关于合并财务报表的几点思考

关于合并财务报表的几点思考（精选6篇）

关于合并财务报表的几点思考 第1篇

一、合并财务报表理论的逻辑起点——合并会计主体

合并财务报表理论的逻辑起点是合并会计主体，其主要理由如下：①合并财务报表的产生是因为控股合并形成了超越个别会计主体的新会计主体——合并会计主体，没有合并会计主体就不存在合并财务报表，当然也就无需研究合并理论、合并方法、合并程序、合并范围等问题;②合并会计主体对传统的会计主体假设产生了冲击，但并未从根本上动摇财务会计的理论框架，应该在财务会计的理论框架内根据合并会计主体的特殊性研究合并财务报表的特殊问题;③合并财务报表的目标、构成要素及其确认与计量、合并范围、合并程序等理论与实务问题都与合并会计主体有关。正是因为对合并会计主体的有关方面存在不同的认识，才形成目前不同的理论流派和处理方法。

二、纳入合并范围的前提与条件

一般而言，会计主体的界限界定了会计核算的空间范围。而对于合并财务报表而言，合并会计主体的界限还界定了合并的空间范围。当前流行的“母公司观”以控制为基础，强调控制是确定合并会计主体界限、合并范围的理论依据。控制是统驭一个企业的财务和经营决策并借以从该企业的经营活动中获取利益的权力。

1.纳入合并范围的前提——权益性资本投资。对具有控制权的单位，需要进行报表合并。控制一个公司的财务与经营决策必须以权益性资本投资为前提。权益性资本是指对公司有投票权、能够据此参与公司经营管理决策的资本。没有这种投资就不能参与公司的经营管理决策，更不能控制公司的财务与经营决策，也就不会形成合并会计主体——母子公司组成的企业集团。只有接受了母公司权益性资本投资，才可能成为被母公司控制的子公司而纳入合并范围。

2.纳入合并范围的条件——持续、有效地控制。并非所有接受了权益性资本投资的公司都应纳入合并范围，只有母公司能够持续、有效地控制的子公司才应该予以合并。持续、有效地控制，是指在可以预见的未来，子公司将持续经营，母公司打算并且能够持续、有效地控制子公司的财务与经营决策。只有这样，母公司才能够从这种控制中获得稳定的利益，母公司与子公司才能够真正成为具有共同利益与共同风险的相对稳定的整体。母公司不能控制、不能有效地控制或只是暂时控制的子公司不能纳入合并范围，如准备关停并转的子公司、按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司、已宣告破产的子公司、准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。

三、合并财务报表模式——合并理论与合并方法相结合的方式

目前对合并财务报表争论较多的两个问题是合并理论和合并方法。大多数研究成果是分别研究这两个问题的，也有个别研究成果认为，两者之间存在统驭或层次关系。笔者认为，两者既是理论问题，也是实务问题，并且是处于同一层次的理论与实务问题。从理论上看，它们是对合并会计主体两个不同方面的认识;从实务上看，它们分别涉及确认与计量问题，

合并理论是关于合并会计主体内母子公司关系、少数股东地位的看法，并由此决定是否及如何确认少数股东享有的资产与负债、少数股东权益和少数股东损益。主要涉及：①合并子公司的财务报表时，是全面合并还是比例合并，即是否确认少数股东享有的资产与负债、少数股东权益和少数股东损益;②如果确认少数股东权益和少数股东损益，又确认成什么要素;③对集团内部交易未实现损益是全部抵销还是按母公司持股比例抵销，即是否确认内部交易中属于少数股东的未实现损益。合并方法是对合并会计主体创立方式的认识，并由此决定母子公司在合并日已存在的资产与负债的计量基础。不同的合并理论与合并方法可以组合成多种合并财务报表的方案，即“合并财务报表模式”。对同样的合并业务，按照不同的合并财务报表模式将有不同的确认、计量结果。

四、合并财务报表的编制程序——重新确认和计量

合并财务报表是将企业集团视作单一的会计主体——合并会计主体而编制的集团财务报表。其编制程序有如下特点：①由于合并会计主体不设置账簿，因此合并财务报表是以母公司和子公司的个别财务报表为基础编制的，主要是确认、计量和报告，没有记录程序;②由于会计主体不同，个别财务报表和合并财务报表之间会存在确认、计量的差异，因此合并财务报表并非个别财务报表的简单汇总，而应在个别财务报表的基础上重新确认、计量，消除这些差异后才能汇总;③这种重新确认和计量是通过调整、折算和抵销实现的。

