防范与治理范文

防范与治理范文（精选12篇）

防范与治理 第1篇

一、会计造假行为的基本含义

会计造假行为是指:在会计核算的过程中, 财务会计管理人员违背相关法律法规, 编写虚假的会计财务报表, 因此, 会计造价属于一种违法行为。依据会计信息反馈机制, 会计造假主要分为以下两种形式, 即会计事项造假和会计报表造假。会计事项造假是指:通过诈骗和盗窃等方式, 将企业财产转变为自身财产, 并且对财产进行使用;会计报表造假是指:财务管理人员没有如实上报某些项目的真正价值, 进而欺骗股东和债权人的现象。

二、会计造假行为的表现形式

现阶段, 在企业发展的过程中, 会计造假行为主要表现为以下两种形式:首先, 财务管理人员通过虚增资产和利润的方式, 营造企业经营状况良好的假象, 通常情况下, 这种现象主要发生在国有企业和上市公司, 用来对管理人员的政治进行粉饰, 管理人员授意或者强制会计人员对会计数据进行编造、篡改等。其次, 财务管理人员通过增加负债的方式, 隐瞒企业真实的利润收入, 营造企业经营业绩不良好的现象, 进而达到企业规避税收、逃避国家有关部门监督等目的, 通常情况下, 这种现象经常发生在非公有企业和个人独资企业。因此, 企业为最大限度的获取经济收益, 会同时采用以上两种形式。

三、会计造假行为的主要危害

首先, 会计造假行为的发生, 将会扰乱正常的社会秩序。会计资料是非常重要的社会资源之一, 对社会与利益相关者都有着极其重大的意义。利益相关者依据相应的会计信息进行投资等方面的反应。如果会计人员提供企业的虚假信息, 将会严重影响会计信息的应用者, 使其做出的行为选择出现不合理甚至错误的情况, 进而造成市场经济主体做出错误的决策, 不利于市场机制的平稳运行, 不利于社会资源的优化配置与社会福利改进。总之, 会计造假行为将会对市场经济秩序造成严重的破坏, 影响宏观调控与微观决策的正确性。同时也会为经济犯罪提供一定的便利, 从而增加社会的不安定因素, 扰乱社会的经济秩序与社会秩序。其次, 会计造假行为属于一种破坏社会诚信的行为, 进而出现社会诚信减弱或者丧失的情况。会计人员的诚信程度是企业诚信的基础, 而企业的诚信又是社会诚信的基础。如果企业缺乏诚信将难以在激烈的市场竞争中获取有利的竞争优势, 最终甚至出现退出市场的重大后果。而会计造假者也违背了自身应有的职业道德, 所提供的会计资料不能够得到政府、企业管理者及社会公众的信任, 最终将不能够得到社会应有的尊重。最后, 虚假信息的提供, 会不同程度冲击证券市场, 不利于证券投资者做出正确的决策, 违背市场经济运行的基本规则, 加剧市场波动, 不利于社会的和谐发展。此外, 会计造假行为的发生, 不利于会计行业树立自身的声誉, 影响诚信机制的建立。

四、会计造价行为产生的主要原因

1. 宏观方面

从宏观方面分析, 造成会计造假行为发生的主要原因是两权分离, 两权是指资本主义所有权和经营权, 即企业的所有者与经营者分离, 进而形成一种委托代理关系。在实行委托代理的过程中, 企业所有者与经营者有共同的目的, 即获取股东权益以及最大限度的实现企业价值。但是, 在分配利润的过程中, 企业所有者与经营者的目的将发生变化, 企业所有者以长远战略为主, 进而实现企业的可持续发展, 然而, 经营者希望最大限度的为自身获取经济收益。

此外, 会计造假行为发生的主要原因是企业监督与管理力度较弱, 从会计监督方面分析, 由于执行者与监督者已经形成一体化, 使得会计监督只是一种形式。然而, 如果从审计监督方面分析, 由于企业缺少完善的内部控制制度, 内部审计又不具备自身的独立性, 使得内部监督机制逐渐被外部监督机制代替, 并且外部监督机制为最大限度的获取自身利益, 不顾社会企业诚信机制的影响。

因此, 基于以上情况, 我们能够看出, 国家监督部门、财政部门、税收部门和审计部门应当有机的结合在一起, 进而有效控制会计造假行为发生的机率。

2. 微观方面

从微观方面分析, 会计造假行为发生的主要原因表现在以下两个方面。即部门利益与个人利益。例如, 某企业不具备上市公司的基本条件, 为筹集更多的资金, 因此, 需要制作虚假的财务报表, 以获得更好的财务数据, 为企业自身获取合法的上市资格。再如, 某上市企业为保住自身的上市资格, 会采用重组的方式, 改变财务数据用户资本结构, 进而有效保住自身的上市资格。

现阶段, 在企业发展的过程中, 会计人员与企业负责人员属于一种从属关系, 企业负责人员对会计人员具有绝对的领导权与控制权, 依据这种从属关系, 在会计工作的过程中, 决定了会计人员的职业道德的从属性。因此, 企业相关负责人员为达到自身目的, 通常情况下, 会对会计人员施加各种压力, 进而使会计人员违背会计相关法律法规, 制作虚假财务报表。事实上, 部分会计人员也不希望做出这种违法行为, 是受人驱使的, 但是, 仍旧存在部分会计人员不顾道德与法律的约束, 为使自身获取更多的经济收益, 制作虚假的财务报表。

五、会计造假的治理对策

1. 宏观方面

首先, 企业相关管理人员应当建立健全会计造假行为的法律法规, 最近几年, 我国已经相继制定多项与会计相关的法律法规, 保证会计行为有相应的法律依据。但是, 相关管理人员还应制定法律法规的具体细则, 明确违背会计法律的基本原则, 不断强化会计法律法规的执行力度, 逐渐改进和完善会计法律法规体系, 使各项会计工作都能够做到有法可依。此外, 会计管理人员应加强会计执法力度, 维护会计法律的权威, 相关执法者应当以新会计法为准则, 严格惩处会计造假行为, 进而树立良好的社会风气。

其次, 建立健全社会监督体制, 现阶段, 伴随社会主义市场经济的快速发展, 建立科学、合理的外部审计监督体制十分重要。外部审计监督制度的实施, 能够确保会计注册师的核心地位, 通过注册会计师审计行为, 并且向企业提供审计意见报告, 以有效确保信息使用者的信息质量。但是, 会计注册师能否遵循自身的职业道德, 对被审计企业提供合理的意见, 仍旧无法确定, 基于以上情况, 对于部分不能严格按照诚信标准的注册会计师, 必须进行严格惩处, 以强化会计信息的透明度,

2. 微观主体方面

(1) 内部牵制制度

企业应全面贯彻和落实内部牵制制度, 在会计管理的过程中, 企业应明确会计记账人员与经济业务之间的关系, 明确会计事项的审批人员, 以及保管财务的具体人员, 使各个部门之间能够相互影响、相互制约。

(2) 民主监督

对于重大对外投资资产设置和资产调度决策, 企业应强化员工民主监督的权利, 在会计人员分工的过程中, 应严格实行不相容职务分离制度, 企业运行的现金、账本和实物应进行分离保管, 制证、稽核、记账和编表应当有机的结合在一起。

(3) 会计委派制度

企业相关管理人员应当改进和完善会计委派制度, 现阶段, 实行会计委派制度, 有利于发挥会计监督职能, 在会计监督的过程中, 虽然取得一些成效, 但是, 仍然存在很多缺陷, 会计监督的广泛性、结构性和独立性仍然存在很多问题。因此, 这就要求在会计委派制度实行的过程中, 会计人员自身的薪资待遇应与被委派企业分离, 会计职务的变化与升迁应由上级决定。例如, 委派单位应承担会计人员的薪资, 但是, 薪资应当由被委派单位支付, 委派单位与被委派单位之间应当进行挂账处理, 进而分离委派人员与被委派企业之间的关系, 同时也不会加重委派单位的经济负担。此外, 对于被委派单位的所有会计人员, 应当由上级统一委派, 以使会计人员与被委派单位完全分离。

(4) 企业管理结构

企业应改进和完善管理结构, 现阶段, 对于股东的权利, 企业的介入意识比较淡薄, 但是, 如果从长远发展的角度分析, 股东应强化自身的合法权益, 为企业获得更多的经济收益, 以确保企业的顺利运行, 有效遏制会计造假行为的发生。股东在行使自身权利的过程中, 虽然会受到成本效益的影响, 但是, 从长远发展的角度分析, 这种行为的薪资会高于执行成本。此外, 由于股东的监督力度不断加强, 能有效降低企业经营与管理者违法乱纪行为发生的机率, 但是, 必须确保中小企业的股东应是理性的投资者。

(5) 建立科学、合理的企业绩效考核机制

伴随改革开放的逐渐深入, 我国经济发展进程不断加快, 企业的发展规模也在不断扩大, 因此, 在企业发展的过程中, 会制定合理的绩效考核机制, 将企业员工自身利益与考核机制有机的结合在一起, 将企业最终的资产作为企业考核的主要目标。如果企业管理者不能达到资产增长的目标, 就会发生会计造假现象, 违背职业道德, 制作虚拟的财务报表, 营造企业获利的假象。因此, 为了有效防范会计造假行为的发生, 企业管理者应当依据外部市场环境和企业自身发展的实际, 制定科学、合理的绩效考核机制, 确保企业达到生产经营目标, 最大限度的减少会计造假行为发生的机率。

(6) 强化会计人员的职业道德

首先, 企业管理人员应当建立健全会计人员职业道德规范体制, 在企业发展的过程中, 会计人员发挥重要作用, 因此, 会计人员是一个庞大的群体, 这就要求企业应重视会计人员职业道德建设, 建立健全会计人员职业道德体系, 通过法律法规的方式, 规范会计人员的具体行为, 进而为企业会计人员管理创建良好的法制环境。

其次, 企业应定期对会计人员进行职业教育与培训, 会计人员的专业技能与专业素养直接影响企业的经济收益, 也是避免会计造假行为发生的有效途径。因此, 企业相关管理部门应充分认识到会计人员培训的重要性, 培训的方式可以由单一化转变为多样化, 例如, 可以通过专家讲座、交流会议、网络等途径, 不断改进和完善会计人员的知识结构, 强化会计人员的职业素养, 进而使会计人员意识到会计造假行为对企业发展的危害, 以使自身在工作的过程中, 能够严格依据企业的规章制度, 为企业发展奠定良好的人力基础。

最后, 实行会计人员激励制度, 在企业发展的过程中, 制定激励与奖惩制度十分重要, 对于能够按照企业规章制度进行的会计人员, 企业应给予一定的精神和物质奖励, 进而不断提高会计工作人员工作的积极性。对于违背职业道德的会计人员, 应严格进行惩处, 以规范企业的员工行为, 因此, 制定合理的会计人员激励机制, 能够激发员工工作热情, 更好的投入到会计工作中, 以减少会计造假行为的发生。

(7) 强化独立审计职能

首先, 企业应强化审计人员的职业道德, 提高审计人员的职业素质, 现阶段, 在企业选拔审计人员的过程中, 考试是选拔的主要方式, 企业只注重审计人员的专业技能, 却忽视审计人员的职业道德。因此, 为有效防治会计造假行为的发生, 企业不仅要重视审计人员的专业技能, 更应强化其职业素养, 以不断加强审计人员的综合素质。

其次, 加强会计师事务所的管理, 伴随我国企业的快速发展, 对会计人员的需求越来越多, 进而出现了众多会计师事务所。但是, 由于会计师事务所的规模相对较小, 为使自身获取更多的经济收益, 事务所之间都会通过低价竞争的方式, 进而导致事务所的利润下滑, 使会计师审计力度逐渐减弱。因此, 在会计师事务所审批的过程中, 相关人员应加大审计工作力度, 强化设计工作质量, 以逐渐控制此种现象发生的机率。

最后, 强化会计师事务所的法律观念, 现阶段, 我国已经建立了注册会计师的相关法律法规, 虽然已经取得一定成效, 但是, 仍旧存在很多问题, 由于法律制度自身存在的缺陷, 造成会计师审计的质量较低。此外, 在我国会计法律法规中, 没有明确规定会计师事务所应承担的民事责任, 因此, 我国应不断完善会计师事务所相关法律法规, 强化会计监督与审计执行力度。

(8) 重视会计人员的诚信

在市场经济环境下, 法律与信誉是企业得以生存和发展的有力保障, 与法律法规相比, 诚信机制投入的成本相对较少, 却能够有效的维护市场机制, 在一些特殊情况下, 法律法规无法发挥作用, 只有企业树立诚信, 才能有效维护市场秩序。因此, 对于防范会计造假行为, 企业应当重视诚信建设, 提高会计人员的诚信意识, 向全体员工贯彻诚信理念, 使会计人员树立正确的价值观、利益观, 以减少会计造假行为的发生。

六、结论

综上所述, 通过分析强化会计造假行为发生的主要对策, 我们能够看出, 随着市场竞争的日益激烈, 企业要想在激烈的市场竞争中占据有力地位, 应当重视会计人员的管理, 以减少会计造假行为现象的发生。在防范会计造假行为的过程中, 虽然取得一些成效, 但是仍然存在很多缺陷, 因此, 这就要求企业相关管理人员应当完善会计法律法规, 强化企业内部控制制度, 定期对会计人员进行会计职业教育培训, 强化会计人员的诚信意识, 进而使企业稳固的向前发展。

摘要：伴随社会主义市场经济的快速发展, 企业对会计人员提出了更高要求和标准, 在会计预算的过程中, 经常会发生造假现象, 因此, 这就要求企业管理人员应充分认识到防范会计造假行为的重要性, 以采取有效的应对措施, 对会计造假行为进行有效的治理。本文主要阐述了会计造假行为产生的主要原因, 并强化了会计造假行为的有效对策, 进而使企业更好、更快的向前发展。

关键词：会计造假,防范,治理

参考文献

[1]马永辉, 马毅, 对会计核算真实性原则的若干思考[J].浙江财税与会计, 2010, 18 (03) :259-261.

[2]陶淑荣, 张建波, 浅谈会计造假的原因分析及对策探讨[J].现代商业.2012, 20 (05) :12-14.

