民营企业内部审计研究论文范文

民营企业内部审计研究论文范文第1篇

【摘要】民营企业内部审计已成为民营企业加强内部控制，改善经营管理，提高经济效益的重要管理机制。本文分析了我国民营企业内部审计存在的问题，并提出完善民营企业内部审计的对策。

【关键词】民营企业　内部审计

我国很多民营企业都是直接从家庭企业管理模式演化来的、缺乏系统化、专业化和规范化的管理，内部监督机制不健全。随着企业规模及经济实力的不断壮大，民营企业面临的最大问题是缺乏内部科学管理。内部审计作为内部控制管理系统的重要组成部分，在加强企业内部管理、提高经营水平中的重要作用已被国内外成功企业所证明。建立和完善内部审计制度对民营企业的持续发展壮大意义重大。

一、民营企业内部审计工作的必要性

1、内部审计是企业科学管理机制的重要组成部分，是整个企业运行机构中不可或缺的制衡力量。在建立现代企业制度中，随着民营经济的发展，其家族式管理逐步被改变。民营企业将向公司制和集团化发展，经营范围扩大和经营情况的复杂，民营企业家要想实现科学化、现代化管理，必须对企业各级管理从事的生产经营活动进行适时准确有效的监督、评价，而内部审计在控制系统中有着其他部门不可替代的作用。它既是企业内部控制系统的核心部分，也是对企业内部控制进行再控制的有利手段。内部审计是民营企业家改善企业管理的有效途径。

2、有利于提高民营企业竞争力。民营企业要在市场竞争中得以生存并求得发展，必须按照市场需求组织生产经营，合理配置资源和优化生产要素。内部审计开展对经济、效率、效果审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度地减少投入、增加产出、提高产品质量、降低成本，实现企业生产规模的扩大，竞争能力的增强民营企业内部审计是代表民营企业经营者，对企业的经济活动实施审计监督。通过对决策实施后的跟踪审计调查，对计划的实施、方案的落实和决策的执行、经济效益和工作进行分析，及时提出合理化建议，可以促进企业尽可能做出正确决策，提高企业竞争力。

3、内部审计可以促进民营企业增加经济效益。民营企业内部审计，它既不直接代表国家行使审计监督职权，也不像社会审计专门提供受托服务，而是代表民营企业经营者，对企业的经济活动实施审计监督。监督的直接目的是为民营企业经营者服务，为提高企业经济效益服务。通过审查决策方法的科学性，审查决策所依据的资料!数据的可靠性，审查决策有关措施的可行性和执行情况与结果，提出自己的意见，为本组织的决策提供参考。通过对决策实施后的跟踪审计调查，对计划的实施!方案的落实和决策的执行、经济效益和工作进行分析，及时提出合理化建议，可以促进企业尽可能做出正确的决策，从而为企业创造更大的经济效益。

二、民营企业内部审计工作中存在的问题

1、民营企业对内部审计存在认识上的差异。很多民营企业都设有内部审计机构常规性地开展内部审计工作，有的民营企业忽视内部审计，把内部审计看成是现代企业管理的一种摆设，并没有真正发挥内部审计在企业管理中的作用。此外，民营企业家族式管理制约了内部审计工作的有效开展。家族式管理是很多民营企业的特点，在开创之初的确起到好的作用，于是民营企业往往认为企业是自己的企业，都是自己的嫡系掌握重要位置，没有审计的必要，即使有的企业设立内部审计机构也是形同虚设，未能发挥真正的作用。可以一针见血地说，在民营企业内部．处处存在着千丝万缕的亲情关系，业主与管理者的经济责任关系不清，利益冲突不明，内部审计就难以处理。家族式管理在很大程度上影响了民营企业内部审计的正常进行，最后导致企业破产的例子比比皆是，教训是很沉痛的。

2、内部审计的组织机构设置不舍理。设置内部审计机构的原则，一是必须保证其具有较强的独立性，二是必须保证其具有较高的权威性。独立性是内部审计工作的基础和灵魂，而内部审计组织形式又是独立性的基本保障。但在实际中，很多民营企业内部审计机构的设置多种多样，有的内审机构设在人事部门，有的设在总经理办公室，有的未设立专职审计岗位，由其他岗位人员兼任；有的财审合署办公，由财务经理负责；有的监审合一，由监察室统一领导；有的虽设立了独立的内审机构和专职内审人员，但尚未实质性开展工作，形同虚设。应当说，上述这些模式的内部审计组织在独立性、权威性及监督的有效性等方面均存在着一定的缺陷。此外，内审机构缺乏相应的权力。内审人员在实施审计监督过程中，会碰到民营企业家的袒护与阻力，致使内审人员监督功能弱化。由财务人员兼内审工作的民营企业，不但其自身财务行为得不到有效监督，这种内审的组织形式也使得民营企业内部审计形同虚设。

3、民营内部审计人员专业素质尚待提高。内部审计涉及到审计的专业知识与企业日常运作的方方面面，甚至企业的核心机密。有些企业不敢让外人负责内部审计工作，所以在用人上受到很大限制。同时内审工作是一项专业性很强的工作，要求内审人员有丰富的会计审计知识，熟悉相关的法律法规等，而且应具有较强的专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。内部审计质量的高低主要取决于内审人员的素质，而民营企业目前的内审人员许多对内部审计不够熟悉，内审工作成为简单的会计资料复核，不能充分发挥内部审计的作用。民营企业现有内审人员学历层次普遍偏低，专业知识水平低，甚至缺乏。一部分内审人员原先从事财会工作，有一定的财会知识，但掌握的审计知识较少，缺乏审计的实践经验，在实际工作中感到难操作；一部分内审人员是“半路出家”，连起码的财会知识也相当贫乏，更谈不上审计专业理论知识，这对开展内审工作造成了一定的难度。这导致了民营企业内审工作的随意性、盲目性、无序性明显，影响了审计工作质量，削弱了审计作用的发挥。

4、内部审计业务不规范，工作开展无序。主要表现在以下三方面：一是工作随意性大。民营企业内部审计工作开展缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计之间缺乏紧密联系，业务指导交流不多，很多企业没有年度审计计划，平时由企业领导随意安排。工作忙而无序；二是审计程序不规范。审计前不下达审计通知书，只凭口头通知，不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范，审计底稿过于简单或根本不留底稿，无法体现审计的全过程和审计结果；三是审计业务范围狭隘。多数企业所有者往往只让内部审计盯住自己最不放心的部分，如原材料的采购、产品的销售、资金的回拨等局部环节，审计对象主要是企业的凭证、账簿、报表等，忽略了内审的主要目的是为了帮助企业防范风险，内部审计没能全方位的覆盖企业运行全过程。

三、民营企业改进内部审计工作的措施

1、促进民营企业内部审计观念的转变与定位。一方面要加强对民营企业管理层人员宣传教育工作，通过各种途径和办

法，促使民营企业管理层认识到内部审计的作用意义，自愿配合开展内部审计工作，理解内部审计工作的必要性，创造一个适合内部审计发展的氛围。思想观念的转变是民营企业开展内部审计工作的前提。此外，要获得长久的健康发展，我国民营企业必须完全打破家族式的管理体制，必须引入现代管理机制，转变内部审计观念，优化内部审计监督机制。在中国，家族企业是中国民营企业的普遍形态，其股权和决策权高度集中。因此，要改变这种现状，其内部审计要重新定位，要转到适合经济规律发展的现代审计上来。充分认识到自己的企业更要加强审计，必须实行企业内部审计监督，这是企业健康发展的必要保障。

2、改进内部审计的组织设置。组织机构设置是内审工作的基础和发挥作用的关键。内审机构的设置应兼顾独立性和权威性两个方面。一般来说，内审机构的组织地位和设置层次越高，其独立性越大，权威性越高，作用的发挥也越充分。民营企业内部审计组织模式的定位应与企业的形式、经营规模、内部组织结构、管理体系相适应。民营企业首先需要有一个健全的法人治理结构：股东大会、董事会、经理、监事会之间是分权制衡的，这样民营企业内部自然关注内部审计，产生制约效应。民营企业内部审计大体可采取两种模式：对于规模大的公司制民营企业，可实行董事会领导下的审计委员会制度，下设独立的内部审计部门对总公司和下属单位进行日常性的内部审计工作，最大限度地保证内部审计的独立性、权威性和严肃性；对于规模小的民营企业，可以不设审计机构，其内部审计可外包，即第三方对其内部审计，进行投标或委托会计师事务所或审计事务所承担，但最好企业要有专职的内部审计长等督办。

