会计政策选择动因

会计政策选择动因（精选9篇）

会计政策选择动因 第1篇

关键词：会计政策,会计政策选择,会计政策选择的管制

一、会计政策选择的动因

(一) 会计政策的概念

美国《会计原则委员会意见书第22号会计政策的披露》的定义为:会计政策是指企业管理部门依据一般公认会计原则, 为公允的反映企业财务状况、财务状况变动及经营成果, 在编制财务报表过程中所采用的特定会计原则以及为遵循这些原则而采用的方法。我国2006年发布的新的企业会计准则中对会计政策的定义是:会计政策, 是指企业在会计核算过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。

(二) 会计政策选择存在的动因

1. 会计领域的不确定性。

会计的模糊性是指由于会计对象的复杂性和抽象性、会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性而导致的会计信息与实际情形产生偏差。比如, 在将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配时, 往往很难, 甚至不可能分清哪一笔费用应由完工产品承担, 哪一笔费用应由在产品承担。只能将“生产费用”科目中归集的生产费用按照会计“重要性原则”, 分别采用不计算在产品成本、在产品成本按期初成本计价、在产品直接材料成本法、在产品定额成本法、约当产量法等分配方法, 在完工产品与在产品之间进行大概的分摊。所有这些方法以及不确定性中均含有某种人为主观假定, 人们无法以对错来评价一种方法, 这就在客观上允许多种方法并列存在, 由企业根据其实际生产情况加以选择。因此也就使得会计政策的选择成为一种内在必然。

2. 会计准则本身的不完全性。

会计准则介于会计理论和实务之间, 它是对具体经济业务处理提供最直接的指导。但是会计准则能否对会计处理方法进行完全的限制呢?答案是否定的。对于公认会计准则来说, 由于会计实务的复杂多样性, 准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体情况都能给出相应的会计处理程序与方法;即使假设可以做到这一点, 那么准则也将变得庞大无比以至无法为人们所理解与使用;最后, 虑及这种“完全”准则在制定上的成本之高, 可能令人无法接受。因此, 公认会计准则只能是一种不完全契约, 它所能做的仅是为人们在订立有关契约时所需的会计信息提供一个大致的估计, 在企业成立之后, 企业的经理在会计处理程序与方法的选择上必然拥有一定的剩余控制权, 通过这一控制权的形式, 就形成了所谓的“会计政策选择”。退一步说, 即使准则制定机构能够制定出“完全”准则, “完全”准则的制定成本也不高, 且企业能够较易理解与使用这种准则。比较“完全”准则与“不完全”准则在企业总的成本与效益。“不完全”准则 (赋予企业一定会计政策选择权的准则) 在企业中实施的主要成本是经理可能采取机会主义行为;其实施的主要效益有以下几点:一是由于存在信息系统的成本问题, 内部管理所用的会计信息与对外报告的会计信息虽然理论上可以不一致, 但实际上在更多的场合, 二者是相同的。因而恰当的会计政策可以改善企业的管理。如与固定资产经济寿命与使用方式更为相关的折旧提取方法, 可以帮助企业的管理人员做出较优决策;二是会计政策选择可以起到降低企业税负的作用, 如固定资产的加速折旧法;三是会计政策选择可以避免企业出现技术性违约, 如企业因汇率变动而使财务比率违反了债务契约的规定, 企业可通过会计政策选择改善财务比率, 以避免技术性违约。显然, “完全”准则在企业中实施的成本就是无会计政策选择权所丧失的三个效益, 其实施的效益就是克服了经理的机会主义。于是比较两种准则的优劣就转化为比较会计政策选择的成本与效益, 根据克理斯蒂与齐默尔曼 (1994) 的研究成果, 对于大多数企业而言, 会计政策选择的效益是主要的, 成本是次要的。另外, 会计准则作为理论的衍生物, 许多是一些概念性的规范性的表述, 与实际情况尚有很大距离, 由此而导致使用者的歧义或者有意的歪曲。正是由于会计准则存在的问题, 导致上市公司的种种选择行为

二、会计政策选择的管制

从世界范围来看, 世界上第一家上市公司是随着17世纪初期世界上第一家现代证券交易所荷兰阿姆斯特丹交易所的成立而产生的, 但是, 对上市公司会计政策选择的管制却是20世纪30年代之后的事情, 也就是说在超过300年的时间内, 对上市公司会计政策选择并无权威性的管制活动。虽然我国上市公司诞生的时间不长, 但由于有经验可以借鉴, 因而我国对上市公司会计政策选择的管制应当来说是伴随着上市公司的出现而出现的。由此, 上市公司会计政策选择管制的国际经验对我国上市公司会计政策选择管制机制的创立具有重要的借鉴和指导作用。

(一) 上市公司会计政策选择管制的理论基础

之所以对上市公司会计政策选择进行适当的管制, 主要源于三个理由:一是上市公司会计政策选择具有经济后果的性质, 根据不同的会计政策产生的会计信息对会计信息使用者的决策会产生不同的影响;二是自由市场体制存在失灵的可能性, 从而造成社会资源达不到最佳配置, 即出现了市场失灵问题;三是自由市场可能会背离社会的目标。正是由于有了上述理由的支持, 为了社会目标的实现, 保护上市公司利益关系者的利益, 对上市公司会计政策选择进行必要的管制才是合理的。

(二) 上市公司会计政策选择管制机制的建立与完善

1. 对上市公司会计政策选择由放任到管制的转变。

纵观1933年之前的世界, 即使在市场经济比较发达的英美等老牌资本主义国家, 上市公司会计政策选择的一个明显特点就是无序性。没有统一的会计政策选择标准, 这必然造成会计信息的可比性差。这个时期上市公司会计人员在选择会计程序和方法方面有相当大的自由, 主要表现在以下三个方面:一是不同上市公司对同一个经济业务或事项所采用的会计程序和方法是不同的;二是可以随意采用递延收益和递延费用的会计处理方法;三是会计信息对外报告的内容和格式各不相同。因而, 将这一时期的会计政策选择称之为自由放任的时期。

会计政策选择的自由放任导致各上市公司会计信息的生产和对外报告是由各上市公司管理当局依据自行确定的会计处理方法来进行的, 具有很大的随意性。当投资者与经营管理当局的目标函数不一致时, 经营管理当局就可能选择对己有利而损害投资者利益的会计政策进行会计信息的生产与报告。由于上市公司提供的会计信息不具有可比性, 严重影响了资本市场的投融资决策, 社会公众投资者迫切需要统一的会计信息生成标准, 即要求对上市公司会计政策选择进行必要的管制。

2. 对上市公司会计政策选择管制的逐步强化。

虽然1934年的美国《证券交易法》将对上市公司会计政策选择管制的权力赋予了SEC, 但后来SEC将具体对会计政策选择的管制权力又授予了会计职业团体。自1934~1973年的四十年间, 美国的一些会计专业团体, 如会计程序委员会 (Committeeon Accounting Procedures, 简称CAP) 及其替代者会计原则委员会 (Accounting Principles Board, 简称APB) , 对于改进会计政策选择无论是在实务上还是在理论上都进行了重大努力, 并发表了不少建议性的公报。虽然这些会计专业团体做出了不懈努力, 但在上市公司会计政策选择上, 仍然存在选择差异较大的问题, 主要表现在:一是不同上市公司仍然存在采用不同的会计程序和方法的现象, 特别是20世纪60年代的公司合并浪潮中, 上市公司更是极力选择有利于公司报表业绩的会计政策;二是新发生的会计业务, 如投资税额减免和长期租赁业务等, 还没找到合理的会计政策;三是这一时期发生了很多诈骗案件, 说明会计信息未能做到反映真实, 而且会计专业团体的权威性令人怀疑。

鉴于APB的权威性有限, 1973年, 具有更大代表性的美国财务会计准则委员会 (Financial Accounting Standards Board, 简称FASB) 的成立, 标志着对上市公司会计政策选择管制已经进入了一个新的阶段。自FASB成立以来, 其工作成效显著, 这个时期会计政策选择体现了如下几个特点:一是上市公司会计政策选择剩余权大大缩小;二是FASB制订选择的会计政策具有更大的权威性和更广泛的政治代表性;三是国会对统一的会计政策的建立和健全过程, 进行了直接干预。

三、以国际经验为借鉴, 构建我国的会计政策管制途径

完善相关政策法规, 消除政策法规对企业会计政策选择的负面影响。譬如监管政策中的配股政策条款等均是企业利用会计政策选择操纵盈余的诱因。制定具体会计准则既要考虑与国际会计准则的接轨, 也应考虑我国政治和经济环境的特殊性。在我国企业产权尚未完全清晰, 内外约束机制尚不健全有效的背景下, 照搬国际会计准则不一定能取得理想的效果, 可取的方案是在国际会计准则的基础上适当缩小其会计政策选择的空间范围。完善公司治理结构, 健全企业内部的约束机制。完善的公司治理结构是经理人员正确行使会计政策选择权的内在保证, 使会计政策选择能反映经济业务的实质, 为投资者提供决策有用的信息。这些方面的改善都有助于进一步提高中国上市公司会计信息的质量, 保护投资者利益, 优化资本市场的资源配置, 从而推动我国资本市场向健康良好的方向发展。

参考文献

[1]戴奉祥.论宏观会计政策与微观会计政策[J].财税与会计, 2000, (4) .

[2]曲晓辉.论会计政策的选择原则[J].会计研究, 1999, (5) .

会计职业判断与会计政策选择 第2篇

【关键词】会计职业判断；会计政策

1.会计职业判断和会计政策选择的含义

1.1会计职业判断的含义

职业判断的含义是指，那些有知识有经验的人在使用的职业准则框架之内进行的。要根据客观和正直的态度和关注进行判断。由此便知道，职业的判断主要是针对一些特定的职业来进行的。换句话说，对不同的职业有不同的职业判断。

1.2会计政策选择的含义

会计政策的含义就是在会计核算和编制过程中所采取的方法、程序还有原则。而企业会计的政策选择则是指根据各企业自身的特点，在指定的范围之内，选择适当的方法和原则。会计政策的选择主要重视的是对政策内容的判断和分析。

2.会计职业判断和会计政策选择的比较

2.1会计职业判断与会计政策选择的相同点

2.1.1两者有共同的目标性

两者都有各自的目标，而且总体上目标是一样的。所以在选择会计政策时要以达到目标为主，要受会计信息的约束。而会计职业的判断也要以会计目标为准。两者的目标是一致的。

2.1.2两者都有相对主观性

所有的判断都要有主观性，会计判断也要遵循。判断者的职业经验、知识程度、人力状况或者认知能力等因素都会影响会计职业的判断。而会计选择也要有主观性。

2.1.3两者都有动态发展性

会计环境的发展改善使得会计职业的判断也发生变化，这就是会计职业判断的动态发展性。而会计政策的选择也是一个动态的发展过程。所以这是两者的共性。

2.1.4两者的内容有重叠

会计政策和会计判断的内容都涉及到会计原则、程序和方法。两者的内容有一定的重叠。

2.1.5两者都有中立性

会计政策的选择除了要受到计量经济的影响而不达其他的目的就是中立原则。所以企业在选择适当的会计政策时，要做到公正不偏袒。而企业在制定政策时也要遵从中立性。

2.2会计职业判断与会计政策选择的不同

2.2.1会计职业判断与会计政策选择的主体定位不同

从企业的自身出发，企业经营自主权表现在企业可以根据自身的特点选择会计政策。所以，会计当局一般都是会计政策选择的主体。而会计职业判断的主体则主要是独立从事会计工作的会计人员，强调是以会计专家的身份做出的独立判断。但对会计人员而言，会计政策选择过程就是会计职业判断过程，所以从此角度分析，两者的主体又有一定的重合性。

2.2.2会计职业判断与会计政策选择的客体范围不同

会计政策选择的客体是会计准则、制度提供的会计政策选择范围内的各种会计原则、程序和方法。尽管会计政策的选择范围同样也是会计职业判断的空间，但相比而言，后者却要广泛的多。

2.2.3会计职业判断与会计政策选择的侧重点不同

虽然会计职业判断与会计政策选择在理论上都具有中立性，但在具体实务中，会计政策选择的中立性往往很难保证。会计政策选择强调所选会计政策对各方利益的影响程度，认为它是相关利益者为自身的经济和政治利益进行斗争的博弈过程，主张这不是单纯的会计问题，而涉及一系列经济和管理问题。而会计职业判断更注重技术角度，强调会计人员运用专业知识和职业经验，来判断经济事项本身的性质和财务影响。