2012小金库治理与防范在线测试 第2篇

(1).下列选项中不属于小金库资金来源的是（）。A.罚没收入 B.利息收入 C.资产处置收入 D.虚列支出

【答案解析】 D选项属于小金库的表现形式。

(1).下列选项中属于小金库使用方向的是（）。A.形成方法隐蔽 B.使用性质违法 C.购建资产

D.资金来源是公用的 【正确答案】 C 【答案解析】 ABD属于小金库的基本特点。*下列选项中不属于单位账簿的是（）。A.总账 B.日记账 C.账外账 D.明细账 【正确答案】 C 【答案解析】 符合规定的单位账簿包含总账、日记账、明细账、辅助账等。

(1).下列不属于开展小金库治理工作的基本原则的是（）。A.依纪依法、宽严相济 B.分级负责、分口把关 C.自查自纠

D.统筹兼顾、整体推进 【正确答案】 C 【答案解析】 C选项属于开展小金库治理工作的方法步骤。

下列选项中不属于强化小金库源头治理的措施的是（）。A.深化改革 B.完善协调机制 C.完善制度 D.加强教育 【正确答案】 B 【答案解析】 选项B属于加强组织领导的措施。下列选项中属于小金库治理试点的处理原则的是（）。A.自查查出的问题，从轻从宽处理 B.自查自纠不力，走过场的 C.分支机构、营业网点较多的 D.内部控制、财务内控薄弱的 【正确答案】 A 【答案解析】 BCD属于重点检查对象。

1).下列选项中不属于专项治理范围的是（）。A.各级国资委管理的国有及国有控股企业

B.各事业单位、社会团体管理的国有及国有控股企业 C.各级政府及部门、机构管理的国有及国有控股企业

D.应列未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产 【正确答案】 D 【答案解析】 选项D属于小金库的治理内容。

1).不属于国有及国有控股金融企业小金库的表现形式的是（）。A.自查自纠 B.虚列支出 C.转移资产 D.隐匿收入 【正确答案】 A 【答案解析】 选项A属于专项治理的步骤。

(1).下列选项中属于小金库治理试点的处理原则的是（）。A.自查查出的问题，从轻从宽处理 B.自查自纠不力，走过场的 C.分支机构、营业网点较多的 D.内部控制、财务内控薄弱的 【正确答案】 A 【答案解析】 BCD属于重点检查对象。

1).属于社会团体小金库专项治理的范围的是（）。A.社会团体 B.国企 C.事业单位 D.党政机关 【正确答案】 A

(1).下列选项中不属于2011年小金库专项治理工作指导思想的是（）。A.科学发展观 B.党政机关 C.三个代表 D.邓小平理论 【正确答案】 B 【答案解析】 选项B属于治理范围。

(1).属于着力推行行政事业单位津贴补贴规范工作的是（）。A.规范津贴补贴资金来源渠道 B.推进事业单位体制改革

C.落实住房分配货币化、商品化改革政策 D.着力推进部门预算制度改革 【正确答案】 A

(1).属于内部控制一般方法的是（）。A.内部环境 B.授权控制 C.风险评估 D.监督检查 【正确答案】 B 【答案解析】 ACD属于内部控制的要素。

(1).解决内部审计工作出现问题的措施（）。A.制度不完善，审计意见和建议难以执行 B.建立健全独立的内审机构

C.对实施内部审计的认识存有偏差 D.内审人员素质不能适应内审的要求 【正确答案】 B 【答案解析】 ACD属于内部审计中存在的问题。

(1).支出追查法不应重点关注的方面是（）。A.白条抵库 B.所有的支出

C.可到相关单位核实数量、单价、金额等

D.是否有假账，是否有额外凭证、额外的物资 【正确答案】 B 【答案解析】 选项B应重点检查“大额和金额较整的支出”。

(1).挂账调查法的审计方法是（）。A.函证法

B.确定往来款存在 C.确定往来款余额相符

D.往来金额较大的单位，有上缴款项的下属单位 【正确答案】 A 【答案解析】选项D属于挂账调查法的重点审计领域

选项BC属于挂账调查法的审计目的；

1).外围突破法的审计目的是（）。A.总账 B.明细账 C.确定有疑点的收支项目是否发生 D.有疑点的收支项目的凭证 【正确答案】 C 【答案解析】 ABD属于外围突破法的审计资料

1).财务分析不可利用的数据是（）。A.平均数据 B.历史数据 C.估计数据 D.行业数据

【正确答案】 C 【答案解析】 财务分析的数据可以利用历史数据、平均数据、行业数据等进行比较分析。

(1).下列有关设立”小金库“行为的处罚中说错误的是（）。

A.设立“小金库”行为的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分

B.有设立“小金库”行为的，对有关责任人员，情节严重的，给予降级或者撤职处分

C.使用“小金库”款项吃喝、旅游、送礼、进行娱乐活动或者有其他类似行为的，对有关责任人员，予以开除

D.对在治理“小金库”工作中有弄虚作假、对抗检查、拒不纠正、销毁证据、突击花钱、压案不查、打击报复举报人等行为的，依法从重处理。【您的答案】 D 【正确答案】 B 【答案解析】 使用“小金库”款项吃喝、旅游、送礼、进行娱乐活动或者有其他类似行为的，对有关责任人员，给予警告处分。

1).下列关于“小金库”发展态势的说法中，正确的是（）。A.经过近10年的治理，“小金库”现象得到有效的遏制 B.高发区相对分散

C.来源更加繁杂，方式更加隐蔽

D.根据法律法规，“小金库”性质认定的认定非常容易 【您的答案】 A 【正确答案】 C

多选

(1).下列属于小金库的危害的有（）。A.流失国有资产 B.危害党和国家

C.造成国家财政收入损失

D.产生腐败、败坏党风政风和社会风气 【您的答案】 A, B, C, D

(1).设立小金库的惩处方式包括（）。A.处理 B.组织处理 C.行政处罚 D.党纪政纪处分 【正确答案】 ABCD

属于小金库专项治理的范围的有（）。A.国企 B.社会团体 C.事业单位 D.党政机关

【正确答案】 ABCD

(1).下列选项中属于小金库的表现形式的有（）。A.虚列支出

B.资产处置、出租收入 C.经营收入未列账

D.上下级单位相互转移资金 【正确答案】 ABCD

(1).属于小金库重点检查的对象的有（）。A.被举报的企业或单位

B.查自纠不力，走过场的企业或单位 C.以前有小金库的企业或单位

D.未纳入合并报表范围的，表外资产金额较小的企业或单位 【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项D应该是“未纳入合并报表范围的，表外资产金额较大的企业或单位”。

(1).下列属于社会团体小金库重点检查对象的有（）。A.行业性社会团体 B.社会反应强烈的 C.被举报的 D.以前有小金库的 【正确答案】 ABCD

(1).下列选项中属于重点关注对象的有（）。A.教育、卫生单位 B.党政机关 C.以前有小金库的

D.2009年以来自查自纠“零申报”的，自查自纠不力，走过场的 【正确答案】 ABCD

(1).三项制度的内容包括（）。A.严格禁止党政机关办企业制度 B.严格执行收支两条线制度 C.严格禁止企业收支制度

D.严格禁止党政机关利用职权无偿占用企业钱物的政策制度 【正确答案】 ABD

(1).属于行政事业单位内部控制存在的问题的有（）。A.财务管理制度不健全

B.资产管理和控制制度有待加强 C.预算控制缺乏刚性

D.内控意识相对薄弱，特别是一把手的内控意识淡薄 【正确答案】 ABCD

(1).下列选项中属于“加强单位内部控制制度建设”措施的是（）。A.资产管理和控制制度有待加强 B.建立完善经济责任制度 C.票据管理不够严格到位

D.费用支出方面缺乏有效控制 【正确答案】 B 【答案解析】 ACD属于行政事业单位内部控制存在的问题。

(1).下列选项中属于不相容岗位的有（）。A.执行和使用 B.执行和监督 C.授权和审核 D.授权和执行 【正确答案】 BD

1).下列选项中属于银行账户应检查的内容有（）。A.核查账户个数 B.核实租赁费

C.核实是否账实相符

D.核实下属单位上缴收入是否汇入大账 【正确答案】 AC 【答案解析】 “核实租赁费”属于支出范围应检查的内容；“核实下属单位上缴收入是否汇入大账”属于“下属及往来单位范围”应检查的内容

(1).重点收入包括（）。A.罚没收入 B.投资分红

C.协会学会会费收入 D.行政事业性收费 【正确答案】 ABCD

(1).下列选项中属于清查保险柜时应清查的物品有（）。A.房产证 B.土地证 C.笔记本 D.信封

【正确答案】 ABCD

(1).审阅相关资料法的审计资料包括（）。A.会计账簿 B.会计凭证 C.确定完整性

D.财务报表及相关资料 【正确答案】 ABD 【答案解析】 选项C属于审阅相关资料法的审计目的。

(1).群众路线法的重点对象包括（）。A.会计人员 B.业务骨干 C.群众

D.平时跟单位矛盾较多的人 【正确答案】 ABD 【答案解析】业务骨干、会计人员、平时跟单位矛盾较多的人。群众路线法的重点对象包括：

判断题

(1).“小金库”，是指违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。（）

【正确答案】 对).《税收征管法》不属于小金库处理处罚的法律依据。（）【正确答案】 错

【答案解析】 《税收征管法》属于小金库的处理处罚依据。

(1).在治理中，走过场的，要通报批评并整改，对问题严重的要追究当事人的责任。（）。【正确答案】 错

【答案解析】 在治理中，走过场的，要通报批评并整改，对问题严重的要追究主要负责人的责任。

(1).被查出小金库的，除进行相应财务、税务处理外，对单位和责任人依法予以行政处罚，并依法追究责任。（）

【正确答案】 对

(1).重点检查面不低于总户数的5%，重点领域、重点单位检查面不低于50%。（）【正确答案】 错

【答案解析】 重点检查面不低于总户数的5%，重点领域、重点单位检查面不低于20%。

(1).目前党费财务核算会计制度已经很完善。（）【正确答案】 错

【答案解析】 目前党费财务核算缺少专门的会计制度。

(1).内部控制是由董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层、全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业目标的一系列控制活动。（）【正确答案】 对

全面复产的复查时间为：自本方案下发之日起，到2011年5月初。（）【正确答案】 错

【答案解析】 复查时间：自本方案下发之日起，到2011年5月底。

(1).“汇总成效、整理经验、评价和验收，问卷调查、座谈，进行满意度调查”属于总结验收中的一项。（）【正确答案】 对

(1).“要通过多种形式、多种渠道，强化宣传教育”来提高小金库的防范意识。（）【正确答案】 对

(1).加强制度规范和外部监管是小金库治理长效机制的重要内容。（）【正确答案】 对

1).“从检查收入入手”属于检查小金库的切入点中的一个。（）【正确答案】 对

1).现金盘点时，出纳一定要在场，相关主管会计人员一定要在场。（）【正确答案】 对

(1).支出追查法不属于小金库的检查方法。（）【正确答案】 错

【答案解析】 支出追查发属于小金库的检查方法

(1).账户检查法，即从审计单位的银行存款账户入手，查找账外账。（）【正确答案】 对

(1).下列选项中属于票据抽查法应检查的方面有（）。A.有哪些投资 B.有无合同

C.抽查存根、核实金额是否真实、完整 D.有哪些资产出租、出借 【正确答案】 C 【答案解析】 ABD属于投资追踪法中应检查的方面。

1).对被审计单位的往来账、结余资金进行追踪检查是投资追踪法。（）【正确答案】 错

【答案解析】 对被审计单位的往来账、结余资金进行追踪检查是挂账调查法。

1).账上查不出问题，但外围能查出问题，能提供线索是外围突破法的作用。（）【您的答案】 对

(1).审阅相关资料法的审计方法：审阅，即查看、核对、复核、比较。（）【您的答案】 对

(1).现场勘察法要调查和核实业务单位，确定被检查单位纪录的真实性、完整性。（）【正确答案】 错

“小金库”的防范与治理 第3篇

关键词：小金库；类型；治理

“小金库”是指依据国办发〔1995〕29号文件所定义的违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内，未列入预算管理，私自存放的各种资金。

一、“小金库”的现实表现

“小金库”在各行各业的具体表现真可谓五花八门、无孔不入，其主要表现形式可总结为以下几种类型。

（一）收入不入账，私设“小金库”

这是很常见的手法，但是这些被隐匿的收入都是外界人不知晓的，从外部查账很难发现，单从会计账面上是看不出来的，这必须靠内部人举报，上级线索去追踪查对，才能一目了然。

（二）收费单位截留所收费用，私设“小金库”

这类私设“小金库”的行为，都是单位手中拥有国家或上级赋予的收费权利，将合法的收费非法截留，私设“小金库”，用于单位和个人挥霍浪费，已至贪污、挪用等违法行为。

（三）单位出售国有资产，不在预算内，私设“小金库”

这类金库常见于行政事业单位，他们占有、使用的不动产，虽然产权明晰，财政部门也有登记，但一旦因某种原因出售时，多数不能纳入预算管理，就会留下空隙，让不法之徒有可乘之机。侵吞出售收入，私设“小金库”。

（四）利用“改制”之机，转移资金、隐匿资产，形成“小金库”

这类“小金库”都是趁单位改制的混乱之机，利用手中的权利，隐匿国有资产，转移资金。一般说来，改制时都发生管理体制变化，旧账封存建立新账，在这个会计人员新旧交接环节上，很可能形成财务监督的真空地带，给不法分子造成缝隙可钻。

（五）假发票进行费用报销，形成“小金库”

这类“小金库”主要是开具假发货票，真报销费用，然后将报销所得资金转移，形成单位自己的“小金库”，为自己谋福利。据某地大检查汇报资料披露，某地连屠宰办都私设小金库，另立账号，巧立名目报销发票，代签代领应退还屠商的款项，然后将款项转移私立“小金库”，为单位和个人谋取私利。这类金库很难查找，若不是单位内部分赃不均或者发生矛盾，出现内部人举报，只靠外部检查真是很难检查出来。原因就是所开具的发票均是真的，但所报费用是假的。

（六）多计提工资费用，转移资金设立“小金库”

这类“小金库”也是比较常见的，在企事业单位多些；在行政单位由于编制固定，每月工资额变化不大，用临时工也不多，所以发案较少些。企事业单位人员较多，人员变动频繁，月工资额每月都有变化，有缝隙可钻，所以比较容易出现“小金库”。而且，单靠外部查账，难以发现问题。必须有财会部门内部举报，才会有准确线索。

（七）核销坏账，在欠款单位经营好转时收回没有入账，私设为“小金库”

这类“小金库”不多，但它是一种典型的类型。而且企业发生的多些，行政事业单位少些；原因是企业应收账款较多，发生坏账的情况多。这类“小金库”有已经核销的坏账，欠款单位经营好转又被收回，才有收回款项被隐匿，转化为“小金库”的可能性。所以，财务检查时必须注意被核销的坏账有无重新收回的可能性。

（八）罚款收入不入账，私设“小金库”