3、努力提高民营企业内审人员的素质。内审职能能否得到充分发挥，最终取决于人员的素质。现代内审人员的素质有三个标准：一是专业素质；二是分析问题、处理问题和沟通协调能力；三是有丰富的实际工作经验。内审工作是集会计、审计、管理、法律、营销等为一体的综合性、专业性、技术性很强的工作，因此民营企业在加强内审队伍建设时主要从两个方面考虑：一是吸引高素质的人才参加内审工作；二是加强必要的专业培训、鼓励内审人员参加内部审计师等内审资格考试。为了尽快解决民营企业内部审计人员素质偏低的问题，一是要挑选专业型和复合型人才；二是要通过专门培训等后续教育手段提高现有内审人员的业务水平；三是实行经常性教育制度，在民营企业内部建立一支业务精深、品质诚实的审计人员队伍。民营企业应注重对内部审计工作的资金人员投入，在选用内审人员时，应注重对他们审计专业知识的要求，且要不断对他们进行专业知识和相关法律知识培训，进行职业道德教育，提高内审队伍的整个素质。

4、积极拓展内部审计业务领域，规范内部审计工作流程。民营企业内部审计要不断拓展业务领域以适应民营企业进一步发展的需要。当前内部审计发展趋势是加强企业的风险管理，将风险控制到最低程度，防范于未然。内部审计要改事后审计为事前审计，实行全过程审计，关注企业面临的风险和经营管理中的薄弱环节；第二，加强企业的内部制度评审，建立严密、完善的控制体系。审计部门在民营企业内部的超脱地位及其综合性的评价职能，使其不仅能发现其他职能部门所难以发现的问题，还能从全局出发，提出客观公正的审计意见和建议。民营企业的内部审计人员要利用这一地位，对企业的内部控制是否适当，在实际经济活动中是否贯彻执行，对执行的效果等做出客观评价，以帮助企业加强内部制度的评审，完善控制体系。第三，规范内部审计操作流程，加强管理审计和经济效益审计，谋取更大的经济效益。我国民营企业内部审计应突破传统的审计思路，逐步向突出管理和经济效益转移。

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。

民营企业内部审计研究论文范文第2篇

一、重要概念的理论分析

（一）民营企业

民营企业是指非公有制企业。法律法规没有对其做出准确的定义，“民营企业”一词是在中国改革开放的过程中诞生的。民营企业主要包括个人独资企业、合伙制企业、有限责任公司和股份有限公司。民营企业较多为家族式企业，最高管理者容易成为一言堂，缺乏决策的集体性分析，风险管理上就存在很多问题。而国有企业相对来说建立了较为完善的风险管理体系，在组织结构、流程等方面保证了风险管理的独立与客观。

（二）内部审计

内部审计是相对于外部审计而言的。2018年《审计署关于内部审计工作的规定》将内部审计定义为：“内部审计，是指对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。”该规定在2003规定的基础上新增加了内部控制与风险管理，拓展了内部审计的范围。

（三）风险管理

企业处于有风险的内外部环境中，风险既有可能是机遇，也可能是挑战，风险管理则是将这种不确定性的、潜在的风险可能造成的不良影响减至最低的管理过程。风险管理在现代企业管理中占有重要地位。本文研究对象是民营企业的风险管理，民营企业风险管理与国有企业风险管理相比较，存在的独特之处主要有以下几点：

1、风险承受能力

在应对风险时，民营企业为了生存，往往较为主动的寻求发展的机会。而国有企业有国家作为后盾，就算没有做好风险管理，没有及时阻止风险的发生，国有企业也不会因此而失败。我们可能经常听说哪家民营企业破产倒闭了，但几乎很少听闻国有企业失败的传闻，因此国有企业风险承受能力远高于民营企业。

2、风险管理动力

风险管理可以帮助企业提高经济效益，达到增值目的。企业发展越好，民营企业职工的工资福利则越多。这两者间有种无形的、全系企业成败的安危联系，而国营相对就是大锅饭，煮好煮坏都是阿公的责。从而国有企业没有民营企业有动力来做好风险管理。

二、关于内审在企业风险管理中的作用的研究

田振艳(2010)认为完善内控制度和内审体系，不断提高企业的竞争力，已成为民营企业发展的关键问题。不可否认，内部审计与风险管理的整合有助于企业又好又快发展，尤其是对于民营企业而言。李艳(2015)对民营企业内部审计状况进行分析后发现，在内部审计机构设置、独立性等方面，我国民营企业还存在不足，同时提出从这两方面来改善内部审计。

吴友凤(2015)基于完全信息的动态博弈视角，分析影响内部审计与风险管理不良互动的三个因素：监督机制、奖惩机制及企业文化。董春英(2018)指出在现阶段的社会发展过程中，加强内审与企业风险管理的协调发展，对于企业生产过程中工作的有效监控将起到极大的帮助作用，这对于推动企业稳定发展也将有着十分积极的影响。除此之外，杨琴(2018)还指出，加强这两部分的协调整合有助于科学指导与控制企业风险决策活动。詹史斌(2018)从员工、管理结构、管理制度执行力、监督制衡指数几个方面对当前企业风险管理提出质疑，又从这四个方面提供建议，并且强调风险管理是企业的“保护伞”和“救生衣”。迟晓晗(2019)认为企业应基于全面风险管理，加强内部控制机制的创新以规避、转移风险。

三、内部审计与企业风险管理的关系分析

（一）内部审计与风险管理目标一致

内部审计的目标是提高风险管理水平、降低风险，提高经营效率，实现企业的保值增值。内部审计通过搜集相关资料信息，对企业处于的内外部环境进行分析，识别和评估风险发生的可能性以及该风险发生后可能带来的损失，提出意见和建议。管理层采纳内审部门的建议后，将风险进行规避、转移，从而达到企业保值增值的目的。从风险管理的定义可以看出，风险管理就是利用合理的手段与方法来降低风险发生的可能性以及减少损失。归根结底，风险管理的实质也是为了企业保值增值，这与内部审计的目标是一致的。

（二）内部审计定义包含了风险管理

纵观内部审计发展史，内部审计的定义被多次修改，国际内部审计协会(IAA)对内部审计的定义不断补充变化，每一次的修改都对内部审计的职能范围进行扩展。在我国，2018年《审计署关于内部审计工作的规定》中对内部审计定义进行了扩展，将风险管理添加进了其定义中，这对内部审计的工作提出了新的要求，也为公司治理做出新贡献。

（三）内部审计是风险管理体系中的重要一环

经济的全球化和市场环境的复杂化，令管理层们意识到风险管理的重要性，并将风险管理纳入管理活动之一。风险管理是一个全面、系统的过程，涉及到各个部门和企业全体人员参与。这时就需要一个独立的组织机构进行风险管理。而内部审计具有的独立性特征，使得其在向董事会反馈时具有优势。因此，内部审计必然包含于风险管理体系之中。

（四）风险管理的发展改善了内部审计的地位

为了充分发挥内审在企业长远发展中的作用和体现其在企业中扮演的角色，内部审计不断朝着最为影响企业的领域发展。风险是客观存在的，不以人的意识为转移。市场环境的激烈竞争迫使管理层空前关注风险管理，这对内部审计的长远发展提供了绝佳的机会。将风险管理理念引入内部审计定义这一举措，重新定义了内部审计的地位，深化其在企业中的作用。因此，IAA一直以来提倡内部审计师向风险管理领域进行探索，并将风险管理概念写入内部审计定义之中。

（五）两者在本质上互通互融

内部审计与风险管理相互影响、相互促进。在本质上，两者是互通互融的。只谈其一是片面的：内部审计是风险管理体系的一部分;风险管理则是内部审计定义的活动范围之一。一方面，内部审计要积极参与风险管理的全过程，对于风险管理机构设置的合理性、风险管理制度、指标、程序等，内部审计要定期审计和评价，并且对于存在风险的地方提出建议的同时保持事后跟踪审计;另一方面，风险管理中形成的、不断发展的风险管控方案有利于企业的健康发展。风险管理的深入发展减少了内部审计不必要的工作，减少了企业成本，降低了审计风险。

