分步实现范文

分步实现范文（精选10篇）

分步实现 第1篇

一、增持后无重大影响

新修订的《企业会计准则第2号———长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则（2014）”）将原《企业会计准则第2号———长期股权投资》（以下简称“长期股权投资准则（2006）”）的规范范围限定在“被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资”。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，不管在活跃市场中是否有报价、公允价值是否能可靠计量，都属于《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》规范的范围。

按照修订后的准则规定，增持后仍对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，应当按照取得股份新支付对价的公允价值，增加原该权益性投资计入科目的账面价值，即交易性金融资产（在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量）或可供出售金融资产（不限定市场活跃程度和公允价值的可计量性）的账面价值。即按照增持对价的公允价值，借记“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”科目，贷记“银行存款”“股本”“资本公积”“无形资产”等科目。增持后，交易性金融资产仍按照公允价值计量，可供出售金融资产按照公允价值的可计量性，区分公允价值或者成本计量。

二、增持后有重大影响但不具有控制

按照长期股权投资准则（2006）规定，对被投资单位不具有控制，但有重大影响的长期股权投资，要采用权益法计量。新修订的长期股权投资准则（2014）规定，投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。即按照以公允价值计量的账面价值，贷记“交易性金融资产”“可供出售金融资产”科目，按照增持对价的公允价值，贷记“银行存款”“股本”“资本公积”“无形资产”等科目，以两者之和作为长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。

若原持有的股权投资分类为交易性金融资产，则公允价值累计变动额，即公允价值与初始确认金额的差额，从“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

若原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益，从“资本公积———其他资本公积”科目，转入“投资收益”科目。若为按照成本计量，则不进行处理。

因采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

在因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的情况下，要计算每个投资点的商誉，对比交易性金融资产、可供出售金融资产的初始确认金额（而非以公允价值计量的账面金额），和应享有的差量被投资单位可辨认净资产公允价值份额。当交易性金融资产、可供出售金融资产的初始确认金额与追加投资支付对价的公允价值之和，大于应享有的差量被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，即当次交易产生正商誉；当长期股权投资的初始或增加投资成本，小于应享有的差量被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，即当次交易产生负商誉。根据不同的计算结果，将对应不同的会计处理：

第一，若多次交易的综合结果为正商誉，则不调整长期股权投资的投资成本。

第二，若多次交易的综合结果为负商誉，则应区分具有重大影响前各次投资的综合结果与新增投资的不同情况分别处理：

1.具有重大影响前各次投资的综合结果为正商誉，新增投资形成负商誉，则将连同本次交易的综合负商誉计入“营业外收入”，并调增“长期股权投资”账面价值。

2.具有重大影响前各次投资的综合结果为负商誉，新增投资形成正商誉，还应该区分具有重大影响前的各次投资的发生时间和交易结果，有不同的处理：

(1)具有重大影响前的各次投资均发生在以前年度，则将连同本次交易的综合负商誉计入留存收益，贷记“盈余公积”或“利润分配———未分配利润”科目，并调增“长期股权投资”账面价值。

(2)具有重大影响前的各次投资发生在本年度和以前年度，以前年度投资的综合结果为正商誉，本年度投资结果为负商誉，则将截至具有重大影响时各次投资的交易的综合负商誉，计入“营业外收入”，并调增“长期股权投资”账面价值。

(3)具有重大影响前的各次投资发生在本年度和以前年度，以前年度投资的综合结果为负商誉，本年度投资结果为正商誉，则将连同本次交易的综合负商誉计入留存收益，贷记“盈余公积”或“利润分配———未分配利润”科目。

3.具有重大影响前各次投资和新增投资均形成负商誉，则对具有重大影响前各次投资的综合结果和新增投资（形成重大影响当次交易）形成的负商誉，分别计入留存收益和“营业外收入”，并调增“长期股权投资”账面价值。

由成本法改为权益法，对股权投资视同取得投资时就采用权益法进行计量，而对长期股权投资账面金额进行调整时，要区分原投资确认为交易性金融资产或可供出售金融资产。

当原投资确认为交易性金融资产时，原取得投资日至追加投资当期期初被投资单位留存收益的变动额中原持股比例对应的部分，减去以前年度计入公允价值变动损益的金额，计入留存收益；追加投资当期期初至追加投资日被投资单位净损益中原持股比例对应的部分，减去当期计入公允价值变动损益而转入投资收益的金额，计入“投资收益”；原取得投资日至追加投资日被投资单位其他权益变动，计入“资本公积———其他资本公积”；并调整“长期股权投资”。

当原投资确认为可供出售金融资产时，原取得投资日至追加投资当期期初被投资单位留存收益的变动额中原持股比例对应的部分，计入留存收益；并抵消因以前年度可供出售金融资产公允价值变动，计入“资本公积———其他资本公积”而转入投资收益的金额；追加投资当期期初至追加投资日被投资单位净损益中原持股比例对应的部分，减去当期因可供出售金融资产公允价值变动，计入“资本公积———其他资本公积”而转入投资收益的金额，计入“投资收益”；原取得投资日至追加投资日被投资单位其他权益变动，计入“资本公积———其他资本公积”；并调整“长期股权投资”。

三、增持后仍有重大影响但不具有控制

投资方对被投资企业具有重大影响，追加投资后仍旧具有重大影响，但不具有控制，应当按照取得股份新支付对价的公允价值，增加长期股权投资账面价值，并按照追加投资后的持股比例继续采用权益法核算。即按照增持对价的公允价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”“股本”“资本公积”“无形资产”等科目。

对新增投资部分，单独计算商誉。若新增投资成本大于投资时按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资；若新增投资成本小于投资时按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额计入“营业外收入”，调整长期股权投资。即按照新增投资形成的负商誉，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收入”科目。

四、增持后形成控制

（一）个别报表。

投资方因追加投资等原因能够对被投资单位构成控制的，要区分追加投资前是否能对被投资单位具有重大影响，分别进行会计处理。按照长期股权投资准则（2014）规定，投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。上述两种情况在会计处理上虽有差异，但是遵循的原理是一致的。

1. 追加投资前对被投资单位具有重大影响。

因追加投资等原因能够对被投资单位构成控制，要从权益法改用成本法核算。在购买日，将“长期股权投资”各明细科目转入总账科目。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用转入投资收益。即按照原账面价值与增持对价之和，借记“长期股权投资”科目，按照“长期股权投资”科目的各明细科目余额，分别贷记“长期股权投资”各明细科目，并按照增持对价的公允价值贷记“银行存款”“股本”“资本公积”“无形资产”等科目。

2. 追加投资前对被投资单位不具有重大影响。

修订后的会计准则，对不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，不区分市场活跃程度和公允价值的可获得性，均按照《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，计入金融资产。追加投资形成控制时，除按照取得股份新支付对价的公允价值，增加长期股权投资账面价值外，还应当将交易性金融资产或可供出售金融资产账面价值转入长期股权投资，原计入公允价值变动损益的交易性金融资产累计公允价值变动和原计入其他综合收益的可供出售金融资产累计公允价值变动应当转入当期损益。即按照长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按照交易性金融资产和可供出售金融资产以公允价值计量的账面价值，贷记“交易性金融资产”“可供出售金融资产”科目，按照增持对价的公允价值，贷记“银行存款”“股本”“资本公积”“无形资产”等科目，并将计入“公允价值变动损益”和“资本公积———其他资本公积”的交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值累计变动额，转入“投资收益”科目。

