会计信息化理论

会计信息化理论（精选12篇）

会计信息化理论 第1篇

关键词：会计信息化,传统会计理论,影响

随着计算机技术和信息技术的快速发展, 现代信息技术已经逐渐走进各个领域, 会计信息化系统应运而生, 为会计的发展起到推动作用, 同时也给传统会计理论带来了一系列影响。如何对传统会计理论体系进行改革是我国会计学界面临的重要问题。

一、会计基本假设的拓展

1. 会计假设

会计假设是进行会计活动的基本前提, 是对会计生存和发展的环境进行合理判断的过程。传统会计会计理论与会计信息化中的会计假设有所不同, 在传统会计理论中, 会计主体的空间范围较为明确, 是以有形的实体组织为主。然而在会计信息化中出现了一些临时性结盟组织, 造成会计主体难以确认, 具有模棱两可、整合等特性。传统会计主体和会计信息化会计主体的存续期长短有差异, 但都不能无限期地存续, 都面临着破产清算的风险。

2. 会计分期假设

为了对企业经营状况进行及时总结, 将企业的连续生产经营活动划分为许多个连续的长度相同的期间即为会计分期假设。然而, 由于会计信息化下会计信息可以进行实时加工和传送, 会计期间长短趋向于无穷小变为可能, 大大缩短了财务报告时间, 与传统会计中规定会计期间是重要内容有较大出入。因此, 有些学者提出将会计分期假设换成对交易期间的假设, 对于这一看法, 需要明确的是会计分期假设是为了使会计信息的及时性和可比性得到保障, 会计信息化只对会计期间的长短产生影响, 并没有改变人们对会计信息的本质需求, 没有否定会计分期的存在。若将会计分期假设换成“交易期间假设”, 由于各个交易期间间隔很难保证一致, 反而会降低会计信息的可比性。

3. 货币计量假设

货币将假设是指会计主体假定货币币值稳定, 并把货币作为计量单位, 用于记录企业的生产经营情况。随着会计信息化, 虚拟货币在企业间流动速度逐渐加快, 虚拟货币信息也越来越受到关注和重视, 货币逐渐从实际的价值衡量物向观念的产物转变, 从而造成货币需求的不稳定性增加。信息使用者的需求不再局限于货币为基本单位的价值信息, 货币计量假设出现一定的矛盾。因此, 有些学者认为电子货币可以替代货币计量, 对于这一看法, 我们需要明确的是虚拟货币是货币计量的形式之一, 对货币的符号化有推动作用, 但不可能消灭货币, 而且虚拟货币并没有超越价值范围。除此之外, 货币也并非充分稳定, 但为了使会计信息具有一致性和可比性, 坚持币值稳定假设是有必要的。

二、会计职能的强化

会计职能就是会计能做什么, 是对会计工作本质的体现, 在会计信息化环境中, 高度自动化的信息处理使会计职能得到更好的反映。除此之外, 在传统会计理论下, 会计人员的日常工作繁重、重复、困难, 而在会计信息化环境中, 会计日常工作方面得到减轻, 使得会计人员能够在企业的经营管理工作方面投入更多, 这样一来, 会计管理职能得到更有效的发挥。在会计信息化环境下, 会计信息的及时传递非常重要, 实时跟踪会计信息能及时将企业内部信息及供应链实时信息提供给工作人员, 方便及时的进行决策、预测和控制, 从而使会计的规划、调节、监督等各项职能得到强化。

三、推动会计目标的实现

会计的目标即为会计行为所应达到的境地和标准, 也对会计所提供信息的内容和形式等各个方面形成约束, 同时也明确指示了会计的方向。目前, 理论界对于会计目标的观点主要有两种, 一是“受托责任观”, 二是“决策有用观”。事实表明, 在会计信息化环境下, 会计目标应该是“受托责任观”和“决策有用观”两者相融合, 对会计信息使用者提供实用的会计信息。会计信息化的应用和推广不仅不会改变传统会计的目标, 而且通过会计信息化对网络技术的利用, 推动了会计目标的融合和实现, 更好地满足了信息使用者的需求。

四、财务报告模式的改进

在整个会计处理过程中, 最末端的产物就是财务报告, 财务报告是会计处理的重要内容, 目的在于提供相关信息给信息需求者。在传统会计理论中, 财务报告模式是一历史成本为计量属性展示交易情况的一种通用会计信息, 比较单一, 是一种货币化信息, 而在会计信息化环境下, 信息需求者对信息有了更高的要求, 更趋向于全面、多样、及时性的信息, 传统的财务报告模式明显已经无法满足信息使用者的要求。在会计信息化背景下, 财务报告采用在线实时报告模式, 充分发挥了网络的优势, 为信息需求者提供一种全面、通俗、及时的财务报告, 这样一来, 信息不仅更具有时效价值, 而且信息具有更加丰富、多元化的内容和形式, 能完整、及时的向信息使用者反映企业生产经营过程的各项信息。

五、权责发生制确认标准的进步

在传统会计理论下, 权责发生制的确认标准是对企业当期已经发生的收入、费用进行确认, 不能确认没有实际发生的交易、不是本期的收入和费用。而在新准则中, 明确表示企业应在权责发生制的基础上, 确认、计量和报告各项会计事项。然而, 在会计信息化背景下, 这一要求在实践过程中出现较多缺陷:由于信息反馈较慢, 无法对企业经过长期生产经营积累形成的无形资产以及企业的金融资本进行确认, 对于企业的现金流量信息、决策的预测性信息等重要信息无法反映, 从而导致信息使用者决策的需要无法得到满足。在电子商务交易中, 企业的费用进出均发生在相同的交易期, 此时, 传统的权责发生制所存在的前提无效, 造成企业收入和支出费用无法进行确认, 因此, 在会计信息化背景下, 会计确认基础变为收付实现制, 需要收付实现制联合权责发生制进行信息确认。

六、会计计量属性形式的丰富

会计计量不仅为其他会计处理程序提供基础, 同时它也是其他会计处理程序计算形成的结果。会计计量模式不仅包括计量对象, 还包括计量属性和计量单位两个要素。在会计信息化背景下, 以历史成本对会计事项进行计量已经无法准确核算无形资产、衍生金融工具等要素, 也不能准确反映出产品的真实价值, 出现反映会计信息滞后现象, 从而造成公司管理层对市场变化脱离掌控, 对经营策略的调整失去了实效性, 会计为企业提供决策支持的职能没有发挥出来。由此可见, 要完整和准确反映企业的生产活动、经营活动以及财务状况, 扩充和丰富会计计量属性的具体形式是必经之路, 在会计信息化准则中, 会计计量属性形式的扩充已经有所反映, 传统会计理论下的历史成本原则已经成为会计计量属性之一, 并引进了其他5项会计计量属性形式, 分别是历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值, 并明确规定了计量规则。由于计量属性不同, 其优势和缺陷也各不相同, 因此, 最好将各种计量属性分开进行处理和计算, 得出的不同结果分别交给信息需求者, 以满足他们他们多样化的要求。

七、结束语

综上所述, 会计信息化对传统会计理论各方面产生了冲击和影响, 使传统会计理论出现一些不适应、不协调的地方。要想满足会计信息化的新要求, 满足客户多样化的信息要求, 会计理论就不能只停留在修补传统会计理论上, 而要对传统会计理论进行革新, 更好地对会计信息化的进步进行规划。

参考文献

[1]刘淑燕.浅谈会计信息化对会计理论的影响[J].现代商业, 2012 (23) .

[2]张渭育.会计信息化对传统会计理论影响的再思考[J].当代经济, 2012 (18) .

[3]杨黆.会计信息化对传统会计理论与实务的影响[J].职业技术, 2013 (11) .

[4]洪江岸.浅谈会计信息化对会计理论的影响[J].金融经济, 2014 (02) .

会计信息化理论 第2篇

一、问题的提出

现代信息技术在会计领域的应用，使会计信息化成为会计发展和改革的内在要求和必然趋势，会计信息化的深化和发展离不开会计理论的创新、指导与支持。在会计信息化环境下，建立在工业经济基础之上的传统会计理论受到什么样的冲击和影响，是否还能继续满足会计信息化发展的需要，一直是学术界争论的焦点。其间学者们从信息技术、知识经济、网络经济、电子商务、网络会计、会计信息化等不同的角度，探讨了传统会计面临的冲击和挑战，讨论的焦点主要集中在会计目标、会计基本假设、会计原则、会计对象、会计职能、会计的确认、会计计量、会计披露、会计工作流程、会计方法、内部控制、会计组织、会计人员等会计理论和实务领域及范畴。关于会计信息化对传统会计理论的影响存在两种观点，一种认为，传统会计理论受到了极大的冲击和挑战，导致会计的内涵和外延发生革命性的变化，因此要对传统会计理论体系进行全面改革。另一种观点则认为，虽然传统会计理论受到一定的冲击和影响，但并没有触动会计的本质和内涵，在新的环境下，传统会计理论仍然适用，只是需要正确理解其本质，对其重新认识和诠释。

应该承认的是在会计信息化环境下，传统会计理论的确表现出了一些不适应、不协调的地方，并受到一定的冲击和影响，但会计信息化究竟对传统会计理论的哪些方面带来了冲击和影响，影响的程度如何，是否属于实质性影响，对于这些问题目前还缺乏系统的研究和探讨。特别是从目前搜集到的资料来看，真正研究会计信息化对传统会计影响的论著较少，而其中探讨对会计实务和工作影响的较多，大多是针对会计的技术手段展开的讨论，特别是针对会计实务工作和会计信息系统建设进行的探讨，而探讨对会计理论影响的较少。笔者认为其原因在于对会计信息化的涵义没有一个正确和清晰的认识，同时对传统会计理论中相关范畴也缺乏正确的理解，因而无法准确把握会计信息化对传统会计理论产生了多大程度的影响，也就无法判断传统会计理论是否还能满足会计信息化发展的需要，无法明确会计信息化发展和变革的方向。究竟是要对传统会计理论进行不断的修补，还是要发生质的飞跃，创新传统会计理论，构建会计信息理论新体系?这已成为制约会计信息化纵深发展的一个重要因素，亟待深入探讨和解决。因此，本文将在明确会计信息化内涵的基础上，系统探讨在会计信息化环境下，传统会计理论受到的冲击和影响，重新诠释相关范畴，从而明确应对的措施，以指导和推动会计信息化的创新和实践活动。

二、会计信息化的内涵

会计信息化的概念最早是在“会计信息化理论专家座谈会”上提出的，当时对会计信息化涵义的理解是：“会计信息化是结合现代信息技术对传统会计进行重整，并据以建立开放的会计信息系统，该系统将全面运用现代信息技术，使业务处理高度自动化，信息高度共享，能够主动和实时的报告会计信息。之后，很多学者在此基础上对会计信息化的内涵和外延进行了进一步的讨论和诠释，但对其涵义尚无一致的界定。目前较权威的观点是杨周南教授在其论著《论会计信息化的tmaim体系架构》中对会计信息化核心内涵的界定：“在会计行业和组织或企业会计活动中普遍采用现代信息技术、有效开发和利用会计信息资源，使会计信息资源成为全社会的共享财富，以推动会计信息资源产业发展的历史过程。”而会计信息化的`战略目标是：“促进会计行业、组织或企业会计管理活动和会计业务的变革，以推动会计事业的发展。”可见，从本质上讲，会计信息化是会计与现代信息技术相融合的发展过程，是技术变革和理论创新不断互动和融合的过程。

