成本管理系统操作手册

成本管理系统操作手册（精选8篇）

成本管理系统操作手册 第1篇

房地产成本系统实际业务操作指南

一、成本管理的目的为了规范成本日常业务，提高工作效率，实现日常业务数据及时录入到系统中，并能够及时管理到每一个成本动态变化的整个过程，沉淀行业成本历史数据；公司确定需要使用信息化平台来提高管理。

二、使用部门架构、职责和权限

1、组织架构：

1）预算部架构：预算部经理—成本人员

2）咨询人员

3）财务部架构：财务部经理—财务人员

2、职位职责：

1）预算部职位职责

预算部经理：在成本系统中审核业务数据准确性；

成本人员：具体负责成本整个过程管理，从目标成本、目标成本各产品分摊、合同拆分、合同执行过程中变更签证、合同结算和拆分、每月待发生成本调整等整个成本动态过程；要保证实际业务数据的发生情况与系统中录入情况保持一致。分工：每个项目固定一人变更录入、拆分、结算录入、拆分、付款申请单录入；待发生成本调整；

2）咨询人员职责：对录入系统中所有成本数据进行与实际发生数据核对，保证数据的完整性、准确性、及时性；咨询公司检查所有业务拆分工作，核对拆分科目的正误和数据的准确性；并每月对待发生成本调整数据的检查；

3）财务部职位职责

财务部经理：检查成本的所有数据录入的可靠性；

财务人员：分开发项目由一人录入合同、上传电子版；另一人录入非合同性成本；

并安排有一人审核以上2人工作并拆分（除工程合同外）；系统数据要保证

与实际业务发生数据一致性和准确性。

3、人员权限：

预算部经理权限：在成本系统中对所有业务具有查看权限；动态成本查询权；

预算部成本人员权限：在成本系统中对合同拆分（工程合同类）、设计变更单录入、拆

分、结算单录入、拆分、付款申请单录入（工程合同类）待发生成本调整具有

管理权、查看权；成本报表查询权；

咨询人员权限：对成本人员做的所有业务操作数据具有查看、审核权；

财务部经理权限：在成本系统中所有的日常所有业务具有查看权限。

财务人员权限：在成本系统中所有的日常业务合同录入、合同拆分、合同上传、付款计

划、付款申请单、付款单具有管理权限，查看权限；报表查看权限。

三、成本业务流程

1、基础资料整理：路径：系统管理—系统管理—房地产成本—基础资料；新开发项目在规

划指标确定后，3个工作日内，由财务部牵头成本人员参与增加项目树，并完善分期、面积（土地面积、建筑面积、可售面积）、产品类型和导入成本科目；可以先录入每期的面积，各产品可以再

录入重点：各产品面积之和要人为计算等于项目分期的面积。完善；

2、目标成本录入

路径：房地产成本—动态成本—目标成本—目标成本录入；开发项目在施工图设计阶段公司确定后的目标成本，成本人员在5个工作日内完成录入； 咨询人员在录入后2个

工作日内检查审核完成。

录入重点：如果每个明细成本科目都有数据进行依次录入，如果多个成本科目就一个总数，可以录入到一个科目上，等到总数可以分解明细了，再进行修订详细成本科目明细项，形成不同的版本。

3、合同管理：

路径：房地产成本—合同管理—合同录入；房地产成本—合同执行—付款计划；

业务描述：合同签订过5个工作日内，财务人员按项目按类别录入合同，并同时上传附件，再按照合同签订的付款条款录入付款计划；

录入重点：1）要分清是否是跨期合同，选对项目期间；2）此三项工作要一气呵成；

4、合同拆分

路径：房地产成本—合同管理—合同拆分；

业务描述：在合同录入后3个工作日内，工程类合同由成本人员进行拆分，并由咨询人员进行检查核对；非工程类合同由财务人员进行合同拆分，并由另外一财务人员进行检查核对；

录入重点：1）如果是跨期合同，拆分选择成本科目前要先选择整个工程项目后，再选

择成本科目，后续可以顺利进行跨期期间拆分选择；

2）如果一个合同数据对应多个科目，人为可以先按照合同进行科目数据分

开录入，再进行产品拆分；

5、合同变更签证：

路径：房地产成本—合同执行—合同变更；

业务描述：在合同执行过程中，尤其是工程类合同，会有大量的设计变更、现场签证、其他调整等工作，在实际业务变更签证单通过领导审批后；在3个工作日内成本人员录入合同变更单，并及时进行拆分；也可按照合同拆分方式，只录入拆分金额即可；并到动态成本表中查询拆分数据；拆分后2日内由咨询人员检查合同变更数据；

录入重点：每一变更签证单上都要有预算金额，需要估算；预算员要选择准确；

6、合同结算：

路径：房地产成本—合同执行—合同结算；房地产成本—合同执行—结算拆分；

业务描述：合同执行完毕后，进行合同结算，在结算后5日内成本人员录入结算单，并进行及时拆分（2个工作日内）；也可按照合同拆分方式，只录入拆分金额即可；并到动态成本表中查询拆分数据；拆分后2日内由咨询人员检查合同结算和拆分数据；

录入重点：最终确定合同结算价要录入准确；拆分后影响动态成本表；

7、付款申请单：

路径：房地产成本—合同执行—付款申请单；

业务流程：在合同执行过程中，项目进度达到合同约定的付款条件，应该付款的，合同付款申请单由合同执行部门在OA中发起流程，审批完成后5个工作日内，工程类合同付款申请单由成本人员按照OA审批结果录入到系统中，并关联到付款计划；非工程类合同由财务部负责录入；

录入重点：付款申请需要关联到付款计划一项，金额可携带过来；

8、付款单：

路径：房地产成本—合同执行—付款单；

业务流程：根据OA审批后的付款申请单，财务人员进行实际款项支付，支付3日内财

务人员录入付款单，并进行付款拆分；

录入重点：付款单需要关联到付款申请单；

9、非合同性成本录入；

路径：房地产成本—动态成本—非合同性成本；

业务流程：日常发生的服务于项目的费用，在实际支付费用后3日内，由财务人员录入非合同性成本，并由另外一财务人员进行检查核对并拆分；

录入重点：分清是跨期费用还是具体到每期的费用；拆分时选择对成本科目；

10、待发生成本调整：

路径：房地产成本—动态成本—动态成本—待发生成本调整；

业务流程：成本人员需要每月的前3个工作日完成上月的动态成本调整，分清调整业务类型，严格按照专业的角度客观进行分析调整成本数据的可靠性；

录入重点：对于已经执行完毕的科目，如待发生数据必须调整为0，必须录入待发生数据的相反数；如提高或降低待发生成本数据，按照加减数据进行录入数据。

11、报表查询

路径：房地产成本—动态成本—动态成本—全项目动态成本表（各产品动态表等）； 业务流程： 日常都可以随时查看整个项目动态成本，单方价格等；合同执行情况表，付款表等等；

