农业会计人才教育

农业会计人才教育（精选7篇）

农业会计人才教育 第1篇

目前, 我国的会计人员继续教育刚刚起步, 农业会计还面临着许多问题, 有待于进一步调整与完善。同时, 农业会计是以农业企业为会计主体的一种行业会计, 它是对有生命的生物资产的相互转化、收获、管理活动的核算, 因而其相关会计人员继续教育的问题更加复杂。

一、我国农业会计人员的知识结构与教育现状

会计学作为一种有效参与经济管理的应用学科, 自上世纪90年代初期以来, 会计学专业的建设和发展非常迅速, 为国家经济发展做出了贡献。但是, 有关农业会计人才的培养却停滞不前甚至是倒退, 具体表现在以下几个方面。

1. 专业课程设置存在偏差

我国农业类院校在农业会计人才培养目标上发生偏移, 课程设置及教学内容安排不尽合理, 不能充分体现出“以农为优势”, 不能培养出具有“农业特色”的会计专门人才。以现存的农业经济管理专业为例, 大多数院校已取消了《农业会计》或类似名称的课程, 而以《中级财务会计》课程取代。目前的图书市场上, 也很难看到《农业会计学》这种专门教材了, 偶尔看到几本, 也大多贴着农业的标签, 不见农业的“特色”。

2. 会计人员业务水平参差不齐

基层农村单位会计队伍庞大, 这些人员一般文化水平低, 学习会计知识一方面难理解, 另一方面在实际工作中也用不上, 因而不愿意学。这几年新招进来的一些大学生“村官”, 已经经过正规学习, 也不太愿意参加会计人员继续教育培训;而一些面临退休的人员, 干脆就不报名参加培训。

3. 农村会计课程与实践脱节

作为反映农业生产经营活动的会计工作者, 必须熟悉农业生产过程与价值运动规律, 否则就难以判断农业生产中价值运动的经济实质, 不能合理地反映经济单位的财务状况与经营成果。当前, 我国各院校注重通用型会计专业课程的建设, 淡化了特殊行业对专业人才的特殊要求, 在提高学生对特殊行业生产经营活动等客观事物的了解和认识方面的教育有明显偏废。这种脱离实践的纯理论教学导致学生只会做书本里的练习, 却不能胜任农场里的会计, 他们普遍缺乏用会计的语言对所观察到的农业生产活动与结果进行准确反映的能力。

4. 会计人员后续教育不足

实行会计人员继续教育制度, 是不断提高会计人员综合素质的重要举措。《会计人员继续教育暂行规定》要求会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别, 并针对不同行业作不同要求。但是近年来, 我国农村的会计人员继续教育培训内容大多没有根据现有会计人员的实际水平进行分级, 也不根据行业特点分批进行。如2008年湖南省会计人员继续教育培训内容为财政预算管理, 跟农业实际财务工作差距很大, 使得一些会计人员难以通过培训提高政治素质和业务能力, 其知识和技能也不能得到更新、补充、扩展和提高, 从而失去了对继续教育的信心。

二、加强继续教育, 提高农业会计人员素质的措施

1. 创新会计人员继续教育理念

会计人员接受继续教育, 不仅是从事会计工作的实际需要, 也是我国有关会计法规的明文规定, 更是创建学习型社会的必然要求。因此, 会计人员必须树立起终身教育的理念, 把继续教育作为培养能力的一种基本途径, 不断地“充电”、“加油”, 与时俱进, 使自己的知识和技能得到更新、补充、拓展和提高, 以适应新形势、新时代发展的需要。

2. 建立会计职业道德准则

会计职业道德是长期会计工作实践中凝聚的道德观念、道德心理、道德准则的总和。会计职业道德是会计职业内在要求和外在要求的统一, 作为一种统一的职业道德, 发展到一定历史时期, 必然要求以制度规范的形式将其确定下来, 成为全体会计工作者的基本行为准则。在中国会计职业道德建设过程中, 注重会计职业道德规范建设的趋势已经形成, 时机已经成熟, 确实有必要建立一套会计职业道德准则, 以规范会计行为, 充分发挥会计在维护社会主义市场经济秩序中的作用。

3. 创新会计人员继续教育内容

选择会计人员继续教育内容, 应坚持联系实际、讲求实效和学以致用的原则。主要内容应包括会计理论与实务、会计政策法规、业务知识、技能训练和会计职业道德等。但在具体内容选择上, 要充分考虑具体工作的差异, 充分考虑会计人员的层次和行业差异, 不同层次、不同行业的会计人员应分别明确不同的继续教育内容或重点, 使每位会计人员都能从培训中真正受益。会计人员教育培训可以根据不同的情况和需要, 适当增加一些管理学、经济学、计算机信息技术等相关学科的学习, 以进一步改善会计人员的知识结构。同时, 会计人员继续教育不同于学历教育, 学员们都具有基本的会计知识和实践经验, 有的还带着在工作中碰到的许多热点、难点、焦点问题, 希望通过学习得到解答, 这对教师提出了新要求, 授课教师对此必须有充分的认识和准备。在教学方法上, 要针对在职人员的特点, 尽可能采取研究式、案例式、体验式等教学形式, 增强内容的实用性、教学的互动性, 提高培训效果和质量。

4. 加强农业会计课程的实践教学

农业生产涉及农、林、牧、渔、禽、畜等的种植、养殖及其加工等内容。只有加强农业会计教学中的实践教学环节, 才能最终提升农业会计教学的质量, 实现农业会计教学的目标。在农业会计专业课程及相关基础课程的教学中, 必须让学生亲临生产现场参观和考察农业生产过程, 充分认识农业生产中的自然再生产与社会再生产属性, 增强对农业生产中的价值运动的感性认识, 以适应会计核算与财务管理的客观性与有用性的要求。

总之, 随着社会主义市场经济的发展和会计管理工作对会计人才要求的提高, 农村会计人员的知识结构优化与继续教育工作将是一项长期而艰巨的工作。如果做好这项工作, 必将促进新农村建设的快速、健康发展。

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农业会计人才教育 第2篇

农业会计是指将农业企业作为会计核算对象的一种行业会计学科。具体说来, 农业会计核算是以货币为主要计量单位, 并且结合会计学中的各种专门方法, 对农业企业的生产经营活动进行连续的、系统的、全面的、综合的监督并反映的一种经济管理活动。改革开放以来, 我国市场经济飞速发展, 随着我国农业经济产业化、资本化程度加深, 涌现出的各种农业企业, 使得我国对于农业会计相关人才的需求大大提升, 这其中既包括从事农业会计理论研究的研究型人才, 也包括从事农业会计应用工作的应用型人才。

2 我国农业会计本身的特点

农业会计较之会计学而言, 有着很大的不同。作为一门交叉学科, 农业会计将会计学中的知识与农业生产的特点相结合, 以便更加准确地对农业企业涉及的生产经营活动进行核算。农业会计的特点, 概括而言主要是由两方面原因造成的。其一是由于农业生产对象与农业生产活动的特殊性, 农业生产从本质上说是自然再生产过程与经济再生产过程的结合而产生的生产过程, 这也导致了农业生产周期较长, 成本核算复杂, 核算内容广泛和分散等一系列特点。在另一方面, 农业会计核算的主体, 在我国十分复杂, 农业生产的组织往往具有非常多的组织形式, 核算方式上也与一般工业企业不同, 采取“双层经营、分散核算”的方式, 在农业企业设帐核算的基础上, 对于其承包单位也要分别设帐进行核算。基于以上两个方面的原因, 农业会计专门化要求较高, 且更加复杂。

