密切关注国外改进企业业绩报告的最新研究成果和发展动态, 学习他人的优点和长处。在此基础上, 有选择、有创造性地借鉴和吸收国外的经验, 为我所用。当前, 尤其要强调“以我为主”和“自成一家”, 即学习、借鉴国外的先进经验, 必须从我国的实际出发, 绝不能照抄照搬, 正确处理好“国情”与“借鉴”的关系。

(二) 我国企业业绩报告改进的方式选择

对现行的企业业绩报告是应该采取“一步到位”的急剧式的改革, 还是应该采取“循序渐进”的渐进式的改进, 是摆在我们面前的一个难题, 我们在这里不妨借鉴一下有关学者的看法。

程春晖 (2000) 博士在《全面收益会计研究》一书中, 提出在我国构建全面收益报告模式, 来取代传统的业绩报表, 在谈到如何在我国推行全面收益报告时, 作者提出“立足中国实际, 借鉴国外经验, 循序渐进, 分阶段推行全面收益报告”。作者建议循序渐进、分阶段地推行全面收益报告。并给出了具体的建议, 首先, 通过附表形式, 来补充披露对使用者有用但可靠性相对较低的有关财务业绩信息。然后, 在利润表之外编报“第二业绩报表”, 将其作为上市公司对外编报的基本报表之一, 集中报告按照有关会计准则和会计制度规定可以确认但不包括在利润表中的其他全面收益项目。最后, 与现行的利润表合并, 重新与资产负债表和现金流量表构成“三大财务报表”。对其采取逐步推进, 分阶段完成的方式。

我们认为对现行企业业绩报告的改进也应该采取“渐进式”的方式, 其具体理由如下:首先, 虽然对企业业绩报告进行“急剧式”的改革, 可以一劳永逸地实现会计信息最大限度的相关性, 然而忽略了业绩报告提供者的承受能力和使用者的接受能力, 对现行企业业绩报告进行完全的摒弃, 要充分考虑提供者对新的企业业绩报告模式所做的准备, 现有的财务会计能否提供, 会计人员是否具备提供这种企业 (下转第39页) (上接第53页) 业绩报告的素质;使用者是否会认可全新的企业业绩报告, 使用者能否接受, 这些都是不得不考虑的问题, 而就目前我国的会计环境和使用者的情况, 对企业业绩报告进行急剧式的改革并不适合, 而应该采取渐进式的方式, 一方面一方面的进行改进和渗透, 使用者逐渐的接受和理解。根据美国注册会计师协会 (1994) 《改进企业报告着眼于用户》的调查显示:没有证据表明, 使用者由于认为信息不相关或其他原因而放弃财务报表分析;没有使用者建议, 应放弃现有财务报表而由截然不同的传输财务信息手段来取代。所以对我国企业业绩报告也应该采取渐进的改进方式。

四、结束语

我国企业收益报告改革的总体思路是先对全面收益的报告问题进行规范, 条件成熟以后 (如现行价值或公允价值广泛运用) 再考虑制定综合性的全面收益准则。笔者赞同循序渐进、分阶段改进我国企业收益报告的观点。收益报告改革长远的目标是与现行利润表合并, 将所有收益或业绩信息反映在一张报表中。随着经济环境的发展变化, 将来在我国会计实务中可能会出现更多的其他全面收益项目。同时, 随着市场经济的发展, 各类市场不断完善, 采用公允价值计量资产和负债项目将成为会计计量的主要手段, 那时, 可以将所有收益或业绩信息反映在一张报表中。

摘要：在我国现行会计实务中, 在业绩确定方面, 以历史成本为主要计量属性, 并按照实现原则确认收入。尽管2006年颁布了与国际接轨的新企业会计准则, 但我国的业绩报告与西方各国准则制定机构的相关规范仍存在一些差别。本文介绍了我国在改进企业业绩报告时如何结合实际情况、渐进式改革的思路。

关键词：业绩报告,公允价值,渐进式改革

参考文献

[1]葛家澍, 程春晖.论财务业绩报告的改进[J].会计之友, 2000, (09) :36～37.