这类“小金库”绝大多数存在掌握行政执法权利的机关单位。他们利用手中的行政权利，对违法违规单位或个人罚款，然后将罚款收入不入账，转移款项私设个人“小金库”，为集体谋福利，或者个人贪污、挪用，打着为集体谋福利的旗号，进行犯罪活动。

二、“小金库”的分析查处

（一）分析判断

所谓分析判断就是对单位的财务收支和业务活动资料进行认真对比分析，确定“小金库”的存在可能及方向所在。任何单位的经济活动，其相关指标之间都存在一定的比例关系。针对不同的被检查单位，首先要对其经营活动范围进行了解，在此基础上对其财务报表中的收入与支出项目的配比关系进行对比，据以确认该单位是否存在私设“小金库”的可能性。然后再根据该单位职能机构设置及其职能职责，进一步确认“小金库”可能设在的机构部门，进而筛选查找的突破口。发现费用支出与经营活动无关，或者所列金额与实际需要有较大差距时，检察人员应该对大额支出票据单证重点抽查，延伸核对。

（二）询问调查

询问调查是指在分析判断的基础上，向相关经济活动当事人或者特定事项知情人问询，调查取证、分析判断，收集蛛丝马迹对检查“小金库”至关重要。检察人员应当在此基础上，注重外围突破。要在掌握一定蛛丝马迹的情况下，找有关人员进行谈话询问，再将询问资料与单位经济合同、收款收费收据、账面记录等资料核对，以核实单位“小金库”的问题。

（三）顺藤摸瓜的银行账户检查

所谓顺藤摸瓜就是指沿着该单位财务部门经常办理业务的银行，查找该单位另外开立的其他银行账户或者该单位人员个人开立的大额活期存款账户。从检查实践看，“小金库”一般都是涉及的人员范围小，但资金数额却较大，因此资金都要通过内部掌握的银行账户存储，而且为了便于随时支取，绝大多数是大额的活期存款。那么，以个人名义存储的大额活期账户，又长期存在，十分可疑。因此，检查时，应特别注意与被审计单位经常往来的账户，并与被检查单位提供的银行开户情况自查表与该单位银行对账单进行核对。如果发现有该单位银行账户自查表以外的账户，或者通过银行查的该单位职工长期存在的大额活期存款账户，均为“小金库”的可疑存款账户。运用这种方法，“小金库”大检查过程中曾查出某县的一户县级财政预算单位，从预算账户内转移资金到另一个“小金库”账户的问题。

（四）库存现金盘点

库存现金盘点就是对财务、业务部门的保管现金现场突击盘点，将实际库存现金与账面数核对查证。这是检查“小金库”最原始也是最基本的方法。检察人员在事先不通知被检查单位有关人员的情况下，对财务、业务等部门现金出纳人员保管的现金、存折、有价证券等实施突击盘点，然后再与调整的账目核对，如果账实不符或者有较大的盘亏、盘盈，均有满足单位私设“小金库”的条件。因为现金出纳人员不可能用自己的现金为单位垫支大额支出，而单位现金出纳人员保险柜内大数额存折、存单，尽管是个人户头，一般都是“小金库”。

（五）票据审核

票据审核就是从被检查单位的票据领购、使用、缴销、结存的登记记录为线索，通过计算机排序、计算或人工摸排审核，寻找差异，发现转移资金的证据。特别对于有收费经济活动的行政事业单位，通过收费票据审核是发现“小金库”的一种有效方法。通常的做法是：先扎死一定时间内收费单位领用的“收费专用票据”数量，然后对已使用的票据进行统计，并与会计账面收入数据核对，发现票据金额大于入账的收入金额，该单位就极有可能存在收入不入账，私设“小金库”的问题。

（六）信息共享

信息共享是指财政、审计、证监会、银监会、保监会等监管部门密切配合，将自己所发现的非自己管辖机关、单位的问题，互相通报情况，信息共享，扩大发现面。为了彻底根治私设“小金库”的问题，国家必须整合各个监管部门的资源，建立信息共享制度，借助审计、正常的财务检查、专门整治“小金库”运动之机，把发现的所有线索，互相通报信息，借助外部信息，就近突破，这也是检查“小金库”的有效方法。

有效而精准的查处“小金库”，是清理整顿和治理“小金库”的前提，采用适用的“小金库”查处方法，准确的找到隐匿于各行各业中的“小金库”，为下一步综合治理、从源头上铲除“小金库”提供了条件。

参考文献：

[1]赖静.探究改善灾后重建的资金管理措施[J].现代商业.2014（09）.

[2]温锦丽.关于完善钦州市水库移民后期扶持资金管理机制的思考[J].经营管理者.2014（32）.

[3]刘映芝.新时期民政资金管理和使用存在的问题及对策[J].财经界（学术版）.2013（18）.

浅析会计舞弊的防范与治理 第4篇

关键词：职业道德,会计信息,内部控制,独立审计,会计舞弊

社会经济的快速发展使会计环境变得复杂多样,不确定的经济事项日渐增多。在会计法制不断改进完善的过程中,部分人和单位利用自身的条件,进行会计造假行为,严重影响社会经济。正视会计舞弊案的事实,防范与治理会计舞弊已刻不容缓。

一、加强会计职业道德建设,重塑会计人员形象

我国实行改革开放以来,确定了社会主义市场经济体制。在市场经济中,生产、流通、分配与消费是靠市场主体间的契约联结在一起的。为了保证这些契约的公正得到遵守,就需要有完备的法律制度。另一方面,市场经济的负面效应使社会转型时期的道德失范现象也严重存在,导致目前人们对道德认识的混乱,人们似乎有一种置身于道德空场之感。接二连三的会计舞弊事件的事实证明,加强会计职业道德教育是当前会计改革中的重要环节。

1. 建立会计职业道德规范体系。

建立与我国国情相符的会计职业道德规范体系。市场经济也是法制经济,根据市场经济发展的要求,我国拥有庞大的会计人员队伍,这支队伍的定理不能仅靠凭着良心的职业道德来完成,还要依赖健全的法规法制来约束。建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则,对提高我国会计人员的职业道德水平,增强市场经济中参与各方对于会计信任等方面具有重要作用。

2. 不断加强会计职业道德教育。

会计教育不但要加强业务方面的技术传授和学习,而且要加强职业道德的教育。因为道德的观念是靠教育和引导的手段,将外在的要求转化为内在的要求,通过潜移默化来提高会计人员的道德觉悟,促使会计人员自觉遵守会计职业道德规范,进一步达到规范会计人员行业行为的目的。

3. 完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制。

针对以往会计造假事件的情况,我们能够看出在老的会计造假结束后就会有新的会计造假事件的发生,必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制,对有会计造假行为的会计人员,进行量化考评,在会计年检时根据档案记录,采取相应的奖惩措施。建立扬善抑恶的舆论评论机制,指导群众舆论,使其纳入集体主义舆论机制,形成全方位、多层面的会计职业道德社会舆论范围。

4. 全面倡导会计人格道德教育。

会计人格道德亦称会计人道德品质,是社会道德在会计人个体上的表现,是会计人通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态。一般由忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁几个道德品质范畴构成。

二、防范会计信息失真,提高会计信息质量

会计信息失真问题是会计舞弊行为的一项手段,也是形成会计舞弊事实的结果。随着会计日益国家化和国际化,通过加强人工管理来实现的传统会计信息系统的内部控制,无法有效地控制授权失误。为确保会计信息安全、防范会计信息失真,提高会计信息质量主要从以下几方面入手。

1. 完善法规准则,利用法制手段约束会计信息质量。

会计准则的制定要根据市场经济的要求不断完善,然而由于会计准则制定过程的复杂性,立法监督准则制定者的具体操作是很困难的,因而最佳会计准则是不可能实现的。我们应努力做的是如何把规则制定得更可行,使得其要实现经济业务中的各种应计项目或待摊费用等项目都能在法规中找到相应的处理方法,尽量增强会计工作的客观性和会计信息的可比性。

2. 完善会计信息披露制度。

会计信息披露已不再只是公司行为,它的供给将主要受市场机制和公共权力等力量的交叉影响,会计信息披露的基本理论也随之不断发展,会计产生的公共产品、信息不对称以及缺乏一致性等导致了会计信息市场的失灵,从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求,因此必须借助第三方(政府)加紧干预(准则制定)来实现会计信息披露机制的标准化,以限制资本市场上的垄断和投机行为。

3. 合理运用稳健和重要原则,在一定的限度和范围之内修正历史成本,使不同项目采用不同的计价方法。

在反映不确定因素的经济业务时,要求会计人员适度应用稳健原则,并在财务报表附注中加以说明。

三、加强内部控制制度,提高企业内部管理水平

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理,与其他管理控制交织进行,在企业内部控制中占据重要地位。

1. 加强宣传学习《会计法》的力度,从思想上重视企业内部管理制度建设。

加强企业内部会计监督制度建设,是会计工作依法进行的有效保障。将会计监督寓于会计核算中,在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。

2. 加快现代企业制度步伐,建立健全企业内部会计监督制度。

随着我国加入WTO,必将加快现代企业制度步伐,促使企业建立完善的法人治理结构,只有这样,才能参与国际市场竞争。

3. 制定制度标准体系,以利完善制度建设。

内部会计监督制度的内容比较广泛,为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循,首先是在遵守《会计法》原则规定的基础上,国家要组织有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业的会计标准体系,以供企业选择制定。其次是企业在建立健全内部会计监督的同时,还要尽快建立健全企业内部控制制度。

4. 加大监管力度,促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度。

建立有效的企业内外监管机制和制度,这对一个企业健康有序的发展是十分重要的。

四、加强独立审计作用,提高独立审计质量

独立性是社会审计的灵魂,离开了独立性,审计质量只能是一种奢谈。保持审计的独立性、提高审计的质量有必要采取如下措施。

1. 提高审计从业人员门槛,保证审计人员的业务素质。

目前,我国注册会计师考试的门槛较低,考试内容偏重理论问题,实务要求不够,一些人仅凭“精通”几本考试用书就能获得注册会计师资格,结果使注册会计师队伍盲目膨胀,人员素质参差不齐,执业能力严重下降。因此,在报名条件上必须要求报考人员具有一定的会计从业经历。加强注册会计师职业市场准入的监管。

2. 加强对会计师事务所的监管。

目前,我国会计师事务所的数量过多,规模过小,一方面容易在客户市场上形成恶性的低价竞争,当会计师事务所的利润得不到保证时,必然会降低审计成本,损害审计质量;另一方面在给第三者造成损失时无力赔偿,对会计师事务所的拥有者构不成足够的压力。因此,在会计事务所的审批条件上,应对会计师事务所的规模提出更高要求,并从总量上控制会计事务所的数量。

3. 更改目前会计事务所的选聘、续聘和更换的权力。

会计师事务所脱钩改制后,会计市场上出现了“僧多粥少”的局面,而被审单位管理当局掌握着会计事务所的选聘、续聘和更换的权力,会计师事务所为得到审计项目,而顺从管理当局的旨意,并受其指使进行伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料,提供虚假财务会计报告的行为,徇私舞弊、玩忽职守,违背《独立审计准则》,出具虚假的审计结论。有鉴于此,必须更改目前会计师事务所的选聘、续聘和更换的权力。

4. 加强法制建设,提高会计师事务所的法律风险意识。

尽管我国目前已初步形成了以《会计法》为主体,以《注册会计师法》为相关法规、规章为补充的全方位、多层次的监管法规体系,但不可讳言,我国注册会计师行业监管的法律、法规建设上还存在一些问题,尤其是低风险的法律制度在很大程度上决定了注册会计师审计质量总体偏低。我国至今尚未出台《民事责任赔偿法》。目前对当事人(注册会计师和会计事务所)主要以行政处罚为主,但却没有对投资者的民事赔偿责任。因此必须尽快出台《民事责任赔偿法》,降低诉讼门槛,采取举证倒置的方法,由审计人员承担举证责任。必须提高注册会计师及事务所所面临的法律风险,使其保证审计的独立性和应有的职业谨慎,提高注册会计师审计质量。

5. 加强审计职业道德管理。

会计师事务所必须建立审计质量控制准则,重塑审计职业道德规范。在重塑审计职业道德时,要注意以下几点:(1)审计职业道德的重塑要与社会主义市场经济相适应;(2)审计职业道德的重塑要与审计目标相适应;(3)审计职业道德的重塑要与审计行业管理模式相适应;(4)审计职业道德的重塑要与国际惯例接轨。

6. 如何避免内部审计的风险。

由于内审部门在取证时要得到领导的审批,这样就丧失了审计独立发挥的作用。内审人员虽然被授予许多形式上的职权,但审计人员的调查取证依然无法得到保证,引发审计风险。企业应当应用与独立审计相似的一套风险审计方法,在企业内部建立完善的质量控制制度,应当对内审人员进行真正授权,严格审计工作底稿的分级复核制度,减少审计失误。

总之,会计舞弊行为损害国家、投资者、债权人的利益,破坏证券市场正常运行,扰乱社会经济秩序,因此必须对其进行治理,加强监督。建立好会计诚信建设,只有全面提高会计人员业务素质,防范会计信息失真,加强会计国际交流和合作,建立和完善会计、审计标准体系,加快推进内部控制制度,创新思维,才能更好发挥会计理论在会计改革和发展中的指导作用。

参考文献

[1]瓦茨，齐默尔曼．实证会计理论[M]．东北财经大学出版社，1999．

[2]杨文林．张延民．会计人员继续教育必读[M]．西南财经大学出版社．2003．

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[7]汤谷良．高级财务管理[M]．中国财政经济出版社．2002．

防范与治理 第5篇

为了防范各类煤矿矸石山灾害事故和安全利用煤矸石资源，依据《中华人民共和国安全生产法》、《中华人民共和国固体废弃物污染环境防治法》、《中华人民共和国地质灾害防治条例》、《煤矿安全监察条例》及国家其它相关技术规范和标准的规定，制定本指导意见。

一、矸石山设计选址

新建矿井一般不得设置永久性矸石山，可建临时性排矸场（以下统称矸石山）。矸石山的设计选址、建设必须符合有关技术规范和法规。矿井建设开发中要有矸石山设计专篇。

矸石山与周围居住区、标准轨距铁路、公路、工业建筑物之间必须保持一定的安全距离。不得布置在居住区、工业广场、井口主导风向上风侧。各项距离的合理值必须在矸石山设计选址前经论证后确定。

矸石山堆存应符合生产安全要求，不得布置在煤层露头、表土下10m以内有煤层和存在漏风的采空区上方塌陷范围内,同时要考虑地形、地质条件，防止滑坡和矸石滑落冲毁农田沟渠、道路。