四、调研分析

为了分析民营企业的内部审计在风险管理活动中存在的问题，作者对X州的部分民营企业做了问卷调查和调研。调研结果发现，部分民营企业存在以下问题：

（一）目标定位模糊

内部审计的目标定位是对组织的一切业务活动进行监督评价，以一定的标准判断其是否合理有效地帮助企业实现其目标。目前，我国民营企业的内审部门的目标定位仅限于监督评价，过多地承担了监督评价职能而忽视了对咨询建议职能的承担，监督的范围也局限于合规性方面。虽然，内部审计在风险管理中要发挥监督作用，但是这种监督的本身也是为了为其发现的问题提出改善建议。

（二）独立性不强

独立性是审计的灵魂。正是由于内部审计的独立性，才能在防范企业风险管理中发挥作用。内部审计如果没有很好的独立性，就无法在审计活动上保持客观。没有独立性的内部审计，就如同断臂的人，无法客观的在企业风险管理中发表审计意见。

（三）内部审计地位低

内部审计部门在企业中的地位决定了其职能发挥的有效性。自风险管理概念被引入内部审计定义以来，内部审计的工作向影响企业更深刻的领域发展，内部审计的职能和地位也相应改变。从理论上来说，内部审计部门的地位应该与以往相比提高。但在实务中，虽然形式上内部审计是很特别的部门，仅对本单位主要负责人或者权力机构负责，但是公司的其他部门会认为内部审计就是来查错的，本能地对内部审计进行防范。这也导致了内部审计不能很好地在风险管理活动中开展工作。

（四）内部审计人员素质问题

一名合格的内审工作者，必须具备高尚的道德和过硬的专业胜任能力。在实施内部审计活动时，内审人员必须具有专业知识、职业技能和其他能力。内部审计要在防范企业风险管理中发挥作用，首先需要内部审计师具备一定的风险管理知识和分析能力，能够根据企业内外部环境及业务活动的变化判断企业存在的风险。在这种考虑下开展合适的内部审计活动，才能改进企业的风险管理。

（五）内审部门工作负担重、效率低

一般来说，内部审计部门人员数量都是根据企业总人数的一定百分比来配置。目前民营企业中，内部审计部门的人数远远低于这个百分比。内部审计部门既要负责常规业务审计，又要在风险管理中发挥作用。内部审计部门工作繁多，没有多余的精力关注事后跟踪审计，导致其在持续评价上存在问题。内审发现问题、提出建议，其他部门却不对风险管理进行改善，导致内部审计效率低下。

五、建议

（一）加强独立性

独立性是审计的灵魂。内部审计只有具备独立性这一特征，才能有效发挥内部审计在风险管理中的作用。为保证内部审计的独立性，民营企业应在董事会下建立或完善审计委员会，由审计委员会指导和监督内部审计部门，确保内部审计提出的建议已得到其他相关部门的执行。并且应该招聘专业的内审工作者来担任审计监察部的人员，保证其独立性不受损害。

（二）扩展审计业务范围、明确内审定位

民营企业如果设立了审计监察部，其主要职责是关注其廉洁自律，审计检查范围较窄，风险管理更趋向于传统风险管理阶段。随着企业的发展、规模的扩大和业务环境复杂性的增强，内部审计业务范围必须扩展。除了开展财务收支审计之外，企业应针对其在不同发展时期和具体的客观条件等，以风险为导向开展内部控制审计、投资效益审计、发展战略审计、信息系统审计等，扩展审计业务范围，明确内部审计定位，以发挥内部审计在防范企业风险管理中的作用，更好地服务于企业的发展，让企业价值提升。

摘要：随着经济社会的迅猛发展, 在企业管理中内部审计变得日益重要。近年来, 基于风险管理的内部审计研究也一直是理论界和实务界的一个热门话题。提升企业的风险管理意识, 完善内部审计制度设计是提高企业管理水平和保证企业可持续发展的必由之路。本文在总结已有研究的基础上, 分析研究内部审计与风险管理的关系以及内部审计在防范企业风险管理中的作用, 以期能够为我国民营企业风险管理做点贡献。

关键词：内部审计,风险管理

参考文献

[1] 田振艳.我国民营企业的内部审计问题研究[D].吉林财经大学, 2010.

[2] 董春英.内部审计与企业风险管理的协调作用[J].经贸实践, 2018 (16) :103.

民营企业内部审计研究论文范文第3篇

摘要：会计集中核算作为一种会计工作方式，是指把企业或单位所有的会计工作进行集中，并在会计部门集中核算，又被称做是“一级核算”。在这种核算形式之下，有效减少了许多中间核算环节，有助于提高工作的效率。但是也给现代企业内部审计带来了一定影响，并提出了一些新的要求。

关键词：企业;内部审计;问题

一、会计集中核算企业内部审计面临的问题

（一）企业财务管理的完整性和全面性受到影响

财务管理在企业管理体系中占据十分重要的位置，与会计核算密不可分。企业实施会计集中核算，虽然内部审计的主体没有发生变化，但是从财务管理的角度来看，其监管范围将有所扩大，导致会计核算与财务管理相脱离，财务体系割裂，在一定程度上改变了企业资金运行、账务管理模式，以及相应的业务流程处理。进而影响企业内部审计主体对财务管理的完整性和全面性，且无法有效全程管控企业的经济活动。

（二）企业内部审计主体缺乏独立性

保持独立性是企业内部审计需要遵循的基本原则，也是开展这项工作的前提条件，企业内部审计主体在实施审计工作中。全程都不应受到内外无关因素的干扰，只有这样才能保证企业内部审计做出客观、公正的判断。但是，就目前我国企业内部审计管理现状来看，其组织机构设置还不尽合理，审计主体还缺乏独立性。企业内部审计部门虽然是设置的独立审查机构，但是其工作开展原则上要对企业负责，企业负责人是该部门的最高领导人。这就造成了企业内部审计不可避免的会受到一些外界因素的影响，导致企业内部审计工作开展的独立性严重不足。甚至有的企业内部审计部门形同虚设，开展审计工作也是按照领导意图走走过场，流于形式，不能做出客观公正的判断。

（三）企业内部审计制度不完善

与社会审计、国家审计等外部审计相比，企业内部审计工作开展还缺乏配套法律法规和专门的制度，在开展工作上还存在不规范的状况。从依据的法律法规方面来看，企业内部审计工作只是依照《审计法》和国家审计部门颁布有关条款实施的，并没有专门针对企业内部审计的法律法规作为指导。因此，难以为企业内部审计工作提供有力的法律和制度保障，影响审计工作顺利开展。从企业对内部审计工作管理上来看，各个企业都是结合自己实际情况，制定和实施一些管理制度，并没有统一的标准和规范。造成不同企业在内部审计上实施标准，以及工作内容也有所不同，内部审计工作质量也是参差不齐。

二、会计集中核算下完善企业内部审计工作的对策

（一）科学合理的分配企业内部审计工作内容

当前，我国财务会计核算工作内容比较复杂，在会计集中核算的背景下，企业财务管理的完整性和全面性将会受到一定影响，企业内部审计工作的内容也应进行相应调整。有的企业因为内部审计工作内容任务划分不合理，导致工作无法顺利开展。因此，应把企业内部审计工作内容进行科学的分配，合理划分审计人员职能。最大限度的扭转原来审计岗位“各管一片”的工作方式，把企业内部审计报表、记账与制证工作相统一，确保企业内部审计信息的准确性和完整性，并按照规定时间及时上报。应设立专人负责企业内部审计报表、记账与制证工作，让企业核算与内部审计工作保持连续性、统一性，保证财务信息与审计信息的真实性。

（二）保持企业内部审计的独立性

会计集中核算下完善企业内部审计工作，应保持企业内部审计的独立性。让企业内部审计主体在开展工作过程中，避免受到无关因素的干扰，保证企业内部审计判断结果的客观、公正、准确。首先，要加强企业内部审计的机构建设。合理定位内部审计机构，让审计机构在企业内部树立起权威，提升审计监督力度。企业内部审计部门机构设置应属于独立部门，不是其他部门的下属或从属部门，直接对公司负责人负责，让审计部门开展工作有充分的自主权和独立性。其次，保持企业内部审计工作人员的独立性。企业内部审计工作人员应是专职的，原则上不得兼任其他部门工作，尤其与财务部门的管理界限应划分清楚。明确企业内部审计人员的岗位职责，建立完整的内部审计工作流程体系，保证企业内部审计工作独立运行。

