会计记账借贷关系

会计记账借贷关系（精选9篇）

会计记账借贷关系 第1篇

知识改变命运上元成就未来

2014|2013南通会计证培训

会计基础9月13日内部练习

• 借贷记账法是以（）为记账符号的一种复式记账法。•A、“借”和“贷”

•B、“增”和“减”

•C、“多”和“少”

•D、会计科目

•【正确答案】A

•【答案解析】本题考核记账符号。借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。

• 企业的记账方法

• 单选题

•1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定，中国境内的企业应当采用的记账方法是（）。

•A、借贷记账法

•B、收付记账法

•C、增减记账法

•D、单式记账法

•【正确答案】A

•【答案解析】1992年颁布的《企业会计准则》中明确规定，中国境内的所有企业都采用借贷记账法。

会计记账借贷关系 第2篇

复式记账是双重记录交易、事项的一种记账方法。即对发生的每项交易、事项都同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。如，李明向黎明公司投入现金100000元，现金账户记录增加；同时资本账户记录增加，反映现金资产增加，现金增加的来源，可以反映交易、事项的全貌，说明现金增加的原因。接受投资人的投资，对企业而言，也是交易，是以企业的所有权或者剩余索取权作为换出，以现金作为换入。将换入与换出均进行记录，才能反应此交易的全部内容，这种记录即是双重记录、复式记账。

复式记账的双重记录不是会计本身的问题，会计仅仅是描述交易与事项的手段，通过描述来再现经济交易和事项的全貌，所以复式记账是反映企业交易、事项本来面目的客观要求。各种交易一般都是由换入和换出两方面构成的，否则不能称其为交易。欲记录交易、事项的全貌，要求对换入、换出两方面做双重记录。

商品交易表现是不同经济形式资源的流入和流出。流出的目的在于获得流入，流出的资源量要记录，流入的资源量也要记录，反映为流入经济资源而付出的代价。

资本交易是经济资源进入企业，企业并没有经济资源流出，取得的是经济资源的使用权、支配权，其所有权归属债权人和投资人，因而要将归属权记于他们的名下。李明向黎明投入现金 100 000 元，公司现金会增加；同时李明对企业资产的所有权增加，会计要如实记录：现金增加，所有者权益（李明）增加。所以企业的交易本身对于作为交易一方的企业而言，是经济资源的双重变化，要么是经济资源内部的此增彼减，要么是经济资源和其所有权同时增减。会计如实反映企业交易、事项的完整内容、反映经济资源的双重变化即是所谓复式记账的原理所在。如实反映交易、事项的全貌即所谓复式记账，既是复式记账的基本原理。

在企业发生的不同交易活动的共性或者说规律即是经济资源量的增减变动。会计把这种共性抽取出来加以描述，复杂的经济活动就被简化为经济资源量的增减变动。

企业的交易活动是为一个统一目标———盈利而进行的系统过程，企业所发生的每一项交易或事项都不是孤立的、单一的，都是构成经济活动整体的相互联系的不同一部分。如企业经济资源的实物变化过程可概括为：货币———→材料等———→产品———→货币

企业是经济资源的聚合地。企业的交易活动不论多复杂多样，都是交易，涉及的都是不同经济资源的量的变化。这种量的变化，无非是增加和减少。甲所有者向企业投入经济资源，如果是货币的话，对于企业来说，则有可运用的货币增加，同时是甲对企业经济资源的所有权增加。企业用货币购买设备既是机器设备增加，货币减少；销售商品，取得货币收入是拥有的商品减少，货币增加。不同经济资源的量的增加、减少变化是此增彼减的变化。货币买材料，货币减少材料增加；材料投入生产过程，材料被消耗，材料减少但是生产成产品，产品增加；产品被卖掉，产品减少，货币又会增加；货币再投入市场买材料，准备下一生产周期。这期间还要支付员工工资，支付管理者的薪金，向国家缴纳税金等。

这个基本过程即是企业以货币购入材料，现金减少材料增加；生产产品领用材料，材料减少产品增加；产品售出，现金增加产品减少的循环过程。通过观察这个过程可以看到，这个过程的每一个环节的变化都是一方增加、一方减少。每个要素都是相邻要素的中介，在本环节增加再下环节减少。而且第一个环节两个方面中增加的一方，在下一个环节的两个方面将成为减少的一方，所以在会计上要全面记录这个过程的每一个环节，即要运用复式记账方法，把每个环节的变化均记录清楚才能为下一个环节提供记录的基础。如购入材料是现金减少材料增加，只有运用复式记账，即记录现金的减少又记录材料的增加，当生产领用材料时，才能记录材料的减少、产品的增加。进而通过每项交易或事项的完整记录进而实现整个生产经营活动的完整描述。而单式记账是无法实现的。所以，复式记账也是完整记录企业整个生产经营活动的客观需要。

经济资源量的变动，其实物的计量单位、尺度不同。有的用重单位计量、有的用体积单位计量、有的用数量计量。这些都可以通过价格转化为货币计量，从而把经济资源实物量的变化转化为统一的货币量变化，才能归集成本、确定收入、分配利润。

会计记账借贷关系 第3篇

初学会计，要掌握的主要会计理论和基本核算方法有：会计基本理论、账户设置、借贷复式记账法、填制与审核会计凭证、登记账簿、财产清查、编制会计报告、会计核算程序与组织等。其中，设置会计账户、填制与审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表等核算方法都是建立在借贷复式记账法基础上的。可见，要学好《会计学原理》或《会计基础》，首要的任务就是透彻理解并掌握借贷记账法。