3.会计职业判断与会计政策选择的关系辨析

3.1会计政策选择离不开会计职业判断，整个过程为其提供了用武之地

会计政策选择指在既定范围内，根据本企业的生产经营目标和特点，对可供选用的会计原则、方法、程序进行分析、比较，进而拟订会计政策的过程。会计政策选择包括会计政策的形成、调整和修正过程。整个过程伴随着会计人员的职业判断。在会计政策的形成过程中，只要有新的会计政策出现，会计人员就需要运用专业知识和职业经验分析权衡采纳新政策的优劣，从而为管理当局提供专业咨询、提出建设性的建议。总之，会计政策选择的全过程都需要会计职业判断的介入，为会计职业判断提供了施展的舞台。

3.2会计职业判断运用于会计政策选择，是优化会计政策选择、提高会计信息质量的重要手段

会计职业判断可以提高会计政策选择的专业性、时效性和公允性。具体原因如下：

（1）作为一种技术手段，会计人员运用自身的知识和经验对经济业务的实质所做的会计职业判断，是管理当局科学决策的依据。因为具有丰富的职业经验的会计人员对经济业务往往具有敏锐的洞察力，能够通过会计职业判断认清复杂的经济业务的经济实质，这是一般的没有会计知识和经验的非会计人员所难以做到的。因此，管理当局利用会计人员的职业判断就更能够清晰的认识经济业务及其实质，对经济业务做出较正确的估计和判断，从而做出相对准确的会计政策选择，提高会计政策选择的专业性。

（2）企业会计政策选择受多种因素的制约，会计人员的职业判断能力是影响会计政策选择的重要因素。在会计政策选择的过程中，对同一经济业务存在多种可供选择的会计政策，究竟选择哪一种会计政策能够真实、公允的反映经济业务，需要会计人员进行详细的调查、分析和比较等过程，越复杂的经济业务，越多样的会计选择，这一过程所需时间越长。而会计人员的职业判断能力无疑会缩短这一过程，因为运用职业判断的方法，利用会计人员的职业经验，对复杂的经济业务实质和可能的结果做出判断往往需要很短的时间，当然这是以会计人员具有丰富的职业判断经验和相关的知识为前提的。因此撇开这一点，会计职业判断完全可以提高会计政策选择的时效性。

（3）前已述及，虽然会计职业判断与会计政策选择都具有中立性，但二者的侧重点不同。会计职业判断着重从技术的角度出发，充分利用会计人员的职业知识和经验，遵循职业道德原则，强调的是会计人员从技术的角度对经济业务事项做出独立的判断；而会计政策选择是企业的管理当局在利益权衡的基础上做出的会计选择行为，他不单纯是一个会计问题，更是一个经济管理问题，是企业的相关利益者利益斗争与博弈的过程，强调的是相关利益者的利益均衡。会计职业判断的独立性、专业性倾向与会计政策选择的均衡性、社会性的特征具有一定的互补性，在会计政策选择的过程中，应用会计职业判断专业性，运用会计人员的职业判断经验，为企业管理当局提供科学的决策依据，可以减少管理当局因为过多考虑对各方的利益均衡而做出不允当的会计政策选择的机率，避免企业管理当局为了均衡各方利益而做出不能反映企业经济事项实质的会计政策选择决策，从而使企业选择的会计政策更公平更恰当，提高会计政策选择的公允性。

由以上三点可见，会计职业判断提高了会计政策选择的专业性、时效性和公允性，也就提高了会计政策选择提供信息的相关性和可靠性，当然提高了会计政策选择的质量，最终保证了会计信息的质量。

【参考文献】

[1]迈克尔·杰宾斯，阿里斯特·K·梅森.财务报告中的职业判断[M].胡志颖，邵红霞，刘刚译.经济科学出版社，2005.

[2]许道文.会计职业判断与会计政策选择问题研究[C].东北财经大学硕士论文，2004.

[3]杨家亲，许燕.会计职业判断研究[J].会计研究，2003：10.

会计政策选择动因 第3篇

企业会计政策选择研究并不是一个新的课题, 但它一直以来是会计研究领域的重要内容之一。国外上个世纪90年代以来发表在一流会计学期刊上大约10%的论文可以归为会计选择这一领域, 例如Journal of Accounting and Economics、The Accounting Review、Journal of Accounting Research三大期刊中分别有13%、5%、14%的文章与会计选择的研究相关[1]。会计政策选择是行为主体采用一定的行为方式对会计政策选择客体所开展的活动过程, 它依存于会计政策选择的目标, 并受制于会计政策选择的内部动因和外部环境[2]。其中会计政策选择的动因研究在整个会计选择研究领域中占据着重要地位。

会计政策选择的动因研究可以分为两个阶段。20世纪70年代以前的动因研究主要围绕稳健主义的奉行以及平滑收益展开。然而Watts和Zimmerman在1978年对早期研究成果提出了质疑, 他们认为会计选择实际上是一个十分复杂的过程, 它取决于诸如簿记成本、契约成本、政治成本和管制成本等多种动因的影响。在Watts和Zimmerman提出“三大假设”后, 国内外很多学者沿着他们的研究范式开展了会计政策选择的动因研究。一些学者对已有文献进行了分类, 比如Watts和Zimmerman (1986) 以及Holthansen等 (1983) 把会计政策选择分为有效契约观、机会主义行为观和信息观三类。F.L.V (2001) 则根据MM定理的条件的分类法将会计选择研究的文献划分为三大类:契约动机、资产定价动机和其他相关者影响的动机[3]。这两种分类方法本质上没有区别, 只是前一种分类方法对于高成本契约有更宽泛的解释。通过梳理国内外文献发现:

第一, 会计政策选择动因研究同企业理论的发展紧密联系。大多数研究是建立在已逐渐成为主流企业理论的契约理论基础上展开的, 在契约理论的引导下, 会计政策选择动因研究将目光更多地投向了诸如报酬契约、债务契约、政治成本等分析和证明上。然而随着利益相关者理论的出现以及在企业理论中地位的逐步提升, 会计政策选择动因研究逐渐引入了利益相关者理论, 尤其是我国2000年以后的规范研究成果中, 无论从公司治理的角度还是直接建立在利益相关者理论上的会计政策选择研究, 都取得了一定的研究成果。然而这些研究成果中主要关注了管理者、股东、债权人、政府这几类利益相关者, 对其他利益相关者关注不够, 并且没有注意同类利益相关者之间的异质性。因此, 当利益相关者理论在企业理论中占据越来越重要的地位时, 会计政策选择的动因研究应纳入越来越多的利益相关者, 并应对同类利益相关者进行进一步的细分。

第二, 实证研究取得丰硕成果的同时还存在一定的局限性。大部分实证文献采用档案研究方法, 通常检验在特定动因驱使下使用特定的方法进行会计选择, 主要集中于会计政策选择单一动因的检验。然而会计政策选择动因呈现多样性特征, 即现实中企业会计政策选择行为存在相互冲突的多种动因, 一些支持某类动因下的企业会计政策选择行为偏好的证据不一定就能证明是该动因造成的, 也可能来源于相互竞争的其他动因的影响。在检验单一动因下的行为偏好时, 很多文献加入控制变量以解决遗漏变量问题, 但是遗漏变量的度量略显粗糙。档案研究方法的采用虽然极大地丰富了企业会计政策选择动因研究领域, 但是也面临着自身仍然无法很好解决的问题。大样本研究依然是主流的趋势并没有改变, 但是不妨碍利用档案研究方法以外的其他实证研究方法进行补充。

综上所述, 本文尝试从利益相关者视角探寻企业会计政策选择的多种动因, 并利用问卷调查的方法, 对这些动因在企业中的重要性进行研究。

二、股东和管理者的会计政策选择行为动因

(一) 来自股东的会计政策选择行为动因

1. 上市资格的获得与保有动因。

首次公开发行股票并上市的公司需满足净利润、营业收入、无形资产、净资产等限定条件, 股东在期望获得上市资格以及获得更好发行价格的动因下, 会利用会计政策选择影响会计信息的生成, 进而满足上市资格所规定的会计指标限定。企业上市后可以给大股东带来极大的利益, 保住上市资格在很大程度上就是保住了大股东的“现金提款机”。因此, 大股东会利用包括会计政策选择在内的各种手段保护、挽救上市公司的上市资格。由于净利润、营业收入、净资产等数额成为决定是否对上市公司股票实施退市风险警示、暂停上市、恢复上市、终止上市的关键衡量指标, 因此大股东为了保有上市资格, 往往在亏损无法避免的年份里偏好于保守的会计政策;在其后的年份里偏好于激进的会计政策, 以避免连续亏损的局面出现。

2. 股权融资动因。

上市公司还可以公开发行新股或非公开发行新股进行后续的股权融资。配股和公开增发资格的获得都需要满足3年连续盈利的要求, 而且公开增发还需要满足最近3个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6%的要求, 因此企业为了获得配股、公开增发的资格以及为了获得更好的发行价格会偏好于激进的会计政策选择。定向增发资格的限制条件很少, 但是发行价格却是大股东关注的焦点。在定向增发过程中, 大股东对激进的或是保守的会计政策的偏好取决于定向增发的对象。当上市公司向其控股股东及其子公司定向增发新股收购控股股东及其子公司的资产时, 大股东更偏好于能够降低收益的保守的会计政策, 以降低上市公司业绩从而达到降低发行价格以换取更多股份的目的;当上市公司向其他机构投资者定向增发新股募集资金时, 大股东更偏好于能够提高收益的激进的会计政策, 通过提高发行价格进而实现更多融资资金的目的。

3. 吸引境外机构投资者动因。

在国际资本、金融等一体化趋势越来越明显、国际资本流动变得频繁而快捷的背景下, 很多大型机构投资者往往在各国资本市场上寻找投资的机会。作为反映企业状况最重要的信息源之一的会计系统, 会影响国外机构投资者感知和使用企业会计信息的方式。企业所选择的会计政策与国外投资者对其熟悉程度的一致性越高, 越会减少信息处理成本, 国外机构投资者也越有可能对企业进行完整的财务分析, 增加会计信息的可靠性, 从而增加国外机构投资者投资企业的概率。因此, 企业为了吸引国外机构投资者的投资, 可能偏好于国外机构投资者所熟悉的会计政策, 一般是国外机构投资者所在国家的会计政策, 当然这种会计政策应该是企业所在国家允许范围内的会计政策。

4. 股东产权变更动因。

当大股东选择退出企业, 甚至企业发生了控制权转移时, 由于大股东通过掌握着较大的企业最终控制权而控制着企业会计政策选择权, 他们有能力和机会通过会计政策选择影响企业盈余等会计信息的生成, 进而获得对自己更为有利的交易价格。大股东在退出前对保守的或是激进的会计政策选择的偏好取决于企业当时的财务状况。如果企业没有陷入财务困境, 则交易价格更多地依赖于企业的净资产并结合企业盈余等指标确定, 此时大股东更偏好于能够提高资产或是收益的激进的会计政策, 从而获得更高的股权转让价格。如果企业陷入财务困境, 大股东为了使企业呈现将来能较快地“扭亏为盈”的“壳资源”状况, 他们更偏好于能够降低资产或是收益的保守的会计政策, 使企业呈现更大亏损的财务状况, 从而获得更高的股权转让价格。

(二) 来自管理者的会计政策选择行为动因

1. 货币利益动因。

管理者获得的货币利益主要依托于薪酬契约。在以净利润为主的短期激励薪酬契约的影响下, 管理者利用手中的会计政策选择权影响当期盈余信息的生成, 而其偏好于能够增加企业收益的激进的会计政策还是偏好于能够减少收益的保守的会计政策取决于实际盈余与短期激励薪酬契约规定的盈余下限和盈余上限的比较。以股票期权为典型代表的长期激励薪酬契约将管理者的报酬与股票的价格联系在一起, 通常管理者在股票期权方案公告日前而不是授权日前就会偏好于能够降低收益的保守的会计政策, 以获得更利于自身利益的行权价格;在股权激励计划执行的过程中, 管理者又会偏好于激进的会计政策选择进而呈现连续的业绩增长;而且管理者对能够提高收益的会计政策的偏好在标的股票出售前也会有所体现。

