框架思考范文

框架思考范文（精选12篇）

框架思考 第1篇

(一) 税务会计的概念

税务会计的概念并非统一且恒定的, 当前的税务会计理论可说是纷繁复杂而无定论, 仅见诸于书刊的定义就有数种之多。但是关于税务会计这一概念包含的内涵和外延之界定的混乱, 很大程度上在于即使在其源出地英美等国的税务会计理论体系的发展不完全。这一现象外放在实务界即表现为概念界定的不统一。由此可见, 税务会计尚是一门发展中的学科, 其理论与内涵时时在发展和丰富中。

从本文的研究角度出发, 笔者将这一概念暂时界定为:税务会计是指, 以对所得税等各税种的应纳税款与会计收益差异为核算对象, 建立的专门会计理论和方法, 并形成独立于财务会计的会计方法。

(二) 税务会计模式的影响因素

一国税务会计模式的确立必然有着极其深刻的社会现实影响, 这些外在的影响因素的实物表现即为对这一模式确立的影响因素;本文粗浅的将这些因素整理如下:

1、经济因素。

税务会计框架构建需要直面的即是经济运行市场, 经济因素对于税务会计的模式影响无疑是极其重要的, 这一影响因素主要体现为对物价变动水平、经济发展水平、证券市场发育程度、经济调控方式乃至经济体制等具体因素的抽象概括, 这些因素给了会计模式生成的土壤, 也是税务会计诞生的基础, 其间任一因素的变化都会造成税务会计模式的变动。

2、政治因素。

政治作为经济基础的上层建筑, 其制度的属性自然会对会计处理经济利益关系做出一定的偏向性影响, 这对于税务会计的运行机制同样给出了运行上的范式要求。同时由于不同的政治体制间对于会计信息公开程度要求的不同, 使得政治因素在税务会计的构建上同样凸显了巨大的影响力。

3、法律环境。

由于国家所属应用法系的不同, 会计制度间同样会展现出不同的特色。因为在大陆法系和英美法系中, 由于对于管理控制和正当程序分属重视程度的差异, 在现实上造成了不同国家间税务会计特点的迥异, 大陆法系国家偏重指令性、统一性和强制性, 英美法系则强调指导性、灵活性和可选择性。

二、我国税务会计的发展环境分析

(一) 我国税务会计发展的梗要

我国的经济体制在上个世纪经历过巨大的转折变化, 这一变化在税务会计发展的选择中同样得到了极为深刻的印证。

在我国的计划经济时期, 由于行政体制的高度集中, 加之政企之间权责划分的不明晰, 在事实上造成了费用、资产、制度与税法、会计准则对收入、利润、负债等确认方面的影响因素基本一致, 按会计准则、制度规定计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得基本一致。但在改革开放逐步发展和国有制企业改革之后, 我国的税务会计选择逐渐向国际标准靠拢, 并正式踏上了经济全球化的道路, 根据我国新的《会计准则》和《会计法》, 我国的税务会计已经明确的选择了税务会计与财务会计相分离的会计模式。

(二) 我国税务会计的环境选择

如文前所述, 由于世界统一的税务会计框架并未建立, 同时税务会计模式构建的影响因素又较国情而各有不同, 故交建立具有我国特色的专属税务会计必然要兼顾我国的环境因素选择:

1、经济因素。我国施行社会主义市场经济体制, 即通过市场和政府的双重调控来协调发展, 这在国外是绝无仅有的。这一背景也造成了我国大型企业的产权性质成分较国外复杂, 也决定了其不能完全照搬国外税务会计的成熟经验, 应该正视我国金融市场处于初级阶段的现实来进行本土化的税务会计框架构建。

2、政治因素。我国作为最大的社会主义国家, 虽然已淡化了意识形态方面的差异, 但是作为我国的社会调节属性, 这一政治环境同样会影响到我国的经济运行偏重方向, 这也必然在税务会计的框架构建中得到体现。

3、法律因素。我国属于典型的大陆法系国家, 并深受前苏联管理体制观念的影响, 虽然在目前的法律发展趋势中出现了向重视程序发展的意向, 但在目前的实际操作中, 规定的强制性仍然是当下法律发展的突出现实。

三、构建我国现代税务会计框架的建议

(一) 建立具有中国特色的税务会计模式

随着我国会计制度和税收制度的改革, 我国税务与财务间的关系开始逐渐分离, 这在现实上提供了二者相互独立的机会, 在社会化大分工的背景下, 二者分离后的专业性增强正好应对我国企业改革后产权复杂的双重调控体制。因此在这一背景下建立具有我国特色的税务会计模式成了必由的选择。

(二) 培养通晓中国国情的税务会计人才

税务会计作为一项交叉的学科, 其工作是一项集合了许多高级智力的综合体, 这在实际中给我们提出了人才的需求缺口, 在现下的实际中即体现为通晓我国国情的税务会计专业人才, 并通过其来进行税务会计模式的不断完善, 二者是一个互有补益的综合辩证体。

(三) 建立适合我国发展的税务会计理论

基于我国会计界偏重实践的现实, 以及我国税务会计需求的特异性, 要求了我国的税务会计理论不能照搬西方的先进经验, 故在适合我国国情这一现实要求前, 我们要迫切解决的, 即是我国的特色税务会计理论的构建。

摘要：由于当前新的税收法规制度等的颁布与实施, 造成了一些实务上税务会计框架体系构建与实际需求的脱节。但经济全球化的节奏仍在不断加快, 我国想要在当前的国际环境中谋求一个较为积极主动的地位, 就必然要完善我国的税务会计体系, 构建出完善的现代税务会计框架。本文即从我国现代税务会计构建的角度出发, 对我国新的税务会计框架提出几点个人的思考。

关键词：现代税务,税务会计,框架构建

参考文献

[1]、戴德明, 张妍, 何玉润。我国会计制度与税收法规的协作研究——基于税会关系模式与二者差异的分析[J]。会计研究, 2005年第1期。

框架思考 第2篇

关于单位内部保安防范体系基本框架的思考

随着社会主义市场经济体制的建立和完善,单位内部治安形势日益动态化、复杂化.为了有效遏制和预防犯罪,确保单位秩序长期稳定,我们应加强动态环境下的单位内部治安防控.通过强化单位负责人的.防范责任意识,大力整合单位内部各种防控资源,灵活运用人防、物防、技防手段,做到人防网络化、物防普及化、技防现代化,逐步建立起打、防、控一体化的综合性单位内部治安防控体系,积小安成大安,促进并完善整个社会治安防控体系的建设,促进我国和谐社会的构建.

作 者：沈惠超 沈惠章 作者单位：刊 名：中国公共安全(综合版)英文刊名：CHINA PUBLIC SECURITY年，卷(期)：2008“”(3)分类号：X9关键词：

对单元整体教学框架设计的思考 第3篇

实践过程

学校确立了基本的单元整体教学框架设计思路，以一至六年级数学学科教师为主要研究对象，采取行动研究为主的方法。具体过程为：国内外教学设计现状检索分析——本地区教师教学设计现状调研分析（课堂观察与访谈，问题的提出部分已经简要阐述）——进行单元整体教学框架设计的过程性实践研究。

国内外教学设计现状分析，在此基础上融入自己的理解与思考 纵观国外主要教学设计理论，虽然他们陈述的定义侧重点不同，但是教学设计的最终任务是为了改进教学实践服务的。由此，学校将其与传统的备课进行了比较，归纳了注重系统化（即运用系统方法分析教学问题和确定教学目标）、学习者的需求和科学性等几个主要特点，以“教”与“学”理论为基础，以学生实际需求和特点为核心的（学生是接受者，更是建构者），结合施教者自身风格，最终达成社会要求的每个阶段的策划与实施、反思与完善的过程。

进行单元整体教学框架设计的实质性实践 单元整体教学框架设计经历了三个阶段，即第一阶段骨干引领的以教材知识教学为主的集体教学设计、分单元分课时教学设计；第二阶段骨干引领的以单元知识核心内容为主，兼顾学生情况的教学设计；第三阶段以学科系统知识为载体，以学生阶段发展现状为基础，集体与个体相结合，促进学生全面发展的单元整体教学框架设计。在不断摸索与实践中，中央教科所李嘉骏研究员、北京教科所张熙博士所带领的整个团队、区科研等部门专家都给予了学校充分的肯定与深入的指导。如，学校重组了领导与技术指导小组，进行了全体动员及培训会；课题负责人对课题领导小组和技术指导小组以及参与教师分期进行了课题相关培训；对参与教师进行了基本功的前期测试；对课题的相关内容进行了二次文献检索，并求助于专家进行了二次指导；进行了小学阶段学科知识的整体梳理与分析，基本完成知识技能结构图，并进行了此内容的培训；还进行了学科教学常规的梳理与学习、考核；对每个年级都进行了面对面的操作性全程指导；制定了更加严密的计划与制度，出台了课题管理办法；随时记录填充与调整内容、反思等，随时整理，以单元为单位装订或装袋；撰写成长叙事或案例等。

经过几年的实践，仅数学，学校就已经培养了2位市级骨干、3位区学科带头人骨干教师，其他学科市区骨干一举从2002年初的4名上升为14名。并且在实践研究过程中，教师们把握教材的能力在增强，从以往的“就一说一”、走过场走向了有意识地寻找知识间的联系，注意了架构知识的联系；他们真正注意了理念与实践的融合；研究意识与思考能力也日渐成为自觉行为。

对教学设计实践效果的反思

单元整体教学框架设计实践之所以取得较好的效果，促进了教师群体的学科素养的提高，其原因主要是：

第一，单元整体教学框架设计的形式适合新课改和教师需求，即课时设计与课程设计相得益彰，个体设计与集体设计相互补充，共性与个性的完美结合。第二，单元整体教学框架设计的内涵依据新课程理念有了增加，即以“教”与“学”理论为基础，从知识的系统性视角出发，以学生实际需求和特点为核心，结合施教者自身风格，最终达成课程要求的每个阶段的策划与实施、反思与完善的过程。第三，单元整体教学框架设计的原则定位有据可查，有章可循。第四，注重挖掘与强化整体框架设计的多重作用，以求更加适应课程理念和弥补课程教材的不足（适应教师的基础需求）。

