坏账损失原因及对策

坏账损失原因及对策（精选6篇）

坏账损失原因及对策 第1篇

坏账损失产生的原因及对策

【内容摘要】本文主要讨论企业坏账损失的概念和产生的原因以及面对坏账企业是怎样应对，并提出对应的措施。随着商品交易的日益发展与完善,商品赊销的信用方式得以广泛运用，越来越多的企业采用这一手段，以增强企业竞争力，扩大市场份额。应收账款被对方经营，本企业无法控制，只有变现流入企业后，才能参与到本企业的再生产过程中，为企业创造新的收益。本文从我国坏账损失的现状入手，分析坏账损失产生的原因及对企业产生的危害，提出加强管理、防范坏账的若干措施和办法。

【关键字】坏账损失 应收账款 原因及对策

随着市场经济的发展，越来越多的企业应收账款的增加，必定会带来无法收回的应收账款，因而产生了坏账损失。本文主要分析坏账损失产生的原因及对企业产生的危害,并提出加强管理、防范坏账的若干措施和办法。坏账损失直接影响企业利润和国家财政收入，已成为制约企业发展的沉重包袱和桎梏。由于不能及时收回贷款，资金无法有效的周转，企业就会面临经济危机。如何预防坏账损失以化解企业风险，是每个企业都待解决的问题。本文就此问题展开论述。

一、坏账损失的概述

坏账是指企业无法收回的或收回可能性极小的那部分应收款项。由于发生坏账而使企业遭受损失称为坏账，坏账损失是企业的一种费用，故坏账损失又称坏账费用。

商品交易采取赊销或赊购方式是现代市场经济中的商业信用的具体表现形式。企业之间的商品交易采用赊销或赊购方式，销货方可以扩大销路，而购货方则可以将其作为一种融资手段。一方面，企业给予客户的信用尺度越宽，其商品的销路举越广，相应的会增加企业的销售收入；但另一方面，企业用那个于应收账款管理方面的费用会相应的增加，更重要的是，要承担购货方因某种原因而不能付款，造成货款不能收回的信用风险，即坏账的发生。

二、坏账损失的确认

（一）企业应于会计期末对应收帐款进行检查，确认坏账时，遵循会计核算的基本原则。应具体分析各应收账款项的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认坏账：

1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；

2、债务单位已撤销、破产、资不抵债、现今流量严重不足、发生严重的自然灾难等导致停产而在短时间内无法偿付在债务；

3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的表明无法收回或收回可能性极小的账款；

4、以及三年以上的应收款项等均被确认坏账。

（二）按会计程序确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其放弃法律上的追索权，一旦重新收回，应及时入账。

（三）我国现行的会计制度规定，下列各种情况不能全额计提坏账准备：

1、当年发生的应收款项；

2、计划进行重组的应收款项；

3、与关联方发生的应收款项；

4、其他已逾期，但无法确凿证据表明不能收回的应收款项。

三、坏账损失的核算

企业对坏账损失的核算方法有直接转销法和备抵法两种，我国企业会计制度规定采用备抵法核算坏账损失。

（一）直接转销法

1、定义。直接转销法是指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为当期的费用处理。

2、处理。

（1）当坏账发生时，借记“资产减值损失”，贷记“应收账款”。（2）如果已冲销的应收账款以后又收回，应做两笔会计分录，即先借记 “应收账款”科目，贷记“资产减值损失-坏账损失”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

3、特点。

（1）直接转销法的优点在于会计处理上比较方便、实用易于理解。但使用该方法，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用，这样收入和与之相关的坏账费用往往不是在同一期间确认，坏账费用的发生与当期销售业务并无关联，显然不符合权责发生制和收入与费用的配比原则，会导致各期收益的不实，从而无法如实反映各期经营业绩，也背离了财务报告的目标；另外，直接转销法下，资产负债表上的应收账款是按其账面余额，而不是按可望收回的净额反映的，致使有关资产项目以及损益的计算不够准确，歪曲了企业期末的财务状况。

（二）备抵法

1、定义。备抵法是根据收入和费用配比的原则，按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。

2、估计坏账准备的方法。估计坏账准备的方法只有有四种，即赊销百分比法、应收账款与余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。

3、处理。备抵法下有关账务处理的内容包括三个方面；

（1）计提坏账准备的账务处理。若估计坏账损失的数额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；若估计的坏账损失数额小于“坏账准备”科目贷方余额的，借记“坏账准备” 科目，贷记“资产减值损失”科目。

（2）实际发生坏账时的账务处理。当应收账款确认为坏帐时，企业应按发生的坏账损失金额，借记“坏帐准备”科目，贷记“应收账款”。

（3）已确认的坏账又收回的账务处理。以确认为坏账的应收账款以后又收回时，应同时做两笔分录，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”；同时，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。

4、特点。这种方法的优点是：对不能收回的应收账款项进行预计并及时作为坏账损失，体现了会计上面的谨慎性原则，可以避免企业虚增利润；在资产负债表上，应收款项按其余额扣减坏账准备后的可实现净值来反映，能较真实反映企业财务状况。使应收款项实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。所以，该方法被广泛采用。

四、坏账损失产生的原因

在市场经济条件下，企业之间发生商业信用,采用赊销方式销售商品的情况日益增多，企业经常面临着应收账款可能收不回来的风险。尽管无法具体断定哪一笔应收账款无法收回，但这种坏账损失总是潜在地存在着.特别是近几年来，“三角债”和应收账款的长期挂账时时困扰着企业，坏账损失呈上升趋势。因此，如何在我国现行市场经济条件下，既增大产品销量，又降低坏账损失风险，是每个企业值得深思的重大问题。企业坏账损失风险原因分析在市场经济条件下，坏账损失是每个企业不可避免的损失。其发生受到各种因素的影响。

（一）、企业内部原因：

1、缺乏严格的内部控制制度，对应收账款管理不善。

（1）没有对客户进行深入细致的资信调查。在资信调查上，一些企业调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符合事实，高估了客户的偿债能力。

（2）现代企业制度赋予国有企业充分的自主权和经营权，从总体上调动了企业的积极性。但由于缺乏相应有效的引导和约束机制，致使出现了各种非正常和非理性的行为。只顾眼前利益，而忽视长远利益和整体利益，只顾高收入、高利润，而不顾购买单位资产经营状况、生产规模、信用程度，就将产品赊销出去，至于账款的安全性则较少顾及。由此可见，种种非正常应收账款的增加是坏账损失呈上升趋势的直接导因，加强和完善企业内部约束机制。严格管理应收账款是防范企业坏账损失风险的前提。

2、坏账确认条件不合理。

关于坏账损失的确认，1993年颁布的新会计制度中，对企业应收账款规定：因债务人破产或者破产清偿后仍然不能收回的应收账款或因债务人逾期未履行偿债义务律过三年仍强不能收回的“应收账款”便确认为“坏账损失”。这一规定无疑是正确的，是以客观存在为前提的。但在实际工作中，情况往往很复杂，对坏账的确认还不能单纯以上述两条为标准，还要依据事物发展的客观并通过一定程序进行推理坏账是否存在，以避免虚假现象产生，从而减少损失。

3、风险意识不强，企业资金流动呈畸态。

应收账款一旦发生，在通常情况下，是很难全额收回的。而且在收取这笔款

项时，债务人比债权人更具有主动权。正因为应收账款的这种不易控制性，决定了坏账的风险性。现在不少企业缺对坏账风险性的认识，盲目地采取赊销策略，致使应收账款越积越多，账龄愈来愈老化，坏账损夫逐年增加，流动资金紧张局面目趋严峻，结果是一个个企业深陷于让会性的“三角债”、“角债”所形成的债务链中难以自拔。

4、责任不清,奖惩不明。

目前许多企业应收账款清收责任制和有关奖惩规定不健全，一旦发生账损失，通常只是提出其处理意见，往往很少就其发生的原因进行探究，也很少追究其责任人的经济，民事和刑事责任，使坏账损失中隐含的各种问题难以曝光。而对应收账款管理，清收工作育功人员，也缺乏必要的激励机制。长此以往，不仅助长了违法乱纪行为的发生，消磨了营销人员的工作积极性和责任感，而且降低了应收账款的回收率。造成坏账发生步贡率和数额的增加。