借贷记账法(借贷复式记账法的简称)是世界各国现行通用的会计记账方法，是现代财务会计的核心基础理论。但是，现有的会计学原理或会计基础教材在对借贷记账法作阐述时，大都没能全面和深入剖析，给会计初学者带来了不同程度的困惑。

会计是一门专业性很强的技术，如果初学者不能在一开始就对其核心内容借贷记账法深入理解，势必影响后续的会计课程的学习，更别说在以后的会计实务中做到得心应手。

笔者通过多年的《会计学原理》和《会计基础》的教学研究与总结，认为要透彻理解和熟练掌握借贷记账法，首先要明确借贷记账法的理论依据是综合会计恒等式，再根据综合会计等式判断经济业务所涉及的会计账户是属于等式左边还是右边类型的账户，最后按两大类会计账户的结构特点和记账规律, 对经济业务进行借贷记账。

二、明确借贷记账法的理论依据是综合会计恒等式：资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入

现行《会计基础》教材大多以会计等式“资产=负债+所有者权益”作为借贷记账的理论依据。笔者认为，正是这些《会计基础》教材对借贷记账的理论依据阐述不完整、不透彻才让会计初学者对会计的核心理论借贷记账法的理解一头雾水。当然，也有一些《会计学原理》教材以综合会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”作为借贷记账的理论依据的。结合新会计准则中全面收益理念，笔者认为，将综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”或者“资产+狭义费用+损失=负债+所有者权益+狭义收入+利得”做为借贷复式记账法的理论依据是最完整、最科学的。因为：

(一)若以不能涵盖会计要素整体的会计等式“资产=负债+所有者权益”做为借贷记账的理论依据，由于该会计等式只能反映特定时日企业存量的资金状况，无法全面记录和反映企业在一段时期内大量涉及到收入要素和费用要素的经济业务，也就无法全面、

(二)综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”由特定的相互依存的会计要素所构成，涵盖了全部会计要素，能科学地揭示各个运动变化的会计要素之间相互联系的数量上的平衡关系。其包含的经济内容和数学上的恒等关系全面、科学地反映了企业资金运动规律的全貌，将动态与静态的会计要素巧妙地结合起来，体现了资金运动与静止的辩证统一关系。该等式右边反映了企业资金所有的来源途径，左边反映了所有资金的运用情况(资金去向)，在任何时期或任何时点都是成立的，其科学性和技术性是任何其它会计等式难以比拟的。而且这一等式将资产负债表和利润表联系起来，从而揭示了资产负债表和利润表要素相互间的内在联系和数量上的关系。是设置会计账户、进行借贷复式记账、填制与审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表等会计核算方法的理论基础和依据。由此，也奠定了综合会计恒等式在借贷记账法和现代会计中的基础性地位。

综合会计恒等式中，等式左边的会计要素记录和反映各种状态资金的占用情况(资金的去向)，其所属会计账户的记账方向相同，即：增加记借方，减少记贷方;等式右边的会计要素记录和反映了各种状态资金的来源情况，其所属会计账户的记账方向相同，而且与左边类型账户的记账方向正好相反，即：增加记贷方，减少记借方。

三、巧用综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”进行借贷记账

综合会计恒等式“资产+广义费用=负债+所有者权益+广义收入”决定了会计账户的基本类别，也决定了各类账户的性质和基本结构特点，会计要素之间的数量关系是各类账户试算平衡的基础。把综合会计等式和等式两边的两大类账户的结构、记账规律联系在一起，绘成“综合会计恒等式与会计账户结构关系图”(见图1和图2两种表现方式)。“综合会计等式与会计账户结构关系图”形象直观地反映了两大类(左边和右边)会计账户的结构特点及其记账规律。

借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上账户，从借方和贷方两个相反方向，以相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记账法。

会计主体发生了经济业务，如何用借贷记账法编制会计分录(即会计实务中填制记账凭证)和登记账户(即会计实务中登记账簿)呢?

（一）如何编制会计分录

1. 分析判断该笔经济业务涉及哪些账户及其金额，这些账户分别属于哪个类别，是属于以上综合会计等式左边的资产或费用类，还是属于右边的负债、所有者权益或收入类账户。

2. 判断经济业务使得该账户是增加了还是减少了。若是属于等式左边的资产、广义费用类账户，其记账规律相同，即：增加记在该账户的借方，减少记在贷方，期末余额通常在借方;若是属于等式右边的负债、所有者权益、广义收入类账户，其记账规律相同，而且与左边的资产、费用类账户的记账规律正好相反，即：增加记在该账户的贷方，减少记在该账户的借方，期末余额通常在贷方。需要注意的是：由于狭义的收入类和费用类账户期末要结转到利润账户上，通常期末余额为零。

根据以上两个要点，基本可以分析出经济业务借方和贷方分别涉及到哪些会计账户。

3. 核对记在账户借方的总金额与记在贷方的总金额是否相等。

（二）如何登记账户（簿）

可以在编制完会计分录后，马上将会计分录(记账凭证)的借方科目(账户)的金额分别登记在相应账户的借方，再将会计分录(记账凭证)的贷方科目(账户)的金额分别登记在相应账户的贷方。

