企业会计审计论文范文

企业会计审计论文范文第1篇

摘 要 在现代企业发展过程中，会计设计是一项重要的工作，加强企业会计审计，可以降低企业财务风险，确保会计工作质量，为企业带来更好的经济效益。本文就现代企业会计审计存在的问题与对策及进行了相关的分析。

关键词 现代企业 会计审计 问题 对策

一、引言

随着我国经济的发展，企业生产规模也在不断扩大，对企业财务会计要求也越来越大。会计审计作为现代企业的一项重要工作，加强现代企业会计审计能够真实的反映出企业的财务状况，提高会计信息的真实性，降低企业经营风险，进而为企业带来更好的经济效益。就当前社会发展形势而言，现代企业会计审计依存存在很大的问题，严重影响到了会计审计作用的发展。面度这个竞争日益激烈的市场环境，我国现代企业要想更好地发展，就必须重视会计审计，针对会计审计问题，采取积极的应对措施，不断提高会计审计质量和效率，进而为企业带来更好的经济效益。

二、现代企业会计审计中国存在的问题

（一）会计人员问题

在现代企业会计审计工作中，会计审计从业人员有着决定性的作用。然而就目前来看，会计审计工业人员专业水平不足，会计审计大多是由企业会计从业人员参与，一方面由于审计人员对审计的认识不到位，造成在审计过程中不能充分发货审计的效果，另一方面是企业做假账，应付审计，使得审计工作人员在审计的时候，不能根据企业的真是情况来进行，从而影响审计质量。

（二）企业内部审计制度不完善

制度是一切工作执行的标准和准则，就现代企业会计审计工作而言，企业内部会计审计制度还不够完善，对企业会计审计人员的约束力不够，企业内部审计机构大多是为企业内部管理层服务，对企业会计审计工作缺乏监督，很容易产生专政、独裁的局势。

（三）审计目标不清晰

在我国会计审计工作中，审计的目的就是为了保障企业会计信息的真实性，进而为企业的经济效益提供保障。然而在实际的工作当中，在审计目标这一方面，审计机构不能制定明确的目标来规范审计行为，即使制定了相关的审计目标，这种目标也存在很大的缺陷，审计人员不能把握总体审计目标与具体目标的界限，笼统地进行表述，不具备操作性、指导性。另外，许多企业在进行会计审计的时候只是局限于传统的查账，审计方式比较落后，难以发挥审计会计的作用。

三、现代会计审计存在问题的崔策

（一）加强专业会计审计人才的培养

企业作为我国市场主体的一部分，对于企业而言，其要想获得更好地发展，在会计审计工作中，就必须加强专业会计审计人才的培养，只有专业的会计审人员才能更好地提高会计审计效率和质量，进而为企业带来更好的经济效益[1]。首先，必须加强会计审计人员素质教育，提高他们的职业素养；其次，要加强计算机专业知识、会计审计专业知识以及计算操作能力的培养，提高他们会计审计的计算机操作能力。另外，要全面落实责任制，将会计审计的责任落实到会计审计人员的身上，提高他们的工作责任心和责任意识，进而确保会计审计质量和效率。

（二）完善企业内部会计审计制度

首先，企业必须制定完善的内部会计审计制度，以制度约束会计审计行为；其次，企业必须深入到会计审计工作中，加强会计审计的监督，对会计审计急性复查，确保会计信息的真实性；再者，企业必须建立相应的内部会计审计机构，提高企业自身的审计能力。另外，企业必须保证会计审计部门的独立性，加强监督，保证企业会计审计工作的时效性、有效性。

（三）明确审计目标，完善审计方法

企业会计审计就是对企业的经营状况、财务状况等内容进行综合评估，通过财务报表的形式来真实地反映企业的经营状况。企业会计审计的目的就是揭露和反应企业资产、负债和盈亏的真实情况，进而为企业的经济效益提供保障。为了充分发挥企业会计审计的作用，企业就必须明确审计目标，结合企业实际发展情况进行会计审计，确保会计审计的真实性。同时，企业必须创新会计审计方法， 扩大会计审计范围，会计审计内容要涵盖到企业日常经营活动的方方面面。在审计工作中，要抓住重点，对审计内容进行反复的调查，进而充分发挥会计审计的作用，为企业带来更好的效益。

（四）建立统一的会计审计信息系统

随着计算机信息技术的发展，计算机信息系统在我国当代企业的发展过程中得到了广泛的应用，企业利用计算机系统来进行数据信息的存储，在信息系统中，有些数据需要在两个财务信息系统或财务信息系统与业务信息系统之间相互转移，在此过程中可能会出现一些问题，尤其是在需要手工重新录入时。因此我国审计部门要建立统一的审计系统，利用计算机技术，在数据转换的过程中实现平价转换，建立统一的审计系统可以保证输出信息的完整和精确性，保证输出的消息在约定时间内准确地发送给指定的接收者，保证流人的消息是完整、准确和真实可靠的，从而提高会计信息系统审计的工作效率，保持审计工作的公正、公平。

四、结语

在这个经济飞速发展的社会里，对企业的会计审计工作要求也越来越高。现代企业的会计设计直接关系到了企业的经济效益，面对这个竞争日益激烈的市场环境，企业就必须加强会计审计，完善企业内部会计审计制度，扩大会计审计范围，建立统一的会计审计信息体统，进而充分发挥会计审计的作用，降低企业财务风险，为企业的经济效益提供保障。

参考文献：

[1]史慧. 现代企业会计审计存在的问题与对策研究[J].经营管理者，2015，30：46.

[2]常琳.现代企业会计审计存在的问题与对策[J].行政事业资产与财务，2013，02：63.

[3]张雅琳.论现代企业会计审计存在的问题及对策[J].商场现代化，2013，15：157-158.

[4]徐洋博.分析现代企业会计审计存在的问题与对策[J].财经界（学术版），2013，15：238.

（作者单位：南京市江宁医院）

企业会计审计论文范文第2篇

摘要：文章介绍了我国内部审计人员的职业现状，分析了国内外内部审计发展的新兴趋势以及新兴趋势对我国内部审计人员的职业要求，并从高等教育和继续教育两方面探讨了我国内部审计人员培养和继续教育的模式，旨在提高我国内部审计人员的整体素质。

关键词：内部审计人员；新兴趋势；高等教育；继续教育；培养模式

1我国内部审计人员职业现状

内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用并不逊于外部审计。它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。据不完全统计，全国的内部审计机构每年完成审计项目50万个左右，通过查处违纪违规、损失浪费等问题，促进提高经济效益约1 000亿元，为国民经济快速健康有序发展做出了重要贡献。但同时我们也要看到，企业内部审计在人员数量和人员素质两方面都存在着一些问题。

首先，在人员数量上，据财政部与审计署发布的相关消息，中国内地已有正式在册的会计人员达1400万人，而我国现有内部审计机构8.6万家，大多企业对内部审计人员实行3-5年轮岗制，因此我国内部审计人才缺口会达到900万人左右，而目前我国内部审计人员只有35万人左右。近几年，普通或初级财务人员出现供大于求的现象，而内部审计师人才却呈现供不应求的态势。