进一步完善研究的注意事项

单元整体教学框架设计是新课程背景下教学设计的创新，是对教师过程性随时性培训的一种有效策略。在实践研究过程中已经显现其优势，但也有很多值得注意的问题。

进行此单元教学框架设计不能搞一刀切，对于学科新手型教师的反思研究重点是规范、提高课堂教学技能；对于学科成熟型教师的反思研究重点是：针对预设的教学设计与教学行为，如何根据课堂的发展情况作即时地调整，使老师的教更适应学生的发展，让老师们在教学中研究，在研究中提高；对于学科专家型教师的反思研究重点是：实现外在压力与自我内在要求的有机结合，完善自我，把丰富的教学经验上升为教学理念。

未来，学校希望得到更多专家的帮助与关注，便于此项工作的不断深入开展，为新基础教育改革继续注入新的气息，以使课堂更加精彩！

建立我国税务会计理论框架的思考 第4篇

不同的国家根据其所处的政治、经济、法律和环境的不同, 会采取不同的会计模式。目前结合各国税法的具体情况, 学者们一般将税务会计的模式分为三类:

(一) 以英美税务会计模式为代表的“财税分离”型。

美、英两国的经济体制是一个高度自由的市场经济体制, 其证券市场发展完善, 政府基本上不干预经济生活, 而按照美国公认会计准则确定的财务报表只能满足股东的需要却不能满足税法和政府的需要, 因此税务会计便从财务会计中分离出来。在这一模式下, 财务会计是完全独立的, 财务会计与税务会计之间的差异并不是在财务会计的基础上进行调整, 而是按照其建立的税务会计理论框架为基础进行纳税调整、计算应缴纳的税款。其优点在于可以为不同的信息需求者提供所需的信息, 财务会计为投资者服务、税务会计为纳税人服务。但由于财务会计和税务会计是按照不同的原则进行的, 因而企业应当根据不同需求者编制不同的报表, 相应的会增加企业的成本。

(二) 以法德税务会计模式为代表的“财税统一”型。

法、德两国的经济体制是计划的市场经济, 企业的组织形式多为股份制企业, 其资金来源主要依靠银行和政府投资, 因而股东对财务信息的需求往往与政府相一致, 因此没有必要分开编制报表。该模式是以税收为导向, 而财务会计只是从属于税务会计, 税法对纳税人财务会计中所反映的收入、成本、费用和收益的确定有着直接的影响。此模式的纳税申报应与财务报表中的信息保持一致, 无需再根据会计利润调整应税利润。由于此模式是以政府为导向, 在会计准则的制定和使用过程中, 政府起着重要的作用, 其既是信息的使用者也是利益的获得者。如此一来, 企业无须另外的核算体系来调整会计利润, 因而在一定程度上降低了成本, 但该模式会使企业的自主权大大受到限制并且不利于国际交往。

(三) 以日本税务会计模式为代表的“财税混合”型。

日本是一个政府干预的市场经济体制, 政府制定经济计划和产业政策, 在经济活动中有着较大的影响。该模式强调税务会计与财务会计的协调, 即企业应按照税法的要求调整财务报表中的收益, 计算应纳税所得, 从而再进行纳税申报。也就是说项目的调整必须以税法为准绳。这种模式相对前两种模式实用性较强, 但同时会增加纳税人的成本。

二、我国税务会计模式的选择

由于社会环境的不同, 各国税务会计模式不尽相同, 鉴于以上三种税务会计模式, 我国学者也提出了不同的观点。虽然各学者对于我国税务会计模式的选择众说纷纭, 但笔者认为, 根据我国目前的实际情况, 证券市场起步较晚, 经济活动中还存在政府的干预, 英美的财税分离模式并不是最理想的选择。大多数支持财税分离的学者, 其主要出发点还是为了顺应国际发展, 逐步与国际趋同。我国的现行经济体制是社会主义市场经济体制, 一方面发挥市场经济的调节作用, 另一方面还有政府干预, 因而我国目前应选择混合模式并强调财务会计与税务会计的协调发展。随着我国企业股份制的改革以及证券市场的发展, 从长远来看, 税务会计与财务会计分离亦是必然趋势。

三、我国税务会计理论框架的构建

20世纪70年代, 美国已经建立了从税务会计目标开始, 以确认收入和费用的会计方法为基础的税务会计理论框架, 如图1所示。

本文借鉴美国税务会计理论框架, 并结合财务会计概念框架, 初步讨论我国税务会计的理论框架。

(一) 税务会计目标。

税务会计的目标是税务会计理论框架的起点, 其总体目标是遵守税收法规, 具体来讲就是向信息使用者 (税务机关、投资人以及债权人) 提供相关信息, 在财务会计资料的基础上正确填报纳税申报表, 使其使用者能够更好地进行税收决策、实现最大涉税利益。其中, 企业管理当局是税务会计信息的供应方, 而税务机关、投资人以及债权人是税务会计信息的需求方, 在这场经济活动中管理当局与企业的利益相关者进行着博弈。例如, 管理当局为了获得更多利润可以提供真实或不真实的税务信息, 而税务机关作为监管机构有监管与不监管的选择, 只有双方达到平衡状态, 即在不违反税法的状态下, 尽可能选择税负轻的方案, 从而完成税务会计的目标。

(二) 税务会计基本假设。

1. 税务会计主体。

税务会计主体应该是直接负有纳税义务的企业和单位, 其涉及的内容只能是该主体的税务信息, 而不能是其他主体的信息。税务会计主体不应当包括纳税主体中的自然人, 例如, 集团公司中只有合并纳税的集团公司才是税务会计主体;再如, 个人所得税的扣缴义务人是企业, 则税务会计主体是企业, 而纳税主体则是个人。

2. 货币时间价值。

相同数额的一笔资金, 在不同的时点有着不同的价值, 随着时间的推移, 这笔资金会发生增值, 这就是时间价值。由于税务会计与财务会计对纳税事项的确认时点有差异, 因而纳税人可以利用这个暂时性差异来完成纳税筹划。

3. 修正的权责发生制。

税务会计的确认和计量以修正的权责发生制为基础, 即权责发生制与收付实现制相结合。例如, 采用收付实现制时, 企业发生的一次性的资产租金支出, 按照税法的要求不能将其一次性扣除, 而应当在租赁期内分摊;采用权责发生制时, 企业取得的一次性的资产租金收入, 按照税法的要求, 应将其收入全部作为当期的应税收入, 而不能够分期摊销。

4. 纳税会计期间。

纳税会计期间是指纳税人按照税法的要求选定纳税期间, 我国的纳税会计期间是指从公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间与纳税期限不同, 像增值税、企业所得税等大的税种, 税法有明确规定的纳税期限。另外, 纳税人在一个纳税年度的中间开业, 应以实际经营期为一个纳税年度;纳税人清算时, 应以清算期间为一个纳税年度。

5. 年度会计核算。

年度会计核算是税务会计的基本前提。征税只是针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果, 而不考虑当期事项在后续年度中可能的结果, 后续事项将在其发生的年度内考虑。

(三) 税务会计信息的质量要求。

传统的财务会计的信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性以及及时性。这些要求也是从事税务会计的基本要求, 但是税务会计有其自身的特殊性, 因而笔者认为税务会计也应有其特殊的信息质量要求, 如以税法为导向性和筹划性。税法导向性是指税务会计应以税法为基准, 在财务会计确认和计量的基础上, 以税法为准绳重新确认和计量, 履行纳税义务。筹划性是指税务会计要进行税务筹划, 尽可能的获得最大的税收利益。

(四) 税务会计要素。

税务会计要素的分类要服从于税务会计的目标, 按照涉税事项的特点和税务信息使用者的要求将税务会计要素分为资产、收入和费用。

1. 资产要素。

在财务会计中, 对资产的定义是指“企业过去的交易或事项形成的, 由企业拥有或控制的, 预期会给企业带来经济利益的资源。”而在税务会计的角度, 资产应为计税资产, 即企业由于过去的交易或事项形成的资本性支出, 该支出应在当前或以后纳税期间按照税法认可的方法进行摊销并且作为税前扣除项目。由此可以看出, 财务会计中的资产强调未来经济利益, 而税务会计中的资产强调未来的抵税支出。

2. 收入要素。

这里所指的收入为应税收入, 即纳税人从事生产、运输、服务等取得的全部收入。与财务会计中的收入相比, 其在确认上存在差异, 如视同销售, 财务会计并不将其确认为收入而税务会计却确认为收入。另外, 税法对某些应税行为采用收付实现制。

3. 费用要素。

费用是指企业发生应税收入必须支出的成本费用, 即可在计税时扣除的项目。财务会计确认的费用支出与税法规定的扣除项目之间存在着差异, 财务会计中的费用是与收入配比, 计算某一期间的损益, 而税务会计中的费用是为了计算应税收益。如利息支出、工会经费、职工福利费等, 财务会计将其据实列支为费用, 而税务会计应将其按一定标准扣除, 超过部分不作为扣除项目。

(五) 税务会计报告。

财务会计报告是企业反映某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果的书面文件。一般包括会计报表、报表附注和财务情况说明书;税务会计报告主要包括各税种的纳税申报表及附表。财务会计报告与税务会计报告既有联系又有区别, 一方面, 税务会计报告中的一些数据是根据财务报告得出的, 如增值税纳税申报表中的进项税额是通过财务报表中的“应交税费应交增值税”的借方金额填写的;另一方面, 财务会计报告中的有些数据在税务会计报告中未能体现出来, 例如资产负债表中列示的递延所得税资产和递延所得税负债, 在税务会计报告中并没有包括。

参考文献

[1].周仕雅, 刘玉龙.税务会计模式的比较与我国的选择[J].税收经济研究, 2011, (3) .

