企业会计内部控制

企业会计内部控制（精选12篇）

企业会计内部控制 第1篇

一、存在的问题

(一) 岗位设置不明确

1.出纳编制记账凭证。翻开企业、单位的会计凭证, 一些企业、单位记账凭证下边的“制单”处盖着出纳人员的名章, 说明了编制记账凭证的人员是出纳员。记账凭证是登记账簿的主要依据, 由负责货币资金收付工作的出纳编制, 显然与内部牵制制度要求的钱账分管不相吻合。

2.出纳核对编制银行存款余额调节表。月底与银行对账, 核对企业账面银行存款数与银行对账单数是否一致, 找出未达账项, 编制银行存款余额调节表, 同时对未达账项形成的日期、性质进行分析, 弄清未达的原因, 采取措施, 使之及时到户入账。这项工作在许多企业、单位是由出纳完成, 造成了企业、单位未达账项长期悬空;有的因金融机构已经撤销合并, 给后来的对账工作带来了极大的麻烦, 给企业带来不应有的损失。

(二) 内部审核制度不健全

1.稽核由事前转到事后, 失去了事前控制的作用。由于忽视了稽核的重要性, 报销程序被颠倒为领导先签字, 出纳再付款, 最后稽核的报销程序。当经济业务发生后, 经办人先找领导签字, 而不找稽核人稽核再找出纳报销, 稽核人再稽核时已经毫无意义了, 有的企业、单位根本就没有稽核。有的企业收受大量的不合法票据, 如:过期发票、白条、行政事业收费用结算凭证等, 从开支标准上看, 也存在着违反财务开支制度的现象。

2.出纳员事后补盖“收讫”、“付讫”章, 在会计基础工作规范化验收时, 出现许多企业单位的出纳员补盖“收讫”、“付讫”章。还有的在月底、年底账务处理全部进行完后, 为了迎接检查验收, 补盖“收讫”、“付讫”章。由于收付款的时间与盖章时间脱节, 多收、多付或少收少付的现象就在所难免。个中原因无从查找, 给出纳本人和企业单位带来不应有的损失。

3.出纳管银行全部预留银行印鉴的“便捷”工作方式。有的企业单位为了方便工作, 把留存银行签发付款凭证的印鉴全部由出纳员一人保管。诚然, 这种做法确实方便了工作, 但由此带来的负面效应远远大于它的便利, 财务工作透明度差, 容易出现营私舞弊的现象。

(三) 账务处理程序不合理

实物盘点登记代替财产清查。由于认识上的不足, 或行动上的懒惰, 企业的财产清查工作都在年底对实物进行一次盘点登记。这无论从财产清查的范围, 还是财产清查程序上来讲, 都远远达不到财产清查的目的要求, 致使企业、单位财产账实不符, 家底不清。

二、控制的措施

(一) 企业内部会计控制的基本结构

1.会计控制环境。它是指对建立或实施企业某项政策发生影响的各种因素, 主要反映企业领导和会计等人员对企业内部控制的态度认识和行动。

2.会计系统。它是指企业建立的会计核算和会计监督的业务活动方法和程序。有效的企业内部会计控制应当做到以下几点: (1) 确认并记录本企业所有真实的经济业务, 及时并充分详细地描述经济业务, 以便在财务会计报告中对经济业务做出适当的分类。 (2) 计量本企业经济业务的价值, 以便在财务会计报告中记录其适当的货币价值。 (3) 确定本企业经济业务发生的时间, 以便将经济业务记录在适当的会计期间。 (4) 在财务会计报告中适当的表达本企业的经济业务和披露相关事项。

3.会计控制程序。它是指企业领导所制定的方针和程序, 用以保证达到本企业一定的目的。具体包括:明确会计人员的职责分工, 并有效防止舞弊;会计凭证和账单的设置和使用, 应保证业务活动得到正确的记载;对已登记的业务及其计价要进行复核等。

(二) 企业内部会计控制的要点

1.货币资金会计控制。货币资金控制是企业内部会计控制的要点。企业应当运用不相容职务相分离、授权批准等方法, 对货币资金收入、保管、支付等全过程的关键控制点做出严格的规范。一个有效的货币资金控制系统应包括以下内容: (1) 一般现金收入应采用连续编号的“现金收据”进行控制, 收据由收款员、出纳员、负责人共同签章, 存根妥善保管。每天收入的款项, 应全部存入银行, “送款单”要及时交会计人员审核, 并据以记账。邮寄收款采用“邮寄收款清单”来控制, 首先由收发人员登记收受日期、汇款单位和个人名称、地址、款项数额、并随时送交出纳员签收。 (2) 款项除零星小额外, 一般都应用银行支票支付。严禁签发无记名、空白支票, 签发支票的图章必须由相关责任人分别保管, 不得由出纳员一人包办。一切支付款项, 应采取“付款单”控制。“付款单”除应附原始收据或发票以及领导审批外, 经办人员必须在凭单上签名盖章, 以明确责任。日常零星开支可实行备用金制度进行控制, 并要求经管人员定期列具清单, 及时报销。 (3) 支付工资须编制工资表, 经负责人审核后才能发放, 发放时应由领款人签章。工资标准若有变动, 须有劳资部门文件, 工时、产量记录一定要有班组、车间负责人的审签。 (4) 出纳员的工作要与登记分类账的工作分开, 尤其是出纳员不得接近客户明细账, 以防挪用、侵占公款。设置专人或由总账会计按月根据银行对账单与有关账簿进行核对, 编制调节表, 不能由出纳员担任此项工作。

2.采购与付款会计控制。由于企业采购过程中经常存在回扣现象而导致企业资金流失或采购物资质次价高等问题, 因此, 企业必须加强对采购与付款会计控制, 具体的控制内容包括: (1) 采购业务应由采购部门专门负责, 通过各需要部门填制“申购单”进行控制。会计部门依据“申购单”核对库存和预算, 核对无误后筹资付款, 以避免盲目采购现象的发生。对于大宗定货应采用“购货合同”方式控制, 采购人员经过询价, 选定供货单位后, 将购货名称、价格、数量及其他条件填入“购货合同”上, 一份送供货单位按时送货, 一份留存备查。对于巨额货物的采购, 则应采取公开招标的方式进行。 (2) 采购货物送到时, 应由保管部门验收并填制“入库单”, 由验收人及负责人签章, 一份留备登账, 一份交采购部门。采购部门根据定货单、入库单和供应单位的发票, 相互核对无误后, 送交会计部门, 出纳、会计据以付款登记。 (3) 领用物品凭审签的“出库单”发领。财会部门应随时勾稽账面余额与实存量是否相符, 以杜监守自盗。

3.销售与收款合计控制。企业在销售与收款会计控制中, 应关注定价原则、收款方式等销售政策的制订, 明确销售机构和销售人员的职责权限, 加强合同订立、货物发出和账款回收的会计控制, 防范销售过程中的舞弊行为, 避免或减少坏账损失。销售与收款会计控制的内容大致包括: (1) 企业应专设销售机构负责销售业务, 主要通过“供货合同”进行销售控制。所有的销售货物, 均应开具统一的发票, 发票由会计部门统一管理, 并采用定期复核制度, 以杜大头小尾, 或销售不绝票的弊端。对于现货交易, 应由营业员、出纳员和会计人员三者通过“收银票”控制, 各司其职, 互相牵制。 (2) 销售人员不得参与销售明细账和应收账款明细账的登记工作, 以防私收账款, 挪用现金或捏造客户, 虚增资产。 (3) 赊销业务、销售折让和折扣以及坏账处理, 须经企业相关负责人的书面核准后方能办理, 以防止经办人员或收款人员私情减让或隐瞒贷款的舞弊行为发生。

4.实物资产会计控制。尽管有些企业的实物资产并不庞大, 但是对各项资产的增减变动、保管、维护和记录, 还是需要进行严格的控制。从资产的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点, 采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法, 防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。一般情况下企业应当采用永续盘存制, 会计部门的分类账要定期与仓库、行政、设备管理部门的实物账相稽核。

限制非授权人员介入, 防止发生盗窃和伪造、篡改记录的行为。对资产的会计责任、维护保管责任要划分清楚。对于重要资产 (包括会计凭证和记录) , 要规定必要的防护措施, 定期检查以确保安全。对于某些技术档案类资产, 应禁止非指定人员接触, 以防止技术失密。

(三) 企业内部会计控制的若干措施

1.增强对内部会计控制制度的认识, 提高实行的自觉性。企业管理是以财务管理为中心的, 加强企业内部会计控制制度的建设, 就要以加强企业内部财务管理为主要内容。因为, 财务管理涉及到企业生产经营的各个环节, 贯穿于每一项经济活动之中, 从企业的计划指标到盈亏和奖惩, 都应有一套完整、严密、可操作的规章制度。通过这些内部会计控制制度的建设, 才能加强企业的相互制约和监督, 才能提高会计核算的工作质量, 才能防止和避免生产经营中的偏差及制止营私舞弊行为的发生。因此, 提高企业经营者对内部会计控制制度的认识极为重要, 只有提高认识, 才能增强自觉性, 企业内部会计控制制度才能落到实处。

2.提高会计人员的业务技能, 提升职业道德水准。首先, 会计人员必须持证上岗, 无会计从业资格证书的, 一定要经过培训、考核, 达到要求取得从业资格后才能准许上岗;其次, 被委任会计领导岗位的人员, 必须具有相应的职务任职资格。第三, 应注重企业会计人员的继续教育, 不但要经常进行业务技能的培训, 还要进行必要的职业道德教育。企业对会计人员的任用标准、聘用程序、教育培训等应有具体的实施方案, 并贯彻落实。对会计人员中有与本企业经营者有密切亲属关系的, 应予以回避。把好用人关, 是成功实施企业内部会计控制制度的重要前提。

3.健全以财务管理为中心的管理制度, 规范会计工作秩序。根据国家法律规定, 结合本企业财务管理上的薄弱环节, 制定财务计划、资金筹集、资产管理、成本费用管理、劳动用工及工资、利润分配等管理制度, 并切实贯彻执行。在执行企业内部会计控制制度中, 必须做到管钱不管账、管支票不管印鉴, 现金存量应有限额, 切实把好财务关。同时, 企业应当维护会计人员的合法权益。

企业会计内部控制思考 第2篇

其次简要分析了现代企业会计内部控制的现状，找出了企业会计内部控制的问题所在，并针对性地提出了会计内部控制对策，以期为现代企业提供相应借鉴。

关键词：现代企业 会计内部控制 对策

1现代企业的基本特征和会计内部控制的概述及作用

1.1现代企业的基本特征

企业所有者与经营者相分离，是现代企业产生的基础条件，现代企业拥有现代化技术，是现代企业中愈来愈明显的特征，现代企业实行现代化管理，是管理上区别于传统企业的重要特征。

现代企业除了以上三个主要基本特征外，规模与组织需要达到一定扩大和扩张才能称为是现代企业，这就是现代企业的另一个重要特征。

1.2现代企业会计内部控制的概述及作用

1.2.1现代企业会计内部控制的概述对于现代企业会计内部控制的目地为确保会计报表及核算数据信息的真实性、可靠性、规范性和准确性，从而确保现代企业财产物资等资产得到保护，并能够确保我国各种规章制度、法律法规的地位受到维护。

1.2.2现代企业会计内部控制的作用第一，保障资产、资本等内容的完整和安全，现代企业采取科学化、现代化的会计内部控制制度和手段来保管和保证物资、资金等资产不受损坏，

杜绝任何资产被使用先进或不先进技术手段予以贪腐、挪用、盗窃的不合理和不合法问题的发生。

第二，提高会计数据资料的可靠和准确，为我国国家宏观控制起到协助作用。

第三，能够确保现代企业现代化技术和管理得到高效率的发挥。

2现代企业会计内部控制管理现状

2.1高层经营者重视营销等盈利部门，轻视或者忽视会计内部控制管理

现代企业由于所有权和经营权相分离，这也注定了高层经营者的责任和职责的巨大重要性，高层经营者受制于企业所有者，而企业所有者过分注重经营效益、利润空间和经营成果，

这就使得高层经营者也就重视能够给企业带来盈利、效益和成果等易见效果的部门。

对于会计内部控制的管理工作就可能只是为了应付有关部门的相关检查，使会计内控流于形式，这也就是其经营者轻视或忽视及无暇顾及会计内部控制管理的现状。

2.2会计内部控制管理作用被弱化，过于注重把握成本的管制

现代企业普遍将会计内控部门归属于财务部门或者审计部门，在财务和审计部门的管辖下，会计内部控制的管理作用常常被忽略，其内审作用被更加注重。

现代企业经营者为了实现企业利润最大化和成本最小化，对于财务部门、内控部门及内审部门的工作主要安排为尽可能的控制成本，将会计内部控制的其他管理作用置之不理，一味对成本、利润的严格控制而削弱了会计内部控制管理作用。

2.3会计、内控人员赶不上现代企业的发展速度

现代企业的技术与管理更新换代速度快过于会计及内控人员的知识、专业度的提高速度，会计人员持证上岗多年来其会计相关知识结构体系更新速度慢，甚至部分会计内控人员存在无证、无学历等背景，而最新的财经政策、技术知识和管理知识相当缺乏。

现代企业的会计管理、会计控制等管理不断出现新的内部控制问题，对现代企业会计、内控人员提出很多新的、高的要求，若这些要求无法得到尽快满足，

将会大大影响会计内部控制质量的同时也降低了财会工作质量，甚至有可能间接威胁现代企业的整体经营效益。

3现代企业会计内部控制存在的问题

3.1会计清查、反馈制度不完善，致使会计信息数据易失真

现代企业虽然拥有较为先进科学的技术和管理，但是在财会清查、反馈制度上缺乏相对的完善性、执行性和先进性，这样的情况大大削弱了现代企业的会计内部控制执行效果，不仅无法使企业经营效益得到提高，还会从另一方面增加企业的人力成本、资源成本等。

会计清查、反馈制度不够健全，使会计内部控制独立性受到威胁，也就必然会引起高质量的会计信息数据的抵触，那么相关问题人员就可能会提供虚假数据，而致使会计内部控制系统失效。

3.2现代企业会计内部控制与奖惩、绩效机制配合度差

企业会计内部控制探讨 第3篇

企业会计内部控制机制对企业财务工作和整体竞争力存在重大影响，为此本文对会计内部控制当前的现状进行深入分析，依照内部控制机制的实施原则提出了完善企业会计内部控制机制的具体方案。

【关键词】

企业；会计；内部控制

企业会计内部控制的主要目的是为了提升会计信息质量，确保企业资产安全、清晰，保证相关法律法规在企业财务管理中的规范应用和指导而设立的一项专业管理制度。企业会计内部控制对企业财务管理甚至整个企业竞争力的提升都发挥着十分重要的作用。

1 目前企业会计内部控制现状分析

1.1企业会计内部控制制度不健全

我国企业内部会计控制制度虽然在市场经济不断完善的过程中也在不断的调整和充实。但是，市场环境瞬息万变，新环境总是对旧体制提出挑战。因此当前的控制制度也存在一些不健全的地方。企业发展过程中没有完全认识到这项制度的重要性是造成制度不健全的一个重要影响因素。实施上，企业会计内部控制制度对于监督会计信息、评估企业风险、为企业战略决策提供信息和数据支持等方面都发挥着无可替代的作用。为此我们应当更加充分的认识到这一制度的重要性。

1.2企业会计核算监督功能乏力

会计核算监督工作是企业会计内部控制中的重中之重，这项职能对于整个企业财务管理也产生着重大影响。当前企业会计内部控制中履行这一职能的部门大多设立在企业财务管理部门内部。这种由自己人监督自己人的模式影响了监督核算的严谨性和科学性。目前企业财务管理中，尤其是国有企业的监督管理中出现的一些违规违法现象，例如资金流失，成本控制低效等现象都是由于会计核算监督工作的乏力造成的。

1.3企业会计内部控制组织结构不合理

组织结构的设置是根据工作的需要和控制机制的原理而设置的。因此组织结构应当与控制机制就有严格的对应。当前企业会计内部控制组织结构不合理主要就是表现在组织形式和内部机制的不协调不衔接上。对于组织的层级制给予特别的强调和重视，而对于横向间的层级制则没有给予过多的协调机制。这导致信息横向流动受阻，各部门之间的联系联动机制不足等问题，影响了企业内部会计控制的有效性。

2 会计内部控制机制的实施原则

2.1目标的明确性原则

企业内部控制机制的实施必须有一个明确的目标，会计控制应当以服务于企业整体战略为基本目标，在这样的基础上还应当致力于提升企业财务管理的效率，通过自身功能的实现不断加强企业财务管理中的功能和效率，在这样的基础上还应当不断完善在这些方面的基础性工作，以确保会计内部控制目标的实现。

2.2结构的科学性原则

企业会计内部控制应当有具体的组织结构相对应，而且在这样的基础上还应当注重组织结构的科学性。会计控制只有结合高效的组织结构才能最终落实在工作当中。

2.3责任的明确性原则

企业会计内部管理控制中应当始终遵循责任明确的原则。内部控制应当有明确的责任人和控制对象，为此企业应当首先对各项职能规则进行系统的分析，并且将这些理论上的职责与现实中的岗位和人员结合起来。

3 加强企业会计内部控制的相应措施

3.1健全企业会计内部控制制度，提高制度执行力

健全会计内部控制制度首先应当明确职责分工，规范流程。企业财务管理工作是一项系统性和复杂性较强的工作，它包括日常资金管理、资产核算、财务预算、财务分析等各项工作。这些工作的复杂性对于会计控制也造成了各种潜在的风险。例如资金挪用、贪污、私设“小金库”等都容易造成企业成本流失和会计控制制度的不利。造成这种现象产生的直接原因就是会计内部控制的流程不规范、不具体。同时，会计内部控制的相关管理人员的职责分工也不明确，经常出现一些事没人管，一些事人人管的现象。为此必须大家加强对流程控制管理和职责职能划分的工作。具体而言，财务部门首先应当进行内部整顿。树立本部门的所有职责职能权限，将这些权限与现有的人员配置进行优化调整，确保每一个岗位，每一项职责都有具体的人员担当。

3.2加强企业会计核算监督功能

加强这项功能应当做好三个方面的工作，首先对会计原始凭证的真实性和准确性进行重新审核。当前在企业会计核算监督的人员资质中存在一些不符合相关规定的原始凭证。对于这些凭证与个人资质不对等的现象应当下大力气治理，确保人员的业务能力与工作岗位之间完全对称。其次要加强会计账簿及财务会计报告工作。对于伪造会计账簿、编造会计报告等现象应当加强监督管理，并且制定严格的审查制度，在调查中发现的这些问题应当进行严肃处理。加强对企业实物与款项的安全监督。实现这一功能应当加强财产清查制度，清查中发现款项帐目不符的现象应当一查到底，找到原因，对于制度不规范造成的应当及时完善制度，对于人员责任造成的应当依照法规和公司章程处理。最后还应当加强对企业财务收支事项的监督。企业应当对相关人员的财务收支审批手续进行科学的、严格管理。在不影响工作效率的情况下提升审批的严谨性。

3.3加强企业会计内部控制的组织结构管理

优化企业会计内部控制的组织结构应当以创造一个良好的内部环境为基础。管理者首先应当加强对会计内部控制这项工作的重视程度。正如前文分析，企业内部控制机制实施不力的主要原因之一就是该项工作没有得到应有的重视。为此企业管理人员首先应当加强对这些方面的重视程度，重新学习和了解会计内部控制对企业财务管理和长期发展战略的实施作用。在工作实施过程中应当明确责任意识，工作中应当始终依照相关法律法规作为指导，并且在工作中还应当加强对员工的法律知识普及教育。优化组织结构的科学性还应当对组织运转效率进行及时的调查了解，找到不安全、不稳定因素的威胁，及时排除。

【参考文献】

[1]邢玉贵.关于会计内部控制制度的思考[J].时代金融.2011（36） .

[2]洪章易.有效完善我国企业会计内部控制制度的探讨[J].现代经济信息. 2011（14）.

