存货核算范文

存货核算范文（精选10篇）

存货核算 第1篇

一、企业存货核算的概述

(一) 存货的特征及分类

企业存货的特征:是一种有形资产并且具有物质形态, 它从本质上与金融资产等没有虚拟资产有所区别, 也与现金、存款等货币资金的形态有所区别;企业存货因其经常被不断重置或者耗用, 因此也具有流动性特点, 也被称为企业的一项流动资产, 企业存货在这一特点上与固定资产等又有所区别;企业存货就是在日常生产经营中能够被销售或者被耗用的那一类, 它包括有商品、材料、产成品等在日常生产经营活动中可出售、待出售或者能够被耗用的, 都是企业存货, 其范围十分广泛;企业存货还有一个特点, 就是价值的不确定性, 作为非货币资产的一种, 就使其从根本上存在着价值减损的可能性。我们知道市场价格是无时无刻不在变动的, 各种影响市场价格的因素也是不确定的难以预测的, 如果对存货不加注意, 企业可能就会出现损失。

企业存货种类和科目繁多, 用途不一并且体现在企业生产经营活动的每个环节, 使得核算存在一定难度, 因此对其进行详细的分类是十分必要的。按照用途来划分, 企业存货可分为:原材料、周转材料、半成品、在产品、产成品、商品等;按照存放地点划分, 企业存货分为:在制、在库、在途、在售存货等四类;按照取得存货方式, 可分为:外购、自制、投资者投入、接受捐赠取得等。

(二) 企业存货核算的必要性

第一, 企业存货核算是否精确, 能够直接影响企业财务信息的真实性以及影响企业销售成本的准确预测。如果本期利润存在误差就会给整个企业的总资产评估造成不准确甚至障碍。企业如果对存货核算不准确, 就会对企业的销售成本产生不利的影响, 还会造成对本期利润、企业流动资产进行错误分析判断, 对下一年的期初存货核算确定也会产生影响, 进而导致此后的销售成本都不准确, 此后的本期利润等都会不准确, 进而产生资产不实或虚报假报现象, 整个企业的利润和财务都会产生不利的影响。

第二, 企业存货核算长远规划缺失会直接影响到企业实际盈利能力和收入。企业存货核算如果没有一个适合自己的明确分类和计量方法, 也不利于企业根据自身需要来建立合理的核算制度。对于存货的盘点和清查, 也需要根据当时的实际情况, 制定符合企业自身的形式和方法, 这就需要长期规划, 以便适时调剂资源和人力, 使得企业与市场动态接轨, 更是有利于整个市场的合理竞争。

第三, 企业存货核算不规范, 直接影响了管理层的控制和企业效益。企业设置必要的机构和核算部门规范, 是实现权责分离, 实现企业内部各部门之间相互制约相互监督, 提高存货核算人员素质的必要前提。

二、企业存货核算的现状及问题

(一) 企业存货核算成本误差

企业存货核算的误差会在此后多起产生连锁效应, 如果本期存货核算不准确就会给下一会计期间的价值和成本造成信息不准确。有些企业的存货核算经常忽视核算成本, 像是对企业的采购成本等仅核算购买价格而不加入其他运输等费用, 就会使企业存货核算的成本与实际情况不符, 造成虚假的账面信息。长此以往这种误差就会使得信息失真, 导致企业的运营成果和财务信息失真, 最终使得企业管理层决策失误, 影响企业的发展。

(二) 企业存货核算机构制度规划缺失

目前, 有很多企业对存货的核算规范不太重视, 认为这是多余的, 甚至个别企业都没有自己的企业存货核算规范, 这是十分不利于企业自身发展的。企业有此类存货核算部门的也由于缺乏相应的正规规范, 造成了存货数据的核算格式、核算方法都没有统一规范, 容易造成误差, 甚至存货核算的数据误差较大, 有些账目出现信息混乱的现象。

企业没有自己的库存核算规范机制, 容易造成权责混乱、权责不明以及权责跨越等现象, 一人往往独揽全部事务, 集中在一个部门或者一个人身上, 这就缺乏了部门与部门之间, 个人与个人之间的相互监督和制约, 容易造成企业内部人员利用职务之便, 私吞存货, 谋取私利, 有些管理人员或者内部人员, 将公司的材料或者产品进行私自交易, 并且利用职务之便抵消相关记录, 这不利于企业的长远发展, 也是生产经营活动中的隐患, 归根究底就是没有设置及时的存货核算机构以及企业相应的存货核算制度不完善。

(三) 企业存货核算白条抵库现象严重

我国的会计法, 明确禁止了先提货后开发票的行为, 这是白条抵库的实现手段之一, 会对企业乃至整个国家产生十分严重的后果。白条抵库这一行为容易导致企业的资产不符并且外流, 使整个企业的资产安全和完整得到严重的威胁。一些企业和企业人员为了完成年度指标考核, 最容易产生此种行为;或者是有些客户不能在规定时期回款, 为了不影响绩效考核指标, 很多企业内部部门延迟自己的销售额到下期再开发票, 这些行为容易造成企业内部人员相互勾结, 私吞资产, 严重影响了企业的利益。

三、加强企业存货核算的对策建议

(一) 企业建立健全相关规章制度

企业对于自身的存货应建立完善的存货核算制度, 并严格执行, 提高企业存货信息的准确性才能为企业正常经营提供有价值的帮助。企业要对生产经营过程中各个环节, 采购、库存和销售等环节的信息严格把关, 保证这些数据的准确性以及时效性, 才能保证企业存货核算制度的健全和完善, 把握各种材料等的流向, 是企业存货核算的重要环节。生产材料的用途进行明确, 对企业存货核算也是一项必要的流程。完善关于企业存货核算的内部控制制度这一问题应该加以重视。

(二) 对企业存货定期盘点, 加强信息披露

存货的计价方法有:先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法, 企业应该根据自身的实际需要, 采取科学的方法来进行存货核算。

存货盘点之前, 应该制定详细的盘点计划, 做好相应的必要准备。对存货进行分类整理, 计量器具、盘点表等必备工具应该齐全。在进行过程中, 不仅企业存货的数量是重点项目, 而且存货的包装是否完整、质量情况等因素也是关注的重点。企业存货应该根据企业的实际情况确定监盘或者抽盘比例, 除此之外, 是否要扩大抽查还要根据当日实际监盘或抽盘情况来决定。盘查过程中账目数据和实际数据确认以及账目信息的更新等是重点项目。若要进一步分析并确定企业存货数据是否存在问题, 还需要综合企业历年的盘查数据进行彻底信息分析。把企业存货按照价值等进行合理分类是能够进行准确的企业存货核算的前提。

对企业历年的存货要盘点并了解情况, 对于存在账实不符的存货、数量变动较大的存货以及已经有所损坏的存货要及时了解, 并且把这些情况的存货作为企业监盘或抽盘的重点检查对象。对已经出售的货物, 应该把成本结算转为当期损益, 一旦货物已经出售出去, 就要开具发票, 以保证能够准确计算当期收入和成本。