三、会计信息化对传统会计理论的影响及其重新诠释

1、拓展了会计基本假设的内容和形式

会计假设是对会计所赖以存在和发展的环境做出的合理判断，是会计活动得以进行的基本前提，是环境赋予会计工作的基本特征。在会计信息化环境下，建立工业经济基础上的会计基本假设必然会受到冲击和影响。

会计主体假设是为了明确会计为之服务的对象、立场及对其空间活动范围的界定。传统会计主体是以有形的实体组织为主，有明确空间范围。但会计信息化下出现的虚拟企业等临时性的结盟组织使会计主体出现了模糊性、整合性、不确定性，更加不易确认，于是，有学者认为传统的会计主体假设已不再适用，提出用“经济利益相关的联合体”等假设来取代之。对此，需要明确的是会计主体并非完全等同于有形的会计个体，它应具备两个特性：拥有自己的经营目标和自主支配的经济资源，并能独立做出决策;对自己控制的经济资源及经济行为承担责任。很显然虚拟企业是完全具备这两个特征的，其模糊性、整合性并不影响该组织的客观存在，其形式上的多变也并不影响会计工作的正常进行，在会计信息化条件下反而更加显示出其会计处理高速、便捷的优势。因此，虚拟主体的出现只是丰富了会计主体的形式，拓展了会计主体假设的范围，在会计信息化下会计主体可以是实体主体与虚拟主体的并存。

持续经营假设是假定会计主体的生产经营活动将按既定的目标无限期地经营下去，在可预见的将来不会面临破产、清算。它是历史成本、权责发生制等原则的基础。然而由于会计信息化环境下会计主体的不稳定性和多变性加剧，使得人们更难于辨别一个主体是否在持续经营，于是，有学者认为这动摇了持续经营假设存在的理论基础，提出应用破产清算假设来替代持续经营假设。对此，应该明确的是持续经营假设并不表示企业不能破产清算，而是表明在正常的环境因素下企业能够生存，这样才能在此基础上遵循会计原则，对其经济业务加以确认和计量。因此，无论是传统意义上有形稳定的实体主体，还是会计信息化下的无形易变的虚拟主体，都不会无限期地存续下去，都会面临破产清算的风险，只不过是存续期长短的差异，但这并没有影响企业遵循持续经营假设进行会计处理，在会计信息化环境下仍应遵循持续经营假设，而对于那些存续时间较短的企业可使其提早进入破产清算环节，依据清算会计程序进行处理。

会计分期假设是指为及时总结企业的经营情况，人为地将企业不间断的生产经营活动划分为若干连续的长短相同的期间，它为定期报告企业财务状况，确定经营损益提供了前提，是对持续经营假设的一种补充，也是权责发生制、会计要素确认与计量的依据。然而由于会计信息化下会计信息的实时加工和传送成为可能，会计期间的间隔可以趋向于无穷小，财务报告期的大大缩短，特别是xbrl技术在会计信息化领域的应用，使得低成本、高效率的联机实时交互式会计报告成为可能，规定会计期间似乎变得不再重要。于是，有学者提出应用“交易期间假设”替代会计分期假设。对此，应该明确的是会计分期假设的意义在于保证会计信息的及时性和可比性，实时高效、个性化的会计信息并没有改变人们对会计信息需求的本质，它只会影响会计期间的长短而不会使其消失，也并未否定会计分期的存在。而如果以交易期间作为会计分期，因难以保证各个交易期间时间间隔的一致性，反而降低了会计信息的可比性。

货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录和反映其生产经营活动，并假定货币币值稳定。它解决了会计计量的尺度问题，而货币性信息的效用则是以币值稳定为前提。然而会计信息化环境下，虚拟货币的出现，企业间技术、资本自由流动的加剧，对非货币信息的重视，使得货币成为观念的产物，也加剧了货币需求的不稳定性，仅以货币反映的价值信息很难满足信息使用者的需求，货币计量假设受到冲击和挑战。于是，有学者认为，应用以电子货币计量为主的“在线货币假设”替代货币计量假设。对此，应该明确的是以货币为主要计量单位并不排斥非货币单位的补充运用，而传统的会计核算中也一直是以货币信息为主，非货币信息为辅，这并没有违背货币计量假设。虚拟货币的出现只是增加了货币计量的形式，加速了货币的符号化，使其变得更加无形和抽象，但这并未消灭货币或者超越价值抽象的范围。另外，货币本身也并不是一个充分稳定的衡量单位，币值稳定作为货币计量的附带假设，所受到的冲击在通货膨胀环境下也存在，但为了保证会计信息的一致性、可比性，仍有必要坚持币值稳定假设。

综上所述，会计信息化对会计基本假设虽然带来一定的冲击和影响，但并没有改变其实质和内涵，只是拓展了会计假设的内容和表现形式，使其更加多样化，会计基本假设仍然适用并将继续发挥着重要作用。

2、促进了会计目标的融合和实现

会计目标是会计所应达到的境地或标准，是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。它是会计理论体系的基础性内容，指明了会计实践活动的目标和方向。关于会计目标的讨论，理论界主要有“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。“受托责任观”认为会计目标应定位于提供受托责任履行情况的信息，强调会计信息的可靠性。“决策有用观”认为会计目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息，强调会计信息的有用性。但由于它们都把信息使用者当作一个完整的群体来看待，因此只能提供共性的信息，无法满足使用者个性化的需求。而会计信息化使信息提供者与信息使用者的实时双向交流成为可能，不同使用者可根据自身需求获得多元的个性财务报告，充分满足了使用者的需求，既有助于决策者的经济决策，又有助于反映受托者经营责任。因此，会计信息化下的会计目标应是两者的融合，即向会计信息需求者提供可靠而有用的会计信息。而这一点在新准则中已有所体现：新准则针对我国经济环境的变化和资本市场发展迅速但仍不够完善的现实，确立了财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。同时说明“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。体现出“受托责任观”和“决策有用观”双重要求。因此，会计信息化的实现并未改变传统会计目标，反而利用其网络技术平台的优势，促进了会计目标的融合和实现，更好地满足了信息使用者的需求。

3、强化了会计的各项职能

会计职能是指会计的功能，即会计能够干什么，是会计工作本质的体现。实现会计信息化之后，信息的处理实现高度自动化，会计的反映职能得到更好地实现。同时，由于实现了实时和自动的核算处理，使会计人员从繁杂、重复的会计日常事务中得到，参与到企业的经营管理工作中，有助于会计管理职能的发挥。而会计信息的实时跟踪，使会计人员能及时了解企业内部各信息系统及供应链上的有关信息，以便做出相应的决策，进行事中控制和事前预测，会计的规划、调节、监督、考评、决策等职能也得到了加强。

4、突破了权责发生制的确认标准

权责发生制原则，要求会计只能确认企业当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，而对尚未实际发生的交易和事项以及不属于本期的收入和费用，则不能进行确认。新准则中明确规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”然而在会计信息化环境下，这一标准暴露出了很多缺陷：由于信息反馈速度慢;无法确认企业因长期生产经营积累形成的无形资产，以及衍生金融工具等金融资本;无法反映企业的现金流量的信息，以及大量与信息使用者决策关系密切的预测性信息，因此难以满足信息使用者决策的需要。而在电子商务交易中，由于企业的收支均在同一交易期内完成，使得权责发生制失去了存在的前提，收付实现制则成为会计信息化下会计确认基础的客观必然。会计信息化下强调的是收付实现制与权责发生制并重的确认标准。

5、丰富了会计计量属性的形式

会计计量既是其他会计处理程序的前提，也是其他会计程序的结果。一个完整的会计计量模式，除计量对象外，还包括两个要素：计量属性和计量单位。在会计信息化环境下，仅以历史成本进行会计计量难以对无形资产、衍生金融工具进行准确计量，也难以反映产品和设备的真实价值，其反映的会计信息滞后，使得公司管理当局无法根据市场变化及时调整经营策略，会计为企业提供决策支持的职能无法发挥出来，因此要使企业的生产经营活动和财务状况得到完整、准确的反映，就必须丰富会计计量属性的具体形式，这一点在新的会计准则已有所体现：在新准则中，原来的历史成本原则已作为会计计量的一种属性出现，新准则全面引进历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，并明确了计量规则。公允价值的引用意味着会计确认与计量不再一味记录过去，更多的是需要面向未来。而由于各种计量属性各有所长，因此应尽可能根据各种计量属性分别计算，并将各自不同计量结果交给信息使用者，以更好地满足他们个性化、多样化的需求。

6、促进了会计信息质量要求的满足

会计信息化对会计目标和会计假设的影响，同时也波及到与其相关的或以其为基础的会计原则。会计信息化下，信息使用者的投资策略呈现多元化和个性化的趋势，其信息需求也日益多样化。一些原来看来不相关、不重要的信息变得相关而且重要。而一些现在看来非常相关、非常重要的信息可能会变得次相关和不重要，这使得传统会计信息越来越难以适应信息使用者的要求而变得不甚相关，相关性原则的内涵和外延都将发生变化，重要性原则的侧重点也不得不进行调整。信息的实时获取和传递，以及提供信息的多元化，将更有利于满足信息使用者多样化的需求，增强信息的时效性。信息使用者可以根据自己的需求快速灵活地选择各种信息组合，信息的相关性和重要性更多地取决于使用者的个人判断，及时性和可比性也得到更好的满足。因此，会计信息化的实现更有利于满足会计信息质量要求。

7、推动了财务报告模式的变革

财务报告是会计信息系统的最终产物，是会计处理程序的核心环节，主要目的是向需求者提供他们所需要的信息。传统财务报告是一种定期报告模式，披露的主要是以过去交易为主、以历史成本为计量属性、单一的、货币化的、通用的会计信息，难以满足信息化环境下信息者使用者对信息的全面化、多样化和及时性的要求。会计信息化下采用的是一种实时在线财务报告模式，它充分发挥网络的优势，提供的是一种更为全面完整的、易理解的实时交互式专用财务报告。信息披露的时效性得到提高，信息披露的内容和形式更加丰富和多元化，能为信息使用者提供全方位反映企业生产经营过程和事项的即时信息，其范围涵盖财务及非财务、货币及非货币、历史及实时等全方位信息。而xbrl技术在会计信息化领域的应用以及相关标准体系的建立，更是推动了财务报告模式的变革，一种跨平台、跨语言、低成本、高效率、实时交互、面向未来的财务报告应运而生。

会计信息化理论 第3篇

【关键词】 会计信息化 传统会计理论 理论体系

一、问题的提出

现代信息技术在会计领域的应用，使会计信息化成为会计发展和改革的内在要求和必然趋势，会计信息化的深化和发展离不开会计理论的创新、指导与支持。在会计信息化环境下，建立在工业经济基础之上的传统会计理论受到什么样的冲击和影响，是否还能继续满足会计信息化发展的需要，一直是学术界争论的焦点。其间学者们从信息技术、知识经济、网络经济、电子商务、网络会计、会计信息化等不同的角度，探讨了传统会计面临的冲击和挑战，讨论的焦点主要集中在会计目标、会计基本假设、会计原则、会计对象、会计职能、会计的确认、会计计量、会计披露、会计工作流程、会计方法、内部控制、会计组织、会计人员等会计理论和实务领域及范畴。关于会计信息化对传统会计理论的影响存在两种观点，一种认为，传统会计理论受到了极大的冲击和挑战，导致会计的内涵和外延发生革命性的变化，因此要对传统会计理论体系进行全面改革。另一种观点则认为，虽然传统会计理论受到一定的冲击和影响，但并没有触动会计的本质和内涵，在新的环境下，传统会计理论仍然适用，只是需要正确理解其本质，对其重新认识和诠释。