2. 非货币利益动因。

管理者获得的非货币利益主要包括保有职位安全、追逐最终控制权以及提升政治地位。管理者在保有现有职位动机的影响下倾向于平滑各期收益, 通过当期盈余与未来期间盈余的衡量决定选择保守或是激进的会计政策。在以管理层收购为代表的追逐最终控制权的过程中, 管理者在管理层收购前会偏好于能够降低收益的保守的会计政策, 从而获得有利于自己的收购价格;而管理者一旦完成管理层收购后, 又会偏好于能够增加收益的激进的会计政策, 从而使年底大量的现金分红成为可能, 以缓解管理者融资收购所带来的财务压力。此外, 管理者通过企业良好的财务业绩可以获得或提升其政治地位, 因此他们也会利用会计政策的选择平滑收益以显示稳中有升的经营业绩。

三、政府和债权人的会计政策选择行为动因

(一) 来自政府的会计政策选择行为动因

1. 降低税收负担动因。

政府向企业投入社会公共资源, 相应地其从企业获得税收。无论作为征税者的中央政府, 还是地方政府, 他们进行征税时会部分地依赖会计系统。政府根据企业采购、生产、销售、财产、进出口、就业、收益等方面设立不同的税种进行征税时, 会计系统有助于企业确定自身的纳税义务。税收法规中的会计政策和会计系统中的会计政策常常互相影响, 虽然政府在制定税收法规时限制了某些会计政策的运用, 但同时也允许企业以一些会计政策为基础计算应交税金, 这使得企业通过会计政策选择从而影响税收负担成为可能。企业总希望通过努力, 降低现实或潜在的税赋, 包括对现行会计政策的选择以及对未来可能出台的宏观会计政策选择施加影响。所以一般情况下, 企业在降低税收负担的动因下会偏好于选择能够减少资产或收益的保守的会计政策。

2. 降低政治敏感性动因。

较高的利润或者较大的利润增长幅度常常被政府当做企业存在垄断行为的证据, 进而支持政府相关法律等管制措施的出台。虽然政府有时也知道较高的利润或者较大的利润增长幅度可能是由许多因素造成, 并不足以证明企业存在垄断行为或获取非正常报酬率, 但要查明真正原因, 显然有时又不符合成本效益原则, 所以政府往往就会直接利用这些会计数据支持其拟将出台的法令措施。当企业清楚地知道政府十分关注利润的绝对值以及利润的变动幅度, 并且较高的利润以及较大的利润增长幅度都有可能遭到政府的管制而发生财富转移时, 理智的企业往往偏好于能够降低利润的保守的会计政策, 并尽可能利用会计政策的选择平滑收益, 避免大幅度的正向的会计利润变动幅度情况的出现, 以降低企业的政治敏感性, 从而避免引起政府有关部门的关注而可能遭致的政府管制。

3. 受管制行业获得更有利的价格动因。

在已受政府管制的行业中, 例如公用事业公司、石油企业、金融企业等, 其相关产品价格和收费标准是由政府管制机构制定的, 会计信息为政府制定价格和收费标准提供了证据支持。政府一般希望价格或者收费标准定得低一些, 这样可以实现财富向消费者的转移。但是如果这些受政府管制企业的会计资料 (成本费用、资产或者盈利) 能够对价格或收费标准起作用的话, 那么企业就会考虑使用包括会计政策选择在内的多种手段来增加经营费用、折旧和资产基数, 从而影响最终的价格制定。通常情况下, 受政府管制企业偏好于能够降低收益的保守的会计政策, 因为这种不乐观的会计数据可以帮助企业争取更高的价格或者更高的收费标准, 甚至是获得政府的补贴。

(二) 来自债权人的会计政策选择行为动因

1. 来自贷款人的会计政策选择行为动因。

无论是贷款审核、贷款条款的确定还是贷款后的过程监控, 会计信息始终是银行和非银行金融机构等提供给企业借款的贷款人获取企业资金状况的重要渠道。一方面, 较高的贷款利率会加大企业的融资成本, 因此企业为了获得较低的贷款利率会偏好于能提高收益的激进的会计政策从而向贷款人显示良好的财务状况和经营业绩。而且当债务契约中有业绩定价条款时, 企业选择增加收益的会计政策的概率增大。另一方面, 贷款人出于保护自身权益不受侵害的目的往往在债务契约中加入一些基于会计数字的限制性条款, 甚至对企业某些会计政策选择加以限制, 但由于会计政策的多样性以及债务契约的不完备性等特征, 企业仍会保留一部分自由选择会计政策的权利。借款人甚至会心甘情愿地支付更高的贷款利率以保留会计政策选择的灵活性, 其目的就在于避免违约。此外, 当企业出现财务危机并发生债务违约时, 大部分企业并未立即破产清算而是进行重组债务或重新就借贷合同展开谈判。甚至一些企业会采用策略性违约, 即企业利用适当的违约来成功地迫使贷款人做出暂时性债务豁免等让步。由于贷款人和企业之间信息不对称, 在企业违约后与贷款人进入重新谈判的过程中, 企业会利用会计政策的选择以争取对自己更有利的谈判结果。

2. 来自债券投资者的会计政策选择行为动因。

当债券由大量分散的中小投资者持有时, 由于受信息搜集、处理以及投资风险识别和风险承担能力等的限制, 以及大量分散的投资者监督动力的缺乏, 政府和债券评级机构常常充当了债券投资者的保护人。一方面, 企业债券的发行和流通需要达到政府的相关规定, 其中有些规定和会计信息紧密相连。例如我国企业在发行债券时, 必须达到与净资产、可分配利润等会计数据相关的发行条件。因此, 企业为了满足债券发行资格或上市资格要求, 会利用会计政策以满足债券的各种限定条件。另一方面, 信用评级制度在债券市场运行中是十分重要的机制。信用评级机构的评级结果不仅是债券发行审批的必备条件之一, 更是债券定价的依据, 甚至会影响大型机构投资者对债券的购买。信用评级机构在对企业主体评级以及债项评级时, 会利用企业提供的会计信息评估企业的偿债能力等情况, 因此企业为了获得更高的信用评级也会偏好于激进的会计政策, 因为这可以向信用评级机构传递企业财务状况良好的信息。

3. 来自融资租赁出租方的会计政策选择行为动因。

给企业提供融资租赁的出租方在融资租赁协议达成前一般需要借助会计信息等资料对融资租赁项目进行评估, 评估的内容之一就是调查承租人的资信、经营管理能力和盈利能力等。承租方为了向出租方展现良好的经营业绩, 有动机选择能够增加收益或资产的会计政策, 通过业绩的美化提高出租方对承租方资信等方面的评估, 从而促使融资租赁协议的达成。在融资租赁协议达成后, 承租人有义务提供包括财务报表在内的会计资料和信息, 以便于出租方对融资租赁项目进行监控。出租方一般定期对租赁项目进行内部评级, 并根据租赁项目的质量等级决定其对租赁项目的检查频率和采取相应的措施。企业为了降低承租人被检查的频率以及避免被评为低级别的项目而遭到出租方提前收回未到期租金等措施的惩罚, 则偏好于能增加收益或资产的激进的会计政策。

四、客户、员工和审计人员的会计政策选择行为动因

(一) 来自客户的会计政策选择行为动因

作为企业关系资源的提供者, 供应商、顾客对会计政策选择的影响主要源于他们与企业之间的隐性契约。隐性契约至少具备两个特征:首先隐性要求权的模糊性和不确定性使得很难用合理的成本将其写明;其次由于隐性契约无法明确书写, 它们不能同公司购买或销售的商品或服务分开并单独交易。由于隐性契约的自身特点, 使得隐性要求权没有法律地位, 企业违背隐性承诺不会给其带来破产和清算的结果。而隐性契约的自执行特征使得防止违背隐性契约的唯一力量就是企业声誉[4]。而会计信息可以帮助供应商和顾客评估企业的声誉, 以帮助他们确定企业履行隐性契约概率的大小。这种内在的联系使得企业需要考虑会计信息对客户的影响以及对隐性要求权价格的影响。为了提高供应商和顾客对企业声誉的评估, 企业有动机选择能够长期增加收益的会计政策, 并且这种动机的强烈程度随着企业对客户之间隐性契约的依赖程度的变化而变化。

(二) 来自员工的会计政策选择行为动因

与大多数管理者薪酬契约不同, 普通员工的劳动合同中很少有明确地基于会计数字的条款。作为企业人力资源的提供者, 普通员工对会计政策选择的影响一方面源于他们与企业之间的隐性契约, 因为会计信息可以帮助普通员工评估企业的声誉, 以帮助他们确定企业履行隐性契约概率的大小。在提高履行隐性契约声誉评估的动机下, 企业会偏好于能够增加收益或资产的激进的会计政策, 从而吸引或留住员工。另一方面源于普通员工或工会在与企业进行劳资谈判时对会计信息的利用。在劳动合同谈判动机下, 企业会偏好于降低收益或资产的保守的会计政策, 从而降低员工对企业支付报酬能力的感知, 避免企业过高的利润引起员工加薪等利益要求。

(三) 来自审计人员的会计政策选择行为动因

审计人员对企业会计政策选择的影响直接体现于在发现企业不当的会计政策选择时, 其可以在审计报告中予以披露, 甚至国家审计人员可以直接要求企业进行整改, 从而影响企业最初的会计政策选择。审计人员是否能够改变企业最初的会计政策选择, 一方面取决于审计人员是否能够发现企业不当的会计政策选择, 另一方面取决于审计人员对已发现的不当会计政策选择行为是否能够进行报告或要求企业整改。前者取决于审计人员的素质和审计中投入的资源;后者取决于审计人员与企业之间的独立性。国家审计、社会审计以及内部审计都可能对企业会计政策选择产生影响, 他们对企业不当的会计政策选择都存在一定的抑制作用。

五、问卷调查的经验证据

在分别从股东、管理者、政府、债权人、客户、普通员工、审计人员等不同角度分析了可能存在的会计政策选择动因后, 本文通过问卷调查的方法, 以期获得这些动因在企业会计政策选择中的重要性。某一会计政策选择动因越重要, 也就越可能决定企业的最终会计政策选择偏好。

(一) 研究样本

问卷包括两部分, 第一部分是参加问卷调查者的背景资料, 包括被调查者所学专业、工作年限、担任职务以及企业性质、营业收入、行业类别等基础信息。第二部分是会计政策选择动因量表, 通过让受调查者对企业不同的会计政策选择动因的重要性进行评分:5分代表非常重要, 4分代表比较重要, 3分代表一般重要, 2分代表不太重要, 1分代表不重要。整个量表按照利益相关者类型划分为10个维度 (见表1) , 每一个维度列明了可能来自于该利益相关者的会计政策选择行为动因。

发放问卷500份, 实际回收问卷318份, 在剔除了数据缺失、进行重要性评分时填写异常等110份无效问卷后, 最终进行分析处理的问卷数量为208份。在208份有效问卷中, 181份问卷是由所学专业为会计或财务管理的人士填写, 在企业任职为普通会计人员所占比重为56.73%, 会计类管理人员所占比重为29.81%, 并且工作年限5年以上的调查人员占60%, 这些都增强了问卷的有效性。

(二) 信度和效度分析

1. 信度分析。

动因量表总体的克隆巴赫系数达到0.887 (见表2) , 明显大于0.70, 说明量表总体的信度很好。从预期划分的各维度, 即从利益相关者的视角划分的维度信度可以看出, 除了14-15条目, 25-26条目对应维度的克隆巴赫系数分别为0.468和0.567外, 其他各个维度的克隆巴赫系数均大于0.70, 说明分维度的信度也较好。虽然预期的信度很好, 但是根据数据本身则划分了7个维度 (见表2) 。第一维度包含1-5、19、20条目, 主要反映了企业的融资动因;第二维度包含7-12条目, 主要反映管理者的收益动因;第三维度包含21-24、26条目, 主要反映了企业的声誉动因;第四维度包含16-18条目, 主要反映了企业获得更有利的借款条件动因;第五维度包含27-29条目, 主要反映了审计人员对企业不当会计政策选择的抑制;第六维度包含6、14、15、25条目, 主要反映了企业避免高额利润引起关注的动因;第七维度包含13条目, 主要反映了企业降低税赋的动因。而各维度的信度, 除了第六维度的克隆巴赫系数为0.567外, 其他各个维度的克隆巴赫系数均大于0.80, 说明按照数据所分7个维度的信度也较好。虽然按照预期的各个利益相关者分了10个维度, 但是来自于不同利益相关者动因对于企业来说可能属于同一类动因, 比如说提高供应商对企业声誉的评估、提高顾客对企业声誉的评估、提高员工对企业声誉的评估, 虽然分属于供应商、顾客、员工对企业会计政策选择的影响, 但是他们都属于提高企业声誉的动因。因此按照数据的结果划分为7个维度更好, 后面按照这7个维度进行分析。