[2].盖地.论税务会计的概念框架[J].现代财经——天津财经学院学报, 2001, (5) .

[3].吴丹.浅谈我国财务会计与税务会计分离的成本效益[J].中国新技术产品, 2009, (16) .

框架思考 第5篇

摘要：西方发达国家及国际会计准则委员会都非常重视财务会计概念框架的研究，并已建立了各自的财务会计概念框架体系。我国于1992年发布的《企业会计准则》，部分地充当了财务会计概念框架的角色，曾发挥了极其重要的作用。随着客观经济环境的发展变化，借鉴西方的研究成果，建立我国的财务会计概念框架体系，并以此取代《企业会计准则》，已是大势所趋。

关键词：财务会计;概念框架;会计准则

一、财务会计概念框架的由来及作用

财务会计概念框架，也称财务会计概念结构，是由若干说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计准则的理论依据。西方各国对财务会计概念框架的研究，始于20世纪的70年代。在此之前，无论是美国还是西方其他发达国家制定会计准则的理论依据，主要来源于会计职业团体及一些著名会计学家的有关专题研究报告。然而，进入70年代以后，传统的会计理论概念受到了严重的冲击。原因是：(1)传统的会计理论概念明显落后于客观经济形势的发展变化。70年代以后，美国等西方国家的经济生活中出现了许多新事物，给会计实务提出了许多新的课题，如企业兼并、融资租赁、物价变动影响和国际结算等。因此，迫切需要许多新的会计技术方法和新的会计准则。(2)传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，与会计准则有关的一些重要的会计文献往往观点不一，甚至于相互抵触，从而导致会计实务的混乱，以及会计信息使用者对会计准则和财务报告的严厉批评。正是为了解决经济环境的发展变化给会计实务带来的新问题，纠正会计实务中处理程序和处理方法上的不一致或出现的分歧，为进一步发展会计准则提供一个具有充分说服力的理论依据，美国财务会计准则委员会(FASB)于 70年代中期率先展开对财务会计概念框架的研究，并将其研究成果陆续以“财务会计概念公告”等文件形式予以发布。随后，英国、澳大利亚、加拿大等国的会计职业团体和国际会计准则委员会(IASC)也都先后对财务会计概念框架进行了研究，并发布了一系列阐述财务会计概念框架的重要文件和报告。实践证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准则过程中具有非常重要的作用：

1?可以保持会计准则相关文件和内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾或冲突，保证会计准则体系的完整性和缜密性。?

2?能减少准则制定过程中由于个人偏好或不同学派之间的“门户之见”，以及“长官意志”等各种人为因素所带来的不利影响，从而保证会计准则的科学性。?

3?可用来评估已发布的会计准则，既可据以对原准则做出修订和完善，给新会计准则的制定指明方向，而且还弥补准则中的`某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。?

4?有助于会计信息使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。?

5?通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。?

二、财务会计概念框架与《企业会计准则》

我国对财务会计概念框架的研究起步较晚，会计准则的建设尚处于初级阶段。从目前的会计准则体系来看，它是由1992年颁布的《企业会计准则》和19起陆续公布的具体会计准则两部分构成。前者又称基本会计准则，是制定具体会计准则所依据的基本会计规范，就其功能来说，

框架思考 第6篇

关键词：建筑管理;学科建设;项目管理

1、引言

在经济发展的过程中，建筑行业是一个非常重要的产业，它为我国国民经济的发展提供了比较强的消费资料和生产条件，所以在我国的经济发展中，建筑行业扮演成着十分重要的角色，所以在建筑行业发展的过程中加强管理科学的应用是一个提高经济效益和社会效益的有效途径。但是，当前的建筑管理学科表面上是广博的，但是实际上其中的内容并没有一个非常清晰的界定，在学科的建设方面还存在着不少的问题，这也是需要在今后发展过程中努力解决的。

2、建筑管理学科框架的广义理解

管理是人们在组织和开展社会生产过程中的一个重要的途径，它最为重要的一个功能就是对社会生产活动进行规划、组织和监督等，同时通过一系列的措施将其引入到一个既定的目标当中。我国的现代科学技术在不断的发展，社会化的大生产和国际间的经济联系也日益的密切了起来，在这样的情况下管理学科在深化和发展的过程中也融合了各种其他的学科来使自己更加的完善。当前它已经发展成为一个系统性强，综合性强的学科，在各个产业的发展中都在逐渐形成符合产业自身特点的学科框架。

2.1建筑工程管理学——特殊的项目管理

建筑工程管理学通常是把建筑工程作为实施的对象，在应用的过程中充分的考虑到建筑工程自身的特点，这样就可以更加科学合理的去研究工程实施过程中的相关方法和理论的学科。其自身最大的一个特征就是针对工程采取有效的方法和手段，实现各个生产要素在工程实际建设中的优化设置，同时也为用户提供具备优良性能的产品。该学科研究的范围基本上涵盖了建筑工程从确立到竣工的整个过程。

建筑工程管理同时也具有其自身的特殊性，它是项目管理的一种形式。它是项目管理的一种形式。而我们所说的项目就是指在规定的时间、规定的费用和已知的质量标准下需要完成的一次性任务，简要的说，其有三个主要的特征，一个是一次性，一个是目标的明确性，一个就是整体性。如果按照PMI给出的定义，项目管理就是指将各种知识和能力充分的应用到项目当中，最终实现人们预期的期盼。因为我们的很多活动都可以组建成一个项目，在当今的项目管理过程中会呈现出更加多元化的发展趋势，同时在各个行业的发展中都已经发挥自己的作用。建筑产品和生产的过程中还能体现出地点固定、产品体积大、生产周期较长等特点，所以建筑工程管理和普通的项目管理有着非常明显的差别，它在管理工作中需要对整个过程都进行管理和控制，直到一个项目彻底的建成。

2.2建筑产业管理学——特殊的公共管理

建筑产业管理学的实施对象是一个区域内的建筑产业。在应用的过程中主要是对建筑产业自身的发展规律和管理途径进行研究，对建筑产业的生产力进行合理的组织和分配，从而使得建筑产业内部的生产管理得到更好的发展。在应用的过程中，它将宏观经济和微观经济的管理理念有机的结合在一起。这一学科是对宏观经济管理的一种具体化。

从某种角度上来看，建筑产业的管理是一种比较特殊的公共管理，建筑产业的管理实际上也是公共管理中的一项重要的内容，但是它在应用的过程中有自己的特点和原则，所以我们才把它叫做特殊的公共管理。

2.3建筑企业管理学——特殊的工商管理

建筑企业管理学在应用的过程中通常就是将建筑企业作为作用的主体，在这一过程中充分的考虑到建筑自身的生产特点和属性，对生产经营和管理活动的客观规律进行系统化研究的一种非常重要的一门科学。

建筑企业管理是一种形式比较特殊的工商管理，建筑企业在生产的过程中也需要投入一定数量的资源，同时通过更加科学合理的组织，最终生产出和既定目标比较相符的产品但是因为建筑企业在组织形式和管理形式上和其他企业的工商管理存在着非常大的差异，所以我们将其称之为是一种特殊的工商管理，在实际的应用中还是需要和其他行业区别开来。

3、发展建筑管理学科的几点思考

3.1建筑管理专业的学位设置和院系设置

首先了解一下国外几所大学建筑管理专业所在院系的学位设置情况就可以看出，在国外一些著名大学中，建筑管理专业已经发展成为拥有学士、硕士和博士不同学位层次授予权的成熟学科。其建筑管理专业一般都设在独立的建筑管理与工程系、建筑与房地产系或土木与环境工程系，而在这些学校中均另设有管理学院。在我国，按照《普通高等学校本科专业目录》，“管理科学与工程”是管理学门类中的一级学科，“工程管理”是4个二级学科之一，可授予学士学位。但按照《授予博士、硕士学位和培养研究生学科专业目录》，“管理科学与工程”不分设二级学科，硕士、博士学位均按一级学科授予。因此，目前虽然已有近百所高校开设了“工程管理”本科专业，但是在硕士、博士阶段，却只能按照“管理科学与工程”或“技术经济及管理”专业授予学位。此外，国内许多高校将建筑管理专业设在管理学院，而非土木工程类的院系内，更没有设立单独的建筑管理学院，这与国外有很大区别。事实上，这些做法都不同程度地削弱了建筑管理学科的地位。

3.2 统一的学科理论体系与前沿的研究方向

从建筑管理专业的教育实践上看，目前还尚未形成一个完整、统一的学科理论体系。高校之间、教师之间、各种书籍教材之间，讲授的建筑管理知识体系所涵盖的内容往往差别很大，对一些建设领域的具体问题，也存在着不同的观点和看法。专业培养和教育中的学科理论不成体系，直接影响到建筑管理工作的实践。因此，目前迫切需要总结、吸收国内外研究成果，编写出版一套系统的建筑管理专业教材，建立统一的学科理论体系。

发展建筑管理学科，还应立足前沿，强调理论研究的广度和深度。通过高等院校、研究机构、学会和协会等与国外的广泛交流与合作，把握国际上建筑管理的现状和发展方向，召开学术会议，组织集体攻关，培养学科带头人，对前沿性的课题展开研究。下面是目前国内一些较为前沿的研究课题。

3.3 在项目规划和建设的实践中重视管理科学

任何事物的发展都有着不可替代的客观规律，城市规划和建设也不例外，它有着科学性、超前性、先进性、时代性和艺术性的特征。美国、日本等发达国家严格遵循《城市规划法》，精心编制长期的城市规划，不论其间政府如何更迭，始终按既定规划执行。相比之下，我国有些城市的总体规划缺乏长期性、系统性、前瞻性，规划的约束力不强，随意性很大。在具体的项目规划上不重视建筑功能，缺乏技术经济论证，盲目扩大城市建设用地，甚至相互攀比、机械模仿，造成资源浪费和无效投资。种种教训告诫我们，在今后的规划中，应重视管理科学，淡化长官意志，结合各地条件科学定位、慎重决策。