布置矸石山提升绞车道时，其位置不宜正对工业广场的主要建筑物，不宜与现有公路、排水渠道、人行道等交叉。提升绞车道的坡度一般不大于25°。

二、矸石山日常管理

矸石山四周必须设置安全警戒区。安全警戒区内禁止建设永久性建筑，并应在明显位置设立永久性危险标记，防止闲杂人员擅自入内。

生产矿井必须对进入矸石山的煤矸石定期进行取样分析化验，以确定其自燃倾向性，并建档管理。新建矿井应在矿井地质报告中对不同岩（煤）层的硫、碳等可能引发自燃的元素含量进行检测，确定其自燃倾向性，明确标注于岩层综合柱状图。

矸石山堆存量达到设计容量或者因安全原因不允许再堆存煤矸石时，应停止使用。

矸石山堆存活动结束后，如不能立即开发利用，必须对矸石山进行安全处置和生态恢复。

三、矸石山堆放方式及预防自燃

对于黄铁矿含量高和反应活性高的煤矸石，排放前喷洒适量石灰乳液或者添加适量黄土和石灰混合物，中和氧化产酸；防止黄铁矿在酸性条件下加速氧化反应产热，引起自燃。经鉴定为高自燃倾向性的矸石应采取分层堆积方式。

尽可能减小矸石山堆积斜面的坡度。堆积坡度一般不得大于42°。

严禁向矸石山倾倒温度大于70℃的物料和易燃物如坑木、锯末、生活垃圾等。采掘矸石与洗选矸石应分别堆放。

四、矸石山自燃防范

矸石山有自燃倾向或已发生过自燃的，必须制定具有操作性的管理制度、危害预警措施、应急预案等。煤矿企业要有固定的矸石山管理与灾害治理专业队伍或专职人员。

矸石山自燃倾向性高的煤矿要建立自燃预警管理制度，定期测温及预测、预警预报机制，并建立相应技术管理资料库。

自燃严重的矸石山，暴雨天气必须封锁安全警戒区，禁止人员和车辆接近。当矸石山出现异常现象，特别是雨雪天应加强监测、监控。

五、矸石山灭火

矸石山自燃是发生灾害事故和造成周围环境污染的主要因素，必须及时进行灭火工作，消除灾害性事故隐患和环境污染源。

灭火前要进行调研，选择技术成熟、先进的灭火技术，制定灭火技术方案。对参与灭火人员进行专业技术培训和安全培训，并配备防护用品，防止人员中毒。

自燃矸石山的灭火工作，应遵循尽早进行的原则。矸石山灭火工作宜采取先易后难、先下后上、由外向里的灭火策略，防止灭火过程中发生灾害性事故。大雨和暴雨天气严禁灭火作业。

矸石山自燃严禁用水直接灭火。不宜采用大规模开挖方式灭火，如决定采用该方式灭火，要采取措施释放积存在矸石山内部的可燃气体，防止阴燃区暴露后转成明火，点燃积存内部的可燃气团。

完成灭火后的矸石山必须组织进行验收，并对灭火后的矸石山采取安全措施和生态恢复措施，防止自燃再次发生。

六、煤矸石崩塌防范

对矸石山的不安全坡面和大范围危崖应及时进行处理，以防范危崖崩塌。

未经允许严禁对在用或者停用矸石山进行私采乱挖。如需对停用矸石山进行开发性利用，必须制定开挖方案与安全措施，报企业主要负责人审批后，方可组织实施。

七、矸石山综合利用

综合利用煤矸石是最积极的防灾措施。煤矿企业应该从科学发展观的高度，化害为利，变废为宝，加大对煤矸石综合利用工作的力度，逐步减少矸石山存量，减少环境污染，最终消除矸石山。

煤矸石综合利用要坚持“因地制宜，积极利用”的指导思想，实行“谁排放、谁治理”的原则，做到减少排放和扩大利用相结合，实现经济效益与社会效益、环境效益、安全生产相统一。

煤矿企业要加强煤矸石综合利用技术的开发和推广应用，重点发展煤矸石发电、煤矸石生产建筑材料及制品、复垦塌陷区等大宗用量和高科技含量、高附加值的实用技术。

八、技术研究与开发

科研院校、企业应积极开展煤矿矸石山灾害防范、治理与综合利用的技术研究与开发。

九、防范治理费用保障

煤矿企业应保障矸石山灾害防范治理费用的投入，其费用列入煤炭生产安全费用。

十、综合管理制度

煤矿生产经营单位主要负责人是矸石山灾害防范和治理工作第一责任人。存在矸石山的煤矿要将矸石山管理与治理纳入煤矿安全生产制度和环境保护法律制度的范畴，制定矸石山隐患排查制度、矸石山灾害事故报告制度、取矸作业灾害防范操作规程、矸石山灾害治理与综合利用档案制度等。明确责任领导、责任单位、责任人员，严格按制度进行管理和灾害防范工作。

十一、监管监察制度

煤矿安全监管部门、监察机构应加强对煤矿矸石山的监管监察，将煤矿矸石山灾害防范与治理列入监管、监察的执法内容。针对本地区煤矿矸石山的实际情况，制定监管、监察工作计划，开展对煤矿矸石山灾害防范与治理工作的专项监察，促进煤矿企业加强矸石山灾害防范与治理工作。凡是矸石山达不到安全条件的，要责令煤矿企业按要求进行整改；煤矿企业如不按要求进行整改，造成人员伤亡事故的，对相关责任人将依照有关规定给予处分；构成犯罪的，依照刑法有关规定追究刑事责任。

矸石山安全管理规定

为认真贯彻国家安监总局关于《煤矿矸石山灾害防范与治理工作指导意见》及上级有关文件规定，加强矸石山安全管理，吸取肥城、华源公司矸石山爆炸、崩塌和滑坡造*员伤亡事故教训，按照集团公司《关于进一步加强矸石山管理的通知》要求，结合我矿实际，制定本管理规定。

一、组织领导

矿成立以矿长、书记为组长，生产、经营、非煤副矿长为副组长，各专业分管副矿长、副总师、部门负责人为成员的矸石山管理领导小组，负责矸石山管理工作的监督检查和考核。领导小组下设办公室，办公室设在安监处，安监处长任办公室主任，负责矸石山管理的考核工作，每季度考核一次。

二、矸石山安全管理职责

（一）生产副矿长

第1 条 负责组织建立完善矸石山安全生产管理制度等。

第2条 负责组织相关部门定期召开加强矸石山管理工作会议，协调处理单位、部门之间关于矸石山安全生产管理的相关问题。

（二）安监处长

第1条 负责对矸石山安全生产工作进行监督管理。

第2条 定期组织安全大检查活动，抓好问题的督促整改，及时消除安全事故隐患。

（三）机电矿长

第1条 负责矸石山机电安全生产管理工作。

第2条 负责组织建立和完善矸石山机电安全生产管理制度，制定管理措施，完善安全设备和设施等，并组织抓好落实。

第3条 负责落实矸石山机电安全生产管理制度，定期对本专业人员及有关单位、部门人员进行安全检查和考核。

（四）非煤副矿长

第1条 负责组织建立和完善矸石砖厂等非煤单位的安全生产管理制度，制定安全措施，并组织抓好落实。

第2条 定期组织矸石山非煤单位安全检查，抓好问题的督促整改，及时消除安全事故隐患。

（五）保卫科 第1条 应明确一名副科长负责矸石山管理工作。

第2条 负责矸石山底部周围100米警戒区域的划定，并按照要求设置警戒标志，确立安全出口。第3条 负责矸石山的治安保卫工作。严禁闲杂人员进入警戒区域或上山，对劝阻不听的依法予以处罚，情节严重恶劣的有权移交公安部门处理。

第4条 协助工农办公室、基建科做好警戒区域内建筑物的拆除工作。第5条 建立突发事件的应急处理措施，并严格落实。

（六）基建科

第1条 根据矿规定矸石山安全范围设置警戒线、警戒标志和安全挡墙。第2条 对矸石山周围建筑物进行定期巡查，发现问题应及时汇报有关单位和领导制定出方案协调解决。第3条 与有关部门协调对矸石山周围建筑物进行拆除治理、排除安全隐患。

（七）环保科

第1条 加强对可燃垃圾上山管理，杜绝可燃垃圾倒入矿车上山。可燃垃圾，如废锯末、树叶、废(油)棉纱、橡胶制品、塑料制品、废木材等，必须由各单位集中后倒入矿东门外公共垃圾箱内。

第2条 做好煤矸石利用的统计。建立好煤矸石利用统计台帐，按月对煤矸石利用量进行统计。第3条 积极收集煤矸石利用信息，将煤矸石利用的新工艺、新技术及时向矿领导汇报，为领导决策提供依据。

（八）工农办公室

第1条 与保卫科、基建科共同做好矸石山警戒区域的划定和区域内建筑物拆除的动员工作。

第2条 与周边村庄签订加强矸石山安全管理的协议，并严格监督执行，最大限度减少纠纷，积极维护矿井合法权益。

（九）非煤办

第1条 负责对砖厂取矸作业情况、生产作业环境状况的监督检查和安全监督管理。

第2条 监督砖厂建立并不断完善取矸作业的*作规程，保证对取矸作业安全生产具有可*作性和指导性。

（十）地质测量科

第1条 负责对矸石山进行定期监测，每季进行一次矸石山堆积角测量。第2条 每月对矸石山情况进行巡查，发现变形严重的情况及时加密观测。

第3条 将观测的结果标注在地形图上，并对矸石山松散矸石的堆积角大于42度，取矸场所放坡角大于70度的进行明显标注，并上报，采取措施进行整改，对整改后情况进行及时测量验收。第4条 对定期测量、巡查及验收结果要建立专门的管理台帐。第5条 负责制定、完善矸石山滑坡事故应急救援预案。

（十一）通防科

第1条

负责制定防止矸石自燃，及时灭火的安全措施。第2条

负责制定、完善矸石山爆炸事故应急救援预案。

（十二）机电科

第1条 按照集团公司《机电运输技术管理规定》和《机电运输企业标准》，对矸石山所属机电设备、设施进行监督检查，执行走动式管理，每周覆盖一次。

第2条 落实矸石山机电隐患排查制度；制定矸石山爆炸、崩塌、滑坡等事故应急救援处理预案。第3条 负责对矸石山顶避雷设施的监督检查，每月不少于一次，雨季期间每月不少于二次，对查出的不合格问题，要及时安排处理，确保安全、可靠。

（十三）运输科

第1条 按照集团公司《机电运输技术管理规定》和《机电运输企业标准》，对矸石山所属轨道运输设施进行监督检查，执行走动式管理，每周覆盖一次。

第2条 落实矸石山运输隐患排查制度。

（十四）安监处

第1条 安监处要指派一名副处长分管矸石山安全管理工作。负责对矸石山安全生产工作及安全措施落实情况的安全管理和监督检查，抓好问题的督促整改，及时消除安全事故隐患。

第2条 主任工程师负责组织有关部门制定并完善矸石山崩塌、滑坡事故应急救援预案。

（十五）运转工区

第1条 运转工区区长负责传达、贯彻矿井关于加强对矸石山安全管理的规定、制度、措施，保证落实到取矸作业现场。

第2条 运转工区区长对矸石山所辖范围内的安全生产工作全面负责。具体负责制定矸石山本单位的安全生产管理制度，并督促落实到现场；负责所辖范围内的质量标准化、隐患排查治理和上山作业人员的安全培训、持证上岗、正规*作、劳动保护用品发放等。

第3条 运转工区区长负责经常性地组织本单位有关人员对矸石山生产安全情况进行检查，发现问题要及时处理，发生安全事故、出现重要问题必须立即向有关领导、矿调度室、安监处及其它有关部门报告。积极配合有关部门组织的安全生产检查，落实整改措施。

第4条 严格落实“防止矸石自燃及时灭火”安全措施。

第5条 负责在矸石山山顶设立两根避雷针，并定期检查，进行接地电阻摇测，确保完好使用。第6条 严格按照集团公司《机电运输技术管理规定》和《机电运输企业标准》要求，加强对矸石山提升运输系统的管理，完善各类安全设备设施，确保设备设施齐全可靠，正常使用。

第7条 单位现场施工人员负责对进入本单位生产作业范围内所有人员的安全提醒和监督管理。（十六）通讯信息公司

负责矸石山上通讯设施的配备，保证齐全可靠、畅通；单人上山作业时要配备移动通讯工具。（十七）砖厂

第1条 负责传达、贯彻矿井关于加强对矸石山安全管理的规定、制度、措施，保证落实到取矸作业现场。

第2条 负责建立并不断完善砖厂取矸作业的安全生产管理制度和*作规程，保证对取矸作业生产安全具有可*作性和指导性；制定可靠的安全防护措施，保证矸作业人员的安全。

第3条 负责对砖厂取矸作业人员的安全教育和培训，保证其从业人员具备所必须的安全生产知识和安全*作基本技能。

第4条 负责本单位安全生产管理制度和*作规程在现场的落实，及时解决生产中存在的隐患和问题。第5条 认真排查作业现场存在的安全隐患，及时采取措施处理；重要问题必须及时向有关领导、部门反映和汇报。

第6条 完善砖厂与外部放矸单位、人员合同，明确放矸单位责任。第7条 负责对进入本单位生产作业范围所有人员安全提醒和监督管理。第8条 配合有关部门组织安全生产检查，落实整改措施。

三、矸石山安全管理防范措施

1、与矸石山承包方签定安全责任承包合同

与矸石山管理者：西良村、东良村或个人签定安全责任承包合同，明确安全责任由承包方负责，并经地方政府安全管理部门认可。此项工作由矿工农办公室负责，5月底完成。

2、划定矸石山安全区域，设置警戒标志

在矸石山周围划定危险区域，设置围栏、警戒标志等，无关人员严禁入内；危险区域内不得构建任何建筑物，已有的必须限期拆除，并制定安全防范措施，报地方政府安全管理部门批准备案。此项工作由矿工农办公室负责划界，保卫科负责设置警戒标志，基本建设科负责围栏及安全防护墙的构建，5月底完成。

3、制定完善矸石山安全管理规定和相关规章制度，并抓好落实

制定完善以下制度：⑴矸石山隐患排查制度；⑵矸石山灾害事故报告制度；⑶矸石山灾害治理与综合利用档案制度；⑷取矸作业灾害防范*作规程；⑸矸石山安全管理责任制；⑹矸石山治理规划；⑺矸石山爆炸、崩塌、滑坡等事故应急救援处理预案；⑻矸石山预防自燃及灭火措施；⑼矸石综合利用规划；⑽防止矸石山崩塌措施；⑾矸石山岗位人员安全防范措施。

4、加强掘进矸石、洗煤矸石和其它杂物的管理

⑴矸石上山前，必须经过二次筛选、拣选后方可上山，尽量减少可燃物上山，严禁向矸石山倾倒温度大于70度的物料和易燃物。此项工作由运转工区翻笼子岗位工负责掘进矸石把关拣选，选煤准备队负责洗矸把关拣选。

