公司效益审计改革探讨论文范文

公司效益审计改革探讨论文范文第1篇

【关键词】 国家审计机关; 聘用审计; 成本; 效益

一、国家审计机关聘用审计的机理分析

(一)国家审计机关聘用审计的定义

笔者这里所研究的聘用审计是指国家审计机关在实施审计项目过程中遇到审计力量不足、相关专业人员不能满足要求时，聘用外部注册会计师事务所、其他专业机构(以下统称“中介机构”)及专业人员参与审计。被聘用的中介机构或者专家不能承担所有的审计工作，而且要受到审计机关指导和监督。中介机构是指依法设立的运用专门的知识和技能，按照一定的业务规则或程序为委托人提供中介服务，并收取相应费用的组织。受聘中介机构及专业人员参与审计的形式包括：委托中介机构承担某一审计项目或某一审计项目中的主要或部分工作任务;聘用专业人员参加审计组工作。以上两种形式，均需由审计机关的审计人员担任审计组组长，运用被聘用中介机构或者专家的审计结果，并对被聘用中介机构或专家的审计质量进行监督检查。从法律意义上讲，在聘用审计中，国家审计机关通过与被聘用的中介机构签订合同形成了委托代理关系，即国家审计机关是委托人，被聘用的中介机构或者专家则是代理人，被聘用的中介机构或者专家实际上是以国家审计机关的名义从事审计业务，其最终的法律后果由国家审计机关来承受。在这种情形下，国家审计机关与被聘用的中介机构或专家之间是委托和被委托的法律关系，其具体权利义务受委托协议约束。因此，委托人与受托人的关系是代理法律关系。作为委托人而言，委托事项应该具有可委托性，即委托事项应该是法律没有禁止委托他人代为的情形。同时，受托人必须要有独立从事审计业务的权利能力和行为能力，即被聘用的中介机构或者专家应该具有相关的专业胜任能力。假如被聘用的中介机构或者专家不具有相关的胜任能力，则此种聘用是违法且无效的。

(二)国家审计机关聘用审计的动因

聘用审计涉及三方关系，包括聘用审计的委托方，受托方和被审计方。聘用审计的委托方一般是指国家审计机关;受托方是指被聘用机构或者专家;被审计方是指被审计单位，被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。聘用审计中的审计实施者既包括国家审计机关又包括外聘的机构或专家，也就是说审计实施者包括聘用审计关系中的委托方和受托方，这也是聘用审计比较特殊的地方。其中国家审计机关在审计的实施中居于主要地位，其应该对审计的过程及结果负责，而被聘用的机构或者专家主要是对审计实施起到辅助作用。由于聘用审计中的委托方同时也是审计实施方的组成部分，这就决定了国家审计机关需要对被聘用的机构和专家进行监督和评价。

最早提出国家审计机关实施聘用审计的原因是由于政府机构的改革和竞争的加剧，国家审计机关对于国家审计业务的垄断地位受到威胁，这种威胁促使国家审计机关实施聘用审计，借助外部审计人员的知识技术，从而增强审计的效率(Joint Committee of Public Accounts，1989，1996;Price Waterhouse，1995;Maddock等，1997)。Raman & Wilson(1994)通过分析1984年至1987年的数据，指出严密的聘用审计机制可以减小审计人员在国家审计中的道德风险。Gansler (2002)指出组织严密的聘用过程可以给聘用者提供相关信息，识别出合格的被聘用者，达到国家审计机关实施聘用审计机制的目的，即提高审计质量。

本课题组认为国家审计机关实施聘用审计的动因主要包括两个：一个是节约审计成本，提高审计效率;另一个是增强审计结果的可信性，提高审计质量。由于国家审计机关的审计业务具有垄断性，不像注册会计师事务所审计业务具有竞争性，因此国家审计机关存在的道德风险(Moral Hazard)较高。因而，广大公众对于国家审计机关的审计质量都存在疑虑。根据国外学者的研究表明，在国家审计机关中采用聘用审计机制可以减小或者避免道德风险的出现(Copley & Doucet，1993; Raman & Wilson，1994;Jesen & Payne，2005)。

二、国家审计机关聘用审计的成本分析

(一)国家审计机关聘用审计成本的含义

经济学上所说的成本是指人们在经济活动过程中，为达到一定的目的而发生的各种人、财、物、时间、信息、机会等资源的价值牺牲或付出的代价。该定义包括了显性成本和隐性成本。因此，政府审计成本就是政府审计机关和人员在审计活动过程中，为达到审计目标而发生的各种资源的消耗或付出。

刘洪波(2007)指出狭义的政府审计成本是指政府审计机关和人员在审计活动过程中的人力、物力、财力。广义的政府审计成本是指一切与政府审计活动相关的，为达到经济监督和评价的效果，取得预期效益而发生的各种耗费和支出。政府审计成本分为固定成本和变动成本。政府审计成本中的固定成本主要是日常维持费用，包括人员基本工资、日常办公维护费用等。变动成本是指围绕审计业务数量或审计项目而变化的支出，包括差旅费、审计组办公用品耗费等。

刘正毓(2010)指出国家审计成本是审计机关及其审计人员在依法独立履行审计职责过程中发生的全部支出(包括所投入的人力、物力、资金、时间等)的货币表现。广义上的审计成本是指政府在经济管理和监督活动中用于审计支出的费用总和。狭义上的审计成本是指审计机关完成各个具体的审计项目需要花费的资金成本、人力成本和时间成本的货币表现。狭义的国家审计成本由以下七个方面构成：一是工资成本;二是社会保障成本;三是购置成本;四是公务成本;五是业务成本，指支付的印刷费、图书报刊资料费、人员培训费、租赁费、咨询费、鉴证费等;六是潜在成本，主要是指由于审计意见不恰当、审计处理处罚不当可能引起的诉讼或赔偿，以及审计声誉的损失;七是其他成本，指不可预见的各项支出，如对社会公益事业的赞助等。

本课题组认为国家审计机关聘用审计成本是指政府审计机关和人员在聘用审计活动过程中，为实现审计目标而发生的各种资源的耗费。其应该分为显性成本和隐性成本。根据经济学的概念，显性成本是指计入账内的、看得见的实际支出;隐性成本是一种隐藏于企业总成本之中、游离于财务审计监督之外的成本，是由于企业或员工的行为而有意或者无意造成的具有一定隐藏性的将来成本和转移成本，是成本的将来时态和转嫁的成本形式的总和。

国家审计机关采用聘用审计后的审计成本中的显性成本包括人员的工资成本(包括外聘人员和内部人员的工资费用)，购置成本(为实施此次审计所发生的项目建设费用，交通工具、专用设备、信息化及办公自动系统维护等的购置费用等)，公务成本(指支付的办公费用、邮电费、水电费、差旅费、会议费、车船燃料及维修费、修缮费、劳动保护费、各种保险费和外事调查取证费等)，业务成本(指支付的印刷费、图书报刊资料费、人员培训费、租赁费、咨询费、鉴证费等)。

隐性成本主要是由于采用聘用审计会对国家审计机关带来风险产生的。根据代理理论和交易成本理论，外包业务一般会引起四种风险：锁定风险(lock-in)，合同修订风险(contractual amendments)，无法预测的转换与管理成本风险(unexpected transition and management costs)和诉讼风险(disputes and litigation)。锁定风险是指聘用者对被聘用者具有依赖性，一旦与被聘用者终止合同，聘用者会遭受很大损失的可能性。锁定风险主要是由于聘用者在选择被聘用者时，限制竞标的数量，聘用者缺乏外包业务的相关知识等原因造成。合同修订风险是指由于未来的事件存在不确定性，如果聘用方要修改合同，则造成高成本的可能性。该风险主要是由于社会环境的不确定性，技术的改变和中断，外包业务的不确定性等原因造成。无法预测的转换与管理成本风险是指存在隐性或者低估成本的可能性。它主要是由于聘用者缺乏外包业务的专业知识，导致外包业务与不外包业务的重复等原因造成。诉讼风险主要是指聘用者被第三方诉讼的可能性。它主要是被聘用者不完全具有外包业务的专业知识，无法评价被聘用者的业绩，造成第三方损失等原因造成。由于国家审计机关的聘用审计就是国家审计机关外包审计业务给外部的中介机构，因此，也会涉及到上述风险(在我国，由于国家审计机关属于行政机构，不涉及诉讼风险)。这些风险都会给国家审计机关带来额外的费用，属于隐性成本。