（二）合并报表。

按照《企业会计准则第33号———合并财务报表》规定，企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制的，在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益；购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属当期收益。即在调整分录中，按照原投资公允价值与账面价值的差额，借记“长期股权投资”科目（若差额为负，则贷记），按照原可供出售金融资产累计公允价值变动额，借记（或贷记）“资本公积———其他资本公积”科目，两者差额贷记（或借记）“投资收益”科目。

五、形成控制后继续增持

（一）个别报表。

母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照取得股份新支付对价的公允价值，增加长期股权投资账面价值。增持后，仍按照成本法进行后续计量。即按照增持对价的公允价值，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”“股本”“资本公积”“无形资产”等科目。

（二）合并报表。

按照《企业会计准则第33号———合并财务报表》规定，母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并财务报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益，并按照个别报表长期股权投资与新增股权净资产份额之差额，在调整分录中贷记“长期股权投资”科目（若差额为负，则借记）。

六、示例

A公司2013年1月1日，在二级市场上以2.5万元现金购买B公司股票5 000股，每股5元，占B公司2%，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，分类为可供出售金融资产。2013年1月1日，B公司可辨认净资产为100万元，可辨认净资产公允价值等于账面价值。

A公司2013年7月1日，在二级市场上以2.7万元现金购买B公司股票7 500股，每股3.6元，占B公司3%，增持后，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响。2013年7月1日，B公司可辨认净资产为105万元，可辨认净资产公允价值等于账面价值。2013年1月1日至2013年7月1日，B公司实现净利润5万元，除净利润外，没有其他权益变动。

A公司2014年1月1日从B公司的股东C公司处取得B公司15%股份，支付现金15万元，对B公司具有重大影响。2014年1月1日，B公司可辨认净资产为110万元，可辨认净资产公允价值等于账面价值。2013年7月1日至2014年1月1日，B公司实现净利润5万元，除净利润外，没有其他权益变动。

原持有5%股份的公允价值为：150 000÷15%×5%=50 000（元）

2013年1月1日投资形成正商誉：25 000-1 000 000×2%=5 000（元）

2013年7月1日投资形成负商誉：27 000-1 050 000×3%=-4 500（元）

2014年1月1日投资形成负商誉：150 000-1 100 000×15%=-15 000（元）

综合商誉=5 000-4 500-15 000=-14 500（元）

A公司2014年7月1日从B公司的股东D公司处取得B公司15%股份，支付现金18万元，对B公司具有重大影响。2014年7月1日，B公司可辨认净资产为115万元，可辨认净资产公允价值等于账面价值。2014年1月1日至2014年7月1日，B公司实现净利润5万元，除净利润外，没有其他权益变动。

新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额：

1 150 000×15%=172 500（元）<180 000（元）

因此，不对新增长期股权投资成本进行调整。

A公司2015年1月1日从B公司的股东E公司处取得B公司25%股份，支付现金35万元，对B公司构成控制。2015年1月1日，B公司可辨认净资产为120万元，可辨认净资产公允价值等于账面价值，B公司股本30万元，资本公积35万元，盈余公积5万元，所有者权益50万元。2014年7月1日至2015年1月1日，B公司实现净利润5万元，除净利润外，没有其他权益变动。

在合并工作底稿的调整如下：

控股前取得的投资的公允价值：350 000÷25%×35%=490 000（元）

A公司2015年7月1日从B公司的股东F公司处取得B公司10%股份，支付现金15万元。2015年7月1日，B公司可辨认净资产为125万元，可辨认净资产公允价值等于账面价值，B公司股本30万元，资本公积35万元，盈余公积5.5万元，所有者权益54.5万元。2015年1月1日至2015年7月1日，B公司实现净利润5万元，除净利润外，没有其他权益变动。

在合并工作底稿的调整如下：

新增持股比例应享有子公司自合并日开始持续计算的净资产份额：

摘要：2014年7月1日,修订后的《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》开始施行。本文对新修订的会计准则中有关非同一控制下通过多次交易分步实现控制的会计处理进行了梳理和解析,并举例进行阐述。

《练习5》教学设计(分步练习) 第2篇

教学要求：

1、字词句的综合练习。

2、按先横后竖的笔顺规则，照样子练习写字。

3、知道我国主要节日的名称。

4、朗读并背诵儿歌。

5、仔细观察图画，能根据图下问题说一段通顺的话。教学时间：三课时。

第一课时

一、教学第一题：学习字词句。课前准备：教学挂图或投影片、水彩笔。

1、审题。

（1）学生借助拼音自读图下面的语句。（2）帮助学生弄清本题的学生要求。

2、指导。（1）指导观察。A、出示挂图或投影片。B、指名回答以上问题。（2）指导涂色。

⑶指导在田字格中写字。图上田字格分别画了什么？指名说一说。指导看图编故事。指导学生说好开头的第一句话。

3、练习。

（1）分小组看图讲故事。选一人上台讲。（2）课后讲给其他小朋友听。

二、教学第二题：学写铅笔字。

1、审题。指名读题，教师讲解题目要求。

2、指导。

（1）认读：

十、牛、丰。指名按笔顺书空，说说这3个字的笔顺有什么共同之处。观察这3个字的每个笔画在田字格里的位置。

（2）复习描红，教师范写。

/ 2

3、练习。

4、反馈。

三、教学第三题：综合性学习。

1、审题。

（1）教师讲解本题要求：

（2）指名读题目，让学生说说本题先练习什么，再练习什么。

2、指导练习。

四、教学第四题：读读背背

1、审题。指名读题目，说说题目有哪几个要求。

2、辅导。

3、练习。

4、反馈。

第三课时

教学第五题：口语交际——应该怎样做。

一、课前准备

1、教学挂图。

2、教学录像带。

二、审题

1、齐读课题。

2、借助拼音读图下的要求。

三、指导

1、指导学生逐幅看图，说说每幅图画的意思。

2、讨论：图中的同学这样做对不对？为什么？

3、读一读录像上的歌谣。

四、练习

1、说说在马路上应该怎样做。

2、你平时是怎样做的？

3、说说在马路上还有哪些不遵守交通规则的现象。

分步实现 第3篇

一、处理原则

（一）个别财务报表相关会计处理分为以下两步

1.在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；

2.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

（二）合并财务报表相关会计处理

1.对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

2.确定合并成本

合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被购买方的股权于购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值

3.确定合并商誉

购买日的合并商誉＝按上述计算的合并成本－被购买方可辨认净资产公允价值×母公司持股比例

4.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。

二、例题解析

例题1：甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为长期股权投资核算，初始取得成本为200万元，成本法核算，2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1 300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2 200万元，则甲公司的会计处理如下：

1.个别报表角度

甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝200＋1 300＝1 500（万元）；

2.合并报表角度

（1）合并当日，当初10%的股份的公允价值为260万元（＝1 300万元/5）,相比其账面余额200万元高出60万元，作如下合并报表的准备分录：

借：长期股权投资60

贷：投资收益60

（2）合并成本＝当初10%公允价值260万元＋追加投资50%的初始成本1 300万元＝1 560万元；

（3）属于母公司的商誉＝合并成本1 560万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 320万元（＝2 200×60%）＝240万元。