3 我国农业会计人才培养的现状

我国农业会计的发展起步较晚, 由于历史原因, 农业企业的发展并不顺利, 这直接导致了我国农业会计及其相关人才培养的不足。改革开放以来, 我国市场经济程度上升, 农业企业的发展进入了快车道, 这使得我国农业会计人才的需求加大。然而与之相反, 农业会计人才的培养无论从数量上还是质量上都很难满足现有的需求, 具体说来我国农业会计人才培养的现状可以体现在以下几个方面:

3.1 农业会计人才需求无法得到满足

由于历史原因, 我国农业产业化、资本化起步很晚, 农业企业在很长一段时间中几乎消声觅迹, 这也导致我国农业会计发展较为落后。而现如今随着农业产业化和资本化程度的加深, 各种农业企业如雨后春笋一般发展, 这其中还不乏许多农业上市公司, 这使得我国农业会计人才的供给明显跟不上需求。

3.2 高校缺乏专门的农业会计专业

在农业会计人才的培养上, 在我国现行的《普通高等学校本科专业目录》中, 并未设置与农业会计有关的专业, 而在《普通高等学校高职高专教育指导性专业目录 (试行) 》也并没有涉及相关专业。在本科和高职高专教育中, 农业会计教学的缺席导致了许多农业院校宁愿开设通用型会计学专业, 而不是在开辟农业会计领域科研和教学方面进行投入。可以毫不夸张地说, 现如今会计学专业几乎成为了各大院校办学的“标配”, 但是在漫长的20多年中, 至今对于农业会计人才的培养几乎已经被各大院校所放弃。

3.3 农业会计专业课程设置明显不足

相对于通用型会计课程, 农业会计相关课程的设置也十分稀缺, 市面上能够买到的高校教材中, 相对于通用会计课程教材的玲琅满目, 农业会计相关课程的教材寥寥无几。既然教材都寥寥无几, 更不用说高校开设的农业会计相关课程的数量和要求。在很多高校, 甚至根本没有与农业会计相关的课程, 在这种情况下, 我国农业会计人才培养的乏力也就可见一斑。

3.4 现有的农业会计课程教学与实务能力培养脱节严重

会计学是一门以应用为主的学科, 农业会计也不例外。在各大院校中, 有关通用会计技能的实训常常以开设课程、小学期或者二阶段教学、甚至实习的形式出现, 相比之下, 农业会计的实务教学和课程实践是十分缺乏的。很多农业会计从业人员在从业前往往没有受过相关的课程训练和实践教学, 他们需要在进入工作岗位之后再慢慢摸索, 一方面这无疑降低了企业在这一方面的效率和效益, 另一方面, 没有经过统一正规和教学与实务能力培养, 这些从业人员的素质令人堪忧。

3.5 农业会计研究领域力量薄弱

我国在农业会计人才培养领域较国外而言较为薄弱, 在农业会计理论研究领域, 学术进展也止步不前。会计学虽然是一门应用型学科, 然而在学科前沿领域的理论研究活动, 却是使该学科不断发展和完善的必要保证。我国在农业会计研究领域缺乏高层次学术研究力量, 这与长久以来农业会计在高校遇冷有关。

4 提升我国农业会计人才培养水平的改进思路

4.1 鼓励我国高校开设农业会计有关专业, 完善农业会计课程体系

高校作为我国农业会计人才培养的前沿阵地, 对于提升我国农业会计人才培养水平有着十分重要的意义。鼓励高校改变以往对于农业会计教学的缺失, 设立相关专业, 并且为农业会计设置科学完善的课程体系, 并且设计配套的农业会计实务训练, 这将从数量上和质量上为我国农业会计人才培养创造有利的条件。能够大大缓解我国农业会计人才供需不匹配的现状, 有力支持我国农业企业的发展。

4.2 形成农业会计人才的差异化、多层次培养模式

我国农业会计人才的需求量大, 同时这种需求也体现在不同方面。例如应用型人才与高端研究型人才, 这其中应用型人才根据其从事岗位不同又可以细分为更多更小的层次。农业会计人才差异化和多层次的培养模式, 能够更好满足农业会计人才全方位的需求, 真正实现农业会计人才的供需平衡。因而在鼓励高校开设相关专业和课程的过程中, 也要使之能够找准定位, 而非盲目开办。例如, 对于一般通用人才, 应该在掌握所需的一般相关知识的基础上侧重于其应用技能培养, 而对于高端研究型人才, 则应为其充实相关理论知识, 设置全新的课程体系, 以为其学术研究提供助力。

4.3 鼓励高校向农业会计前沿领域加大投入

在理论前沿领域的投入很大程度上决定了该学科的长远发展。特别是当前我国农业会计学术水平与国外先进经验相比落后的情况下, 鼓励这方面的投入就更加具有现实意义。具体而言, 国家应该设立专门经费上, 用于高校农业会计方面研究和培养。此外, 对于农业院校, 要特别利用其在农业学科上的优势, 积极鼓励这些院校展开类似的学术科研活动。只有这样, 才能为我国的农业会计人才培养提供先进的知识和优秀的理论, 使得我国农业会计人才培养能够具有良好的发展空间。

4.4 引进国际先进经验开展学术交流活动

我国农业会计起步晚, 经验和理论相较国外先进经验较为不足。随着我国农业资本化、产业化深入, 对出色农业人才的需求也逐渐加大。国家应该考虑在农业会计方面开展与国外相关专家学者的学术交流活动, 引进国际在这一领域的先进经验, 培养我国的一流农业会计人才。具体而言可以通过举办相关领域学术交流活动, 设立经费外派人员学习等等, 这将很大程度上为我国农业会计人才培养水平的发展提供动力。

摘要：随着我国农业产业化、资本化进程的加快, 农业企业发展迅速, 然而与之相对, 由于一系列原因我国农业会计教育的发展不尽如人意, 当前我国农业会计人才培养无论是从数量上还是质量上都存在诸多不足之处。本文分析了我国农业会计教育的现状和存在的一些问题, 并给出了我国农业会计教育的改进思路, 具有一定的借鉴意义。

浅谈改进农业会计的会计处理 第3篇

1 农业会计处理的复杂性

1.1 农业会计的确认、计量、记录和报告的复杂性

人类有着自身发展的必然趋向和属性, 对食物、水源、健康、自尊等的需求以及何种情况下需要什么样的温度、光照条件等等因素。除了自然人之外, 动物和植物也有着自身的属性趋向、生长规律等。如向日葵趋向太阳, 水草不能旱生, 蛇的冬眠、鱼类不能离开水、鸟类善于飞行等等。其出生、发展、繁殖、死亡等过程均需要认真研究。农业研究所面对的就是除了人类以外的这些活的生命体。这是一个重要的概念, 即这些动物植物和人类同样是有生命的, 需要按照一定的技巧加以研究。