(二)国家审计机关聘用审计对审计成本的影响

目前学术界对于国家审计机关聘用审计对审计成本的影响有两种观点：

一方面，学者研究发现竞争的环境能够减少提供服务的成本(Copley & Doucet，1993; Bandyopadhyay & Kao，2001; Cavalluzzo，2002; Jesen & Payne，2005等)。由于国家审计机关实施聘用审计机制，实际上也在某种程度上增加了国家审计业务的竞争，那么在国家审计机关实施聘用审计机制，就可以减少审计成本。Lowe等(1999)指出由于审计是外部中介机构的核心业务，它们会在增强技术效率方面投入更多，从而外聘人员比内部审计人员更容易获得规模经济和提高效率，节约审计成本。

但另一方面，外聘人员如注册会计师比国家审计人员具有更高的保留工资(Reservation Wage)。由于外聘机构，如注册会计师事务所是一个受管制的行业，它要求执业的审计人员取得专业职格才能提供鉴证服务，而且一旦出现审计失败，国家审计机关所承担的责任小于外聘中介机构。Arens & Loebbecke(1994)和Seaberg(1996)研究也发现企业在外包审计业务时，会把一些控制测试交由内部审计人员实施，以便节约外包的成本。可见，聘用审计也可能导致审计成本较高。

(三)国家审计机关聘用审计成本的影响因素分析

1.审计风险

审计风险是指审计人员遵守审计准则仍然可能签发错误审计意见的可能性。审计风险受到被审计对象重大错报风险和审计人员检查风险的影响。被审计对象的重大错报风险是指被审计单位在审计前就存在重大错漏报的可能性。它主要与被审计单位的经营情况(如经营风险)、被审计单位的固有风险(如被审计单位组织结构的复杂性、被审计单位的规模、被审计单位的地理位置、行业风险等)，以及被审计单位的控制风险(如内部控制存在的漏洞等)有关。审计风险对审计成本的影响体现在两个方面：一是在执行审计业务的过程当中，在一定的期望审计风险下，固有风险和控制风险大小的评价将直接影响可接受的检查风险的大小;二是较高的审计风险将增大国家审计机关以及外聘人员出具不恰当审计报告的可能性，因而遭受损失的可能性也随之增大。

2.外聘人员的素质及胜任能力

在聘用审计中，外聘审计人员是审计的主体，审计活动受到审计人员的知识、经验、能力和努力程度的影响。外聘审计人员的专业知识和经验直接影响外聘审计人员的取证数量和审计判断，直接影响外聘审计人员发现错误和舞弊的能力，从而影响审计成本效率和审计效果质量。

3.国家审计机关采用聘用审计的审计方案

审计方案是审计计划的一部分，是实施审计的事前规划，如果审计方案制定得合理、有效，可优化审计资源的配置。审计小组在编制审计实施方案时，能否科学合理地规划审计时间、人员和经费等成本构成要素，直接影响审计成本，另外审计方案中审计目标和审计重点的确定是否准确也间接影响审计成本。

三、国家审计机关聘用审计的效果分析

(一)国家审计机关聘用审计效果的定义

审计效果实质上就是审计质量。理论上，西方学者主要从两个角度定义审计质量。一个是过程观，即认为审计质量就是审计过程要遵守审计的相关规范(GAO，1987;Cook，1987;Hardiman et al.，1987; O'Keefe等，1994;Aldhizer et al.，1995;Brown & Raghunandan，1995;McConnell & Banks，1998;Tie，1999;Krishnan & Schauer，2001;Lowensohn & Reck，2004)。一个是结果观，即认为审计质量是审计师发现并且报告客户财务报告中错误的联合概率(DeAngelo，1981;Dopuch & Simunic， 1982; Simunic & Stein，1987;”O’Keefe & Westort，1992)。由于过程观和结果观各有其严密的逻辑基础和存在的合理性，更多的学者将程序观和结果观相结合来界定审计质量，如Sutton & Lampe(1991)，Copley & Doucet(1993)，Raman & Wilson(1994)。

我国国家审计的审计质量与西方国家审计质量的不同在于其具有行政性特征，使得国家审计质量的内涵不仅包括“发现”和“报告”违规违法问题，而且还包括“纠正”违规违法问题(审计质量的行政性特征)。国家审计质量的行政性特征包括：第一，对发现的违规违法问题进行准确的判断并做出正确的处理;第二，监督存在违规违法问题的单位纠正问题。董延安(2008)指出国家审计质量的衡量指标体系由对审计中两个过程的考核评价指标构成。这两个过程是：审计第一过程审计机关对被审计单位的审计检查过程;审计第二过程被审计单位按照审计意见对本单位工作的纠正过程。赵劲松(2005)指出国家审计质量是审计人员在审计过程中遵守审计规范的情况和当存在违规违法行为时,审计人员发现、报告违规违法行为,并予以纠正的联合概率。

本课题组认为国家审计机关聘用审计质量是审计机关实施聘用审计，满足政府、社会公众、被审计单位等审计需求方的程度。应从两个层次来衡量审计机关聘用审计质量，一个是审计过程，涉及到审计方案、审计方法与程序、审计证据;一个是审计结果，涉及到审计查出的违规违法金额、审计意见和建议采纳情况。

(二)国家审计机关聘用审计对审计效果的影响

目前学术界对于国家审计机关聘用审计对审计成本的影响有两种观点：

一方面，根据资源优势理论，企业看作是异质的、不完全流动的资源组合者。企业之间的竞争是一个动态过程，它由企业之间争取资源比较优势的竞争所组成，资源比较优势将会产生一个具有竞争优势的市场地位，进而产生一个优异的财务绩效。一般认为，外聘中介机构为了取得比较优势，会掌握最新的技术资源，拥有合格的技术专家(Barr & Chang，1993; Aldhizer & Cashell，1996; Anderson，1996; Kralovetz，1996;Powell，1997;Dunbar & Philips，2001; Beaumont & Costa,2002等)。还有学者也认为竞争可以提高商品和服务的质量(White，1975; Spence，1975; Leland,1977)。因此，聘用审计机制能够提供更高质量的审计。

但另一方面，由于外聘审计人员与国家审计人员一样，接触企业不久，对企业的情况了解不深入，审计中不一定能够发现重大问题。National Commission on Fraudulent Financial Reporting(1987) 和General Accounting Office(1985，1986)的研究表明聘用的中介机构给国家审计机关提供的审计质量低。O’Keefe等(1994)和Brown & Raghunandan (1995)分析了为什么外聘中介机构提供的审计质量低，主要原因是由于聘用时间短，中介机构不愿投入太多对实施国家审计业务的人员进行培训，造成外聘审计人员不具有国家审计业务的专业知识。Chong等(2009)也指出由于国家审计机关对外聘中介机构实施国家审计业务具有一定的限制，而且一般3到5年就会换掉外聘机构，因此，外聘中介机构没有动力对业务人员进行关于国家审计的知识培训。

(三)影响国家审计机关聘用审计质量的因素

1.外聘机构的信誉

外聘机构的信誉可以通过外聘机构的规模和受处罚情况来反映。外聘机构的规模可以通过外聘机构业务收入规模来表示。一般认为，外聘机构的规模越大，其业务开展得越好，其信誉越好。如果国家审计机构聘用的外聘机构的信誉好，则聘用审计的质量就会越高。

2.外聘人员的专业胜任能力

专业胜任能力是指外聘人员是否具有从事该项审计业务的能力。本课题组认为可以通过外聘机构进行国家审计业务的年限和外聘审计人员具有国家审计项目相关知识水平来衡量专业胜任能力。一般认为，外聘机构实施国家审计业务的年限越长，则外聘机构对国家审计准则和业务越熟悉，外聘审计的审计质量越高。外聘人员具有的相关国家审计项目知识越多，越能更好地完成审计业务，外聘审计的审计质量越高。

3.外聘人员的职业道德

外聘人员是否在聘用审计过程中遵守审计职业道德也是影响聘用审计质量的一个重要因素。外聘人员应该在聘用审计过程中保持独立性，具备应有的关注和怀疑态度。独立性是审计的灵魂，外聘人员在聘用审计过程中既应该保持形式上的独立性，又应该保持实质上的独立性。应有的关注和怀疑态度是指外聘人员在审计过程中，应该勤勉，对收集到的证据认真审核，特别是被审计单位单方面提供的证据，更应该关注，获取充分、适当的证据。

4.外聘人员与国家审计机关的配合程度

由于国家审计机关聘用审计是就某些项目聘用外部人员参与审计，外聘人员与国家审计机关的配合程度直接影响审计质量，外聘人员与国家审计机关越配合，两者的冲突越少，则采用聘用审计的质量越高。国家审计机关可以通过一些奖惩途径，来激励外聘人员认真完成审计任务。