（二）、来自企业外部的原因

1、法律环境欠缺。

在我国由于社会主义市场经济法制建设相对滞后，欠债不还现象比较普遍,打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。这种情况就造成了企业一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全,欠账不还不受任何惩处,这是造成应收账款失控的主要外部原因。

2、银行信用紧缩促使资金周转困难。

国家实行紧缩的金融政策,银行银根收紧，资金融通不易，企业资金运转愈加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很艰难，要筹集更多的资金来偿还债务就不太现实。

3、买方市场的形成。

随着经济的发展，市场供应日趋充足，人们的物质文化生活越来越丰富，同时又由于其他的社会原因导致消费市场不景气，同行竞争激烈,产品消费市场向买方市场转移,，主动权掌握在流通领域，企业必须采取赊销方式，才能占领市场，这也是应收账款失控的原因之一。

4、买方经营决策失误导致企业无法偿还到期债务。

由于买方对投资项目的重大决策失误，一些企业大量的资金投入设备或厂房

等固定资产之中，不能预期收回。企业把大量的资金占用在难以变现的长期资产上，无法偿还短期债务，从而导致卖方的坏账损失。也有一些买方对某商品的社会需求估计严重失误，大量购进商品后，商品销售不出去、存货过多、大量的资金积压在库存商品上、可营运的资金太少、资金周转困难无法偿还到期债务。

五、坏账损失的对策

（一）建立购销商品的往来资信审查制度

要采取赊销手段，必须充分了解客户的资信情况。可以从以下几方面做好日常工作：

1、做好基础记录，了解用户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等，只有掌握这些信息，企业才能采取进一步措施。

2、检查用户是否突破信用额度。企业向用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。

3、监控措施。密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系，提醒其尽快付款。

4、考察应收账款被拒付的百分比。即坏账损失率，并通过付款记录、账龄分析表、应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例等指标，按账龄分类估计潜在的风险损失，以决定企业信用政策是否应改变。

（二）健全会计内部控制制度

1、制订合理的赊销方针。企业可以在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则应承担相应的法律责任。对赊欠期较长的应收账款，企业可与客户签订附带条件的销售合同；在赊销期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权，若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分经济损失。

2、建立赊销审批制度。在企业内部分别规定各级授权人员的权限，有利于控制销售赊销的限度。通过日常分工负责制度和责任制度，明确凡赊销或预付必须有两人以上经手，并经部门负责人审批，数额较大的还须经有关部门会同审批，报企业负责人批准。同时，规定在赊销预付经营活动中，经办人、部门负责人、单位负责人各自应负的责任。

3、对应收账款实行辅助核算。按照应收账款发生的先后秩序，以及货款收回的先后秩序逐笔核销，避免错过法定追索期导致坏账损失。

（三）建立销售回款责任制

为防止销售人员片面追求完成销售任务而强销盲销，以实际收到货款数作为销售部门考核的关键指标。企业在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。加强考核力度，拉开奖罚差距，促使销售人员明确风险意识。在推销产品的同时，将货款回笼工作列为首要任务，把坏账损失消灭在萌芽状态，为企业创造更大效益。

（四）国家对应收账款应进一步完善司法制度或作出明确的司法解释 目前，我国法律制度还不完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。法律制度的不健全在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。建议司法部门应尽快出台一些相关法律或者司法解释，对于那些长期拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济的秩序。只有完善法律制度，才能规范市场行为，从而减少坏账损失的发生。

根据上述关于企业坏账损失一些论述，我们可以初步的认识到一个企业坏账损失产生的原因。坏账损失是企业难以避免的费用支出，为了尽量减少产品赊销过程中产生的坏账损失,企业应当加强客户资信管理,完善信用政策;强化应收账款日常管理,建立坏账准备制度。以及建立和完善法律制度对于那些长期拖欠账款的违规行为作出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场经济的秩序。通过分析信用销售带来的利润及增加的成本和风险，对坏账损失运用会计控制等有效措施，把坏账损失降低到最小程度，提高企业的盈利水平。也是促进企业文化的建设。企业面向现代化、综合化的发展方针。

【参考文献】

[1]顾群.浅谈坏账损失.《财务周刊》。2010年

[2]财政部会计资格评价中心.《中级会计实务》经济科学出版社.2006 [3]陈德萍.《财务会计 》.东北财经大学出版社.2007 [4]李家和 方秉钦《.财务会计学》华中科技大学出版社.2007

坏账损失原因及对策 第2篇

本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由本人承担。

特此声明!

毕业论文（设计）作者签名：

作者专业：财务管理 作者学号：

摘要

小企业在一国的经济中发挥的作用具有不可替代性，目前，我国小型企业已经成为最具竞争力的经济力量之一，但其进一步的发展却受到许多因素制约，其中一点就是坏账。坏账是一个普遍性的问题，大量的坏账导致小企业周转资金紧缺，构成了小企业进一步发展的瓶颈。本文立足小企业，着眼于整个社会信用环境，遵循提出问题、分析问题以及依据国情并借鉴其他国家做法解决问题的基本思路，对我国小企业坏账的现状、原因和解决对策进行了深入的分析和探讨，希望能够找到一些适合我国小企业自身发展的预防坏账方法，力图做到系统综合，标本兼治。

关键词:小企业 坏账 原因 应对措施

目录

一、我国小企业发展中的坏账问题........................................................................................................4

二、小企业中的坏账现象对各方面的影响............................................................................................5

（一）坏账对小企业自身的影响................................................................................................5

（二）坏账对国家税收的影响....................................................................................................6

（三）坏账对借贷机构的影响....................................................................................................6

（四）坏账对社会群体的影响....................................................................................................6

三、坏账产生的原因................................................................................................................................7

（一）自身原因..............................................................................................................................7

1、赊销审核不严格...............................................................................................................7

2、盲目的扩张........................................................................................................................7

3、催收力度不够...................................................................................................................8

4、财务制度不严格...............................................................................................................8

（二）社会原因..............................................................................................................................9

1、竞争环境不健康...............................................................................................................9

2、法律体系不健全.............................................................................................................10

四、减少坏账损失的对策.....................................................................................................................10

（一）事前风险防范......................................................................................................................11

1、政府部门建立公共的信用评估机构................................................................................11

2、完善小型企业内部的赊销审核管理制度........................................................................12

3、制定优惠的政策来促进小企业款项的回收....................................................................13

4、实行合同管理....................................................................................................................13

（二）事中积极处理......................................................................................................................14

1、成立收账部门或委托专业机构收账................................................................................14

2、提取坏账准备金，分散坏账风险....................................................................................15

（三）事后有效治理......................................................................................................................15

五、结论..................................................................................................................................................16 附录.........................................................................................................................................................17 文献综述..................................................................................................................................................17 致谢.........................................................................................................................................................31

一、我国小企业发展中的坏账问题

小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。不同行业中的小企业按照以下标准认定1：

小企业的划分标准

行业 工业 建筑业 零售业 批发业 交通运输业 邮政业 职工人数（人）销售额（万元）资产总额（万元）300以下 600以下 100以下 100以下 500以下 400以下

3000以下 3000以下 1000以下 3000以下 3000以下 3000以下 3000以下

4000以下 4000以下

住宿和餐饮业 400以下

备注：⑴“职工人数”以现行统计制度中的年末从业人员数代替；“工企的销售额”以现行统计制度中的年产品销售收入代替；“建筑业企业的销售额会计科目”以现行统计制度中的年工程结算收入代替；“批发零售业的销售额” 以现行统计制度中的年销售额代替；“交通运输和邮政业，住宿和餐饮业企业的销售额”以现行统计制度中的年营业收入代替；“资产总额” 以现行统计制度中的资产合计代替。⑵规定适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。⑶职工人数、销售额、资产总额三个条件只需满足其一即为小企业。

2003年2月19日《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》（国经贸中小企〔2003〕143号）

改革开放以来，特别是进入新世纪以来，我国小企业已成为促进市场竞争和市场经济的基本力量，在繁荣经济、增加就业、推动创新、稳定社会等方面，发挥着越来越重要的作用。小企业量大面广，组织精干，体制灵活，但相对于实力雄厚的大型企业和技术先进的外国企业来说，我国小型企业在市场竞争中仍处于弱势地位，而坏账就是制约小企业发展的一个因素。2009年底我国信用卡坏账率达3.1%，金额总额高达76.96亿元2，引起了广泛关注。小企业资金有限，坏账将严重影响小企业的运营，因此坏账这一阻碍企业发展的隐患应及时被消除。

