经济责任审计评价研究

经济责任审计评价研究（精选6篇）

经济责任审计评价研究 第1篇

经济责任审计评价科学化研究

摘 要 经济责任审计评价科学化是指运用百分量化打分的方法，考核被审计单位领导干部任期内履行经济责任情况，作出不同档次、客观公正、直观明了的审计综合评价结论。

众所周知，经济责任审计评价是经济责任审计的重点和难点，也是产生矛盾的焦点。凡是参加过经济责任审计的审计人员，无不深刻体验到经济责任评价的敏感性和复杂性。无疑，建立一套科学、完整的经济责任审计评价体系，实现审计评价的科学化就显得尤为重要。它可以克服过去审计评价中存在的评价结论含糊不清、缺乏科学性的弊端。

从另一个角度讲，没有科学化，经济责任审计的客观公正及其作用的充分发挥就无从谈起。河南省辉县市审计局自2002年以来，采取百分量化评价的做法，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少按优秀、良好、基本称职、不称职四个档次进行审计综合评价，在经济责任审计评价科学化方面进行了有益的探索。本课题的研究人员将辉县市的初步做法分别在《中州审计》、《中国审计报》上介绍后，受到许多读者的关注，我省的一些审计机关还组织有关人员前往辉县市考察学习。辉县市审计局在本课题研究成果的基础上，进一步改进和完善经济责任审计工作，取得了可喜的成绩，辉县市于2004年底被审计署、监察部、人事部等五部委评为全国经济责任审计工作先进单位。

本课题组结合该局的做法，通过进一步调研、论证，将被审计对象分为“四个类别”，即企业领导人员、部门(含审判机关和检察机关)党政领导干部、乡镇(办事处)党政领导干部、县市长，组织审计理论工作者、专家、审计人员，分别对每一类被审计对象的经济责任审计评价内容、指标分值设置，进行了较为深入、广泛的研究。

本课题报告主要包括序言（课题背景）、意义、原则、基本要求、评价指标体系、指标分值、结束语等5个部分，计28000多字。

关键词： 经济责任 审计 评价 科学 研究

意 义

一、经济责任审计评价科学化有助于推进经济责任审计工作的科学化

一位哲人说过，一门科学，如果不能量化就称不上成熟；一项工作，如果不能量化，也就谈不上科学。经济责任审计评价作为整个经济责任审计工作的重点、难点、焦点，如果能够在科学化方面有所创新，取得突破，也必将有力地推动整个经济责任审计工作的科学化。其实，审计评价量化计分的这种做法，类似于我国目前的高考制度，尽管自1977年恢复高考20多年来，对高考制度要求改革的呼声从来没有停止过，但是一个不容否认的事实是：目前我国最公平、最科学的制度就是在分数面前人人平等、用分数“说话”的高考制度。

二、经济责任审计评价科学化有助于为当地党委、政府和组织、人事部门管理和使用干部提供科学、直观、明了的决策参考依据

如果经济责任审计评价不能做到科学化，经济责任审计的客观、公正就无从谈起。许多地方的实践证明，如果通过经济责任审计，不能够为党委、政府正确使用干部提供科学、直观、明了的决策参考依据，经济责任审计就难以充分发挥作用，甚至会失去其本来意义。

三、经济责任审计评价科学化有助于提高审计质量，最大限度地降低和防范审计风险

只有科学地进行审计评价，客观公正地出具审计评价意见，才能最大限度地降低和防范审计风险。

四、经济责任审计评价科学化有助于营造领导干部勤政廉政、干事创业的社会氛围

经济责任审计评价科学化通过量化政绩，可以使领导干部履行任期经济责任的情况直观、明了地反映出来，有助于促进领导干部以作为求地位，对浮夸虚报、“干部出数字、数字出干部”等弄虚作假行为起到遏制作用；同时，能促进干部廉洁自律，自觉遵守财经法纪，从而在全社会营造领导干部勤政廉政、干事创业的良好氛围。

原 则

一、重要性原则

唯物辩证法告诉我们，做任何事情都要抓主要矛盾和矛盾的主要方面。审计评价要有所侧重，对领导干部任期内单位财政财务收支中存在的重点的、关键性问题，如对性质严重、情节恶劣和数额较大、影响范围较广的经济活动事项，重大经济事项的决策失误或损失浪费等应承担的相应责任，以及领导干部个人廉洁自律情况应作出重点评价，在设置评价指标和分值时予以重点考虑。

二、客观性原则

客观性原则要求审计人员在进行经济责任评价时，屏弃个人好恶，杜绝感情用事，以审计的事实为依据，不受外界的任何影响，不附加任何主观成分，按照客观事实的本来面貌对被审计领导干部履行经济责任的情况作出符合客观实际的审计评价。

三、谨慎性原则

经济责任审计评价持有稳健、谨慎态度，应做到“四不评价”：审计评价应紧紧围绕被审计领导干部的相关经济责任进行，与被审计领导干部经济责任不相关的事项不评价；审计评价应在审计范围内进行，审计未涉及或者不属于审计范围的事项不评价；审计评价应根据审计查明的事实进行，审计证据不充分的事项不评价；审计评价应按照审计准则和财经法规进行，责任不清或者没有评价依据的事项不评价。同时，评价用语一定要准确、规范，不得使用令人难以理解和容易产生歧义的语句，切忌粉饰性语言。

四、科学性原则

科学性原则要求对被审计领导干部的各项经济责任，应分别根据其重要性，科学地设置一套经济责任审计评价量化指标体系，并通过量化考核，对被审计领导干部履行经济责任的情况作出科学的审计评价结论。

五、历史性原则

历史性的问题必须放在历史的环境和条件下去认识，才能得出客观公正的评价结论。被审计领导干部经济责任的认定和评价，也不能脱离当时、当地的经济环境和历史条件。否则，审计评价结论就失去了客观性、公正性，更谈不上科学性。历史性原则要求运用历史唯物主义的观点，正确划分“四个界限”：现任领导责任和前任领导责任、主观责任和客观责任、故意违纪责任和行政干预违纪责任、个人责任和集体责任。

六、统一性原则

在具体评价过程中，一是评价标准和考核指标要统一，坚持采用国家标准、部颁标准或全行业统一标准，同时注意对同一类型的被审计领导干部和同一类型的经济事项、问题，按照统一的标准进行审计评价；二是审计评价的范围、内容和审计的职责必须统一；三是局部利益与全局利益要统一，从经济发展和改革开放的全局进行审计评价。

基本要求

一、根据国家审计准则进行审计和评价

审计准则是规范审计工作行为和衡量审计工作质量的基本尺度。实现经济责任审计评价科学化的前提所依据的数据和资料是真实的、全面的、可靠的，而严格按照审计准则进行审计是确保审计质量和审计评价所依据的数据、资料真实、可靠的关键。

二、科学设置经济责任评价指标和分值

经济责任审计评价科学化的核心是科学、合理地确定经济责任审计评价指标体系和各项指标的分值。但是，由于审计对象和审计内容的不同，审计评价指标不可能也不应该一概而论。为此，应结合被审计对象的不同，分别按“四个类别”，即部门(含审判机关和检察机关)企业领导人员、党政领导干部、乡镇及办事处党政领导干部、县市长，科学合理地设置评价指标及其分值。