[2]贺志东.新会计准则下财务报告的列式与披露 (第1版) [M].北京:电子工业出版社, 2006:260-281.

[3]葛家澍, 汤云为, 张蕊.会计要素与财务报告 (第1版) [M].大连:大连出版社, 2006:268～290.

财务业绩报告的改进 第7篇

关键词：财务业绩报告,全面收益,综合收益

一、“全面收益”概念的提出

1980年FASB在FASC No.3中首次提出全面收益 (又叫“综合收益”, Comprehensive income) 概念, 将其定义为“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益 (净资产) 变动, 它包括这一期间除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。”1997年FASB在SFAS No.130“报告综合收益”中沿用了综合收益的定义, 并且将综合收益分成净收益和其他综合收益, 其中净收益反映已实现的收入和费用, 其他综合收益反映未实现的绕过收益表在资产负债表中反映的项目。2007年IASB正式引入“综合收益”概念, 2011年IASB在《国际会计准则第1号财务报表列报》中对综合收益的定义为“指某期由于交易和其他事项而产生的, 不是由与所有者以其所有者身份进行的交易所产生的权益变动。”2014年1月, 我国财政部发布修订的《企业会计准则第30号财务报表列报》中对综合收益所下定义为:“是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。”可见FASB、IASB和我国财政部对于综合收益的定义包含相同的内涵, 它们定义的“综合收益”的含义充分体现了“资产负债观”和“总括收益观”, 并且使收益的含义更接近经济收益概念, 回归企业的真实收益内涵。全面收益将业主权益变动划分成价值创造和价值分配两部分, 价值分配就是与业主进行交易产生的资本投入与股利分派, 而余下引起净资产变动的部分便是价值创造项目, 即全面收益内容。由此概念可以发现:全面收益涵盖的内容比净收益广得多, 包括净收益和传统收益表未能反映的其他全面收益, 即由于物价变动和金融衍生工具出现等会计环境变化引起的未实现的净资产变动。净收益反映已确认和已实现的收入和费用, 其他全面收益涵盖那些已确认尚未实现的损益项目。鉴于此, 全面收益概念已经突破了传统收益的概念, 综合收益是对传统会计收益的一种经济学改造 (张鸣、李增泉、陈瑜, 2010) , 全面收益概念的提出为基于历史成本原则、实现配比原则及谨慎性原则的传统财务业绩报告带来变革奠定了理论基础。

二、“全面收益”理论形成的理论依据

(一) 经济学收益理论

企业业绩的表现形式就是企业收益。我们通常把经济学家的收益观称为经济收益。经济收益反映财富的增加, 是理论上最理想的收益概念。从亚当斯密 (Adam Smith) 指出收益是“纯收入”并且以资本保全的思想解释收益开始, 经济学家们纷纷提出收益理论:艾尔弗雷斯马歇尔指出收益就是“财富的增加”并且进一步区分了资本和收益。Irving Fisher将收益划分为精神收益、真实收益和货币收益并阐明了收益与资本之间的关系。由于精神收益主观性太强, 货币收益只考虑货币时间价值变化, 所以经济学家主要研究真实收益 (Real Income) , 即经济财富的增加。JR希克斯 (J.R.Hicks) 把收益划分为事前收益和事后收益, 认为事前收益是“一个人在某一时期可能消费的数额, 并且他在期末的状况保持与期初一样好”, 此解释同样适合于企业收益概念。悉德尼.S亚历山大 (Sidney Stuart Alexandre) 提出公司年度收益概念“要能保持公司年底的情况和年初的境况一般好的情况下公司向其权益所有者分配的数额, ”换句话说, 除掉投入资本增减变化以外业主权益的变动可以确定为收益, 这也就是资产负债观下对收益的理解, 也是综合收益概念最初的雏形。由此, 经济收益可理解为企业在某一期间期末期初保持同等富裕, 即在实物资本保全下用于可消费的数额, 其实就是财富的增加额。经济学视野中的收益既反映了经营活动带来的收益, 也反映了企业资产价值变动带来的收益, 显然, 经济收益是基于真实收益, 是企业真正的财富, 并能全面反映企业业绩, 能为信息使用者提供决策依据。经济收益计量是以预测为基础, 并考虑了货币时间价值, 能更好地满足投资者等信息使用者的要求, 但是囿于会计确认和计量的限制, 有些收益项目被拒于会计系统之外, 不过经济收益是会计收益未来发展的方向, 是企业财务业绩报表改进的理论基础。