【作者简介】

企业内部会计控制 第4篇

1 内部会计控制的主要内容和方法

1.1 授权批准控制

授权是针对某一大型业务或某项具体业务的政策决策, 向经办部门或人员授予权力和责任的一种方法。授权分为一般授权和特别授权, 一般授权主要是对日常业务活动的授权。这类授权通常以管理部门的文件规定一般性交易办理的条件、范围和对该交易的责任关系。如企业对各职能部门和职责的规定属于一般授权。该层次的授权过大, 则风险不易控制, 过小则效率降低。一般授权适用于经常发生的数额较大的交易, 如赊销的价格表与信用额度。特别授权是对特定经济业务活动的授权, 它适用于管理当局认为个别交易必须经批准的情况, 如对于对外投资、资产处置、资金调度、资产重组、收购兼并、担保抵押、财务承诺、关联交易等重要经济业务事项的决策权, 以及超过一般授权限制的常规交易, 都需要特殊授权。这种授权只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员, 且应保持在董事会较高管理层手中。无论是一般授权或是特别授权都应明确:

授权批准控制的内容。授权批准的范围, 哪些业务和行为可授权;授权批准的层次, 应该授权哪级人员执行, 执行人员是否具备胜任能力;授权批准的责任, 授权人和被授权人各自应承担什么样的责任;授权批准的程序, 怎样授权, 批准程序如何。

授权批准控制的基本要求。企业所有人员不经合法授权, 不能行使相应权力, 这是最起码的要求。不经合法授权, 任何人不能审批;有权授权的人则应在规定的权限范围内行事, 不得越权授权;企业的所有业务未经授权, 不得执行;财务业务一经授权必须执行;授权人和被授权人, 在授权范围内承担责任、行使权力;对执行情况的检查, 是授权的核心, 必须设计适当的程序, 对授权执行进行事中检查、事后评估。

1.2 职务分离控制

职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员, 使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动检查。职务分离的主要目的在于预防和及时发现员工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。从控制的观点看, 如果一位负有多项责任的人员在其正常的工作过程中就会发生错误或舞弊, 并且内部控制制度又难以发现, 那么就可以肯定他兼任的职务是不相容的, 对于不相容职务必须进行分离, 包括在组织机构之间的分离和组织机构内部有关人员之间的分离。

1.3 预算控制

预算是基于资源的企业战略, 市场机会与企业资源的最佳组合。预算是以企业战略为基础, 引导企业资源优化配置的过程。如何运用资源比获得资源更重要, 战略决定资源配置, 资源配置决定企业的未来。公司资源的优化配置, 是管理层的责任 (受托责任) , 管理层应以“实现资源所有者 (即股东) 的利益最大化”为己任。

预算控制应遵循的规则:有限资源的约束规则。预算以经营目标为起点, 公司的资源是有限的, 所有的预算须围绕公司的经营目标, 资源和目标的平衡;投入产出规则。以投入产出为主线编制预算;全面控制规则。预算应涵盖公司的所有部门、业务和环节, 包括管理高层, 以货币计件的一切资源, 均为预算控制对象;唯一控制规则。预算为资源投入的唯一渠道, 没有预算的项目不得执行, 除非调整预算;事前控制规则。投入的资源必须事先审核。预算编制与资源投入在时间和空间上的非同一性, 一切活动受控于预算;重要性控制规则。“28规则”指以20%的成本, 控制80%的预算;事后考核规则。预算执行一定要有执行后的考核;过程控制规则。预算执行是动态的, 而非静态的, 跟踪重要投入资源的过程和产出, 检讨和修正预算。介入业务活动的控制是预算存在的唯一形式, 在过程中修正 (预算编制) , 在过程中控制资源价值 (资源运用) , 在过程中控制价值目标 (投入产出) ;按既定的规则行事, 先规则, 后行动, 规则面前人人平等, 预算控制借助规则渗透在业务活动中, 一切活动均为受控;执行批准规则。预算执行必须事先批准;文本化规则。预算申请必须文本化;调整规则。例外控制, 预算项目间的动态调整:预算项目绝对增加, 行为调整:预算减少不调整, 哪个变动调哪个, 无形定期调整或滚动预算;调整数据:追求判断的精确性而非预算编制的精确性;责任调整:利润责任承担者拥有调整的最终权力。

1.4 实物保全控制

实物保全控制是指对实物资产的直接保护。主要内容有以下几个方面:限制接近;记录保护;财产保险;财产记录监控;定期盘点。

1.5 风险防范控制

企业在市场经济环境下, 不可避免会遇到各种风险, 因此, 为防范规避风险, 企业应建立评估机制。企业常用的风险评估的内容包括以下几个方面:筹资风险评估;投资风险评估;信用风险评估;合同风险评估等。风险防范控制是企业的一项基础性和经常性的工作, 企业必要时可设置风险评估部门或岗位来专门负责有关风险的识别规避和控制。

1.6 内部报告控制

为保证企业内部管理的时效性和针对性, 企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建立应反映部门 (个人) 经管责任, 符合“例外”管理要求, 报告形式和内容应简明易懂, 并要统筹规划、避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简, 通常高层管理者报告间隔时间长, 内容从重、从简, 反之则报告间隔短, 内容从全、从详。常用的内部报告有以下几种:资金分析报告。包括资金日报表、借款还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表、资金调度表;经营分析报告;费用分析报告;资产分析报告;投资分析报告;财务分析报告等。

2 内部会计控制的局限性

上述表明, 内部会计控制体系严密、内容丰富、方法多样、手段先进, 具有突出的控制效果, 但内部会计控制也存在一定的局限性, 主要表现在:

2.1 内部会计控制制度受成本效益原则限制

企业加强经营管理, 提高经营管理的效率和效果, 必须结合企业的具体情况, 在能够识别风险的情况下组织有经验的管理人员对内部会计控制设计专门的程序, 同时还要配备人员、设置岗位去保证各控制环节的运行, 而这些控制程序需要付出一定的成本, 但在实践中内部控制的成本与效益却难以估计, 需要根据个人主观判断。

2.2 人为错误与串通舞弊的限制

在内部会计控制系统中发挥作用的执行人, 受掌握信息量不完备、理解错误、曲解指令等因素的限制导致主观判断失误, 也会导致控制失效。例如赊销商品中, 受信用信息的限制而发生收不回货款的情况。同时, 发挥内部会计控制作用的重要原则之一是不相容职务分离原则, 如果设置在不相容职务上的人员素质不够高, 受共同的利益驱使串通一气实施舞弊行为, 在这个环节上内部会计控制就发挥不了它的作用, 从而失去发挥作用的功能。

2.3 管理越权的限制

高层管理人员本身就是内部会计控制制度的制定和执行者, 他们处于企业管理的核心地位, 权力较大, 如果他们对经济活动滥用职权、越权干预, 那么任何控制程序都不能阻止其行为, 事实证明许多重大舞弊和财务信息失真案件都是在高层管理人员的越权干预下发生的。

综上所述, 各单位在建立内部会计控制系统时, 必须视单位的规模大小、管理模式和单位内部存在的所有风险或失误可能造成的损失和浪费而定。在构建内部会计控制系统结构时, 可以根据内部控制要素的内涵, 结合企业的生产和管理特点, 针对不同业务循环及其关键控制点确定相应的控制方式、方法和手段, 并予以制度化, 从而形成一套完整的内部会计控制系统。

参考文献

内部控制--企业会计准则 第5篇

授课讲师--熊英本章课时：43分钟

内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 内部监督

第10号—研究与开发

授课讲师--熊英本章课时：86分钟

研究与开发概述 研究与开发业务流程 立项

研发过程管理（自主研发）研发过程管理（研发外包）结题验收

核心研发人员的管理 研究成果开发 研究成果保护 研发活动评估 案例研讨

第11号—工程项目

授课讲师--熊英本章课时：127分钟

工程项目概述 工程项目流程和总体控制要求 工程立项 工程设计 工程招标1 工程招标2 工程建设1 工程建设2 工程验收 案例分析

第12号—担保业务

授课讲师--熊英本章课时：130分钟

担保的含义

担保业务的一般流程与风险

担保业务关键控制点和主要控制措施（受理申请）担保业务关键控制点和主要控制措施（调查评估1）担保业务关键控制点和主要控制措施（调查评估2）担保业务关键控制点和主要控制措施（审批）担保业务关键控制点和主要控制措施（签订担保合同）担保业务关键控制点和主要控制措施（日常监控）担保业务关键控制点和主要控制措施（会计控制）

担保业务关键控制点和主要控制措施（代为清偿和权利追索）担保法（担保法概述）担保法（保证担保）担保法（抵押）担保法（质押）担保法（留置权）担保法（定金）案例分析

第13号—业务外包

授课讲师--熊英本章课时：42分钟

前车之鉴

业务外包的含义的含义与风险 业务外包的关键控制点 业务外包实施过程控制 案例选讲

谈业务外包内部控制规范在事业单位的应用

第14号—财务报告

授课讲师--熊英本章课时：87分钟

本指引主要框架

财务报告编制与披露内部控制 相关内控法规解读1 相关内控法规解读2 内控实务（各类风险）

内控实务（财务报告风险防范具体做法）内控实务（案例分析1）内控实务（案例分析2）世通案例 全面预算概述

第15号—全面预算

授课讲师--熊英本章课时：137分钟

全面预算概述

如何正确认识和理解全面预算

全面预算的组织（主要风险与控制要求）全面预算的组织（主要管控措施1）全面预算的组织（主要管控措施2）全面预算基本业务流程

预算流程主要业务风险及管控措施（预算编制1）预算流程主要业务风险及管控措施（预算编制2）预算流程主要业务风险及管控措施（预算审批）预算流程主要业务风险及管控措施（预算下达）

预算流程主要业务风险及管控措施（预算指标分解和责任落实）预算流程主要业务风险及管控措施（预算执行控制）预算流程主要业务风险及管控措施（预算分析）预算流程主要业务风险及管控措施（预算调整）预算流程主要业务风险及管控措施（预算考核）

第16号—合同管理

授课讲师--熊英本章课时：122分钟

合同的概念、特征和种类 合同的订立1 合同的订立2 合同的履行1 合同的履行2 合同的监督管理1 合同的监督管理2

合同管理的意义、需要关注的风险以及控制的关键点 合同订立的控制 合同履行的控制 案例分析1 案例分析2

第17号—内部信息传递

授课讲师--熊英本章课时：96分钟

内部信息传递的意义

对内部信息传递实施内部控制的总体要求 内部信息传递流程 主要风险及其措施1 主要风险及其措施2 反舞弊措施

内控案例分析-巨人集团 案例分析

第18号—信息系统

授课讲师--熊英本章课时：134分钟

信息概述1 信息概述2 信息传递与沟通

企业信息系统内部控制的风险 信息系统的开发 信息系统的运行与维护 案例分析--“亚伦窝案” 案例分析--工程经理沦为铁窗囚 案例分析--宁波维科1 案例分析--宁波维科2

案例分析--从内控看巴林银行倒闭 案例分析--南方航空内控管理系统

企业内部控制评价指引

授课讲师--熊英本章课时：56分钟

内部控制评价的发展 企业内部控制评价指引解读 中国石油化工股份有限公司案例 内控手册－总则 内控手册－控制流程

企业内部控制审计指引

授课讲师--熊英本章课时：173分钟

内部控制审计概述(实施内部控制审计的必要性)内部控制审计概述(各国对内部控制审计的要求)内部控制审计概述(内部控制审计的定义)内部控制审计概述(非财务报告内部控制)内部控制审计概述(整合审计)计划审计工作(总体要求)

计划审计工作(重视风险评估的作用)计划审计工作(利用其他相关人员的工作)实施审计工作(自上而下的方法)实施审计工作(识别企业层面控制)实施审计工作(企业层面控制的内容)

实施审计工作(与控制相关的风险与拟获取证据的关系)实施审计工作(与控制相关的风险与拟获取证据的关系2)实施审计工作(连续审计时的特殊考虑)评价控制缺陷(评价控制缺陷的总体要求)评价控制缺陷(评价控制缺陷举例)评价控制缺陷示例一般缺陷举例 评价控制缺陷示例—重大缺陷举例

完成审计工作(形成审计意见)出具审计报告(标准内部控制审计报告)出具审计报告(非标准内部控制审计报告)(举例1)计划审计工作—企业面临的风险(举例1)计划审计工作—合同及客户类型分析(举例2)判断是否为重大账户？

(举例3)计划审计工作-多组成部分的审计策略

(举例4)不同精准层次企业层面内部控制—如何分析精准度？

(举例5)实施审计工作—选择拟测试的控制—关键控制(举例6)实施审计工作—选择拟测试的控制—关键控制 案例分析1：某机器制造公司内控案例 案例分析2 案例分析3 案例分析4 案例分析5

佛山市2013会计人员后续教育

《小企业会计准则》

专题讲座

主讲人：熊英

《企业内部控制应用指引》

引 言：三鹿集团内部控制透视

三鹿事件折射出三鹿公司内部控制存在严重缺陷。文中，作者从COSO的理论框架角度，即五个层面—控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督对三鹿事件做了剖析。就我个人的看法，虽然五个层面对内部控制都很重要，可是打一个比方：如果把内部控制比作企业的地基的话，那么控制环境则是这个地基的钢筋。很难想象一个没有有效控制环境（比如没有价值观和道德底线、缺乏来自董事会的监督）的管理层怎么可能有效执行即使是完美的控制制度呢？希望那些致力于长治久安的企业对控制环境尤其要下大力气建设。

三鹿毒奶粉事件暴露了乳品行业存在的种种问题。针对问题最为突出的三鹿集团，参照《企业内部控制基本规范》的基本要求，分析一些并不完全的见诸媒体的材料，即可以看到其内部控制建设与实施的端倪。三鹿集团让我们警醒，建立和实施有效的企业内部控制，不是可有可无，而是意义重大、影响深远，关乎企业的盛衰 荣辱、生死存亡。

一、内部环境：内部人控制、责任作秀和信用缺失

内部环境是企业建立与实施有效内部控制的重要基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。

公司治理结构旨在形成科学有效的职责分工和制衡机制。三鹿集团全称石家庄三鹿集团股份有限公司。大股东是石家庄乳业有限公司，该公司96%左右的股份由 900多名老职工拥有。第二大股东是新西兰恒天然集团，持有三鹿集团43%的股权。1987年田文华开始担任三鹿集团董事长、总经理，到2008年9月 17日被警方刑拘长达21年。很明显，三鹿集团的实际控制人或者说股权相当分散，董事长与总经理之间的制衡关系无从谈起。因而，内部人控制不可避免，治理机构的制衡机制就可能失效。

卫生部最早确认“三鹿”奶粉含有三聚氰胺是在9月9日，这种确认来源于外交部的信息，外交部的信息来源于新西兰驻华使馆，新西兰驻华使馆则是得到了新西兰恒天然集团的报告[1][1]。这种“出口转内销”式的确认，令人猜想无限，为什么第二大股东不向董事会或 股东大会反映情况？或者是反映了而无法向政府或社会披露？或者是另有其他难言之隐？这一事件足以印证三鹿集团内部存在着较强的内部人控制。

企业建立和实施内部控制必须加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作情神，树立现代管理理念，强化风险意识。而且董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用。

三鹿集团宣称，其企业文化的灵魂是为提高大众的营养健康水平而不懈地进取。三鹿集团的宣传资料显示，多年来三鹿集团以履行社会责任为己任。饲养奶牛80 万头，带领8万多户农民脱贫致富，吸纳5万下岗职工和80多万农村剩余劳动力。先后投入资金近4亿元，扶持农民养牛、抗洪救灾、抗击“非典”、老区扶贫、扶残助教、捐助多胞胎家庭等捐资捐物，赢得了社会各界的广泛赞誉。企业先后荣获全国“五一”劳动奖状、全国轻工业十佳企业、全国质量管理先进企业、中国食品工业优秀企业、外商投资企业积极履行社会责任贡献突出奖、河北省诚信企业、中国优秀诚信企业等省以上荣誉称号二百余项。

对于三鹿集团的企业文化，对于他们履行的社会责任，对于他们取得的这些荣誉，没有谁会给予完全否定。但是，必须注意到，企业承担的社会责任主要地是通过其提供给社会的优质产品来实现的，提供优质产品是其履行社会责任的前提。三鹿集团产品中含有大量三聚氰胺已经大白于天下，它给婴幼儿及食用者造成的身心伤害、给中国奶业造成的恶劣影响，尤其是发现问题后的处理方式，都让其所取得的荣誉一文不值，更让人觉得这是一种极大的讽刺。在我国，由于社会环境的影响，沽名钓誉式的承担、履行社会责任者比比皆是。三鹿集团的所作所为当属此类无疑。至于诚信，更是一块厚颜无耻的遮羞布。

2003年田文华接受《新奶业周刊》副主编于文龙采访，谈及奶源基地建设的经验和收获时认为，三鹿集团“与奶农形成了稳固的利益联合体”，“我们的体会一是把握利益平衡点，与奶农形成有机的利益联结机制，并始终坚持没有奶农的利益就不会有企业的利益，宁可企业吃亏也不让奶农利益受损”，“二是强化联合意识，千方百计抓好对奶农的全方位服务，解除奶农的后顾之忧”。在原奶市场逐步走向卖方市场，在为奶源而天下共逐之的特殊时期，这种认识和做法不无道理。问题是，在保证供应环节利益的同时，最终消费者的利益能否得到保证，这后一种利益尤其不能停留在嘴上、纸上和墙上。特别是乳制品质量信息极度不对称，疯狂的吹牛广告无异于对广大消费者洗脑和催眠。做牛奶的，有着充分的牛源，可以肆无忌惮地吹。

田文华之流的认识确实很深刻、很到位、很中国，没有奶农的利益就不会有企业的利益，无视消费者的利益才会有更大的企业利益，这就是中国的现实。天可欺！天不可欺！

二、风险评估：呼啦啦飓风袭来，晃悠悠大厦将倾

风险评估是企业建立与实施有效内部控制的重要环节。开展风险评估，准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险，然后结合风险承受度，权衡风险与收益，确定风险应对策略。企业还应当结合不同发展阶段业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。

企业识别内部风险，通常需要关注下列因素：董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守、员工专业胜任能力等人力资源因素；组织机构、经营方式、资产管理、业务流程等管理因素；研究开发、技术投入、信息技术运用等自主创新因素；财务状况、经营成果、现金流量等财务因素；营运安全、员工健康、环境保护等安全环保因素。

在人力资源方面，对于三鹿集团内部人员、特别是高级管理人员的职业操守和专业胜任能力，难以作出有无风险的准确识别。但田文华在问题奶粉逐渐暴露过程中的应对方式，足以让我们怀疑她的职业操守和社会责任感。不少奶农和专业人士不相信三鹿集团在三年多的时间里对原奶在收购环节中被掺入三聚氰胺毫不知情，三鹿集团奶源部有几百人，全体员工中数千人，他们中间许多人老家就在农村，到村里走一走就能听到风声。

原料奶进门的质量控制是乳品企业的重要风险点。三鹿集团的原奶采购模式是“奶农——奶站——乳企”，散户奶农的牛奶通过奶站最终被集中到三鹿集团的各家工厂。在我国，除三元股份（80%以上的奶源依赖自有牧场，虽然其扩张长期受到限制，但此次奶粉事件它是少数幸免企业之一，这似乎说明了一些问题）等少数乳品企业外，绝大多数乳品 企业都是如此。这种模式的优点是，乳品企业不需要建立养殖场、不需要养殖奶牛，却可以迅速扩大奶源产量。缺点一是奶农、奶站都不属于乳企，乳企无法直接、全面地控制奶农和奶站；二是在牛奶离开奶牛母体后与乳企之间增加了中间商环节；三是随着企业规模快速扩张，奶农、奶站愈来愈加分散，控制难度愈来愈大。此次事件的发生，说明三鹿集团在采购环节的质量控制已经是形同虚设了。不管是什么原因所致，采购质控的放松无疑是企业内部管理的松懈，管理因素成为此次问题的重要内部原因。

宣传资料显示，三鹿集团一直在快车道上高速行驶，创造了令人振奋的“三鹿速度”，自“七五”以来，主要经济指标年均增长30％以上，实现了跨越式发展。三鹿集团取得如此发展速度的另一条道路是资本运营，而且是一条低成本扩张的资本运营之路。在三鹿集团内部，这种发展被称 为“牌子和奶源”的结合，即三鹿集团有牌子没奶源、地方小乳品厂有奶源而没牌子。沿着这条道路，三鹿集团以产权为纽带，以品牌为旗帜，先后与北京、河北、天津、河南、甘肃、广东、江苏、山东、安徽等省市的30多家企业进行控股、合资、合作，快速壮大了企业规模，扩大了市场份额。然而，三鹿集团旗下的子公司、联营企业、合营企业大多厂房破旧，设备简陋。更具隐患和风险的则是集团公司对下属企业的管理和控制。在我国，此类扩张和管理不及而导致的失败案例并不鲜见。

企业识别外部风险，通常需要关注下列因素：经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素；法律法规、监管要求等法律因素；安全稳定、文化传统、社会信用、教育水平、消费者行为等社会因素；技术进步、工艺改进等科学技术因素；自然灾害，环境状况等自然环境因素。食品行业是国际上公认的高风险领域。在食品领域闯荡江湖，更须眼观六路、耳听八方，保持百倍警惕。

奶源短缺和竞争激烈是近年来我国奶业发展的突出特征。1998年至2006年，我国奶制品产量从60万吨增加到1622万吨，增长近28倍；奶牛存栏数仅从439.7万头增加到 2007年的1387.9万头，只增长了3倍多。与此同时，2006年澳大利亚大面积干旱导致奶产量大幅度减少，美国、欧盟等地取消或降低了奶制品出口补贴，引发了全球性原奶危机。我国高速发展的奶制品行业与原奶供应能力之间的巨大缺口，迫使各家乳企纷纷出招争夺奶源，一场得奶源者得天下的奶源战争打响了。

原奶市场由买方市场转变为卖方市场，管理者应当敏锐地洞察到这种变化给企业带来的挑战。没有足够的优质奶源，发展战略的实现就会放缓，而要取得优质奶源必须提高价格、严把质量检验关，否则，风险就会无限放大。不幸的是，三鹿集团铤而走险，选择了低价和放松质量检验。河北行唐县一位参与奶站经营的农民反映，蒙牛、伊利来行唐收奶，奶价一般比三鹿集团贵0.10元甚至0.20元，其化验程序复杂，相对比较严格。而行唐三鹿乳业有限公司价低、标准也低，蒙牛、伊利不收的奶，一般就卖给三鹿。不少奶农证实，近三四年，正定县（田文华的老家）的奶农从未因牛奶不合格被退回。三鹿集团一高管说，三鹿奶粉被检出三聚氰胺含量特别高，正是因为三鹿集团出价低，很多奶站吃准了三鹿集团对于奶源的需求最为迫切。