5.国家审计机关对外聘机构和人员的选择和监督

外聘审计成败的关键之一就是国家审计机关是否选择了正确的外聘机构和人员，如果国家审计机关没有选择正确的外聘机构和人员，则会导致审计的失败。此外，由于国家审计机关最终对审计结果负责，其应该对外聘机构和人员在审计过程中的行为进行指导和监督，通过指导和监督可以避免审计程序和审计方法的错误，从而提高审计质量。

四、基于成本效率角度，国家审计机关实施聘用审计的 措施

(一)国家审计机关应该制定外聘机构和人员的相关规定和条款，规范聘用审计的管理

审计署虽然于2009年印发了《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》，办法对聘用审计的委托方与受托方的权利义务作了简单介绍，但并没有详细条款用于说明国家审计机构如何规范聘用审计的管理。聘用审计可分为确定预算阶段、公开招标阶段、公正竞标阶段、签订合同阶段、监督检查阶段和质量评估阶段，对于每个阶段应该遵守的规定和标准目前还没有，对于外聘机构或外聘人员选择的标准、对外聘审计的监督和指导、与外聘审计人员的交流和合作、对外聘审计人员和机构的考核和监督、外聘审计收费标准等内容也没有具体详细的标准和规定。国家审计机关应该制定详细的规范以强化国家审计机关对聘用审计的过程控制。

(二)国家审计机关应该强化对聘用审计时间和资源的配置

在聘用审计的计划阶段，国家审计机关应注意人力资源的劳动价值与时间资源的配置。审计时间和资源的配置是审计成本控制和审计质量提高的重要一环。首先，严格审计时间管理。审计时间管理就是根据审计机关和被审计对象的情况，研究如何在每个被审计领域分配时间，并配合人员的分配，以达到良好的效果。其次，严格审计程序控制。审计程序是收集审计证据的主要途径，实现审计目标的手段，一般是根据审计目标确定审计程序，从而收集到相关和适当的审计证据。但是审计程序是有成本的，审计程序越复杂，则审计成本越高，可能导致审计资源的浪费。

(三)国家审计机关应加强对聘用审计的监督

国家审计机关相关的部门组成现场审计工作监督小组，对被聘用机构或人员实施定期或不定期的监督检查。对被聘用机构或人员形成的审计工作底稿，采取三级复核制度：在收集证据阶段，应该由审计组组长进行复核;在外勤工作结束时，应该由国家审计机关业务部门负责人进行复核;在签发意见前，应该由分管领导进行复核。审计组长对外聘人员形成的工作底稿进行逐张复核;业务部门负责人所做的复核为第二级复核，主要是对一些重要的审计事项、存在争议的审计问题进行复核;分管领导实施的第三级复核、主要是对重要的审计工作底稿、查出的重大审计问题，准备签发的审计报告等内容进行复核。

(四)国家审计机关应加强对外聘人员的职业道德和专业胜任能力的培养

国家审计机关如果某个项目要采用聘用审计，除了在选择外聘人员时，注意对外聘人员的专业胜任能力和职业道德的考核外，还应该对外聘人员进行相关项目的培训。聘用审计的培训应该分为两个部分，一个是审计职业道德的培训，另一个是审计项目相关知识的培训。第一部分对职业道德的培训，应该强调在审计过程中，遵守审计职业道德，保持客观、公正、独立的态度，独立性要求审计人员在审计过程中保持形式上的独立和实质上的独立。此外，外聘人员应该对被审计单位和项目的秘密进行保密，不能没有经过允许对外披露。第二部分是对审计项目相关知识的培训，培训内容包括审计项目的审计目标、审计范围、审计内容、审计方法、审计程序等。所有这些培训不应当限于泛泛的、短期的、一般性的培训，而应当是专业化的、针对性很强的、长时间的深度培训。

(五)国家审计机关应加强对聘用审计的考核

国家审计机关应该对被聘用机构或人员完成的审计项目制定量化考核标准，在进行审计收费约定的时候，可以把考核情况列入其中，比如在审计初期先发给被聘用机构或人员部分审计费用，审计结束后，对考核合格的被聘用机构或人员发放剩余的审计费用，对于不合格的则需要减少审计费用。每年再根据已完成的单个项目考核结果组织一次对中介机构或者专家的汇总考核。考核的内容包括工作纪律、业务基础工作、审计成果等方面，并做好考核记录。还可以建立审计质量保证金制度，被聘用机构或人员一经聘用，一次性收取一定数量的审计质量保证金;聘用期满，没有质量问题和违反相关规定的行为，全额退还保证金。

(六)国家审计机关应建立外聘中介机构库和专家库

国家审计机关结合近几年来社会机构评标情况、审计质量综合考核结果、项目管理人员评价、熟悉审计程序及技术方法等情况，对中介机构综合考核结果进行排序，并把排序的情况记录入外聘审计中介机构库中，便于下次进行聘用的时候使用。同样对最近几年外聘专家的审计质量、考核情况等进行排序，并把排序情况记录入外聘专家库中。审计机关安排审计项目时将视审计费用的高低通过招标或随机抽样方式选定。考核结果经国家审计机关领导审核批准后，记入外部人员及中介机构考核档案，并以此作为优先聘用外部人员及中介机构的依据。

【参考文献】

[1] Copley, P. A., and M. S.Doucet. The impact of competition on the quality of governmental audits[J]. A Journal of Practice and Theory， 1993(12)：88-98.

[2] Jensen, K. L., and J. L. Payne. Audit procurement: managing audit quality and audit fees in response to agency costs[J]. A Journal of Practice and Theory ，2005(24)：27-48.

[3] Jensen, K. L., and J. L. Payne. The introduction of price competition in a municipal audit market[J]. A Journal of Practice and Theory ，2005(24)：137-152.

[4] 审计署.关于印发《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》的通知[S].2006.

[5] 巴中市审计局.关于印发聘请社会中介机构及外聘人员参与固定资产投资审计工作管理办法的通知[S].2008.

[6] 董延安.国家审计质量的影响因素及其路径分析基于我国财政财务收支审计的视角[J].审计与经济研究，2008(1)：40.

[7] 刘正毓.国家审计机关审计成本控制与管理[J].河南师范大学学报(哲学社会科学版)，2010(5)：102.

[8] 陈希晖，陈伟.信息化环境下审计成本的影响因素分析[J].生产力研究，2008(23)：160-162.

[9] 李越冬.国家审计机关聘用审计动因分析[J].商业会计，2010(6)：30-31.

[10] 李越冬，杨积平，刘新琳.浅谈国家审计机关聘用审计风险防范[J].现代审计与经济(增刊)，2010(180):8-11.

[11] 李越冬.国家审计机关聘用审计研究[J].会计之友，2011(13).

公司效益审计改革探讨论文范文第2篇

摘要：近年来，电力企业实现深化发展，其从传统意义上的粗放型扩张运营模式积极转变为现代化的集约式模式应用。纵观可知，电力企业相关工程建设普遍具有周期长、投资大、专业强等特点，为充分确保电力工程投资效益的最大化获取，必须认真做好相应审计工作，推动电力企业可持续健康发展。文章对电力企业中的工程审计问题进行了探究。

关键词：电力企业；工程审计；电力工程；投资效益；审计管理体系 文献标识码：A

1 电力企业工程审计的相关内容

1.1 从立足审计对象这一角度来看

电力企业中工程审计涵盖多方面内容，针对电力工程支出的准确性进行全面审查，同时细化审查电力企业工程自身造价情况，即指的是直接用在电力工程项目建设中所涉及的相应支出；针对电力工程相关费用准确性实施合理审查，其中涵盖有电力企业在建设工程时进行缴纳的行政性收费以及税收等内容；针对实际工程量准确性进行审查，工程量即指电力企业建造工程时实际形成的工程数量；针对其他相关费用准确性展开细化审查，即指施工过程中消耗的构成工程实体的和有助于工程形成的各项费用。