应该承认的是在会计信息化环境下，传统会计理论的确表现出了一些不适应、不协调的地方，并受到一定的冲击和影响，但会计信息化究竟对传统会计理论的哪些方面带来了冲击和影响，影响的程度如何，是否属于实质性影响，对于这些问题目前还缺乏系统的研究和探讨。特别是从目前搜集到的资料来看，真正研究会计信息化对传统会计影响的论著较少，而其中探讨对会计实务和工作影响的较多，大多是针对会计的技术手段展开的讨论，特别是针对会计实务工作和会计信息系统建设进行的探讨，而探讨对会计理论影响的较少。笔者认为其原因在于对会计信息化的涵义没有一个正确和清晰的认识，同时对传统会计理论中相关范畴也缺乏正确的理解，因而无法准确把握会计信息化对传统会计理论产生了多大程度的影响，也就无法判断传统会计理论是否还能满足会计信息化发展的需要，无法明确会计信息化发展和变革的方向。究竟是要对传统会计理论进行不断的修补，还是要发生质的飞跃，创新传统会计理论，构建会计信息理论新体系？这已成为制约会计信息化纵深发展的一个重要因素，亟待深入探讨和解决。因此，本文将在明确会计信息化内涵的基础上，系统探讨在会计信息化环境下，传统会计理论受到的冲击和影响，重新诠释相关范畴，从而明确应对的措施，以指导和推动会计信息化的创新和实践活动。

二、会计信息化的内涵

会计信息化的概念最早是在1999年“会计信息化理论专家座谈会”上提出的，当时对会计信息化涵义的理解是：“会计信息化是结合现代信息技术对传统会计进行重整，并据以建立开放的会计信息系统，该系统将全面运用现代信息技术，使业务处理高度自动化，信息高度共享，能够主动和实时的报告会计信息。之后，很多学者在此基础上对会计信息化的内涵和外延进行了进一步的讨论和诠释，但对其涵义尚无一致的界定。目前较权威的观点是杨周南教授在其论著《论会计信息化的TMAIM体系架构》中对会计信息化核心内涵的界定：“在会计行业和组织或企业会计活动中普遍采用现代信息技术、有效开发和利用会计信息资源，使会计信息资源成为全社会的共享财富，以推动会计信息资源产业发展的历史过程。”而会计信息化的战略目标是：“促进会计行业、组织或企业会计管理活动和会计业务的变革，以推动会计事业的发展。”可见，从本质上讲，会计信息化是会计与现代信息技术相融合的发展过程，是技术变革和理论创新不断互动和融合的过程。

三、会计信息化对传统会计理论的影响及其重新诠释

1、拓展了会计基本假设的内容和形式

会计假设是对会计所赖以存在和发展的环境做出的合理判断，是会计活动得以进行的基本前提，是环境赋予会计工作的基本特征。在会计信息化环境下，建立工业经济基础上的会计基本假设必然会受到冲击和影响。

会计主体假设是为了明确会计为之服务的对象、立场及对其空间活动范围的界定。传统会计主体是以有形的实体组织为主，有明确空间范围。但会计信息化下出现的虚拟企业等临时性的结盟组织使会计主体出现了模糊性、整合性、不确定性，更加不易确认，于是，有学者认为传统的会计主体假设已不再适用，提出用“经济利益相关的联合体”等假设来取代之。对此，需要明确的是会计主体并非完全等同于有形的会计个体，它应具备两个特性：拥有自己的经营目标和自主支配的经济资源，并能独立做出决策；对自己控制的经济资源及经济行为承担责任。很显然虚拟企业是完全具备这两个特征的，其模糊性、整合性并不影响该组织的客观存在，其形式上的多变也并不影响会计工作的正常进行，在会计信息化条件下反而更加显示出其会计处理高速、便捷的优势。因此，虚拟主体的出现只是丰富了会计主体的形式，拓展了会计主体假设的范围，在会计信息化下会计主体可以是实体主体与虚拟主体的并存。

持续经营假设是假定会计主体的生产经营活动将按既定的目标无限期地经营下去，在可预见的将来不会面临破产、清算。它是历史成本、权责发生制等原则的基础。然而由于会计信息化环境下会计主体的不稳定性和多变性加剧，使得人们更难于辨别一个主体是否在持续经营，于是，有学者认为这动摇了持续经营假设存在的理论基础，提出应用破产清算假设来替代持续经营假设。对此，应该明确的是持续经营假设并不表示企业不能破产清算，而是表明在正常的环境因素下企业能够生存，这样才能在此基础上遵循会计原则，对其经济业务加以确认和计量。因此，无论是传统意义上有形稳定的实体主体，还是会计信息化下的无形易变的虚拟主体，都不会无限期地存续下去，都会面临破产清算的风险，只不过是存续期长短的差异，但这并没有影响企业遵循持续经营假设进行会计处理，在会计信息化环境下仍应遵循持续经营假设，而对于那些存续时间较短的企业可使其提早进入破产清算环节，依据清算会计程序进行处理。

会计分期假设是指为及时总结企业的经营情况，人为地将企业不间断的生产经营活动划分为若干连续的长短相同的期间，它为定期报告企业财务状况，确定经营损益提供了前提，是对持续经营假设的一种补充，也是权责发生制、会计要素确认与计量的依据。然而由于会计信息化下会计信息的实时加工和传送成为可能，会计期间的间隔可以趋向于无穷小，财务报告期的大大缩短，特别是XBRL技术在会计信息化领域的应用，使得低成本、高效率的联机实时交互式会计报告成为可能，规定会计期间似乎变得不再重要。于是，有学者提出应用“交易期间假设”替代会计分期假设。对此，应该明确的是会计分期假设的意义在于保证会计信息的及时性和可比性，实时高效、个性化的会计信息并没有改变人们对会计信息需求的本质，它只会影响会计期间的长短而不会使其消失，也并未否定会计分期的存在。而如果以交易期间作为会计分期，因难以保证各个交易期间时间间隔的一致性，反而降低了会计信息的可比性。

货币计量假设是指会计主体在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录和反映其生产经营活动，并假定货币币值稳定。它解决了会计计量的尺度问题，而货币性信息的效用则是以币值稳定为前提。然而会计信息化环境下，虚拟货币的出现，企业间技术、资本自由流动的加剧，对非货币信息的重视，使得货币成为观念的产物，也加剧了货币需求的不稳定性，仅以货币反映的价值信息很难满足信息使用者的需求，货币计量假设受到冲击和挑战。于是，有学者认为，应用以电子货币计量为主的“在线货币假设”替代货币计量假设。对此，应该明确的是以货币为主要计量单位并不排斥非货币单位的补充运用，而传统的会计核算中也一直是以货币信息为主，非货币信息为辅，这并没有违背货币计量假设。虚拟货币的出现只是增加了货币计量的形式，加速了货币的符号化，使其变得更加无形和抽象，但这并未消灭货币或者超越价值抽象的范围。另外，货币本身也并不是一个充分稳定的衡量单位，币值稳定作为货币计量的附带假设，所受到的冲击在通货膨胀环境下也存在，但为了保证会计信息的一致性、可比性，仍有必要坚持币值稳定假设。

综上所述，会计信息化对会计基本假设虽然带来一定的冲击和影响，但并没有改变其实质和内涵，只是拓展了会计假设的内容和表现形式，使其更加多样化，会计基本假设仍然适用并将继续发挥着重要作用。

2、促进了会计目标的融合和实现

会计目标是会计所应达到的境地或标准，是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。它是会计理论体系的基础性内容，指明了会计实践活动的目标和方向。关于会计目标的讨论，理论界主要有“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。“受托责任观”认为会计目标应定位于提供受托责任履行情况的信息，强调会计信息的可靠性。“决策有用观”认为会计目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息，强调会计信息的有用性。但由于它们都把信息使用者当作一个完整的群体来看待，因此只能提供共性的信息，无法满足使用者个性化的需求。而会计信息化使信息提供者与信息使用者的实时双向交流成为可能，不同使用者可根据自身需求获得多元的个性财务报告，充分满足了使用者的需求，既有助于决策者的经济决策，又有助于反映受托者经营责任。因此，会计信息化下的会计目标应是两者的融合，即向会计信息需求者提供可靠而有用的会计信息。而这一点在新准则中已有所体现：新准则针对我国经济环境的变化和资本市场发展迅速但仍不够完善的现实，确立了财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”。同时说明“财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等”。体现出“受托责任观”和“决策有用观”双重要求。因此，会计信息化的实现并未改变传统会计目标，反而利用其网络技术平台的优势，促进了会计目标的融合和实现，更好地满足了信息使用者的需求。

3、强化了会计的各项职能

会计职能是指会计的功能，即会计能够干什么，是会计工作本质的体现。实现会计信息化之后，信息的处理实现高度自动化，会计的反映职能得到更好地实现。同时，由于实现了实时和自动的核算处理，使会计人员从繁杂、重复的会计日常事务中得到，参与到企业的经营管理工作中，有助于会计管理职能的发挥。而会计信息的实时跟踪，使会计人员能及时了解企业内部各信息系统及供应链上的有关信息，以便做出相应的决策，进行事中控制和事前预测，会计的规划、调节、监督、考评、决策等职能也得到了加强。

4、突破了权责发生制的确认标准

权责发生制原则，要求会计只能确认企业当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，而对尚未实际发生的交易和事项以及不属于本期的收入和费用，则不能进行确认。新准则中明确规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”然而在会计信息化环境下，这一标准暴露出了很多缺陷：由于信息反馈速度慢；无法确认企业因长期生产经营积累形成的无形资产，以及衍生金融工具等金融资本；无法反映企业的现金流量的信息，以及大量与信息使用者决策关系密切的预测性信息，因此难以满足信息使用者决策的需要。而在电子商务交易中，由于企业的收支均在同一交易期内完成，使得权责发生制失去了存在的前提，收付实现制则成为会计信息化下会计确认基础的客观必然。会计信息化下强调的是收付实现制与权责发生制并重的确认标准。

5、丰富了会计计量属性的形式

会计信息化理论 第4篇

传统会计理论管理的优劣分析

1传统会计理论管理的优势分析

传统的会计理论管理也为我国财务的管理提供了许多的优势,其主要表现在以下几个方面:

(1)使用时间长,思路较为成熟。据记载,早在商朝时期,我国就出现了会计行业,为适应社会生产力及经济发展的需要,我国传统的会计不断改革创新,形成了完善的体制和成熟的思路,为我国经济发展奠定了扎实的管理基础。

(2)具有较强的组织控制能力。传统的会计管理中,主要依靠手工记账方式进行记录,其账目可追究到相关的人及事,从而形成规范的内部管理,便于企业内部财务控制及管理。

2传统会计理论管理的劣势分析

任何事物都有优劣,传统的会计理论管理虽然有许多的优势,却也存在着许多的劣势,其主要体现在以下几个方面:

(1)传统会计核算范围小,信息量受到限制。

在传统的会计管理中,由于核算的对象受到限制,影响其核算范围、核算手段及核算数据,致使会计核算信息量受到限制,制约着传统会计的发展道路。

(2)会计信息记录方法落后,数据信息缺乏真实性。

在传统的会计账目管理中,数据信息的记录主要是依靠会计人员手工记录为主,造成了企业财务统计的不便,影响数据信息的真实性。

会计信息化的主要特点

1业务信息统计方便,企业集中核算快

相较于传统的会计管理,会计信息化管理有着明显的优势,信息网络化管理,可便于信息的快速传递,在业务生成到业务结束的信息都能快速统计查询,财务信息也能随时查阅,为企业的财务核算提供了方便,同时,企业管理者也能随时了解公司财务信息,为企业的投资决策提供了参考。

2企业财务信息智能化管理,信息管理更人性

会计信息化管理不但能提高会计核算速度,还可以通过人工控制进行信息智能化管理,使会计信息管理不仅仅是一个简单的仿真系统,而是一个与人相辅相成的智能化系统。

3实现了会计信息共享,便于会计信息查询

当今时代是一个互联网时代,会计管理信息化意味着只要在网络环境中,在被允许的访问的情况下,计算机可以合法的查询任一台计算机上的信息资源,同时,还可以享该计算机的信息数据,大大的方便了企业对会计信息查询,为企业的会计管理发展提供了更多了数据信息。

会计信息化对会计理论及会计管理的影响

1会计信息化对会计理论带来的影响

会计信息化管理迫使当今企业必须建立起开放的会计信息化管理系统,会计信息化引入现代化信息管理技术,不但提高信息处理速度,还实现了网络资源共享,使会计信息管理具有了开放性特征。

随着网络社会的不断发展进步,电子商务终将成为时代的潮流,这都给当前传统的会计理论带了巨大的冲击,其中对传统的会计报告、会计职能、会计方法及会计职能的冲击最大。主要表现在,影响着企业的会计目标、企业的会计统计信息的质量、企业财务检查方法及企业对会计的基本假设。

2会计信息化给会计管理带来的影响

会计信息化主要分为三个方面进行即:核算、决策及管理,三者相辅相成,为企业管理者投资决策提供了良好的参照,避免企业管理者出现决策失误,使企业利益更大化。

在会计管理方面,主要分为会计核算、会计决策及会计管理,其中会计决策管理能更好的对企业财务进行划分,为企业管理者提供更好的投资分析,从而有利于企业更好的实行控制管理,同时,会计决策还能更好的为企业的投资经营筹集资金,为企业提供了坚强的后盾。

结束语

科学技术的不断发展进步,为企业进行会计信息化管理营造了良好的氛围,随着企业管理模式的不断改革创新,会计信息化管理终将代替传统会计管理模式,成为时代的主流,为企业在激烈的竞争中赢得一席之地,总而言之,新的时代需要新的管理,只有企业自身不断改革,才能紧跟时代潮流。

会计信息化理论 第5篇

一、单项选择题

1、系统是指由一系列相互联系、相互作用的元素为实现某一目的而组成的具有一定功能的（B）。

A、部件B、有机整体C、层次体D、独立体

2、信息化是信息时代的社会特征。从过程层面看，信息化可以理解为（C）。

A、新技术扩散的过程B、经济活动中普遍采用信息技术

C、信息资源开发、利用、创造价值的过程D、信息产业发展过程

3、会计信息化是（D）的重要组成部分。

A、组织信息化B、部门信息化C、会计电算化D、国家信息化

4、我国从（C）开始由“会计电算化”进入“会计信息化”的转型发展期。

A、1979年B、1981年C、21世纪初D、2010年

5、我国财政部《关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见》文件是（B）发布的。

A、2008年11月B、2009年4月C、2010年10月D、2011年1月

6、我国要加强会计审计信息化人才的培养，着力打造熟悉会计审计准则制度、内部控制规范制度和（D）三位一体的复合型人才队伍。

A、国际会计准则B、国际资本市场运作

C、现代信息技术D、会计信息化

7、基于计算机的会计信息系统一般分为（B）发展阶段。

A、二个B、三个C、四个D、五个

二、多项选择题

1、基于计算机的会计信息系统主要由（ABCD）等要素组成。

A、人员B、系统运行的软硬件平台C、会计数据库D、会计规程

2、我国企事业单位会计信息化建设的主要任务有（ABCD）。

A、会计基础工作信息化B、会计准则制度有效实施信息化

C、内部控制流程信息化D、财务报告与内部控制评价报告标准化

3、我国会计管理和会计监督信息化建设的主要任务是（ABCD）。

A、建立会计人员动态管理信息系统B、全国推广会计从业资格无纸化考试

C、建立会计人员专业技术资格考试信息系统D、实现会计管理和监督网络化4、2008年11月12日，财政部王军副部长在9部委会计信息化委员会成立大会上提出了健全一个体系、建立一个平台、（ABD）的“五个一”主要任务。

A、形成一套标准B、打造一支队伍

C、健全一套制度D、培育一个产业

5、计算机进行会计数据处理的主要特点有（ABC）。

A、会计数据处理集中化和自动化B、会计数据代码化

C、会计数据存储电子化D、会计数据输出无纸化

6、单项会计数据处理阶段的会计信息系统的主要特点有（ABD）。

A、会计核算和操作流程模拟手工方式

B、只有相互独立的单机运行的会计核算程序

C、实时采集会计数据

D、会计数据输入和处理是后台批处理方式

7、部门级的会计信息系统的主要特点有（BCD）。

A、实现信息集成处理B、部门内数据来源惟

一、实时共享

C、一般是局域网结构或主机终端结构D、独立于业务子系统的“信息孤岛”

8、企业级的会计信息系统的主要特点（ABCD）。

A、整个企业信息共享性

B、会计系统可以实时采集业务系统的会计数据

C、实现了物流、资金流、信息流三流合一

D、消除了“信息孤岛”

9、会计信息化对会计人员的影响主要体现在（ACD）。

A、会计核算工作量大大减少，会计信息分析和利用的需求增加

B、会计人员要成为企事业单位的会计信息系统的管理员

C、会计人员的工作重心将以核算为主转为控制、为管理决策提供信息服务为主

D、会计部门中的岗位要进行合并、调整和重新设立

10、会计信息化对会计人员带来的挑战主要表现在（ABD）。

A、会计反映、监督和控制职能的提升带来的挑战

B、会计管理职能得以实现带来的挑战

C、会计人员职称晋升带来的挑战

D、会计人员素质的提升与知识结构更新带来的挑战

11、我国会计师事务所审计信息化建设的主要任务是（ABC）

A、财务报告审计信息化B、内部控制审计信息化

C、会计师事务所内部管理信息化D、审计程序信息化

三、判断题

1、会计电算化是指“由计算机代替人工记账、算账、报账，并能部分替代人脑完成会计信息的分析和判断的过程”。（√）

2、电算化会计是指基于计算机的会计信息系统。（√）

3、“北通公司2010年年报的资产负债表上期末流动资产合计8千万”是一条会计数据。（×）

4、“这批产品本期的生产成本是30万元”对成本核算是一条会计数据。（×）

5、管理信息系统(MIS)既是一个技术系统同时也是一个社会系统。（√）

6、会计信息系统（AIS）是独立于管理信息系统的一个经济信息系统。（×）

7、会计软件是指用计算机高级语言编写的用于会计核算的计算机程序。（×）

8、商品化软件公司提供的会计软件是专用软件。（×）

规范会计理论与实证会计理论的比较 第6篇

关键词：规范会计理论；实证会计理论；差异比较；优缺点比较

一、差异比较

1.方法论的差异。从哲学的角度出发比较方法论的差异，实证会计研究在方法论上与规范会计有一些差异。规范会计认为主观目标与人的行为是有联系的。哲学中的实证理论是实证会计理论方法论的基础。规范会计理论比较重视规律和理论的逻辑思维，注重价值判断。实证会计理论提倡实用主义，提倡从经验中创造理论。从辩证的角度看两种理论强调的内容不同。

2.研究内容的差异。规范会计理论对会计实务进行归纳总结，从而得出会计基本概念，再把这些概念推导分析，最终得出会计准则。这些准则被企业采用，形成一套会计政策来指导会计实务。实证会计理论经历了两个发展阶段。第一个阶段是通过运用公司理财理论，去研究会计和资本市场的行为，并讨论会计信息对资本市场有哪些作用。第二个阶段研究的侧重点在指导会计实务，也就是实证研究会计事项。从研究内容分析，规范会计理论研究的内容比较完整，内在逻辑性很强。实证会计理论研究的内容是案例，所以比较有说服力。

3.从会计本质上两者存在一定差异。规范会计理论通过对会计准则的规范要求，从逻辑的角度指出最优化的会计实务应该是什么，从而实现会计实物的规范化。它的研究路径是在前提的基础上推论。研究方法是归纳法和演绎法。实证研究讨论会计是什么。研究路径是在假设的基础上进行推论。主要的研究方法是实证的研究方法。也就是说主要以观察和实验的结果的依据，不带有个人主观去分析和研究的一种研究方法。

4.比较一下两者的研究作用。规范会计的研究作用体现在三个方面。第一个方面可以对理论命题进行进一步的论证。这样可在实践检验理论前，预先检验理论使其更具有逻辑性。第二个方面规范会计可以用理论来解释现有的会计理论和会计行为。第三方面规范会计可以检验已有的会计理论，从而发现错误和内在矛盾。实证会计研究作用也体现在三个方面。首先实证会计主要检验规范会计的前提是否现实有效。检验以后，认同或反对规范会计的研究成果。其次，就是用实证理论解释会计实务，主要分析了目前所有会计实务程序以及会计实物方法差异的原因。对未观察的会计现象或以观察但未进行数据搜集与分析的会计现象做出解释。实证会计是对现实的研究，告诉人们能做什么，而不是应该做什么。最后实证会计引入了大量理论拓宽了会计理论的研究范围。

二、优缺点的比较

1.规范会计的优劣势。规范会计的优势之一是研究方法成熟。归纳法和演绎法作为规范会计的研究方法有很长的一段发展历史，已经是比较完善的研究方法了。演绎法是一种很有逻辑性的研究方法。规范会计研究可以在实际验证理论前，对理论命题进行逻辑性的验证。同时也可以对已有的理论进行检验，有助于及早发现理论中的错误以及内部矛盾。这对理论论证具有重要意义。

规范会计的优势之二是可以很好的发展会计实务和会计理论。规范会计是为了会计实务的优质化和规范化，并尽可能超越现有的会计实务和会计理论。以便为全球经济一体化提供高质量的会计信息。

但是规范会计也有一些系统性缺陷。首先是方法论的缺陷。主要是忽略了对假设和前提的检验。所以很多假设都没有经过验证，不能称其为理论。在这种假设基础上得出的理论也往往不切实际，欠缺实际意义。如果这些假设本身是错误的，那么在此假设上得出的理论也是错误的。 其次是研究方法的缺欠，归纳法和演绎法都注重定性分析，不注重定量分析。单一的定量分析是无法表明事务间的区别和联系的。如果研究变量很多的话，定性分析就更加不科学了。规范会计忽视研究会计主体的行为，也不计会计信息的经济后果。只是将不同利益的集团当成一个整体是不够的。最后规范会计得出的结果有浓重的个人观点，没有经验验证，而有种闭门造车的感觉。