⑵对矸石山所有自燃地点采取注石灰水或黄泥浆等措施，积极研究试验其它先进的灭火技术，定期进行火源温度检测。此项工作由通防科、保卫科、通防工区负责。

5、加强对矸石山灭火管理

定期对矸石山自燃火源进行勘察，制定灭火方案和措施。防灭火人员要定期进行安全技术培训，并配备防护用品，防止人员中毒，由保卫科负责。

6、加强对山顶避雷及通讯等设施管理

⑴要在矸石山山顶设立安全可靠的避雷设施，雷雨天气时，所有岗位人员，必须及时躲避到设置的安全地点。

⑵由运转工区电工组负责山顶避雷设施的管理，对山顶避雷设施进行检查遥测，每月不少于一次，雨季期间每月不少于三次，对查出的问题要及时处理，确保安全可靠。⑶由运转工区排矸维修组负责矸石山通讯设施维护，每月不少于一次对矸石山通讯设施进行检查，雨季期间每月不少于三次，发现通讯设施故障，要及时处理，确保通讯畅通。

7、加强对矸石山提升系统管理

严格执行集团公司《机电运输技术管理规定》和《机电运输企业标准》，严格执行矸石山提升设备检查维护制度，执行好钢丝绳检查制度和设备检修制度。对提升大件必须制定安全防范措施，严禁无措施施工，确保设备、设施齐全、完好。由运转工区具体负责，机电科、运输科负责对设备、设施的监督检查。

8、加强对矸石山的管理

⑴运转工区要合理安排矸石卸载点，确保矸石堆放倾角不大于42度。山顶岗位工要定期对山体进行巡查，发现滑坡征兆，及时汇报工区和矿调度室采取措施处理。

⑵山下取矸作业人员要严格按作业（*作）规程施工，当取矸场所存在不安全因素或坡度大于70度时，所有作业人员必须全部撤离现场。由非煤办负责管理。

9、加强对矸石山护卫队员的管理

保卫人员要加强责任心，对破坏、盗窃山顶提升、运输安全设施设备的人员，必须按照相关法律规定进行处理，对制止不听的必须采取强制手段。

四、事故隐患排查治理制度 执行良煤发字[2006]7号文件规定。

五、考核

1、安监处负责每月组织一次相关部门参加的矸石山安全大检查，对查出的隐患由责任单位限期整改，落实责任人，一项不落实罚责任单位50元，罚责任人10元。

2、安监处负责每月检查一次相关部门履行职责情况，一项职责不落实或落实不好，罚责任单位50元，罚责任人10元。

3、对矸石山发生的安全责任事故，由安监处组织分析，按良煤发字[2006]7号文件规定进行责任追究。

4、矸石山内实现安全生产，奖励领导小组2万元。

六、其它

良煤发字[2006]11号文件：即《良庄煤矿生产管理程序》第35条矸石山管理文件中：良庄煤矿矸石山安全管理规定内容废止，以本文规定为准。附一：可燃垃圾管理办法

附二：矸石山治安保卫管理规定

附三：矸石山安全隐患排查制度（见良煤发字[2006]11号文件）

附四：矸石山爆炸、崩塌、滑坡等事故应急救援处理预案（见良煤发字[2006]11号文件）附五：矸石山灾害事故报告分析处理制度（见良煤发字[2006]11号文件）附六：矸石山预防爆炸措施（见良煤发字[2006]11号文件）

附七：煤矸石综合利用规划措施（见良煤发字[2006]11号文件）

附八：矸石山采矸安全管理规定与作业规程（见良煤发字[2006]11号文件）附九：矸石山灾害预防处理计划和应急救援预案（见[良煤便字]25号文件）。附十：砖厂与东良村放矸协议。附一：

可燃垃圾管理办法

一、任何单位或个人不得将可燃垃圾，如锯末、树叶、废(油)棉纱、橡胶制品、塑料制品、废木材等倒入矿车内。以上垃圾属可回收的或危险废物交计划经营科，其余的由各单位倒入矿东门外公共垃圾箱内。捞煤队、发运科负责责任范围内公共场所可燃垃圾的收集与清运。

二、保卫科、环保科负责日常监督与考核，发现将可燃垃圾倒入矿车内的，每次罚责任单位100元，罚单位主要负责人各20元。不按规定倒入公共垃圾箱内的，每次罚责任单位100元，罚单位主要负责人各20元，并承担地方管理部门对矿的处罚。

三、在可能范围内矿加大对矸石砖厂的扶持力度，以降低其生产成本，增加市场占有率，从而加大矸石的利用量。

四、积极探索矸石用于井下充填的可能性，扩大煤矸石的利用途径。附二：

矸石山治安保卫管理规定

一、明确界定矸石山生产人员：

1、由运转工区确定从事矸石山工作的人员名单。

2、矸石砖厂确定从事取矸工作人员名单。

3、保卫科确定从事矸石山治安保卫人员名单。

4、由矿工农办公室及相关部门与东、西良村协商确定从事矸石山捡煤人员名单。

5、其他从事与矸石生产有直接关系的相关人员。

二、矸石山生产人员的管理

1、矿组织培训所有矸石山生产人员，领发相应证件，持证上岗。

2、矸石山的生产人员上下矸石山，出入矸石山的警戒区，要按照矿规定的人行道和出入口正常出入。

3、拉煤人员管理要求：⑴制定拣煤人员工作时间区域：冬春季7：00～17：00。夏秋季：6：00～19：00。⑵雷雨、大风、暴雪等恶劣天气，不准上山拉煤。⑶要佩带安全帽等必要的劳保用品，上下矸石山要集体有序按规定路线行走。严禁搭载矸石山任何机械设备。⑷进出矸石山警戒区要按照确定的出入口进出，不允许单人上山拣煤。

三、确定矸石山警戒区

1、矿工农办公室、安监处、地质科、保卫科、运转工区等相关单位部门要按照集团公司要求，对我矿矸石山周围区域进行现场勘察，确定矸石山警戒区域，设立围栏或其它警戒标志，设立安全可靠的出入口。

2、所有矸石山生产人员严格按照确定的出入口正常出入，否则，按违章论处。

3、保卫人员要严格按照警戒区域设置，严禁任何人随意进入警戒区域，而且要看管好所有警戒设施。

4、在矸石山区域内的生产人员要严格遵守集团公司和矿一系列安全、治安等管理条例办法，如有违反按相关文件要求处理。非生产人员强行进入警戒区的，给予劝离，对无理取闹，破坏矸石山生产秩序的按照《治安管理处罚法》移交公安部门处理。

四、保卫科成立矸石山治安管理办公室：齐光军任办公室主任，并抽调几名保卫人员负责矸石山的治安管理工作。

五、矿工农办公室及相关部门于东、西良庄村分别签订拉煤安全责任书，对拉煤人员实行矿与村共同管理目标责任，确保矸石山的正常工作秩序和拉煤人员安全。

附十：

鲁新建材有限公司（砖厂）与东良村放矸协议书

鲁新建材有限公司因生产需要，为保证原料的质量及正常生产，本着双方互惠互利的原则，特制定本协议：

1、乙方要服从甲方的生产管理，确保甲方的正常生产需要。

2、乙方加强对采矸人员的安全教育及安全管理，牢固树立“安全第一”的思想，确保采矸人员的人身安全，做到不伤害自己，不伤害他人，不被他人伤害，否则出现工作人员或第三者伤害及意外事故所造成的一切损失由乙方承担，甲方不负责。

3、乙方必须保证采矸人员的正常出勤，保证甲方正常生产的需要，按质按量完成甲方指定的任务，因乙方采矸影响甲方正常生产，甲方不支付乙方在册人员的工资。

4、甲方按生产需求定员，甲方每人按相应工作量支付日工资（包括劳动保护等一切）支付给乙方（按甲方职工开资时间一次结算支付）。

5、甲方因乙方工作失误，影响甲方正常生产，视情况甲方有权终止本协议，并有权更换协议相对人，乙方不得干涉甲方的该权利，否则向甲方支付赔偿金1万元，并承担因纠纷发生的一切费用和因此影响生产的经济损失。

6、本协议双方务必认真遵守。

7、协议一式两份，甲乙双方各执一份，双方签字、盖章生效，未尽事宜双方协商解决。

8、本协议签定之后，其它协议同时作废。

防范与治理 第6篇

关键词：企业；会计造假；危害；防范对策

由于全球范围内所爆发的大规模的会计造假案，使得会计人员本应该遵守的职业道德操守——诚信受到了质疑。从目前的发展现状分析来看，目前我国会计造假现象十分严峻，各企业依然存在着偷逃税金、粉饰业绩以及人为性地调节利润等不良行为，严重影响了会计工作的质量以及整个社会的诚信，因此重塑会计诚信行为、防范会计造假现象称为首当其冲的任务。以下内容将在浅谈会计造假危害的基础上，进一步探讨如何治理与防范会计造假问题。

一、现代企业会计造假的危害

（一）扰乱了社会经济秩序。会计资料是在具体的会计核算过程中形成的、反映和记录经济实体运行进程中的经济事项的相关资料，是记录会计核算结果与过程的重要载体，是国家有关管理部门在推行宏观调控、改革与完善经济管理与债权人、投资人和防范经营风险、做出正确的投资决策的重要依据。从整个社会层面分析来看，会计资料是一种重要的社会资源，错误、虚假的会计信息将误导信息的使用者，从而导致市场行为主体以及相关部门因误导会计信息而做出错误的判断和决策，容易引发各种违法犯罪行为、滋生腐败，在一定程度上增加了社会不安定性因素；同时，会计造假也侵犯了国家、债权人、股东、雇员以及客户的合法权益，使其蒙受了重大的经济损失，加剧了市场波动与市场投机，影响了社会经济发展秩序以及社会安定。

（二）破坏了会计行业的诚信现象。诚实守信是每个公民的基本道德规范，是社会公德的基本性要求，对于社会的安定团结、稳定发展有着不可替代的重要意义。而作为经常和钱财接触的会计工作人员，更应当时刻严格遵守诚实守信的职业道德操守，客观真实地反映各项经济活动事实。会计信息失真助长了权钱交易、行贿受贿、贪污腐败等违法行为与不正之风的滋生，若是长时间得不到改善，将会导致非常严重的社会价值危机与信任危机，破坏了会计行业的诚信现象，阻碍了会计行业的健康、可持续发展。

（三）会计造假阻碍了市场体制的完善。首先，会计造假导致了市场主体的不平等，使得市场竞争主体所获取到的数据信息不全面、不对称、不公平，造成了市场竞争主体所得到的利益是不均等的；其次，会计造假必然会使得会计市场信息不真实、不客观，影响了将市场信息当作重要决策依据的会计主体的切实利益，使其所应当获取的利益受损；再者，会计造假使得市场竞争呈现出日益不公平的局面，在一定程度上增加了市场机制的负效应，违背了市场运行的本质性规律。

二、治理与防范现代企业会计造假问题的对策

（一）提高财务人员的综合素质。首先，要为财务人员提供更多的参与教育与培训的机会，通过专题会议、主题性的拓展训练活动、推荐优秀财务人员外出深造、邀请外界专家来企指导等多种有效的手段，全方位地提高财务人员的业务技能与职业素养，帮助他们更自如地应对工作中的新挑战与新任务；其次，要十分重视加强对财务人员的职业道德建设，通过各种有效的形式，对财务人员进行必要的再教育，利用定期分批轮训等形式，促进财务人员职业道德、政治觉悟水平的提升，并且企业要结合实际发展情况，经常组织带领企业员工深入社区、深入社会开展各种有效的会计诚信宣传活动，使得财务人员在活动中领悟到只有做到诚实守信，才能得到社会公众的认可与支持，才能开展更高效率的会计工作；再者，要注重加强对财务人员的考核，考核的内容要包括职业道德水平、会计工作业绩、日常工作态度、他人评价以及团队协作能力等，并将考核的结果与他们所获得的福利待遇、薪酬相挂钩，从而在更大程度上提升财务人员的工作热情与主动积极性，也夯实了财务人员对于会计造假防范以及企业发展的责任感与使命感，时刻在会计工作中严格要求自己的言行。

（二）建立健全法律法规体系。完善、科学的法律法规体系是有效的防范会计造假以及增强会计工作质量的基础性保障，近些年来我国修订、完善了多项会计条例、法规以及法律等，良好地改变了无法可依的情况，并获得了不少卓越的成效。但从目前的发展现状分析来看，某些会计工作中仍然存在着法律上的漏洞，使得不法分子借机谋取私利，损害了公共利益。因此，应当制定与每一项会计工作细节都配套的法律实施细则，进一步明确与规定违法《会计法》的相应处罚标准，使得会计法规具有一定的可操作性，从而逐步地完善以《会计法》为核心的会计法律法规体系，督促会计工作严格按照法律规范的要求开展相关工作；与此同时，执法者要时刻以《会计法》及其他会计准则为工作标准，加大会计执法的范围与力度，对财务造假者给予严厉的惩罚，在执法的进程中要时刻维护法律的严肃性、权威性，逐步纠正各种“人治”的倾向，对于弄虚作假的企业单位的处罚要结合实际从重、从严，使得会计造假者所要付出的造价成本远远地高出其所获得的利益，有效地减少与杜绝会计造价行为的发生；再有，作为企业单位，更应当在严格遵守法律规定的基础上，进一步对企业内部的各项会计工作规定作出明确、科学的说明，针对企业会计准则、员工工作守则、会计考核标准等内容进行更具体的完善与补充，确保各项会计工作能够在一个健康、有序的轨道中运转，在防范会计造假的同时获得事半功倍的工作成效。

（三）进一步强化审计监督功能。结合我国当前的税务、审计、财政等监督部门的实际情况，要尽快地完善会计审计法制的体系，强化审计监督功能，将会计造价的源头遏制在摇篮里。一是要强化社会审计，紧紧围绕着注册会计师独立性的这一核心问题，将企业法人治理结构以及行业自律机制的构建放在首当其冲的重要位置，保证注册会计师审计程序的合理、科学、规范，从而在会计审计与监督等方面发挥出更大的作用与价值；二是政府审计部门要加大对企业会计造假的打击，一旦发现问题就要及时提出解决的方案和对策，加大对造假企业负责人的责任，只有企业负责人认识到会计造假所带来的严重后果，才能不断地强化管理，带领企业全员一起为会计信息数据的真实性、有效性以及科学性作出更多的探索和努力；三是要强化企业的内部审计，企业要结合自身发展情况逐步构建与完善审计监督机构，并且配备高素质的专业型审计人才，定期或者不定期地针对企业会计工作进行必要的审核与检查，及时发现会计制度在具体的运行中所出现的不足与漏洞，防范舞弊和差错行为的出现，为会计造假行为的减少与杜绝提供更好的帮助，进一步增加企业所获得的经济效益与社会效益。