二、小企业中的坏账现象对各方面的影响

小企业是市场经济的一部分，其出现坏账不仅对自身有影响，对市场来说也是一种损失。

（一）坏账对小企业自身的影响

企业一旦出现坏账，就会对其正常运营产生影响，尤其是小企业。2010年一季度全国规模以上工业企业中，大、中、小型企业分别为3483户、35730户和398414户3，按照《中小企业标准暂行规定》进行划分，其比例分别为0.80%、8.16%、91.04%。在小企业占多数的情况下，每一笔资金都极其重要，坏账是不容小视的。简单来说，坏账会使小企业流动资金更加短缺，影响企业的经营决策；累计叠加，恶性循环，将会导致企业资不抵债甚至破产。若出现危机时向银行借款，便会增加经营成本，使利润减少。

23《2009年支付体系总体运行情况》

2003年~2010年大中小型工业企业数量（分省区）

（二）坏账对国家税收的影响

国家的财政收入，很大一部分是来自于小企业，两者可谓是相辅相成。小企业出现坏账会使其利润降低，其所得税（应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额。公式中的减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算，计算公式如下：抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额×中国境内、境外应纳税所得总额4。）也必将减少；另一方面，对于一些生活必需品的产业，若出现生存困难国家还必须进行注资以支持其继续运营，保障民生。这样一来，不但收不到税费，还得倒贴一笔，这对国家来说反而是一种负担。

（三）坏账对借贷机构的影响

对于大多数小企业来说，贷款是周转资金的好方法。小企业出现坏账，借贷机构也承受着巨大的压力，这样一来就陷入了一个僵局。一方面发展的小企业需要大量资金却贷不到款；另一方面借贷机构有着大量现金却贷不出去。有供有求，二者却不能好好结合，社会资源也得不到有效的配置。

（四）坏账对社会群体的影响

4《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中华人民共和国国务院令第512号

小企业与社会群体是一种“共生关系”。企业需要人，人也离不开企业。人的存在构成了企业的人力资本（指拥有极强企业管理、技术创新、资本运作、市场开拓等企业核心竞争力的稀缺人力资源），对于企业有着其极重要的作用。而企业为社会群体提供了生活的基本保障。企业一旦出现坏账就会影响其运作甚至可能面临破产，而这些将会引发一系列社会问题。

三、坏账产生的原因

坏账主要是由赊销引起的。赊销对于买卖双方都有好处（买方：能缓解资金周转压力；能给自己发现产品质量问题的时间，在付款问题上占据主动地位；从某种意义上讲，是利用他人的钱来赚钱。卖方：能够刺激购买力；提高自己的竞争力；有稳定客户的作用同时又能减少企业的库存。），但稍不注意赊销就会变成坏账。总的来说，小企业坏帐的产生既有它自身的原因也有社会的原因。

（一）自身原因

1、赊销审核不严格

赊销是一个扩大销售的好办法，因此有些企业会不择手段的进行销售，并未对赊销对象的资格进行审核，或明知不能赊也为之。小型企业“家族”现象比较严重，交易中过多的掺杂着个人感情。有的企业早已资不抵债，但碍于家族间的关系，小企业还是愿意赊销材料给他们。这样的制度必将是大额的坏账。在众多的影视作品中都有这样的交易，而这些作品正是生活的真实写照。

2、盲目的扩张

众所周知，信用销售在我国还不算发达，但大多数企业还是想通过赊销的方式来占有市场。据统计，发达国家企业95%的交易是采用信用方式进行的，对信用管理较熟悉。我国企业目前使用信用交易的比例不足20%，对信用管理普遍比较陌生。“也就是说，同样规模的企业，发达国家企业的信用销售能力数倍于我们。”韩家平说。面对陌生的环境，我们必须稳扎稳打，全面了解情况后才能做出适应的决策。正如其所言，我们必需要在控制风险的情况下扩大赊销，切不可盲目。

3、催收力度不够

韩家平曾提醒我们注意以下事实5：美国企业的应收账款回收期平均为45天，而中国企业的应收账款回收期平均为125天；美国追账公司追账的成功率至少在60%以上，而在中国仅为18.9%。而欠款拖得时间越长，收回的可能性就越小。美国商法联盟曾做过一个调查得到了如下数据：

逾期时间 一个月 半年 两年左右

追帐成功率 93.80% 57.80% 13.50% 由此可见，在销售后的一个月是追回款项的黄金时段，必须加大加强催收力度。

4、财务制度不严格

韩家平接受《经济参考报》访问时发言

“在发达国家，企业应收账款的合理期限一般是3至6个月，超过这个期限就作为坏账处理。而在国内企业，应收账款超过两年还未收回的非常普遍，并且这种信息一般不向外公布。只有对上市公司才规定，应收账款超过两年必须披露相关信息。也正因为如此，长虹被美国一家公司拖欠款项累积到42亿元人民币之多，才被外界所知晓。”6 有关资料显示，长虹与美国公司之间的合作始自2002年5月7。他们的合作取得了巨大成功，在2002年5月到2002年12月短短8个月的时间里，该公司就在美国销售出300万台彩电，而这些打着APEX品牌的彩电都是长虹生产的。2003年年报和2004年半年报才披露了这一情况：2003年APEX拖欠长虹应收账款44.466亿元，到2004年半年，APEX仍然有40.146亿元的欠款。

（二）社会原因

企业是市场经济的一部分，它的成长离不开社会环境。小型企业中的坏账产生的原因如下：

1、竞争环境不健康

改革开放以来，由于企业转制、国家调整产业政策等形成了新的经济环境。在新的不稳定环境下，还未来得及形成公平的竞争体制。有的企业间的竞争不是体现在提高产品质量、改善售后服务上，而是采用赊销方式，占领市场份额。使小型企业从信用的角度对客户的选择变得非常困难，极不利于对坏账损失的有效防范与控制。在私营的 67 韩家平接受《经济参考报》访问时发言

《21世纪经济报》

称量行业中，同一片区的竞争相当激烈。平政车站方圆五公里就有三家地磅，其中两家属于同一业主。为了赢得更多的顾客，该业主对经常光顾的客户或发生金额较大的客户实行了赊账制，月底结算。据不完全统计，2007年到2009年该私营业主的月均欠账额高达千元。其中，欠款能在第二个月收回的仅占38.7%，且催收基本在3次左右，坏账累计金额36572元。

2、法律体系不健全

法律不完善是的客观存在的事实，但很多企业对此也很熟悉。社会经济的复杂性和法律的不完善性，使得有些人冒着生命危险钻法律漏洞，打“擦边球”。企业运用法律手段保卫自身利益时，官司却往往是打得久拖得长，且难有结果，迫使企业不得不另寻出路。在对10家个体户的调查中，9家业主表示不愿以打官司的方式来回收欠款，1家业主有过打官司的经历。为了追回三万元的欠款，苦主聘请了专业的律师进行实地调查，并到公安机关备了案。从借款到收到借款共花了三年多时间，期间的花费远远超过了欠款金额。通常，在借款初期，业主会找信任的人担保；钱到期未能收回时或抵挡欠款人的固定资产或向其担保人催收；对于大额坏账，他们不惜委托社会人士（黑社会性质）代收。这十家个体户均以废旧钢材回收销售为主，兼营了运输，称量，拆建等行业。他们的平均资产达300万，欠款涉及几十万，在当地具有一定的代表性。

四、减少坏账损失的对策

赊销是一种风险，最好的解决办法就是防范，因为一旦产生了损

失就难以弥补。对于坏账的管理，分为三个阶段：事前、事中、事后。

（一）事前风险防范

1、政府部门建立公共的信用评估机构

到目前为止，我国的信用机制透明度还不够，小型企业很难从公开信息中得到其他企业的信用程度。小型企业资金需求量大，流通速度快，很难有多余的资金来建立专门的评估部门，因此建立专门的信用机构是非常必要的，这样小型企业在赊销时也有资料可依。政府建立评估机构既可以服务社会又可以增加国家收入；对于小企业来说，向机构支付一定的费用就可享受这些信息，避免了大量的资金浪费。这对双方都有好处。

