变动成本范文

变动成本范文（精选12篇）

变动成本 第1篇

一、医院成本管理概述

医院对成本的核算系统进行实时监控, 医院成本的精确核算管理主要是包括两方面的, 一方面就是将成本进行精确的核算, 另一个方面就是经过成本核算, 达到可以发挥核算作用的最终目标。

二、现行的医院财务成本管理制度的不足以及存在的问题

(一) 管理意识比较缺乏

在实际的工作中, 很多医疗机构从事财务管理的人员觉得只要用好、管好资金, 就不会有成本核算问题的发生。我国很多的公立医院属于进行差额拨款的事业单位, 大多数的医院都是自己承担盈利和亏损, 有的大型医院可能暂时没有出现亏损的现象, 但是也有一部分的大型医院出现了单方面亏损的现象, 甚至一些规模比较小的医院出现了全面经营亏损。所以说作为医院的财务管理人员要积极改变现在安于现状的现象, 进一步加强成本核算意识。医院在市场经济的条件下也应该改变以往的经营模式, 树立风险意识, 对财务的预算要加强重视, 使医院盈利的能力得到有效提高。

(二) 预算的管理制度不完善

目前国内的很多大型的医疗机构都没有形成一定有效的预算管理机制。医院目前存在的缺少市场竞争压力以及缺乏管理观念的现象都是由于落后的体制观念造成的, 还有就是医院部分的工资支出是由国家财政统一进行拨付的。医院的领导部门也不重视财务的预算管理, 所以导致预算管理工作的主观能动性也是比较弱的, 主要是由于财务部门单独负责医院的预算编制, 现在医院的经营管理越来越复杂, 财务部门很难全面的把握医院的整体运行, 这样就会使预算编制的质量大打折扣。没有规范的预算编制程序, 对于制订出来的预算编制在执行上也非常随意, 这样就降低了资金的运营效率。预算编制的内容过于简单, 编制的方法也不是很科学, 没有完整科学的测算方法对预算金额进行测算, 很大一部分的测算管理只存在于形式, 没有进行强有力的执行, 所以预算超支的现象是普遍存在的, 还有可能出现大的差距。处于执行者地位的财务部门在办理资金支出的时候没有履行相应的管理和监督的职能。

(三) 相关工作人员的职业素质是比较低的

很多医院对于财务人员没有很高的要求, 所以就导致这些财务管理人员的专业技术和能力都是很有限的。但是医院财务工作的工作量是非常大的而且所要求工作人员的专业性也是比较强的, 应该由一些专业素质高的财务人员进行核算。医院对于医疗技术人员的培养通常是比较重视的, 将财务管理人员当做是后勤管理人员, 在专业技术上的培训也没有像医疗技术人员的培训一样那么重视, 相关的医院财务管理人员也不重视新知识的学习, 而把主要的精力放在报账和记账等会计核算工作中, 因此对医院管理中存在的一些深层次的问题不能及时发现, 对医院竞争能力的提高非常不利。

三、对医院成本进行有效核算管理的措施

(一) 制定相应的核算制度

应该在医院内部建立完善统一的成本管理制度, 并设立相应的管理部门, 使所有的医务人员都养成全过程意识的成本管理习惯, 落实每位医务人员职责, 形成完善的医务绩效考核机制, 与每一个医务人员的实际利益挂钩, 这样就可以充分调动他们参与的积极性。要根据医院形式的变化来把握成本管理的重点, 把医院的成本问题从根本上解决, 为实现医院利益的最大化而努力。最近几年来, 医疗服务的临床路径管理以及单病种的付费结算方式, 是一些医疗机构的上级主管部门一直推行的, 推行这种方式的主要前提就是各个医疗单位能够合理准确地识别管理成本以及医疗服务成本, 正确地计算和分摊各个医疗机构服务的主要费用和成本, 成为合理制定医疗服务价格的基础。所以说医院成本核算管理制度的建立健全具有非常重要的意义。

(二) 对于成本预算的体系进行合理构建

医院财务预算编制工作是开展医院财务管理工作的基础, 也是整个医院经济运行的开始。构建出完整的审批、预算编制、调整、执行、考核、分析等一系列的管理制度, 可以有效避免形式化的预算工作形成, 从根本上保证了全面的预算管理执行, 使医院的精细化管理成为可能。要想做好财务的预算编制工作就必须将资金筹集以及使用方法拟定好。财务的预算编制工作可以把医院的日常开支和在未来的发展中所用到的成本费用和资金, 还有可能获取的收入有效地联系在一起, 可以提供医院真实的开支数据, 为医院全过程运行提供了控制依据和执行标准。所以说医院做好财务的预算和编制工作, 并且建立出与之相适应的标准, 可以有效地控制医院成本核算的发生。

四、结语

通过对医院成本核算的研究, 以及对于成本核算中存在的一些问题所提出的一些措施, 找到一种完善的防御财务风险的方法, 保证医院财务系统安全地运行, 有力支撑医院未来稳定发展, 增加其市场竞争力。

摘要：近几年来, 医院为了对国家出台的一些相应的卫生政策进一步落实和执行, 也逐渐的转变成企业的形式。而医院作为特殊的企业, 在其自身成本核算以及财务管理方面也存在鲜明独立性, 所以说医院的成本管理要正确的对待。本文就医院的成本核算中存在的一些管理风险进行分析论述, 并提出相应的防范措施。

关键词：医院成本核算,财务风险,变动成本核算,管理

参考文献

[1]贾秀琴.浅析医院成本核算中存在的问题以及相应的解决对策[J].财经界, 2010 (2)

[2]林翠芳, 沈玉春.公立医院成本核算系统的构建和实施[J].江苏卫生事业管理, 2012 (6)

[3]周育莉.医院成本核算存在的问题以及对策[J].产业与科技论坛, 2007 (12)

[4]肖飞, 郭雪清.医院成本核算以及绩效管理系统的设计与实现[J].医疗卫生装备, 2012 (11)

[5]张蕊, 洪国彬.我国物流金融运作模式浅析[J].经济论从, 2011 (5)

火电厂脱硫变动成本分析 第2篇

火电厂脱硫变动成本分析

摘要：分析了火电厂烟气脱硫变动成本的构成,探讨了影响脱硫变动成本的因素,提出了控制脱硫变动成本和调整脱硫电价的建议.作 者：姚鸿男    YAO Hong-nan  作者单位：中国同电集团公司华东分公司,上海,200062 期 刊：电力科技与环保   Journal：ELECTRIC POWER ENVIRONMENTAL PROTECTION 年，卷(期)：2010, 26(3) 分类号：X701.3 关键词：火电厂    脱硫    变动成本    脱硫电价   

贸易成本变动与影响：理论综述 第3篇

关键词：贸易成本 测度模型

一、贸易成本内涵

关于贸易成本内涵，学者们的见解大同小异。比较有代表性的是国际经济学家Anderson等（2004）以《贸易成本》（Trade costs）为题，在系统回顾相关文献的基础上，发表了长达61页的专论。他们认为，从广义上说，贸易成本是指除了生产商品的边际成本之外，使产品到达最终用户发生的所有成本。方虹等（2010）认为，国际贸易中的成本包括资源再配置成本与交易成本。

贸易成本中有关运输成本的研究成果较多。Hummels（2007）研究认为，二战结束后，在技术革命的大背景下，在国际贸易成本中占“主力”的运输成本总体上逐步下降。Hummels（2002）还认为，运输成本的一部分来自于基础设施建设等固定投资，另一方面，随着贸易量不断扩大，贸易伙伴相对固定，运输成本会继续下降。

近年来，批发、零售成本开始受到学者们的关注。Burstein（2001）研究了1992年的美国消费品市场。发现其批发零售成本占销售价格的比重从0到64.2%不等，平均高达41.9%。Bradford等（2003）研究了包括美国在内的九个国家的批发、零售情况。他们计算的销售成本占销售价格的比重从42%到70%不等。

不同学者还从其他特定角度研究贸易成本问题。Eaton（2007）发现，长期从事进出口贸易的公司往往具有较大的贸易量较小的贸易成本。因此，信息成本也具有一定的规模经济性，呈现非线性变化。

二、贸易成本测度

直接测算相对比较简单直观。直接测算法主要可以测度两种类型的贸易成本。一种是由政策实施带来的贸易成本，即所谓的政策壁垒，例如关税，配额等。另一种是由于自然因素所导致的贸易成本，主要是指运输成本。

Messerlin（2001）研究了1999年欧盟的政策壁垒。他将非关税壁垒转化成关税当量并与关税壁垒结合，认为欧盟工业产品政策壁垒的关税当量是7.7%。Wallis等（2001）通过对1870-1970年美国交易部门的测度，间接地测度了宏观经济范围的交易费用。认为交易费用占GNP的比重随着经济发展水平的提高而不断上升，交易费用的相对增长是劳动分工和专业化收益的必然结果。Limao等（2001）考察了从美国巴尔的摩港口出发的四十英尺集装箱的运输费用。认为基础设施的落后，或者处于封闭内陆的目的地，都会使得运输成本上升。

间接测度贸易成本的方法通常有两种，一种是通过研究每单位产品价格和价值；另一种是利用Samuelson冰山型运输成本的假设，以引力模型（Gravity Model）为基础，通过计算贸易流量而得。Hummels等（2004）最早利用前一种方法测度了以运输成本为主的贸易成本，模型化了存在差异的商品需求，以此获得贸易成本与贸易品质量之间的关系，从而验证和解释了“优质苹果外运之谜”。

前一种间接测度贸易成本的方法需要处理产品价格和海关运费的详细分类数据，因此对数据质量要求较高，后一种方法仅利用贸易流量来计算相对的贸易成本，虽然从绝对值上没有第一种方法精确，但相对性的贸易成本具有独特的解释力。这种方法从贸易成本影响的角度，即“事后”实际发生的贸易流量间接推算出贸易成本的高低。通过该方法计算的贸易成本不仅包含了包括地理距离这样的静态指标，而且我们还可以根据贸易流量的动态变化来考察双边贸易成本的动态变化情况。

多数学者倾向于采用引力模型，从间接角度测度贸易成本，同时对模型、方法以及过程不断加以改进与完善。Andersen等（2003）改进了传统引力模型，加入了贸易双方的多边贸易成本等因素，从经济规模和相对贸易成本角度进行测度双边贸易成本，使得测度结果更加科学、精确。然而比较静态分析的问题仍未得到彻底解决。Novy（2007）对引力模型加以改进，认为贸易成本大小由国内贸易和双边贸易共同决定，并且划分了可贸易品与不可贸易品，结合Samuelson冰山型贸易成本模型和Krugman开放垄断竞争模型，有效实现上述问题的解决。Eaton等（2002）、Chaney（2008）以及Melitz等（2008）分别强调从生产率差异、企业异质性等角度对贸易成本加以测度，推动了相关研究的发展，实现对既有引力模型改进与完善，成为当前贸易成本测度研究主要思路与方法。

三、 结论

归纳起来，已有国外研究主要集中于双边贸易成本测度，并针对影响贸易成本的因素进行实证研究。对于前者，学者们普遍认为双边贸易成本呈稳步下降态势；对于后者，虽然在研究对象、样本数据、方法上存在差异，但多数研究结果与现实观察结果相符。研究中国贸易成本及其动态变化情况可以为中国的开放程度提供直接的证据，对于理解中国参与国际分工和融入全球经济也十分重要。

参考文献：

[1]施炳展.我国与主要贸易伙伴的贸易成本测定——基于改进的引力模型[J].国际贸易问题，2008，（11）：24-30.