（4）合并当日抵销分录

借：股本

资本公积2 200

盈余公积

未分配利润

商誉 240

贷：长期股权投资1 560

少数股东权益880

例题2：甲公司2009年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为可供出售金融资产核算，初始取得成本为200万元，2009年末因公允价值增值而追加35万元。2010年1月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为1300万元，完成对乙公司的合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，则甲公司的会计处理如下：

1.个别报表角度

（1）甲公司合并当日长期股权投资的账面余额＝235＋1 300＝1 535（万元）；

（2）当初10%股权由可供出售金融资产转为长期股权投资，分录如下：

借：长期股权投资235

贷：可供出售金融资产235

2.合并报表角度

（1）合并当日，当初10%的股份的公允价值为260万元（＝1 300万元/5）,相比其账面余额235万元高出25万元，作如下合并报表的准备分录：

借：长期股权投资 25

贷：投资收益 25

（2）合并成本＝当初10%公允价值260万元＋追加投资50%的初始成本1 300万元＝1 560万元；

（3）属于母公司的商誉＝合并成本1 560万元－合并当日母公司所占可辨认净资产公允价值1 320万元（＝2 200×60%）＝240万元。

（4）对10%股权的35万元增值，应作如下合并报表前的准备分录：

借：资本公积 35

贷：投资收益 35

（5）合并当日抵销分录

借：股本

资本公积2 200

盈余公积

未分配利润

商誉240

贷：长期股权投资1 560

少数股東权益880

参考文献：

[1]李莉.关于《企业会计准则解释第4号》的部分解读.时代金融.2010(11).

[1]颜国峰.通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的会计处理.财会研究.2011(11).

[3]王丽铭,易巧.试论高校会计目标的选择.成都大学学报(自然科学版).2005(03).

分步实现 第4篇

根据《企业会计准则第20号企业合并》及其应用指南的规定, 非同一控制下通过多次交换交易分步实现的企业合并, 合并成本为每一单项交易成本之和。投资企业在持有被投资单位的部分股权后, 通过增加持股比例等达到对被投资单位形成控制的, 应分别每一单项交易的成本与该交易发生时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额进行比较, 确定每一单项交易中产生的商誉。达到企业合并时应确认的商誉 (或合并财务报表中应确认的商誉) 为每一单项交易中应确认的商誉之和。

可见, 会计准则及其应用指南要求比较达到企业合并时每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入发生当期损益的金额。在实务中原投资时点被投资单位可辨认净资产公允价值不易取得, 可能导致无法比较原投资时点的投资成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 从而无法运用上述规定来确定商誉。

为了解决实务中出现的问题, 2010年财政部印发了《企业会计准则解释第4号》对分步实现企业合并作出了新的规范, 企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的, 应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理: (1) 在个别财务报表中, 应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和, 作为该项投资的初始投资成本;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的, 应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。 (2) 在合并财务报表中, 对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的, 与其相关的其他综合收益应当转为购买日所属当期投资收益。购买方应当在附注中披露其在购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

由上述可知, 《企业会计准则解释第4号》改变了会计准则及其应用指南的相关规定, 不再要求对股权投资的账面余额进行调整, 也不再要求比较达到企业合并时每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额, 确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入发生当期损益的金额。而是在个别财务报表中维持原投资时的账面价值不变, 在合并财务报表中对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。可见, 《企业会计准则解释第4号》认为只要企业控制权发生了改变, 对于购买日之前持有的被购买方的股权, 应当调整到购买日的公允价值, 公允价值与账面价值的差额认为是原投资时的损益已经实现计入当期投资收益。

二、国际会计准则对分步实现企业合并的处理规定

《国际会计准则第22号企业合并》规定, 一项购买可能包括一次以上的交易, 在股票交易所分阶段逐次购买股票的方式即是一例, 出现这种情况时, 每次重大交易都应分别处理, 以确定购入的可辨认资产和负债的公允价值以及由该交易形成的商誉或负商誉的金额。这便使得在每一重要阶段都要对各单项投资的成本与购买企业在所购可辨认资产和负债的公允价值中所占股权的份额, 逐步进行比较。此项规定与我国会计准则相同, 均要求比较每一投资点上的投资成本和该投资点上可辨认净资产公允价值, 从而得出每一投资点上的商誉。

由于运用上述规范, 需要对原投资时点的被购买方可辨认资产、负债及或有负债进行公允估值, 成本太高或难度太大, 2008年国际会计准则理事会 (IASB) 发布了《国际财务报告准则第3号企业合并》修订版:IFRS 3 (2008) 。新修订的IFRS 3对于分阶段合并, 不再要求在每一阶段都确定有关的商誉, 而是在并购日, 将之前持有的对被合并企业投资的价值, 与支付的代价和所获得的被合并企业净资产价值之和之间的差额确认为商誉。IFRS 3 (2008) 对分步购并的商誉计量有所简化, 只要求购买方在获得控制权当日确认商誉, 在获得控制权之前所持有的权益性利益应按公允价值计量, 所产生的利得或损失计入损益。这一变更对购买法会计处理提出新的要求只有在获得控制权的时候才适用。

可以看出, 我国会计准则与国际会计准则的处理实质是相同的, 两者均要求分步实现的企业合并, 购买方应按照购买日的公允价值重新计量在购买日前已持有的股权投资, 并确认相应投资收益或损失。

三、分步实现企业合并会计处理举例

例:2010年1月1日, 甲公司以5 000万元取得乙公司10%的股份, 取得投资时乙公司净资产的公允价值为45 000万元。假定该项投资不存在活跃市场, 公允价值无法可靠计量。因未以任何方式参与乙公司的经营决策, 甲公司对持有的该项投资采用成本法核算。2011年1月1日, 甲公司另支付30 000万元取得乙公司50%的股份, 能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为55 000万元, 甲公司之前所取得的10%股权于购买日的公允价值为5 500万元。乙公司自2010年1月1日甲公司取得投资后至2011年1月1日购买进一步股份前实现的留存收益为1 500万元, 未进行利润分配。

1. 甲公司在个别财务报表中的处理。

2010年1月1日, 甲公司取得乙公司长期股权投资的成本为5 000万元。2011年1月1日, 甲公司进一步取得乙公司50%的股权时, 支付价款30 000万元。该项长期股权投资于购买日的账面价值为35 000万元。甲公司于购买日的会计处理为:借:长期股权投资300 000 000;贷:银行存款300 000 000。

2. 甲公司在合并财务报表中的处理。

合并成本=5 500+30 000=35 500 (万元) 。应计入损益的金额=5 500-5 000=500 (万元) 。借:长期股权投资5 000 000;贷:投资收益5 000 000。在合并财务报表中应体现的商誉=35 500-55 00060%=2 500 (万元) , 在合并工作底稿上应做的抵销分录为:借:乙公司所有者权益550 000 000, 商誉25 000 000;贷:长期股权投资355 000 000, 少数股东权益220 000 000。

综上所述, 我国企业会计准则体系紧跟国际会计准则的最新动态, 《企业会计准则解释第4号》的出台, 既保持了与国际财务报告准则的趋同, 又解决了企业合并实务中出现的问题, 但对于分步实现企业合并在合并财务报表上的处理值得商榷, 即购买方对于购买日之前持有被购买方的股权, 按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 公允价值与账面价值的差额计入当期投资收益。投资收益是已实现的收益, 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权在取得控制权后并未出售, 这部分收益实际上没有实现, 将没有实现的收益计入投资收益的做法显然虚增了集团的利润, 故笔者认为, 购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权, 按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量, 增值部分在合并财务报表上应同其他资产评估增值一样计入资本公积, 其他综合收益也不应当转为购买日所属当期的投资收益, 这部分收益在股权出售时一并转入投资收益较为允当。