（三）完善企业内部审计有关制度

当前国内企业领域的会计集中核算工作还处于刚刚起步阶段，在工作实施中还存在许多不足的地方，受到各种因素的影响也较大，需要有完善的制度作为保障，方能为该项工作顺利实施奠定基础。从国家和政府层面，应尽快制定关于企业内部审计工作的专门法律法规，全面指导企业内部审计工作的实施开展，以顺应会计集中核算下的企业发展需要。用法律的方式明确企业内部审计工作的重要地位，确定法律责任和权利，规范企业内部审计工作的开展实施。企业方面也要不断完善自身的内部审计有关制度，规范工作流程，坚持会计集中核算下企业内部审计工作的独立性、系统性和完整性。为企业会计集中核算提供制度保障，推动会计集中核算工作在企业的落实。加强内部审核监管力度，严格按照法律法规办事，审核合格后才能提供相应资金，减少不合理资金支出，杜绝浪费和徇私舞弊。

总而言之，会计集中核算自身具有独立专业的工作流程，原则上不参与企业的业务运行，这与传统会計核算工作有较大的区别。在这种会计管理模式下的企业内部审计工作，需要进一步细化，深入到具体业务方面。合理分配工作内容，保持工作独立性，完善有关制度，提升人员素质，不断优化改进工作模式，只有这样才能实现有效内部控制，合理判断、评价企业业务。

参考文献：

[1]薛大兴.行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对策[J].财会学习，2020，（17）：175-176.

[2]冀敏智.会计集中核算对内部审计的影响分析[J].经贸实践，2017（12X）：103-103.

民营企业内部审计研究论文范文第4篇

【摘要】以A会计师事务所为研究对象， 在阐述审计抽样业务现状的基础上， 首先分析其在抽样样本选取、抽样方法选择、凭证数据筛选过程中存在的问题， 然后引入RPA机器人流程自动化技术， 构建基于RPA的审计抽样软件机器人模型， 详细阐述机器人的运行机理， 最后从机器人的技术开发、审计模式重构、应用价值和风险评估等方面分析在运用时的关注点。

【关键词】审计抽样;抽样风险;RPA;机器人;会计师事务所

一、引言

随着“四大”会计师事务所相继推出财务与审计各种应用场景下的RPA机器人， 外部审计表面上面对的是会计期末财务人员出具的四张财务报表， 实质上面对的是企业内部和外部有关财务活动的所有数据， 是对包括结构化、半结构化和非结构化等不同的数据对象进行审计。 由于这些数据来源广泛、比较分散且数量巨大， 基于成本效益原则， 外部审计主要采用抽样审计方法。 在实务中， 因为审计抽样工作包括大量的数据收集、处理与分析工作， 所以审计人员通常要进行大量的重复性操作， 不但工作效率低， 工作质量也难以得到保证。 RPA技术就是基于设置好的规则去操作完成可重复、可机器人化任务的软件解决方案。 财务机器人和审计机器人是RPA技术应用在财务和审计领域的新尝试， 是基于RPA技术并结合一系列人工智能、认知技术， 取代传统财务和审计人工操作的数字化技术应用[1] ， 可以较为有效地解决目前审计抽样流程中数据结构复杂且易出错等问题。

随着云计算、大数据、RPA技术在审计实务领域的应用， 审计抽样引起了学术界和实务界的重点关注。 目前， 已有学者在RPA技术方向和审计难点方向展开相关研究， 秦荣生[2] 结合大数据时代云计算技术的特点， 分析相应的特征对审计领域带来的具体影响和变革， 并提出云计算技术在审计应用方面的建议和措施， 以避免不利影响。 程平和陈珊[3] 在已有的审计领域知识库基础上， 实现了对审计抽样流程中新挖掘的审计规则积累与再利用， 创新性地提出建立审计样本与审计目标之间的关联规则， 形成了新的审计知识关联规则库， 并结合该关联规则， 引入DBSCAN 聚类算法做聚类， 将处理结果和原始审计知识库进行对比， 选出新颖度评价较高的储存在知识库， 用实证研究的方法证明了引入新算法、新技术对审计抽样工作的有效性。 顾洪菲[4] 从大数据的特点出发， 根据大数据的发展和应用现状， 探讨了我国开展审计数据分析的个性化特点和需求， 同时根据这些相关需求探讨数据量、数据结构、数据处理这三个方面所需要的技术要求， 并列举出具体的相关数据分析方法。 随着大数据时代的到来， 技术的发展可以辅助审计人员在实务中更方便、更快捷地从庞杂、非结构化的数据中提取出对审计工作有用的相关财务信息， 同时， 大数据带来的变革也对审计抽样的技术和方法提出了更高的要求。

综观现有文献， 对大数据时代下大数据、云技术与审计实务的结合研究成果颇丰， 但很少集中在实现指定业务的机器人自动化软件上。 对于审计抽样的研究方向则主要集中在统计方法的应用和国内外抽样细则的差异上， 而关于提升审计效率、降低审计成本以及基于RPA技术降低审计抽样风险的审计研究涉及较少。

目前的审计抽样在工作实践中仍然存在不完善之处， 不仅体现在审计抽样基础工作和审计抽样具体实施环节方面， 还体现在审计抽样准则制定方面。 现有的研究成果表明， 先进的审计信息技术可以较大程度地提高审计工作效率和审计质量， 降低审计风险。 鉴于此， 本文选取A会计师事务所为研究对象， 在阐述审计抽样业务现状和问题的基础上， 分析审计抽样的风险和现有流程的改进方法， 以适应不同的审计需要。 通过整合科学的审计抽样方法， 并对其实用性、风险加以分析， 从而进一步提高审计抽样方法的可靠性。

二、A会计师事务所审计抽样现状与存在的问题

A会计师事务所目前年业务收入规模已达1.4亿元， 其中审计业务收入约5200万元， 具有大型企业和金融机构审计资格和经验。 事务所实力雄厚， 人员结构较优， 随着行业发展技术的逐渐成熟， 企业的业务线增多， 工作内容越来越复杂， 数据量也越来越庞大， 意味着审计难度加大， 给会计师事务所带来较大的审计压力。 由于企业的数据库内容或者财务集成系统内存储的财务信息、非财务信息均在一定程度上符合大数据特征， 因此会计师事务所需要了解其中的相关特征， 运用大数据分析技术， 从而达到尽可能降低自身审计风险、更好地完成审计业务的目的。

（一）审计抽样现状

A会计师事务所的审计抽样业务主要采用固定样本抽样法， 其遵循的流程是首先确定审计目的和审计抽样总体， 然后定义“误差”标准、确定样本量、选取并审查样本， 最后评价抽样结果。 固定样本抽样法在定义 “误差”标准时通常由抽样人员运用职业判断所得， 例如商品入库验收单的缺失、付款审批权限不当、采购发票的缺失、付款申请采购合同的缺失、付款支付日期在资金审批日期之前等， 根據不同的业务， 其判定也有一定的灵活性。 A会计师事务所对于抽样样本数量有基本的原则规定， 每月一次以上到每周一次的业务活动要满足抽样数量至少为5笔的条件， 而每周一次以上到每天一次的业务活动要满足抽样数量至少为15笔的条件等。 通过审查样本发现的偏差数量与样本规模之比确定样本偏差率， 在具体的项目抽样应用中， 往往会用到潜在错报率对照表， 其形式如表1所示。

A会计师事务所进行审计抽样的基本方法包括统计抽样法和非统计抽样法， 两个方法的差异对比如图1所示。 在A会计师事务所审计工作中， 最常用的统计抽样方法是参数估计法和假设检验法， 合理的样本和样本规模是这两种方法应用的前提， 只有符合上述标准才能借助样本的数据特征表现推断出总体数据的表现。 非统计抽样法则更多地依赖于审计人员的职业判断， 要使样本尽可能地符合有效性原则， 就需要审计人员具有丰富的经验、较高的专业素质， 且方法运用得当。