4、结语

建筑管理在我国是一门正在发展中的学科，而且是一门综合性很强的边缘科学，它的发展有着广阔的前景。要形成与社会主义市场经济相适应的建筑管理学科体系，还需要在理论和实践上不断研究和总结，不断提高对这一学科的重视程度，排除发展中的障碍，让管理科学更好地为国民经济建设服务。

参考文献：

[1]《建筑管理现代化》2007年第1～6期（总第92～97期）總目录[J].建筑管理现代化.2007（06）

关于异形柱框架结构设计的思考 第7篇

近年来, 随着我国住宅产业的迅速发展以及人们对住宅建筑使用要求的不断提高, 普通的矩形框架柱会给室内装饰和家具布置带来极大的不便。如何合理地利用建筑物的有效面积, 这对住宅结构设计提出了一项新的要求。异型柱框架结构体系在一定程度上满足了上述要求, 它博采了框架及剪力墙结构体系的优点, 它将是今后住宅结构体系的发展方向之一。异型柱框架结体系具有以下主要优点: (1) 柱肢厚通常采用l80mm-200mm, 肢厚基本与填充墙等厚, 框架梁宽也同墙厚, 室内不凸出梁柱, 便于使用又美观, 同时还增加了房间的使用面积, 比相同形式的砖混结构可增加约8%~10%的使用面积; (2) 围护墙通常是非承重的轻质隔墙, 原则上允许任意穿墙打洞, 甚至拆除重砌, 这使得房间布置更加灵活, 能更好地实现建筑功能的要求; (3) 虽然增加了施工难度, 但因扩大了使用面积, 加之自重较轻, 减少了基础费用, 综合考虑总体经济效益较好。

2 异形柱结构设计的一般规定

2.1 结构布置

与一般钢筋混凝土框架结构相比, 异形柱框架结构在结构布置时应注意以下原则: (1) 结构平面宜尽量对称, 使平面和刚度均匀, 2个主轴方向应协调布置, 避免扭转带来的不利影响;如果有明显的不对称, 应考虑扭转对结构受力的不利影响。 (2) 异形框架宜双向设置, 框架柱应对齐, 框架梁应拉通, 避免纵横框架梁相互支撑, 使结构形成空间受力并具有足够的承载能力、刚度和稳定性, 同时具有良好的整体性和较好的抗震性能。 (3) 竖向布置应力求体型规则、均匀, 避免过大的外挑和内收, 防止楼层刚度沿竖向的突变, 尽量避免错层。

2.2 适用高度、高宽比及长细比限制

异形柱框架在7度抗震设防烈度区, 要求房屋高度≤35 m, 层数<12, 建筑物的高宽比不宜大于5;8度区房屋高度不大于25m, 建筑物的高宽比不宜大于4。另外, 柱净高与截面长边之比, 即长细比宜大于4小于8。长细比小于4 (即短柱) , 容易发生脆性剪切破坏;长细比大于8, 易引起失稳破坏。

2.3 抗震等级

异形柱框架结构应根据结构类型、房屋高度及抗震设防烈度采用不同的抗震等级, 并应符合相应的计算和构造措施要求。

3 异形柱的结构计算方法

3.1 直接计算法

根据国内外的部分试验结果, 进行统计分析, 拟合成经验公式。即按T型截面分别计算出纵向力作用x轴及y轴, 考虑相应的初始偏心距增大系数后, 按仅考虑曲肘边纵向受力钢筋计算的偏心受压构件所能承载的纵向力Nx和Ny, 然后以初始偏心距与截面边长的比值为参数进行修正。

3.2 等代矩形柱计算法

将异形柱截面折算成惯性矩相等的矩形截面且将等代矩形柱的形心置于异形柱两肢杆轴线的交点上。

将其输入空间分析程序 (如TBSA) 进行位移和内力计算, 可简化工作量。

以上电算输出的是作用在等代矩形杆形心处的组合内力, 需将其回归到各个单肢截面的形心处。这样每个单肢就可按其各自的组合内力进行正、斜截面的配筋计算。

这种用面积等效换算作抗压抗剪分析的方法在工程中应用较多, 但用这种方法计算时应明确的是:按矩形柱计算时得出的内力要转换到异形柱上断面形心的位置.然后按异形柱计算配筋;按矩形柱得出的轴压比应乘以矩形柱断面面积与异形柱断面面积之比值才是异形柱的轴压比。

3.3 先配筋再复核法

对于有经验的设计人员, 在参考一些相关算例的前提下, 可以先对异形柱配筋再复核截面就显得更为简便, 截面复核时可分x轴和y轴均按T型截面分别复核。

不论是哪种计算方法, 都可以依据<<JGJ149-2006混凝土异形柱结构技术规程>>的内容来进行计算。

4 异形柱框架结构的计算要点

普通框架柱一般采用方形或矩形, 为了使2个主轴方向的受力性能相差不大, 一般要求h/n≤1.5, 剪力墙肢一般要求>4, 而异形柱作为一种新型的承受竖向力构件, 2~4介于框架柱与剪力墙之间, 从而使其受力特点亦介于普通框架柱与剪力墙之间。异形柱内力计算时, 既不能完全按普通框架柱, 亦不能照搬剪力墙肢进行。

目前, 大多数设计人员采用由中国建筑科学研究院高层建筑技术开发部《多层及高层建筑结构空间分析程序TBSA》进行内力计算。由于程序是以矩形截面柱为研究对象的, 而对异形柱的结构几何数据输入无明确规定, 输入时把异形柱用具有相同抗弯刚度的矩形柱等替换, 然而由于框架柱属于压剪构件, 除了要求有相当的刚度外还应有较好的抗剪能力, 为保证柱子具有一定的延性, 设计时通过对剪跨比、轴压比、主筋配筋率、配箍率进行限定, 使异形柱有较好的抗震性能。

4.1 剪跨比

剪跨比是反映柱截面所受弯矩与剪力相对大小的一个参数, 是影响框架柱破坏形态的最重要的因素。控制剪跨比即控制柱净高与柱截面肢长之比。由于异形柱的抗剪性能差, 选择异形柱截面时, 为避免出现短柱, 控制>4, 亦即>2。

4.2 轴压此的限定

轴压比是指柱组合的轴压力设计值与柱全截面面积和混凝土抗压强度设计值乘积之比。即。它是影响柱破坏形态和变形能力的另一个重要因素。有关研究结果表明:轴压比对异形柱的影响远远超过对普通矩形柱的影响, 为保证异形柱的延性, 必须严格控制轴压比, 柱应具有足够大的截面尺寸, 以防止出现小偏压破坏, 并应满足抗震要求, 同时避免长细比小于4的短柱。由于异形柱的截面积比具有相同抗弯刚度的矩形柱小, 因此用矩形柱替换后计算出的轴压比数值不能直接应用于异形柱。而异形柱的轴压比的限值在规范中又无详细规定, 考虑到异形框架柱的抗扭、抗震性能较差, 一般认为, 设计中应按《混凝土结构设计规范》规定的轴压比限值减少0.05选用。

4.3 主筋配筋率及配箍率的调整

轴压比控制值的调整, 使计算得出的矩形柱配筋值一般均较小, 用于异形柱截面配筋时比值应予以放大。考虑到异形柱自身的受力特点, 把柱纵向钢筋的最小总配筋率限值提高0.1%。另外由于异形柱较普通柱易于开裂的特点, 设计时以普通框架柱的构造体积配箍率0.8%~1.2%为依据, 异形柱的配箍率取其上限, 并且配箍形式选用矩形复合箍筋。

4.4 抗震调整系数的选取

考虑地震作用组合的异形柱, 其截面承载力应除以承载力抗震调整系数。对于正截面承载能力, 取0.8;对于斜截面承载力取0.85。

5 异形柱结构提高延性、防止粘结破坏的措施

试验研究结果表明:异形柱在单调荷载, 特别在低周反复荷载作用下, 粘结破坏较矩形柱严重, 延性比普通矩形柱差。轴压比、高宽比 (即柱净高与截面长边尺寸之比) 、箍筋间距与纵筋直径比s/d、箍筋直径d、荷载角。是影响异形柱破坏形态及延性的重要因素。作为异形柱延性的保证措施, 必须严格控制轴压比, 同时, 高宽比不宜小于4 (短柱) 、不应小于3。《规程》根据s/d, d, 和抗震等级确定, 例如, 对s/d=5 (如s=100mm, d=20mm) , 箍筋直径d=8mm, 抗震等级为三级的L形截面, 其轴压比限值为0.55, 而普通矩形柱框架可达0.9。可见, 异形柱轴压比比矩形柱严格得多。

由于异形柱的肢厚都很小, 往往同框架梁的宽度———样宽, 所以, 它对梁纵筋的锚固能力比普通矩形柱差。因此, 异形柱结构框架梁贯通中柱的纵向钢筋直径要求不应大于该纵筋方向柱肢高的1/30, 而普通矩形柱框架的要求仅为1/20。从避免出现短柱的角度来说, 异形柱的肢高短一些为好。但是, 从框架节点对受力纵筋的锚固粘结来说, 又要求肢高稍长-点为好。所以, 兼顾两个方面的原因, 实际采用的柱肢高-般在500~700mm之间, 既可以解决梁纵筋直径可在16~22mm (柱肢高的1/30) 之间选用的构造要求, 又可解决避免出现短柱的要求。

结束语:

框架思考 第8篇

一、发展养老地产的必要性

“未富先老”这四个字是我国目前状况的真实写照。党的“十八大”报告中强调“积极应对人口老龄化, 大力发展老龄服务事业和产业”。老龄化已成趋势, 老龄化产业也面临着较大的机遇与挑战。我国目前的养老模式主要有三种:居家养老、社区养老和机构养老。居家养老和社区养老即主要依托家庭和社区, 机构养老即俗称的养老院。