四、成本系统考核制度

1、考核负责人：部门经理；考核部门成本人员日常工作的同步性，务必达到实际动态成本的进度情况与系统中录入的情况保持一致；

2、考核人员：定期对成本录入人员日常工作进行检查，对发现没有及时录入到系统的工作

进行记录，月底进行统计并执行奖罚制度。

3、奖罚制度：

成本管理系统操作手册 第2篇

为了加强医院全成本核算管理，提高医院绩效，根据新《医院会计制度》规定和我院实际情况，特制定成本管理操作细则如下：

一、成本核算组织

医院成立成本管理领导小组，全面负责对全院成本管理工作和核算工作的组织、领导、协调和落实。医院的财务部门配备专职的成本核算人员负责实施具体的成本核算工作，主要任务是制定有关规章制度和消耗定额，健全成本核算体系，编制成本报表，确保成本数据的真实和完整。医务科、经营部、人资部、行政部、药剂科等相关科室要做好本部门职责范围内的成本核算基础工作，完善包括验收、计量、定额、消耗统计等各项原始记录。医院各业务科室要指定专人具体负责本科室的成本核算工作，合理控制本科室的成本费用，并按要求做好相关的原始记录和统计工作。

二、成本核算对象

医院成本核算的对象包括医院总成本、科室总成本和项目成本三个层次。

1、医院总成本按以下类别进行归类：人员经费、卫生材料费、药品费、折旧费、修理费、水电气消耗、日常公用经费、其他费用

2、科室总成本根据医院科室的设置情况，把核算对象分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类、行政后勤类四类。临床服务类包括所有临床科室；医疗技术类包括医疗技术所有部门；医疗辅助类包括供应室、维修组、空调机房、洗衣房、供水、供电、门诊挂号收费处、住院进出院处等部门；行政后勤包括各职能管理科室。详细分类比照医院奖金核算划分的核算单位。

3、项目分类的具体划分原则是：一级项目可根据会计核算收入科目划分；二级项目可结合科室核算划分；三级项目可结合业务技术特点划分。

三、成本核算期

医院成本核算的分期与会计核算月、季、年期间的划分一致。医院成本核算遵循权责发生制和费用确认配比原则，注意划清本期和下期成本的界限。

四、成本项目设置及开支范围

1、人员经费：包括工资、各项津贴补贴、奖金、加班费、交纳的各项社会保险费、公积金、职工福利费、工会经费、按规定标准支付的防暑降温费、托幼

费、独生子女补贴、探亲路费、丧葬怃恤费、医药费等。

2、卫生材料费：工作中实际消耗的卫生材料、消耗性药品、其他材料、低值易耗费用。

3、药品费：指医院药品销售成本。

4、固定资产折旧费：包括所有固定资产的折旧提取费。

5、无形资产摊销费：是指按照规定计提的无形资产摊销。

6、提取医疗风险基金：是指按照规定计提的医疗风险基金。

7、管理费用：是指医院行政及后勤管理部门为组织管理医疗、科研、教学业务活动而发生的各项费用，包括行政及后勤部门发生的人员经费、公用经费、坏账损失、银行借款利息支出、汇兑损益、印花税等。

8、其他费用：包括办公费、水电费、邮电费、取暖费、公用车运行维护费、差旅费、培训费、福利费、工会经费及其他费用等。

五、不得进入成本的项目

1、购置和建造固定资产、无形资产的支出；

2、对外投资；

3、违反财经法律、法规和制度的被没收款及支付的各项滞纳金和罚款；

4、医院的捐赠和赞助支出；

5、应在职工福利基金中开支的支出；

6、财产物资盘亏损失；

7、医疗赔偿支出；

8、国家财务制度规定不得列入成本的其他支出。

六、费用的归集和分配

㈠费用的归集和分配的原则

1、按规定的成本开支范围，划清费用的补偿界限。

2、按成本分配受益原则，划清费用的受益对象；

㈡费用归集的方法

医院所发生的成本费用，按其性质及发生的部门，根据直接费用直接计入，间接费用分配计入的原则，分别归集到“医疗成本”、“药品成本”、“制剂成本”、“辅助服务成本”、“管理费用”等成本帐户，然后按合理的方法把“辅助服务成本”、“管理费用”所归集的费用分配计入各成本对象。

㈢费用归集的内容

1、辅助服务成本；辅助部门直接发生的费用。辅助部门包括空调机房、供电、供水、洗衣房、维修组、供应室、挂号收费处、进出院结算处等班组。

2、管理费用：行政管理部门发生的费用、全院性费用、辅助部门摊入的费用，这里所指的行政管理部门不包括这些科室所属直接为其他部门提供后勤保障和提供医疗辅助服务且其服务量可以计量的班组。

3、医疗成本：临床医技科室直接发生的费用、辅助部门分摊计入、管理费用分摊计入。

4、药品成本：药剂科所属部门（制剂室除外）直接发生的费用、辅助部门分摊计入、管理费用分摊计入。

5、制剂成本：制剂室直接发生的费用、辅助部门分摊计入、管理费用分摊计入。

㈣费用分配的方法

1、供气费用

用气大户主要有食堂、供应室、洗衣房、制剂室、空调机房、手术室、住院部等，这些部门按固定比率分摊供气费用。各病区根据住院部分摊的总费用按实际占用总床进行二次分配。其他部门按空调排风口数进行分配。

1）用气大户应分配的供气费用=总用气成本*固定比率

2）各病区用气费用分配率=住院部用气成本/全院实际占用总床日

某病区应分配用气费用=各病区用气费用率*该病区实际占用总床日

3）各部门用气费用分配率=（总用气成本—用气大户已分摊成本）/各部门空调排风口总量

某部门应分配用气费用=各部门用气费用分配率*该部门空调排风口数量

2、供电费用

用电大户包括空调机房、洗衣房、影像科、检验科、制剂室、特检科、住院部等，这些部门按固定比率分摊或按仪器工作时间测算的耗电额来确定供电费用。

各病区根据住院部分摊的总费用按实际占用总床日进行二次分配。其他科室按职工人数进行分配。

1）用电大户应分配的供电费用=总用电成本*固定比率

或：用电大户应分配的代电费用=∑（仪器工作时间*仪器功率*每度价格）

2）各病区应分配用电费用=各病区用电费用分配率*该病区实际占用总床日

某病区应分配用电费用=各病区用电费用分配率*该病区实际占用总床日

3）各部门用电费用分配率=（总用电成本-用电大户已分摊成本）/各部门职工总人数

某部门应分配用电费用=各部门用电分配率*该部门职工人数

3、供水费用

用水大户主要有洗衣房、食堂、供应室、制剂室、住院部等，这些部门按固定比率分摊供水费用。各病区根据住院部分摊的总费用按实际占用总床日进行二次分配。其他部门按职工人数进行分配。