(三) 提高企业存货核算人员素质

为了避免企业的利益遭受损失, 企业应加强对企业管理人员和企业会计核算人员的素质培养, 并对相关的人员进行权限的制约及相关制度的制约, 以确保各部门间能够实现相互监督, 从而杜绝个别人员利用职务之便损坏公共利益。因为这些行为不但对企业的利益有损, 而且一定程度上能够扰乱市场秩序, 企业应加强企业存货核算人员的素质提高及培养, 加强其对企业的热爱程度以及公共意识的培养, 通过学习, 提高其本身的核算能力以及掌握企业存货核算能力的培养。加强对企业仓库的管理, 要配有专门人员进行对账, 若有账实不符需及时调查并且更正, 这样可以从源头上防止相关人员违规做法有机可乘。

四、总结

企业存货核算是企业运行过程中的一个重要环节和重要组成部分, 有其自身的重要性和改进的必要性, 但在实际运行时不够完善并存在很多问题, 只有加强对企业存货的核算管理并且提高其准确性, 完善企业的内部控刺以及相关制度, 提高人员素质才能从根本上提高企业的资金使用率和生产效率, 最终使企业达到应有的经济效益。

摘要：企业存货是企业的一项重要资产, 存货核算在一定范围内会影响企业的盈利能力和生产效率。加强存货核算, 对企业的长远发展至关重要。目前, 我国企业存货核算还存在核算成本误差、机构制度规划缺失、白条抵库现象严重等问题。企业应建立健全相关规章制度, 对存货进行定期盘点, 同时加大信息披露力度, 大力提高企业存货核算人员素质, 从而加强对企业存货的核算管理, 提升其资金使用率和生产效率, 最终促进企业的健康可持续发展。

关键词：企业存货,管理,核算探析

参考文献

[1]代安娜.存货计价方法的比较[J].技术与市场, 2011 (18)

[2]沐存莲.企业会计核算体系的完善探究[J].经营管理者, 2011 (14)

中美存货核算的比较研究 第2篇

[关键词] 定期盘存制度;存货;存货清查;比较

存货核算是各国会计核算中的一项重要内容,本文主要对中美存货核算和清查等方面进行了比较研究,期望能在学习并借鉴西方会计核算的特点和优势、加强与国际会计接轨方面起到抛砖引玉的作用。

一 定期盘存制度下存货赊购赊销业务的比较

美国对商品价值较低、发货频繁的商业企业存货购销业务的核算采用定期盘存制度,而我国对于小规模商业企业存货核算也采用定期盘存制度。鉴于两者有共同的比较基础,又考虑到全面比较的目的,论文主要对两国定期盘存制度下存货(商品)赊购赊销业务进行比较。

【案例】:设某商业企业月初存货余额为6800元(美国金额单位为美元,我国金额单位为人民币,下同),本月发生存货购销业务如下:

(1)赊购商品甲100台,每台发票价为150元(含税价),付款条件:2/10,n/30;交货条件:起运站交货,货到付运费。

(2)支付上述购货运费140元。

(3)上项购货经验收发现20台不合规格要求,退回卖主,应扣货款3000元。其余80台也存在一定的质量问题,经与卖主协商对方同意折让货款600元。

(4)在折扣期限内偿付上项购货款项。

(5)出售商品甲70台,每台售价180元(含税价),货款尚未收到。

(6)月末经实地盘点计价,期末存货为8100元。

美国零售商店的销售税率为6%,我国小规模商业企业增值税征收率为4%。为便于比较,对于赊购业务中的现金折扣均采用会计实务中常用的总价法为例说明。

(一)我国小规模商业企业对上述业务的账务处理(采用进价金额核算法)

1、购货业务的会计处理(总价法)

(1)借:库存商品 15000贷:应付账款 15000

(2)借:营业费用 140贷:现金 140

(3)借:应付账款 3600贷:库存商品 3600

(4)借:应付账款 11400贷:财务费用 228现金 11172

2、存货销售及销货成本的会计处理

借:应收账款 12600

贷:主营业务收入 12115

应交税金-应交增值税485不能同时确定销货成本

3、期末(一般是月终),进行实物盘点,按商品实存数量和商品进价计算期末库存商品金额,并倒挤已销商品成本。

借:主营业务成本 10100 [6800+(15000-3600)-8100]

贷:库存商品 10100

(二)美国商业企业对上述存货购销业务的账务处理

1、购货业务的处理(总价法)

(1)借:购货 15000

贷:应付账款 15000

(2)借:购货运费 140

贷:现金 140

(3)借:应付账款 3600

贷:购货退回及折让3600

(4)借:应付账款11400

贷:购货折扣 228

存货核算 第3篇

【关键词】 企业存货会计核算

引言

存货是企业经营不可缺少的重要生产资料。存货是指企业在生产经营过程中为耗用或销售而储备的实物资产，包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、协作件以及外销商品等。存货目的是供企业生产经营使用，而不是以转售盈利为目的的。存货占用着企业大量的流动资金。存货会计核算是否准确，直接影响企业的财务状况、经营成果。本文就企业存货会计核算具体做法进行探讨。

存货在日常管理的做法和会计核算建议

存货管理在企业涉及的部门主要有：财务部、采购部、物流部，财务部负责企业存货会计核算工作。采购部负责存货的购置、请付工作，采购部门在采购时，企业应编制材料采购计划，避免给企业损失。物流部负责存货验收入库、出库和日常保管工作。凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不作为本企业的存货。仓库管理人员应对在仓库中的存货建立“物料登记卡”，“物料登记卡”应详细记录存货的进、出、存，“物料登记卡”登记的数量应定期与仓库帐进行核对，查看是否相符。如有不符，应查找原因。财务部在存货核算主要涉及以下环节：

1.存货的计价

企业的存货计价以实际成本为依据，按照财务制度规定，遵照下列原则进行存货的计价：

企业购入存货按照买价加上各种杂费、途中合理损耗、入库前的加工、整理及挑选费用，以及缴纳的税金等计价（按规定应抵扣的增值税额不包括在内）。

由此可见，存货的价值=买价+各项杂费+途中合理损耗+整理挑选费用+缴纳税金。

另外企业对于自行制造的存货，其价值应包括：自制存货价值=制造过程中的所有实际支出。

企业对于委托外单位加工的存货，其价值应包括：委外加工存货价值=委托加工材料或半成品的价值+委托加工费+运输费+装卸费+包装费+其他杂费。

2. 存货的收、发、领用

对于各项存货的日常收、发、领用，仓库人员必须在规定时间内将存货的收、发、存等有关信息提供财务部，并向财务部提供相关出、入库单据，以便财务部相关会计对采购订单、供应商发票、入库单、送货单、领用单、发货单进行复核，复核合格后，制作记账凭证并提交总账主管复核，复核无误后批准后入账；供应商发票尚未送达的，则根据合同/协议暂估入账，下月冲回。

