会计准则盈余管理论文范文

会计准则盈余管理论文范文第1篇

【摘要】 长期以来，企业普遍存在盈余管理的行为。本文从揭示会计准则与盈余管理的关系入手，详细分析了新会计准则的实施对企业盈余管理的影响，最后提出新会计准则下规范企业盈余管理的几点建议。

【关键词】 新会计准则 企业 盈余管理

一、会计准则与盈余管理的关系

盈余管理一直是近年来会计理论研究的重要课题。盈余管理是指企业管理层为了达到平衡利润、合理避税等目的，在会计准则和会计法规允许的范围内，以会计政策的可选择性为前提，采取多种手段对本企业的盈余水平进行调节，以便更好地实现管理层的经营目标以及企业价值的最大化。盈余管理是一个中性概念，但是要把握合理的尺度，过度的盈余管理会给企业、投资者、债权人以及社会资源配置带来重大不利影响。因此，会计准则制定机构和监管当局为了保护投资者、债权人及其他会计信息使用者的合法利益，使资本市场真正起到有效配置资源的作用，希望通过会计准则的制定来规范企业的信息披露，增加会计信息的价值相关性和可靠性，减少和限制企业盈余管理的空间和范围。

为此，2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则（以下简称“新会计准则”）。新会计准则的颁布一方面对于完善我国企业财务信息披露制度、提高资本市场运行效率以及加速融入全球经济发展都具有重要意义，另一方面，其改革仍然无法逃脱限制企业盈余管理的困境。因为会计准则只能在一些方面进行原则性规范，而无法穷尽企业经营中的所有具体情形。所以为了更好地反映企业经营的实际状况，会计准则必须允许企业管理层在财务报告中采用适当的职业判断，进行必要的会计方法选择。正是这种允许会使管理层从自身利益出发，利用准则的这一无奈设计，通过职业判断和会计方法选择达到操纵利润的目的。由此可以看出，会计准则一直是在与盈余管理行为的不断博弈中持续向前发展的，它既对企业的盈余管理具有抑制作用，同时又留下了一定的可操作空间。

二、新会计准则对企业盈余管理的影响

1、新会计准则对企业盈余管理的限制方面

（1）对公允价值运用的适当限制。新会计准则最突出的特点就是公允价值计量属性的引入并在较大范围内使用。新准则不再强调历史成本计量基础，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组等方面都引入了公允价值计量属性，将公允价值的变动直接计入当期损益，以充分体现相关会计信息的质量要求。但是，公允价值发挥作用的一个必要前提是要有一个相对健全的法律制度环境和一个有效的市场。在我国这样一个新兴市场国家，公允价值的引入不但加大了企业在会计处理上自由裁量的成分，而且也面临市场不够有效的困难。基于此，我国新会计准则对公允价值的运用设定了必要的限制条件，即公允价值要以能够“可靠计量”为使用前提，不能以牺牲可靠性来换取所谓的相关性。如“基本准则”中明确指出企业采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量；“投资性房地产”准则规定只有在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产采用公允价值计量模式进行后续计量；“非货币性资产交换”准则中规定以公允价值作为计量基础确定换入资产入账价值和换出资产价值损益的首要条件是交换必须具有商业实质等等。相对于国际会计准则而言，我国公允价值的使用是有限制的，同时，在新会计准则的施行过程中，财政部也不断推出有关公允价值确定方法的指导意见来规范公允价值的确定。2010年1月，财政部发布《投资性房地产评估指导意见》用以推进投资性房地产公允价值的评估，以提高公允价值的可靠性。

（2）发出存货计价方法的改变。存货计价方法的改变会引起资产负债表中相关项目的变动，同时对企业当期利润及所得税的交纳造成不同影响。新会计准则取消了存货发出计价的“后进先出法”，准确反映了存货的历史成本，削减了存货成本计价中人为可调节的因素，使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润的手段不再可能，有效提高了会计信息的可靠性。