参考文献

[1].李培.企业合并会计国际准则的最新动态.会计文苑, 2009;10

分步式教学 让美术课堂轻松有效 第5篇

磻溪小学

吴利英

小学美术课以精巧、丰富的工艺，五彩缤纷的画面夺得学生的喜欢。然而，我们的美术课堂要的不仅是学生的喜欢，而是要能开发学生的能力，使学生能真正的学到知识，促进学生的成长发展。因此，在美术课堂教学中，一定要注意学习的有效性。小学美术课的教学内容，往往看是简单的造型、设计或制作，却常常因为它创造的抽象性或创作的多层次性（如：《泥条头像》既要学习粘泥条，又要想象头像的造型。两个知识点同时进行）而使学生在积极的发言，热烈的氛围之后，留下的是不尽人意的创作。根据本人的经验分步式教学能很好的解决这一问题，让美术课堂轻松、活跃、有效。

一、层次性分步教学

所谓层次性分步教学即在教学中把学生要学习的知识分成两个阶段来引导。因为在很多时候在我们看来极简单的东西，对大部分低年级学生来说却是有一定困难的。在一次教学中，我深刻体会到了这一点。一年级有一堂撕纸添画课，大致的过程是随便撕一个形状，让学生对这一形状进行想象，并把想象的内容添画出来。在第一个班的教学中我的引导过程是这样的：

案例一《撕撕剪剪拼拼贴贴》

师：（随便用一张纸撕一个形状，问同学）你觉得这个形状的纸片像什么呢？(从不同的方向摆)生：纷纷举手，有的说象鱼；有的说象房顶；有的说象人头……

师：选择1－2位同学对同一形状的纸（几张纸一起撕）进行添加（在实物投影仪下）。让想象具象化。

师：这一张纸片通过简单的添加真的变成一件件有趣的物体了。同一形状的纸片我们可以有那么多的想象，那更多的形状就可以有更多的想象了。师：（出示另一张纸片）你觉得这又象什么呢？ 生：纷纷举手欲说出自己的想象。

师：（叫几个学生回答）。同学们的想象真是太丰富了，那让我们来看看其他小朋友的想象如何呢？（出示学生的优秀范作）师：他们把纸片想象成了什么呀？ 生：鸡、手、火车……

师：那你也来撕一张纸片，并对纸片进行想象添加好吗？ 生：（学生作画）

以上引导过程本以为十分详细到位，既有发散性思维的引导，又有学生的投影表现，加上完整作品的引导，何况学生发言时又是那么积极，心想这堂课肯定能看到学生奇妙的想象了。然而，事与愿违，学生在作业中出现普遍的现象：

1、纸撕得小。

2、学生有意识的想要撕出有一定形象的纸片（撕纸的过程就是有意识的）。这样，（1）就达不到培养学生想象了这一目标了，（2）纸撕得小，画面效果就差了。

面对这一现象，我思考发现，我忽略了撕的这一环节，我把它蕴涵在教师的示范里了，而没想到撕与添画是两个环节，这两个过程对一年级孩子来说连在一起有一定的困难。于是，在第二个班里我尝试把这两个过程分开来引导，作业效果马上不一样了。在第二个班中我是这样引导的：

案例二《撕撕剪剪拼拼贴贴》

师：（拿出一张纸）对着同学撕了一个弯曲变化的形状？

师：我还能撕出其他形状，又撕了一个形状后问学生：“你能随意的撕出一个形状吗？

生：异口同声“行”。

师：那你现在就来撕一张，要求撕得稍微大些。生：撕出了各种各样不同的形状。

师：撕完纸以后我就要变戏法了，（拿出我刚才撕的纸片）在实物投影仪下对纸片进行添加，变成一样物体。生：都惊讶极了。

师：奇怪吧！你看我的纸片还能变成什么呀？ 生：鞋子、伞…… 师：是呀！？一张普通的纸片，通过添加就变成了一件件有趣的作品。看这些都是用这样的方法做出来的。（出示范画）

师：你看到了什么呀？说说你觉得哪张想象得最奇妙？ 生：……

师：那你看看，你手里的纸又象什么呢？介绍一下。生：……

师：你们的想象真是太丰富了，你能把你的想象添画出来吗？ 生：（学生画）

通过先撕纸再引导的过程，学生的学习内容就分解开了，难度也就降低了。通过这样的分层次分步引导教学，这节课的作业表现与前堂课完全不同了，作业既有变化、又美，课堂氛围同样热情高涨。由此可见，对低年级学生的教学采用分步式引导是十分必要的，它可以将难点分化。

二、添加式分步教学

在美术教学中，我们经常会碰到一个现象：学生想象得很丰富，但在表达的时候却无法表达出来。

案例三：《奇妙的爬行》

师：引导学生观察、回忆不同种类爬行动物的外形特点。(1)欣赏爬行动物的录像、图片。

(2)讨论你印象深刻的爬行动物有哪些？它有什么特点？

生：纷纷举手，乌龟、蜈蚣、蜗牛、蚂蚱、蜥蜴、壁虎……。蜈蚣有许多脚、蜗牛背上有壳……

师：你知道它们平时会做些什么事情呀？ 生：捕食、休息、吵闹玩耍……

师：那你能把它们和我们的生活联系起来想象一下吗？他们还会做哪些有趣的事情？

生：开舞会、野餐、比赛、学习、划船……

师：同学们想象得真丰富，赶快把你的想象用画笔表现出来吧！生：学生画

面对学生的我真的被他们神奇的创造力所感动，在他们的想象描述中我的眼前出现了一个个爬行动物的活动场面。心想，今天的作业肯定十分有趣，尽情的等待欣赏学生的杰作吧！但希望和结果有时总是不能同步，创作中有的学生临摹书中的创作，是自己创作大部分画的都是蚂蚁、七星瓢虫、毛毛虫、乌龟这几种爬行动物。你们课堂上这么有趣的想象为什么不去画出来呢？询问的结果是爬行的动物看过后有些忘记了，画不出来。他们画都不会画，又怎样来表达想象呢!面对这样的情况，我决定采用添加式教学尝试解决这一教学冲突。

（书中临摹）

案例四《奇妙的爬行》

师：看看你画了什么呀？你的几只昆虫又在干什么呢？师：你能说出几种爬行的小动物吗？

生：乌龟、蚂蚁……

师：在大自然里有着各种各样的爬行动物，今天老师就让你们去欣赏一下。（出示一张有各种爬行动物的图片）。

师：你能找一个喜欢的给大家介绍一下它的长相特点吗? 生：蜈蚣有许多脚、蝎子的尾巴翘得很高……

师：这么多有趣的爬行动物选一到两只画下来吧！（画得有大有小更好看）生：每个学生选几只通过图片写生的方式快速描绘下来。师：画得真不错！这些爬行动物你知道他们平常干些什么事吗？ 生：捕食、休息、吵闹玩耍…… 师：是这样的吗？今天老师就带你们去欣赏一下。（欣赏爬行动物的录像）师：你看他们的生活多丰富。那你画爬行动物会干些什么呢？（师选一幅放在实物投影仪下）同学们看他画了什么呀？这几只爬行动物在干什么你知道吗？你来想象一下。