3. 存货采购付款办法

供应商必须开具符合税法规定的发票、单证，并将单证与仓管员签字的送货单整理后，邮寄或随货同行送采购部申请付款。

采购部审核发票与送货单、采购订单、入库单内容是否相符，登记发票号码后，填制相关单证，送财务部进行审核。

财务部收到的采购发票，作为应付账款的原始凭据附上，同时对采购部的付款申请的相关单据的合法性、真实性进行审核，审核无误送出纳报相关领导签字后付款。出纳付款后，将有关单据送应付会计录单、记账。

4. 存货发出核算方法

企业可采用实际成本、计划成本或两者相结合的核算方法。

5. 存货盘存办法

存货在盘点时，要求账实相符，出现不符应查明原因，作盘亏盘盈处理。按照会计谨慎性原则，会计准则规定，期末，存货成本按账面成本与可变现净值孰低计价，当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌、过时或不能在市场上出售；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

存货跌价准备由财务人员根据实际情况填写《存货跌价准备计提说明》，交财务部经理审批，财务部经理签批后才进行账务处理。报废的存货需要通知仓库并经生产中心经理审批后才可进行报废处理。

6. 存货期末盘点

存货盘点一般由企业财务部组织实施，物流部、采购部、生产部等相关部门配合。

财务部负责制定盘点的实施流程及办法，并提供盘点表，同时负责编排“盘点人员编组表”，安排人员监督盘点；物流部负责事前整理仓库，并组织人员现场清点实物；生产部负责清点在车间的原材料和在制品；采购部及流通部预先通知供应商暂停送货及告知客户停止发货。

盘点事项，财务做好盘点前的准备工作：准备盘点单，盘点单连续编号；各部门盘点人员需在盘点单上签字确认。盘点时发现损坏、变质、陈旧、失效的存货，要单独注明，写明盘点日期，并由盘点人签名确认；盘点后将盘点表全部收回，检查是否有签名。

盘点结算结束后，对于存货盘点的结果，财务部应编制《存货盘点表》，将账实不符的存货记入表内，列出盘盈或盘亏的数量，并注明盘盈、盘亏的原因，在规定损耗率范围内的盘亏，经财务经理签批后才能进行账务处理，超过规定损耗率范围内的，经财务部经理与物流部经理签字确认后，还需报公司总裁审批。

盘盈、盘亏处理：存货清查盘点出现的盘盈、盘亏、毁损和报废，按财务制度规定，应先计入“待处理财产损溢”，查清原因后，并报财务经理、财务总监审核，总裁批后，计人管理费用中，即：盘亏、毁损、报废的存货，扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；盘盈的存货冲减管理费用；存货毁损属于非常损失部份，并非企业生产经营原因，在扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。

盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未批准，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的期初数。

参考文献：

[1] 《企业会计准则》第1号--存货.

[2] 《企业会计准则--基本准则》.

存货估价法核算探析 第4篇

一、毛利率法

毛利率法是商品批发企业普遍采取的一种存货估价法。毛利率法是指前期实际(或本期计划、本期估计)毛利率乘以本期销售净额估算本期销售毛利,进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。采用毛利率法估算存货的基本程序如下:

(一)确定毛利率

采用毛利率法,应首先确定一个合理的毛利率作为估价的依据。毛利率可以是前期实际毛利率,也可以是本期计划或本期估计毛利率。毛利率的计算公式如下:

其中,销售净额=销售收入-销售退回与折让

(二)估算本期销售成本

根据确定的毛利率估计本期销售毛利,再从本期销售净额中减去估计销售毛利,作为本期的销售成本。计算公式如下:

(三)估算期末结存存货成本

从本期可供销售商品成本总额中减除本期估计的销售成本,作为期末结存存货成本。计算公式如下:

本期可供销售商品成本总额=期初存货成本+本期购货成本

例:某年4月1日,华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为200000元。本月购进A类商品的成本为2300000元,本月销售A类商品取得的收入为3000000元,发生的销售退回与折让为5000元。A类商品1季度的实际毛利率为20%。

毛利率法提供的只是存货成本的近似值,不是对存货的精准计价。为了合理确定期末存货的实际价值,企业一般应当在每季季末,采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法,对结存存货的成本进行一次准确的计量,然后根据本季度期初结存存货的成本和本期购进存货的成本,倒减出本季度发出存货的实际成本,据以调整采用毛利率法估算的发出存货成本。

二、零售价法

零售价法是商品零售企业普遍采用的一种存货估价法。零售价法是指用成本占零售价的比率(即成本率)乘以期末存货的售价总额,估算期末存货成本,并据以计算本期发出存货成本的一种方法。采用零售价法估算存货成本的基本程序如下:

(一)计算本期可供销售的存货成本占零售价的比率

本期可供销售的存货成本占零售价的比率,是根据期初结存存货的成本及零售价和本期购入存货的成本及零售价计算确定的,公式如下:成本占零售价比率=(期初存货成本+本期购货成本)÷(期初存货售价+本期购货售价)100%

为了便于取得本期可供销售的存货成本和销售资料,在日常核算中,必须同时按成本和零售价记录期初存货和本期购货。

(二)计算期末存货的销售总额

期末存货售价总额=本期可供销售存货的售价总额-本期已销存货的售价总额

(三)计算期末存货成本

根据计算的成本占零售价的比率和计算期末存货的销售总额,就可以计算期末存货的估计成本,公式如下:期末存货成本=期末存货售价总额成本占零售价的比率

(四)计算本期销售成本

例:华联实业股份有限公司的零售商店,某月初存货成本为25000元,售价金额为35000元;本月购货成本为140000元,售价金额为185000元;本期销售收入为178000元。假定不考虑增值税。

零售价法是商品零售企业普遍采用的一种存货估价法。在我国的商品零售企业中广泛采用的售价金额核算法,可以认为是零售价法的一种具体会计处理方式。采用零售金额核算法,需要设置“商品进销差价”科目,单独核算商品售价与进价的差额。商品日常的进、销、存记录均按售价进行,期末,通过计算商品进销差价率,将商品进销差价在本期已销商品和结存商品之间分摊,据以确定本期已销商品的成本和结存商品的成本。

[例]华联实业股份有限公司的零售商店,月初存货成本为500000元,包含增值税的销售金额为819000元,进销差价为319000元;本月购货成本为2800000元,进项税额为476000元,包含增值税的售价金额为4329000元,进销差价为1529000元;本月销售商品取得的包含增值税的销售总额为4165200元。该零售商店购销业务采用售价金额核算法,其账务处理如下:

1. 本月购进商品

借:库存商品4 329 000

应交税费应交增值税476 000

贷:银行存款3 276 000

商品进销差价1 529 000

2. 本月销售商品

(1)按包含增值税的售价确认收入

借:银行存款4 165 200

贷:主营业务收入4 165 200

(2)按包含增值税的售价结转成本

借:主营业务成本4 165 200

贷:库存商品4 165 200

(3)月末,调整包含增值税的收入

不含增值税的收入=4165200÷117%=3560000 (元)

销售税额=356000017%=605200 (元)

借:主营业务收入605 200

贷:应交税费应交增值税(销项税额)605 200调整后收入=4165200-605200=3560000 (元)

(4)月末,调整包含增值税的售价成本。

商品进销差价率=(319000+1529000)÷(819000+4329000)100%=35.9%

月末结存商品包含的增值税的售价=819000+4329000-4165200=982800 (元)

月末结存商品进销差价=60520035.9%=217266.8 (元)

本月已销商品进销差价=(319000+1529000)-217266.8=1630733.2 (元)

借:商品进销差价1 630 733.2

贷:主营业务成本1 630 733.2

经上述会计处理,本月已销商品和月末结存商品的实际成本如下:

已销商品实际成本=4165200-1630733.2=2534466.8 (元)

结存商品实际成本=982800-217266.8=765533.2 (元)

新准则下存货跌价准备的会计核算 第5篇

一、需要计提存货跌价准备的情形

1.存货可变现净值低于成本,需要计提存货跌价准备的情形:

(1)企业拥有的该存货的市场价格持续下跌,且在可预见的未来无回升的希望。

(2)企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。

(3)企业因产品更新换代,原有库存原材料已不能适应新产品生产需要,该原材料的市场价格又低于其账面成本。

(4)企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌,其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形。实际工作中,如果企业存货存在上述情形之一,则可以判断存货成本低于可变现净值,需要计提存货跌价准备。

2.企业存货如果存在下列情形之一的,则表明存货的可变现净值为零:

(1)已霉烂变质的存货。

(2)已过期且无转让价值的存货。

(3)生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。

(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

二、存货可变现净值的一般确定原则

1.可变现净值的一般确定原则。

(1)对于直接出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-估计的销售费用及相关税费。

(2)对于需要加工后再出售的存货:存货可变现净值=资产负债表日存货的估计售价-至完工时将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费。

2.“资产负债表日存货的估计售价”的确定方法。

(1)如有合同,在合同数量内以合同价做为估计售价,超过合同数量的部分按照一般市场价做为估计售价。

(2)如无合同,则全部按照一般市场价做为估计售价。

三、企业确定存货可变现净值应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

1.确定存货的可变现净值应当以取得确凿证据为基础。确定存货的可变现净值必须建立在取得的确凿证据的基础上,这里所讲的“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值和成本有直接影响的客观证明。

(1)存货成本的确凿证据。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本,应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据。

(2)存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明,如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方或销货方提供的有关资料和生产成本资料等。

2.确定存货的可变现净值应当考虑持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同,确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货,其可变现净值的计算就不相同,企业在确定存货的可变现净值时,应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的通常可以分为如下几种

(1)持有以备出售,如商品、产成品,其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的`存货。

(2)将在生产过程或提供劳务过程中耗用,如材料等。

3.确定存货的可变现净值应当考虑资产负债表日后事项等的影响。资产负债表日后事项应当能够确定资产负债表日存货的存在状况,即在确定资产负债表日存货的可变现净值时,不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动,还应考虑未来的相关事项。也就是说,不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动,还应考虑以后期间发生的相关事项。

四、计提存货跌价准备的方法

(1)企业通常应该按照单个存货项目计提存货跌价准备,企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。(2)对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备,即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。(3)与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备,即存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同,具有相同的风险和报酬。在这种情况下可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。

五、存货跌价准备的会计处理

1.存货跌价准备计提

借:资产减值准备―存货跌价准备贷:存货跌价准备

2.存货跌价准备的转回。由于以前减计存货价值的影响因素已经消失的,不是在当期造成存货可变现价值高于成本的其他因素,这种情况下可以转回计提的存货跌价准备。当计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复,其冲减的跌价准备金额应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。

借:存货跌价准备贷:资产减值损失―存货跌价损失

3.存货跌价准备核销

借:存货跌价准备贷:存货

4.发出存货结转计提的存货跌价准备

借:存货跌价准备贷:主营业务成本

[例1]:甲公司发出材料按照加权平均法计价,期末计价按照成本与可变现净值孰低法,按照单项存货计提跌价准备,在结转成本时结转。2008年末甲公司A产品成本1000万元(其中:60%订有合同,合同价700万元,预计销售税费70万元;其余部分预计售价420万元相关税费60万元)。20订了合同的全部售出,未定合同的部分只售出10%,年末剩余产品预计售价300万元,预计相关税费60万元。分别计算2008年和年末甲公司A产品应计提的存货跌价准备。

分析:2008年12月31日,定有合同的A产品可变现净值:700-70=630万元,可变现净值630万元>账面成本600万元,故以账面成本计价。未定合同的A产品可变现净值:420-60=360万元,可变现净值360万元<账面成本400万元,故应计提存货跌价准备:400-360=40万元。

借:资产减值损失40万元贷:存货跌价准备40万元

A产品账面价值的年末数为:1000-40=960万元。

2009年12月31日:未定合同的A产品售出部分为:40010%=40万元,剩余部分为:400-40=360万元;剩余部分的可变现净值为:300-60=240万元;剩余部分应计提跌价准备为:360-240=120万元。10%售出部分需转出的存货跌价准备为:4010%=4万元。需补提的存货跌价准备:120-(40-4)=84万元。

未定合同部分售出10%结转成本时:

借:主营业务成本40万元 贷:存货40万元

同时转出相应计提的存货跌价准备:

借:存货跌价准备4万元贷:主营业务成本4万元

期末补提存货跌价准备:

借:资产减值损失84万元 贷:存货跌价准备84万元

参考文献

[1]财政部.《企业会计准则第1号―存货(2006)》.(财会[2006]3号)

存货的核算和管理 第6篇

一、存货核算及管理的必要性

“存货”的概念是:在企业的日常工作中,企业所拥有的待出售产成品或者正在生产的产品,在劳动生产时或者在提供劳务工作时所需耗费的材料及物料等。在此需要指出的是将存货的核算和管理合并在一起论述,是因为核算的过程就是对存货管理的过程,而及时精确的管理数据是支持存货核算的数据保证。

存货是企业资产中重要的一部分,对存货的核算和管理也是企业经营管理中的重要环节。但是,目前我国很多企业的存货核算和管理存在明显的问题,在一定程度上影响着企业的资产流动能力和盈利能力。

二、存货核算和管理中的问题

1、存货核算机构不规范

目前,很多企业没有设置库存核算及管理的规范机制,仓库主管往往同时负责采购计划和验收货物,同时,仓库主管负责的部门还肩负着对采购的原材料及产品、半成品的管理工作。权责都集中在一个部门,缺乏部门间权限的制约与监督,就促生了内部人员利用职务便利,谋取私利的行为。这种行为的滋生环境就是企业没有设置存货核算机构,或者企业存货核算机构不规范不完善。