2. 效度分析。

由SPSS13.0对量表进行探索性因子分析, 按最大方差正交旋转进行因素的提取。KMO值为0.823>0.70, Bartlett’s球型检验的卡方值为3 275.511, P<0.001;因此说明样本适合进行因子分析。探索性因子分析提取了7个主因子, 其能够解释总体的变异68.099%, 而且7个主因子相应的因子载荷都比较大, 各个项目的因子载荷都大于0.4, 跨因素载荷基本都低于0.4, 说明量表具有较好的区分效度以及收敛效度。根据旋转后因子载荷计算各维度内每个条目的权重系数 (见表3) 。

(三) 企业会计政策选择动因的重要性分析

在融资动因的维度中 (见表3) , 公开增发、配股、上市、定向增发等动因相对更重要一些, 而通过发行债券进行债权融资的重要性相对低一些, 这和目前资本市场中很多企业仍然重视股权融资而忽视发行债券融资的局面相吻合。此外, 获得更高的来自于信用评级机构对债券的信用评级动因在该维度中的权重最小, 可能的解释是目前我国信用评级市场同发达国家相比, 同质化竞争严重, 评级机构往往处于弱势地位, 即使能够识别出企业源于不同会计政策带来的盈余质量差异, 也往往迫于发行人和承销机构的巨大压力, 丧失自身的公正性和独立性。因此企业在选择会计政策时, 并不会过多地关注来自于信用评级机构对债券的信用评级的影响。

在管理者收益动因的维度中, 职位安全对于管理者来说最为重要, 其次短期激励薪酬以及政治地位的获得或提升也相对比较重要, 而股票期权等长期激励薪酬的重要性相对低一些, 可能源于很多企业还并未实施股票期权等长期激励薪酬。

在声誉动因的维度中, 提高供应商和顾客对企业声誉的评估相对更重要一些, 而提高员工和融资租赁的出租方对企业声誉的评估的重要性相对低一些。这说明在众多利益相关者中, 企业更重视其上下游企业或顾客对自身声誉的评估, 更为看重会计信息对客户的影响以及对隐性要求权价格的影响。

在争取有利借款条件动因中, 避免违背债务契约中的限制性条款最为重要, 而违约后与银行重新谈判时争取更有利的谈判结果以及获得更低的贷款利率这两个动因的重要性相对低一些, 这说明企业与债权人达成的显性契约要比他们之间存在的隐性契约对会计政策选择的影响更大一些。

在审计人员对企业不当会计政策选择的抑制的动因中, 社会审计人员的重要性高于内部审计人员的重要性, 而内部审计人员的重要性高于国家审计人员的重要性。这说明来自注册会计师的审计更可能改变企业初始的会计政策选择, 对不当的会计政策选择起到更好地抑制作用。

在企业避免高额利润而引起关注的维度中, 企业避免受到政府部门的关注最为重要, 而避免引起员工加薪等利益要求的动因相对不重要, 结合前面声誉动因的结果可以看出, 员工在各类利益相关者中, 对企业会计政策选择的影响相对低一些, 可能的原因之一是员工还没有形成诸如西方国家强大的工会。

将量表的原始得分乘以表3相应的权重后, 可以得出每个维度下各个条目的得分和, 即得到每个维度的得分。从表4可以看出, 融资对企业会计政策选择的影响 (均值=3.72) 相对更重要一些。其次降低税收负担 (均值=3.70) 也是企业进行会计政策选择时考虑的重要因素。在与银行等贷款人达成借款合同之时或之后, 为自己争取更有利的借款条件的重要性也较高, 均值为3.10。而降低企业利润, 从而避免政府或是员工从企业利润中分享更多的利润对企业会计政策选择的重要性相对低一些, 均值为2.78。从这7个维度的得分排序可以看出, 来自于股东、作为征税者的政府、给企业提供借款的贷款人的会计政策选择动因的重要性相对高一些, 而来自于供应商、顾客、员工的会计政策选择动因的重要性相对低一些。

在对各个维度进一步分组的分析中发现:

(1) 融资动因得分从大到小依次为国有企业 (均数=3.85) 、民营企业 (均数=3.70) 、外资企业 (均数=3.41) , 说明融资动因在国有企业更重要。在不同规模企业间, 营业收入为4亿以上的规模较大的企业均数为3.90, 在营业收入5 000万以下和营业收入介于5 000万和2亿之间的规模相对较小的企业的均数分别为3.60和3.55, 说明融资动因在规模较大的企业中更为重要。从行业分布来看, 融资动因均数在金融业、房地产业中相对更高, 分别为4.38、3.97, 而在批发和零售贸易业中最低, 均数仅为3.51。对不同企业性质, 不同营业收入、不同行业的融资动因得分进行方差分析, 结果显示只有不同行业间得分的差异具有统计学意义 (P=0.0078) 。对不同行业融资动因得分进行两两比较后发现金融业与批发和零售贸易业之间的均数差为0.8759 (P=0.0053) , 结果显示金融业融资动因的重要性高于批发零售贸易业。

(2) 国有企业管理者收益动因的均数为3.37, 而民营企业均数仅为2.81, 外资企业均数为2.94。对这三种不同性质企业的管理者收益动因得分进行方差分析 (P=0.0001) 并进行两两比较后发现, 民营企业与国有企业之间的均数差为-0.5797 (P=0.0001) , 结果显示管理者收益动因在国有企业中比在民营企业中更为重要。在对不同营业收入企业的管理者收益动因得分进行方差分析后, 发现管理者收益动因的重要性在不同规模企业间不存在显著差异。而从不同行业来看, 金融业管理者收益动因的均数最高 (均数=3.65) , 批发和零售贸易业的均数最低 (均数=2.72) , 对不同行业管理者收益动因得分进行方差分析 (P=0.0007) 并进行两两比较后发现, 金融业与批发和零售贸易业之间的均数差为0.9506 (P=0.0010) , 结果显示管理者收益动因在金融业的重要性高于批发和零售贸易业。

(3) 对不同性质企业, 不同营业收入、不同行业的声誉动因得分进行方差分析, 结果显示只有不同营业收入间得分的差异具有统计学意义 (P=0.0028) 。声誉动因得分的均数从大到小依次为5 000万以下 (均数=3.28) 、5 000万-2亿 (均数=3.26) 、2亿-4亿 (均数=3.04) 、4亿以上 (均数=2.76) 。通过两两比较发现, 营业收入在5 000万以下和4亿以上的企业间的均数差为0.5025 (P=0.0179) , 营业收入在5 000万-2亿和4亿以上的企业间的均数差为0.5356 (P=0.0087) , 这说明声誉动因在规模相对较小的企业中比规模较大的企业中更为重要。

(4) 从获得有利借款条件动因得分的均数结果来看, 民营企业的均数 (均数=3.15) 高于国有企业和外资企业, 营业收入在4亿以上的企业均数 (均数=2.91) 低于其他规模的企业, 房地产业和制造业的均数 (均数都为3.18) 高于其他行业。但对不同性质企业, 不同营业收入、不同行业的获得有利借款条件动因得分进行方差分析时, 发现它们得分的差异均没有统计学意义 (P均>0.05) , 因此不能得出不同性质企业、不同营业收入、不同行业在获得有利借款条件动因方面的重要性存在显著差异的结论。

(5) 从对审计人员在企业不当会计政策选择的抑制方面动因得分的均数结果来看, 民营企业的均数 (均数=3.19) 高于国有企业和外资企业, 营业收入在4亿以上的企业均数 (均数=2.89) 低于其他规模的企业, 金融业和制造业的均数 (均数分别为3.33、3.30) 高于其他行业。但对不同性质企业, 不同营业收入、不同行业该项动因得分进行方差分析时, 发现它们得分的差异均没有统计学意义 (P均>0.05) , 因此不能得出不同性质企业、不同营业收入、不同行业在审计人员对企业不当会计政策选择的抑制方面的重要性存在差异的结论。

(6) 外资企业避免高额利润引起关注的动因得分均值 (均值=3.04) 高于国有企业和民营企业, 但是得分的方差分析结果显示避免高额利润引起关注的动因在三类企业中不存在显著差异。对不同营业收入避免高额利润引起关注动因得分进行方差分析 (P=0.0238) 并进行两两比较后发现, 营业收入在5 000万以下和2亿-4亿组间的均数差为0.5173 (P=0.0335) , 这说明该项动因在营业收入位于5 000万以下的企业中更为重要。对不同行业避免高额利润引起关注动因得分进行方差分析 (P=0.0018) 并进行两两比较后发现, 金融业与批发和零售贸易业的均数差为0.7410 (P=0.0053) , 房地产业与金融业的均数差为-0.8103 (P=0.0386) , 这说明金融业中避免高额利润从而引起政府或是员工的关注对企业会计政策选择的重要程度高于批发和零售贸易业以及房地产业。

(7) 对不同性质企业、不同营业收入、不同行业的降低企业税收负担得分进行方差分析, 结果显示不同性质企业、不同营业收入间得分的差异具有统计学意义 (P=0.0504、P=0.0006) 。这说明降低企业税收负担动因在不同行业间的重要程度差异不大。从企业性质看, 民营企业该项动因得分均值为3.57, 国有企业均值为3.97, 结合二者之间的均数差-0.4196 (P=0.0497) 可以得出国有企业中降低企业税收负担对企业会计政策选择的重要性高于民营企业的结论。从企业规模看, 营业收入4亿以上的均值最低 (均值=3.39) , 营业收入在5 000万以下、2亿-4亿与4亿之间的均数差分别为0.6304 (P=0.0167) 、0.8571 (P=0.0016) , 说明降低税收负担动因在规模较大企业中的重要性相对低一些。

六、研究结论及不足

企业偏好于激进的会计政策还是保守的会计政策, 取决于其进行会计政策选择时的动因。本文从利益相关者视角分析了来自于股东、管理者、政府、债权人、客户、普通员工、审计人员等可能存在的会计政策选择动因, 并通过问卷调查的方法, 对这些动因的重要性进行了研究。数据结果显示:

第一, 来自于不同利益相关者的29项会计政策选择动因可以划分为7个维度, 分别为融资动因、管理者的收益动因、声誉动因、获得更有利借款条件动因、审计人员对企业不当会计政策选择的抑制动因、避免高额利润引起关注的动因、降低税赋的动因。

第二, 来自于股东、作为征税者的政府、给企业提供借款的贷款人的会计政策选择动因的重要性相对高一些, 而来自于供应商、顾客、员工的会计政策选择动因的重要性相对低一些。

第三, 对各项动因的分组分析发现, 金融业的融资动因、管理者收益动因、避免高额利润引起关注的动因的重要性高于批发零售贸易业;管理者收益动因、降低税赋动因在国有企业中比在民营企业中更为重要;声誉动因、降低税赋动因在规模相对较小的企业中比规模较大的企业中更为重要;获得更有利借款条件动因、审计人员对企业不当会计政策选择的抑制动因在不同性质企业、不同营业收入、不同行业中的重要性不存在显著差异。

虽然得到了上述结论, 但本文还存在一些研究不足:第一, 虽然尽可能地从各个利益相关者身上找到企业会计政策选择的多种动因, 但是这些动因可能还存在遗漏。第二, 问卷调查中的量表由于没有前期成熟的量表作为参考, 其还需要在今后的研究中不断改进和完善, 从而更好地揭示不同企业会计政策选择动因的重要性以及影响因素。

参考文献

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[3]Thomas Fields, Thomas Lys and Linda Vincent.Empirical Research on Accounting Choice[J].Journal of Accounting and Economics, 2001, 31:255-307.