对待动物植物的研究需要分类进行, 主要的分类方法有很多, 但这里主要研究的是生物资产分类, 即将其作为一种人类的农业生产对象来说的如准备用来生产肉品的牲畜、养殖的鱼、玉米和小麦等庄稼、长成后准备作为原木的树木属于消耗性生物资产;而产奶的牲畜、葡萄树、果树、保留树干但收获柴薪的树木等属于生产性生物资产;从用材林中采伐的木材、奶牛产出的牛奶等收获的农产品由于其不再具有生命和生物转化能力、或者其生命或生物转化能力受到限制, 属于生物资产的收获品应当作为存货处理。但企业会计准则对生物资产中的消耗性生物资产和生产性生物资产处理各不相同。由此可见, 农业企业的会计处理应该牢牢把握生物资产的转化特征, 农业这一复杂的自然过程使农业会计的确认、计量、记录和报告具有复杂性, 从而使农业会计信息客观真实的反映具有现实的难度。

1.2 农业生物资产的特点决定了农业成本核算的困难性

农业企业资本核算主要是针对动物植物等具有生命形态的种类。这个工作的特点是时间较长, 需要的数据较多等。针对于各种动物、植物的生产周期、繁殖特点等各个阶段计算成本。而且还要对农作物的混种、畜禽混群与分群饲养并存、生产周期几年甚至几十年的林木果树等复杂情况进行成本核算。这些情况繁琐而时间跨度长, 同时动植物的生命性也给工作造成了新的困难。需要工作人员能够应对具体问题, 具有精确的操作能力和持续工作的吃苦精神。以上情况使得农业资本核算日显复杂化, 因此它比商业资本核算难度更大。

1.3 农业会计标准具有多重性

农业活动的主体在性质、规模和组织结构等方面有明显的差异, 各自的具体会计目标不同, 即会计信息的使用者就各不相同, 不同农业活动主体下农业会计确认、计量、记录和报告的标准理应有所不同。规范的公司制大中型涉农企业要求按照国家统一制定的公司制企业会计标准进行会计处理, 同时将农业会计核算办法作为一般通用性会计标准的补充。但国有农场、村集体经济组织、家庭农场和农户各自的农业生产活动有不同的特点, 外界对其会计信息的需求等有明显的不同。这就要求他们采用不同的会计核算标准进行 (如《会计核算办法》) 处理来规范各自的会计行为。而"公司+农户"的组织形式常常会要求农户提供基础的成本价格资料, 也就会要求农户进行必要的会计核算以满足这种需求。

2 农业会计处理手段的改进

如何提高农业计算管理技术主要有电算化等方式。电算化是一项综合方面的科学。它包括的传播学、信息科学、新闻学、甚至心理学方面的知识。其涉及面相当广泛, 但原理易于阐述, 即以电脑网络为主体, 将各种数据整合处理运用到实际生活当中, 运用机器代替人脑整理数学问题, 产生可以影响未来企业管理政策的数据系统。这对于从前人工计算人为处理大大提高了准确率和效率, 可以说在现代这个阶段人类已经进入网络信息时代, 得信息者得天下。

2.1 农业会计核算复杂需要电算化减轻工作量

会计电算化对于自然人来说是一个极大的福音。通过使用计算机便可以轻松有效地降低错误率, 提高精准程度。具体说来是一下几种用途。第一人为操作变为机器操作减轻了个人工作强度。使会计行业不再埋头于计算数据而有了更高的行动能力。第二, 相较于人工, 计算机的反应速度, 准确度和及时性由于其电脑设定的机械性, 是非常强大的。第三, 人脑的分析计算能力是有限的, 通过程序的设定, 计算机弥补了这一缺陷。第四, 人有体力和精力限制, 不能长时间机械重复性劳动, 而计算机的应对能力和抗压力能力十分强大, 其持续工作的能力是不可忽视的。

在这种情况下, 农业电算化得到了广泛而充分的应用并不足为奇。电算化的技术化大量化的普及全面促进了会计行业的改革更新, 从体制到观念全部展现出新的风貌。这一行业因此更加规整化、智能化。在传统条件下, 会计行业需要的人手众多, 手续复杂, 工作量大, 而电算化投入使用后一张会计凭证输入后会自行流入记账、汇总、转账、结账、出报表等一系列工作。对于大量重复出现的业务, 系统可以按模式凭证自动生成记账凭证。将大量人工不愿处理不易处理的繁琐数据交由机器运行。大量人员恢复人性化自由。这与国家以人为本, 人性化服务的宗旨是相适应的。

2.2 会计电算化在农业会计核算中具有可行性

计算机技术的在会计中的广泛应用, 使会计电算化成为现实。随着计算机技术、通讯技术和网络技术的发展, 网上企业、网际企业、虚拟企业等新的企业形式开始出现, 新的经济形态--网络经济开始逐步形成, 要求会计核算方式由会计电算化向会计信息化发展演变, 这必然要求会计系统进行相应的改革, 由此引发了对传统会计理念、会计规则等的挑战。

理论与实际相结合, 最终我们可以得出这样的结论。会计电算化绝对有着巨大的发展潜力。它的优势体现在在农业行业中通过此方法能够得出相当精确有效的数据, 从而计算出企业运行的成本、支出、回流等各个阶段所需的费用。从而使决策者头脑更加清醒, 管理也更加精确到位, 企业运行效率因此大大提高, 收益也随之增加。

2.3 农业会计电算化应关注的问题

在国外发达国家中, 会计电算化工作起步较早, 发展也较快。相比之下我们国家则需要大力创新迎头赶上。不过, 通过政府、学术界、商业界各个方面的努力, 其发展成效依然不可小视。我们需要再更进一步努力, 如人才的吸收与运用、技术方面的革新、企业运行的有效管理、数据安全, 防盗等措施的积极努力。

3 结束语

经过长期的理论研究和实践可以发现。会计电算化比起人工计算拥有强大的优越性。推动着农业发展, 为国家农业经济发展提供了新思路新方法。会计电算化的普及应用, 对会计和会计工作的影响是多方面的, 也是十分深刻的, 这种影响必将推动会计理论和会计实践的进一步发展。我们应该不断提高会计人员的素质, 加快会计核算软件的开发进程, 最终走向与国际联网, 为农业会计的国际接轨打下坚实基础。

参考文献

[1]陆义保.电脑会计.第1版.南京:南京大学出版社, 2000.[1]陆义保.电脑会计.第1版.南京:南京大学出版社, 2000.

