变动成本法范文

变动成本法范文（精选12篇）

变动成本法 第1篇

■李百青

摘要:与传统的完全成本法相比, 变动成本法更能真实地反映产品盈利情况, 为企业进行短期经营决策提供更相关的资料信息, 能更好地落实“以销定产”的思想。有条件的企业可采用变动成本法并结合作业成本法进行日常核算, 以满足企业内部的管理需要;编制报表时, 采用一定的方法再将其调整为完全成本法下的营业利润和存货成本。文章结合实例分析了变动成本法在实际应用中有一定的合理性和可行性, 但如何正确进行成本性态分析成为其科学应用的关键和难点。

关键词:变动成本法;完全成本法;应用;成本性态

AASB1012号有关外币换算的规定, 汇兑损益既可以在盈余中也可以在未实现收益中予以确认, 可根据交易的性质决定。我们看到, 如果资产重估和汇兑损益在未实现收益中确认, 那么盈余或综合收益的价值相关性必然发生变化。

无形资产的确认也是价值相关性研究中的重要内容。通常来说, 只有通过企业外部交易获得的无形资产才需要确认。例如, 根据我国财政部2006年颁发的《企业会计准则无形资产》的规定, 利用现金支付方式获取专利权可通过资本化进行确认。Lev和Zarowin (1999) 表明R&D的资本化和摊销通常可以改善收入与费用的匹配关系进而提高盈余的价值相关性。所以, 一般会计准则对于无形资产进行确认的国家, 盈余的价值相关性也相对较高。

第二, 对于已披露但未被财务报表确认的信息 (包括财务和非财务信息) 的理解首先要从披露的定义出发。DevidFridayetal. (1999) 指出美国财务会计准则 (SFAS) 并没有明确给出披露的定义, 但

变动成本法是指在计算产品成本时, 以成本性态分析为前提, 将所有成本区分为变动成本和固定成本。其中生产成本中的变动成本计入产品成本;生产成本中的固定成本全部计入当期损益;全部非生产成本也全部转化成费用。变动成本法认为:产品成本应该是由随着产量密切相关的变动成本构成, 在实现销售时更加符合“收入与费用配比”原则。固定性制造费用是为企业提供一定的生产经营条件, 它们在一定时间内是不变的, 与实际产量并没有直接联系。在性质上类似于期间费用, 不应作为期末存货的一部分逐步递延到后续期间, 而应在发生时全额转化

该文认为已披露信息与财务报表已确认信息之间有一定的区别, 所谓已披露信息是指那些在财务报表的附注中明确列示, 但未被作为资产、负债、收入、费用或其他科目规范且完整地记录的信息, 比如外币资本折算方法、存货计价方法、承诺事项、或有事项等。

第三, 所谓公开可得信息是指那些未在财务报表附注中披露也未被财务报表确认的信息, 但是这些信息又是公开可得的。例如, 同行业内其他公司的盈余公告, 已发布的宏观经济信息以及公司CEO的变动等。

第四, 类似Fama (1970) , 这里定义的内幕信息与公开可得信息相对应, 指非公开渠道信息, 例如, 知情人内幕信息及交易者信息等。

这样, 通过将信息划分为上述四类, 本文建立了价值相关性的分级, 可称之为有效价值相关性假说, 具体描述如下:一是对应财务报表已确认信息的价值相关性可称为弱式价值相关性;二是对应财务报表已确认信息、已披露但未被财务报表成费用。

一、变动成本法与完全成本法的比较研究

变动成本法下, 产品成本只包含变动成本, 因而期末的产品和在产品成本要低于完全成本法下的产品成本, 其差额便是经分摊之后的固定性制造费用。由于存货计价的差异和对固定制造费用的处理不同, 必然会导致二者在盈亏上的计算。变动成本法更强调某一产品对企业的边际贡献, 边际贡献的计算公式为:边际贡献=销售收入-销售成本 (只含变动生产成本) 。边际贡献首先要弥补固定成本 (含期间费用和固定制造费用) , 弥补完之后

确认信息以及既未披露也未被财务报表确认的公开可得信息的价值相关性可称为半强式价值相关性;三是对应着所有公开可得信息和内幕信息的价值相关性可称为强式价值相关性。

参考文献:

man, W.R.The relevance of value relevance literature for financial accounting standard setting:another view[J].Journal o

3、孟焰, 袁淳.亏损上市公司会计盈余价值相关性实证研究[J].会计研究, 2005 (5) .

4、王化成, 程小可, 佟岩.经济增加值的价值相关性与盈余、现金流量、剩余收益指标的对比[J].会计研究, 2004 (5) .

*本文感谢长春税务学院博士基金项目 (2008002) 的支持。

(作者单位:刘淼, 吉林财经大学金融学院;张勤杰, 吉林大学)

才构成利润。通常情况下, 二者在利润的计算上会产生差异, 只有当所有当期生产的产品全部实现销售时, 这种差异从总体上来才会消失。

下面结合实例探讨一下变动成本法较完全成本法的合理性。

某一企业生产甲产品, 单位售价为10元, 单位变动成本为4元, 固定生产成本为15000元/年, 销售及管理费用均为4000元/年。第一年、第二年产量分别为5000件和3000件, 销售量分别为3000件和5000件。

(一) 完全成本法下

第一年单位产品成本=单位变动成本+固定制造成本/产量=4+15000/5000=7, 期末存货2000件, 期末存货成本2000*7=14000;销售收入3000*10=30000, 销售成本3000*7=21000;毛利30000-21000=9000;再扣除管理和销售费用4000, 得到税前利润为5000。同理, 第二年单位成本为9, 期初存货2000件, 期末存货0;销售收入50000, 销售成本2000*7+3000*9=41000;毛利9000, 扣除管理和销售费用后得到税前利润5000。

我们发现:第二年尽管销售量增加了2000件, 但与第一年的利润居然相同。这个结果最不能让销售人员所理解。按照完全成本法确定的利润, 不仅受销量和成本的影响, 更容易受到产量的影响。产量多的年份, 由于期末存货分摊了更多的固定制造费用, 计入销售成本的相对就减少了。在本例中, 第一年发生的固定制造费用中有 (15000/5000*2000) 6000计入到了期末存货中, 而随着销售的实现转入费用的只有 (15000/5000*3000) 9000;而在第二年中, 销售收入需要弥补的不仅含有当期的全部固定制造费用 (因为当期生产的产品已全部实现销售) 还包含上期期末存货承担的固定制造费用, 这样造成利润偏低而不能真实地反映销售业绩。而且容易导致生产部门增加产量, 使之超出了销售需求量, 造成产品和资金的积压。

(二) 变动成本法下

第一年期末存货成本2000*4=8000, 销售收入30000, 销售成本12000;边际贡献30000-12000=18000;扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润18000-15000-4000=-1000。同理, 第二年期初存货成本8000, 期末存货0;销售收入50000, 销售成本20000;边际贡献30000;扣除固定制造费用和管理销售费用后得到税前利润11000。

这样就不难看出:由变动成本法计算出的利润相对合理, 销售量大的年份利润也大, 对销售部门进行业绩考核时, 其数据更有说服力, 也能更好地激发销售人员努力扩大销售市场的积极性, 同时也有效避免了生产部门盲目扩大生产的行为, 根据预计销售量合理安排生产计划。

再举例说明一下变动成本法所强调的“边际贡献”概念在决策中的作用。

某企业生产的乙产品由于近年来竞争加大、原材料价格上升, 使得此产品频频“亏损”, 面临着被停产的危机。乙产品单价10元, 变动单位成本9元, 每年固定制造费用 (假设均为机器和厂房折旧10000元) , 年产量和销售量均为5000件。若以利润作为是否停产乙产品的依据, 两种方法下都是“亏损”的 (10*5000-9*5000-10000=-5000) , 那事实上这个决策是否正确呢?若以边际贡献作为决策依据, 边际贡献=10*5000-9*5000=5000, 是不应该停产乙产品的。因为乙产品至少可以弥补5000;若停产乙产品, 全部固定制造费用均不能得到补偿, 是真正的“亏损” (-10000) 。因此, 若不能开发出更好的产品或转移生产能力, 只要变动成本小于单位售价, 企业还是应该继续生产此类产品。

二、变动成本法的应用局限性

通过上述几个例子, 不难看出变动成本法克服了完全成本法的一些不足。然而, 在应用方面变动成本法也有一定的局限性:

第一, 变动成本法的存货成本不符合会计准则。按照会计准则, 无论是变动制造费用还是固定制造费用, 凡是发生在制造过程中的合理耗费均应计入产品成本。变动成本法下的存货只含变动制造费用, 实际上低估了资产。

第二, 会影响有关方面及时获得收益。将当期全部的固定制造费用计入当期损益, 这相当于将未实现销售的期末存货中应承担的固定制造费用提前费用化, 会造成前期利润较低。这会延迟所得税和股东分红。

第三, 如何正确划分变动制造费用和固定制造费用成为使用变动成本法的关键和难点所在。变动成本法的应用前提是成本性态分析。成本性态是指成本总额与产量之间的依存关系。成本按其形态除了分为变动成本和固定成本之外, 还有混合成本。随着企业产品生产流程、工艺的复杂化, 间接制造费用所占的比重越来越大, 而成本核算的关键不仅要区分某项成本是变动还是固定成本, 还要准确地将间接制造费用按一定标准分配到具体的产品里, 但有些成本费用却不能仅仅以产品数量或工时作为分配依据, 这更加大了企业区分不同成本的划起来分和核算负担。有条件的企业可以考虑将变动成本法与作业成本法结合使用, 将生产经营活动划分为若干的作业, 以提高划分固定或间接制造费用的准确性。

第四, 变动成本法不能满足长期决策的需要。成本的变动与否是针对某一期间而言的, 从远期来看, 所有成本都是可变的。所以, 在进行长期决策时, 不能将变动成本法作为主要参考依据, 要综合考虑长期资本预算等因素。

三、变动成本法下的期末调整

会计准则中对存货成本的定义有其合理性, 但不利于企业的日常经营决策。采用变动成本法进行核算的企业在编制财务报表时, 应将其调整为完全成本法下的存货成本和销售成本。企业可设置“固定制造费用”科目, 下设“产成品”和“在产品”两个二级科目。发生固定制造费用时, 借记“固定制造费用在产品”进行费用的归集;期末按一定方法将固定制造费用在完工产品和在产品进行分配, 将应由产成品负担的部分从“在产品”转到“产成品”的借方;同时, 将应由本期销售的存货应承担的固定制造费用从“产成品”转到“销售成本”当中, 这样固定制造费用的期末余额就是在产品和产成品应承担的固定制造费用了。

四、结论

通过比较分析, 变动成本法与完全成本法都有其一定的合理性和局限性。本文认为, 内部管理完善的企业在正确划分成本性态上具有优势, 在日常核算中应考虑采用变动成本法以进行正确的短期经营决策, 期末再进行调整使之符合对外报告的需要。

参考文献

[1]、董惠霞.变动成本法及其应用[J].山西煤炭管理干部学院学报, 2006 (12) .

[2]、廖晓莉.论变动成本法在企业经营中的运用[J].商场现代化, 2008 (9) .