同时，内部审计人员自身素质与业务能力不高，进而难以采用科学、合理的审计程序和方法。受传统经济体制影响，我国内部审计人员大都没有接受专业的内审教育，而习惯于从财务人员中挑选审计人员，其知识结构单一、综合素质尚待提高。

2国内外内部审计发展的新兴趋势

2.1国际内部审计发展的趋势

国际内部审计呈现四大发展趋势：一是开拓风险管理新领域；二是深入介入内部控制；三是推动更有效的公司治理；四是更新内部审计师的职责。可以看出，在国际内部审计四大发展趋势中，前三大趋势重视的是加强公司的管理与规范建设；后一趋势针对内部审计师的职责在改变，强调的是提高内部审计人员的整体素质以适应其职责的改变。

其中，以美国为代表，美国内部审计人员素质要求及培训包括：（1）包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员要具备丰富的专业知识。（2）包括注册内部审计师和内部审计师在内的审计人员要不断接受继续教育的培训。

2.2我国内部审计发展的趋势

我国内部审计受到国际内部审计发展的影响和自身的环境和特点决定，主要有以下发展趋势：（1）内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变；（2）内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变；（3）内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展；（4）内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展；（5）内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变；（6）内审工作应由分散管理向行业管理转变

3新兴趋势对我国内部审计人员的职业要求

3.1在人员数量上的要求

为了弥补内部审计人员巨大的缺口，需要建立更多培养内部审计人员的专科学校，或是在高等财经院校中更多地开设审计专业。因为在我国高校系统中，尽管属于经济管理类的财经类本专科院校很多，但是只有南京审计学院是唯一一所独立培养审计人才的专业化学校。而其他的财经院校大部分没有开设审计专业。

3.2在人员素质上的要求

目前，我国大多数内部审计人员仅仅还只处于财务审计的角色。前任审计署审计长李金华强调指出：“仅仅开展以查错防弊为主要目的的财务收支审计，已不能适应当代经济发展的需要，内部审计工作重点应该从效益审计出发，最后落实到管理审计。只有不断提高内部审计师的新技能、新理念，才能实现财务审计向管理审计的转变”。

内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，审计机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

4我国内部审计人员的培养和继续教育的模式

我国内部审计人员的培养模式可以结合国内外内部审计的发展趋势并参考包括专业知识、职业技能、审计工具与技术和职业道德四个要素来设计和完善，因为这是审计人员从事审计工作的必备前提。而这些素养的培养则要通过我国高等教育和继续教育共同完成。

4.1高等教育培养内部审计人员的基本职业素养

4.1.1在专业知识方面

由于内部审计的主要职能从查错防弊向为内部管理服务方面转变，所以高等教育不仅要设置与财务审计相关的专业课程，而且要开设企业管理的相关课程，如内部控制、风险管理、企业管理和公司治理等，包括经济责任审计和经济效益审计等审计专业特色课程。这样才能更好地服务于内部管理的职能转变。

此外，随着内部审计从事后审计逐步向事前及事中审计转变，所以在专业知识的培养上，不仅要有审计及管理类学科知识储备，还要熟悉各行业生产和销售的基本业务知识和主要业务流程，如内部控制就是以业务流程为线索而展开控制的，这样才能有的放矢，追踪业务流程进行控制和审计，所谓“穿行测试”。

4.1.2在职业技能方面

由于内部审计机构的设置和定位应从平行于各职能部门的单一机构向更高层次、更完善的结构转变，这就意味着内部审计人员不仅要具备审计专业知识，而且要具备更高层次监督者和管理者的素质，所以在职业技能上要求应是多面手，即要熟悉各职能部门的业务，掌握各职能部门的基本职业技能，这样才能更好地发挥管理者的作用。举例来说，内部审计人员除了要掌握典型的财务部门的财务技能之外，还应该熟悉如人力资源管理或质量控制方面的法规和技能，这样才能作为监督者和管理者发现这些部门在工作上是否有违规操作的情况。所以对于内部审计人员的职业技能要求是更高的。当然这可以通过选修课的设置完成。

另外，因为内部审计的实施方式应从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，所以内部审计人员就必须在基本的专业知识和职业技能之外培养较高的人际沟通能力，这样不仅有利于组织内部与上下级之间的沟通，而且还是与外部审计人员传达信息交流业务的必要能力。否则内部审计就无法有效地履行职责。因为内部审计既是组织的内部结构之一，要为组织的发展和经济效益服务，又是相对独立的审计组织体系之一，要保持职业独立性和公正性，所以如何更好地与外部审计人员进行沟通是非常需要职业技巧的。

这里，我们可以借鉴一下如下的案例：一名内部审计人员要把对所在组织的内部审计发现的情况如实地反映给外部审计人员，但是这里面又含有组织的商业机密不能外泄，所以他就需要一定的职业技能，如把某些机密信息以审计符号的形式提供给外部审计人员，这样既不会泄密，又不违背审计的独立性要求和职业道德。当然还可以采用计算机技术通过加密解码的方式提供信息，把密码提供给信息的接收者，而使其他人无法获取相关信息。这样就对内部审计人员在计算机审计技术方面提出了要求。

4.1.3在审计工具与技术方面

随着电子技术的迅速发展，大部分企业已摆脱了手工记账方式，而采用计算机处理业务；随着会计工具的发展也势必导致审计工具的发展，面对这样的变化，审计人员必须尽快掌握先进的审计技术，以较少的人力和时间，完成更多的审计任务。当然这需要在高等教育教学中配备相应的计算机硬软件资源。如开设计算机审计课程，购建审计实验室，配备审计专业应用软件，以辅助审计实验课的教学需要。

4.1.4在职业道德方面

由于内审工作应由分散管理向行业管理转变，这就意味着内部审计的管理将更加规范化和法制化，所以内部审计人员要学习审计准则、审计法规和职业道德相关知识，并通过实际案例导入让学生领会威胁独立性和职业道德的情形及应采取的必要的应对措施。只有这样才能在一定程度上保障内部审计人员的独立性的要求和应有的职业保密义务。

以上从四方面分述了如何培养内部审计人员，下面我们以某高校会计与审计专业人才培养方案作为参考：

A. 知识结构

具有本专业所必需的文化基础知识、专业理论知识、经济理论基础知识、法律基础知识；熟悉财政、税务、统计、审计等基本业务知识。

B. 能力结构及培养途径

（1）基本能力：计算机应用能力、外语能力、文字书写、表达能力和交流能力。

能力培养途径：计算机基础、上机操作训练、外语基础、会计英语、财经应用文写作等课程学习及第二课堂的各类活动

（2）专业能力：掌握从事企事业单位、社会中介机构、经营管理等部门的会计、审计、财务工作能力。

能力培养途径：会计电算化的基础知识、珠算点钞、基础会计与实训、财务会计与实训、财务管理基础与实务、金融企业会计、证券投资、非营利组织会计、资产评估、经济法、税法等专业课学习和相应的校内外实训。