1）用水大户应分配的供水费用=总用水成本*固定比率

2）各病区用水费用分配率=住院部用水成本/全院实际占用总床日

某病区应分配用水费用=各病区用水费用分配率*该病区实际占用总床日

3）各部门用水费用分配率=（总用水成本—用水大户已分摊成本）/各部门职工总人数

某部门应分配用水费用=各部门用水费用分配率*该部门职工人数

4、洗衣房费用

按照总务科提供的统计表数据进行计算。

分配率=洗衣总成本/洗衣服务按结算价统计计算的总金额

某科室应分配的洗衣房费用=分配率*该科室接受洗衣服务按结算价计算的金额

5、维修费用

维修材料按科室实际发生数直接计入，其余按实际维修工时分摊计入。分配率=维修组除维修材料外总成本/提供服务的工时总数

某科室应分配的维修费用=分配率*该科室接受维修工时数

6、供应室费用

分配率=供应室总成本/供应服务按内部结算价计算的金额

某科室分配费用=分配率*该科室接受供应服务按内部价计算的金额

7、仅为门诊科室提供服务部门的费用按各科室门诊收入占全部门诊收入的比例进行分配。

8、仅为病区提供服务部门的费用按各科室住院收入占全部住院收入的比例进行分配。

9、管理费用按职工人数在直接成本科室间进行分配。

七、成本核算的程序

1、根据会计、统计及其他原始数据归集医院成本费用，审核发生的费用，对照成本开支范围，确定哪些费用应计入成本，哪些费用应计入其他支出或专项基金支出。

2、运用归集的成本费用，根据各费用的性质及发生的部门、项目类别，计入各成本费用明细帐。对直接成本可以直接计入，通过编制费用分配表（如材料费用分配表、工资费用分配表等），或根据原始凭证直接登记成本明细帐。对水、电、气、供应室、洗衣房、维修组等部门发生的费用，可计入辅助服务成本明细帐。对行政管理科室所发生的费用及全院性费用，可记入管理费用明细帐。

3、据“辅助服务成本”明细帐及相关统计数据，编制“辅助服务成本”分配表。

4、根据“辅助服务成本”分配表，把辅助服务成本计入各成本明细帐和管理费用明细帐。

5、根据“管理费用”明细帐及职工人数等资料，编制管理费用分配表。

6、根据管理费用分配表，把管理费用计入各成本明细帐。

7、生成成本汇总表及成本分类汇总报表。

8、根据成本帐表，分析生成医院科室成本报表和项目成本报表。

八、医院成本主要帐表体系

1、为满足成本核算的需要，医院成本核算设立的帐户主要有医疗成本、药品成本、制剂成本、辅助服务成本、管理费用等，在这些帐户下按成本项目设置相应的成本明细帐。

2、医院成本费用报表主要有医院成本汇总表、医院科室成本明细表、医院科室责任成本表、辅助成本明细表、管理费用明细表、主要医疗项目成本明细表等。

成本管理系统操作手册 第3篇

成本管理是一项系统的工作,需要从医院的药品以及医疗器械采购、医院提供医疗服务以及医院内部管理全过程。医院实施全员成本管理需要发动医院的全体员工,包括医院的管理人员、医生、护士、行政人员、后勤人员等树立良好的成本控制意识,积极参与医院的成本管理工作。通过将成本控制责任制度落实到医院的每一个部门乃至每一个员工之中,贯穿医院的整个经营流程,上下联动,设置出医院的成本费用定额、开支标准以及成本管理目标和具体的成本控制措施等,并在监督和指导下付之于实施。

一、医院实施全员成本管理的基础性思考

(一)加强医院员工全员成本管理的意识是可行的

全员成本管理要求医院上下每一个员工都积极参与到成本控制之中去。因此,加强对每个员工的教育工作,转变员工的思想观念,是提高医院成本管理可操作性的重要前提。医院员工有较强的市场观念以及成本意识是全员成本管理的基础。因此,医院可以采用定时召开员工大会、专题会议宣讲、医院内部报刊等形式向医院全体员工进行培训和宣传,让员工了解到医院在行业所在的地位、医院现阶段经营情况、医院当下所面临的市场形式以及作为医院一员的责任和义务,确保员工了解全员成本管理的重要性,理解到医院发展和个人利益息息相关,让医院员工明白成本控制既是医院提供更好的医技服务的重要前提,医疗服务机构之间客观上也存在着竞争,更是医院每一个员工需要参与的一场竞技,增强医院员工的责任感和危机感,提高员工参与全员管理的积极性,提高医院成本管理的水平,降低医院的经营成本,提高医院的成本效益。

(二)保障医院成本指标的落实在制度上可以实现

为了保障全员成本管理在实施的过程中,各个指标能够具体化量化操作,提高医院全员成本管理的可操作性,必须要将医院的各项成本指标层层分解,层层落实,最终达到医院成本管理核算的要求。首先,建立医院成本核算管理系统。医院可以建立自上而下的指标制定系统,有医院领导亲自参与到成本指标的设置上来,按医院的部门管理则将指标进行分解,并且将各个指标落实到具体的员工手上。其次,将医院下达给各个科室的任务、成本和利润等指标也需要分解落实,将医院的成本、费用分解细化,并且成为一个金字塔责任体系,每一个员工都有具体的指标,并且将个人的指标完成情况和成本责任挂钩,将医院全员成本管理的操作落实下去。在成本指标的确定过程中,前提是需要完善成本的计量、核算的方式,并且确定采用系统辅助成本指标核算的方式,保障制定的成本指标具有可操作性。

(三)对现有的成本管理制度细化可以使全员成本管理尽快落地

为了确保医院全员成本管理能够有一定的可操作性,在落实医院全体人员的全面成本管理意识之后,首当其冲就需要有一个健全的成本管理制度来规范医院的成本管理活动。当前,管理健全的医院都建立了成本管理、物资管理以及相关的考核制度。而对这些制度经过修订或细化,是可以保障全员成本管理尽快落地的。医院可以根据会计准则以及财务制度,更要考虑到全员成本在医院的落地对已有的成本管理制度进行筛选,摒弃不好的制度,完善好的制度。按照医院经营实际的需求来对不符合管理要求或者明显滞后于市场经济大众的成本管理制度进行修订;对某些不完善,没有细化到全员成本管控的管理制度要进行进一步完善。具体来说,从流程建设、考核设置、岗位职责等方面按照全员成本管理的需求来进行成本管理制度的完善,确保医院的成本管理制度能够明确医院的每一项成本费用的来源、去向以及每一项成本费用在使用的过程中的审批流程等等各个方面,提高成本全员成本管理的可操作性。

(四)保障医院全员成本管理的考核指标的可操作性

为了提高医院的全体人员参与全员成本管理的积极性,医院可以将医院员工的绩效情况与医院成本管理的指标完成情况联系起来。在制定绩效考核的指标的过程中,要注意保障考核制度的可操作性以及考核指标的可操作性。首先,为了确保考核工作的可实施性,应该采用多层次的考核方式,同时要考虑相关指标与岗位指标的结合,也有利于全员成本管理的实施。其次,员工个人对自身的成本指标完成情况的考核也是较为直观的一种考核方式,这样更能够提升全员成本管理的积极性与参与度。此外,还需要保障考核指标的可量化性,保证所有的考核结果可以用数据来体现。以数据考核的方式对于员工来说是有一定说服力的,这样才能提高全员成本管理的考核具有可操作性。