会计政策选择动因 第4篇

关键词：自愿性会计政策变更,公司治理,巨额冲销

1 引言

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。根据会计政策变更的原因, 可以把会计政策变更分为强制性会计政策变更和自愿性会计政策变更。其中自愿性会计变更按照企业进行变更的动机和后果又可以分为正常的自愿性会计政策变更和非正常的自愿性会计政策变更。强制性会计变更由于受到的限制条件较多, 一般很少被企业管理层用来进行盈余管理操作, 而自愿性会计政策变更由于选择范围较大, 一直以来是企业管理层进行盈余操作的重要方式之一。正常的自愿性会计政策变更是指企业根据自身经营特点的变化和外部环境的变化而进行的会计政策变更, 这种变更有利于保证企业会计信息的真实性和会计信息的使用者和相关管理者做出相关的决策:而非正常的自愿性会计政策变更则是指企业通过合法但不合理的自愿性会计政策变更来为自己的盈余管理服务。其主要方式有三种, 分别是:为了防止企业收益的巨大波动而进行的收益平滑行为;为了达到当年最低配股, 增发股票而进行的政策诱增行为;为了做大本年亏损以使未来实现扭亏而进行的巨额冲销行为。本文主要针对巨额冲销行为进行研究。

2 文献回顾

由于非正常的会计政策变更是上市公司管理层进行盈余操作的重要方式之一, 因此, 关于会计政策变更与盈余管理关系的研究一直是国内外学者关注的重点。

国外对自愿性会计政策变更与盈余关系的研究最早是利用正交检验的方法来研究自愿性会计政策变更与收益平滑之间的关系, 后来演变到研究自愿性会计政策变更与巨额冲销之间的关系问题。具有代表性的文献主要有:Moore (1973) 经过研究发现:管理当局的人事变动经常会引起减少收益的选择性会计决策。Deangelo (1988) 通过对企业控制权变更与巨额冲销的关系的研究, 发现了持异议的股东在委托书争夺战后立即冲销当期利润, 将经营不善的责任留给前任管理当局的证据。Pourciau (1993) 通过研究非常规执行变化与巨额冲销的关系后发现:当有非常规执行变化时, 收益主管人员以在发生变化年度选择减少收益、而在下一年度增加收益的方式来管理应计收益。

国内学者对自愿性会计政策变更与巨额冲销的关系也进行了深入的研究, 其中代表性的文献有:吴水澎、刘斌 (2004) 以1998年至2002年间利用自愿性会计政策变更进行巨额冲销的55家上市公司数据作为样本, 研究发现:巨额冲销与董事变更比例正相关, 与企业规模负相关。刘斌 (2005) 则选取了2002年进行了巨额冲销的276家上市公司数据, 运用均值检验、卡方检验和逻辑斯蒂回归方法分析了产生巨额冲销行为的动因, 研究发现:巨额冲销与经营困境、高管人员变更 (董事长和总经理同时变更) 和会计政策变化正相关;与企业规模负相关;与控股股东和会计师事务所更换不相关。

3 实证研究

3.1 研究假设

假设一:企业规模假设。规模大的企业, 一方面由于其在市场上的相对垄断地位, 容易受到政府部门的监管;另一方面由于其一直是公众和媒体关注的焦点, 其声誉对于企业的发展显得特别的重要。所以规模大的企业既不会在政府和公众面前显露暴利, 也不会在其股东面前显现巨额亏损, 基于以上事实提出:企业的规模与巨额冲销负相关。

假设二:审计意见影响假设。由于注册会计师可能对操纵利润的非正常自愿性会计政策变更发表保留意见, 而上市公司为了避免中国证监会和相关机构的处罚, 同时也为了在广大中小股民和社会公众面前树立良好的公司形象。往往害怕注册会计师出具有保留意见的审计报告 (特别是连续多次被出具有保留意见的审计报告) 。过去已经收到有保留意见的审计报告的上市公司进行非正常自愿性会计政策变更来操纵利润的可能性要小一些。基于以上事实提出:以前三年审计意见是否为有保留意见与巨额冲销负相关。

假设三:董事长与总经理的两职合并假设。根据现代管理制度, 董事长主要处理董事会的日常事务以及代表公司签署文件, 而总经理则根据董事会的授权管理公司的经营管理事务。两者岗位的分离有利于发挥各自的专业性, 对公司的日常经营, 管理也能起到很好的互相监督的作用, 这也对公司管理层进行盈余管理行为有一定的抑制作用。基于以上事实提出:董事长与总经理两个合并与巨额冲销正相关。

假设四:高管薪酬假设。持续稳定增长的高薪是高管追求的目标, 为了完成公司给他们预设的年度任务, 当公司的经营状况无法达标时, 盈余管理成为了他们完成任务的重要手段之一。基于以上事实提出:高管报酬的高低与巨额冲销负相关。

假设五:董事会开会频次数假设。董事会会议是董事之间进行有效沟通的重要方式之一, 董事会会议召开次数越多, 董事越有充足的时间执行其监督职能, 董事会活动就越积极。基于以上事实提出:董事会的开会次数与巨额冲销负相关。

3.2 研究模型

为检验以上提出的假设, 建立如下模型:

Y=a0+a1X1a2+ X2a3+X3+a4X4+a5X5+e

建立以上模型主要是为了检验利用非正常自愿性会计政策变更进行巨额冲销的影响因素的线性关系, 并与预期假设进行对比, 从而找出其中的重要影响因素。相关变量名称、含义、类型、计量方法和预期变动方向见表1。

3.3 样本选取

本文选取了2007至2010四年有非正常的自愿性会计政策变更的上市公司财务数据作为研究样本。数据主要来自于巨潮资讯网发布的关于沪, 深股市的上市公司的年度财务报告, 并在此基础上进行了分析, 选取了基于巨额冲销而进行会计政策变更的公司一共18家。其中基于巨额冲销目的的非正常自愿性会计政策变更的研究样本的选取标准为:自愿性会计政策变更前的净利润为负数, 并且采取了降低当期利润的会计政策。

同时随机的选取了与研究样本公司同年, 同行业控制样本, 进行单变量分析。

3.4 实证结果

通过以上数据与研究假设进行对比发现:审计意见变量和董事长与总经理两职合并变量的系数符号与研究假设方向相同, 但只有董事长与总经理两职合并变量的相关性较好, 审计意见变量未能通过t检验。企业规模假设, 高管报酬假设以及董事会开会次数假设与研究假设方向出现了偏差。

4 研究结论与对策

根据上面的单变量和多变量检验发现:审计意见变量和董事长与总经理两职合并变量与研究假设方向相同, 这从一定程度上说明了企业仍然有利用非正常的自愿性会计政策变更进行盈余管理操作的空间, 董事长与总经理两个职位的合并加剧了巨额冲销的行为。出于对未来实现目标更高的考虑, 会利用非正常的自愿性会计政策变更来降低利润的, 以保证未来年度更加容易的实现既定目标。审计意见的类型为非标准意见时, 一般会对以后管理层利用非正常会计政策变更来操纵利润起到一定的抑制作用。

研究结果也出现了一些问题, 只有董事长与总经理两职合并变量的相关性较好, 而审计意见变量未能通过t检验。企业规模假设, 高管报酬假设, 董事会开会次数假设方向出现了偏差。这些问题可能是由于国家2006年颁布的新会计准则对上市公司进行非正常自愿性会计政策变更来操纵利润起到了一定的抑制作用。但本研究由于获得的样本数较少, 有些未能通过显著性假设检验, 说明了本研究仍存在一定的缺陷与不足。

根据以上研究结论, 笔者认为:为防止管理层利用会计政策变更进行盈余管理操作, 完善的公司的治理结构就显得尤为的重要。公司应加强内部控制制度的建立, 发挥权力制衡机制, 防止管理层随意的进行盈余操作。国家也应该建立相应的公司管理人员诚信档案, 对于其违法, 违规行为进行追踪记录, 并在行业内进行通报批评, 暂停或撤销其任职资格, 从根本上杜绝管理层操纵利润的行为。投资者也应保持合理的投资观念, 在给管理层制定目标的同时, 要全面考虑宏观环境, 行业背景, 公司发展状况等因素的影响, 为公司制定出长远的规划目标, 实现相关利益者的整体利益最大化。

参考文献

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[2]DEANGEI-D, L.Managerial Competition, Information Costs, and Corporate Governance:111e Use of Accounting Measures in Proxy Contests[J].Journal of Accounting antl Economics, , 1988, 10 (1) .

会计职业判断与会计政策选择 第5篇

一、会计职业判断

1. 会计职业判断存在的必要性分析。

(1) 交易或事项存在模糊性与不确定性。在交易的过程中, 如果不能直观的辨别出交易事项的实质性问题, 就非常容易造成交易或事项的模糊性, 这种模糊性和不确定会给会计工作的开展埋下隐患, 为此就要借助会计职业判断来做好这些模糊因素的确认。

(2) 会计准则的运用需要会计职业判断。在会计工作的开展中, 会计准则发挥着重要的作用, 然而实际的会计环境复杂多变这就使得会计准则不能做到面面俱到。会计准则在实际的运用中, 需要会计人员根据自身的经验进行运用, 为此相关单位以及会计工作人员就需要做出科学的判断和选择, 以此来达到会计准则的科学运用。

2. 影响会计职业判断的主要因素

(1) 影响会计职业判断的外部因素。 (1) 会计法律法规。在会计职业判断中, 相关的会计法律法规是主要的判断依据, 这些法律依据能够有效的限定会计人员的判断。在实践中可以运用惩罚等措施来促进会计职业判断的客观判断。在会计职业判断中会计技术规范是最直接也是最根本的判断标准。

(2) 会计职业道德规范。在会计人员的会计判断中, 相关的会计职业道德规范能够有效的规范会计人员的会计行为。会计职业道德规范能够有效的调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团, 以及会计人员之间的关系。

(3) 企业的生产经营特点。在会计职业判断中, 企业的生产经营特点是非常重要的影响因素。企业的行业特点、经营范围以及产品结构都会给会计职业判断造成影响, 除此之外, 企业的经营规模、组织形式以及内部管理等诸多因素都会影响企业的会计职业判断。

(2) 影响会计职业判断的内部因素。 (1) 知识和经验。会计人员要想做出科学的会计职业判断, 就必须具备良好的职业判断能力, 这种职业判断能力需要会计人员具有广泛的知识, 还要具有科学的知识基础和构架。在实际工作中, 会计人员必须对本单位的具体业务情况有所把握, 还要了解相关的周边工作内容, 不断的积累相关经验, 通过现实情况的有机结合实现会计人员会职能的不断提升。

(2) 需要和动机。在会计工作的开展中, 会计人员在做出会计职业判断的时候会受到单位相关管理部门的制约, 从而会为了满足管理当局的需要而在职业判断中屈从于管理当局的意愿, 这就使得会计人员的会计职业判断不能保持客观中立。在会计职业判断中, 动机会受到人的价值观的影响, 如果没有高尚的价值取向, 就会导致会计人员不能有效的排除利益干扰, 造成会计职业判断的不规范性。

二、会计职业判断与会计政策选择区别

在会计职业判断与会计政策的选择中, 二者的主体是不同的, 一般会计政策选择的主体是企业管理当局, 而会计职业判断的主体是适度独立地从事工作的会计人员。其次二者的客体也存在很大的差异, 会计政策的客体是会计准则及制度中的各种会计原则、程序及方法, 而会计职业判断的客体与此不同, 不仅仅局限于会计原则及会计政策的选择和估计, 还包括了会计确认、计量及记录等环节。除此之外, 二者的立足点也存在很大差异。在会计政策的选择中, 会更多的强调相关利益者的利益, 还会涉及到一系列的经济和管理问题。而会计职业判断则更多的是从技术角度来强调会计人员知识和经验的运用。

三、规范会计职业判断的具体措施及建议

1. 完善准则制度的形成机制。

在会计职业的判断中, 详细完善的会计规范及原则能够为会计职业判断提供有效的指导。为此在会计的实践中, 要尽可能细致的制定相关的规范及具体原则。市场经济条件下企业的投资主体趋向多元化, 这就要求在会计准则的制定上, 要通过征求意见来实现不同利益成员的有效参加, 防止不同利益集团间极端会计处理行为的发生。

2. 完善公司的治理结构。

在会计人员的职业判断中, 完善的公司治理结构能够有效的约束会计人员的会计行为, 是一种内部监督机制。独立董事会在监督会计人员的会计职业判断时, 要将相关的监督结果向各利益相关方进行具体披露, 这样非常利于各利益相关方对相关会计政策的及时调整。