C. 取得相关的岗位资格证书

珠算等级合格证书；会计从业资格证书；审计从业资格证书；专业英语证书；国家计算机等级证书。

4.2继续教育提升内部审计人员与时俱进的能力

4.2.1继续教育的形式要灵活多样

对于内部审计人员的继续教育除了由国家内部审计协会和地方内部审计协会等官方组织直接组织定期学习和培训外，还可以通过各财经院校的师资力量和教育资源协助开展。培训的形式是灵活多样的，可以在财经院校开展定期培训，不过会受到一定的时间和空间限制，所以还可以通过远程教育、函授教学和学员自学等多种方式完成对在职内部审计人员的继续教育。

4.2.2继续教育的内容要丰富多彩

继续教育的内容会适应内部审计人员入职和晋职的需要，结合内部审计工作对人员素质的全面要求来设置，包括专业知识的强化和扩充，如审计学专业知识的深入系统的培训，和相关学科知识的必要扩充，因为社会经济的发展和政治的变革，必然需要知识的更新和进步，才能使内部审计工作与时俱进。包括各种职业技能在内，都要成为继续教育的内容，如计算机应用技术、专业英语能力、应用写作技能和财经法规等都是在专业知识之外，提升内部审计工作职业素养的必然要求。

4.2.3继续教育的考核要科学严格

以往对内部审计人员继续教育的考核方式都是在短期培训之后进行，一般也都是有纸化的考核方式，如提交论文报告或是进行分班测试。但是考核的并不严格，很多都是流于形式，雷同抄袭作弊的现象屡见不鲜，很难真正检验学员的实际业务水平和学习成效。所以对内部审计人员的继续教育的考核不仅要严格执行，严格程度不亚于职业资格考试的要求，而且要探索科学合理的方式进行。

对此，针对不同的继续教育的方式和内容，在结业考核上就可以采用不同的考核方式。

以远程教育的培训方式为例，培训的内容可以包括计算机应用技术、专业英语能力、应用写作技能和财经法规。学员可以在培训时不受时间和空间限制，灵活地安排自己的学习时间，而不至于影响正常的工作。培训时学员只要按照唯一指定的身份信息登录到远程教育界面就可以自主地选择学习内容，在一定的培训时间内，完成学习任务。然后自主选择考核时间，考核方式也可以采用无纸化的上机答题方式，随机抽取样题。考核内容除了通用的财经法规外，还可以结合学员自身的组织环境设置业务题，从而有针对性地测查学员的业务能力和学习状况。如果不能保证学员及时到现场参加考试，也可以采用远程视频化考试方式，以减少学员零散参加考试造成的资源浪费，这样，学员可以在工作实践中学习积累经验，又可以使学习的内容在实际工作中得到及时的演练，从而使理论学习和实际工作更好地结合。这样对内部审计人员的继续教育才是真正卓有成效的。

参考文献

[1] 潘罡,冷雪艳.审计学原理 [M].北京:人民邮电出版社,2011.

[2] 王锦安.教育培训是加强审计队伍建设的重要手段[EB/OL].http://news.QQ.com.腾讯网,2007,04,17.

[3] 秦荣生.内部控制与审计 [M].北京:中信出版社,2008.

基金项目：吉林省教育科学“十二五”规划课题资助项目（GH13498）。

作者简介：刘杰颖（1980- ），女，吉林德惠人，长春金融高等专科学校会计系讲师。

企业会计审计论文范文第3篇

1.1 控制经营风险

企业运行过程中, 存在各种经营风险且难以避免, 这也是企业进行管理所必须要面对的问题。企业会计审计工作的主要任务就是及时发现企业经营中可能存在的各种风险, 并对风险程度进行有效评估, 提出有效的改进建议与措施, 优化企业风险管理体系, 有效规避财务风险。

1.2 实现资产保值增值

内部审计风险评估手段正在不断完善, 并且已经趋向于建立一套可以独立执行的评估手段, 但其对企业业务目标的理解没有完全到位, 企业业务目标的参与程度和胜任力度是企业发展的最终目的, 需要企业全体成员进一步努力和完善。值得欣慰的是, 部分内部审计机构已经开始各种大胆尝试, 如以观察者的身份实际参与到目标的制定和业务流程规划等一系列管理活动中, 相信以这样的方法, 内部审计部门一定能完善出一套专门审计方法来更好地理解企业的经营目标, 以此来实现资产的增值。

1.3 规范管理行为

在健全有效的企业经营管理活动中, 会计审计应该是一项比较常规性的工作, 主要负责定期或不定期对企业经济运行情况进行审计和检查, 及时发现其中存在的各种问题, 并对潜在的风险和漏洞进行识别, 能够根据企业实际经营状况给出具体的整改意见和合理建议, 避免企业出现违规违章的经营情况。

2 优化会计审计的措施

2.1 实施全面会计审计制度

建立现代企业管理理念, 实施全面会计审计制度, 将企业日常管理工作引入会计审计工作, 使其在经济业务运行的全过程中行使监督职能。高层管理人员应及时转变工作观念, 对员工职能管理进行重新定位, 高度重视企业财务会计审计工作的实施, 使其更加制度化、规范化, 注重对财务人员的指导和培训, 实施财务审计师制度;特别是当前经济发展全过程中, 财务审计参与的经济监督作用应受到足够的重视和正视, 作为企业领导者也应及时树立正确观念和认知, 对传统的管理模式进行创新和变更:首先, 将企业日常支付业务从单一的财务部门审核支付, 改为由会计审计部门参与审核、财务部门进行审查;其次, 将财务部门的印鉴管理从全部交由财务部门管理变为只交予其中一个或部分;最后, 使用印鉴时应该提交会计审计部门检查核对后, 再配合财务部门进行最终的盖章, 从而建立起企业完善的自我约束、自我监督机制。

2.2 做好内部控制制度建设

提高企业主要负责人与管理者对内部控制的重视, 也唯有如此, 才能制定出符合企业实际情况的内控制度, 并将其落实下去。通过强化主要领导与财务分管领导的培训, 促进其内控意识增强。为了保证企业内部顺利实施内部控制, 需要企业强化工作人员培训, 让其了解与掌握内部控制的变化, 更好地完成内部控制的工作。此外, 引入与实施不相容职务分离制度, 以财务内控不相容职务分离制度为基本, 在重大经济事件各环节中落实不相容职务分离制度, 达成各职务之间相互牵制, 实现落实财务内部控制制度的目的。实际工作中, 企业存在一些大型业务, 这类业务通常由多部门协作承办, 业务开展过程中既能发挥部门监督职能, 又能合理利用资源, 通过合理分工的方式提高工作效率。企业经营管理活动各环节中都存在财务管理工作, 引入牵制机制可以预防财务风险, 最大程度发挥监督约束作用, 确保企业财务管理工作顺利开展。

2.3 建设好财务和会计审计队伍

(1) 提高会计审计影响力。财务内审也要进行一定的自我宣传以及人际关系的塑造, 现实中企业内部人员对财务内审都戴着有色眼镜, 不愿意接受财务内审。财务内审机构与人员在日常工作中要合理的对自己的工作性质与职能进行宣传, 确保企业管理层能够深入了解认识到会计审计的重要性, 提高财务内审的权威性及支持力度;同时让企业更多的人了解财务内审, 进而了解财务内审工作的重要性和必要性, 为财务内审塑造一个良好的形象。