首先，合并财务报表应该反映企业集团在一定期间内发生的交易或事项的财务影响。但由于境外子公司可能选择了不同于母公司的会计期间，其个别财务报表反映的交易或事项的时间范围不同于母公司，因此应该加以调整。也就是说，按照合并会计主体所确定的会计期间，重新确认、计量企业集团在该期间内发生的交易或事项的财务影响。

其次，合并会计主体作为单一的会计主体，对同样的交易或事项应该采取相同的会计政策，因此对于按照不同于母公司会计政策编制的子公司财务报表应该加以调整。也就是说，按照合并会计主体的会计政策对子公司的交易或事项的财务影响予以重新确认与计量。

再次，一个会计主体的财务报表应该采用统一的编报货币。如果纳入合并范围的子公司财务报表以外币为编报货币，需将其折算为母公司的编报货币。

最后，对于集团内部交易产生的财务影响，即个别财务报表与合并财务报表在确认、计量方面的差异，包括是否确认、何时确认、确认的要素和项目、确认金额等，在编制合并财务报表时，需要重新予以确认和计量，通过抵销分录来消除这些差异。如母公司将其商品销售给子公司作为固定资产使用时，从母公司的角度看，与该资产所有权有关的风险和报酬已经转移，并且符合收入确认的其他标准，因此要确认销售收入并结转销售成本。但从合并会计主体的角度看，与该资产所有权相关的风险和报酬并未转移出合并会计主体——企业集团，因而不符合收入的确认标准，内部销售收入和销售成本应该予以抵销。对

于该资产的历史成本，子公司认为是其从母公司购置该资产时的成本，而合并会计主体则认为是企业集团从外部购置该资产时的成本(即母公司购置该资产时的成本)，因而该资产中包括的内部利润应该予以抵销，多提的折旧也应该予以抵销。

关于合并财务报表的几点思考 第2篇

1．受托责任风险

在会计目标理论研究方面，受托责任学派的主要观点是：在现代企业制度所有权和经营权相分离的情况下，会计报告的主要目标是反映经营者受托责任的履行情况。的确，作为负责企业会计核算、财务管理并实施（包括会计监督在内）内部控制的企业财务最高负责人，CFO有责任维护投资者的权益，向所有权人提供真实、准确、及时的会计报告，如实反映经营者的受托责任履行情况。但在很多情况下由于企业的董事长并不是真正的所有者，只是所有者代表（代表的是法人或国家），因而就存在股东利益和股东代表利益不一致的问题。如果作为股东代表的董事长（总经理）的行为侵犯了股东利益，甚至授意财务负责人提供虚假的财务会计报告欺骗

CFO该怎么办？在这种情况下仍然要求CFO去监督决定自己命运投资者，的人是不可能的，但CFO至少可以做到以下几点：①利用与董事长单独交流的机会不断向其灌输会计法律法规，增强其法律意识。②对董事长违反法律法规的做法进行劝阻，坦陈利害。③充分发挥董事会、监事会的作用，重大财务支出严格按照法人治理结构的程序要求执行；坚持出具真实、准确、及时的会计报告。④如果董事长（总经理）一意孤行，CFO要与其保持距离，而不能同流合污。⑤必要时向有关管理、监督部门汇报，争取外部支持。

2．经营管理风险

作为企业的高级管理人员，CFO有权利也有责任履行好自己的职责，通过不断健全和完善企业的风险管理机制，使企业的管理更严密，决策更科学。首先，对于来自内部管理的风险，如物资采购管理风险、产品销售管理风险、企业资产管理风险等，CFO应当能够识别，并根据风险的高低和成本效益原则决定采取何种应对策略；对于事关重大的管理风险，要建议管理层强化对关键岗位人员素质的控制，强调不相容职务的分离以及业务的申请、批准、执行、记录、检查等职能的分离，避免由一个人、一个部门包揽业务的全过程，要通过加强制度建设、明确管理流程、完善决策程序来防止舞弊，规避管理风险，此外还要定期对这些内部控制的执行情况进行检查和评价（即内部审计的符合性测试），并不断加以改进和完善。其次，对来自外部市场的风险，CFO要在企业的经营决策中对利益和风险及时作出评估和选择。就一般竞争性行业而言，如果企业不愿承担一定的经营风险，则业务是很难承接到的，而如果企业没有业务，生存都将无法维持，更谈不上发展了。一般情况下，利益和风险应当是对等的，高风险必须有高收益，如果风险很大而收益较低就必须实行风险回避；在某些特定情况下，比如新产品的推广应用、市场营销的地域布点、大用户的首次