结语：由于受到利益驱使以及市场经济、财税制度建设不完善等因素的影响，会计造假现象还相当普遍的存在，这给企业的健康发展造成了极其恶劣的影响，尽管如此，仍有许多企业为了眼前利益而忽视了对会计造假的问题的防范，甚至纵容这一行为的发生，严重的干扰了市场经济秩序的运行，必须发挥审计等监管部门的作用，建立完善的监督机制，提高财会人员的综合素质，严加防范，使企业财务工作沿着健康的轨道运行。

参考文献：

[1] 何淼.《企业会计造假分析与防范》.时代金融.2014（01）

试析财务欺诈的防范与治理 第7篇

关键词：财务欺诈,防范,控制,治理

1财务欺诈的概念与特征

1.1财务欺诈的概念

财务欺诈主要是指某一个体或者企业在进行相关的财务活动时, 一些与之相关的责任人为了获取丰厚的利益而实施的行为。在国际上欺诈的概念也很清晰, 在国外的定义主要是指公司在对外财务报告的过程当中, 欺诈人员的故意行为, 或者是公司内部人员虚报导致出现误导性的财务报告, 对合理预期的报告使用人产生的实质上的影响的行为。

1.2财务欺诈的特征

财务欺诈之所以被人们利用, 是因为它在人们铤而走险之后能够获得巨大的经济利润, 而且它特有的性质也体现了人们热衷于它的原因。财务欺诈的主要特征是指它的主体部分是企业的管理层面人员, 客体是企业的会计数据, 由于财务欺诈不会随便改动企业的真实盈利情况, 它只是利用会计来增加虚拟的企业投资, 真假参杂, 利用这种形式来误导投资者。此外, 欺诈者们还通过降低会计信息等方式来对投资者进行相应的误导, 隐蔽地调节公司的收益, 让投资者表面上看公司的盈利支出是平衡的, 这些情况都属于欺诈。

2财务欺诈的成因

2.1环境因素的影响

2.1.1我国的上市公司众多, 但是公司产权制度不明确, 结构不完整

在这些上市公司的相关治理结构中, 行政色彩占据了多数上市公司, 而且其行政的权力和机制基本上控制了整个企业的股票发行以及上市公司的整体运作。其主要表现为上市公司股权结构偏差太大, 有些股东的股份几乎可以用没有来形容, 大部分股份都集中在了少数的股东手里, 也就是说这些股东掌握了企业的董事会, 他们可以凭借持有的股份直接从企业中获取详细的企业信息。而那些中小股东由于自身占有的股份与那些大股东相比根本就不在一个层面上, 所以他们所处的地位是很尴尬的, 既不能让公司作出什么决定, 也不能了解企业的详细信息, 只能通过间接的方式来获取相关的信息来监督经理层。所以说任何一个企业, 大股东和管理层成为了公司的实际掌控者, 掌握着企业大量的财务信息, 可以随时调动企业的相关资金, 按照自己的想法去发展公司, 这样财务报告作为评价上市公司业绩的标准时就显得有点不合时宜, 而且也不合理, 因为, 公司的实权掌握在大股东的手里。因此这种自我评价的体系成为了大多数上市公司作假的保护屏障。

2.1.2信息不吻合、合作契约不完善引起的违规性失真

在现阶段企业股权和经理层这两种权利分离的情况下, 委托人与代理人的利益是不同的, 所以在实际的运作当中就会出现较多的利益冲突, 比如说企业的经营者会出于自身的考虑, 要将企业的利益进行最大化处理, 因此经常会通过暗示要求会计人员粉饰会计报表, 公司的会计人员也会直接受雇于企业的经营者, 并不属于股东的下属, 所以会计就会采取粉饰会计报表的方法来为股东们提供虚假的信息。

2.1.3企业内部控制力度不足

这也是多数企业普遍存在的现象, 而内部控制主要包括内部的会计控制和内部的管理控制两种, 内部的会计控制可以通过对会计以及其他业务处理程序的控制, 能够有效地减少会计作弊现象的出现, 确保了会计以及其他企业内部资料的真实可靠性, 虽然理论上是这样, 但是实际上有很多的已经上市的公司, 其内部的控制机制还很不完善, 很多的企业中, 会计人员负责的工作很多, 既要负责给企业提供信息, 还要担任内部审计工作, 这样的话, 两个班子的成员都混在了一起, 不仅显得混杂, 而且还不好管理, 最终使得内部的控制形同虚设。再就是公司内部的治理结构没有一个独立的状态, 如果监事会成员的身份和行政关系之间不能保持独立, 所有的职位和工薪都是经营者决定的, 因此也就无法负担起董事会和经营者的职责。

2.1.4企业外部监督控制力度不够

在公司的审计监督方面, 由于我国是一个人口大国, 各项领域的监督管理都要做好做完善, 现阶段来说还是有点困难, 这也就导致我国的会计师管理方面出现了一定的漏洞, 目前我国注册会计师的惩罚力度很轻, 这也就间接地纵容了会计师的违法犯罪, 因为他们在巨大的金钱利益面前忽视了法律的存在, 反正惩罚的也轻, 这些违法的会计师也就不在乎了, 最终导致他们与公司管理层之间相互串通, 进而降低了会计师对企业的有效性。另外, 不仅仅是公司内部的问题, 在外部各个监管部门也各自为政, 对一些好的地区重复监督, 这也在一定程度上降低了监督的整体质量, 同时, 企业的审计实际委托人是企业的管理当局, 这就使得委托人与被审计的人员是一体的, 最终的结果就是审计机构很难保持独立性。

2.2心理方面的因素

2.2.1冒险心理

人们发自内心地对物质财富的欲望以及对富裕生活的向往, 再就是想风光一下的这种心理, 使得人们逐渐对财务欺诈起了兴趣。造假者明明知道想要通过造假来获取利润是违法的行为, 而且还要避免多方的监督和检查, 危险性非常大, 但是人们在真正巨大的利益面前是无所畏惧的, 因此他们选择了违法, 选择了冒险, 一旦成功将会获得巨大的财富。

2.2.2侥幸心理

财务欺诈人员认为在现今社会, 造假的人很多, 抓到的没有几个, 所以他们就更加大胆地进行财务欺诈。此外就是造假者身边有很多人已经通过造假获取了巨大的利润, 于是这些人的心中逐渐地就产生了侥幸心理, 认为去造假进行财务欺诈的话也不会被抓到的, 于是就有越来越多的人去对企业或者公司进行财务欺诈。

2.2.3合理心理

有些造假者并不是为了自己的私人利益去造假, 而是为了提高企业的知名度或者是为了提高企业的业绩而去造假, 就是这样一群人的这种心理使得我国大多数的企业都出现了以企业的小集体利益为重, 忽视了国家的法律法规, 这也造成了多数的会计人员大量造假, 因为他们已经通过了上层领导的允许, 所以造假的时候也是认为这是在完成工作, 而不是在违法犯罪。

3防范财务欺诈的对策

3.1逐渐完善公司的治理结构, 明确产权制度

在完善公司的治理结构时, 要先考虑调整股权结构, 我国的多数上市公司主要存在的问题就是国有股东实际上缺位, 而股权又过于集中, 所以我们要及时调整公司的股权结构, 改变这种现状, 逐步完善公司的治理结构。还要相应地完善公司的产权制度, 只有将产权制度加以完善, 才能使股东这一方面所获得的利益最优。

3.2加强企业监管机构的管理

企业的监管源于对企业的发展负责, 因此我们首先要明确证监会的位置, 证监会的存在是成为证市场的监管者, 而不是市场的所有者, 证监会并不是上市公司的主管单位, 也不是股份方的代表, 把证监会定在这样一个位置可以较好地避开嫌疑, 使证监会保持了自身的独立性, 这时的证监会才能够真正的发挥它的职能。此外, 我国目前的注册会计师行业的监管不是很完善, 所以我们应该加强对注册会计师的监管, 从我国现阶段的企业舞弊现象来看, 大多数的注册会计师都缺乏其独立性, 导致出现很多的会计师与公司进行造假, 这也是多起财务欺诈的主要特征。

3.3内部监控机制要不断完善健全

对于企业而言, 建立审计委员会是非常重要的, 所有审计委员会的成员, 都要由独立的非董事来组成, 这样可以避免出现串通企业的情况, 此外, 还要聘请注册会计师对所提报表进行独立的审计审查, 主要审查的是内部控制结构和内部审计工作。还要设立企业内部的相应审计机构, 这样可以适当地减少犯错的程度, 聘请的注册会计师能够降低财务造假的几率。而良好的内部控制制度还能够起到事前监控的作用。

3.4加大惩处力度, 完善相应的法律制度

对于企业层面的相关法律来说, 应该建立相应的联合审计制度, 这些制度表现在国家审计机关在开展财务舞弊方面具备较强的优势, 但是国家的审计资源是有限的, 而且不会全部都集中于某一个地区, 国家也需要统筹兼顾, 再加上企业的财务报表审计是一些民间审计组织的法定业务。所以, 我国的审计机关应该运用自身特有的主导地位, 真实有效地实行审计实施策略, 既要发挥在财务报告舞弊审计中的主导作用, 也要充分调动内部审计的积极性。与此同时要加大对财务欺诈的处罚, 一般在企业中较为常见的处罚就是经济处罚, 情节严重的会有刑事处罚, 这些处罚也可以遏制财务欺诈的发展。

3.5加强企业员工的职业道德教育

我国的诚信环境已经受到了污染, 就目前来看, 短时间内还很难扭转过来, 但是我们仍然要积极地做好宣传教育工作, 这是在根本上提高人们的素质。在企业的招聘中, 我们要选择那些政治素质高、业务能力强而且遵守职业道德的会计人员, 因为这样的人很少有出现与企业领导层串通进行财务欺诈的行为, 也就是说会计人员职业道德水平如果提高, 就能够在一定程度上抵制造假行为的发生。

参考文献

[1]谭劲松.提高会计信息质量的经济学参考[J].会计研究, 2000, (02) :87-88.

试论会计造假的防范与治理 第8篇

1、会计造假的定义

顾名思义, 会计造假是指企业决策层和财务会计人员在会计核算过程中, 擅自违反国家法律法规和准则制度, 编制虚假会计资料、会计报表的一种违法行为。从会计信息反映的角度来看, 会计造假主要分为两种类型:会计事项造假和会计报表造假, 前者是指通过诈骗、盗窃等手段, 将公司资产变为个人所有或使用, 后者则是指通过故意谎报某些财务价值, 造成增强获利能力的假象, 从而欺骗股东和债权人等利害相关人。

2、会计造假的主要形式

目前, 社会上普遍存在的会计造假方式主要有两种:一是通过虚增资产, 虚增利润, 造成企业决策层经营业绩良好的假象, 或者对公司股票价格的走势产生正面影响, 这一般以国有企业或上市公司为多;二是通过虚增负债, 隐瞒利润, 造成经营业绩不佳的假象, 从而达到规避税收或其它政府部门摊派的目的, 这一般以非公企业、个人出资的经济实体为多。在大多数情况下, 许多企业出于股东权益和利润最大化目标的追求, 常常同时采用这两种方式。

3、会计造假的危害

首先, 会计造假严重扰乱了社会经济秩序, 虚假、错误的会计信息将严重误导信息使用者, 从而导致市场行为主体或相关决策机构被误导而制订出错误决策, 破坏市场运行机制。其次, 会计造假行为侵犯了国家、股东、债权人、客户及雇员的合法权益, 使其蒙受巨大经济损失, 国家利益受到严重损害。再次, 虚假信息将对证券市场形成严重冲击, 误导证券投资者行为, 破坏市场规则, 加剧市场投机和市场波动, 影响社会安定。最后, 会计造假将严重败坏会计行业诚信, 对市场经济下的诚信机制造成严重影响, 不利于和谐社会的建立。

二、当前会计造假行为产生的原因分析

1、宏观环境方面

从宏观因素来看, 两权分离是导致会计造假产生的根本原因。所谓两权分离, 是指资本所有权与经营权的分离, 公司所有者与经营者由此产生了一种委托代理关系。在委托代理过程中, 资本所有权与经营权的目标应该是一致的, 即股东权益、企业价值的最大化;但是, 在盈余的分配过程中, 所有者与经营者的目标毕竟是分离的, 前者依然以企业长期利益、可持续发展能力为基础加以考虑, 后者则是出于个人利益的最大化考虑, 期望获得较高的薪酬与福利。另一方面, 监督乏力也是形成会计造假行为泛滥的重要原因。从会计监督角度来看, 执行者与监督者的一体化将使会计的监督功能流于形式;从审计监督来看, 由于内部控制制度的不健全, 内部审计的非独立性, 内部监督将逐渐为社会监督为主体的外部监督所替代, 而后者正是出于对自身价值追求的最大化, 同时还会受社会诚信环境不力的影响。而从国家监督来看, 财政、税务、审计等部门无法形成合力, 执法力度不一, 无法对会计造假行为形成制约。

2、微观主体方面

从微观因素来看, 驱动会计造假行为产生的首要因素即是部门利益或个人利益。例如, 为筹措资金, 本身并不具备上市条件的公司需通过粉饰财务报表的方式, 以良好的财务数据换取合法的身份获得上市资格, 这其中包括伪造购销合同、出口报关单、免税文件、金融票据或虚开增值税专用发票等, 以达到最近三年净资产平均收益率的底线。再如, 某些ST上市公司为保住上市资格, 频繁采用重组的概念来改良财务数据与资本结构, 实质上仍为一空壳。在当前经济社会中, 会计人员与单位负责人之间属于从属关系, 后者对于前者的工作拥有完全的领导权和控制权。在这种从属关系下, 会计人员的职业道德在本单位的会计工作中也就具有从属性, 单位负责人为达到某种目的往往会选择向会计人员施压, 从而导致会计人员在违背现有会计法规的情况下, 弄虚作假, 粉饰会计信息。实际上, 在大多数情况下, 这种违法行为是违背会计人员意愿的, 是被驱使的, 但大多数会计人员仍然会从自身角度出发, 对其言听计从。