1.2 立足工程建设阶段这一角度来看

电力企业中的工程审计主要包括如下多项内容：（1）开工前期审计，涵盖有立项审计以及招投标审计、合同审计三部分内容，其中立项审计主要指的是专业审计人员针对电力项目相关的可研以及审批手续、资金来源等内容能够满足具体规定且能够符合开工条件进行细化审查。合同审计则指就合同中涉及的当事人法人地位以及条款内容等展开详细审查，旨在保障电力企业工程项目合同颇具合法性。招投标审计的实施目的在于针对标书合理合法性展开有效审查，并审查相关费用能够满足规定要求以及所编制的电力工程预算完整性如何；（2）施工阶段审计，审计建设方资金拨付进度，并针对落实资金的实际情况进行全面核实。审计施工单位，旨在将工程建设中所存在的私自挪用资金以及转移资金、浪费资金以及侵占资金等问题情况及时找出，与此同时，实时跟踪审计电力工程中所形成的经济活动，一旦发现不良现象需及时予以纠正。审计监理单位资质，该项工作实施的主旨在于使得施工单位以及监理部门的工作开展颇为客观公正。审计隐蔽及变更工程，在电力企业工程建设中，此类工程属于最为薄弱环节，立足审计工作开展，会使相关变更信息与工程量得以充分明确，坚决杜绝在审计过程中形成扯皮问题；（3）审计竣工决算，即指待工程竣工完成后，审计部门参考项目施工中涉及的各项成本消费记录开展审计工作，其中需就竣工决算合同的合法性和规范性进行审查。应针对竣工决算资料准确性以及真实性、完整性进行审查，审查相应涉及规划能否满足具体需求。针对涵盖有竣工报告以及工程量、选取费用以及施工变更、套取定额等在内的其他工程决算内容进行审查，同时全面反映出建设方实际的资金使用状况。

2 电力企业中工程审计工作开展进程中所存在的问题

2.1 事前审计欠缺充分性

就目前的情况来看，我国众多电力企业在工程项目实施前尚未认真做好相应的事前审计工作，正是因为此项工作的欠缺，导致在项目立项的初期阶段，容易由于调研工作开展不充分使得投资预算被任意突破。通常而言，这类项目普遍缺乏周密计划性，新建项目及大修项目之间所存在差异难以被有效区分出来，造成工程施工方案产生变化却未能顺利履行正常申请审批手续，实际严重脱离计划，使得审计工作陷入重重困境。另外，电力企业在开始施工以前，处于招投标阶段时同样会出现审计不充分的现象，我国制定的跟招投标相关的规定本意在于全面保障所处竞争环境公正公平，旨在控制滋生腐败问题。然而，现实却是在日常的实际审计操作中，多数审计部门难以实现全面参与，对应形成活动始终在审计机构监管外游离，导致所形成的招投标行为未能满足政府政策制定的既定目标要求，使得部分违规违法行为难以受到有效监督以及严厉惩罚。

2.2 事中审计缺乏重视度

在我国，传统意义上的审计工作均是较为重视事后审计工作实施，对于事前审计以及事中审计的关注度相对较低。然而在此需要注意的是，事中审计工作同样占据着十分重要的应用地位，一旦被轻视则会引发不良结果。譬如说，施工中进行现场签证事项过程时，由于工程建设现场签证一般是当作预算审计重要参考资料的，因此必须充分确保且拥有较强的真实性和合理性，但是因为现如今我国在这一方面的审计工作十分缺乏，造成部分不良企业在实际签证时怂恿施工一方跟建设一方共同将工程造价哄抬高，严重时会导致施工品质水平严重降低，除此之外，进行资金管理的时候，因为部分建设方未能严密管理资金，造成拨付资金进度以及工程建设期难以有效协调匹配，如此一来，引发一定的施工质量问题，使得电力企业蒙受损失。

2.3 决算编制欠缺及时性

待完成电力企业工程建设项目之后，为实现新增固定资产在账目中的及时纳入，立足原则角度出来，需在完成项目交付以后便立刻进行决算报告的合理编制，然而实际情况则不然，其通常是在完成工程项目几年之后才会把财务部门的不良状况进行上报，正是由于这种不及时上报问题的存在埋下了很多不确定隐患因素。实践证明，多数电力企业在工程已然竣工之后却没有及时进行决算手续的有效办理，然而其却会在年末时期根据概算95%针对新增固定资产价值进行暂时评估，但是所得暂估价已然会跟决算相互间形成相对的差额情况，如此产生的差额最后都会通过固定资产折旧模式在下年会计账目中进行计入，进而使得电力企业无形之中产生了很多不必要的损失问题。

3 电力工程审计难点解决策略研究

为提高电力工程审计的实效性，可通过以下方法开展实施：

3.1 建立健全电力工程审计管理体系

规范化、科学化的审计管理体系能有效发挥审计作用，提高审计效率，从而保障审计拥有较高的真实性、合法性、合规性，达到全面监管的目的：（1）应从强化项目立项及决策上入手，不允许擅自更改决策程序，违反决策事项，避免给审计造成障碍以及引起经济损失，保证项目开始前科学合理的决策能带来可观的经济效益；（2）对法人实行责任制审计，对实行情况监督检查，切实做到权责统一；（3）针对重点项目严格审计，统一标准，审计管理要做到严谨规范，同时加强审计方法的改革，遵循审计流程，到达监督管理的目的，从而使电力工程审计实现程序化。

3.2 真正发挥审计的监督职能

电力工程全过程审计不但涉及电力工程的资金运行，还涉及建设过程中的诸多项目。传统电力工程内部审计的重点都在工程造价上，其目的是为了降低企业工程成本。但随着社会进步及经济的发展，电力工程内部审计不仅局限于对工程造价合理性的审核，更要覆盖到对管理以及会计工作的审计上。对管理进行审计能起到提高管理水平、减少管理失误的作用，从而切实提高电力工程质量，改善资源浪费，最大限度提高经济

收益。

3.3 加强对内部审计工作的重视

电力工程内部审计覆盖面广，不放过对每个环节的管理审核，通过对电力施工各个环节的审核达到对资金使用、建设施工、质量控制的全方位把控。以往的审核目的在于监督工程造价是否合理，而当今审核重点已然过渡到管理和会计审计，旨在提高电力企业与其他各部门的合作水平，加强生产环节的紧密性，完善管理漏洞，保证项目质量的同时尽可能降低成本，满足强化企业效益目标。一方面，必须做好项目前期准备，包括收集审查预算资料，结合施工图审查预算中是否存在多算工程量等问题；另一方面，还要加强施工过程监控，做到在施工过程中深入施工现场调查了解，确认实际工程量，确保签证等结算资料的真实性。

4 结语

综上可知，电力企业工程建设审计工作实施中尚且存在有很多问题情况，在现代化市场经济发展背景下，要求电力企业必须结合自身实情，采取针对性应对措施，认真完善电力工程审计工作，力求推动企业可持续健康发展，加快我国电力事业建设步伐。

参考文献

[1] 郑放鸣.电力企业中工程审计问题之研究[J].管理观察，2011，（14）.

[2] 路爱华.电力企业工程审计相关问题探讨[J].中国电子商务，2014，（3）.

[3] 杨剑，沈璇.电力企业委托中介机构开展工程审计业务管理模式探索与实践[J].城市建设理论研究（电子版），2015，（22）.

[4] 甘小勇.试论电力工程审计存在的问题与解决途径

[J].通讯世界，2015，（17）.

[5] 黄伟强.浅谈工程审计中的造价控制[J].现代经济信息，2014，（13）.

[6] 沈莉.浅议如何做好新形势下的电力工程审计工作

[J].城市建设理论研究（电子版），2012，（36）.

公司效益审计改革探讨论文范文第3篇

一、经济责任审计中开展效益审计的必要性

在经济责任审计中如果只评价领导干部所在单位财政财务收支的真实性、合法性，既不能完整地反映领导干部的任期经济责任，也不能充分发挥经济责任审计的作用。只有在经济责任审计中加入效益审计的内容，才能充分揭示由于对权力的制约和监督不力而导致的脱离客观实际、盲目决策、造成严重损失浪费等问题，才能使经济责任审计真正成为对权力运行制约和监督的一项重要手段。

二、当前在经济责任审计中开展效益审计存在的主要问题

(一)效益审计评价标准的模糊性。

效益审计的对象种类繁多，衡量审计对象的经济性、效率性和效果性的标准难以统一。效益审计评价标准因事、因地而不同，这给审计工作形成很大发展空间的同时，客观上也造成了标准依据弹性化、人为化的问题。因此，对效益性标准缺乏合理明确的界定，是影响任期经济责任审计质量的一个关键因素。

(二)相应的审计专业人员不足。

效益审计需要复合型的审计队伍，不仅要有会计师、审计师，还需要精通其他学科知识的人员，如社会科学、法律与工程方面的人才等，这是有效实施效益审计所必需的。而目前的审计力量主要以财务、会计审计人员为主，其他方面的审计人员缺口很大。