A会计师事务所的审计抽样实施包括样本设计、样本选取和样本结果评价三个阶段。 在样本设计阶段， 审计人员需完成确定测试目标、确保总体的适当性、完整性和保证总体项目的同质性。 在选取样本阶段， 审计人员的工作重点是样本规模的确定。 样本规模过大会造成审计工作资源的浪费， 不符合成本效益原则;样本规模过小也不合适， 会造成审计人员在特殊的数据样本中无法发现偏差或错报， 从而最终影响审计效果。 在选择抽样方法时， 审计人员主要选取的方法有固定样本量抽样、停走抽样和发现抽样。 依据实践经验， 最常使用的是固定样本量抽样法， 最不常用的是停走抽样法。 细节测试中也会用到审计抽样， 其方法主要是货币单元抽样、传统变量抽样等。 在样本结果评价阶段， 除了应评价偏差发生的频率、错报的频率和金额， 审计人员还要对其做出定性分析， 得出偏差及错报的类型和原因， 从而判断偏差和错报对财务报表重大错报风险的影响。 A会计师事务所审计抽样业务流程如图2所示。

（二）A会计师事务所审计抽样现有流程存在的问题

审计人员在执行审计抽样流程时， 需要保证审计样本的有效性， 该过程存在数据量大、操作规范性低、重复性强、出错率高、效率低、样本有效性较差等问题。

1. 审计抽样程序的样本总体数据量大、类型多、结构复杂， 人工筛选工作繁琐、效率低。 审计抽样在审计程序中的应用非常广泛， 需要抽样的数据类型也较多， 例如在税收方面的实际纳税额、税务登记号数据等， 还有各类交易、账户余额等财务数据以及与审计项目相关的非财务数据。 被审计单位的数据逐渐呈现出海量化趋势， 甚至许多单位都已建立了自己的TB级数据库。 财务集成软件的功能开发和数据量规模的扩大给审计环境带来了变化， 被审计单位的财务和非财务数据不仅数量越来越庞大， 而且越来越复杂， 对繁杂数据的分层处理在一定程度上影响了审计抽样的准确性和审计工作的效率， 最终给审计人员的工作带来较大困难， 不利于审计人员做出审计判断， 审计报告的客观性与真实性也有待商榷。

2. 非统计抽样法需要依靠审计人员的职业判断进行筛选、判断、计算， 错误率高、有效性低。 A会计师事务所最常用的审计抽样方法主要是依靠人工选取样本， 采取的抽样方法比较单一， 无法与实务中特定的项目结合在一起。 在样本设计、样本选取、样本结果评价的过程中需要首先对样本数据例如函证应收账款进行处理， 筛选出重复的、缺失的数据加以重点分析和判断， 在余下完整、风险程度较低且无异常值的数据中， 进行排序、分组、随机抽取并计算所抽取样本的数额总和与样本实际阶段定好的数额总和的百分比等操作， 这就需要审计人员凭借经验重复地进行数据处理和操作。 这种审计方法对审计人员的要求比较高， 因为审计人员职业经验丰富程度可以直接决定审计抽样效果， 从而影响A会计师事务所的审计风险。

另外， 由于A会计师事务所通常在进行年审项目时会有很多项目并行， 造成事务所在同一时段缺乏足够的审计人员， 从而大量面向当地高校聘用实习人员。  而一大部分实习生只有理论知识积累， 缺乏审计从业经验， 不能满足传统抽样方法对审计人员职业判断能力的需求， 对于某些项目的特殊性了解也不够， 这就很容易造成被审计单位存在的財务问题被遗漏。 并且在审计抽样实施过程中选取的抽样样本可能较缺乏代表性， 审计抽样流于形式， 最终在一定程度上导致A会计师事务所的审计风险变高。

3. 统计抽样法耗时较长且需要对审计人员进行培训， 工作量大、成本较高。 在人工选取样本时， 现有流程大多都是手工抽样、简单借助计算机表格或设计抽样程序、定义抽样模型来进行抽样活动。 由于统计抽样往往需要根据不同的项目特征套用不同的模型， 例如针对样本总体可能包括的工资表中的假冒员工、重复付款、未经批准运送货物或者不存在的货款抵押物， 都需要根据不同的样本属性划分组别， 且划分依据往往也需要通过模型测算， 在这个过程中就需要多次套用统计算法和模型， 导致工作量增多。 A会计师事务所在实施过程前还需要花费更多的成本通过培训使审计人员掌握抽样的技术、设计以及执行流程等。

三、基于RPA的审计抽样软件机器人模型构建

（一）构建思路

审计抽样在实务中的运用十分普遍， 比如凭证检查、应收账款函证等都需要用到， 审计抽样程序的规范性和合理性是影响审计质量的重要因素， 其准确应用将会在一定程度上降低会计差错率。 在审计抽样实际应用中， 大型会计师事务所在抽样方法的选择上都存在一定的差异， 从而导致抽样的样本规模有差异。 审计人员在实施和运用审计抽样原则时最困难的就是通过样本错报推断总体错报以及解决错报。 而基于RPA的审计抽样软件机器人能够更好地完成审计目标， 主要围绕提升审计效率、控制审计成本、降低审计风险这三个方面进行构建。

基于RPA的审计抽样软件机器人按照既定程序执行任务， 除了对数据的处理和抽取， 更多的是实现流程的衔接， 标准化处理和存储使得前一个阶段的数据输送和下一个阶段对抽取出的样本进行审计分析这两个环节能够紧密地连接起来。 在基于RPA的审计抽样软件机器人将数据归类复制到新的表格并整合后， 可以根据不同的审计工作需要选取统计抽样法或非统计抽样法。 对于非统计抽样法， 机器人可以做出快速的随机抽取; 对于统计抽样法， 机器人通过嵌套不同的公式算法， 自动运行抽取所需要的样本。 为了保证随机抽取的样本数据满足所需条件， 应设计更多可以量化的标准。 其中最主要的指标是项目的重要系数， 其次还包括金额大小、异常金额、异常日期等多方面， 从而尽可能地对抽样总体实现全覆盖。

（二）模型构建

模型构建的目的包括： 一是通过机器人的参与整合现有流程， 使得基础流程更加统一规范， 数据结构完整， 归档有序能够衔接前后审计程序流程; 二是能代替一部分基础审计人员的工作， 从而降低审计成本和审计风险， 更圆满地完成审计任务。 基于RPA的审计抽样软件机器人模型在构建中需要考虑三个方面： 数据的处理、对样本的选择和抽取以及数据的规范性存储流程衔接。 借助机器人辅助审计工作， 从而实现审计全流程贯通。 正常情况下， 机器人将保持7×24小时的工作模式， 连续的高强度劳动需要硬件配置的支持[5] 。 因此， 在流程运行前， 需要充分考虑机器人运行的计算机的硬件设施状况和运行环境， 包括录入总样文档、初始化运行环境、配置相关文件等。 在运行全流程中， 要充分考虑各种算法的适配性， 对于不同的项目按照需求选择合适的抽样方法抽取样本， 大大提高审计效率。 在流程执行后， 需要对异常数据进行单独捕获和抓取， 以此解决某些突发情况。 综上， 基于RPA的审计抽样软件机器人模型如图3所示。

1. 数据层。 数据层为审计抽样软件机器人的运行提供了基础数据， 包括数据收集和数据处理， 数据层指定了抽样总体的范围， 明确了审计抽样操作的具体项目对象。 审计项目的基础数据、总体样本是审计抽样软件机器人实现流程自动化的前提。 采集的数据有结构化数据和非结构化数据， 所收集数据的完整性、准确性是审计抽样机器人稳定运行的保障， 只有稳定的运行才能达到审计抽样目标。 数据清洗是根据业务内容设计， 达到自动识别孤点异常值、缺失值的功能和目标， 只有数据层稳定， 才能为整个机器人流程的稳定运行做好保障。

2. 服务层。 主要包括按照随机原则客观抽取、自动计算样本金额数总和、总体金额合计数和计算总额中的样本金额百分比等， 均为各项数据处理技术的具体应用。 服务层也是审计抽样软件机器人中最重要的一环， 其自动化组件包括Word活动包、PDF活动包、Excel活动包、应用程序交互等， 服务层按照审计抽样工作的实际业务需要对上一数据层采集到的结构化、非结构化数据清洗后再进行不同项目的对应处理， 比如实施抽取、打乱顺序、按等比增减排序、设定公式算法并计算等操作。 在这个过程中， 机器人清洗和处理数据均按照标准的数据格式， 例如统一保留三位小数、设置排序增减方式和统一比率等。 对于需要下载或保存文件的业务机器人会不间断下载， 并在保存文件后按照统一的格式进行规范命名和记录存档， 方便之后对保存的文件进行批量操作， 在发生失误或突发情况时以便于回溯。