若不编制会计分录，而是直接登记账户(簿)。方法同以上步骤1到3。

运用综合会计恒等式进行借贷复式记账，面对经济业务所涉及的繁杂的会计账户，只要能准确判断其属于综合会计恒等式左边的还是右边的会计账户，是增加还是减少。并记住，等式两边会计要素所属的账户一定要按相反方向记账：属于左边类型的账户结构是借方记录增加额，贷方记录减少额;属于等式右边类型的账户结构正好与之相反，贷方记录增加额，借方记录减少额。

现以企业最常见的日常销售业务为例，说明如何用综合会计恒等式进行借贷记账(编制会计分录、登记账户)。

某企业本月销售一批货，售价850 000元，已收货款350 000元，存入银行，还有500 000元货款尚未收到。

首先分析该笔销售业务涉及到“主营业务收入”账户(属于右边的收入类账户)和“银行存款”与“应收账款”账户(属于左边的资产类账户);接着分析经济业务使得属于等式右边的收入类账户增加，应该记在“主营业务收入”的贷方;同时经济业务使得左边的资产类账户增加，应该分别记在“银行存款”和“应收账款”借方。这样，就找到了该笔经济业务应该记在借方和应该记在贷方的账户(会计科目)，进而可以编制出该笔经济业务的会计分录：

借：银行存款350 000

应收账款500 000

贷：主营业务收入850 000

会计账户和借贷记账法的关系 第4篇

摘 要 会计账户作为生产会计信息的工具，是应用借贷记账法，进行会计核算的基础，既有理论意义又有实践意义。本文从借贷复式记账方法产生的历史过程入手，旨在分析会计账户与借贷复式记账法的关系.

关键词 会计账户 复式记账法 借贷记账法

一、什么是会计账户

明确会计账户的概念，首先明确会计要素的概念。会计要素是对经济活动的内容按其性质加以归纳和分类，形成会计上必不可少的要素，简言之，会计要素是对会计对象的分类。我国会计对象被分为6个会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。会计账户是对会计要素的具体内容进行分类的单元。账户能分门别类的记录反映会计要素具体内容的增减变化及其结果。仅仅利用会计要素反映每笔经濟业务，会计信息就过于粗略，不能满足不同会计信息使用者对信息的需求，为了使种类繁杂的经济业务获得具体的、适当的归纳，设置会计账户就显得十分必要。

二、什么是复式记账法和借贷记账法

复式记账法是在每一项经济业务发生后，以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的会计账户中进行记录的方法。与单式记账法相比，复式记账法的优点显而易见：由于对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的会计账户中做记录，因此根据会计账户记录的结果，可以了解每一项经济业务的来龙去脉。另外，由于复式记账法要求以相等的金额在两个或两个以上的会计账户中同时记录，所以可以通过对会计账户记录的结果进行试算平衡，以检查会计账户记录的正确性。正因为如此，复式记账法作为一种科学的记账方法，得到了广泛的运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。

三、借贷复式账法的现实运用

借贷记账法的起源一直存在着争议，这里暂且不谈借贷记账法的起源，下文从借贷记账法运用的现实入手，分析其与会计账户的关系。

（一）弗罗伦萨式簿记

1．十三世纪初弗罗伦萨的银行簿记

此银行簿记是目前世界上保留下来的最早的西式簿记方面的文件，反映西式复式记账的萌芽状态。在账户设置方面，仅有人名账户的设置，尚无物名账户和其他账户的设置故账户设置很不完全，还不能较好的反映企业财产物资的变化。整个账户也无有机联系，也谈不上科学账簿组织的设置，此时的簿记法尚处于借贷复式账法的萌芽状态。

2．弗罗伦萨菲尼兄弟商店的簿记

比弗罗伦萨银行账簿晚半个世纪的弗罗伦萨地方菲尼兄弟商店的商业簿记在记账方法上有了进一步的发展。在账户设置方面，从人名账户，扩大到物名账户的设置，把西式簿记向前推进了关键的一步，尤其是费用类、经营成果类账户设置的出现，对复式簿记的发展影响深远。但各个账户之间尚无建立起平衡关系，还不会进行平衡试算等，这些缺点说明，菲尼兄弟商店的簿记依然处于萌芽状态。

3．弗罗伦萨佩鲁齐银行的簿记

佩鲁齐银行是弗罗伦萨的著名银行之一，其在簿记方法运用上有了新的进展。在总账中，设置了损益类账户，在盈亏方面取得了进展，但尚无试算平衡表的编制，账簿组织账户体系也不健全，它所运用的簿记依然处于复式记账的儿年时期。

4．十四世纪初至十五世纪初的商业簿记

此阶段，在账户设置方面，一个重大进步是左借右贷、左右对照式的两侧型账户的出现，自此，弗罗伦萨的复式簿记开始了一个崭新的局面。

（二）热那亚式簿记

热那亚式簿记法在账户设置和运用上的贡献是：不仅有反映债权、债务关系的人名账户设置，而且有商品、现金，以及用于计算盈亏的损益类账户设置。由于这些账户的设置，热那亚的会计记录形式已不再是文字叙述式的，而是按照账户对不同经济业务进行归类反映了，但热那亚簿记，在账户设置、损益的科学计算、账目的结算与结转，以及建立健全全面平衡关系等方面尚需进一步完善，热那亚簿记，仍停留在借贷复式账法的幼年时期。

