普通合伙审计质量论文范文

普通合伙审计质量论文范文第1篇

摘 要：大数据时代的背景下，企业之间的产品市场竞争逐渐演变成技术创新的较量，由此引起社会各界对企业创新的研究。然而，既有研究较少涉及企业创新与审计质量的关系。基于现代风险导向审计理论，以我国2013—2018年沪深A股上市公司为研究样本，采用多元线性回归模型和两阶段最小二乘法探讨了企业创新对外部审计质量的影响，并基于代理理论和乘务员理论，进一步探讨了两职合一的领导结构对上述两者关系的调节作用。实证结果显示，随着企业创新能力的增强，外部审计质量逐渐提高，但两职合一的领导结构却削弱了企业创新对外部审计质量的正向效应，意味着两职合一的领导结构不利于外部审计质量的提高。研究为企业创新与两职合一对外部审计质量的联合影响提供了经验证据，丰富了人们对企业外部审计质量影响因素的理论认识。

关键词：企业创新;两职合一;外部审计质量;风险导向审计;两阶段最小二乘法

文献标识码：A  

Impact of Enterprise Innovation on External Audit Quality

——Based on the Perspective of Two-Post Leadership Structure

XU Jing，DUAN Linlin

（School of Business，University of Jinan，Jinan

250002，China）

Key words：enterprise innovation;two-post in one;external audit quality;risk-oriented audit;two-stage least square method

0 引言

市場竞争日趋激烈以及资源利用率不高让企业逐渐意识到创新的重要性，而研究与开发（R&D）投入是企业培育创新能力的基础，是企业提高核心竞争力的关键。国务院颁布的《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006—2020 年）》（以下简称《纲要》）指出，科技创新是经济持续增长的推动力。我国为了应对经济高质量发展的挑战，把提高自主创新能力摆在科技工作的突出位置，并且《纲要》进一步提出了我国科学技术发展总目标：到2020年，自主创新能力显著增强，大幅度提高社会的研发投入水平，从而实现步入创新型国家行列的目标[1]。《纲要》的出台激励了企业大幅度增加研发投入，以增强自身的技术创新能力，这为我国营造科技创新的社会氛围以及实现重点行业领域技术的跨越式发展提供了强有力的支撑。企业创新能力也因此成为学术界的研究重点。

自21世纪以来，美国上市公司（如安然、世通）财务舞弊事件的曝光，激起了人们对注册会计师审计质量的强烈不满（葛家澍和黄世忠，2002）[2]。事后，各国相关组织出台了一系列有助于整治证券市场秩序的政策，以恢复经济市场的合法合规性运营，提高审计质量。审计质量用于衡量审计报告结果的好坏，代表了注册会计师发现被审计单位重大错报并对其进行披露的可能性（沈晖，2018）[3]。为了将社会时代发展与利益相关者的审计质量需求相结合，学术界和实践界开始演进传统审计方法，最终形成了高效率的现代风险导向审计模式。该审计模式是以系统管理论和战略管理论为基础，对传统审计方法进行了创新，提出了“经营风险基础审计”和“战略系统审计”新思维，这能够提高注册会计师对企业经营风险评估的准确性，进而提升审计报告的质量。近年来，科技创新越来越受到学術界各领域的关注，相关准则制定机构也开始编制关于注册会计师对高新技术企业进行专项审计的制度，例如，我国注册会计师协会制定的《高新技术企业认定专项审计指引》。那么，该制度的颁布是否能够影响注册会计师对上市公司财务报表中研发投入项目的审计力度，进而出现企业创新活动影响外部审计质量？此外，董事长与总经理两职合一的领导结构是否对企业创新与外部审计质量之间的关系起到调节作用？

研究贡献主要概括为以下几点：第一，以企业创新活动为切入点，考察企业创新与外部审计质量之间的关系，不仅拓展了审计质量影响因素的研究，而且也为现代风险导向审计模式提供了实证证据;第二，通过引入调节变量——董事长与总经理两职合一的领导结构，进一步深入分析了企业创新活动对外部审计质量的影响，丰富了公司治理领域的研究成果;第三，研究结论提醒会计师事务所及其审计人员在审计环节中，不应忽视企业创新活动等战略决策对审计质量的影响。同时，为相关准则制定机构编制和实施有关研发投入项目的审计准则提供一定参考依据。

1 文献综述

近年来，公司治理结构对审计工作的影响，一直是国内外相关研究领域的热点课题。内部审计方面，从审计质量视角出发，MAZLINA和ZULKIFFLE（2015）基于高度发达的资本市场背景，对内部审计质量和审计费用的关联性进行分析。研究表明，公司执行严谨的内部审计程序能够提高内部审计质量，从而可以让外部审计师更依赖于内部审计结果，最终会降低审计费用[4]。ROBERT和BUSHMAN（2001）则研究发现，内部审计部门的独立性越高，企业的内部控制环境和内部审计质量越能得到保障[5]。国内学者黎仁华（2013）基于深市A股上市公司的数据，从公司治理层面切入，分析了影响内部审计质量的因素。研究表明，管理层持股比例能够显著提高内部审计质量，而国有持股比例、董事长与总经理的两职合一以及监事会召开次数对内部审计质量却没有显著性影响，并且通过优化股权结构可以提高公司内部审计质量[6]。还有学者通过一项关于内部审计需求的问卷调查，阐述审计机构的独立性、领导重视程度及审计人员素质均能够影响内部审计质量（王兵和刘力云，2015）[7]。从内部审计的监督等职能视角出发，LIN等（2010）探讨了214家上市公司的内部审计机构在披露企业重大缺陷方面所发挥的职能。研究表明，较高的审计质量一定程度上有助于防止企业的内部控制出现重大缺陷[8]。内部审计的工作性质及其在公司的组织地位，导致内部审计部门与被审部门之间普遍存在冲突，这阻碍了内部审计职能的发挥。鉴于此，梅丹（2018）以内部审计信息披露相对全面的深市上市公司为研究对象，基于组织冲突理论，分析了内部审计跨部门冲突的原因。实证结果表明，隶属于董事会或管理层以下的内部审计机构，更有利于发挥其监督或咨询职能[9]。

针对外部审计方面，JOSEPH和

WONG（2005）从审计机构（会计师事务所）视角，以8个东亚地区的经济体为研究对象进行实证分析。研究表明，代理冲突严重的企业更有动机去聘用国际前五大审计机构，这意味着外部审计机构在公司治理中扮演着至关重要的角色[10]。刘行健和王开田（2014）分别从会计师事务所转制政策的出台和实际转制两个层面考察了会计师事务所转制对审计质量的影响。研究发现，在会计师事务所实际转制的前后两年并没有观察到审计质量的提高，而是从政策出台层面观察到审计质量有系统性的提高，这表明事务所的转制可以改善审计质量，不过审计质量是在实际转制之前就得到了改善[11]。依据规模大小对我国会计师事务所进行排名，张旺峰（2018）研究发现，在位居前十的事务所中注册会计师审计任期的延长，能够增加其出具非标准审计意见的概率，从而显著提高了审计质量[12]。为了更准确地评估公司经营风险，审计师会借助媒体对公司的负面报道获取更具相关性的风险感知信息，进而采取适当的审计程序以出具高质量的审计报告（史元，朱晓琳，杨皓，2019）[13]。此外，由于高质量审计能够有效制约企业的机会主义行为，从而提高盈余信息含量，因此企业控股股东与外部中小股东之间若存在严重的代理冲突问题，则会增加对高质量审计的需求，且随着股权集中度的提高，对高质量审计的需求会加剧（王艳艳和陈汉文，2006）[14]。随后，在已有研究成果的基础上，韩洪灵和陈汉文（2008）从审计收费视角出发，分析了上市公司股权结构对高质量外部审计需求的影响。研究表明，提高第一大股东持股比例和大股东之间的股权制衡能力可以增加对高质量外部审计的需求，但当企业为国有控股时，会削弱其对高质量的外部审计需求[15]。