3. 完善法律约束。

在我国的会计工作开展中, 完善的法律机制能够很好的约束会计人员的会计行为。在会计法律法规中, 都会制定相关的规范条款来处罚会计领域中的不规范行为。对于那些虚假的, 具有一定误导性的会计信息, 可以通过行政、民事以及刑事处罚来进行规范。

4. 提高会计人员职业判断能力的建议。

会计人员要想提高其自身的职业判断能力, 就要不断提高自身的会计道德素质, 要不断的加强对会计道德相关的会计制度及准则的学习, 避免违背职业道德行为的发生。会计人员还要不断提高自身的业务水平, 不断的完善会计相关的知识结构, 实现会计从业人员职业判断技能的不断提升。

四、结语

总而言之, 会计人员要想做出科学的会计职业判断及会计政策选择, 就要不断的提升自身的业务素质及职业素养, 通过观念的更新及知识经验的积累, 不断促进自身职业判断能力的不断提升。

摘要：在会计工作事务的开展中, 会计人员的职业判断和会计政策选择是非常重要的会计行为。会计人员只有熟悉掌握这两个会计概念的含义及区别, 才能做好具体的会计工作, 最终做出科学的会计政策选择及职业判断, 为此本文就会计职业判断及会计政策选择做了较为详细的阐述, 并提出了一些提高会计人员职业判断能力的具体措施, 以实现其会计职业判断能力的不断提升。

关键词：会计行为,会计职业判断,会计政策选择,措施

参考文献

[1]夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究, 2003, (4) [1]夏博辉.论会计职业判断[J].会计研究, 2003, (4)

[2]葛家澍, 刘峰.《会计学导论》[M].上海:立信会计出版社, 1999[2]葛家澍, 刘峰.《会计学导论》[M].上海:立信会计出版社, 1999

[3]陈立军, 许道文.会计职业判断与会计政策选择问题[J].大连海事大学学报, 2006, (2) [3]陈立军, 许道文.会计职业判断与会计政策选择问题[J].大连海事大学学报, 2006, (2)

[4]范中艳.浅谈会计职业判断在会计政策中的运用[J].甘肃广播电视大学学报, 2008 (03) [4]范中艳.浅谈会计职业判断在会计政策中的运用[J].甘肃广播电视大学学报, 2008 (03)

会计政策选择问题研究 第6篇

1 会计政策的原因分析

1.1 利益的共享性

一个公司或企业的会计从业人员通常有义务对自己所负责的利益方传达一些会计信息。各个利益方之间以及他们和企业之间彼此都存在自身的利益, 会计人员为了充分降低操作成本, 尽量平衡各方面的利益, 有些时候会在允许范围内适当放宽会计准则, 给相关企业选择更多的处理方法。

1.2 企业会计实务的复杂多样性

因为企业所处的环境千差万别, 企业的经营状况和规模也各不相同, 会计政策相关准则和制度必须得有一定的弹性空间, 这样才能让企业会计信息恰当如实地反映企业的现金流量、经营成果及财务状况等情况。

1.3 会计计量和财务报告的主观性

财务报告以及会计计量是以货币计量为手段, 通过特殊的处理方法反映会计对象, 提供可靠的相关会计信息的过程, 是人们的主观期望, 这一过程中始终都是人为的操作, 必然存在着一定的主观性因素。

1.4 会计政策产生的客观必然性

会计政策是一个公司或企业揭示会计信息的基础。确认和计量则是会计的核心问题, 经济事务的原始确认以及计量, 经济事务的二次确认和计量都是对相关会计理论、会计原则、会计方法和会计程序的选择与应用。会计环境产生的变化使得企业会计从业人员为了保证会计信息的真实可靠而寻找更合适的会计政策。会计政策是完成企业目标的方法, 会计政策同时也是贯彻企业经营思想的手段。每个企业都有适合自身的发展目标和战略, 企业会根据自身所处的不同发展阶段以及外部经济环境的变化来适时地改变自己的经营战略。

2 影响会计政策选择的因素

会计政策选择是一个不断优化的动态过程, 其发展同样离不开外部环境的影响, 会计环境可以分为三个方面: (1) 社会生产力, 即生产的能力, 也就是指人们与自然界进行物质和能量交换的能力; (2) 经济基础, 指的是人们常说的在社会生产过程中形成的各种关系和组织形式, 包括所有制形式、企业组织形式、经济体制、经营方式等; (3) 上层建筑, 也就是政治、文化、教育、法律等。三种因素相互影响、相互作用, 共同构成会计的社会环境。会计政策的选择有时是受到某一方面因素的影响, 有时是受到几个方面因素的影响, 更多的时候是受到几个方面的综合影响。

2.1 社会生产力的影响

社会生产力的发展水平影响着一个国家会计的产生和发展, 社会生产力发展水平如果处于不同阶段, 那么会计理论和会计方法的水平也会有所不同, 会计方法和会计理论水平的高低常常会影响会计政策选择的选择范围。

2.2 经济基础的影响

企业组织形式、经营方式、经济管理体制以及所有制形式等因素构成了经济基础。公司组织形式和单位的规模对会计政策选择有着十分重要的影响, 不同的企业组织形式所产生的差异企业会计与一般的合伙会计有很大区别, 企业组织形式的出现使财务信息的披露显得更加重要。经济管理体制在某种程度上也同样影响着会计政策的选择, 计划经济决定了会计的服务对象是单一的, 对会计从业人员的管制程度也是比较松散的, 而市场经济这决定了会计的服务对象是多元的, 同时对会计从业人员的管制程度也是比较紧密的, 进一步就会影响会计政策选择的主观动因和客观可能。此外, 会计目标也常常受到企业和资本提供者之间关系的影响, 会计政策选择的立场也同样受到影响。企业和资本提供者之间的关系包括:投资人和债权人是谁, 数量的多少;投资人、债权人与企业之间关系的紧密程度;利用国际资本市场的程度。是保护投资者的利益还是债权人的利益都会影响会计政策选择的立场。

2.3 上层建筑的影响

(1) 政治因素。一般来说, 一个国家的会计政策及其选择都会受到该国政治思想和政治制度的影响, 政治变革和政治事件也经常影响会计政策的产生。一个国家的会计政策必然会受到政治方向改变的影响, 一个国家的政治目标和政治观点也常常反映在会计政策的性质上。

(2) 文化因素。文化是一个民族和社会长期积存的精神财富, 它包含思维方式、价值观念、语言文字、风俗习惯、道德规范等各方面的因素。一个国家的会计发展, 通常会按照自己相应的道德规范及习惯进行会计处理, 并通过特有的语言文字来描述和传播会计信息, 用特有的价值观念和思维方式形成会计思想和理论, 因此, 偏好和动机等文化心理因素一定会影响到会计政策选择。社会文化因素在潜移默化中成为了人们行为观念的一部分, 指导着会计政策的选择, 社会文化通过制约会计模式的总体特征来影响会计政策选择的范围。比如企业对未知因素反应强, 则在会计政策选择时通常会比较保守和稳健;反之, 对未知因素反应强的企业则更倾向于激进而且敢于冒险。

(3) 法律因素。一个国家常常借助政治立法手段对会计政策加以干预, 因为会计信息具有经济后果而且成为各方利益协调和分配的参数之一, 同时也体现了政治制度对不同利益格局的影响。一国的立法将直接影响会计管理体制是松散型还是紧密型, 进一步影响会计指令性的统一制度形式和指导性的准则形式。

(4) 教育水平。教育水平有一般教育水平和专业教育水平之分, 两者的高低都对会计政策选择有重要的影响。会计职业教育水平高, 会计从业人员的技能水平和业务水平也就相对较高。一般教育水平高, 会计从业人员的素质也会相应地较高, 也一定能在组织的管理会计政策中发挥更大的作用。

3 会计政策选择的原则

3.1 相对独立性与合法性相结合

会计政策选择应该能够保障提供的会计信息具有真实可靠性和可比性。在选择会计政策时就应该在会计制度和会计准则规定的可供选择的具体处理方法原则之内进行。

3.2 适用性原则

会计政策的适用性是使会计政策更好发挥的重要保证, 企业应该选择与其生产经营特点和理财环境相结合的会计政策, 这样才能适应新的经济环境。

3.3 一贯性原则

企业各期选择的会计政策应该保持连贯性。企业应该妥善处理好稳定的关系, 若要重新选择会计政策, 应按照会计准则和制度的要求进行处理, 并在财务报表中加以说明。

3.4 遵守职业道德

会计从业人员上岗的前提条件就是遵守职业道德, 会计政策在会计信息的生成过程中有着至关重要的地位。因此, 会计从业人员必须遵守职业道德。

4 解决会计政策选择问题的对策

4.1 加强法制建设, 完善会计准则

进一步建立健全的法律法规。可以适当考虑加入民事诉讼机制和民事赔偿机制。既能给企业造成一定的经济压力, 也可以使蒙受损失的投资者得到一部分补偿, 避免企业利用会计政策操纵利润。会计准则和会计制度必须根据我国实际的情况, 实施有效实用的会计法律, 适应经济的发展趋势, 适应会计环境的变化, 减少滞后性的影响, 可以有适度超前的优越性, 减少模糊的描述, 具体清晰地写出条款, 使有关部门都能很好的执行。

4.2 缩小会计政策选择的空间

想尽办法不断地缩小会计政策选择的可能空间, 特别是在成本和收入的确认上, 明确规范计量的原则, 减少会计报表粉饰的可能性。我国资本市场起步较晚, 发展不够成熟, 企业对会计政策选择也不够成熟, 很容易导致市场资源的配置不够正确, 造成成本过高, 不利于企业的发展, 更不利于社会的发展。会计准则制定部门必须不断完善会计准则和会计制度, 同时也要慎重地给予企业会计政策选择, 加大对企业的处罚力度, 加大对企业的震慑性, 督促他们保证会计信息的质量。

4.3 提高会计人员的素质

通过形式多样、内容丰富的教育方式和方法加强对会计人员的教育。从不同角度, 采用多种形式对会计人员的教育能够更好地引起会计人员的兴趣, 达到事半功倍的效果。加强对会计人员的教育, 不断提高会计人员对会计这份工作的判断力, 提高会计从业人员对核算的敏感程度, 使会计从业人员意识到会计政策选择的重要性和必要性, 使他们兼顾职业操守, 不违反法律法规。使会计人员能准确地掌握会计知识, 迅速地抓住机遇, 使企业得到健康发展。

4.4 完善公司内部结构

合理的内部结构是会计政策目标能够顺利完成的一份保证。建立完善合理的内部结构有利于改善企业的治理结构。比如:改善董事会的结构, 保证董事会的独立;提高监事会的独立性, 强化监事会的监事力度;加强会计人员的培训, 要求会计人员熟悉和掌握会计流程业务, 了解企业的现状和发展趋势。各个部门和人员之间应该是相互帮助、相互配合。相关部门应该实质有效地担负起监督企业正确进行会计政策选择的重任, 以督促企业必须采用合法合适公平的手段来获取利益, 来促进会计政策选择的健康发展, 使企业使用会计更公平更合法。

4.5 构建会计政策选择的健康环境

要想有效地管制盈余信息就必须构建健康的会计政策选择环境。主要通过构建市场法规和有效地诉讼机制, 完善企业管理结构, 完善会计政策选择标准的制定机制和执行机制, 提高注册会计师的执业水平, 促进发展中介市场和机构投资者等方法和手段来完成会计政策选择健康环境的构建。这样编制的合并报表能够真实地反映母公司和子公司所共同构成的整个企业集团的财务状况和经营成果, 有效地限制企业在利用母子公司之间的控制关系重组或者合并时, 通过不正当的关联交易活动来进行盈余管理的情况。这样就有利于盈余管理的良性发展。

5 结语

会计政策选择问题的产生早已存在, 直到资本市场发展后才逐渐显现。会计政策选择的正常有效进行离不开多方的共同努力, 不管是制定规范的相关部门、企业内部的管理人员和会计人员, 还是企业外部的监督机构, 都缺一不可。只有在政策制定方, 相关监督机构和政策选择方的共同努力下, 才能使企业在选择会计政策时达到更好的效果, 选择更加适合自己企业的会计政策来服务本企业。

参考文献

[1] (美) 罗斯.瓦茨, 杰罗尔德.齐默尔曼著.实证会计理论[M].陈少华, 等译.大连:东北财经大学出版社, 1999.