我国农业会计现状分析 第4篇

首先,企业生产时间和农产品种植区间不同,会受到生产周期、季节性和地域性影响。其次,土地是农业企业不可替代的生产资料。生产制造企业中,土地属于生产制造的空间场所,而农业企业中,农产品和牲畜的生长繁殖需要依靠土地。第三,劳动资料与劳动对象可以相互转化。最后,实行双层经营体制。家庭农场既能自主经营,也能接受农业企业外包。

2农业会计的现状

1)农业活动会计处理规范的缺乏适用性。我国的农业会计准则与国外农业会计准则具有一定各方面差异、未完整定义生物资产、缺乏对农业无形资产会计的研究和评估,有独立的自主经营权都将不利于企业管理层与会计人员的权、责、利明确划分,不利于农业企业的自身发展,更不利于农业企业与国际接轨[1]。

2)农业会计信息的失真性。农业活动生产周期长,并且受外界自然条件的影响程度高,众多农业类上市公司的会计报表中,会计制度没有达到“纳什均衡”状态,且会计账龄超过一年的企业众多,而非上市公司较上市公司相比资产质量更为糟糕。另外,企业普遍存在对农业无形资产核算范围不广披露信息不详的问题,会计核算和财务管理方面有些不符合国际惯例和国际会计准则。

3)农产品成本核算资料不详细。农产品中很大一部分属于国民经济所需要的粮食和工业原料,要进入市场进行销售;而对生物资产的价值评估、生物资产和存货的价值管理是不加区分的。转作劳动对象的产品转化为储备资金形态而没有通过市场的检验进行销售。

3我国农业会计现状的成因

1)农业会计理论对会计实务的规范不充分。会计理论是人们在会计实践的基础上,调节人与人之间社会关系的准则,是对会计本质的、规律性的反应,对会计实践起着知道作用[2]。我国的企业会计准则是现代市场经济国家和地区普遍采用的会计规制形式。当前我国农业会计准则理论具有较大的可塑性,因此如果缺乏对农业会计实践的实际指导,农业会计企业则不能建立事后监督的有效机制。

2)会计人员素质参差不齐。我国农业会计的发展近况还与财务会计工作者的自身本质息息相关。最近一段时间,我国在对会计人员进行的农业会计教育方面固然获得了长远的提高,却仍然不足以满足我国会计新准则告诉发展的需求[3]。

3)资本市场不完善。当前,我国农业企业运用与农业会计相关的农业资本市场的效率低下,农户对农业生产缺乏完整的成本核算。政府对以民间资本为代表的社会资本缺乏高效的指导,引起大量闲散资本无法得到充分运用。我国的投融资体系也有待提高,应该合理组织劳动与生产。我国农业经济产业化经营所需要的资本投入,依靠政府、企业和农民的投资是满足不了农业发展的需求的。

4农业会计的发展思路

1)重视农业无形资产会计研究。传统的会计模式下我国的农业会计准则缺乏对生物资产的价值评估,改进新的会计模式后农业无形资产将作为企业重要的经济资源,使无形资产会计核算成为农业企业会计核算体系的重要组成部分,则需要规范农业无形资产会计核算范围、逐步构建农业无形资产测算机制以及明确农业土地使用权的核算。

2)重塑农业会计环境。会计活动具有经济效益性、计量性、发展性和社会性等,决定了农业活动的主体在性质、规模和组织结构等方面有明显的差异。因而,为了实现农业会计不断进步,不仅仅需要规范科学的农业会计准则,还需要预测资产的未来预期收益并折算成现值,同时考虑宏观环境的影响等。这则需要加速提高会计人才的素质并且构建有效的资本市场体系。尽快发展证券市场,扩大证券规模,分散股权结构,大力提高我国资本市场的市场化程度,完善市场机制,培育理性投资者,对各项经济活动进行客观公正的记录与反应。

实践证明,经过国家、科技界和企业界等方面的不懈努力,使农业企业通过实施会计信息化项目提供及时真实的农业会计信息,实现准确的成本核算,伴随着我国农业资本市场的逐步规范,我国农业会计能够得到更好的发展,获得更准确的信息质量。

参考文献

[1]胡德春,江莉.我国会计准则中生物资产计量模式的选择[J].财会月刊,2006(23):60-61.

[2]魏明海.会计理论.第1版[D].大连:东北财经大学出版社,2004.

刍议农业企业会计核算方法 第5篇

我国农业企业规模很多, 经营模式与管理体制不同, 农业企业发展水平不一, 而农业企业会计核算方法落后、与农业企业发展不协调、很多会计核算方法不能很好体现生产成本数量等问题的存在不利于农业企业的发展。为满足农业企业发展, 制定合理的农业企业会计核算方法非常重要。

1 农业企业核算方法的重要性

农业企业主要以从事农、林、牧、渔产品为主。在产品交换时产生利润, 这样就形成了农业企业的经营组织。而农业企业主要以营利为目的, 这就需要一定的产品资料核算。随着农业企业发展壮大, 核算方法也越显重要。正确的核算方法要适用于农业企业的各个部门组织, 考虑到农业生产资料的属性。不完善的核算方法不能很好的体现农业目前经营状况, 会导致生产资料数量失真, 不利于农业的发展。只有运用正确的核算方法, 制定出完善的核算体系才能促进农业的发展。

2 农业企业会计核算方法特点

2.1 核算方法多样性

农业企业包括许多行业, 每个行业经营模式和体制不同, 因此核算方法要符合每个行业特点要求, 企业会计核算方法要针对不同行业制定出不同的方法, 这就导致了会计核算内容的多样化。

2.2 核算体制复杂性

农村乡镇企业经营体制种类繁多, 多种经营与双层经营体制并存, 国营农场分为场部, 生产队, 农村经济合作组织建立统一生产经营组织, 会计核算方法就相对复杂。

2.3 核算方法灵活性

目前农村企业发展水平不同, 相对应的会计核算水平就不同。有很农业企业以集体经济为主, 自己掌管经营模式, 还有的农业企业是自给自足的个体经营模式, 会计核算方法比较统一, 针对这种农村企业会计核算要灵活[1]。

3 农村企业会计核算方法缺点

3.1 会计核算方法与农业自身发展不适应

农村企业项目多样, 原材料种植与加工技术水平比以前有所提高, 但农村企业会计核算方法仍然没有改变, 核算制度跟不上生产力发展水平。落后的会计核算方法不能为农村企业提供准确参考, 与农村企业发展不协调。

3.2 会计核算方法受到自然条件与人为条件限制

农业企业与自然环境联系在一起, 自然条件变化多样, 人们无法预测, 会计核算方法应对自然变化对策并不全面, 理论应用不到实际上去, 有些核算方法只针对个别自然灾害, 忽略了其它自然条件的可能性;农业企业会计核算设备比较现代化, 工作技术要求较高, 会计核算的方法既多有复杂, 很多现任会计人员跟不上技术变化, 有的技术人员滥用会计科目, 对结果计算敷衍了事, 导致会计信息失真, 数据有偏差[2]。

4 合理制定农业会计核算方法

4.1 生产成品分类核算方法

农业企业大多以农业产品为主。农业产品非常多样, 大多数产品都是可再生资源, 因此计算农产品成本时应该注意具体问题具体分析, 采用分类核算产品方法, 这种会计核算方法能够有效突出农业产品发展形式, 为农业产品利用发展提供详细资料[3]。

4.2 自然条件损失核算处理方法。

农产品大多是农、林、牧、渔, 它们与自然环境连在一起, 而自然环境千变万化, 农产品容易受到自然环境影响而造成损失。一旦农业产品受到损失, 损失部分借记科目, 上报有关部门, 等待核实之后研究处理。这种农业会计核算方法摆脱了自然条件的限制, 保障了农产品的安全。

4.3 按农村企业规模分类核算方法

农村企业规模很多。股份有限公司农业发展较快, 有的拥有自己的生产链, 公司规模完善, 会计核算方法应按公司规模分类计算。这种核算方法要由公司制定, 符合公司要求, 核算的结果详细记录公司运营财务情况与产品成本, 公司根据记录报表开发项目, 有利于农村企业发展。而家庭农产是以种植收获农产品为主的个体经营模式, 很少涉及到会计核算方法, 他们会计核算知识有限, 基本是简单记录农产品成本, 以及损失费用, 它大多用于农业产品生产的成本环节, 农村企业可以根据家庭农产主的生产资料报表来发展产品, 制定出完整表格, 为农村企业公司会计核算提供原始资料。这种方法可以将农产品生产资料详细体现出来, 有利于农业企业产品成本核算[4]。

5 总结

农业企业会计核算方法存在很多弊端, 会计核算方法不够完善, 具体实行有难度。目前农业企业规模较多, 发展较快, 原来的会计核算方法单一, 不能适应现代农业核算, 产生一定滞后性。根据不同农村企业规模制定相应会计核算方法, 将自然条件可能性考虑其中, 这样可以完善农业产品生产资料统计。因此, 良好的会计核算方法对农业企业发展至关重要。

参考文献

[1]高锦秋.农业企业会计核算的问题分析[J].农村财政与财务, 2014 (02) :44-45.