通过回顾和梳理相关文献，发现注册会计师的审计质量是国内外学者的关注重点，主要从被审计单位及其治理结构、审计主体（会计师事务所或注册会计师个体）等方面展开探讨。然而，目前从企业创新视角出发，检验其对审计质量影响的研究并不多，尤其是较少有文献通过实证研究法来考察企业创新与外部审计质量之间的关系。此外，相比于企业内部审计部门而言，会计师事务所更具备独立性和客观性，其审计结果一定程度上更值得信赖。综合上述分析，利用我国2013—2018年我国沪深A股上市公司的数据，考察企业创新与外部审计质量之间的关系。考虑到董事长与总经理两职合一的领导结构可能会给企业内部治理环境带来影响，便将其作为调节变量纳入原有实证模型，进一步深入探讨了两职合一的领导结构对企业创新与外部审计质量之间的影响关系。

2 理论分析与研究假说

随着全球经济一体化以及科学技术的飞速发展，企业面临的市场环境日益复杂，市场竞争也愈加激烈，致使企业不再是孤立的主体，而是成为了一个与内外部环境密切相关的社会经济体系（ZEFF，2003）[16]。全球化竞争影响企业的长期发展战略，并且促进了优质企业借助内外部环境形成自身的竞争优势，从而在一定程度上增强了企业的经营能力。企业的经营状况和经营风险通过财务报表得以体现，最终能够影响注册会计师对报表的审计风险。通常情况下，经营风险高的企业对财务报表进行误导性陈述的动机较强，这会增加审计人员的审计风险。为了尽可能规避审计风险，以出具高质量的审计报告，审计人员会系统性、多方位地去了解被审计单位的经营战略风险。

创新活动是现代企业日常经营模式中的核心部分，决定着企业未来的发展战略和市场竞争力。但是，创新活动具有投资回报周期长、风险大的特征，创新产品低产出率加大了企业的经营风险（郭安苹和叶春明，2016）[17]，同时也增加了审计人员被起诉的风险。因此，由系统管理论和战略管理论可知，在现代风险导向审计模式和相关政策制度的背景下，为了增加对审计风险的敏感度，审计人员可能比原先更加关注企业的研发投入项目，从而更加谨慎地对企业创新项目开展审计工作，提高审计质量。此外，学术界和实务界均发现，资本市场上普遍存在利用研发投入项目进行盈余管理的现象。例如，LANDRY和

CALLIMACI（2003）以加拿大437家高科技和生物制药企业为研究对象，选取其在1997—1999年的研发支出数据进行分析。研究发现，企业会利用研发支出项目费用化或资本化的选择权，达到融资和操纵收入的目的[18];我国学者李华（2016）基于中国不成熟的资本市场环境，通过实证研究法也得出与上述基本一致的结论[19]。一般而言，企业盈余管理行为能够影响财务报表所披露信息的真实性和公允性，从而增加了报表发生重大错报的可能性（方小芳等，2012）[20]。依据相关的审计准则规定，审计人员在面临较高的重大错报风险时，应当实施一系列更加严谨的审计程序，例如，实施特定审计程序或扩大审计范围，这些审计工作不仅加大了审计人员的工作力度，而且增加了对被审计单位出具非标准审计意见的可能性，最终均能够提高审计质量。因此，综合上述分析，提出研究假设1。

假设1：企业创新与外部审计质量之间显著正相关，即企业创新能力越强，外部审计质量越高。

在现代公司治理机制中，企业的所有权与经营权相分离引发了一系列委托代理问题。为了有效缓解公司所有者与经营者之间的代理冲突，企业需根据自身的实际情况设计一套适用于经营运作的治理机制。委托代理理论指出，基于理性人的利己主义假设，企业高层管理人员可能为了实现自身利益最大化，不惜牺牲所有者利益进行在职消费等不道德行为（JENSEN和MECKLING，1976）[21]，而企业董事长与总经理两职分离可以缓解此类代理冲突。这是因为，公司董事会的职责之一就是监督和考核总经理的绩效，两职分离会加强企业内部各部门的牵制力度和监督力度，而两职合一的领导结构会使企业内部控制环境相对薄弱，致使内部审计质量较低，不利于外部审计工作借鉴内部审计的结果。鉴于此，为了降低审计风险，当对具有两职合一领导结构的企业的研发投入项目进行审计时，外部审计机构及其人员会加大审计力度，从而有助于提高审计质量。因此，综合上述分析，提出研究假设2a。

假设2a：在企业创新与外部审计质量之间的关系中，两职合一的领导结构发挥着调节作用。具体表现为，两职合一会增强企业创新对外部审计质量的正向影响。

源于心理学和社会学的乘务员理论认为，公司代理者与委托者的目标趋于一致，代理者不仅不会侵害公司利益，反而会努力经营公司，以实现利益相关者的价值最大化，进而实现自我价值（DONALDSON和

DAVIS，1991）[22]。因此，公司代理者是值得信赖的，其并非仅是单纯的追求自身利益最大化。相比于两职分离的领导结构而言，两职合一更能够加强企业高层领导者的权威性，缓解董事长与总经理之间的意见冲突，从而实现组织强有力的领导模式，形成一套高质量的内部控制制度以提高企业运营效率，这在一定程度上降低了企业经营风险，外部审计人员也会因此适当地减少不必要的审计程序，导致外部审计质量有所下降。因此，综合上述分析，提出2a的竞争性假设2b。

假设2b：在企业创新与外部审计质量之间的关系中，两职合一的领导结构发挥着调节作用。具体表现为，两职合一会削弱企业创新对外部审计质量的正向影响。

3 研究设计

3.1 样本选择与数据来源

以我国2013—2018年沪深A股上市公司为研究样本，并对获得的初始样本进行了以下筛选：①剔除金融保险类上市公司;②剔除ST、*ST等特殊处理的公司;③剔除数据中存有异常值的公司;④剔除数据信息缺失的公司。经过上述处理后，最终得到10 169个样本观测值。为了避免极端值对实证结果的影响，对所有连续型变量进行首尾1%的Winsorize处理。研究所用数据来自国泰安数据库（CSMAR）和中国研究数据服务平台（CNRDS），并采用Excel和Stata 14.0进行数据处理和分析。

3.2 变量定义

3.2.1 被解释变量为外部审计质量

既有相关研究中，被解释变量较为常用的衡量指标有3个分别为审计费用、盈余质量和审计意见。借鉴谭楚月和段宏（2014）[23]的做法，选取审计费用作为外部审计质量的衡量指标。