2.实证会计的优劣势。首先实证会计的研究方法比较科学。主要是因为结合了定性和定量的研究方法。分析数据时主要用定性的方法进行逻辑分析。验证假设时，主要用定量的方法，使得出的结论更准确更科学。其次实证会计研究结合了会计实务很有实践意义。实证会计研究不但解释了现有的会计实务，而且对那些未观察和已发生但未经过数据分析的会计现象进行解释。最后s实证会计研究注重研究会计主体行为和主体行为的动机。而且引入了很多经济学研究成果，从而拓展了会计理论研究范围。实证会计把企业看成各种契约关系的结合体。并大量分析了各种利益集团为保护自身利益面对会计准则时的态度。得出了很多规范会计研究不能得出的结论。

但是实证会计也存在很多局限性的地方。首先是实证研究所用的现象和事实非常有限，在证明普遍论题上就存在一定的概率性。实证会计重视定量化和模型化，忽视了一些次要因素，导致研究的系统性不强。另外实证会计不应该完全排除价值判断，这样很不合理。因为会计研究者是经纪人不能完全避免个人喜好的干扰。最后，实证会计比规范会计在时间上有滞后性。实证会计总是在样本数据充足的时候才建立数学模型，这样往往是在会计准则公布后的若干年，有很严重的滞后性。

三、结语

综上所述，研究者认为规范会计和实证会计要相互补充，相互渗透，才能更科学有效的发展会计理论。规范研究的研究成果必须依靠实证研究才能得以验证。规范研究的结论可以为实证研究提供基础和前提。撇开一方，单独研究是不明智的。所以两者的支持者不应在对峙，又互相承认彼此的价值。结合两者才是会计理论发展的大趋势。

参考文献：

[1]杜兴强 瓮永俊:简论规范会计研究和实证会计研究的互补性[J] 浙江财税与会计，1998.

会计信息化理论 第7篇

对于会计信息化来讲, 它并不具备一项非常精准的论述, 而且对于过去的信息知识也缺少精准的分析, 所以不能够合理的明确其对于过去的理论带来的一些干扰, 此时就不能够精准的论述该项知识是不是可以合乎当前的信息化的进展规定, 不能够明确其发展以及变革的趋势。到底应该对过去的知识修整亦或是是对其革新, 就成为了目前干扰该项要素发展的一项非常关键的内容。

2 该项信息化的具体意义

目前较权威的观点是杨周南教授在其论着《论会计信息化的TMAIM体系架构》中对会计信息化核心内涵的界定:“在会计行业和组织或企业会计活动中普遍采用现代信息技术、有效开发和利用会计信息资源, 使会计信息资源成为全社会的共享财富, 以推动会计信息资源产业发展的历史过程。”而会计信息化的战略目标是:“促进会计行业、组织或企业会计管理活动和会计业务的变革, 以推动会计事业的发展。”从上述内容中, 我们可以知道, 它是会计和当前的信息可以高速融汇的一个步骤, 是技术发展以及利润进步切实融汇的一个步骤。

3 对于过去的会计理论的作用和再定义

3.1 使得基本假设相关的要素得到了显著的发展

该项假设是对于财会所依靠的氛围开展的一种有序的分析, 是当前财会活动能够顺畅开展的关键要素, 是当前的氛围为该项活动做的一项重要论述。对于当前的背景来讲, 设置工业经济前提之中的假设就肯定的会受干扰。

该项假设的意义是为了论述会计的服务客体, 以及趋势和它的活动氛围等等的一些内容。在过去的会计体系中, 它是一种将能够看到的实体组织当成是关键的要素, 它有着非常确定的空间区域。不过在当前的背景之中发生的虚拟单位等暂时性的单位使得该项主体非常的不易明确, 同时还不是很确定, 因此, 一些人觉得过去的主体假设已经不合理, 此时就论述了一项全新的概念, 即经济利益相关的联合体。对于该项内容, 要确定的主体并不是完全的和能够看到的主体是一样的, 它有着两个具体的特点。第一, 其有着自身的运作目的和自主支配的资源, 而且可以单独的开展活动。第二, 对于自身掌控的资源和活动负有权责。很明显, 此类单位有着如上的两个特点, 它的不明确性等并不干扰到这个组织的真实存在, 它的形式层次的变化也不会干扰到财会活动的有序发展, 在财会信息化的条件之下, 其更加的具有一些显著的优点, 比如它的处理速率非常快, 而且很是方便。所以, 它的存在单纯的使得主体形式变多了, 扩展了它的假设区间, 在该项背景之中的主体是能够确保实体以及虚拟的有机共处的。

3.2 促进了会计目标的融合和实现

会计目标是会计所应达到的境地或标准, 是对会计自身所提供经济信息的内容、种类、时间、方式及其质量等方面的要求。它是会计理论体系的基础性内容, 指明了会计实践活动的目标和方向。关于会计目标的讨论, 理论界主要有“受托责任观”和“决策有用观”两种观点。“受托责任观”认为会计目标应定位于提供受托责任履行情况的信息, 强调会计信息的可靠性。“决策有用观”认为会计目标是向会计信息使用者提供对其决策有用的会计信息, 强调会计信息的有用性。不过其均将信息的使用人看成是综合体, 所以只可以供应相关的内容, 不能够合乎使用人的个性化的规定。当前的信息化导致其供应人和使用人之间可以有效的连接到一起, 不一样的使用人可以结合自身的规定而获取多样化的报告内容, 而且合乎使用人的规定, 不仅仅对于决定有意义, 同时有助于反映受托者经营责任。因此, 会计信息化下的会计目标应是两者的融合, 即向会计信息需求者提供可靠而有用的会计信息。

3.3 强化了会计的各项职能

会计职能是指会计的功能, 即会计能够干什么, 是会计工作本质的体现。实现会计信息化之后, 信息的处理实现高度自动化, 会计的反映职能得到更好地实现。同时, 由于实现了实时和自动的核算处理, 使会计人员从繁杂、重复的会计日常事务中得到, 参与到企业的经营管理工作中, 有助于会计管理职能的发挥。而会计信息的实时跟踪, 使会计人员能及时了解企业内部各信息系统及供应链上的有关信息, 以便做出相应的决策, 进行事中控制和事前预测, 会计的规划、调节、监督、考评、决策等职能也得到了加强。

3.4 丰富了会计计量属性的形式

会计计量既是其他会计处理程序的前提, 也是其他会计程序的结果。一个完整的会计计量模式, 除计量对象外, 还包括两个要素:计量属性和计量单位。在会计信息化环境下, 仅以历史成本进行会计计量难以对无形资产、衍生金融工具进行准确计量, 也难以反映产品和设备的真实价值, 其反映的会计信息滞后, 使得公司管理当局无法根据市场变化及时调整经营策略, 会计为企业提供决策支持的职能无法发挥出来, 因此要使企业的生产经营活动和财务状况得到完整、准确的反映, 就必须丰富会计计量属性的具体形式, 这一点在新的会计准则已有所体现:在新准则中, 原来的历史成本原则已作为会计计量的一种属性出现, 新准则全面引进历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性, 并明确了计量规则。公允价值的引用意味着会计确认与计量不再一味记录过去, 更多的是需要面向未来。而由于各种计量属性各有所长, 因此应尽可能根据各种计量属性分别计算, 并将各自不同计量结果交给信息使用者, 以更好地满足他们个性化、多样化的需求。

3.5 带动了财会信息品质规定的实现

该项内容对于财会的目的和假设的干扰。也牵扯到别的一些领域或是以它为前提的原则内容。在当前的体系之中, 信息的需求者的投资方法具有多样化, 而且需求也增多了。很多在过去的时候看起来没有关联的, 不是很具有意义的信息就变得非常的关键了。那些在如今看来十分相连的, 有着关键意义的信息或许会变得不是很关键了, 此时就导致过去的虚拟系无法适应目前的使用人的规定而不是很有联系, 对于相关性理念来讲, 它的本身意义和外在的思想都出现了改变, 而且它的重要性意义的关注点也要切实的开展调解。对于信息的获取, 和供应的多样化来讲, 其更加的合乎当前的使用人的多样化的规定, 提升其时效特征。此时使用人可以结合自身的规定, 灵便的选取多项信息综合体, 其相关性和关键性更为显著的取决于使用人的判定。所以, 信息化的发展会更为显著的带动品质的提升。

3.6 带动了报告体系的发展

会计信息化建设理论与实践研究 第8篇

关键词：会计信息化建设,理论,实践

从当前的社会发展环境和趋势来看,现代社会已经全面进入了信息化的发展阶段,信息技术和网络技术已经得到了广泛的应用,企业也开始向着信息化的方向发展。会计作为现代企业管理的重要组成部分,也由电算化向会计信息化的方向过渡。本文主要对会计信息化相关的理论进行了探讨,并分析了会计信息化建设的必要性和实践策略。

一、会计信息化相关理论

在新经济时代,网络技术、计算机信息技术都取得了很快的发展,类似于电子商务这样的信息化浪潮冲击着社会经济生活的每一个角落,信息化成为了现代企业经济发展的重要趋势。在这样的社会经济形势下,企业的会计环境也发生着巨大的变化,企业的经济管理方式不得不做出改变,原有的会计假设体系、会计业务的处理方式都跟不上时代发展的步伐,单一的会计电算化也已经不能满足现代企业发展的需要和会计信息使用者的需求。在这样的社会经济环境下,企业会计信息化应运而生。

所谓会计信息化,是指将会计信息作为管理信息资源,充分将现代计算机技术、网络技术与通讯技术融入到会计信息的获取、加工、处理、传输、存储、应用当中去,为企业更好的进行经营管理以及领导决策准确、及时地提供必要的信息,是一个现代化、科学化的现代会计信息系统。会计信息化相比会计电算化能够更好的适应社会发展的趋势,是企业实现现代化管理和信息化建设的重要保障,更是企业顺应时代发展的必然要求。

会计信息化具有互动性、集成性、实时性、重构性以及共享性的特点,通过实施会计信息化建设,有助于使企业财务经营管理以及会计过程变得系统化和科学化,使会计信息化系统能够更好的为领导决策和企业发展服务。

二、实施会计信息化建设的必要性

企业是国民经济的微观主体,企业信息化是实现国民经济现代化和企业现代化的重要途径。推进企业信息化的一个必然途径就是大力推进企业信息化。

首先,在会计信息化环境下,会计数据具有及时性、准确性和实时性的特点,并且可以被快速搜集、实时传递,实现会计信息的及时高效传输,方便企业管理者和决策者进行会计信息的使用。同时,信息化的会计信息数据可以更方便的进行浏览、查询、加工和处理,为会计信息使用者提供更全面的信息资料,减少决策风险。

其次,会计信息化是从管理者的角度进行的设计,既具有核算经济业务的功能,又有管理控制和经营决策分析等功能,在实施过程中需要人的参与。会计信息化不像会计电算化只是一个简单模拟的仿真系统,而是一个人与计算机相互作用的智能化系统,实现了人机交互。

然后,会计信息化能够实现信息的共享。在现代社会经济环境下,信息资源的充分共享有助于提高企业的管理效率。会计信息化建设充分利用网络环境,实现了只要权限允许,就可以合法地获得信息资源和会计数据。在企业内部,每一个部门都可以通过网络信息共享,及时地使用和传递各自所需要的信息,促进企业内部的沟通,进而提高企业管理效率。