[2]刘玉梅.农村企业会计核算问题[J].畜牧与饲料科学, 2010 (10) :42-43.

[3]胡迎生.农业企业会计核算及准则[D].武汉工业学院, 2012.

农业会计人才教育 第6篇

塘里养鱼怎么盘,CPA你不犯难?

常听人说农业是一个“弱势”产业,其实,从事农业企业审计的注册会计师还是常常会遭遇到“滑铁卢”事件。这不,年过五旬的老张从事执业审计快二十年,“大风大浪”都经过了,去年还是被一家现代农业企业给“忽悠”了,其长期积淀的职业稳健形象也被狠狠地“撞了一下腰”,怪不得近日的老张郁闷不已。

华农公司是一家在A私营养殖场基础上,吸收B国有集团的1500万元货币投资、C农科院的技术折股600万元而组建的现代农业公司。Z会计师事务所在受托为华农公司验资过程中,专门委派了资深的CPA张老师亲自出马。尽管老张在核查养殖场作为股东出资的各项资产时,时刻保持着高度的警惕,并严防踩着“地雷”,但要在一个有着海涂地域5000亩、菜园500亩、水产养殖面积1000亩、年产商品猪2000头的领地上查个“滴水不漏”,也绝非易事。从接受委托到出具报告,审计项目组前前后后费了大半年功夫,先后进行了现场监盘存货十余次、现场核验半个月,而且在审计期间,各个股东单位也先后派驻必要的力量,协助、配合审计组开展工作,那些以货币直接投资的股东更是十分关注注册会计师的独立“经济警察”功能。项目完成后,事务所出具了关于原养殖场净资产的审计报告和新公司的验资报告。不过,注册会计师的“确认”并未完全化解相关监管机构对公司运营中资金过分紧张的“病因”剖析的疑虑。经过持续一年的内查外调,股东之一的A养殖场虚假出资的内幕终于真相大白,签字的注册会计师老张自然也难脱其咎。原来,在A养殖场作为出资的两大块资产上,都存在着严重的造假现象:在土地使用权上,A养殖场并不拥有土地使用权,而是凭借“时间差”玩“空手道”,靠由B国有集团前期以贷款形式输入的资金向附近村组农民手中租用土地,每三年支付一次,以租用土地作为自己的“长期资产”;在生长发育的农产品盘点上,由于现场盘点的复杂、分散和操作特殊性,利用审计组白天现场盘查、夜间撤回市区的空档,专门组织一批货,围绕盘点组“轮流进出”,采取向某日安排盘点渔塘集中夜间投放“大量样品”的做法,使次日所盘存货数量骤升。这样,A养殖场前后虚假出资共计1000余万元,并且蒙骗了资深的注册会计师。

真相大白之后,老张感言,农业会计有时就是池塘的混水一样,深浅难辨啊。

名词在先

1.生物资产的价值在于富有生命

生物资产是指有生命的动物和植物,是企业所拥有的富有生命力和成长性的生产资料,如花卉生产企业的苗木花草、粮食生产企业的大田作物、畜牧养殖企业的存栏生猪等等。生物资产根据用途不同分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。当农产品附着于生物资产时,构成生物资产的一部分,而当其发育成熟并独立出来后,作为从消耗性或生产性生物资产生产成本中转出,确认为收获时农产品(存货)的成本。

2.消耗性生物资产是如何消耗的

消耗性生物资产类似于一般企业的一次性流动资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。

3.生产性生物资产是如何生产的

生产性生物资产类似于一般企业的长期性固定资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

4.公益性生物资产强调的是外部效应

公益性生物资产是既为别人、又为自己的“公益使者”,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。

重点把关

1.常规性生物资产成本的“五谷丰登”

常规性生物资产的成本,原则上应当按照成本进行初始计量,具体而言,五种情况换来“五谷丰登”:一是外部购买的成本,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出;二是自行栽培的成本,包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出;三是自行营造林木类生物资产的成本,包括郁闭前(预定生产经营目的前)发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出;四是自行繁殖产畜、役畜、育肥畜的成本,包括达到预定生产经营目的(出售)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出;五是水产养殖动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

2.其他生物资产成本的“四个另类”

除了前五种形成情形外,其他四种生物资产成本上升的另类口径也需要关注:一是应计入生物资产成本的借款费用按第17号准则(借款费用)处理,其中消耗性林木类生物资产发生借款费用在郁闭时停止资本化,消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化,而郁闭后的相关支出计入当期费用;二是投资者投入生物资产的成本,应按协议约定价值确定,但约定价值不公允的除外;三是天然起源的生物资产的成本,应当按照名义金额(即一元人民币)确定;四是非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得生物资产的成本,应分别按第7号准则(非货币性资产交换)、第12号准则(债务重组)和第20号准则(企业合并)确定。

3.生产性生物资产折旧的“求同存异”

生产性生物资产应当按期计提折旧,并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。与一般企业固定资产折旧的“四海为家”相比,生产性生物资产折旧需要“求同存异”,即选用与一般企业相同的年限平均法、工作量法,并采用独特的产量法等,从此构成了生产性生物资产计提折旧方法的“三剑客”。

4.消耗性生物资产跌价准备、生产性生物资产减值准备的“对症下药”

企业至少应在每年年度终了对消耗性生物资产、生产性生物资产进行检查。

有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的,应当按照可变现净值低于账面价值的差额,计提生物资产跌价准备,并计入当期损益。此后行情回暖,减值因素消失的,对减记金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,转回金额计入当期损益。

有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的差额,计提生物资产减值准备,并计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提,不得转回。

公益性生物资产不计提减值准备。

5.消耗性和生产性生物资产减值迹象的“三令五申”

不论是消耗性还是生产性生物资产,当存在下列“三种”情形之一的,通常表明可变现净值或可收回金额为零:一是因遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因,造成死亡或即将死亡、且无转让价值的消耗性或生产性生物资产;二是动植物检验检疫标准等发生重大改变,禁止转让的消耗性或生产性生物资产,如发生禽流感等动物疫病而禁止转让禽类动物等;三是其他足以证明已无实用价值和转让价值的消耗性或生产性生物资产。