生：生展开了想象。（想象的非常丰富）赶去买东西、准备上学去…… 师：看看自己的画面，自己画的爬行动物在干嘛呀？ 生：我的爬行动物要爬到树底下去乘凉呢……

师：根据你的想象对画面添加“背景或其他爬行动物”，让你的画面变成一幅完整的想象画。生：学生画。

在这样的添加式分步引导下，学生不再为画不出爬行动物而烦恼了，画出的爬行动物也不再千篇一律了，蚂蚱、蜥蜴、壁虎应有尽有。这样的创作才是展现了学生的特长，让学生的想象在无所顾忌下充分的表达出来了。添加式分步教学解决了学生技能表现弱的现象，让写生和想象同步，让创作有变化、有深度。使我们的美术课堂有效轻松的达到预期的教学目标。

三、分课时分步教学

创作最需要时间，它是创作优秀作品的前提。而我们的有些美术课容量非常大，匆匆安排在一课中完成，得到的那只是形式中的走场。在二年级《演电视》一课中，做电视机和创作电视内容都十分重要，完成它们都需要花许多的时间，还要让学生来表演，非常紧张。我在备课时充分的考虑到了这一点。因此在创作时利用小组合作的作用，两个合作小组相互配合，一个小组做电视机，另一个小组创作电视内容，然后拼起来一起演电视，这样才匆匆完成教学。但在教学中却出现了一个令人遗憾的教学现象，学生都喜欢做电视机，但却只有一半同学做了电视机，虽然课堂完成得还是顺利，但从学生得表情中我看到了他们的不尽兴，而且教师引导、讲解得十分累，连续两三堂课下来得话，教师得嗓子肯定受不了。面对这一现象，我采用了分课时分步教学，这样既减轻了老师的课堂负担，又使课堂美满有效的完成，每一个学生做得尽兴、画得尽兴、玩得尽兴。

案例五《演电视》

教学分两课时。第一课时：画电视内容。大致的教学过程为 师：你看过电视吗？你知道电视是怎么来的？ 生：……

师：根据学生说的解说电视，如果我们用绘画的方式来表现电视，就要用连环画的方式来表现。你知道连环画吗？ 生：……

师：（出示）连环画，你看这几张画有什么联系性。

生：这几张画联起来讲了同一个故事，并且故事是随着画面慢慢发展的。师：假如《龟兔赛跑》用连环画来表现，可以怎么画？ 生：……

师：你还能创作出怎样的连环画故事。生：……

师：根据你的想象，每组创作一个连环画故事。

第一课时，我们把重点放在电视内容的创作中，每组都有创作的机会，因为时间充足创作的内容质量也较高，为演电视创设了良好的前提。

第二课时：做电视机、演电视

师：电视机由哪些结构组成？ 生：银屏、机壳、遥控板等等。师：你的盒子可以怎样做成电视机？ 生：学生介绍。

师：根据学生的介绍，师作总结。怎样可以使你们得电视机变得更美一些？ 生：彩纸、丝带等装饰，彩笔画。

师：你们组能做出怎样一只电视机呢，马上坐起来吧！生：做电视机，做完后一起表演电视。

通过这样的教学，每一位学生都尝试了做电视机，经历了画电视，尽情的表演了电视。每一个环节都学得到位、做得到位、玩得到位。教学目标落实得更到位了。这样的分课时教学带给我们的是教师的轻松，学生的轻松，学习的扎实。

分步实现 第6篇

关键词：企业合并,股权投资,会计处理

随着社会市场竞争越来越激烈,为了应对日益激烈的市场竞争,部分企业通过与另一家或两家以上的企业进行合并。 其中,企业合并中可划分两大类,一是同一控制下的合并,另一个为非同一控制下的合并。 在我国《企业会计准则》中说明,若企业合并的实现是在非同一控制下完成的,那么企业每进行一项交易时,必须要明确是投资到另一家单位中。 但被投资企业的一些股权转交到投资企业的手中时,投资企业可利用自身的优势提高持股比例,以实现对被投资企业的有效控制。 另外, 购买方必须要准确分别出个别与合并财务报表, 并对其进行相应的处理。

一、企业合并成本的确定

非同一控制下的企业进行合并主要采用购买法进行处理, 在购买日取得对其他企业控制权的就是购买方,相反,在购买日被其他企业所控制的就是被购买方。 而购买日就是购买方实现控制被购买方的日期。 另外,当企业的是采用单一的交换交易进行的,那么购买日就是交易日当天。 在购买日,购买方为了获得对被购买方的控制,所投入的资金、负债及证券等价值都是合并成本。 但在实际的运行过程中,企业合并往往涉及的交换交易并不止一项,如股份的逐次购买,分阶段合并的实现。 一旦出现该现象,交易日就成为各项交换交易的日期,也就是购买方将各单项投资确认到企业的财务报表中的日期; 而购买日则是购买方取得对被购买方控制权的日期。 其中,合并成本等于各个单项交换交易成本之和。

企业合并在进行多次交换交易的过程中,被购买方的可辨认负债、 资产或有负债的公允价值在每一个交换交易日都有可能不同。 因此,在交换交易的过程中,应考虑两个方面的问题:被购买方的可辨认负债、 资产或有负债必须要按照其在每一交换交易日的公允价值进行重述, 以确定和每次交易的金额, 而购买方则要以购买日的公允价值对被购买方的可辨认负债、资产或有负债进行确认;对于购买方前期持有的权益及有关公允价值的调整都是重估价, 都必须采取有效的会计处理方式。

二、个别财务报表

在企业合并的个别报表中, 购买方的初始投资成本就是在购买日前持有被购方的股权和在购买日所购买的股权总和。 购买方在购买日前获得被购买方的股权与其他收益, 必须在这项资金在投入时将与其相关的收益当作该期的投资收益。 同时,会计处理还要严格按照下列几点原则进行:对于在购买日前掌握被购买方股权与其他收益时,购买方必须要让账面价值始终保持不变。 主要是由于在购买日前掌握的股权可当作长期的投资,其核算方法为成本法,是在成本法核算中到购买日所对应的账面价值。 同时,购买方在购买前掌握的股权也可当作长期性的股权投资,其核算方式为权益法,是在权益法核算中到购买日所对应的账面价值。 另外,购买方在购买日前掌握的股权还可当作金融资产, 其核算方式为根据公允价值而计量,是到购买日所对应的账面价值,其无需调整权益法,从而简化了会计处理程序;追加投资。 对公允价值的计量应根据购买方在购买日所支付的对价, 可将其当作长期性的股权投资。 同时,购买方的初始投资成本则是在购买日前持有被购方的股权和在购买日所购买的股权总和;在购买日购买方所掌握的股权投资,主要是指权益法核算长期股权投资所产生的资本公积; 若在非同一控制下通过多次交易实现合并的, 必须要严格按照非同一控制下实现合并的原则进行。