从政策层面来看, 国务院办公厅印发的《十二五社会养老服务体系建设规划 (2011—2015) 》中提出了90/07/03模式, 即90%为居家养老、7%为社区养老、3%为机构养老。从政府拟定的对养老模式发展规划思路可以看出, 要想实现90%的居家养老, 就要有更多的社会资本加入到有着适老化设计与配套的居住区的建设中来, 因此, 养老地产的发展具有重大的机遇和广阔的市场前景。

从社会现实来看, 对于大多数老年人来说, 目前的养老方式主要停留在伴子养老、陪孙养老的阶段, 中国人根深蒂固的“养儿防老”观念以及独有的亲子关系使老年人从情感角度接受不了机构养老的养老方式。但随着计划生育制度的实施, 第一代独生子女80后的父母在逐渐老去, 一对夫妻要承担4个老人的养老义务, “421”型家庭结构模式的变迁使得传统居家养老压力增大。加上现代社会竞争的日趋激烈, 来自工作和生活的压力使得子女对父母无暇顾及, 甚至由于老人和子女没有生活在同一城市而出现很多空巢老人。面对经济发展、人口老龄化的现状以及家庭模式的变迁, 需要鼓励并吸引更多的社会资本参与到拥有着适老化设计的养老地产项目中来, 推动养老产业的发展。

二、目前养老地产发展面临的问题

1、利润低, 融资难

养老地产不同于一般的地产项目, 由于所需要的配套设施多、专业化程度高, 使养老地产项目具有投资高、回报低、成本回收时间长、利润低等基本特点。从国外经验看, 对于以持有为主的养老地产, 即使运营良好, 普遍的成本回收期也需要10~15年, 每年仅有8%~10%的回报率。

养老地产带有“保障”色彩, 政府在解决养老问题过程中的角色不可缺失, 但我国从拿地、建设到经营阶段, 都缺乏具体政策的支持, 也无制度可循。仅以拿地为例, 我国现行的《城市用地分类与规划建设用地标准》中尚未设置养老设施用地。现有养老地产项目用地性质多为住宅用地, 部分甚至为商业与服务业用地, 土地成本高。这种状况必然导致开发建设企业面临巨大的资金压力, 解决融资问题将是发展养老地产的关键。

2、专业化服务欠缺

一个完善的养老地产项目应该包含以下功能:居住功能、服务功能、商业功能、医疗护理功能、生活休闲和文化娱乐功能, 为老年人提供无障碍设计的居住空间以及锻炼、陶冶身心的公共空间, 并提供周到细致的服务、24小时医疗保健的全面护理。由于老年人的时间充裕, 对健康及生活品质要求高, 养老地产不能走传统项目卖房子的开发套路, 应更为重视项目的配套设施与服务。

而目前, 养老地产的开发建设企业一般都不具备专业化服务与运营的能力, 这对养老地产的可持续发展提出了巨大的挑战。养老地产的服务化才是解决养老问题的核心, 因此目前的养老地产不大可能依靠开发建设企业单打独斗, 必须寻求与产业链的融合共振和系统协作, 特别是离不开对健康产业链的依赖。

三、台湾养老地产OT、BOT运营模式

当前拥有巨大市场空间的养老产业却正遭遇融资难、用地难、运营难等诸多难题。而受制于政策环境、融资环境等影响, 美国、日本养老模式又难以借鉴, 于是越来越多的人将目光投向了台湾养老模式。被誉为台湾养老服务第一品牌的恒安照护集团近三年已接待大陆300多个团队、7000多人考察, 包括政府、保险公司、开发商、银行、服务商等。

台湾于1993年步入老龄化社会, 目前台湾民间机构参与公共建设的主流模式是OT (运营—转让) 和BOT (建设—运营—转让) 。

OT模式——— (operate-transfer, 运营-移交) 即由政府新建, 开发商经营, 经营期限3年、6年不等, 视机构规模大小而定。台湾法律规定最高不能超过9年, 不论机构大小, 期限满后政府要重新进行招标。

BOT模式——— (build-operate-transfer, 建设-经营-移交) 政府提供一块环境舒适、交通便利的地块, 由开发商来新建, 建完之后由开发商经营, 一般来讲期限为30~50年, 以50年比较普遍, 期满之后再交还给政府。

四、我国基于BOT框架下运营模式的思考

1、BOT模式的概念

BOT是build-operate-transfer的简称, 即“建设-经营-移交”。BOT在实践中的具体含义为:政府与私人企业签定项目特许经营协议, 授权项目公司 (私人企业) 承担项目的融资、设计、建设和经营, 在协议规定的特许期内, 项目公司向设施的使用者收取费用, 用于收回投资成本, 并取得合理的收益, 特许期结束后, 私人企业将项目无偿移交给政府。

近30年来, 世界各国尤其是发展中国家越来越关注BOT模式, 将其广泛运用于基础设施建设之中。BOT模式对拓宽融资渠道、加快项目发展、提高运营效率等方面发挥了重要作用。由于养老地产的开发特点, 可以利用BOT模式来拓宽建设养老地产的资金来源渠道。

2、基于BOT框架的运营模式设计

养老地产项目的发展需要依靠多方合作, 寻求产业链的融合与协作。与养老地产项目相关的参与主体有:政府部门;开发建设企业;银行等贷款机构;保险公司、投资公司、基金公司等投资主体;专业性的养老服务机构。基于BOT框架的养老地产运营模式将各大参与主体有机结合起来, 共同打造协作式产业链条, 如图1所示。

3、基于BOT框架的运营模式分析

(1) 政府确定项目、招标、与中标人签订特许协议。在养老地产BOT项目中, 政府是最重要的支持者。首先, 养老地产BOT项目必须得到政府批准, 并通过招标等方式确定中标人, 然后与中标人通过签订特许协议明确各自的权利与义务。其次, 由于养老地产BOT项目属于公益性项目, 政府可以通过土地划拨的方式对项目予以支持, 从而大大节约项目的土地成本, 有效降低开发前期的资金压力。再次, 政府还可以提供部分资金、信誉、履约等方面的支持, 在项目融资中扮演重要角色。

(2) 项目发起人组建项目公司。养老地产项目的发起人也称为主办人, 是项目的实际投资者。项目发起人可以是某家公司, 也可以是由开发建设企业、保险公司、投资公司、基金公司等多个投资者组成的联合体。保险公司、投资公司、基金公司有大量的闲散资金, 可以吸引进来进行养老地产项目的投资, 缓解开发建设企业的资金压力。由于养老地产带有公益性质, 发起人更应该拥有相当的实力和良好的信誉。

(3) 项目公司与银行签订融资协议。养老地产BOT项目的贷款者是商业银行、非银行金融机构等, 是项目债务资金的主要提供者。对于由政府牵头的BOT项目而言, 贷款者由于政府提供的信誉、履约方面的担保, 其面临的信用风险和履约风险会大大降低, 从而对项目提供贷款的意愿会大大增强。

(4) 项目公司与开发建设企业签订施工合同。在项目建设阶段, 项目公司根据特许权规定的技术和时间要求, 组织项目的设计、施工和采购等各项工作。开发建设企业通常负责项目工程的设计和建造, 一般采用“交钥匙”固定价格总承包方式。

(5) 项目公司在项目建成后与专业性的养老服务机构签订营运合同。针对目前养老地产项目专业化服务欠缺等问题, BOT模式引进专业性的养老服务机构进行项目运营, 提供医护服务等技术方面的支持。当然, 专业性的养老服务机构也可成为项目发起人的组成之一, 从项目的构思、设计阶段就开始参与进来。

(6) 保险公司。保险公司是分担项目风险的重要一方, 养老地产BOT项目的巨大资金数额以及未来许多难以预料的不利因素, 要求项目各方准确地认定自己面临的重要风险, 并为其投保。保险公司可以借助其强大的资金实力以及保险业务的协同效应, 将保险产品与养老社区相衔接。一方面可以为养老地产项目提供重要的资金支持, 另一方面从转移风险的角度为项目以及养老地产入住者打造专属保险产品。

参考文献

[1]李海燕:谈BOT模式对于养老地产的适用性[J].山西建筑, 2013 (11) .

[2]赵晓:养老地产需厘清的五个问题[J].城市开发, 2013 (2) .

[3]王振坡、程浩岩:我国养老地产发展时序及策略探讨[J].现代城市研究, 2013 (10) .

[4]罗福周、韩言虎:我国养老地产发展研究[J].商业研究, 2012 (10) .

对中小企业内部控制框架构建的思考 第9篇

1 中小企业内部控制的概念

在建立内部控制框架前, 企业管理人员需要对内部控制的概念有所了解与界定, 狭义上内部控制的概念指的是对企业会计的控制, 内部控制是对企业各项经济活动的制约, 也是对企业资金运行模式的监督与控制。随着社会的不断发展与进步, 企业的各项制度与机制也越来越完善, 而企业的内部控制的内容也越来越丰富。在20世纪50年代, 人们首次将内部控制的概念分为两个部分, 即内部会计控制以及内部管理控制;随着中小企业的不断发展, 内部控制的结构与内容划分也越来越细致, 内部控制结构也划分为控制环境、会计系统以及控制程序三部分;到了1992年, 内部控制又增加了风险评估、信息沟通以及内部监控等概念, 这对构建中小企业的内部控制框架有很大的帮助。在我国, 学术专家对中小企业内部控制的概念有三种观点, 第一种是内部会计与管理的控制, 第二种是内部会计与内部结构的控制, 第三种是内部会计与内部成分的控制。很明显, 第一种观点主要是将企业的内部控制看做是对企业会计的控制以及管理的控制, 其中内部会计的控制主要是由会计人员负责, 其需要核实企业财产的安全性, 保证会计信息的可靠性以及准确性, 要对会计部门实行内部审计, 并提出修改意见。第二种观点是将内部控制看做是内部控制结构, 是主要是对控制环境、会计系统以及控制程序的管理。第三种观点是将内部控制定义为内部成分与要素的控制, 当前的中小企业运行机制中, 可以将企业的内部要素分为5种类型。我国的中小企业内部控制机制与西方发达国家相比还有一定差距, 内部控制的规范制度也不够完善。中小企业的内部控制框架在制定的过程中, 需要与企业当前的运行机制相符合, 而且企业内部控制与企业的会计部门有很大的关系, 在构建内部控制框架时, 一定要考虑会计工作与信息, 是内部控制的内容更加丰富与全面。