进入等，可能其销售业绩所产生的战略意义比单个销售行为的风险控制更为重要，此时就应该选择风险承担并设法转嫁风险。总之，对于来自外部市场的风险，CFO必须根据企业的综合情况，对经营活动中的利益和风险作出判断和选择，并采取不同的风险应对策略，既要通过对客户的信誉评估和合同条款的把关来控制企业经营风险，又要努力适应市场并占领市场。最后，对来自于宏观经济政策环境（如出口政策、税收政策、利率汇率政策等）的风险，虽然企业无法控制，但CFO应研究宏观经济运行规律和解读宏观经济政策，结合国内外市场信息进行预测和判断，对可能出现的外部风险要制订合理的应对策略，尽可能地分散风险。

3．资金管理风险

狭义概念上的财务风险就是资金管理的风险，广义概念上的财务风险一旦发生，最终也表现为企业利益的受损和资金的流失，如果这种利益的受损和资金的流失累积到一定程度，就会造成企业资金无法周转甚至导致企业破产。因此，资金管理风险涉及到风险管理的所有方面，但CFO更应关注资金管理上的整体风险。很多企业的资金链非常脆弱，是因为其整体资金管理存在先天性结构失调，负债率太高，资产流动性太差，因此，CFO必须规避下列资金管理风险：①不顾企业自有资金能力，通过大量举债盲目投资扩张，从而导致资产负债率过高、资产流动性不强的风险。②销售收款政策和采购付款政策不同步，盲目大量承接不能及时回款的销售业务，在既定的销售规模下导致资金入不敷出，无法支撑企业运营的风险。③采购资金安排不合理，同时对供货方缺乏诚信和沟通，导致被供货方起诉的风险。

此外，CFO还必须注意：①要加强对资金的预算管理。企业每年要根据生产经营规模和经营活动中收付款项的（市场所接受的）既定政策，测算出生产经营资金的总需求，并对全年资金需求从来源上作出合理安排；要加强对企业投资性支出的预算管理，避免随意投资，并确保投资资金来源的合理性；要兼顾企业再生产的资金需求和投资者的利润分配需求，合理确定利润分配比例。②贷款归还安排不要过于集中，归还单笔贷款金额不宜过大，以保证短期内企业有能力筹集足够的资金还本付息。否则，一旦贷款逾期必然导致企业信誉等级下降和银行收贷，严重时可能引起连锁反应。③要不断拓宽筹资渠道，采取多种融资手段，在尽量降低融资成本的同时保证资金在来源上留有余地，以备企业不时之需。

全球金融危机爆发后，企业界开始奉行“现金为王”，实际上这个观点值得商榷。企业持有的现金过多，不仅导致资源浪费，使整体资产的收益率下降，而且在我国今年上半年新增7万多亿元信贷资金的现实情况下，现金还存在很大的贬值风险。

4．投资风险

关于财务报表审计差异的几点分析 第3篇

一、财务报表审计差异的产生

在被审计单位治理层的监督下, 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。然而, 编制财务报表工作出现错误难以避免, 舞弊行为时有发生, 于是便产生了财务报表审计差异。

错误是指导致财务报表错报的非故意行为, 主要包括:为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报 (包括披露) 相关的会计政策时发生失误。

舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。以下两类故意错报与财务报表审计相关:对财务信息作出虚假报告导致的错报;侵占资产导致的错报。

二、财务报表审计差异的调整原则

对于注册会计师通过审计工作识别的错报, 在完成审计工作阶段, 审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总, 并建议被审计单位进行调整, 使经审计的会计报表所载信息能够真实反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。这一对审计差异内容的“初步确定并汇总”直至形成“经审计的会计报表”的过程, 主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表来完成的。在审计差异的调整过程中应当遵循以下原则：

1、明确审计差异调整的目标。

注册会计师的审计报告是针对被审单位财务报表是否符合企业会计准则, 是否公允反映了被审单位的财务状况、经营成果以及现金流量情况所发表的审计意见, 因此审计调整的目标很明确, 就是围绕所审财务报表进行调整。为了便于对财务报表进行调整, 审计调整分录中要用会计报表项目。然而, 保证账账相符、账款相符、账实相符、账表相符, 是会计基础工作规范的重要要求, 因此仅以注册会计师审计后的调整分录调整会计报表, 而不进行会计账务处理, 是不符合会计基础工作规范的。

2、明确审计差异调整的地位。

审计差异调整具有非强制性且可能影响审计意见。由于注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作, 以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证, 因此注册会计师的建议和要求一般视错报重大与否, 其程度会有所不同, 并可能影响审计意见的形成。