食品法律法规很多，参与食品安全监管的政府部门也很多，但此次事件的暴发，让人们看到了法规的尴尬和监管的不力、不作为、甚至是越位胡作非为。其实，类似情况在各行各业都不同程度地存在着，这也是中国的一大特色。正是这种状况的存在，一些问题企业面对危机时的第一反应和措施便是公关，是千方百计打通政府环节，平息事端。这种现状，也培养了中国人的一种特殊思维方式，撑死胆大的、饿死胆小的，本分吃亏、奸猾得益。这种环境无论是对个人、还是对企业，往往潜伏着灭顶之灾。产品免检制度，让一些企业从国家免检形象中获得利益，同时，也失却了最后一道安保屏障。国家免检并不是免死金牌，相反，它对企业的自律、自检提出了更高要求，并不是一旦拥有便可一劳永逸。所幸的是，产品免检制度已经成为历史。

在社会因素中，缺德、失信是当今中国的一大通病。三鹿集团曾宣称，坚持向社会提供多品种的优质乳制品，为提高全国人民的身体素质，振兴中华民族乳品工业，做出新的更大贡献！既然如此，你就首先是 个讲职业道德、企业道德和社会公德的企业，是一个讲信用的企业，绝不能与那些不良商人同流合污或视而不见，一定要守住自己的底线。反观奶制品行业，早在三 年前，中国奶业协会的一位专家就私下警告蒙牛内部人士，有公司业务人员跟奶站联合造假，往原奶中添加蛋白粉、水、乳清粉等物质。多位乳业专家向《财经》记者证实，2000年后，牛奶掺假手段已达上百种，掺水是最原始也是最普遍的一种；通过加脂肪粉来提高脂肪含量；通过加青霉素、抗菌素来降低细菌指标；通过加乳清粉、麦牙糊精来提高浓度；通过加碱面甚至工业碱来中和发酸了的原奶。

对于长期从事乳制品加工的田文华来说，奶制品行业的这些缺德、失信行为，绝对是十分清楚的，这方面的风险，田文华不可能不知道，关键是采取什么态度、如何应对。

目前，奶制品召回压力、患儿疾病索赔等已将三鹿集团推到破产边缘，已有企业表示要收购三鹿集团。苦心经营几十载，转瞬间房倒屋塌，岂不知早已是内忧外患、风险四伏，不评估、不设防，一场欢喜忽悲辛，叹世事终难定！

三、控制活动：业务流程不守、质量控制不严、重大风险预警机制失效、突发事件应急处理机制运行不当。

控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。企业应当结合风险评估结果，运用相应控制措施，将风险控制在可承受度之内。

一般的控制措施有：不相容职务 分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。在食品厂家，除了这些一般控制措施外，重中之重的是质量控制。

按照业务流程进行生产经营管理是确保产品质量的一种最基本控制活动，三鹿集团违背业务流程的情况是存在的。

2005年7月5日，天津市河西区质量技术监督局执法人员在一库房内发现，“三鹿原味酸牛奶”生产日期是2005年7月6日。拆开包装箱后，里面一千克袋装原味酸牛奶的生产日期也是6日。执法人员在司机提供的发货凭证上确定这批酸牛奶是在本月4日发出的。现场检查表明，这批三鹿酸牛奶已经涉嫌伪造生产日期。这即是三鹿“早产奶”事件。问题暴光后，三鹿集团质量管理部崔先生向媒体表示，其产品的生产日期是按照国家有关规定执行的，不属于早产。他解释，酸牛乳、炼乳等产品的生产、日期应将灌装、封口、冷却降温后，以及需要继续发酵的时间和检验时间计算在内。随后，三鹿集团官方给出了回应，这一事件是由于部分销售人员擅自将正在下线 并处在检测过程中的产品提前出厂造成的。三鹿集团副董事长蔡树维表示，虽然流程违规，但该批产品经检测为合格产品。这一事件至少有以下几点值得三鹿集团认真反思：

一是提前标注生产日期可以，但是，提前出厂则是违背业务流程和相关法规的。其他业务流程有没有未被严格执行的情况？

二是之所以出现这种事情，是当时三鹿酸奶在天津、衡水、沧州市场出现断货，经济利益驱动下，将正在检测过程中的产品提前推向市场。企业有没有其他利益驱动的主观冲动和事实行为？

三是质量管理部崔先生的说法，明显是混淆提前标注与提前出厂、不想承担任何责任的一种辩解。面对社会时，企业是不是首先想用这种或类似办法来处理事态？

四是副董事长蔡树维的说法，正面理解是让购买了这批产品的消费者放心，这批产品是合格产品。但是，这番表态也透露出一丝对流程违规的无所谓和对公众利益的不够重视。企业高管中这种心态者多不多？

三鹿集团通过了ISO9001认证、GMP（良好生产规范，是国际上普遍采用的食品生产先进管理方法）审核和HACCP（危害分析与关键点控制）认证。众所周知，认证是一回事，有效执行则是另一回事。以HACCP为例，它是只适用于食品行业，确认、分析、控制生产过程中可能发生的生物、化学、物理危害的系统方法，它不同于传统的质量检查（最终产品检查），而是一种生产过程各环节的控制。它的基本原理包括：危害分析（HA，Hazard analysis）、确定关键控制点（CCP，Critical control point）、确定关键限值并保证CCP受控制、确定监控CCP措施、确立纠偏措施、确立有效的记录保持程序和建立审核程序。试想，如果三鹿集团严格、认真、有效地按照HACCP原理和程序进行了危害分析和关键点控制，绝对不会酿成今天的大祸。需要提及的是，我国不少企业更多地把通过类似认证当作一种形象工程，至于相关的程序文件往往束之高阁，在实际生产经营管理过程中很少发挥作用。

三鹿集团也并不是不具备实施严格质量检控的硬件，其网站宣称，集团公司检测中心拥有国内一流的检测设备，为了确保产品质量，先后进口了德国的乳成份分析仪、美国的微生物快速分析仪、英国的马色斯生物快速分析仪，英国的抗菌素仪等具有国际先进水平的乳品检测设备。检验人员利用先进设备实现了乳与乳制品成份含量的全项检验，其中包括许多专业检测机构无法检测的维生素和微量元素指标。从原奶收购到产成品，每道工序都经过严格检验。在生产过程中，要进行自检、互检和专检，不合格的半成品不流入下道工序。一流的检测水平为新产品开发、配方研制、工艺改进、质量控制创造了必备条件，为三鹿产品质量稳定提供了可靠保证。

建立重大风险预警机制和突发事件应急处理机制是控制活动的特殊措施，通过这种机制的建立，明确风险预警标准，对可能发生的重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，可以确保突发事件得到及时妥善处理。2007 年12月，三鹿集团即接到患儿家属投诉。进入2008年后，一些媒体开始进行不点名的报道。面对山雨欲来风满楼的严峻形势，三鹿集团采取了能推就推、能拖就拖、能瞒就瞒的处理方式，一再贻误战机，最终导致事态恶化。应急机制不健全，正是压倒三鹿集团的最后一根稻草。

四、信息与沟通：信息收集传递迟缓、正常信息处理程序被经验和侥幸心理主导

信息与沟通是建立与实施有效内部控制的重要条件。建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，可以促进内部控制有效运行。企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈，信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。

企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。网络上一篇名为《三鹿集团选择使用Windows平台搭建企业信息系统》（发布日期为2006年2月9日）的文章中提及，三鹿集团的高速发展，企业规模的扩大，信息的及时性、准确性已成为影响销售的一个重要问题，同时每个部门的数据无法有效的收集存储，对于有效的管理企业造成障碍，成为制约三鹿集团发展的一大问题。田文华也意识到，市场竞争发展到现在这个阶段，已经远不再是当初的价格战、圈地战，而是要打品质，打品牌，三鹿集团必须建立一个通畅的企业内部信息网络，才能真正做到快速、有效地管理企业，保证质量，控制成本以快速应对市场变化。这已经成为一个亟待解决的战略层面的问题。

三鹿集团信息中心冯杰说，我们选择Windows平台还是出于人的因素，三鹿是一个传统行业的制造型企业，IT技术储备不是非常的丰富，相对其他操作平台，Windows平台的好处在于易用、好用，技术人员对微软的产品非常熟悉，技术人员的工作重点和精力可以更多地放到业务系统的实施和管理方面。这对于正处于信息化发展阶段的企业，好处是非常明显的。两年已经过去了，相信三鹿集团的信息系统建立、运转定有进展。

新华社报道，经调查，2007年12月以来，三鹿集团陆续接到消费者关于婴幼儿食用三鹿牌奶粉出现疾患的投诉。经企业检验，2008年6月份已发现奶粉中非蛋白氮含量异常，后确定其产品中含有三聚氰胺，有关问题仍在深入调查中。直到8月2日，三鹿集团才向石家庄市政府做了报告。在2007年12月至2008年8月2日的8个月中，三鹿集团未向石家庄市政府和有关部门报告，也未采取积极补救措施，导致事态进一步扩大。正是这近两个月的时间里，三鹿集团已经明确地知道了自己的产品中含有可能致人伤害的三聚氰胺，但是仍存有侥幸之心，继续生产和对外销售，从而触犯刑法。

整个事件表明，三鹿集团并不是积极主动地收集、处理和传递相关信息，尤其是没有及时向政府相关部门报告情况，没有积极主动地向社会披露信息以承担责任、召回问题产品。何以如此呢？或许三鹿集团仍在采用2004年处理阜阳奶粉事件的方式和经验来应对此次事件以期度过难关。2004年4月，在追查 “大头娃娃”劣质奶粉过程中，阜阳地方媒体公布了包括三鹿在内的45家不合格奶粉和劣质奶粉“黑名单”。随后，三鹿婴儿奶粉及系列奶粉在全国遭到封杀，三 鹿集团陷入生存危机。生死关头，三鹿集团紧急公关，到5月9日，在国家质检总局的专项抽查结果中，三鹿婴幼儿奶粉名列30家具有健全质量保证体系企业的产品之首。三鹿集团快速、灵活、务实化解此次突发危机的能力引起国内多家媒体的广泛关注。年底，在中国国际公共关系协会举办的第二届现代企业危机管理国际论坛上，三鹿集团荣获2003-2004危机管理优秀企业称号。

“大头娃娃”奶粉事件并没有让三鹿集团警醒，没有引起他们对加强内部 管理、切实提高产品质量的更加重视。相反，一方面他们为自己化解危机的能力而沉浸；另一方面，他们以极为灵敏的市场嗅觉捕捉到了中国农村奶粉市场的暂时真空，近乎疯狂地抢占农村市场，把销售网络从县一级延伸到乡、镇，仅2004年三鹿集团就在短时间内在全国建立了12.3万个乡镇销售点。确实，如果他们的产品十分优秀，他们的这种选择是值得高度赞叹的。遗憾的是，他们错失了一次全面提升企业管理水平和产品质量的最佳时机。

五、内部监督：大干快上、跨越发展过程中的日常监督和专项监督无人重视

内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证。它是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进的过程。企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。

内部监督分为日常监督和专项监督。

日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。前面已经提到，三鹿集团的原奶采购模式是“奶农—— 奶站——乳企”，散户奶农的牛奶通过奶站最终被集中到三鹿集团的各家工厂。三鹿集团提出了“四统一分一集中”的集约化奶牛饲养发展思路，即“统一领导、统一规划、统一管理、统一服务、分户饲养、集中机械化挤奶”，具体措施包括建立奶牛场、集约化奶牛养殖小区等多种形式，三鹿集团在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。驻站员监督检查是其内部控制中至关重要的一环，对于从源头上保证产品质量意义重大。

然而，三鹿集团所提出的发展思路很多只是纸上谈兵，包括驻站员监督检查等并没有严格实施，在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。而蒙牛在这方面就要小心谨慎得多，行唐县委宣传部新闻科的刘文武科长曾经考察过蒙牛在行唐的奶源生产链条，蒙牛也通过当地奶站收集原奶，但是奶站的工作人员是蒙牛派驻的，而且在行唐县南桥镇增加了一个“奶台”环节，从奶站送来的原奶被放入“奶台”的大罐中，然后用一套瑞典的设备进行检测，合格之后，再运送到加工厂，负责运输的车辆配备有卫星定位系统，到了工厂之后还要进行二次检验，以及不定期的巡回检查，派驻奶站的工作人员也会定期轮岗。如果三鹿集团的驻站员监督检查能够落实到位，如果有内部控制的专门监督机构能够对驻站员的工作进行日常监督，发现并报告这种控制方式存在的缺陷或有效性，及时予以改进和加强，三鹿集团的问题绝对不会是现在这样的严重。

专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程，关键岗位员工等发生较大调整 或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。

早产奶事件发生后，三鹿集团将销售部门有关人员调离岗位，对酸奶销售直接负责人采取了扣除20%年薪的处罚。按理说，这是企业开展全面的业务流程专项大检查的一个极好时机，不知三鹿集团是否安排这样的工作。

“大头娃娃”奶粉事件后，三鹿集团把注意力集中到了农村奶粉市场的进一步开拓上，将自己的产品到底有没有质量问题搁置一边，再一次放弃了整固山河的历史机遇。过去数年，三鹿集团相继兼并了山东、河北、陕西、河南、甘肃等省的一些濒临破产的中小企业，使得三鹿的组织结构发生了很大变化。行唐三鹿乳业有限公司由三鹿集团控股51%，另外 9%的股权由行唐县政府控制，自从三鹿集团收购之后，没增添任何新设备和资金，开动老机器就开始生产奶粉，厂区内景象破旧不堪。三鹿集团旗下类似这样的分公司或子公司比比皆是。这种扩张导致了资金投入跟不上、机器设备及内部管理跟不上的现实，埋下了诸多的安全隐患。面对这种组织结构的大变化，进行内部控制有效性的专项监督检查更为必要。

五、内部监督：大干快上、跨越发展过程中的日常监督和专项监督无人重视

内部监督是建立与实施有效内部控制的重要保证。它是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，及时加以改进的过程。企业应当制定内部控制监督制度，明确内部审计机构和其他内部机构在内部监督中的职责权限，规范内部监督的程序、方法和要求。

内部监督分为日常监督和专项监督。

日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查。前面已经提到，三鹿集团的原奶采购模式是“奶农—— 奶站——乳企”，散户奶农的牛奶通过奶站最终被集中到三鹿集团的各家工厂。三鹿集团提出了“四统一分一集中”的集约化奶牛饲养发展思路，即“统一领导、统一规划、统一管理、统一服务、分户饲养、集中机械化挤奶”，具体措施包括建立奶牛场、集约化奶牛养殖小区等多种形式，三鹿集团在养殖区建立技术服务站，派出驻站员，监督检查饲养环境、挤奶设施卫生、挤奶工艺程序的落实。驻站员监督检查是其内部控制中至关重要的一环，对于从源头上保证产品质量意义重大。

然而，三鹿集团所提出的发展思路很多只是纸上谈兵，包括驻站员监督检查等并没有严格实施，在原奶进入三鹿集团的生产企业之前，缺乏对奶站经营者的有效监督。而蒙牛在这方面就要小心谨慎得多，行唐县委宣传部新闻科的刘文武科长曾经考察过蒙牛在行唐的奶源生产链条，蒙牛也通过当地奶站收集原奶，但是奶站的工作人员是蒙牛派驻的，而且在行唐县南桥镇增加了一个“奶台”环节，从奶站送来的原奶被放入“奶台”的大罐中，然后用一套瑞典的设备进行检测，合格之后，再运送到加工厂，负责运输的车辆配备有卫星定位系统，到了工厂之后还要进行二次检验，以及不定期的巡回检查，派驻奶站的工作人员也会定期轮岗。如果三鹿集团的驻站员监督检查能够落实到位，如果有内部控制的专门监督机构能够对驻站员的工作进行日常监督，发现并报告这种控制方式存在的缺陷或有效性，及时予以改进和加强，三鹿集团的问题绝对不会是现在这样的严重。

专项监督是指在企业发展战略、组织结构、经营活动、业务流程，关键岗位员工等发生较大调整 或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。

早产奶事件发生后，三鹿集团将销售部门有关人员调离岗位，对酸奶销售直接负责人采取了扣除20%年薪的处罚。按理说，这是企业开展全面的业务流程专项大检查的一个极好时机，不知三鹿集团是否安排这样的工作。

“大头娃娃”奶粉事件后，三鹿集团把注意力集中到了农村奶粉市场的进一步开拓上，将自己的产品到底有没有质量问题搁置一边，再一次放弃了整固山河的历史机遇。过去数年，三鹿集团相继兼并了山东、河北、陕西、河南、甘肃等省的一些濒临破产的中小企业，使得三鹿的组织结构发生了很大变化。行唐三鹿乳业有限公司由三鹿集团控股51%，另外 9%的股权由行唐县政府控制，自从三鹿集团收购之后，没增添任何新设备和资金，开动老机器就开始生产奶粉，厂区内景象破旧不堪。三鹿集团旗下类似这样的分公司或子公司比比皆是。这种扩张导致了资金投入跟不上、机器设备及内部管理跟不上的现实，埋下了诸多的安全隐患。面对这种组织结构的大变化，进行内部控制有效性的专项监督检查更为必要。

《企业内部控制应用指引》

第10号---研究与开发

本讲主要框架： ◆ 前车之鉴 ◆ 业务目标 ◆ 业务范围 ◆ 业务风险 ◆ 总体要求 ◆ 控制流程 ◆ 控制措施 ■ 前车之鉴

1986年1月28日，美国挑战者号航天飞机在肯尼迪航天中心发射后的第73秒时解体，7名宇航员遇难

“哥伦比亚”号原定于美国东部时间2003年2月1日上午9时16分返回肯尼迪航天中心。但在美国东部时间9时左右，当时“哥伦比亚”号航天飞机的飞行高度约63000米，飞行速度约20000千米/小时，之后航天飞机在得克萨斯州上空解体。

1986年4月26日，世界上最严重的核事故在苏联切尔诺贝利核电站发生。乌克兰基辅市以北130公里的切尔诺贝利核电站的灾难性大火造成的放射性物质泄漏，污染了欧洲的大部分地区。2011.3.11日本9.1级地震/海啸/福岛核事故。

■ 辉瑞公司陷入新药研发失败之困 8亿美元项目终止

辉瑞（Pfizer）公司创立于1849年，是美国的一家拥有150多年历史的以研发为基础的跨国制药公司。

2006年7月以来，辉瑞公司一再标榜其新开发的药物torcetrapib是如何安全和有效,会增加病人的“好”胆固醇数量，未来的市场前景光明等等，但是，在2006年12月2日 ,辉瑞突然宣布立即停止其耗资8亿美元调节胆固醇新torcetrapib的研发工作，随后该公司股价大跌。

专门从事证券欺诈诉讼的Schoengold Sporn Laitman & Lometti律师事务所（以下简称“SSLL”）宣布，由于辉瑞公司在其新药“torcetrapib”的研发过程中，存在发布虚假消息严重误导投资者的行为，所以该事务所决定收集在“torcetrapib”事件中受损失的投资者集体起诉辉瑞公司。

■ 瑞士药业巨头诺华药物研发终止，损失2.35亿美元

瑞士药业巨头诺华在2006年7月斥资2.7亿美元收购了英国NeuTec制药公司，同时取得Aurogra的各项权利。Aurograb曾被作为抗生素辅助性治疗药物进行评估，用于治疗深部金黄色葡萄球菌感染。

2008年9月，诺华公司在审查了第二阶段的临床实验数据后，发现Aurogra并不具有疗效。诺华公司宣布终止该药的研发，公司将损失约2.35亿美元。

第一章 总 则

第一条 为了促进企业自主创新，增强核心竞争力，有效控制研发风险，实现发展战略，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

第二条 本指引所称研究与开发，是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。

第三条 企业开展研发活动至少应当关注下列风险：

（一）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。

（二）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。

（三）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。

第四条 企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为，促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。

第二章 立项与研究

第五条 企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。

企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。

第六条 研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。

第七条 企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。

企业应当跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成，有效规避研究失败风险。

企业研究项目委托外单位承担的，应当采用招标、协议等适当方式确定受托单位，签订外包合同，约定研究成果的产权归属、研究进度和质量标准等相关内容。

第八条 企业与其他单位合作进行研究的，应当对合作单位进行尽职调查，签订书面合作研究合同，明确双方投资、分工、权利义务、研究成果产权归属等。

第九条 企业应当建立和完善研究成果验收制度，组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收。

企业对于通过验收的研究成果，可以委托相关机构进行审查，确认是否申请专利或作为非专利技术、商业秘密等进行管理。企业对于需要申请专利的研究成果，应当及时办理有关专利申请手续。

第十条 企业应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。

企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。

第三章 开发与保护

第十一条 企业应当加强研究成果的开发，形成科研、生产、市场一体化的自主创新机制，促进研究成果转化。

研究成果的开发应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。

第十二条 企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。

第十三条 企业应当建立研发活动评估制度，加强对立项与研究、开发与保护等过程的全面评估，认真总结研发管理经验，分析存在的薄弱环节，完善相关制度和办法，不断改进和提升研发活动的管理水平。