三、会计信息化建设实践策略

(一)做好会计信息化的准备工作

在会计信息化系统建设实施以前,必须做好充足的准备工作。首先要建立会计信息化系统软件运行的硬件平台。在会计信息化硬件系统配置过程中最为关键的就是进行网络设计,一定要做好网络服务器、工作站、网络适配器、传输介质等必要的硬件网络设施的配置,为会计信息化软件系统的高效运行提供必要的硬件保障。其次是设置会计信息化所需的软件环境的设置。包括计算机网络操作系统、数据库管理系统等,在这一环节一定要选取或者开发与本企业实际生产经营状况相适应的会计信息化软件系统,然后才进行系统的安装、账套初始化等相关操作。

(二)会计信息系统初始化

会计信息化系统一般由多个子系统组成,在使用之前必须对各个子系统进行初始化,比如账务处理子系统、报表子系统、工资子系统、采购销售库存等,其初始化流程都比较类似,主要是在相关的会计模块中进行会计科目、会计凭证、会计报表、相关公式、岗位分工(账号权限、密码设置)等的设置,其次,根据企业的生产经营实际进行账套设置,最后进行企业财务会计系统的数据的初期导入。

(三)相关人员培训

会计信息化的发展离不开人的支持。因此,企业必须培养一批能够熟练掌握会计信息化技术的专业会计人才。首先,在会计信息系统正式运行之前,企业就要对会计人员进行培训,由专业的技术人员和软件开发人员指导会计人员对会计信息系统进行操作,使他们更快的适应会计信息化管理的工作流程和需要注意的问题。并在培训结束之后进行考核,考核通过之后才能上岗操作。另外,企业在日常管理中也要注重对会计信息化人才的培养和引进,为企业信息化建设储备充足的现代化的专业人才。

参考文献

[1]段楠.对会计电算化向会计信息化过渡的研究[D].山西财经大学,2013

[2]邢菁.中小企业会计信息化研究[D].山西财经大学,2009

会计信息化理论 第9篇

一、网络会计信息系统的特征

所谓网络会计,是指在互联网环境下对各种交易和事项进行确认、计量和披露的会计活动。网络会计是建立在网络环境基础上的会计信息系统,是电子商务的重要组成部分,将帮助企业实现财务与业务的协同远程报表、报账、查账、审计等处理,事中动态会计核算与在线财务管理,支持电子单据与电子货币,改变财务信息的获取与利用方式。网络会计信息系统与传统会计相比,具有如下主要特征:

(一)会计信息范围广。网络环境下的会计信息涉及会计核算、会计管理、会计监督、会计教育等方方面面,与传统的会计管理系统相比在提供会计信息的时间范围、空间范围、内容以及技术手段上都有了质的飞跃。

(二)会计信息透明化。随着网络技术、电子商务的发展和日趋成熟,会计信息、数据的处理高度自动化,会计信息资源高度共享,大量的数据、信息通过网络系统进行传输,企业的各个单位、部门可以根据授权通过网络系统直接获取相关会计信息。因此,会计信息系统将日趋开放,会计信息也会越来越透明。

(三)会计信息实时化。传统会计下由于受到会计核算手段的限制,各种会计信息通常在会计期末才能从账面上得到反映,会计信息使用者得到上述信息则需要更长的时间。而由于充分利用计算机技术,网络会计可以及时对各类会计信息进行处理。所以,网络会计具有实时跟踪功能,可以及时反映企业各项业务的变动并给予必要的披露,从而实现了从“事后”或“滞后”到“实时”或“及时”的转变。

(四)会计信息多元化。传统会计一直把会计信息作为一种公共产品,采用统一标准模式提供。而现实情况是,不同信息使用者对会计信息有着各自不同的决策需求。随着网络技术的发展,企业不仅可以提供规范的最低标准会计信息,还可以提供以所有可能的会计方法为基础的多元化会计信息。

(五)会计信息智能化。会计信息化是以计算机、网络技术及电子商务为手段,由人、计算机系统、网络系统、数据、程序、软件等有机结合起来的信息系统,不仅具有核算功能,更具有控制和分析等管理功能。同时,会计信息化离不开与人的相互作用,在会计信息化时代,会计信息系统是一个由人机交互作用形成的“智能型”系统,由此提供的会计信息更加实用、可靠。

二、事项会计理论的基本思想

(一)事项会计理论的提出。事项会计理论是由美国会计学教授索特在否定“价值法”的基础上提出的。所谓事项,是指可观察的、可以用会计数据来表现其特性的具体活动、交易和事件。事项会计是以事项为基础,采用多种计量属性全面、完整地反映事项各方面的特征,多维地揭示事项的价值和非价值方面的信息,从而向信息使用者提供原始的经济业务事项信息的信息系统。事项会计理论就是构筑于“事项”基础之上的会计理论,以“事项”为起点并贯穿始终。

(二)事项会计理论的目标。传统的会计理论目标主要是提供价值信息,但所提供的价值信息并非对所有使用者都适用,而且报表的数据经过汇总和处理可能会产生错误,并非对所有使用者都“相关和可靠”。而事项会计理论认为会计的目标在于提供与各种可能决策相关的经济事项信息,不同的信息使用者存在不同的信息需求,会计人员的任务只是提供有关经济事项的信息,而由使用者自己选择需要的事项信息输入到自己的决策模型中。因此,事项会计提出在既定的技术条件下,较少的汇总信息是合适的,即要尽量提供与经济业务活动相一致的原始信息。会计信息用户可以通过对相关原始信息进行汇总处理来获取与其决策模型和效应函数相一致的信息输入值。如何将事项信息用于决策完全由会计信息用户自己处理,与事项会计活动无关。

(三)事项会计理论的多重计量属性。关于多重计量属性的思想,索特教授提出:“多重计量属性的报告似乎与事项法’原理的观点非常一致。不同的事项应在不同的栏目中报告。不同事项的重要性会随时期而异”。由此可以看出,“事项法”原理认为采用不同的计量属性是必要的,因为对于不同的事项来说,它的可度量性、可控制性和在不同时期的重要性是不同的,所以采用单一计量属性报告显然是不合适的,只有采用多重计量属性才能多维地揭示经济事项的价值和非价值方面的信息,使得事项信息具有全面性、完整性及冗余量少的特点。

(四)事项会计理论的财务业务一体化思想。通过对“事项法”理论思想的研究可以发现,现今提出的企业实现财务业务一体化的要求早在“事项法”理论中就已有体现。索特教授的文中提到:“事项理论的支持者认为,会计的目的是提供关于町能在各种决策模型中有用的相关经济事项的信息”。文中的“相关经济事项”的提出已经打破了业务活动与财务活动的界限,是以企业中所发生的“事项”为基础的。有了“事项法”理论作为指导更能够促进企业财务业务一体化的实现。而企业财务业务一体化也能够为“事项”的建立提供依据,使得我们对“事项”的属性掌握的更加细致全面。

三、事项会计理论与网络会计信息系统的内在联系

(一)事项会计理论为网络会计信息系统的建立奠定了理论基础。

1.网络发展对传统会计理论与实务带来了很大的冲击。事项会计理论与传统会计理论最大的区别在于观察经济现象的立足点不同。事项会计理论从会计信息使用者的角度出发,以对决策是否有用作为评判标准,对一项事项的描述是多维的,因此以事项会计理论为基础的会计信息系统更能满足使用者决策的需要。

2.网络会计信息系统的发展方向是按照现代管理信息系统的思想构建会计信息系统。利用现代信息技术对传统会计系统进行重构和优化所建立的开放的会计信息系统,将全面运用现代网络通讯技术和数据交换技术,实现资源的高度共享。同时,先进信息技术的广泛应用、信息系统的高度共享性和开放性,也会使会计信息的处理与披露由传统的及时性特征提升为主动性和实时性特征。会计信息化使企业内部人人都可能成为会计信息的处理者和使用者,会计信息将通过网络系统接受企业会计信息使用者的随时监督,传统以簿记为主的会计组织形式也将改变。事项会计正是从建立开放的整体企业管理信息系统的角度,采用系统的思想和方法构架新的会计信息系统,使其能与企业和社会信息系统随时交换、共享数据,成为一个开放、实时的具有智能决策能力的会计信息系统,从而在现代企业管理中真正体现其核心作用。显然,事项会计正是实现这一目标的理论基础。

(二)网络会计信息系统为事项会计理论的应用创造了客观条件。随着计算机技术的迅速发展,尤其是互联网技术、数据库技术的发展和普及,信息的加工、生产和传递的方式和渠道都发生了质的变化。经济环境和使用者对会计信息需求的变化,为事项法会计的发展提供了必要条件,而信息网络和数据库技术的发展则为事项法会计的应用提供了可能。此外,信息中介服务机构的设立与发展也将促进事项会计的应用。以事项为基础重构网络会计信息系统是事项会计发展的关键。传统的会计信息系统是目标驱动,即要求企业数据应被加工成什么形式,企业数据就以该种形式进行收集、存贮和使用。事项法下的会计信息系统以事项驱动,即不要求企业对会计信息进行选择、加工和处理,而是记录、维护和报告企业经济活动的事项信息,当使用者需要某项专用信息时,由使用者自己对其进行处理。因此,网络会计信息系统的发展在一定程度上促进了事项会计理论,是事项会计理论得以发展的保障。

基于契约理论的会计信息失真分析 第10篇

会计信息失真是一个历史性问题, 也是一个国际性问题。近年来, 我国企业会计信息失真的现象越来越严重, 尤其是真实性问题最为突出。综合前人研究的观点, 所谓会计信息失真其实是会计信息与企业真实的经营情况之间出现了偏差。学术界对此偏差更多的是选择从人为因素来探讨, 将其归结为会计作弊引起的。其实, 即使是以合法的真实的原始凭证并依据合法合规的会计准则进行处理, 同样也是会产生会计信息失真的问题。这一方面是由于会计政策、会计规范及会计制度本身存在的种种缺陷导致的;另一方面是由于在会计实务中, 会计人员可能会因为不同目的在会计制度允许的范围内对会计政策和方法进行选择, 造成会计失真。

对会计信息失真的研究和探索, 可以从信息经济学、产业理论、博弈论等角度进行分析, 本文主要采用契约理论对会计信息失真现象进行分析, 把会计同契约理论联系起来是分析问题的关键, 便于基于讨论契约治理的各种机制, 来对会计信息失真的问题进行更深层次的思考以探索其预防对策。

二、会计与契约理论分析

按照契约理论的说法, 所有的组织都应该是契约的组合。因此, 可以认为企业是理性主体与主体之间的一系列契约的有机组合, 而会计便是嵌于这组契约之中的一种机制。

(一) 会计是一种契约的“度量机制”

理论界已有学者提出, 会计是一种契约的“度量机制”。契约理论认为, 契约的作用主要是促进交易顺利进行, 防范交易中固有的“机会主义”风险, 并以节约交易费用为最终追求目的。契约作用的发挥主要是通过契约“度量机制”和“履行机制”实现的, 而在这之中, 其“度量机制”是最重要的, 因为若是什么都能够精确地度量, 契约的不确定就能够减轻, 履行障碍相对较少。换句话说, 契约的履行程度如何依赖于契约的度量程度。