（三）威尼斯式簿记

威尼斯式簿记把意大利借贷复式账法由创始时期，推进到它的初步发展期。

1．多纳多索兰佐兄弟商店的簿记

多纳多索兰佐兄弟商店簿记中的一册被称为新账的账簿，已经有了比较完整的会计账户设置，如损益账户和资本账户的设置等。会计账户的设置已与复式账法的运用较好的结合在一起，借贷复式账法也在实践中不断完善。

2．安德烈亚巴尔巴里戈父子商店的簿记

安德烈亚巴尔巴里戈父子商店的簿记在意大利复式账法发展史上占有十分重要的地位，其在账户方面的进步如下：全面设置账户，使账户体系初步建立，在其总账中，有人名账户，手续费账户，工资账户，家事费账户、私用账户，以及利润账户的设置。围绕着转账和试算平衡，又有资本账户和余额账户。余额账户的设置对借贷平衡关系的建立起着重要作用。通过余额账户把个账户的余额有机结合在一起。一方为借方，一方为贷方，由于复式记账，两者必然相等。会计学界称其为平衡试算，而把集合余额的账户，称为平衡试算账户，这种账户是借贷试算表的始祖，是资产负债表的雏形。

以上是借贷复式账法三个世纪的发展历程中账户的发展变化情况。由此可看出，会计账户的发展完善是借贷复式账法完善的基础。如果没有完备的、合理的、会计账户，就不会有勾连环结的会计记录，就不会有双方的平衡，就不会有借贷复式账法的科学运用。会计账户为加工会计信息提供了场所，复式记账法则是将经济业务记录到会计账户上的一种方法。有了这些工具和方法，会计对经济业务资料进行加工，生产出满足信息使用者需要的会计信息才成为可能。

参考文献：

[1]郭道扬.会计发展史纲.中央广播电视大学出版社.1984.

[2]罗飞,唐国平.财务会计要素及其体系新论.会计研究.2007(7).