3、明确审计差异类别不同, 调整方法也不同。

重分类误差和核算差异均通过会计分录调整, 分别记录于重分类分录汇总表、调整分录汇总表和未调整不符事项分录汇总表。报表附注差异一般通过文字表述更正。核算差异根据审计重要性原则分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项 (即未调整不符事项) , 不建议调整的不符事项如果管理层不调整不符事项, 可能不影响审计报告意见;建议调整的不符事项如果管理层不调整, 就必然影响审计报告类型。注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时, 应当考虑核算误差的金额和性质两个因素。一般说来, 应当依次按照以下原则划分和调整：

(1) 将单笔核算误差与所涉及会计报表项目 (或账项) 层次重要性比较。对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目 (或账项) 层次重要性水平的, 应视为建议调整的不符事项, 过入调整分录汇总表;对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目 (或账项) 层次重要性水平, 但性质重要的, 应视为建议调整的不符事项, 过入调整分录汇总表。

(2) 将若干笔同类型核算误差与所涉及会计报表项目 (或账项) 层次重要性水平比较。对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目 (或账项) 层次重要性水平, 并且性质不重要的, 一般应视为未调整不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目 (或账项) 层次重要性水平时, 应从中选取几笔转为建议调整的不符事项, 过入调整分录汇总表, 使未调整不符事项汇总金额降至项目层次重要性水平之下。

(3) 经过上述2次比较确定建议调整的不符事项后, 最后剩余核算误差便是未调整不符事项, 将其过入未调整不符事项分录汇总表。

总之, 识别错报和调整错报贯穿于报表审计的始终。注册会计师进行财务报表审计, 应当以职业怀疑态度计划和实施审计工作, 有效执行合理的审计程序, 根据错报产生的途径识别锁定错报后, 遵循审计差异的调整原则, 及时建议和要求被审计单位管理层进行相关调整, 以对财务报表是否存在重大错报获取合理保证, 从而为发表审计意见, 出具审计报告提供依据。

参考文献

[1]、《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》

关于合并财务报表的几点思考 第4篇

关键词：合并会计报表；局限性；信息量；質量

伴随着我国市场经济的深入发展和改革开放的不断前行，各个企业间竞争逐渐加剧，企业的兼并、合并现象十分普遍，企业生产规模也在逐步扩大，因此就出现了大量的以控股公司形式进行生产经营的大型企业集团。所以，如果要反映这些大型企业财务状况，会计报表就显得十分重要，这就需要我们对母公司和子公司的会计报表进行合并。会计报表的合并指的是将母公司和子公司组成的集团企业作为会计主体，母公司或者其下的子公司单独编制的个别会计报表是合并会计报表的基础，由母公司编制的综合反映企业集团的经营成果、财务状况及其资金变动情况的会计报表。但由于经济活动的复杂性，合并会计报表提供的会计信息存在着一定的局限性，还有待进一步完 善。

一、合并会计报表的局限性

1.合并会计报表无法反映母公司及子公司本身的财务状况的

合并会计报表反映的具体内容是众多公司所组成的企业集团的财务状况和经营成果，其会计主体是由多个法人企业组成的大型企业集团，它只是经济意义上的，而不是法律意义上的会计主体，其编制方法也有别于个别会计报表。所以说，从母公司实际情况出发编制的合并会计报表所反映的会计信息，是不能反映母公司及子公司的获利能力和财务状况的。

2.债权人从合并会计报表中获得的有实用价值的信息少

债权人把资金借贷给企业，他的目的是到期收回本金并获得约定的利息收入。资金借给企业后，债权人就失去了对它的控制，只能通过企业提供的会计信息来了解企业的经营情况。而合并会计报表提供的信息不能反映母公司及子公司本身的获利能力，通过合并会计报表计算得到的有关偿债能力的财务指标对债权人来说可能是不恰当的，甚至可能是有误导性的。债权人仅依据合并会计报表提供的信息将不可能做出正确的和最佳的决策。

3.合并会计报表不能提供母公司股东、少数股权的股东所需要的某些重要的会计信息

股东为企业提供资金的目的是追求股东财富最大化。股东处在企业之外，要想知道其目的实现与否，就需要通过会计信息来分析，比如衡量企业在资产管理方面的财务比率、资产管理比率以及反映企业赚取利润能力的比率、盈利能力比率等。而这些重要的会计信息不能从合并会计报表中完整地得到。由于合并会计报表不能反映各子公司的资产效率以及收入和费用的多少，因此少数股权的股东只能利用子公司的个别会计报表来获得这些资料。同样，合并会计报表的会计主体不是母公司，因而不能揭示出诸如母公司在子公司的股份投资占母公司全部资产（或母公司股东权益）的比率等信息，无法提供母公司的营运资本等实际情况。众所周知企业的留存收益通常是给股东发放股利的法定极限，而母公司股东无法从合并会计报表中获得这一重要的会计信息。因为合并会计报表反映的是合并留存收益，而不是母公司的留存收益。