[2]许德友，梁琦，张文武. 中国对外贸易成本的测度方法与决定因素—一个基于面板数据的衡量[J].世界经济文汇，2010，（2）：1-13.

[3]方虹，彭博，冯哲，吴俊洁.国际贸易中双边贸易成本的测度研究—基于改进的引力模型[J].财贸经济，2010，（5）：71-76.

变动成本法的应用研究 第4篇

■李百青

摘要:与传统的完全成本法相比, 变动成本法更能真实地反映产品盈利情况, 为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息, 能更好地落实“以销定产”的思想。有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算, 以满足企业内部的管理需要;编制报表时, 采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的营业利润和存货成本。文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合理性和可行性, 但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。

关键词:变动成本法;完全成本法;应用;成本性态

AASB1012号有关外币换算的规定, 汇兑损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认, 可根据交易的性质决定。我们看到, 如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认, 那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。

无形资产的确认也是价值相关性研究中的重要内容。通常来说, 只有通过企业外部交易获得的无形资产才需要确认。例如, 根据我国财政部2006年颁发的《企业会计准则无形资产》的规定, 利用现金支付方式获取专利权可通过资本化进行确认。Lev和Zarowin (1999) 表明R&D的资本化和摊销通常可以改善收入与费用的匹配关系进而提高盈余的价值相关性。所以, 一般会计准则对于无形资产进行确认的国家, 盈余的价值相关性也相对较高。

第二, 对于已披露但未被财务报表确认的信息 (包括财务和非财务信息) 的理解首先要从披露的定义出发。DevidFridayetal. (1999) 指出美国财务会计准则 (SFAS) 并没有明确给出披露的定义, 但

变动成本法是指在计算产品成本时, 以成本性态分析为前提, 将所有成本区分为变动成本和固定成本。其中生产成本中的变动成本计入产品成本;生产成本中的固定成本全部计入当期损益;全部非生产成本也全部转化成费用。变动成本法认为:产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成, 在实现销售时更加符合“收入与费用配比”原则。固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件, 它们在一定时间内是不变的, 与实际产量并没有直接联系。在性质上类似于期间费用, 不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间, 而应在发生时全额转化

该文认为已披露信息与财务报表已确认信息之间有一定的区别, 所谓已披露信息是指那些在财务报表的附注中明确列示, 但未被作为资产、负债、收入、费用或其他科目规范且完整地记录的信息, 比如外币资本折算方法、存货计价方法、承诺事项、或有事项等。

第三, 所谓公开可得信息是指那些未在财务报表附注中披露也未被财务报表确认的信息, 但是这些信息又是公开可得的。例如, 同行业内其他公司的盈余公告, 已发布的宏观经济信息以及公司CEO的变动等。

第四, 类似Fama (1970) , 这里定义的内幕信息与公开可得信息相对应, 指非公开渠道信息, 例如, 知情人内幕信息及交易者信息等。

这样, 通过将信息划分为上述四类, 本文建立了价值相关性的分级, 可称之为有效价值相关性假说, 具体描述如下:一是对应财务报表已确认信息的价值相关性可称为弱式价值相关性;二是对应财务报表已确认信息、已披露但未被财务报表成费用。

一、变动成本法与完全成本法的比较研究

变动成本法下, 产品成本只包含变动成本, 因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本, 其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同, 必然会导致二者在盈亏上的计算。变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献, 边际贡献的计算公式为:边际贡献=销售收入-销售成本 (只含变动生产成本) 。边际贡献首先要弥补固定成本 (含期间费用和固定制造费用) , 弥补完之后

确认信息以及既未披露也未被财务报表确认的公开可得信息的价值相关性可称为半强式价值相关性;三是对应着所有公开可得信息和内幕信息的价值相关性可称为强式价值相关性。

参考文献:

man, W.R.The relevance of value relevance literature for financial accounting standard setting:another view[J].Journal o

3、孟焰, 袁淳.亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究[J].会计研究, 2005 (5) .

4、王化成, 程小可, 佟岩.经济增加值的价值相关性与盈余、现金流量、剩余收益指标的对比[J].会计研究, 2004 (5) .

*本文感谢长春税务学院博士基金项目 (2008002) 的支持。

(作者单位:刘淼, 吉林财经大学金融学院;张勤杰, 吉林大学)

才构成利润。通常情况下, 二者在利润的计算上会产生差异, 只有当所有当期生产的产品全部实现销售时, 这种差异从总体上来才会消失。

下面结合实例探讨一下变动成本法较完全成本法的合理性。

某一企业生产甲产品, 单位售价为10元, 单位变动成本为4元, 固定生产成本为15000元/年, 销售及管理费用均为4000元/年。第一年、第二年产量分别为5000件和3000件, 销售量分别为3000件和5000件。

(一) 完全成本法下

第一年单位产品成本=单位变动成本+固定制造成本/产量=4+15000/5000=7, 期末存货2000件, 期末存货成本2000*7=14000;销售收入3000*10=30000, 销售成本3000*7=21000;毛利30000-21000=9000;再扣除管理和销售费用4000, 得到税前利润为5000。同理, 第二年单位成本为9, 期初存货2000件, 期末存货0;销售收入50000, 销售成本2000*7+3000*9=41000;毛利9000, 扣除管理和销售费用后得到税前利润5000。

我们发现:第二年尽管销售量增加了2000件, 但与第一年的利润居然相同。这个结果最不能让销售人员所理解。按照完全成本法确定的利润, 不仅受销量和成本的影响, 更容易受到产量的影响。产量多的年份, 由于期末存货分摊了更多的固定制造费用, 计入销售成本的相对就减少了。在本例中, 第一年发生的固定制造费用中有 (15000/5000*2000) 6000计入到了期末存货中, 而随着销售的实现转入费用的只有 (15000/5000*3000) 9000;而在第二年中, 销售收入需要弥补的不仅含有当期的全部固定制造费用 (因为当期生产的产品已全部实现销售) 还包含上期期末存货承担的固定制造费用, 这样造成利润偏低而不能真实地反映销售业绩。而且容易导致生产部门增加产量, 使之超出了销售需求量, 造成产品和资金的积压。

(二) 变动成本法下

第一年期末存货成本2000*4=8000, 销售收入30000, 销售成本12000;边际贡献30000-12000=18000;扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润18000-15000-4000=-1000。同理, 第二年期初存货成本8000, 期末存货0;销售收入50000, 销售成本20000;边际贡献30000;扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润11000。

这样就不难看出:由变动成本法计算出的利润相对合理, 销售量大的年份利润也大, 对销售部门进行业绩考核时, 其数据更有说服力, 也能更好地激发销售人员努力扩大销售市场的积极性, 同时也有效避免了生产部门盲目扩大生产的行为, 根据预计销售量合理安排生产计划。

再举例说明一下变动成本法所强调的“边际贡献”概念在决策中的作用。

某企业生产的乙产品由于近年来竞争加大、原材料价格上升, 使得此产品频频“亏损”, 面临着被停产的危机。乙产品单价10元, 变动单位成本9元, 每年固定制造费用 (假设均为机器和厂房折旧10000元) , 年产量和销售量均为5000件。若以利润作为是否停产乙产品的依据, 两种方法下都是“亏损”的 (10*5000-9*5000-10000=-5000) , 那事实上这个决策是否正确呢?若以边际贡献作为决策依据, 边际贡献=10*5000-9*5000=5000, 是不应该停产乙产品的。因为乙产品至少可以弥补5000;若停产乙产品, 全部固定制造费用均不能得到补偿, 是真正的“亏损” (-10000) 。因此, 若不能开发出更好的产品或转移生产能力, 只要变动成本小于单位售价, 企业还是应该继续生产此类产品。

二、变动成本法的应用局限性

通过上述几个例子, 不难看出变动成本法克服了完全成本法的一些不足。然而, 在应用方面变动成本法也有一定的局限性:

第一, 变动成本法的存货成本不符合会计准则。按照会计准则, 无论是变动制造费用还是固定制造费用, 凡是发生在制造过程中的合理耗费均应计入产品成本。变动成本法下的存货只含变动制造费用, 实际上低估了资产。

第二, 会影响有关方面及时获得收益。将当期全部的固定制造费用计入当期损益, 这相当于将未实现销售的期末存货中应承担的固定制造费用提前费用化, 会造成前期利润较低。这会延迟所得税和股东分红。

第三, 如何正确划分变动制造费用和固定制造费用成为使用变动成本法的关键和难点所在。变动成本法的应用前提是成本性态分析。成本性态是指成本总额与产量之间的依存关系。成本按其形态除了分为变动成本和固定成本之外, 还有混合成本。随着企业产品生产流程、工艺的复杂化, 间接制造费用所占的比重越来越大, 而成本核算的关键不仅要区分某项成本是变动还是固定成本, 还要准确地将间接制造费用按一定标准分配到具体的产品里, 但有些成本费用却不能仅仅以产品数量或工时作为分配依据, 这更加大了企业区分不同成本的划起来分和核算负担。有条件的企业可以考虑将变动成本法与作业成本法结合使用, 将生产经营活动划分为若干的作业, 以提高划分固定或间接制造费用的准确性。

第四, 变动成本法不能满足长期决策的需要。成本的变动与否是针对某一期间而言的, 从远期来看, 所有成本都是可变的。所以, 在进行长期决策时, 不能将变动成本法作为主要参考依据, 要综合考虑长期资本预算等因素。

三、变动成本法下的期末调整

会计准则中对存货成本的定义有其合理性, 但不利于企业的日常经营决策。采用变动成本法进行核算的企业在编制财务报表时, 应将其调整为完全成本法下的存货成本和销售成本。企业可设置“固定制造费用”科目, 下设“产成品”和“在产品”两个二级科目。发生固定制造费用时, 借记“固定制造费用在产品”进行费用的归集;期末按一定方法将固定制造费用在完工产品和在产品进行分配, 将应由产成品负担的部分从“在产品”转到“产成品”的借方;同时, 将应由本期销售的存货应承担的固定制造费用从“产成品”转到“销售成本”当中, 这样固定制造费用的期末余额就是在产品和产成品应承担的固定制造费用了。

四、结论

通过比较分析, 变动成本法与完全成本法都有其一定的合理性和局限性。本文认为, 内部管理完善的企业在正确划分成本性态上具有优势, 在日常核算中应考虑采用变动成本法以进行正确的短期经营决策, 期末再进行调整使之符合对外报告的需要。

参考文献

[1]、董惠霞.变动成本法及其应用[J].山西煤炭管理干部学院学报, 2006 (12) .

[2]、廖晓莉.论变动成本法在企业经营中的运用[J].商场现代化, 2008 (9) .