二、保障医院全员成本可操作性与有效性的建议

(一)加强部门以及个人之间全员成本管理的沟通

一般情况下,将成本指标分解之后,单位成本方案并不是最适合医院运营的成本方案,因此,有效的沟通是保障医院全员成本有效性的重要基础。例如,某综合医院的采购部门为了节约成本完成部门成本指标,找了一家小型的价格较低的医疗器械供应商,结果,医院的采购部门完成了年度成本下降的目标,但是其他部门——物控部门、医院各个科室等,却因为医疗器械供应商交货不准时、医疗器械质量不好、医疗器械数量不够等原因,成本额外大幅增加。以至于该综合医院的总成本不降反升。针对这一情况该综合医院采用了“对话机制”,建立多层次的责任中心体制,加强对成本控制单位的沟通,最终该综合医院整体的成本直接下降了25%。因此,医院各个单位各个部门在制定自身单位的成本控制方案的过程中需要积极沟通,并且由成本部门根据医院的发展战略来核定批准之后方能实施。

(二)建立完善的全面成本管理监督体系

为了提高医院全员成本管理的有效性就必须要加强监督,对成本控制的过程进行严格的考核,成本控制中心必须要实行利润否决制度。为了保证全员成本管理的实施,医院必须要做各项管理工作,保障医院成本指标的标准化的实施。从全员成本管理的每一个环节、每一个流程进行有效的监督。在每个部门收到分配的成本管理指标之后,就必须要严格按照分配到的成本指标来进行日常的工作分解,并通过长期的经验与人员分工,确定每个员工的责任成本指标。医院应该定时进行成本指标完成的审核,在监督的过程中应该不讲情面,不弄虚作假,以严格的监督来保障医院全员成本管理的可靠性。

(三)加强成本数据的提取提高成本分析的有效性

首先,医院的各个部门的所有成本相关的记录都需要有完整、清晰的原始凭证以及按照医院的统一要求来进行原始账目的登记。其次,医院的药品和医疗器材都应该有严格的盘点的制度,医院的药品和医疗器材等库存都要严格按照医院的需求来控制。医院的各个科室可以配备专职的核算员,所有的科室的成本消耗都需要每日清点登记。为医院全员成本管理分析提供科学准确的数据,提高医院全员成本管理的有效性。医院每个部门需要定时对核算员清算的账目进行分析,确认每个科室全员成本管理指标完成情况。医院需要按照谁使用、谁核定的原则,应将每个科室的成本支出在成本管理部门进行归集。在成本分析中,特别注意岗位成本指标分解的科学性与岗位成本指标完成的准确性,以便为下个考核周期设定科学的成本指标。

三、结束语

全员成本管理的实质是要求全体员工的加入,医院成本管理的实施离不开员工的支持和参与。科学、有效、具有可操作性的体系是医院进行全员成本管理的前提,是医院实行“全员成本管理”有力的保障。因此,医院在通过建立完善的全员控制体系,积极推进医院成本控制管理的时候,必须要合理配置医院各个部门的各类资源,实现医院的持续发展。

参考文献

[1]卓宝勤.物业管理企业成本核算探析[J].行政事业资产与财务,2014;10

低成本高炉炼铁科学化管理与操作 第4篇

【摘 要】钢铁厂要想在这个激烈的市场竞争中获取更大的经济效益，其首要条件就是低成本高炉炼铁。本文笔者主要从混合煤粉喷吹、低燃料比的指标控制、高炉灰的回收利用、合理炉料结构等不同方面对低成本高炉炼铁的科学管理和操作进行详细地阐述。

【关键词】低成本；高炉炼铁；科学管理；操作

【中图分类号】TF54【文献标识码】A【文章编号】1672-5158（2013）07-0515-01

近年来，随着炼铁厂的发展，造成炼铁原燃料的资源比较紧缺，炼铁的成本也在大幅度的上升。随着社会市场需求的逐渐变化，面临这个激烈的市场竞争，钢铁企业要想在此占有一席之地，获取更好的经济效益，其必须要优化原料结构、合理循环地利用炼铁副产品、减少其生产成本、提高其生铁质量，真正实现经济利益的最大化。在本文中笔者主要从混合煤粉喷吹、低燃料比的指标控制、高炉灰的回收利用、合理炉料结构等四个方面对低成本高炉炼铁的科学管理和操作进行研究和分析，充分挖掘在节能降耗中高炉炼铁工序的潜能，最大程度地减少高炉炼铁生产所需的成本。

一、控制高炉低燃料比的指标

把某炼铁厂的2200m3高炉连续六个月的操作生产数据进行整理和分析，将炉矿失常、原料波动比较大等一些相关的异常数据扣除，从而得出燃烧比、入炉焦比、利用系数和高炉喷煤之间的关系（如图1所示），通过图一我们可以得出以下几个结论：第一，该高炉喷煤比<160kg/tHM时，随着喷煤比的提升，其焦比会明显地下降，当高炉喷煤比保持在160kg/tHM左右时，其焦比呈最低状态，而当喷煤比>160kg/tHM时，若提高喷煤比，焦比则呈现一种缓慢升高的趋势；第二，当喷煤比<140kg/tHM时，随着煤比的提升，其燃料比呈现一种下降的趋势，当煤比>160kg/tHM时，随着喷煤比的提高，其燃料比会逐渐地升高，由此可见，当喷煤比保持在140kg/ tHM—160kg/tHM的时候，燃料比则会达到最低；第三，随着喷煤比的不断升高，其利用系数呈现一种先升高后下降的趋势，当喷煤比保持在150kg/tHM—160kg/tHM的时候，其利用系数是最高的。

此外，本文还对2200m3高炉连续六个月生产指标的数据进行了聚类分析，通过焦比、利用系数、燃料比以及喷煤比等各项指标数据划分成为不同的三种状况（如表一所示），整理分析第二类数据所对应的操作参数，制定最佳的操作目标适宜的操作参数的控制范围（如表2所示），通过后期的实践证明，利用表二所制定的参数控制，其高炉燃料比能够长期稳定在490kg/tHM左右，由此可见，该参数为低成本高炉炼铁生产提供了一个可量化操作的依据。

二、混合煤粉的喷吹

减少高炉炼铁生产成本的一个重要举措就是高炉喷煤，为了提高其喷煤量，可以采取富氧混合煤喷吹法，加强在风口回旋区内煤粉的燃烧率，以此提高其喷吹量，达到减少高炉炼铁成本的目的。