变动成本法 第2篇

（1）月初在产品数量20万件，成本700万元；本月投产200万件，月末完工180万件。（月末在产品存货数量=20+200-180=40件）

（2）月初产成品40万件，成本2 800万元，本期销售140万件，单价92元。产成品发出时按先进先出法计价。（月末产成品存货数量=40+180-140=80（件）

（3）本月实际发生费用：直接材料7 600万元，直接人工4 750万元，变动制造费用950万元，固定制造费用2 000万元，变动销售费用和管理费用570万元，固定销售费用和管理费用300万元。

（4）原材料在生产过程中陆续投入，采用约当产量法在完工产品和在产品之间分配生产费用，月末在产品平均完工程度为50%。

（5）为满足对外财务报告的要求，设置“固定制造费用”科目，其中“固定制造费用—在产品”月初余额140万元，“固定制造费用—产成品”月初余额560万元。每月按照完全成本法对外报送财务报表。要求：

（1）计算E公司在变动成本法下5月份的产品销售成本、产品边际贡献和税前利润。

（2）计算E公司在完全成本法下5月份的产品销售成本和税前利润。

【思路】

（1）销售成本计算

销售成本=期初产成品存货成本（已知）+本期产成品生产成本-期末产成品存货成本期初存货40，销售140万件，期末存货单位成本与本期生产产品的单位成本一样。计算销售成本——计算本期单位成本——成本计算单（期初已知、本期给出——完工与在产的划分——单位成本）

本期生产成本=产量×单位成本

期末存货成本=期末存货×单位成本

（2）产品边际贡献计算——销售收入-全部变动成本（含变动销售与管理费用——期间费用）

（3）税前利润计算

税前利润=销售收入-销售成本-期间成本

『正确答案』

（1）期末在产品＝200＋20－180＝40（件）

期末在产品约当产量＝40×50%＝20（件）

完工产品单位成本＝（700＋7600＋4750＋950）/（180＋20）＝

70（元/件）

产品销售成本＝＝2800＋180×70-80×70=9800（万元）（产品期

末存货80件）

产品边际贡献＝92×140－9800－570＝2510（万元）

税前利润＝2510－2000－300＝210（万元）

（2）完工产品单位成本＝70＋（140＋2000）/（180＋20）＝80.7

（元/件）

产品销售成本＝（2800＋560）＋180×80.7-80×80.7＝11430（万

元）

浅议变动成本法与完全成本法 第3篇

关键词：完全成本法；变动成本法；区别；应用

一、完全成本法与变动成本法的概念

完全成本法，传统财务会计中成本计算方法，指的是在计算产品成本的时候，以成本按照经济用途分类为前提，将全部的生产成本（直接材料、直接人工、全部的制造费用）作为产品的构成成本，而将非生产成本（管理费用、销售费用、财务费用）作为期间费用的一种成本计算方法。

变动成本法，管理会计专用的一种成本计算方法，指的是在计算产品成本的时候，以成本按照性态分类为前提，将变动性生产成本（直接材料、直接人工、变动性制造费用）作为产品成本的构成成本，而将固定性生产成本（即固定性制造费用）以及非生产成本（管理费用、销售费用、财务费用）作为期间费用的一种成本计算方法。

二、变动成本法与完全成本法的区别

（一）理论依据不同

完全成本法认为，凡是为生产产品或提供劳务而发生的支出都应该计入产品的成本，包括变动性生产成本以及固定性生产成本。理由：固定性生产成本是为了保证产品的正常生产而发生的，没有固定性生产成本，产品就生产不出来，所以产品的成本应该既包括变动性生产成本又包括固定性生产成本。

变动成本法认为，产品的成本里面应该只包括变动性生产成本，而不应该包括固定性生产成本，固定性生产成本应作为期间费用处理。理由：固定性生产成本是为产品提供生产条件而发生的，即使产品的产量为零，这部分成本也会发生，这与管理费用、销售费用、财务费用一样，是企业进行生产经营的必要条件，这部分成本与会计期间有关，随着会计期间的消逝而消逝，所以固定性生产成本不应当作为产品成本，而应该作为期间费用。

（二）产品成本及存货成本构成内容不同

完全成本法下，产品成本构成为全部生产成本，包括直接材料、直接人工以及全部的制造费用。变动成本法下，产品成本构成为变动性生产成本，包括直接材料、直接人工以及变动性制造费用。

由于两种方法在产品成本的构成内容上的不同，使得半成品、产成品等存货在成本构成内容上也是存在差别的。完全成本法下，存货的成本里面既包括变动性生产成本也包括固定性生产成本。变动成本法下，存货的成本里面只包括的是变动性生产成本。

（三）利润的计算方式不同

完全成本法下：利润=销售收入-销售成本-期间费用=销售毛利-期间费用

变动成本法下：利润=销售收入-变动成本-固定成本=貢献毛益-固定成本

两种方法下计算的利润结果有可能不同：当年产量等于销量时，两种成本计算法下计算的利润相等。这是因为在完全成本法下，全部固定性制造费用作为销货产品的销货成本计入当年的损益；在变动成本法下，全部固定性制造费用作为期间费用计入当年的损益。当年产量大于销量时，完全成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润，这是因为在完全成本法下，当年产生的固定性制造费用中，部分固定性制造费用作为产品销货成本计入当年损益，部分固定性制造费用留在存货里面，构成存货的成本，构成存货成本的固定性制造费用没有计入到当年损益，而是作为资产留在企业里面；而在变动成本法下，当年产生的固定性制造费用全部作为期间费用计入到当年损益。当年产量小于销量时，变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润。这是因为在变动成本法下，当年产生的固定性制造费用全部作为期间费用计入到当年损益；而完全成本法下，除了当年产生的固定性制造费用作为销货成本计入当年损益，存货里面包含的以前年度的固定性制造费用也作为销货成本计入当年损益。这就意味着变动成本法下计入当年损益的固定性制造费用小于完全成本法下计入当年损益的固定性制造费用。

三、完全成本法与变动成本法应用的优缺点

（一）完全成本法的优点。第一，有助于激励企业提高产品产量的积极性；第二，完全成本计算法所计算的产品成本是企业进行产品定价决策的基础；第三，完全成本计算法是企业编制对外会计报表的主要依据。

（二）完全成本法的缺点。第一，采用完全成本法所计算的分期损益，有时其结果令人费解，会造成企业盲目追求产量的不良后果。其主要表现为三种情况：（1）在各年的销售量相同，单价、单位变动成本和固定成本总额均不变的情况下，只要各年的生产量不同，各年的税前利润就会产生差异。（2）有时当年销售量大于上年的销售量，单价、单位变动成本和固定成本总额均保持不变，但只要期末存货减少，就会使企业当年的税前利润减少。（3）有时在销售量下降而期末存货增加的情况下，单价、单位变动成本和固定成本总额均保持不变，但由于产量的增长，反而会出现税前利润增加的情况。第二，完全成本法会增加成本计算的工作量，这是因为采用完全成本计算法，固定性制造费用的分配往往比较复杂，这在一定程度上会影响到成本计算的准确性和及时性。第三，完全成本计算法下不能为企业提供变动成本和固定成本的资料，不利于企业的预测、决策和编制弹性预算，也不利于企业对经济活动的规划和控制。

（三）变动成本法的优点。第一，变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产，同时便于企业进行各部门的业绩评价，这是因为变动成本法在成本控制方面，将固定成本和变动成本分开，便于成本责任的归属；第二，变动成本法有利于正确进行短期决策。企业在进行短期决策的时候，一般不存在生产规模的变化，因此可以不考虑固定成本，以每件产品的贡献毛益为重要依据，变动成本法下的变动成本的资料有利于确定产品的贡献毛益。第三，变动成本法可以简化成本计算工作，且可以避免固定性制造费用分摊过程中的主观臆断性。

（四）变动成本法的缺点。第一，变动成本法需要将按成本性态将成本划分为变动成本和固定成本，在划分的过程中在很大程度上是假设的结果，例如，一般情况下假设车间厂房折旧的计提方法为直线法，故车间厂房的折旧为固定成本；第二，变动成本法不合乎税法的要求，目前税法规定的产品成本核算的方法为完全成本法，改用变动成本法会降低存货成本、加大销货成本而影响当期实现的利润额，因而会暂时减少应缴纳的所得税；第三，变动成本法不合乎对外编制财务报表的要求。我国一般按照公认会计准则的要求，用完全成本法编制对外财务报表，计算期末存货价值、计算当期损益。

四、完全成本法与变动成本法的结合使用

从上述完全成本法和变动成本法的优缺点可以看出，两种方法各有优缺点，而且在某种意义上，完全成本法的缺点刚刚好是变动成本法的优点，变动成本法的缺点刚刚好是完全成本法的优点。因此，两种方法结合起来使用，可以相互补充，更好地为企业服务。

变动成本法和完全成本法结合使用时，鉴于变动成本法下的成本信息有利于企业的管理者进行内部管理，而完全成本法更适合企业编制对外财务报告时使用，编制对外采取报告是企业一项非经常性工作，因此，企业应该选择以变动成本法为基础的结合制，即建立以变动成本法为基础的统一成本计算系统，等到期末对变动成本法提供的数据加以适当调整以满足对外报告的需要。（作者单位：郑州成功财经学院）

参考文献：

[1]孙茂竹，文光伟，杨万贵.管理会计学[M].中国人民大学出版社，2015

变动成本法的应用研究 第4篇

一、变动成本法相关理论

理论上而言产品成本是活劳动和物化劳动的和, 也就是在制造成本中所消耗的V+C之和, 这是基础的成本理论, 变动成本法是以成本形态分析为基础, 在成本计算方式中按照贡献式损益来计算成本的一种方式。成本一般分为变动成本和固定成本, 在应用变动成本法的过程中, 将产品的制造费用划分为变动成本和固定成本, 以此作为变动成本法的应用基础。变动成本法理论认为, 在生产工艺和其他成本水平没有发生太大变化下, 产品成本与产量之间呈现出一定的比例关系。同时, 固定成本应当作为期间成本处理, 相较于完全成本法, 变动成本法对于固定成本的处理, 而没有计入到产品生产成本中。变动成本法理论下的固定成本概念并不是产品成本, 而只是为产品的生产制造提供必要的环境条件。

二、变动成本的应用实例

黑龙江省某工艺制品企业一直以来都存在着产品生产较高的问题, 近年来随着市场竞争程度的加剧, 该企业开展了一系列的成本管理措施, 但是并没有取得较好的效果。为了更好的进行成本管理, 该企业应用实施了变动成本法。该企业某车间的成本资料显示, 工人工资由于实行了计件制, 并且没有基础工资, 因而单件产品的生产费用为每件3元, 生产工具成本1.3元, 固定资产折旧费用每月8200元, 仓储费用和保险费用均为500元, 办公费用800元, 劳保用品每件1元。

依据这一资料, 如果采用完全成本方法的计算方式, 该车间每月生产这一工艺产品2500件的话, 其实际总成本为32120元;而如果依据变动成本法的计算方法对该车间生产成本进行计算可以发现, 生产2500件产品的实际总成本为22120元。

之所以会出现这一成本计算上的差距, 主要是由于在成本计算中, 完全成本与变动成本关于固定成本的计算方面存在不同。变动成本法将固定成本按照期间成本计算, 而完全成本法则将固定成本按照非生产成本计算。但是这一成本计算方式也与传统的成本概念要求相悖, 不满足现行会计准则的要求。而在计算中, 对于固定成本和变动成本的区分很难明确, 固定成本与变动成本的计算存在交叉区域。同时, 由于变动成本法依据成本形态分析为基础进行成本计算, 大大增加了会计人员的工作量, 对于会计人员素质也提出了更高的要求。从该企业在变动成本法的应用过程中, 也充分暴露出了这些问题。