三、合并的财务报表

在企业合并的合并报表中,在购买日前所掌握被购买方的股权,购买方可按照该股权在购买日中所对应的公允价值计量。 且要严格遵循下列几点处理原则进行:在购买日前掌握被购买方的股权,购买方可根据该股权在购买日中对应的公允价值再次计算, 并将该账面价值和公允价值之间的差额当作该期的投资收益。 再次进行计量的会计处理为: 借:长期股权投资,其为公允价;贷:长期股权投资,其为原账面价;当借贷不平时,其投资收益也不平;购买方在购买日掌握的被购买方股权与股权在购买日对应的公允价值及新购的股权所对应的公允价值的总和就是合并财务报表的实际合并成本;在以上计算的前提下,对比被购买方在购买日能进行辨认为净资产所对应的公允价值, 在购买日明确之和应将其商誉进行明确。 也就是当合并企业产生吃亏差额时, 不予处理,而产生沾光差额时,可相应调整。 其中,借:长期股权投资;贷:营业外收入;在购买日前所掌握的被购买方股权与相关收益,可将其当作在购买日购买方该期的投资收益。 也就是会计调整,其中借为资本公积; 贷为投资收益。

四、多次交易分步实现的企业合并的会计处理

企业通过多次交易分步实现合并的会计处理可划分为4个步骤, 也就是:在个别财物报表中对长期股权投资账面余额进行调整,在合并前采用成本法核算的账面余额不用进行调整, 合并前采用权益法核算的要把账面价值恢复到投资时的初始投资成本,并进行相应的调整,以留存收益; 对比在进行单项交易过程中的成本与被购买方可辨认净资产所对应的公允价值,并在各单项交易明确后将企业的商誉明确;在购买日,购买方应确认每单项交易中产生的商誉之和。 在购买日中与交易日中,被购买方可辨认净资产对应的公允价值发生变动,也就是原持股比例应享有的部分。 因此,在合并报表中,应对所有者权益项目进行调整,属于原取得投资后的被投资企业实现净净损益增加的资产价值量, 并调整合并报表中的留存收益,差额调整资本公积。

五、案例分析

2012年2月15日,甲公司为乙公司支付0.5亿万元,从而获得其10%的股份,在甲公司投资时,乙公司的净资产公允价值是0.45亿元。 若该项投资并不在市场中流动,就不能准确计量出公允价值。 由于甲公司对乙公司的经营决策并不干预, 因此对那10%的股份可通过成本法进行核算。 2013年2月15日,甲公司向乙公司支付3亿元,从而取得其一半的股份,因此可以对乙公司进行管理与控制。 乙公司在购买日时的可辨认净资产价值为5.5亿元。 甲公司于2012年2月15日获得的10%股权在购买日的公允价值是0.55亿元。 在甲公司进行的两次股份购买期间,乙公司的留存收益是1.5亿元,但对利润并不实施合理的分配。

在处理个别报表的过程中, 甲公司于2012年2月15日获得对乙公司进行长期股权投资,资金为0.5亿元。 于1年后,甲公司通过向乙公司支付3亿元,获得其一半的股权。 因此,在购买日的账面价值是3.5亿元。 甲公司在购买日的财务处理情况如下:借:长期股权投资,为3亿元;贷:银行存款,为3亿元。 甲公司在合并财务报表中的处理情况如下:(1)合并成本的计算:合并成本=0.55亿元+3亿元=3.5亿元;(2)应计入损益金额的计算:应计入损益的金额=0.55亿元0.5亿元=0.55亿元;借:长期股权投资,为5000000元,贷:投资收益,为5000000元;(3) 商誉的计算。 在合并财务报表中计算的商誉=3.55亿元5.5亿元60% =0.25亿元。 借:乙公司所有者权益为5.5亿元,商誉为0.25亿元;贷:长期股权投资为3.55亿元,少数股东权益为2.2亿元。

六、结束语

综上所述,企业通过多次交换交易分步实现合并,其长期性的股权投资的核算可利用成本法核算进行。 因此,企业在合并前采用权益法核算的,要将其账面价值恢复到投资时的初始投资成本。

参考文献

[1]葛壮.浅析通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并会计处理[J].中国证券期货,2012,20

[2]徐子渊.新旧准则下多次交易实现企业合并的会计处理[J].商场现代化,2013,15

分步实现 第7篇

产品成本计算分步法, 是以产品生产步骤为成本计算对象, 归集和分配生产费用, 计算产品成本的一种方法, 适用于大量大批多步骤生产。传统的分步法有逐步结转分步法和平行结转分步法两种。

逐步结转分步法, 按结转半成品成本的方式不同, 可以分为综合结转和分项结转两种。综合结转法的特点是将各步骤所耗上一步骤的半成品成本, 综合记入各该步骤的产品成本计算表的“直接材料”或专设的“半成品”项目。分项结转法的特点是将各步骤所耗上一步骤的半成品成本, 按照成本项目分项转入各该步骤产品成本计算表的各个成本项目中;如果半成品通过半成品库收发, 在半成品明细账登记半成品成本时, 也要按照成本项目分别进行登记。逐步结转分步法的分配对象是广义的完工产品和狭义的在产品。此方法的优点是:成本计算对象是企业产成品及各步骤的半成品, 便于分析和考核企业产成品、各步骤半成品成本计划的执行情况;半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转, 各步骤产品成本明细账的费用余额, 反映了各步骤的在产品成本, 为在产品的实物管理、资金管理提供了资料。缺点是:核算工作的及时性也较差;如果采用综合结转法, 需要进行成本还原;如果采用分项结转法, 结转的核算工作量大。

平行结转分步法是仅计算本步骤发生的各项费用, 并从这些费用计算出计入产成品 (狭义完工产品) 的“份额”, 在平行结转、汇总出产成品的成本。此方法的特点是各生产步骤不计算半成品成本, 只计算本步骤所发生的生产费用;各步骤之间不结转半成品成本。平行结转分步法的分配对象是狭义的完工产品和广义的在产品。此方法的优点是:不必逐步结转半成品成本, 可以简化和加速成本计算工作;能够直接按原始成本项目反映产成品成本资料, 不必进行成本还原。缺点是:不能全面地反映各步骤生产耗费的水平, 不利于各步骤的成本管理;各步骤间不结转半成品成本, 导致半成品实物转移与费用结转脱节, 不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料。

通过以上对比分析可以看出, 逐步结转分步法的优缺点正好与平行结转分步法的优缺点相反。那么, 能否设计出一种结合两者优点, 即不必进行成本还原、既能计算广义完工产品又能计算广义在产品、成本随着实物转移而结转、便于实物管理和资金管理的方法呢?本文正是基于此目的, 提出分项分步结转法。

二、分项分步结转法的原理

分项分步结转法以产品生产步骤为成本计算对象, 归集本步骤发生的生产费用, 再以一定的分配方法按成本项目分项分配给各受益对象, 通过对各受益对象的承担费用进行归类列表来计算成本。分项分步结转法计算基础是将月末各步骤的投入生产费用数据保留在本步骤, 产出的产品或半产品产量要有完善的数据统计, 并在月末核对最终在各步骤的完工产品、半成品及月末在产品结果, 已转入后续步骤的半成品只核对统计过程, 不作为产出结果。

如某企业生产某种产品顺序经过一、二、三车间分步生产, 一、二车间之间经过半成品库1, 二、三车间之间经过半成品库2。经半成品库的生产情况资料如表1所示。

对上表进行分析, 该企业此种产品生产线在月末的最终生产情况是最终产品为300件, 月末一车间、半成品1、二车间、半成品2、三车间分别结存40件、10件、50件、80件和80件, 产成品300件为1、2、3步均完工, 月末三车间的80件为1、2步完工+3步未完工, 半成品2的80件为1、2步完工, 其他类似。由此得出各步骤生产数量统计表如表2所示。