(2) 做好相关培训, 提高专业素质。随着企业经济不断发展, 经济领域快速扩大, 企业会计审计工作已经从财务部门逐渐扩展到管理和经营领域, 对会计审计人员的能力要求也越来越高, 正朝着全面、复合型人才领域发展。当前首要工作就是提高企业审计人员的综合素质, 主要可以从以下两方面入手: (1) 对现有会计审计人员进行后续教育。对照会计审计工作的环境、法规、技术和手段的不断更新和变化, 审计人员必须不断学习现有审计知识和法规, 更新审计方法和手段, 适应新的审计环境和要求, 以满足现有审计中可能出现的新问题、新状况。因此, 企业应从行业角度出发, 加大对会计审计人员的后期教育, 以便更新其审计观念和审计技术、方法; (2) 作为会计审计人员, 应强化自身学习能力。无论再先进的知识和技术, 都有落伍的一天。在知识快速更新、科技迅速发展的今天, 科学技术瞬息万变, 审计环境更是日新月异, 为我国会计审计人员的工作带来更多挑战, 因此, 会计审计人员当务之急是要及时更新业务知识, 掌握新的专业技能, 以便适应新的工作要求。

3 结语

综上所述, 随着我国建立社会主义市场经济体制, 在激烈竞争的市场环境中, 企业想要实现长远发展, 就需要强化内部管理与自我监督体制, 促进企业效益提升, 促进核心竞争力提升。会计审计作为现代企业管理的主要组成部分, 做好会计审计工作, 有助于规范与提高企业内部控制, 提高企业经营管理水平, 实现企业的可持续发展。

摘要：现代企业会计审计工作的好坏将直接影响企业经济效益, 因此要做好相关研究分析工作, 充分发挥企业会计审计的作用, 推动企业健康发展。鉴于此, 本文主要以企业会计审计必要性为出发点, 探讨当前处理好企业会计审计工作的有效措施。

关键词：现代企业,会计审计,经济效益

参考文献

[1] 阎柳青.探讨企业会计审计对企业经济效益的重要影响[J].经贸实践, 2015 (12) .

[2] 章康.基于会计审计略探其给企业经济效益带来的作用[J].现代经济信息, 2017 (19) .

企业会计审计论文范文第4篇

市场经济体制下, 经济结构形势越来越复杂, 部分企业中出现了高管舞弊的现象, 严重危害企业合法权益。这样的背景下, 新会计准则应运而生, 保障了企业可以有效开展财务审计工作, 有利于实现企业的持续、健康发展。但是, 新企业会计准则下, 企业财务审计也面临着新的问题, 必须创新财务审计方法。

2 新企业会计准则下企业财务审计的重要性

财务审计是企业财务工作中的重要组成部分, 新企业会计准则下, 企业财务工作面临着诸多新的问题, 通过有效开展企业财务审计, 有利于实现企业财务管理水平的提高。首先, 企业财务审计可以对被审计单位提交的财务报表的有效性、合法性与真实性进行核实。其次, 企业财务审计有利于遏制企业高层管理人员腐化堕落、贪污受贿等腐败问题, 从而能够促进企业的廉政建设。再次, 开展企业财务审计, 可以对被审计单位提交的财务报表中由于舞弊、错误而造成的重大错报揭露出来。最后, 企业财务审计的开展, 可以为实现被审计单位内部控制运行的有效性、内部控制设计的科学性提出有效的建议, 从而能够促进被审计单位运行效率、管理质量的提高。除此之外, 财务审计人员也要不断加强自己的理论知识水平, 确保财务审计工作的顺利完成, 实现新企业财务准则下, 企业财务审计的有效开展。

3 新企业会计准则下企业财务审计方法

3.1 财务审计前加强调查

新企业会计准则下, 在开展财务审计工作之前, 应做到尽职调查。财务审计前加强调查的主要目标是, 使财务审计人员可以提前判断财务审计项目的风险。调查的内容包括:对企业提交的资料进行认真审阅, 选择合适的人员进行询问, 初步了解企业的财务现状、内控制度、组织架构以及管理制度。为了明确企业的生产现状、资产状况, 也可以进行实地考察。联合应用审查相关资料、询问人员、实地考察等财务审计程序, 对被审计单位的实际情况进行全面了解, 获得第一手资料。

大多数情况下, 初次接受财务审计的企业, 并不了解财务审计的具体程序, 最原始的资料便是第一手资料, 具备丰富经验的财务审计人员, 可以直接从中辨别出蛛丝马迹, 从而能够为项目承接过程中的风险控制、承接之后的财务审计把控产生积极影响。面对风险较大的情况, 可以拒绝承接财务审计项目。对财务审计后续工作中获取的财务审计证据、调查过程中获取的财务审计证据进行相互印证, 重点关注资金循环、收入确认的内容, 若是两者之间存在矛盾, 应追加财务审计程序, 最终查明原因。

3.2 进行实地走访

以往的企业财务审计工作, 为核查企业收入的真实性、准确性, 多采取检查会计记录、函证等方法。首先, 对相关会计记录进行检查的时候, 如果会计记录是采取比较高明的手段伪造的, 单纯依靠检查, 其中的舞弊问题不一定可以发现, 这就需要采取实地走访的方法来进行验证。其次, 函证过程中, 一些被函证企业的审计人员可能由于不熟悉函证程序或者是被审计企业买通, 而做出不核对询证函内容或者是随意核对询证函内容之类的行为, 或者是直接盖章得出核对无差异的结论, 面对这样的问题, 需要采取实地走访的方法来进行验证。

实地走访可以由对方企业的财务管理人员来负责, 也可以由其他相关人员来负责进行实地走访。将需要询问的内容全部纳入访谈内容中去, 这样的情况下, 通常可以从对方企业不同岗位职工的回答中找到财务审计的线索, 除非企业之间互相串通舞弊。与此同时, 通过进行实地走访也可以对客户基本情况进行全面了解, 有利于避免询证内容被篡改的问题。

3.3 对个人资金流水记录进行核查

以往的企业财务审计工作中, 货币资金的检查范围通常情况下局限于企业账户, 一些舞弊能力较强的企业, 从企业账户中难以发现其资金问题。面对这一问题, 可以对个人资金流水记录进行核查。财务审计人员可以从银行获取企业董事、监事、高管或者是核心职工的银行卡资金流水记录。其原因在于, 如果企业资金发生了“体外循环”的现象, 多数情况下是通过上述人员来进行资金周转。通过对个人资金流水记录进行核查, 可以对企业货币资金的完整性进行检查, 还可以发现企业是否存在账外收入等状况。

4 结语

综上所述, 新企业准则下, 应积极探索新型的财务审计方法, 揭露企业中因舞弊、错误而造成的重大错报, 促进企业运行效率与财务管理水平的提高。通过高效应用财务审计前加强调查、进行实地走访以及对个人资金流水记录进行核查等对策, 有利于提高财务审计效果, 促进企业持续、健康发展。

摘要：市场经济的迅速发展, 推动着我国各行各业的不断进步, 为解决新时期企业财务工作所面临的新问题, 我国不断完善相关法律法规及规章制度。2007年以来, 新企业会计准则在我国诸多企业中得到了广泛施行, 大大提高了财务信息质量, 但也给财务审计工作提出了更加严峻的挑战。财务审计是企业财务工作中的重要组成部分, 在很大程度上影响着企业经济效益。基于此, 相关人员必须加强对新企业会计准则下企业财务审计方法的研究。

关键词：新企业会计准则,企业,财务审计方法

参考文献

[1] 陈叶廷.新企业会计准则下企业财务审计方法初探[J].财会学习, 2018 (6) .