3.2.2 解释变量为企业创新

衡量企业创新的指标主要包括研发投入和创新产出（已授权的专利申请数量），考虑到创新活动具有不确定性及周期长的特点，借鉴伍虹儒（2020）[24]的思想，選择将年度期间内实现的专利申请数量作为创新绩效的测量指标。控制变量的选取及变量计算方法的详细情况见表1。

3.3 模型设计

通过模型（1）检验本文提出的假设1。在模型（1）的基础上，引入董事长与总经理两职合一的领导结构及其与解释变量的交互项构成模型（2），借助模型（2）检验竞争性假设2a和2b。

AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+β2Sizei，t+β3Debti，t+

β4Roai，t+β5CFOi，t

+β6Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t

（1）

AQi，t=β0+β1Lnnoi，t+

β2Duali，t+β3Lnnoi，t×Duali，t+

β4

Sizei，t+β5Debti，t+

β6Roai，t+β7CFOi，t

+β8Complei，t+∑Year+∑Ind+εi，t

（2）

4 实证分析

4.1 描述性统计分析

表2列出了各变量的描述性统计结果。其中，外部审计质量（AQ）的最大值、最小值分别是138，0.28，标准差为1.847，可知不同企业间的外部审计质量差异较大，其均值、中位数分别是1.361，0.85，总体而言外部审计质量高于中等水平，这表明我国企业的外部审计质量较高。企业创新（Lnno）的最大值、最小值分别是6.791，0，这是取自然对数后得到的结果，表明企业之间创新能力相差悬殊，均值、中位数分别是2.754，2.708，可看出整体而言我国上市公司的创新能力接近于中等水平。企业董事长与总经理两职合一（Dual）的均值约为0.29，表明我国约有29%的A股上市公司存在两职合一的领导结构。

4.2 相关性分析

为了判断变量之间是否存在自相关性问题，对主要变量进行Pearson相关性分析，结果见表3。由表3可以看出，大多数变量之间存在显著相关关系，且除了外部审计质量与公司规模及其与经营现金流之间的相关系数、公司规模与资产负债率及其与经营现金流之间的相关系数超过05之外，其他变量之间相关系数的绝对值均不超过0.5，初步认定模型的各变量之间不存在高度相关性，采用多元回归模型进行分析时基本可以排除变量之间的多重共线性问题。另外，根据表中的数据可以初步推断：①被解释变量与解释变量在1%的水平上显著正相关，假设1得到支持;②两职合一的领导结构与企业创新绩效、外部审计质量之间的关系均在1%水平上显著负相关，可以推测两职合一对上述两者均有抑制作用。变量之间的具体关系还需要通过多元回归模型进一步验证。

4.3 多元回归分析

借助两个模型采用层级回归分析法验证假设。模型（1）和模型（2）的回归结果分别见表4对应的模型（1）和模型（2）所在列。由模型（1）可知，解释变量企业创新的回归系数为0.059且在1%水平上显著，表明企业创新能力越强，外部审计质量越高，假设1得到验证。意味着在国家大力支持企业进行创新投入的背景下，审计人员为了较准确地评估企业的经营战略风险，往往会对企业开展的研发投入项目执行较多的审计程序，从而提高审计质量。模型（2）在模型（1）的基础上，再次验证了企业创新与外部审计质量之间显著正相关（0.071，P<0.01）。此外，企业创新与调节变量两职合一交互项的回归系数是-0.046，与主效应系数方向相反，且在5%水平上显著，说明两职合一的领导结构对上述两者之间的关系具有抑制作用，假设2b得到验证。表明当企业的董事长与总经理由同一人担任时，能够加强企业高层领导者的权威性，实现组织强有力的领导模式，进而加强了企业内部控制机制执行的有效性。外部审计人员也会因此借鉴企业的内审结果，减少了不必要的审计程序，从而导致外部审计质量的下降。在控制变量方面，公司规模、经营现金流、企业经营业务的复杂度与外部审计质量之间均呈显著正相关关系，而其余控制变量资产负债率、盈利能力与外部审计质量之间均呈显著负相关关系。上述控制变量的回归结果基本上与既有研究结论保持一致。

4.4 稳健性检验

审计人员对被审计单位出具的审计报告可以减少信息不对称性，增强企业财务报表的可信任程度。通常情况下，高质量的审计结果可以增加财务报告的信息含量，促使利益相关者更加信赖企业，从而有利于企业通过向外界融资来开展创新活动，这表明外部审计质量会对企业创新产生影响，变量之间的关系可能受到内生性问题的干扰。为了避免内生性问题对实证结果的影响，采用两阶段最小二乘法（2SLS）进行稳健性检验。参考已有研究，选取企业研发人员的数量（RP）作为企业创新的工具变量。为了判断工具变量的选取是否恰当，进一步检验其有效性。结果表明，Partial R2只有0.042，但是F统计量为29.68（大于10），并且F统计量的P值为0.000 0，可拒绝“存在弱工具变量”假设，说明将研发人员数量作为工具变量是有效的，限于篇幅，省略了对工具变量有效性检验的结果。采用两阶段最小二乘法的步骤是，首先进行第一阶段回归，然后取其拟合值作为第二阶段回归的自变量，两阶段回归结果见表5。由表5可知，模型（1）和（2）在第二阶段的回归中，企业创新的系数均在1%水平上显著为正，表明企业创新对外部审计质量有促进作用，假设1仍然成立;模型（2）的第二阶段回归结果中，企业创新与两职合一的交互项系数为-0.111且在5%水平上显著，说明假设2b仍成立。上述两阶段的回归结果表明，主体研究部分的结论具有稳健性。

5 结语

以我国10 169家沪深A股上市公司为研究样本，实证分析了企业创新活动、两职合一的领导结构与外部审计质量之间的关系，研究发现：第一，企业开展创新活动能够显著提高外部审计质量。这是因为创新活动具有较高的不确定性和风险性，为了尽可能地规避审计风险，外部审计人员对开展创新活动的企业进行审计时会实施一系列更为严谨的审计程序，提高识别公司重大错报的概率;第二，两职合一的领导结构对企业创新与外部审计质量之间的关系存在调节效应。具体表现为，两职合一削弱了企业创新与外部审计质量之间的正相关关系，符合乘务员理论的预期。第三，针对企业创新、兩职合一的领导结构与外部审计质量之间的关系，进一步采用工具变量法进行了稳健性检验，发现主体研究部分的结论仍然成立，验证了结论的可靠性。

第四，现代资本市场中自主创新能力是企业形成核心竞争力的保障，并且企业创新战略能够影响外部审计质量。因此，基于现代风险导向审计理论，在审计过程中审计人员应当综合考虑企业创新战略等因素对审计质量的影响，从而准确评估企业经营风险以出具高质量的审计报告。第五，审计人员除了考虑创新战略对企业外部审计质量的影响以外，还需考察内外部治理环境产生的影响。第六，为企业研发投入项目审计准则的制定和实施提供参考。目前我国已颁布针对高新技术企业进行专项审计的规定，但缺乏有关研发投入项目的审计准则。因此，研究结论一定程度上可以为研发投入项目审计准则的制定提供依据。