创新是企业的灵魂，是企业发展壮大的不竭动力和重要法宝。综观国内外优秀企业，无不通过创新，形成自己特有的核心技术与能力，从而在激烈的市场竞争中占据主动。研发是企业进行创新的重要手段，通过开发新产品和新技术，创造新工艺，能够为企业发展建立有利的领先优势。但是，研发活动也具有投入大、周期长、不确定性高的特点，其对企业经营产生的影响和本身面临的风险也越来越大。因此，研发业务的内部控制在企业整体内部控制过程中处于重要地位。

研究与开发，是指企业为获取新产品、新技术、新工艺等所开展的各种研发活动。《企业内部控制应用指引第10号——研究与开发》(以下简称研究与开发指引)构建了企业在研发活动立项、研究、开发、保护过程中内部控制的基本框架，明确了需要重点关注的风险控制点，旨在促进企业自主创新，增强核心竞争力，实现发展战略。

一、研究与开发业务流程

企业的研发项目不仅注重项目的目标与结果，还要对中间过程建立起有效的管理。而一个流程化、结构化的研发业务工作流程应该是采取了对过程的层层控制以及有效的反馈来逐步达到最终目标。建立规范的研究与开发项目管理的流程，不仅可以指导和帮助团队成员的研发实践，而且可以降低研发风险，保证研发质量，极大提高研发工作的效率和效益。研究与开发的基本流程，主要涉及立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等。

一般生产企业研究与开发活动的业务流程如图11—1所示。

二、研究与开发业务的主要风险点及管控措施

(一)立项

研究项目的立项是项目决策部门按照自己的意图和目的，在调查研究、分析的基础上，对研究项目的规模、投资、基本方案、研发周期和预期效益等方面进行技术和经济分析，决策研究项目是否必要和可行的过程。立项主要包括立项申请、评审和审批。

◆ 该环节的主要风险是：研发计划与国家(或企业)科技发展战略不匹配，研发承办单位或专题负责人不具有相应资质，研究项目未经科学论证或论证不充分，评审和审批环节把关不严，可能导致创新不足或资源浪费。

◆ 主要管控措施：

第一，建立完善的立项、审批制度，确定研究开发计划制定原则和审批人，审查承办单位或专题负责人的资质条件和评估、审批流程等。

第二，结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。

第三，企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。

第四，研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。审批过程中，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、技术的先进性以及成果转化的可行性。

第五，制定开题计划和报告，开题计划经科研管理部门负责人审批，开题报告应对市场需求与效益、国内外在该方向的研究现状、主要技术路线、研究开发目标与进度、已有条件与基础、经费等进行充分论证、分析，保证项目符合企业需求。

【例ll一1】某软件公司一直从事小型办公自动化软件系统的开发，其研发的OA软件凭借过硬的研发技术、完善的售后服务和专业化的发展方向，已经成为小型企业办公自动化的首选软件。随着公司规模的扩大，公司股东想向其他领域扩展。由于公亏创始人原从事金融行业，认为开发该行业软件发展前途大，利润高，于是软件公司选择金融行业作为未来实施跨越的方向。

为了实现这一战略目标，公司将原先的研发人员一分为二，一部分仍然继续从事小型企业OA软件的开发，另一部分研发人员成立项目组，针对银行和证券公司研发大型办公自动化软件。由于研发人员都是原先开发团队成员，互相之间较为熟悉，且公司要求时间紧，费用投入大，项目组成立后立刻进行分工开发。

随着开发过程的深入，出现的问题越来越多，研发人员水平不够、项目经费开支过大、技术难题解决缓慢，而且同类软件已经在市场上出现，整个项目面临失败的风险。

【分析】该软件公司针对研发项目面临失败的风险进行了分析，最重要的原因在于项目未按照正常的程序进行立项。

首先，按照研发项目的立项流程，第一步就要进行项目立项评审工作。在上述案例中，该公司决策者仅仅凭借自己曾经在金融行业工作过，对于市场情况较为熟悉，就决定进行大型金融软件的开发，既没有进行市场调研，也没有邀请外部专家进行评审，注定了该项目从出生开始就面临着极大的市场风险。

其次，在完成了市场调研的基础上，就要编制项目可行性研究报告，详细描述整个研发计划的背景、技术方案、预计经费、完成时间、预期目标等内容。而在上述案例中，由于公司决策层已经同意研发该项目，因此研发团队在面临时间和编制研究报告的选择中，只顾抢时间而忽略了整个计划的筹划，所以在后续过程中研发费用超支、完成时间一再延期，陷入了困境。

最后，该软件公司对于自己不熟悉的领域，面临的技术风险估计不足。由于该公司直是从事小型企业的软件系统开发，软件环境基本是以桌面操作系统为主。而银行和证券公司等大型企业，采用的一般都是大型服务器，原有的研发人员对于大型服务器的操作系统并不熟悉，导致在开发的过程中面临着很多技术难题，直接导致系统完成时间一拖再拖。而竞争对手的产品已经提前问世，致使整个项目面临失败的风险。(二)研发过程管理

研发过程是研发的核心环节。实务中，研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发。

1．自主研发

自主研发是指企业依靠自身的科研力量，独立完成项目，包括原始创新、集成创新和在引进消化基础上的再创新三种类型。

◆ 该环节的主要风险是：

第一，研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。

第二，研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成账外资产，影响研发效率，抬高研发成本甚至造成资产流失。

第三，多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。

第四，研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。

第五，科研合同管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。

◆ 主要管控措施：

第一，建立研发项目管理制度和技术标准，建立信息反馈制度和研发项目重大事项报告制度；严格落实岗位责任制。

第二，合理设计项目实施进度计划和组织结构，跟踪项目进展，建立良好的工作机制，保证项目顺利实施。

第三，精确预计工作量和所需资源，提高资源使用效率。

第四，建立科技开发费用报销制度，明确费用支付标准及审批权限，遵循不相容岗位牵制原则，完善科技经费入账管理程序，按项目正确划分资本性支出和费用性支出，准确开展会计核算，建立科技收入管理制度。

第五，开展项目中期评审，及时纠偏调整；优化研发项目管理的任务分配方式。

【例11—2】埃克森美孚美国石油公司通过十几年的技术研发管理实践，总结出实现技术研发过程管理的“TAS”(Teehnology Advancement System)系统。该系统除了在主要业务环节上与流行的技术研发流程具有相似之处外，其重要的不同之处就是强调了每个阶段所设置的“门(gate)”的作用。

图11—2埃克森美孚等美国石油公司的“TAS”技术管理系统

在埃克森美孚美国石油公司，从新技术研发直至商业化推广应用的每一个环节都有一个门径在发挥作用。从全过程来看，每一个门径在某种程度上相当于管理过程中的重点控制环节，起着评价、控制、管理的作用。同时，由于大多数项目不从开始一直运行到最后，各个门径还起到了对技术研发项目进行筛选和淘汰的作用，体现了研发过程中管理的职责和重要性。

【分析】“TAS”系统取得成功的一个重要原因是让不同部门的人员共同参与到技术研发过程的管理中来。在技术研究与开发过程中，研究人员、开发人员和工程技术人员有机结合。具体体现在：在项目论证、研究、开发、工程试验与商业化等各个阶段，研究人员、开发人员、工程人员都是全过程参与的。所不同的是，在不同的阶段，发挥主导作用的力量不同，参与的程度不同。

注重团队建设是提高研发项目组织效率的重要形式。来自不同部门的人员以项目团队的方式结合在一起，可利用共享资源、完成独立任务、实现共同的目标。在一个企业内部，这样的项目团队可以有多种组织方式。比如，在一个部门内，按不同的功能组成团队；在一个公司内，组成跨部门的团队；在几个下属企业之间，组成跨组织项目的团队以及组成具有相对独立性的特别项目团队等。

“TAS”系统的另一大成功之处还在于注重反复论证，重视生产部门的意见。在具体实施中，每一个门径都会由技术管理人员、有关专家、生产经营部门管理人员以及项目组共同就某项技术取得的进展以及进一步投资的必要性展开详细、系统的论证。研发人员都非常重视这一论证过程，而且会努力提供支持项目继续进行的有关观点和证据。生产经营部门往往是站在技术投资方和最终用户的立场上评估项目商业化的前景及新技术应用带来的效益，因此，生产经营部门往往具有最终的发言权。2．研发外包

研发外包根据外包程度可以分为委托研发和合作研发两种形式。

委托研发，是指企业委托具有研发能力的企业、科研机构等开展新技术研究开发工作，研发所需经费由委托人全额承担，受托人交付研究开发成果。

企业受研发技术人员、资金、时间、信息等因素的约束，将自身的研发任务通过契约的形式整体委托给外部其他企业完成，或者是通过购买，将研发技术整体从外部企业购得，这样企业就可以集中精力去完成企业自身实力可以完成的研发任务，从而不仅避免了重复研发，还可以有精力去增强自身的核心竞争力。

研发外包形式下，企业就整个研发任务本身来说，企业间事先达成协议，不进行研发活动的过程合作，但是最后共享研发的技术成果，进而实现企业自身利润最大化。在这种情况下，由一个企业独立研发、独立完成，研发活动只在一个企业中进行，但最终的结果是两个企业共享最终的研发成果，从而实现了成本共享。

合作研发，是指企业与其他企业、科研机构、高等院校之间的联合研发行为，合作各方共同参与、共同出资、共享效益、共担风险，共同研发完成同一科技研发项目。合作研发是以合作创新为目的，以优势互补为前提，由多个组织共同参与的研发模式。通过合作研发可以有效利用组织外部资源，降低研发成本并分担研发风险。

◆ 该环节的主要风险。

①外包单位选择的风险。包括外包单位选择不恰当会导致中途更换伙伴而给企业带来损失；外包单位职业道德缺失引起的提供虚假信息、不履行承诺、泄露机密等会给企业带来损失。

②沟通风险。企业与外包单位文化差异可能会导致双方产生较多的摩擦与冲突；既合作又竞争的关系容易使伙伴之间产生信任危机；外包单位之间沟通的不及时或协调失败会加大风险发生的概率。

③外包方案的设计风险。外包内容与形式、外包任务等计划安排失误也会诱发风险；权、责、利、险分配不合理会导致伙伴终止合作而给企业带来损失；资源整合不当会使组织运作成本升高，无法快速响应市场变化。

④知识产权风险。知识产权风险是指在研发外包中由于伙伴之间的合作和知识共享机制，而产生的给所有人对其知识产权的所有权或者基于知识产权的当前或潜在收益带来负面影响的事件及其可能性。

⑤壮大竞争对手的力量。由于研发外包双方从事的业务相同或者相似(或具有上下游关系)，在本企业通过研发外包获得某种技术成就的同时，合作者很可能也因此获得了技术上的关键性突破。或者说，在本企业的资源和能力得到互补之际，竞争对手的资源和能力也因此获得了互补。在一些情形下，甚至出现对方获得的互补效应大于本企业，从而出现了亲手培养出更加强大的竞争对手的局面。

◆ 主要管控措施:

①严格甄选合作伙伴。真正做到互利互惠，优势互补，在平等信任的基础上真诚合作，是搞好合作科研开发的前提。协作对象选择不当，是出现侵权纠纷的重要原因。在外包单位的选择过程中，一般遵循以下原则：

第一，技术互补性原则。企业在选择外包单位时，首先要看的就是伙伴的技术知识等资源是否与企业的技术知识互补，能否从外包单位那里得到企业需要的研发技术，是否可以通过优势互补实现企业研发的目的。

第二，成本最低原则。合作成本是企业选择合作研发伙伴的重要原则，减少投资、提高研发的投资收益率是企业的一个标准，合作研发成本必须小于自主研发和委托外包的成本，企业才会选择合作研发的组织形式。

第三，相容一致性原则。企业与外包单位的研发目的和企业间的文化、价值观应该是相容的、一致的，如果企业的文化和价值观相冲突或是得不到外包单位企业的认可，在合作研发的过程中，往往会出现冲突，从而影响合作的进行，影响研发目标的实现。

第四，诚信原则。外包单位应该具有良好的信誉。

第五，均衡原则。企业在选择外包单位时，应该选择和企业自身研发实力相当的外包单位，如果彼此的技术研发实力差别很大，往往存在实力强企业的主导优势，而且对企业在合作研发过程中，吸收、学习外包单位的技术知识有不利影响。

②认真审核、签订技术合作合同。要严格按照合同法签订有关合同。合同的条文要力求完整准确，特别是承担的义务、技术指标、经费落实、知识产权归属、研发信息和成果的保密性条款、赔偿条款以及纠纷处理要界定明确，用词准确。合同签字前，要严把审核关，对合同的合法性、合理性、可能性要逐条逐句地进行分析。合同一旦签订，就要严格按质、按量、按期履行。

③加强合作过程管理监督。包括进度监督、质量监督、成本监督、效率监督和人员监督几个方面，并严格验收研发成果。

④建立相互信任的外包关系。包括树立双赢的企业合作理念、有效的反馈机制、高效的信息沟通渠道和建立公平合理的激励措施。

⑤以法律保护自己的合法权益。要重视知识产权法律法规知识的普及宣传，增强知识产权保护意识，注重运用法律手段自我保护。一旦发现合作方有侵权行为，要敢于和善于应用法律手段保护自己的合法权益。对于专利申请权纠纷，可以请求专利管理机关进行调处，也可以向人民法院起诉，还可以向国家知识产权局提出无效专利宣告请求。

【例11—3】2007年3月，A研究院与B公司协商决定合作研制一种多功能家用吸尘器，双方签署了一份《合作开发合同》，约定双方各出资50％，技术成果由双方共同享有。并约定在研发过程中，B公司人员主要负责整理图纸及维修设备等工作，A研究院主要负责技术开发与绘制图纸。2008年1月，经过双方人员的共同努力，完成了该吸尘器的设计工作。同年3月，B公司单方向中国专利局提出申请实用新型专利，而A研究院认为，该项技术主要由本院设计人员完成，应由A研究院为申请人，B公司无权申请专利。后B公司项目人员刘某按照图纸自行制作了一个在家中使用，引起周围不少群众的关注，打乱了A研究院和B公司的吸尘器上市计划。A研究院得知后，主张刘某侵犯了专利权。A研究院聘请某律师事务所提供评估支持。

【分析】该律师事务所认为，本案中，鉴于双方仅约定了技术成果共同享有，然而并未将专利申请权在合同中予以约定，故专利申请权依法归属于进行创造性活动的A研究院。另外，刘某的行为不构成侵权。根据《专利法》规定，专利侵权的其中一个重要要件必须是以生产经营为目的，而本案中刘某的目的仅是家庭使用，因此不构成侵权。但若A研究院和B公司在签署《技术合作合同》时就明确约定了双方人员的技术保密范围、保密要求和保密期限，并将相关约定明确告知各自项目人员，则刘某不会自行制作使用，A研究院和B公司的吸尘器上市计划更不会被打乱了。由此可见，在合作研究项目的管理过程中，作为双方进行合作的基本规范，技术合作合同必须明确细致的约定合作双方的各项权利和义务。

(三)结题验收

研发项目完结后，对于按政策法规需要由政府科技管理部门或其他相关部门验收的研发项目，按相关法规办理验收。需要政府主管部门验收的，企业也可以先按内部程序自行组织验收，再报有关主管部门验收。对于不需要政府主管部门验收的项目，企业应当组织相关专家自行验收。企业应当建立验收人员的议事规则，确定符合国家标准或行业标准的可操作的验收标准，制定规范的验收程序。对项目分专题进行的。企业可以先分专题验收再进行综合验收，但最终验收结论应以综合验收为准。

结题验收是对研究过程形成的交付物进行质量验收。结题验收分检测鉴定、专家评审、专题会议等三种方式。其主要风险包括：由于验收人员的技术、能力、独立性等造成验收成果与事实不符；测试与鉴定投入不足，导致测试与鉴定的不充分，不能有效地降低技术失败的风险。

◆ 主要管控措施：

第一，建立健全技术验收制度，严格执行测试程序。

第二，对验收过程中发现的异常情况应重新进行验收申请或补充进行研发，直至研发项目达到研发标准为止。

第三，落实技术主管部门验收责任，由独立的、具备专业胜任能力测试人员进行鉴定试验，并按计划进行正式的、系统的、严格的评审。

第四，加大企业在测试和鉴定阶段的投入，对重要的研究项目可以组织外部专家参加鉴定。

【例11—4】药品生产企业c企业的一项新型药品已经按研制计划顺利完成研丧任务。按规定，该药品应经国家药品生产监管部门验收，c企业决定在上报国家相关部门验收前先按企业标准自行验收。为此c企业组织自身的技术、市场、财务等方面的专家，并聘请D医药大学教授作为验收专家组成员参与验收。专家组共有七名成员组成。

负责新药研制项目的项目负责人按规定程序向项目验收专家组成员递交了：

(1)产品研制的相关批文；

(2)项目验收申请书；

(3)Y药品检测机构出具的药品检测报告；

(4)药品动物实验报告；

(5)药品临床实验报告；

(6)项目实施总结报告和项目决算报告等。

项目专家组经过对样品和提交资料的评议，七名专家中有五名专家对药品研制工作给予肯定，并发表了无保留意见。另两名专家认为，该药品对特殊人群的适用性揭示不够充分，对可能存在的副作用估计不足。

按照议事规则，该药品通过了企业内部验收。但企业管理层对相关专家的不同意见十分重视，决定在申报政府主管部门验收前，追加相关实验，对药品的产品适用范围做了修正。企业顺利通过了政府主管部门的验收。

【分析】实践中，关系到公共安全及其他许多领域的新产品，政府相关部门对其鉴定和验收都有明确的规定，要求其必须通过具有相关资格的检测中心(一般由政府指定或依相关法规设立)进行鉴定或验收，政府相关部门则对新产品实行备案或核准管理。企业要获得产品“准生证”，必须取得政府或其指定的检测机构的鉴定或验收证书。这本来是政府加强管理的一项重要举措，但实践中，很多企业则走向了另一个极端。企业经常将取得相关证书作为研发的至高标准和目的，将研发工作验收变成了应付检查的形式，忽视了验收工作的内部控制制度建设。很多企业对待研发工存在浮躁情绪：重资料准备，不重视实验的真实完整；重形式审查，不重视产品真实性能的改进；重证书取得，不重视后续改进。有的企业甚至为取得证书自我降低要求，甚至不惜投机取巧。这不仅不利于国家鼓励自主创新政策的落实，对企业的长远发展也将带来不利影响。(四)核心研发人员的管理

一个研发项目，通常由学术、技术、制造、市场、采购、财务等不同领域人员组成。参与人员按职责分工分为项目评审人员、技术顾问、咨询专家、项目负责人、主要研发骨干、项目一般参与人员等。

产品开发团队是具体的产品开发任务实施者，负责制定具体产品策略和业务计划，确保按计划完成各项研发任务及时地将产品投放到市场。产品开发团队一般由一个项目负责人(通常称谓有：项目经理、产品经理、首席科学家等)，负责项目的总体运作，拟订具体研发计划，组织研发团队开展研发工作。项目可以按产品研究、测试、制造、成本控制等设置若干子项目(课题)，并指定相应的负责人(研发经理、测试经理、制造经理、成本经理等)，各子项目还可以进一步细分为不同模块，由承担不同任务的项目组负责具体的研究、测试、制造等任务

研发项目核心研发人员一般包括：产品开发团队负责人、主要研究骨干和在测试、制造、成本控制等各方面承担主要责任的业务人员等。

核心研发人员是掌握企业核心技术的人物，是企业研究开发正常运行的关键，因此，加强并不断完善企业的核心研发人员管理制度，是企业研究与开发活动的重要环节。

◆ 与核心研究人员相关的主要风险

(1)职业道德风险。首先，当研发人员出现对企业的抵触情绪，消极对待研发工作，会导致研发活动不能达到预期的目标；其次，核心研发人员如果主动泄露企业核心技术，有可能造成企业巨大的经济损失。

(2)离职风险。由于掌握了企业的核心技术，核心研发人员的离职，可能会造成研发活动的中断甚至终止，导致巨额研发投入的损失；如果核心研发人员离职后组建或加入企业的竞争对手，也将会给企业带来难以弥补的损失。

◆ 主要管控措施

(1)实施合理有效的研发绩效管理。

①在确定研发人员的考核指标和标准时，人力资源部门首先应明确界定核心研究人员的范围和名册清单，与研发部门的主管以及核心研发人员进行共同讨论，获取他们的认同，对核心研究人员制定有针对性的考核指标。

②将核心人员个人业绩与团队贡献结合。企业应强调核心研发人员的团队贡献、定期对研发团队或个人进行评选，激励核心技术的共享，降低企业对核心技术人员的过度依赖性。

③小组责任制的研发管理方式。由于核心岗位人员的离职，往往给项目带来很大的风险，因此，每个研发任务由2～3个开发人员共同负责，最大化地减少人员离职带来的风险。

(2)建立知识分享管理体系，通过技术手册等手段把个人知识转化为企业知识，把个人的技术发展成为企业的共享成果，建立A、B角制度，促进岗位的互换，以避免“人与技术一同流失”。

(3)制定科学的核心研发人员激励体系，采用股权分享的方法来实现对研发人员的持续激励，使研发人员的智力资本同物质资本一样参与企业利润分配，同时企业可以通过合理设置期权、股票等行权的权限和时间，增加研发技术员工离职的机会成本，提高研发人员离职的经济门槛。