作为一个专业的信用评估机构，其调查步骤如下：（1）调查信用执行情况

要深入了解客户、认识客户并掌握其信用状况，仅凭有关人员的印象是不够的，也是不可靠的，必须进行综合考察。就内而言，应认真考察客户的履行合同和协议情况，如实反映履约中守信行为和不良行为，并如实记录在案；对于客户合同之外的其他业务交往行为，对其中涉及信用的部分也应进行收集和记录。从外部讲，要关注客户的经营状况，了解其他单位和有关部门等对客户的反映和评价，使掌握的情况更加全面。最后，还可定期召开客户信誉评估会，客观、全面分析客户的资信情况。要观察客户在合作中是秉守信用、精诚合作，还是不守信用、难以合作；客户的违约是因为特殊情况偶尔为之，还是属于习惯行为乃至恶意欺诈，如此等等，应当作出客观的分析和正

确的判断。

（2）建立企业资信档案

在了解了客户的情况后，根据各方面资料建立一个档案，并根据它们平时的表现给出一个信用额度。例如，将调查的企业分为三六九等。在全面了解的基础下按交易次数的多少大概的分一个级。交易多的层次中失信少的可像评星级一样给予五颗星；偶尔失信的给4.5个星，以此类推；交易一般的层次中，有故意失信可适当降低等级。

参照专业评估机构做出的信用评估报告，小型企业就可以根据信用额度进行赊销了。在分析和考察客户信用基础上，按照赊销金额及对应的审批权限进行审批，按照规定的程序办理赊销手续，严禁违规办理赊销业务，严禁擅自赊销商品。

2、完善小型企业内部的赊销审核管理制度

赊销管理制度，使赊销工作更加规范、有序，使赊销工作有法可依，有章可循。小型企业应建立严格的赊销制度，实行规范化管理。制度可包括如下内容：赊销前对业务单位信用进行考察和评估；赊销金额及对应的审批权限；赊销经办人员及赊销审批人员的责任认定和相应的处罚措施；赊销手续的办理程序等。制度应当体现前款不清，后货不赊的原则，既要为诚实守信的客户提供适当充分的赊销货物，增加收入，又要对信用不良的客户进行限制或停止赊销，减少呆账和坏账损失。

赊销手续格式应当统一、规范、科学、合理，填写要正确、完整，签字和盖章必须齐全，不得有遗漏。不符合规定的赊销手续，不得办

理赊销业务。

及时核对账目。要及时同购货方核对账目，核对完毕必须签字盖章，予以确认

3、制定优惠的政策来促进小企业款项的回收

现在的回款政策相对来说已比较完善。在销售产生时，企业一般会通过现金折扣，礼物赠送等方式来加快款项的回收速度。例如企业的赊销金额为5000元，为了加快应收款的回收，企业通常会给一定的折扣。如2／10，n／30（或者n／EOM），这就意味着对方在十天内付款的话可享受2%的折让，即还款4900元；若不享受折扣月底之前也必须还清款项。这些优惠政策对交易的双方都有吸引，卖方可及时回收款项进行再交易，买方可以更低的价格获得产品，这样坏账自然减少，使企业得到更好的运转。

4、实行合同管理

俗话说无商不奸，在交易中我们可通过法律手段来保护交易双方的利益。这时，合同就起了关键性作用。合作双方可就重要事项协商一致后，签订销售合同，明确双方的权利义务，用合同来约束赊销行为。在合同的签订过程中，我们需要注意以下事项：⑴合同的条款应当严密、完整。必须明确标的物的名称、品种、规格、型号、单价和金额，明确还款期限和计算期限的起点，明确标的物应达到的质量标准，明确损害赔偿办法和违约责任等内容。⑵合同的手续必须完备。合同的签字、盖章以及签署时间等必须正确、齐全、完整。⑶对签订的合同进行登记，及时检查和监督履行情况，记录出现的问题。要把

购货方的履约情况及时反馈给有关负责人，以便掌握情况，制定对策。

（二）事中积极处理

1、成立收账部门或委托专业机构收账

收益好的小型企业可以成立专门的收账部门，专人专事。对追回的账龄较长、金额较大的应收账款可按追回金额的一定比例给予奖励。当然，这样的前提是追回的应收账款的金额是远远大于收款费用的；若收款费用大约或接近于收回金额，那这样的收回也没什么意义了。条件差一点的小型企业可充分调动员工的积极性来收回账款。在考核业务人员的奖金时，可根据其销售回款情况予以发放，回款快的自然奖金也高。这样将奖金与应收账款挂钩，既增强了业务人员的风险意识，又盘活了企业的流动资金。

业余的比不上专业的。一个企业的能力是有限的，对于实在难以收回的账款可委托专业机构代理。商务部研究院的一位研究人员——信用管理部主任韩家平，同时兼任北京中贸远大商务咨询有限公司总经理曾接受商务部委托，参加了有关“出口欠账”课题的研究。而他所在的公司迄今已经为1000多家海内外企业提供过账款管理服务，追回了欠款总额累计达1.4亿元人民币。据美国联邦储备委员会统计8，截至2004年8月美国有8800亿美元的商业逾期应收账款。而据美国收账者协会统计，美国共有6500家收账公司从事企业和个人收账业务。美国商业法律联盟统计则表明，2003年美国收账公司接受了750多万件追账案子，总金额达到102亿美元。

美国联邦储备委员会统计

2、提取坏账准备金，分散坏账风险

坏账准备金是为坏账做的准备以备发生坏账时进行抵消。这样一来防止了资产的高估与低估，不至于使当年的利润产生大的波动。但由于企业发生的坏账与其提供给客户的信用条件、对方的信用品质、提供的信用期限等有密切关系，各企业提取的坏账预备金的比例是不同的，但是比例一经确定，就不能随意更改。对于不同的行业，提取比例也是不一样的。为了方便管理，国家做了以下统一规定，虽不十分合理，但也算有了一个可以依据的标准。

各行业企业提取坏账准备的比例 行业

施工企业、房地产开发企业、农业企业

对外经济合作企业 外商投资企业 其他各行企业

比例 1% 2% 不超过3% 3‰～5‰

备注：

1、现行财务制度规定坏帐损失按应收账款余额的一定百分比提取。

2、《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号，以下简称《办法》）规定：可提取坏账准备金纳税人的坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。

（三）事后有效治理

做好坏账处理，防止资产的高估与低估。

将产生的坏账进行冲销并做好相关记录。若提取的坏账准备大于实际冲减数，则直接扣除；若提取的坏账准备小于实际冲减数，则需

补提坏账准备。对于已冲销而又收回来了的款项要做好相关财务处理。

五、结论

要想从根本上解决我国企业的坏账问题，政府、企业以及其它机构必须协同努力。政府应为我国企业的发展提供良好的环境。银行等借贷机构应改变传统观念，加快改革，积极为企业服务。而要想从根本上解决坏账难题，还得从企业自身做起；以优秀企业为榜样，不断改进，提升自我实力。只有以上三个方面有机的协调起来，才能使我国的企业走出坏账困境，加快我国国民经济的发展。

附录

文献综述

摘要

企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式。现销是可以立即收回账款的销售，即我们常说的一手交钱一手交货；赊销则为一种信用销售，通常是先交货后收钱。赊销在强化企业市场竞争力、扩大销售、增加利润和节约存货资金方面有着极大的优势；但相对于现销而言，赊销风险较大。赊销导致企业持有大量的应收账款，若这些账款不能及时收回，就会影响企业财务状况和正常经营。面对如此大量的应收账款时，如何防止坏账是企业发展的重要因素。

本综述分为三个方面：首先分析企业坏账产生的原因、环境，然后结合实际进行思考和探索，最终帮助企业管理者树立正确的理念，找出最适合企业自身发展的办法。关键词

应收账款

坏账损失

成因

对策

前言

目前，我国企业应收账款的数量呈现逐年上升的趋势，企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。应收账款的不断增长使不少企业运营资金拮据，应收账款占用资金加大了企业的机会成本，而应收账款难以收回又使公司的坏账增加，从而增加企业的费用，致使许多企业虚盈实亏，影响企业的利润。因此，减少企业的坏账成了迫在眉睫的事。