三、集体打分，确保评价结论客观公正

为慎重起见，在对被审计对象进行打分时，应召开由审计机构中层以上领导干部及审计组全体成员参加的审计业务会议，首先由审计组长汇报审计情况，提出对每项审计评价指标扣分、加分的初步意见，然后会议成员各自发表意见，最后集体打分，减少人为因素的影响，以保证审计评价结论的公正性、公允性和科学性，最大限度地规避审计风险。

四、依据得分多少划分档次，进行审计综合评价

综合评价按百分制进行考核，根据评价内容分项确定分数，依据审计结果确定得分，按照得分多少分优秀、良好、基本称职、不称职四个档次进行综合评价： 90分(含90分)以上的，为优秀； 80分(含80分)至89分的，为良好； 60分(含60分)至79分的，为基本称职； 60分以下的，为不称职。

审计综合评价结论一般表述为：经审计，我们认为，XXX同志在XXX年XX月至XX年XX月担任XX职务期间，履行经济责任情况的审计综合评价档次为优秀（或良好，或基本称职，或不称职）。

需要强调说明的是：如果经审计发现被审计领导干部个人在财政、财务收支中有严重违法违纪问题，不论得分多少均评价为不称职。经济责任审计中如果发现被审计领导干部存在重大违法违纪问题，应当给予党政纪处分的，建议由任免机关或纪检监察机关处理；应当依法追究刑事责任的，移送司法机关处理。

评价内容

根据中共中央、国务院“两办”关于经济责任审计的暂行规定，被审计领导干部的经济责任分为两类：一是主管责任，二是直接责任。为此，在设置评价指标及其分值时，对每一项指标分值的设定应以领导干部所承担的主管责任（包括领导责任和管理责任）为基础进行设定，同时对其所承担的直接责任事项进行加分或者扣分，对特殊问题作出特别规定。比如，被审计对象或其所在单位因违反财经法规受到财政、税务、审计、纪检、监察等有关部门处理处罚，执行处理处罚决定不到位的，或者提供的账目不齐全，从其所得总分中酌情扣分；领导干部个人在廉洁自律方面或在财政财务收支中有严重违法违纪问题的，均评价为不称职。

限于篇幅，仅将企业领导干部经济责任审计评价具体内容和计分办法介绍如下,乡(镇)、部门、县市长党政领导干部任期经济责任审计评价具体内容和计分办法从略。

第一类别 企业党政领导干部经济责任审计评价指标分值

企业领导干部（包括国有企业及国有控股企业、企业化管理的事业单位法人代表）审计评价的具体内容有8项，总分为100分：

一、企业资产、负债、损益的真实情况（20分）1．企业资产基本真实、不真实的，扣1－3分； 2．企业资产不合法、不合规的，扣1－2分； 3．企业负债基本真实、不真实的，扣l－3分； 4．企业负债不合法、不合规的，扣1－2分； 5．企业收入基本真实、不真实的，扣l－2分； 6．企业收入不合法、不合规的，扣1－2分； 7．企业成本费用基本真实、不真实的，扣l－3分； 8．应缴纳的各项税金基本真实、不真实的，扣1－3分。

二、国有资产的安全、完整和保值增值情况（15分）1．内控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．未按规定建立固定资产账、卡的，扣1－2分；

3．有自行处置资产、因管理不善造成国有资产流失、损失浪费的，扣1－5分； 4．国有资产严重流失的，扣1－6分； 5．任期内企业资产净值增加的，加5－7分。

三、企业对外投资和资产的处置情况（15分）

1．决策程序不合法、不合规，超越职权决策、盲目和个人独断决策，造成损失浪费的，扣1－4分； 2．投资项目资金管理内控制度基本健全、不健全，项目效益差的，扣1－3分； 3．未经集体研究，处置企业资产，造成国有资产流失的，扣1－3分； 4．有其他违法违纪问题的，扣5分。

四、企业收益分配情况（10分）1．未按规定进行收益分配的，扣2分；

2．偷漏企业所得税，占全年应纳税额5％以下的，扣3分；占全年应纳税额5％以上的，扣5分。

五、与上述经济活动有关的内控制度及执行情况（10分）1．内控制度基本健全、不健全的，扣1－2分； 2．内控制度监督不力，造成严重后果的，扣1－8分。

六、企业遵守财经法规情况（10分）

1．企业违反财经法规受到处理、处罚，负直接责任的，扣1－5分； 2．企业违反财经法规受到处理、处罚，负主管责任的，扣1－3分； 3．企业违反财经法规受到处理、处罚，负领导责任的，扣1－2分。

七、领导干部个人廉洁自律情况（10分）1．在公务活动中违反廉政规定的，扣1分；

2．有涉嫌侵占公有资产行为、行贿受贿的，扣1－2分； 3．未按规定缴纳个人所得税的，扣1－2分；

4．任职期间利用职权进行信用担保等为自己或他人谋取非法经济利益的，扣1－2分； 5．有其他违法违纪问题的，扣1－3分。

八、任期内各项经济责任目标完成情况(10分)1．经济责任目标未完成的，扣1－6分。其中： 完成任务90%以上不足 100%的，扣 1分；完成任务 80%——89％的，扣 2分；完成任务 79％以下的，扣 3分； 2．完成的经济责任目标基本真实、不真实的，扣1一2分； 3．完成的经济目标不合法、不合规的，扣1－2分。

说明：以上八项总分100分，对负有主管责任（领导责任或管理责任）的按上述标准扣分，对负有直接责任的按上述标准的2倍扣分。每个分项得分最少为0分，最多得该项满分。

第二类别 乡(镇)党政领导干部经济责任审计评价指标分值

乡(镇)党政领导干部经济责任审计评价的具体内容有9项，总分为100分：

一、本级财政预算执行及决算结果情况（15分）（具体项目指标及其分值略，下同。）

二、乡镇本级党委、政府部门和重点单位财务收支及管理情况（15分）

三、资产、负债变化情况（10分）

四、重大专项资金收入支出管理使用情况（10分）

五、重大基建项目的资金来源、使用情况及工程预决算和投资效益情况（10分）

六、农民负担情况（10分）

七、重大经济决策的执行情况（10分）

八、领导干部个人廉洁自律情况（10分）

九、任期经济目标完成情况（10分）第三类别 部门党政领导干部经济责任审计评价指标分值

部门(含审判机关和检察机关)党政领导干部任期经济责任审计评价的具体内容有8项，总分为100分：

一、预算内资金的管理和收支情况(30分)

二、预算外资金的管理和收支情况(15分)

三、专项资金和代政府管理的基金的筹集、分配、使用、管理和效益情况(15分)

四、资产的管理、使用及保值增值情况(8分)

五、单位负债情况(7分)

六、领导干部个人廉洁自律情况(10分)

七、重大经济决策及实施效果情况(10分)

八、任期经济目标完成情况(5分)

第四类别 县市长经济责任审计评价指标分值

县市长经济责任审计评价的具体内容有6项，总分为100分：

一、任期内内各项经济目标完成情况（20分）

二、财政（财务）收支的真实性、合法性、效益性（30分）

三、执行、国家经济政策情况（15分）

四、内部控制制度（10）

五、重大建设项目决策情况（15分）

六、个人廉洁自律情况（10分）

结束语

总结近年来经济责任审计工作实践，特别是审计结果的运用，我们认为不少审计机关、有关部门和审计人员、有关领导同志，在思想认识还存在一些误区，主要有两种观点：一是过分夸大经济责任审计的作用，认为通过经济责任审计工作，可以解决目前领导干部和干部管理监督中存在的所有问题，可称之为“万能论”；二是完全否认经济责任审计的作用，认为经济责任审计工作只不过是走形式、走过场，对解决目前领导干部和干部管理监督中存在的腐败等问题毫无作用，可称之为“无用论”。其实，这两种观点都是片面的、错误的，对经济责任审计工作的健康发展是十分不利的。因此，必须用一分为二的辩证观点认识经济责任审计工作。