变动成本 第5篇

Stuart标牌食品公司总裁－－Stuart Daw，放下手中的书想：“Drucker说的是否正确呢？难道多数公司真的并不了解他们经营业务的实际单位成本吗？”Stuart公司进入多伦多的食品服务业己经有两年了。现在，Stuart Daw很想知道在与大公司重新分割竞争市场时，他应当做些什么，同时，这又会产生多少必需的、适当的投资回报。

Stuart Daw在经营咖啡业务方面投入了很大的精力。从烘烤咖啡豆到批发或零售成品咖啡，他的工作涉及了咖啡业务的各个方面。几年来，他既在大企业任过职，也在小公司从事过工作。于是，当机会来临的时候，他便投入资金与精力开办了他自己的公司－－Stuart标牌食品公司，并把主要业务集中在烘烤和售卖包装咖啡方面，这项业务主要面向“送货上门”的咖啡市场。

一、主渠道之外的咖啡市场

“主渠道之外”（Away from Home）的咖啡市场主要是指所有零售市场以外的咖啡消费市场。这一市场的顾客一般集中在餐馆、医院、体育场或餐饮车前。出于咖啡购买数量方面的原因，这些顾客发现，直接从烘烤机上购买咖啡要比通过零售渠道满足需求更有优势。一般说来，烘烤机是按照每磅的价格出售咖啡给顾客的。

在一段时期内，由于这一部分市场的出现，产生了对咖啡服务的需求。最初，这部分市场只有在办公室等部门工作的少量顾客，而遗憾的是，这部分顾客也只需频繁购买少量的咖啡。通常情况下，咖啡烘烤商们总是尽量避开这一市场，因为只为少量顾客服务的成本要大于销售咖啡带来的总收益。如果烘烤商们提高单价以补偿边际亏损，这些顾客就会到普通批发商甚至零售店那里购买咖啡。

针对这一市场的需求，一些中间商们开展了一些业务。他们通常在车库外的家庭小货车上进行经营活动。这些咖啡经营者往往作为烘烤商与顾客的中间人。他们从烘烤商们那里购买相当数量的包装咖啡，然后，再把这些咖啡按桶分装，每桶相当于500杯咖啡。此外，这些经营者还为顾客提供以下服务：  出租咖啡调制设备  免费维护设备  备好包装咖啡  为顾客送货上门

 备有茶、热巧克力以及其他饮料

为了简化程序，咖啡经营者还按照“每杯”或“每桶”的标准为顾客提供包装服务。这样可以避免每磅咖啡价格的比较。同样，在报价单中还包括设备、过滤器以及咖啡等费用。

渐渐地，越来越多的顾客开始使用这种小而便捷的咖啡器，这一工业便开始走向专业化。顾客们需要罐装咖啡，过滤器以及更多的送货服务，因此，一些大烘烤商们开设了分支机构以满足这一市场的需求。这些分支机构主要采用按“每杯”或“每桶”价格销售咖啡的方式。

（咖啡烘烤商——中间商——零售客户）

二、Stuart 标牌食品公司

起初，Stuart 标牌食品公司面临许多竞争者。在这些竞争者中，除了麦克斯维尔公司（Maxwell House）和加拿大食品社（Club Foods of Canada）等大型公司外，还有加拿大流动餐饮公司（Canteen of Canada）和Diplomat咖啡服务公司等国营咖啡公司。而其他竞争者则主要在特定区域内经营，如安大略。此外，还有一些地方经营者经营咖啡业务，分割这一市场。因此，Stuart标牌食品公司最初只是一个面向分销商的咖啡烘烤商。两年后，公司开 始进入多伦多地区的食品服务业。Daw认为，这一市场足以使一个新企业成功地开展经营活动，而这种市场的分割又为 Daw按照他的设想进行业务管理提供了一个良好的契机。

（一）烘烤业务

Stuart标牌食品公司开办了他自己的烘烤加工厂。公司购买并储存生咖啡豆。由于业务量的限制，公司无力购买整船的生咖啡豆，而只能通过本地的代理商满足所需。全世界有45个咖啡出口国可以提供各种各样的生咖啡，这些咖啡豆的质量和价格水平也有相当大的选择余地。若在烘烤过程中，使用略为昂贵的、较高等级的咖啡豆，经过精心调和，就可以降低混合咖啡原料的成本。

这些生咖啡豆是以每袋60或70公斤的重量从非洲、印度、墨西哥以及南美等地运送过来的。在这些地区，咖啡豆往往可以储存较长的时间。但一经烘烤并准备调制时，咖啡很快就会变味。若使用较昂贵的高级包装，则可以使咖啡保鲜六个月。这样，咖啡服务商们就不必像以往那样频繁地进货。

烘烤咖啡的首要步骤是将生咖啡豆装运到烘烤商处。咖啡豆是按照顾客的特殊配方混制而成的。根据烘烤机大小的不同，咖啡豆的定量少至一袋，多至四袋（每袋60或70公斤）。在加工过程中，不断向咖啡豆充入热气，直至加热到400华氏度。

在加热阶段，咖啡豆迸裂开来，废弃的壳叫做咖啡壳。不断吹入的热气流将重量极轻的咖啡壳送入分离器。烘烤的咖啡豆冷却后又通过机械输送到研磨机上，进一步被研磨为细末。然后，必须迅速地包装好咖啡以保持烘烤过程中咖啡的香味。研磨好的烘烤咖啡一般通过自动包装机将咖啡封好提供给顾客。

大部分烘烤及研磨设备已使用了30余年。尽管这些设备在设计方面并不新颖，但是，通过这些设备将咖啡生产国的咖啡加工成烘制好的包装咖啡并不是一项劳动密集型的工作。尽管如此，直接劳动和间接劳动的累积成本还是大大高于烘烤咖啡豆所需的能源成本。

在烘烤和研磨的过程中，会减少一定数量的生咖啡豆。在烘烤时，由于水汽的蒸发会使咖啡豆的重量减少约12％。此后，由于燃烧，咖啡豆的重量又会进一步减少4％。在将咖啡壳分离的过程中，由于发生故障将咖啡豆烧焦从而使其丧失商用价值的情况是很少见的。

为了反映原料减少的损失，生咖啡豆的成本可用烘烤后的咖啡产量来表示。Stuart估算，每磅烘烤咖啡所使用的生咖啡豆（材料）的成本为2.15美元，而每磅烘烤咖啡的附加产品成本－－包括直接劳动和间接劳动成本、包装材料成本、设备折旧以及烘烤咖啡厂的一般间接费用等等，约为0.35美元。（1磅=0.454公斤或千克=16盎司）——合计2.50美元/磅

在将咖啡卖给顾客之前，地区的一些商家以及本地所有的销售商以桶为单位直接从Stuart标牌食品公司购买。每桶咖啡有42袋，每袋重1.75盎司（共74.5盎司=4.59375磅，则每桶的变动成本为11.484375美元）。每桶咖啡的成本因咖啡混合的不同而有所不同。在每桶咖啡中，还包括调制咖啡所需的过滤器成本。通常情况下，每桶烘制咖啡的价格包括烘烤好的咖啡成本、过滤器成本以及包含管理费用和利润在内的毛利。去年，提供给咖啡经销商的每桶烘制咖啡的市场价格为18美元。

为了对Stuart标牌食品公司的不同业务做出适当评估，每一部门必须按各自不同的职权范围行使职责。这意味着销售给内部咖啡服务分部的烘制咖啡价格必须与销售给外部分销商的价格相同。这一策略可以避免不同职能部门之间产生交叉补偿问题。

（二）咖啡服务分部

食品服务分部的任务是：销售人员与潜在的客户联系，评价他们的需求并提供服务报价。这一过程包括销售人员直接参观客户的经营场所以评价其经营活动。在参观过程中，销售人员需要决定一个有效的咖啡服务机构所需设备的类型和数量。此外，销售人员还要估算客户每年所需的、按特定要求混合的咖啡数及客户要求不断供货的次数。根据这些信息，销售人员就可向客户提供一个服务总报价。这一报价可从每桶咖啡或每杯调制咖啡的标准来表示。签订合同后，咖啡服务分部就可以开始分销经营活动了。客户通过电话定购所需的咖啡及相关产品。薄记员接到电话后，开出订货发票并转交给调配员。调配员根据发票内容从分部仓库调出所需产品并装运到货车上以便运送给客户。直接送货的人员拿到发票后据以向订货的客户收取款项或由客户在发票上签字。

此外，电话费、办公人员经费、文件档案与记录、账务处理费以及调配费等管理费用（间接费用）也是必需的。随着客户的增加以及订货交易量的增加，这些费用也会增长，并达到相当的数额。去年，管理费用、销售费用及摊销费用为450,000美元。（见表1）

表1

Stuart标牌食品公司咖啡服务分部的成本构成（单位：千元）

烘烤咖啡的销售额

27,777桶×$18.00

$ 500.00 人事成本

包括所有人员在内的工资成本（8人）

$ 220.00

设备成本

包括咖啡调制设备的成本及设备维修费用

$

90.00（变动）运输成本

包括分部所有车辆的折旧及运营成本

$

70.00 其他间接成本

包括以上项目中未包含的所有分部支出

$

70.00（变动）总成本

$ 950.00

*注：资料中省略了一些项目以保护公司的商业秘密

（三）分部的经营成果

在两年内，Stuart标牌食品公司的咖啡服务分部在多伦多地区已具有了相当稳定的客户基础。去年，分部将价值约1,000,000美元的咖啡销售给了1,000个客户并处理了18,000份订单。

由于存在行业竞争，而且，Stuart标牌食品公司又是初入咖啡业的新企业，所以，公司将目标销售利润率定为15％。

Daw认为，这一目标代表公司资产所应取得的公平回报。去年，分部每桶烘烤咖啡的平均销售价格与行业平均价格一致。但遗憾的是，公司并未达到15％的目标销售利润率。表2表明，公司的销售利润率比目标低10％。国家咖啡服务协会（National Coffee Serve Association）的调查报告显示，行业平均利润率还要低于这一比率。

表2

Stuart标牌食品公司咖啡服务分部上年的利润表

销售收入

$ 1,000,000 减：销售成本

500,000

边际贡献

$

500,000 减：销售费用及行政管理费用

450,000

利润

$

50,000

销售利润率

5% 目标销售利润率

15%

（四）定价

传统的行业定价方法是，必须确保服务销售价格可以补偿所有的营业成本，而营业成本又以销售费用和管理费用同按照上年所售咖啡桶数分配为基础。Stuart标牌食品公司去年售出27,777桶咖啡，平均每桶的营业成本为16.20（450000÷27777桶）美元。此外，营业成本中还包括客户使用的调制设备的成本（假设按每桶来调制）以及维修费。按照去年的成本及销售量，在16.20美元的营业成本中，每桶咖啡的设备成本（假设为能源费用）及维修费为3.24美元（90000÷27777桶）。最后，在销售价格中还必须包含公司所需的销售利润。

客户常常订购多桶咖啡，因而，销售人员应尽量根据客户订货量的大小做出安排，每月 只需为客户送货一次。食品服务业竞争的一个主要方面为价格。对大部分分销商而言，客户愿为每桶咖啡支付的价格为25美元至45美元。每个分销商都同样为客户提供设备、咖啡以及相关产品，因而，供应商之间的差异主要反映在价格上。竞争者们对购买咖啡的客户常常给予数量折扣，从而使客户更换供应商以满足其需求。

由于大的客户往往要求降低销售价格，因此，为了吸引这部分客户到Stuart标牌食品公司来或将大客户留在公司内，Daw要求其销售人员在估价过程中针对小客户制定较高的销售利润率，对大客户制定较低的销售利润率，而总体经营的销售利润率应达到15％。

三、两种类型的客户

Stuart发现，在他所从事的行业中，计算成本和定价的整体方法有一些问题。根据他所阅读的Drucker的书中的内容，Stuart Daw回顾了他的咖啡服务分部乃至整个行业制定咖啡服务价格的方法。根据两种类型客户的情况，Stuart仔细思考了现有计算方法的涵义。

第一家（小）客户为Rosedale的小型综合办公室。这家客户一般每月订购5桶咖啡，使用一台专用调制咖啡器。公司只能在固定的工作小时内为客户送货。由于送货的不便，销售人员为这项业务制定了23％的销售利润率，提供的服务报价为每桶44.42美元。定价过程如下：