2、存货核算的准确度不高

存货的核算数据的准确与否对于企业的财务准确程度有重要影响,如某一期间对存货的价值核算的偏大,则会抬高产品的销售成本,影响产品在市场中的竞争能力,同时也将得出本期的利润及企业流动资产的错误数据,对导致错误的企业的市场判断及决策行为。本期利润和资产的减少,就会导致下期的利润和流动资产的夸大或者虚报。

3、存货核算缺乏长远规划

在供应商管理中,对供应商提供的货物进行存货核算,并对存货核算进行长远的规划,和历史数据积累,可对与企业建立长期合作关系的供应商有效评估。在节约企业用于市场调查的成本的基础上,通过分析市场动态信息,通过系统的存货核算体系,在对历史数据和市场信息的分析上,选择供货质量高,价格合理的供应商。

4、核算的货物成本与实际成本不符

企业对存货的进行核算时,一些问题和容易被忽视。具体的核算规则没有正确的执行,如采购货物没有计入采购成本,或者一些货物本应该分摊后计入材料的采购成本,而在货物的核算和管理过程中只核算购买价格,将物流费用等其他费用计入管理费用明细下。这种不合理的核算方式直接造成了货物的核算成本和实际成本的不符。

5、白条抵库现象严重

现行的会计法明确禁止了货物与发票不同步现象的发生,因为这种发票迟于货物的确认做法,将直接导致白条抵库的发生。白条抵库会导致企业资产的外流,危害资产的安全性及完整性。如在年终时,企业为了使销售收入的指标考核达标,或者兼顾客户的回款时限,而推迟开具销售发票,免于影响了回款率的考核指标。

三、加强存货核算和管理的对策

1、企业应完善内部控制制度

企业应该建立完善的存货核算和管理控制制度,并将这一制度严格的执行下去,及时提供准确的存货信息,为企业正常的运营和正确的决策提供有价值的信息。所以,企业要对企业流程中每个环节,对企业的采购、库存及生存和销售环节的信息流做梳理,使数据流能够顺畅、准确、及时的流动。只有这样,才能保证生产领料制度和存货核算制度的建立健全,明确材料的用途和流向,对于企业的存货核算和管理来说十分重要。

2、进行定期的监盘或者抽盘

要对企业截至实施存货核算和管理制度之时的存货进行彻底的盘查,比对账面存货及实际库存的差异,更新账面数据。此外,还应该对历年来企业的存货盘点数据进行分析,找出核算中存在的问题,提出解决及杜绝途径。还要对现有的存货分类管理,按价值及使用频率等等不同的分类标准,规划进行监盘或者抽盘的重点,做到兼顾全局,重点盘查。在盘点之前,企业需制定出全面而细致的计划,调动人力及物资,全力支持监盘或者抽盘的顺利进行,将监盘或者抽盘做到实处,而不仅仅是做表面功夫。在监盘的过程中,要核定存货的数量,还要检查存货的包装、质量及有效期等相关信息,并详细记录,及时处理异常情况。对存货的监盘或者抽盘比例,要结合企业的实际情况,考虑到企业存货管理、内部控制制度执行情况等。

3、提高存货核算及管理人员素质

库存管理部门做为企业监督不够严格的部门,且极易发生企业内部人员私下兜售产品,以低廉的价格不正当的参与市场竞争,不但损毁企业的利益,而且搅乱了市场秩序,企业应加强对企业存货核算和管理人员的素质提高及培养。并形成权责利相互制约的体制,确保各部门间相互监督。同时,加强仓库的管理,对于仓库的发货、入货账目,要配备有专人员对账、若发现有账实不符或不清晰的账目,需及时调查更正,从源头上防止仓库管理人员违规做法。

4、加强已售存货货物的管理

企业在追求盈利的过程中,必须做到重视对存货的管理。企业的存货管理情况不同,其平均资金占用水平就不同。只有在企业应用存货管理办法,加强企业企业对已售存货货物的管理之后,平均资金占用就会降低,总资产的周转率和存货的流转速度也会相应提高,进而提高企业的经济效益。

参考文献

[1]曾良秀.中美存货核算的比较研究[J].湖南税务高等专科学校学报.2006;1

[2]袁太芳.存货发出计价核算的探讨[J].财会月刊(综合版).2006;2

[3]张颖.浅析存货审计[J].中国乡镇企业会计.2007;8

[4]单玉国.谈谈存货期末计价及跌价准备的核算[J].农业科技与信息.2008;12

企业存货核算问题分析 第7篇

一、当前企业在存货核算中出现的问题

(一) 在企业存货核算中出现成本误差

企业存货的核算是企业运行的一个重要环节, 如果再进行企业存货的过程中出现任何误差, 都有可能会对企业以后的运营产生多次的连锁反应。比如如果对于本期存货的核算不准确, 就会导致下期核算中对存货价值的估算错误, 造成不能准确掌握存货信息的问题。并且很多企业在进行存货核算的过程中, 一般会忽视掉成本的核算, 例如在对企业的采购成本进行核算的时候, 很多企业只是核算了购买价格, 而不对采购过程中产生的运费等费用进行核算, 这样很明显会造成核算结果和实际的成本情况不吻合, 就会产生虚假的账面信息。这样长久以来, 就会使虚假信息越来越多, 造成核算信息严重失真, 进而导致企业不能根据核算结果进行相关决策的商讨, 严重影响企业的健康发展。

(二) 企业没有明确的存货核算规划

在当前的企业发展中, 很多企业对企业存货核算并不是很重视, 所以很多的企业并没有比较规范的存货核算制度, 这是因为他们没有认识到企业存货核算的重要性, 对于企业的持续健康发展极为不利。所以, 企业在追求自身快速发展的同时, 一定要重视起企业存货的核算工作, 为企业存货核算设立专业的核算部门, 并且根据企业发展的实际情况, 对存货核算数据的格式、核算方法等都要进行统一的规定, 避免规范不统一产生的误差。

(三) 当前企业存货核算中出现严重的白条抵库现象

在当前企业的发展中, 很多企业工作人员为了保证企业年度指标, 使用白条抵库的手段进行指标数据的提升, 或者还有很多客户的资金不能及时到位, 为了保证绩效考核, 很多企业会采取延迟开具发票的时间, 这些行为严重损害了企业发展的利益, 对于企业的持续健康发展造成了极为不利的影响。

二、如何加强企业的存货核算

(一) 企业要建立健全相关的规章制度

企业要想在发展中, 对存货核算进行较为有效的管理, 就必须建立力完善的规章制度, 并且在进行存货核算的过程中, 按照规章制度严格执行, 这样就能够有效保证企业存货核算的准确性, 为企业的发展提供及时准确有效的信息, 促进企业的持续健康发展。企业在进行存货核算的时候, 要对企业经营活动中的各个环节都进行严格的审核, 包括经营活动中的采购、库存以及销售等, 必须要保证审核数据的及时性和准确性, 才能发挥出企业存货核算的重要作用, 让企业对各种材料的流向保持明晰的认知, 并且了解材料的用途, 促进企业存货核算的效率, 保证企业存货核算的准确性。