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（责任编辑：王 强）

收稿日期：

2020-07-21

基金项目：

国家社科基金“自媒体时代‘微平台’信息披露对资本市场流动性的影响研究”（16BGL072）

作者简介：

徐 静（1978—），女，山东济南人，副教授，博士，主要从事财务会计理论、资本市场会计的研究工作。

普通合伙审计质量论文范文第2篇

[摘 要] 随着信息技术的不断发展与完善，企业审计机构充分利用信息技术资源，大力提升了审计信息化水平，实现了传统审计工作方式与手段的根本性转变，使得审计工作项目质量控制内容与形式发生了较大的转变，给审计质量的控制带来了问题与挑战。因此，本文分析了审计信息化背景下审计质量控制的内涵，结合信息化环境下审计质量控制的现状和影响因素，为更好地保障审计质量提出了建议与对策，以增强审计监督职能，提高审计质量。

[关键词] 审计信息化；审计质量；风险；控制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 019

0 引 言

信息化背景下，企业管理工作逐渐向集约化和信息化转变，企业审计项目质量控制影响因素受信息化的重大影响变得更为多元化。目前，较低层次的经济犯罪越来越少，而更为隐蔽的高层次犯罪越来越多，违规操作的数额也变得越来越大，给审计工作带来了更大的挑战。在信息化逐渐普及到行业各环节的形势下，只有不断加强审计信息化建设，努力抢占审计信息化发展的制高点，不断创新审计方式，提升审计监督水平，确保审计工作的质量，才能最大化地发挥信息化条件下审计监督的作用。

1 审计信息化环境下审计质量控制概述

审计质量控制涉及审计项目实施的各个环节，是指审计机构为了确保审计工作的质量和提高审计工作效率，而制定的各项指导审计各实施环节的各项基本方针和策略。审计质量控制采用科学有效的组织手段和技术方法使审计工作各环节按照预定的目标和程序运作，达到预定的审计质量，提高审计项目工作水平和效率，包括计划、实施和分析反馈等一系列环节，从而保证项目的审计质量。

相对于传统的审计而言，审计质量主要通过审计质量报告来体现，审计报告的质量体现了审计项目质量；审计质量的另一层内涵指的是审计质量直接反映审计活动的好坏。总而言之，传统意义上审计质量控制是指审计部门为了更好地实现审计目标，促使审计活动能够规范化、明确化展开，保障审计活动能够在满足国家审计规则的需求條件下有效开展的控制策略的统称。信息化经济环境下，审计质量控制主要是依照审计风险控制理论，实际上是对各种审计风险实行控制的策略和措施的统称，通过对审计风险进行控制确保审计项目质量。

2 审计信息化环境下审计质量影响因素分析

审计质量控制是审计工作实施过程的重要环节，贯穿于审计工作的各个环节。在信息化环境下，审计工作的实施方式和手段发生了重大改变，审计实施的过程与传统审计完全不同，这就造成审计质量控制的每一个环节都会发生改变，审计质量的影响因素也相应发生了较大的变化。当前阶段，信息化审计环境下，影响审计质量的因素主要涉及以下几个方面：

第一，审计机构缺乏高素质的计算机审计人才。审计机构现有的审计人员掌握计算机信息技术水平参差不齐，熟练掌握信息技术的审计人员稀少，大部分审计工作人员的计算机操作仅仅限于对财务审计资料的简单处理和加工阶段，即使掌握较高的信息技术的审计人员也不能完全应用计算机信息技术筛选和挖掘有价值的数据，不能分析挖掘审计对象业务系统电子数据和信息系统数据。审计部门中只有极个别的机构有专门从事审计信息化的专职机构，大部分审计机构不会专门设置从事审计信息化建设工作的人员。缺乏精通审计财务知识和计算机信息技术的人才严重制约审计信息化的发展，抑制审计质量的进一步提高。

第二，审计项目实施过程中缺乏创新意识。审计人员依然受传统审计模式的影响，缺乏对审计信息化建设的认识，大部分审计人员不愿意花费精力和时间去学习审计相关的计算机技术，这就造成审计项目实施过程中审计人员的知识结构欠缺，最终导致审计人员很难适应信息化条件下的审计工作；而有些审计人员已经掌握一定的计算机知识，但依然不能很好地将审计知识和信息技术进行有效结合，只能进行低层次的运用，不能充分有效地进行信息系统数据分析。

第三，信息化环境下审计工作的实施缺乏正确的工作思路。审计信息化环境下，被审计单位经营管理模式发生了巨大的变化，审计人员必须面对被审计单位大量的财务数据和复杂的业务管理系统，由于审计人员自身的局限性不能将信息技术与审计财务知识进行有效结合，有些审计人员不能分辨信息化审计工作中的重点与难点。此外，在审计工作实施过程中，有些审计人员不能灵活应对被审计单位审计过程中遇到的各项问题，不会转变传统审计思路对审计工作进行科学有效的分解。

第四，缺乏计算机审计统一标准与准则，信息化审计操作流程不规范。信息化审计环境下，统一标准的计算机审计准则是衡量审计工作质量的标准。我国目前计算机审计的规范大部分都是一些较为笼统的原则性的标准，与现实情况的审计实施不太相符，不能有效衡量计算机审计质量和约束审计行为。信息化环境下计算机审计与传统审计模式大不相同，但由于计算机审计标准的缺失使得审计项目实施以前对应的审前调查、审计方案、审计日记以及审计底稿等仍然是沿用传统的审计流程，对信息化审计项目实施过程中的数据挖掘和审计后的评估依然处于探索阶段，进而对信息化审计质量难以进行评价。

3 审计信息化环境下审计质量控制的对策

改变审计的传统思维模式，努力适应信息化环境下审计新形势的发展。随着信息化水平的不断发展和完善，依靠传统的审计思维模式已经不能适应审计发展的要求，审计工作人员必须转变审计传统的工作思维和模式，运用计算机信息技术充分发挥审计监督作用。不断加强审计人员对计算机审计知识重要性和紧迫性的认识，充分了解审计信息化是审计在经济新形势下发展的必然趋势，计算机信息技术是审计信息化环境下审计质量控制的有效保障。信息化审计给每个审计人员带来了新的挑战和机遇，为此，审计人员必须转变传统思维模式和工作习惯，改变工作方式，善于开拓创新，将审计质量控制作为审计工作的核心工作。

转变审计思路，引入审计质量控制的考评机制。信息化环境下，审计信息化不仅仅是依靠信息和网络技术在审计工作中的实施运用，更重要的是审计各环节实施的思想和观念的转变。一方面，要加强审计信息化重要性和必要性的认识，审计信息化不是盲从或过分依赖计算机信息技术，而是针对性地将信息技术逐渐引入到审计过程中来，让信息技术真正为审计服务；另一方面，将信息技术应用引入审计工作考评体系，为审计信息化建设提供有效的激励，适当增加信息技术在审计考评中的比重，充分调动审计工作人员的积极性和主观能动性，鼓励审计人员不断提升自身的信息技术水平，并给予一定的物质奖励。