三、经济责任审计中开展效益审计的措施和对策

(一)确定效益审计的目标。

1.把效益审计的基本理念与经济责任审计目标的确定相结合。经济性、效率性和效果性是效益审计的三个基本要素，也是对被审计对象本质特征的抽象反映和高度概括。效益审计提出了国家资金如何用得少、用得好、用得值的问题。我们抓住这几个关键，可以明确地去查找、把握经济责任审计对象在这几方面表现的明显特征，使审计结果更加真实、可靠，审计评价更加客观公正。

2.把效益审计的基本思维模式与经济责任审计程序的确定相结合。效益审计要明确回答被审计对象是否以正确的方式行事，是否做了正确的事情，我们借助这种思维模式，可以在经济责任审计中确定审计对象有哪些经济责任、怎样履行的经济责任、结果如何的思路，并围绕这三个方面，确定审计程序，收集资料、证据，进行评价分析，从而提高审计行为的科学性和效率性。

(二)选择效益审计的方法。

在经济责任审计中要搞好效益审计，就必须根据具体项目的目标，选择采取一些可行的审计方法。效益审计在借鉴了传统审计方法的同时，还吸收了管理学、计量经济学等领域的知识和方法。目前效益审计方法主要分为两大类：一为审计收集证据的方法，主要有审阅法、询问法、抽样调查法、观察法、综合分析法等;二为效益评价的方法，主要有目标评价法、因素分析法、比较分析法、调查评价法。通过上述审计方法取得的证据，可以作为党政领导干部经济责任审计中效益性属实评价的依据。

(三)建立有效的评价指标体系。

目前在经济责任审计中开展效益审计评价指标原则上可分为通用指标和专用指标两大类。

1.通用指标。

通用指标可按行业来设置相应的指标体，通用指标体系设置如下：

(1)地方党委、政府经济责任审计效益性通用评价指标：社会总产值增长率、财政收入增长、税收计划完成率、企业利税完成率、人口人均纯收入增长率、农民负担增减率、违规增加农民负担额、专项资金使用违规率等。

(2)党政工作部门经济责任审计效益性通用审计指标：资产负债率、人员经费比率、支出增长率、人均开支、专项支出占总支出的比重、人员支出占总支出的比重、招待费用比率、违规金额比率等。

(3)事业单位经济责任审计效益性通用审计指标体系：资产增长率、资产保值增值率、资产负债率、经费自给率、人员支出比率、公用支出比率、业务支出比率、人均费用比率、收支结余率、收入增长率、资产创收率和收入计划完成率、招待费支出比率、违规金额比率和账务处理差错率等。

(4)国有企业负责人经济责任审计效益性评价指标体系：资产负债率、流动比率、速动比率、成本费用利润率、流动资产周转率、净资产收益率、资产保值增值率、销售增长率等。

2.专用指标。

专用指标是根据各被审计单位不同的业务活动、管理特点和领导干部的职责范围而设置。审计人员应根据各单位的不同情况，结合其职能范围，围绕上级单位设定的工作目标和其应承担的社会责任，在与被审计单位适当沟通的情况下，建立起符合该单位实际情况的审计评价指标体系。评价标准除了依据国家的法律法规和国家、行业及地区性公用标准或行业标准外，还要广泛采用和参考各专门机构的专业标准，被社会认可的研究成果，以及由被审计部门提供的、经专家论证的科研报告等。

(四)运用先进的审计方法与手段，加快人才培养，充实专业人员。

效益审计是一种全面的审计，需要运用先进的系统分析方法，需要运用多学科的专业知识，对我们来说是个新的挑战。鉴于效益审计的特殊性，各级审计机关必须充实、优化审计队伍，同时审计人员也要加强业务学习，更新知识，拓宽知识面，增强综合分析和解决问题的能力。

(作者单位：周口市审计局)

公司效益审计改革探讨论文范文第4篇

【摘要】为进一步量化外汇管理各项工作考评，提升外汇管理的工作成效，本文从基层外汇局基本职能出发，探索性地构建了外汇管理效益审计指标体系，并针对指标体系存在的问题，提出了后续完善建议。

【关键词】外汇管理 效益审计 指标体系

一、效益审计的定义

根据《世界审计组织效益审计指南》，效益审计评价标准是审计人员衡量和评价被审计活动的经济性（economic）、效率性（effective）、效果性（efficient）的合理的、可达到的业绩标准，因此又被称为“3E审计”。根据审计目标和内容，效益审计又可区分为经济效益审计和管理效益审计，按照世界审计组织的定义，管理效益审计是对政府事业、项目、组织高效率、有成果地开展运作的程度进行独立的评价或检查，这种评价或检查需要对经济性进行考虑。据此，不难看出管理效益审计评估的是公共管理和服务部门的职责履行状况，对促进相关部门加强内部管理、改善服务有着重要的作用，外汇局作为公共行政和服务部门适用于管理效益审计。

二、外汇局开展效益审计的必要性

近年来，国家外汇管理局提出了“五个转变”的工作思路，转变的根本目的就是要提升外汇局监管和服务的有效性，更好地发挥外汇管理服务于涉外经济的作用。尽管当前国家外汇管理局和各分支局都制定了各自的业务考核和内控管理评价体系，但各业务评价体系之间缺乏内在的关联性和统一性，同时不少考核指标都是定性指标，缺乏对具体业务量化考核，不利于同级外汇局之间的工作成效比较。为改进外管工作考核方式，提升外管工作成效，有必要将效益审计引入外汇管理工作评价体系。当前，外汇局开展效益审计的主要意义在于：

（一）有利于外汇局节省行政运行成本

效益审计考核被审计活动的经济性，即被审计活动要在实现既定目标的前提下，力求成本最小化。这就要求外汇局在开展外汇监管和提供外汇服务的过程中，要科学实施成本管理，在履行好外汇管理职责的同时，充分考虑各项活动的经济性，严格控制自身的人力、物力、财力等成本支出，不盲目开展成效低、投入大的工作项目，促进外汇局不断压缩行政运行成本。

（二）有利于促进外汇局外汇管理方式的转变

效益审计的效率性考核被审计单位各项活动的开展时效。这要求外汇局在日常业务监管和服务中，加强行为监管向主体监管方式的转变，强化监测和服务资源的整合利用，在构建全口径的涉汇主体外汇收支时间序列数据库基础上，根据业务合规状况，实现对涉汇主体的分类管理，减少合规主体的业务审批流程和办理时限，并激励外汇局不断推出贸易投资便利化措施。

（三）有利于提升外汇局的监管和服务水平

效益审计的效果性考量的是被审计单位工作目标的实现程度。从外汇局宏观工作目标看，主要包括：维护国际收支平衡、促进外汇储备保值与增值、促进涉外经济健康发展等；从中微观目标看，主要是做好外汇监管和服务工作。将效益审计引入外汇管理工作评价体系后，外汇局人员可根据分类评价指标，从日常工作细节入手，适时调整外汇管理行为，促进外汇监管和服务量化考核结果落入合理指标区间，进一步促进外汇监管和服务水平的提升。

三、外汇局效益审计指标体系构建

为了将效益审计与外汇局日常工作相结合，当务之急就是从外汇局基础工作入手，构建一套与外汇局工作职能相契合的效益审计指标体系。从基层外汇局行政职能看，主要包括实施外汇监管、提供外汇服务两个方面，为了考量监管效率、服务成效，本文围绕监管与服务两大基本职能探讨外汇局效益审计指标的构建问题。

（一）外汇监管效益审计指标

通过监管成本和监管成效的分析、对比，量化既定单位成本下的监管成效，是评价外汇监管有效性的一种常规思维方式。根据上述思路，外汇监管效益审计指标可以包括：

1.检查工作平均完成时间X11。该项指标用于考察检查工作的完成时效。

由于检查工作完成时效还需要考虑检查工作量（业务类型、笔数）的影响，因此该指标不能简单由平均单次检查时间直接衡量，在核算时需要乘以调整系数C11，以保证不同专项检查之间的检查时效具备可比性。X11应控制在一定的时间段内，时间过长和过短均属异常，在考核中将给予一定程度的扣分。