会计记账借贷关系 第5篇

（一）单项选择题

1、企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，应计入（c）。

A、管理费用

B、制造费用

C、财务费用

D、销售费用

2、投资人实际缴付资本时，若其出资额超出其在注册资本中应占的份额，其超出部分应计入（b）。

A、实收资本

B、资本公积 C、盈余公积

D、营业外收入

3、“原材料”账户借方余额表示（a）。

A、库存材料的实际成本

B、外购材料的采购费用

C、外购材料的买价 D、尚未入库材料的实际成本

4、“生产成本”账户期末借方余额表示（d）。

A、入库产品的生产成本

B、生产费用合计 C、完工产品的生产成本

D、在产品的生产成本

5、“生产成本”帐户的贷方登记（a）。

A、入库产品的生产成本

B、生产费用合计 C、结转销售产品的生产成本

D、在产品的生产成本

6、下列账户中，期末结账后可能有余额的是（d）

A、营业税金及附加

B、管理费用 C、制造费用

D、生产成本

7、下列账户中，应按单位或个人设置明细帐核算的是（b）

A、库存商品

B、应收帐款 C、主营业务收入

D、应交税费

8、固定资产因磨损而减少的价值应计入（a）帐户的贷方。

A、累计折旧

B、固定资产 C、制造费用

D、管理费用

9、固定资产账户的借方余额，反映的是固定资产的（b）

A、净值

B、原始价值 C、帐面价值

D、买价

（二）多项选择题

1、企业筹集资金的渠道，包括（abd）

A、发行股票

B、发行债券

C、接受他人的赞助款

D、向银行借款

2、期末，企业计提的短期借款利息应使用的账户有（ad）。

A、财务费用

B、管理费用 C、制造费用

D、应付利息

3、期末如果不计提短期借款利息，会使得（ab）

A、利润虚增

B、负债少计 C、资产多计

D、利润减少

4、下列各项目中，计入产品生产成本的有（bcd）。

A、财务费用

B、直接材料费 C、制造费用

D、直接人工费

5、企业计提生产车间使用固定资产的折旧费时，应使用的账户有（ac）。

A、累计折旧

B、生产成本 C、制造费用

D、管理费用

6、下列各项费用中，属于直接费用的有（ab）。

A、生产某产品耗用的原材料

B、生产某产品生产工人的薪酬

C、生产车间耗用的水电费

D、生产各种产品使用的机器设备等固定资产折旧费

7、存货发出的计价方法有（acd）。

A、先进先出

B、后进先出法

C、加权平均法

D、个别计价法

8、下列项目中，应收帐款的入账价值包括（abc）。

A、买价

B、增值税销项税额 C、代垫运费

D、增值税进项税额

（三）判断题

1、企业所有者投入的资本金，一般情况下不得抽回。（√）

2、企业筹集资金的业务包括接受外单位或个人捐赠的资产。（X）

3、“短期借款”账户不核算发生的利息与支付的利息。（√）

4、期末，企业计提的短期借款利息应计入管理费用。（X）

5、当期发生的管理费用，会直接影响当期生产产品成本的高低和当期利润总额的大小。（X）

6、已经支付货款，但尚未验收入库的在途材料，也属于存货的范畴。（√）

7、在物价持续上涨情况下，采用先进先出法计价，将降低期末存货价值。（X）

8、管理费用、销售费用、财务费用和制造费用都属于损益类账户（X）

9、生产成本是每个会计期间按产品种类归集的生产费用。既包括本期发生的直接费用，也包括本期发生的间接费用。（√）

10、主营业务成本是指已经售出产品的生产成本。（√）

（四）业务核算题：根据下列经济业务作出会计分录

1、企业收到国家投资100 000元，已存入银行，同时收到某公司投资转入新设备一台，双方确认其价值为400 000元。

借：银行存款

贷：实收资本

100000 借：固定资产

400000 贷：实收资本

400000

2、购入原材料一批，买价30 000元，收到增值税专用发票，增值税率17%，该批材料运费500元，货款及运费均用银行存款支付。上述材料已运达企业，验收入库。

借：原材料

30500

应交税金-应交增值税（销项税）5100

贷：银行存款

35600

3、仓库发出材料一批，计62 450元，其中生产A产品耗用30 000元，生产B产品耗用25 000元，车间一般耗用7 000元，企业管理部门耗用450元。

借：生产成本-a

30000

生产成本-b

25000

制造费用

7000

管理费用

450

贷：原材料

62450

4、按下列用途和数额分配本月份职工工资如下：

生产A产品工人工资

600 000元 生产B产品工人工资

300 000元 车间技管人员工资

000元 企业管理人员工资

000元

借：生产成本-a

600000

生产成本-b

300000

制造费用

90000

管理费用

110000

贷：应付职工薪酬-工资

1100000

5、按上述各类人员工资总额的10%计提职工养老金。借：生产成本-a

60000

生产成本-b

30000

制造费用

9000

管理费用

11000

贷：应付职工薪酬-养老保险

110000

6、按规定的折旧率计提本月固定资产折旧额3 800元，其中，车间计提折旧额2 600元，企业管理部门计提折旧额1 200元。

借：制造费用 2600

管理费用

1200

贷：累计折旧

3800

7、从银行提现金5000元。借：现金 5000

贷：银行存款

5000

8、向银行借入流动资金借款60 000元，存入银行。借，短期借款

60000

贷：银行存款

60000

9、以现金600元支付公司办公费用。

借：管理费用 600 贷：现金 600

10、将本月发生的制造费用4000元转入A产品的生产成本。

借：生产成本

4000

贷：制造费用

4000

11、本月生产的A产品已全部完工并验收入库，结转A产品的实际生产成本75 000元。

借：库存商品

75000

贷：生产成本

75000

12、出售A产品80件，每件售价120元，开出增值税专用发票，增值税率17%，款项收到并存入银行。

借：银行存款

11232

贷：主营业务收入

9600

应交税金-应交增值税（销项税）1632

13、结转已售A产品的实际生产成本6500元。

借：主营业务成本

6500

贷：库存商品

会计借贷关系及口诀 第6篇

有借必有贷，借贷必相等。

会计的借方表示资产类（累计折旧、累计摊销、坏账准备除外）、成本类、费用类账户的增加，负债类、所有者权益类、收入类账户及累计折旧、累计摊销、坏账准备的减少；

会计的贷方表示负债类、所有者权益类、收入类账户及累计折旧、累计摊销、坏账准备的增加，资产类（累计折旧、累计摊销、坏账准备除外）、成本类、费用类账户的减少。

会计的借贷关系：

所有会计科目根据会计要素分为资产，负债，所有者权益，收入，成本，利润，这六大要素。

资产类科目期初余额一般都在借方，借方表示增加，贷方表示减少。

但备抵与附加类科目除外，如坏账准备，存货跌价准备，固定资产减值准备等各项资产减值准备，因为是备抵，因此期初余额在贷方，贷方表示增加，借方表示减少。

又如商品进销差价，材料成本差异，这类是备抵附加科目，需要跟据企业的经济实质，可能借方增，贷方减，也可能相反。

负债和所有者权益都是期初余额在贷方，贷方表示增加，借方表示减少。收入与负债类同，贷方表示增加，借方表示减少，但没有期初数。

成本与资产类同，借方表示增加，贷方表示减少，也没有期初数。

而利润就是收入-成本。

了解这种记账原则之后，余额就容易判断了，本期余额=期初余额+本期增加-本期减少。

拿资产来说就是期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额，如果是正数那么就是借方，如果是负数，就是贷方。

而负债就是期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额，如果是正数那么就是贷方，如果是负数，就是借方。

借贷记账法的特点 第7篇

“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的`双重含义。“借”和“贷”何时为增加、何时为减少，务必结合账户的具体性质才能准确说明。资产类，费用类是“借”增“贷”减，负债类，所有者权益类，收入类是“借”减“贷”增。根据会计等式“资产+费用=负债+所有者权益+收入”可知，“借”和“贷”这两个记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义。[1]

基本涵义

借贷记账法是以借贷为记账符号的一种复式记账法。

借贷记账法记账规则刍议 第8篇

在日常的会计业务处理中, 发现错账以后, 要根据不同情况, 采用不同的更正方法更正。常用的错账更正方法有:划线更正法、补充登记法和红字冲销法。应用这种方法更正错账时, 先用红字填制一张记账凭证, 在摘要栏注明“更正第x号凭证错误”, 并据以用红字金额登记入账, 以示冲销的错帐更正方法。借贷记账法的记账规则要求:对于发生的每一笔经济业务或事项, 都要以相等的金额, 在两个或两个以上的账户中予以登记, 如果一个账户记入了借方, 另一个账户就必须记入贷方。举例说明错账更正不能遵循借贷记账法的记账规则。