[2] 戴峥嵘.新时代加强企业财务审计的有效方法[J].中国集体经济, 2018 (7) .

企业会计审计论文范文第5篇

单纯的从审计工作定义分析, 可以了解到会计审计的主要功能便是监督功能, 简而言之便是审计人员在工作中对会计活动监督与检查, 以此保障会计活动的完善性, 除此之外, 积极做好会计审计的意义重大, 在保证企业经济全面与准确的同时, 还可以督促会计人员做好本职工作, 提高会计管理水平, 因此, 在新时期积极探究会计审计具有重大现实意义。

二、现代企业会计审计所存在的问题

(一) 缺乏先进的会计审计意识

在社会的不断发展下, 现代企业的发展空间得到扩大, 为从根本上推动现代企业经济收益, 实现创新变革, 越来越多的企业逐渐扩大投资, 改变经营方向, 但是在此发展背景下, 却对会计审计造成忽略, 之所以产生这种现象是因, 大多数企业的领导者未树立先进的会计审计意识, 甚至认为会计审计只是简单的进行监测, 对企业的决策以及之后的发展不会产生重大的作用, 正是因为领导者对会计审计缺乏重视性, 无法完善健全的会计审计制度, 从而导致会计审计部门形同虚设, 其作用与价值无法得到发挥。

(二) 会计审计部门缺乏独立性

会计审计可以进一步帮助企业从内部进行控制, 降低各类经济风险, 为日后的经营活动提供正确的财务信息, 根据笔者的调查与分析, 现阶段大多数企业在会计审计部门的设计当中存在诸多缺陷与不足, 并且会计审计部门的管理者是由领导所担任的, 无法做到真正独立。因为审计工作关系到了企业的财务问题, 所以积极做好审计工作, 可以有效约束企业人员的行为, 进一步保证财务信息的真实性与完善性。但是, 在这种发展局面下, 因为缺乏独立性, 会降低审计对企业领导层的约束作用, 降低审计的监督与管理, 对日后企业决策造成影响。

(三) 会计审计人员素养过低

毋庸置疑, 会计审计人员是企业审计中不容忽视的角色, 但是因为受到外部环境与内在因素所带来的影响, 大多数会计审计人员素养过低, 未对会计审计工作加以重视。目前大多数企业之中的审计人员并没有考取专门的会计审计证书, 少部分审计人员甚至对审计专业知识不甚理解, 在进入企业工作之前缺乏工作经验, 这种情况下无法进一步满足会计审计的工作需求, 甚至还会降低审计的有效性。

三、新时期现代企业会计审计工作的发展对策

(一) 增强会计审计意识

积极增强会计审计意识是现代企业会计审计工作创新发展的基础之一, 尤其是企业的领导人, 需要进一步明白做好企业内部审计工作是监督企业财务经济状况、保证财务信息真实与安全的关键所在, 并且也只有保障领导者对会计审计工作加以重视, 才能进一步完善会计审计机制, 实现内部会计审计工作的有序进行。第一, 企业需要根据实际的要求, 做好会计审计工作宣传, 让每一位员工都能够认识到会计审计工作的重要性, 并且在关键时候能够帮助审计部门完成任务;第二要扩大会计审计工作的应用, 促使企业会计审计工作的监督职能充分发挥出来, 换而言之, 会计审计的范围需要发生变化, 要从上级监督不断扩展到整个企业的监督, 只有如此才能做好对高层领导者的监督;第三需要做好对审计部门内部管理工作, 大多数情况下, 审计人员的职业道德对审计工作的有效性造成影响, 为进一步发挥会计审计部门的职能, 笔者认为企业需根据实际的情况制定完善的审计内部管理制度, 以此保证审计工作的完善性。

(二) 提高会计审计部门的独立性

正如上文所言, 在企业发展中, 内部审计部门是内部控制的重要手段, 要发挥出审计部门内部监督与控制的良好作用, 其中需提高其独立性, 现代企业需要紧跟时代发展的要求, 明确会计审计的重要作用, 并且将会计审计部门设立为独立的机构, 该机构需要由董事会进行领导, 企业的相关管理者不允许插手审计工作, 这样可保证其审计的真实与有效。除此之外, 还需不断提高内部审计部门的权威, 加强内部审计的效率。

(三) 提升会计审计人员的素养

要想真正提高会计审计人员的素养, 需要多角度进行分析与研究, 第一, 企业会计审计部门需要提高招聘门槛, 在招聘审计人员的时候其硬性要求便是应聘者须持有会计审计证书, 对于会计审计知识熟悉, 有多年的会计审计工作经验;第二, 对于已经入职的会计审计人员而言, 企业需要根据审计的效果定期安排培训, 加强审计人员业务技能以及专业知识的培训, 这样可以提高审计人员的专业素养;第三, 在日常工作中, 要对审计人员进行技术考核, 提高审计人员的技能水平。

四、结语

综上所述, 在现代企业的创新发展下, 企业需要从本质上出发, 对会计审计工作加以重视, 并不断引进高素质高技能人才, 保证会计审计部门的独立性, 构建完善的会计审计体制, 增强会计审计意识, 做好教育培训, 提高会计审计人员的综合素养与专业水平, 只有做到这一点, 才能从根本上保证会计审计工作的有序运行。

摘要：当前社会经济得到快速发展, 企业会计审计演变得越来越重要, 正视其中所存在的问题, 分析其解决对策, 才能帮助企业更好地进行内部控制, 为日后决策奠定基础与保障, 提高经济效益。本文分析了当前企业会计审计中所存在的问题, 并提出了相应的解决对策, 旨在实现企业的创新发展与进步。

关键词：企业,会计审计,问题,对策

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企业会计审计论文范文第6篇

摘 要：大数据时代的背景下，企业之间的产品市场竞争逐渐演变成技术创新的较量，由此引起社会各界对企业创新的研究。然而，既有研究较少涉及企业创新与审计质量的关系。基于现代风险导向审计理论，以我国2013—2018年沪深A股上市公司为研究样本，采用多元线性回归模型和两阶段最小二乘法探讨了企业创新对外部审计质量的影响，并基于代理理论和乘务员理论，进一步探讨了两职合一的领导结构对上述两者关系的调节作用。实证结果显示，随着企业创新能力的增强，外部审计质量逐渐提高，但两职合一的领导结构却削弱了企业创新对外部审计质量的正向效应，意味着两职合一的领导结构不利于外部审计质量的提高。研究为企业创新与两职合一对外部审计质量的联合影响提供了经验证据，丰富了人们对企业外部审计质量影响因素的理论认识。