(二) 财务学收益理论

财务学中的“干净盈余理论”是财务学视野中的企业业绩理论。“干净盈余 (Clean-Surplus theory) ”是指财务学中的企业收益。1995年费尔萨和奥尔森 (Feltham and Ohlson) 在所著《经营和理财活动的估价和干净盈余会计》一文中提出“干净盈余理论”, 为企业依据财务报表评价权益市场价值 (Market Value) 提供了数学模型。该理论认为企业权益的市场价值是账面价值和预期非正常盈利的函数, 即Pt=bvt+gt (Pt表示时间为t时企业权益的市场价值, bvt表示时间为t时企业权益的账面价值, gt表示未来非正常盈利的预期现值) 。该函数关系成立的必要条件是所有利得和损失必须通过收益表反映。非正常盈利预期现值为零时企业权益的市场价值即为企业权益的账面价值, 这叫“无偏见会计 (Unbiased Accounting) ”也即企业价值都在资产负债表中反映, 收益表没有任何信息含量 (Information Content) , 但现实恰恰相反, 反而证明了收益表提供信息的有用性。根据“干净盈余理论”, 权益价值的变动来源于收益增减和所有者资本的投入及利润分配两部分, 也就是说, 除去业主投资于分派业主款以外所有的业主权益变动均作为企业的收益, 实际上就是全面收益 (综合收益) 的内涵。另外, “干净盈余理论”还引进了一个重要概念盈利持续性 (earnings persistence) 。综上分析可得出如下结论:一是企业价值的估价模型是以资产负债表和收益表的干净盈余关系为前提提出的。实际上就是全面收益概念比传统收益概念更符合该理论的要求。二是在不确定的现实经济中, 如果提供全面收益表, 有关企业价值的信息就不只是通过资产负债表来传输, 全面收益表也可以提供当前期间非常盈利持续到未来期间的信息。三是不同的收益组成项目对于使用者估计企业价值具有不同的重要性。该理论认为全面收益报告比传统收益表能够为使用者评价企业价值提供更有用的信息。因此, “干净盈余理论”既是“资产负债观”及“总括收益观”的理论基础, 又为全面收益的提出提供了理论支持。

(三) 会计学收益理论

依前所述, 经济学收益是最理想的收益概念, 但是由于会计收益概念要受到会计理论的约束比如确认计量规则的限制, 所以不可能涵盖经济收益所有的内容。在会计界对于收益的定义有两种观点:“本期经营收益观”和“总括收益观”。“本期经营收益观”下的收益反映本期经营成果, 传统的收益表是基于“本期经营收益观”的业绩报表, 也即以配比原则、实现原则、谨慎性原则为基础的传统收益概念基础上的收益表。“总括收益观”是对收益更广泛的定义, 包括非经营活动产生的除与业主交易发生交易以外产生的所有权益变动, “总括收益观”催生了“综合收益”概念的萌芽。随着会计环境的发展变化, 传统的收益只反映已实现的收益, 与实际收益的距离越来越远, 所以会计界不得不考虑将那些未实现利得和损失纳入财务报表, 从而实现列报“综合收益”。综合收益是指除与所有者的资本交易以外导致所有者权益变动的交易。与所有者的资本交易是指与所有者以其所有者身份进行的、导致所有者权益变动的交易。尽管“综合收益”不能包括所有除与业主交易外的净资产变动, 但比传统收益在概念上更接近经济学收益概念, 是一重大进步, 经济学收益是会计收益追求的终极目标。

三、“全面收益”理论的剖析

(一) “全面收益”体现的会计目标“决策有用观”