(4)为核心研发人员设计完善的职业发展通道，为研发人员的成长和晋升开辟绿色通道。

(5)利用劳动法规减少人才流失给企业造成的影响。虽然国家从劳动法律法规方面保障了劳动者自由择业的权利但也有相应的规定，避免劳动者的流动给企业造成损害。

(6)加强对核心研发人员的纪律约束。企业对核心研发人员除签订正常的劳动合同外，还应该在合同里明确以下内容：

①竞业限制条款。通过与核心研究人员签订竞业限制协议的方式，从法律层面确保公司能最大限度地降低核心技术外流的风险。

②泄露企业商业秘密的违约条款。

涉密问题近年来已经成为商业领域发生纠纷和犯罪的高发区，每年给我国造成的经济损失十分巨大。尽管近年从政府到企业，有关人员的保密意识普遍得到提高，但在一些企业，保密的配套制度建设还很不完善，保密协议的签订还很不规范。实际上，保密制度不仅是一项重要的现代商业规则，还是一项重要的企业内部控制规范。企业在内部控制上，应当制定相关保密规范，充分发挥保密协议的作用，从制度上约束核心研发人员可能出现的道德风险，降低企业涉密风险。(五)研究成果开发

研究成果的开发是企业技术研究的目的和必然要求，研究成果经过开发，转换为企业的产品，成为企业研发活动接受市场检验的直接对象。

◆ 该环节的主要风险

新产品从研究到开发到生产和销售，是一个充满风险的过程，这种风险既蕴涵着可使企业发展和盈利以及获取技术优势与市场优势的机会，但也存在着失败的风险。新产品的开发生产和销售存在技术风险、生产风险和市场风险，一旦遇到风险而失败则给企业带来的损失是巨大的。

(1)技术风险。包括：科学技术发展速度较快，新产品开发步伐赶不上科技发展速度，使新产品在开发过程中就夭折；技术上不过关，有的新产品对技术要求甚高，但企业技术能力有限，使产品质量不能保证；有的企业在产品开发上由于技术障碍产品迟迟研制不出，造成开发时机过迟，市场已被竞争者占领；企业没有认识到技术开发与产品开发的差异，从而忽视了技术开发管理；公司对技术开发重视和投资不足，形成不了产品的核心竞争力。

(2)市场风险。包括：国内外竞争对手抢先进入市场，推出新产品，市场竞争加剧；市场需求变化加快和市场趋于分散，迫使企业的新产品面向范围更小的目标市场；另外企业信息不灵，生产出来的产品不够先进，或只是本地区先进，失去了技术上的优势。

(3)投资风险。包括：银行贷款利率升高，投资风险增大；过分重视技术的先进性而忽视对市场需求的分析，结果开发出来的新产品尽管技术水平和性能均比较高，但因不符合国情或超过消费者承受能力而缺乏市场需求。

◆ 主要管控措施

(1)以市场为导向，认真分析当前消费者需求的心理状况及其变化趋势。

(2)提高产品质量，开发起点高、质量好的优质产品。

(3)降低产品成本，通过加强技术开发，从产品结构、使用材料、工艺改革等方面挖掘潜力，以低廉的成本优势扩大市场占有率，迅速形成大批量生产，提高利润。

(4)加强技术管理，有效地管理高风险的技术开发项目，通过关键技术的突破使多个产品从中获利。

【例11—5】H电子设备制造公司决定研发一项智能化系统集成设备，公司根据产品特性将总体方案分为三级计划。一级计划为产品版本计划，由产品经理负责。二级计划包括产品硬件、软件、测试、制造、技术支援、市场开发等子课题，分别由相关专题负责人负责。三级计划根据二级计划各子课题分成若干项目组，由各项目组根据计划进度按月完成相关计划。公司对项目进行分层实施、分层监控。公司通过与产品经理、子课题负责人、项目组负责人层层签订计划任务书的形式，将任务和责任分解落实到人。计划任务书要求项目承担者承诺目标包括进度目标、质量目标、成本目标等。企业管理层承诺目标包括资源(含人力资源)及时提供，及时组织项目评审，协调处理跨部门问题，项目奖惩措施按时兑现等。

公司对项目进行分层实施、分层监控。公司通过与产品经理、子课题负责人、项目组负责人层层签订计划任务书的形式，将任务和责任分解落实到人。计划任务书要求项目承担者承诺目标包括进度目标、质量目标、成本目标等。企业管理层承诺目标包括资源(含人力资源)及时提供，及时组织项目评审，协调处理跨部门问题，项目奖惩措施按时兑现等。

公司规定，计划更改须经过评审，其评审批准部门和程序与计划制定部门和程序相同。原则上一级计划不予修订，在版本立项通过后，即为该版本建立状态转移表，直至版本转产，状态转移表是一级监控的检查档案。

二、三级计划要及时修订滚动，以保证一级计划最终按目标实现。计划更改须填写计划更改单，并修订相关上一级计划。

在项目实施过程中产品经理按五个步骤对项目进行控制：

(1)及时掌握项目内外部最新情况和项目进展；

(2)分析计划进度和质量产生偏差的原因；

(3)处理授权范围内的非重大偏差；

(4)确定修改方案及滚动计划；

(5)报告管理部门。

公司对项目的控制分为正规控制和非正规控制。正规控制是指在每周末、每月末或每个阶段末进行情况汇报和检查等，通过预算报告和工作总结及阶段评审报告等及时发现问题和进行评审。非正规控制是指通过工作之外的交流和沟通进行控制。

项目各层经理或负责人定期不定期召集例会，讨论以下问题：计划未按时完成的原因，未完成的影响，工作何时可以完成，是否需要替补行动计划，何日才能回到计划进度上来等。

公司定期不定期组织项目情况回顾检查会，讨论进度状况、成本状况(实际与计划相对照)、重大问题及行动计划、下个阶段的计划、特殊议题和具有紧迫性的议题、总结由本次会议产生的各行动事项，明确责任人和完成时间等。

【分析】对于企业自主研发项目，企业管理层在确定项目管理流程，建立研发团队后，仍应不断跟踪检查研发项目进展情况，评估各阶段完成成果，确定是否继续履行、修改或中止研发项目。

一般情况下，项目运作开始时都主要是根据项目可行性报告和项目概预算等，制订具体实施计划或方案，并将方案形成任务落实到人。应该指出，上述可行性报告和概预算毕竟只是预测情况，研发项目在具体执行过程中仍会出现各种预想不到的问题或偏差，甚至有时需要中止研发项目。企业必须事先建立相应的内部控制规范，作出应对可能出现问题的预案。只有这样才能确保项目达到预期目标，即使项目出现重大变故也能将损失降低到最低限度。

由于研发项目固有的高风险特点，确保信息传递的及时性、准确性、完整性在项目管理内部控制过程中具有重要的作用。因此，必须建立项目重大事项报告制度、项目执行过程中的分析、会商制度等，使企业对项目的管理和决策建立在高效、科学的基础上，从而降低管理风险。(六)研究成果保护

企业的研发成果一般表现为知识产权。国家知识产权制度为知识产权的保护提供了一整套法律方法和措施，是企业研发成果保护的重要依据和途径。企业应当充分利用国家的知识产权保护制度保护自身的研发成果。除此之外，企业还应当通过内部控制制度的建立与国家知识产权保护制度相衔接，对研发成果实施全方位的保护。有条件的企业还应当制定自己的知识产权战略，将知识产权提升到企业战略的高度，加强知识产权管理和保护。

◆ 该环节的主要风险

(1)研发立项时的风险。在研发立项论证时未进行专利信息的详细检索，自主开发获得的研发成果却不能使用。

(2)研发过程中的风险。由于核心研发人员的泄密、离职等原因，竞争对手获取了企业研发过程中的阶段性成果的风险。

(3)研发完成后的风险。包括两种情况：

①开发出的新技术或产品未进行有效保护，导致被限制使用的风险。有些企业对开发的新产品未及时申请专利保护，只作为技术秘密进行保护，未对外公开。如果市场的竞争对手抢先将此技术先申请专利保护，将使企业处于极端被动的处境，巨额研发投资的项目必须停产，否则就是专利侵权，唯一退路就是寻求对手的和解，争取专利许可。

②合作中企业的知识产权权属未能得到明确规范，导致自树竞争对手的风险由于研发合同中未对知识产权权属和风险进行明确，往往导致形成的知识产权的归宿和使用范围等都存在风险，甚至演变成恶性竞争。

◆ 主要管控措施

(1)进行知识产权评审。知识产权评审包括研发项目立项阶段对相关的技术信息特别是专利的检索和分析评判；研发完成后对成果的保护形式进行评审，确定采取专利或技术秘密等不同保护方式；生产阶段工艺路线的评判，利用专利文献选择较好的工艺路线；采购阶段对供应商的知识产权状况的评价；产品销售阶段对营销方案、广告用语的知识产权调查，对欲注册商标的商标查询等。

(2)建立知识产权档案。企业建立的知识产权档案，包括商标注册、专利申请的相关资料和文件，以及研发活动的研发记录，知识产权评审资料等。一般而言，企业知识产权档案中专利内容应包括从技术研发、试制、申请专利的原始文件、修改过程文件、专利申请受理通知书、专利证书、专利年费交费票据、专利变更文件等，商标内容应包括商标设计文件、注册商标申请文件、商标注册公告、注册商标证书、商标许可合同等。完备的企业知识产权档案，应根据企业知识产权的活动过程和特点进行整理和归纳，才能确保发挥原始的、直接的、完整的法律证据作用，作为防卫侵权诉讼的“盾牌”。这样既可以识别企业本身拥有的全部知识产权，确定知识产权的权属，也可以严格监控市场动态，了解竞争对手最新的产品开发情况、专利申请情况、涉及的技术领域、专利申请的地域和侵权发生现状。

(3)依靠法律，配合监管部门保护合法权益。在权益保护的过程中，配合监管部门积极参与调查、取证、依法投诉，打击侵犯本企业知识产权的非法行为。

(4)严格界定研究成果的归属。

①雇佣关系下研究成果的归属。雇佣关系下研究成果的归属分两种情况，即职务技术成果的归属和非职务技术成果的归属。职务技术成果属于单位，由单位拥有并行使技术成果的使用权、转让权。如果技术成果与职工的工作任务和责任范围没有直接关系，而且不是利用本单位的物质技术条件完成的，就属于非职务技术成果。非职务技术成果的属于职工个人，其使用权、转让权由完成技术成果的个人拥有和行使。

②委托开发关系下研究成果的归属。委托开发关系下研究成果的归属由当事人自行约定，也就是说当事人可以约定委托关系下完成的技术成果属于委托人，也可约定属于被委托人。如果没有约定或约定不明的，由当事人共同拥有。但是，被委托人在向委托人交付研究成果之前，不得转让给第三人。另外，除当事人另有约定以外，委托开发中完成的研究成果专利申请权属于被委托人。

③合作开发关系下研究成果的归属。合作开发关系下研究成果的归属由当事人自行约定，如果没有约定或约定不明的，归全体合作人共同拥有，共同行使使用权、转让权和专利申请权。

【例11—6】某西方制药企业G公司不仅就一种药物注册一两个发明专利或实用新型专利，他们还就一种药物注册多项外观设计专利，即除了在生产方法、工艺、用途、使用方法、化合物、组合物等方面注册专利外，还经常就片剂的色彩、大小和形状进行专利注册。这样一来，G公司就建立起一张周密的专利网对其专利药市场实施保护，使仿制药生产商、销售商规避专利侵权的几率大大降低。例如，1998年，K国著名的仿制药生产商A公司开始试图在美国销售G公司的仿制药，G公司则用相关的专利网予以阻击。它们把官司打到了两个法院。尽管两个法院的最终裁定结果不一，但无论如何，A公司仿制药完全规避G公司专利网中的全部专利几乎是不可能的，后者抵制仿制药的努力将有可能取得极大成功。他的这一严密的专利网也使大多数仿制者“知难而退”。

【分析】借鉴G公司的做法，我国制药企业和其他企业也要就一种产品积极部署专利网，尤其是试图开发原创性专利产品的企业更应如此。这种未雨绸缪的策略会使企业在抵制侵权产品时有更大的胜算把握。(七)研发活动评估

研发项目评估指的是在研发项目通过评审验收一定时间以后，由各方面具备资格的代表对研发工作所做的正式的、全面的、系统的检查，针对项目成果的应用效果进行评价，并对研发成果对企业发展的贡献做出客观评估，其作用是为全面衡量企业研发项目的研发价值，有效监督研发项目执行的规范度，为提升后续研发项目申报质量提供科学可靠的依据。

◆ 该环节的主要风险

(1)对评估的认识风险。进行评估是需要投入成本的，而一些企业管理者片面地认为投入经费用于项目评估是不值得的，产生的作用很难量化，因此他们认为研发成果投入市场就意味着项目的结束，没必要再进行评估。

(2)评估人员风险。考虑到不同项目自身的特点，要准确、客观地评价项目，必须对不同项目的评价指标进行个性化的处理，这就需要充分发挥项目评价人员的主观能动性和聪明才智，因此，项目评估工作对相关部门、人员的素质也提出了高的要求。

(3)评估指标选取风险。一个项目的成功与否，需要综合多方面因素来评价，如果片面地以某一方面的指标的优劣来评价整个项目，可能会造成评估失败。

◆ 主要管控措施

(1)增强高层管理者对评估作用的认可。高层管理者必须认识到研发评估不是对知识进行收集、处理、传播，而是围绕企业进行研发投资管理，因此评估不是独立于企业研发部门之外的工作。只有得到企业高层管理者的重视，研发评估才能在企业中得到开展和推广。

(2)从流程和制度上保证研发评估工作的开展。研发活动的评估，需要规范的制度和操作流程。从机构设置上加以保证，从职责分工上加以界定、从项目评估的内容上、运作模式上加以明确，从而真正有效地推动该项工作的实施，保证评价工作的公正性、客观性和反馈功能。

(3)人员和经费的保证。首先，要从岗位设置上保证从事评估工作的人员配置；其次，企业应该明确评估的资金来源，或者通过设立专项资金，或者在项目立项的经费预算中就列入评估费用；最后，企业还应加强对评估人员的选拔和培训，提高他们的专业素质。

(4)应根据不同的项目类别和评估目的，分别进行构建评估的指标体系。评估方法的选择以及具体指标的应用也要充分服务于评估的重点和目的。考虑到不同项目其自身的特点，要准确、客观地评价项目，必须对不同项目的评价指标进行个性化的处理。

(5)建立使项目评估信息得以反馈和应用的机制与系统。案例研讨

◆ 自力更生，立足之本

创办于1996年的合俊集团，是国内规模较为大型的OEM型玩具生产商。在世界五大玩具品牌中，合俊集团已是其中三个品牌的制造商—美泰、孩子宝以及Spin Master的制造商，并于2006年9月成功在香港联交所上市。到2007年，销售额就超过9.5亿港元。然而进入2008年之后，合俊的境况急剧下降，10月，这家在玩具界举足轻重的大型公司没能躲过全球性金融海啸，成为中国企业受金融危机影响而倒闭的第一案。目前，合俊已经关闭了其在广东的生产厂，涉及员工超过7000人。

但有意思的是，同在东莞，规模和合俊差不多的玩具企业，龙昌公司却在这场风暴中依然走得很从容，其销售订单甚至排到了2009年。

比较一下两家玩具企业的商业模式发现，龙昌公司拥有自主品牌，在市场中拼的是品质和科技，具有专利300多项，研发投入每年达3000多万元，有300多人的科研队伍。而且龙昌主要走高端路线，比如生产能表演包括太极拳的200多套动作的机器人，生产包含3个专利、能进行二次组合的电子狗等。销售市场也不依赖国外，而是集中在国内。

◆ 唯才是举，锐不可当

“创新是三星电子的生命，人才是三星电子的血液”。韩光燮一语道破了三星电子高速发展的动力源泉。多年来，三星电子坚持将销售收入的10%左右投入到研发领域，2008年，研发投入高达55亿美元。三星对研发的投入不仅仅体现在资金上，更体现在人才的培养和储备上。在三星电子全球15万员工中，从事研发及相关工作的超过40%。

人才是企业创新和持续发展的基础。三星电子始终致力于吸引全球最优秀的人才到三星工作，并为他们创造良好的工作环境。三星电子同世界多所知名大学建立了良好的合作关系，通过企业高管到大学演讲，宣传三星公司形象等方式吸引年轻的大学毕业生和MBA到三星。另外，人才本土化也是三星人才战略的一大特点。三星电子的研发、生产、销售网络遍布全球，招聘当地优秀人才到三星工作，为企业更好地了解和适应当地市场，进而制定更具针对性的研发和销售策略，满足不同地区消费者的不同需求打下了良好的基础。

◆ 研究开发：企业前行的内在驱动力

◆ 案情扫描

在困难和机遇并存的环境中，中国生物制药企业不断探索自己的发展之路。有的企业在竞争中被淘汰，也有的企业克服了困难，承受了挫折和失败走到了今天。例如长春禁赛药业有限责任公司（以下简称金赛药业）。应该说，金赛药业的发展历程是中国的生物制药企业成功发展的一个缩影。

从1996年创办至今，金赛药业的利润每年以30%-60%的速度在增长，在全国同类行业中排名第一。公司从国内第一支生长激素粉针金磊赛增，到亚太第一支水针，到全球第一支PEG化长效生长激素，并拥有全国唯一的成人GHD缺乏适应症和全球唯一的烧伤适应症，从而成为在人生长激素领域的剂型和适应症最全的企业。

创业初期，产品开发的艰难选择。公司通过初期研究，掌握了市场行情，即生长激素是目前治疗大部分儿童身高不足的唯一有效药物，属于生物制药领域中一个极为细分的行业。之后，投入巨额资金，组织强有力的研发团队，通过连续通过几年的研发，核心产品重组人生长激素于1998年上市销售。生长激素领域未来的增长潜力非常大，除了目前的矮小适应症外，未来还可以将应用于中老年抗衰老以及一些慢性消耗性疾病的治疗。目前，美国FDA已批准生长激素用于10种适应症，全球超过30万人使用生长激素；中国使用生长激素治疗长高市场尚不足2万人。

面对新产品，生长激素已经在全球60多个发达国家列入了医保，但此前在我国仅以烧伤适应症列入了工商医保。2008年年初，生长激素首次列入了中国国家儿童医保，对该领域产品而言，是个极大的利好。今天的金赛药业，正在已成为中国儿童发育疾病治疗领域的第一品牌为目标而奋斗。

◆ 案例评述

以研发带动企业的持续发展，这一道理其实比不神秘，但是，现实中，许多企业却没有像金赛药业这样取得成功。

如果分析原因，可能大致有四个：

一是能不能拥有研发兴企的宏大战略。金赛药业在儿童生长发育领域有一个整体的、系列的、长期的产品研发和推广战略，并且在很多产品的研发和生长上已经实施了这个战略。公司在研发上还将继续投入，研发方向包括四大核心技术平台，预计未来6年上市8个新药，分别涵盖儿童生长发育、不孕不育、慢性传染病和糖尿病四大领域。不过，我们周围的一些企业，却没有科技人才，存量人才没有培训，增量人才难以引进。

二是舍不得投资搞研究开发。研发是一项风险投资，经常会没有收益，一些企业或目光短浅，或实力不强，总是对眼下运营能够应付自如就很满意了。

三是流程管理搞得怎么样。企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。程序是最好组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。而不是凭借领导或个别人的看法去立项搞研发。同时，研究过程中需要适当的保障，包括研发管理制度、合理配备专业人员、相应的岗位责任制。在研究成果的开发阶段，也要继续进一步深化，形成科技、生产、市场一体化的自主创新机制，促成研究成果转化。此外，在市场经济条件下，企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利权、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用，禁止无关人员接触研究成果。

四是科学的研发与成功的市场相结合。对于一个新兴企业来说，研发并不是一定要成为世界第一的创新者，而是应该根据自己在每一个时期的不同的实力和机会来研发，例如从全面仿制到部分创新，再到全面创新，金赛药业走的就是这么一条路。案例研讨

◆ 自力更生，立足之本

创办于1996年的合俊集团，是国内规模较为大型的OEM型玩具生产商。在世界五大玩具品牌中，合俊集团已是其中三个品牌的制造商—美泰、孩子宝以及Spin Master的制造商，并于2006年9月成功在香港联交所上市。到2007年，销售额就超过9.5亿港元。然而进入2008年之后，合俊的境况急剧下降，10月，这家在玩具界举足轻重的大型公司没能躲过全球性金融海啸，成为中国企业受金融危机影响而倒闭的第一案。目前，合俊已经关闭了其在广东的生产厂，涉及员工超过7000人。

但有意思的是，同在东莞，规模和合俊差不多的玩具企业，龙昌公司却在这场风暴中依然走得很从容，其销售订单甚至排到了2009年。

比较一下两家玩具企业的商业模式发现，龙昌公司拥有自主品牌，在市场中拼的是品质和科技，具有专利300多项，研发投入每年达3000多万元，有300多人的科研队伍。而且龙昌主要走高端路线，比如生产能表演包括太极拳的200多套动作的机器人，生产包含3个专利、能进行二次组合的电子狗等。销售市场也不依赖国外，而是集中在国内。

◆ 唯才是举，锐不可当

“创新是三星电子的生命，人才是三星电子的血液”。韩光燮一语道破了三星电子高速发展的动力源泉。多年来，三星电子坚持将销售收入的10%左右投入到研发领域，2008年，研发投入高达55亿美元。三星对研发的投入不仅仅体现在资金上，更体现在人才的培养和储备上。在三星电子全球15万员工中，从事研发及相关工作的超过40%。