关键词：企业创新;两职合一;外部审计质量;风险导向审计;两阶段最小二乘法

文献标识码：A  

Impact of Enterprise Innovation on External Audit Quality

——Based on the Perspective of Two-Post Leadership Structure

XU Jing，DUAN Linlin

（School of Business，University of Jinan，Jinan

250002，China）

Key words：enterprise innovation;two-post in one;external audit quality;risk-oriented audit;two-stage least square method

0 引言

市場竞争日趋激烈以及资源利用率不高让企业逐渐意识到创新的重要性，而研究与开发（R&D）投入是企业培育创新能力的基础，是企业提高核心竞争力的关键。国务院颁布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020 年）》（以下简称《纲要》）指出，科技创新是经济持续增长的推动力。我国为了应对经济高质量发展的挑战，把提高自主创新能力摆在科技工作的突出位置，并且《纲要》进一步提出了我国科学技术发展总目标：到2020年，自主创新能力显著增强，大幅度提高社会的研发投入水平，从而实现步入创新型国家行列的目标[1]。《纲要》的出台激励了企业大幅度增加研发投入，以增强自身的技术创新能力，这为我国营造科技创新的社会氛围以及实现重点行业领域技术的跨越式发展提供了强有力的支撑。企业创新能力也因此成为学术界的研究重点。

自21世纪以来，美国上市公司（如安然、世通）财务舞弊事件的曝光，激起了人们对注册会计师审计质量的强烈不满（葛家澍和黄世忠，2002）[2]。事后，各国相关组织出台了一系列有助于整治证券市场秩序的政策，以恢复经济市场的合法合规性运营，提高审计质量。审计质量用于衡量审计报告结果的好坏，代表了注册会计师发现被审计单位重大错报并对其进行披露的可能性（沈晖，2018）[3]。为了将社会时代发展与利益相关者的审计质量需求相结合，学术界和实践界开始演进传统审计方法，最终形成了高效率的现代风险导向审计模式。该审计模式是以系统管理论和战略管理论为基础，对传统审计方法进行了创新，提出了“经营风险基础审计”和“战略系统审计”新思维，这能够提高注册会计师对企业经营风险评估的准确性，进而提升审计报告的质量。近年来，科技创新越来越受到学術界各领域的关注，相关准则制定机构也开始编制关于注册会计师对高新技术企业进行专项审计的制度，例如，我国注册会计师协会制定的《高新技术企业认定专项审计指引》。那么，该制度的颁布是否能够影响注册会计师对上市公司财务报表中研发投入项目的审计力度，进而出现企业创新活动影响外部审计质量？此外，董事长与总经理两职合一的领导结构是否对企业创新与外部审计质量之间的关系起到调节作用？

研究贡献主要概括为以下几点：第一，以企业创新活动为切入点，考察企业创新与外部审计质量之间的关系，不仅拓展了审计质量影响因素的研究，而且也为现代风险导向审计模式提供了实证证据;第二，通过引入调节变量——董事长与总经理两职合一的领导结构，进一步深入分析了企业创新活动对外部审计质量的影响，丰富了公司治理领域的研究成果;第三，研究结论提醒会计师事务所及其审计人员在审计环节中，不应忽视企业创新活动等战略决策对审计质量的影响。同时，为相关准则制定机构编制和实施有关研发投入项目的审计准则提供一定参考依据。

1 文献综述

近年来，公司治理结构对审计工作的影响，一直是国内外相关研究领域的热点课题。内部审计方面，从审计质量视角出发，MAZLINA和ZULKIFFLE（2015）基于高度发达的资本市场背景，对内部审计质量和审计费用的关联性进行分析。研究表明，公司执行严谨的内部审计程序能够提高内部审计质量，从而可以让外部审计师更依赖于内部审计结果，最终会降低审计费用[4]。ROBERT和BUSHMAN（2001）则研究发现，内部审计部门的独立性越高，企业的内部控制环境和内部审计质量越能得到保障[5]。国内学者黎仁华（2013）基于深市A股上市公司的数据，从公司治理层面切入，分析了影响内部审计质量的因素。研究表明，管理层持股比例能够显著提高内部审计质量，而国有持股比例、董事长与总经理的两职合一以及监事会召开次数对内部审计质量却没有显著性影响，并且通过优化股权结构可以提高公司内部审计质量[6]。还有学者通过一项关于内部审计需求的问卷调查，阐述审计机构的独立性、领导重视程度及审计人员素质均能够影响内部审计质量（王兵和刘力云，2015）[7]。从内部审计的监督等职能视角出发，LIN等（2010）探讨了214家上市公司的内部审计机构在披露企业重大缺陷方面所发挥的职能。研究表明，较高的审计质量一定程度上有助于防止企业的内部控制出现重大缺陷[8]。内部审计的工作性质及其在公司的组织地位，导致内部审计部门与被审部门之间普遍存在冲突，这阻碍了内部审计职能的发挥。鉴于此，梅丹（2018）以内部审计信息披露相对全面的深市上市公司为研究对象，基于组织冲突理论，分析了内部审计跨部门冲突的原因。实证结果表明，隶属于董事会或管理层以下的内部审计机构，更有利于发挥其监督或咨询职能[9]。

针对外部审计方面，JOSEPH和

WONG（2005）从审计机构（会计师事务所）视角，以8个东亚地区的经济体为研究对象进行实证分析。研究表明，代理冲突严重的企业更有动机去聘用国际前五大审计机构，这意味着外部审计机构在公司治理中扮演着至关重要的角色[10]。刘行健和王开田（2014）分别从会计师事务所转制政策的出台和实际转制两个层面考察了会计师事务所转制对审计质量的影响。研究发现，在会计师事务所实际转制的前后两年并没有观察到审计质量的提高，而是从政策出台层面观察到审计质量有系统性的提高，这表明事务所的转制可以改善审计质量，不过审计质量是在实际转制之前就得到了改善[11]。依据规模大小对我国会计师事务所进行排名，张旺峰（2018）研究发现，在位居前十的事务所中注册会计师审计任期的延长，能够增加其出具非标准审计意见的概率，从而显著提高了审计质量[12]。为了更准确地评估公司经营风险，审计师会借助媒体对公司的负面报道获取更具相关性的风险感知信息，进而采取适当的审计程序以出具高质量的审计报告（史元，朱晓琳，杨皓，2019）[13]。此外，由于高质量审计能够有效制约企业的机会主义行为，从而提高盈余信息含量，因此企业控股股东与外部中小股东之间若存在严重的代理冲突问题，则会增加对高质量审计的需求，且随着股权集中度的提高，对高质量审计的需求会加剧（王艳艳和陈汉文，2006）[14]。随后，在已有研究成果的基础上，韩洪灵和陈汉文（2008）从审计收费视角出发，分析了上市公司股权结构对高质量外部审计需求的影响。研究表明，提高第一大股东持股比例和大股东之间的股权制衡能力可以增加对高质量外部审计的需求，但当企业为国有控股时，会削弱其对高质量的外部审计需求[15]。