（3）资产减值准备计提的新规定。资产减值准备常常被用来作为企业盈余管理的“甜饼罐”，减值前亏损的公司会以转回资产减值进行利润调节来规避亏损；而减值前盈利的公司又会以大规模的计提资产减值进行利润平滑来偷逃纳税。新发布的《企业会计准则第8号——减值准备》第17条明确规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定让企业利用资产减值准备调节利润的手段划上了句号。同时，新准则规定对应收账款在一定条件下作为金融资产管理，并要求必须有“客观证据”证明发生了减值才能计提减值准备，企业再也不能对减值准备随心所欲的“想提就提”。新准则在这些方面的重大改进，使资产减值这个利润的双向“调节器”变成了单向，大大限制了企业滥用减值准备调节利润的行为，企业利用资产减值准备进行盈余管理的空间不复存在。

（4）合并财务报表准则的新规定。新会计准则对合并财务报表范围的确定遵循了实质重于形式的原则，要求母公司对所有能够控制的子公司均需纳入合并范围，而不再单纯以投资比例作为惟一衡量标准。这一变革使企业无法通过降低经营状况不好的子公司的投资比例，将其从合并范围中剔除，或是提高盈利子公司的投资比例，将其纳入合并范围来调控企业集团整体的经营业绩，使盈余管理行为得到有效控制。另外，新会计准则规定，同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理基础，放弃使用公允价值，这是我国从市场实际出发，谨慎使用公允价值的又一次正确选择。

2、新会计准则下企业盈余管理的“新空间”

（1）无形资产确认的新规定。新会计准则将企业内部研发无形资产的过程划分为两个阶段，研究阶段的支出于发生当期计入损益，进入开发程序后，只要符合准则规定的相关条件就可以资本化计入资产成本。但是，在会计实务中，无形资产的研发业务纷繁复杂，很难明确区分研究和开发这两个阶段，而如何划分这两个阶段，又决定了研发支出费用化和资本化的分界点。正因为如此，这个分界点成了人为可以调控的。开发阶段符合条件的支出相对模糊且不容易区分，企业研究披露的信息又相对较少，因为关系到企业的商业机密，外部信息需求者掌握的内容较少，无疑给企业提供了很大的操作空间。当企业需要提高业绩时，可以扩大资本化支出的范围；反之，只需要增加费用化支出。因此，通过控制研发费用是否进入无形资产的成本，企业就可以调节利润，达到盈余管理的目的。另外，新会计准则对无形资产的摊销年限和摊销方法增加了可选择性，不再局限于直线法并且摊销年限也不再固定。这在相当程度上增大了企业利用无形资产摊销进行盈余管理的空间。

（2）借款费用资本化的范围扩大。新会计准则扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，由原来的仅限于“为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用”，扩大到“为需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、存货、投资性房地产等的专门借款和一般借款的借款费用”。由于企业借入的资金是混合使用的，企业中符合资本化条件的资产到底占用了多少一般借款，为达到符合资本化条件的资产而借入的专门借款有多少被用于短期投资运作，产生了多少投资收益，企业外部的人很难了解。因此，借款费用是费用化还是资本化，数量上如何分配，企业管理层选择的空间有所增大。

（3）固定资产计量的新规定。虽然新会计准则明确规定企业计提的固定资产减值损失不允许转回，但在固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值等方面是可以进行会计估计变更的。而固定资产的使用寿命、预计净残值和原先估计数有差异的，应当予以调整。固定资产的价值一般较大，只要有证据证明其使用寿命和净残值与原先估计数有差异，就可以通过会计估计变更，采用未来适用法，简单地改变当期或者以后期间的折旧费用，达到盈余管理的目的。

总的来说，新会计准则对盈余管理的影响是双向的，在限制旧的盈余管理行为的同时，新的盈余管理方法也应运而生。

三、新会计准则下规范企业盈余管理的建议

1、进一步完善和修订会计准则，从源头上堵塞盈余管理的漏洞

现阶段，完善我国会计准则的指导思想要放在压缩会计准则留下的自由空间，最大程度地减少公司管理层的会计估计和职业判断上，尽量减少会计准则中的模糊性语言和概念，减少准则中可供选择的会计程序和方法，缩小会计政策选择的空间范围；要着重研究被利用来进行盈余管理的项目及案例，总结一般规律，同时借鉴国内外学者对盈余管理实证研究的成果，对已颁布的会计准则不断进行修订。此外，还需进一步完善我国会计准则的制定程序。我国会计准则的制定很大程度上是政府意志的体现，而和准则有密切关系的各利益相关者基本没有参与准则的博弈。程序上的缺陷导致企业“上有政策、下有对策”的盈余管理行为盛行，而明确的会计规则制定原则和利益相关者的充分参与，是高质量会计准则制定的重要特征。因此，只有完善我国会计准则的制定程序，才可以有力遏制企业尤其是亏损企业的盈余管理行为。