首先，要充分认识经济责任审计具有“三个有利于”的作用 ：一是有利于完善民主监督制度，维护安定团结，推进政治体制改革的顺利进行；二是有利于加强法制建设，严格依法行政、从严治政，推动依法治国，建设社会主义法治国家的进程；三是有利于完善干部考核、监督和管理机制，加大揭露和惩治腐败分子的力度，促进党风廉政建设。

其次，要清醒地认识经济责任审计“三个不是”的局限性：一是审计认定的领导干部任期经济责任，不是一个领导干部的全部责任，而仅仅是一个领导干部所负责任的一个重要方面 ；二是任期经济责任审计的审计结果不是组织人事部门对领导干部调任、免职、辞职、退休等提出审查处理意见时的全部依据，而只是重要参考依据，它不可能取代干部管理部门对一个领导干部的全面考核和监督；三是任期经济责任审计不是加强对领导干部监督管理的全部手段，只是一种重要手段。

一位名人曾经说过：任何伟人的诞生，他的第一声啼哭绝不是一首动听的交响乐。在本课题的研究过程中，我们深刻地体会到，经济责任审计评价科学化的研究是一个庞大、复杂的系统工程，还有许多实践和理论问题需要进一步探讨，本课题仅仅是进行了初步探索，仅仅是提出了一个框架或者说是一个“蓝本”，有一些问题还有待于根据经济责任审计工作的实践进行深入研究，才能加以解决。同时，我们也相信，随着我国民主法制建设的完善，经济责任审计工作也会逐步地真正走上法制化、规范化、科学化轨道，其作用也会充分发挥出来。

课题负责人：岳天武 韩业志 郭日宪 组 长 ：胡友良

副 组 长 ：解鹏礼 王建华 董建敏 周世彬

成 员 ：赵文忠 殷 良 亓春华 沈潞嵘 桂关民 孙红霞 王保会 靳洪亮

阎凤领

经济责任审计评价研究 第2篇

行政事业单位领导人经济责任审计评价研究 作者：李新成来源：《财会通讯》2012年第28期

一、行政事业单位领导人经济责任审计评价内容

（一）评价行政事业单位内控制度的健全性、有效性 内部控制的建立和执行情况能够集中体现出行政事业单位领导人的管理水平和管理能力。对内部控制的评价是对行政事业单位领导人经济责任内审评价的基础。评价行政事业单位内部控制制度，主要是评价行政事业单位领导人的经营管理观念、方式和风格，行政组织结构整体框架的协调性、合理性，工作分工职责划分，授权方法，会议制度等方面。

（二）评价行政事业单位资产保值增值与经济信息真实公允性

行政事业单位领导人，应当保证在其任期内及后续持续期间所受托的国有资产保值增值，并不断实现资本积累；保证会计系统健全、会计信息可信、经济信息真实公允；保证经济活动客观如实，经济轨迹清晰可查。行政事业单位一切经济活动必须置于法律、法规范围之内，出现违法违规行为，单位领导不可推卸主管责任和法律责任。出现领导人随意拍板、盲目投资、违规操作等情形造成国有资产大量流失的，领导人要负法律责任。

（三）评价行政事业单位重大经济决策的科学性和有效性 决策程序能够反映出一个领导人的综合能力，包括其预见能力与民主决策能力。重点关注行政事业单位领导人在行使经济决策权时，是否合理、经济、有效地组织和利用单位内部人力、物力、财力等资源，合法合规科学有效的进行经济活动；是否重大投资项目合法合规，有无因决策失误造成重大损失浪费；有无截留预算收入，诺言预算收入，违规退库，挖挤上级收入；有无挤占挪用预算安排的专项资金、擅自扩大预算开支范围及超预算拨款。

（四）评价行政事业单位领导人清正廉洁的情况 行政事业单位领导人，是预算执行的决策者、管理者，又是经济业务具体操作者。领导人要自觉遵法守纪，不应以集体责任掩饰个人责任、以主管责任推卸直接责任，不应以将现任责任说出前任责任；要严格执行全面预算管理，履行审批程序，要专款专用，不可移花接木式经办、参与或指使他人办理及强制命令他人违反国家财经法规损害国家利益，甚至行贿受贿、假公济私、中饱私囊。特别要关注行政事业单位领导人报销的各项费用是否是私人费用；对外公务活动、公款考察开支，是否合规真实；有无利用职务或者工作上的便利侵占国家财产；有无将本人或者亲属应当由个人支付的费用，到分管单位或者其他单位报销。

二、行政事业单位领导人经济责任审计评价意义

（一）有助于资产保值增值，提高效能建设 国有资产是否保值增值是衡量领导干部政绩的一个重要方面。领导人权限内的经济决策要兼顾国家、集体、个人三者利益，兼顾长远利益与眼前利益，兼顾局部利益与全局利益。对行政事业单位领导人在任期内的经济行为进行检查和监督，及时撤换失职的领导人，能及时减少国家损失，保证国有资产保值增值、国家资源合理分配，加强并提高效能建设进程。

（二）有助于防腐倡廉，促进廉政建设 通过行政事业单位领导人经济责任内审评价，审深审透廉政风险点与特殊敏感经济领域，有利于发现问题、预警问题、遏制腐败，及时处理修正改善问题；有利于明确继任者经济责任、加强领导人的责任感紧迫感、调动领导人的积极性；有利于完善领导人的管理监督制度、促进搞好党风廉政建设、塑造良好风气。

（三）正确考核任用干部，加强法制建设 通过恰如其分的对行政事业单位领导人经济责任进行内审评价，可以全面、客观、公正地披露领导人的财政财务功过，为干部人事管理部门考核、奖惩干部提供业绩依据，为组织部门任用干部特供政治依据，为干部监督部门提供检查依据，有利于鼓励政绩突出者、鞭策工作平庸者，有利于选用使用正确的领导干部，有利于促进领导干部依法行政，有利于法制行政建设。

三、行政事业单位领导人经济责任审计评价现状

（一）领导人经济责任审计实施程序不规范 个别行政事业单位未建立领导人经济责任内审工作机制，也有领导班子认识不够或认识有偏颇，致使领导人经济责任内审评价开展不起来或无起色。内审部门受领导人地位、权力影响，内审计划难以落实，内审实施程序也是搞形式、走过场，内审方法不科学，内审方式敷衍了事，评价证据缺失，内审评价大话、套话、空话连篇。

（二）领导人经济责任审计评价范围无度 行政事业单位缺乏完善的领导人经济责任内审评价范畴，要把领导人经济责任内审评价界定在所在单位的财政、财务收支情况及其任职期间的相关经济管理、经济责任和廉洁自律等领域。而不应出现内审评价超出了行政事业单位经济活动以及领导人经济责任范围，致使有的该评价的不评价、有的不该评价的乱评价、有的偏离或超出了经济责任内审评价的范围和内容。

（三）领导人经济责任审计评价成果运用失效 行政事业单位对领导人经济责任内审评价重视不够、内审评价难，结果运用难。领导人本应该是先审计后离任，却经常出现审计归审计，运用归运用、考核归考核、任用归任用、调动归调动的现象，失去了领导人经济责任内审评价的意义和作用。