4.合并会计报表的合并存在范围的不确定性

合并会计报表合并范围的确定在很大程度上取决于编制合并会计报表所运用的合并理论，另外也受到会计主体所处的法律环境、历史惯例的影响。在很多情况下，合并会计报表的合并范围需要编制人员凭借其职业经验做出判断，因此可能会因编制人员的不同而存在着不确定性 。

5.合并会计报表缺少可比性、可理解性

在市场经济条件下，企业不断扩大经营规模，业务呈现多样化趋势，跨地区、跨行业、跨国界经营已经成为现代企业集团的发展趋势。行业不同，企业之间就很难进行比较，因而以不同行业的个别会计报表为基础编制的合并会计报表显然不符合可比性原则，对外提供的会计信息是否具有可理解性也值得商榷。

6.不完全合并影响了合并会计报表信息的全面性

企业会计准则规定，一些特殊行业不宜合并的，在编制合并会计报表时可以不予合并。因业务不同而将处于特殊行业的子公司（如工业企业所属的金融公司、贸易公司所属的保险公司）排除在合并范围之外是不合理的：

（1）这些子公司是企业集团投资建立的，若不合并其报表，合并会计报表的内容就不完整，就不能如实反映企业集团的财务状况和经营成果；

（2）从“长期投资”与“实收资本”账户的对应关系及在编制合并会计报表时相互抵销的角度看，应将这些子公司纳入合并范围；

（3）企业集团的金融公司信贷资金既有来源于企业集团内部的也有来源于外部的，既为企业集团内部所用也进行对外投资，如不将其合并，就不能真实反映企业集团的负债和对外投资状况。

7.合并会计报表的质量依赖于个别会计报表的质量

合并会计报表是以企业集团的母公司及纳入合并范围的子公司的个别会计报表为基础，并根据其他有关资料抵销有关会计事项对个别会计报表的影响后编制而成的。因此个别会计报表的真实性、公允性直接影响到合并会计报表的质量。由于我国现阶段宏观经济监督机制和企业自我约束机制尚不健全，一些企业经营者法制观念淡薄，个别会计报表信息失真问题严重，以这样的个别会计报表为基础编制的合并会计报表的质量必定受到影响。

二、克服会计合计报表的局限性

1.加大披露的信息量

应在发布合并会计报表的同时发布子公司的个别会计报表，或者以附注、说明的形式增加信息量，以满足债权人、投资者等信息使用者的需要。尽管合并会计报表提供的信息对债权人而言有一定的局限性，但也不是绝对的。若企业集团最高管理当局有权处理子公司资源，将资产从一家子公司调往另一家子公司，则从合并会计报表中得到的会计信息比从个别会计报表中得到的会计信息更有用。因此，债权人可以在利用合并会计报表时结合个别会计报表进行分析，以避免合并会计报表的局限性。同样，少数股权股东也可以结合使用个别会计报表和合并会计报表附注、说明，得到自己所需的会计信息。

2.制定企业集团统一的会计政策

应该借鉴国外先进经验，制定一套全面指导企业集团会计工作的独立会计准则。使合并会计报表具备可比性。在编制合并会计报表时，要求母公司和子公司采用一致的会计政策，同时在会计期间，几名成员企业也应保持一致 。

3.增加合并会计报表的栏目

学习国外经验，增加合并会计报表的栏目，弥补其局限性。在合并会计报表中，用不同的栏目分别反映母公司和子公司的信息，把某些特殊行业的子公司单独列为一栏，作为合并会计报表的补充，弥补现有合并会计报表在信息披露上的局限性，给合并会计报表使用者提供更多的信息，让信息使用者在了解企业集团整体财务状况、经营成果及资金变动情况的同时，也了解其子公司的相关情况，掌握更全面的信息。

4.变不完全合并为完全合并

将特殊行业的子公司进行合并编报，同时在合并会计报表中增加披露关于子公司所在行业的资料，并提供个别会计报表作为补充资料，以实现完全合并，更加全面、真实地反映企业集团的会计信息，以利于信息使用者的分析使用。

5.提高个别会计报表的质量

大力加强法制教育，尤其是《会计法》的宣传教育，完善约束机制，增强经营者的法制观念，加大对违反《会计法》行为的处罚力度；同时加强道德建设工作，促使财务人员不断学习，努力提高自己的业务水平和职业道德水平；企业集团要严格要求子公司按照会计法规办事，提供客观、公允、完整的会计信息；要加强审计工作，利用注册会计师的审计来保证个别会计报表的可信度，从而提高合并会计报表的质量。