2、加强审计监管和处罚力度，进一步改革和完善监督机制

我国企业盈余管理动机强烈的现象与“执法不严”、“违法不究”有较大关系。相对于发达国家而言，我国对上市公司的监管较为宽松，存在市场监管缺乏连续性、量刑过轻、打击面过窄等现象。因此，在新会计准则下，应该通过进一步加强外部审计监管和处罚力度来抑制上市公司的盈余管理。财政部、证监会、银监会、保监会、国资委、审计署以及税务总局应联合起来，为企业会计准则体系的贯彻实施创造良好的监管环境。除此之外，为了进一步提高会计信息质量，还必须完善注册会计师行业监管约束系统，加大对注册会计师业务工作的监督和对违法违纪行为的处罚力度。

3、加强对会计人员的职业道德教育，不断提高会计人员的综合素质

新会计准则体系增加了新的职业判断和大量信息披露工作，这对会计人员的专业能力和业务素质提出了更高的要求。因此，加强会计人员培训，提高会计人员的综合素质，是新会计准则执行的重要保证。此外，还要加强对管理层和会计人员的职业道德教育，使其在对经济业务处理时做到实事求是，避免利用会计政策的选择权进行盈余管理。

【参考文献】

[1] 财政部：企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.

[2] 侯丝薇：新会计准则对上市公司盈余管理的影响[J].财政监督，2011（4）.

[3] 廖恂：新会计准则对上市公司盈余管理的影响探析[J].商业时代，2010（33）.

[4] 杨照方：新会计准则下规范上市公司盈余管理的建议[J].中国经贸导刊，2010（6）.

（责任编辑：刘冰冰）

会计准则盈余管理论文范文第2篇

【摘要】盈余管理就是企业当局在遵循会计准则的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行调整或控制,以达到主体自身利益最大化的行为。上市公司通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理的目的,这种现象在中国资本市场屡见不鲜。本文对此进行实例分析,提出政策建议,以杜绝管理层利用会计估计变更进行盈余管理。

【关键词】会计估计;盈余管理;变更

盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念,会计学界存在着诸多不同意见,从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。

一是美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为,盈余管理是指“在GAAP(‘GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES’的缩写,翻译为公认的会计准则)允许的范围内,通过对会计政策的选择,使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。二是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)认为,盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程,以获取某些私人利益的“披露管理”。

根据以上两个权威性的定义可以看出,盈余管理主要具备这样一些涵义:第一,盈余管理的主体是企业管理当局,它包括董事会和经理成员。尽管董事会和经理成员进行盈余管理的动机并不完全一致,但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响,企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二,盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 (即会计收益)。在雪珀的定义中,盈余管理不仅仅指对会计收益的调整和控制,而且包括对其他会计信息的披露的管理,但是对会计收益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义,它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴,反而会影响对盈余管理本质的把握。第三,盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内,综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整,它主要包括会计政策、会计估计的变更,收入的确认,交易时间的改变,合并范围的变化等。第四,盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述,盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP(或会计准则)的基础上,通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整,以达到主体自身利益最大化的行为。

以满足利润管制为目的的盈余管理是我国上市公司最普遍的行为之一。会计估计变更行为是会计政策选择的核心内容之一。会计估计的变更通常与公司盈余管理行为紧密结合在一起。尤其在当前全球金融危机的背景下,企业经营形势严峻,微观主体的经营或多或少会发生一些困难,企业的应收账款可能会无法收回,坏账因此会相应增加。

上市公司定期对外提供财务报表的时候,如果会计估计设计的基础发生了变化,或者由于取得了新的信息,积累了更多的经验,就可能需要对会计估计进行修订或变更。因此,会计估计变更是周期性财务报表编制的必然产物。由于信息的不对称,外部信息使用人很难判断是否属于公司特定的盈余管理行为。