四、行政事业单位领导人经济责任审计评价指标体系构建

（一）构建定性评价体系 行政事业单位领导人经济责任内审定性评价体系要避免评价随意或以偏概全。指标的选择，一是要评价行政事业单位的内部控制制度的健全性与有效性；二

是要评价行政事业单位财政财务状况的真实性与合法性；三是要评价行政事业单位财政财务收支的效益性与合规性；四是评价行政事业单位资产的保值性与增值性；五是评价行政事业单位经济政策执行的合规性与效益性；六是客观公正地评价行政事业单位领导干部经济责任与权力执行的等同程度；七是评价行政事业单位领导人廉政程度。

（二）构建定量评价体系 行政事业单位领导人经济责任内审定性评价，是在大量的具体定量指标基础上做出的，没有定量指标，定性评价就没有依据。定量指标确定的内容与深度决定了行政事业单位领导人经济责任内审评价结论。定量指标体系的设计，一要能全面系统地反映行政事业单位的整体财政财务状况，二要在全面的基础上突出重点。行政事业单位领导人经济责任内审定量评价指标可分为四类：财政指标、资产负债指标、收入支出指标、经济影响偏离指标。

（三）分类经济责任的指标 分类计算反映行政事业单位领导人经济责任的指标有：（1）根据评价指标影响经济责任的重要程度，给每一类评价指标确定一个权数，权数在0（不重要）到1（很重要）之间，各类评价指标的权数总和等于1；（2）将各类指标的权数分解到类别下的各项具体指标中去；（3）按100分给各项指标打分；（4）将各项指标的的权数与分数相乘得到某一评价指标的加权总分数。其公式为：某一评价指标的加权总分数=∑该类别某一具体指标分解到的权数×该指标的得分（5）将各项评价指标的加权分数加总，总和即是评价加权总分数。

（四）分析得出内审评价结论 根据零散的领导人员经济责任内审评价指标模型，结合定性与定量分析进行全面描述，不扩大不缩小的客观得出综合反映行政事业单位领导人履行经济责任的内审评价结论。

五、行政事业单位领导人经济责任审计评价质量保障措施

（一）配套行政事业单位领导人经济责任审计评价具体措施 一是要建立内审回避制度。行政事业单位的内审部门要有独特性，人员编制隶属单位内部，但人员任命调动流转升降由上级单位安排，不受供职单位领导。二是建立内审评价规范。对行政事业单位领导人经济责任内审的内容、范围、程序、结果要有详细解释。三是建立内审评价责任追究制度，增强内部约束，避免内审人员徇私舞弊。要明确内审部门工作制度，明确工作人员职责，明确道德行为规范，确保评价结果客观公正。四是建立内审评价鉴定语复核与认同机制。四是要保证内部审计资料的真实、完整，档案保管规范。

（二）界定行政事业单位领导人经济责任审计评价范围 行政事业单位领导人经济责任内审评价范围要设定在领导人权力涉及到的具有经济属性的领域。一是对不属于内审范畴的非内审事项不进行评价。二是对从会计资料、统计资料或其他经济资料中难以取证的内审事项不评价。三是对内审证据不足难以定论的事项不评价。

（三）制定行政事业单位领导人经济责任审计操作规程 一是明确思路、规范程序。在指导思想上，明确经济责任内部审计必须在相关法律法规框架体系内组织实施。在内审原则上，领导人接受经济责任内部审计时，不得解除其经济责任。二是突出重点，关注领导人资金分配权与资金流向。三是讲求方法，除遵循一般的审计查证方法外，还适当采取常规审计较少采用的方法，如了解、调查、询问、查看会议纪要等。四是讲究方式，行政事业单位领导人经济责任内部审计可与经常性审计相结合、与专项审计相结合、与预算资金审计相结合、与财务决算审计相结合。确保行政事业单位领导人经济责任内审评价客观、公正、准确、高效。

（四）建立行政事业单位领导人经济责任审计评价人事档案 一是要提高行政事业单位领导人对经济责任内审评价的重要认识；二是要建立行政事业单位领导人经济责任定期或不定期内审评价机制，纳入单位内部年度工作计划；三是要重视行政事业单位领导人经济责任内审评价结果，存入人事档案；四是要相关主管部门及时反馈行政事业单位领导人经济责任内审评价情况；五是正确处理和运用内审结果，发挥行政事业单位领导人经济责任内审评价的应有效能。

参考文献：

[1]李坤：《 领导干部经济责任审计风险研究 》，《理财》2011年第12期。

经济责任审计评价指标体系研究 第3篇

一、经济责任审计评价指标设计

经济责任审计是社会经济发展到一定阶段的产物,并随着社会经济的发展而发展。 早期的经济责任审计是保证国有资产的安全、真实和完整,并且确保国有资产的保值和增值。 随着社会新经济的发展和国有企业现代化制度的改革,又增加了法纪责任、绩效责任、经管责任和社会责任等内容,其范畴与内涵在不断地丰富与扩展。 由此,根据经济责任审计的内容可以从以下五个方面来进行评价指标的设计:

(一)财务责任及其评价指标的设计 。 反映财务责任的指标有很多。 在进行经济责任审计时,只能从不同的角度选取少数具有代表性的指标。 本文选取了两个指标:(1)会计资料的真实性。 主要评价国有企业领导人员在任职期间资产负债和损益的真实性, 会计资料是否真实地记录了各项经济活动、财务收支和经营成果,有无虚报利润、骗取荣誉等问题。 并根据相关评价标准,作出科学合理的评价。 (2)会计资料的合法性。 是指账务处理是否符合《企业会计准则》 《企业财务通则 》和有关财务 、会计制度的规定 ;有无违纪违规的资金;违纪违规的资金占审计资金总额的比例等。

(二)法纪责任及其评价指标的设计 。 法纪责任主要是指企业领导人员遵守国家法律、法规的情况,主要评价企业领导人员在任职期间有无以权谋私、贪污受贿、转移国家资产、挥霍浪费、造成国有资产严重流失等问题,并根据国家的有关法规作出定性结论。 法纪责任指标有很多,具有代表性的有以下几个:(1) 企业违纪违规行为。 企业违纪行为是指违反财经纪律或应当遵守而不遵守, 从而损害或侵占国家利益、危害社会经济秩序的行为。 根据国务院发布的《关于违反财政法规处罚的暂行规定》,违纪行为包括:隐瞒、截留应当上缴的国家税金、利润或者是其他财务收支的行为; 挥霍浪费国家资产的行为; 挪用生产性资金用于非生产性支出的行为; 将全民所有的财产转让给集体或者将预算内的资金划转为预算外资金的行为; 利用职务上的便利非法侵占财务的行为。 违规行为则是违反财务规章制度的行为。 (2)个人经济问题。有无贪污、挪用公款;有无行贿受贿;有无财产来路不明;有无隐瞒境外资产;有无私分国家资产等。

(三)绩效责任及其评价指标的设计 。 国家审计署前审计长李金华在全国审计工作会议上指出, 各级审计机关要按照审计署五年发展规划提出的目标,进一步解放思想、转变观念、大胆实践,采取多种方式,积极探索、开展效益审计,努力走出一条中国特色的效益审计路子。 这是贯彻和落实科学发展观的本质要求和重大举措。 因此,我们在设计绩效指标时,一定要贯彻全面、协调、可持续发展的原则。 既要注重经济增长的短期绩效指标, 又要注重经济增长的长期绩效指标;要全面反映经济、社会、人的全面协调发展,不能片面地用经济指标评价;要注重绩效和公平的结合;要定量指标和定性指标相结合。 我国已有可作为政府绩效审计的标准的法律依据。 为了有效地对国有企业的经营业绩进行科学评价,财政部等四部委联合印发了《国有资本金绩效评价规则》及《国有资本金绩效评价操作细则》,对国有企业的绩效评价进行了规范,重点是评价企业资本效益状况、资产经营状况、偿债能力状况和发展能力状况四项内容,以全面反映企业的生产经营状况和经营者的绩效。 本文认为,可作为绩效责任指标的主要有以下几种:

(1)总资产贡献率 。 指全部资产社会贡献率 ,是评价和考核企业盈利能力的核心指标, 充分反映了企业全部资产的获利能力,是企业财务状况和经营业绩的集中体现。 计算公式为: 总资产贡献率=(利润总额+税金总额+利息支出)/ 平均资产总额。 其中税金总额为产品销售税金及附加与应交增值税之和; 平均资产总额为期初期末资产总计的算术平均值。 (2)资本保值增值率。 该指标反映企业净资产的变动状况,是评价和考核企业资本扩张能力的核心指标,它是企业发展后劲的集中体现。 (3)权益净利率。 权益净利率是净利润与股东权益的比率, 它反映1元股东资本赚取的净收益,可以衡量企业的总体盈利能力。 权益净利率是分析体系的核心比率,它有很好的可比性,可以用于不同企业之间的比较。 (4)总资产周转率。 总资产周转率是总资产在一年中周转的次数。 在销售利润率不变的条件下,周转的次数越多,形成的利润越多,它可以反映总资产的盈利能力。 (5)资产负债率。 该指标既反映了企业经营风险的大小,又反映了企业利用债权人提供的资金从事经营活动的能力, 是评价和考核企业经营能力的核心指标, 是企业融资和用资水平的集中体现。 (6)利息保障倍数。 是指息税前利润为利息费用的倍数。 (7)三年资本平均增长率。 是指最近三年股东权益增长的速度,反映了企业最近三年股东权益的发展状况。 (8)三年销售平均增长率。 是指企业最近三年销售收入的增长速度。反映企业最近三年的销售收入的发展状况。 在评价企业的财务状况和业绩水平时, 应该用以上列出的八项指标同国家统计局所列的全国标准值进行计算比较, 用综合的方法进行评价。

(四)经管责任及其评价指标的设计 。 与绩效责任评价指标相比, 在设置经管责任评价指标的时候更多用到的是一些定性的非财务指标, 这里的非财务指标主要突出领导人在管理方面的能力,具体分为企业基础管理水平、技术装备更新水平、 发展策略与重大经济决策和产品市场占有能力、行业影响力四个内容来设置管理责任审计评价指标。

(五)社会责任及其评价指标的设计 。 社会责任指标有很多,大多以评议指标为主,根据划分的内容,具体分为以下几个相关指标:(1)与员工相关的社会责任评价。 主要内容包括:是否存在强迫性劳动;工人在工作中的健康与安全性是否有保障;是否给工会组织提供自由权度;是否存在歧视;是否存在惩罚性措施;工作时间限度上是否符合规定; 工资报酬是否符合规定。 (2)与同行相关的社会责任评价。 主要内容包括: 是否与同行保持良好的工作关系且配合同行的工作;是否存在诋毁同行、损害同行利益的行为;有无以不正当手段与同行争揽业务。 (3)与环境相关的社会责任评价。 与环境相关的社会责任可以用环保投资比重、厂区绿化率和“三废”处理达标率来衡量。 计算公式如下:环保投资比重=环保投资额/投资总额;厂区绿化率=厂区绿化率/占地面积;“三废”处理达标率=(工业废水排放达标率+工业二氧化硫排放达标率+工业烟尘去除率+工业粉尘排放达标率+ 工业固体废弃物利用率)/3。

在对以上指标进行评价时审计人员应该参照相关文件资料:国有企业有关社会责任的政策、管理手册及相关程序文件;薪资资料、员工培训资料;有关工会的文件;当地劳动监查及消防机关的检查报告; 事故调查统计资料; 投诉记录;产品生产过程记录。 同时审计人员还应该与劳工法规和环境法加以对比进行符合性稽核。 我们综合上述五个方面的内容, 对企业领导人员经济责任审计的指标设计进行概括,如表1所示。

这个指标体系是根据竞争性工商企业设计的, 对于第三产业、 垄断性企业和金融企业, 可以根据各自经营的特点,转换若干指标,以体现企业自身的经营特点和领导人员经济责任的履行情况。

二、经济责任审计综合评价的方法选择

上文具体介绍了经济责任审计的内容、 相关指标的设计,如何将这些因素有机地结合起来,全面评价企业领导人员的经济责任,就需要运用综合评价的方法。 综合评价法就是按照各项评价指标符合评价标准的程度, 计算各项指标的评价分数, 然后综合计算评价总分, 用来综合评价的方法。 具体步骤为:(1)选择具有代表性的评价指标;(2)确定各项评价指标的评价标准,得出单项指标的评分;(3)确定各项指标的权重;(4)运用综合评价法,计算出综合评价总分;(5)得出评价结论。

模糊数学是研究和处理模糊性现象的数学。 随着社会的发展,人们要求数学研究和解决的问题也日益复杂。 复杂的事物是难以精确化的, 处理一个复杂的事物如果过分精确, 反而显得模糊,因而适当的模糊有时候却可以达到精确的目的。 随着数学的发展,数学的应用领域也在逐步扩大,许多学科如心理学、经济学等都迫切要求数学化、定量化,模糊数学正好提供了这样的数学工具。 模糊数学虽然是研究和描述模糊性现象的数学工具,其本身是科学的,是用精确的数学方法去研究和描述模糊性现象, 它是精确数学的延伸和推广, 它把数学的研究和应用领域从清晰现象扩大到模糊现象。

根据经济责任综合评价体系的特点, 本文选用了AHP分析法作为综合评价的方法。 理由如下:首先,作为评价,肯定包括一些主观的因素, 所以在评价过程中会遇到模糊性的问题,很难用精确的数学将它量化处理,用模糊数学综合评判,能够将这个过程量化,从而取得良好的评价效果;其次,经济责任审计评价指标包含财务指标和非财务指标,如何将非财务指标量化,是全面、科学反映企业领导人员经济责任的关键,而AHP分析法则能解决这个问题;第三,经过多年来各方面专家的研究和实践, 把模糊数学法运用到经济学领域中有了很大的发展, 理论和实践的准备都相当充分。 根据经济责任审计的内容和指标的设计,我们列示出经济责任审计模糊综合评价的逻辑关系图,如图1所示。

三、国有企业领导人员经济责任审计案例分析

(一)S公司的背景资料 。 S公司位于江苏省某历史文化名城,地处长江和京杭大运河的交汇处,拥有两条3 000吨级码头和自备铁路专用线, 距离沪宁高速仅二十分钟的车程,物流交通便利。 S公司于1958年由政府投资兴建,经过多年的发展,在公司领导人员的带领下,以化工为主业,并以其化工优势与高校合作,逐步涉及生物化学、材料化学等相关领域,现已发展为集科、工、贸、服务于一体的,跨地区、 跨行业的国家大型企业。 S公司注册资本为30 642.15万元,目前有职工4 000多人,专业技术人员1 500多人,下辖全资子公司4个,控股公司10个,主营化工原料及产品制造销售、电力和蒸汽生产。 S公司的产品不断成为化工行业的风向标,拥有多项国家专利技术,产品拥有广泛的客户基础,畅销海内外,得到国内外客户的一致认可。 S公司凭借过硬的管理和良好的声誉,经济实力日益雄厚,该公司法人代表自上任以来,以战略的眼光谋求公司的发展,不仅注重公司的短期效益,更关注公司的长远发展,取得了良好的经济效益和社会效益。