通过回顾和梳理相关文献，发现注册会计师的审计质量是国内外学者的关注重点，主要从被审计单位及其治理结构、审计主体（会计师事务所或注册会计师个体）等方面展开探讨。然而，目前从企业创新视角出发，检验其对审计质量影响的研究并不多，尤其是较少有文献通过实证研究法来考察企业创新与外部审计质量之间的关系。此外，相比于企业内部审计部门而言，会计师事务所更具备独立性和客观性，其审计结果一定程度上更值得信赖。综合上述分析，利用我国2013—2018年我国沪深A股上市公司的数据，考察企业创新与外部审计质量之间的关系。考虑到董事长与总经理两职合一的领导结构可能会给企业内部治理环境带来影响，便将其作为调节变量纳入原有实证模型，进一步深入探讨了两职合一的领导结构对企业创新与外部审计质量之间的影响关系。

2 理论分析与研究假说

随着全球经济一体化以及科学技术的飞速发展，企业面临的市场环境日益复杂，市场竞争也愈加激烈，致使企业不再是孤立的主体，而是成为了一个与内外部环境密切相关的社会经济体系（ZEFF，2003）[16]。全球化竞争影响企业的长期发展战略，并且促进了优质企业借助内外部环境形成自身的竞争优势，从而在一定程度上增强了企业的经营能力。企业的经营状况和经营风险通过财务报表得以体现，最终能够影响注册会计师对报表的审计风险。通常情况下，经营风险高的企业对财务报表进行误导性陈述的动机较强，这会增加审计人员的审计风险。为了尽可能规避审计风险，以出具高质量的审计报告，审计人员会系统性、多方位地去了解被审计单位的经营战略风险。

创新活动是现代企业日常经营模式中的核心部分，决定着企业未来的发展战略和市场竞争力。但是，创新活动具有投资回报周期长、风险大的特征，创新产品低产出率加大了企业的经营风险（郭安苹和叶春明，2016）[17]，同时也增加了审计人员被起诉的风险。因此，由系统管理论和战略管理论可知，在现代风险导向审计模式和相关政策制度的背景下，为了增加对审计风险的敏感度，审计人员可能比原先更加关注企业的研发投入项目，从而更加谨慎地对企业创新项目开展审计工作，提高审计质量。此外，学术界和实务界均发现，资本市场上普遍存在利用研发投入项目进行盈余管理的现象。例如，LANDRY和

CALLIMACI（2003）以加拿大437家高科技和生物制药企业为研究对象，选取其在1997—1999年的研发支出数据进行分析。研究发现，企业会利用研发支出项目费用化或资本化的选择权，达到融资和操纵收入的目的[18];我国学者李华（2016）基于中国不成熟的资本市场环境，通过实证研究法也得出与上述基本一致的结论[19]。一般而言，企业盈余管理行为能够影响财务报表所披露信息的真实性和公允性，从而增加了报表发生重大错报的可能性（方小芳等，2012）[20]。依据相关的审计准则规定，审计人员在面临较高的重大错报风险时，应当实施一系列更加严谨的审计程序，例如，实施特定审计程序或扩大审计范围，这些审计工作不仅加大了审计人员的工作力度，而且增加了对被审计单位出具非标准审计意见的可能性，最终均能够提高审计质量。因此，综合上述分析，提出研究假设1。

假设1：企业创新与外部审计质量之间显著正相关，即企业创新能力越强，外部审计质量越高。

在现代公司治理机制中，企业的所有权与经营权相分离引发了一系列委托代理问题。为了有效缓解公司所有者与经营者之间的代理冲突，企业需根据自身的实际情况设计一套适用于经营运作的治理机制。委托代理理论指出，基于理性人的利己主义假设，企业高层管理人员可能为了实现自身利益最大化，不惜牺牲所有者利益进行在职消费等不道德行为（JENSEN和MECKLING，1976）[21]，而企业董事长与总经理两职分离可以缓解此类代理冲突。这是因为，公司董事会的职责之一就是监督和考核总经理的绩效，两职分离会加强企业内部各部门的牵制力度和监督力度，而两职合一的领导结构会使企业内部控制环境相对薄弱，致使内部审计质量较低，不利于外部审计工作借鉴内部审计的结果。鉴于此，为了降低审计风险，当对具有两职合一领导结构的企业的研发投入项目进行审计时，外部审计机构及其人员会加大审计力度，从而有助于提高审计质量。因此，综合上述分析，提出研究假设2a。

假设2a：在企业创新与外部审计质量之间的关系中，两职合一的领导结构发挥着调节作用。具体表现为，两职合一会增强企业创新对外部审计质量的正向影响。

源于心理学和社会学的乘务员理论认为，公司代理者与委托者的目标趋于一致，代理者不仅不会侵害公司利益，反而会努力经营公司，以实现利益相关者的价值最大化，进而实现自我价值（DONALDSON和

DAVIS，1991）[22]。因此，公司代理者是值得信赖的，其并非仅是单纯的追求自身利益最大化。相比于两职分离的领导结构而言，两职合一更能够加强企业高层领导者的权威性，缓解董事长与总经理之间的意见冲突，从而实现组织强有力的领导模式，形成一套高质量的内部控制制度以提高企业运营效率，这在一定程度上降低了企业经营风险，外部审计人员也会因此适当地减少不必要的审计程序，导致外部审计质量有所下降。因此，综合上述分析，提出2a的竞争性假设2b。

假设2b：在企业创新与外部审计质量之间的关系中，两职合一的领导结构发挥着调节作用。具体表现为，两职合一会削弱企业创新对外部审计质量的正向影响。

3 研究设计

3.1 样本选择与数据来源

以我国2013—2018年沪深A股上市公司为研究样本，并对获得的初始样本进行了以下筛选：①剔除金融保险类上市公司;②剔除ST、*ST等特殊处理的公司;③剔除数据中存有异常值的公司;④剔除数据信息缺失的公司。经过上述处理后，最终得到10 169个样本观测值。为了避免极端值对实证结果的影响，对所有连续型变量进行首尾1%的Winsorize处理。研究所用数据来自国泰安数据库（CSMAR）和中国研究数据服务平台（CNRDS），并采用Excel和Stata 14.0进行数据处理和分析。

3.2 变量定义

3.2.1 被解释变量为外部审计质量

既有相关研究中，被解释变量较为常用的衡量指标有3个分别为审计费用、盈余质量和审计意见。借鉴谭楚月和段宏（2014）[23]的做法，选取审计费用作为外部审计质量的衡量指标。

3.2.2 解释变量为企业创新

衡量企业创新的指标主要包括研发投入和创新产出（已授权的专利申请数量），考虑到创新活动具有不确定性及周期长的特点，借鉴伍虹儒（2020）[24]的思想，選择将年度期间内实现的专利申请数量作为创新绩效的测量指标。控制变量的选取及变量计算方法的详细情况见表1。