2.检查工作平均参与人数X12。该指标用于考察检查人员工作成效。

与X11的表达式类似，需要考虑检查工作量对检查人员工作成效的影响，所以X12表达式中也出现了调整系数C12。实际核算中，X12指标的取值也应该落入合理区间之内。

3.检查经费使用合理性X13。该指标由于考察外汇局检查专项经费是否主要用于检查和培训，是否实行专款专用。

X13=

考虑外汇培训中的参训人员数量以及检查工作业务量差异对指标的影响，培训次数m和检查次数n都要乘以调整系数。指标值越小说明经费使用越符合规范。

4.平均单次现场检查发现的问题个数X14。该项指标这种考察外汇检查的有效性。

指标值越大说明单次检查的成效越有成效。

5.现场检查平均处罚金额X15。该指标用于考察外汇局是否按照相关规定依法开展查处工作。

X15=

6.单次非现场检查平均发现的重点线索个数X16。该指标考察的非现场检查的工作成效。

X16=

7.违规问题处罚率X17。该指标用于考察外汇局对违规问题的整治力度。

X17=

8.被处罚主体后续业务合规性X18。X18为定性指标，具体操作中根据考核年度前2年相关主体违规情况记录，逐一核查考核年度内相关主体是否继续出现违规情况，若未出现违规说明检查的成效较好，反之则较差。

9.检查工作合规性等指标X19。X19指标可根据总局《外汇检查内控风险测评表》中的评分细则，计算外汇检查工作的风险得分，并根据风险得分区间设置X19指标值。

（二）外汇服务效益审计指标

外汇服务效益审计指标应能客观反映外汇局机构的服务质量和效率。外汇服务效益审计指标可以包括：

1.平均单人受理的行政许可业务数量X21。该指标用于考察外汇局行政审批人员日常工作量。

X21=

2.行政相对人业务申请至外汇局业务办结的平均时间间隔X22。该指标用于考察外汇局行政审批人员的办事效率。

X22=，

其中业务办理时间=业务办结时间-业务申请时间。

3.涉汇主体及相关职能部门对外汇局服务的评价X23。X23指标中涉汇主体对外汇局的评价可以来源于外汇局投放的不记名调查问卷，行政许可柜台业“满意度评价器”中的数据统计；上级外汇局和政府部门对外汇局的评价则主要看年终考评时，是否得到了有关单位的表彰。

4.行政许可业务办理的合规性等指标X24。X24指标可根据总局《经常项目业务风险指标》、《资本项目业务风险指标》中的评分细则，分别计算相关业务的最终风险得分，并根据得分区间设置X24的指标值。

（三）基础工作效益审计指标

根据基层外汇局日常工作开展情况，基础工作效益审计指标主要包括：

1.外汇局信息调研采用情况X31。X31指标主要考察基层外汇局对上级局信息调研工作的支持配合情况。

其中α和β分别表示基层外汇局信息亮点工作和信息基础工作的权重，α和β满足α+β=1。

2.统计资料、业务报表、相关报告报送的及时性、准确性X32。X32主要根据上级局对国际收支、结售汇报表报送、换汇成本分析、贸易信贷调查等工作的完成及通报情况进行核算打分。

3.创新工作开展情况X33。X33指标是根据外汇局考核年度创新工作开展情况进行核算，核算依据主要依照上级局对本级外汇局创新工作的评价和意见。

4.协助上级外汇局开展的工作等指标X34。X34指标根据基层外汇局协助上级局开展的相关工作数量和质量情况进行综合核算。

外汇局效益审计指标体系如表1所示.

表1 外汇局效益审计指标体系

项 目 一级指标 二级指标

外汇局效益审计指标评价体系 外汇监管 检查工作平均完成时间X11

检查工作平均参与人数X12

检查经费使用合理性X13

平均单次现场检查发现的问题个数X14

现场检查平均处罚金额X15

单次非现场检查平均发现的有价值线索个数X16

违规问题处罚率X17

被处罚主体后续业务合规性X18

检查工作合规性X19

外汇服务 平均单人受理的行政许可业务数量X21

行政相对人业务申请至外汇局业务办结的平均时间间隔X22

涉汇主体、上级外汇局及政府部门对外汇局评价X23

行政许可业务办理的合规性X24

基础工作 信息调研采用情况X31

统计资料、业务报表、相关报告报送的及时性、准确性X32

创新工作开展情况X33

协助上级外汇局开展的工作情况X34

四、存在的问题

（一）指标值的合理区间未划定

外汇局效益审计指标体系已初见雏形，但诸如X11（检查工作平均完成时间）、X12（检查工作平均参与人数）等评价指标处于怎样的区间才为合理，尚未明确。例如，检查时间过长或过短均不合理，因为检查工作平均完成时间长，说明检查效率偏低，但平均时间过短，也可能是因为检查工作在“走过场”，并不一定是检查效率高的反映。

（二）调节系数的取值未确定

通过效益审计测评外汇管理和服务成效，要考虑外汇检查业务笔数和金额、培训规模等因素的影响，为此本文在核算检查工作平均完成时间X11、检查工作平均参与人数X12、检查经费使用合理性X13等指标时，都引入了调节系数，但调节系统如何合理取值尚未确定。

（三）各项审计指标的对应分值和权重未设定

外汇管理效益审计指标体系中各项审计指标都有明确的核算公式，然而各项指标在整个效益审计测评中分别占多少权重尚未统一划分，同时各项指标取值区间与分值如何对应也未明确。

五、对策建议

（一）加强效益审计方法的推广和运用

建议由省级外汇局牵头，根据辖内地市业务实际，暂定各项指标的取值区间、调节系数及对应分值，如可将X11（检查工作平均完成时间）、X12（检查工作平均参与人数）两项指标的满分设为5分，效益审计指标体系中其余15项审计指标每项满分均为6分，合计100分。X11、X12中的调节系数和当地国际收支规模（笔数、金额）挂钩，国际收支规模越大，调节系数越小，反之亦然。考虑地市企业和银行业务外汇规模有限，暂定X11的合理区间为3-10天，提前或延迟在1天（含）以内的扣0.5分；考虑支局开展外汇检查人员紧张，暂定X12的合理区间为2-5人，少于2人的扣5分（外汇检查条例规定检查人员要2人以上），多于5人的，落入5-6人区间的扣0.5分，落入6-7人区间的扣1分，依此类推。

（二）提升效益审计方法运用的科学性

在不同支局开展外汇管理效益审计后，对测评的结果进行横向比对，不断总结效益审计评价中的问题和不足，根据业务实际，动态调整各项指标的核算方式和权重分配，对于国际收支规模差异较大但行政区域平级的地市支局，要加强调节系数的使用，提高效益审计运用的科学性，在实践的基础上，制定与各地市业务实际相契合的效益审计指标体系评价规范。

（三）加强业务转型和效益审计业务培训

加强外汇局传统内控管理向效益审计工作模式的转型，通过定期开展内部和外部效益审计，促进外汇局不断提升行政工作的经济性、效率性、效果性；同时考虑效益审计覆盖了基层外汇局的外汇监督、行政许可、信息调研、内控管理、报表报送等多项工作内容，这就要求效益审计人员要不断加强自身业务学习和培训，不仅要熟悉各项业务的职责要求和审计方法，还应了解效益审计指标的制定依据，通过实践运用，不断改进效益审计考核评价体系。

参考文献

[1]郭阳生.生态效益审计评价指标体系的构建—基于模糊数学视角[J].南京审计学院学报，2010（03）.

[2]陈志远，王煜.以效益审计为视角提升外汇管理水平[J].甘肃金融，2011（07）.

[3]刘毅，曲江虹，钟显民，赵显波.管理效益审计初探[J].中国内部审计，2010（02）.

[4]吴翊.试论我国效益审计中存在的问题及对策[J].现代审计与经济，2010（03）.