[例1]某企业用银行存款6000元支付短期借款利息。这项业务应借记“财务费用”账户, 贷记“银行存款”账户。但在填制记账凭证时, 误将“财务费用”科目填写成“管理费用”科目, 并已登记入账。

企业的短期借款利息, 是企业的一种筹资费用, 应当计入财务费用。因此, 会计处理上有两种方法可以选择:一是填制一张与原先会计分录完全相同的红字记账凭证, 并以红字金额入账后, 再填制一张内容正确的蓝字记账凭证, 据以入账。

二是填制一张与原先分录借贷方向相反的蓝字会计分录, 以示转出, 然后, 再填制一张正确的记账凭证, 并据以入账。会计分录为:

第二种账务处理方法。银行存款账户的借方, 登记的是银行存款的增加数, 其贷方登记的是银行存款的减少数。而这里, 既没有增加银行存款, 也没有减少银行存款, 只是出现了记账错误, 管理费用亦是同样道理。显然, 这种记账方法违背了账户登记的内容。

以上两种账务的方法, 第一种需要做两笔会计分录, 登记两次账;给记账工作带来了麻烦。在经济业务非常繁多的情况下, 会增加财务人员的劳动强度, 增加错账的可能性。第二种记账方法, 不符合账户登记的实际内容, 违背了会计准则的客观性原则。在以上的会计分录中发现, 其贷方所记的账户、方向和金额, 并没有出现错误, 出现错误的, 只是借方的账户。因此, 对于贷方账户, 我们不必去处理。我们需要处理的, 只是借方的账户和金额。因此, 只要编制红字凭证冲销管理费用, 蓝字凭证计入正确账户就可以了。会计分录为:

这样, 借贷记账法的记账规则, 在这里就不适用。

[例2]某企业购入材料一批, 价值50000, 材料尚未验收入库。这项业务应借记“材料采购”, 贷记“应付账款”, 但会计在选择会计科目时, 误将“应付账款”选为“应收账款”, 并据以入账。会计分录为:

处理这笔经济业务, 也是有同样的两种方法。一是红字冲销原记账户, 再填一张正确的记账凭证, 据以登记入账;二是做与原先相反的账务处理后, 再按正确的会计分录填制记账凭证, 据以入账。

分析这笔业务, 其借方账户、金额并没有错误, 只是贷方出现了错误。因此, 只需纠正贷方所记账户和金额就可以。

这与借贷记账法的记账规则相违背。但并不违背账务处理的基础。笔者认为, 只要不违背资金平衡公式, 又能减轻记账负担, 降低会计人员的劳动强度, 也不必遵循“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。

二、增值税账务处理与借贷记账法的关系

会计的目标, 是向会计信息的使用者提供有用的信息。它主要解决两个问题:一是向谁提供财务报告。二是报告使用者使用怎样的信息。财务会计的目标是向会计信息使用者提供与决策相关的会计信息, 包括企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计信息的使用者包括政府、投资人、债权人和其他与企业有利害关系的人;税务会计的目标是向税务会计信息的使用者提供有助于税收决策或经济决策的会计信息。税务会计信息的使用者主要是各级税务机关。因此, 在设计应缴税金有关账户的时候, 既要方便会计人员记账, 又要考虑到国家税务机关的需要。做到两者兼顾。表1、2是应交税费应缴增值税的两个明细账户简单格式。

其中, 应交税费未交增值税由于不涉及有关账务处理, 所以使用了简化的T型账户格式。从应交税费应交增值税的账户结构看, 如果遇到因某种原因购货方退货, 在退还因退货涉及的增值税时, 只能以红字冲销, 而不能作反向处理;销货方在处理因销货退回需要退换增值税时, 也需要在贷方红字冲销, 亦不能做反向账务处理。如果非要进行进项税额或销项税额的反向处理, 那只有增加三级账户了。这样, 势必增加设账的成本和麻烦, 对于经济业务不多的中小企业, 是不适用的。

三、增值税销售退回的两种情况

一是销货退回的购货方账务处理。购货全部退回, 在未付款并未作账务处理的情况下, 购货方只需将增值税专用发票的“发票联”和“抵扣联”退还给销货方即可;如果已付款或者货款未付但已做账务处理, 而发票联和抵扣联无法退还的情况下, 购货方必须取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销货方, 作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前, 不得开具红字增值税专用发票。销货方收到证明单以后, 根据退回货物的数量、价款、税款、或折让金额, 向购买方开具红字增值税专用发票。

[例3]天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证 (验单付款) 及发票, 所列甲材料价款5000元, 税额850元, 委托银行付款。会计分录如下:

9月10日材料运到, 验收后因质量不符而全部退货并取得当地主管税务机关开具的“证明单”送交销货方, 代垫退货运杂费800元。9月20日收到光明工厂开具的增值税专用发票红字发票联和抵扣联, 会计分录如下:

9月10日将证明单转交销货方时, 因没有取得销货方的红字专用发票, 所以, 增值税额不能做账务处理, 只能暂时冲销材料采购帐。会计分录为:

9月20日收到销货方开来的红字增值税专用发票及款项时, 除了借记银行存款6650元 (5800元的应收账款, 800元的代垫运费) 外, 还需冲销应收账款和应交税费应缴增值税 (进项税额) , 但由于应交税费应缴增值税账户的特殊性, 我们无法在贷方予以冲销, 只能以红字在借方登记。会计分录如下:

按照账户的对应关系, 分析以上会计分录, 可以发现, 应交税费应交增值税 (进项税额) 的对应账户, 不是应收账款, 而是银行存款。这样一来, 两个对应账户都在借方, 无法遵循“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则, 但它完全符合资金平衡公式, 记录的结果并不破坏资金平衡关系。

购货部分退出, 购进的材料如果发生部分退货, 在货款已付, 发票无法退还的情况下, 应向当地税务机关索取证明单转交销货方, 并根据销货方转来的红字发票联和抵扣联, 借记“应收账款”或“银行存款”, 贷记“应交税费应交增值税 (进项税额) ” (记账时, 用红字记入借方) 、“材料采购”。仍以上例:

[例4]天华工厂8月2日收到光明工厂转来的托收承付结算凭证 (验单付款) 及发票, 所列甲材料价款5000元, 税额850元, 委托银行付款。9月10日, 材料运到, 发现2000元的材料不合格, 天华工厂在征得光明工厂同意后, 从税务局开出证明单交与光明厂。并代垫运费500元。9月20日, 光明工厂开出红字增值税专用发票交与天华工厂。

分析以上会计分录, 应交税费应缴增值税 (进项税额) 的对应科目仍然是银行存款, 而不是应收账款。这样, 两个对应科目都在借方, 而不是一借一贷。

[例5]以前采用托收承付结算方式 (验单付款) 购进的材料2000千克, 5元/千克, 增值税进项税额1700元, 材料验收入库时发现质量不符, 经与销货方协商后同意折让10%。会计分录如下:

材料验收入库, 按折让后的金额入账, 并将证明单转交销货方时:

收到销货方转来的折让金额红字增值税专用发票及款项时:

二是销货退回的销售方处理。销货全部退回, 如果售出的货物被全部退回, 购货方在未入账的情况下, 只需将“发票联”和“抵扣联”退还给销售方即可。如果已付款或者货款未付但已做账务处理, 而发票联和抵扣联无法退还的情况下, 购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交销售方。销售方在收到证明单以后, 根据退回货物的数量、价款、税款或折让金额, 向购买方开具红字增值税专用发票。所售货物全部退回, 并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联, 因采用托收承付结算方式, 对方尚未付款。应该将上述入账科目作反向会计分录。其中, 对方代垫的运杂费扣除增值税, 余额列作营业费用。并冲减应收账款。

[例6]天华工厂上月26日销售给天方公司的丁产品发生全部退货, 已收到对方转来的发票联和抵扣联, 上列价款80000元, 增值税额13600元, 并转来代垫运费500元 (应计进项税额35元) , 和退货费用600元 (应计进项税额42元) 的单据。开具增值税专用发票 (第二、三联与退回两联订在一起保存) 会计分录如下:

分析第一笔会计分录, 应收账款的对应科目是应交税费应缴增值税 (进项税额) 和营业费用。而这些对应科目均在借方。所以, 借借相对的会计分录, 同样违背了“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则。

销货部分退回, 销货部分退回并收到购货方退回的增值税专用发票的发票联和抵扣联, 一般情况是对方尚未付款。如果销售方尚未登帐, 应将退回的该发票联和抵扣联、存根联和记账联以及所填的记账凭证予以作废, 然后再按购货方实收数量、价款和增值税额重新开具增值税专用发票, 并进行相应的账务处理。如果属以前月份销售, 应将退回的发票联和抵扣联注明“作废”字样, 然后根据购货方实收数量、价款和增值税额重开增值税专用发票, 根据作废的发票联、抵扣联与专用发票的“记账联”作为冲销退回当月产品销售收入和相应销项税额的凭据。

[例7]天化工厂上月销售给长城公司的甲产品50000元, 退货10 000元, 已收到原开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联以及退货运杂费480元的单据, 其中运费金额400元。应在退回的发票联和抵扣联上注明“作废”字样, 按购货方实收金额和税额开具增值税专用发票, 应冲销产品销售收入为10000元, 冲销销项税额1700元, 增加产品销售费用452元, 应记进项税额28元。

处理这笔经济业务, 有两种方法可以选择。一是根据销售、退回增值税专用发票作废、重开增值税专用发票、处理退货费用的顺序, 登记入账;二是按原发票和新开专用发票价款的差额和增值税差额, 冲销“主营业务收入”、“应交税费应交增值税 (销项税额) ”和应收账款;发生的退货费用也冲销“应收账款”, 其借贷差额, 作为“应交税费应交增值税 (进项税额) 和“营业费用”处理。

第一种账务处理方法的会计分录为:

(1) 销售实现时, 天华公司作如下分录:

(2) 收到退回的增值税专用发票发票联和抵扣联及退货费发票。A在退回的专用发票发票联和抵扣联上注明“作废”字样, 并将其与原先的存根联和记账联订在一起, 红字金额冲销原记入账户。

B按实销金额重开增值税专用发票, 并据以入账。

C处理退货费用

D因480元乃欠长城公司, 故抵消应收账款

分析第一种方法的第二步骤, 应收账款记了三笔账, 如果我们用红字冲销退货的差额, 就会省去三个步骤。因此,

第二种账务处理为:

这样, 记账的最终结果相同, 且减轻了记账人员的劳动量。

分析以上会计分录, 可以发现:应收账款的对应账户是主营业务收入和应交税费应交增值税 (销项税额) , 分别属于借贷两方, 符合有借必有贷, 借贷必相等的记账规则;但是, 营业费用和应交税费应交增值税 (进项税额) , 其对应账户是应收账款, 且全部都在借方。这和借贷记账法的记账规则不一致。

综上所述:如果绝对按照借贷记账法的记账规则来处理账务, 在采用“红字冲销法”更正错账时, 会出现记账的双方都是贷方或都是借方的情形;但这因为一红一蓝, 并不违背资金的平衡公式;在用借贷记账法处理“应交税费应交增值税”账务时, 也会出现借方相互对应或贷方相互对应的现象, 但因为其金额分别以红字和蓝字分别表示, 也完全符合资金平衡关系。因此, 我们在处理账务时, 并不一定绝对遵循借贷记账法的记账规则。只要符合资金平衡公式, 只有借方或者只有贷方的会计分录, 也是允许的。

参考文献

[1]盖地编著:《税务会计筹划》, 东北财经大学出版社2006年版。

[2]赵恒群等编:《税务会计》, 中国人民大学出版社2006年版。

浅析中职会计专业借贷记账法教法 第9篇

关键词：借贷记账法；中职学生；业务素质

中图分类号：G712 文献标识码：A 文章编号：1005-1422（2016）03-0076-02

随着我国会计改革的逐步深化，特别是与世界经济往来的日益密切，要求会计所反映的经济信息必须具备通用性，这就必然要求有一种与国际接轨的记账方法，这就是我国会计改革推广使用的借贷记账法。借贷记账法是会计业务的最基本核算方法，也是会计反映和监督职能的最根本体现。学好借贷记账法将为以后的会计学习打下坚实基础，也是中职会计专业学生必须具备的一项业务素质。教师可以从以下几个方面进行教学。

一、研读教材提高备课质量

所谓复式记账法是以“借”、“贷”两个字做为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。所以这个“借”、“贷”不能从字面上去理解，“借”、“贷”可不是谁欠了谁的，它只是一种会计符号而已，没有实在的意义。要学习借贷记账法首先要知道借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而反映会计要素的增减变化过程和结果的“资产=负债+所有者权益”恒等公式是借贷记账法的基础。

借贷记账法的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；若在账户的贷方记录经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”表示资产的增加和负债及所有者权益的减少；以“贷”表示负债和所有者权益的增加及资产的减少。换言之，资产的增加应记在其有关账户的借方，资产的减少应记在其有关账户的贷方；负债及所有者权益的增加应记在其有关账户的贷方，负债及所有者权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，一般表示为资产的余额；凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。学习借贷记账法，首先要求学生牢记住不同性质的账户其结构是不同的。

1.资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的“借方”，负债和所有者权益增加记入有关账户的“贷方”。

2.资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的“借方”，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的“贷方”。

3.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益的增加以及利润的增加记入相关账户的“贷方”，利润减少以及负债、所有者权益的减少则记入相关账户的“借方”。

4.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的“贷方”，负债及所有者权益减少则记入有关账户的“借方”。由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。

二、借助多媒体课件，结合T型账户生动讲授借贷记账法的原理

我国中职专业的重要教学手段仍是以“教案+粉笔+黑板”为主。教师通过大量板书、口头表述和肢体语言等，向学生传授如何从填制原始凭证开始，记账凭证编制，账簿登记，最后编制出会计报表传统会计模式的全过程，既抽象又难以理解。而多媒体充分跳出了传统教学的窠臼，运用了现代科学技术，利用声音、图像、文字等多重刺激，使学生闻其声、观其影、临其境，再现了生活实际，传达了丰富信息，扩大了课堂容量，使教学效果达到最优化。

我们知道借贷记账法的理论知识是抽象的、难以理解的，尤其是对于刚刚入门会计专业的中职生。那么，如何让抽象知识具体化、生动化呢？为了解决这一难题，我们采用多媒体课件一步步地进行动画演示，就是一边建立T字型账户和一边做会计分录相结合的方法，来进行讲解借贷记账法的原理，使得抽象理论具体化，问题得到有效的解决。通过建立T字型账户，并将会计分录相关金额在T字型账户中进行登记的这种方法，不但能全面、系统反映经济业务中涉及的账户之间的相关联系，更能够具体系统、全面、综合地反映出经济业务的来龙去脉，从而进一步检查账户记录的正确性。

三、进行必要的练习

学习理论知识是为了更好的指导实践，为了检查巩固所学的理论知识，必须进行适量必要的练习才行。虽然中职学生基础知识比较差，但智力素质并不差。他们的思维敏捷，动手能力较强，对新事物、新观念容易接受，适应性强，所以，在借贷记账法的教学过程中采用“学中做，做中学”模式，让学生多进行模拟实训，教师从旁指导修正，进而培养学生的学习兴趣和主动性，让学生的专业学习态度从“要我学”变成“我要学”，体现学生的主体地位。

总之，学以致用是会计教学的一个原则，我们要坚持以人为本，根据学生的具体情况，针对不同的教学内容，适时调整教学策略和手段，让学生在有限的学习时间掌握更多的知识，为社会培养高素质的人才，从而走出一条具有中职特色的教学之路。

参考文献：

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