一、我国应收账款的现状

应收账款是指企业通过销售商品、材料、提供劳务等而形成的流动资产性质的债权，是公司应收客户的款项。随着市场竞争压力的加大，越来越多的企业通过赊销（先卖货后收钱）来扩大销售、增加利润。大量的赊销导致了大量的应收账款。目前企业间互相拖欠货款的现象日益严重，大量的账款收不回便演变成了坏账，导致现金流量的严重不足。据专业机构统计，我国企业的赊销比例在逐年上升，目前大约占企业销售收入的50%左右。我国应收账款的坏账损失率、平均拖欠率、管理费用、财务费用、销售费用及应收账款占流动资金的比例都较高。

对于我国企业的高坏账率，多数观点认为是国内金融信用体系支持少，风险管理技术较差，企业自身风险意识不够。其实坏账率居高不下，既有企业自身原因，如业务员能力、内部信用风险管理和人为坏账等；也有国内相关贸易配套体系不健全的原因，如公共信用体系发展缓慢、司法配套体系不完善。

总的来说，我国企业坏账率高主要表现在以下几方面：

（一）企业在营销体系构建上，问题严重

许多企业认为只要找到客户、客户下了订单，产品出了公司，销售就完成了。至于产品为什么这样设计、最终用户是谁、其间经历哪些环节，几乎一无所知。由于产品的同质性，大部分企业的竞争手段，围绕价格展开：一是降低成交价格，二是延缓付款时间。降价可能会通过降低产品质量而导致坏账；付款时间越长收款风险越大，被拖欠的可能性就越大。

（二）国内缺乏严格的市场准入门槛，业务员能力参差不齐 对业务员而言，虽然有专业人员职业资格考试，但其资格证书并不像律师、会计师等行业是强制性上岗资格证书。于是从业人员中，有贸易科班出身，能较好把握贸易风险；有搞技术和产品出身，能较好控制产品质量和交货期；也有许多从其他行业转入的，其中一部分经过较系统的专业培训，实战经验丰富，市场开拓能力较强，而另一部分人则未经任何专业培训，完全是现学现卖。如果业务员缺乏专业能力，难以判断业务的真实风险所在，无法采取有效预防和应对措施，就容易出坏账。

（三）人为坏账

企业与企业事先达成协议，货物正常销售，之后或声称合格产品不合格，或购买方赖账或倒闭，通过货款不收或少收，人为造成坏账，把企业资产转移到另一企业。这种行为一般是内部人员为侵吞企业资产，通过内外勾结把应收账款做成呆账。有时一笔业务货款拖欠，业务员往往以客户要求货款在以后的订单中陆续支付等为由，继续交易，使拖欠数目越来越大。

（四）公共信用体系发展缓慢

虽然我国信用服务机构已经过近20年发展，但仍处在起步阶段，既无法满足企业建立信用管理制度的需要，也难以适应社会信用体系建设的需要。至今我国尚未出台专门的信用法规，也没有明确主管部门，信用管理行业自律组织也未成立，整个信用服务业基本处在自发状态。

这带来以下结果；首先是企业难以通过公共信用体系，获取所需的客户资信情况，或费用较高，无法对客户资信做出正确判断，确定恰当的赊销额度；其次是提供应收账款管理的机构少，企业使用高风险结算方式时，缺乏配套措施降低高风险。

二、我国企业坏账管理存在的问题

我国企业坏账管理存在的问题主要有以下几个方面：

（一）赊销审核制度不严

大多数企业缺少防范意识，没有建立客户信用评估体系，没有建立一套完善的信用管理制度及赊销制度。对于不同的企业基本上采取的是相同的赊销政策。有的企业早已资不抵债，赊进货物只是维持生

计，但有些商家还是愿意赊销材料给他们。这样的销售，销售之时必是坏账产生之时。

（二）盲目的扩张

在市场经济条件下，企业为了能在竞争市场中占一席之地，就必须增加市场占有份额，扩大市场占有率。比完品牌打价格，打完价格就拼资金——赊销。赊销产生了大量的应收账款，企业并没有将款项收回时作为销售的真正完成。多年以来，销售和利润是衡量企业经营者的重要标准，为完成指标多拿奖金只追求销售和年终的利润，完全忽视了应收账款的到账率。

（三）坏账提取比例不恰当

坏账准备金的提取方式很多，但各有利弊（下面有详细分析）。由于未来的不确定性，坏账准备金不可能完全的准确，只可能无限的接近。坏账的提取受市场环境、企业制度等因素的影响，一种办法解决不了所有的问题。

（四）管理者或经营者缺乏经验

部分企业的经营管理者在实际工作中说的多，做的少。这些人思想沉醉于生产经营这个中心，没有把如何做好经营理财放在首位，没有做到企业管理以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心；对资金的管理和使用，只注重如何去借钱和花钱，没有对现有的资源和资金进行有效的配置和调动。致使企业产生了大量的应收账款；也不积极从加强管理的角度去清理，大量资金长期滞留在外，影响了企业正常的生产经营活动的开展和资金的有效使用。

（五）责任分配不明确，催收力度不够

单位内部的管理混乱，没有严密的内部控制制度。在清理应收账款落实清欠责任人时，销售部门、财务部门对有些应收账款形成的来龙去脉不清楚。在洽谈合同、协议时，有关部门不直接参与，给账款的清理工作带来困难。这样造成了谁也不负责应收账款的清理追索，更别谈催收了。

三、计提坏账损失方式的比较

计提坏账准备贯穿于每个企业的发展，不同性质的企业坏账计提方式也有所不同。现行财务制度规定坏帐损失应按应收账款余额的一定百分比提取。

当企业估算坏账损失时，涉及到两个科目：坏账费用和坏账准备。坏账准备是用来抵消应收账款的科目，贷方表示坏账准备的计提数，借方表示坏账准备的转销数或收回的以前已确认并转销的坏账。会计期末时该科目如有余额一般为贷方余额，表示已计提但尚未转销的坏账准备数额。应特别注意，平时“坏账准备”科目年末一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。

坏账损失的核算有两种方法：直接转销法和备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收账款的减值。

（一）直接转销法

1、直接转销法，是指在实际发生坏账损失时，直接从应收账款中转销，列作当期管理费用的方法。

2、直接转销法的账务处理

（1）确认坏账时：

借：管理费用--坏账损失

贷：应收账款--××公司

（2）已冲销的应收账款又收回：

借：应收账款--××公司

贷：管理费用--坏账损失

同时：

借：银行存款

贷：应收账款--××公司

（二）备抵法

1、备抵法就是指企业按期估计可能产生的坏账损失，并列入当期费用，形成企业的坏账准备，待实际发生坏账损失时，再冲销坏账准备和应收账款的处理方法。新的会计制度规定备抵法计提坏账损失的方法有三种：销售百分比法;应收账款余额百分比法;账龄法。（1）销售百分比法即以特定销售额（当期或预测数）的百分比、或售价的一定比率决定公司提取坏账准备的金额。例如：一个公司本

的净销售额是52.5万，它的历史坏账比率是2％。那么它的调整分录就应该是：

坏账费用(525000 × 0.02)10500 坏账准备 10500 若各竞争者以近似或相同的比率提取准备金，能促使市场竞争渐趋稳定。但在选择特定百分比方面，除了过去的经验及竞争者的做法，并没有任何合理的基础。

（2）应收账款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏账准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本为升高，估计过低则造成坏账准备不足以抵减实际发生的坏账，起不到坏账准备金的应有作用。

此种方法是根据年末“应收账款”账户余额计算而提的，不需分区段计算，计提手续较简便；由于计算较粗，计提结果的准确性也较低、（3）账龄是指负债人所欠账款的时间。账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。账龄分析法是指根据应收帐款的时间长短来估计坏账损失的一种方法，又称“应收账款账龄分析法”。采用账龄分析法

时，将不同账龄的应收账款进行分组，并根据前期坏账实际发生的有关资料，确定各账龄组的估计坏账损失百分比，再将各账龄组的应收账款金额乘以对应的估计坏账损失百分比数，计算出各组的估计坏账损失额之和，即为当期的坏账损失预计金额。