(二 )S公司领导人员经济责任审计综合评价 。 根据上文构建的企业领导人员经济责任指标评价体系, 邀请专家对评价指标的相互重要性做两两比较,集合专家意见,采用AHP分析法,进行权重的计算。

1.权重的确定。

(1)专家们按照AHP分析法确定权重的步骤 ,根据每一层次评价指标的重要性程度,选择合理的标度,通过因素间的两两比较,构造两两判断矩阵。

一级评价体系:

(2)根据AHP分析法的步骤计算权重,如表2所示。

相关计算步骤如下:

1将矩阵中的元素按列做归一化处理:

2将处理后的矩阵按行分别相加得:

ωi=(0.3574 0.4472 2.2871 1.3657 0.5423)

3将行向量做归一化处理,得到单一标准下的各比较元素的权重向量为:

4计算一致性比例C.R。λmax=5.0483;C.I=0.012;R.I=1.12。C.R=0.01<0.1,因此,判断结果可以接受。

判断矩阵A1—A5如表3—表7所示。 其中,表3、表4为阶数小于三的矩阵,总是具有完全满意的一致性,所以不需要一致性检验。 表5—表7计算步骤同判断矩阵A,此处省略。

2.经济责任的综合评价 。 选取本文所设置的国有企业领导人员经济责任评价指标, 根据S公司公布的20×1— 20×3年的报告以及其他相关资料计算出各评价指标的原始值,如下页表8所示。

每个指标的评价等级分为好、良好、一般、较差和差五级。 我们邀请了某高校的十位专家,有些专家与S公司有过合作项目,对该公司比较了解,有些专家是相关研究领域的学术带头人。 十位专家根据评价体系的指标值和对S公司的调研考察, 对领导人员五个方面经济责任的各个指标的具体评价等级如表9所示。

根据上文中得出的各个责任子系统的权重和十位专家对各个子系统指标的评价等级, 我们可以得出每个子系统的评价矩阵。

(1)财务责任的评价矩阵。

(2)法纪责任的评价矩阵。

(3)绩效责任的评价矩阵。

(4)经管责任的评价矩阵。

(5)社会责任的评价矩阵。

我们根据AHP分析法把每个责任子系统进行综合,得到下列综合评价矩阵:

把AHP分析法矩阵转换为百分制:

评价:从上述AHP分析法中可以看出,该企业领导人员的财务责任和法纪责任履行的比较好, 多数专家给出了良好的评价。 绩效成绩尚可,但其经管责任和社会责任的履行情况不太理想,企业领导人员要关注这两个方面的问题。 专家们把调研过程中发现的问题及时与企业领导人员沟通, 以便于领导人员在今后的工作中提高管理水平和加强社会责任感。

企业经济责任审计评价的研究 第4篇

关键词：企业；经济责任审计；评价

现在我国的各行各业广泛地开展了经济责任的审计工作，各层次的审计部门要严格的按照相关的制度和法规，并且利用一定的方法和程序，保持一定独立性的检查和评价本单位和本部门的各项经济活动以及财政财务收支情况的效益型、合法性和真实性，并且要将相应的报告提出来。然而现在我国的经济责任审计报告并不具备规范的格式，经济责任审计人员往往只能够以委托人的要求为根据将各种形式的审计报告出具出来，而且在同类型的审计报告中严重的缺乏可比性，存在着非常大的审计风险。评价指标体系主要指的是严格的以评价客体和评价目标为根据，从而设计出来的利用指标形式，将评价对象特征反映出来的一系列的因素构成的体系。审计评价是经济责任审计的核心问题，而干部的任免则是评价的最终目的，通过系统地以及完善的评价指标体系，可以公平、公正、公开地以及客观地对干部进行评价，这样就能够有效的避免主观随意性的问题。有鉴于企业经济责任审计评价工作的重要性，本文对企业经济责任审计评价进行分析和研究。

1 企业经济责任审计评价概述

1.1 企业经济责任审计的涵义分析

现在我国还没有对经济责任审计的含义进行统一的界定，因此在理论层面就有一些争议。笔者认为，在评价企业领导人员经济责任的时候，既要避免出现过宽的范围，也要避免出现过窄的范围，也不能够只是局限于财务收支的合法性和真实性评价，而且还不能够在所有企业的经营领域中都有所涉及，在确定企业审计范围的时候，必须要对以下两个方面的影响因素进行充分的考虑：首先是审计部门的审计能力和审计力量，由于经济责任审计内容具有较大的广泛性，而且在审计实践上也存在着一定的紧迫性，因此在开展审计工作的时候必须要做到突出重点的全面审计，不可能出现面面俱到的现象。其次由于被审计单位具有不同的经营特点和条件，因此，对于不同资产规模大小以及不同行业类型的企业在进行审计的时候必须要选择不同的整体审计策略，根据企业的竞争战略、行业特征以及产业类型等最终将重点审计领域确定下来。与此同时，一些企业具有庞大的资产规模，同时还有数量众多的联营公司、分公司以及下属子公司，因此其存在着比较复杂的经营关系，这时候就需要对其审计关联交易的合规性和合法性进行重点审计。总之，必须要做到具体情况具体分析，从企业的不同特点为根据对审计方法进行合理的调整[1]。

1.2 企业经济责任审计评价的概念分析

审计部门通过审计在职期间企业领导人员的有关经济活动以及财务收支状况，并且在审计报告中作出对企业领导人员按其职务应承担的经济责任、所在单位的相关经济活动和财务收支状况的效益、合法性、真实性情况的结论性评语，这就是所谓的企业经济责任审计评价[2]。

2 企业经济责任审计评价的原则分析

从理论上来说，在设计审计评价指标体系的时候如果选择越广的范围以及越多的指标，就具有越小的风险性以及越高的准确性，然而由于受到紧张的审计资源、较强的审计任务时间性以及有限的审计手段等因素的影响，因此为了能够对审计风险进行有效的防范，在涉及审计评价指标的时候必须要将企业负责人任期的经济责任作为审计的主要内容和范围[3]。

2.1 以经济责任为主的经济审计评价原则

经济责任审计评价指标必须要将与财务收支具有较强关联性的经济指标以及经济责任的关键性问题抓住，可以忽略那些与财务收支具有较小关联度的指标和不太重要的指标，与此同时，全部的与经济责任有关的评价指标不可能也不必要被審计综合评价指标所涵盖。

2.2 以量化业绩为特点的经济审计评价原则

必须要将数据资料事实证据作为评价指标的主要依据，为了保证评价的客观性，要采用经过设计的定量指标对政绩进行量化，如若不然就无法被采用，而且其也很难将应有的作用充分的发挥出来[4]。

2.3 经济责任相关性的经济审计评价原则

经济审计评价指标必须要保证与经济责任的相关性比较强，而且其往往限制在经济领域中，主要包括重大的经济决策、财务收支以及重大的经济决策等，并不会评价非经济活动事项和问题，这也是对经济责任审计综合评价指标进行设计的一项基本原则[5]。