(二) 对企业存货核算信息进行定期的盘查更新

在企业进行存货核算的时候, 可以运用很多种方法进行, 企业应该根据企业自身发展的特点, 选择科学的适合自己的方法进行存货的核算工作。在进行存货的核算盘点之前, 要根据核算盘点货物的情况进行相应的详细计划, 在进行了充足的准备之后在对存活进行核算盘点工作, 以保证工作进行的效率和效果。在对存货进行核算盘点的过程中, 不仅要重视存货数量的核算, 还要重视验证存货的包装情况是否完好, 质量是否达标等。企业可以根据实际情况进行可操作性较强的盘查方式, 促进盘查的效率和效果。在这里, 非常重要的是在对存货进行核算盘点的过程中, 进行账目信息的更新, 保证账目数据的准确性和及时性, 这样可以保证数据的真实性, 方便从数据中发现问题, 促进问题的及时解决。

(三) 重视企业存货核算人员的专业素质

企业存货的核算工作, 需要较高的专业素质的职业素养, 所以企业在进行存货核算的管理中, 为了加强存货核算的效果的效率, 避免企业利益的损失, 要着重提高企业存货核算工作人员的素质能力。企业对于存货核算人员, 要加强素质的培养以及相关权限的约束, 以达到各部门能够相互监督的效果, 避免个人利用职位便利进行损坏集体利益的行为。这样就能保证企业发展的共同利益, 促进企业的健康持续发展。并且, 企业存货管理核算人员具有较高的素质, 能够对企业的发展产生较大的促进作用, 促进加强企业的管理效率, 保证企业存货合算的准确及时性。并且这些存货核算人员具有较高的能力素质, 可以对企业存货进行专业的核算工作, 从根本上解决各种违规行为。

三、总结

企业存货核算在企业的运营过程中是一个非常重要的环节, 所以企业一定要重视企业存货核算的工作, 及时调整企业存货核算的管理情况, 避免出现各种阻碍企业健康发展的问题。企业要加强存货核算的管理, 重视提高相关管理人员的素质, 保证企业存货核算的准确性, 以提高企业发展的效率, 促进企业能够健康持续的发展。

参考文献

[1]姚爱华.加强企业存货核算与管理研究[J].行政事业资产与财务, 2013 (6) :146.

[2]宋红军.存货核算和管理中存在的问题研究[J].魅力中国, 2009 (33) :70-71.

存货核算 第8篇

存货是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产,属于流动资产的范畴,在企业流动资产或全部资产中占有很大比重,流动性弱,种类杂、数量多、收发频繁,在企业中滞留时间长,变现能力慢,在管理和核算上存在一定难度,容易产生薄弱环节。在实际工作中,由于存货核算本身具有业务面广、层次深、计算量大、业务频繁的特点,极易发生会计差错和会计舞弊。新的企业会计准则体系,2007年1月1日起在上市公司中执行,逐步在其他企业中实施。与现行存货准则和《企业会计制度》相比,对存货的会计核算有差异。

内部控制作为一种管理工具,贯穿于企业管理活动的各个方面,在维护企业财产的安全、完整,确保会计信息的真实、可靠,保证管理、经营活动的经济性、效率性和效果性方面有着不可替代的作用。由于存货在正常的生产经营活动下能够规律地转换为货币资产或其他资产,但长期不能耗用或销售的存货,就有可能变为积压物品而降低价值,从而造成损失,所以存货的内部控制就显得尤为重要。为了保证生产经营活动对存货的需要,降低存货相关成本,提高资产使用效率,就必须采取有效的内部控制。本文就新企业会计准则和企业会计制度下存货会计核算主要差异进行对比解析,并就企业存货内部控制进行初步研究。

二、新准则下存货会计核算的几点变化

1、符合资本化条件的借款费用计入存货成本。《存货准则》规定:应计入存货成本的借款费用,按照《企业会计准则第17号借款费用》的规定处理。即:企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本。符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产,包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。《存货准则》对于符合资本化条件的借款费用计入存货成本,现行企业会计制度不允许将借款费用计入存货成本。可见,准则扩大了应予资本化的资产范围,需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可销售状态的存货也属于符合资本化条件的资产。对于生产周期长的行业,如造船、飞机制造等某些机械制造行业,将允许用于存货生产的借款费用资本化。这将会直接影响这些行业内企业资产和费用的计量,进而影响企业的财务状况和经营成果。

2、投资者投入存货成本引入公允价值计量属性。《存货准则》规定:投资者投入的存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。《企业会计制度》规定:投资者投入的存货,按照投资各方确认的价值,作为实际成本。即现行企业会计制度以投资各方确认的价值计量,《存货准则》要求以公允价值计量。

3、商品流通企业采购费用的处理有差异。《存货准则》规定:商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊;对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。《企业会计制度》商品流通企业购入的商品,按照进价和按规定应计入商品成本的税金,作为实际成本,采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等,不计入商品的实际成本,直接计入当期损益。即《存货准则》原则上要求商品流通企业采购费用计入存货采购成本,而现行企业会计制度要求直接计入当期损益。

4、发出存货的计价方法的变化。新准则中规定,发出存货可按先进先出法、加权平均法或个别计价法计价,取消了后进先出法和移动加权平均法。这一规定对多数企业影响不大,但对于那些存货数额较大、周转率较低而且原材料价格不断下跌的企业,不允许使用后进先出法可能会造成其毛利率和利润有所降低。此外,新准则规定,企业应当采用一次转销法或五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销,取消了分期摊销法。总的来说,这些规定既减少了企业的会计选择,又有助于提高企业间会计信息的可比性。

三、加强存货各个环节的内部会计控制

存货的内部控制包括两大控制系统,一是存货的实物流程控制,二是对实物价值变动记录程序的控制。

1、加强对存货实物流程的控制。存货业务的基本流程具体包括存货预算、采购、验收入库、存储保管、出库、处置、退回、盘点清查等环节。实行全面预算,加强预算管控。企业的各部门尤其是各主要耗用存货的基层单位,必须懂得经营管理,精打细算,把每道工序、每个环节、每个细节都纳入预算管理。首先,要考虑存货品种的控制,应根据客户的订单、存货需求预测等,分析和制定存货的品种决策,考虑企业自身条件和外部环境的影响,决定材料的品种和规格,并考虑是否有相应的替代品,以满足紧急时的需要。二要确定存货的数量结构。一定数量的储备是必要的,要用最经济的办法实现合理储存。企业应根据生产经营活动的特点,分析内部和外部诸多因素来确定存货储备定额水平的高低。