作者简介：陈恺（1980-），男，土家族，中国人民银行黄石市中心支行，中级经济师。

（责任编辑：唐荣波）

公司效益审计改革探讨论文范文第5篇

[摘 要] 采取应用研究的视角介绍我国经济效益审计的发展历程，分析当前我国内部经济效益审计不足之处，并提出了完善对策，以期更好地促进内部经济效益审计的发展。

[关键词] 内部经济效益审计；发展历程；问题；对策

一、我国内部经济效益审计的发展历程

内部经济效益审计，可以追溯到19世纪的英国，但是其真正发展起来却是20世纪40年代，当时社会形成了成熟有效的会计准则。制度和规则的完善，使当时的企业发展顺畅，财务舞弊的可能大为降低，财务审计工作量不断减少。到20世纪50年代，随着全球经济一体化发展，企业通过加强内部经济管理，提高经济效益，提升企业竞争力。在这种时代背景下，企业的内部经济效益审计逐渐发展起来，渐成规模，不断成熟和完善。[1]

国内经济效益审计发展的历程较短。1985年8月国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》，提出建立内部经济效益审计制度、机构。内部经济效益审计是指审计机构对单位经济业务的效益性进行审查与分析，按照一定的标准评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计单位改善管理，提高效益。[2]

随着现代企业制度的不断发展，加速了企业经济效益内审理论的普及，也使企业的审计目标发生转变，由侧重真实合法性的审计，逐渐过渡到评价经济活动效益效率性的审计。这种转变打破了传统的桎梏，调整了审计部门的审计模式，改善了审计人员的知识结构和惯性思维，对企业的发展起着至关重要的作用。

二、我国内部经济效益审计存在的问题

（一）定位不够明确

关于审计职能，主要的观点有如下几种：一是单一职能论。审计的职能只有监督，只要发挥好其经济监督职能也就起到了应有的作用。二是二职能论。即监督职能和服务职能。审计既是经济监督，又为企业的经营管理服务。三是多职能论。不仅包括监督、评价，还包括鉴证、反馈等，该观点丰富了审计的内涵。企业应结合自身的实际情况，准确定位并选择与企业相适应的内部经济效益审计类型，才能真正发挥出经济效益内审的作用，使得企业经济效益飞跃发展。[3]

（二）独立性不够强

审计本身就有独立性、客观性的要求，若是受到外力的影响，审计的公正性、准确性、可靠性、真实性等也就无法保证。当前很多企业的内部经济效益审计在独立性上存在欠缺，得出的审计结果不够客观。内部审计缺乏独立性，企业就很难进行及时而有效的经济监督。企业不但要有十分合理的内部审计机构，还要从制度上保证内部审计结构的独立性。我国企业的内审机构表面上是对董事会负责，实质上还是会受到诸多因素的干扰，如经理机构或其他部门。很多企业的财务管理者同时兼任内部经济效益审计部门的领导，这样“身兼数职”，使其很难从不同的岗位角色去思考问题，势必会影响内部经济效益审计的独立性和客观性。[4]

（三）审计效率不高

内部经济效益审计对企业的经济活动起到监督、评价、鉴证、服务等作用，审计不但要做到位，保证质量，还要提高审计效率，否则在市场竞争中企业将处于不利地位。部分企业内部经济效益审计的效率低是由于企业对审计资源的分配不当导致的，若不将组织风险管理、审计计划优化等纳入内部经济效益审计范畴，企业的内部经济效益审计工作很难开展。目前，我国内部经济效益审计人员往往不能充分利用现有审计资源及时、准确地判断出高风险领域和重要事项，很难有针对性地审计，发现管理上的漏洞。企业要想真正促进内部经济效益审计的发展，必须在提高审计效率上下足功夫。

（四）人员素质偏低

内部经济效益审计对审计人员提出了更高的要求，要想适应内部经济效益审计工作，一方面要熟悉财务会计业务，还要加强对经营、内控的了解，提高自身的综合能力，以提升审计岗位的胜任力。除了综合素质偏低之外，部分企业的内部经济效益审计人员的热情、信心、职业道德也缺乏，这直接影响了内部经济效益审计的效果。若不改变，不仅会使企业的内部经济效益审计如同鸡肋，还会严重影响企业经济效益的发展。

三、完善我国内部经济效益审计的对策

（一）审计职能重新定位

只有准确定位内部经济效益审计职能，才能有序地做好相应的审计工作。目前，企业对内部经济效益审计主要存在两个定位误区：其一，片面强调监督职能。很多企业持单一职能的观点，认为内部经济效益审计的唯一职能就是为了监督，应该将大部分精力放在真实合法性审查上。这種观点实际上并未考虑到现代企业面临的新状况，随着外部制约机制的加强，现代企业的内部管理水平不断提高，服务职能同样是内部经济效益审计需要的。其二，过分强调内部经济效益审计的职能。部分企业过分突出内部经济效益审计的职能，认为除了监督之外，还有管理、鉴证职能。实际上，我们应该看到，除了监督、服务职能外，内部经济效益审计的其他职能也同样具有，却不直接参与经营管理活动，职能的发挥不过体现在监控、反馈、评价等方面。

对内部经济效益审计的职能进行重新定位直接关系到企业经济效益内审的完善和发展。经济效益内审是以监督控制为基础，以评价服务为辐射，以监控、管理辅助为方式，坚持独立性、客观性的一种审计类型。[5]

（二）确保审计的独立性

一要改善管理体制。在内部经济效益审计改革过程中，企业应着力完善其管理体制，只有从制度、机制上明确了审计机构的隶属关系，才能从根本上保证内部经济效益审计的独立性。在实际的审计工作中，应调整审计的重心，由以往的事后审计转向事前、事中审计，应该将以往的以查处违规违纪为主，逐渐转为以内控审计、绩效审计为主。当前，大部分企业的内部经济效益审计部门的独立性尚无法保证，和其他部门处于平行关系，甚至审计部门领导兼任其他部门的领导，这样的制度、机制设置使内部经济效益审计的独立性无从获得。内审部门应高于其他各职能部门，具有独立性，直接向审计委员会负责并上报。二要巧借外部审计。内部经济效益审计对企业至关重要，但是这种“内部”在推行的过程中也面临着很大的阻力。就以往的惯例来看，企业的内部经济效益审计部门负责审计的一般是二级企业，也就是集团公司的下属企业，而不对集团或是一级部门进行审计。之所以出现这种状况，主要是因为人际关系过于复杂，实际的审计面临来自高层和“熟人”的阻力。鉴于此，企业可以考虑借助外部审计的力量。在选择外部审计机构、人员之前，企业应该将自身的审计目的、审计要求提出来，然后将目的、要求给委托的注册会计师，让其来实施审计。在这个过程中，内部经济效益审计部门人员要给予配合，尽量为外部的审计力量提供帮助，深层次的审计则交给注册会计师，这样不但可以有效地避免人际关系对内部审计的影响，还能借助外部的优秀审计力量，提高审计工作的效率。这种审计方式，既充分利用了企业内部审计资源，也利用了外部的优势审计力量，两者互补，弥补了内部审计人员数量上的不足，同时，引入外部审计力量，也保证了内审工作的独立性，一举两得。

（三）着力提高审计效率

企业在完善内部经济效益审计制度的过程中，应该引入风险导向审计，有步骤、有计划地合理分配审计资源，才能有效地提高企业经济效益内审的效率。具体来说有三点：一是风险划分。为了实现企业目标，对企业的经济活动进行有效的经济效益审计，应对企业经济活动面临的风险进行划分，将其分为系统风险和非系统风险。二是风险的评价、认定。在确定风险之后，需要对其进行评价与认定，比较典型的评价、认定项目有内部控制是否健全、治理改善措施是否可行、关键控制点设置是否合理等。三是风险管理控制效果分析。完成了风险划分、评价、认定后，还需要对风险管理控制的效果进行分析。经过这三个流程，便能全面、客观地看待内部经济效益审计，之后再根据风险级别分类，分配审计资源。按照风险级别划分，级别越高，分配的审计资源越多。只有先分类、评价，再分析效果，才能抓住影响审计效率的关键，更好地分配资源，确定重点审计风险，采取针对性的对策。

（四）提高人员素质

合理配备审计人员，加强对审计人员的培训、后续教育，提高审计人员综合素质，才能保证内部经济效益审计的质量。当前，很多企业的内部经济效益审计人员都不是专门招聘而来的，而是从企业的其他部门转行过来的。由于没有专业的知识背景和工作经验，不仅缺乏审计专业知识、技巧，还没有成熟的审计方法体系和足够的审计技术工具，难免会影响审计工作的质量。提高内部经济效益审计人员的素质，应采取如下措施：其一，加强培训和后续教育。培训是为了让审计人员掌握扎实的专业技能和知识，后续教育是为了使审计人员的素质符合企业内外部环境对内部经济效益审计的客观要求。其二，实施资格认证制度。应该制定任职资格标准，结合企业的实际情况，建立并实施资格认证制度，这样不但可以提高招聘的专业性，也可以更好地规范内部经济效益审计工作，一举两得。其三，深入生产经营一线。只有深入生产经营一线，才能使审计人员了解企业生产经营的基本情况、各规章制度的建立健全及执行情况。同时还能提高其观察、思考、调查能力，打好和基层工作人员的关系，对企业经营状况做出客观的评价，为内部经济效益审计提出更好的意见和建议。