建立审计质量控制体系，将审计质量控制与风险防范措施贯穿整个审计工作，提高审计各环节的精准性和预防性。在信息化审计建设进程中，必须不断加强审计人员对审计项目实施的了解，熟悉信息化审计质量控制和风险防范点，优化审计质量控制的策略与措施，合理优化审计结构。在选择审计项目时，要充分利用信息技术优势，对审计项目做好审计前调查，充分分析并挖掘被审计单位的财务数据，做好事后审计评估。建立审计质量控制体制，有效达成审计风险的控制，确保审计质量。审计工作人员要与审计复核工作人员严格依照审计制度开展审计工作，确保审计各环节的实施都能达到预期的审计目标，将审计风险降到最小。

建立严格的审计复核机制，做好审计复核工作。一方面，审计复核是审计项目实施过程中必须履行的重要环节，在审计各环节做好审计人员与复核人员的职责安排，将审计与复核有效结合，最大化提升审计质量。在信息化环境下，确保审计过程中计算机审计程序的充分性、合理性和可靠性，保证审计人员能够合理有效地开展审计工作。另一方面，将审计复核作为审计质量控制的重要手段，借助审计信息化设施完善审计复核方法，推行复核制。严格按照审计相关要求，明确审计机构负责人和复核人的职责，保障审计复核的质量，及时发现审计过程中出现的问题，改进审计项目质量的不足之处，保障审计数据资料的可信度，提升审计质量。

主要參考文献

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[5]徐静. 浅论如何进一步深化固定资产投资审计[J]. 经济， 2017（1）.

普通合伙审计质量论文范文第3篇

近年出台的《中国工会审计条例》第二十四条规定：“经审会接受同级工会干部管理部门的书面委托，对同级工会涉及经费、资产及有关经济活动管理的内设机构和所属企事业单位的主要负责人进行经济责任审计”。可见，经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项重要职责，也是中华全国总工会赋予全国工会经费审查委员会的一项重要职责。随着经济责任审计成果运用逐步得到制度保障，一方面关系到领导干部个人的荣辱升迁，另一方面也为上级有关部门正确考核和使用干部提供依据，进而关乎国家治理体系的完善进程，相应审计风险也越大。因此，防范经济责任审计风险、控制审计质量就显得尤为重要。

一、经济责任审计的主要风险

（一）审计人员风险

经济责任审计涉及的内容较广，要求审计人员既要懂得财务会计方面的知识，又要懂得宏观经济政策、法律法规、审计专业知识，同时要掌握计算机审计技术，拥有一定的口头表达能力、人际交往能力和综合分析能力。如果审计人员的业务素质不够全面，就会制约和影响审计工作的质量。

（二）责任界定风险

一是法律法规使用不当，定性错误，形成审计风险；二是由于审计人员专业素质和综合判断方面的原因，对审计查出问题的性质不能准确把握、表述不当从而导致判断失误；三是一些违纪违规责任的边界难以掌握，特别是被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有离任者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，致使责任难以界定。此外，由于决策失误、管理不当。造成重大损失浪费或国有资产流失，应追究何种行政责任，特别是直接责任和主管责任的界定，审计人员也很难把握。

（三）审计评价风险

审计评价是经济责任审计的一个中心环节。由于所评价的对象是领导干部，所鉴证的是领导干部的经济责任，直接目的是为组织部门考核使用干部提供参考依据，评价结果涉及被审计者个人的切身利益。因此，经济责任审计评价风险更大，一旦出现风险后果更为严重：不实或不当的审计评价，不但会影响审计成果的运用，导致用人不当或决策失误，甚至还会引起行政复议。另外，目前虽有一些经济责任的评价标准，对领导干部的“四责一廉”有了一定的量化打分，但在具体操作中仍然会不可避免的存在一定的自由裁量，致使经济责任审计评价带有一定的随意性，增大了审计风险。在审计报告中的审计评价部分也存在大量引用被审计人述职报告或工作总结中的文字、数据内容而未进行实际调查就进行评价的情况，显著增加了审计评价风险。

二、控制经济责任审计风险，提高审计质量的措施

（一）强化经济责任审计人员的素质提升

首先，合理配置审计资源，以应对经济责任审计综合性对审计人员综合素质提出的要求。经济责任审计人员要熟悉审计基础知识，懂得HYPERLINK审计法规；熟悉会计原理及有关的专业会计知识，懂得财会法规；熟悉经济管理知识，懂得有关经济法规；具有一定的审计、财会实践经验，掌握审计技术方法不仅要具备查账技能，还应具备一定的口头及书面表达能力、组织能力和综合分析能力等。第二，加强经济责任审计人员的职业道德素质培养，使之能从宏观上把握整个经济责任审计事项。在审计中恪守审计职业道德，做到依法独立审计，客观公正，实事求是，保持严谨、稳健负责的职业态度。第三，重视审计人员的风险教育，使每一个审计人员头脑中必须时刻牢记“风险”二字，使我们不是把防范风险仅仅讲在口头上，而是要切切实实地体现在审计的过程中。

（二）强化审前准备，编好审计实施方案

善于使用有关法律法规对照审计中发现的问题给予准确认定。明确对经济责任的界定依据及经济责任审计的目标，综合会计、审计及相关法律法规对经济责任进行统一的界定，并给出明确的标准，合理区分现任责任和前任责任、主管责任和直接责任、主观责任与客观责任以及故意责任与过失责任等，并进行明确界定，使经济责任审计有统一的标准，避免由于定性难或者定性不准确所带来的各种问题，同时也避免了审计人员承担不必要的责任。

（三）保持谨慎态度编写审计报告应本着慎重、负责的态度对被审计人任职期间范围履行职责的情况做出实事求是、客观公正的评价。评价领导干部的经济责任时，首先应严格按照审计规范评价准则和经济责任审计实施细则规定的评价内容做出评价建议，提出审计意见。其次，必须坚持审计什么就评价什么，审计到什么程度就评价到什么程度，切不能脱离审计内容、脱离审计机关的职责权限做出不恰当的评价。这既是依法履行审计监督职责的要求，也是对党委政府、对被审计的领导干部个人、对历史高度负责的体现。

普通合伙审计质量论文范文第4篇

【摘要】当前，审计质量控制及风险防范工作中存在一些问题与不足，主要体现在工作人员、管理制度、监督工作等方面。为应对这些问题，实际工作中应该采取改进和完善对策，提高风险控制意识和工作人员素质，完善管理制度，加强内部控制和监督工作，以实现对风险的有效防范，提高审计质量。

【关键词】审计  质量控制  风险方法  内部控制  监督

一、引言

审计是事业单位的一项重要工作，做好这项工作能及时发现财务工作存在的不足，采取改进和完善对策，提高资金利用效率，促进事业单位的发展。但在日常工作中，由于受到制度、人员等因素制约，影响审计顺利进行，导致审计风险没有得到有效防范，审计质量也难以得到有效保障。今后应该转变这种情况，认识审计工作存在的问题，并采取改进和完善对策，实现对审计风险的有效防范，促进审计工作质量提高。

二、审计质量控制及审计风险防范存在的不足

审计质量是审计结果达到审计目的最后有效程度，该项工作贯串审计工作全过程，受到审计部门的高度重视。影响审计质量的因素包括工作人员、管理制度等，目前在审计过程中，一些审计单位的审计质量不合格，对存在的风险没有及时处理和应对，其主要问题体现在以下几个方面。