2 中小企业内部控制的现状

我国的中小企业数量很多, 而且经营水平以及规模有很大的差异。有的规模较小的企业领导人, 由于自身素质不高, 对内部控制的概念不够了解, 而且缺乏对构建内部控制框架重要性的认识, 使得企业没有建立内部控制的相关制度。也有的中小企业虽然建立的内部控制框架, 但是相关机制不够完善, 而且企业的财务制度也不够健全, 另外, 由于有的中小企业员工比较少, 所以很多员工往往身兼数职, 这也使得内部控制无法发挥有效的价值与效果。有的中小企业管理制度比较松散, 其内部控制框架也形同虚设, 内部控制部门缺乏实权, 无法做到对企业内部的监控与管理。如果企业的内部控制不够完善, 会使得企业的会计信息缺乏真实性, 这也阻碍了企业的快速发展。

3 中小企业内部控制的目标与原则

构建中小企业内部控制框架的主要目标应该是提高企业的经济效益, 防止企业会计运行机制出现弊端。中小企业在构建内部控制框架时, 需要达到三项重要目标, 第一项是保护企业的财产安全, 使企业的会计信息更加真实、可靠;第二项是实现企业快速发展的目标, 提高企业员工的工作效率;第三项目标是有效的控制企业运行的风险, 保证企业各项经济活动更加健康、稳定的运行。有的中小企业运行的机制是家族式, 这不利于对企业内部控制与监督。为了避免企业出现任人唯亲的形式, 在制定中小企业内部控制框架时应用遵循以下几种原则:

3.1 从企业实际出发原则 (灵活性原则) 。

中小企业行业分布广泛, 各有特点, 因此在制定内部控制制度时不能照搬其他企业的做法, 应根据本企业的业务、规模特点灵活制定适合本企业情况的控制制度。

3.2 新成本效益观原则。

即在建立和完善中小企业内部控制的过程中, 不仅要考虑使其产生的效益高于付出的成本, 而且必须从长远效益来考虑。只有遵照此原则, 中小企业的内部控制设计与执行才有巨大的原动力。

3.3 重要性原则。

即对那些关系企业成败, 如影响盈亏、成本的重要事项要严格控制, 对那些次要的事项则根据企业的能力或简单控制或不控制。

3.4 时效性原则。

随着企业内外环境的变化, 内部控制的效果也会发生变化。中小企业由于市场应变能力强, 因此应适时对内部控制进行评估以发现可能存在的缺陷, 并采取相应的补救措施。

3.5 相互牵制原则。

相互牵制是内部控制的一个基本方法, 也是一项基本原则。中小企业由于人员有限, 不可能像大企业那样实行严格的相互牵制制度, 但仍应避免一个人包揽一项业务的全部过程。可以采取相互复核、定期检查或指定专人审核的办法, 使财产的收、付、存、用得到较严密的控制, 防止浪费和舞弊行为, 确保财产物资的安全与完整。

4 中小企业内部控制框架构建

我国中小企业内部控制界定为内部控制制度, 中小企业内部控制框架构建也应着重从制度控制入手。根据内部控制本身的层次, 可以将其分为物质控制、制度控制和价值控制。其中物质控制是基本, 制度控制是保证, 价值控制是内部控制的最终目标。目前, 中小企业内部控制中的物质控制基本得到重视, 许多中小企业业主非常注重会计、出纳及财产物资保管人员的挑选与任用;制度控制方面却存在较大的欠缺:有些中小企业根本没有正规的管理制度, 还是依靠“人”管理而非“制度”管理, 对于价值控制中小企业更是匮乏, 相当一部分中小企业根本没有树立价值控制观念, 更谈不上如何去控制。构建中小企业内部控制框架的, 应从物质控制入手, 逐步进行制度控制进而达到价值控制目标。我国中小企业由于其控制基础不同, 进行内部控制建设不能采取一刀切的方式, 应当根据企业的实际情况区别对待。首先, 中小企业内部控制应从最基础层面的内部牵制、会计控制做起, 建立物质控制制度, 具体包括货币资金控制制度、应收账款控制制度、成本费用控制制度、预算管理控制制度以及筹资、投资控制制度;其次, 以会计控制为基础进行管理制度设计, 建立中小企业组织结构控制、业务管理控制、质量控制以及人力资源控制;最后, 由于企业最终要实现价值最大化, 因此中小企业内部控制要以价值控制作为长期战略目标。为保证内部控制顺利执行, 应进行风险管理和内部控制成本效益分析。同时, 还应注意加强内部控制执行力的建设, 以实现控制目标。

5 结论

中小企业的建立与发展可以拉动民间投资, 其对我国经济结构的优化也有一定的促进作用。我国的中小企业数量很多, 但不是所有的中小企业发展与运行都良好, 每年倒闭破产的中小企业也有很多, 这些中小企业运营不善的原因, 与其没有建立科学、合理的内部控制框架有大关系。所以, 为了使中小企业的发展更加长远、健康, 企业领导人必须建立健全的内部控制框架, 这样可以保证企业的会计信息更加真实, 从而提升企业的经济效益与竞争力。

参考文献

[1]和丽芬.中小企业内部控制体系的构建[J].经济经纬, 2006 (3) .

[2]张彬, 刘鹏.构建中小企业内部控制框架的思考[J].内蒙古电大学刊, 2006 (5) .

会计事务所审计风险评估框架的思考 第10篇

二十世纪90年代,“四大”在面临大量诉讼的威胁下，提出了经营风险导向审计的基本理论。经过二十多年的发展，经营风险导向的审计模式在“四大”日臻完善。针对经营风险导向审计的核心审计风险评估，“四大”先后提出了审计证据“三方印证”的理论和包括战略分析、经营过程分析、风险评估、经营计量和持续改进等五个要素的经营风险计量程序，以此提高审计风险评估的效率和效果。但是从近年来层出不穷的涉及“四大”的审计失败案及法律诉讼来看，其审计风险评估的成果不尽如人意。在实践中注册会计师很容易只注重审计风险评估形式上的程序，而忽视评估的结果对财务报表整体层次和认定层次的影响，导致不能运用适当有效的实质性程序和控制测试，将审计风险降低至可以接受的水平。针对“四大”审计风险评估存在的问题，

本文在其基础上对会计师事务所审计风险评估的框架进行了重构，将注册会计师的注意力从被审计单位经营失败而导致会计师事务所遭受损失或不利的风险转移到财务报表重大错报风险上来，使风险评估程序具有更强的针对性，风险评估目标更加明确。

二、审计风险评估框架的建立

(一)审计风险评估范围

经营风险导向审计,从广义审计风险概念视角来看，它能使审计人员在进行审计风险评估时，不仅对能够引起财务报表重大错报漏报的具体风险予以关注，而且还要对由于被审计单位经营失败而导致会计师事务所遭受巨大损失或承担赔偿的可能性予以评估。其中被审单位会计报表重大错报漏报的风险可以分为两类：即错误风险和舞弊风险。舞弊风险又根据被审单位发生舞弊的情况区分为：内外环境风险、管理风险、经营风险和财务风险等四种风险。在这四种风险中，审计人员需要予以特别关注的是经营风险，原因在于：一是被审计单位的四种审计风险并不是孤立存在的，它们相互之间是有内在联系并相互作用和影响的，特别是其他三种风险都有可能导致被审单位经营风险的发生;二是被审单位的经营风险会直接导致审计人员审计风险的发生，即审计的业务风险;三是经营风险会直接导致被审单位财务报表的重大错报或漏报，进而带来直接的审计风险，所以审计人员在进行审计风险评估时，应将其重点放在对被审计单位经营风险的评估上，而被审计单位经营风险评估的重心应落在被审计单位经营战略以及经营流程的分析上。

在经营战略分析中，注册会计师要分析被审单位经营所在的行业，分析被审单位在其行业内获取竞争优势的战略，分析可能对战略成功实施造成威胁的经营风险以及被审单位对这些经营风险的应对反应。通过对被审单位的战略分析，审计人员能够理解其所处的经济环境和被审单位竞争行业的关系，了解其对被审单位现有地位的威胁，进而对被审单位所选择的市场部门所面临的风险、被审单位与竞争者在市场上的总体竞争能力能有一个全面系统的认识，对被审单位管理层的具体战略和计划实施予以合理评估。更重要的是，审计人员要考虑被审单位经营战略和战略管理流程对其会计政策的选择和财务报表的披露会带来什么样的影响;同时被审单位在相关业务处理上的会计估计是否反映其重要的经营风险、以及被审单位的战略风险是否在经营流程或交易层面上导致审计人员额外审计工作的追加等问题也是审计人员事先予以关注的问题。

在对被审计单位经营业务分析中，审计人员需要采用价值链的观点来分析被审单位经营流程中相互关联的业务，从而便于发现重要的业务流程目标，进而界定与这些目标相关的经营风险，然后评估管理当局对那些经营风险的管理和控制程度，最终评价它们对被审单位财务报表的影响程度。

(二)审计风险评估程序

审计风险评估主要存在于审计计划阶段，因此审计计划在审计人员整个审计过程中具有明显的重要性。因此审计人员在执行审计工作之前，务必要花费大量的时间用于指定详细周密的审计计划，以此来降低审计风险。而为了进一步明确审计程序的性质、时间和审计范围，审计人员需要在审计计划制定过程中运用大量相关的风险评估程序和方法，来对各种风险进行评估。而在具体评估风险时，审计人员可以将风险评估划分为三个具体层面：财务报表整体层面、重大交易业务类别和账户余额层面以及内在认定层面，并引入重大缺陷风险(RMW)概念，同时借鉴国际审计准则“重大错报风险”的概念，规定审计人员必须在三个层面下分别对重大缺陷风险和重大错报风险进行评估;将经营风险分为战略经营风险和流程经营风险;将企业整体层次内部控制分为战略控制、管理控制和流程控制。