会计估计变更的主要内容包括:固定资产折旧率的变更、固定资产折旧年限的延长或缩短以及计提坏账准备比例的变更。在2008年年报拉开序幕之际,笔者已经关注到变更会计估计的上市公司,如一汽夏利(SZ.000927)、济南钢铁(SH.600022)、胜利股份(SZ.000407)、ST华发(SZ.000020)、合加资源(SZ.000826)等等。比较典型的是广宇发展(SZ.000537)。这家上市公司修改了坏账准备的计提方法,由期末余额百分比法及个别认定相结合的方法修订为账龄分析法与个别认定法。由于此项会计估计的变更,导致合并报表净利润减少1.78亿元,归属于母公司的净利润减少1.72亿元。为此,北京五联方圆会计师事务所出具了专项审计报告。值得注意的是,从披露的审计报告附表可以看出,该公司5年以上的其他应收款占其他应收款总额的26.22%。审计报告明确指出:该审计报告并非对内部控制的有效性发表意见,仅是处于职业判断,会计估计变更明细表不存在重大错报。那么,公司在内部控制或经营上的深层次的问题人们是无法获知的。显然,公司现在的管理层想把前几年被掩盖的问题暴露。为此,根据监管要求,该上市公司召开了股东大会,并且采取了网络投票方式,从公开披露的股东大会决议可以看到,参加投票的前十名股东中有六名股东投了反对票。虽然股东大会通过了此项议案,但是流通股股东的投票情况显示了股东们对会计估计变更的质疑。

我国新《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》在对会计估计的变更方面给管理层预留了较大的空间。《准则》规定:企业据以进行估计的基础发生了变化,或者由于取得新信息积累的更多经验以及未来的发展变化,可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。对会计估计的变更的定义为:由于资产和负债的当前状况及与其经济效益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。

笔者认为:盈余管理并不是一个贬义词,给管理层预留此空间也未尝不可,关键是看盈余管理的目的。从财务报表稳健以及公司可持续发展的角度看,在政策允许的范围内调整一下对公司、对股东也是有利的。但是如果管理层不诚信,采用盈余管理来达到自己的目的,则是资本市场所不允许的。例如净利润低于奖金方案的下限,管理者就有可能进一步降低净利润。这样,下一年度得到奖金的概率就会增加。相反,如果净利润高于奖金方案的上限,管理者在计算报告利润时就会尽量去除超过上限的部分,因为这部分利润得不到奖金。只有当净利润在奖金方案的上限和下限之间时,管理者才会有增加报告利润的动机。此外,管理者在卸任之前通常会选择有利的会计政策调增报告利润,以获取最后一次高额奖金。同样,业绩较差的企业管理者在任期将到时,为防止或推迟被解雇,也会利用盈余管理来粉饰真实业绩。但是,一旦管理者的变动得到确定,管理者便可能降低当期利润,以增加未来盈利的可能性。在实行承包制的企业中,管理者进行盈余管理以达到获取个人利益的目的的可能性更大。管理者报酬与会计利润挂钩的制度原本是用来消除股东与企业管理者之间的“信任危机”,但实施的结果却事与愿违,非但没有消除危机,反而加深了危机。最终的结果是管理者通过盈余管理获取了巨大的私人利益,而股东、底层雇员却成了名副其实的受害者。

现在又值上市公司公开披露年报之时,笔者建议对会计估计的变更监管要求增加以下内容,以便投资者增强判断能力,进而判断出哪些属于恰当的会计估计的变更,而哪些属于会计估计变更不当。

建议一:增强会计估计的信息披露内容。

新《企业会计准则第28号》应用指南指出:会计估计的变更需要经股东大会或董事会、经理(厂长)会议或类似机构批准,并报备。但在《企业会计准则第28号》第五章披露中并未作出要求,笔者建议《企业会计准则第28号》明确要求在会计附注披露中增加该变更事项的审批程序。

建议二:明确会计估计的审批权限。

深圳证券交易所《上市公司信息披露工作指引第7号——会计政策及会计估计变更》规定上市公司变更重要会计估计的,应在董事会审议批准后比照自主变更会计政策履行披露义务;达到以下标准之一的,应当提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议:

1.会计估计变更对定期报告的净利润的影响比例超过50%的;2.会计估计变更对定期报告的所有者权益的影响比例超过50%的; 3.会计估计变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化。 上市公司在召开前述股东大会期间,必须向投资者提供网络投票渠道。