三、变动成本法应用中应当注意的问题

1. 与传统成本理念要求相悖

在传统的成本概念中, 固定性制造费用被作为非生产成本是被计算到产品成本中的, 这一理念也得到了广泛的共识, 是符合会计准则要求的。而变动成本法中, 将固定成本按照期间成本进行处理, 仅在产品成本计算中考虑变动制造费用。对于企业而言, 如果依据变动成本法进行产品成本计算, 显然是不符合其利益和产品定价策略的, 在企业产品生产过程中, 固定成本损益是客观存在的, 如果企业采取的定价策略为贴合产品成本的定价策略。那么基于变动成本法的产品定价就要低于基于完全成本法的产品定价, 相应的, 在产品利润上就会降低企业的产品利润水平。变动成本法的应用虽然有着许多优势, 但正是由于变动成本法与传统成本理念要求相悖, 极大降低了企业应用变动成本法的积极性。

2. 变动成本与固定成本难以划分

在变动成本法应用中, 如何准确的划分变动成本与固定成本可以说是较好应用变动成本法的关键, 但是事实上, 在企业实际生产过程中, 很少出现较为明显的变动成本与固定成本区分。大多数企业的产品成本为混合成本, 变动成本与固定成本的区分并不明显, 便如在固定资产损益方面, 关于固定生产环境中的非生产资产折旧问题, 依据变动成本法的思想, 这一部分资产折旧损益是固定成本, 并不计入产品成本。然而在企业生产中, 由于所处行业领域不同, 产品制造类型、生产工艺等方面都存在着不同, 关于这一部分固定资产的认定并不一定完全符合实际情况。在很多企业中, 这部分成本实际上是产品成本的组成, 因而变动成本与固定成本在划分方面的难度也使得变动成本法在实际应用过程中存在着一定的准确性问题。

3. 大量的信息处理对于会计工作提出了更高的要求

变动成本分的计算基础是对于产品成本进行形态分析, 较完全成本法的计算方式相比, 变动成本法的信息处理量大大增加, 变动成本法往往需要进行大量的会计信息核算。例如在区分固定成本和变动成本中, 如果对于企业产品生产中的混合成本进行计算, 就需要对其进行拆分, 分为变动成本和固定成本。在拆分计算过程中, 会计人员的工作量巨大, 这就对于会计人员的自身素质提出了更高的要求。随着信息处理量的加大, 也考验着企业的财务管理水平和会计人才保障情况, 如果企业缺乏较好的会计人才保障, 特别是缺乏高素质会计人才, 那么在变动成本法的应用中是无法取得较好效果的。便如在混合成本的拆解中, 往往需要依赖会计人员的自身素质和工作经验进行模糊性的判断。

四、对我国变动成本法应用实施的建议

1. 弥补变动成本法在企业成本概念要求方面的不足

为了促进我国变动成本法的应用实施, 首先应当在变动成本法中与传统成本理念相悖方面进行重视和调整, 汲取完全成本法中的一些优势, 弥补变动成本法在这一方面的不足。变动成本法中对于固定成本的计算方式, 应当进行更加科学、合理的优化, 在计算方法方面进行优化, 避免变动成本法的计算结构不符合实际原则。只有弥补变动成本法在企业成本概念要求方面的不足, 才能提高企业在应用实施变动成本法方面的积极性。同时, 也要充分发挥变动成本法的优势, 如目标管理、业绩考核等方面, 结合变动成本法与完全成本法的优缺点, 在会计准则要求中也可以进行适当的调整, 针对变动成本法的特点适宜的调整要求。

2. 采取适宜的方法明确划分变动成本与固定成本

针对变动成本法实施过程中变动成本与固定成本难以区分的问题, 应当在变动成本法的应用中对于这一问题进行重点解决, 在计算方法方面可以进行适当的创新, 充分考虑企业实际生产中的混合成本问题。同时, 在拆解混合成本的过程中, 针对难以定量分析的问题, 可以在拆解方式上灵活运用各种方法, 明确划分变动成本与固定成本。划分变动成本与固定成本应当尊重实际, 以企业的实际产品生产情况为指导, 将变动成本与固定成本的比例控制在合理范围内。也要针对不同产品的生产特点和企业具体情况, 在变动成本与固定成本划分中进行计算方法上的优化。作为会计人员也应当认识到, 在一定的环境下, 变动成本与固定成本是能够相互转化的, 并且随着产品产量的变化而不断变化。

3. 提高会计人员素质

变动成本法的应用会带来大量的会计信息处理工作, 这就对于会计人员提出了更高的要求, 因而在变动成本法的应用中, 应当注重提高会计人员素质, 积极引进高素质的会计人才。变动成本法的主要计算方法和思想同完全成本法都有着很大的不同, 要求会计人员能够较好的掌握变动成本法计算方法和应用思想, 有着较好的变动成本法运用能力。对于企业混合成本的拆解问题, 要取得较好的效果主要依赖于有着较高业务水平的会计人员, 并且在定性分析中也需要会计人员有着丰富的经验。整体来看, 为了更好的应用变动成本法, 企业要做好会计工作的人才保障, 一方面积极引进高素质会计人才, 另一方面也要对于现有会计人员开展培训。促使会计人员能够全面了解变动成本法的应用, 提高会计人员的业务水平和职业素质。

五、结束语

变动成本法较完全成本法而言, 在计算方法、成本管理理念方面都有着很大的不同, 变动成本法在成本管理绩效考核、目标管理等方面有着完全成本法不具有的优势, 同时变动成本法也有着自身的局限性。从变动成本法的实际应用来看, 其应用过程中所存在的主要问题表现在变动成本法与传统成本理念要求不符、固定成本与变动成本难以划分、会计信息处理工作量大等问题。为了促进我国变动成本法的应用实施, 应当积极对于这些问题进行解决, 企业也应当提高对于变动成本法应用的重视, 并且为其提供充足的人才保障。

摘要：目前应用较为广泛的完全成本法虽然能够满足会计制度和会计准则的要求, 但是这种方法也有着较为明显的缺陷, 不能满足企业内部的的业绩评价功能。而变动成本法的应用则能够有效弥补完全成本法在这一方面的不足, 能够满足企业在加强内部管理方面的需要。本文阐述了变动成本法的基本理论, 并且进行了实例分析, 发现变动成本法在应用过程中存在的问题, 提出相应的对策建议。

关键词：变动成本法,完全成本法,内部管理,应用

参考文献

[1]孙金莉.变动成本法在工业企业的应用[J].郑州航空工业管理学院学报 (社会科学版) , 2009, 03:189-191.

[2]王冠晓.浅谈变动成本法与完全成本法的比较及结合应用问题[J].现代商业, 2009, 33:250-251.

[3]刘智英.多阶分配在制造业的应用分析——作业成本法和变动成本法的精妙结合[J].会计之友, 2013, 01:69-74.

[4]魏恒强, 李晓凤, 刘玮.浅析制造成本法与变动成本法的应用[J].现代商业, 2012, 03:244-246.

变动成本法 第5篇

一、成本法核算需明确的重点:

(一)成本法核算下如何确认收益①被投资单位宣告分派的利润或现金股利、投资企业应按投资享有的部分,确认为当期投资收益。

②所确认的收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配数,若分派的利润或现金股利超过投资单位在接受投资后产生的`累积净利润的部分,作为投资成本的收回。

(二)原分派利润或现金股利冲减的投资成本恢复①获得的属于投资前被投资单位累积利润或投资后被投资单位累积分派利润或现金股利大于投资后累积实现利润的,投资单位均需按投资比例相应冲减投资成本作投资成本收回。

②若以后被投资单位每年实现的利润大于被投资单位当年分派的利润或现金股利,均需按投资比例相应恢复原冲减的投资成本,但恢复的投资成本不能高于原冲减的投资成本,即将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数,同时将恢复的投资成本确认为收益。被投资单位累积实现利润大于(或等于)累积分派利润或现金股利时,应将原冲减的投资成本恢复到原始投资成本数。

(三)被投资单位宣告分派利润或现金股利可以在每年度结束时,也可在某一年度的中间。为方便理解,以下例题假定分派利润为年度结束时。

(四)举例A企业于95年1月1日投资于甲企业,投资成本6000万元,占股份10%,甲企业95年初未分配利润为1000万元,A企业采取成本法进行核算。

①年初A企业投资的会计分录

借:长期股权投资—投资成本 6000万

贷:银行存款 6000万

②95年甲企业实现利润500万,当年末分派股利400万元因甲企业本年分配股利小于本年实现利润,故不需冲减投资成本,A企业分得的股利可全部作为当年收益。

A:企业分录:

借:银行存款 40万

贷:投资收益 40万

③甲企业实现利润600万,当年末分派股利800万元。

甲企业本年分派利润大于本年实现利润,应冲减投资成本。A企业投资后甲企业累积分派利润1200万元,累积实现利润1100万元。

投资后至本年末止被投资单位累积分派利润1200万,投资后至本年末止被投资单位累积实现利润1100万(假定在每年末分派股利。若为下年度中间分派利润,则为投资后至上年末止被投资单位累积实现利润)。

应冲减投资成本=(1200万-1100万)×10%-0=10万应确认收益=800万×10%-10万=70万

A企业分录:

借:银行存款 80万

贷:投资收益 70万

长期股权投资—投资成本 10万

④甲企业实现利润300万,当年末分派股利500万甲企业本年分派股利大于本年实现的利润,应冲减投资成本。

根据上述公式,A企业投资后甲企业累积分派1700万,累积实现利润1400万。

应冲减投资成本=(1700万-1400万)×10%-10万=30万-10万=20万应确认收益=50-20万=30万

A企业分录:

借:银行存款 50万

贷:长期股权投资—投资成本 20万

投资收佃 30万

⑤甲企业实现利润500万,当年末分派股利300万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利为2000万元,累积实现利润为1900万元应冲减投资成本=(2000万—1900万)×10%-30万=10万-30万= -20万96年冲减投资成本10万,97年冲减投资成本20万,98年恢复投资成本20万同时应将恢复的投资成本确认为收益,累积冲减投资成本余额为10万元。应确认的收益=30万-(-20万)=50万

A企业分录:

借:银行存款 30万

长期股权投资—投资成本 20万

贷:投资收益 50万

⑥甲企业实现利润300万,当年末分派现金股利400万。

甲企业本年分派股利大于本年实现利润应冲减投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利2400万,累积实现净利2200万。

应冲减投资成本=(2400万-2200万)×10%-10万=10万应确认的收益=40万-10万=30万

A企业分录

借:银行存款 40万

贷:长期股权投资—投资成本 10万

投资收益 30万

⑦甲企业实现利润600万,当年末分派股利100万甲企业本年分派股利小于本年实现利润,应恢复投资成本。

A企业投资后甲企业累积分派股利2500万,累积实现利润2800万,累积实现利润大于累积分派的股利需对原冲减的投资成本全部恢复,截止79年末累积冲减投资成本余额为20万。

根据公式计算应冲减投资成本=(2500万-2800万)×10%-20万=-50万根据计算应恢复的投资成本为50万元,而已冲减尚未恢复投资成本时最多只能按20万元,使投资成本恢复到原投资成本,并确认相关收益。