1.经营风险评估。经营风险评估体现于经营战略分析和经营流程分析中。首先，审计人员要了解管理当局关于经营风险的理解、假设、判断，用于识别和控制经营风险的程序，考虑管理当局所识别的风险的充分性，现有的控制能否将风险降低到可以接受的水平，会计的选择和财务披露是否反应为控制风险。接下来审计人员便可以形成关于被审单位经营风险的轮廓，识别风险之间的相互作用。

具体的风险评估程序可概括为：战略分析战略经营风险评估战略相关控制了解及评价剩余战略经营风险评估流程分析流程经营风险评估流程相关控制了解及评价剩余流程经营风险评估剩余经营风险评估财务报表整体层次重大缺陷风险(RMW)、重大错报风险(RMM)评估。

除了行业状况、企业的目标、战略、企业财务业绩计量方法、被审计单位的持续经营状况和舞弊可能性，注册会计师也应重视对被审计单位整体层次的内部控制整体框架进行了解。企业整体层次的控制是企业内部控制的组成部分，它们遍布整个企业，不仅仅只和某些特定的交易业务类别和账户余额或者其他具体认定事项相关。通过分别了解内部控制的五个组成要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督来实现对被审计单位整体层次内部控制整体框架的了解，继而重点评价内部控制对经营风险，特别是舞弊风险预防和侦察的有效性，从而对剩余经营风险进行评估。

2.固有风险评估。在对被审计单位执行战略分析和流程分析的同时，注册会计师要对重要账户、重大交易类别及相关重大认定进行识别，并在重大交易业务类别和账户余额层次以及内在认定层次两个层次下分别对固有风险进行评估。

重要账户的识别标准包括账户存在重大错报的可能性、相关交易的数量和复杂性、经营风险的影响以及所需判断的程度等。在低层次对固有风险进行评估时，除考虑如账户性质和组成、交易复杂程度、关联方等传统方法下所需考虑的因素外，还要重点考虑剩余经营风险对财务报表整体的影响，即考虑财务报表整体重大错报风险对相关账户、交易类别和认定产生的影响，因为财务报表整体层次的重大错报风险同样可能会在此层次继续存在。特别是当已经识别到被审计单位可能存在舞弊情形时，审计人员尤其要关注舞弊风险对财务报表重要账户、重大交易类别及相关重大认定的影响。

3.控制风险评估。由于被审单位低层次具体的内部控制主要是针对各个交易业务类别来设计的，因此在了解低层次内部控制时是通过将被审计单位的业务划分为若干业务循环，再按每一业务循环去了解内部控制。

由于对风险评估层次的划分，审计人员需要识别和了解重大交易业务类别和账户余额层次以及内在认定层次两个层次的关键控制，并对这两个层次内部控制的有效性分别进行评价。具体的步骤如下：识别并了解重大交易类别及账户余额层次以及内在认定层次关键控制结合对财务报表整体层次内部控制的了解对两个层次内部控制有效性进行评价两个层次控制风险的初步评估决定两个层次的审计策略分别执行控制测试。

4.固有风险、控制风险联合评估。对于审计人员来讲，由于被审单位的固有风险和控制风险之间具有不可分割的紧密联系，并且都受来自于企业外部环境的影响，因此将它们单独区分开来是及其困难的。且根据审计准则“重大错报风险”的概念，在单独对固有风险和控制风险进行初步评估的基础上，审计人员还须对两者进行全面、系统、综合的评估，即将固有风险和控制风险结合起来进行联合评估，进而判别被审计单位财务报表在较低层面上所存在的重大错报风险。最后根据审计风险模型计算得出相应的检查风险初步水平，并依据检查风险初步水平来进一步计划相应层次实质性测试的性质、时间以及范围。

在进行综合评估时，要注意需要将重大交易类别及账户余额层次以及内在认定层次各自的固有风险和控制风险分别进行联合评估，从而来初步评估各自层次的重大错报风险，在此基础上再根据审计风险模型分别计算两个层次各自的检查风险水平。

(三)审计风险评估方法

在审计风险评估中，分析性程序是最主要也是最常见的方法。审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。同时，大量的分析性工具和现代管理方法也被运用到分析性程序当中。

在进行经营风险评估中的战略分析时我们可以运用PEST方法通过对政治环境、经济环境、社会环境、技术环境四个要素的分析了解被审单位所处的宏观环境;在流程分析时运用价值链理论，通过对被审单位基本活动和辅助活动的评估来了解被审计单位的经营流程风险;运用波士顿矩阵在评价被审单位产品销售增长率和相对市场占有率的基础上了解被审单位在市场上的竞争力;在绩效分析时运用标杆管理技术，寻找行业中的一流公司，并以此为基准与被审计单位比较。

在评估控制风险时，应用的主要是控制测试方法，如询问有关的工作人员;查阅有关内部控制的文件;检查内部控制生成的凭证和记录;选取一些典型的交易和事项进行“穿行测试”;运用流程图法描绘内部控制的实际情况;重新执行被审计单位的控制程序等。

三、结论

本文从经营风险导向审计入手，在“四大”目前有关审计风险评估研究成果的基础上，结合现行审计风险模型中的重大错报风险和检查风险两个要素，从审计风险评估范围、审计风险评估程序以及审计风险评估方法等方面构建了会计师事务所通用的审计风险评估框架，总结出现代风险导向审计下风险评估的重点和特点，以期提高经营风险导向审计在实践中的适用性。

摘要：随着市场经济的发展,交易活动的日趋复杂以及信息技术影响的日益加深,会计师事务所面临的审计风险与日俱增。审计风险一旦转化为责任,会计师事务所将不可避免地遭受损失。通过以现代经营风险导向审计模式中的审计风险评估为主要对象,从审计风险评估的范围、程序和方法三个方面系统的建立会计师事务所审计风险评估的基本框架,总结出现代风险导向审计下风险评估的重点,以期提高经营风险导向审计在实践中的适用性。

关键词：会计事务所,审计风险,风险评估,基本框架

参考文献

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框架思考 第11篇

关键词:预防控制 艾滋病 经费投入 模型框架

Establishment anticipatory control AIDS invests the funds model frame ponder

Liu Qingyu Ye Li

Abstract:AIDS anticipatory control is by the government coordination,a multi-department cooperation comprehensive nature guards against the system work.AIDS anticipatory control job requirement massive funds investment,but how enhances the investment benefit and manifests the investment benefit,needs to establish the anticipatory control AIDS to invest the funds model frame,according to the frame model,various provincial levels administration formulates this region anticipatory control AIDS work duty goal detailed funds standard,according to the above the investment funds and the inspection complete guard against the system work duty quantification situation.

Keywords:Anticipatory control AIDS Funds investment Model frame

【中圖分类号】{F069}【文献标识码】A 【文章编号】1009-9646(2009)05-0094-02

自从我国1985年发现第一例艾滋病感染者,政府就高度重视艾滋病的预防控制工作,采取了一系列的措施,提出了在2010年艾滋病感染者控制在150万人以内的总目标。防制艾滋病的经费逐年增加,特别是从二十一世纪开始我国加大了对艾滋病的经费投入,国际资金对我国预防控制艾滋病的支持力度也是很大。预防控制艾滋病的资金中:有中央财政资金;地方财政资金;国际合作防制艾滋病的资金;还有国际、国内慈善机构捐赠的资金,国内企业捐赠的资金。但由于预防控制艾滋病具有特殊性,由政府牵头,多部门合作共同完成,综合性的预防控制工作,在资金的使用上全国各地很难用一把尺子去恒量,怎么让有限的资金发挥其最大效益,同时更好地体现投资效益,笔者认为建立预防控制艾滋病投入经费模型框架,是解决该问题的有效方法。

1.建立预防控制艾滋病投入经费模型框架的必要性

1.1 艾滋病是一种传染性的疾病,病死率很高,对家庭、社会、经济都会造成很大的损失和破坏。艾滋病的预防控制是全社会的共同责任。随着艾滋病防制工作的纵深,艾滋病防制工作的职责也越来越趋于具体化,由政府牵头组织,就涉及到卫生部门、社团组织、城乡社区组织等,是一个多学科、多领域参与的防制工作。目前政府对艾滋病经费的投入,欠缺明细目标的经费投入,所投入的经费也很难反应完成艾滋病预防控制工作量化。这就需要针对不同领域,不同的学科,参与防制工作部门的性质,按照工作任务、范围制定细化经费投入标准,政府将来自各方面防制艾滋病的经费整合,按照经费投入的细化标准投入经费,并按照规定任务、指标进行考核,对没有完成的指标据此扣减经费和采取一些其他措施,使其绩效考核能够很好地落实到位。

1.2 目前对艾滋病还没有根治的有效药物,也没有疫苗可有效的预防,艾滋病的传播有行为因素,健康教育和行为干预是减少感染艾滋病的有效措施。这就涉及到各种媒体、各种组织采用的各种宣传方式和方法,公安、司法所要做的行为干预等具体预防控制工作。政府在艾滋病预防控制的健康教育和行为干预工作中投入了不少的经费,经费投入是笼统的,没有明确规定做这些工作经费投人多少才能达到预期的效果。所以对健康教育和行为干预工作,要根据工作内容、工作量,按照预期的目标,制定经费投入标准,各级政府据此筹措经费,确保经费的投入,按照工作任务、指标进行艾滋病预防控制的考核。