3. 应用层。 应用层与服务层密切相关， 数据的进一步处理、审计意义的实现、抽样结果的判定都在此完成。 应用层能进一步完成流程优化， 使得抽样更具有客观性， 流程的衔接更自然， 格式更统一。 另外， 机器人的维护层也不可或缺， 主要包括流程执行前维护环境稳定、保证设备稳定运行、对人员基础技术知识的培训等， 以及流程中出现异常中断时的处理， 从而保证整个机器人流程的稳定运行。

（三）运行机理

审计抽样软件机器人首先对被抽样的总体进行初步分析， 判别出一些异常数据和孤点。 对于金额过大的数据或者日期异常的数据单独取出不参加抽样， 并对这些数据做更细致的核对与分析， 通过初步处理的其他数据将进行下一步抽样[6] 。 抽样的方法可以根据不同的审计工作自由选择， 例如借鉴货币单元抽样方法， 选定总体金额合计中的合适比率作为指标， 可以对抽取出的样本容量金额合计数进行自动测算。 如果达到该金额， 则继续下一步， 若没有达到， 则机器人自动循环重新抽取， 直到抽取出的样本是符合要求的。 例如， 总体的金额合计数是1000万元， 假设要保证抽取的样本金额合计为总体的40%， 那么审计抽样软件机器人将会对自动抽取到的样本金额一项作合计， 再比对是否达到400万元， 以此决定是否进入循环。 抽取到的较大金额往往意味着其具有较高的重要性， 这就保证了较大金额的项目总是有更高的比率被抽取到， 同时也保证了抽取出的审计抽样样本的客观性和科学性。 关于审计抽样软件机器人的抽样方法， 第二种设计方案是根据科目的重要性设计不同的比率抽取样本。 例如， 根据被审计单位和项目增加应收账款、应付账款相对于其他科目抽取到的比率， 使得机器人的定量分析与具体审计工作的定性分析相结合。

具体的运行机理如图4所示。

四、机器人应用的关注点

（一）技术路径与开发实施

关于技术路径的实现， 会计师事务所或企业可以选择从外部或第三方直接购买已经成型的RPA产品， 比如德勤的管理咨询部门对接了一些公司的财务流程月度结算项目， 在了解项目需求和财务手段后， 将其流程自动化成为财务月结自动化机器人， 辅助企业从枯燥的重复性ERP集成财务系统操作中解放一部分财务人员。 同时， 会计师事务所或企业也可以基于项目或者企业自身的个性化需求， 组建团队自主研发RPA机器人。 当前市场上， RPA机器人产品针对不同需求有多样的功能， 在选择时需要从业务和成本效益原则等方面综合考虑， 比如购买成熟产品的价格和第三方提供的运行维护方案、已经开发好的功能是否可以充分满足会计师事务所对指定项目的个性化需求、会計师事务所的业务量复杂繁琐程度需要多大规模的机器人等。 相比市场上第三方提供的RPA机器人产品， 会计师事务所针对其自身需求自主开发的软件机器人应用， 具有开发便捷、与审计业务融合的高度适配性、不需要软件许可证费用等特点。 另外， 还可以只针对A会计师事务所审计实务中所需要的特定功能进行开发， 从而更加契合其审计系统。

本文提到的软件机器人是基于来也UiBot， 在开发时， 针对不同的阶段和功能编写不同的自动化模块程序， 并对每一个部分分别进行测试， 以便于及时发现程序中的报错或者运行风险。 并且， 对于每个模块的过程测试有较大的灵活性， 可以针对不同的问题进行及时修改或者增加新的功能， 大大提高了流程开发的有效性， 减少了开发时间， 提高了开发效率。

审计抽样软件机器人还通过对基于RPA的业务流程协调组织做了相应的测试。 在测试的过程中可能出现报错， 因此在不同的运行环境和设备中， 找出该流程可能存在的漏洞和缺陷， 并设计改进方案， 修补程序漏洞， 为基于RPA的审计抽样软件机器人的顺利实施提供坚实保障。 并且设计出的每一个模块都可以单独进行测试运行， 如果在测试中出现问题， 将会提示异常报错， 相关人员可以通过这种方式进行逐一梳理和修正、微调， 从而保障整个机器人流程的完整性、运行的流畅性。 这样的测试可以从很大程度上节省审计人员处理数据工作的时间、减少工作量， 也能够更好地维护机器人的实用性功能， 使得机器人应用与实际业务能够更加紧密地贴合在一起。

（二）对组织与人员的影响

审计抽样软件机器人的实施会带来组织管理模式的转型。 其打通了各个环节之间的衔接， 给传统的会计师事务所内部办公模式带来变革， 产生了新的基于RPA 业务流程的会计师事务所管理模式、管理机制和组织架构， 在一定程度上打通了传统办公方式形成的信息孤岛， 联通了各个环节， 从而提升了会计师事务所整体的审计流程工作效率， 保障了机器人应用的安全性和平稳运行的持续性。 办公模式的变化包括会计师事务所内部岗位的调整如组建新的技术团队、引进新的技术人才以及人才激励制度的建立等， 通过这样的手段或方法最终促使会计师事务所顺应信息化时代发展， 推动会计师事务所自动化及智能化转型。

审计抽样软件机器人的实施替代了人工操作， 在一定程度上为审计人员减轻了负担， 使得审计人员从重复且无意义的繁琐工作中解放出来， 进而加速审计人员转型， 使其用更多的时间投入到附属价值更高、需要职业判断和经验的审计工作中去。 除了可以参与更高价值的财会活动， 数字技术的成熟也为审计人员开启了更多机会之门。 RPA的应用提升了相关审计业务数据处理的准确性和精度， 减少了因数据质量反馈造成的人财物资源的再投入。 在应用于更高级别的财会活动时， RPA技术和大数据、信息集成等技术的结合为组织建设提供了更有价值的服务， 从而使员工能够胜任数字化工作并监督机器人的运行。

（三）价值与风险分析

审计抽样软件机器人能显著提高样本的有效性。 由于审计抽样的原理主要是审计人员抽取后由得到的样本特征来推断总体特征， 审计人员要根据对项目经验的主观判断来抽取样本并观察数据特征， 通过计算排序、筛选确认等方式进行数据处理并根据处理结果推断总体特征。 由于是人工操作， 审计抽样的过程中必然存在一定程度的误差。 而每个会计师事务所的审计人员具有不同的经验， 所用的抽样辅助计算方法也不同， 从而可能会给审计结果带来影响。 而审计抽样软件机器人的衡量方法更科学， 应用其将会大幅度地提升样本的有效性， 使得抽取到的样本满足抽样原则和要求， 更科学、标准。

審计抽样软件机器人的工作效率比人工高、执行速度比人快， 甚至可以无间断地工作， 且准确率高。 利用审计抽样软件机器人将会大大提高工作效率。 在机器人循环执行审计抽样流程中， 会按照规范要求的格式进行命名和记录并存档。 机器人规范的操作记录避免了流程追溯带来的人力物力的资源浪费， 也方便了后续的流程管理和文档审查。 机器人的实施给运营效率带来了指数级提升， 淘汰了一部分不规范的手工工作， 也节省了财务支出， 节约的时间成本和财务成本可以更多地投入更高价值的工作中。

虽然审计抽样软件机器人的应用会带来许多益处， 但也需要注意其存在的风险点。 忽略关键异常处理、执行事务缺乏监督、机器人行为不当、操作不可回溯、过度记录信息等问题往往会带来一定程度的操作风险， 但由于机器人的运行日志可以导出、执行程序可回溯， 因而大大降低了监管风险。 随着审计抽样软件机器人的上线， 机器人将在很大程度上减少人工主观抽样的失误。 然而， 管理者并不能因为审计抽样软件机器人的应用和部署而忽视对机器人行为的监督。 程序本身需要的维护、人为的恶意破坏和各种未来可能发生的不可预见因素等均可能导致审计抽样软件机器人的行为不当。 若对机器人自动执行的流程缺乏维护和管理， 将会给审计工作带来不便。 为了规避操作风险就需要审计人员的维护， 以避免不当操作而导致业务运作异常， 从而保证运行环境的稳定。