应确认收益=10万-(-20万)=30万

A企业分录

借:银行存款 10万

长期股权投资—投资成本 20万

贷:投资收益 30万

二、股权比例变动所引起的核算方法的变化

(一)原持有比例低于20%按成本法核算,后增持比例达到权益法核算的要求的,在改按权益法核算前实现的净损益,已包括在股权投资成本中,故只需对改按权益法后实现的收益按持股比例及时间进行收益确认。

举例:①A企业于99年1月2日投资乙企业投资金额为110万元,持股比例为10%,乙企业99年初所有者权益总额为1000万元。

A企业分录

借:长期股权投资—投资成本 110万

贷:银行存款 110万

②A企业于99年7月1持乙企业股份10%,投资金额为116万元,乙企业99年1-6月实现净利润30万元。

A企业分录

借:长期股权投资—投资成本 116万元

贷:银行存款 116万元

借:长期股权投资—股权投资差额 20万

贷:长期股权投资—投资成本 20万

股权投资差额=(1000万+30万)×20%-(110万+116万)=20万(假定股权投资差额按摊销)

③乙企业99年全年实现净利润80万元,A企业应确认收益=(80万-30万)×20%=10万

A企业分录

借:长期股权—损益调整 10万

贷:投资收益 10万

借:投资收益 1万

? 贷:长期股权投资—股权投资差额 1万

(二)原持有比例大于或等于20%,后增持比

例仍按权益法核算要求的,在当年应按加权平均或投资时间分别确认收益。

举例:①A企业于99年1月1日投资1200万元占丙企业20%的股份,99年初丙企业所有者权益为5000万元

A企业分录:

借:长期股权投资—股权投资成本 1000万

股权投资差额 200万

贷:银行存款 1200万元

②A企业7月1日投资650万,增持丙企业10%的股份,1-6月份丙企业实现净利润400万元,则6月底所有者权益合计5400万元股权投资差额=5400万元10%—650万=110万元

A企业分录

借:长期股权投资—股权投资成本 540万

股权投资差额 110万

贷:银行存款 650万

③丙企业99年全年实现收益900万元(股权投资差额扫10年摊销)

应确认的收益=900万×20%+500万×10%=230万=400万×20%+500万×30%=230万摊销股权投资差额=200万÷10+110÷10÷2=20万+5.5万=25.5万

A企业分录

借:长期股权投资—损益调整 230万

贷:投资收益230万借:投资收益 25.5万

变动成本法 第6篇

【关键词】 变动成本法 完全成本法 优缺点 运用

一、变动成本法与完全成本法的基本内容

1、含义

变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本形态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本以及非生产成本全部作为期间成本的产品计算方法。完全成本法又称传统的成本计算方法。是在计算产品成本和存货成本时，把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都包括在内的方法。

2、理论根据

（1）变动成本法的理论依据。产品成本是指那些随产品实体流动而流动，与产品的产量直接相关的成本，如直接材料、直接人工和变动制造费用。当企业的生产工艺没有实质变化、成本水平维持不变的情况下，产品成本总额应当随着完工产品的产量呈正比例变动，因此只有变动生产成本才能够计入产品的成本。固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件、并保持一定的生产经营能力而发生的费用，它同产品的产量没有什么关系，但它们却随着企业生产经营期限的长短而变化，其效益随时间的推移而消逝，所以这部分费用不能递延到下一个会计期间，而应当与管理费用、销售费用等非生产成本一样在发生的当期全额计入当期损益，作为期间成本处理。产品的成本应该只包括变动生产成本，固定性制造费用应当作为期间费用来处理，直接扣减当期的损益。

（2）完全成本法的理论依据。根据生产过程与产品成本的因果关系，凡是生产过程中为生产产品所发生的成本都应当作为产品成本。固定制造费用和变动制造费用一样，从根本上来说都是为生产产品而发生的，因而在计算产品成本时理应同等对待，作为一个整体全部计入产品成本中去。现代企业会计准则也要求企业产品的成本包括全部的制造费用。

二、变动成本法与完全成本法的比较

1、产品生产成本包括的内容不同

完全成本法，是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用）。变动成本法则是指在产品成本的计算上，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。

2、期末存货成本包括的内容不同

由于两种方法下产品成本的构成内容不同，所以存货成本的构成内容也不同。完全成本法下，不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中均包括固定性制造费用。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品，其成本中只包括变动性制造费用，而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。

3、采用两种不同成本计算方法对利润计算的影响

（1）完全成本法下税前利润的公式：营业收入-营业成本=营业毛利；营业毛利-营业费用=营业利润。其中，营业成本=本期销货成本（完全生产成本）=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存货成本；营业费用=非生产成本=销售费用+管理费用+财务费用。

（2）变动成本法下计算税前利润的公式：营业收入-变动成本=边际贡献；边际贡献-固定成本=营业利润。其中，变动成本=本期销货成本（销货中的变动生产成本）+变动非生产成本=单位变动成本×本期销售量+单位变动非生产成本×本期销售量固定成本=固定生产成本+固定非生产成本=固定性制造费用+固定性销售费用+固定性管理费用+ 固定性财务费用。

（3）利润表的格式完全不同。变动成本法使用贡献式利润表、完全成本法使用传统式利润表，如表1所示。

4、两种成本法下息税前利润比较

（1）无期初存货时。经过公式推导得出完全成本法与变动成本法下息税前利润之差：

△EBIT=a1（1-x/q） （1）

其中，a1：固定性制造费用，q：本期生产量，x：本期销售量。

由（1）式可知：当q=x时，△EBIT=0，即当生产量等于销售量时，两种成本法下计算的息税前利润相等。当q＞x时，△EBIT＞0，即当生产量大于销售量时，采用完全成本法计算的息税前利润大于变动成本法下的息税前利润。当q＜x时，△EBIT＜0，即当生产量小于销售量时，采用完全成本法计算的息税前利润小于变动成本法下的息税前利润（此种情形在实务中一般不存在）。由此可以得出结论：在无期初存货时，两种方法计算出的息税前利润之差与产品的产销量之间的关系有关。

（2）当存在期初存货和期末存货时。经过公式推导得出完全成本法与变动成本法下的息税前利润之差为：

△EBIT=-（k0q0-k2q2） （2）

其中，k0：期初存货所包含的单位固定性制造费用；q0：期初存货数量；k2：期末存货所包含的单位固定性制造费用；q2：期末存货数量。

当k0q0= k2q2时，△EBIT=0，即当期初、期末存货包含的固定性制造费用相同时，两种成本法下的息税前利润相等。当k0q0＞k2q2时，△EBIT＜0，即当期初存货包含的固定性制造费用大于期末存货包含的固定性制造费用时，采用完全成本法计算的息税前利润小于变动成本法下的息税前利润。当k0q0＜k2q2时，△EBIT＞0，即当期初存货包含的固定性制造费用小于期末存货包含的固定性制造费用时，采用完全成本法计算的息税前利润大于变动成本法下的息税前利润。

因此，当存在期初存货和期末存货时，两种成本计算方法下的息税前利润产生差异的原因在于期初和期末存货包含的固定性制造费用不同。

三、对变动成本法与完全成本法的评价

美籍英国会计学家哈里斯提出变动成本法后，变动成本法开始受到人们的普遍重视。20世纪60年代后，变动成本法风靡欧美。到现在，西方国家仍是主要采用变动成本法。而在中国，企业长期执行国家统一的会计制度和成本计算模式，从国家发布的规章制度看，采用的是完全成本法，从未公开推行过变动成本法。但是经过长期的实践证明：二者都各有不足，变动成本法不能适应企业的长期决策的需要，不符合对外财务报告的要求，而完全成本法则不能满足企业内部管理的需要。下面分别探讨各自的优缺点。

1、变动成本法的优点

（1）变动成本法符合“费用与收益配比”公认会计原则。这一原则要求会计所记录的一定时期发生的费用和收益必须同属于一个会计期间。这项原则与财务会计中的“权责发生制”记账基础是完全一致的。变动成本法在成本按其性态分类的基础上，将一定时期产品的成本分为两部分：一部分是以直接材料、直接人工和随产品产量变动而变动的那部分制造费用等成本项目所构成的变动成本。在会计处理中，这部分成本要按产品的产销量比例，将当期已销售产品应负担的那部分变动成本转为销售成本，与销售收入相配比。未销售产品应负担的那部分变动成本转作期末存货成本，以待和未来销售收入相配比；另一部分是将和产品生产或制造没有直接联系的固定制造费用全部作为期间成本从当期收入中扣除。

（2）变动成本法可以真实反映企业经营状况，防止企业的盲目生产。由于完全成本法在进行成本计算时将一部分固定成本转入了期末存货，致使已销售产品总成本减少，利润“虚增”，从而掩盖了企业当期的部分实际损益，不能真实反映企业的经营业绩。而变动成本法遵循了“费用与收益配比”的会计基本原则，采用这种方法计算的成本和确认的期间损益就比较符合企业的实际情况。

（3）变动成本法便于责任会计制度的建立和实施。变动成本法有利于分清企业内部各部门的经济责任，有利于进行成本控制以及对各部门的业绩考核。虽然利润是一项衡量企业整体经营效果的综合性评价指标，但从变动成本法计算利润的公式“利润=产品销售收入-销售变动成本-固定成本”中可以明显看出，利润的大小主要受产品销售收入、销售变动成本和固定成本三项指标的影响。这三项指标的大小又取决于企业的销售部门、生产部门、供应部门以及管理部门的工作业绩。

（4）变动成本法有利于企业进行预测、决策和弹性预算的编制，便于企业强化经营管理工作。在变动成本法中有两个重要的指标：一是单位变动成本；二是创利额（贡献毛益）。这两个指标深刻地揭示了企业产品成本与业务量变化的内在规律，反映了生产、销售、成本与利润之间的依存关系，为企业提供了各种产品盈利能力等方面的信息。这就为企业进行本量利分析，从而为企业进行利润的敏感性分析、确定产品销售保本点以及编制弹性预算等，提供了有利条件，也为企业进行科学的预测、决策创造了良好的前提。从而为加强企业经营管理、提高经济效益打下了坚实的基础。

2、变动成本法的局限性

（1）变动成本法计算出来的成本不够精确。变动成本法是以成本的性态分类为基础和前提的，即：所有成本都必须按其习性分为变动成本和固定成本。但是，在实际工作中，我们很难对纯粹的 “变动成本”和“固定成本”进行明确的区分，并且绝大多数成本项目都是以混合成本的形式存在着。

（2）变动成本法下的产品成本概念不符合传统的成本概念。传统的生产成本是指企业在生产产品的过程中因为生产产品而发生的费用。按照这一概念，产品成本就应该包括变动成本和固定成本。但在变动成本法下，产品成本是不包括固定制造成本的，只包括变动生产成本。显然，变动成本法下的产品成本概念与传统的产品成本概念是不一致的。由此引起的期末在产品和产成品等存货成本的计价也与传统方法下存货成本的计价不一致。

3、完全成本法的优点

（1）完全成本法能够激发企业产品生产的积极性。在完全成本法下，单位产品成本与其产量有密切关系，即产品产量越大，单位产品负担的固定成本越低，从而必然导致整个企业产品的生产成本降低。在企业获取的销售收入不变的情况下，企业生产产品增加，其税前利润也会随之增加。这无疑会激发企业提高产品产量、扩大生产规模。

（2）完全成本法符合人们认知习惯，便于学习和掌握。在这种成本计算方法下，对成本的定义，对生产费用的归集、分配以及成本的确认和计算，已经形成了一套固定的程序和模式，不但符合财会人员的习惯，也便于其他人员认识、学习和理解，同时其会计处理方法掌握起来也并非十分困难。