（一）进行混合煤粉喷吹工艺的相关依据

对各种煤粉的爆炸性、燃烧性以及可磨性等各种性能进行试验，根据其试验结果以及以前现场所使用的单一煤种的实际情况，选择烟煤和无烟煤的混合喷吹施工工艺，在实验室不同环境中进行混合煤粉喷吹燃烧性能的试验，其不同配合比条件下混合燃烧率的测定结果主要如图2所示。

通过图2我们可以发现，随着烟煤配比的加大，其混合煤的燃烧率也会显著地提高，当烟煤配比提升到67%的时候，相对于单一无烟煤，其混合煤粉的燃烧率提升了大约60%，特别是无烟煤A和烟煤搭配的时候，混合煤粉的燃烧率将会有更加显著的改善，鉴于这种情况，笔者认为在实施混合煤粉喷吹工艺的时候，2200m3高炉可以采用无烟煤A和烟煤的混合喷吹工艺。

要想进一步提高煤粉的喷吹量，其重要的一个措施就是富氧，如图三所示，对两种不同混合煤的不富氧和富氧进行比较，在3%富氧的情况下其燃烧率大约提升到了3%—4%，由此来进行推算，使用3%富氧加上混合煤粉喷吹可以使高炉喷吹的混合煤量提升到160kg/tHM，当喷煤量从以前的120kg/tHM提升到现在160kg/tHM时，能够降低焦比大约32kg/ tHM，在一定程度上能够显著减少高炉炼铁的成本。

三、优化低成本炉料的结构

随着社会经济的快速发展，高炉原燃料的化学成分、冶金性能以及种类等都发生了变化，为了达到优质、低耗、高产以及低成本等冶炼目的，必须要优化高炉炉料的结构。针对该炼铁厂高炉生产指标的实际情况，在符合入炉原料的冶金性能要求上，制定炉料结构优化的相关方案。

针对当前原燃料的采购价格，制定出符合高炉炼铁需求的最低成本炉料结构方案，为原料采购提供相应的依据，其中高炉原燃料的价格和化学成分主要如表1所示，生产1t生铁需要烧结矿、块矿1、块矿2、块矿3、球团1、球团2、球团3、煤粉以及焦炭等各种不同的原燃料用量。通过计算统计可以得知，最低燃料比时其差数的控制范围应该构建相应的约束条件，其主要有以下几点：第一，产量应该保持在1tHM；第二，炉渣的碱度为1.20±0.05；第三，焦炭负荷在4.7±0.3；第四，渣中的Al2O3质量分数为15.4%±0.5%，MgO质量分数为8.3%±0.5%。

四、高炉灰分类回收利用

要想实现低成本高炉炼铁生产，必须要进行除尘灰的科学管理和回收利用，其主要可以采用以下两种方式：第一，因重力除尘灰中含锌量比较少，可以直接返回烧结配料，而干法布袋除尘灰中的含锌量比较高，需要进行脱锌处理后才能返回烧结配料。第二，综合的回收利用，根据国家高炉炼铁生产的相关处理方法，可以选用浮选法来进行除尘灰中炭粉的回收，接着通过磁选或者重选方法来进一步地回收含铁物料，最后对剩余的尾矿进行提取ZnO的处理，将回收的含铁物料和炭粉再进行烧结原料的循环利用，从而实现低成本高炉炼铁的目标。

参考文献

[1] 郭宪臻，沈峰满，关志民等.低成本高炉炼铁科学化管理与操作[J].材料与冶金学报，2011，10（2）：88-92

[2] 高建军，齐渊洪，周渝生等.氧气高炉炼铁技术分析[J].钢铁钒钛， 2012，33（2）：40-45

成本管理系统操作手册 第5篇

1.《煤矿企业成本核算与财务管理制度及会计准则实用手册》

2.《矿山企业设备检修定额、矿山设备检修预算定额》

3.《煤矿工程基价概预算定额与工程建设费用测算技术及计算规则手册》

用友成本核算ERP操作要点 第6篇

一、在管理会计-成本管理模块-设置-定义产品属性，先过滤，成本对象类型选实际成本对象（当月）进行过滤，过滤出来后点刷新；同时也要选计划成本对象过滤，并刷新。

二、将定额分配标准过滤，并导出，更新产品定额工时，再导入系统，导入完成后再导出检查导入工时是否正确；

三、对采购入库部分记账及处理。首先对采购入库单进行记账，然后需进行暂估成本录入和结算成本处理；

四、对红字回冲单，蓝字回冲单，采购入库单(报销)生成凭证，然后检查物资采购中转科目是否有余额；

五、对型态转换单据用特殊单据记账，如发现存货没有单价的需要找到单价手工输入；对其他入库单-客供入库的存货，手工录入单价零；对其他入库单-试制样机入库的存货，手工录入试制样机成本；

六、在管理会计--成本管理--数据录入中对人工费用，共耗费用，折旧费用，制造费用分别取数，取数完成后反馈给总账，与总账数据核对；

七、对完工产品日报表取数，日期选当月1日至31日，过滤后点取数，范围设定时车间全选，然后点执行；（后附报表取数界面选项）

八、对完工产品处理表取数，日期选当月1日至31日，过滤后点取数，范围设定时车间全选，然后点执行；（后附报表取数界面选项）

九、对月末在产品盘点表取数，选月份过滤，过滤出来后点取数，车间全选，点执行，完成后将在线推算数量拷贝到在线盘点数量里，选中在产推算数量与在线盘点数量后点拷贝，范围车间全选，点执行，拷贝完成后要检查是否全部拷贝过去；（后附报表取数界面选项）

十、要对产品材料定额每月变动表过滤，选全展，范围设定为全选，方式设定为按订单及成本中心，执行；（后附报表取数界面选项）

十一、录入数据工作完成后，在成本管理-核算-卷积运算中双击打开，相应选项选定后一般不作调整；点检查，检查完成后依据提示将问题处理；（后附报表取数界面选项）

十二、问题处理完成后再点击运算，运算完成后退出，在核算-我的账表下将报表引出来；

十三、卷积计算完成后，将报表输出，检查成本数据的准确性；

十四、还原完成后，检查还原情况，确认没有问题后，在存货核算--财务核算—生成凭证；

十五、进行成本还原，还原完成后，导出还原报表，检查是否全部还原完成；

十六、通知IT对数据进行索引；

整理:黄孝安 2014-09-26 取数界面选项：

七、对完工产品日报表取数，日期选当月1日至31日，过滤后点取数，范围设定时车间全选，然后点执行；

八、对完工产品处理表取数，日期选当月1日至31日，过滤后点取数，范围设定时车间全选，然后点执行；1、2、2

九、对月末在产品盘点表取数，选月份过滤，过滤出来后点取数，车间全选，点执行，完成后将在线推算数量拷贝到在线盘点数量里，选中在产推算数量与在线盘点数量后点拷贝，范围车间全选，点执行，拷贝完成后要检查是否全部拷贝过去；