人才是企业创新和持续发展的基础。三星电子始终致力于吸引全球最优秀的人才到三星工作，并为他们创造良好的工作环境。三星电子同世界多所知名大学建立了良好的合作关系，通过企业高管到大学演讲，宣传三星公司形象等方式吸引年轻的大学毕业生和MBA到三星。另外，人才本土化也是三星人才战略的一大特点。三星电子的研发、生产、销售网络遍布全球，招聘当地优秀人才到三星工作，为企业更好地了解和适应当地市场，进而制定更具针对性的研发和销售策略，满足不同地区消费者的不同需求打下了良好的基础。

◆ 研究开发：企业前行的内在驱动力

◆ 案情扫描

在困难和机遇并存的环境中，中国生物制药企业不断探索自己的发展之路。有的企业在竞争中被淘汰，也有的企业克服了困难，承受了挫折和失败走到了今天。例如长春禁赛药业有限责任公司（以下简称金赛药业）。应该说，金赛药业的发展历程是中国的生物制药企业成功发展的一个缩影。

从1996年创办至今，金赛药业的利润每年以30%-60%的速度在增长，在全国同类行业中排名第一。公司从国内第一支生长激素粉针金磊赛增，到亚太第一支水针，到全球第一支PEG化长效生长激素，并拥有全国唯一的成人GHD缺乏适应症和全球唯一的烧伤适应症，从而成为在人生长激素领域的剂型和适应症最全的企业。

创业初期，产品开发的艰难选择。公司通过初期研究，掌握了市场行情，即生长激素是目前治疗大部分儿童身高不足的唯一有效药物，属于生物制药领域中一个极为细分的行业。之后，投入巨额资金，组织强有力的研发团队，通过连续通过几年的研发，核心产品重组人生长激素于1998年上市销售。生长激素领域未来的增长潜力非常大，除了目前的矮小适应症外，未来还可以将应用于中老年抗衰老以及一些慢性消耗性疾病的治疗。目前，美国FDA已批准生长激素用于10种适应症，全球超过30万人使用生长激素；中国使用生长激素治疗长高市场尚不足2万人。

面对新产品，生长激素已经在全球60多个发达国家列入了医保，但此前在我国仅以烧伤适应症列入了工商医保。2008年年初，生长激素首次列入了中国国家儿童医保，对该领域产品而言，是个极大的利好。今天的金赛药业，正在已成为中国儿童发育疾病治疗领域的第一品牌为目标而奋斗。

◆ 案例评述

以研发带动企业的持续发展，这一道理其实比不神秘，但是，现实中，许多企业却没有像金赛药业这样取得成功。

如果分析原因，可能大致有四个：

一是能不能拥有研发兴企的宏大战略。金赛药业在儿童生长发育领域有一个整体的、系列的、长期的产品研发和推广战略，并且在很多产品的研发和生长上已经实施了这个战略。公司在研发上还将继续投入，研发方向包括四大核心技术平台，预计未来6年上市8个新药，分别涵盖儿童生长发育、不孕不育、慢性传染病和糖尿病四大领域。不过，我们周围的一些企业，却没有科技人才，存量人才没有培训，增量人才难以引进。

二是舍不得投资搞研究开发。研发是一项风险投资，经常会没有收益，一些企业或目光短浅，或实力不强，总是对眼下运营能够应付自如就很满意了。

三是流程管理搞得怎么样。企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。程序是最好组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。而不是凭借领导或个别人的看法去立项搞研发。同时，研究过程中需要适当的保障，包括研发管理制度、合理配备专业人员、相应的岗位责任制。在研究成果的开发阶段，也要继续进一步深化，形成科技、生产、市场一体化的自主创新机制，促成研究成果转化。此外，在市场经济条件下，企业应当建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利权、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用，禁止无关人员接触研究成果。

四是科学的研发与成功的市场相结合。对于一个新兴企业来说，研发并不是一定要成为世界第一的创新者，而是应该根据自己在每一个时期的不同的实力和机会来研发，例如从全面仿制到部分创新，再到全面创新，金赛药业走的就是这么一条路。

《企业内部控制应用指引》

第二讲 第11号---工程项目

第一章 总 则

第一条 为了加强工程项目管理，提高工程质量，保证工程进度，控制工程成本，防范商业贿赂等舞弊行为，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。

第二条 本指引所称工程项目，是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装工程。

第三条 企业工程项目至少应当关注下列风险：

（一）立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。

（二）项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。

（三）工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际，可能导致项目投资失控。

（四）工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。

（五）竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。

第四条 企业应当建立和完善工程项目各项管理制度，全面梳理各个环节可能存在的风险点，规范工程立项、招标、造价、建设、验收等环节的工作流程，明确相关部门和岗位的职责权限，做到可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等不相容职务相互分离，强化工程建设全过程的监控，确保工程项目的质量、进度和资金安全。

第二章 工程立项

第五条 企业应当指定专门机构归口管理工程项目，根据发展战略和投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告。

项目建议书的主要内容包括：项目的必要性和依据、产品方案、拟建规模、建设地点、投资估算、资金筹措、项目进度安排、经济效果和社会效益的估计、环境影响的初步评价等。

可行性研究报告的内容主要包括：项目概况，项目建设的必要性，市场预测，项目建设选址及建设条件论证，建设规模和建设内容，项目外部配套建设，环境保护，劳动保护与卫生防疫，消防、节能、节水，总投资及资金来源，经济、社会效益，项目建设周期及进度安排，招投标法规定的相关内容等。

企业可以委托具有相应资质的专业机构开展可行性研究，并按照有关要求形成可行性研究报告。

第六条 企业应当组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据。

在项目评审过程中，应当重点关注项目投资方案、投资规模、资金筹措、生产规模、投资效益、布局选址、技术、安全、设备、环境保护等方面，核实相关资料的来源和取得途径是否真实、可靠和完整。

企业可以委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行评审，出具评审意见。从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审。

第七条 企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。重大工程项目的立项，应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。

任何个人不得单独决策或者擅自改变集体决策意见。工程项目决策失误应当实行责任追究制度。

第八条 企业应当在工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可。

第三章 工程招标

第九条 企业的工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位。

在选择承包单位时，企业可以将工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个项目总承包单位，也可以将其中的一项或者多项发包给一个工程总承包单位，但不得违背工程施工组织设计和招标设计计划，将应由一个承包单位完成的工程肢解为若干部分发包给几个承包单位。

企业应当依照国家招投标法的规定，遵循公开、公正、平等竞争的原则，发布招标公告，提供载有招标工程的主要技术要求、主要合同条款、评标的标准和方法，以及开标、评标、定标的程序等内容的招标文件。

企业可以根据项目特点决定是否编制标底。需要编制标底的，标底编制过程和标底应当严格保密。

在确定中标人前，企业不得与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判。

第十条 企业应当依法组织工程招标的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督。

第十一条 企业应当依法组建评标委员会。评标委员会由企业的代表和有关技术、经济方面的专家组成。评标委员会应当客观、公正地履行职务、遵守职业道德，对所提出的评审意见承担责任。

企业应当采取必要的措施，保证评标在严格保密的情况下进行。评标委员会应当按照招标文件确定的标准和方法，对投标文件进行评审和比较，择优选择中标候选人。

第十二条 评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不得透露对投标文件的评审和比较、中标候选人的推荐情况以及与评标有关的其他情况，不得私下接触投标人，不得收受投标人的财物或者其他好处。c

第十三条 企业应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同，明确双方的权利、义务和违约责任。

企业和中标人不得再行订立背离合同实质性内容的其他协议。

第四章 工程造价

第十四条 企业应当加强工程造价管理，明确初步设计概算和施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进行审核批准，确保概预算科学合理。企业可以委托具备相应资质的中介机构开展工程造价咨询工作。

第十五条 企业应当向招标确定的设计单位提供详细的设计要求和基础资料，进行有效的技术、经济交流。

初步设计应当在技术、经济交流的基础上，采用先进的设计管理实务技术，进行多方案比选。

施工图设计深度及图纸交付进度应当符合项目要求，防止因设计深度不足、设计缺陷，造成施工组织、工期、工程质量、投资失控以及生产运行成本过高等问题。

第十六条 企业应当建立设计变更管理制度。设计单位应当提供全面、及时的现场服务。因过失造成设计变更的，应当实行责任追究制度。

第十七条 企业应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确。

工程项目概预算按照规定的权限和程序审核批准后执行。

第五章 工程建设

第十八条 企业应当加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任，确保工程项目达到设计要求。

第十九条 按照合同约定，企业自行采购工程物资的，应当按照《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》等相关指引的规定，组织工程物资采购、验收和付款；由承包单位采购工程物资的，企业应当加强监督，确保工程物资采购符合设计标准和合同要求。严禁不合格工程物资投入工程项目建设。

重大设备和大宗材料的采购应当根据有关招标采购的规定执行。

第二十条 企业应当实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理。工程监理单位应当依照国家法律法规及相关技术标准、设计文件和工程承包合同，对承包单位在施工质量、工期、进度、安全和资金使用等方面实施监督。

工程监理人员应当具备良好的职业操守，客观公正地执行监理任务，发现工程施工不符合设计要求、施工技术标准和合同约定的，应当要求承包单位改正；发现工程设计不符合建筑工程质量标准或者合同约定的质量要求的，应当报告企业要求设计单位改正。

未经工程监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或者安装，不得进行下一道工序施工，不得拨付工程价款，不得进行竣工验收。

第二十一条 企业财会部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠。

第二十二条 企业应当严格控制工程变更，确需变更的，应当按照规定的权限和程序进行审批。

重大的项目变更应当按照项目决策和概预算控制的有关程序和要求重新履行审批手续。

因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应当提供完整的书面文件和其他相关资料，并对工程变更价款的支付进行严格审核。

第六章 工程验收

第二十三条 企业收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收。

第二十四条 企业应当组织审核竣工决算，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。

企业应当加强竣工决算审计，未实施竣工决算审计的工程项目，不得办理竣工验收手续。

第二十五条 企业应当及时组织工程项目竣工验收。交付竣工验收的工程项目，应当符合规定的质量标准，有完整的工程技术经济资料，并具备国家规定的其他竣工条件。

验收合格的工程项目，应当编制交付使用财产清单，及时办理交付使用手续。

第二十六条 企业应当按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案。

第二十七条 企业应当建立完工项目后评估制度，重点评价工程项目预期目标的实现情况和项目投资效益等，并以此作为绩效考核和责任追究的依据。

工程项目是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动。重大工程项目往往体现企业发展战略和中长期发展规划，对于提高企业再生产能力和支撑保障能力、促进企业可持续发展具有关键作用。国有及国有控股大型企业的重大工程项目，在调整经济结构、转变经济发展方式、促进产业升级和技术进步中更是举足轻重。同时应当看到，由于工程项目投入资源多、占用资金大、建设工期长、涉及环节多、多种利益关系错综复杂，构成经济犯罪和腐败问题的“高危区”。现实中，工程资金高估冒算，招投标环节的暗箱操作，曝光的“豆腐渣”工程，以及相关经济犯罪和腐败案例时有发生，引发社会各界对工程领域的批评和关注。针对工程项目的特点和存在的问题，《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》对全面强化工程风险管控、提高工程质量提出了一系列管控措施。

一、工程项目流程和总体控制要求

(一)工程项目的一般流程

工程项目是指企业自行或者委托其他单位所进行的建造、安装活动，主要包括以扩大生产能力或新增工程效益为主要目的的新建、扩建项目和以改进技术、增加产品品种、提高质量和安全、治理“三废”、节约资源为主要目的更新改造项目。

企业建造工程项目，通常采用两种方式：自行建造和委托他人代建。自行建造指企业参与工程项目建造的全过程或绝大部分，并在该过程中发挥主导作用。由于专业要求较高，只有建造企业或大型企业集团通常才有实力采用这种方式。委托他人代建(出包工程)指企业将工程项目的主要部分，或全部以出包方式交由其他单位从事，企业主要负责筹集工程项目所需资金、按期与承包方结算、参与竣工验收等

工程项目的流程主要包括工程立项、设计、招标、建设和竣工验收五个阶段，见图12一l。需要说明的是，该图列示的工程项目流程具有通用性，建设单位可以参照此流程并结合自身情况予以扩充和细化，比如有的工程项目还涉及勘探工作等。另外，实务中，招标工作可能贯穿于工程项目建设的全过程，最为常见的是施工招标，但在勘察、设计、监理，甚至验收阶段也可能进行招标，因此企业应当紧密结合自身实际进一步完善。

立项阶段的主要工作包括：

(1)根据国民经济和社会发展长远规划，结合行业、地区、企业发展规划的要求，提出项目建议书；

(2)在调查研究和详细技术经济论证的基础上编制可行性研究报告；

(3)国家审批部门或企业组织相关专家对可行性研究报告进行论证和评审；

(4)做出决策。

设计阶段的主要工作包括：

(1)根据批准的可行性研究报告，进行初步设计；

(2)根据批准的初步设计，进行施工图设计。

招标阶段的主要工作包括：招标、投标、开标、评标和中标。

建设阶段的主要工作包括：

(1)根据批准的施工图设计文件，进行施工前的各项准备工作，包括：征地、拆迁和场地平整等；

(2)组织工程施工和设备安装。

竣工验收阶段的主要工作包括：

(1)进行竣工验收；

(2)竣工验收合格后，进行竣工结算与竣工决算，办理资产移交手续。此外，工程完工生产运营一段时间后，根据需要可进行项目后评估。

上述五个阶段的具体流程、存在的主要风险和管控措施将在下文中说明。

(二)工程项目控制目标

工程项目从立项、招标、设计、施工到交付使用，自始至终孕育着各种风险。工程项目的一次性特征使其风险明显高于企业的日常业务，因为日常业务出现问题可以及时纠正，避免再次发生，而工程项目出现问题，往往难以补救。为此，《企业内部控制应用指引第11号——工程项目》第一条开宗明义提出，工程项目控制的总目标是提高工程质量，保证工程进度，控制工程造价，防范商业贿赂等舞弊行为。由于防范商业贿赂等舞弊行为往往与其他控制目标交织在一起，在此侧重强调其他三项控制目标，即控制工程造价(通常也称为投资控制)、提高工程质量和保证工程进度。其中，工程造价是指建设一项工程预期或实际发生的全部固定资产投资费用。在项目建设各阶段中，即立项、初步设计、施工图设计、工程招标、施工以及竣工验收阶段，通过工程造价的确定与控制，相应表现为投资估算、设计概算、施工图预算、承包合同价、结算价及竣工决算等不同形式。

质量、进度和投资这三个控制目标贯穿于工程项目的全过程，是相互制约、有机统一的。提高工程质量，可能需要延长建设周期，增加投资；加快工程进度，可能节约投资，但也可能降低工程质量。三个目标都包括事前、事中和事后的控制。依次可以从总目标到具体标准，再到实现情况的评价，层层分解，前者制约后者，后者补充前者。工程项目控制就是要在工程项目的全过程中，适度把握这三个目标的比例关系，以实现三大目标的集成优化。

此外，安全管理也是工程建设中一个重要方面，较多地体现在质量控制中。建设单位、设计单位、施工单位、监理单位及其他与建设工程安全生产有关的单位，都必须遵守安全生产法律、法规的规定，保证建设工程安全生产，并依法承担建设工程安全生产责任。

(三)工程项目控制的总体要求

《企业内部控制应用指引第1l号——工程项目》要求企业全面梳理工程立项、招标、造价、建设、验收等各环节的流程，明确相关部门和岗位的职责权限，完善工程项目各项管理制度，确保全面实现工程项目控制目标。

1.全面梳理工程项目各环节业务流程。加强工程项目控制，首先要全面梳理工程项目各个环节业务流程，针对各风险领域查找、界定关键控制点。在对工程项目的流程进行梳理时，应当遵照两个原则：一是要确保法规的遵循性；二是要保证基本流程的完整性。

相比企业的其他经营活动，工程项目在立项、设计、招标、建设、验收等方面面临的监管要求更为严格。比如，国家规定年产50万吨及以上钾矿肥项目由国务院投资主管部门核准，其他磷、钾矿肥项目由地方政府主管部门核准；建筑工程开工前，建设单位应当向工程所在地县级以上人民政府建设行政主管部门申请领取施工许可证等。此类规定很多，每个环节上都有许多法律规范性要求。这就要求企业在梳理工程项目业务流程时，一定要认真关注流程设计是否符合法规要求，凡国家法律法规对工程项目审批、核准、备案等有明确规定的，必须体现在流程控制之中。

工程项目的流程还应当贯穿工程项目的全过程。企业应当按照工程形成的顺序依次检查立项至验收(包括后评估)的流程，重点关注流程是否完整，前后是否顺利衔接，是否按照规定的程序排列。对于某些企业，工程项目可能是其经营发展中的重要组成部分，如石油勘探、交通建设，常年都有大量的工程项目。但对更多的企业而言，工程项目，尤其是大型工程，发生的频率并不高。而且，同一企业工程项目类型不同，复杂程度也会不同。无论企业发生的工程项目有多少，复杂程度如何，基本流程都是一样的。很多企业实务中会将工程设计、施工等出包给专业机构，对于这样的企业，业务和控制流程不能因为出包行为而中断，但其流程和控制措施可以相对简化和有所变化。

2．明确相关部门和岗位的职责权限。工程项目业务复杂，涉及的内设职能部门和工作岗位众多，如企业规划发展部门、工程管理部门、设计部门、造价管理部门、物资供应部门、财务部门、审计部门等。企业应当在全面梳理工程项目业务流程的基础上，健全项目管理组织体系，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理工程项目业务中的不相容职务，包括可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与审计等相互分离、相互制约、相互监督。

工程建设具有专业性和复杂性的特点，建设过程中涉及的利益主体较多，包括勘察单位、设计单位、监理单位、施工单位等。因此工程项目的控制范围不仅局限于企业内部，还包括大量与企业外相关主体之间的权责划分、沟通协调。但不相容职务相互分离，相互监督、全程监控的原则都是一致的。

为予以区别，下文中将以建设单位指代“企业”。建设单位通常是指工程项目的投资主体或投资者，它是工程项目管理的主体。需要注意的是，上述这些主体之间并不是完全割裂的。如：对于自建项目，建设单位和施工单位就是同一家；具有监理资质的设计单位也可以承担监理工作等；对于大型企业集团而言，勘察单位、设计单位、施工单位等可能是其二级单位。但重合的前提是执行和监督必须相互独立，严禁在同一经营实体或同一行政单位直接管辖范围内搞设计、施工、监理“一条龙”作业。

3．完善工程项目各项管理制度。梳理业务流程、明确职责权限，是为了根据权责分配和岗位职责，结合业务运行中的关键部位和薄弱环节更好地履行管控职能，与此同时，必须将业务流程、职责权限和管理要求等有机结合，形成具有科学性、规范性和约束力的工程项目管理制度，实现以制度管人、按制度办事、促进工程项目规范、廉洁、高效运行。一般而言，企业应当不断建立并完善工程项目质量控制制度、进度控制制度、财务管理制度、资金管理制度、成本控制制度、招标投标制度、合同管理制度、施工现场管理制度、物资采购制度、档案管理制度、项目考核与评价制度等，并采取措施推动各项管理制度有效执行。

二、工程立项

工程立项是项目的决策过程，是对拟建项目的必要性和可行性进行技术经济论证，对不同建设方案进行技术经济比较并做出判断和决定的过程。立项是工程项目控制的一个关键环节，因为决策不仅关系到项目能否成功，而且关系到项目最终的经济效益。如果决策失误，进入实施阶段，即使进行技术和经济上的调整，也难以弥补由此带来的损失。建设单位应当指定一个部门归口或牵头管理工程项目，或组建项目法人统筹管理工程项目各项工作。

(一)工程立项业务流程

完善企业内部会计控制 第6篇

【关键词】 目的 原则 清查程序 完善办法

1. 企业建立健全内部会计控制制度的目的及基本原则

1.1目的：

1.1.1规范企业的会计行为，保证会计资料真实、完整。

1.1.2堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护企业资产的安全、完整。

1.1.3确保国家有关法律、法规、规章及国家统一的会计制度及企业内部规章制度的贯彻执行。

1.2原则：

1.2.1应当符合国家有关法律、法规、规章及国家统一的会计制度的要求，以及本企业的实际情况。

1.2.2应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制制度的权利。

1.2.3应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应当针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

1.2.4应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。

1.2.5应当遵循成本效益原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。

1.2.6应当随着外部环境的变化、企业业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。

1.2.7企业应按照不相容职务相互分离的原则合理设置会计及相关工作岗位。包括：授权批准与业务执行分离；业务经办与审核职务分离；业务经办与会计记录分离；保管与会计记录分离；保管与稽核分离；保管与批准授权分离；出纳与会计职务分离；记录总账与记录日记账职务分离等。

1.2.8企业应当建立预算控制制度，加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理。主要内容应当包括：明确预算项目；建立预算标准；规范预算的编制、审定、下达和执行程序；分析和控制预算差异；采用改进措施等。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。

1.2.9企业应当根据其主管业务、规模大小和管理水平等实际情况，建立健全满足管理需要的原始记录管理制度。主要内容应当包括：原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录的签署、传递、汇集程序及要求等。企业一般应制作或填制采购、保管、销售、生产加工、建筑安装、劳动工资、货币资金收支、债权债务、租借和对外租借、权益、计量、财产清查等方面的原始记录。原始记录的格式和记录内容，应当由会计部门协同其他相关部门，根据实际需要确定，一旦确定则应当保持其相对稳定性。支票、汇票、发票、收据等重要的票据应建立购买、保管、领用、收回等使用保管登记制度。