4、完全成本法的局限性

（1）完全成本法下的产品成本不能反映出生产部门的成绩。在完全成本法下，由于单位产品成本既包含单位变动成本又包含单位固定成本，单位变动成本的降低，需要供应部门、生产部门等多个部门的共同努力并采取许多相应的措施，而单位固定成本的高低是根据产量多少而定的。如果生产部门在降低成本方面没有做出多大努力，仅是由于产量的增加而使单位产品成本下降，这并不能说明生产部门的工作有绩效。

（2）完全成本法不利于企业进行预测、短期决策和编制弹性预算。由于在完全成本法下，产品成本没有按其性态分类，而是把固定成本混进了销售成本和存货成本，这样，就无法直接进行本量利分析，不利于预测企业的利润。在一些短期决策中，也往往不需要考虑固定成本（非相关成本）。此外，编制弹性预算也是在将成本划分为变动成本与固定成本的基础上进行的。如果采用成本完全法，当然也无法实现这一目的。

四、变动成本法与完全成本法的结合运用

随着经济一体化进程的不断加快，企业面临的竞争也越来越激烈，上述两种方法越来越凸显出各自的不足，这时，就迫切需要产生一种能结合二者优点的成本计算方法——结合制。

结合制是指将变动成本法与完全成本法结合使用，日常核算建立在变动成本法的基础之上，以满足企业内部经营管理的需要；只在期末对需要按完全成本法反映的有关项目进行调整，以满足对外报告的需要。

根据完全成本法和变动成本法的原理及理论依据，我们可以看出，采用完全成本法和变动成本法计算成本的区别关键在于对存货中固定制造费用的处理不同，变动成本法相对于完全成本法计算出的产品成本不包括固定性制造费用。因此，对于二者的结合，关键在于对固定性费用的调整。进行调整的主要做法如下。

首先，在“固定性制造费用”科目下设置两个二级科目：“在产品”和“产成品”。

其次，平时“固定性制造费用——在产品”科目的借方登记本期发生的固定性制造费用，期末采用生产工时比例法、约当产量法，或者按照产品的重量、体积对制造费用进行分配，最后，将完工产品应当负担的部分，由“在产品”科目的贷方转入“产成品”科目的借方。

再次，在结转当月销售产品成本的同时还要结转固定性制造费用，由“固定性制造费用——产成品”科目的贷方，按照已销产品应当负担的固定性制造费用的数额，转入“产品销售成本”科目的借方，所以，完全成本法下的销售成本=变动成本法下的销售成本+本期销售产品应当分配的固定性制造费用。

最后，“固定性制造费用——在产品”和“固定性制造费用——产成品”两个科目的余额，分别表示期末在产品和产成品应该负担的固定性制造费用，因此，期末完全成本法下的在产品成本=期末变动成本法下的在产品成本+本期在产品应当分配的固定性制造费用，完全成本法下的期末产成品成本=变动成本法下期末产成品成本+本期产成品应当分配的固定性制造费用。

【参考文献】

[1] 冯弋江：完全成本法和变动成本法税前利润差异浅析[J].商业会计，201l（3）.

[2] 林泓：完全成本法与变动成本法下利润计算差异的模型分析[J].财会月刊，2010（7）.

[3] 高樱：变动成本法与完全成本法的结合运用[J].经济师，2010（2）.

[4] 孙林：变动成本法与完全成本法的比较及运用[J].企业导报，2009（7）.

浅谈变动成本法的应用 第7篇

一、采用变动成本法的必要性

变动成本法提出的理由是, 完全成本法下确定的利润, 受期末存货水平变动的影响, 在销售单价及销售数量不变的情况下, 企业甚至可以通过增加产量来实现利润的增长。下面举一个简单的例子说明传统的完全成本法这一不合理现象:

假设某企业只生产一种产品, 销售单价为100元/吨, 单位变动成本为40元/吨, 最近三年每年的固定制造费用总额为2 400 000元, 每年的销售量均为60 000吨, 最近三年的产量分别为60 000吨、80 000吨、40 000吨。企业每年的销售和管理费用为700 000元。 在采用完全成本法下, 固定制造费用要分摊到产品成本中去, 因各年的产量不同, 包含了固定制造费用后的单位产品成本数额也不相同:

第一年单位产品成本=40+ (2 400 000÷60 000) =80 (元)

第二年单位产品成本=40+ (2 400 000÷80 000) =70 (元)

第三年单位产品成本=40+ (2 400 000÷40 000) =100 (元)

虽然各年销售数量和销售单价相同, 但由于每吨产品的销售成本存在差异, 导致各年利润波动很大:

第一年利润=60 000× (100-80) -700 000=500 000 (元)

第二年利润=60 000× (100-70) -700 000=1 100 000 (元)

第三年利润:20 000× (100-70) +40000x (100-100) -700 000=-100 000 (元)

由上述例子可以看出, 传统成本计算方法存在两个问题:第一, 企业为了完成和超额完成当年的利润目标, 通过增加产量也可能实现利润的增长。如上例中的第二年, 与第一年相比, 只是产量增加了2万吨就使得利润比上年增加了60万元:第二, 企业在第三年虽然保持了上年的销售水平, 其他的外部条件也未变化, 但却由盈利变为亏损, 利润比上年下降了120万元。这一现象不仅使销售人员难以理解, 而且不符合经济学原理, 不利于决策和管理。

为什么在销量相同的情况下, 第二年的利润会比第一年增加60万元呢?这是因为, 在传统的完全成本法下, 一方面由于第二年产量增加, 使得每一吨产品中所包含的固定制造费用减少, 即由第一年每吨产品中包含的2 400 000÷60 000=40元固定制造费用变为第二年每吨产品中包含2 400 000÷80 000=30元的固定制造费用;另一方面由于第二年产量大于销量, 导致期末存货增加, 增加的存货中“吸收”了20 000×30=600 000元的固定制造费用, 才使得第二年结转的销售成本比第一年少了60万元, 利润增加了60万元。

那么为什么企业第三年会由盈利变为亏损呢?这是因为, 由于第三年产量小于销量, 在传统的完全成本法下, 企业存货在第二年“吸收”的60万元固定制造费用在第三年全部得到“释放”, 导致第三年结转的销售成本不合理增多60万元, 利润减少60万元, 企业由盈利变为亏损。 可见, 按照完全成本法确定的利润, 不仅受销售量和成本水平的影响, 而且受产量的影响, 往往不能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是:放弃固定制造费用在存货成本和销售成本之间的分配, 采用变动成本法。

二、变动成本法与完全成本法的区别

变动成本法与传统的完全成本法的区别, 就在于计算产品成本时对固定制造费用的处理不同。变动成本法在计算产品成本时, 不再把固定制造费用包括在产品成本中, 而是作为期间成本在发生当期直接转为费用, 列作利润表的减项, 由此导致了下列一些区别:

1.产品成本内容不同。变动成本法要求将所有成本区分为变动成本和固定成本两大类。其中, 生产成本中的变动成本部分计入产品成本, 它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本, 生产成本中的固定部分即固定制造费用成本作为期间成本处理。上例中, 如果采用变动成本法, 则每吨产品的成本就是40元, 每年240万元的固定制造费用作为期间费用直接列作利润表的减项。

2.产成品和在产品存货估价不同。采用完全成本法时, 各会计期发生的全部生产成本 (变动成本+固定制造费用) 要在完工产品和在产品之间进行分配。通过销售, 已销售的产品中包含的固定制造费用, 随着销售成本的结转而转为当期费用, 而在产品和库存产成品中的固定制造费用, 仍作为存货成本的一部分:采用变动成本法时, 由于只将变动成本计入产品成本, 无论在产品、库存产成品还是已销产品成本中, 都只包含变动成本。所以, 期末在产品和库存产成品存货计价时不包含固定制造费用。显然, 变动成本法下的期末在产品和库存产成品的计价金额, 会低于采用完全成本法下的计价金额。

3.盈亏计算不同。采用变动成本法, 固定制造费用不计入产品成本, 全部作为期间成本, 在发生时转为费用, 抵减收入, 其利润计算过程为:

销售收入一销售成本一固定制造费用一销售与管理费用=利润

变动成本法与完全成本法确定利润的差异为:在完全成本法下, 如果本期销售量小于生产量, 则期末存货增加, 期末存货中所吸收的固定制造费用比期初的增加额, 就是完全成本法比变动成本法增加的利润额。如上例中的第二年, 在变动成本法下确定的利润计算过程如下:

销售收入:60 000×100=6 000 000 (元)

减:销售成本:60 000×40=2 400 000 (元)

制造边际贡献:6 000 000—2.400 000=3 600 000 (元)

减:固定制造费用:2 400 000 (元)

减:销售与管理费用:700 000 (元)

利润:3 600 000-2 400 000-700 000=500 000 (元) 可见, 采用变动成本法, 由于本年的销售与上年一致, 虽然产量与上年不同, 但利润却与上年相同, 即变动成本法消除了产量对成本水平进而对利润的影响。

三、变动成本法的实际应用

1.变动成本法下的会计科目

企业采用变动成本法时, 应将变动成本法纳入其日常账簿体系, 将原完全成本法下的各成本费用科目做相应改变, 按变动费用和固定费用分别设置为“变动制造费用”、“固定制造费用”。同时, 企业还应当将销售费用和管理费用按照成本性态进行区分核算, 设置“变动销售费用”、“固定销售费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”会计科目, 以便为成本分析和加强管理提供可靠资料。对于原来完全成本法下的“生产成本”和“产成品”科目, 虽然名称没有改变, 但在使用上要做相应变化, 即将原来在“生产成本”科目下设置的“制造费用”子科目改变为“变动制造费用”子科目。企业产品成本各项目最终在“直接材料”、“直接人工”和“变动制造费用”三个子目中归集。“生产成本”科目其他方面的核算方法, 以及“生产成本”向“产成品”科目的结转方法, 与原完全成本法相同, 区别只是“生产成本”和“产成品”科目中只记录存货的变动成本, 而不包括固定制造费用。“固定制造费用”科目下要设置“在产品”和“产成品”两个二级科目, 以适应会计准则的对外报告要求。 企业发生的每一项成本费用支出, 都要按成本性态严格区分是否属于变动成本费用, 然后才能记入相应的会计账簿。每期期末, 将本期发生的产品销售成本、本期发生的固定制造费用、固定管理费用、固定销售费用、变动管理费用、变动销售费用, 转入“本年利润”科目的借方, 将产品销售收入转入“本年利润”科目的贷方, 结出本年利润。

2.变动成本法对外提供成本报告信息的方法

变动成本法是基于对成本性态研究基础上发展起来的成本核算方法, 目前, 变动成本法还不符合会计准则的规定, 因此仍需要按照完全成本法对外提供财务报告。为了使变动成本法下的成本信息能够满足对外报告的要求, 需要对变动成本法下的成本计算系统进行必要的设置, 设置的主要科目是“固定制造费用”。具体方法是:在该科目下设置两个二级科目“固定制造费用——在产品”和“固定制造费用——产成品”, 使“固定制造费用”科目成为归集和分配固定制造费用的科目。“固定制造费用——在产品”科目的借方, 记录本期发生的固定制造费用, 期末按照预定的方法将发生的固定制造费用在完工产品和在产品之间进行分配, 同时将属于完工产品负担的那部分固定制造费用, 从“固定制造费用——在产品”科目的贷方转入“固定制造费用——产成品”科目的借方。在会计期末结转当月已销产品成本的同时, 结转已销产品应负担的固定制造费用, 从“固定制造费用——产成品”科目的贷方, 转入“产品销售成本”科目的借方。“固定制造费用”所属两个二级科目的期末余额, 反映的是期末在产品和库存产成品存货应负担的固定制造费用。