同理,不论是消耗性还是生产性生物资产,当存在下列“五种”情形之一的,通常表明该生物资产可变现净值或可收回金额低于其账面价值:一是遭受自然灾害等原因,造成消耗性或生产性生物资产发生实体损坏,影响持续生长或生产,从而降低其产生未来经济利益的能力;二是遭受病虫害或疯牛病、禽流感、口蹄疫等动物疫病侵袭原因,造成消耗性或生产性生物资产的市场价格大幅持续下跌,并且在可预见将来无回升的希望;三是因消费偏好改变而使企业消耗性或生产性生物资产收获的农产品的市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;四是因企业所处经营环境,如动植物检验检疫标准等发生重大变化,从而对企业产生不利影响,导致消耗性或生产性生物资产的市场价格逐渐下跌;五是其他情形。

6.生物资产计量、计价的“基本方针”

当有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量。否则,生物资产通常采用成本计量。

对于消耗性生物资产,应在收获或出售时,按照其账面价值结转成本。计价方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等。

对于生产性生物资产,在收获的农产品成本,按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定,并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法,将其账面价值结转为农产品成本。收获之后的农产品,应当按照第1号准则(存货)处理。

对于生物资产改变用途后的成本,应当按照改变用途时的账面价值确定。

对于生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益。

账户收关

农业上市公司会计利润质量分析 第7篇

我国是一个农业大国, 农业在我国具有特殊的重要性, 是我国国民经济的基础, 关系着国家社会经济和政治的稳定, 农业发展始终被放在国家社会经济发展的第一位。但目前我国农业基础还比较薄弱, 生产效率不高。农业上市公司作为我国现阶段先进农业生产力的组织代表, 可以为农业生产提供大量的资金, 缓解农业投入长期不足的状况。农业上市公司具有扶持、帮助农户进行农业生产性投资、实现农业科技进步的巨大推动作用。而我国的农业上市公司在数量上不仅与农业关系国计民生的地位极不相称, 而且在质量上也令人担忧。农业上市公司背农、转型、业绩滑坡的报道屡见不鲜, 因此, 选择对我国农业上市公司进行会计利润质量分析是十分必要的。上市公司披露的财务报告是利益相关者作出相应决策的最重要的依据。而会计利润作为反映公司一年经营成果的指标, 无疑是财务报告中最为重要的因素。其质量问题的好坏直接影响到公司的上市、投资者的投资、管理者的绩效考核、员工工作的积极性、以及银行对企业贷款的监控等一系列的经济决策。本文采用实证研究的方法, 对会计利润质量评价体系进行重新设计, 以便使上市公司的利润质量得到客观、公允的评价, 从而在一定程度上防范上市公司利润操纵的行为, 强化公司的竞争优势, 为实现农业上市公司的可持续发展, 增强资本市场的吸引力和活力, 充分发挥资本市场优化资源配置的功能打下基础。

二、研究设计

(一) 相关概念界定为了正确分析农业上市公司利润质量, 本文首先对相关概念进行界定。

(1) 会计利润概念和特征。对企业效益及财务状况的评价要求反映经营成果的财务信息不断完善, 这推动着会计利润概念的明确。《企业会计准则基本准则》中对会计利润的定义是, “利润是指企业在一定会计期间的经营成果。”可见, 相对于经济收益, 会计利润的界定更具针对性、实用性。面对变化多端的经济环境, 为避免出自职业判断和估计的随意性、片面性, 同时考虑会计计量的可行性和成本效益原则, 会计人员逐渐形成并基本认同了“产出价值大于投人价值的差额就是利润”的观点, 这里所谓的“利润”是传统会计利润的概念, 具体指一定时期内企业经过交易已实现的收入与相关成本、费用之间的差额。传统会计利润的确定模式是由著名的美国会计学家佩顿和利特尔顿在其经典名著《公司会计准则绪论》中提出来的, 其要点可概括如下:会计应当以实际交易价格作为基础;利润应当通过将实现时所确认的收入与相关的成本相配比的方式来适当确定。不难看出, 佩顿和利特尔顿认为, 支撑传统会计利润确定模式的两根重要支柱是“历史成本原则”和“实现配比原则”。会计学利润具有下述几个特征:第一, 会计利润必须以会计分期假设、币值稳定假设和权责发生制原则为基础。即会计利润是代表企业经营过程中一个既定期间的经营成果或财务业绩, 必须基于企业实际发生的交易, 其数值是通过销售产品或提供劳务的收入扣减为实现这些销售所需的成本得到的, 并且不考虑物价变动的影响。第二, 会计利润应考虑收入实现原则。它要求对收入进行明确的定义、确认和计量。一般而言, 除个别情况外, 均以“实现”作为收入确认的标志。已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权, 也没有对已售出的商品实施控制;与交易相关的经济利益能够流入企业;相关的收入和成本能够可靠地计量。符合以上四点即满足了收入确认的原则, 可以确认为当期收入, 否则均作为尚未实现的收益, 不能确认收入。第三, 会计利润要求按照企业的历史成本来计量费用。对会计要素的记录, 以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价, 就是历史成本原则。按照这一原则的计量要求, 资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录, 资产直至销售之时才反映其市价变动。在会计利润的计算过程中, 费用计量所遵循的原则就是历史成本原则。第四, 会计利润要坚持配比原则。配比原则是指某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配, 以正确计算在该会计期间所获得的净损益。也就是会计利润要取决于期间收入和费用的正确配比, 讲求合理的因果关系。这样, 某些成本或期间费用应分配给期间的收入, 而其它一些与本期收入没有因果关系的成本应作为资产予以递延和报告。第五, 会计利润的衡量必须运用资本保全的概念。会计利润在其计量的研究中, 暗含着这样一个假设, 即以不侵蚀原投入资本为前提。也就是说, 只有在原有资本已得到维持或成本已经弥补之后, 才能确认利润。