3.3 模型设计

通过模型（1）检验本文提出的假设1。在模型（1）的基础上，引入董事长与总经理两职合一的领导结构及其与解释变量的交互项构成模型（2），借助模型（2）检验竞争性假设2a和2b。

AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+β2Sizei，t+β3Debti，t+

β4Roai，t+β5CFOi，t

+β6Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t

（1）

AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+

β2Duali，t+β3Lnnoi，t×Duali，t+

β4

Sizei，t+β5Debti，t+

β6Roai，t+β7CFOi，t

+β8Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t

（2）

4 实证分析

4.1 描述性统计分析

表2列出了各变量的描述性统计结果。其中，外部审计质量（AQ）的最大值、最小值分别是138，0.28，标准差为1.847，可知不同企业间的外部审计质量差异较大，其均值、中位数分别是1.361，0.85，总体而言外部审计质量高于中等水平，这表明我国企业的外部审计质量较高。企业创新（Lnno）的最大值、最小值分别是6.791，0，这是取自然对数后得到的结果，表明企业之间创新能力相差悬殊，均值、中位数分别是2.754，2.708，可看出整体而言我国上市公司的创新能力接近于中等水平。企业董事长与总经理两职合一（Dual）的均值约为0.29，表明我国约有29%的A股上市公司存在两职合一的领导结构。

4.2 相关性分析

为了判断变量之间是否存在自相关性问题，对主要变量进行Pearson相关性分析，结果见表3。由表3可以看出，大多数变量之间存在显著相关关系，且除了外部审计质量与公司规模及其与经营现金流之间的相关系数、公司规模与资产负债率及其与经营现金流之间的相关系数超过05之外，其他变量之间相关系数的绝对值均不超过0.5，初步认定模型的各变量之间不存在高度相关性，采用多元回归模型进行分析时基本可以排除变量之间的多重共线性问题。另外，根据表中的数据可以初步推断：①被解释变量与解释变量在1%的水平上显著正相关，假设1得到支持;②两职合一的领导结构与企业创新绩效、外部审计质量之间的关系均在1%水平上显著负相关，可以推测两职合一对上述两者均有抑制作用。变量之间的具体关系还需要通过多元回归模型进一步验证。

4.3 多元回归分析

借助两个模型采用层级回归分析法验证假设。模型（1）和模型（2）的回归结果分别见表4对应的模型（1）和模型（2）所在列。由模型（1）可知，解释变量企业创新的回归系数为0.059且在1%水平上显著，表明企业创新能力越强，外部审计质量越高，假设1得到验证。意味着在国家大力支持企业进行创新投入的背景下，审计人员为了较准确地评估企业的经营战略风险，往往会对企业开展的研发投入项目执行较多的审计程序，从而提高审计质量。模型（2）在模型（1）的基础上，再次验证了企业创新与外部审计质量之间显著正相关（0.071，P<0.01）。此外，企业创新与调节变量两职合一交互项的回归系数是-0.046，与主效应系数方向相反，且在5%水平上显著，说明两职合一的领导结构对上述两者之间的关系具有抑制作用，假设2b得到验证。表明当企业的董事长与总经理由同一人担任时，能够加强企业高层领导者的权威性，实现组织强有力的领导模式，进而加强了企业内部控制机制执行的有效性。外部审计人员也会因此借鉴企业的内审结果，减少了不必要的审计程序，从而导致外部审计质量的下降。在控制变量方面，公司规模、经营现金流、企业经营业务的复杂度与外部审计质量之间均呈显著正相关关系，而其余控制变量资产负债率、盈利能力与外部审计质量之间均呈显著负相关关系。上述控制变量的回归结果基本上与既有研究结论保持一致。

4.4 稳健性检验

审计人员对被审计单位出具的审计报告可以减少信息不对称性，增强企业财务报表的可信任程度。通常情况下，高质量的审计结果可以增加财务报告的信息含量，促使利益相关者更加信赖企业，从而有利于企业通过向外界融资来开展创新活动，这表明外部审计质量会对企业创新产生影响，变量之间的关系可能受到内生性问题的干扰。为了避免内生性问题对实证结果的影响，采用两阶段最小二乘法（2SLS）进行稳健性检验。参考已有研究，选取企业研发人员的数量（RP）作为企业创新的工具变量。为了判断工具变量的选取是否恰当，进一步检验其有效性。结果表明，Partial R2只有0.042，但是F统计量为29.68（大于10），并且F统计量的P值为0.000 0，可拒绝“存在弱工具变量”假设，说明将研发人员数量作为工具变量是有效的，限于篇幅，省略了对工具变量有效性检验的结果。采用两阶段最小二乘法的步骤是，首先进行第一阶段回归，然后取其拟合值作为第二阶段回归的自变量，两阶段回归结果见表5。由表5可知，模型（1）和（2）在第二阶段的回归中，企业创新的系数均在1%水平上显著为正，表明企业创新对外部审计质量有促进作用，假设1仍然成立;模型（2）的第二阶段回归结果中，企业创新与两职合一的交互项系数为-0.111且在5%水平上显著，说明假设2b仍成立。上述两阶段的回归结果表明，主体研究部分的结论具有稳健性。

5 结语

以我国10 169家沪深A股上市公司为研究样本，实证分析了企业创新活动、两职合一的领导结构与外部审计质量之间的关系，研究发现：第一，企业开展创新活动能够显著提高外部审计质量。这是因为创新活动具有较高的不确定性和风险性，为了尽可能地规避审计风险，外部审计人员对开展创新活动的企业进行审计时会实施一系列更为严谨的审计程序，提高识别公司重大错报的概率;第二，两职合一的领导结构对企业创新与外部审计质量之间的关系存在调节效应。具体表现为，两职合一削弱了企业创新与外部审计质量之间的正相关关系，符合乘务员理论的预期。第三，针对企业创新、兩职合一的领导结构与外部审计质量之间的关系，进一步采用工具变量法进行了稳健性检验，发现主体研究部分的结论仍然成立，验证了结论的可靠性。

第四，现代资本市场中自主创新能力是企业形成核心竞争力的保障，并且企业创新战略能够影响外部审计质量。因此，基于现代风险导向审计理论，在审计过程中审计人员应当综合考虑企业创新战略等因素对审计质量的影响，从而准确评估企业经营风险以出具高质量的审计报告。第五，审计人员除了考虑创新战略对企业外部审计质量的影响以外，还需考察内外部治理环境产生的影响。第六，为企业研发投入项目审计准则的制定和实施提供参考。目前我国已颁布针对高新技术企业进行专项审计的规定，但缺乏有关研发投入项目的审计准则。因此，研究结论一定程度上可以为研发投入项目审计准则的制定提供依据。

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（责任编辑：王 强）

收稿日期：

2020-07-21

基金项目：

国家社科基金“自媒体时代‘微平台’信息披露对资本市场流动性的影响研究”（16BGL072）

作者简介：

徐 静（1978—），女，山东济南人，副教授，博士，主要从事财务会计理论、资本市场会计的研究工作。