1、3、十、要对产品材料定额每月变动表过滤，选全展，范围设定为全选，方式设定为按订单及成本中心，执行；

1、4

低成本操作保健品市场 第7篇

以前对销售人员的要求并不高,只要能吃苦,长相有亲和力(特别是小女孩)只要经过培训,按照培训的一步步做就好了,怎么送柬,怎么维护,怎么攻单,怎么转介绍,说实话人员素质不需要多高.我就培训了一批员工,大多是县区的能吃苦,大多初中毕业学历不高,他们在去年夏天淡季的时候每个人的销量最低的达到6千多最高的还1万多呢?可是他们的纪律性比较差,喜欢互相攻击,团队一直有私人问题,而且6.7千的销量就满足了,没有多少上进心,所以我把他们全解散了.这样的团队我不带.(肯定有人会很可惜)可是我认为我是对的,现在的销售已经不和去年的情况一样了,我相信今年的保健品市场不只是市场销售量在之争更是公司内部人员素质之争.现在的团队作风是,别人已经挖掘的顾客我能抢过来,别人不能销售的顾客我可以把他培养成忠诚顾客.完全不依赖任何模式,就凭团队销售人员的个人魅力.凭超强的能力.怎样培养在这里就不多说了,还有今年绝对不是保健品的暴力年,我看最近所崛起的一些保健品牌价格都在几十元以内,今年一定是小品牌赢利的一年,看看最近的神话吧,9快9减肥茶几个月时间占领中国减肥市场,可谓中国薄利多销的典范.北京御生堂的肠清茶零售价25元.以及最近的药品降价,都影响者保健品的发展.甚至许多药品也正在筹划做会议营销,所以能找到的顾客资源越来越少,加之以前所招聘的老员工素质跟不上社会的发展,所以出现了会议营销整体销量的下滑.

今年我预测应该是保健茶的一个黄金发展期,所以我自己代理了一种.我用了1000元的货款就成了一个市级的代理商,大家如果会议营销做累了的话,也可以考虑自己换一下产品做做,投资也不大.不过利润是相对持久的.

首先在阿里吧吧或其他的商务网站上找到你想做的产品,一定要注意不能找市面上影响力大的,或其他市场上做的非常好的,那样的产品光首其铺货就不止1000元了.第二看你的通路.,我的销售渠道是药店,商场,超市.等.他们一般审核周期在1周或1月之间,所以这期间你的货就可以周转开了.少进货多补货.还有就是先进一些样品,等样品到了以后,就在报纸,电视等渠道进行宣传,招商,先卖货收定金然后拿定金去进货,而且厂家看你这么快进货,一定觉着你非常有能力,第三次进货就不用现金了,可以月结,甚至进货价又低了.广告费支持也来了,自己又少花钱了.而且现有广告(没到货就开始打)这样大型的超市和药店都会主动的去找你,又省事了,你也有了先打钱后送货的资本,减少了欠款问题.(一般厂家快运3天就会到全国各地)做此类操作一定要记住兵贵神速,还有就是策划周详.要几种销售渠道和宣传渠道并用.才能达到好的效果.

县级公立医院成本核算操作办法 第8篇

关键词：县级公立医院,医院成本核算,医院财务

国务院办公厅于2015年5月颁布了《关于全面推开县级公立医院综合改革的实施意见》(以下简称《县级医院改革意见》)。该意见指出:加强医院财务会计管理,实行规范化成本核算和成本管理,建立以成本和收入结构变化为基础的价格动态调整机制;医院补偿由服务收费、药品加成收入和政府补助三个渠道改为服务收费和政府补助两个渠道。医院由此减少的合理收入,通过调整医疗技术服务价格和增加政府补助,以及医院加强核算、节约运行成本等多方共担。要求县级公立医院在2015—2017年持续推进“规范化成本核算和成本管理”工作。

为贯彻落实《县级医院改革意见》的有关要求,规范县级公立医院(以下简称县级医院)成本核算工作,根据《医院财务制度》《医院会计制度》及有关法律法规,结合县级医院经济运行实际,2015年7月29日,国家卫生计生委和国家中医药管理局联合发布了《县级公立医院成本核算操作办法》(以下简称《操作办法》)。要求县级医院建立健全成本核算和管理制度,将开展县级医院成本核算工作纳入县级公立医院综合改革的重点考核内容,确保县级医院规范高效持续地开展成本核算工作。

《操作办法》继承和拓展了《医院财务制度》,建立了标准化成本科室设置方法,明确了直接成本、间接成本归集与分摊方法、四类三级间接成本分摊模型,明晰了成本计算公式与数据勾稽关系,完善了报表体系。从组织落实、核算清晰、科学规范、结果运用四个方面,科学系统地提出了《操作办法》,形成了“一条主线、二个结合、三大深化、四化并驱”的操作思路,为县级医院全面系统开展、持续推进成本核算工作,提供了科学系统、方法明确、通俗易懂、操作规范的核算方法体系。

重庆市巴南区人民医院成本核算和管理经过长期探索与实践,取得了一定成果,但也存在一些困惑。医院认为,《操作办法》非常切合实际,对医院开展精细化成本核算、多元化成本分析、规范化成本信息及信息化系统建设、降低医疗成本、提高医院竞争力等方面有非常重要的作用和指导意义。

1 提高认识、系统组织、科学核算

开展成本核算,既是全面贯彻医院财务会计制度规定的工作要求,也是县级医院综合改革提出的重要任务。为提高医院成本核算的真实性和可比性,需强化医院内部经济管理,有效控制盲目扩张,提高运行效率。

医院成立由院长任组长、分管财务工作副院长任副组长的医院成本核算领导小组,成员由财务、人事、总务、信息、经管、药剂、器械科等相关部门负责人组成。领导小组下设办公室,财务部门负责人任办公室主任,负责组织落实相关工作,制订完善的工作方案,明确各成员工作职责,安排一名专职成本会计人员负责成本核算工作。为持续开展成本核算工作、全面贯彻《县级医院改革意见》和医院财务制度,提供了强有力的组织保障。

医院成本核算基础模型如图1所示。

2 更新观念,引进系统软件,保障有效实施

医院按有关制度要求并结合自身实际,将走出去培训与请进来指导相结合,更新财务管理认识,培育现代医院管理理念,引进成熟软件系统,积极有序地开展成本核算工作。

(1)多渠道加强学习《操作办法》。采用各级培训与专家指导相结合的方式,全面系统地加强专职核算员及兼职人员的业务培训工作;解疑释惑,指导医院各科室按照《操作办法》要求开展各项工作。

(2)采用科学工具,运用信息化手段,快速高效开展成本核算。我院由财务科牵头,信息科、总务科等业务部门参与,审计和纪检部门参与监督,通过竞争性谈判,选择适合我院、符合成本核算工作需要的商业化成本信息系统。

(3)将医院成本核算结果与医院绩效考核、预算管理、奖金分配、评奖推优等工作有机结合,推动成本核算工作全员参与。通过对成本核算数据的分析利用,为分析医院改革任务落实情况提供评价依据,为制定医院综合改革政策提供决策依据。