但是,具体到哪些需要董事会批准,那些需要经理层批准并未明确规定,而且对未来影响数的判断基本是未经审计的,这样就会容易产生猫腻。

建议三:由于信息的不对称,会计估计变更的原因往往含糊其辞,如金融危机、未来的不确定性、由于各种客观原因影响、原预计使用年限与实际存在的情况存在较大差异等,笔者建议在会计估计变更次年的年度报告中披露上一年会计估计变更对公司盈利情况影响的说明。

建议四:增加准则执行的监督环节,增强外部监管者的职业判断能力,准确判断公司变更会计估计的动机,并对盈余管理行为起到制约作用。外部审计师必须把信息的完整性放在首位,不允许以追求效率为借口,采用忽视效果的审计方法以取代必要的审计程序。

《独立审计具体准则第8号——错误与舞弊》指出,错误包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误和对事实的疏忽和误解,而蓄意使用不当的会计政策则属于舞弊行为。笔者认为:会计估计变更中的异常现象更值得人们认真思考。●

【主要参考文献】

[1] 韩洪灵,颜志元.会计估计变更公司的盈余管理分析[J].浙江大学学报(人文社会科学版),2008,38(2).

[2] 贾剑锋,李淑花.盈余管理与利润操纵的差异[J].财会月刊,2001(14):25-26.

[3] 王静,陶晓敏.上市公司盈余管理的负面影响及其对策[J].南京经济学院学报,2001(5):52-55.

[4] 张鸣,刘华.对盈余管理的理性思考[J].上海会计,2000(8):37-41.

[5] 广宇发展(SZ,000537):《关于公司坏账准备会计估计变更的公告》(巨潮咨讯网2008.12.16);《关于公司应收款性会计估计变更影响明细表之审计报告》(巨潮咨讯网2008.12.16);《2008年第二次临时股东大会决议公告》(巨潮咨讯网2009.1.5).

会计准则盈余管理论文范文第3篇

1 新会计准则中有关企业盈余管理的主要变革

新《企业会计准则》在充分考虑我国当前的经济环境和会计环境的基础上, 在内容上着重修订了若干业务核算准则。具体来讲, 与企业盈余管理相关的会计准则的变革主要体现在以下几个方面的重大调整中。

1.1 存货管理计价方法的变革

《企业会计准则第1号存货》第十四条规定:“企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。”

1.2 公允价值的应用

《企业会计准则基本准则》第四十二条规定, 会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种。其中, 公允价值的应用实现了我国会计准则的新突破。

1.3 债务重组方法的变化

《企业会计准则第12号债务重组》中规定, 将因债权人让步而导致的豁免或者少偿还的负债确认为债务人利得, 计入当期损益, 即计入“营业外收入”, 不再计入资本公积。

1.4 资产减值准备转回方面

资产减值准备的计提和冲回曾经是上市公司进行盈余管理的常用手段。原来的会计准则对资产减值转回没有特别的限制, 只是规定如果有迹象表明以前期间据以计提减值的各种因素发生变化, 使得资产的可收回金额大于其账面价值, 则以前期间已计提的减值损失应当转回。但是, 从2007年开始, 《企业会计准则第8号资产减值》第十七条明确规定了这一概念。

1.5 企业合并会计处理方法的明确

《企业会计准则第33号合并财务报表》第一章第十条规定, 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。新合并财务报表会计准则对合并范围的确定更关注实质性控制, 母公司对所有能控制的子公司均应纳入合并范围。

2 新会计准则变革对企业盈余管理的积极影响

新会计准则的实施主要是为了规范企业会计确认、计量和报告行为, 维持会计工作秩序, 提高会计信息质量, 满足投资者、债权人、政府等利益相关者对会计信息的需求, 维护社会公众利益。从长期分析, 新会计准则的实施将降低企业利润的可操纵性。因此, 新会计准则的实施在一定程度上将遏制企业利润操纵行为。具体表现在以下几个方面。

2.1 存货发出计价方法的变革使上市公司利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的手段不能再被使用