2、加大存货采购与验收控制。企业应建立采购与验收环节的管理制度,对采购方式确定、供货单位选择、验收程序等作出明确规定,确保采购过程透明、有章可循。应由独立的采购部门负责,根据采购计划或经相关部门、管理层审批批准的请购单进行采购。对于超预算和预算外采购项目,应当建立严格的请购审批制度,明确审批权限,由审批人根据具请购权的部门及实际需要等对请购申请进行审批后方可进行采购。采购时应慎选供货单位,要在了解了各供货单位的信誉和财务状况,审核其供货条件,其中包括价格、运费、运货能力及维修服务能力等后,采取由采购、使用等部门共同参与比质比价的程序,并按规定的授权批准程序择定供货单位,签订合同或发出订货单或采用市场采购方式进行采购。

3、存储保管控制。对于存放于仓库中的物品,首先应建立清楚完整的台账和物卡,对存货进行详细的记录,有专人负责,并通过保管责任考核其业绩。仓库保管人员必须严格按照仓储规章制度执行作业,维护好存货的质量、安全和完好。在保管过程中,一要协调好物品的数量,使存储的物料保持最低的必需限度,以节约成本,但同时及时满足生产经营的需要。二要对所存物料进行定期检查,发现储备量低于安全量时,应及时汇报,以便及时采购补充。三要有效利用仓库的空间,以有效的空间达到合现的最大化存储量,节约成本,追求效益最大化。四要有对仓库的巡查和对物料的抽查制度,定期清理仓库中的呆滞和不合格品。另外,非经授权的人员不得入库,以保证存货的安全与完整。

四、加强存货内部控制的制度建设

1、企业应建立健全内部控制制度。完善的存货内部控制制度在得到良好执行的情况下,可以准确提供关于存货的数量、金额等一系列数据。因此,在了解企业的存货内部控制制度的基础上,通过对企业的采购、生产、保管、核算、销售等环节的存货实物流转程序和记录程序进行测试,建立健全生产领料制度,明确材料用途,是很有必要的。如果发现企业未能建立完善的存货内部控制制度,或者已建立的存货内部控制制度未能得到有效执行,对此应予以重视。

2、重视对有异常现象的存货账户、成本核算账户以及相关原始凭证的审计。对于价值高的存货账户,数量单价变动幅度大的存货账户,长期账实不符的存货账户,积压毁损报废的存货账户,单位价值变动大的成本核算账户,核算方法有重大变化的成本核算账户,有重大会计调整事项的存货账户、成本核算账户以及所依据的原始凭证等,审计人员应予以重点关注。

3、加强对存货的监盘和抽盘。首先应了解企业历年来存货的盘点情况,对以前年度存在账实不符的存货、价值高的存货、数量变动大的存货、长期未用的存货、毁损报废的存货、调账频繁的存货应列为监盘或抽盘的重点。盘点前应制定一个全面、细致的盘点计划并进行必要的人员和物资准备。存货必须经过整理分类,计量器具、盘点表、标签等应准备齐备。在实际监盘时,不仅要注意存货的数量,而且要注意存货的质量、包装、有效期等相关因素。存货的监盘或抽盘的比例应根据企业的存货管理水平和内部控制制度的执行情况确定,并根据实地监盘或抽盘情况决定是否扩大抽查面或对某些存货进行重新盘点。

此外,内部控制制度中的控制环境也很重要,它由反映最高管理当局、董事和企业所有者对内部控制重要性的态度的各种控制行为、政策和程序组成。内部控制结构是人制定的,也是由人完成的,为企业提供了自律架构,树立员工的控制意识和企业文化的氛围。企业的诚信原则、道德价值观、员工的素质、企业文化等对内部控制结构的效果有重要影响,所以应从根本上从思想上强化资产的内部控制,节约使用资产的意识,以达到最理想的内控效果。

摘要：本文就新企业会计准则和企业会计制度下存货会计核算主要差异进行对比解析,并就企业存货内部控制进行初步研究。提出如何加强存货各个环节的内部会计控制,最后对加强存货内部控制的制度建设提出了若干建议。

关键词：新企业会计准则,存货会计核算,内部控制

参考文献

[1]、廖荣碧,不同行业企业单位存货核算的比较[J].四川工程职业技术学院学报,2006,(4).

[2]、张志萍,.新会计准则存货核算的学习与思考[J].商场现代化,2008,(17).

[3]、黄秋,.浅析企业资金及存货管理的内部控制[J].现代商业,2008,(21).

企业存货会计核算问题浅析 第9篇

由于我国各种会计标准的结构、模式不同, 相同会计标准又在不同的范围实施, 国家统一会计制度构成复杂多样使企业存货会计核算变得有些茫然, 会计实务中不断出现旧问题、新情况, 特别是出现一些常规存货入账价值错误, 存货发出处理随意、混乱等浅层问题, 需要对企业存货会计核算的有关现行会计标准及会计实务处理加以梳理浅析, 不断提高会计信息质量。

1 存货会计的主体假设

会计中最基本的概念是主体。一个会计主体是一个组织, 或是作为一个独立的经济单位而存在的组织的一个分部。从会计的角度看, 每个主体都有分明的界限, 这样一个主体的业务才不会与其它主体的业务相混淆。不同主体的业务不能混合核算。每个主体都应该单独给予评价。

会计主体假设在存货会计中也同样体现。比如:在存货确认上, 企业委托加工发出的存货属于委托方的存货;已经销售的存货商品, 即使存货还在销售方仓库而购买方未提货, 这样的存货商品也不属于销售方;购买方虽未提货, 在会计上也确认为购买方的存货。

2 存货会计的基本原则

2.1 一致性原则

假定分析一个企业两年会计年度中的净收入, 如果该企业对存货的计价方式在此期间由后进先出法改为先进先出法, 它的净收入将呈现大幅度的增长, 但这只是会计方法改变的结果。如果不揭示这一变更, 会误解为收入的增长是企业经营改善的结果, 而实际上并非如此。一致性原则并不要求同一行业中的所有企业采用相同的会计方法, 也不意味着一家企业一定不能改变其采用的会计方法, 但是, 一家企业变更会计方法时需要对外披露由此变更造成的对净利润的影响。

2.2 披露原则

披露原则认为企业的财务报表应当为报表的外部使用者作出决策提供充分的信息。简而言之, 企业应当提供关于经济事项的相关的、可靠的并且可比的信息。涉及到存货, 披露原则意味着企业应当披露所采用的存货计价方法。根据有关存货计价方法的信息, 一个银行家可能得出对一个企业错误的印象, 从而作出不明智的贷款决策。

2.3 重要性原则

重要性原则意味着企业只对企业财务报表产生重大影响的资产项目和经济事项严格执行相应的会计方法。重要的信息, 用会计术语来说, 即重要性, 指信息在财务报表中的归集和恰当地表述方式将影响报表使用者作出决策。非重要项目信息在财务报表中的归集和恰当地表述将不会影响任何人的决策。重要性概念使会计人员从严格按照公认会计准则计算和报告每一项事项中解脱出来。这样, 重要性原则降低了会计工作的成本。