2.4 以任期目标为参考依据的经济审计评价原则

一般来说领导干部的任期目标主要包括两个方面：首先是由上级部门编制的相关的计划经济指标；其次是由本部门制订的相关的经济目标。在具体的评价过程中必须要将企业的计划指标和经济指标作为主要的参照依据，认真地评价其完成程度[6]。

2.5 协商一致的经济审计评价原则

经济责任审计工作一般来说都是受到委托人的委托或者授权，所以必须要与委托人一起对所设计的综合评价指标体系进行共同协商，这样就能够充分的保证指标体系的适度和实用[7]。

3 企业经济责任审计评价的内容分析

在审计局评价企业负责人员或者领导人员的时候，要对审计核实的一些财务指标进行重点的利用，对其在职期间的受托经济责任履行情况、财务收支的真实性等内容进行分析和评价[8]。

3.1 对遵守财经法规情况进行评价

在企业经济责任审计评价工作中的主要内容包括：考察企业的领导人是否遵守国家相关的规定、财经纪律以及财经法规；是否对受托经济责任进行切实的履行；是否依法开展经营活动。同时还要与本企业的实际情况相结合，将各项科学的管理规章制度制定出来，并且对其予以有效的执行。通过评价企业领导人的经营管理活动，这样就可以对其经营管理水平具有充分的了解[9]。

3.2 对损益、负债以及资产的真实性进行评价

开展审计评价的基础就是真实性的审计评价，所以真实性评价也是经济审计评价的前提。只有确保财务指标的真实性，其才具有相应的意义。在对企业里管理者经营业绩的经济效益指标进行反映的时候，首先要对企业损益、负债以及资产的真实性进行核实，然后再对每个条款的内容进行尽可能的充实，并且对其进行解释[10]。

3.3 对资产的保值增值情况进行评价

在评价企业资产情况的时候必须要确保资产的真实性，要与责任人任职期和资产负债表中所有者权益部分之间出现的增减变化为根据实施考核评价，从而将资产是否保值增值确定下来，并且进一步的确定增值幅度。在受托经营期间合格的企业领导人必须要保证企业资产的保值和增值，这也同时是对受托经济责任关系履行好坏进行衡量评价的基础[11]。

3.4 对财务和经济指标的完成情况进行评价

在开展任期经济责任审计评价工作中需要对财务和经济指标予以充分的关注，而且在具体的评价工作中必须要对这些指标进行认真的分析。作为可以将企业领导人员经营业绩以及经营管理水平直接反映出来的评价表述语言，财务和经济指标评价在企业经济责任审计评价工作中具有十分重要的作用。在具体的工作中要以不同的单位為根据选择不同的财务和经济指标，同时还要做好对比分析评价的工作。除了要将这些指标对比企业领导人员任期初期的指标，还要对本地区乃至全国同行业进行对比和评价。通过这种方式就可以将被审计单位的企业状况和管理水平看出来，从而能够将全面的第一手材料提供给企业领导人员的评价工作[12]。

3.5 对重大投资决策管理效益情况进行评价

企业经营决策的一个非常重要的方面就是企业的重大投资，其主要包括重大建设项目投资以及对外投资。审计评价企业领导人的重大投资决策程序和效果就能够将领导人的现代经营方法、综合分析能力和预见性等领导水平看出来。

3.6 对财务管理和内部控制制度进行评价

企业经济效益优劣的非常重要的标志就是是否有效以及是否健全的内部控制制度、财务管理水平的高低，而且这两者也是对企业领导人员管理水平进行观察和了解的非常重要的内容。企业的内部控制制度和财务管理主要包括两大部分的内容：内部管理控制以及内部会计控制[13]。其主要包括以下几个方面：企业是否具有合法的现代会计制度；是否具有健全有效的会计核算制度；企业的财务制度的可操作性是否较强；是否具有合法有效的管理制度，而且管理制度是否能够满足企业生产经营特点和管理要求；是否具有规范合法的内部控制制度，并且是否对内部控制制度进行了认真执行，有没有获得预期的效果。

3.7 对社会效益的事项进行评价

企业要想实现更好更快的发展，就必须要对企业在社会中所发挥的社会效益进行充分的考虑，而企业领导人员的实际经营业绩和企业自身的经营状况等都会在企业的社会效益中很好地反映出来。比如通过审计缴纳职工待遇保险金、养老保险金的情况、职工的福利和工资的发放情况等，对其维护职工合法权益的情况进行评价。

4 结语

企业经营者和所有者不一致的利益是现代企业最为突出的矛盾，通过现代企业经济责任审计可以将一座彼此信任的桥梁构建在对立的两个主体之间，而且现在企业经济责任审计对于企业的决策过程也具有较好的协调作用，可以使个体在组织中采取目标相一致的行动。通过对企业经济活动的经济行为、效果性、效益性等进行检查，从而将相应的建议和相关的措施提供给企业的经营者，这样就能够将科学合理的判断依据提供给企业的所有者，并且可以对企业经营者是否对受托经济责任进行了很好的履行进行判断，同时还可以以国家相关的政策、法规和法律等为依据，监督和评价企业领导在职其间个人的廉洁自律情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任的情况以及企业的效益、负债、资产和财务收支的真实合法。利用经济责任审计就可以有效地查处一些腐败无能、上层路线走得好以及自报成绩“斐然”的领导。总之，由于企业经济责任审计工作的特殊作用和重要性，因此现在人们颇为关注的一个话题就是企业的经济责任审计，将企业的经济责任审计工作做好，能够对一些国有企业领导起到有效的监督作用。

参考文献：

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[12]朱伟东.浅论经济责任审计四项创新[J].现代商业，2011（33）.

经济责任审计评价研究 第5篇

一、研究背景

领导干部经济责任审计评价是指对领导干部任职期间履行经济责任的情况进行评价，主要是对所在单位财务收支和经济活动真实性、合法性、效益性和本人遵守廉政规定等情况进行评价。

其中真实性、合法性评价，由于有财务数据和国家政策法规为依托，评价依据和方法较明确、单纯和成型，评价指标主要采用会计评价指标，较为成熟。企业领导干部经济责任审计评价，其效益性评价由于投入产出皆为经济性指标，以企业财务制度财务分析为主的经费使用效益的数量化评价指标体系已很完善。

高等学校学院、机关部处等非企业处级领导干部，是指高等学校内部的学院、机关职能部处等非独立法人和非企业化管理单位的处级领导干部，其经济责任审计由于被审计单位为内部机构不直接进行会计核算、财务管理等经济管理主要执行学校规定、收入分配和房屋、设备资源等主要由学校统一管理等，使其具有不同于法人单位经济责任审计的特点。

经济责任审计中效益性评价即经费使用效益的评价，由于其产出主要是人才培养、科技研究和社会服务等非货币化度量的社会效益，目前在审计实践中，尚存在以下问题：

一是人才培养、科技研究和社会服务等产出的真实性核实较难，目前的作法是以被审计对象的述职报告为基础，结合财务数据进行评价；二是核实工作量较大；三是现阶段以财会知识为主的审计人员进行这方面的核实和评价，自身知识结构也不够；四是投入产出的横向比较确定参照物很困难，现基本上是纵向比较；五是对高校投入产出比较本身在社会上还存在很大争议，尚未有一个定型的办法。如对高校按投入产出效益进行排名，也引起一些争议。总体来看，效益性评价尚未有一个科学合理、可操作的办法。