新存货准则中规定不可采用“后进先出法”, 使企业不能再使用变更存货发出计量方法来调节当期的成本费用和利润水平。

2.2 资产减值准备不得转回的规定将有效地遏制利用减值准备调节利润的情况发生

新资产减值会计准则规定资产减值损失一经确认便不得在以后会计期间转回后, 将有效地遏制企业利用减值准备的计提和冲回手段来操纵利润、调节利润的情况发生。

2.3 扩大合并报表范围方面在一定程度上防范了企业盈余管理行为

新会计准则强调了同一控制与非同一控制下的企业合并的区分, 考虑了企业合并实质的不同而分别进行规范, 防范了企业盈余管理行为。

3 新会计准则下企业盈余管理中存在的新问题

3.1 公允价值的计量使用方面

在坚持以历史成本为基础的前提下, 新会计准则明确地将公允价值作为会计计量属性之一, 并不同程度地运用于17个具体会计准则中, 比如在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中均引入了公允价值计量方法, 并且给予公司更大的自主权, 根据对公司经济预期的改变来调整会计政策。这意味着我国传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代。因而, 企业会计核算结果将更为真实地反映公司资产负债状况和经营成果。但是, 由于我国还没有比较准确的计量标准, 没有像国外一样完善的评估机构, 而且公允价值究竟应该是多少, 不同的评估方式、不同的评估机构, 得出的评估结论也不尽相同。公允价值计量能够成为盈余管理操控的工具, 问题并不在于公允价值计量本身, 而在于公司内部的结构以及决策体系是否完整。所以, 如果企业没有建立相互制约、协调一致的内部管理机构, 不能保证公允价值计量的确认和变更严格按照程序进行决议的话, 公允价值的操作将使一些公司达到某种盈余管理的目的成为可能。

3.2 利用计提资产减值准备调节利润的问题仍无法完全避免

在新会计准则下, 对于固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提转回是被明确禁止的。短期投资跌价准备和长期投资减值准备两项中的股权性投资并采用成本法计价的计提转回也是不允许的。这有效地防止了上市公司利用减值准备一次亏够, 再重新转回的利润操纵手段。

3.3 利用债务重组和非货币性资产交换调节利润

新准则关于债务重组损益及非货币性资产置换损益均计入当期损益, 容易导致企业非经常性损益增加。

3.4 利用无形资产开发费用资本化调节利润

虽然准则中对于支出的费用化和资本化都有明确的规定, 但在实务应用中, 上市公司可以利用虚假或不实资料将支出在费用化和资本化之间作调核:当企业需提高业绩时, 提高资本化支出;当需降低业绩时, 只需增加费用化支出。

3.5 利用固定资产折旧年终复核平滑利润

《企业会计准则第4号固定资产》要求企业对固定资产折旧年限、方法及预计净残值至少每年复核一次, 当使用寿命预计数及预计净残值与原先估计有差异时, 就应当调整固定资产的折旧年限与净残值。虽然新准则仍然要求企业只有在固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变时, 才能调整固定资产折旧方法。但是, 由于固定资产的金额都比较大, 而且按照新会计准则的规定, 固定资产的折旧年限、折旧方法和预计净残值的变更都统一采用未来适用法, 不再追溯调整, 公司只要找到证据证明其使用寿命与原估计数有差异, 只需通过对折旧年限的调整, 就可以对业绩进行一定程度的操控, 从而达到盈余管理的目的。

摘要：新《企业会计准则》的修订和实施在一定程度上遏制和规范了企业操纵利润行为。但同时由于公允价值计量模式的引入, 会计方法选择范围的扩大等原因, 使企业盈余管理出现新的问题。

会计准则盈余管理论文范文第4篇

摘 要：会计政策选擇近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。会计政策的选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和使用者据以做出经济决策的正确程度，进而关系到经济资源的优化配置。本文在对会计政策选择相关理论进行分析的基础上，就如何进行会计政策选择，规范公司盈余管理行为提出了若干建议。

关键词：企业管理；会计政策选择；负面影响；盈余管理

一、企业会计盈余管理产生的客观性

1.信息不对称使盈余管理成为可能

现代意义上的企业是由股东的投资而存在的，但所有者往往并不直接经营公司，而是委托公司管理当局负责直接经营公司，这就产生了委托—代理关系。一方面，股东及其他信息使用者要想了解公司的经营成果财务状况，就需要公司管理当局提供有关公司的财务信息。在现实中，总是存在着大量的信息不对称。会计信息的提供者通常比会计信息使用者了解更多的有关公司生产经营的信息，即使是公开披露的会计信息，前者比后者通常也有更深刻的理解。另一方面，管理者与投资者之间只是一种合约关系，双方目标不一致，即存在着合约冲突，管理者有违背投资者的要求以获取利益的需求。也正因为信息的不对称和不完全，使得盈余管理成为可能。