（五）丰富审计方法

审计除了既定的规范、规则外，在方法上并没有绝对的限制，针对不同的经济活动可以选择差异化的方法。当前，企业内部经济效益审计的方法比较单一，影响了内部经济效益审计的持续性发展。为了更好地促进企业内部经济效益审计的发展，丰富审计方法势在必行。其一，计算机审计方法。该方法使审计领域有所扩大，也给审计带来了新的机遇。在知识经济环境下，借助計算机网络，企业获取信息的速度大大提高，这样，企业便能更好地适应外部环境变化，及时调整自身的经营管理对策。内部经济效益审计本身有监督、服务两项基本的职能，为了更好地将这两项职能发挥出来，为管理者提供及时有效审计信息，企业应该加强对先进科学技术、审计技术的应用，在实际的内部经济效益审计过程中，引入计算机系统，积极开展计算机辅助抽样审计、效益审计。还需要积极引入其他辅助审计软件，提高审计信息化水平，使企业经济效益内审发挥最大的作用。其二，即时审计方法。企业需要把握审计信息需求快捷的特点，积极引入即时审计方法，只有如此，才能使企业在市场竞争中保持优势。信息需求快捷的特点在知识企业中体现得尤为明显。内部经济效益审计侧重于事前、事中审计，以往的审计模式已经很难适应现代企业制度和市场发展的要求。为了创设即时审计的环境，企业应该准确把握企业特殊的经营控制需要，在此基础上对内审人员的才智、经验和技巧作具体的量化和要求，并且使用各种适时审计方法对企业采购、生产、广告、开发、环境等活动进行审计。

（六）优化审计工作环境

良好的审计工作环境是内部经济效益审计工作开展的保障，要发挥内部经济效益审计的作用，就需要对其工作环境将进行优化。其一，重视内部经济效益审计，凸显内审人员地位。进入知识经济时代，企业面临的竞争更为复杂、激烈，社会、政府监督体系日益完善，在这样的情况下，通过内部经济效益审计监督，健全内控制度，防范经营风险势在必行。应该加强对内部经济效益审计的认识，提高对内审工作的重视，在企业的制度、体系框架内提高内审人员地位。其二，完善企业继续教育制度。企业的经营发展对内部经济效益审计有了更高的期待，而这种期待将转化为对内审人员的要求。为了让内审人员满足这种要求，就需要建立和完善继续教育制度。企业对于内审人员的要求较为严格，不仅仅体现在业务素质方面，更应在精神面貌方面。在业务素质方面，既要有深厚的会计审计知识，还要有经营管理、法律、计算机、语言等综合知识；在精神面貌方面，除具备具备良好的职业道德素质、责任感外，还要有服务他人的观念，良好的个人形象。总之，企业要建立严格的培训、继续教育制度。其三，使内部经济效益审计规范化。如今企业的管理更为科学化，在这种背景下，就要求企业内部经济效益审计更加规范。为了更好地发挥企业内部经济效益审计的作用，需要建立和完善内部经济效益审计方面的制度，着力提高内审工作质量。建立完善、规范的业务的流程，可以促使内审人员形成严谨的工作态度，促使其完成高质量的核查审计工作，让审计行为更加规范化，更好地推动经济效益审计工作在企业内部的发展。

四、结语

经济效益审计在企业内部的经营管理中有着重要作用，是企业监督体系的组成部分，在国内外企业中均得到了重视。从当前的情况来看，我国企业内部经济效益审计还存在诸多问题，若不改善，将直接影响企业内审、内控水平，影响企业的可持续发展。

[参考文献]

[1]陈喜辉.论经济效益审计[J]. 财会学习，2015（12）： 126127.

[2]盖万义.如何开展经济效益审计探讨[J]. 时代金融，2013（33）： 9.

[3]冯欣荣.经济效益审计问题研究[J]. 中外企业家，2013（32）： 114+116.

[4]杨柳.现代企业经济效益审计的应用研究[J]. 现代经济信息，2013（05）： 224.

[5]赵瑞岭.试论经济效益审计[J]. 社会科学论坛，2006（3）： 60.

[责任编辑]王立国

公司效益审计改革探讨论文范文第6篇

摘要：随着社会主义市场经济体制的不断完善，当前我国会计审计活动在企业经济效益中的影响价值与重要性也逐渐得到了企业管理人员的重视与关注。本文立足于企业财务管理中的会计审计工作，首先分析了会计审计工作对于企业经济效益产生的客观影响，然后介绍了会计审计工作对于企业经济效益产生积极影响的优化策略，以期能够改善会计审计工作现状，提升其工作效果与意义。

关键词：会计审计；企业经济效益；影响

一、引言

会计审计就是通过以货币作为相关计量单位，结合一定的方式与模式手段将经济作物交换对象并实施全面的核算与监督的过程。在这个过程中，会计审计人员会获得大量的可靠的经济信息，这些信息不光可以总结企业的经营状况，对于未来的经营战略也会产生显著的影响。

二、会计审计工作对于企业经济效益产生的影响

1.对经济活动产生的影响

会计审计工作对于企业的经济效益产生的影响是多方面的，其中最为重要的方面就是经济活动方面的影响。在企业发展过程中，当经济活动发生并结束时，其必然会在会计审计中得以体现，通过不断的体现与反馈，决策者可以直接通過财务信息从整体上对企业的经济活动的决策效率与方向进行把控，进而获取一手的信息，为决策提供更加精准的依据。

2.对整体竞争实力产生的影响

结合当前企业的发展现状来看，由于国家对于企业的注册开放已经过去了几年，当前许多行业的竞争压力都在不断增加，如何在竞争中生存下来成为每一个行业每一个企业需要考虑的问题。除了常规的成本控制之外、金融理财以及资金的处理和管理要素等内容都与审计工作息息相关。

3.对资金利用效率产生的影响资金的利用效率离不开审计本身，通过优化资金的利用效率可以消除并降低企业的负债现状，提升综合应对风险的能力的同时也可以有效增强企业发展与扩张的实力与能力，在经济活动当中也可以通过一些金融手段来占得优势与先机，而这些内容都是通过会计审计活动获得并被赋予的。

三、促进会计审计工作对于企业经济效益产生积极影响的具体策略

1.强化对会计审计工作的认识深度随着会计审计工作的顺利开展，当前会计审计工作在企业中经济效益的影响价值也逐渐得到了重视。为了进一步深化会计审计工作的认识深度以及工作人员的重视程度，就必须强化其对于会计设计工作的重要性、特殊性以及独特性的理解。在工作培训过程中，通过企业内部建立完善的教育培训机制以及宣传机制，让员工认识到会计设计工作对于企业综合运转能力以及风险抵御能力的重要作用，同时也要认识到会计审计工作与其个人价值以及经济利益等方面的关系。另外，通过在企业内部强化领导人员的决策精准性以及树立会计审计引导决策的基本决策意识，实现上行下效的基本效果，进而使得全部的员工都能够遵守秩序，实现会计审计的监督与管理，这样不但可以激发员工的主观能动性，对于提升工作效率以及监督成果也具有良好的帮助。

2.拓展会计审计工作的工作范围

当前会计审计工作的工作范围相对固定，大多集中于传统的财务领域，其可扩充性不强，对于全局的影响力也微乎其微。随着经济社会的快速发展，当前企业的经济活动的范围与模式也逐渐发生了转变，工作人员在形态意识与接受程度上都会产生潜移默化的变化，在这个过程中，如果审计工作不能够顺应潮流进行变化，特别是对工作范围进行变化，就会严重影响到会计审计的效果与质量。针对这个问题，企业必须要完善审计部门的权限，认识到企业发展的实际情况，通过提升审计部门的影响力并加强外部监督力度与环节实现对审计工作的跟踪与细化，以此来增强会计审计的效率与效果，进而实现工作范围与影响力的双重提升。

3.提升会计审计队伍的建设水平

当前我国对于会计设计队伍的准人具有较为明确的要求，但是其门槛的设置不高，再加上一些刚毕业的学生对于实际会计审计管理工作缺乏有效的管理经验，所以导致会计审计整体工作水平依然停留在较为初级的阶段。针对这个现状，必须强化岗前培训体系建设并逐步完善持续无条件的跟踪培训与绩效考核，通过奖罚并重的管理模式实现高效、科学管理，提升审计队伍的建设水平。

四、总结

综上所述，会计审计工作是企业经营管理活动中必不可少的重要组成部分。结合当前我国会计审计工作的开展现状来看，大多数企业对于审计的重要性以及指导性重视不足，对于其知道企业经济效益的影响作用与应用优化策略了解不深人。本文也分别从强化对会计审计工作的认识深度、拓展会计审计工作的范围以及提升专业人才队伍的建设水平等角度进行了分析与阐述，也希望能够为企业顺利开展会计审计工作提供新的策略与思路。