企业会计政策选择探讨 第7篇

(一) 会计政策选择产生的动因

1、企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别, 企业的经营规模、经营状况各不相同, 每个企业都有不同的发展目标和发展文化, 就算同一企业在不同的发展阶段也可能会有不同的发展目标。随着经济环境变化和企业自身所处的发展阶段, 企业的经营管理人员大多数也会采用不同的发展战略。管理人员经营思想的体现, 企业经营目标的实现, 不仅采用不同的经营战略和措施, 而且在更大程度上需要借助于会计政策的选择。

2、政治经济利益驱动。企业会计规范旨在制定准则或规章时, 要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受, 从而使制定后的执行成本降低, 就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定, 以提供一些可供选择的会计处理方法。

3、合理避税的需求。避税能让企业可以有更多的利润, 实现更大的利益, 因此企业就会尽可能的去选择那些能少交税或者不交税的会计政策来进行避税。企业避税能为企业减轻税负、节约资金、增强企业竞争力, 也可以使企业的长远战略规划更加合理有效。

(二) 影响会计政策选择的因素

1、国家法规和经济政策。企业必须在会计法规允许的范围内去选择会计政策, 同时需要考虑诸如税法、公司法、证券法、银行法等经济法规对会计政策选择的的影响, 尤其要考虑会计政策对企业税负的影响;国家宏观经济政策同样也会影响企业的会计政策, 例如国家支持的新兴产业大部分情况下会享受一定的优惠政策, 这将会直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。

2、经济形势。当宏观经济不景气, 通货膨胀情况严重时, 选择会计政策应首先考虑经营安全的需要, 谨慎从事, 会计政策应采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险;而经济形势一旦好转, 市场情况变好, 通货趋于稳定时, 选择会计政策就可以相应大胆些, 避免过于稳健保守的会计政策。

3、企业组织形式与资本结构。企业组织形式主要有独资企业、合伙企业和公司企业三种形式, 其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露;独资、合伙企业的信息公开程度相对来说要低得多, 进而对会计政策选择的影响是不一样的, 上市公司则应该选择那些能充分的披露会计信息的会计政策。企业的资本结构不同, 面临的财务风险也就不相同, 负债比率高的企业, 财务风险大, 应该更多考虑债权人的权益, 使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业, 财务风险较小, 企业所有者面临的风险大, 则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。

4、企业的经营特点和发展状况。经营特点包括企业的经营范围、规模、方式、服务对象、产品结构等。这些方面对企业会计政策的内容和要求会产生直接的影响。例如, 高新技术产业的有关研究与开发会计政策与传统产业的就会不同;往来结算业务频繁的企业在选择坏账政策上应该要更稳妥。一个企业在不同发展阶段, 需要选择不同的会计政策。如果企业正处于成长扩张期, 则将某些递延费用予以资本化的会计政策, 就比处于稳定期或衰退期更为可行。

总之, 企业只有在对各影响因素作全面分析与权衡的基础上, 从实际出发, 才能最终制定出合理合法、切实可行的企业会计政策。

二、企业会计政策选择对利益各方的影响

会计信息的提供者是企业, 需求者是其相关的利益各方, 包括政府、股东、潜在的投资者、债权人、供应商、顾客以及企业管理当局, 这些利益相关方与企业各自有独立的利益要求, 且利益不完全一致。会计信息报告将影响企业、政府、投资者、债权人等信息使用者的决策行为, 受影响的决策行为反过来又会影响其他相关者的利益。也就是说, 不同的会计政策选择将会产生不同的会计信息, 从而影响到不同利益集团的利益。选择不同的会计政策对企业将会产不同的经济后果。

(一) 会计政策选择对企业管理者与股东的影响。在现代企业中, 为了达到利益最大化, 而想要达到企业利益最大化, 企业的管理者与股东之间就会签署一定的奖酬计划, 这都是为了降低代理成本, 奖酬计划主要包括业绩计划、管理报酬计划和分红计划这三个方面内容。这三方面计划基本上都是根据会计信息和所选择的会计政策来制定的, 双方都不能为了个人利益来做出影响他人或公司利益的举动。企业报告盈利直接决定着企业管理人员和股东的报酬, 报告盈利和管理人员、股东的报酬成正比。股东们更看重的是利益, 很容易就造成会计信息的不对称, 关键是有信息优势的一方就能利用这个优势来获取超额利润的现象。而企业管理人员面对会计政策选择的态度是会计政策选择是维护各利益最大化的企业立场。如果收益低于当年需要支付红利的最低水平, 管理当局则存在减少当年收益的动机, 那么尽可能提前确认“收益损失”, 来增加原本的期望利润和分红。

(二) 会计政策选择对企业债权人的影响。企业的债权人一般都会要求在签订的债务契约中规定一定的限制性条款, 这样能够更加有效地降低风险。限制性条款大多数都是依据会计信息订立的, 对这些条款的监督, 同样也通过会计信息进行, 这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关, 进而使得管理层有机会进行会计政策选择, 否则很容易超越规定的界限。虽然加上了限制性的条款, 企业也有可能在某些情况下发生违约行为, 管理层会选择不同的会计政策来避免违约行为的发生, 然而会计政策的选择同样增加了债权人的契约成本。

(三) 会计政策选择对政府的影响。政府作为一个利益集团会通过制定各种管制性的规章制度, 慢慢地将对社会资源的控制权或主导权转移到自己手中。这些规章制度很明显体现的是政府的意图, 政府制定政策或法规的重要依据就包括了会计信息, 政府的意图就体现在这些规章制度当中。政府不能简单的理解为单独的个体, 他们还是在不同的条件下代表着有关集团的利益, 这样的目的是为了能够让全社会的资源配置达到最优的状态。为了使企业管理者不引起政治机构的注意, 他们会利用会计政策选择来保护自身的利益。企业管理者的这些选择行为同样会影响政府的宏观决策, 从而增加了政治成本。例如在经济萧条期, 政府会采取扩张的财政货币政策。稳健的会计政策选择具有一定的抵消作用。比如降低利率水平, 以相对增加企业利润水平, 然而低估收益又降低了利润水平。又比如减税, 由于收益低估, 在累进税制中相应级数就很低, 即使减税也并不能使边际税率下降多少, 从而减税对税后收益的影响就有限, 可能难以刺激投资需求。

(四) 会计政策选择对投资者的影响。会计政策选择的随意性较大, 由于不同的会计政策选择在企业的会计报表中体现出来的是不同的, 造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中, 很多企业没能充分披露会计政策选择的信息, 信息透明度不高。投资者有时候不能从企业报表的会计信息中得到企业运营好坏的真实情况, 当投资者进行投资时, 如果管理者对投资者隐瞒了不利于企业的会计信息, 投资者则不能客观地评价管理当局的经营业绩, 那么投资者在进行投资时会有很大的风险, 很可能会影响到自身利益。

三、我国企业会计政策选择存在的问题

(一) 会计规范体系自身的缺陷。会计准则是根据一定时期的社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制定的, 是对以往会计实践的总结, 由于实践在不断发展, 所以原有会计准则不可能涵盖所有的新情况, 导致会计准则存在滞后性。许多企业往往就利用制度的滞后性粉饰会计报表。再者, 缺乏有效的会计政策选择披露体系。准则规定会计报表附注需要披露重要的会计政策及变更理由、影响数等内容, 相关规定零乱分散、泛泛而谈, 缺乏深入分析, 致使大部分信息使用者不能真正了解会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响, 这也使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

(二) 我国的法律法规不够完善。我国目前的法律法规对违反法律而承担的责任不够重视, 对相关涉案人员或责任人一般都是从轻处罚, 而且处罚的条款有相当一部分是很模糊的, 这样的话它对违法行为的追究可操作性不强, 关键是无法对违法人员或相关责任人造成实质性的约束。《会计法》第四十二条对随意变更会计处理方法规定了相应的法律责任, 但由于《会计法》对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求, 而我国会计制度并未对随意变更会计政策做出严格的限定, 从而使审计、监督组织无法做出是否合法的判断, 造成对企业利用会计政策操纵利润的不法行为无法做到严厉处罚。

(三) 公司治理结构不合理, 监督机制不健全。会计与公司治理结构之间是系统与环境的关系, 公司治理结构这一制度在很大程度上会影响企业会计政策的选择, 会计系统作用的发挥离不开科学、严密的企业组织管理和公司治理对它的引导和控制。会计政策是企业管理决策中的一种, 要进行决策就必须得研究内部的条件和外部的环境。目前, 公司的外部监督机构有工商局、税务局、财政局、劳动监察大队, 可是工商局除了登记注册之外只在每年年检的时候确认公司的运行状况是盈还是亏。而税务局和财政局都只是分别负责企业的税收情况和竞争情况, 都只是形式上的监督, 其实都没有相互配合, 起不到很好的外部监督或者制约作用。当前, 我国企业组织不完善, 缺乏必要的内部和外部控制, 会计信息成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。同时, 我国企业没有健全规范的公司治理结构, 会计系统是在一定治理结构下运行的, 所以公司治理必然会影响企业会计政策的选择。同时, 会计系统作用的发挥离不开科学严密的企业组织管理以及公司治理对它的引导和控制。当企业组织不完善、缺乏必要的内部控制时, 会计信息就可能成为内部人控制以及欺骗股东等外部利益相关者的工具。总之, 没有健全规范的公司治理就不能保证会计政策选择的科学性和合理性, 会计信息质量就会大打折扣, 公司利益相关者就无法做出正确的决策。

四、解决我国会计政策选择问题的措施及对策

(一) 进一步完善企业会计规章和会计准则。逐步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程, 更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。在市场经济体制下, 虽然说给企业一定的会计选择空间是有必要的, 但是从我国的国情考虑, 有必要尽量减少企业会计政策选择, 以减少企业利用其操纵利润, 对报表做假的可能性。同时, 制定出的会计制度和会计准则不仅符合现实经济的状况, 又要适应当前经济的发展趋势, 应尽量适应会计环境的变化, 并且在理论上具有适度超前的优越性, 从而减少在新经济现象出现后会计制度和会计准则出现真空地带的可能性, 避免企业在无章可选时自行选择会计政策, 操纵利润。

(二) 健全法制建设, 加大执法力度。会计职业道德因素影响会计政策选择。由于客观实际的复杂, 会计业务处理的方法很多, 这就需要相应的政策法规予以指导和规范, 以保证财务信息的真实性和可靠性。我国《会计法》应该对随意变更会计政策的行为加大处罚力度, 这样一来, 在相关责任人有犯错企图的时候总会首先考虑到由此而付出的代价, 当成本相对较大时, 自然就会放弃一些负面行动, 从而大大降低经济事件的发生。此外, 必须健全法制建设, 明确界定随意变更会计政策的行为, 这样既可以使蒙受损失的投资者得到补偿, 让企业对自身的违法行为受到处罚, 又能给企业形成实在的经济压力, 让企业承担相应的法律责任, 从而抑制其利用会计政策操纵利润的动机。

(三) 完善公司治理结构, 建立健全企业监督机制。现代企业制度下, 科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。增加上市公司董事会的独立董事, 特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富、并具有独立判断能力的独立董事, 同时也是完善我国上市公司治理结构以及对经理层施行有效监督的重要措施。合理的内部结构是达到会计政策目标的一份保证。建立合理的内部结构, 有利于改善企业的治理结构。比如, 改善董事会的结构, 保证董事会的独立;提高监事会的独立性, 强化监事会的监事力度;加强会计人员的培训, 要求会计人员不仅熟悉和掌握会计流程业务, 而且了解企业的现状和发展趋势。不过只有这样是不够的, 各个部门和人员之间, 不能是散的, 而应该是相互帮助、相互配合, 以此来加强和完善公司的治理结构。在现在的企业制度下, 科学的法人治理核心是通过特定的治理结构和治理程序, 在利益相关者之间形成相关合作、相互制衡的机制。在内部, 没有独立董事的增加独立董事, 有独立董事的要强化独立董事的监督作用。在外部, 要加强相关部门对企业会计政策选择的监管力度。信息公开的充分性和准确性能够有效地遏制企业为了自身的利益而随意操纵会计政策选择, 损害其他企业的利益。因此, 相关部门不能只是表面性的行动, 而应该实质有效地担负起监督企业正确进行会计政策选择的重任, 以督促企业必须采用合法合适公平的手段来获取利益, 来促进会计政策选择的健康发展, 使企业使用会计更公平更合法。

(四) 提高会计人员素质。提高会计人员的自身素质最直接的方法就是加强对会计人员的继续教育, 教育的形式要有多种形式, 如果只是单一的就没有什么效果。对会计人员的教育得从不同角度、不同方向出发, 采用多种形式, 加强对会计人员的继续教育, 使会计人员具备扎实的会计基础和充分的判断能力, 同时让他们充分认识到会计政策选择的必要性和重要性, 并且在工作中做到理论联系实际, 灵活的运用所学的知识, 同时还能使他们恪守职业道德, 不违反有关法律法规。

参考文献

[1]许志刚.企业会计政策选择及其优化策略.商业会计, 2014.5.