2.权责发生制原则使得盈余管理成为必然

在权责发生制会计下，公司的净利润由经营现金流量和应计利润额两部分组成。经营现金流量建立在收付实现制原则的基础之上，可控性小。而应计项目则不同，它既可以通过会计程序，如坏账准备计提政策选择来实现，也可以采用契约的方式，如提前或延后票据出票时间改变交货方式等改变交易时间和方式来进行盈余管理。在权责发生制原则的约束下，存货计价方法、固定资产和无形资产的摊销、坏账准备的计提以及一些预提和待摊费用等这些会计政策上有很多选择余地，带有很大主观性的项目都直接对应计利润，进而对会计盈余产生影响。

3.会计准则不完全和滞后性使会计政策选择

会计政策的选择是经济发展的产物，随着经济的发展尤其是股份制企业的出现，所有权和经营权分离，从“受托责任观”的角度要求会计信息能尽可能“可靠”地反映企业的客观经济活动及其经营成果。这样就出现了基于权责发生制、持续经营和会计分期的系统会计方法，这一会计方法能较为公正、准确地计算每一个会计期间的盈利，从而能用于评估不同时期的企业经营业绩，较为可靠地反映企业管理当局对资源营运的受托责任，而这是投资者共同关心的；权责发生制的记录不是在伴随交易的现金的实际收入或付出之时，而是在具有现金后果或财务影响的交易发生之时，因而产生了收入和费用的跨期摊配问题，会计报表中有了各种应计项目，尤其通过应收款项、应付款项等账户的记录能更好地预测预期的现金流入的变化。

二、降低会计政策选择产生信息负面影响

1.服从宏观经济政策原则

由于企业会计政策的选择会直接引起一定时期各会计要素的变动，因此企业选择会计政策要充分反映国家总体经济形势和现实，考虑会计政策选择的宏观经济后果。比如，在物价持续上涨时期，发出存货计价应选择后进先出法而不是先进先出法或加权平均法；在技术进步显著时期，对固定资产计提折旧的方法不能一成不变地选择直线法，而应选择对此时来说更为恰当的加速折旧法。

2.合法性和公允性原则

企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可选择范围内进行。超越这个范围就是违法行为，应当承担法律责任。但在允许的可选择范围内，企业进行具体的选择就有一定的独立性。此时的独立选择需要公允性的指导，要求所提供的会计信息尽可能可靠和相关。

3.一贯性原则

企业选用会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更，以免损害会计信息的可比性。但是保持一贯性不能以牺牲会计信息的相关性和可靠性为代价。如果原来的会计政策选择已经不再适用宏观的经济环境或企业的经营环境，企业应该及时地对会计政策选择做出变更，并充分披露该变更。

4.适用性和整体优化原则

企业会计政策选择要以企业的整体优化为目标，从本企业的经营特点和发展状况出发，在了解本行业和相关产业的市场信息的基础上进行选择，并随着环境变化，给予必要、合理的调整和完善，逐步建立较为完善的会计政策选择体系。

三、加强企业会计盈余信息管理有效途径

1.转变收益观念，建立全面收益观

传统的收益计算立足于受托责任观和收入费用观，以利润为核心，放大了盈余的作用，刺激企业进行盈余管理。而全面收益观立足于决策有用观和资产负债观，追求资产负债表的资产和负债是否符合其定义和确认条件，正视真实资产、负债条件下净资产的增加，强化资产负债表观念，淡化利润观念，体现全面收益观，从而可以起到削弱盈余管理根基的作用。

2.进一步修订和完善企业会计准则

应当参照国际惯例，进一步修订完善企业会计准则，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。同时，随着经济的不断发展，新问题会不断涌现，如一些重要的表外信息、无形资产以及一些重要的非经济信息的披露等，需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。