前文中提及, 企业可以看成是一系列契约的有机组合, 会计相当于嵌于这组契约之中的一组机制。而在这组机制中最被关注的是投资者与经营管理者之间的“委托与代理”的关系。这种关系的形成本身就是一种特殊的契约关系, 在此契约关系中存在自己的独特特征:一是, 双方的信息严重不对称, 表现在代理人会更确切地了解分配工作的详细信息, 并更充分地了解自己的行为状况、能力和偏好;二是委托人直接度量代理人努力情况的成本很高。因此, 委托人统筹选取企业的“利润”指标作为替代变量, 来判断代理人的努力水平, 以防范代理人的“机会主义行为”。此时, 财务会计的出现, 整好符合这一需求, 它自身特定的形式成为这种“委托与代理”关系形成的主要“度量机制”。

(二) 会计信息作为一种特殊的商品, 具有买卖契约的特征

商品具有营利性, 并且其本质是用于交易。而会计信息作为一种特殊的商品, 其生产的本质就是用于交易。据此, 在交易过程中, 会计信息本身也在被交易。同时, 与一般商品一样, 会计信息具备作为商品的一些先决条件即存在市场需求。市场中的投资者即上述的“委托人”所需要的会计信息包括两种:其一是对决策有用的会计信息;其二是上市公司资源使用的受托责任信息。

会计信息供给契约的履行是有经济后果的, 对于不同的主体产生不同的经济后果:对于“委托人”而言, 他们能够根据所获得的会计信息作为决策的依据, 降低决策的盲目性, 以提高决策收益或降低风险损失;对于“代理人”而言, 会计信息的供给一方面能够降低企业获得利益的成本, 同时会计信息的供给相应耗费了企业的资源, 甚至可能增加企业在其他方面的隐性成本。

三、从契约理论视角分析会计信息失真的原因

作为企业契约组合的一部分, 会计联结了各个主体, 并对各个主体的投入和收益进行记录和评价, 同时以会计信息的形式将其工作成果对外公布, 以促进企业各种契约的执行。然而在现实中, 会计信息失真的问题却屡见不鲜, 从会计在企业契约中的特殊角色来看, 笔者认为造成会计信息失真的原因主要原因包括以下四个方面:

(一) 契约的外部环境不确定性

契约本身存在的不完全性, 如果企业的一系列契约都是完全的, 其所有权的配置就不重要, 也不会存在通常所说的企业代理和治理的问题。在经济生活中, 未对权力、责任和应对方案做出明确说明和解释的契约常有存在。

企业所处的环境本身具有较大的不确定性, 经常受到许多譬如环境的政治经济发展、政策法律法规的改变以及政局动荡, 甚至是气候变化, 各种政治、经济、自然因素都可能对企业的存在和发展产生影响。同时这些因素又是各个主体在制定契约时无法预料得到的。

(二) 非完全理性的各缔约主体

企业的缔约主体各方并非完全理性的, 这些主体的价值偏好和目标差异以及他们的自利动机, 都会对契约的制定产生影响。通常来说, 经理层更注重任期内的短期效益, 而投资者关注的却是长期稳定的收益。这些缔约个体的目标差异将首先影响到企业经营战略的制定, 从而影响契约各主体各方的切身利益。

(三) 存在对契约主体的度量和评价难度

各个缔约主体投入一定的经济资源后都期望获取一定的经济利益, 然而在度量和评价主体的贡献于报酬上存在一定难度。对企业管理层的管理人员投入的评价, 由于其工作性质, 对公司投入的是抽象劳动, 很难确定其是否尽职, 是否很好地履行契约, 也很难根据其具体的劳动确定其应得的报酬。相同的, 参与企业契约的审计人员的投入也是难以度量的, 基本上没有合适的方法去确定审计人员尽职与否。

(四) 信息的不对称造成的“柠檬市场”

各个主体本身处于企业的地位差别导致他们获得的有关信息各不相同, 而使得他们处于优势或劣势地位。比如, 会出现一些缔约主体利用其信息优势地位侵占另一些缔约主体的利益的现象。通常会出现, 管理者通过对企业信息的控制影响股东和债权人等主体的利益。

除了上述四个方面的原因造成会计信息的失真, 还有其他因素对会计信息真实与否产生影响, 比如本文在开篇部分提及的会计人员对会计政策和会计方法的主观选择等, 本文在此不做详细分析。

四、对策研究

从上述的分析中, 我们可以看出会计在公司契约中的重要地位, 以及其信息的供给所具有经济后果性。从总体上讲这种结果源于机会主义的会计信息的提供, 因此在对会计信息失真的问题预防对策中, 笔者基于不同主体的作用, 提出以下几点建议:

(一) 在企业内部建立完善的会计人员管理体制, 创建良好环境

在企业契约中, 企业是经营者、所有者、债权人、政府、消费者和社会公众等主体之间的一系列委托代理关系契约的结合点。从前文的论述中, 不难得知, 在这些契约中, 会计信息是其极为重要的组成部分。同时, 会计信息又是由会计人员的工作直接生成的, 因此, 在公司企业内部完善会计人员管理体制, 保证会计人员的素质, 从而保障会计信息的真实性具有重要的作用。另外, 由于会计人员处于受托者的地位, 其工作内容和工作结果涉及到契约各主体的利益, 显然不能由契约各主体均委派会计人员到企业进行会计工作以达成自己的利益需求。为了避免会计人员的人力资源重复配置而带来效率的牺牲, 以及各契约主体会计信息不一致时无法解决问题的情况。因此, 企业只能有一个统一的会计信息, 对会计人员的委托权就变成一种稀缺的产权资源, 而清晰的产权界定将“对整个社会的运转会产生效率意义”。

综上完善的公司会计人员管理体制是公司各契约方共同治理和维持的结果, 建立在顺畅的产权关系下的共同治理可以使企业内部的人员利益保持一致, 同时可以使债权人和企业职工对企业保有认同感。

(二) 加强独立的第三方对会计信息进行监督

前文中已经论述了由于人的有限理性以及环境的不确定性等种种原因, 导致任何契约都是不完备的。因此, 契约的不完备性导致潜在契约成本往往非常绝大, 更甚者会导致契约关系的终结。现代契约理论认为, 为降低不完备契约的契约成本, 需要有一个独立的第三方对契约的执行进行监督。而在会计信息这个契约中, 这个独立的第三方就是独立审计注册会计师审计, 注册会计师对公司会计人员提供的企业会计信息独立发表审计意见, 履行会计信息的第三方验证职能。

因此, 加强独立的第三方即注册会计师审计进行监督具有重大意义, 并且能够从第三方监督的角度有效规范会计人员的评判和度量标准, 使其提供会计信息更为标准化。在此之前, 保证注册会计师通过采取审计准则赋予其了解企业契约的内容及执行情况的权利, 了解公司的经验活动, 查阅期间生产的所有会计资料, 用会计准则作为评判标准等履行第三方验证的工作是重要前提。

(三) 充分发挥会计准则的协调契约关系的作用

会计准则的主要作用在于为会计信息供给的第三方的可验证性提供标准。会计准则是具有经济后果的, 这表现在会计准则的质量将会影响上市公司的契约成本和投资者的契约收益。会计准则的形成是契约各主体各方一致同意的结果, 但是一致同意的会计准则并不意味它是所有主体真正的共同选择。作为不同的契约主体, 由于其角色和承担的责任不一样, 在契约中需要的信息业是不一样的。根据企业价值最大化目标的要求, 企业的目标应该是契约各方的利益最大化的一个合集, 即契约各方的利益最大化了, 企业才会实现价值最大化。

因此, 充分发挥会计准则的协调契约关系的作用, 有助于真正协调契约各主体各方的契约权利, 减少不管因为信息不对称以及契约主体的地位不平等原因造成的会计信息失真, 最大限度满足各方主体在契约中以及在会计的度量和评价中的切身利益。

摘要：从会计和企业契约的关系以及会计在企业契约中的特殊作用, 归纳总结, 造成会计信息失真的原因主要是契约外部环境的不确定性、非理性的缔约主体、对契约各主体的评价难度以及信息的不完全性等。最后, 从契约理论的角度提出了一些针对会计信息失真的治理建议。

关键词：契约理论,会计信息失真,会计信息供给契约

参考文献

[1]黄晓曼, 陈丽等不完备契约下自愿性信息披露的有效管制[J]财会月刊2006 (5) :23-24

[2]林钟高, 李洁等契约视角下的会计信息质量:综述与启示[J]财会通讯2006 (6) :6-9

[3]陈国辉会计理论研究[M]东北财大出版社2001

[4]钱凯提高会计信息质量, 解决会计信息失真问题的理论综述[J]经济研究参考2002 (23) :41-45

会计理论与会计实务创新策略探析 第11篇

【关键词】会计理论 会计实务 创新 途径

伴随着现代信息化技术的飞速发展，企业在生产理念和经营方式上也有了很大的转变，作为经济管理工作基础内容的会计也面临着不同的挑战。因此，就需要财务工作人员积极主动探索创新会计理论和会计实务的新途径，以更好地提供准确的会计资源信息。

一、会计理论和会计实务的关系

（一）以往和目前的会计实务都是由会计理论做出总结评价

在会计学课程中，会计理论和会计实务两者是互相依赖，互相影响的关系，会计理论经常在会计实务的具体运用中，以及当前的市场经济发展状况中获得先进的生产经营经验，从中总结出有效的措施和理论，进一步提高会计理论的水准。会计理论还是会计实务顺利实施的前提和基础，能够保证对会计实务的评价实现逻辑性和可行性。当前大多数企业都是基于会计理论来对会计实务进行评价。

（二）会计理论对会计实务有很好地指导作用

近些年以来，企业的生产经营项目逐渐实现多元化发展，会计工作的种类和成果也就表现出多样化的特征，有些刚接触会计实务工作的人员，不了解会计工作的相关事项，就需要会计理论的对其正常工作中遇到的问题进行指导，帮助他们找到更好地解决办法，做好会计实务的工作[1]。

（三）会计实务的发展需要会计理论为其指出方向

会计理论是随着市场经济的不断变化而相应改变的，从这个意义上来讲，会计理论始终处于市场经济发展的前沿，它是对相关会计问题的全面总结和高度概括，具有很大的实用价值和指导意义，因而可以为会计实务在一定程度上指明发展的方向，避免会计实务没有目标和没有方向的现象。

二、创新会计理论和会计实务的新途径

（一）实现会计目标的创新

在会计学中，会计目标就是指财务报告目标，它是会计理论形成的前提，基于会计目标，企业财务管理者就可以准确向领导层提供财务情况、生产成果以及资金收入和支出等信息，以使企业领导者做出正确的经济决策[2]。因此，要实现会计理论和会计实务的创新，就要先实现会计目标的创新。企业会计目标实现创新，就要非常清楚把会计实际信息提供给哪个管理者，具体提供什么会计信息等。在当前的信息化时代，会计目标提供的内容主要有总体的经营成果，实现的社会效益等，这些内容是会计发展的主要目标。

（二）实现企业内部控制管理的创新

企业为了保证生产经营过程的安全和顺利展开，确保会计信息资源的准确可信，使企业各个工作人员在实际的运营中可以实现良好的经济性和社会性，同时遵循相关制度的规定，进而制定的一系列政策、制度和规范的过程就是企业内部控制管理[3]。强化企业的内部控制管理，创新企业内部控制管理制度，可以很大程度上实现企业的有效生产经营。企业要做到内部控制创新，就要加强内部控制的薄弱部分，主要有：业务授权控制管理、凭证记录控制、职责分工控制管理等，把每个人员的职责明确划分，尽可能地不出现职责互容的情况，这样也可以降低财务舞弊的几率，进一步确保企业财务资金的安全。同时，还要监督和规范财务会计的核算过程，强化财务信息的真实性，把全部的企业资产定期要实行审核和检查，保证资金到账，财务报表和实际账目相吻合。