3 深化科室编码和成本核算方法

《操作办法》在医院财务制度指导下,结合近几年来医院成本核算推行过程中的经验,特别是在科室体系设置、核算方法运用、报表产出等方面存在的问题,按照规范化、标准化要求,从多个方面深化及延伸了医院财务制度,操作更加规范、简捷。

3.1 深化科室编码体系

《操作办法》要求科室设立成本责任中心,从上级主管部门要求和医院要求两个维度出发,对科室编码进行体系化改造,提出既能满足上级主管部门要求的“标准科室”核算架构,也能满足医院实际需要的核算架构,形成了科室核算单元的“双编码”体系。

通过“双编码”对照关系,将医院成本核算单元与上级主管部门成本核算单元进行有机关联。比如,医院自行编码“101102儿科病区”,对应的标准科室编码为“100702儿科病房”。这样较好地满足了两个层面对于核算结果按不同口径进行统计的需要,解决了在医院成本核算单元设置中常常纠结的难题。《操作办法》还明确了门诊住院单元的编码规范。

《操作办法》要求,产出报表数据均以医院本院科室成本责任中心和县级医院标准科室成本责任中心为对象分别填列。因此,医院在设计科室单元时,要注意医院科室的细分是可以归属在标准科室规范下的科室细分。比如,医院设置“妇科”“产科”,则可以对应标准科室的“妇产科”;医院设置“五官科”,就不能对应标准科室的“眼科”“耳鼻喉科”。

3.2 深化成本核算方法

医院成本核算重点包括三个方面:一是成本费用的确认方法;二是间接费用及间接成本的分摊方法;三是医疗项目、病种成本的核算方法。

不同的成本核算方法适用于不同的核算对象分类。医院的成本核算对象分类包括科室全成本、门诊诊次及住院床日成本、医疗全成本、医院全成本、医疗项目及单病种成本,鼓励探索项目、病种成本核算。成本核算基础流程如图2所示。

3.3 直接费用归集方式

《操作办法》详细规定了成本费用的确认方式:能够直接计量到相应核算责任中心的支出费用,按照实际发生数,据实核算成本,并明确计入方式及核算细度。

3.3.1 人员经费根据会计分期和权责发生制原则,按成本明细项目采集到担任相应角色的人员,按核算单元,将员工发生的各项人员经费直接计入该成本责任中心。其中,工资津贴、绩效工资、社会保障缴费按养老、医疗保险、住房公积金等采集到个人。一些医院设立的综合门诊,其成本费用无法细分到下一级核算单元,如内科、外科、妇产科、儿科等,其门诊人员费用须依据收益情况摊销至各科室。分摊系数可以采用收入比、门诊诊次比等。

3.3.2 药品费不能采用药品收入比等分摊方式归集,应以“临床开单、药房发药”信息为基础,按门诊用药、住院用药等实际消耗药品,采用先进先出等方法采集开单科室的药品成本。

3.3.3 卫生材料费要改变以前“以领代支”粗放的一级库房管理模式,建立二级库房卫生材料管理制度,加强对专用卫生材料的管理。高值耗材应当使用个别计价法,按单品种卫生材料采购成本和二级库房实际用量归集各科室卫生材料成本。对于列入二级库房卫生材料管理范围的卫生材料,如手术类、检验类、消毒类,按照“实耗实销、未耗视存”的方式计入科室成本,即领用而未消耗的材料,视同库存材料管理,不计入成本;对于未列入医院二级库房卫生材料管理范围的卫生材料,按各科室消耗的材料费用直接计入其成本。

3.4 间接费用归集方式

《操作办法》详细规定了间接费用的分摊方法。针对水电气、多重角色人员费用、物业管理费、空调费、取暖费等间接费用,分摊方法主要有“大用户”计算方法、按人员比例(面积、工作量)参数分配、按该人员实际工时(工作日)参数分配、按收入比例参数分配等。

3.5 间接成本分摊方式

按照分项逐级分步结转的三级分摊方法,依次对行政后勤科室耗费、医辅科室耗费、医技科室耗费进行结转,形成临床科室的间接成本,最终形成临床科室全成本(医疗成本),如图3所示。

3.5.1 医辅成本分摊。挂号收费处按收入比重参数分摊;门诊办公室、住院处和营养食堂按照门诊诊次、住院床日参数分摊;器械科按专用设备固定资产总值分摊;病案室按出院人数分摊;供应室、氧气组和洗衣房按内部服务量参数分摊等。

3.5.2医技科室成本分摊。应该按照该科室对应的开单业务收入比例参数(即关联收入比)进行分摊。比如B超室成本,按照临床科室开单的B超收入比进行分摊。

经过成本归集分摊后,成本关系:一是科室全成本=科室直接成本+科室间接成本;二是医疗成本=∑临床科室直接成本+∑医技科室直接成本+∑医辅科室直接成本+∑管理科室直接成本=∑临床科室全成本;三是管理科室直接成本=管理费用。

4 医疗项目、病种成本核算

《操作办法》要求,医院要开展科室成本、诊次和床日成本核算。由于在现阶段条件下,医疗项目成本、病种成本核算存在一定难度,因此,鼓励有条件的县级医院,探索开展按病种、按项目进行成本核算工作。

医疗项目成本按照成本比例系数法,按照各项目收入比进行分摊:

临床科室(或医技科室)某医疗服务项目总成本=该医疗服务项目收入/(科室医疗总收入-单独收费的卫生材料-药品收入)×(二级分摊后科室总成本-单独收费的卫生材料-药品成本)

科室某医疗服务项目单位成本=该医疗服务项目总成本/该医疗服务项目总工作量

病种成本按照医疗项目叠加法,即将病种涉及医疗项目成本、该病种涉及收费材料成本、该病种耗费药品成本相加得到病种成本,即

单病种成本=∑医疗服务项目成本+∑单收费材料成本+∑药品成本

5 深化报表管理体系

报表输出方面,在医院财务会计要求的三张报表基础上,增加了11张报表,形成了包括县级医院科室直接成本报表、全成本报表、三级分摊报表、收支结余报表、人员经费报表、费用报表、指标报表等在内的完整的报表体系。

6 加速标准化与规范化、信息化与一体化建设

6.1 标准化与规范化

医院建立了标准科室成本责任中心字典和指引性模板,提出了标准的成本归集与分摊方法及计算公式,建立了标准的医院科室成本核算报表体系。

医院规范了成本核算机构和人员职责、成本构成项目和分类、成本核算对象和流程,明确了成本核算与财务核算等数据之间的勾稽关系。精细化人员经费归集到个人、水电气等费用大用户剥离、卫生材料二级库实耗实销、高值耗材专管、成本分摊分项分步结转、成本分析报表等均有规范可循。

6.2 信息化与一体化

采用信息化方式实现成本核算,提出了“两个信息一体化”的架构,即医院横向之间的信息一体化和医院与主管部门纵向之间的信息一体化。

在医院横向之间,将医院HIS、RIS、病案、人事、财务、物资、资产、供应等管理信息系统与成本核算系统集成整合,形成一个有机的集成本信息归口管理、成本核算数据共享于一体的信息化整体。在医院与主管部门之间,形成成本预算、成本核算、成本报表与主管部门互联互通的区域成本管理直报网络,更加有利于进行成本控制与分析。