在上述表格中之所以部门从上到下列示为三车间到一车间, 主要是各步骤的生产成本分配有加权平均法和先进先出法, 在采用先进先出法分配成本时此列示就可以带来很大的便利。

此方法的思想是按步骤归集本步骤生产费用, 分配给最终产出在后续各步及本步的库存商品、半成品及在产品之结果, 即分配对象是多个, 要明细化, 不能简单地合并。如本例中第1步的分配对象6个:产成品1个、3个车间的月末在产品和2个半成品库的月末半成品;同理, 第2步、第3步的分配对象4个和2个。经过归集分配, 可得完工产品或在产品成本输出表如表3所示。

注意各步骤结转过来汇总的生产费用不能简单地合并, 而是要分项分步列示成一个矩阵, 以便清晰地列示各步骤为此产出的完工产品或在产品所作的“贡献”及按项目反映的成本构成。

账务处理时, 由于上个月末的结存在产品、半成品的成本是成本随着实物的转移而结转, 因此在月初要先将上月已转出的各步骤费用“归位”, 采用红字冲销, 分录为:

借:自制半成品、基本生产成本第N+1步等

贷:基本生产成本第N步

月末按最终的完工产品, 结存在产品、半成品随着实物的转移而结转, 分录为:

借:库存商品

自制半成品、基本生产成本第N+1步等

贷:基本生产成本第N步

通过上述分析, 分项分步结转法既可适用于装配式的多步骤生产, 也可适用于连续加工式的多步骤生产, 当然也要考虑到管理上的要求。

三、分项分步结转法的特征

分项分步结转法的成本计算对象是满足生产和管理要求的各个生产步骤。月初结存的在产品费用等同于平行结转分步法下的广义在产品费用, 本月生产费用仅指本步本月投入生产费用, 按步骤归集后, 分配的对象是本步骤和后续步骤的受益方产成品、半成品和在产品应享有的“份额”。

分项分步结转法的成本计算期是每月计算一次, 为固定计算期。月初将上月末各步骤转入到后续步骤中 (未完工产成品) 的半成品、在产品生产费用先转回;平时各步骤投入生产费用进入相应的步骤;月末分配计算并结转各步骤的产成品、半成品和在产品的成本, 注意本步骤未完工的狭义在产品成本不结转。

分项分步结转法各步骤生产费用需要采用一定的方法向本步骤和后续步骤的各受益对象分配相应的“份额”。主要的分配方法有约当产量法、定额比例法、月末在产品按定额成本计价法等。对某步骤而言, 投入按本步骤费用, 产出按后续各步骤的受益对象, 导致分配对象的多元化, 而不似传统的仅完工产品和在产品两个分配对象。就此可认为, 分项分步结转法是品种法的拓广。

分项分步结转法本质上归集时与平行结转分步法一样, 只归集本步骤投入发生的生产费用, 与其他步骤无关;分配时与逐步结转分步法类似, 成本随着实物的转移而结转, 不同的是, 成本转移到月末的后续各个步骤结存实物上, 而非一定是下一步。

和逐步结转分步法相比, 分项分步结转法不需要一步一步结转, 归集时不需要依赖于前一步的计算结果, 分配对象是针对后续步骤的产出的产成品、半成品和在产品, 不仅仅是本步的完工产品及在产品。

和平行结转分步法相比, 分项分步结转法归集本步投入发生费用思想是一样, 但在分配时, 它不仅仅针对狭义的完工产品, 还要分配给未消耗的半成品、在成品, 并要求和狭义的完工产品一样在账务上进行结转, 即广义的在产品不会捆绑在一起。

通过以上的分析, 可知分项分步结转法有以下特点:

1. 分项分步结转法克服了原来分步法的一系列缺点。

不必像逐步综合结转分步法一样需要进行成本还原;通过此方法的计算, 既能计算广义完工产品的成本, 又能计算广义在产品的成本;其月末计算的成本, 会随着实物转移而结转, 便于加强实物管理和资金管理;各步的成本归集和分配独立进行, 不会影响成本计算的及时性。

2. 分项分步结转法将逐步结转法和平行结转法有机地结合起来。

月末计算并结转成本后, 既能算出逐步结转法下的广义完工产品和狭义在产品的结果, 又能算出平行结转法下的狭义完工产品和广义在产品的结果, 将这两种方法进行完美的结合。

3. 分项分步结转法将产品成本和责任成本有机地结合在一起。

对于定额管理基础较好的企业, 产品成本是按成本项目来反映, 而责任成本是按责任单位来反映。通过产品成本输出表可以看出, 其列数可以分别算出直接材料、直接人工和制造费用等成本项目数据, 满足产品成本计算和分析要求;其行数可以分别算出第1步、第2步等各步骤数据, 代表各步为产品贡献的料、工、费, 便于和各项定额对比, 满足业绩考核的要求。

4. 分项分步结转法的不足之处在于增加了核算工作量。

由于月初要将上月结转出去的广义在产品成本进行转回“归位”, 月末在分配时又增加了分配对象, 同时进行相应地账务结转, 这些无疑增加了会计核算的工作量。但基于成本核算的目的是算为管用, 工作量的适当增加只要能带来更大的管理效益就是可行的。

四、分项分步结转法的应用

由于对装配式多步骤生产分项分步结转法的应用较为简单且易于理解, 因此下文将举一个连续加工式多步骤生产的应用案例。

例:某厂设有三个基本生产车间, 第一车间生产丙种半成品, 第二车间将丙种半成品加工成乙种半成品, 第三车间将乙种半成品加工成甲产品, 原材料在各车间生产开始时一次投入, 各车间在产品在本车间的加工程度均为50%。各步骤的成本结转均使用加权平均法计算。月初一、二、三车间结存在产品数量分别为80件、60件和20件, 月初在产品的生产费用资料及本月各车间投入生产费用资料见表4~6。

月初, 对二、三车间结存在产品的第1步费用用红字冲销进行“归位”。

对三车间结存在产品的第2步费用用红字冲销进行“归位”。

根据本月发生的生产费用利用约当产量法可分别得出第1~3步的生产成本计算表 (见表4、5、6) 。

将上述3步的计算结果进行汇总, 可得产成品的成本汇总资料 (表7) 和月末在产品的生产费用资料 (表8) 。

结转完工产品分录为:

月末, 结转二、三车间结存在产品的第1步费用:

结转三车间结存在产品的第2步费用:

通过表7, 可知完工库存商品300件的总成本为25 875.29元。三个行数分别为16 147.35、5 100、4 627.94, 代表1、2、3步为完工产品所做的贡献;三个列数分别为12 450、4 364.93、9 060.36, 代表完工产品的成本项目结构 (料、工、费) 。

通过表8, 可分别计算出本步月末在产品累计费用、本部完工半成品累计费用、本步月末在产品本部贡献费用、本部完工半成品本部贡献费用、本步为后续步骤所贡献费用、本步为最终完工产品所贡献费用等。

参考文献

明确目标分步训练 第8篇

一、在自由读中借助课文插图初步感知课文内容

在上《小母鸡种稻子》一课时, 我让学生自由读课文, 不会的字看拼音, 并提醒学生可以观察一下课文的插图, 因为文中的四幅插图恰好和课文的四个自然段的内容相对应。读文的过程中, 观察插图的学生读的速度很快。因为在观察第一幅图时, 学生知道了小母鸡想和小鸭一起种稻子, 可小鸭不想和她种;第二幅图中小猫不想和她一起锄草;第三幅图中, 小猪怕辛苦, 不愿和小鸭一起收稻子; 第四幅图中, 小母鸡分别给小鸭、小猫、小猪一碗又香又甜的米饭, 结果他们都羞红了脸。《小母鸡种稻子》是学生第一次接触较长篇幅的课文, 插图也有利于学生理解课文内容。对于一年级学生, 借助插图帮助他们阅读是必不可少的。