2.4 稳健原则

稳健原则体现为这样一些会计思想:不夸大任何的收入, 但估计所有可能的损失, 如果存在怀疑, 那么对一项资产以其合理范围中最低的数字填列, 而对一项负债以最高的数字填列。稳健原则指导会计人员在一项资产价值高于常规时, 减少它的会计计量价值, 即便在没有任何交易发生的情况下。

3 关于“可变现净值”

存货会计准则将可变现净值定义为, “在正常生产经营过程中, 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额”。该定义较之于国际会计准则和其他会计教科书更通俗, 更易于理解。对于可变现净值, 我们认为, 应作如下两方面理解:

3.1 对于还需要进一步加工的存货 (如材料) , 其估计售价应扣除的项目包括:

至完工估计将要发生的成本, 如因为将要加工还可能发生的其他辅助材料成本、加工工资及其它间接费用;因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。例如, 某企业期本库存原材料一批, 入库时的实际成本为10000元。企业因产品更新换代, 该批材料已经不适应新产品的需要, 所以, 一直积压在库。估计用该材料加工后的产品售价为12000元, 因加工而发生的加工费用2000元, 估计因销售加工出来的产品发生广告费用208元, 因销售产品而发生的增值税、城市维护建设税等流转税费计792元。则由于该批材料的成本为10000元, 可变现净值为[12000- (2000+208+792) ]9000元。本期, 企业应提取存货跌价准备为[10000-9000]1000元。

3.2 对于不需要进一步加工的存货 (如库存商品) , 其估计售价应扣除的项目包括:

因销售将要发生的广告费用、运输费用以及销售存货过程中发生的各项流转税金等。因为库存商品不需要加工, 其至完工估计将要发生的成本也就没有了。

4 关于发出存货成本

企业发出库存存货成本的计算方法有多种, 存货会计准则把发出存货成本的计算方法规范为5种, 即个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和后进先出法。我们认为, 工业企业采用计划成本法。商品流通企业采用售价金额核算办法与存货会计准则规定的“企业应当根据各类存货的实际情况, 确定发出存货的实际成本”并不矛盾。工业企业采用计划成本法也好, 商品流通企业采用售价金额核算办法也好, 但在存货出库时, 前后各期都应该采用一致的方法将计划成本或者售价金额调整为实际成本。

5 关于加工成本

我国存货会计准则将存货的加工成本定义为“包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用”。我们认为, 我国存货会计准则只单纯从自制材料、自制产品出发规范存货的加工成本, 漏掉了委托加工物资之类的存货成本构成情况, 这势必会造成我国一些企业委托外单位进行物资加工, 失去了核算依据。

我们认为, 国际会计准则关于加工成本的定义更具有普遍指导意义。它不仅概括了企业自制的材料加工成本。企业自己生产产品的加工成本, 也概括了企业委托外单位加工的材料成本。相反, 我国存货会计准则对存货的“加工成本”定义, 不仅与《企业会计制度》中关于“委托外单位加工完成的存货, 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金, 作为实际成本”的规定相互矛盾, 也很难理解委托外单位加工的物资, 其加工成本包括哪些内容, 即包括加工单位的直接人工、分配的制造费用, 还包括其他什么。

6 关于存货披露的信息

存货现行核算与计价方法浅析 第10篇

[例1]某企业购入材料一批价款20000元, 材料已运到并验收入库, 但发票等结算凭证未到, 货款尚未支付, 假定税率为17%。月末按照暂估价入账, 假设暂估价为18000元。有关会计分录为:

下月初用红字将上述分录原账冲回

收到有关结算凭证, 并支付货款时

但在实际工作中可能存在本月购入的原材料已经入库但结算凭证未到, 而且下月该材料的购货凭证由于某种原因仍未到。根据该处理原则, 不论下月结算凭证是否到达均应在下月初用红字冲销。这样就会使企业已经拥有一批原材料, 但会计账面上没有相应反映。也可能是这部分原材料已经投入生产计入生产成本而结算凭证仍未到。这样既给会计人员进行当月成本核算造成阻碍也会导致账实不符, 违反了会计基本准则。如果企业按计划成本法对存货进行计价, 则该业务的处理方法为:按该材料计划成本入账, 并在计算材料成本差异时, 对暂估入账部分不并入计算材料成本差异。

[例2]某企业经税务部门核定为一般纳税人, 某月份该企业发生的材料采购业务如下:

(1) 2日购入材料一批, 取得增值税专用发票上价款为8000元, 增值税额1360元, 结算凭证已到, 货款通过银行支付。材料已验收入库。该批材料计划成本为7000元。

(2) 5日购入材料一批, 材料已到并已验收入库, 但发票等结算凭证尚未收到, 货款尚未支付。该批材料计划成本5000元。

下月初用红字冲回上述分录:

收到有关发票等结算凭证并支付货款时按正常程序记账。取得增值税专用发票上注明的价款为6000元, 增值税额为1020元。

(3) 5日购进材料一批, 取得增值税专用发票上注明的价款为10000元, 增值税额为1700元, 货款用银行存款支付。计划成本为9000元。

月末, 汇总本月已付款或已开汇票的入库材料计划成本为16000元 (7000+9000) , 材料成本差异额为2000元 (18000-16000) (超支额) 。

该处理方法对经济业务不多、发生原材料已到但结算凭证未到情况较少的企业较为简单, 符合重要性原则。但对大规模制造性企业, 由于经济业务繁多, 经常会发生原材料已到但结算凭证未到的情况, 如果当月不计算材料成本差异, 就可能高估或低估当月生产成本, 甚至造成企业决策失误。当上述原材料于某月集中收到结算凭证时, 又会对该月材料成本差异造成显著影响, 导致计算该月生产成本时发生差异, 显然有悖于企业要求精确核算成本的要求。

基于上述缺陷, 笔者认为应设置专门账户或二级科目对原材料已入库而结算凭证未到的业务进行核算, 且在入库时对该原材料实施集中管理。如果企业未实施计划成本法, 可按暂估价值入账, 待收到结算凭证当月做相同分录并用红字冲销, 再按正常程序进行处理, 保证账证相符和账实相符。如果企业实行计划成本法, 收到原材料当月应按购入原材料合同价格入账, 借记“材料采购”, 贷记“应付账款暂估应付账款”;待月末按计划成本法结转材料成本差异时, 将该原材料一并按计划成本结转, 计算材料成本差异, 借记“原材料”、“材料成本差异”, 贷记“材料采购”。而在收到结算凭证当月, 做相同分录用红字冲销, 再按正常程序进行账务处理, 若该原材料已计算过材料成本差异, 当月不再重复计算, 避免当月生产成本的误记, 利于企业进行成本核算。

参考文献