通过成本核算的规范化、标准化、信息化、一体化建设,实现医院成本核算工作的科学化、系统化,低成本高效率地提高医院成本管理和运营管理能力,同时提高区域医疗成本管理水平。

7 存在问题

《操作办法》搭建了科学系统的操作平台,具有良好的可操作性,但是也存在一些需要探讨、在实施过程中应该注意的问题。

7.1 缺乏护理单元核算管理

《操作办法》在成本核算单元的设置中,没有涉及护理单元,是个遗憾。应该根据护理工作的特殊性,独立设置核算单元。护理核算单元分为两种,一种是一个护理单元服务一个临床科室,可以直接在该临床科室下设置,统一的最后编码为“03”。另外一种是服务于多科室,独立设置单元,编码为“10-99护理组”;如有多个护理组,则在此下一级单元设置“10-99-03 XX护理组、10-99-04 X2护理组”。

7.2 对“医院科室划分较细”的相关规定有待完善

《操作办法》规定:“如果医院科室划分较细,可以设置下一级代码。下一级代码在上一级代码基础上顺加两位数字,但不能编制01和02,防止与临床科室的门诊和病房编码混淆。例如某医院内科(编码:1005)设置心血管内科和消化内科,则心血管内科编码为100503,消化内科编码为100504”。这个值得探讨。

比如,消化内科有门诊、住院,按照《操作办法》设置为“10050401消化内科门诊”“10050402消化内科住院”。那么在该门诊成本数据归集时,是计入“100501内科门诊”,还是计入“10050401消化内科门诊”?或者两者同时归集?建议参考信息化编码设计方法的思路建立目录树或多维度方式核算,可能会有更好的编码方案。

7.3 本量利公式有疏漏

《操作办法》在保本点分析公式中公式不严谨,如,“医疗业务收支结余=医疗业务收入-医疗全成本=医疗服务项目价格×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本

其中,固定成本主要包括人员经费中的基本工资、固定资产折旧、无形资产摊销和其他费用中的物业管理费等,变动成本主要包括人员经费中的绩效工资、其他费用中的水电费等”。

医疗全成本本身是一个专用术语,即医疗全成本=医疗成本+财政项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销( 见 《 操作办法 》 第十条.(一).3);如果我们理解为“医疗成本”,那么就应该包括“药品费”及“收费材料”,而在固定成本及变动成本中均没有提到这两项成本,因此,这个等式不成立。

如果,将上述公式变更为以下公式,是否更妥当一些:医疗项目的医疗业务收支结余=医疗项目的业务收入-(二级分摊后的科室总成本-单独收费的卫生材料-药品成本)=医疗服务项目价格×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本

7.4 保本点分析可操作性欠佳

《操作办法》提供了保本点分析的算法:

“ 保本点业务量= 固定成本/( 医疗服务项目定价- 单位变动成本)

单位边际贡献=医疗服务项目价格-单位变动成本

保本点业务量=固定成本/单位边际贡献”

实际工作中,相对多数的县级医院,很多管理工作还不能达到对医疗项目成本的核算要求。如果按照医疗项目进行保本点测算,对基础管理工作要求较高,特别是医疗项目变动成本的确认,工作量很大,操作性不强。

建议从科室应用的角度,简化为科室综合保本点分析,即对工作量(如诊次、床日)、科室收入、科室固定成本、变动成本进行保本点分析。以门诊科室为例,公式如下:

科室保本点业务量=科室固定成本/科室诊次单位边际贡献

其中,科室诊次单位边际贡献=科室诊次单位收入-诊次单位变动成本

科室诊次单位收入=科室门诊医疗收入/诊次

科室诊次单位成本=科室门诊耳机分摊后的科室总成本/诊次

如果保本点计算不包括药品成本及收费材料,则在科室的医疗收入及总成本中,均进行相应扣除。

7.5 部分报表缺乏详细数据来源说明

在《操作办法》附件3《医院各科室医疗成本三级分摊表》(表7)中,临床科室的间接成本,要按照三级分摊,分别填列“分摊行政后勤类科室成本”、“分摊医疗辅助类科室成本”、“分摊医疗技术类科室成本”三栏目的数据。

如何填列这三栏数据?是按照上一级分摊来的成本科室属性填列,还是按照上一级分摊来的成本还原为成本的原始科室属性填列?比如,行政后勤科室成本10万,第一级分摊到医辅科室2万、医技科室3万、临床科室5万;通过二级、三级分摊,医辅科室、医技科室将行政后勤科室成本全部分摊到临床科室,那么临床科室填列“分摊行政后勤类科室成本”是直接分摊的5万,还是要包括医辅科室、医技科室分来的行政后勤科室成本10万?表8、表9也有相同的栏目,如何填列?文件都没有进行说明。

《操作办法》规定,间接成本是按照分项逐级分步结转的三级分摊方法分摊。分步法成本结转分为逐步结转分步法和平行结转分步法,采用逐步结转分步法最后要进行成本还原。因此,应该按照成本的原始科室属性填列为10万为妥。操作办法也应该有明确的规定,以便于操作。

《医院各科室各类人员经费明细表》(表11)中,标注是分析各类科室各类职工人员经费的构成状况,但表格中只是对各类人员的工资结构分析,而其各类人员的“人均工资小计”“基本工资”“绩效工资”等栏目数据口径不统一,存在不明确的地方,需要完善编制说明。

8 县级医院快速、规范开展成本核算建议

部分县级医院在实施成本核算时,由于医院财务会计制度的规定及要求比较简要,操作上有一定困难,成本核算工作开展滞后。建议已经开展县级公立医院成本核算的地区,参照《操作办法》进一步完善本地制度规定;未开展的地区,按照《操作办法》建立健全成本核算和管理制度。

建议省级卫生计生部门和中医药管理部门于每年3月15日前,将上年度县级医院成本核算分析报告报国家卫生计生委和国家中医药管理局财务部门。县级医院应加快信息化进程,以快速提高医院精细化成本管理水平,达到县级公立医院改革的目标。

参考文献

[1]卫生部规划财务司.医院财务与会计实务[M].1版.北京:企业管理出版社,2012.

[2]中共中央,国务院.中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见[EB/OL].(2009-03-17)[2015-10-12].http://www.sda.gov.cn/WS01/CL0611/41193.html.

[3]国务院办公厅.国务院办公厅关于全面推开县级公立医院综合改革的实施意见[EB/OL].(2015-05-08)[2015-10-18].http://www.gov.cn/zhengce/content/2015-05/08/content_9710.htm.

[4]中华人民共和国财政部,卫生部.医院财务制度[EB/OL].(2010-12-28)[2015-10-20].http://sbs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201101/t20110118_418577.html.