五、结束语

近年来RPA技术和大数据技术等与审计领域深度融合， 审计技术信息化进程也在不断推进， 通过设计开发审计抽样软件机器人， 来控制抽样带来的审计风险， 减少人为失误和主观性的不利影响并降低成本、提升效率， 是改进现有审计抽样工作流程的一种有效方法。 本文以A会计师事务所为例， 阐述了其审计抽样业务现状， 分析了因原始数据结构复杂、实际业务中审计抽样方法选取不够规范客观、算法过于复杂等原因造成的抽样效率低、抽样风险大、人力成本高等问题， 并构建了基于RPA的审计抽样软件机器人模型， 分析了其运行机理。 大数据时代， 机器人技术将是社会发展和技术推进的必然趋势， 机器人自动化流程的不断发展以及与审计、财务领域的融合必将促进审计工作不断提效。 该机器人的设计对审计抽样工作的样本有效性和效率的提升都具有十分重要的意义， 期望本文的探索能顺应潮流， 为广大研究学者探寻审计自动化的实施提供新的思路。

【 主 要 参 考 文 献 】

[1] 田高良，陈虎.基于RPA技术的财务机器人应用研究[ J].财会月刊，2019（18）：10 ～ 14.

[2] 秦荣生.大数据、云计算技术对审计的影响研究[ J].审计研究，2014（6）：23 ～ 28.

[3] 程平，陈珊.大数据时代基于DBSCAN聚类方法的审计抽样[ J].中国注册会计师，2016（4）：55 ～ 60.

[4] 顾洪菲.大数据环境下审计数据分析技术方法初探[ J].中国管理信息化，2015（3）：45 ～ 47.

[5] 程平，张洪霜.基于RPA的财务共享中心税务管理优化研究[ J].会计之友，2018（14）：145 ～ 148.

[6] 程平，白沂.基于财务共享服务模式的大数据审计研究[ J].中国注册会计师，2016（5）：84 ～ 87+3.

民营企业内部审计研究论文范文第5篇

摘 要：增值型企业做好内部审计工作，可以从其中得到相对客观、科学的建议，发挥审计工作的价值增值功能。本文对增值型企业内部审计的发展进行了探讨，文章从阐述增值型内部审计应用中存在的问题入手，进一步分析了完善企业增值型内部审计的策略。

关键词：增值型企业：内部审计：问题：策略

一、引言

事实上，国内许多企业的内部审计都在查错防弊的阶段上停滞不前，加上审计部门的人力配备不科学，员工素质不高，审计部门的存在不能切实发挥其应有的作用，反而造成了一种对资源的浪费，加重了企业的运营成本，这是与增值型企业价值增值的目标直接相反的。因此，如何做好内部审计工作，值得思考。

二、增值型内部审计应用中存在的问题

（一）内部审计机构的独立性不高

结合社会发展实际情况看，现在许多企业的内部审计部门都是由管理层直接管辖的，这就在很大程度上造成了审计工作的开展必须受企业领导制约甚至是干涉的问题，审计部门工作人员不能直接和董事会沟通交流，工作效率难以得到保证。加上内部审计本身在企业单位系统内地位不高，管理层对它的重视也不够高，这就使得内部审计无法充分利用企业内部的审计资源，保证服务、咨询服务的范围长期受上层挟制，独立性自然无法得到根本保证。

（二）内部审计的手段和方法落后

随着时代的发展和技术的进步，各行各业的工作实践都对开始依托于先进技术和工具。但是仍有部分增值型企业在开展内部审计工作时，单纯依靠传统手工操作方法，计算机平台未能得到充分使用，缺乏专业审计软件，这都是与现代化增值型内部审计的增值目标相悖的。除此之外，部分单位的内部审计人员本身素质不过硬，缺乏对当代增值型内部审计工作的标准认识，对工作流程和要点的把握不够精确，也就不能全面落实好审计工作的职责要求，对审计质量的提升造成不利。

（三）增值型内部审计的质量较低

从综合来看，国内的企业内部审计质量还处于极低的水平，內部审计的计划、执行、报告阶段都存在这个问题。首先，在前期计划阶段，由于准备不够全面，调研不到位、工作人员不能了解内部审计的实际环境，就影响了计划的制定。其次，在随后的执行阶段，因为工作程序的设置不合理、所采用方法不科学、工作人员缺乏独立性，审计质量自然得不到保证。再次，从内部审计报告质量来看，部分企业存在报告编制不规范、审计意见不符合实际的问题，影响了现实操作性。

三、完善企业增值型内部审计的策略

（一）提高内部审计机构的独立性

审计机构的独立性不足在很大程度上源于企业对该项厂工作的重视不足，因此，企业应该正确认识内部审计对企业长远发展的重要意义，形成科学的以企业价值增值为目标的内部审计观念。在此基础上，企业应该赋予内部审计机构以更高的独立性，确保工作人员能独立于业务经营、企业管理的范畴之外，可将机构直接设置在董事会下的审计委员会中，要求工作人员直接对董事会负责，杜绝管理层或财务部门辖制内部审计部门的现象发生。

（二）改进增值型内部审计的模式和方法

以风险为导向的审计模式是现代社会得到普遍认可的一种科学模式，它能够强化风险管理的力度，并且将风险管理、内部控制审计等内容放在内部审计的工作对象中去，在审计计划制定、方案执行、后期评估等多个环节重视风险问题，全面排除风险因子，确保企业稳定发展。为了进一步优化内部审计的技术方式，应该对现代化信息技术进行充分运用，开发与企业发展实际相吻合的审计软件和工作平台，借助各种数据分析及智能工具进行信息预测、评估，切实提升审计的质量和效率。

（三）拓展内部审计活动增值服务的范围

联系实际看，现在许多增值型企业的内部审计范围相当狭窄，与单位的综合治理、内部控制和风险管理相差甚远，咨询服务未能得到充分体现，这就不能完全体现价值增值的作用。为充分体现增值型内部审计的优势，审计人员应该在日常工作中利用本身的知识资源为企业健全风险控制体系提供科学建议，这要求审计人员对企业的各项业务程序、整体发展状况有一个全面而正确的把握。另外，内部审计部门可以对识别出的风险提供专业的咨询服务，优化风险控制体系，实现规避风险的最终目的。

四、结语

综上所述，加强对增值型企业内部审计的发展的探讨，意义重大。相关工作人员需要明确增值型内部审计应用中存在的问题：同时对完善企业增值型内部审计的策略展开研究，提高内部审计机构的独立性，改进增值型内部审计的模式和方法，拓展内部审汁活动增值服务的范围，完善增值型内部审计的质量控制制度。

参考文献：

[1]石芳.内部审计增加组织价值的理性分析与逻辑框架[J].中国内部审计，2018（3）.

[2]刘洪锋，王莉.对推进我国国有企业增值型内部审计发展的建议[J].商业会计，2017（9）.

民营企业内部审计研究论文范文第6篇

内部审计是审计体系的重要组成部分，也是对企业内部控制进行再控制的有利手段，在控制系统中有着其它部门不可替代的作用。它与政府审计、社会审计共同构成我国的审计体系。随着现代企业制度的建立，煤炭企业内部审计的经济评价职能日益凸显，而煤炭企业的崛起，也使得企业之间的竞争日益激烈，经营风险越来越大，因而，强化内部审计有效性对企业的经营与发展有重要的作用。

一、煤炭企业内部审计有效性现状分析

1.管理层缺乏内部审计意识，思想上重视程度不够，内部审计有效性建设受到影响

内部审计在我国的发展水平不高、社会上对内部审计宣传不够，煤炭企业高层管理人员，他们认为内部审计的主要功能在于对于企业内部规章制度执行情况进行监督，并通过查找漏洞提供改进建议来促使企业提高效益，忽视了对包括风险投资与管理在内的价值，导致对内部审计的重要性和必要性认识不清。这就不利于发挥内部审计为企业增加价值的作用，也就无法更好地领导内部审计工作。因此，他们过低地估计了内部审计创造的价值，忽视了内部审计创造价值的隐蔽性和长期性特征。