1.2.10企业应当配备专职或兼职计量人员，负责计量器具使用、计量管理、计量鉴定、计量监督等方面的工作，并建立和完善相应的计量验收制度。主要内容应当包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；計量验收的责任和奖惩办法等。企业应当对财产从进入企业到流出企业各个经济业务环节的实物负责人变更进行记录，对财产形态变化、财产装置间移动、财产存放地点变动等，进行确认和计量。

1.2.11企业应当建立企业清查制度。主要内容应当包括：清查的范围；清查的组织；清查的期限和方法；对清查中发现问题的处理办法；对清查责任人员的奖惩办法等。清查制度应符合以下基本要求：（1）、年终前必须进行一次全面清查，年度中间应当进行定期或不定期的专项清查和重点清查。（2）、全面清查应当包括财产清查、核实债务和确认权益；专项清查应当至少包括对货币资金、债权、存货、有价票据的清查，对金融借款、应付预收款项和应交税金的核实；重点抽查由企业根据需要确定抽查对象。（3）、每次清查均应成立清查小组。总会计师或会计机构负责人（会计主管人员）应当具体负责企业清查的组织、协调工作。

2. 内部会计控制制度的清查程序

2.1制定清查方案。由会计机构负责人（会计主管人员）拟定清查日、清查对象、清查目的、清查方法、清查小组成员，并报企业负责人审定。

2.2确定账面数额。由会计机构负责人（会计主管人员）组织会计核算至清查日，确定清查对象的账面数量和账面金额。

2.3进行实物盘点。清查小组对清查对象实点后进行帐实核对，并制作清查报告表。

2.4查明差异原因。查明帐实差异和存货质价差异及其原因、结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资储备情况、投资是否达到预期目的、固定资产使用情况及其完好程度等。出现的帐实差异和存货质价差异，应当由清查对象责任人在规定时间内说明原因，并经清查小组在规定时间内查证。

2.5报告清查结果。清查小组根据清查结果制作清查报告，并向企业负责人报告。

2.6清查处理决策。由企业负责人按相应授权规定，根据清查报告表和清查报告，研究清查结果的具体处理办法。

2.7实施账务调整。会计机构对清查差异按有关规定的具体处理办法进行相应账务处理。

3. 完善内部会计控制的实施办法

3.1增强企业管理层内部会计控制意识，使内控制度得以健康运行，企业管理层可从以下几方面考虑：（1）依据《内部会计控制规范》及企业内控目标，核查本单位内部控制制度的合法性及完整性。（2）抓好关键控制点，建立补偿控制制度。关键控制点是指对企业经营有重大影响的环节；补偿控制是指某一控制环节失效时能起替代控制作用的控制。企业负责人要重点抓好关键控制点的控制，降低企业经营风险。（3） 企业负责人必须十分重视财务工作，财务控制是内部控制的核心。会计机构和会计人员是做好财务工作的主要承担者，充分发挥其积极性，对于做好财务工作至关重要。（4）加强内部控制制度的监督检查。企业负责人应定期与不定期地开展内部控制大检查活动，以监督、考核内部控制制度的执行悄况，制定相应的奖惩制度。

3.2完善企业内部牵制机制。企业应实行严格的职务分工分离制度及授权控制制度，将所有经营活动都纳入授权管理范围，保证各管理层次权责分明；应建立和完善财务管理控制岗位责任制，并对重要的财务工作岗位定期或不定期进行轮换；企业重要职位和内部财务管理与控制关键岗位还应实行回避制度。

3.3建立完善的实物资产岗位责任制，明确资产在采购、验收、付款、使用、保管、维护、处置等关键环节的相关权责部门、人员及程序、方法，保证资产和记录的接触、处置经过适当的授权批准。如对现金、存款、材料、固定资产等实施财产保全控制；限制接触现金、银行存款；管物与管账岗位分离；对支票印鉴与密码的保管使用要明确规定由专人负责经手，严格备用金管理制度；限制接触易变现资产，对有价证券等资产的保管、处置要求两人共同控制，以便相互牵制。

企业会计内部控制管窥 第7篇

关键词：企业会计,内部控制,策略

企业会计内部控制是企业会计工作的重要组成部分, 其控制效果不仅关系到企业财产的安全性, 还会严重影响企业的运行和发展。但目前多数企业在会计内部控制方面都会出现组织结构不完善等问题。下面通过介绍企业会计内部控制出现的一些问题, 提出一些有效的改善措施。

一、企业会计内部控制出现的问题

由于企业会计工作的关键性和复杂性, 在运行中难免会出现一些疏漏和问题, 这将会严重阻碍企业会计工作的进行, 以及企业的正常运行和发展。

1. 不重视企业会计内部控制制度的重要性

很多企业不能完全意识到企业会计内部控制的重要性, 就会出现会计内部控制体系不完善等问题, 尤其是在中小型企业中, 这种问题尤为严重, 在我国许多中小型企业中, 管理者缺乏对会计内部的控制, 使得会计内部控制制度无法建立, 从而导致会计内部出现许多漏洞和问题时无从下手;还有一些企业会计内部控制制度虽然已经建立, 但是多年来不曾改善和完善, 导致旧的制度无法适应新形势下企业的管理和发展;此外, 还有部分企业不重视对企业会计内部的控制, 使得会计内部控制制度名存实亡, 在这样的制度下, 当企业真正遇到财政问题时, 便能体会到制度的重要性。上述目前企业在会计内部控制制度上存在的问题都会影响控制制度的确立, 并影响着企业会计内部控制制度的运行和发展。

2. 企业会计管理人员素质较低

随着市场经济的不断发展以及社会的不断进步, 企业也会随之不断壮大。而伴随着企业规模的不断扩大, 企业需要招收一些专业人员来保证企业的正常运行。对于会计部门的工作, 严谨性高, 专业性强, 许多企业为了配合企业规模大肆招收会计人员, 而对于一些专业水平较低, 素质较差的工作人员, 并不能有利于企业的发展。对于没有工作经验的会计人员来说, 学习和掌握这门技能还需要一个学习的阶段, 这就会导致企业会计内部会出现一些不必要的问题。

3. 企业会计内部组织结构不合理

随着企业的壮大, 企业内部管理容易产生很多不便, 而有些管理者注重权利, 所有事情都行自己解决, 这样便造成许多问题的堆积, 不利于问题的处理, 尤其是财政问题, 若得不到及时的解决, 必然会影响到企业的运行和发展。权利的集中制不利于大型企业的管理, 会计内部控制制度可以分部门进行调整, 以便于管理。

4. 企业会计内部控制制度的监控力度不高

企业的财政关系到整个企业的命运, 因此任何企业都必须设立会计内部控制的监督系统。一些企业只重视企业的生产, 而忽略了财政管理, 在财政上就会出现一些漏洞, 从而影响企业的发展;还有一些企业对于会计内部控制监控不重视, 导致会计部门工作懒散, 缺乏严谨性;当然有些企业虽然重视财政部门的管理和控制, 但没有成功的经验可循, 往往导致体制不成熟, 建立的会计内部控制监控往往会取得相反的效果。

二、企业会计内部控制体制薄弱的原因

首先, 企业对会计内部控制的不重视是导致会计内部控制效率低下的主要原因。许多企业只重视生产, 忽略管理和财政, 这样即使生产技术再先进, 生产效率再高, 缺乏可靠的管理团队和严谨的财政管理, 也会使得整个企业岌岌可危。在一个企业中, 财政是关系到整个企业命运的关键, 它管理着整个企业的固定资产的支配, 因此, 企业必须重视会计内部控制;其次, 企业会计内部控制体制不健全导致整个企业会计内部控制制度名存实亡。随着社会的不断进步, 有些企业虽然加强了对会计内部控制的监控, 但由于缺乏经验, 以及其他方面的原因, 往往导致了控制制度不合理, 不健全;最后, 由于一些会计部门的工作人员素质较低, 使得会计内部控制制度无法正常的、合理的运行。总之, 会计内部控制制度不合理, 直接影响着企业会计工作的正常进行。

三、改善企业内部控制的对策

针对上述问题, 企业必须找到改善会计内部控制的方法, 笔者通过多年管理经验, 结合企业实际情况, 提出以下几项有效的改善措施。

1. 加强对企业会计内部控制的重视

企业必须加强对会计内部控制的重视, 做好会计内部控制监控工作。通过考察和学习具有会计内部控制成功经验的企业文化, 在企业内部, 尤其是会计部门宣传会计内部控制的重要性, 定期组织会计工作人员进行专业的培训, 不断提升企业人员的素质和技能水平, 为做好企业会计内部控制打好基础。对于会计内部控制方面的具体工作也要加强重视, 将每项工作都落实到位, 加强管理和监督, 为建立健全的会计内部控制制度做好准备。

2. 提高企业人员的素质

要提高企业人员的整体素质, 首先, 在录用工作人员时就要把好关, 加强对录用人员的考核, 录用高素质、专业水平高、有相关工作经验的人员;其次, 定期组织工作人员进行专业的培训, 以便适应快速发展的市场, 以及企业的内部改革, 不断学习新的知识和技能, 提高工作人员的整体水平;最后, 要加强对工作人员的管理, 建立健全有效的会计管理制度, 定期对企业工作人员进行考核, 奖罚分明, 不断促进和鼓励工作人员, 使其能够不断的完善自己, 提升自己的专业水平。各方面共同改善, 整体提高企业工作人员的素质。

3. 完善企业会计内部控制的组织结构

企业会计内部控制的组织结构是与企业各部门内部组织结构相关联的, 两者相互影响。传统的会计内部控制结构或是不健全, 或是名存实亡, 非常不利于会计人员工作的开展, 也不便于管理人员的管理。完善企业内部控制的组织结构必须从两方面入手, 首先, 要进行分工的明确, 即对于管理者和实施者的工作范围和职责要明确, 各自明确了工作任务, 才能更好地完成自己的职责;其次, 需要企业其他各个部门的相互配合, 由上述内容可以知道, 整个企业的组织结构必须统一, 才能便于企业高层管理人员的管理。因此, 各部门必须配合会计部门的工作, 工作上具有条理性, 财政工作才能避免漏洞和出错的风险, 将企业的财政工作做到有条不紊。

4. 强化企业会计内部控制的监督

在建立和完善了企业会计内部控制制度的前提下, 企业还需要加强对会计内部控制的监督工作。设立关于监督各部门工作的监督部门, 由于会计部门管理着整个企业的资产, 因此对会计部门必须加强管理。定期对企业财政进行审核, 要求会计部门对账目做好记录, 以便于调查和审核, 并且对于审核结果做出正确、有效的评价, 根据审核结果对会计部门的工作做出相应的指导, 以便于会计部门将会计控制工作不断进行完善。

四、结束语

由以上可以看出, 在一个企业之中运行发展的关键步骤就是会计内部控制, 而且会计内部控制效率的高低, 直接影响到了企业的长远发展。由于企业会计内部控制存在着许多问题, 比如内控信息比较落后、评价意识比较薄弱、评价体系比较落后等, 因此企业应该在有关法律规定允许的范围以内, 根据企业的内部管理目标, 通过建立健全企业会计内部控制体系, 保障控制体系的全面性和有效性, 使企业会计内部的控制效率能够得到全面的提高, 并且使企业的绩效考核、收入分配控制、激励评价等更加的合理, 明确评价的目标, 提高内部控制的风险意识, 这样才可以全面的提高内部控制的效率, 使企业可以长期稳定健康的发展。

参考文献

[1]白鹰.对企业内部控制评价体系构建的探讨[J].辽宁行政学院学报, 2011, (07) :73-74.

[2]张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系——基于系统和整体效率视角的研究[J].会计研究, 2010, (07) :36-37.

企业会计内部控制浅析 第8篇

(一) 保护财务物资的完整性

完整的企业内部会计控制制度在企业生产经营管理中通过各种行之有效的方式, 就可以提高企业设备与物资的完备性, 减少违法违纪现象的出现, 不仅延长了设备的使用寿命, 也更利于提高资金的有效使用率。

(二) 提高会计资料的可靠性

企业财务管理的有效性和科学化的实现需要真实有效的财务信息的支撑, 只有建立在可靠的财务信息基础之上, 企业领导层在制定企业发展战略时才可能获得正确的信息引导, 进而在市场竞争中站稳脚跟, 保持自身的核心竞争力, 不至于被淘汰, 同时, 保证对外披露的信息报告的真实、完整, 有利于提升企业的诚信度和公信力, 维护企业良好的声誉和形象。因而有效的财务内部控制是提高会计资料的重要途径。

(三) 保障企业生产经营的高效性

结合自身所处的特定的内外部环境, 制定科学合理的会计内部控制制度对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核, 促使企业各部门及人员履行职责、明确目标, 保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。

(四) 提高企业风险管理的能力

在明确企业发展战略和内部控制目标前提下, 结合自身的行业特点, 通过公开渠道或者利用外部专业咨询机构的资源获得本行业的风险组合清单作为识别本企业基础和参考。通过一系列风险识别方法, 确认风险发生的可能性和风险级次, 从而进一步采取相应的应对策略, 使企业风险降低到可承受范围内, 确保企业经营良性循环。

二、企业内部控制中的问题

(一) 内部会计控制的审计职能弱化

当前, 很多企业并没有设立内部审计机构, 认为内部审计是财务工作的一项内容, 没有必要再设置内部审计组织。有些企业设置了内部审计部门, 但大多数职能也被弱化, 有的内审部门隶属于财务部门, 在形式上缺乏应有的独立性, 不能充分发挥内审的监管作用, 这样的设置明显不利于企业会计内部控制的实施。

(二) 内部会计控制意识薄弱

目前我国企业普遍对内部会计控制制度认识不足, 认为内控会计控制会增加工作环节, 束缚企业的发展, 或者认为内部会计控制制度就是单纯的内部成本控制、内部财产的控制制度等, 或者干脆认为内部会计控制制度就是工作文件和工作制度;在实际会计控制制度的执行上, 企业的执行力不强, 丧失了其固有的管理职能;还有的企业虽然强制建立了内部控制制度, 但却流于形式, 内容并不全面, 只是应对公司或审计部门的检查, 最后就形同虚设。

(三) 内部会计控制体系不完善

在企业中由于一些企业企业人员采用了家族式的管理方式, 以及领导者自身素质的限制, 企业人员对财务管理缺乏正确的认识, 进而没有给予足够的重视, 内部会计控制制度或有或无, 有的也是流于形式, 监督控制不力。在构建管理制度上没有全面性和预见性, 带来管理的滞后, 内部会计控制制度内容上片面、零散, 不具有科学性和系统性。

(四) 会计人员整体素质不高

当前在我国许多中小企业中, 由于领导者自身因素, 加上企业管理模式等因素的综合因素的影响, 其会计人员的整体素质偏低、业务能力较低、知识层面还处于较为缺乏的状态。在企业财务管理中未能及时提高自身知识储备以及工作能力, 影响其会计监督职能的发挥。另外, 我国企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性, 从而使内部会计控制失控。

三、解决措施

在我国, 企业内部控制规范体系有基本规范和配套指引构成, 基本规范在内部控制规范体系中处于最高层次, 起统驭作用, 描绘了企业建立于实施内部控制必须建立的框架结构, 规定了内部控制的目标、原则、要素等基本要求, 是制定应用指引、评价指引和审计指引的基本依据。

(一) 构建内部会计控制体系

随着会计控制理论的研究与我国企业会计工作的深入实践, 理论界学者们都开始逐步关注企业内部会计控制整体机制的构建。内部会计控制不仅仅是财务部门的工作, 其建立和运营都和公司的每个人每个部门息息相关, 即构建内部会计控制体系贯穿于公司组织机构的各个环节, 故我国学者朱荣恩认为内部控制结构或内部控制制度应该是框架性的, 更应该基于整个企业内部控制系统来探讨内部会计控制的建立。在现代公司运营管理中, 内部会计控制不能仅简单的只从财务部门出发, 加强财务部门的会计信息的管理流程的优化, 内部会计控制系统涉及到公司任何业务运营有关的各个部门, 故张先治认为内部会计控制的研究不应仅从会计角度来考虑, 更应结合企业实际从企业经营管理的角度出发研究, 旨在寻求与建立内部管理控制与内部会计控制的和谐统一。只有把内部会计控制的建立与设计与公司经营管理有机的结合起来, 才能建立适合企业发展、行之有效的内部会计控制机制。

(二) 建立独立的会计组织

当今会计部门是任何一个企业都不可缺少的组成元素, 其在企业发展中的地位也随着企业经营规模和业务的不断扩大得到重视和提升。一般而言, 企业规模越大, 业务越多, 其财务工作也就越繁杂, 对会计工作也就越高。因此, 要实现其财务管理工作的顺利开展, 建立一个稳定的、独立的会计组织以全方面的监督企业的生产经营是极其重要的, 同时给予会计人员相应的管理监督权力, 以充分调动其财务管理的积极性;在建立独立组织之外也应制定一套完善的监督机制, 以严格限制会计人员的工作行为, 防治会计人员以权谋私, 并加强对其的考核, 保障企业财务工作走向科学化、有序化道路。

(三) 加强内部审计

企业的日常生产经营活动除了制定严格的管理制度以规范各个岗位的工作职责, 同时对制度实施情况的监督管理更是其中确保企业稳定生产、高效经营不可缺少的重要环节, 因此, 加强其内部审计, 提高管理能力, 以充分发挥财务管理在企业发展中的重要地位。由于内部审计部门是企业内部一种独立的经济监督组织, 在企业的运行中承担着经济监督, 提高经济效益的重任, 具有监督、评价、咨询、控制职能。对被审计对象的财务收支和其它经济活动进行检查和评价, 衡量和确定其会计资料是否正确、真实, 反映的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理和有效, 有无违法违纪和浪费行为, 从而督促被审计对象遵守财经纪律, 改进经营管理水平, 提高经济效益。另外, 在监督的同时, 确保了企业财务管理部门财务信息的真实性和有效性, 进而为企业领导者制定战略发展目标提供了有效的依据。

(四) 加强人才的培养

在企业的财务管理中, 其财务人员素质的高低直接影响到企业财务管理的有效开展以及财务管理的真实性和有效性, 因此, 在企业的生产中要不断的加强对财务人员知识层次的拓展, 工作技能的提高以及一定的管理知识的培训, 使之成为一个既懂财务又会管理的复合型人才, 为企业核心竞争力的提高做出更大贡献。如在工作中可以定期进行各种讲座或开办补习班, 鼓励财务人员不断自学以提高自身的综合素质。同时更要加强会计人员道德建设, 对会计人员进行道德素质宣传教育, 杜绝个别会计职责不分, 徇私舞弊, 为了个人私利而损害企业利益。企业应当树立制度面前人人平等的概念, 消除某些人的特权, 对违反职业道德的会计人员进行严厉教育, 树立道德模范, 坚决抵制不按规章制度办事的行为。

摘要：会计内部控制是指企业为实现生产经营目标, 在企业内部建立并实施的一系列具有控制职能的会计业务处理措施、程序、方法等所形成的会计控制与监督系统, 对加强会计监督、提高会计信息质量, 提高管理效率有重要作用, 也是衡量单位经营管理水平的重要标志。内部会计控制的目标是规范企业会计行为, 保证会计资料真实、完整, 提高会计信息质量, 进而堵塞漏洞、保护企业财产的安全完整;建立行之有效的风险控制机制, 强化风险管理。当前在部分企业内部会计控制中却出现了诸多问题, 现就此进行分析并提出解决办法, 更好的提高企业财务管理。

企业内部会计控制制度 第9篇

一、企业内部会计控制制度的内容

1. 会计环境的控制。

会计环境是指影响会计工作运行和质量的各种内外部因素, 包括管理者和单位其他人员对会计工作的认识态度, 管理者对会计控制工作的重视程度。

2. 会计组织机构和人员配置的控制。

企业会计组织机构设置一般是根据企业经济业务规模和会计业务需要而决定的。经济业务规模大、会计业务量较多的单位, 往往需要单独设置会计机构。因此, 会计组织机构应当相对独立, 有明确的职责、权限和业务范围, 会计组织对其业务活动能实施管理和控制, 与其他组织之间有明确的分工。

3. 企业财务收支控制。

财务收支控制是内部会计控制制度中非常重要的环节, 在实际工作中, 一些单位财务收支失控, 导致会计工作混乱, 内部管理松弛, 经济效益下降, 其根本原因往往是财务收支权限失控。

4. 成本费用控制。

为加强成本费用的管理, 降低成本费用开支, 提高经济效益, 遵照国务院颁布的《国营企业成本管理条例》, 按照项目施工及相关管理办法, 制定最佳方案。

5. 财产控制。

为保证财产物资的安全和完整, 除现金等是由会计部门直接经管的财产外, 其他实物财产往往由会计部门外的其他部门负责管理, 但这些财产的收发、增减、使用情况, 对会计记录产生直接影响。因此, 对财产的有效控制应当是内部会计控制的重要组成部分。

二、企业内部会计控制与外部监督的关系

从现代企业制度的构成看, 会计控制应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分, 是企业自我约束机制中的一环。良好的企业外部监督机制, 不仅与企业内部的会计控制密切相关, 也是现代企业制度顺利实现的基本保证。