(2) 利润质量的概念和特征。利润作为一个基本的会计要素, 在会计理论和实务中占据非常重要的地位, 会计利润的质量对证券市场的信息使用者来说尤为重要。目前对会计利润质量的理解莫衷一是, 但无可非议的是, 会计利润质量与会计利润功用理论密切相关, 即长期以来, 会计利润质量可从经济收益观、信息观、计价观、契约观等不同的角度理解。本研究中所谓利润质量主要基于经济收益观下的会计利润质量, 从经济学意义上讲, 会计利润是以现行价值或公允价值为计量属性, 企业期末、期初净资产的差额。由此, 会计利润和经济收益确定模式存在根本区别, 会计利润追求收益的可靠性, 而经济收益追求收益的真实性和可预测性。经济收益作为一个经营实体一段期间的真实收益, 其理论价值是毋庸置疑的, 也就是说会计收益必须与经济收益实现一定程度的结合, 否则会计收益就失去了其经济意义。然而会计学作为一门独立的学科, 应具备其独特的理论和方法, 从而使得单纯的经济收益与会计利润不相符合。恰当的选择是:确定会计利润时既要考虑会计确认的要求、保留其能可靠计量的会计特点, 又要吸收经济收益的合理内核, 使得会计收益能够更好地体现其经济实质。现实中, 随着会计基本目标由受托责任观向决策有用观的演变, 会计学家和会计职业界正试图形成一种新的“会计利润”概念, 以缩小会计利润与经济收益的差距, 在保证会计利润客观可靠的基础上, 不断提高会计利润的决策相关性。因此, 在经济收益观下, 对现行会计利润质量的评价标准就是会计利润与经济收益的匹配程度, 会计利润与经济收益越接近, 说明会计盈余的质量越高。本文结合对利润质量内涵的界定, 认为良好的利润质量应当表现出以下特征:一是获利性特征。会计利润既是一种会计信息, 又是企业经营成果的表现形式, 因此, 利润质量特征在符合会计信息质量特征的要求和原则的同时, 必然表现出不同于会计信息质量特征的特殊性。这里首先表现出来的就是获利性特征, 主要包括以下两个方面:一是资产运转状况良好。资产是企业创造利润的基础, 也是利润最终的表现形式之一;二是主营业务盈利能力较强。企业所依赖的业务不仅具有较高的盈利能力, 而且具有较好的市场基础和发展前景。企业主营业务或核心业务, 是企业占领市场、赚取利润、发展壮大等一系列战略决策的基本点, 也是企业利润实现的支撑点。第二, 持续性特征。利润质量的持续性特征是指利润的稳定性和持久性, 是一种集生产、销售以及盈利可持续发展的程度。还有学者认为利润的不同组成部分对利润的持续性产生影响。如主营业务利润比重高的公司, 利润的稳定性越强, 其利润质量就越好。如果利润组成大部分来自投资收益、营业外收支净额、补贴收入等, 利润很可能是偶然性所得或一次性所得, 则认为缺乏稳定性与持久性, 那么利润的质量就不好。第三, 结构性特征。利润质量的结构性首先表现在利润构成上的比例关系。从企业利润形成过程来看, 利润主要包括以下几个方面:主营业务利润、其他业务利润、投资收益、营业外收支净额 (营业外利润) 、补贴收入、净利润。一般而言, 主营业务利润所占比重越大, 利润质量越好。再者, 利润质量的结构性特征还表现为企业资产结构和融资结构的不断优化。利润的结果, 或表现为资产的变动, 或表现为负债的变动。质量良好的利润, 应当实现资产各个组成部分 (固定资产、流动资产、投资资产) 的结构优化及各项资产内部构成的优化, 即对应良好的资产质量。同时, 也应当降低企业经营风险和财务风险。第四, 成长性特征。成长性是指从企业长远发展角度来看, 企业有没有能力保持稳定的收益水平和平稳的增长速度, 企业能否保持其会计利润持续、稳定增长。企业收益水平变动的基本态势, 有两种表现形式:一是在连续几个会计年度, 收益水平围绕在水平线上下波动且波幅很小;二是随时间延续, 收益水平呈不断上升的趋势。第五, 变现性特征。变现性是经济收益观下会计利润质量的核心特征。由于会计利润的确认是建立在权责发生制的基础之上, 以收入与成本费用相配比为计算原理, 体现的是应计现金净流入的概念和可能财富的增加, 并不直接等同于实际现金净流入与真实财富增加, 只有应计现金净流入成为实际现金净流入才表明收益的真正实现, 即没有现金净流量的利润, 其盈利质量是不可靠的。投资者认为在两种情况下, 利润是低质量的:利润引起的现金流量不能维持经营;经营活动带来会计账面利润但未使现金增加。通常情况下, 利润伴随着越充分的现金流入, 利润的可变现性就越强, 因此对于投资者来说能够带来持续稳定现金流入的利润才是高质量的。

(二) 利润质量评价指标体系的构建

关于企业会计利润质量指标体系的构建, 很多学者都已经做过比较深入的、系统的研究。本文在借鉴国内外学者研究成果的基础上, 根据盈余质量的特征, 坚持前述四个指标设计原则, 从获利性、持续性、结构性、成长性、变现性五个方面设计会计利润质量的评价指标体系, 如 (表1) 所示。有关指标含义及计算公式如下:无形资产增长率 (X5) :用以反映企业产品研发以及技术的引进所耗费的财力、物力和财力, 其计算公式为:无形资产增长率= (年末无形资产-年初无形资产) /年初无形资产;非经常性损益比率 (X6) :指企业非经常性损益占净利润的比重, 由于非经常性损益成分复杂, 包括在企业的利润组成中, 属于偶然部分, 不具有持续性, 但往往能给企业净利润带来重大影响, 也是企业业绩粉饰的常用手法, 其计算公式为:非经常性损益比率=非经常性损益/净利润;应收账款周转率加速度 (X10) :反映企业应收账款周转率的增长率, 其计算公式为:应收账款周转率加速度= (本期应收账款周转率-上期应收账款周转率) /上期应收账款周转率;净利润现金差异率 (X12) :该指标主要利用现金制与应计制之间的差别来考察净利润中有多少可以收到现金, 其计算公式为:净利润现金差异率= (经营活动产生现金净流量-净利润) /净资产;其他指标均为财务管理理论中的常见指标, 其含义和计算公式在此不再赘述。

(三) 样本选取与数据来源

鉴于上市公司财务数据的易获得性, 本文选取上市公司作为利润质量的评价对象, 然后在确定的评价对象中选取样本时, 要尽可能剔除一些干扰因素的影响。因此, 本文选取了同一行业的上市公司 (农业类上市公司) 作为样本。2006年2月财政部颁布了新企业会计准则体系并于2007年在上市公司中付诸实行, 本文构建的指标体系是建立在新会计准则基础上的, 因此, 选取了截至2007年12月31日在深、沪两市上市的全部农业类上市公司 (包括农、林、牧、渔业) 作为样本。鉴于ST、*ST、PT类公司财务数据的特殊性, 在选取样本公司时将这几类公司剔除, 共取30家公司为样本公司。本文相关的数据的主要来源有:中国证监会网站、巨潮资讯网、锐思 (RESSET) 金融研究数据库。此外, 本文使用Excel、SPSS12.0对数据进行相关的统计分析。

(四) 模型构建

本文所采用的统计模型是因子分析模型。其目的是用几个不可观测的隐变量来解释原始变量之间的相关关系。因子分析是主成分分析的推广和发展, 也是一种重要的体现降维思路的统计方法。它将具有错综复杂关系的变量综合为数量较少的几个因子 (不可测) , 以再现原始变量和因子之间的相互关系, 同时根据不同因子还可以对变量进行分类。它通过分析事件的内在关系, 抓住主要矛盾, 找出主要因素, 使多变量的复杂问题变得易于研究和分析。该模型的数学表达式为:

其中, F1、F2、F3Fq被称为主因子, 是在各个原观测变量的表达式中都共同出现的因子, 也是相互独立的不可观测的理论变量。ξ1、ξ2、ξ3ξp叫做特殊因子, 是向量X的分量Xi (i=1、2、3、) 所特有的因子, 各特殊因子之间以及特殊因子与所有主因子之间都是相互独立的。

三、实证结果分析

(一) KMO检验和巴特利特球形检验

由 (表2) 可知, KMO检验统计量大于0.60, 巴特利特球形检验给出的相伴概率为0.000, 远小于显著性水平0.05, 以上这些都表明, 样本数据比较适合用因子分析方法进行统计研究。