咖啡成本

5×$18.00=

$ 90.00

经营成本

5×$16,00=

81.00

总成本

171.00

含23％的利润在内的销售价格

222.08

（销售价格-171）÷销售价格=23%，得，销售价格为222.08元

每桶销售价格（222.08÷5）

44.42

客户每杯咖啡的成本 $ 44.42/500（杯）

$

.088

第二家（大）客户为一家坐落在多伦多市中心的餐馆，是一个较大的客户。这家客户一般每月订购20桶烘烤咖啡，在餐馆内使用一台专用调制咖啡器。由于餐馆通常预先向供货商提货，所以供货较为方便。销售人员根据这家客户较多的购买量制定了12%的销售利润率，具体为这家客户定价的过程如下：

咖啡成本

20×$18.00=

$ 360.00

经营成本

20×$16,00=

324.00

总成本

684.00

含12%的利润在内的销售价格

777.28（销售价格-684）÷销售价格=12%，得，销售价格为777.28元

每桶销售价格（777.28÷20）

$

38.86

客户每杯咖啡的成本 $ 38.86/500（杯）

$

.078

出于竞争的需要，给予这类客户一定的价格折扣是必要的。但遗憾的是，签订这类带有折扣的合同不能产生15％的销售利润率。为了争取更大的订货量，销售人员必须给予客户一定的价格折扣，为了将大客户留在公司，销售人员甚至需要给予更多的折扣，Stuart担心，在这种情况下，Stuart标牌食品公司的咖啡服务分部能否获得所需的销售利润率以维持公司的生存与发展。

显然，现有的定价方法并不能产生所需的销售利润率。在这一行业里，计算成本以及定价的整个方法是否有一些问题？Stuart很想知道如何使他的公司更富有竞争力并达到业务所需的利润水平。

（该案例选自《管理会计案例》机械工业出版社，第24-29页）案例分析：

确定需解决的问题：

（1）按照新的成本划分标准编制利润表，分析组织是否能实现目标利润。（2）针对不同客户定价。

第一，确定变动成本与固定成本。

注意：在该题中，业务量为“每桶”而不是每一个客户

（一）变动成本

1、变动制造成本或变动咖啡成本：

1）每磅烘烤咖啡所使用的生咖啡豆（材料）成本

2）每磅烘烤咖啡的附加产品成本－－包括直接劳动和间接劳动成本、包装材料成本、设备折旧及烘烤咖啡厂的一般间接费用等（由于题目中未区分直接劳动以及其他间接费用，因此，按题中数据均视为变动）

2、变动非制造成本或变动经营成本

1）变动设备成本——依据：

（1）第4页第2行资料：

在16.20美元的营业成本中，每桶咖啡的设备成本及维修费为3.24美元。

（2）设备成本体现为折旧等费用，可按工作量法确定。

2）变动其他间接成本——依据： 第3页第2段：

随着客户的增加以及订货交易量的增加，这些费用也会增长，并达到相当的数额。

（二）固定成本：

1、固定人事成本——依据：第3页第1段

2、固定运输成本——依据：第4页第2段

销售人员应尽量根据客户订货量的大小做出安排，每月只需为客户送货一次。

第二，确定单位变动成本与固定成本总额

（一）单位变动成本：

1、单位变动咖啡成本：

1）每磅烘烤咖啡所使用的生咖啡豆（材料）成本2.15美元

2）每磅烘烤咖啡的附加产品成本0.35美元

合计：2.50美元 每桶咖啡42袋，每袋重1.75盎司：共1.75×42=74.5（盎司）=4.59375（磅）则：每桶的变动制造成本为11.484375美元（1磅=0.454公斤或千克=16盎司）

2、单位变动经营成本（按上年销售27777桶计算）：

变动设备成本90000÷27777＋变动其他间接成本70000÷27777=5.76（美元/桶）单位变动成本合计：

单位变动咖啡成本11.484375＋单位变动经营成本5.76=17.244375（美元/桶）按上年销售27777桶计算总变动成本为：17.244375×27777=479000（美元）

（二）固定成本总额：

固定人事成本220000＋固定运输成本70000=290000（美元）

第三，按新的单位变动成本及固定成本总额计算编制咖啡服务分部的利润表：

表2

Stuart标牌食品公司咖啡服务分部上年的利润表（变动成本法）单位：美元

销售收入

$ 1,000,000 减：销售成本

479,000

边际贡献

$

521,000 减：销售费用及行政管理费用

290,000

利润

$

231,000

销售利润率

23.1% 目标销售利润率

15%

（原利润表中的单位咖啡成本应为11.484375美元，即原单位成本18美元中含有部分利润）

第四，按新的单位变动成本定价：

说明：假设每一个客户的服务成本是一样的，则单位客户每个月承担的服务成本为：

固定成本290000÷1000（个客户）÷12（月）=24.17（美元）

（一）小客户：按5桶计算的总成本为：17.244375×5＋24.17=110.39（美元）

单位成本为：110.39÷5=22.078（美元）

按单价25美元计算的销售利润率为：（25-22.078）÷25=11.688%小于15% 或： 22.078×（1+15%）≈25.39（美元）

即针对小客户，定价需大于25.29美元才可实现目标利润。

（二）大客户：按20桶计算的总成本为：17.244375×20＋24.17=369.0575（美元）

单位成本为：369.0575÷20=18.452875（美元）

按单价25美元计算的销售利润率为：（25-18.452875）÷25=26.1885%大于15% 有较大降价或折扣空间

或：18.452875×（1+15%）≈21.22（美元）

强化绩效管理—加强变动成本控制 第6篇

随着转型升级的进一步推进，财务管理的管理职能更加凸显，对财务人员绩效管理的要求也在不断提高，通过管理提升财务绩效成为公司、集团的工作重点和具体要求。作为财务人员这是我们最本质的工作，如何通过强化管理提升绩效成为我们急需解决的课题。作为散杂货码头公司，作业环节复杂，码头库场资源受限，变动生产成本发生节点多，控制难度较大，对于公司的财务来说，加强变动生产成本控制成为我们强化绩效管理的重要课题。

加强变动成本控制是强化绩效管理的必然要求

随着公司的不断发展，生产量的日益增加，资源受限的问题日益凸现，导致变动成本大幅增加。随着公司的散货量（矿石为主）大幅增加，为了顺利接卸船舶、保证码头安全，加大了散货的搬捣量，增加了搬捣费；为了更多的接卸纸浆，打造北方纸浆分拨基地，公司租用了外面的仓库和堆场，承担每吨10～12元的出入库费和0.15元/吨天的仓储费，大大增加了纸浆货种的单吨变动成本，使得纸浆单吨边际贡献和单吨效益大幅减少。虽然纸浆有增量，但因为外租费用的增加，没能更好的达到增量增收增效的效果。

2009年，在吞吐量、收入同比均增加7%的情况下，利润却同比降低了6%，主要因为成本同比增幅大于量和收入的增幅4个百分点。进入2010年，尤其是合资公司成立后，货源增加、资源扩大，生产线拉长，远距离运输也大大增加，燃油费用大幅增加，10月份燃油费同比增长了45%。且增加的原木货种占用大量的场地，疏运速度缓慢，增加了场地的租费，使得变动成本发生节点进一步增加，控制难度进一步加大。10月份变动生产成本同比增幅为74%，而量的增幅为63%，收入的增幅为54%，均远远小于变动成本的增幅。

在公司的经营绩效管理中，变动成本对于经营绩效产生很大的影响，在公司当前的生产资源和生产模式下，在做好提费增收的基础上，强化绩效管理的关键在于加强变动性生产成本控制。

加强变动成本控制的方法探讨及意义

变动成本发生的节点和现场的生产组织有密切相关，要想使变动成本更为科学合理，必须要熟悉掌握现场的业务流程，认真研究分析每一个成本发生节点，找到控制成本的突破口，这对财务人员的要求是以抓队级经济实体建设为把手，切实沉下去，深入一线了解业务，提升面向现场的实效，熟悉业务流程和生产组织环节。

一要管理重心下移，掌握成本发生节点。要想控制什么，就必须了解它，知道它的突破口在哪，成本管理也同样。散杂货码头公司从事散杂货作业，作业货种多，工艺复杂，不同的货种不同的作业流程和工艺都会有不同的成本发生节点，作为财务管理，必须熟悉掌握每一个流程。队级经济实体建设是我们集团绩效管理的亮点之一，也是财务提升自己现场业务能力最有力的抓手。通过强化队级经济实体建设，让绩效管理深入到公司经营的最小单元，效益最直接的创造者，从最源头的地方强化效益管理。

财务人员通过抓队级经济实体建设，切实将管理重心下移，多到基层和基层队交流，多上现场，了解业务流程，知道成本费用为什么发生，为什么发生这么多，然后通过分析研究制定科学合理的控制措施，是对绩效管理工作的一个提升。为了进一步优化作业流程，提升单船效益，在信息中心的帮助下，财务部门同业务部强化协调，加强了对单船效益的研究和分析，通过同一船型同一货种的单船效益分析，查找原因，给现场生产组织提供更为科学合理的依据，让生产成本效益最大化。

二要以专项分析为突破口，强化管理。公司目前的成本项目越来越广，成本发生节点也越来越多，加强成本专项分析，成为控制成本的必要手段之一。针对公司日益增加的租费（设备租费、场地租费、）、搬捣费、燃油费等我们展开了专题分析和研究，为下一步加强成本控制提供更为科学合理的依据。

比如木薯粉货种，当初为了满足生产需要租用了1000个开顶箱，每个每天的租费为2.63元。面对一笔不小的开支，木薯粉货种的增量能否支撑开口箱的租费，我们对此进行了专项分析。将公司木薯粉的价格为扣去代征代缴的港建费，每吨的纯收入为30.5元左右。

从上表分析中得出，开口箱的单吨租费，在假设前提下最高已经占用了收入的52%。

按照目前木薯粉的作业情况，根据效益测算若没有足够量的支撑，开口箱的租费成为没有收入支撑的成本。通过分析，我们建议在货源量达不到保本点的前提下，将此部分开口箱进行退租，虽然要承担一部分的违约费用，但是相对于全年的租费负担来说，是可行的。这个建议得到公司领导的高度重视，通过同市场部的负责人员进行专题研究分析，最终确定方案实行退租。通过我们有的放矢的专项分析，给领导的科学决策提供了依据，提高了公司经营绩效管理的水平。

比如外租场地费用。目前公司共租用场地七处，分别为邯钢彩涂板公司院内场地、中胶粮油储运中心、黄岛盐滩、保税物流园区、物流公司保税仓库、QQCT保税仓库、怡港物流公司仓库。1～10月份，公司租用场地的费用一共为650万元，占公司总成本费用的比重为4%，加大了公司的成本压力。公司各租用场地的用途、面积、费用、租赁期间相差较大，为了进一步减少公司的租费支出，控制成本费用，我们从场地合理运用、提货顺序的合理化以及外租场地的选择和合同的签订等方面给领导提了合理化建议。虽然不能立竿见影，但是为后续的成本管理奠定了良好的基础。

比如优化外租机械的作业环节。为了满足生产需要，公司租用了外单位的装载机进行从船边到堆场的包船作业，每吨定价为3.6元/吨，每个月的外租费用在220万元左右。为了深入推进“厉行节约，反对浪费”的长效机制的建设，财务部加大了對外租作业的分环节分析，通过科学调研，在保证公司其它作业正常的基础上，提高自有装载机的利用率，减少外租车的装车环节，每吨可以节约租费1.236元，月度可节约租费75万元。通过财务提供的有理有据的专项分析，公司领导立即决策和外租单位进行协商，优化其作业环节，加大公司装载机的利用率，方案实施以来，效果显著。