更加完善的外部法律约束, 正是企业所需的外部监督环境的重要组成部分。只有这样, 企业才能得到理想的公平竞争的市场经济环境, 企业内部的会计监督才可能真正发挥作用, 现代企业制度才可能真正建立, 才能使企业的经营活动按照一定的目标、计划、方向顺利进行。

三、完善企业内部会计控制的对策

1. 组织规划控制。

组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。对财务管理来说, 就是

如何确定财务管理的广度和深度, 由此产生集权管理和分级管理的组织模式。

2. 授权批准控制。

授权批准是指企业在处理经济业务时, 必须经过授权批准以便进行控制。授权批准主要是明确授权批准的范围、授权批准的层次、授权批准的责任和授权批准的程序。

3. 会计系统控制。

会计系统控制要求单位必须依据《会计法》和国家统一的会计制度等法规, 建立健全内部会计管理规范和监督制度, 统一会计政策, 统一会计科目, 统一核算口径, 明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序与方法, 遵循会计制度规定的各项核算原则。

4. 全面预算控制。

全面预算是企业财务管理的重要组成部分, 它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划, 全面预算是集体性工作, 需要企业内各部门人员的相关合作。为此, 有条件的企业应设立预算委员会, 组织领导企业的全面预算工作, 确保预算的执行。

5. 财产保全控制。

严格限制无关人员对实物资产的直接接触, 只有经过授权批准的人员才能够接触资产。建立资产定期盘点制度, 并保证盘点时资产的安全性。通过对资产投保 (如火灾险、盗窃险、责任险等) 增加实物受损补偿机会, 从而保护实物的安全。要建立资产个体档案, 资产增减应及时全面予以记录。

6. 人力资源控制。

人力资源要素的数量和质量状况, 人力资源所具有的忠诚、向心力和创造力, 是企业兴旺发达的活力和强大推动力之所在。因此, 如何充分调动企业人力资源的积极性、主动性、创造性, 发挥人力资源的潜能, 已成为企业管理的中心任务。

7. 风险防范控制。

企业在市场经济环境中, 不可避免会遇到各种风险。风险控制要求单位树立风险意识, 针对各个风险控制点, 建立有效的风险管理系统, 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施, 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

8. 内部审计及外部监督的控制。

企业内部会计控制初探 第10篇

一、现代企业内部会计控制存在的问题

1. 对内部会计控制不重视, 内部控制执行不力

我国企业内部会计控制的基础比较薄弱, 一些企业的管理者对内部控制特别是内部会计控制缺乏足够的认识, 对建立内部控制制度不够重视, 有些企业领导认为建立内部会计控制制度, 是人为制造矛盾, 运行内部会计控制制度也比较麻烦。大多数企业订立的内部会计控制制度残缺不全, 即使订了制度也只是一种摆设, 对领导基本上不起约束作用。更多的是有章不循, 遇到具体问题强调灵活性, 使内部控制制度流于形式, 企业内部控制失控现象严重, 内部控制执行不力。

2. 内部会计控制体系不健全

目前我国企业虽然建立了内部会计控制体系, 但总体上缺乏科学性、系统性。一是内部会计控制制度在内容上片面、零散, 不具有科学性和系统性, 个别单位受利益驱动重经营轻管理, 内部会计控制的组织网络不健全, 致使内部会计控制失控。二是注重事后控制, 等到违规违纪行为发生后才设法堵塞或惩处, 导致内部会计控制成本较高、收效甚微, 失去了应有的效力。三是企业对外部环境和经济业务的变化缺乏预见性也导致其管理滞后, 随着市场经济的发展, 新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现, 对企业内部会计控制提出了更高的要求。而企业管理人员和会计人员不能适应这种要求, 没有能力制订相关业务的内部控制制度, 在实践中根本不能起到控制的作用, 从而使内部会计控制失去了健全性。

3. 会计人员整体素质不高

会计人员的素质和独立性是影响内部会计控制系统职能发挥的重要因素, 在内部会计控制的设计与执行方面有着非常重要的作用。现阶段, 我国会计人员整体素质不是太高, 知识结构、学历结构和业务水平偏低, 致使部分会计人员监督意识不强, 法制观念淡薄, 缺乏职业风险意识, 职业判断能力不高, 自我管制能力差, 影响其会计监督职能的发挥。另外, 我国企业的会计机构和会计人员缺乏起码的独立性, 没有充分发挥会计人员的管理、监督职能, 完全按经理和董事长意愿办事, 领导说怎么办会计人员就怎样办, 无原则地顺从领导。

4. 对内部会计控制的监督检查不力

企业的会计控制监督主要包括两个方面:一方面是内部监督, 主要是企业的内部审计, 多数企业的内部审计工作得不到重视, 内部审计机构未能发挥应有的作用。一部分企业还未建立内部审计机构, 各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督。另外, 由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人, 根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另一方面是外部监督, 目前已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系, 然而其监督效果却不尽如人意。究其原因主要是各种监督功能交叉、标准不一, 再加上分散管理、缺乏横向信息沟通, 未能形成有效的监督合力。

二、加快我国内部会计控制法规建设的几点建议

1. 领导重视, 以人为本, 营造良好的内部控制氛围

企业领导是企业的领头羊, 在企业内部起着表率作用, 对内部会计控制制度的建立健全以及运行起关键作用, 必须提高企业领导对内部会计控制的重视程度。要强化企业领导的会计法规意识, 提升对企业内部会计控制的认识, 使之自觉遵守法律规定。管理者不仅负责建立制度, 而且负责监督以身作则, 带头遵守制度规定, 将内部会计控制管理工作落到实处。同时, 现代企业要强化以人为本的理念, 做到制度面前一视同仁, 一律平等, 不分地位尊卑, 在执行和落实内部会计控制制度过程中消除某些人在制度面前的种种特权, 对违反制度的人员, 不分职位高低, 在批评教育的基础上, 按有关规定严肃处理, 只有提高企业管理层和员工对内部控制的执行力, 才能形成一个良好的内部控制氛围, 从而促进内部控制规范的建设和实施。

2. 建立健全内部会计控制体系

现代企业应该结合自身情况, 建立健全内部会计控制体系。按照不相容职务相分离的原则, 科学划分企业内部各部门的职责权限, 形成相互制衡机制。明确各职能部门授权批准范围、权限、程序、责任等, 保证企业权责分明, 管理科学。设立授权批准、业务主办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务, 确保资产保管与会计核算相分离、经营责权与会计责任相分离、授权与执行、保管、审查、记录等相分离。制定各种作业程序、管理办法和工作目标, 并订立明确的控制标准, 定期进行考核, 以便员工按照规定的标准正确处理各项业务, 实现预定目标。要以营业收入、成本费用、现金流量为重点, 推行全面预算管理, 并对预算结果及时进行分析, 对预算差异进行控制。要树立风险意识, 建立有效的风险管理系统, 通过风险的预警、识别、评估、分析、报告等措施, 对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。做好会计基础工作, 完善会计信息系统, 利用计算机信息技术手段, 建立内部会计控制系统, 减少和消除人为控制因素, 确保内部会计控制的有效实施。

3. 提高会计人员整体素质

会计人员素质是加强内部会计控制的关键, 企业要通过科学合理的聘用、培训、轮岗、考核、奖励、晋升、淘汰等办法, 提高财会人员整体素质。在聘用会计人员上, 制定严格的招聘程序, 不仅要选择业务能力强的人, 更要注意选择那些具有良好的道德观、价值观的人才。在培养人才上, 不仅要定期进行业务培训, 不断提升业务水平, 更要注意其职业道德及法制观念的培养。在会计人员安排上, 实行岗位轮换制, 不定期地进行岗位轮换, 通过轮换及时发现存在的问题, 抑制部分人员的不良动机。同时建立考核、奖励、晋升、淘汰机制, 定期对会计人员进行业绩、道德品质、思想操守等综合考核, 奖优罚劣, 充分激发会计人员的积极性和责任感。

4. 加强内部审计, 强化外部监督

内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面, 现代企业必须重视和强化内部审计工作, 要配备专职内部审计人员, 定期或不定期对单位的经济活动进行审计, 对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导, 独立地行使审计监督权, 充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。在加强内部审计的同时, 必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下, 要充分发挥政府在企业内部会计控制方面的作用, 依靠政府的权威性, 按照有关法律法规来规范企业建立健全内部会计控制制度, 并使之有效实施。要加大执行力度, 对不能加强企业自身内部会计控制、违反法律法规, 导致企业目标没有实现的, 应依法追究管理者的责任。同时要进一步大力发展注册会计师事业, 充分发挥其独力超然的特性, 履行社会公证和监督职能。另外也可以发动社会各方面参与会计监督, 鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光, 在一定程度上充分发挥社会舆论监督的作用。

5. 建立内部会计控制考核评价机制

新会计准则体系下企业内部会计控制 第11篇

摘要：为了保证会计信息质量、减少会计领域的违法犯罪现象，企业应建立健全相适应的内部会计控制制度。并保障内部会计控制机制的有效运行。

关键词：新会计准则企业内部会计控制

0引言

为适应我国市场经济发展和企业国际化经营的需要，2006年财政部陆续颁布了新的《企业会计准则——基本准则》、38项具体会计准则(财政部令第33号)及其应用指南(以下简称“新会计准则”)，要求于2007年1月1日起在上市公司范围内实施，标志着我国以《会计法》为核心、以会计准则和会计制度为主体的会计法规体系基本建立。这为我国进一步加强会计核算和监督、提高会计工作质量创造了更好的外部环境。同时我们也要意识到在新会计准则体系下，由于赋予了会计人员更大的核算自主权，为了保证会计信息质量、减少会计领域的违法犯罪现象，企业应建立健全相适应的内部会计控制制度，并保障内部会计控制机制的有效运行。

1我国企业内部会计控制制度中的问题

1.1企业内部会计控制的审计制度不够健全企业内部控制制度建设也是一个工程，除了企业的活动措施，还需要对其进行监督和纠偏。对企业内部控制的监管和纠偏主要是依靠企业内部审计，内部审计的良好发挥可以起到完善企业内部会计控制的作用。且前，我国很多企业都没有健全的内部审计制度，不能够将内部审计的监管作用良好发挥，不利于会计内部控制的实施。如果会计控制制度的建立和贯彻不够完善，内部审计又没能跟上监管的脚步，就会更加频繁地发生财务违规现象。要想企业内部控制系统得以贯彻和完善，加强对其内部审计监管是一种有效的方式。

1.2企业内部会计控制意识薄弱我国多数企业的管理层对建立和健全内部会计控制系统重视不够，将内部控制制度简单地看成企业规章制度的堆砌。还有的企业虽然建立了内部控制制度，但却流于形式，内容并不全面，并没有完全重视五个关键要素。这种做法是思想意识薄弱造成的，内部控制制度应该是一个系统化的工程，需要众多内部要素共同发挥作用。要建立这样一个完善的内部控制制度必须从思想观念的转变开始，而不是简单地按规章制度执行。

1.3企业内部会计控制信息系统比较滞后信息系统在现代企业中占有十分重要的地位，企业所有的财务与经营数据都会集中在信息系统之中，新准则的实施很大程度也需要会计新系统的支持。现在有的企业存在着一个技术弱点，就是某些信息系统技术可能并不复杂甚至是落后的，有的则没有及时升级和更新。企业的信息系统不够先进、安全、全面，就会给想要进行财务舞弊的人以机会，进行盗取或篡改数据。

2建立企业内部会计控制制度应遵循以下原则

内部会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性，以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。在新准则体系下，为保障相关核算规范不被滥用，弥补因制度变革引起新的核算和管理漏洞，建立和谐的企业发展环境，企业建立健全内部会计控制制度要遵循以下原则：

2.1符合法律、法规规定和企业内部实际情况任何企业建立任何内部控制制度，都必须把国家的法律法规和政策体现在内部控制制度中，不能违反国家的法律、法规的规定。内部会计控制制度的建立必须遵循这个原则。由于各个企业的实际情况千差万别，因此，也不会存在一个完全固定的内部会计控制模式，各企业必须根据本单位的实际情况，因地制宜、因人而异地制定本单位的内部会计控制制度。

2.2广泛约束性对于企业内部每个部门、每一位成员，内部会计控制制度都要有效。企业内部任何人都必须无条件遵守，都无权游离于控制之外或凌驾于控制之上。

2.3全面性和系统性内部会计控制必须从会计核算和会计监督的角度，渗透到企业各项业务过程和各个环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留有死角。同时，在设计内部会计控制制度时，必须按照系统论的观点，将各部门和各岗位形成既相互制约又是有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按照特定的目标相互协调地发挥作用。

2.4内部牵制性一个企业建立的内部会计控制制度是否合理、相互牵制非常关键。从纵向来说，至少要经过上下两级，使下级受上级的监督，上级受下级的牵制，各有顾忌，不敢随意妄为：从横向来说，至少要经过两个互不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作或记录受另一部门工作或记录的牵制，借以相互制约。

3完善我国企业内部会计控制的一些措施

3.1提高会计人员素质，树立内控思想与文化任何一项会计内部控制制度都是围绕“人”来进行的，因此，会计人员是有效行使内部会计控制的重要前提与保障。企业应当注重提高企业部门会计人员的知识水平，特别是职业道德水平。具体来说，会计从业人员必须重视从新准则的角度出发，丰富自己的头脑，改进以前传统会计思想的限制，促进内部会计制度的有效执行。

3.2加强企业的内部审计内部审计是会计内部控制的重要环节，它是内部控制一个组成部分。企业内部审计建设应当保证健全企业内部会计控制制度，从根本上达到消除隐患、健全制度。企业内部设置的审计部门，应当明确其职责目标，使其保持充分的独立性，保持应有的专业怀疑和判断能力。

企业内部会计控制探析 第12篇

1 加强企业内部会计控制的重要性

1)可以化解企业经营风险，提高企业的市场竞争力。企业要想生存、发展壮大，在其生产经营管理过程中，就必须预防和控制市场经济条件下的各类潜在风险。内部会计控制作为管理的中枢环节，在企业风险防范中的作用举足轻重，是行之有效的一种手段。它通过管理风险评估，加强了对企业经营管理中薄弱环节的控制，把企业管理中的各种风险消灭在萌芽之中，有利于促进企业持续、健康、稳定发展。

2)可以提高会计信息质量，有利于企业的科学管理。会计资料的真实完整关系着整个企业的经济命脉，建立科学严密的内部会计控制制度是会计信息真实、准确的基础。健全了内部控制制度，在管理过程中，进行会计信息的科学采集记录，然后进行合理的分类和汇总，这样就可以客观反映企业生产经营活动的真实情况;企业管理者通过对企业会计资料的分析，了解企业的财务状况和经营成果，从而做出客观、正确的决策。加强内部会计控制，有利于企业合理配置资源，提高经营成果，促进企业管理目标的顺利实现。

2 目前企业内部会计控制存在的问题

1)企业内部会计控制意识淡薄。很多企业管理者忽视内部会计控制管理制度，认为企业内部会计就是本企业的收款、付款和账务处理部门，不按照相关财务会计制度进行内部会计管理制度的建立。有的企业内部会计控制制度比较健全，但形同虚设，在实际处理财务问题时更加注重方便快捷，甚至违规操作，完全不顾企业内部会计制度的严肃性或违法行为。由于企业管理者对企业内部会计控制制度的掉以轻心，使企业内部财务制度混乱，最终导致企业失去发展的方向;还有一些企业建立的内部控制制度很不完善，只重视生产经营控制而忽视了内部控制，只重视对资金回笼和支出的控制而忽视对会计人员的管理;财务业务疏于管理，造成账务混乱、债权债务不明。因此，就导致了企业财会人员及员工对企业内部会计控制制度的漠视，久而久之，内部会计控制制度也就成为了一纸空文，被束之高阁，完全起不到约束作用。

2)机构设置不合理，岗位责任模糊不清。有的企业会计出纳一人兼，权责不明，失去了应有的制约和监督。但是目前许多企业在会计机构设置中，对于纵向间的权利与义务关系比较重视，而对于横向间的协调与合作却缺乏必要的交流，不同岗位和不同人员之间没有形成有效的制约，造成管理混乱;有的企业管理高层亲自处理自己涉及资金支付的账务报销等业务，不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。这些做法违背了内部控制体系设计的有效性原则、全面性原则和相互牵制原则，长此以往，势必对企业内部控制造成极大的危害。

3)会计基础工作薄弱，会计信息失真。会计基础工作是会计管理的基础，做好会计基础工作才能确保会计工作良性运行，才能在企业经济管理过程中发挥重要作用。目前，国家有一系列的会计工作制度，但还是有许多企业的管理者对会计基础工作认识不足，不重视会计人员的业务学习和知识更新，导致会计核算的各个工作环节不规范，会计质量下降;不重视各项财务规章制度的贯彻落实，会计工作秩序混乱，会计信息失真，会计信息不能如实地反映企业经济的经济活动状况，失去了参考、分析价值，不便于管理者及时发现经营管理中存在的问题，影响了管理者的正确决策和企业的正常生产经营。

4)监督机制不健全，控制执行不力。制度落实的好坏，除人的主观因素外，还需要有相应的机制来制约。当前，多数企业虽然出台了一系列的财务会计规章制度，但缺乏必要的监督机制来实现，企业的各项财务制度有章不遵，内控制度形同虚设;会计管理体系不完善，内部会计控制制度不健全、不系统，导致在执行过程中，不能对经济活动全过程、全方位实施有效的系统监督，事后审计监督属于“死后验收”，不能及早发现和识别风险，不能将损失降到最低;还有的企业对内部财务审计监督避重就轻，仅限于查找会计基础工作方面的常规差错，对违法违规的财务行为却没有采取必要的处理措施，使得内控措施无法真正落到实处。

5)政策出台不连贯，操作层面为难。一般来讲，从上而下总是优先遵循有关法律法规规定及切合企业实际的原则，其次则重视成本效益原则。但企业人员更迭频繁，经验履历各异，在内部控制方面的取向各有千秋，往往导致在相关内部控制政策及配套政策的出台上总是推陈出新，很多习惯了的、行之有效的政策可能因为领导喜好的不同而不断地推翻或者更新。这样下来，很多部门、单位和业务人员就容易彷徨和迷惑，造成管理的“四不像”现象，也就难以实现企业内部控制的目的。

3 加强企业内部会计控制的措施

1)提高企业管理者的内部会计控制意识，改善内部会计控制环境。企业内部会计控制工作是一个全局参与的工作，企业管理者对内部会计控制制度的建立健全以及运行起着关键作用。强化企业管理者的会计法规意识，使其真正认识到内部会计控制在企业经济管理中的重要性，只有通过规范经营、降低风险、提高效益等手段，才能确保企业经营生产目标的有效实现。这样，管理者就能自觉重视制度建设、完善机制，并且带头执行，才能实现企业由上而下共同执行内部控制的要求，真正将内部会计控制管理工作落到实处。

2)建立健全内部会计控制制度和考核奖惩机制。企业要根据自身实际，制定适合本企业特点和管理要求的内部会计控制制度，明确会计工作相关业务程序和相关人员的职责权限，从机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范运行;建立内部会计控制管理责任制，对主管领导、分管领导、相关业务部门的业绩考核必须与内部控制管理的好坏挂钩，层层负责;建立相应的考核奖惩机制，定期对职能部门和全体员工的内控制度执行效果进行考核奖惩，激励与推进有关部门和职工努力做好内部会计控制工作，保证内部会计控制得以有效实施。

3)加强对内部会计关键点和关键环节的控制。大多数企业虽然说内部控制制度还有待进一步完善，但在实际操作过程中，主要还是一些关键的执行环节被忽略，才导致出现了不少问题。只有抓住关键点和关键环节的控制，才能更好地完成内部会计控制目标。对关键点和关键环节的控制主要有:a．资金，在货币资金控制方面，必须实行授权审批制度，不相容职务相互分离制度及回避制度，使不相容岗位和职务之间能相互监督、相互制约，从而形成一个严密的货币资金控制体系，防止贪污和舞弊行为，确保货币资金的安全;b．成本费用，在成本费用控制方面，必须建立成本费用控制系统，扎实做好成本费用管理的各项基础工作，制定明确的成本费用标准，并对成本费用指标进行分解和控制，对成本费用指标完成情况进行考核，防止出现虚假列支、随意列支、无序分摊等舞弊行为;c．权力监控，对关键岗位实行岗位轮岗和定期稽查制度，防止违法行为的发生。

4)加强内部审计监督。内部审计是内部会计控制体系的一个重要方面，是企业管理者决策和职工的“眼睛”，是确保内部会计控制贯彻实施的重要手段。企业必须重视内部会计控制的监督审查工作，设置专门的审计机构，明确审计机构职责;要把素质好、业务精、能力强的人员充实到审计岗位上，为审计工作质量奠定基础;积极支持内部审计人员依法履行职责，独立开展审计工作，审计工作的重点应从事后审计转向事前、事中审计，从查处违规违纪审计转向绩效审计，充分发挥内部审计在日常工作中的全过程监督作用。

5)提高会计人员的业务素质和职业道德水平。重视会计人员的业务学习和知识更新，定期组织开展会计业务培训，不断完善会计人员知识结构，从根本上提高会计人员的业务技能，适应财务工作发展的要求;注重会计职业道德教育，树立会计人员良好的职业道德风尚;加强对会计人员职业道德的监督和检查，提高会计人员职业道德水平，增强做好本职工作的自觉性和主动性，增强自我约束力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律。

4 结语