这种方法运用简便，能估计出应收账款不能变现的数额。但不完全符合配比原则，会影响到各期的净收益数额的正确性。

2、备抵法的账务处理

（1）期末按一定标准计提坏账准备：

借：管理费用

贷：坏账准备（计提数）

（2）确认无法收回的坏账：

借：坏账准备（确认数）

贷：应收账款--××公司

（3）期末，若提取的坏账准备大于实际冲减数时：

借：坏账准备

贷：管理费用

（4）期末，提取的坏账准备小于实际冲减数，需补提坏账准备时：

借：管理费用

贷：坏账准备

（5）坏账损失又收回时：

借：应收账款--××公司

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款--××公司

（三）直接转销法和备抵法的比较分析

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失未给予考虑；只有实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项。直接转销法把发生的坏账损失直接列入当期损益，简单明了。但它没有将各个会计期间发生的坏账损失与应收账款相联系起来，影响收入与费用的正确配比，不符合会计核算的稳健性原则。这一方法适用于商业信用较少，坏账损失风险小的企业。

采用备抵法时，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业的明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报

表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。这一方法适用于赊销金额大、坏账比例高，且数额较大的企业，更符合稳健性原则。

四、适合我国企业减少坏账损失的对策

（一）加强对客户的信用审核，严把质量关

建立专门的信用机构，对赊销进行管理。有条件的大公司可以自己对客户进行调查，建立相应的档案，制定合理的销售额度。也可以成立一个专门的机构来对企业的信用做调查，并将结果公布于众，供其他企业参考。其他企业支付一定的费用就可以尽情享受这些调查结果，然后针对不同信用的客户制定不一样的赊销额度。

（二）改善坏账提取的方式

对应收账款进行账龄分析，账款使用的时间越短收回的可能性就越大，相对的坏账的损失也越小。因此对于不同信用的客户提取准备金的比例应有所不同。

（三）慎重选择有能力的人担任职务

管理者是企业发展的关键人物，一个好的决策必将影响企业的一生。因此必须选取有能力的人来挑此大任。最大销售(包括大量的赊销)+及时付款+最小坏账＝最大利润。管理者应树立一个良好的经营理财模式，从长远出发,走可持续发展路线。

（四）完善管理机制

成立专门的追帐部门或风险管理部门。对追债部门追回的账龄较长、金额较大的应收账款按追回金额的一定比例给予奖励，增强追债部门的积极性和主动性。同时在考核计算业务部门(或业务人员)的利

润、奖金时，应对该业务部门(或业务人员)按其所发生的应收账款金额的大小、账龄的长短分别以不同的比例在利润、奖金中扣除再计发奖金，其扣除部分以“其他应付款”的形式挂账，待应收账款收回后冲销“其他应付款”，将奖金退回给业务部门(业务人员)。这样将利润、奖金与应收账款挂钩，增强了业务部门(或业务人员)的风险意识，盘活了企业的流动资金。

（五）委托专业机构代理，必要时采用法律手段维护合法权益

对应收账款要跟踪追还，对与即将到期的款项及时与客户联系直到收回款项；如发现对方没有归还能力，可将债权及时转给专业的代理机构或其他单位以取得资金；对于展示出现资金危机的企业可适当延缓收账期或让利一部分结清款项。对于恶意客户可采取法律措施清收欠款。结论

就目前的情况来看，赊销虽然能带动短期的销售量，但是成本太高，而且中小企业资金有限，短暂的欣喜之后必是无尽的苦海。因此根据我国的具体情况，企业必须加强自身的建设，降低坏账损失。企业这样做不仅在资金使用上会有很大的自由度，还可以有效地避免财务风险，使资本结构更趋稳健，有利于增强企业的竞争力。

参考文献

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[13] 王小波 张媛源 坏账率高 我千亿美元海外欠账难讨《经济参考报》2005年3月8日

[14]Eugene F.Brigham &Joel F.Houston 《Fundamentals of Financial Management》北京：高等教育出版社，2005.1 [15] 美APEX公司4.6亿美元欠款难收 长虹首次预报巨亏 新华网

致谢

非常感谢管勇老师在我完成论文当中的提醒与指导，与管老师的几次交流让我思路豁然开阔，管老师精心点拨、热忱鼓励，使我受益良多。同时感谢我校文献中心以及图书馆给我提供的丰富资料。最后感谢我的同学和朋友对我在毕业论文写作过程中的帮助、支持与鼓励。

坏账损失产生的原因及对策 第3篇

COSO委员会提出的《内部控制一整体框架》中对企业内部控制作丁如下的描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的, 为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。在经济全球化的今天, 企业的结算方式成为一种新的竞争手段。在这种情况下, 应收账款大量地出现在信用交易中。而在我国, 这个方式还不够成熟, 相应的经验和制度完善还远远不够。因此, 建立应收账款的内部控制制度已经成为有效的控制企业应收账款发生, 减少坏账, 提高资金周转率的当务之急。

二、坏账损失的确认

坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收款项。也可理解为企业确认的无法收回的坏账、滞账。企业坏账损失的来源通常有两类:一类是应收账款, 另一类是其他应收款。

三、我国企业坏账损失的现状

在市场经济中, 由于供大于求的因素, 企业大部分已进入买方市场, 卖方企业出于扣开市场、扩大销售的竞争需要, 不得不采取赊销进行销售。目前我国约有80%的企业采取了赊销方法, 远远高于发达国家20%的水平, 而且还有上升趋势。

四、企业坏账损失的原因

1. 控制环境不理想

控制环境是其他所有控制要素的基础。“信用危机”和“赖账经济”的盛行使企业信用意识淡薄, 恶意欠债的现象严重。近年来, 在企业中普遍存在着相当程度的诚信贬值现象。

2. 缺乏适当的控制活动

控制活动是指对管理层的指令采取必要措施, 以保证企业目标实现的政策和程序。首先, 在应收账款管理当中权责不够明确;其次, 单位片而追求利润, 没有树立正确的应收账款管理目标, 忽视了单位的现金流量。

3. 缺乏信息沟通

控制过程中离不开信息与沟通。许多企业既没有向业务员提出过收集信息的要求, 也没建立一套业务报告系统。销售部门和财务部门之间信息沟通贫乏, 业务联系脱节。

4. 金融环境和经济环境的影响

首先, 银行信用紧缩国家实行了稳健的货币政策, 各商业

务银行加强丁对各种不良贷款的控制, 加入了对各类贷款的审批力度与监控措施, 企业的资金运转更加困难;其次, 市场环境的影响市场不景气, 社会需求不断下降及同行业的竞争越来越大, 企业的销售量未能达到预期的目标。

五、减少坏账损失的对策

1. 做好基础记录

要采取赊销这种销售手段, 必须充分了解客户的资信情况。对于企业的原有客户, 应考虑交易记录.确认其是否有良好的商业信用, 同时信贷部门还应考虑本次订购的数量是否正常, 如企业具有良好的商业信用, 且此次订购基木接近历次订购数量, 即可办理批准手续;如果所需数量超过了历史记录, 在办理报批手续前, 必须要求客户提供近期的财务报表, 并通过对财务报表的审查来判断客户近期的财务状况, 然后决定是否接受赊销。对于新客户, 企业应进行信用调查, 也括获取信用评审机构或金融机构对顾客信用等级的评估报告, 同时要求新客户提供能够证明其资信情况的材料和市查财务报表, 来决定是否接受其购货订单, 以及允许的信用限额。

2. 明确内部控制目标

明确应收账款内部控制的目标, 做到保证应收账款业务会计核算资料准确可靠;保证应收账款及时回收;应收账款真实正确;减少坏账损失的发生;建立销售回款一条龙责任制。

3. 建立信用管理部

传统的企业组织结构, 一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理, 这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作, 须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量调查、分析和专业的管理和控制, 因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。

4. 考察拒付状况

考察应收账款被拒付的百分比, 即坏账损失率, 并通过付款记录、账龄分析表、应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比例等指标, 按账龄分类估计潜在的风险损失, 以决定企业信用政策是否应改变, 如实际坏账损失率高于或低于预计坏账损失率, 企业必须审查信用标准是否过于严格或太松, 从而修正信用标准。

5. 制订合理的赊销方针

正确估算赊销成本, 建立应收账款总量控制制度, 准确了解对方信用程度, 制定合理的信用政策。企业可以在合同中规定, 客户要在赊欠期中提供担保, 如果赊欠过期则应承担相应的法律责任。对赊欠期较长的应收账款, 企业可与客户签订附带条件的销售合同;在赊销期间货物所有权仍属销售方所有, 客户只有在货款全部结清后才能取得所有权, 若不能偿还欠款, 企业则有权收回商品, 弥补部分经济损失。