（一）风险控制意识淡薄

随着对审计工作的进一步重视，审计监督领域不断扩展，审计内容进一步增加，审计任务也越来越多，压力进一步增大。但一些审计部门在这样的趋势下，对审计的重视程度不足，风险控制意识淡薄，一些部门纯粹为了完成任务而进行审计，没有将各项工作落到实处。日常工作中难以发现审计风险存在的领域，无法从整体上评估审计风险，制约审计质量提高。

（二）工作人员素质偏低

一些审计人员思想观念落后，缺乏专业技术知识，风险控制意识不强，缺乏会计专业知识、审计专业知识，难以很好胜任审计各项工作。实际工作中往往应用会计知识解决问题，知识结构单一，陈旧，难以有效应对复杂的审计局面。或者责任心不强，难以客观公正开展审计工作，影响审计风险控制和质量提高。

（三）管理制度不完善

审计部门缺乏完善的审计制度，难以推动各项工作有效进行，工作人员配备不足，没有建立严格的责任制，导致一些工作人员未能严格履行自己的职责。一些工作人员风险控制意识淡薄，没有严格遵循规章制度开展审计工作，难以有效提高审计质量。

（四）现场审计及监督不到位

开展现场审计时，收集审计证据，应用审计技术开展各项业务时，缺乏科学、完整、细致的方法，搜集的资料和证据可用性不高，影响审计质量控制。另外内部监督管理制度不完善，未能落实到位，对出现的问题没有及时处理和应对，难以有效控制审计风险，制约审计质量提高。

三、审计质量控制及审计风险防范的对策

为应对审计工作存在的问题，结合实际工作需要，为有效方法风险，笔者认为今后应该采取以下改进和防范对策。

（一）转变思想观念，提高风险控制意识

审计部门要提高思想认识，注重提高审计质量，综合采取有效对策，提高审计风险防范水平。相关领导要高度认识审计的重要性，加强人力、物力、财力保障工作，为各项工作顺利进行准备条件。健全审计程序，突出重点，这是提高审计质量的关键环节，同时还能最大限度的降低审计风险，促进各项工作顺利进行。工作人员要提高审计风险防范意识，以严谨的态度和作风做好各项工作，严格遵守审计流程和相关法律法规要求，进一步提高审计水平和审计质量。

（二）完善奖惩激励机制，提高工作人员素质

建立健全的奖惩激励机制，激发审计人员工作积极性，使他们严格遵循各项规范要求，最大限度的做好自己的工作。要重视审计队伍建设工作，培养高素质审计专业人才，实现对风险的有效防范。选派技术资格强，专业能力强的工作人员从事审计工作，不断充实审计队伍。注重对审计人员的管理及培训，使他们熟练的掌握审计基本理论知识，业务流程，增强他们的审计查证能力、审计协调能力、审计表达能力，更好适应具体工作需要。健全审计质量指标体系，加强审计人员及他们工作量的考核，降低人为因素带来的审计风险。对表现突出的个人和部门给予物质和精神上的奖励，并将其与职称晋升、待遇等联系起来，调动工作人员热情，使他们出色完成审计各项工作。

（三）健全管理制度，提高内部控制水平

结合实际工作需要，制定完善的审计质量内部管理制度，健全组织机构设置，配备相应的工作人员，负责制定审计质量控制和风险防范的制度、控制流程、质量检查考评标准等，处理审计质量问题，组织审计经验交流活动等。审计质量标准应该科学合理，并严格落实到位，完善质量控制制度，并在审计过程中落实各项规定。建立审计工作责任制，明确工作人员和部门的职责，确保审计质量控制标准落实到位，当发生偏差时，应该分析偏差的原因，做好调整工作。另外审计部门还要落实内部管理及控制工作，遵循各项规定进行内部审计，实现对各种风险的防范，有效保障审计工作质量。

（四）做好现场审计工作，加强监督工作

进行现场审计时工作人员要提高责任意识，严格按照规范要求走好各项工作。全面收集审计证据，综合采取审计技术措施，保证资料收集完整和可用性，为预防审计风险，提高审计质量奠定基础。落实内部监督管理制度，监督管理人员要履行自己的职责，遵循相关规范要求进行审计监督，发现问题时及时处理和纠正，控制和预防审计风险，确保审计质量提高。

四、结束语

对审计单位来说，加强审计质量控制，增强审计风险防范意识是十分的重要内容。实际工作中应该认识存在的不足，并结合具体需要综合采取有效对策，从工作人员、制度、监督等方面入手，推动审计工作顺利进行。确保审计质量，增强风险防范意识，促进各项工作水平提高，实现全面控制和防范风险的目的。

参考文献

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普通合伙审计质量论文范文第5篇

一、卫生系统经济责任审计风险成因

卫生系统经济责任审计是通过对领导干部任职期间，所从事的经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政情况，是组织、人事、纪检监察部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩的重要依据。

卫生系统经济责任审计存在风险的原因是多方面的。从内因讲，有审计人员素质、审计方法与手段、审计范围与重点等原因；从外因讲，有被审单位的财会工作不规范、对内审的认识态度不端正、内审标准不统一等原因。笔者认为，经济责任审计缺乏独立性、审计模式和方法落后、审计质量控制制度不健全、审计机构的地位低下、审计人员的素质不高是造成审计风险的主要成因，具体讲，导致经济责任审计风险的成因至少有以下六个方面：一是审计力量缺失。二是审计流程不规范。三是审计重点不突出。四是与相关部门配合协调不够。五是审计手段不完善。六是审计范围缺乏统一标准。

二、卫生系统经济责任审计质量控制对策

化解卫生系统经济责任审计风险，从总体上讲，要提高单位领导人对内审工作的认识和提高内审人员的素质采用先进的审计方法和手段；以及加强对审计质量的控制（包括：内审人员素质控制；审计业务流程控制；审计报告控制；审计分歧意见解决过程控制等）。具体讲，甚少应采取以下六项对策。

（一）规范经济责任审计流程 建立一套严密的经济责任审计流程，是化解审计风险不可忽视的重要内容。该流程包括：审前调查、编制审计工作计划、下达审计通知书、开展现场审计、撰写审计工作底稿、与被审计单位交换意见、发布审计报告和后续跟踪审计等。尤其要重点关注以下三个方面：一是编制审计工作计划。 审计机构在接受经济责任审计委托后，应当根据具体要求编制审计工作计划，在编制审计方案之前，应当了解被审计单位的经营情况，内部控制的设计以及运行情况，相关的财务、会计资料，重要的合同协议以及会议记录，上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况 。从而确定审计重点、审计方法、审计时间和审计要求，使审计方案具有可操作性。二是关注审计工作底稿。审计工作底稿是内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是关系到审计证据和审计结论的桥梁。审计工作底稿编制要全面，不仅要编制问题类审计工作底稿，而且要编制记录审计人员工作全过程的工作底稿。为了保证审计质量，避免审计风险。现场审计组长应当对所有工作底稿进行详细复核，以确定必要的审计测试是否履行、重点审计领域和重要审计项目是否已经获得充分适当的审计证据、受到限制的审计程序是否已经实施替代的审计程序、是否存在尚未解决的重要审计问题或者重大事项，并判断对其审计结论的影响程度。复核中发现有重大疑问应当及时反馈给审计小组进行进一步的取证和修改。三是作好后续跟踪审计和审计成果的转化。跟踪审计是实施审计质量控制的重要环节，后续跟踪审计主要是检查被审计单位对前一次的审计问题、审计建议或者审计决定的落实情况，尤其应当注意的是执行审计建议或者审计决定的效率和效果，并针对整改中出现的新情况提出进一步切实可行的审计建议，检验审计建议的有效性，体现为被审计单位服务的审计宗旨。