如前所述, “全面收益”包括净收益 (损益) 和其他综合收益, 包括除业主投资和分派业主款之外的所有业主权益变动。“全面收益”概念的出现让会计界不得不考虑反映企业业绩用“净收益”合适还是用“综合收益”更符合“决策有用观”。众所周知, 当前的会计理论以“决策有用观”作为会计目标的主流观点, 也就是主张会计提供的信息主要应满足决策使用者对信息的需求, 应提供决策有用的会计信息。那么接下来对会计界提出如下命题:净收益和综合收益哪一个更具信息相关性?关于这个问题会计学者们做了大量实证证明, 不同的国家不同的研究者得出的结论不同, 也即尚未有一个统一的结论, 但是目前已有大量实证研究发现, 不管在西方发达国家还是在中国综合收益和其他综合收益均具有价值相关性, 并且有的结果显示综合收益价值相关性高于净利润。例如, 在新会计准则体系下, 综合收益的提出整体上提升了财务报告的信息含量, 体现出很强的价值相关性, 对于投资者具有很高的决策有用性, 也促进了我国企业会计准则的国际趋同 (刘永泽, 唐大鹏, 唐大伟, 2012) 。因此为了满足“决策有用”的会计目标, 财务业绩报告应当提供综合收益信息。此外, 2010年9月FASB发布第8号概念公告指出综合收益报告的目标就是由权责发生制会计提供的除其他事项和交易如发行债务或权益工具的产生的主体经济资源与其要求权的变动信息, 提供过去和未来的财务业绩信息, 为使用者提供决策有用的信息。并且, 概念公告指出“通过财务报告并不试图表示一个主体的价值’。不过它可以提供信息去帮助现在的和潜在的投资人、贷款人和其他债权人估计报告主体的价值”。可见财务报告的目标主要是估计主体价值, 不是反映过去的价值, 而是面向未来的一种价值估计和预测。综合收益中的其他综合收益主要反映没有实际发生交易的活动引起的企业尚未实现的权益变动, 该信息具有较强的及时性和预测性, 有利于信息使用者估计主体价值。因此, 综合收益更能体现“决策有用观”。

(二) “全面收益”体现的收益内涵“总括收益观”

会计收益按照反映内容不同分为“本期经营收益观”和“总括收益观”。早期的“总括收益观”只是考虑了非经营活动产生的业绩, 但随着会计环境的变化, “总括收益观”的会计收益包括未实现的利得和损失, 正如1991年Loudell Ellis Robinson在“对报告综合收益时代已经到来的评论”一文中强烈呼吁:“既然已经定义了综合收益’概念, 就应当使用这一概念以便允许采用总括收益观, 并在综合收益表中反映所有财富变动。”这时的总括收益观就是改良的总括收益观。总括收益观理念下的收益与前所述全面收益的概念非常接近, 包括所有净资产变动 (除业主投资和派给业主款) 项目, 即包括本期确认的所有收入、费用、利得和损失。随着金融衍生工具的出现以及运用公允价值等现行价值计量资产与负债, 这些未计入传统收益表的利得和损失则越来越多, 如果仍然不在收益表中确认势必会影响投资者和债权人的决策判断。因此, 改良总括收益观下的财务业绩报表要求列报综合收益, 反映所有财富变动, 并且要求原来绕过收益表计入所有者权益的利得和损失均应在收益表中列示, 比如由于价值发生变动产生的资产持有利得和损失正式列入收益表。这样一来解决了投资者们对于大量绕过收益表计入资产负债表的企业财富变动的深切忧虑, 也减少了管理者利润操纵和收益平滑的机会。并且, 在总括收益观下, 会计收益的确认和计量更为真实地体现了企业经营活动的连续性, 也更符合持续经营这一会计假设 (崔华清, 2006) 。归纳之, 综合收益也就是总括收益观的会计收益, “全面收益”体现的收益内涵就是总括收益观, 在总括收益观下企业的业绩报表要求编制能反映净收益和其他综合收益的全面收益表。

(三) “全面收益”体现的收益计量方法“资产负债观”