三、总结

关于合并财务报表的几点思考 第5篇

关于我县农村小学财务管理工作的几点思考江西省湖口县舜德中心小学王新元在上世纪九十年代以来的“普九”工作中，我县农村小学都进行了大规模的危房改造。那些本该由县乡两级政府承担的危改资金，却由于这几年来县乡经济持续疲软，财政增收困难，使得校建经费无法及时兑现，债务自然留给了学校。这些不能按期支付的债务每年还要加收较高的利息。从调查的情况来看，目前全县尚有80％的农村小学存在校建欠款，多的有七、八十万元，少的也有一、二十万元。实行税费改革以后，农村停止了集资和征收教育费附加，原来筹措教育经费的体制被打破了。虽然国家出台了转移支付的政策，但是转移支付的数额远远少于以前教育集资和征收的教育附加费的数额，许多学校难以维持正常运转。2004年政府实行“一费制”后，使得各校原本紧张的教育经费更是抓襟见肘，教育经费短缺成为当前制约我县教育发展的“瓶颈”。怎样将有限的资金有效地运用于教育教学中，保证学校的各项工作正常开展，保证学校教育教学质量与办学效益的不断提高，是当前各个学校所面临的一个重要课题。我认为，如何将有限的资金用在刀刃上，进行卓有成效的财务管理是非常必要的。近些年来，我县小学的财务管理工作从总体上来看比较正常，都能贯彻执行国家的有关法律、法规；健全财务管理的各种规章制度；没有出现乱收费、擅自提高收费标准的违纪现象；村小使用经费实行包干政策，对超支学校严格兑现奖惩，限制了经费开支的弹性等等。但在极个别学校财务管理还存在一些不规范的现象，主要表现为：

一、会计基础薄弱。一是学校会计人员多半是半路出家，全部由教师兼职，会计基础薄弱，对有关制度不够熟悉，理解得不透彻，特别是对会计科目的运用难以作为正确的抉择。二是固定资产管理不完善，一些学校没有建立固定资产明细帐，账卡、账物不符。有的建筑物已投入使用多年，但尚未办理竣工决算手续，导致固定资产不能按时入帐。三是票据管理不够规范，一些收费项目没有使用国家规定的合法票据。四是对原始凭证的审核把关不严，对原始凭证是否真实、合法、合规，财务人员心中没谱。

二、预算外资金管理不够规范。在收入上表现为资金没有及时足额上缴财政专户。个别学校没有执行“收支两条线管理”，没有将学杂费、住宿费、搭膳费等预算外收入及时足额上缴财政专户而是留有余额，有的还存在坐支行为；在支出上表现为从财政核拨返还的资金没有按规定的用途使用，存在违反国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准，随意挤占改善办学条件的资金，用于滥发奖金、公款旅游等铺张浪费行为。

三、经费的使用计划性不强，随意性较大。没有根据学校的总体规划来制订财务长远规划，不能按学校人、财、物的实际情况编制学校一年内的教学教研、后勤等方面的财务计划，对某些并不急需的大宗物品添置的随意性较大。

四、教育经费不能直接或间接为教育教学服务。用于教学教研的金费偏紧，而用于与教育教学关系不大的接待等事情上超支较严重。

五、财物的购置、保管、领用手续不清，甚至三者为同一人。在制度上缺少制约。

六、旅差人员办理学校事务不能统筹兼顾，旅差费偏高，浪费了教育资金。

七、因个人婚丧喜庆单位间的送礼之风愈演愈烈，每学年学校资金流失逾万元。

八、绝大多数经费管理者在长期自我约束中形成了自觉抵制不良现象的职业习惯，但有极少数人利用经费流通过程中的种种方便，挤占挪占教育经费，为个人捞好处。甚至把经费管理视为某种特权，把自己凌驾于教职工之上，引起教职工的不满。

九、上级行政部门硬性摊派学校订购各种不必要的书报、刊物，加重了学校的负担。

十、教师缺编严重，只好请临时代课教师，个别学校本学期请临时代课教师超过了十人，无疑增大了学校负担。我认为，要解决以上存在的问题，就要进一步规范学校的财务管理，加大财务监督力度。

一、加强财会人员的知识培训，提高他们的业务水平。学校要选拨思想正、能力强的中青年教师担任会计工作，并对他们进行培训，使他们能胜任会计工作。财务管理人员要不断加强学习，努力提高自身政治修养，做到廉洁自律，勤政为民，增强防腐抗变能力。