有的管理层随意撤并内审机构、精简内审人员的情况，机构和人员的稳定性得不到保障，影响了内部审计工作的开展。内部审计的效果如何，在很大程度上也取决于企业领导。如果企业领导人重视内部审计工作，就会对内部审计工作予以支持，内部审计人员的积极性就高，工作效果就好；反之，则差。研究表明，受当前煤炭企业管理层意识落后的影响，大部分煤炭企业内部审计的权利是有限的，这直接影响了内部审计作用的发挥。

2.内部审计独立性较差，内审有效性难以发挥应有的作用

（1）内部审计机构设置混乱，审计独立性、公正性和客观性较差。内部审计工作容易受制于企业管理层，所以它的独立性、客观性往往大打折扣。审计人员的自由度、实施手段的空间都有极大的限制。另外，所有者个人的性格、作风都会直接影响内部审计的方向和结论。

我国煤炭企业近几年发展很快，而相应的针对煤炭企业内部审计理论的研究却滞后，煤炭企业内部审计的开展缺乏相应的理论指导。我国煤炭企业有的是国有企业，有的合资企业，还有的是私营企业，在设立内部审计机构时，而有的是仿照西方企业，在复制的过程中又没有认真思考煤炭企业的内在特征，而是简单地套用，进而导致了内部审计机构设置上五花八门。有的将审计机构与财务部门合并，或在财务部门配备审计人员，有的与监察混合设置，有的虽然设置了独立的审计机构，但是与其他职能部门处于平行的地位；有的受董事会领导，有的受总经理领导，有的受财务总监领导等等，内审机构的独立性和权威性得不到保障，企业内部关系不顺、工作职责划分不清、审计工作受阻，监督力度弱化。

（2）内部审计职能定位较低。审计人员大多定位都不高，按照管理层的指令对本级各部门、下属各分支机构的财务收支及其有关经济活动进行监督，将主要精力放在财务数据的真实性、合法性的审查和监督上，而不是对管理做出分析、评价和提出管理建议。现代内部审计已从财务审计转向管理型审计，并以管理审计为主导，其内部审计工作目标要求内审人员不仅要善于发现问题，且更要善于解决问题。随着企业的经营环境、经营规模、投资主体等都发生了变化，对内部审计也提出了更高的要求。如何防范经营和投资风险，如何降低成本，如何加强财务核算和财务管理，提高经济效益等等，这些都需要煤炭企业内部审计转变单一的监督职能，增强服务职能，将内审工作的重点从传统的“查错防弊”逐步转向富有建设性的经营管理审计上来，为企业的管理、决策及效益服务，切实发挥内部审计有效性的作用。

3.审计业务不规范，内部审计有效性难以发挥

（1）审计业务不规范。煤炭企业内部审计工作，缺少统一的行业规范和实务操作标准，与国家审计之间缺乏紧密联系，业务指导交流不多，很多企业没有年度审计计划，平时由企业领导随意安排，忙乱无序。

（2）工作开展无序。审计前不下达审计通知而只凭口头通知，不编制审计计划，听证不完整，审计结束后不与被审计对象沟通等等。审计文稿和归档不规范，审计底稿过于简单或根本不留底稿，无法体现审计的全过程和审计结果。同时，审计业务范围狭隘。多数企业管理层缺少全方位的宏观思维，往往让内部审计容易出问题部分，如原材料的采购、产品的销售、资金的回收等环节，审计对象也主要是企业的凭证、账簿、报表等，忽略了内审的有效性。

4.审计人员素质较低，审计技术手段落后，制约了内部审计有效性

（1）审计人员素质较低。内部审计从业人员很少有专业人员。很多内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来，缺乏必要的审计专业知识和技巧，其整体素质也有待提高。内审工作是一项专业性很强的工作，其质量的高低主要取決于内审人员的素质。随着市场竞争机制的日趋完善，内审事业呼唤具有复合知识结构、能力强、综合素质高的专业技术人才。要求内审人员要了解和掌握会计、审计、管理、软件等方面的知识，熟悉相关的法律、法规等，而且应具有较强的专业技能和实践经验，有敏锐的洞察力和较强的判断力，有较高的职业道德水平。

（2）审计技术手段落后。会计电算化的广泛应用和发展，对审计人员、审计技术及审计理念的要求越来越高。面对这种情况，有些西方发达国家开始探索有效的审计程序，开发新的审计软件，改进电算审计系统等手段来解决。会计电算化在我国煤炭企业应用，但煤炭企业审计人员大多对计算机还不太熟悉，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术面前还有些无所适从。审计手段落后，不但增加了审计难度，而且效率低，准确率差，严重影响了审计作用的发挥。

二、完善我国民营企业内部审计有效性的措施

1.全面提升煤炭企业管理层素质，是内部审计有效性前提和基础

提高煤炭企业领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。管理层的思想要实现由“ 要我审”到 “ 我要审”的转变，实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。为此要广泛宣传内部审计的重要性和作用，让更多的煤炭企业重视内部审计，提高内部审计机构和内部审计人员的地位。可以经常性地举办各种交流会，邀请在内审方面取得明显成效的煤炭企业介绍他们的成功经验，推动煤炭企业内部审计的发展。

2.合理设置内部审计组织机构，是内审有效性组织保证

内部审计的组织设置是其开展工作的基础，企業应根据独立性、权威性的原则科学设置内审机构。 独立性原则是煤炭企业设置内审机构的重要原则。权威性则是内审工作充分发挥作用的关键因素。内审机构要与其他部门分别设立，不能合并，特别是应从财务、稽核、业务部门中独立出来，在人员、工作和经费等方面要独立，要得到企业最高层的有力支持。煤炭企业内部审计的组织机构应与企业的经营规模、内部组织结构、管理体系等相适应。煤炭企业内部审计大体上有以下两种模式可供选择：

（1）对于规模较大的公司制煤炭企业，可以实行董事会领导下的审计委员会制度。企业审计委员会只有依靠强有力的权威机构的支持，才能拥有足够的独立性和权威性，才能发挥应有的作用。审计委员会的权威性不是来自企业的外部，而是来自企业的投资主体。在董事会下设立审计委员会，其成员由董事长、非执行董事、审计总监等组成，其中独立董事占大多数。内部审计组织隶属于董事会审计委员会，独立于管理当局，应直接向审计委员会报告工作。总经理及公司的全部经营管理活动都需接受审计。这种模式使内部审计具有较强的独立性和权威性，更易发挥审计在管理控制中的作用。

（2）对于规模较小的煤炭企业，可以不设审计机构，其内部审计工作可通过投标方式向有资质的会计师事务所等社会中介机构发包，但企业应设立内部审计主管，以监督审计业务的执行，并担任社会中介机构和管理层之间沟通的桥梁。

3.提高内部审计人员素质，不断改进审计技术手段，是内部审计有效性要求

（1）提高内部审计人员素质。在我国煤炭企业中，内审人员素质低，结构不合理，很多内审人员是从其他部门调来临时做审计的，不具有专业知识，即使具有专业知识的也多为财会人员。随着工作领域由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，内部审计人员的构成也应该多元化。在西方国家，内审人员素质较高，人员结构合理，财会人员、工程技术和管理人员、法律人员各占三分之一左右，从而能够顺利地开展内审工作，并取得了明显的效果。因此提高人员素质、优化人员结构对于我国煤炭企业而言是当务之急。为此，煤炭企业必须注意多渠道、多专业地选拔审计人员，加大管理人员、法律人员、工程技术人员的比重；还要重视和加强内审人员的继续教育和岗位培训，定期进行专业知识培训和职业道德方面的教育；要制定内部审计人员任职资格标准，建立资格认证制度，促使内审人员达到应有的素质要求，逐步实现持证上岗。

（2）不断改进审计技术手段。上世纪90年代，计算机技术和网络技术广泛应用，给会计带来了全方位、根本性的变革，审计变化成为必然。煤炭企业内部审计要在企业内部控制及经济效益的提高方面发挥更大的作用，就要不断采用新的技术手段，改进传统的审计方法，积极开发计算机审计系统，努力探索网络审计，大幅度提高审计效率。在企业内部建立一个完善的、高效的审计信息化系统和审计操作平台，对内部财务信息系统和会计工作实施有效的监控和评价，对企业资金运动进行密切跟踪，审计技术由手工操作和核查账目为主向以利用计算机和信息网络为主的方向转变。

（作者单位：河南煤业化工集团有限责任公司）