强化变动成本管理是公司当前加强绩效管理工作的必然要求，同时也是一项长期工作，以上只是自己结合公司的实际情况和自身工作实践，对当前加强变动成本管理的几点认识，不够透彻。在下一步的工作中，要更进一步的做好面向现场、面向基层、面向实际的各项工作，熟练掌握公司各项业务流程，进行更透彻的专项分析，为公司的绩效管理提供科学的决策依据，提升公司的经营绩效。

[1]焦跃华，袁 天.论成本控制目标[J].财务与会计，2000.05

变动成本法与完全成本法的结合应用 第7篇

一、变动成本法与完全成本法的比较

1.产品成本内容的区别。变动成本法将所有的成本按照成本习性区分为变动成本和固定成本两大类。其中, 生产成本中的变动成本部分计入产品成本, 它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用。生产成本中的固定制造费用不计入产品成本, 而进入期间成本处理, 并列入利润表;全部的非生产成本也作为期间成本处理, 并列入利润表。完全成本法下, 产品成本的内容不仅仅包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本, 还包括变动成本法下计入期间成本的固定制造费用。而对于全部的非生产成本处理同变动成本法一样, 也作为期间成本处理, 并列入利润表。

2.存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本的构成内容不同, 所以存货成本的构成内容也不同。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品, 其成本中只包括变动性制造费用, 而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。完全成本法下, 不论是库存产成品、在产品还是已销产品, 其成本中均包括固定性

3.期末利润的计算程序不同。

变动成本法:

销售收入-变动成本=边际贡献

边际贡献-固定成本=期末利润完全成本法:

销售收入-销售成本=销售毛利

销售毛利-期间费用=期末利润

变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下, 利润小于完全成本法下的利润。完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担, 期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大, 单位产品负担的成本越小, 计算损益不考虑期末存货, 所以在销量一定的情况下, 利润就越大。当然在产销均衡的情况下, 两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的, 不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。

4.提供的信息用途不同。变动成本法提供的会计信息, 主要用于编制企业内部报表, 方便企业的经营管理者加强企业的预测、决策、控制和分析工作;全部成本法提供的会计信息, 主要用于编制企业对外报表, 以符合传统的成本概念、存货估价、计税基础和利益者收益的及时性、最大化。

二、变动成本法在理论与核算上的优势

1.为企业生产经营决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润, 通过盈亏平衡点和本量利分析, 找出了生产、销售、成本与利润之间的依存关系, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。

2.促使企业以销定产。在变动成本法下, 固定成本作为期间成本直接计入当期损益, 不必随存货递延到下一期, 不会出现传统成本核算方法下受前期固定性制造费用影响当前销售量增加利润反而减少的不正常现象, 利润受销售量的影响, 这就要求企业重视市场, 以销定产, 通过加大销售力度来提高企业的经济效益。

3.有利于企业加强内部成本管理。变动成本法便于分清各部门的经济责任, 变动成本是企业生产车间的可控成本, 其高低能反映生产部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制, 这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。

4.简化成本计算工作, 避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。变动成本法把当期发生的固定性制造费用全部计入当期损益, 简化了传统成本核算中制造费用的分摊工作, 更好地避免了分摊的主观随意性, 节约了核算成本, 并且增强了会计信息的准确性和及时性。

三、变动成本法在企业中的应用

应用变动成本法计算企业产品成本时有单轨制、双轨制、结合制三种观点, 在企业日常核算中采用结合制, 即将变动成本法与完全成本法结合使用, 日常核算建立在变动成本法的基础之上, 对产品成本、存货成本, 、边际贡献和税前利润都按变动成本法计算, 以满足企业内部经营管理的需要;定期将按变动成本法确定的成本与利润等会计资料调整为按完全成本法反映的会计资料, 以满足企业外部投资者等各方面的需要。

现以某单品种生产企业为例, 有关资料如下:

每件产品售价50元, 单位变动生产成本15元, 固定性制造费用120000元, 固定性销售及管理费用30000元。

第一步:计算产品单位成本

第二步:编制变动成本法下的收益表

第三步:对变动成本法计算的期间成本进行调整, 计算符合完全成本法的营业利润。

按变动成本法计算的营业利润为25000元, 期末存货为22500元。对外提供报表时, 将本期发生的固定性制造费用在本期在产品、已销产品和期末库存产品中进行分配, 并把期初库存产品本期已销售产品中的固定性制造费用计入已销产品成本。

完全成本法下期末存货吸收的固定成本=150020=30000元

完全成本法下期初存货释放的固定成本=50020=10000元

完全成本法下营业利润=25000+30000-10000=45000元

完全成本法期末存货=22500+30000=52500元

本期已销产品负担的固定性制造费用=500020=100000元

将本期已销产品负担的固定性制造费用100000元计入产品成本, 同时在期间成本中减去固定性制造费用120000元。

经过调整后的报表已成为完全成本核算方法下的会计报表, 如下表:

制造成本法与变动成本法比较与应用 第8篇

一、制造成本法与变动成本法的概念

其一, 制造成本法。制造成本法也称为制造成本计算法或吸收成本法, 是指以制造成本为产品成本计算范围的成本计算方法。在制造成本法下, 成本不进行变动与非变动的划分。产品成本包括全部制造成本, 将非制造成本 (销售费用、管理费用和财务费用) 作为期间费用进行处理。制造成本法所提供的成本和利润资料 (以已销产品成本为基础计算) 能满足对外报告的需要, 便于报表使用者了解企业的财务状况和经营成果, 符合公认会计原则的要求, 有利于加强企业内部的管理, 提高企业经济效益。

不可忽视的是, 用制造成本法核算也会存在诸多问题:一是将固定性制造费用与变动成本一样在各产品之间进行分配, 不利于进行成本控制。二是将环境影响作为外生变量而加以忽略, 所生成的成本信息与决策的相关性越来越差。一方面, 极具竞争性的环境给成本管理系统带来了较大的冲击。对准确的产品成本、有效的成本控制和连贯的绩效评估的要求比过去更加重要了。另一方面, 在制造成本法下, 把一个或几个通常缺乏同质性的间接成本集合 (如制造费用, 辅助生产等) 以产品数量或者直接材料成本为分配基础, 导致成本分配基础与间接成本集合之间缺乏因果关系, 故不能真实的反映产品的盈利能力, 不能明确经济责任, 也不利于企业有效地分析和寻找降低成本的途径和方法。

其二, 变动成本法。变动成本法也称直接成本法, 是在计算产品生产成本和存货成本时, 只计算生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用, 而把固定制造费用视为期间成本全额计入当期损益的一种成本计算方法。在变动成本法下, 企业期初期末的存货生产成本中只包括变动成本 (直接材料、直接人工、变动制造费用) , 固定制造费用将全部计入本期的销货成本中去, 而不论本期的销货量与本期的产量之间的大小关系。这样, 所确定的利润与销售量的增减相一致, 避免了由于受本期产量高低的影响, 而反映在下个会计期间的销售成本和盈亏上, 可以真实的反映企业当期的利润水平, 所提供的资料能满足企业内部管理的需要, 有利于管理人员进行短期决策, 并进一步明确责任单位职责。

不过, 在变动成本法下, 产品成本不包含固定性制造费用, 不符合费用补偿原则, 不能作为产品价格决策的依据;而且, 变动费用与固定费用的划分, 具有一定的假定性;再者, 尽管因为变动成本法将固定制造费用列作期间成本而在客观上有刺激销售的作用, 但是变动成本法计算的产品成本不符合现行会计制度关于产品成本计算范围的规定 (按照会计准则要求, 无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品成本中) , 所提供的资料不适应对外财务报告的要求。

二、制造成本法与变动成本法的比较决策角度分析

众所周知, 不同的成本核算方法, 提供的成本信息不同, 进而会影响管理者的决策。从成本核算结果来看, 制造成本法与变动成本法对财务报告影响最主要的两个方面就是存货计价和利润大小。以下从这两个方面分析。

制造成本法将固定性制造费用按某一预定分配率在当期销售产品与库存产品之间进行分配, 所有的制造费用 (固定性制造费用和变动性制造费用) 在各产品之间平均分配。而变动成本法将固定制造费用全额列入了期间成本, 销货及存货并不包含固定生产成本。所以, 前者计算的产品成本大于后者, 从而导致前者的期末存货价值也大于后者, 进而导致了两种方法在分期计算利润上的显著不同。

例如, 某公司全年生产甲产品10000件, 单位变动成本30元, 全年固定性制造费用为90000元, 销售费用为25000元, 管理费用为50000元, 假设期初无存货, 当期共销售9000件, 每件售价100元, 期末存货为1000件。

制造成本法下期末存货价值为:1000 (30+90000/10000) =39000 (元)

变动成本法下期末存货价值为:100030=30000 (元)

而利润的比较结果如表1所示:

可见, 在条件相同的情况下, 用制造成本法反映的期末存货价值大于用变动成本法反映的期末存货价值。其差额9000元, 正是期末存货1000件应负担的固定性制造费用。也正是由于固定性制造费用的计算方式不同, 导致制造成本法的利润大于变动成本法的利润。

综上分析可以得出以下结论:变动成本法在相关范围内计算出来的单位变动成本和贡献毛益 (创利额) , 揭示了业务量与成本变化的内在规律, 显示出生产、销售、成本和利润之间的依存关系, 提供了各种产品盈利能力的重要资料, 便于管理人员进行本、量、利分析, 有利于预测前景、规划未来、控制现在, 似乎更有利于决策分析。但是, 从长远来看, 固定成本和单位变动成本不可能不发生变动, 再加上技术进步和通货膨胀等因素的影响, 变动成本和固定成本的范围也很难界定。故变动成本法提供的资料, 不一定适应长期决策的需要。而在定价决策中, 既应考虑变动成本, 也应考虑固定成本, 但变动成本法计算的产品成本只包括变动生产成本, 不包括固定制造费用, 使产品成本不能反映产品生产的全部消耗, 因此, 不能直接据以进行定价决策。所以从长期决策和定价决策来看, 制造成本法具有优越性。

三、制造成本法与变动成本法的实际应用

目前国内对上述两种成本计算方法的应用, 归纳起来大致有两种:一种是设两套账, 变动成本法和制造成本法平行进行, 也就是说, 对产品和存货的计价、税前净利的计算以及财务报表的编制等均使用制造成本法, 在对内强化经营管理方面如预测、决策、计划和控制等, 则采用变动成本法。由于这种方法工作量太大, 难以为企业所接受。

而另一种就是是将变动成本法和制造成本法结合起来运用。具体如何结合, 又有不同的做法。一是平时按制造成本法核算, 期末根据制造成本法所提供的成本及其他资料另行计算变动成本;二是平时按变动成本法核算, 期末根据变动成本法提供的成本及其他资料来计算制造成本法下的单位产品成本, 并以此来完成对外报表的编制;三是平时按变动成本法核算, 期末通过账务处理调整为制造成本法;四是将变动成本法融合于制造成本法中, 通过增强成本项目, 经过特殊的账务处理来达到结合运用, 等等。

笔者认为, 无论采取哪种结合方法, 首要的问题就是能为企业管理者所接受, 并且能促进企业内部管理、不断提高企业经济效益。因此, 在具体工作中灵活运用的同时, 应注意以下问题:

首先, 应根据企业的实际情况, 合理地、循序渐进地开展工作。比如首先做好各项基础工作, 在条件成熟时再逐步实施, 不断改进、充实、完善。又比如在企业管理较薄弱时, 可采用一些直观性强、易于接受的方法, 在企业管理逐步深化时, 则需通过细致地、深人地研究, 运用复杂的方法。

其次, 综合运用财务会计以及管理会计中的理论和方法, 如管理会计中的标准成本制度、责任成本制度等。

第三, 有针对性地开展工作, 如针对企业亏损产品是否停产的问题, 可以运用变动成本法提供的资料, 提出有力的建议;针对制定产品销售价格则可以运用变动成本法和制造成本法以及其他方法提供的资料对比分析, 提出全面的意见。

四、结语

综上所述, 制造成本法和变动成本法各有各的优点和缺点, 如何选择制造成本法还是变动成本法我们要从实际出发, 合理划分成本, 灵活运用, 实现制造成本法和变动成本法两种成本法核算方法的优势互补, 满足企业内部经营管理和外部市场经济的需求, 使企业的利益最大化。

参考文献

[1]唐文:《变动成本法和制造成本法在实际工作中的应用》, 《财会通讯》 (综合版) 2004年第3期。

[2]马群:《论制造成本法的改进》, 《重庆工学院学报 (社会科学版) 》2007年第4期。

变动成本法与完全成本法的对比分析 第9篇

一、变动成本法的概念和原理

变动成本法, 是指在计算产品生产成本和存货成本时, 只包括生产过程中产品所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用, 而把固定制造费用视为“期间成本”、全额计入当期损益的一种成本计算方法。

变动成本法依据不同成本动因分别设置成本库, 再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本, 然后, 分别汇总各种产品的作业总成本, 计算各种产品的总成本和单位成本。它将着眼点放在作业上, 以作业为核心, 依据作业对资源的消耗情况将所消耗资源的成本分配到作业, 再由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程, 由此得出最终产品成本。

变动成本法克服了单纯以直接人工成本等标准分配制造费用的局限性, 缩小制造费用的分配范围由整个企业统一分配改为由若干个“成本库”分别进行分配, 增加制造费用分配标准由单一标准改为多元标准, 即按引起制造费用发生的各种成本动因进行分配。在变动成本法的贡献式损益确定程序下, 营业利润应按下列步骤和公式计算:

贡献边际=营业收入-变动成本

营业利润=贡献边际-固定成本

变动成本=本期销货成本 (销货中的变动生产成本) +变动非生产成本

=单位变动生产成本本期销售量+单位变动非生产成本本期销售量

固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造性费用+固定性销售费用+固定性管理费用+固定性财务费用

二、完全成本法的概念和原理

完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时, 把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。

完全成本法亦称“全部成本法”、“归纳成本法”或“吸收成本法”, 是计算企业产品成本的主要方法之一。它是在计算产品成本和存货成本时, 把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用等全部成本都包括在内的成本计算方法。采用完全成本法的原因是:虽然固定性制造费用只是同企业生产能力的形成有关, 不与产品生产直接相联系, 但它仍是产品最终形成所必不可少的, 所以应当成为产品成本的组成部分。单位产品成本受产量的直接影响, 产量越大, 单位产品成本越低, 这样就能刺激企业提高产品生产的积极性。但是采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩, 反而会掩盖或夸大它们的生产业绩;在产销量不平衡的情况下, 采用完全成本法计算确定的当期税前利润, 往往不能真实反映企业当期实际发生的费用, 从而会促使企业片面追求高产量, 进行盲目生产;在完全成本法的传统式损益确定程序下, 营业利润应按下列步骤和公式计算:

营业毛利=营业收入-营业成本

营业利润=营业毛利-营业费用

营业成本=本期销货成本 (完全生产成本)

=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本

营业费用=销售费用+管理费用+财务费用

三、变动成本法与完全成本法的联系和区别

1. 变动成本法与完全成本法的联系

(1) 变动成本法是责任成本与完全成本计算方法的结合。责任成本是按照企业内部各单位界定成本、费用, 从时间上看, 是一种相对静止的成本。完全成本计算方法是按照生产工艺过程来界定费用, 是一种静态的计算方法。变动成本计算方法结合了二者优点, 是介于二者之间的一种成本计算方法, 是一种动态的、计算企业内部各单位责任成本的方法, 实质是一种动态的责任成本, 其原因是它与工艺过程和生产组织形式紧密结合。

(2) 二者的目的相同, 都是计算最终产品成本。完全成本法, 是将各项费用在各种产品 (各成本计算对象) 之间进行分配, 计算出产品成本;而变动成本法, 是将各项费用先在各作业中心之间分配, 再按照各种产品耗用作业的数量, 把各变动成本计入各种产品成本, 计算出产品成本的方法。两种成本法虽然在计算方法上有所不同, 但是二者的目的相同, 都是计算最终产品成本。

(3) 二者对直接费用的确认和分配相同。二者都依据受益原则, 对发生的直接费用予以确认。由此可以看出, 变动成本法与完全成本法相比, 其根本区别具体表现在:在完全成本法下, 容易导致产品成本信息失真, 使管理决策失误。相反, 变动成本法对产品的每一个作业过程都做了清晰的划分, 缩小了间接费用分配范围, 由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配;增加了分配标准, 由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配, 对每种作业选取属于自己合理的分配率。变动成本法针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率, 按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去, 核心集中在生产对资源一步步消耗的具体环节中, 抓住许多动态变量, 真正消除了完全成本法中用人工工时等作为惟一标准去分配全部间接费用的不合理性, 使成本核算更准确, 更具有相关性和配比性。

2. 变动成本法与完全成本法的区别

(1) 应用的前提条件不同。变动成本法首先要求进行成本性态分析, 把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分, 尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。

完全成本法首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本, 凡在生产领域中为生产产品发生的成本就归于生产成本, 发生在流通领域和服务领域由于组织日常销售或进行行政管理而发生的成本则归于非生产成本。

(2) 产品成本及期间成本的构成内容不同。在变动成本法下, 产品成本只包括变动生产成本, 固定生产成本和非生产成本则全部作为期间成本处理。在完全生产成本模式下, 产品成本则包括全部生产成本, 只有非生产成本才作为企业的期间成本处理。上述两点区别可以用列表的方式来反映, 如表所示:

从表中可知:变动成本法与完全成本法在产品成本及期间成本的构成方面存在不同。

(3) 销货成本及存货成本的水平不同。广义的产品有销货和存货两种实物形态。在期末存货和本期销货均不为零的条件下, 本期发生的产品成本最终要表现为销货成本和存货成本。当期末存货量不为零时, 在变动成本法下, 固定性制造费用被作为期间成本直接计入当期利润表, 不可能转化为存货成本或销货成本;而在完全成本法下, 固定性制造费用被直接计入产品成本, 并要在存货和销货之间进行分配, 使一部分固定性制造费用被期末存货吸收被递延到下期, 另一部分固定性制造费用作为销货成本被记入当期利润表。

(4) 销货成本的计算不完全相同。变动成本法的销货成本全部由变动生产成本构成, 在以下两种情况下, 可以在不计算期末存货成本的情况下直接按下式计算出销货成本:

本期销货成本=单位变动生产成本本期销售量

第一种情况要求期末存货量为零。在这种情况下单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等, 可以用单位变动生产成本指标来表示, 因此可以简化公式。

第二种情况要求前后其成本水平不变, 亦即各期固定成本总额和单位变动生产成本均不变。因为在这种情况下, 单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这四个指标可以用统一的单位变动生产成本指标来表示。

在完全成本法下, 在期初存货量等于零的情况下, 由于单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期销货成本这三个指标等于单位生产成本指标, 因此可以直接利用下式计算单位销货成本:

本期单位销货成本=单位生产成本本期销售量

但是在前后期成本水平不变的情况下, 除非产量也不变, 否则不能直接套用上式, 这是因为产品成本中包括了固定性制造费用。不同期间单位产品所负担的固定性制造费用可能因为各期产量不同而发生变化。

损益确定程序不同。在变动成本法下, 只能按贡献式损益确定程序计算营业损益;所谓贡献式损益确定程序是指在损益计量过程中, 首先用营业收入补偿本期实现销售产品的变动成本, 再用贡献边际补偿固定成本以确定当期营业利润的过程。在变动成本法下, 企业的营业利润计算公式为:营业收入=变动成本+贡献边际;营业利润=贡献边际-固定成本

在完全成本法下, 则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。企业的营业利润公式计算为:营业收入=营业成本+营业毛利;营业利润=营业毛利-营业费用

从以上分析可知, 变动成本法和完全成本法既有区别又有联系, 完全成本法在核算上过于笼统, 而变动成本法更能从成本的分类、产品生产成本和销货成本、贡献边际、利润等方面详细列明费用的付出和利润的形成, 以便能细致的分析成本如果偏高会出现在哪一个环节, 如何加强成本的管理。所以, 变动成本法更为科学。

参考文献

[1]王文清, 甘永生.《管理会计》.清华大学出版社, 2008年1月

变动成本 第10篇

一、两种成本法的理论依据及特点

完全成本法又称全部成本法, 是按传统的成本概念, 将所有的制造成本, 包括变动成本和固定成本, 均计入产品的生产成本中去, 求得产品的完全成本。采用这种方法, 对当期发生的固定性制造费用, 须由当期生产的产品负担, 无论是期末在产品, 或本期生产并已销售的产品, 或本期生产但未销售而转入库存的产品, 都要包含这部分费用, 而在确定企业利润时, 当期产品销售收入只须负担已销售产品所分配的固定性制造费用。变动成本法是根据成本与产量之间的关系, 把全部成本分为固定成本和变动成本两部分, 在计算产品成本时, 将固定成本排除于产品成本之外, 使产品成本只包含直接材料、直接人工和变动性制造费用的一种成本计算法。在这种方法下, 所有的固定性制造费用全部作为期间费用, 由当期销售的产品负担, 从当期的产品销售收入中扣减。

从这两种成本计算法的特点可以看出, 两种方法产生差别的关键是:固定性制造费用是否计入产品的生产成本。变动成本法认为, 产品成本是指随产品实体流动, 当产品实现销售时才能与其相关收入实现配比、得以补偿的成本, 如直接材料、直接人工和变动性制造费用, 它们构成产品的实体, 在产品生产过程中是不可避免的开支, 并且随着产量的变动而变动, 所以它们是构成产品成本的直接基础, 是计入产品成本的主要内容。而固定性制造费用虽然也是生产产品的有关费用, 但它不构成产品的实体, 且不都是绝对不可避免的开支, 它主要是用于形成企业的基本生产能力, 与产品的产量没有直接的联系, 不管预期的产品产量是多少, 这部分成本都要发生, 而且数额不变, 所以, 不应计入产品成本。而完全成本法认为, 凡是与产品生产有关的耗费, 都是产品生产成本的构成内容, 因为生产能力形成以后, 必然要进行正常的生产维护和生产管理, 这是生产活动顺利进行的必要条件, 为此而发生的固定性制造费用也应属于与产品生产有关的耗费, 也应包含在产品的生产成本中。