会计收益的计量方法从价值运动视角划分为“收入费用观”和“资产负债观”两种观念。

“收入费用观”侧重于计量价值运动的过程, 是对企业经营业绩和有效性的量度。“资产负债观”侧重于计量价值运动的结果, 是对企业财富增加的量度 (程春晖, 1999) 。传统收益表是基于“收入费用观”的收益报表, 通过“收益=收入-费用”的计算公式计量收益。按照“资产负债观”, 当期收益是除去与业主交易外引起的所有净资产的增减变化, 收益=期末净资产-期初净资产-投资者投入资产+向投资者分配的利润。由此, 收益的确定是以资产负债表中资产、负债的增减变化为依据, 而对“收入费用观”无法在本期确认的“前期和本期发生以后期间实现的收益”依据资产负债观则可以进入本期收益, 换句话说, 那些性质上属于“收入”及“费用”的计入资产负债表的递延项目均计入当期收益表, 从而净化了资产负债表。在资产负债观下收益的确认不考虑是否发生交易及实现与否, 因此与交易无关、尚未实现的资产持有利得都应作为收益确认。全面收益包括尚未实现的其他综合收益项目, 正是资产负债观计量收益的体现。鉴于此, 资产负债观理念下的全面收益表提供的信息更加全面, 更加有利于使用者决策, 并且与资产负债表的逻辑关系更清晰。

(四) “全面收益”运用的收益计量属性“公允价值”

1995年IASC在IAS No.32中将公允价值定义为:“在公平交易中, 熟悉情况的当事人自愿的基础上, 进行资产交换或负债清偿的金额。”FASB在2006年发布的SFAS No.157《公允价值计量》中对公允价值的定义为:“计量日市场参与者之间有序交易中, 销售资产所收到的或转让负债所付出的价格。”从公允价值的定义可以分析公允价值计量属性具有公允性和现时动态性以及估计性的特征。由于公允价值作为对资产和负债现时市场价值的一种公允的估计, 能很好地体现计量经济收益的内在要求 (张鸣、李增泉、陈瑜, 2010) , 当然更能满足综合收益需要计量已确认未实现的收益项目的计量要求。另外, 全面收益反映价值变动, 而不是价格变动, 因此全面收益的计量应以现时价值为计量属性, 例如公允价值计量能反映未实现的其他综合收益, 使综合收益更接近经济收益。并且, 全面收益要求反映资产负债的变化, 但是主要采用历史成本计量的传统收益表无法反映资产负债的变化, 只有公允价值这一动态的计量属性正好契合这一要求, 尤其是能计量“已确认未实现的收益”, 特别是对于衍生金融工具的计量只有依赖公允价值计量属性。按照FASB的观点, 公允价值是金融工具最相关的计量属性, 也是衍生金融工具唯一相关的计量属性。此外, 依据资产负债观, 资产负债表的资产以公允价值计量, 那么资产的变动额就体现在收益表中, 并且包括未实现的资产持有利得和损失。综上所述只有运用公允价值计量属性才能实现对全面收益的计量。

参考文献

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浅议我国财务报告发展趋势及改进 第8篇

摘 要 随着经济的快速发展以及报表使用者要求的不断提高，现行的财务报告已经无法满足各类不同使用者的预测、决策需要。因此，在实际工作中，就要求我们必须对现行的财务报告进行改进、丰富、使其逐步完善，以便更加适应使用者的需要。

关键词 财务报告 发展趋势 改进

一、财务报告的发展趋势

针对企业财务环境发展变化以及外部经济的发展，企业的财务报告也将向着更为多方面的方向发展。

其一，可以增加财务业绩报表。在我国现行财务报表的基本构成基础上，可以适当增加业绩报告。它将集中反映一个企业的全部业绩，从而更全面，系统地反映以前被忽略的项目，如外币折算差额、资产评估增值、债务重组收益。随着我国金融业务的发展，公允价值将作为衍生工具的计量属性，即成为第四张报表的计量基础。来容纳衍生工具公允价值的变动，便于投资者充分了解有关衍生金融工具的风险和报酬。

其二，适时增加社会责任报告。现行企业的经营目标已转化为企业价值最大化，企业将更多的将企业本身融入到整个社会中去。将担负起更多的社会责任。所以，企业可以适时披露社会责任报告。社会责任报告是用来反映职工培训、健康安全条件、人力资源开发、环境保护及公益性捐赠等信息。在未来的财务报告中增加社会责任信息，即增加有关企业污染环境的状况以及治理污染的资料，绿化情况等可持续发展的相关信息。