1.3 艾滋病的流行近年来有从高危人群向一般人群扩散,且年龄偏向于青壮年的趋势。对艾滋病流行的监测、高危形为的干预、感染艾滋病的因素、落实国家对艾滋病防治的四免一关怀政策,提高防治艾滋病专业队伍的监测,感染艾滋病的因素研究,对高危人群行为进行干预的能力。目前政府对资金的投入,没有一个统一的标准,而是根据从事防制工作的部门和当地的财力安排经费,并且没有预防控制艾滋病明细的量化经费投入标准,这样不利于艾滋病的防治,也不能明确反应投入的经费所完成的工作任务量化。所以要按照专业队伍应该做的工作进行细化测算,监测、治疗追踪病人所需经费的明细测算,研究感染艾滋病原因的经费,制定经费投入标准。政府按照的规定任务、指标、工作范围,制定详细的经费分解指标,据此投入经费,并按时间段考核预防控制艾滋病工作任务的完成情况。

2.预防控制艾滋病投入经费模型的框架

预防控制艾滋病投入经费模型框架,可按艾滋病防制业务分为三大类。第一类是健康教育艾滋病预防控制知识;第二类是监测、行为干预预防控制艾滋病;第三类是针对艾滋病感染者、病人的监测、治疗、追踪和感染艾滋病原因的研究。然后每一大类中又分为若干小类。下面分述三大类经费投入模型框架。

第一类健康教育艾滋病预防控制知识的。a,通过广播电台、电视台、报刊宣传预防艾滋病内容的知识,各地广播电台、电视台宣传艾滋病防治知识是一项公益事业,不能收取任何费用,各级政府应规定全年播放预防艾滋病知识内容的次数和时间,并组织有关部门进行考核。全国各地主要报纸、杂志应免费刊登宣传艾滋病知识的稿件;b,各级政府责成学校宣传教育艾滋病防治知识量化指标,不再给与经费投入,政府还需要组织有关人员考核学校完成的宣传教育工作情况;c,制作宣传防治艾滋病知识的节目按照同等条件的节目测算经费;d,在群众流动大,弱势群众多的地方宣传艾滋病防治知识,按照宣传覆盖的人数计算宣传资料费、交通费,宣传工作人员的劳务费;e,对重灾区走村入户宣传艾滋病防治知识的,根据需完成的工作任务、指标,测算宣传品资料费,防治工作人员的交通费、补助费;f,艾滋病的感染者(包括感染者亲属)宣传教育,按照感染者的数量测算宣传资料、宣传活动、入户宣传的费用;g,艾滋病病人(包括病人的亲属)的宣传教育,按照病人的数量测算入户宣传的交通、资料、工作人员补助费。

第二类监测、干预预防控制艾滋病。a,对艾滋病进行基线调查按照覆盖的人数测算交通费、资料费、防治工作人员的差旅费、补助费;b,对监测、干预预防艾滋病的培训,按培训的人数测算场租、住宿、餐费、资料费、交通费;c,对娱乐场所高危人群的監测、干预行为的改变,要根据高危人员的数量测算检验费、材料费、同伴员的补助、宣传资料费,防治工作人员的补贴;d,对劳改、劳教人员的监测,要根据监测的人数测算检验费、材料费、宣传资料费、干警组织人员、医生的补贴;e,对同性恋人员的监测、干预预防艾滋病的传播。根据当地的人口测算监测的同性恋人数,按照监测人员数测算检验费、培训费、同伴补助费、材料费(指安全套等)心里咨询医生补助费,健康教育活动费。

第三类是针对艾滋病感染者、艾滋病病人监测、治疗、追踪预防控制艾滋病扩散。a,根据孕产妇在医院检测的人员数测算母婴阻断,所需检验费、随防费、药品费、追踪费;b,对明确为艾滋病感染者,根据感染者的数量测算检验费(包括感染者亲属)、追踪费、心里咨询费、随防费;c,对明确为艾滋病病人的要根据病人的数量测算检验、治疗、药品、随防、心里咨询费、追踪病人费用。d,治疗艾滋病人所需设施,按照病人的数量和预计可能增加的病人以及应该达到的标准测算经费;e,美沙酮门诊的维持治疗,按照可覆盖的吸毒人数和可能入住的人数测算所需经费;f,对艾滋病感染的源头分析研究,要按照科研课题来立项,测算完成课题所需的经费。

3.应用预防控制艾滋病投入经费模型框架应遵循的原则

3.1 各省级行政要根据本省不同地区的生活水平、交通状况、文化水平、民族习惯等具体情况按照经费模型框架测算明细的预防控制艾滋病工作所需经费的标准。

3.2 艾滋病防治经费,不论是何种资金来源,都要按照项目来管理,经费的测算要适用项目管理,按照工作目标量化安排经费。

3.3 预防控制艾滋病的传播所需经费无论是发达地区还是西部贫困地区,只要能够保质保量的完成艾滋病的预防控制任务,国家都要给予经费上的保证,当地财政的经费不足由中央财政资金弥补。

3.4 各省级行政要根据当地的实际情况,在预防控制艾滋病模型框架中设定可增减内容。

框架思考 第12篇

关键词：商业银行,基层机构,风险管理

一、操作风险的定义

根据《巴塞尔新资本协议》, 操作风险是指由不完善或有问题的内部程序、人员及系统或外部事件所造成损失的风险。可见, 新资本协议对操作风险的定义更加关注内部操作, 内部操作常常就是银行及其员工的作为或不作为, 银行能够也应该对其施加影响;更加重视过程导向、人员和人员失误, 以及外部事件和内部控制系统。

操作风险的特点在于: (1) 风险的内生性, 即大多是在银行可控范围内的内生风险; (2) 在大多数情况下与收益的产生没有必然的联系; (3) 风险的多样性和复杂性, 主要来源于内部程序、人员、系统和外部事件, 引发的因素较为复杂; (4) 风险的分散性, 覆盖了几乎银行经营管理所有方面的不同风险。

目前常见的操作风险分类方法是将其划分为以下七种事件类型:

1. 内部欺诈:由于有意不当取得或规避监管、法律或公司政策类行为导致的损失。

2. 外部欺诈:由于第三方的有意不当取得或规避法律的行为导致的损失。

3. 就业政策和工作场所安全:

由于不符合雇佣、保健或安全方面的法律规定导致的人身伤害以及多样性、歧视方面的诉讼或索赔造成的损失。

4. 客户关系、产品和业务操作:

在履行对特定客户的职责的过程中, 由于非主观故意的失误或由于自然因素或由于产品设计而造成的损失。

5. 实体资产的损坏:由于自然灾害或其他事件造成的实物资产损失或损坏。

6. 业务中断和系统错误:由于业务流程被中断或系统失效造成的损失。

7. 行政、交付和过程管理:

由于交易过程失效或对手交易过程的管理失效造成的损失, 以及由于和交易对手和供应商的关系而造成的损失。

二、基层机构操作风险管理目标

在操作风险的管理工作中, 各部门按照自身职责, 根据上级行制定的相关实施细则, 认真修订完善各项业务规章制度, 梳理业务操作流程, 改进业务操作流程、提高员工素质, 加强风险监测、预防、控制关键部位, 防止重大操作风险事件和各类案件的发生。

三、目前操作风险管理中存在的问题

目前, 在实际工作中仍存在着一些问题, 加大了基层机构操作风险管理的难度:

1. 操作风险管理与信用风险管理相比较, 开展起来似乎很被动, 而且往往陷入一种循环:

检查发现问题处罚再检查再发现问题再处罚。

2. 对操作风险的防范意识偏弱, 认为一些操作风险引发的只是偶然事件, 看不到其必然性。

3. 认为操作风险是风险管理部门的事情, 与业务部门关联度不强, 尚未充分认识到操作风险的防范是一个全局的概念。

4. 对执行制度的重要性认识不到位, 制度执行缺乏刚性。

四、基本思路

1. 将风险管理部门和个人银行部门、对公结算部门等前台操

作部门作为健全操作风险管理机制的第一批试点部门。

2. 提高认识、转变观念。由风险管理部门牵头, 组织试点部门进行操作风险相关理念、政策和制度的学习、培训工作。

3. 各试点部门按照商业银行内控体系制定内部控制要素, 即:

内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正, 结合实际制定本部门操作风险管理目标和规划。

4. 总结试点工作的基础上, 在基层机构所有部门内逐步推行, 全面提升操作风险管理水平。

五、框架思考

1. 将《中国商业银行操作风险管理》以及各商业银行相关操作风险管理政策、理念等作为培训的主线。

使员工充分认识, 操作风险分布于银行的所有工作岗位, 这种分散化特征决定了每一个业务点都是操作风险点, 操作风险无处不在, 每一名员工都是防范操作风险的第一责任人, 其行为的合规与否将直接决定操作风险控制的成效。

2. 操作风险管理更多应着眼于流程、制度的梳理和完善, 即

通过自评估和检查发现问题, 查找流程和制度的漏洞, 并进行损失评估和分析, 然后予以完善, 把管理重点放在更突出的方面, 做到事前控制, 而不应以处罚作为整改的最终结果。

3. 个人银行部门、对公结算部门结合自身特点梳理操作风险主要控制要点, 编写相关业务应急预案。

4. 定期开展岗位操作风险自评估工作, 要求每位员工对照岗

位流程、制度和操作进行风险评估, 对发现的重大问题或风险隐患及时上报。

5. 在强化操作风险认识的基础上, 激发员工树立操作风险的防范意识, 增强主动性和积极性。

在个人银行部门和对公结算部门前台建立和完善风险识别、风险揭示的激励机制, 充分发挥第一道防线的作用。

6. 建立检查发现问题的处理和整改机制, 充分发挥监督检查力量在防范操作风险中的作用:

一是整合管理资源, 定期召开专题会议, 分析监督检查中发现的问题, 研究从业务流程、改进系统等方面彻底的解决、处理方案;二是对跨业务条线、涉及面广的重大问题, 报本行决策机构研究解决、处理方案。对本行层级不能处理和解决的, 上报上级行解决;三是强化对检查发现问题整改工作的督促作用, 从根本上促使检查发现问题得以及时解决和彻底的整改, 进一步完善发现问题处理和整改机制。

参考文献

[1]顾京圃.中国商业银行操作风险管理[M].中国金融出版社, 2006.