综上, 伴随着我国市场经济的日趋成熟, 企业要发展, 就要扩大产品销售。为了尽量减少产品赊销过程中产生的坏账损失, 企业应当加强客户资信管理, 完善信用政策;强化应收账款日常管理, 实行销售同款一人负责制;建立坏账准备制度, 同时, 加强债务清理工作。通过采取这些措施, 可以帮助企业在一定程度上及时回笼资金, 尽量避免结算过程中的资金损失, 以确保企业实现正常的资金运作。

参考文献

[1]唐旭, 金融理论前沿课题[N]北金融出版社2005

[2]雍美秀.论如何进一步强化企业应收账款管理。现审计2006 (6)

浅议“坏账损失”的成因及对策 第4篇

摘要：在我国市场经济条件下，应收账款作为一种信用手段和营销策略，在企业经营管理中起着重要的作用。应收账款一旦无法收回就成为坏账，将给企业带来很大的经营风险和损失，因此关于坏账的防范和管理就成了企业经营的一个重要内容。本文将从坏账损失的成因进行分析，并提出相关对策。

关键词：坏账损失;应收账款;成因;对策

一、坏账损失的含义及确认

坏账损失是指企业无法收回的应收款项。在财务报表上已确认的不能回收的应收账款，不再是企业的资产，术语称为坏账损失。

一笔应收账款要确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账。

(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。

上述三个条件中的每一个条件都是坏账损失确认的充分条件，其中第三个条件是需要会计人员做出职业判断的。

二、我国坏账损失的成因分析

1.坏账损失形成的外部因素分析

(1)国家政策宏观调控的影响

在国家经济体制由计划经济向市场经济转轨过程中。由于国家宏观调控的措施，使得许多计划经济体制下的企业不敌市场的风云变幻，大多被宣告破产、注销或被政府责令关闭，造成大量货款无法收回，账龄过长，形成事实上的坏账损失。

(2)市场价格的冲击

价格是市场经济运行的“晴雨表”，是发挥市场机制作用的最重要的杠杆。在经济体制转轨过程中，由于体制不健全，法制不完善，企业改革措施不配套，使得市场价格有着广阔的活动空间，国有经济宠爱下成长的行业是市场经济体制下的脆弱儿，不能一下子适应价格带来的“疲软”状态，为了追求利润最大，盲目销售，降低赊销标准，其结果就是导致拥有了一大部分不良债权。

(3)国家法制不完善和地方保护主义的干扰

在追索债权的过程中，虽然企业的法律意识相对薄弱，但还是很害羞地拿起了法律的武器，向国家寻求法律上的保障，但具体实施起来却差强人意。法院判决企业胜诉后，败诉企业不能及时履行偿债义务，使得债权方不得不向法院申请强制执行，结果还是得不到应有的偿还。在这样的情况下，企业不愿意拿出人力、财力打经济官司，导致形成坏账。有些地方为了保护本地企业的经济利益，把企业的债务转由政府来承担，并利用政府的地位优势借口赖账，给债权方造成了坏账。

2.坏账损失形成的企业内部因素

在日益严峻的竞争形式下，企业缺乏必要的风险意识和竞争能力，为促进销售而盲目赊销，对用户资信情况和履约能力的调查不够深人，对回款没有明确的具体要求，也没有相应的回款责任追究制度，造成应收款项高居不下，账龄时间过长，无法收回，形成坏账。

很多中小企业运用法律手段解决债务纠纷的意识不强，企业长期不与用户对账，既使对账，也没有形成合法有效的对账确认依据，使得部分债权超过了诉讼时效，失去了利用法律手段追索债权的机会。

大型集团公司内部分、子公司或子公司之间应收款项互相挂账，长期不处理，形成双方挂账或内部单方挂账。这种情况还比较普遍。企业在机构调整及业务人员工作调动时，没有很好地进行业务交接，致使债权无人清理，形成损失。

三、解决坏账存在问题的对策

1.企业内部控制制度的完善

(1)控制应收账款的主要途径

企业要有效的防止坏账，首先要做好应收账款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理办法。①加强对往来客户的管理。建立“客户业务资料卡”，详细登记客户的组织结构、企业负责人、地址、工商登记号、注册资金、职工人数、主要业务负责人、税务登记等情况。②适当查阅和分析客户的近期会计报表，根据报表分析该客户的偿债能力。并且了解该客户的银行信用等级，在银行的借款额，在银行的借款额，企业资产是否抵押给银行，有多少资产以及哪些资产作为抵押等。③在企业和客户签订合约时应该注意选择可靠的、合理的、较为保险的结算方式，要建立赊销额度的审批权限，分别确定相关业务负责人的权限范围，便于及时了解、掌控应收账款。

(2)加强应收账款的日常管理

企业在日常经营管理当中要时常注意债务风险。所由于风险的客观存在，债权人必须力求进行事先防范，防止发生不法侵害事件。企业要建立应收账款内部控制制度。制定专人负责登记与催收工作和建立内部考核责任制。使他们对应收账款承担一定比例的经济责任。加强债务追讨追索途径和政策。例如机关、法院和委托讨债公司等。企业讨债时应该尽量使讨债费用和坏账损失的总和最小化。

2.司法制度的进一步完善

目前，我国法律制度还不完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。这在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。建议司法部门尽快出台一些相关法律或者司法解释，对那些长期拖欠账款的违规行为做出处罚规定，并要求违规企业承担相应的法律责任，以规范市场行为，从而减少乃至杜绝坏账损失的产生。

3.三角债的防范

当前，由于企业经营方式中赊销业务的大量存在，企业相互间形成了紧密的债权债务关系，有的关联企业之间甚至形成了扯不断、理还乱的“三角债”。因此，企业必须未雨绸缪地做好防范呆帐的准备，要时刻盯紧关联企业，特别要关注那些经营管理不善、产品销售不旺、资金周转不畅、欠款长期不还的关联企业的生产经营和财务状况。一旦发现其经营情况和财务状况发生异样变化，出现危机的先期预兆时，便要及时采取措施，以防趋于倒闭的关联企业，把自己也拖入危机境地。

参考文献:

[1]章文光 曹光四:《审计学》立信会计出版社.2007.9.

坏账准备与坏账损失讲课教案 第5篇

大竹县职业中学 谢德琴

【教学目标】

知识目标：了解坏账损失与坏账准备的概念；坏账损失的确认；坏账准备的计提方法。

能力目标：熟练掌握坏账准备的计提和账务处理。

德育目标：从坏账对企业的危害，说明“诚信”对企业和个人的重要性。【教学目的】

1、了解坏账损失与坏账准备的概念及坏账损失的确认

2、了解坏账准备的计提方法

3、了解坏账准备的计提时间

4、熟练掌握坏账准备的计提和账务处理 【教学重点】 坏账准备的计提和账务处理

【教学难点】 年末坏账准备应调整的金额的确认 【教学方法】

讲述法、列图法、举例法、演示法、提问法 【授课时数】

1课时 【教学内容】

一、复习

1、应收账款的概念

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。

2、应收账款的入账价值及账务处理（1）、应收账款入账价值的确定

应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。

（2）、应收账款的账务处理

[例题]2001年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款 10000 元，税款 1700元。产品已发出，款项尚未收到。4 月 6 日，收妥货款。账务处理如下：

借：应收账款——乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金——应交增值税（销项税额）1700 借：银行存款 11700 贷：应收账款——乙企业 11700

二、导入新课

１、你和你的家人或朋友是否有被人借钱收不回的经历。

2、企业的应收账款收不回来怎么办？账务上如何处理？ 好大家都回答的不错。这就是我们今天要学习的新内容——坏账损失与坏账准备

三、新课教学

（一）、坏账损失与坏账准备的概念

坏账损失，是指由于债务人破产、死亡或其他原因导致无法收回的坏账而给企业带来的损失。坏账准备，是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减坏账准备。

企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。计提比例一般为3‰～5‰。计提比例一经确定，不得随意变更。