其三，企业财务报告除反映前述信息外，还应披露和反映以下信息，以帮助投资者及其他信息使用者更全面，深入地了解企业的发展前景、经营理念。这些包括，企业管理当局的分析与评价、当地管理部门如工商、环保、技术监督部门的评价。

财务报告的发展，并不是单一的某次革命就可以彻底完成的。它是循序渐进，逐步改良而逐漸完善的。科学发展具有继承性，而且可靠性始终是人们在决策中衡量信息质量需要考虑的一个重要因素。总之，财务报告应从实际出发，随着用户需求的不断变化与提高，进行适时的调整、改进。

二、我国企业财务报告的具体改进措施

1．丰富、完善财务报告的格式

财务会计报表变革的可行性是由于知识经济的广泛兴起、网络的普及，这都为其发展提供了理论和技术支持。表现为会计数据由纸质的载体进而升级为磁介质和光介质。从理论上讲，数据载体的变化升级，从根本上消除了信息处理过程中分类与再分类的重复环节；即利用同一基础信息可实现信息的多维组合，从而为会计数据的分类、重组、提供了更为广阔的空间，会计数据处理工具从手工，算盘而演变成为计算机，并可以进行过程运算，这种处理方式消除了存在于地域，空间等障碍因素。并可以对报表数据进行更为深度加工，使之为企业决策做出更高效率，更高质量的支持。使报告可以在互联网上公布其所提供的会计信息、财务数据。而信息使用者也可以完全根据自己的实际需要来甄选自己所需要的有价值的信息。

2．编制实时财务报告、重视披露预测

随着信息技术的飞速发展，使得信息的生产成本大幅下降，而及时性大幅提升。企业产品生命周期也不断缩短，金融衍生工具的不断涌现，企业生产经营活动的不确定因素的日益突出，会计信息的决策有用周期也随之缩短。因此，就必须建立一套能够提供实时信息的财务报告体系。使其时间和周期不再是财务报告的约束条件。不同期间产生的财务信息可以迅速转化为报表资料，并可以及时的以电子形式更快捷、完整、真实、系统地通过网络平台传达给报表需用者。

3．扩展财务报告信息披露范围，注重揭示非财务非货币信息

在经济蓬勃发展的今天，与企业决策相关的信息不仅包括财务信息，还包括非财务信息。并且非财务信息已变得越来越重要。如市场份额、国内占有率、用户满意程度、新产品开发和应用、行业发展及竞争趋势分析、这些信息将有助于信息使用者了解企业的经营模式、发展前景以及行业的景气程度。企业的经营者利用财务信息以及非财务信息做出科学，系统地分析，并加以运用到企业实际的运作当中去。使企业的财务报告更加透明，使可理解性更强。

但为了能够确保被披露的非财务信息的准确性，企业可以允许相关部门参与到这些信息的搜集、编报中来。如：有关人力资源的信息主要由会计部门进行确认，计量；但是同时也要由人力资源部门协助完成。以便可以随时提供人事变动的最新信息；有关销售协议方面的信息可以由会计部门和销售部门来共同完成；有关社会责任方面的信息则可以由公关部门协助会计部门进行披露。在未来的会计报告中，披露部门从单一的会计部门逐渐延伸到人事、销售、公关等系列相关部门。

4．丰富现行财务报告的附注内容，完善表外信息

未来改进的财务报表应坚持财务信息的核心地位，同时辅之于非财务信息来说明和解释企业的各项数据指标。应当将与信息使用者相关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息以及一些重要事项，包括已承诺的事项、或有事项、报表日后事项和其他重要事项，综合的纳入附注中进行披露。同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外信息”也要通过适当的方式予以说明，充分满足使用者的要求。

参考文献：

[1]李晓莉.现行财务报告缺陷分析研究.财会探析.2009(1).

[2]吴利元.浅谈企业财务会计的发展趋势.财经纵横.2010(3).