三、现阶段会计造假行为的有效治理方法

1、宏观环境方面

一是建立健全法律法规体系。近年米, 我国制订、修订、颁发了数十项与会计相关的法律、法规与条例, 初步改变了会计行为无法可依的状况, 但还应及时制订出与之配套的实施细则, 进一步明确违反《会计法》的处罚标准, 使会计法规具有可操作性, 从而完善以《会计法》为中心的会计法规体系, 使各项会计工作有法可依。与此同时, 继续加大会计执法力度, 维护法律的权威与尊严。执法者应严格以新《会计法》为准绳, 对会计造假者严惩不贷, 同时注意纠正各种“人治”倾向, 形成打击会计造假的威慑力, 对造假单位与团体的经济处罚需从严、从重, 从而大大提升会计造假者的成本, 使某些既得利益团体行为有所收敛, 形成良好的社会风气。

二是规范完善社会监督体系。从目前来看, 建立一套适合国内经济发展的科学合理的外部审计监督机制迫在眉睫。在该机制下, 注册会计师应保持其核心地位, 通过注册会计师的审计行为并提供无保留审计意见的报告, 将使信息使用者获得高质量的会计信息, 因而后者往往对其较为信任和依赖。但是, 注册会计师能否保持自身的职业操守, 对被审计单位出具客观、公允的审计意见仍存疑问。鉴于此, 下一步对于不能诚信履职的注册会计师及其事务所必须予以严惩, 实时向市场公开诚信信息, 严重时逐出市场, 以此来提高注册会计师的职业风险与协同造假成本, 使其真正成为杜绝会计造假的最后一关。

2、微观主体方面

一是贯彻执行内部牵制制度。首先, 在会计工作中, 记账人员与经济业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确, 相互分离、相互制约。其次, 对于重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策与执行要相互监督、相互制约。再次, 会计人员的职责分工应实行不相容职务相分离制度, 现金、账簿与实物要分管, 制证、稽核、记账、编表需衔接紧密。最后, 建立印鉴、账簿牵制制度:前者是指决策层成员的印鉴与会计、出纳的印鉴应分开管理, 不能由一人统管, 后者则是指账簿之间应建立勾稽关系, 并定期进行核对;二是推广完善会计委派制度。从目前来看, 会计委派制的施行对于会计监督职能的发挥的确起到了一定的积极作用, 但仍存在广泛性、结构性与独立性的难题。下一步, 各单位在会计委派制的推行过程中, 会计人员的薪酬与福利必须完全与被委派单位脱钩, 职务变动与升迁也是统一由上级指定。例如, 对于会计人员的薪酬可由委派单位承担, 但由被委派单位支付, 委派单位与被委派单位之间做挂账处理, 以此可隔断委派人员与被委派单位的经济联系, 同时也不增加委派单位的经济负担。另外, 被委派单位的所有会计人员也应由上级统一委派, 与被委派单位完全脱钩;三是优化完善公司治理结构。当前, 国内大多数中小股东对于股东权利的行使, 公司管理的介入意识较为淡薄。而从长远来看, 股东应该强化通过维护自身合法权益, 促进企业有效运营而获利的意识, 彻底改变中小股东被动的用“脚”投票的观念, 这对杜绝会计造假也具有极其重要的意义。虽然上述权利的行使必然也受到成本效益原则的限制, 但从长期来看该行为的期望报酬应高于其执行成本, 股东群体监督力度的加强必然会降低公司经营者不作为行为产生的机率, 出具虚假信息、粉饰财务报表等行为也就受到了一定的遏制, 但前提是中小股东必须是理性的投资者。

试论会计造假的防范与治理 第9篇

一、概述会计造假

1.会计造假主要指的是企业或者单位内部领导层以及财务人员在组织会计核算的过程中没有按照国家颁布的会计准则和法规进行, 严重违反了我国相关会计法律制度, 编写虚假信息, 制造虚假报表等违法行为[1]。会计造假通常分为两种, 其一, 会计事项造假, 其二会计报表造假, 前者主要指的是运用盗窃、欺诈等手段, 非法占有和挪用国家财产的行为[2]。后者主要指的是制造虚假的财务报表, 由此来将企业财务价值做高, 营造出企业获利的虚假景象, 达到欺骗企业股东及其债权人产品的恶劣目的。

2.造假行为类型多种多样, 在实际的会计工作中, 造价行为一般分为两种类型:其一资产的形式、其二虚增利润的形式。创造出一种企业运营业绩良好的景象, 这种虚假景象就上市公司来说, 会对公司的股票价格走势形成巨大的影响。这种情况主要出现在国有企业中, 通常给企业领导营造高业绩、高政绩的虚假繁荣。利用虚增企业负债, 降低企业利润, 造成企业经营不善, 利润下降的假象, 由此可以很好的为躲避国家纳税以及摊派的任务, 这种情况很多发生在私企单位, 由私人出资运行, 所以私企为了谋求自身的经济利益, 就采取造假行为。

3.会计造假带来的危害。会计造假势必会造成恶劣的影响, 严重制约市场和社会经济的进一步发展, 虚假信息也给消费者以及财会信息的使用单位形成一定误导, 也给我国市场运行机制造成一定程度的破坏。造假行为对企业、国家消费者以及投资者等多方的利益形成了侵犯, 给利益主体各方造成了严重的经济损失。假如证券市场获得的财务信息实际是虚假的, 则会证券市场会遭到严重的冲击, 对投资者形成最为直接的影响, 使得市场规则遭受破坏, 导致市场更加不稳定, 市场的投机性显著提升, 社会的安定与和谐面临威胁。会计造假行为使得行业的整体诚信遭遇考验, 由此也会市场城市机制造成了负面影响, 在一定程度上阻碍了社会的和谐发展。

二、会计造假的主要表现

1.会计信息严重失真。对于事业单位内部的会计活动而言, 部分单位领导人经常通过各种暗示或者指示会计人员对单位相关会计核算实施技术处理, 由此使得会计信息失真, 造成单位内部财务工作混乱, 缺乏相应的监督和管理。详细的讲, 造成会计信息失真的行为表现在多方面, 其一, 私自设置小金库。利用各种名目在单位内部建立小金库, 小金库资金用于单位津贴、补贴以及补助等, 由于国家三令五申加强对私立小金库行为的打击力度, 使得这种行为得到了较好的遏制。其二, 设立“账外账”。这种造假行为主要是利用隐匿或者隐蔽等行为, 不向外界提供相应的真实的会计资料, 由此逃避社会政府对其相关运营活动进行监督, 由此任性的支配单位资产, 随意的使用财政经费;其三, 白条入账, 部分单位为了迎合上级, 通过打白条来套取单位财务中的现金, 由此达到公款行为的目的。其四, 财务模糊。部分单位对于代扣代缴税款的义务执行不积极, 会计账务内容混乱, 财务数据缺乏相应的真实性, 有偷税漏税的行为的出现。

2.财经纪律松弛。根据了解到的情况, 现阶段很多机关单位采取的是部门预算, 这也就要求单位内部进行定额定员预算, 设置零余额账户, 然而部分单位为了规避相关财务监督和管理工作, 通常利用虚假的方式设立具备收支自付性质的企事业单位。所以, 部分根据相关规定需要实施改制分离出去的企事业单位, 常常为了方便进行列支支出, 但是长久起来, 上级单位严格把控着没有放松。部分事业单位通过出租单位公房、服务社会盈利获得的收入没有被纳入单位财务账户中。另外, 部分事业单位缺乏完善的财务制度以及缺乏到位的财务执行。导致财务管理出现较多漏洞, 为企业弄虚作假创造了空间。

三、会计虚假的防范和治理措施

1.提高会计从业人员的专业素养。相关单位应当积极组织招聘活动, 提高会计从业人员的待遇, 吸引更多的会计专业的毕业生, 切实把好人才质量关, 实现单位会计人员整体专业水准和素质[3]。不仅要从外部着手引进人才, 同时还要加强单位内部会计人员的培训力度。为了保障会计团队的稳定性, 必须积极的组织会计相关培训, 加强会计理论知识以及基本技能的学习, 促进会计人员专业素质和业务能力的提升。另外, 单位注意加强诚信职业素养的教育, 积极的营造诚信、文明的和谐的经济氛围, 推动财务会计人员严格自律, 切实按照“诚实信用为本、坚决不做假账”的原则组织会计工作。

2.完善财务管理制度。首先, 必须对会计办法以及财务处理原则、流程等进行细化, 使会计法律更加科学, 具有更强的可操作性, 促进财务制度的有效执行。其次, 进一步健全单位财务公开制度, 强化外部对单位财务运行的监督, 促进社会媒体以及人民群众对其更加有利的监督。再次, 完善内部监督制度流程, 对单位内部进行有效的监督管理, 切实预防和控制会计造假行为。最后, 建立健全激励制度和奖惩制度, 构建完备的舆论评价机制, 有效的激发会计人员工作动力[4]。

3.加强会计造假行为的打击力度。加强财务审计工作, 积极组织审计人员开展定期或者不定期的财务审查活动, 合理的结合内外部监督, 进一步强化单位财务的日程监管活动。实行点名形式对单位出现的会计造假的相关部门以及人员进行通报, 加强对会计遭际行为的打击, 严惩会计造假行为相关责任人和部门, 提升会计作假成本, 在单位内部对造假者形成了强有力的威慑, 有效防止造假行为的再次出现。

四、结束语

综上可知, 会计虚假行为会造成了恶劣的影响, 对国家、社会、人民群众的合法利益造成了严重威胁, 对市场经济的正常运行秩序形成了严重的妨碍。所以我们必须切切实实强化对会计工作的监管和治理, 对单位内部的会计、审计制度、机制及流程进行有效的完善, 进一步强化单位的内部控制建设, 提高会计工作人员的职业道德修养, 促进会计改革作用的显著发挥。我们必须站在国家、社会、人们等多方面利益的角度, 对相关法律法规进行完善和优化, 切实有效的防范与治理会计造假行为。

参考文献

[1]邢德新.试论会计造假的防范与治理[J].商业经济, 2015, (12) :132~134.

[2]王燚.试论会计造假的防范与治理[J].财经界 (学术版) , 2016, (03) :161~162.

[3]阿孜再木·玉苏普江.试论会计造假的防范与治理[J].企业改革与管理, 2016, (08) :154.

试论会计造假的防范与治理 第10篇

关键词：会计造假,职业道德,防范,治理

一、会计职业道德概述

会计职业道德指的是会计人员在职业活动中必须遵守的活动准则和行为规范。会计职业道德一方面体现了会计的职业特点和相关的经济关系;一方面也是对相关法律的补充。思想产生动机, 动机导致行为, 有什么样的思想, 相应的就会导致什么样的行为。会计法律的制定规范了会计人员的最低要求, 而会计职业道德是站在道德的层面对会计人员提出的更高层次的要求。随着经济的全球化发展和社会的进步, 会计人员的职业素质也应该有所提升, 这仅仅是会计职业道德的主要内容, 而且也是会计人员的职业道德的可靠保证。

二、会计造假的原因分析

1. 缺乏相关的专业知识

会计人员不了解该工作、该行业的具体要求, 对该行业的专业知识和具体流程未了解透彻。

2. 个人因素

会计人员个人缺乏职业道德, 法律意识不强。在社会主义市场经济条件下, 在物欲横流的今天, 会计人员如果没有坚定的职业道德操守, 就很容易被社会上的不良作风给同化。所谓“君子爱财, 取之有道”。会计人员在追求个人的物质利益时, 切不可私欲膨胀, 对会计真实情况不管不顾, 把会计职业道德规范抛之脑后。法网恢恢疏而不漏, 坚守自盗者, 大肆贪污者, 挪用公款者, 终将受到法律的严惩。

3. 企业领导的指使

会计人员屈从领导压力, 被动作假。会计人员并非为个人利益, 主动故意造假, 而是为了企业领导某方面考虑, 迎合企业决策。因为会计人员隶属于企业管理层, 从地位上是从属关系, 企业管理层为达到偷税漏税的目的, 变相向会计人员施压, 让会计人员在工作中弄虚作假, 违背会计相关法律法规。

4. 会计相关法律制度的不完善

我国现在的主要任务是将计划经济向市场经济转变, 在这个过程中出现了大量的利己主义和机会主义, 而会计造假的存在依赖于会计监管体系的不完善, 因此, 国家相关法律制度应该得到完善, 才能让市场经济所需要的合作精神和城市信用等价值观念建立起来。

三、会计造假的防范与治理

1. 专业知识培训

会计人员不仅仅需要掌握专业知识技能, 更需要全面了解会计道德素质规范等问题。会计人员不仅仅是为考取相关证书而学习, 同时也要在专业知识培训中学习如何防范会计的造假工作及会计造假的治理。

2. 建立健全符合我国国情的会计职业道德规范体系

社会主义市场经济更是法制经济, 随着经济全球化的发展和社会的进步, 会计人员的思想观念也在不断变化, 通过相关法律法规来推动会计人员职业道德的提升, 是道德规范的进步, 也是社会的进步。我国人口众多, 因此会计人员队伍十分庞大, 这支庞大的会计人员队伍只靠自身的道德来规范肯定不行, 还得配以健全的法律法规来强制约束, 只有这样才能维护社会的和谐稳定和经济的稳定发展。

3. 建立规范运行的现代企业制度, 明确企业经营者的约束职能

企业会计人员的工作往往受制于企业经营者, 因此, 企业监督管理的权益也顺应到了经营者身上, 从而导致会计人员的合法权益得不到保障。企业经营者的权利不能超越企业所有者的权利, 企业经营者对企业业务活动应当承担其会计责任。改进企业会计管理体制, 从而防范企业会计造假的关键是将会计人员从经营者管理约束中解放出来, 让会计人员的会计责任和监督权得到真正的落实, 才能让会计人员的合法权益得到保障。

4. 提升会计人员自身的法律意识和道德规范

在扩大会计人员队伍建设的同时, 要逐步提升会计人员自身的法律意识和道德规范, 让会计人员都能够担当起对企业的核算和监督职责, 在受到外界诱惑和干扰时能够坚持忠于职守, 秉公办事。

四、结论

加强对会计造假的防范与治理, 有利于督促企业以其目标管理为原则, 有计划、有步骤地组织企业一切业务活动, 并且及时发现这一过程中也许会或者已经出现的偏差并且给予迅速的纠正措施, 以保证企业健康有序的运作。按照国家法律法规的要求, 防范企业会计造假, 要求企业自行检查业务活动中存在的问题, 并且不断修正、完善业务活动计划, 调节企业各个部门的职能协作, 规范各个单位和个人的行为, 保证国家的法律法规和政策的贯彻执行。会计造假的防治与治理是我们每一个学习会计, 将来要从事会计工作的每一个人义不容辞的责任。

参考文献

[1]牟思创.试论会计造假防范及其治理[J].合作经济与科技, 2015, (2) :150-151.

[2]陆巧根.论行政事业单位会计造假的防范与治理途径[J].中国经贸, 2012, (20) :244-245.