二、有计划地使用资金。国家所拨经费和学校筹集的预算外资金，都是学校实现事业计划，开展各项教学活动的财力保证，合理安排、有计划地使用资金，是财务管理的首要任务。各校要按预算及时、合理、节约地安排与有效地使用经费，做到无预算计划者坚决不予开支，努力使经费直接或间接地运用于教育教学之中。

三、正确调度资金。财务人员在日常工作中要深入教学第一线，积极为教学服务，从资金上保证教学所需。对各项财务开支，只要有利于教学的，就要少花钱、多办事、办好事、做到以教师为本，以教育教学为本。

四、学校应根据上级有关政策、法令和制度，结合本校的实际，进一步完善有关财务管理制度。如：财务人员规章制度、财务人员岗位责任制、基本建设财务管理制度、费用开支标准管理制度、财产物资管理制度、资金结算管理制度等等。

五、自办食堂，来人接待一律在食堂用餐，节约开支，努力提高资金的使用效益。

六、加快网点布局调整，节约教师资源，减少代课教师，提高人力、物力、财力的使用效益。学校网点布局的调整势必要改变多年来形成的学校办在家门口的习惯，因此如何赢得广大干群对布局调整工作的支持，是迫切需要解决的首要问题。学校要动用一切可以利用的手段，宣传网点布局调整的重要性，将调整与不调整作新旧对比宣传，将分散投资和集中投资的效益作对比宣传，使人们认识到网点布局调整工作的重要，从而赢得他们的理解和支持。

七、制订校务公开方案，积极推进校务公开工作，及时向教职工公布学校收支情况。通过校务公开，促进党风廉政建设。

八、上级教育财务部门每年应对各校的财务工作进行审查和监督，发现违反财经纪律的现象要及时纠正和处理。

关于合并财务报表的几点思考 第6篇

摘要：事业单位基于其社会性质的特殊性，主要运用财政资金履行社会公共服务职能，使得财务分析工作在事业单位的财务管理中的一直没有引起足够的重视，但是随着全国经济的持续稳定发展，事业单位的资金运用情况也日趋复杂，若要很好的掌握事业单位的资金运营规律，提高事业单位财务管理水平和资金的使用效力，准确、及时的财务分析显得日益重要。首先，阐述了财务分析在事业单位财务管理中的重要性，然后根据事业单位当前的分析指标了解事业单位的运营现状，并针对一些现状提出自己的建议。

关键词：事业单位；分析指标；财务分析

一、事业单位财务分析的重要性

随着社会主义市场经济的深化，财务分析对事业单位的运营和发展具有非凡的意义和重大的影响。首先，财务分析要有科学、合理、全面的体系架构，在科学、准确的基础上，运用定性分析与定量分析两种方法相结合的方式抓住事业单位的财务活动规律，掌握事业单位的发展态势，为单位主管领导和上级主管部门提供第一手数据材料，汇总说明预算的执行情况，评价分析财务现状，并预测财务活动发展趋势，为相关责任人进行精细化决策提供科学、准确、可行的依据。

二、建立完善的财务分析指标体系

财务分析指标是以财务报表和其他财会资料为依据，提取相关数据，通过系统分析方法，对事业单位的财务状况和经营成果进行汇总、评价和建议，有助于事业单位管理者作出科学、正确的经营决策。2013年1月起开始实施的新的事业单位会计制度列示的事业单位财务分析指标有经费自给率、人员支出、公用支出占事业支出比率、资产负债率等。下面主要对几个重要的财务分析指标进行探析，了解事业单位财务管理现状，并提出自己的几点建议。

（一）经费自给率是事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入之和与事业支出、经营支出之和的百分比，分子的各项收入不含财政补助收入和上级补助收入，分母的各项支出是单位的经常性支出，值得注意的是，为使经费自给率计算得更为准确，单位较大金额的临时性支出和一次性支出，要予以扣除，以免引起经费自给率较大波动。

经费自给率是反映事业单位财务状况的重要分析指标之一，主要衡量事业单位自筹收入的能力和明确该收入是否满足经常性支出程度，有助于相关部门制定相关政策，确定补助金额。这项指标更加有利于自收自支的事业单位和差额拨款的事业单位进行财务分析评价工作。

（二）人员支出和公用支出占事业支出比率的公式分别为人员支出与事业支出的百分比，公用支出与事业支出的百分比，是反映事业单位支出结构的指标。其中人员支出包括基本工资、补助工资、其他工资和社会保障费等人员经费的支出，公用支出包括办公费、水电费、维修（护）费、设备购置费等公用经费支出。