要提高审计监督的实效，应坚持真实性、合法性和效益性审计三位一体，以效益性为根本，改变目前真实性和合法性审计为主的格局，当务之急是要建立科学合理、可操作的效益性评价体系，也是今后审计的发展方向。

本课题通过综合归纳研究，初步建立了在当前审计条件下可操作的高等学校学院、机关部处等非企业处级领导干部经济责任审计评价体系，包括评价方法和依据、评价内容和指标，重点对资金使用效益评价指标进行了研究，以期解决目前审计过程中遇到的经费使用效益难以科学评价的问题并为高校有效实施经济责任审计提供依据和指导。

二、审计评价方法和依据

审计评价的主要方法是比较法和动态分析法。比较法是二组数据进行比较；动态分析法是按时间序列对若干组数据进行相互比较。

（一）真实性评价

以审计后确认的事实为依据，将被审计单位提供的会计资料和其它资料进行比较，作出符合性评价。

（二）合法性评价

以国家和学校的法律法规、规章制度为依据，将审计后确认的事实和上述依据进行比较，作出符合性评价。

（三）效益性评价

从不同角度，以不同标准作为依据进行评价，并相互结合，最后作出综合性评价，评价标准主要有：

第一，以本单位前任数为标准，进行期末期初数、本期上期数比较，评价期末和期初状态、本期和上期状态的变化趋势。

第二，以本单位历史最好水平为标准进行比较，评价和历史最好水平的变化趋势。

第三，以本单位任期目标为标准进行比较，评价完成任期目标的情况。

第四，以国内外同行业平均水平为标准进行比较，评价本单位和国内外同行业平均水平的变化趋势。

第五，以国内外同行业先进水平和最好水平为标准进行比较，评价本单位和国内外先进水平和最好水平的变化趋势。

真实性评价和合法性评价主要采用比较法，效益性评价采用比较法和动态分析法。

目前效益性评价中，收集国内外同行业标准和以财务会计知识结构为主体的现有审计人员对非财务事项进行评价较为困难。解决的办法一是加强高校审计信息交流，由国家有关审计部门和协会汇总发布所辖行业相关审计信息，实现非商业秘密的资源共享；二是加强现有审计人员培训，改善知识结构，提高人员素质；三是聘请对高校管理熟悉的专家组进行专项评价等。

三、审计评价内容和指标

（一）财务状况评价

主要是对被审计单位财务收支情况进行评价。

学院、部处经费一般可按以下分类进行归集和评价：

日常运行费：是指列入学校日常经费预算、用于单位日常运行的费用，特点是每年拨入；

专用经费：是指专项用于科研、教学、固定资产建设和其它指定用途的经费，特点是按独立项目一次性拨入和使用；

专用基金：是指从结余经费结转或按一定方式转入、用于指定范围用途的一类专用经费，特点是持续不断拨入和使用、在指定范围内使用；

其它经费：是指除上述经费之外的经费，包括代管经费等。

评价指标：期初结余、收入、支出、期末结余。

通过对上述经费各评价指标的比较和动态分析，评价被审计单位期末、各期财务状况、经费投入和节约程度、预算执行情况等。

（二）遵守国家和学校经济法律法规、内部控制制度建设和执行评价

评价指标：

1.遵守国家和学校经济法律法规评价。评价依据：全国人大、政府主管部门发布的经济法律法规和学校制定的规章制度。主要包括财务管理和会计核算、现金管理、资产管理、招投标、工程建设管理、仪器设备采购、收费管理等，具体名称略。

经济责任审计评价方法 第6篇

(1)真实性评价方法。

真实性评价方法，主要针对于被审计领导干部所在单位财政财务收支(或资产负债、损益)真实性问题所采用的评价方法。在实际评价中，往往对被审计单位所提供的会计资料进行真实性评价。在目前实际评价中，大多数人认为会计资料的真实程度，可分为真实、基本真实和不真实三个档次，因此其评价方法也分为以下三种情况：

①真实。

如果被审计单位所提供的会计资料，通过审计人员审查后，其差错率在5%以内，一般就可以认定被审计单位会计资料能真实地反映财政财务收支情况。

②基本真实。

如果被审计单位所提供的会计资料，通过审计人员审查后，其差错率在5%到10%之间，一般可以认定被审计单位会计资料基本真实地反映了财政财务收支情况。

③不真实。

如果被审计单位所提供的会计资料，通过审计人员审查后，其差错率超过10%,一般就可以认定被审计单位会计资料不能真实地反映财政财务收支情况。

(2)合法性评价方法。

合法性评价方法，是主要针对于被审计领导干部所在单位财政财务收支(或资产、负债、损益)合法性问题所采用的评价方法。目前，大多数人认为财政财务收支合法性，可分为合法、基本合法、有违法行为和有严重违法行为四个档次。因此，其评价方法可分为以下四种情况：

①合法。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，未发现违法违规事实，审计人员就应认定被审计单位财政财务收支符合财经法规的规定。

②基本合法。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，发现被审计单位财政财务收支中违法违规金额相对资金总量在5%以内，其性质一般、情节轻微，审计人员就应认定被审计单位财政财务收支基本符合财经法规的规定。

③有违法行为。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，发现被审计单位财政财务收支中违法违纪金额相对资金总量在5%~10%之间，其性质一般、情节较轻，审计人员就应认定被审计单位财政财务收支中有违反法规的行为。

④有严重违法行为。

通过对被审计单位财政财务收支(或资产、负债、损益)审计，发现被审计单位财政财务收支中违法违规金额相对资金总量在10%以上，或者违法违纪金额虽不大，但违法违规性质严重，如私设“小金库”,设有“账外账”,存在“三乱”行为，或存在重大违法违纪案件等，审计人员应认定被审计单位财政财务收支中有严重违反财经法规的行为。

合法性评价，一般为定性评价，数额的多少并不反映问题的本质，而主要看问题性质的严重程度。因此，在评价时应充分考虑到所用法律、法规的层次性、时效性与区域性。

(3)有效性评价方法。

有效性评价方法，是主要针对被审计领导干部所在单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、损益等与目标责任制有关的各项经济指标)完成情况有效性问题所采用的评价方法。如果以任期目标作为衡量标准，一般认为有效性评价可分为超过目标、达到目标、未达到目标三个档次。因此，其评价方法可分为以下三种情况：

①超过目标。

通过对被审计单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、损益目标责任制有关的各项经济指标)审计，发现超过规定的目标，审计人员应认定被审计单位有关财政财务收支情况超过规定的目标。

②达到目标。

通过对被审计单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、损益等与目标责任制有关的各项经济指标)审计，发现达到或接近达到规定的目标，审计人员应认定被审计单位有关财政财务收支情况达到或基本达到规定的目标。

③未达到目标。

通过对被审计单位财政财务收支工作目标(或资产、负债、权益等与目标责任制有关的各项经济指标)审计，发现未达到规定的目标，审计人员应认定被审计单位有关财政财务收支情况未达到规定的目标。

在实际审计工作中，若遇到有些单位(主要是行政单位、事业单位)并未规定被审计领导干部任期内应完成的财政财务收支工作目标，审计人员往往就以前任实现的水平和同行业的平均水平或先进水平作为衡量有效性的标准。

在具体的执行审计评价方法时，对经营管理活动及财政收支或财务收支合规合法性评价，对内部管理状况健全有效性评价，对被审计领导人员个人遵守财经法纪及廉洁自律情况的评价，对会计报表为主的经济资料真实正确性评价往往采用上面所提到的一些定性评价方法。好多审计内容的评价可以且也需要采用定量评价方法。