由于这两种成本计算法对固定性制造费用的认识和处理方法不同, 导致两者所确定的每个会计期间的产品成本、销售成本与损益的数量也将有所不同, 下面通过例子进行验证。

例:假设某企业从事一种产品的生产, 2008、2009、2010三年的生产量均为600件, 三年的销售量分别为500件、600件、700件, 销售单价为150元/件, 固定销售及管理费用年度总额为20 000元。其他数据分别为:单位变动生产成本80元/件, 固定制造费用全年总额为12 000元。假定第一年的期初存货为零, 采用变动成本法计算得到的税前利润数据如下:2008年3 000元;2009年10 000元;2010年17 000元, 合计总利润为30 000元。采用完全成本法计算得到的税前利润为:2008年5 000元;2009年10 000元;2010年15 000元, 合计总利润为30 000元。

根据以上的计算结果可以得到以下四个结论:1.第一年, 产量大于销量, 完全成本计算法确定的利润大于变动成本计算法确定的利润。2.第二年, 产量等于销量, 完全成本计算法确定的利润等于变动成本计算法确定的利润。3.第三年, 产量小于销量, 完全成本计算法确定的利润小于变动成本计算法确定的利润。4.在一个企业中, 每个会计期间的产量和销售量可能不相等, 但从若干个会计期间的总和来看, 由于企业必然要求产销平衡, 即产量与销量必然相等或大致趋于相等, 因此, 采用两种成本计算法所确定的销售成本和损益总量也必然相等或接近相等, 这为两种成本计算法的结合应用提供了一个理论基础。

二、两种成本计算法在现代企业经营管理中的作用

随着经济的发展, 市场经济的不断深化, 要求企业不仅向外部信息使用者提供关于损益计算和价格制定的成本资料, 还要向内部管理人员提供满足他们进行预测、决策和控制所需要的各种成本资料, 两种成本计算法所提供的成本资料在现代企业经营管理中起着不同的作用。

(一) 完全成本计算法在企业经营管理中的作用

第一, 完全成本法是编制会计报告和对外提供会计资料的基础。在我国完全成本计算法是现行会计指导规定的成本计算法, 具有法律约束力, 符合公认的会计准则。第二, 完全成本计算法提供的成本资料为企业进行产品定价提供了依据。价格是产品价值的货币表现, 产品的价格构成应该是成本加利润, 而这里的成本应是完全成本, 因为从长远来看, 企业为生产产品所消耗的变动费用和固定费用都应当得到补偿, 否则企业就无法生存下去, 所以完全成本是企业制定产品价格的基础, 是最基本的参照依据。

(二) 变动成本计算法在企业经营管理中的作用

第一, 便于企业进行经营预测和决策。根据前面的计算分析可以看到, 变动成本计算法的基本理论和程序, 清晰地揭示了成本、产量和利润三者之间的关系, 可以直接利用“贡献毛利-固定成本=销售数量单位贡献毛利-固定成本=利润”的计算公式, 迅速而准确地预测未来一定期间的利润, 而无需通过比较复杂的成本分配和计算来达到这一目的;同时, 由于变动成本计算法提供了能够正确衡量产品盈利能力的指标即贡献毛利, 使得企业可以利用这一重要指标对有关产品进行盈利性分析, 为企业管理者制定正确的产品生产、增产、停 (转) 产等各项决策提供了科学的依据。第二, 简化成本核算过程。采用变动成本计算法, 将固定性制造费用直接列入期间成本, 可以减少固定性制造费用在已销产品和存货之间的分配过程, 从而简化了会计核算。

三、两种成本计算法结合应用的设想

从上面的分析可知, 两种成本计算法在企业的经营管理中都起着非常重要的作用, 完全成本法主要满足对外提供会计信息的需要, 而变动成本法主要满足内部加强管理的需要, 两者的作用是不能相互替代的, 要兼顾两者, 合理的解决办法是设立统一的成本计算系统, 即以变动成本法为基础, 同时对它进行适当的调整和变通, 以适应编制会计报表的要求。具体做法是:

第一, 把日常核算建立在变动成本计算法的基础之上, 即“生产成本、库存商品、主营业务成本”等账户都只登记变动成本。

第二, 对于“制造费用”, 开设“变动制造费用”账户, 以此核算生产过程中发生的变动性制造费用, 期末将发生额汇总后转入“生产成本”账户。同时设置“固定制造费用”账户, 用来归集、核算本期发生的固定性制造费用, 期末将已经实现销售的产品应分摊的固定性制造费用从该账户的贷方直接转入“本年利润”台账的借方, 用以抵减当期的销售收入, 从而计算出当期实现利润的数额。而应该由期末在产品和产成品负担的固定性制造费用, 则作为期末余额留在“固定制造费用“账户中。

变动成本 第11篇

摘 要 经营杠杆原理、财务杠杆原理、联合杠杆原理为企业财务管理中的三大杠杆原理。在这里变动成本杠杆是对其补充。杠杆本身具有借助一个固定支点达到放大力量的功能。类似的，大部分企业正是利用了财务管理中的三大杠杆原理这一放大效应实现了飞跃。但是其作用具有双向性，企业在利用三大杠杆原理时须慎重，在看到其能给企业带来巨额利润的同时也应关注隐藏在其背后的风险，积极采取措施来规避和分散风险。全面正确的衡量风险与收益的关系，要始终以收益一定时所承担的风险最小或风险一定时实现利润最大化为宗旨，最终实现企业价值的最大化。

本文首先通过对三大原理的内涵及其影响因素的分析来推出各因素变化对其效应产生的影响，其次阐述三大杠杆在企业中的应用及三大原理背后存在的风险，企业应采取一些规避和分散风险的措施，最后强调三大杠杆原理的双向性启示我们使用需适度，滥用可能会给企业带来亏损甚至会使企业陷入危机。

关键词 杠杆 亏损 收益 风险 控制

财务管理中的三大杠杆原理及变动成本杠杆原理：随着市场经济的不断发展和完善，每个企业都面临着不同的机遇和挑战，优胜劣汰，适者生存。要想在竞争中获胜，首先要提高自己的适应能力，能够对外界变化作出及时正确的反应。尽量减少风险对企业的冲击，努力提高企业的核心竞争力才能在竞争中求的生存和发展。杠杆效应的两重性要求企业管理者能够深刻的理解并正确的运用财务管理中的三大杠杆原理，风险和收益的失衡在很大程度上是由于决策者对理论的片面理解，进而使得结果与预期相差甚远，最终使企业陷入绝境。财务杠杆原理贯彻财务活动始终，因此其作用不言而喻。

一、经营杠杆

1.经营杠杆原理及内涵

经营杠杆又称营业杠杆，是指企业利用经营固定成本以达到息税前利润（EBIT）变动率大于销售额（或业务量）变动率的现象。企业的成本按其特征可分为变动成本与固定成本两部分。在相关范围内，企业产销量的变动不会改变其固定成本总额，但它会使企业单位产品所分摊的固定成本发生升降，从而提高或降低企业收益的实现。

2.经营杠杆原理的分析及应用

在企业经营活动中导致经营收益不确定的风险为经营风险，其主要影响因素为产品市场需求的变化、价格变动、单位变动成本变动、固定成本在经营总成本中的比重的变动等。

在此引入经营杠杆系数（DOL）来衡量经营杠杆作用的程度，经营杠桿系数是指息税前利润变动率相当于销售额变动率的倍数。计算公式如下：

DOLQ =△EBIT/EBIT÷△Q/Q

DOLQ为按销售量确定的经营杠杆系数

DOLQ=△Q(P-V)/[Q(P-V)-F]÷△Q/Q=Q(P-V)÷[Q(P-V)-F]=[EBIT+F]÷EBIT

经营杠杆系数=边际贡献÷息税前利润

（1）在固定成本不变的条件下，销售额越大，经营杠杆系数越小，经营风险越小。相反，销售额越小，经营杠杆系数越大，经营风险越大。

（2）在销售额一定的情况下，固定成本和单位变动成本成为其主要决定因素。企业可以通过适度增加固定成本和单位变动成本来提高经营杠杆系数使得利润以经营杠杆系数的倍数增加。当然其承担的经营风险也会相应增大。

（3）盈亏平衡销售量

QBE(P-V)-F=0 QBE=F/(P-V)

DOL=Q(P-V)÷[Q(P-V)-F]=1+F÷[Q(P-V)-F]=1+1÷(Q/QBE-1)

由此我们可以发现当销售量Q>QBE时，DOL随着销售量的增加而减小。当销售量Q

在经济繁荣市场需求高涨时，企业可以通过适当的增加固定成本和变动成本合理的降低价格来提高经营杠杆系数，这有利于增加企业的收益。

在经济萧条市场萎靡时，企业应当相应的缩减固定成本及单位变动成本，降低经营杠杆系数的同时也减少了经营风险，此措符合稳健性原则。

上述只是一般情况，因为不同行业固定成本和变动成本等的比例各不相同，对于钢铁等重工业其固定成本远高于纺织行业，所以各行业应视其各自的行业特点做适当的调整，以使其最大限度促进企业的发展。

二、财务杠杆

1．财务杠杆原理及内涵

财务杠杆是企业每股收益对营业净利的敏感程度，或者说是企业负债对普通股股东收益的影响程度。企业在生产经营过程中举债是不可避免的，若企业大量举债，不能到期还本付息的可能性会较大，将导致企业所面临的财务风险急剧上升，对企业收益的实现产生不利影响。而企业财务风险来自债务资本，没有债务资本，就不存在财务杠杆作用，也就不存在财务风险。

2．财务杠杆原理的分析及应用

财务杠杆的功能可以用财务杠杆系数来衡量。财务杠杆系数（DFL）是普通股每股盈余的变动率（或净资产报酬率的变动率）相对于息税前利润变动率的倍数。计算公式如下：

DFL=△EPS/EPS÷△EBIT/EBIT

DFL=[△EBIT×(1-T)/N÷(EBIT0-I)×(1-T)/N]×EBIT0/△EBIT=EBIT0÷(EBIT0-I)

由上述推导可得利息费用与财务杠杆系数负相关，盈利水平与财务杠杆系数正相关。因此，在财务成本固定的前提下，息税前利润越大，财务杠杆系数越小，财务风险也越小；反之息税前利润下降，财务分险会增大。在收益不变的情况下，企业举债比例愈大，负债利息愈多，其财务杠杆系数愈高。因此，财务杠杆系数又反映了企业的资本结构和财务风险。

上式为没有考虑优先股的情况，若要考虑则公式为：

DFL= EBIT0÷[EBIT0-I-DP/(1-T)]

由于企业资本结构的差异，经营杠杆系数也相差甚远，财务杠杆产生的根本原因在于企业对债务资本的运用而产生的财务成本，如借款利息、租金、优先股的固定股息等，只要企业的投资回报率大于债务资金成本，管理者就会适当举债来提升企业的盈利能力，从而增加投资者收益。但是企业应当严格的控制资产负债率，丰厚的杠杆收益固然具有诱惑，但是其背后总隐藏着巨大的风险，一旦决策失误，企业息税前利润大幅下降就会引起每股收益以财务杠杆系数的倍数减少。当息税前利润低于债务资金成本时就会产生亏损，若到期无法偿还借款，企业便会陷入财务危机甚至会面临破产清算，这是财务杠杆的“负效应”。

三、联合杠杆

1．联合杠杆原理及内涵

联合杠杆，是经营杠杆作用与财务杠杆作用对企业收益的综合影响。是由于固定生产经营成本和固定财务费用的共同存在而导致的普通股每股收益变动率大于产销量变动率的杠杆效应。

衡量联合杠杆效应的指标为联合杠杆系数（DCL）计算公式如下：

DCL=(EBIT+F)/( EBIT-I)