（二）、坏账损失的确认

1、债务人破产，用其剩余财产偿还后不能收回的部分；

2、债务人死亡，其遗产不足清偿的部分；

3、债务人逾期3年尚未归还的应收账款，或有关证据表明该账款收回的可能性极小。

（三）、坏账准备的计提方法

企业一般在年底计提坏账准备。计提方法有以下几种：

1、账龄分析法：按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失的一种方法。

2、销售百分比法:按照企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失的一种方法。

3、应收账款余额百分比法: 按照年末应收账款的一定比例来估计坏账损失的一种方法。我国企业一般采用应收账款余额百分比法计提坏账准备。其计算公式如下

当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额

-“坏账准备”账户贷方余额

（四）、坏账准备计提的账务处理

[例1]某企业从2000年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元。企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。则 2000年末计提坏账准备的账务处理如下。

1000*5‰＝5（万元）

借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000 [例2]若2001年没有发生坏账，年末应收账款余额还是1400万元，则年末应计提坏账准备：

1400*5‰＝7（万元）7－5＝2（万元）

借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000 [例3] 若2002年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1200万元，则账务处理：

1200*5‰＝6（万元）6＋3＝9（万元）借：坏账准备 100000 贷：应收账款 100000 借：资产减值损失

90000 贷：坏账准备 90000 [例4] 若企业2003年收回一笔坏账７万元，年末应收账款余额为800万元。

800*5‰＝4（万元）13－4＝9（万元）借：应收账款

70000 贷：坏账准备

70000 借：坏账准备

90000 贷：资产减值损失

90000 [例5] 若企业2004年发生坏账5万元，年末应收账款余额为900万元。则2004年末计提坏账准备的账务处理如下：(课堂练习)借：

贷： 借：

贷：

【板书设计】

左板：（本课主要知识点）右板：（学生例题练习区）(四）坏账损失与坏账准备--例题五--

1、坏帐损失和坏帐准备的概念

2、坏账损失的确认

3、坏账准备的计提方法

4、坏账准备计提的账务处理 【课堂小结】

“坏账准备”账户年末调整后的余额在贷方，反映按年末应收账款余额和计提比例计算提取的坏账准备。但是，该金额与年末的应补提或应冲减的坏账准备的金额是不同的概念，要注意区分。年末应补提坏账准备还是冲减坏账准备，关键在于年末应收账款余额和估计计提比例计算的正常余额与账面余额是否一致，如果不一致，应调整其账面余额。作业布置】

坏账损失申请 第6篇

关于坏账损失企业所得税税前扣除的申请

石家庄市地方税务局：

我单位成立于1961年，注册地址为石家庄市槐北路27号，注册资金6065万元，法定代表人张国友，经营范围主要是承担一般工业、公用工程及公共建筑机电安装工程的施工。经济性质为全民所有制。2007年预计主营业务收入92377万元，利润总额783万元。

根据国家税务总局《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（第13号令）和《河北省地方税务局关于转发国家税务总局〈企业财产损失所得税前扣除管理办法〉的通知》（冀地税发[2005]77号）的文件精神，我公司对截止到2007年12月31日的资产、负债和权益进行了清查核实，经河北长河税务师事务所有限公司的审核认定，我公司共清理出坏账损失16笔，共计2057440.12元，其中：

1、河北亚太水处理工程有限责任公司：3500元

省安一分公司: 1999年我分公司承包河北亚太水处理工程公司工程，1999年11月预收该单位工程款28000元，2000年3月预收38500元，共预收66500元，2002年5月我单位按工程报量确认该公司工程款70000元，余款3500元经我方多次催要未能收回形成坏账损失，属逾期3年以上的应收帐款，双方3年以上无业务往来。

2、石家庄市电化厂：39472.08元

省安一分公司：1995年10月，我分公司承包石家庄市电化厂设备安装工程，截止2001年底预收账款余额1386015.60元，2002年7月电化厂以61292.29元的洗衣粉抵工程款，于2004年9月按工程报量确认收入1486779.97元后，应收账款余额39472.08元，余款经多次催要，至今无法追回，形成坏账损失，属逾期3年以上的应收帐款，双方3年以上无业务往来。

3、河北省建筑设计院：41000元

省安六分公司：2001年4月我分公司承包河北省建筑设计研究院办公大楼第九层楼空调加建工程，截止至2001年6月按工程报量确认收入41000元，应收账款为41000元，后经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

4、中诺药业（石家庄）有限公司：6337.34元

省安六分公司：2003年5月我分公司承包中诺药业（石家庄）有限公司工程，截止至2003年12月预收账款57037元，按结算确认收入63374.34元，应收账款余额6337.34元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

5、邢台粮油集团储备库：114360元

省安六分公司：2002年5月我分公司承包邢台粮油集团储备库扩建工程，截止至2004年12月预收账款3697640元，按结算确认收入3812000元，应收账款余额114360元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

6、河北省白楼宾馆：20000元

省安六分公司：2000年3月我分公司承包河北省白楼宾馆墙面粉刷工程，截止至2001年10月预收账款40000元，按工程报量确认收入60000元，应收账款余额20000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

7、石家庄经济技术开发区污水处理厂：17998.66元

省安六分司：2000年11月我分公司承包石家庄经济技术开发区污水处理厂维修间、警卫室工程，截止至2002年2月预收账款422001.34元，按工程报量确认收入440000元，应收账款余额为17998.66元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

8、石家庄东方热电股份有限公司热电一厂：57000元

省安六分公司：2000年9月，我分公司承包石家庄东方热电股份有限公司热电一厂供汽管道工程，按工程报量确认收入为557000元，截止到2001年2月共收款500000元，应收账款余额为57000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

9、河北华龙食品集团有限公司：8199.73元

省安六分公司：2001年9月我分公司承包河北华龙食品集团有限公司彩印厂锅炉房热力管网安装工程，截止至2004年6月预收账款8083521.27元，按结算确认收入8091721元后，应收账款余额8199.73元，余额经我方多次催要，至今无法收回，形成坏账损失，已逾期三年以上。

10、河北省消防总队：158500元

省安六分公司：2000年1月我分公司承包河北省消防总队警官培训基地油罐制作工程，截止至2002年9月预收账款530000元，按工程报量确认收入533500元，后又补报量155000元，应收账款余额158500元，余款经我方河北亚太水处理工程公司多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

11、河北亚太水处理工程公司：147000元

省安六分公司：2000年5月我分公司承包河北亚太水处理工程公司污水处理工程，按工程报量共确认应收账款为262000元，截止到2002年9月共收款115000元，余额为147000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

12、利生制药：68110元

省安六分公司：2001年8月我分公司与利生制药（后变更为河北方盛康科技药业股份公司）异地技改项目签订洁净土建工程施工合同，结算价款总计1538372.37元，截止至2002年8月13日，共收工程款690614.63元，尚欠工程款847757.74元，后多次催款无果，在2003年11月起诉至石家庄市中级法院，方盛药业败诉。在2004年11月国资委清产核资时对方盛药业所欠工程款确认损失并准予核销。在起诉过程中一、二审共发生诉讼费和执行费共计58110元，另发生晋州物价局评估费10000元，合计68110元，均应有方盛药业承担，此款项经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

13、河北至诚精细化工有限公司：33738.86元

省安六分公司：2002年4月我分公司承包河北至诚精细化工有限公司工程，截止至2004年12月预收账款250000元，按结算确认收入283738.86元，应收账款余额33738.86元，余款经多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

14、石家庄市粮食机械厂：1000元

省安六分公司：2000年12月我分公司承包石家庄市粮食机械厂设备拆迁工程，截止至2002年2月预收账款3000元，结算收入4000元，应收账款余额1000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

15、河北一山实业集团有限公司：195000元

省安六分公司：2000年4月我分公司承包河北一山实业集团有限公司消防系统安装工程，按工程报量确认收入895000元，截止到2000年9月共收款700000元，应收账款余额195000元，余款经我方多次催要未能收回形成坏账损失，已逾期三年以上。

16、石家庄炼油厂：1146223.45元

省安七分公司：我分公司从1995年开始陆续与石家庄炼油厂有设备安装工程，由于该项目的管理人员频繁调动，致使本项目的部分结算未结清，后我公司多次派人前往炼油厂结算对账，对方以时间久远为由不与结算。致使我公司已确认收入1146223.45元的应收账款无法收回。

根据国家税务总局和省局的上述文件精神，我单位申请将这部分坏账损失在2007企业所得税税前扣除。

以上申请妥否，请批示。

河北省安装工程公司