（二）重点关注内部控制环节 卫生系统经济责任审计涉及的范围较广，涉及到单位各项经济指标的完成情况。但单位内部控制制度的建立、健全及执行情况，应当作为审计重点关注的内容。卫生系统医院经济责任审计应当重点关注的内部控制环节：一是合同管理的程序。医院所有合同、协议的管理是否经过了相关的程序，如医疗方面的对外合作项目是否进行了市场调研、成本分析、充分考虑社会效益和经济效益等因素。二是收款环节的内控制度。收款结算环节是否制定了相关的内部控制制度，执行的情况怎样，是医院财务控制环节中的重中之重。如闻名全国的石巧玲案件，就是收款环节没有设立严格的内部控制制度，才使得不法分子有空可钻。因此，在对内部控制制度及执行情况审计时，应当采取调查问卷、相应的书面证据等多种形式收集大量的审计证据。三是大型器材购买环节。大型器材的购买环节是否建立了相应的内部控制制度，是否有相应的招投标程序，购买活动的考察、谈判与付款环节是否分置等，是购买环节重要的控制措施。通过分析性测试，审查三者之间是否有严格的制约与监督关系，三者之间没有产生制约与监督关系，支出的真实性就值得分析，要进一步审核购买事实是否存在，购买物品的质价比、性价比等都属于重点审查范围。四是基建工程决策程序是否规范。单位固定资产的投资程序是否合规，是否经过招投标，购置决策是否经过集体研究，公开操作。有无利用职权牟取私利的可能性存在，是这一个环节应当重点关注的问题。五是医用耗材采购以及药品的采购程序。目前国家对医用耗材以及药品的采购都有明确的规定，应重点考察医院是否设置了相应的规定，以及这种相应的规定是否得到了落实。通过内部控制程序的设计和执行情况的测试，分析有无通过购买耗材和药品收取帐外回扣的情况存在。

（三）合理确定审计范围 经济责任审计不是涵盖的内容越多越好，审计范围也不是越广越好。经济责任审计应当依据相关性原则，从经济责任审计的范围、经济责任的性质和经济责任的大小等方面把握审计重点，切实选择能准确、客观、恰当地反映或体现领导干部经济责任的内容或事项，有效地揭示问题。对重大经济事项进行审计和调查，不搞面面俱到。不属于领导干部经济责任范畴的部门及其活动或行为，不应列入审计范畴；虽属领导干部经济责任范畴，但审计无法查实或缺乏可操作性的事项，也不应在经济责任审计范围之列。同时，根据审计范围和审计结果，建立科学公正的责任认定标准和评价体系。

（四）纪检、组织部门密切配合 在经济责任审计中，象收取租金不入帐、私设小金库、账外收取回扣等问题，是审计中最容易出现的风险所在。这些问题通过常规的内部控制测试，或全面的财务收支审计很难发现。针对这种情况应借鉴纪检监察的取证方法加以实现。这类问题虽然账面没有反映，但是群众的眼睛是雪亮的，最大的突破口就是从群众反映的问题入手。经济责任审计是一个涉及面广、层次高、内容复杂的工作，不只是审计部门一家的事，出现审计手段难以核实的情况和问题时，需要纪检、组织等部门介入，通过纪检、组织等手段加以解决。

（五）增加效益审计评价内容 随着客观形势的发展，经济责任审计中以财务收支的真实性、合规性、合法性为主的审计，已不能满足对领导干部监督工作的需求。经济责任审计要增加效益评价的内容，保证领导干部任职期间资金的合理有效使用及国有资产的保值增值。要从执行国家财政经济政策、遵守国家财经法规制度和社会影响方面判定其合规性、经济性和效益性。单位的一切经济活动，包括各项经济政策的贯彻、制订和执行，各项资金和财物的接纳、调配、管理及使用，重大工程和项目的决策、组织、实施和运作，以及所有涉及到与国有资产有关的一切经济活动和经济行为，都是否遵循了相关的程序和规定。注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题，从而为科学评价领导干部提供充分的依据。

（六）提高内部审计人员素质 审计是一个专业技术要求很强的职业，同时也是一个不断面对新法规、新知识、新技能的行业。要求内审人员不断学习，提高其政策、业务水平，以便更好地胜任各自岗位，满足内审工作要求。经济责任审计虽然从帐务监督审查入手，围绕经济责任展开工作，但内审人员仅仅会查帐是远远不够的。内审人员的政策水平、业务技巧以及处事协调的综合能力，在各个审计环节都起着积极作用。卫生系统内部审计人员提高素质要从以下几个方面入手：一是从职业准入入手，选拔综合素质较高、实践经验丰富的人员充实到内部审计队伍中来。二是组织高起点、多层次、全方位的职业培训，使内审人员具有较为广博的专业知识。不但要熟悉财务会计和审计业务，而且要具备经营管理、工程技术、经济法律等方面的知识。建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的卫生系统内部审计专业队伍。三是提高内审工作的技术方法，建立审计数据库。加快审计的网络化建设步伐，加大计算机辅助审计的工作力度。四是建立审计质量责任追究制度。增强内审人员的紧迫感、危机感和责任感，引导和督促内审人员努力提高自身素质。使经济责任审计真正发挥其在领导干部管理领域的高层次监督作用。

参考文献：

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［2］王风华：《网络审计风险的防范》，《中国管理信息化》（会计版）2007年第3期。（编辑 园 健）

普通合伙审计质量论文范文第6篇

[摘 要] 本文从财政审计与财务审计的概念辨析入手，围绕厘清全口径审计覆盖范围、建立完善财政管理制度、深化绩效审计法合理运用、强化财政财务审计队伍建设四个层面，探讨了财政财务审计在财务工作中的具体运用策略，以期为财务工作的持续稳定与规范化发展提供参考。

[关键词] 财政财务审计 全口径审计 绩效审计法

财政财务审计是由审计部门依法针对单位财政财务收支状况进行审计的重要手段，致力于及时纠正其中存在的经济问题，防范舞弊行为的发生。将财政财务审计引入到财务工作中，能够有效发挥其对公司或单位财务工作人员的规范约束与审查监督作用，帮助公司或单位弥补财务漏洞、促进其良性发展。

一、财政审计与财务审计的概念辨析

（一）财政审计

财政审计的主要工作内容包含财政预算执行、财政收支、财政决算审计三方面，在具体实行层面，需结合审计工作内容编制差异化审计工作方案，并且在执行审计工作的过程中，及时调整并优化工作方案，厘清审计重点、提升财政审计效果，为财务工作创新发展提供有效支持。