(二) 因子变量的提取与命名

由 (表3) 、 (表4) 可知, 前五个主因子基本上涵盖了大部分指标的信息 (累计方差贡献率达到82.252%) , 且无变量缺失, 故在此取前五个因子进行利润质量的综合评价。通过旋转的因子载荷矩阵, 不难看出, 各原始变量在主因子上的载荷有所不同, 由此可以根据主因子反映原始变量的含义对主因子进行命名。原始变量营业收入收现率 (X11) 、总资产现金回收率 (X12) 、净利润现金差异率 (X13) 、现金偿还债务比 (X14) 、每股经营现金净流量 (X15) 在第一个主因子 (F1) 有较大载荷, 根据前面对这几个变量的解释, 可将第一个主因子命名为利润质量变现性综合因子;原始变量每股收益 (X1) 、营业利润率 (X2) 、总资产报酬率 (X3) 、总资产周转率 (X4) 在第二个主因子 (F2) 上有较大载荷, 而这几个变量均是反映企业获利性的财务指标, 因此, 可以将这一主因子命名为利润质量获利性综合因子;原始变量营业收入增长率 (X8) 、净利润增长率 (X9) 、应收账款周转加速度 (X10) 在第三个主因子上有较大载荷, 而这三个变量恰是反映企业成长性的财务指标, 故将第三个主因子命名为利润质量成长性综合因子;原始变量无形资产增长率 (X5) 在第四个主因子上有较大载荷, 因此将第四个主因子命名为利润质量持续性综合因子;原始变量非经常性损益比率 (X6) 、营业利润质量 (X7) 在第五个主因子上有较大载荷, 此两项指标恰是反映企业利润质量结构性的指标, 因此将该主因子命名为利润质量结构性综合因子。

(三) 构建因子得分函数通过统计软件输出的因子得分系数矩阵, 可以得出五个因子的因子得分函数:

通过统计软件输出的因子得分系数矩阵, 可以得出五个因子的因子得分函数:

另外, 通过 (表3) 各个主因子的方差贡献作为权重, 得出利润质量的综合判定公式:

综合得分=0.4091F1+0.2423F2+0.1445F3+0.1185F4+0.0856F5

(四) 综合评价分析

由综合得分函数各主因子前的系数大小, 可以看出对公司利润质量进行综合评价时, 利润质量变现性是最主要的因素, 利润质量获利性和成长性特征次之, 而利润质量的持续性和结构性所占的份额最小。在得到了各年各主因子的表达式后, 就可以将样本各年的数据代入表达式中, 求出每年中各样本在各主因子中所得到的分数。每年各主成分的得分得到以后, 代入利润质量综合得分函数中, 便可得到该样本利润质量综合得分。可以发现: (1) 获利性分析。利润质量的获利性特征主要体现在第二个主成分上, 对利润质量贡献率 (24.23%) 不如利润质量的变现性 (40.91%) 。这主要是因为获利是以权责发生制为基础, 以损益表所列示的公司财务数据为基本依据, 通过一系列财务指标的计算分析得到的, 反映公司在一定时期内赚取利润数量多少的一种评价结果。在如今日益成熟的市场中, 投资者也越发理性, 不再简单认为企业获利即表明其有投资价值, 而将目光更多地集中在企业的变现能力上。但获利作为企业的重要经营目标之一, 其对利润质量的贡献也是不容忽视的。此外, 通过比较综合评价指标计算出来的综合评分排名与获利性因子排名进行比较, 笔者发现两者排名有重大差异, 这充分说明我国上市公司的盈利与变现确实不同步, 盈利中仍有水分, 甚至存在盈余管理。 (2) 持续性分析。本研究中, 利润质量的持续性主要体现在第四个主因子上, 对利润质量的贡献为11.85%。鉴于本文对利润质量的持续性和结构性进行了区分, 即本文利润质量的持续性是一种狭义的持续性, 不包含任何结构性成分, 所以选取指标也比较简单, 其在综合评价函数中的权重较低也在意料之中。但是, 这也说明了企业不能仅仅追求眼前利益, 更需要把精力放在产品创新、技术创新等无形资产开发上, 只有这样才能实现企业发展战略, 实现长期盈利。 (3) 结构性分析。利润质量的结构性特征体现在第五个主因子上, 对利润质量的贡献最小, 仅为8.56%。这主要与农业类上市公司主业不强、没有形成核心竞争力有关。这在前面已经述及, 农业类上市公司对农业投入不足, 甚至纷纷转型, 导致我国农业类上市公司很难做大做强, 形成具有国际竞争力的大公司。这在2007年大牛市中体现的比较突出, 在房价高企、股市大牛的背景下, 很多农业类上市公司纷纷将自有资金投向房地产和资本市场, 主营业务收入大多不及投资类等收入多, 形成我国资本市场上的一大“特色”。另据有关统计数据, 截至2006年12月31日, 农业类上市公司 (含ST、*ST类) 总数为59家, 可截至2007年12月31日, 农业类上市公司 (含ST、*ST类) 仅为40家, 农业类上市公司纷纷转型其他产业。 (4) 成长性分析。利润质量的成长性主要体现在本研究中的第三个主因子, 方差贡献为14.45%, 仅次于利润质量的变现性和获利性。这说明企业良好的发展能力能够为投资者提供利好预期, 投资者对这方面的信息关注程度得到提高, 报表提供者也有意强调有关盈利增长、科学管理的信息披露, 这与现实相符。 (5) 变现性分析。利润质量的变现性特征体现在本研究的第一个主因子上, 对利润质量的贡献为40.91%, 排在各项特征的首位。这充分说明了只有会计利润伴随着相应的现金流量流入, 才是高质量的收益。在综合评价函数中, 变现性综合因子的得分排名与综合评价得分排名一致性程度较强, 恰恰说明了利润质量的变现性在利润质量评价中的“话语权”。

四、结论

本文通过会计利润及利润质量的内涵进行界定的基础上, 构建了评价公司会计利润质量的评价体系, 并利用因子分析方法对农业类上市公司进行统计分析, 然后利用分析结果对样本公司会计利润质量的各个特征进行探讨。由于受知识结构和社会经验的局限, 本研究过程中不可避免地会存在许多问题。希望在今后的研究中, 能够总结现有的研究经验, 弥补目前研究的不足, 更加全面深入的分析上市公司的利润质量。例如, 在本文研究的基础上, 将进一步引入非财务指标等定性指标, 增加对上市公司利润质量的定性分析, 同时对原有的定量评价指标进行不断完善与补充。此外, 将选取更多的样本, 积极探索更为有效的研究方法, 从而更加全面的认识上市公司的利润质量。

摘要：上市公司的利润质量已经成为国内外学者和投资者共同关注的焦点。这是因为如果上市公司提供的利润信息质量不高, 甚至存在虚假现象误导信息的使用者, 使其误解上市公司的实际情况并做出错误的决策带来损失。如何对上市公司的利润质量进行分析和评价?本文以2007年12月31日在沪深两市上市的全部农业类公司为研究对象, 设计了利润质量评价指标体系, 运用因子分析法对上市公司利润质量、评价方法进行了探讨, 对提高上市公司利润质量提出了对策和建议。

关键词：农业上市公司,会计利润质量,实证分析

参考文献

[1]曹强:《上市公司盈利质量评价体系的重新构建》, 《上海立信会计学院学报》2005年第9期。

[2]陈天睿:《会计盈余的实证研究》, 《哈尔滨理工大学学报》2002年第7期。

[3]程小可:《公司盈余质量评价与实证分析》, 清华大学出版社2004年版。

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