（三）实现会计报告的创新

企业在一段时间内向相关单位或者是机构提供的企业财务实际信息和该时间段内的生产经营成果以及资金流动的信息文件就是会计报告。在以往的会计财务报告中，所包含的多种信息无法满足财务工作者对会计信息的特殊要求。由于当前信息化技术发展和市场经济制度逐渐改革，财务会计报告也相应地做出了变化。现在企业财务管理者需要了解有关的财务会计信息时，就可以随时掌握财务的实际状况、该段时间内的生产经营成果以及企业的资金流动情况，并且做出正确的判断和合乎实际的经济发展决策[4]。在这个过程中，会计报告实现了事后报告向实时报告的重大转变，就可以极大地促进企业各部门之间会计信息的传递。同时，会计报告向财务管理者提供的财务信息也更加详细。由此看出，企业会计报告在具体报告的方式、信息传递的过程、报告的内容和范围都实现了创新，突破了传统会计信息报告在时间和空间上的约束。

（四）创新和完善人力资源会计理论

市场经济制度的逐渐完善，使得企业财务管理越来越重视设置职责、权利和利益互相结合的财务会计管理体制，注重对企业人员的鼓励和相应地限制，最大限度地发挥其潜能，激发起员工的主动性和创新性。人力资源是一种流动性非常强的资源，其在不同的利益驱动之下可以自由地实现转移，这种转移不利于企业形成固定的人力资源基础，会使企业的固定资产有很大地损失。因此，企业要实现会计理论和会计实务的创新，就必须要创新和完善人力资源会计理论，进一步加强对人力资源会计的确认。

三、结束语

随着市场经济的竞争越来越激烈，财务会计的作用也就更加重要，对企业的生产经营活动有很大的促进作用。因此，就需要企业必须重视会计理论和会计实务的创新，从思想上认识到其对企业财务会计的重要性，同时结合目前市场经济发展的主要特点，进一步丰富会计理论和会计实务的具体内容，采取符合实际的创新方法和途径，创新人力资源会计理论，以便可以更好地为会计实务指明方向和发挥出指导作用。

参考文献

[1]张金梅.浅谈会计理论与会计实务创新[J].现代商业，2014，（27）：206-207.

[2]钟爱群.浅析新时期会计理论与实务的创新[J].中国外资，2014，（12）：413-413.

[3]高洁.新时期会计理论与实务的创新研究[J].新财经（理论版），2011，（7）：284.

[4]李艳平.新时期会计理论与实务的创新研究[J].当代经济，2012，（14）：146-147.

会计信息化理论 第12篇

契约不仅仅是从事市场交易的方式, 而且通过契约可以创造不同形式的经济组织和权利结构。现代市场经济建立在广泛的契约化基础上, 企业是契约关系的连接, 实质上是协作群生产, 代表一组合同关系。它通过合同关系实现企业内部不同要素所有者之间的合作, 同时又通过契约同企业外部发生联系。企业契约的一个共同点是每个人都有向企业投入资源的义务, 并由此获得从企业获得资源的权利。因此, 契约主体主要包括:现实投资者即股东、潜在投资者、债权人、职工、经理、政府等。企业契约主要可分为债务契约、报酬契约和其他契约三类, 其中债务契约是指企业所有者、管理者与银行及债券持有者之间的合同;报酬契约是指管理者与所有者之间的合同;其他契约包括管理者与第三方的合同, 如合伙人、供应商、消费者等。

不对称信息理论是契约理论中的核心概念之一, 指在经济活动中, 由于某些参与人拥有另一些参与人不拥有的信息, 由此造成的不对称信息下交易关系和契约安排的经济理论。信息不对称有两种类型, 第一种是逆向选择, 即隐藏信息的问题。管理人员利用信息不对称的地位, 对报表进行粉饰和美化, 不断进行收益和盈余调节。第二种是道德风险, 即隐藏行为的问题, 表现为由于所有权与管理权的分离使股东不能观察到管理者在经营公司时的行为。

二、会计企业契约的度量机制

会计是对企业契约签订与履行过程进行确认、计量、记录、报告和披露的工具, 它是企业契约履行程度的度量。在签订企业契约时, 会计的处理原则、程序与方法理应受到企业契约方的关注, 它是企业契约的一部分。会计作为企业契约推行机制的重要组成部分, 在整个社会契约网络中占据特殊的地位, 并通过其计量功能将企业契约的各参与主体有机联系在一起, 使企业的经营活动处在有序的控制之下。

为了使企业正常运转, 会计承担着五个方面的职能:一是计量各个主体对企业资源集合的投入;二是确定并支付每个主体的约定利益;三是把其他主体履行约定义务和获取约定利益的情形告知相应的主体;四是帮助维持一个缔约地位和由占有者提供的生产要素的流动市场, 以使一个主体的辞职或届满不会危机企业的续存;五是向参与者提供真实的信息, 由于多方主体的契约是分期商定的, 它向所有参与者提供真实的信息, 以便进行协商和拟定契约。由此可见, 会计系统是一个信息系统, 它通过客观计量与记录企业资源投入与产出, 强化企业契约履行的监督, 及时有效地披露信息, 合理分配企业风险与经营成果, 使得企业契约参与者的权利、义务履行的更加公平、公开、公正。

三、会计信息失真现状分析

我国财政部于2008年8月22日发布了《会计信息质量检查公报 (第十四号) 》。这份公报是根据2007年财政部组织驻各地财政监察专员办事处开展的会计信息质量检查与会计师事务所执业质量检查结果发布的。此次检查共涉及企事业单位、会计师事务所8 398户, 对部分国有大型企业集团开展了跨区域联合检查;并组织专员办对部分上市公司执行新会计准则情况进行了重点检查, 对房地产、电力、交通等重点行业和行政事业单位开展了抽查。检查发现, 部分企业存在对准则理解仍有偏差、判断不准确、执行不到位的问题。少数企业存在违背准则操纵利润、虚构交易等严重会计造假行为, 具体表现在以下几方面:一是随意调节收入成本粉饰业绩。如提前或推迟确认收入从而在不同年度间调节利润, 对同一交易事项采用不同的计量模式确定公允价值, 非法转回以前年度确认的减值损失等。二是利用关联方交易转移利润。如通过母公司豁免大额债务或者进行大额捐赠等手段, 直接向上市公司输送利润, 帮助上市公司扭亏为盈。三是通过虚构经济业务进行系统造假。有的上市公司与关联企业相串通, 通过编造虚假合同等手段进行系统造假, 虚构业务收入, 导致财务报表虚盈实亏。

财政部从1999年以来已连续9年在全国范围内开展了会计信息质量检查, 先后14次向社会发布了会计信息质量检查公告。从检查情况看, 近年来企业会计信息质量和会计师事务所执业质量总体上有所提高, 但会计信息失真问题仍然存在, 少数企业甚至存在严重的会计造假行为。

四、会计信息控制途径分析

(一) 从道德风险方面考虑

委托人和代理人所掌握的信息不对称是道德风险存在的主要原因。代理人的某些行为是隐蔽的, 很难被委托人所察觉和提防, 委托人所掌握的某些信息只根据自己的占有为限, 很难判断代理人的某些行为是否正确或符合自己的利益。其次, 委托人与代理人之间的合同障碍也是产生道德风险的另一个原因。要缓解道德风险, 应该从以下几点进行加强。第一, 设计最优契约, 对代理人实施有效的激励和约束。在签订契约前, 委托人对代理人的代理能力和信誉应有充分的了解, 利用一切可以利用的信息, 把代理人隐蔽行动的可能性降到最低, 并以此为基础设计契约, 以减少主观臆断引起的风险, 将道德风险主要局限在客观的不可测事件的发生上。第二, 选择和签订长期契约。长期契约可以促使当事人不去利用短期的信息优势并提供相应的收益, 以缓解道德风险问题。

为了杜绝代理人把公司业绩的下降归咎于不可控的客观因素, 会计作为企业契约的度量机制, 可以将会计报告的收益作为可执行变量来激励代理人努力工作, 并通过会计报告收益在证券市场及劳动力市场的传播, 使得代理人由于偷懒承受个人名誉和收入的损失, 以缓解其机会主义的动机。

(二) 从逆向选择方面考虑

治理逆向选择主要应通过建立以信息充分沟通为基础的激励约束机制来进行。委托人应设计一套信息激励机制, 使代理人在决策时, 不仅要参考原有的信息, 而且需要参考由信息激励机制所发出的新信号, 这些信号能够使代理人不会因为隐瞒私人信息或显示虚假信息而获利, 反而会招致更大损失, 从而保证代理人无论是隐瞒信息还是采用虚假信息欺骗都是无益的, 以最终保护委托人的利益, 实现委托人和代理人目标的最大一致。激励约束机制的有效实施离不开客观准确的度量标准和必要适当的激励手段, 会计信息是一种有序地把企业内部信息转化为公司信息而克服逆向选择的重要机制, 通过为各类信息使用者提供真实、公允、全面的财务信息, 以满足决策的需要, 维护并平衡各利益相关者的权益。

(三) 从会计准则角度考虑

会计准则是各利益相关方相互博弈的产物, 具有不完全性, 会计准则的制定和应用要尽量避免主观随意性, 缩小会计信息与客观实际情况的出入。从提高会计信息可靠性的角度, 在会计准则的制定层次上, 坚持会计准则的制定“谨慎性”原则, 尽量缩小会计政策选择空间, 尽量减少对同类或相似业务处理办法的多样性和可选择性, 细化不同会计方法适用的场合和范围。从提高会计信息相关性的角度, 完善信息披露的强制性要求和范围, 在已有的信息披露框架下, 增强关联交易信息的披露, 资产置换信息的披露, 以及针对特殊行业如高新技术企业、投资公司、房地产公司等信息披露的规定。

(四) 从会计人员管理体制考虑

企业是经营者、所有者、债权人、政府以及消费者和社会公众之间的一系列委托代理关系契约的结合点, 在这些契约中, 会计信息是其极为重要的组成部分, 而会计信息是由会计人员的工作直接生成的, 因此, 完善会计人员管理体制对于保证会计信息的真实性具有重要的现实意义。会计人员处于受托者的地位, 其工作涉及到契约各方的利益, 显然不能由契约各方均委派会计人员到企业进行会计工作以满足自己的需要, 这样不仅造成会计人员这种人力资源的重复配置, 带来效率的牺牲, 更重要的是当各方会计信息不一致时, 以哪一方作为标准是一个无法解决的问题。所以, 一个企业只能有一个统一的会计信息, 这样, 对会计人员的委托权就成为一种稀缺的产权资源, 而清晰的产权界定“对整个社会的运转会产生效率意义”。

参考文献

[1]谢获宝, 潘黎.产权观下我国企业会计目标构建问题研究[J].财会通讯 (学术版) , 2006 (9) .

[2]刘建秋, 官小春.会计诚信契约的理论研究与模型构建[J].河北经贸大学学报, 2007 (4) .

[3]林钟高, 赵宏.会计立场及相关问题研究—从权益角度分析[J].南开管理评论, 1999 (6) .