四、变动成本法的优点

1.将变动成本法与标准成本管理进行结合, 可以更明确地区分各部门的责任, 实现各司其职。如直接材料、直接人工和变动制造费用的节约和超支, 不仅属于生产部门的责任, 另外还涉及采购以及其他部门的责任, 变动成本法直接提供了相关数据, 方便与标准成本管理相结合。

2.促使管理者重视销售, 以销定产。由于变动成本法将固定制造费用列作期间成本, 使得产量的高低对税前利润不再产生影响, 销量的变化对损益的影响更加敏感, 这在客观上刺激了销售, 促使企业的管理者强调销售环节对企业利润的贡献, 防止盲目生产, 减少存货积压。

3.有利于短期经营决策。变动成本法所提供的变动成本, 固定成本, 边际贡献等项资料, 有助于揭示成本与业务量之间的依存关系, 能反映出生产、销售和利润之间的内在联系, 从而为正确进行经济预测, 经营决策提供科学依据。

4.变动成本法将固定性制造费用直接列入期间成本, 大大简化了成本分配工作, 提高了工作效率, 避免了固定制造费用分配中的随意性。

五、变动成本法的局限性

1.变动成本法的产品成本观念不符合会计准则。

按照会计准则, 无论是变动成本还是固定成本, 都是生产过程中企业资源的耗费, 都是存货成本构成的一部分, 存货成本中应当包括固定制造费用成本。

2.改用变动成本法时会影响有关方面及时获得收益。

如果从完全成本法改为变动成本法, 就要将存货中的固定制造费用剔除, 并作为当期费用处理, 从而减少当期利润, 这就延迟了所得税和股东分红, 影响各方面的实际利益。

3.不能满足长期决策尤其是长期定价决策的需要。

企业在长期决策中需要判断每种产品能否以收抵支, 以进一步决定产品的销售价格以及生产能力的增减和经营规模的扩张或收缩, 这需要使用包括全部支出的成本资料, 而变动成本法不能提供这种资料。

摘要：变动成本计算, 是一种成本计算的方法, 称为变动成本法。本文避免理论阐述, 侧重于实践操作, 从变动成本法产生的机理入手, 剖析了变动成本法与传统成本法的主要区别, 描述了变动成本法的实践应用, 指出了变动成本法的优点和不足。

关键词：变动成本法,完全成本法,区别

参考文献

[1]孔祥祯主编.会计管理学[M]武汉大学出版社.

[2]余绪缨编著.管理会计[M].中国财政经济出版社.

关于变动成本法实际应用的思考 第8篇

一、变动成本法简述

从20世纪中叶开始，随着企业竞争的加剧，决策意识的增长，会计学界开始认识到传统的完全成本法提供的会计信息已经不能完全满足企业内部管理的需要，必须重视并使用变动成本法。可见变动成本法就是为了加强企业的内部管理而产生与发展起来的，现已成为企业进行预测、决策、考核、分析和控制的重要手段。现代管理会计学按成本习性把制造费用分为变动制造费用和固定制造费用。变动成本法是将直接材料，直接人工和变动制造费用计入产品成本，而将固定制造费用和非生产成本作为期间成本，直接计入当期损益。原因是，固定制造费用发生的目的是为企业提供生产经营条件，这些条件一经形成，不管其实际利用程度如何，有关费用仍然发生，不随产量变动而变动，因此在处理上应当作为期间成本。

与变动成本法相对应的完全成本法包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的变动制造费用和固定制造费用，即全部制造费用，将非生产成本作为期间成本来计算损益的成本计算方法。该方法计算的净损益不仅符合会计制度的要求，也为编制对外会计报表打下基础。在完全成本法下，产品单位成本中包括了固定制造费用，它随产品而周转，从而使期末未销售和已销的产品成本构成完全相同。

二、变动成本法与完全成本法的区别

变动成本法是以成本习性分析为前提来核算成本，完全成本法是以成本按经济用途分类为前提来核算成本的。这就决定了变动成本法与传统的完全成本法存在较大差异。

（一）产品成本构成内容不同

变动成本法：直接材料+直接人工+变动制造费用

完全成本法：直接材料+直接人工+变动制造费用+固定制造费用

（二）对存货的计价不同

采用变动成本法，无论是在产品、库存产成品还是已销产品，其成本都只包含变动成本。故期末结余存货只按变动成本计价而不包括固定成本。

采用完全成本法, 全部制造费用按一定的分配率在已销产品和库存产品之间进行分配，这样，已销产品、库存产成品及在产品都承担了一定的固定制造费用。可见，完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。

（三）期末利润的计算程序不同

变动成本法：

销售收入-变动成本=边际贡献

边际贡献-固定成本=期末利润

完全成本法：

销售收入-销售成本=销售毛利

销售毛利-期间费用=期末利润

如果企业有期末存货，则变动成本法下计算的利润要少于完全成本法下计算的利润。

（四）理论依据不同

变动成本法的产品成本只包括变动生产成本，而固定生产成本作为期间成本处理。即在变动成本法下，并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本，如生产成本中的固定制造费用，它的发生与各期的实际产量无直接关系，它只是定期创造了维持企业经营的必要条件，一样具有时效性。

完全成本法在固定制造费用和变动制造费用上无差别，这些成本都是为了生产产品而发生，因而同样要按照一定比例在完工产品和在产品之间分配，这样计算出来的产品成本就是完全的产品成本。

三、变动成本法在企业中的应用

变动成本法适用于企业内部管理的需要，而对外提供财务报表需要使用完全成本法。所以应用变动成本法计算企业产品成本时大致可以归纳为三种观点：

第一种观点是采用“单轨制”。即以变动成本法取代完全成本法进行成本核算。这样既满足了企业内部管理的需要，又可以使变动成本法提供的对外会计报表被认可。但是现行会计制度要求在定期编制会计报表时，存货的计价和收益的确定应采用完全成本法，企业外部的投资者也要求按完全成本法计算成本和利润，所以现在还不能使变动成本法在会计制度上合法化。

第二种观点是采用“双轨制”。即企业在完全成本法的核算资料之外，另外设一套变动成本法的核算系统，提供两套平行的成本核算资料，以分别满足不同的需要。这种方法技术上比较简单，但工作量非常大，易造成人、财、物的浪费，所以往往不被企业接受。

第三种观点是采用“结合制”。即将变动成本法与完全成本法结合使用，日常核算建立在变动成本法的基础之上，对产品成本、存货成本, 、边际贡献和税前利润都按变动成本法计算, 以满足企业内部经营管理的需要;定期将按变动成本法确定的成本与利润等会计资料调整为按完全成本法反映的会计资料，以满足企业外部投资者等各方面的需要。

对以上三种观点进行分析，并权衡利弊，认为“结合制”较为合理。原因是：在变动成本法的应用上，既可充分发挥变动成本法的优点，又不与现行财经法规、会计制度等冲突，同时也能够兼顾内部管理者和外部投资者两方面的需要，而且不会破坏国家财政收入数据资料的准确性，可见，它是一种切实可行的有效方法。

四、变动成本法的优缺点

（一）变动成本法的优点主要表现在以下几方面：

1. 促使管理者重视市场，避免盲目生产

企业管理者必须事先预定目标利润，而实现目标利润的关键在于销售目标的实现。在变动成本法下，固定成本作为期间成本直接计入当期损益，不必随存货递延到下一期，所以税前利润与销售量是同方向的变化关系，从而有利于促使企业管理部门树立市场观念，努力开发市场，重视销售，以销定产，减少或避免因盲目生产给企业带来的经济损失。

2. 简化成本核算，便于提高工作效率

变动成本法下，把固定制造费用列入期间成本，从边际贡献项目下直接扣除，可以省略许多复杂的分摊工作，特别是在制造费用种类繁多、金额较大的现代化生产经营中，就能简化成本核算工作，更好地避免间接费用分摊的主观随意性。

3. 分清各部门的经济责任，便于强化成本控制

采用变动成本法，产品成本不受固定制造费用和生产业务量的影响，而取决于各项变动生产成本的高低，如在直接材料、直接人工和变动制造费用方面的节约或者超支属供应和生产部门的责任，它可以通过事前制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制。有助于分解落实各部门责任，调动各部门的积极性，主动采取措施，进行成本控制，全面降低成本。

4. 提供各种产品的会计信息，强化经营管理

变动成本法用产品的销售收入减去变动成本，得到边际贡献，用来补偿企业的固定成本，进而形成企业的利润，边际贡献用来反映产品的获利能力，通过分析利用变动成本法所提供的变动成本、固定成本及边际贡献指标，可以完成成本预测和短期经营决策等经营管理工作。

（二）变动成本法存在一定的局限性，主要表现在以下几方面：

1. 变动成本法的观念与会计准则不符

按照会计准则要求，固定制造费用应计入产品成本中，而变动成本法只是将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间成本。固定制造费用作为生产过程中发生的耗费，应当包括在产品成本中，如果产品成本中不包括这部分费用，那显然是不符合会计准则要求。

2. 使用变动成本法将会增加成本核算工作

变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动制造费用和固定制造费用。现实产品生产活动中，成本往往是混合成本，将其划分开来本身就是一项复杂的成本计算工作，个别的制造费用项目还无法划分开来，这无疑增加企业成本核算的负担。

3. 不便于提供对外财务报告

变动成本法下产品存货成本中不包含固定制造费用，而列入期间成本处理。则期末存货价值将包含直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容，由此变动成本法下期末存货价值将会低于完全成本法下存货价值。固定制造费用作为当期损益被扣除，计算出来的当期利润偏低，不便于提供对外财务报告。

总之，变动成本法在加强企业内部管理方面起到了重要作用。为了使其发挥最大的效用，还应将变动成本法与完全成本法的结合运用，建立以完全成本为主，变动成本为辅的成本核算体系。从而使变动成本法适应市场经济发展的要求，更好地为企业内部管理者和外部投资者服务。

摘要：变动成本法作为管理会计学中核算成本的基本方法, 是根据成本习性的特点核算成本。完全成本法是根据会计准则的规定, 以经济用途为前提核算成本的。二者的差异导致企业产品成本内容、产成品和在产品存货估价、期末利润计算结果等出现不同。本文在变动成本法与完全成本法进行对比并充分认定完全成本法的基础上, 阐述了变动成本法的优缺点, 从而使变动成本法与完全成本法在企业经营活动中结合使用, 互相补充。

关键词：变动成本法,完全成本法,制造费用,期间成本

参考文献

[1]郑爱华、张亚杰.管理会计.北京:机械工业出版社, 2007

[2]中国注册会计师协会.财务成本管理.北京:经济科学出版社, 2007

变动成本法在我国企业应用研究 第9篇

变动成本法通过将固定成本作为损益计入期间成本, 而只以变动成本作为企业生产经营过程中需要去管理控制的主要成本, 通过这种成本计量方式, 将企业生产预算的重点放到变动成本上面来, 促进企业合理规划自身的组织生产。同时, 变动成本法是企业适应市场竞争机制需要的结果, 通过对变动成本和固定成本的区分管理, 有助于提高企业成本管理的效率和质量, 对企业成本过程中可能存在的问题发现机制更加灵敏, 为管理层提供有利的决策依据, 从而促进企业的健康可持续发展, 因此, 对变动成本法在我国企业中的应用的讨论, 具有重要的现实意义。