二、在默读中领悟作者的思想感情

在语文课堂教学中, 常会有老师说“请大家用自己喜欢的方式读课文。”于是, 教室里一片朗朗的读书声。鼓励学生多读课文, 通过朗读进入文章所描绘的情境, 领悟其中的意境, 这是学习语文的一个很好的方法.但教者在加强学生朗读训练的基础上, 还应把默读训练作为一个重要的环节, 因为默读有着朗读不可替代的作用, 教师应该及时的指导学生通过默读去思考、领悟文章中丰富的含义和意味深长的哲理。

三、在朗读中体验文章的跌宕起伏

学生能通过朗读把自己的理解表达出来, 可以说朗读能力已经有了一定程度的提高。接下来, 要利用不同的训练方式, 如范读、领读、分角色读等来提高学生的朗读水平。范读可以是教师读也可以是学生读。范读的目的不是让学生模仿, 而是让学生听出朗读者对文章的理解, 以引起他们的共鸣。分角色读对于对话较多的课文是必不可少的手段, 如《狼和小羊》一文, 虽然只有两个角色, 但情节生动, 对话丰富, 非常有利于分角色朗读。在教学中, 我以三个同学为一组, 在反复练习读的基础上演出课本剧, 这对于学生来说既是练习又是提高。

四、在诵读中提升学生的思想境界

选择后备猪分步走 第9篇

1 分窝时的选择

当配种前选留的种猪配种、产仔后, 应考查这些猪本身及其后代的生产力表现。要求种猪的生产力高, 后代生长发育良好, 无畸形及其他遗传性疾患。符合要求者可留作种用, 不符合要求者应及时淘汰。

2 断奶前的选择

主要根据怀孕母猪和配种公猪的已有生产性能初步对仔猪进行选择, 通常着眼于父代、母代、同胞生产性能高的窝作为留种的范围。要在生产性能良好、遗传性能稳定的公母猪的后代中和断奶窝重大、发育整齐、没有遗传缺陷的窝中挑选符合要求的仔猪。选留的仔猪数应多于实际需要种猪数量的2-5倍。

34-6月龄选择

断奶时测定留下的仔猪称其4月龄体重, 将其中体重大、性情活泼、体质结实、发育匀称、健康无病的仔猪继续饲养, 发育较差的仔猪去势后转入育肥猪群, 到6月龄时再进行一次同样选择淘汰。

4 配种时巧选择

双语教学要分步到位 第10篇

无疑, 开展双语教学对提高学生外语听、说、读、写能力, 实现与国际接轨具有很大的促进作用, 使学生更为准确地把握学科前沿, 更为适应经济全球化和科技革命的挑战。但同时, 我们应清醒地看到, 由于目前各高校学生的外语水平参差不齐, 部分高校学生在第四学期末未通过国家英语四级测试的比例较大, 如果让他们突然面临全英文授课的专业课程, 他们如何去听懂讲授, 理解概念, 在这一层面上, 教学质量势必受到影响。四号文件指出的“暂不具备直接用外语讲授条件的学校、专业, 可以对部分课程先实行外语教材、中文授课, 分步到位”是非常重要的。双语教学不能硬性实施, 应按分步到位的原则分步实施。

一、改革大学英语教学模式, 提高专业教师外语水平

目前, 主要是使用英语进行双语教学, 学生和教师英语水平的高低直接决定了双语教学课程能否成功开设。由于我国大学英语教学中存在的一些弊端, 双语教学面临三大困难:一是阅读。阅读汉语文章时, 遇到个别不认识的字, 并不影响对全文的理解;但阅读英文文章时, 经常会因不认识的单词而中断, 从而影响对整篇文章的理解, 降低阅读速度和阅读兴趣。这个习惯一定要改变, 否则当学生面对数百页的英文教材时会不知所措、无从下手;二是听说能力。提高课堂教学质量的重要的一点是师生互动性, 如果学生听说能力较差, 将影响与教师的交流, 影响对课程的深入理解。试想, 学生连基本的语言描述都听不懂, 如何去理解深层的专业理论。我国传统的英语教学往往以读为主, 忽视了听说能力的培养。近年的扩招, 英语教学班级规模逐渐增大, 更增加了听说能力培养的困难;三是写作能力, 教师要流畅地书写板书, 学生要运用英文完成作业和考卷, 写作能力至关重要。因此, 首先要改革大学英语教学模式, 提高学生听说读写综合运用的能力, 同时要加强师资培养, 提高专业教师的外语水平, 两者不可有所偏颇, 厚此薄彼。

二、全线散开, 逐渐渗透

双语教学不是某几门课程, 某几位教师的事情, 全面提高学生外文水平, 应从每一门课程, 每一位教师做起, 从学生入校的那一刻做起。每位教师在讲授每一门课程的过程中, 对一些专业术语都用外文标注, 可以不做解释, 关键是为学生创造一个氛围, 一个时刻学习的机会, 丰富学生的词汇量, 使学生逐渐准确地理解专业词汇。经常鼓励学生用外文完成作业, 逐渐提高学生使用外文进行专业学习的能力和兴趣。教学改革是一项系统工程, 双语教学的开展要做好规划, 对于确定开展的课程, 教师可先介绍一些适于学生阅读的外文资料, “专业外语”课程的内容可向本课程涉及学术领域倾斜。经过2—3年的渗透, 到大学的3或4年级适度开设双语教学课程。

三、分类实施, 稳扎稳打

不是每一门课程都要实施双语教学, 中国历史、文学等文化底蕴很深的课程, 必须使用中文讲授;一些基础课如数学等也不必实施双语教学, 而对于经济管理类、电气信息类等学术水平与国际水平有差距的专业知识应尽量实施双语教学, 以便准确把握国际上该领域的学术研究水平。实施过程中, 一定要遵循教育规律, 稳扎稳打, 不可急功冒进。首先要从外语水平和专业水平两方面严格考核双语教学教师的任教资格;其次要建立完善的质量考评体系和教学目标要求;再次要为双语教学的开展创造宽松的环境和灵活的机制, 教学过程若困难较大, 应允许教师中断或汉、英兼用进行授课, 并适当增加课时和课外辅导, 保证专业知识的学习。再次应充分考虑学生外文水平的差异, 采取选课制, 即一门课程分中、外两种语言同时授课, 由学生选择。外文基础好、兴趣浓的学生组班实施外文授课方式, 其他学生采取中文授课, 分类进行, 既保证了教学计划和教学质量, 又满足了学生的求知欲。最后, 条件不成熟的学校, 可采取外文教材, 中文讲述的方式或开设实验班的方式逐渐过渡。总之, 各校要根据自身的学科专业结构和生源条件, 构建科学、合理的双语教学实施金字塔, 夯实基础, 稳固塔身, 突出塔尖, 及时总结经验, 扎扎实实做好双语教学改革工作, 确保教学质量的不断提高。

参考文献

[1]蔡基刚.为什么要对传统大学英语教学模式进行彻底改革[J].中国大学教学, 2003 (11) .