联合杠杆实际上是边际贡献总和与税前利润的比值。

2．联合杠杆原理的分析及应用

企业为了实现理想的收益，必须合理地匹配经营杠杆与财务杠杆，寻求适当的联合杠杆，以降低企业生产经营中的经营风险和财务风险，实现企业价值最大化。一般情况下，高经营杠杆率与高财务杠杆率的配置是不明智的，因为它们会对企业收益产生剧烈影响，从而导致企业经营活动风险增大。所以，企业应将高经营杠杆率与低财务杠杆率配合，即企业进行大规模固定资产投资时，其资金筹集来源可主要采取增发普通股股票方式，并视情况少量举债；或将低经营杠杆率与高财务杠杆率配合，即在企业较少地扩大投资的条件下，可适当增加负债筹资规模。这样，通过调整投资规模、改变筹资结构等来选择适合企业的联合杠杆，尽量减少经营风险与财务风险对企业收益的影响。

四、变动成本杠杆

1．变动成本杠杆原理及内涵

变动成本杠杆是单位变动成本的变化对息税前利润的影响，同样我们用变动成本杠杆系数（DCLV）来衡量其效用的大小。变动成本杠杆系数是指单位成本下降或上升一个百分点，息税前利润可以提高或降低多少个百分点。其计算公式如下：

DCLV=Q×V0÷EBIT

DCLV=△EBIT/EBIT0÷△V/V0=Q(V0-V1)/[Q(P-V0)-F]×V0/(V1-V0)

=﹣QV0÷[Q(P-V0)-F]

此时假设成本减少，即V1= V0-△V由公式可知变动成本减小，EBIT会增加。

2．变动成本杠杆分析及应用

因为经营杠杆系数与产品的变动成本及固定成本关系密切，我们不妨对两者进行对比讨论。

（1）当DOL＞DCLV时，有P>2V0即变动成本率低于0.5，此时企业应当增加销售量，因为变动成本所占比例并不高，再降低变动成本没有增加销售量有效，因此企业应当将重心放在扩大产销量上。

（2）当DOL＜DCL¬V时，有P＜2V0即变动成本率高于0.5，此时企业可以充分的挖掘内部降低变动成本的潜质，尽可能的降低变动成本因为此时增加销售量对企业产生的效用没有降低变动成本大。

企业所处的行业不同、产品属性各异、经营策略及股利政策不一，这些因素都会使得企业资本结构产生差异，那么对于变动成本占产品成本比重较低的行业，在运用变动成本杠杆原理时因以增加产销量为主，若同时还有降低变动成本的空间，企业完全可以双管齐下，但是前提是其降低变动成本的支出要小于由此带来的收益。相反，若变动成本比例相对较高，那么企业就应将重心放在如何降低变动成本上，因为此时息税前利润会随着变动成本的降低以变动成本杠杆系数为倍数增加，这不仅提高了企业产品的竞争力，而且有利于实现企业价值的最大化，最后也能使投资者获得满意的收益。

参考文献：

[1]Arthur J Keown, David F Scott, John D Martin,朱武祥译.现代财务管理基础.北京:清华大学出版社.1997.

[2]张志宏.中南财经政法大学会计•财务系列教材(第1版).财务管理.2009.2.

变动成本 第12篇

成本计算有多种方法,按不同的分类标准,可将其分为完全成本法和变动成本法。 完全成本法是现行会计制度规定编制对外报表时所必须采用的一种成本计算方法,即产品的成本核算以完全成本为基础,产品成本包括全部生产成本,只将非生产成本作为期间成本。它反映了生产产品发生的全部耗费,即将全部间接生产成本(固定制造费用)分配计入到各产品,以此确定产品的实际成本和损益。第二次世界大战后,经济对会计提出更高的要求,1936年美国会计师乔纳森N哈里斯提出了变动成本法,1947年匹兹堡厚玻璃公司成功采用了变动标准成本制度,随着时间的流逝,社会环境、经济竞争的急速变化,人们对预测、决策的意识和需求逐步增长,以及完全成本法呈现的种种局限性和弊端。使得变动成本法得到更多人的关注和支持,时至今日,已普遍应用于西方企业的内部管理。变动成本法是变动成本计算的简称,又称直接成本计算法,是指在组织常规的成本计算中,以成本性态分析为前提条件,只将产品生产过程中所直接消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用作为产品成本的构成内容,而将固定制造费用及非生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。在这种成本计算法下,所有的固定制造费用全部作为期间费用,由当期销售的产品负担,从当期的产品销售收入中扣减。

从上述对两种成本方法的解释可知,固定制造费用是否计入产品成本是其分歧之所在。完全成本法下,总成本按经济用途分为生产成本和非生产成本。凡发生在生产领域为产品生产而发生的成本都归属于生产成本,因此变动成本和固定制造费用均纳入产品成本[1]。变动成本法认为,产品成本是指在生产过程中发生的,并随着产品实体的流动而流动,随着业务量(产量或销量)的变动而变动,只有已销售的部分转作销售成本,并与当期产品实现销售收入相配比,得到补偿的成本;另外对未销售的产品转作存货成本,以便与未来预期收益相配比。所以,变动成本法所计算的产品成本,只包括直接材料、直接人工和变动制造费用,不包括固定制造费用。认为固定制造费用是为企业提供一定的经营条件而发生,并以保持准备状态而发生的成本,它们同产品实际产量没有直接联系,不随产量而变动。它们实质上是发生在一定的会计期间,随时间消逝而消失,因此其组成部分不应递延到下一个会计期间,而应将其发生的当期金额作为期间成本扣除。两种成本计算法由于计入损益表的固定制造费用的水平不同,最终会导致两种成本计算法得出的税前利润有差异。以下通过公式进行推导。

变动成本法下税前利润=本期的贡献毛益一本期固定成本

=本期的销售收入一本期的变动成本一(本期固定性生产成本+本期固定性非生产成本 )

=本期的销售收入一(本期销量的变动生产成本+本期变动性非生产成本)一(本期固定性生产成本+本期固定性非生产成本)

=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本本期固定性生产成本(本期变动性非生产成本+本期固定性非生产成本)

=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一本期生产量的固定性生产成本一本期非生产成本

=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一本期生产量的固定性生产成本一本期的期间费用

完全成本法下税前利润=本期的销售毛利一本期的期间费用

=本期的销售收入本期的销售成本一本期的期间费用

=本期的销售收入一(本期销量的变动生产成本+本期销量的固定性生产成本 )一本期的期间费用

=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一(期初存货的固定性生产成本+本期生产量的固定性生产成本一期末存货的固定性生产成本)一本期的期间费用

=本期的销售收入一本期销量的变动生产成本一本期生产量的固定性生产成本+期末存货的固定性生产成本一 期初存货的固定性生产成本一本期的期间费用[2]

完全成本法下税前利润一变动成本法下税前利润=期末存货的固定性生产成本一期初存货的固定性生产成本。即两种成本计算法计算当期税前利润的差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用。

由上述两种成本计算税前利润的公式可知:出现差异的根本原因是计入当期利润表的固定制造费用的水平出现了差异。这种不同表现为完全成本法下,期末存货吸收的固定制造费用与期初存货释放的固定制造费用之间的差异。两种方法税前利润的差异不仅有利于检验两种成本法计算税前利润的准确性,还有助于分析差异的变动规律。下面通过实例进行验证。

2 两种成本核算法的税前利润差异案例分析

某公司生产甲产品,产品单价为10元/件,单位产品变动生产成本为4元,固定性制造费用总额为24 000元,销售及管理费用为6 000元,全部系固定性的,存货按先进先出法计价,最近三年的产销量资料如下表1。

完全成本法下第一年单位产品成本=4+24000/6000=8元

第二年单位产品成本=4+24000/8000=7元

第三年单位产品成本=4+24000/4000=10元

由上述列表可知:无论是变动成本法还是完全成本法,销售收入(60 000元)、变动生产成本(24 000元)和期间费用(6 000元)都是一样的;变动成本法和完全成本法的税前利润差异在于固定性制造费用数额的不同。前面理论比较,只能看出变动成本法和完全成本法下税前利润差异的主要区别,在于计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现了差异[3]。而这部分的实例计算和列表,得出:变动成本法扣减的固定性制造费用为本月数(24 000元),完全成本法下固定性制造费用的扣减数,即月初存货固定制造费用+本月存货固定制造费用一月末存货固定制造费用,第一年(0+24000-0=24000元),第二年(0+24000-6000=18000元),第三年(6000+24000-0=30000元)。

3 两种成本核算法税前利润差异的规律及现实意义

通过对上述两张利润表的对比,各个会计期间两种成本计算法对利润有如下影响:

1)第一年产量等于销量(产销相对平衡),即期末存货量等于期初存货量时,两种成本计算法的利润相等,这是因为在两种成本计算法下本年的固定制造费用均列入损益表[4]。

2)第二年产量大于销量(产大于销),即期末存货量大于期初存货量时,以完全成本计算为基础所确定的净利润大于以变动成本计算为基础所确定的净利润。可用利润差额法验算如下:两种成本法计算利润差异=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用=2000*(24000/8000)0=6000(元)。

3)第三年产量小于销量(产小于销),即期末存货量小于期初存货量时,以完全成本计算为基础所确定的净利润小于以变动成本计算为基础所确定的净利润。这是因为本期销售中销售超过本期产量的上期存货部分,其期初存货成本按变动成本法计算仅包括变动成本,完全成本法计算的期初存货成本则包括变动生产成本和固定制造费用两部分。可用利润差额法验算如下:两种成本法计算利润差异=完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用完全成本法下期初存货释放的固定制造费用=02000*(24000/8000)=(6000)(元)。

4)对于一个企业来说,一定期间内产品的生产量和销售量不相等,采用两种成本计算方法据以确定的税前利润必然会发生差异。但从较长期间看,这些差异又可以相互抵消。以完全成本计算为基础所确定的18 000元等于以变动成本计算为基础所确定的净利润18 000元。

两种成本计算方法的根本差异在于如何看待固定性制造费用。在完全成本法中,固定性制造费用由本期已销产品和期末未销产品共同负担,固定性制造费用是一种可以在将来换取收益的资产。它与直接材料、直接人工和变动性制造费用一起构成产品成本,从销售收入中得以补偿。在销量一定的情况下,产量越大,期末存货负担的固定性制造费用越大,则已销产品负担的固定性制造费用越小,则企业的利润越大,即产量越大利润越高。强调了生产环节对企业利润的贡献。在变动成本计算法中,固定性制造费用属于期间成本,从本期收入中得以补偿,它是一种为取得收益而丧失的成本。所以销量越大,在期间成本一定的情况下,利润越大,即销量越大利润越大。强调了销售环节对企业利润的贡献[5]。因此,管理层在选用完全成本法时,可以采取适当措施提高企业生产积极性,通过生产更多的存货来提高当期营业收益;而选用变动成本法时,管理当局应努力开拓销售渠道,重视市场调查,分析市场动态,充分考虑市场的需要,以销定产,并积极提高产品的质量,增加产品的品种,大力做好售后服务工作,以此来提高产品的销量改善当期利润,促进企业长期健康的发展。

参考文献

[1]张宏萍.变动成本法和完全成本法结合应用的探讨[J].商业会计,2011(7):59-60.

[2]郭焕书,袁志忠.变动成本法和完全成本法下税前利润差异分析[J].财会月刊,2009(11):67-68.

[3]潘广伟.变动成本法和完全成本法对分期利润影响[J].财会通讯,2010(3):71-72.

[4]曹海敏,朱传华.管理会计学[M].北京:清华大学出版社,北京交通大学出版社,2010:49-50.