（二）财务审计

财务审计工作以企事业单位作为主要对象，针对其资产、负债、损益情况进行审查，同时也可以针对相关组织机构的财务经营状况进行审查，因此又被称为会计报表审查，能够为相关公司或单位财务制度的改善与财务状况的良性运转提供保障，促使其财务实际状况得到及时、全面、真实的反馈[1]。

二、财政财务审计在财务工作中的具體运用策略探讨

（一）厘清全口径审计覆盖范围，规范审计程序设计

1.实施全口径审计

自党的十八大以来，财政财务审计的工作范畴得到持续扩张，全口径审计的实施对于财政财务审计工作提出了新的要求。从纵向维度出发，要求在原有针对一级单位进行审计的基础上，将审计对象扩展至二级、三级单位以及接受上级补助的单位，并落实财政审计监督。从横向维度出发，财政审计的监督范围由以往的普通财政资金逐步扩大至国有企业、国家投资建设项目、贷款项目、社会保险基金项目等，要求对上述各类财政资金收支情况严格落实审计监督。与此同时，对于审计电子数据处理提出了更高要求，审计人员在向信息化审计平台批量导入各类审计数据的基础上，需将后台处理后生成的审计数据进行综合筛选、计算与评判，提升审计证据质量与审计结论的可靠性，保障能够利用审计数据实现对财政资金运作情况的有效监督，进一步提升财政审计工作效率。

2.程序规范化处理

在财政财务审计流程设计上，需围绕以下四个环节入手：其一是制订审计项目计划，依据社会经济发展形势与本单位实际经营情况完成审计工作目标任务的提前部署，明确财政财务审计的重点内容与保障措施，确定审计工作目标。其二是审计准备阶段，依据审计项目与流程建立审计组，提前三天左右下达审计通知书，针对相关主体的经济行为、会计信息进行审计，在实施审计前需做好调查走访工作、编制出具体的工作方案，保障依照工作方案推进审计工作的有效实施。其三是审计实施阶段，重点针对会计凭证、会计账簿、财务会计报告等信息进行审查，并依照规定完成审计日记的编写。其四是审计终结阶段，在经过审计单位同意的基础上，提交最终审计报告，由上一级审计单位针对报告进行查核、出具审计报告，并针对再次查核过程中发现的财政收支违法行为、财务收支不当手段提出具体意见[2]。

（二）建立完善财政管理制度，深化内、外部审计相融合

首先，应系统完善财务审计工作的相关制度，基于审计工作目标推进管理制度体系的建设，实现财务相关工作与日常审计任务的有机整合，引入创新技术手段实现对财务工作、各阶层工作情况的有效监督。其次，需强化内、外部审计工作密切结合，围绕不同审计部门之间建立制约监督机制，推动财政财务各项工作的有效落实，并引导单位内部加强财务会计控制制度的建设，用于保障其财务信息的完整性与财产使用的安全性，防范出现内部会计信息泄露、数据造假、虚报伪报等问题。最后，还应加强各单位在债务、资金、财政管理等方面的制度建设，依托制度推进财政预决算与总决算间的有效衔接，并针对财政财务审计的工作机制实行规范化管理，引入最新审计技术、简化后期审计流程，针对各级管理人员经手财务工作实行全过程监督与记录，严防职务犯罪、经济犯罪等行为的发生，提升财务工作质量。

（三）深化绩效审计法合理运用，实现监督服务评价

1.绩效审计准备环节

基于成本绩效视角，针对财政资金运行效果进行监督服务评价，首先需针对被审计单位所处的外部市场环境特征进行观察分析，结合公共财政规模、使用方向、审批流程等，判断财政是否受外部环境干预，明确审计目标。同时，需针对财政项目的实际投入与计划投入比例、实际投入与实际产出比例、计划投入与计划产出比例、被审计部门实际产出与计划产出比例等核心指标进行科学计算，以此实现对被审计部门财政绩效的科学评估。最后，还应对照原计划目标，针对被审计单位的财政绩效进行综合评价，判断有无目标偏离、财政浪费等问题，并向被审计单位提出审计建议。

2.绩效审计实施阶段

在绩效审计的实施过程中，首要前提是完成审计证据的收集工作，要求审计人员综合运用观察法、盘点法等方法，获取被审计单位的照片、视频、库存样本等实物证据。运用审阅法，针对被审计单位的部门审批流程、账表、合同、会议记录等文件证据进行筛选与分析，厘清业务中存在的漏洞与问题。还可以采用问询方式针对被审计单位的主管人员、负责人或第三方单位人员进行口头访问或出具书面问卷调查，将调查收集到的结果汇总成为询证证据。在询问人数较多的情况下可以引入函询法完成调查问卷、问答方式的科学设计，进而结合比较分析法、因素分析法、净现值法等技术方法进行审计证据的深加工，进一步提高审计证据的可信度与利用价值，为后续追踪排查工作提供参考依据[3]。

3.出具绩效审计报告

在完成审计证据获取的基础上，基于量化的绩效数字、实现绩效的行政工作质量两个层面，针对被审计单位的绩效进行评价，并出具审计报告、提出相关改善建议，便于利用实践经验为理论的改善与財政审计应用水平的提升提供参考依据。

（四）强化财政财务审计队伍建设，提升管理实效性

1.强化工作队伍建设

基于财务工作要求，创新人才培养方案，针对财政财务审计人员，定期创设会计处理能力、计算机应用技能等方面的培训活动，确保工作人员提升任务完成效率与会计信息处理质量，引入现代信息技术，深化审计结果的共享与利用，为财政财务审计工作的系统优化提供方向导引。从财政财务审计人员自身视角出发，需注重引导其不断提升自身综合素质与业务技能，实现对现有财务工作的有效创新，为财务工作的高质量开展提供智力支持。

2.突出管理工作科学性

在完善人才队伍建设的基础上，还需依靠科学管理为财政财务审计工作的顺利开展创设先行条件。具体来说，首先应注重引入科学的管理手段，依托管理手段，创新提升工作实效。其次，应推动财政预算与财政工作的有效衔接，提升二者衔接的连续性与稳定性，针对具体工作流程、各环节进行规范化设置，进一步提升管理工作实效。最后还应引入合理的奖惩激励制度，针对不同财政财务审计工作的任务要求与具体内容进行详细划分、厘清不同工作人员的责任，最大限度调动工作人员潜能与热情，借助财政财务审计力量，进一步推动财务工作的稳定健康发展。

三、结语

高效的财政财务审计工作能够帮助单位改善内部财务问题、预防职务犯罪行为的发生，保障会计信息的合理、合法与真实性，对此还需围绕审计程序设计、财政管理制度、财务工作方法、工作队伍建设等层面予以系统完善，进一步增强单位或公司经济行为的公开化、透明化建设，推动财务工作体系的良性运转。

参考文献：

[1]江军.财政税务制度改革对企业财务管理的影响作用分析[J].财会学习，2018（1）：167.

[2]张瑜.内部审计在企业财务风险控制中的作用分析[J].财会学习，2019（20）：185.

[3]李犇.探索新时期Excel在财务、会计和审计中的高效创新应用[J].现代经济信息，2019（25）：198-200.