通过对人员支出和公用支出占事业支出的比率分析，有助于了解事业单位的支出结构是否合理。由于不同的事业单位职能不同，各项支出占事业支出的比率也会有差别，有的事业单位人员支出比重高一些，有的单位公用支出比重高一些，若要更为全面的反映单位的支出情况，还应该进一步对支出进行分类并进行评价分析，按支出资金来源分为财政拨款支出和其他支出，按支出性质分为基本支出和项目支出，按支出经济分类分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭补助支出及基本建设支出和其他资本性支出，计算各项支出占事业支出的比率，从单位自身方面考虑，相同的指标可以与以前年度的进行比较，分析单位支出结构变化，并预测单位发展趋势，也可以与其他事业单位进行横向比较，查找不足与优势，全面了解单位发展现状。另一方面，上级单位或财政部门通过对各项支出指标进行分析评价，可以准确掌握事业单位的资金去向和各单位发展状况，了解各单位支出结构的变化和发展趋势，有利于合理配置资金，提高资金的使用效率。

（三）资产负债率是负债总额与资产总额的百分比，反映事业单位一定时期内总资产中债务资金所占比例的一个指标。衡量事业单位开展业务活动所用债务资金的偿还能力以及对债权人利益的保障程度。对于事业单位本身来说，此项指标保持在一个较低的比例较为合适。

（四）预算收入完成率和预算支出完成率，用来衡量事业单位收入总预算和支出总预算及分项预算的完成程度，有助于对预算的编制和执行情况进行分析评价。计算公式如下：

预算收入完成率=年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%（年终执行数不包括上年结转和结余收入数）

预算支出完成率=年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%（年终执行数不包括上年结转和结余支出数）

（五）人均基本支出，用来衡量事业单位按照实际在编人数的平均基本支出水平，公式为：

人员基本支出=（基本支出-离退休人员支出）÷实际在编人数

除了上述财务指标外，其他指标的分析评价在事业单位财务管理中的作用也是必不可少的，主要有对收入支出结构的分析评价、收入支出上下年度对比分析评价、年末结转和结余及事业单位年末基金结余情况的分析评价、机构和人员增减变动情况的分析评价和资产负债变动情况的分析评价等，全面的分析评价工作有助于事业单位建立完善的财务指标体系，进行科学的财务分析，进而加强事业单位的财务管理工作。

三、做好财务分析工作的其他因素

（一）财会人员的财务分析能力有待提高

随着财政管理体制改革的不断深化，国家推行国库集中支付制度和政府采购制度等管控方式，这就要求事业单位的财务人员要跟上改革的步伐，认清形势，更新观念，不能停留在单纯的记账、结账等会计基础工作水平，要不断提高自身的专业素质和业务素养，以提高财务分析能力，了解单位财务现状和未来发展趋势，出具全面的财务分析报告，为相关责任人提供准确的财务信息，进而有利于其作出科学而精确的决策，促进事业单位良性发展。

（二）事业单位自身要加强对财务分析工作的重视

事业单位要加强自身的财务运营管理，就要提高对财务分析工作的重视程度，制定符合自身情况的财务分析制度，规定财务分析的评价指标、分析方法和分析内容，构建合理的财务分析机制，明确财务分析流程和相关部门职能，细化职责权限，形成联动机制，运用完善的制度机制为做好单位的财务分析工作提供有力保障，以便全面反映事业单位的经济活动情况，针对出现的问题，及时采取有效措施予以解决，进而加强内部管理，提高事业单位的经济效益和社会效益。

（三）完善财务分析工作内容

要做好事业单位的财务分析工作，还应该加强对预算编制和执行情况的分析，保证预算编制的科学性和权威性，分析预算执行过程中的差异，为预算的修正和调整提供可靠依据，确保预算执行到位。对资产的构成和使用情况的分析，加强对资产的保管和使用管理，防止国有资产流失。对收支情况进行分析，保证取得的各项收入符合相关规定和标准，支出按照规定用途和进度使用。对单位的编制和人员情况进行分析，了解单位人员编制情况和定额执行情况是否合理。对财务管理的各项制度和落实情况进行分析，以便及时发现问题，采取有效措施解决问题，不断提高财务管理的水平。

四、结束语

在社会主义市场经济深入发展的新时期，完善的财务分析工作对事业单位的生存和发展至关重要，因此在事业单位的日常财务管理工作中，事业单位及其相关部门应该充分重视财务分析的作用，及时发现单位内部存在的问题，结合单位自身实际情况，采取有效的措施予以弥补，以不断加强单位的财务管理工作，促进事业单位健康、持续发展。

参考文献：