二、变动成本法在我国企业应用中存在的局限

(一) 变动成本法在我国企业的运用实践中与传统成本的概念以及与会计准则相悖

因为变动成本法将固定成本作为损益计入期间成本, 而只以变动成本作为企业生产经营过程中需要去管理控制的主要成本, 这与传统的会计成本的处理方式不符, 这种将固定成本从成本中分离出来的方式与传统的成本的概念也是相悖的, 因此变动成本法可能会因为只关注了变动成本而导致对企业成本的分析不全面, 甚至缺乏准确性。其次, 在会计应用中改变了成本的分析结构, 使用变动成本法同时也会影响相关的利润的结果, 对利润的分析也会相应变化。因此, 采用变动成本法实际上与会计准则的规定、与传统成本的概念和计量方式都是不相符的, 这是变动成本法在实践应用中会遇到的一个首要的障碍。

(二) 变动成本法在我国企业的运用实践中对产品定价会产生影响

变动成本法在企业的实际应用中, 对各项科目的会计计量均会产生影响, 从而使这些项目或指标在数值上以及内涵上都发生了变化, 从而影响了企业对会计信息的使用效率。具体而言, 变动成本法对产品定价会产生的影响在于, 通过变动成本法体现出来的企业成本只是总成本的一部分, 而企业通用的定价方式考虑的成本是会计成本, 包含了变动成本和固定成本。因此在企业定价时, 会由于变动成本法把固定成本作为费用计量而降低了企业的成本。使用变动成本法中被降低了的成本, 企业在定价过程中如果只考虑变动成本那么由于成本降低了产品的价格, 结果会进一步降低企业的利润, 而如果企业在定价的过程中仍考虑变动成本和固定成本, 这在变动成本法的核算方式之下, 会增加产品定价的工作量, 从而降低企业的决策效率。

(三) 变动成本法在我国企业的运用实践中难以协调对外财务报告的要求

企业在对变动成本法的运用中, 会影响企业对所得税、对存货价值及其损益等的计量结果, 如果使用变动成本法来编制财务报表, 那这种编制基础之下, 固定成本作为期间费用计入损益, 产品的存货成本将会降低, 从而影响了企业的利润以及计税基础, 进一步改变企业的所得税利润以及应分配股利等项目。因此, 在运用变动成本法下计量的存货价值和损益变动, 与会计报表的现行的相关要求存在较大的差异, 在变动成本法之下, 计量企业的应税所得和税后利润时, 同样也不满足现行所得税法的要求。可见目前企业应用变动成本法计量成本不仅在企业本身的会计系统内还存在众多不兼容的规范要求, 同时也难以满足现行会计体系的规范性要求, 目前企业对外财务报告要求的营业利润不适合在变动成本下计量。

三、针对变动成本法在我国企业应用中存在局限的解决方法

(一) 在企业会计工作中结合是变动成本法和传统的成本计量方法

变动成本法在实际应用中, 存在与传统成本的概念以及与会计准则相悖的局限性, 这会严重限制变动成本法发挥其优势, 增加企业在这种计量基础之下的工作量。因此, 为解决变动成本法与传统成本的概念以及与会计准则不相符的问题, 可在企业的会计活动中将变动成本法和传统的成本计量方法结合使用, 这样企业在一些环节的会计计量中既能够充分获得变动成本法带来的灵活性, 也能够保证企业的对外财务报告等文件不违背会计准则和市场投资者的要求。具体而言, 可以在企业的日常账务管理中运用变动成本法, 使企业在日常运营管理中可运用变动成本法对成本进行科学的分析和控制, 而在对外公布财务信息时将企业的成本和利润调整为满足传统成本核算下的要求, 这样就可以运用到对外财务报表之中。

(二) 企业在变动成本法的实际运用中仍需进一步制定规范以建设其应用环境

变动成本法因为对传统成本核算方式提出的挑战, 在企业的实际应用中, 对各项科目的会计计量均会产生影响, 使用变动成本法计量的存货价值、企业的经营成本、所得税以及营业利润等均需要在进行调整之后才能满足现行的会计通用规则。同时, 企业自身在运用变动成本法时, 也需要进一步制定规范与方法以便为变动成本法的应用建设一个合理的可行的环境。比如在变动成本法之下, 对企业的变动成本和固定成本的明确划分就显得尤为重要, 而对于采用传统混合成本计量方式的企业来说, 将变动成本和固定成本分离开来工作量非常大, 因此企业需进一步制定规范方法, 灵活地对固定成本和变动成本进行划分和拆解。

(三) 企业在变动成本法的实际运用中还需进一步提升相关人员的业务能力

变动成本法在企业中的实际应用中, 因为存在与传统成本的计量方式存在较大的差异, 以及与会计准则不相符, 企业在将自身的会计工作调整到更为适应变动成本法的要求的过程中, 在这种计量基础之下的工作量是非常大的。因此, 企业变动成本的运用对相关的工作人员提出了更高的要求, 特别是会计人员不仅需要在理论上全面掌握变动成本的相关基础内容, 更要在实务中探索变动成本发的业务要求和实践操作, 企业的会计工作人员是变动成本法能够成功应用的关键。企业在应用变动成本法之前, 对相关工作人员的培训预准备是非常必要的, 同时为了能够适应市场变化对企业经营不断提出的新要求, 引入新的创新人才以及会计人员保持并去提升自己的专业素质也是非常必要的。所以, 企业在变动成本法的实际运用中还需进一步提升相关人员的业务能力, 才能使得会计工作以及对变动成本法的探究能够顺利开展。

四、结语

综上所述, 企业在变动成本法的实际运用中, 为应对变动成本法与传统成本的概念以及与会计准则相悖的局限性, 可在企业的会计活动中将变动成本法和传统的成本计量方法结合使用, 既保证充分获得变动成本法带来的灵活性, 也能够保证企业的对外财务报告等文件不违背会计准则和市场投资者的要求。同时, 企业自身在运用变动成本法时, 也需要进一步制定规范与方法以便为变动成本法的应用建设一个合理的可行的环境。企业变动成本的运用对相关的工作人员提出了更高的要求, 所以企业在变动成本法的实际运用中还需进一步提升相关人员的业务能力, 才能使得企业对变动成本法的探究能够顺利开展。

摘要：随着企业经济的进一步发展, 企业的固定成本结构不断发生着变化, 为满足企业的经营预测、内部管理的需求, 变动成本法受到越来越多的企业管理的关注。变动成本法能够加强企业的科学的成本分析和成本控制, 从而为企业的经营决策和发展规划提供有力的依据。变动成本法在我国企业中的应用具有重要的现实意义, 但同时也仍存在一些局限性对变动成本法的应用产生障碍, 变动成本法与传统成本的概念以及与会计准则不相符, 在企业的运用实践中会对产品定价产生影响, 并且在运用实践中难以协调对外财务报告的要求。针对这些局限性讨论相应的解决对策, 将对变动成本法在我国企业中的应用产生积极效应。

关键词：企业,变动成本法,应用研究

参考文献

[1]王宝红.我国企业应用变动成本法研究[J].产业与科技论坛, 2013 (20) .

变动成本法与完全成本法的结合应用 第10篇

一、变动成本法与完全成本法的比较

1.产品成本内容的区别。变动成本法将所有的成本按照成本习性区分为变动成本和固定成本两大类。其中, 生产成本中的变动成本部分计入产品成本, 它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用。生产成本中的固定制造费用不计入产品成本, 而进入期间成本处理, 并列入利润表;全部的非生产成本也作为期间成本处理, 并列入利润表。完全成本法下, 产品成本的内容不仅仅包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本, 还包括变动成本法下计入期间成本的固定制造费用。而对于全部的非生产成本处理同变动成本法一样, 也作为期间成本处理, 并列入利润表。

2.存货成本的构成内容不同。由于两种方法下产品成本的构成内容不同, 所以存货成本的构成内容也不同。变动成本法下不论是库存产成品、在产品还是已销产品, 其成本中只包括变动性制造费用, 而固定性制造费用则作为了期间成本。所以变动成本法下期末存货的成本必然小于完全成本法下的期末存货的成本。完全成本法下, 不论是库存产成品、在产品还是已销产品, 其成本中均包括固定性

3.期末利润的计算程序不同。

变动成本法:

销售收入-变动成本=边际贡献

边际贡献-固定成本=期末利润完全成本法:

销售收入-销售成本=销售毛利

销售毛利-期间费用=期末利润

变动成本法下对固定性制造费用的补偿是作为期间成本由当期已销产品承担。所以在销量一定的情况下, 利润小于完全成本法下的利润。完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担, 期末存货与已销产品承担着同样的份额。产量越大, 单位产品负担的成本越小, 计算损益不考虑期末存货, 所以在销量一定的情况下, 利润就越大。当然在产销均衡的情况下, 两种方法计算的利润是一样的。但产销均衡只是个别的、相对的和理想化的, 不均衡才是普遍的、绝对的和现实的。

4.提供的信息用途不同。变动成本法提供的会计信息, 主要用于编制企业内部报表, 方便企业的经营管理者加强企业的预测、决策、控制和分析工作;全部成本法提供的会计信息, 主要用于编制企业对外报表, 以符合传统的成本概念、存货估价、计税基础和利益者收益的及时性、最大化。

二、变动成本法在理论与核算上的优势

1.为企业生产经营决策提供了必要的依据。采用变动成本法进行成本核算, 可以计算出产品单位变动成本和边际利润, 通过盈亏平衡点和本量利分析, 找出了生产、销售、成本与利润之间的依存关系, 提供每种产品的盈利能力资料, 有利于决策者进行预测分析, 做出正确的生产经营决策。

2.促使企业以销定产。在变动成本法下, 固定成本作为期间成本直接计入当期损益, 不必随存货递延到下一期, 不会出现传统成本核算方法下受前期固定性制造费用影响当前销售量增加利润反而减少的不正常现象, 利润受销售量的影响, 这就要求企业重视市场, 以销定产, 通过加大销售力度来提高企业的经济效益。

3.有利于企业加强内部成本管理。变动成本法便于分清各部门的经济责任, 变动成本是企业生产车间的可控成本, 其高低能反映生产部门的工作成绩, 可以通过制定标准成本和建立弹性预算进行日常控制, 这样按变动成本法计算提供的成本资料, 能把由于产量变动引起的成本升降同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降清楚地加以区别, 从而更有利于进行科学的成本分析和成本控制。

4.简化成本计算工作, 避免固定性制造费用分配上的主观臆断性。变动成本法把当期发生的固定性制造费用全部计入当期损益, 简化了传统成本核算中制造费用的分摊工作, 更好地避免了分摊的主观随意性, 节约了核算成本, 并且增强了会计信息的准确性和及时性。

三、变动成本法在企业中的应用

应用变动成本法计算企业产品成本时有单轨制、双轨制、结合制三种观点, 在企业日常核算中采用结合制, 即将变动成本法与完全成本法结合使用, 日常核算建立在变动成本法的基础之上, 对产品成本、存货成本, 、边际贡献和税前利润都按变动成本法计算, 以满足企业内部经营管理的需要;定期将按变动成本法确定的成本与利润等会计资料调整为按完全成本法反映的会计资料, 以满足企业外部投资者等各方面的需要。

现以某单品种生产企业为例, 有关资料如下:

每件产品售价50元, 单位变动生产成本15元, 固定性制造费用120000元, 固定性销售及管理费用30000元。

第一步:计算产品单位成本

第二步:编制变动成本法下的收益表

第三步:对变动成本法计算的期间成本进行调整, 计算符合完全成本法的营业利润。

按变动成本法计算的营业利润为25000元, 期末存货为22500元。对外提供报表时, 将本期发生的固定性制造费用在本期在产品、已销产品和期末库存产品中进行分配, 并把期初库存产品本期已销售产品中的固定性制造费用计入已销产品成本。

完全成本法下期末存货吸收的固定成本=150020=30000元

完全成本法下期初存货释放的固定成本=50020=10000元

完全成本法下营业利润=25000+30000-10000=45000元

完全成本法期末存货=22500+30000=52500元

本期已销产品负担的固定性制造费用=500020=100000元

将本期已销产品负担的固定性制造费用100000元计入产品成本, 同时在期间成本中减去固定性制造费用120000元。

经过调整后的报表已成为完全成本核算方法下的会计报表, 如下表:

绿色印刷原辅材料成本变动研究 第11篇

何为绿色印刷？

所谓绿色印刷，是指采用环保材料和工艺，印刷过程中产生污染少、节约资源和能源，印刷品废弃后易于回收再循环利用、可自然降解、对生态环境影响小的印刷方式。其强调印刷品从原材料选择、生产工艺、使用、回收等整个生命周期均符合绿色环保的要求。

绿色印刷对原辅材料有严格的标准，所用纸张亮（白）度要符合GB/T 18359的要求，鼓励印刷企业使用可持续森林认证的纸张、再生纸张和本色纸张；油墨应符合HJ/T 370的要求；上光油应为水基或光固化上光油；喷粉应为植物类喷粉；润版液不得含有甲醇；即涂膜覆膜胶黏剂应为水基覆膜胶。

所有这些要求都体现了绿色印刷的宗旨，即“环境友好”与“健康有益”两个核心内涵。围绕着这两个核心内涵展开的一系列绿色行为，强调企业近期利益与国家长远利益相结合，绿色效益与经济效益相接轨，以实现绿色环保事业与市场经济的双赢为目标，符合国家调结构、促创新，实现节能减排与低碳经济的要求。

绿色印刷成本高在哪？

目前，北京市财政每年拨付近2000万元奖励资金用于支持绿色印刷工程项目，但其他省市拨付的资金特别少或者根本就没有。虽然出版单位和获得绿色印刷环境标志产品认证的印刷企业都能按照新闻出版及环境保护部门的要求完成对特定出版物的绿色印刷，但对没有要求的出版物积极主动实施绿色印刷的热情不高，主要是因为绿色印刷比普通印刷的成本普遍偏高。除了绿色环保的原辅材料会增加出版物的直接生产成本外，为实施绿色印刷而进行的厂房、机械设备的更新改造及生产工艺流程的再造等所增加的和需要在以后的生产过程中进行折旧摊销的投入（间接成本或固定成本）虽然次数少，但一次投入的金额较大。

那么，绿色印刷的成本究竟高多少？都高在哪些项目上？为了弄清楚这个问题，本文调研了四川新华彩色印务有限公司、武汉市新华印刷有限责任公司、湖南天闻新华印务有限公司、甘肃新华印刷厂、兰州新华印刷厂、兰州人民印刷厂和北京美通印刷有限公司7家印刷企业，将调研数据取算术平均值后汇总形成表1（鉴于各企业的硬件设施差别较大，本文只分析原辅材料等直接成本的变动情况）。可以看出，实施绿色印刷后，各原辅材料的价格都有所增加。

以某图书（正16开，5个印张，正文印刷用105g/m2铜版纸，封面印刷用128g/m2铜版纸，均为4色印刷，封面采用上光工艺，印量为50000册）的印刷为例，测算实施绿色印刷后，每种原辅材料的成本增加额及其占总成本增加额的比重，详见表2和图1。

可以看出，相比普通印刷，采用绿色印刷将使原辅材料成本增加10%。在调查的印刷原辅材料中，采用绿色印刷后，成本增加率最高的是润版液，为93%；最低的是纸张，为7%。

从每种材料的成本增加额及其占总成本增加额的比重来看，纸张带来的成本增加额最多，为5071.50元，占总成本增加额的60%；其次是油墨，成本增加额为1314.95元，占总成本增加额的15%；第三是润版液，成本增加额为898.77元，占总成本增加额的11%。所以，绿色印刷带来的原辅材料成本的增加主要是由纸张、油墨和润版液引起的，占总成本增加额的86%。

各方该如何应对？

正如中国印刷技术协会副秘书长陈迎新所说，实施绿色印刷的确会带来企业成本增加的问题。尽管印刷企业已经意识到绿色印刷是我国印刷产业未来的发展方向，但大多数印刷企业属于中小型企业，资金不够雄厚，在经营过程中成本增加易导致资金紧张，这成为绿色印刷企业发展的主要障碍之一。

为扎实推进我国绿色印刷工程，首先，政府主管部门应进一步强化政策调节和市场监管功能，完善有关法律法规，为印刷企业创造公平、有序的竞争环境。对于绿色印刷达标的企业，应该享受到国家更多的优惠政策，包括资金和技术支持、业务支持、税费减免等，努力提高企业参与绿色印刷的积极性。

其次，印刷企业应该加强管理，推进节能减排，提高资源回收和循环利用率，作为一家有社会责任的企业自觉投身于绿色印刷事业。

最后，印刷产业链上的纸张、油墨、润版液等原辅材料供应商应积极进行技术创新，加大对高环保、低成本产品的研发投入，共同推进绿色印刷事业的发展。

这里，笔者感谢各印刷企业对本次调研的配合，特别感谢人民美术出版社教材分社社长赵国瑞对本次调研的支持和在本文写作过程中给予的指导，另外还要感谢人民教育出版社出版部主任郭绪对本次调研给予的帮助。

论变动成本法与完全成本法的区别 第12篇

一、变动成本法与完全成本法的区别

由于变动成本法与完全成本法对固定制造费用的处理方法不同, 导致二者存在以下一系列差异:

(一) 理论依据不同

变动成本法的理论依据:固定制造费用与特定会计期间相联系, 和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例, 并随时间的推移而消逝。其效益不应递延到下一个会计期间, 而应在其发生的当期, 全额列入损益表, 作为该期销售收入的一个扣减项目。

而传统的完全成本法则强调成本补偿的一致性, 其理论依据是:固定制造费用发生在生产领域, 与产品生产直接相关, 其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别, 应当将其作为产品成本的一部分, 从产品销售收入中得到补偿。

(二) 应用前提与成本构成的内容不同

变动成本法是在成本性态分析的基础上, 对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本, 并进行粗略估计。其中, 变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用;固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。

而完全成本法将成本按其用途分成生产成本与非生产成本两大类。其中, 生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用, 非生产成本包括销售和管理费用等期间费用。

(三) 产品成本构成内容不同

由于上述两个方面的差异, 使得两种成本计算方法在产品成本构成内容方面也有所不同:完全成本法下, 产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用 (包括变动制造费用和固定制造费用) , 成本随着产品的流转而结转;而变动成本法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用, 随同销售和管理费用一起全额扣除, 而与期末是否结余存货无关, 产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。

(四) 存货估价及成本流程不同

采用变动成本法, 无论是在产品、库存产成品还是已销产品, 其成本都只包含变动成本, 故期末结余存货只按变动成本计价而不包括固定成本。

采用完全成本法, 固定性制造费用作为产品成本的一部分参与期末成本的分配, 这样, 已销产品、库存产成品及在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用。可见, 完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。具体成本流程如图1所示。

(五) 分期损益不同

由于对固定性制造费用的处理不同, 导致两种计算方法下损益表的基本结构也有所差异, 参见表1。

二、两种方法的实际应用

下面以连续期间的损益计算为例, 通过一个实例来具体说明变动成本法与完全成本法在计算税前净利时的差异并加以分析。

[例1] 假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产数据资料如表2所示 (为便于说明问题, 假定3个月中产品的价格和成本不变) 。

分别用两种方法计算1月份税前净利:

变动成本法下,

销售收入=12 00015=180 000 (元) ;固定成本=固定性制造费用+固定销售和管理费用=12 000+16 000=28 000 (元) ;

变动成本=变动生产成本+变动性管理费用=12 000 (10+1) =132 000 (元) ;

税前净利=销售收入-变动成本-固定成本=180 000-132 000-28 000=20 000 (元) 。

完全成本法下,

销售收入=12 00015=180 000 (元) ;

销货成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本

=0+12 000 (10+120 00/12 000) -0=132 000 (元) ;

期间费用=变动性销售和管理费用+固定性销售和管理费用

=12 0001+16 000=28 000 (元) ;

税前净利=销售收入-销货成本-期间费用=180 000-132 000-28 000=20 000 (元) 。

2月份及3月份的计算过程同上。编制两种方法下的损益表分别如表3和表4所示。

注:变动生产成本=单位变动成本销量。

注:本期生产成本=单位成品成本本期生产量。

从表3和表4中可以看出, 变动成本法下, 产品的变动生产成本只与当前销售量有关, 而与期末是否结余存货无关, 这也说明了变动成本法下产品成本中的固定制造费用并不随产品的流转而结转, 而在当期全额扣除, 企业税前净利的多少仅与当前的销售量呈线性关系。而完全成本法下, 产品的本期生产成本取决于本期产量, 固定性制造费用需要在已销产品和期末结余存货间分配 (当有未完工产品时还需在已销产品、期末存货和未完工产品间分配) , 由此二者税前净利产生差异。

下面来分期分析两种方法下税前净利的差异:

1月份:在变动成本法下, 固定性制造费用作为期间费用全额扣除;在完全成本法下, 由于产销平衡, 固定制造费用由当期已销产品全额分担, 即固定制造费用全额扣除, 故两种方法计算出的税前净利无差异。

2月份:当期生产的在当期未销售完, 即期末结余存货3 000件。在采用完全成本法时, 固定制造费用须在已销存货与结余存货间分配, 其中, 每件产品承担的固定制造费用为12 000/12 000=1 (元) , 故期末存货吸收掉的固定制造费用为13 000=3 000 (元) , 而在变动成本法下, 固定制造费用作为当期费用全额扣除, 所以, 与变动成本法相比, 当期列在完全成本法下损益表中的成本少了3 000元, 则完全成本法下的当期税前净利比变动成本法下的多了3 000元。

3月份:当期生产的在当期售完, 上期结余的3 000件也在本期售完。即, 采用完全成本法时, 期初释放固定性制造费用3 000元 (13 000=3 000) , 而本期固定制造费用随本期产品的全部售完而全额扣除, 即期末没有存货吸收固定制造费用, 所以, 与变动成本法相比, 本期列在完全成本法下损益表中的成本多了期初释放的3 000元, 则完全成本法下的当期税前净利比变动成本法下的少了3 000元。

当然, 从一定时期来看, 如果产销总体上平衡, 那么两种方法计算出的各期总的税前净利是无差异的。此外, 从以上分析可以得出两种成本法下税前净利差额的变化规律, 即在完全成本法下:

(1) 若期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用, 则税前净利差额为零。

(2) 若期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用, 则税前净利差额大于零。

(3) 若期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用, 则税前净利差额小于零。

参考文献

[1]郑爱华, 张亚杰, 等.管理会计[M].北京:机械工业出版社, 2007.