审计失败原因分析及防范治理措施 第11篇

摘 要 本文首先介绍了审计失败的定义，之后从独立性的缺失以及审计职业能力的欠缺两方面进一步分析审计失败的原因，最后从提高注册会计师的独立性，增强注册会计师的执业能力以及加强事务所质量控制三方面阐述了我国目前需要加强注册会计师行业监管的迫切性和必要性。

关键词 审计失败 原因 防范和治理

一、审计失败的定义

审计失败是指由于客户会计资料中存在重要的错误或舞弊，注册会计师对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及其事务所造成经济和信誉上的损失的情况。

二、审计失败原因分析

（一）独立性的缺失

效用最大化，有限理性，机会主义行为是现代企业理论以“经济人”①为假设出发点的三个理论。其含义为：第一，效用最大化。“经济人”是自利的，在交易行为中追求利益最大化，这里的利益既包括能用货币衡量的物质利益，也包括不能用货币衡量的非物质利益，如地位、休闲等。所以他们把利益最大化称为效用最大化。第二，有限理性。“经济人”面对的市场环境是信息不对称和充满不确定性的，所以其选择行为不可能是“完全理性”，只能是“有限理性”的结果。有限理性使契约具有不完备性。第三，机会主义行为。“经济人”在交易行为中，一旦有机会，就可能掩盖偏好，歪曲数据，故意混淆是非，存在欺诈性追求自利的偏好。

把这个理论推及到注册会计师身上，我们可以看出，注册会计师很容易进行“逆向选择”或冒“道德风险”，这些行为会给市场交易带来成本，产生交易费用。因为他们也是在寻求效用最大化或收益最大化。注册会计师接受客户委托，收取审计费，他如何开展审计业务，是在权衡收益和风险的基础上进行的。

（二）审计职业能力的欠缺

遵循独立审计准则的要求，实施必要的审计程序，搜集充分适当的审计证据是注册会计师发表正确审计意见的基础。如果注册会計师实施的审计程序不妥，则会导致审计失败。常见的注册会计师实施审计程序不妥的情况有：未能适当运用分析性复核程序，询问技巧不足，未能进行充分观察，实施不适当的审计程序，实施内部控制测试不当，过度信赖内部审计人员的工作等等。

三、防范和治理

（一）提高注册会计师审计的独立性

1.用利益换取注册会计师的诚信

提高注册会计师的报酬，显然是调高注册会计师审计独立性的一个有效的办法，虽然在我国注册会计师的薪金水平只能算作一般水平，但是他们出具的审计报告却是能决定公司的未来命运，这样的话，注册会计师的成本和效益很有可能因为公司的介入而产生偏离，除了增加注册会计师的薪酬外，还需要增加注册会计师的各方面的保障，因为我们不能让注册会计师这位经济警察成为公司的傀儡。

2.将审计师的信用与其聘用相联系

我们可以建立一种机制，就像美国的诚信系统一样，如果你在公共场合做出违反诚信的事，你的诚信记录就会被记录一笔，对以后的生活和工作多方面都会产生负面影响。我们国家不妨也仿照美国的诚信系统建立起注册会计师诚信机制，这样，注册会计师的履历都被记录在案，注册会计师事务所对注册会计师的雇佣也会以这个资料为参考，这样，我国注册会计师的独立性必然有所提高。

（二）增强注册会计师的执业能力

1.分析性复核

注册会计师必须站在战略角度分析被审单位所处的行业发展前景及公司的前景。当审计进入风险基础审计阶段，分析性复核成了最主要的审计方法和程序，某注册会计师曾通过分析性复核方法连续发现好几家已审上市公司会计报表存在造假的嫌疑。实际上，管理舞弊案大多都可以通过分析性复核发现业绩异常，如果会计师能注意到这些异常，并将这些异常确定为审计重点，顺藤摸瓜发现舞弊事实应该说是不难的。

2.专业怀疑

注册会计师应客观地评估所观察的情况及所搜集的证据，并对于任何潜在的负面指标或迹象进行追查以确定其是否导致财务报表重大不实表述。注册会计师不仅应了解会计审计问题，对于客户的营业性质和风险及交易的经济实质，也必须彻底了解。作为一个优秀的注册会计师，必须要有敏锐的观察力，对于看似无关的问题或线索，能锲而不舍。

（四）加强事务所质量控制

1.分工责任制是内部质量控制的关键

分工责任制就是将事务所的不同业务进行归类管理，在此基础上再把某一具体业务按照不同的环节和不同的事项分别进行管理，并明确其责任权利，由此而形成的一套管理方式。这样管理的优越性在于注册会计师事务所的每个人都能明确自己的权利和义务，有一个明确的工作目标，所以，事务所里的每个从业人员都可以有的放矢，如事务所根据其业务性质、范围、规模可分设不同的业务部门，对业务承接、委派、咨询等进行分类管理就是这个道理。另外，注册会计师还可以根据业务的性质和特点对具体项目进行纵向跟踪控制从而明确分工和各自的责任，实现质量控制。

2.三级复核是内部质量控制的最后防线

所谓三级复核就是指事务所项目负责人、部门经理和主任会计师对具体项目工作底稿逐级审查最后签发报告的制度。由于被审计单位内部控制的复杂性和风险性、相关注册会计和助理人员专业知识的局限性和判断能力有限，工作底稿编制者在审计过程中难免发生判断偏差、计算误差或其他错误，从而削弱审计质量，加大审计风险。因此，为了使审计工作达到事务所的执业标准，保证审计质量，防止审计失败，降低审计风险和确定相关人员的责任，必须对工作底稿进行逐级复核。

参考文献：

[1]胡春元.风险基础审计.北京：中国审计出版社.2003：62-77.

[2]陈汉文，王华，郑鑫成等.事件与反思.珠海：暨南大学出版社.2003：31-56.

[3]刘爱东，温皓亮.经济责任审计风险与防范：科技与经济.2006（18）：20-25.

[4]刘悦，乔贵涛.审计环境与审计假设：合作经济与科技.2005（6）：58-59.

试论会计造假的防范与治理 第12篇

会计信息是企业高层管理者决策的重要依据, 也是企业投资者了解企业运营状况的主要途径。真实的会计信息可以有效地保证企业管理者决策的科学性, 维护企业投资者的利益。但在企业的日常经营管理过程中, 会计造假的现象依然层出不穷, 严重干扰了企业管理者, 以及投资者的正确决策, 扰乱了我国市场经济的正常秩序。长期以来, 会计造假的防范与治理问题一直是企业财务管理工作的难点, 很多发达国家的著名企业都陷入会计造假丑闻之中, 给世界经济的发展蒙上一层阴影。近几年, 虽然我国会计相关的法规及相应的会计准则体系不断地完善, 但对会计造假的规定及相应的处罚措施还是比较欠缺, 给会计造假留下了很大的空间。本文将探讨企业会计造假的原因及其危害, 并结合作者多年企业会计工作和研究经验, 为我国企业防范与治理会计造假问题提供有益的借鉴和参考。

二、会计造假的形式及其危害

1.会计造假的形式简述

企业的会计造假一般都是为了逃避税费或者故意欺骗股东和债权人利益, 部分会计人员甚至利用会计造假将企业资产转为个人所有。在通常情况下, 会计造假主要有以下两种形式:第一, 会计业务处理造假。指的是企业在会计业务处理过程中, 通过违反国家会计法律法规的方式, 获取非法的利益。会计业务造假主要体现在部分企业通过修改财务报表, 获取更多外部投资, 也有部分企业通过会计业务造假参与非法洗钱活动;第二, 原始凭证造假。原始凭证造假主要体现在假发票的使用方面, 部分企业通过非法购买假发票实现其造假目的;另外, 也有部分企业的员工利用报销假发票获取私人利益。

2.会计造假的危害

会计造假的目的就是通过违反国家会计相关法规, 以及会计准则的目的获取非法收益, 会计造假不仅仅给企业, 以及国家的财政收入带来危害, 还会影响我国市场经济的正常运行, 其具体危害表现在以下几个方面:第一, 会计造假会导致会计信息失真, 严重干扰了企业管理者, 以及国家相关部门的正确决策, 扰乱了我国市场经济发展秩序;第二, 会计造假会损害企业及股东的利益, 助长部分个人贪污、受贿等不良行为;第三, 会计造假会严重干扰我国资本市场的正常运行, 为我国尚不健全的资本市场带来发展隐患;第四, 会计造假会给企业带来巨大的法律风险, 危害企业资产的安全, 导致企业资产的流失。

三、会计造假的原因分析

1.企业绩效考评不合理, 利润指标过高

我国的一些上市企业, 特别是一些大型国企, 受长期体制的影响, 不管企业当前发展状况如何, 都会依据往年的经济增长形势给下一年下达利润, 以及资产增长的指标。较高的利润和资产增长指标虽然可以有效地刺激和引导企业的管理者加强管理工作, 提高企业的效益, 但如果利润和资产增长指标一旦脱离实际难以完成的话, 企业的管理者很可能就会利用会计造假的方式来造成企业账面利润和资产的虚高。

2.企业内部控制不完善, 会计从业人员职业道德素质较低

完善的内部控制体系是企业会计信息真实性的基本保证。但目前我国部分企业会计内部控制体系不健全, 企业内部没有按照内部控制的基本要求将不相容的会计岗位相互分离, 也没有有效的会计业务监督体系, 这就导致相关会计业务的办理可以在一个部门甚至一个会计从业人员手中完成, 给会计造假留下了巨大的空间。另外, 我国部分企业的会计从业人员虽然有较高的会计业务水平, 但相应的职业道德素质却较为缺失, 没有意识到会计信息真实性的重要作用, 也没有意识到会计造假的恶劣性质, 很容易为了一己私利而造假账。

3.相关法规建设不完善, 对会计造假处罚力度不够

近几年随着我国市场经济的不断发展和完善, 我国会计相关法律法规建设也在不断地完善, 国家先后出台多部会计准则来规范相关行业的会计行为。但是需要指出的是目前我国的大多数会计法, 以及相应的会计准则都是引导型为主, 很少有法律条文对会计诚信问题作出具体的描述, 严重降低了会计法规的可操作性。另外, 我国相关法规对会计造假行为的处罚力度不够, 对会计造假行为往往是处以行政处罚, 很少有法律专门追究会计造假行为的刑事责任和民事责任, 会计造假的成本较低。加之当前我国没有成立专门的财务会计执法监管部门, 相关财务会计法规的执行力度不够, 进一步刺激了相关人员的违法行为。

4.企业外部利益复杂, 外部监督缺失

企业的会计记账行为都是在企业的内部进行, 要想保证企业会计信息的真实性, 还需要严格的外部监督体制。我国政府和会计师事务所是企业会计行为的主要外部监督者, 但是需要指出的是, 目前很多地方政府都有一定的经济增长考核指标, 地方经济的发展与政府部门人员的绩效考评紧密相关, 这就会导致部分地方政府放任企业通过会计造假创造更多账面利润和资产。另外, 长期以来我国相关部门对发票等原始凭证的监督与管理一直存在漏洞, 虚假发票甚至正规发票很容易以较低的价格获取, 这在一定程度上刺激了企业的会计业务造假行为。

四、会计造假防范与治理的对策

1.完善企业绩效考评体系, 合理设置企业增长目标

改革开放以来, 我国的总体经济水平一直保持着很高的增长速度, 我国的大部分企业也伴随着整体经济的发展而不断的发展。因此, 每年基本上企业都会制定一个较高的企业增长目标, 将年终企业利润, 以及总资产的增长作为企业考核的主要标准。部分企业的管理者一旦无法完成相应的利润。以及资产增长指标时, 就会采取会计造假的方式来虚增账目利润和资产总值。因此, 要防范会计造假的出现, 我国的企业管理者应该在合理分析企业市场环境及总体发展情况的条件下, 合理设置企业发展目标, 保证企业发展目标能够实现, 防止企业管理者采用会计造假的方式完成账面目标, 实现企业实际的发展与增长。

2.完善企业内部控制建设, 提高会计从业人员职业道德

完善的企业内部会计控制是企业会计信息真实性的基本保证。针对目前部分企业在会计内部控制方面存在的问题, 可以采取以下措施来保证企业会计信息的真实性:第一, 将企业内部不相容的会计岗位相分离, 保证不同岗位之间的制约平衡;第二, 合理分配职权, 规范企业会计业务处理流程;第三, 在企业内部建立起完善的会计业务处理监督体制, 加强对会计业务处理的全流程监控。另外, 会计从业人员的职业道德素质缺失也是我国企业会计造假的重要原因, 企业必须加强会计从业人员职业道德建设, 让会计从业人员充分了解会计造假的恶劣性质, 以及给企业和会计人员可能带来的损害, 引导会计从业人员积极主动遵守国家和企业的财务相关规定, 保证会计信息的真实性。

3.健全相关法律法规, 加大对会计造假处罚力度

健全的法律法规以及严格的处罚措施可以有效预防和减少会计造假现象的产生。虽然我国相关政府部门在不断地完善我国的会计法规建设, 但是需要指出的是, 长期以来会计造假都是会计管理的难点, 国家很少出台专门的政策与法规来应对会计造假。因此, 针对当前情况, 国家相关政府部门需要完善财会法规体系建设, 早日成立专门针对会计造假的法律法规, 减少会计造假的法律漏洞。另外, 国家相关部门还需要加大对会计造假的处罚力度, 在处以行政处罚的同时, 对行为恶劣、造成严重后果的会计造假行依法追究其民事责任甚至刑事责任, 用严格的处罚机制严防会计造假的出现, 提高相关人员会计造假的机会成本。

4.强化企业外部监督

由于企业的会计信息涉及到企业的商业机密, 外界很难对企业的会计业务全程监督, 加之我国地方政府每年都有相应的经济发展指标考核, 导致很多地方政府对企业的会计造假不闻不问。要想改变这一现状, 我国政府必须改变过去单一的地方经济发展考核机制, 将地方会计信息的真实性加入到地方政府绩效考评体系之中, 利用科学完善的绩效考评体系引导地方政府强化对会计造假的监督和查处力度。另外, 会计原始凭证是企业会计业务处理的最基本依据, 而发票则是企业使用最多的原始凭证。因此, 一方面需要企业完善发票管理, 加强企业发票报销的审批, 防止虚假发票流入企业内部;另一方面, 我国的工商、公安、税务等政府部门还需要完善对发票的监督和管理工作, 保证企业发票的真实可靠性。

摘要：真实的会计信息是企业决策的重要依据, 而虚假的会计信息则会导致企业管理的混乱。本文将全面分析企业会计信息造假的原因及其危害, 并为我国企业防范和治理会计造假提出具有参考性的建议和对策。

关键词：会计造假,防范对策

参考文献

[1]何燕仪.试论会计造假的防范与治理[J].商业经济, 2011, (08) :109～110.