[2]梁爽.企业会计政策选择的动因与对策研究.中国乡镇企业会计, 2014.2.

关于会计政策选择的探讨 第8篇

关键词：会计政策 会计准则 会计工作 选择问题

企业的会计工作依赖于会计政策的支持，选择什么样的会计政策直接决定着财务信息的披露以及会计模式。目前我国的会计政策选择具有很大的选择权。

一、会计政策选择的基本内涵

根据我国《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》定义会计政策：指企业在会计核算时所遵循的具体原则及企业采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义：一是国家有关部门制定统一的原则与方法。二是企业可以根据自身的发展情况，选择我国政府部门制定原则中的一种或者数种，以此促进企业的会计工作发展。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。

二、会计政策选择的影响因素

经济市场的发展促使企业重视会计政策的选择，企业采取何种会计政策直接影响着企业的会计发展，决定企业的财务生存。

1.经济成本因素

企业的发展目标就是实现盈利，而盈利的途径之一就是节省生产成本，对此企业的会计选择政策也必然朝着有利于节省企业成本的政策方面发展，当然如果企业选择会计政策的成本如果超过其所带来的收益，这一政策的选择就不经济，且毫不必要。如果某些会计政策选择的成本过高，就会造成会计政策选择的空间缩小。

2.会计人员的职业判断能力和职业道德因素

会计政策的选择对于会计工作模式以及工作内容形式都有着关键的作用，而对于会计政策的选择在很大程度上依赖于会计人员，这就需要会计人员具有很高的职业道德素质，使他们具有选择会计政策的意识，他们在进行会计工作时能够做到公正公平，强调对社会、对企业负责，同时还要会计人员掌握有关的会计专业知识和技能，对各种影响因素做出全面的分析与权衡，积极参与筹资、投资、资金管理等各方面的预测和决策，选择合理、合法、切实可行的会计政策。

三、会计政策的选择及后果分析

1.选择的动机。

（1）规避市场管制动机

当前我国政府部门对于企业的财务管理还是非常重视的，我国的资本市场体制还不是很健全，有的企业为了规避政府的监管，往往会通过一系列的手段措施进行规避，而选择会计政策就成为企业规避政府监管的有效手段。

（2）隐性的分红动机

企业管理者的收入直接与企业的利润相挂钩，因此企业为了提高利润增加其个人收入，他们就会选择有利于增加利润的会计政策，目前我国经理年薪制度还不完善，一些企业管理者为了实现个人目的他们通过会计政策选择操纵企业利润，为了实现上述目标，经营者可能会选择虚增利润的会计政策。

2.会计政策选择的后果。

（1）企业会计政策选择对会计信息质量的影响

企业会计政策选择会对企业会计信息产生影响，并导致会计信息失真。会计政策选择在两个环节易于引起会计信息合法性失真，一是会计准则、会计制度的制定环节，二是会计准则、会计制度下的会计政策选择环节。许多项目的会计处理都掺杂人为的估计和选择，不同企业甚至同一企业的不同时期对同一会计事项选择的处理方法都各不相同，这样会加剧会计信息供需之间的信息不对称性的局面，并对外部会计信息使用者产生不利影响。

（2）企业会计政策选择的经济后果

其首选影响管理者，然后就会影响企业的投资者。这是由于会计政策的变化，管理者很有可能改变企业的实际经营策略，从而可能影响公司价值。总之，会计政策选择具有经济后果，虽然不会影响企业现金流量，但会影响企业价值及其股票价格。

四、会计政策选择行为不规范的原因

1.会计政策自身的不完备性。

会计准则、制度自身不完备性，会计准则、制度的不完备性决定了我们必须对企业的会计政策选择行为进行制约。

2.操作领域的不规范性。

在这些不规范的会计选择中，滥用会计政策的现象极为普遍。目前企业滥用会计政策主要表现为以下两个方面：

（1）不按会计准则和会计制度的规定选择会计政策。

（2）随意变更所选择的会计政策。在同一事项或交易的会计处理中，人们通常很难判断哪一种会计政策能够更真实、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，于是一些企业就利用会计政策变更这一特征，不按会计政策变更的条件随意变更会计政策。

五、规范会计政策选择行为的对策

1.进一步完善会计准则，缩小会计政策选择的空间。

我国应参照国际惯例的趋势，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。

2.完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。

应适当分散股权，将政府持有国家股为主的股权结构变为以法人持股为主的多元化股权结构模式，改善企业治理结构。一是改善董事会结构，保证董事会的独立性；二是提高监事会的独立性，强化监事会的监督力度，在公司董事会和监事会中引入职工董事和职工监事，实行员工持股制度；三是尽快推进国有股及法人股流通，切合实际改变普遍存在的“一股独大”的现象。

3.证券监管部门应加大对上市公司会计政策选择的监管力度。

由于我国目前股票市场的稀缺资源仍然主要依据政府对上市公司“报表业绩”进行配置，上市公司在无法通过“实质业绩”实现“报表业绩”时，丧失资源配置的资格。因此，证券监管部门应加大对上市公司，特别是巨额亏损公司会计政策选择的监管力度，提高上市公司信息披露的透明度，强制上市公司披露会计政策选择和变更对利润的影响程度。

参考文献：

1.田拴英.企业会计政策选择问题探讨 《现代营销（学苑版）》2012年06期

2.孙楠，张莹 .关于企业会计政策选择问题的探讨 《经济技术协作信息》2006年第15期

基于会计伦理的会计政策选择分析 第9篇

关键词：会计伦理,会计政策,利益

会计政策指企业在会计核算过程中所采用的具体原则、方法、基础和程序等。会计伦理是借助会计职业道德和伦理规则, 对会计行为主体的行为进行约束, 其任务主要是处理好会计行为主体与其他利益相关者的利益关系, 促进财务和谐, 从根本上防止因无序竞争而导致的伦理混乱, 最终实现企业目标、提高企业的竞争力。

一、会计政策选择与会计伦理的关系

在经济快速发展的现代社会, 经济利益最大化已经成为人们普遍追求的最终目标, 会计伦理的存在似乎也变得不太重要。但是, 纵观会计的发展史我们可以发现, 会计政策选择与会计理论是相辅相成, 密不可分的。如何判断一项会计政策的选择是否合理, 会计伦理就是其衡量的价值依据。此外, 会计伦理为会计政策的选择提供良好的社会环境, 并推动着会计政策的选择顺利执行;同时, 会计政策选择的结果也会反过来证明会计伦理价值, 并通过反馈让会计伦理更加规范和完善。

二、会计政策选择定义的伦理分析

会计政策的选择不仅要端正动机, 而且需要一定的伦理规则, 以功利主义、义务论和中国古代儒家伦理为指导, 考虑到一切可能的影响因素, 让大多数利益相关者都能实现自己的期望。这样, 不仅会促进财务和谐, 还有利于实现企业的经济利益, 最终提高企业的市场竞争力和可持续发展能力。各利益相关者们都是站在自身利益的角度来进行会计政策的选择, 这就要求管理者在均衡各方利益的前提下, 保护好自己的经济利益, 正确选择和运用会计政策。

三、会计政策选择目标的伦理分析

企业价值最大化是会计政策选择最主要的目标。从会计伦理的角度来说, 受托责任源于义务论的支持, 决策有用观源于目标理论的支持。从康德义务论的角度来说, 企业管理者对于企业的责任主要是一种道义承诺, 只有认真履行委托方的承诺, 并且在诚实和公正的基础上为委托方提供真实可靠的会计信息, 这样从伦理上说才是道义的, 从而最终实现企业股东价值最大化的具体目标。从目标理论的角度来说, 只有会计政策选择行为的结果有助于各利益相关者做出正确的决策, 能满足他们对利益的追求时, 从伦理上看就越是正确的、合理的。可以看出, 无论从何种的角度来说, 会计政策的选择都是合理的。管理者不仅要履行好自己的“义务”, 保证会计信息真实、可靠等;同时也要尽可能达到目标, 满足各利益相关者的需要。所以, 基于会计伦理的会计政策选择的目标应当定位于以投资者为首的所有利益相关者的动态均衡下的利益最大化。

四、会计政策选择利益实现机制的伦理分析

国家相关的法律和法规给出了企业会计政策选择应当遵循的下限, 但是会计伦理却从道德方面来影响管理者的伦理品质, 同时并影响选择行为。这样, 不仅从根源上防止会计政策选择的偏差, 还促进企业最终经济利益的实现: (1) 锻造管理者的优良品格, 提升其文明程度, 促进经营管理利益的实现和财务形象提升; (2) 协调各利益相关者行为, 平衡相关者的利益, 维护和调控整个会计政策选择过程甚至整个会计活动有序、健康地进行; (3) 会计伦理精神不仅有助于减少内部信息传递成本, 也有助于增加企业之间的认同感; (4) 协调会计信息供需关系, 促进企业利益实现。

五、会计政策选择中各利益相关者的伦理分析

1. 对政府机构的伦理分析。

政府机构扮演着双重角色, 一面是会计政策的制定者, 另一面是企业利益的分配者。他们希望会计政策不仅能公允反映企业的财务状况和经营成果、维护和谐的财务活动环境, 还能增加国家税收等。然而, 企业在会计政策的选择时候, 其仅仅从企业利益来考虑, 可能会加重会计政策选择的非公允性。因此, 政府在企业会计政策选择的博弈过程中, 应该合理确定会计政策选择的空间, 加大会计职业道德和伦理建设, 淡化行政干预, 使政府意愿、企业目标和会计政策的选择和谐统一。

2. 对投资者的伦理分析。

企业投资者的最终目的是收益最大化, 但是由于投资者属性的差异, 从而使其对会计政策的选择存在一定的分歧。比如, 小股东希望能当期发放更多的利润, 但是处在企业核心地位的大股东则是希望实现企业的价值最大化。另外, 企业所有权与经营权相分离, 使得“道德风险”与“逆向选择”难以避免。所以, 投资者应该加强内部控制, 完善企业治理结构, 降低代理成本, 使会计政策的选择兼顾各方面的利益。

3. 对企业管理者的伦理分析。

企业管理者是企业会计政策选择的实际操作者和控制者, 其他利益相关者对会计政策选择的影响必须通过管理者控制的会计系统的配合才能实现, 这其中存在一些复杂的伦理问题。企业所有的经济利益都是属于投资者, 管理者只是取得一定的管理报酬, 其他利益相关者只能通过国家规范和市场的力量对管理者的伦理责任施加压力, 这样, 管理者与其他方面就会产生不可避免的矛盾。因此, 在企业会计政策选择的过程, 增强管理者的伦理意识、营造一个良好的伦理氛围是非常重要的。

4. 对债权人的伦理分析。

债权人对企业的投入是一种让渡资金使用权的行为, 其关心的重点是能否获得稳定的利息, 以及借出资金的安全性和可收回性, 倾向于选择保守型的会计政策。相反, 投资者追求的是企业利益最大化, 具有高风险高收益的投资喜好, 经常会采用激进的会计政策。因此, 债权人在与企业签订贷款协议的时候, 往往会附加一些保护性的条款, 来限制企业对其不利的做法, 这样在某种程度上也影响了企业的会计政策的选择, 同时也迫使企业通过会计政策的选择来调整生成的会计信息以达到债权人的要求。

综上所述, 管理者的伦理意识对于企业来说至关重要, 为实现企业各利益相关者利益最大化的管理目标, 只有健全激励和约束机制, 提高管理者的伦理意识, 企业才能走上可持续发展的道路。

参考文献

[1]黄曦, 周利刚.会计政策选择的伦理研究[J].财政与金融, 2010 (03) [1]黄曦, 周利刚.会计政策选择的伦理研究[J].财政与金融, 2010 (03)