3.明晰产权并设计有效的约束激励机制

产权制度对会计信息的生成过程具有先天的规范和界定功能，因为产权的明晰为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：第一，股东追求资本收益的最大化；第二，各利益相关方与管理当局之间存在经济上的和约关系。因此，只有产权界定清楚，会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率，才能既允许和鼓励企业根据会计交易费用的高低进行会计政策选择，又可发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用。

4.完善现有的上市、配股、停牌的制度

上市、配股、停牌的制度的不完善成为盈余管理的诱因，应建立一个包括货币量指标和实物量指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩，以公平、公正、公开地确认其配股资格。同样摘牌的条件是“连续三年亏损”，这样有些公司便可能通过盈余管理先多转费用，为第三年“转亏”做准备，以避免摘牌。因此，也应建立一套指标体系，这样可以避免由于指标单一而使管理当局容易进行调整的缺陷。

5.建立法律诉讼体系，加大执法力度

处罚成本大于收益可以减少踩红线的动机。要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业过度的盈余管理，注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司过度的盈余管理甚至舞弊，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。

参考文献

[1]厉国威、徐冰.新会计准则对企业盈余管理的影响.财会研究.2008年（14）

[2]段绪梅.企业盈余管理问题探讨[J].财会通讯.2008年（2）

[3]何群英.上市公司会计政策选择研究[J].现代商贸工业.2009年（10）

[4]熊黎、田野.上市公司盈余管理有效性的实证分析[J].企业导报.2010年（1）

[5]谷长辉.债务重组与盈余管理实证研究.中南财经政法大学研究生学报.2010年（5）

会计准则盈余管理论文范文第5篇

摘 要：盈余管理对投资者的利益和资本市场的资源配置有着重大的影响，经济领域研究的一个热点课题。中外已有很多学者从不同的角度对盈余管理进行了研究和探讨，本文首先对众多学者的研究成果进行了一个系统的梳理，然后在此基础上对盈余管理的未来研究方向提出自己的一些展望。

关键词：盈余管理；动机；程度

在学术界，盈余管理是一个有30年历史的研究话题。在这30年间，已有很多中外学者对盈余管理进行了研究，并且取得了不菲的成果，如盈余管理的定义、盈余管理产生的条件和动机、估计盈余管理的模型，盈余管理的影响等。关于盈余管理的诸多方面，学者们都有自己的看法和观点，并且这些观点和看法都不尽相同。

一、盈余管理的定义

盈余管理对投资者的利益和资本市场的资源配置有着重大的影响，既包括有利的影响也包括不利的影响，为了发挥它的有利影响及控制它的不利影响，就必须对盈余管理进行监管和限制，而进行监管的首要前提就是对盈余管理有一个准确的定义。

Healy and Wahlen（1999）认为盈余管理是经营者运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约。这一定义主要是强调盈余管理的目的是通过改变盈余来误导利益相关者和影响以盈余为基础的合约，而利益相关者主要是指投资者，以盈余为基础的合约主要包括债务条约和薪酬条约，这说明盈余管理是一个与投资者保护和债权人保护密切相关的问题。

Scott（2000）认为盈余管理是在公认会计准则（GAAP）许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为。从Scott的定义可知，他认为盈余管理是在不违背会计准则的范围内进行的，是一种合法的行为，盈余管理对各个主体产生的影响是会计政策选择具有经济后果的一种表现。

宁亚平（2004）认为盈余管理是指管理层在会计准则和公司法允许的范围内进行盈余操纵，或通过重组经营活动或交易达到盈余操纵的目的，但是这些经营活动和交易的重组增加或至少不损害公司价值。该定义认为盈余管理是盈余操纵中不违反会计准则的规定，且不会损害公司实际价值的一种行为。

从以上的几种观点可以看出，关于盈余管理的定义，仁者见仁，智者见智。就合法性而言，有些学者认为盈余管理是在会计准则允许的范围内进行的，有些学者认为盈余管理是一种非法的误导投资者的欺诈性行为，还有一些学者对两种观点兼而有之。但就其手段而言，大部分的学者都达成了一致的意见，认为是通过会计手段或者实际行动来管理盈余，使盈余达到管理层所期望的水平。

二、盈余管理的动机

评价报告盈余质量的方法既包括检查盈余被管理的程度，还包括观察管理盈余的目的，如误导投资者有关于企业的潜在的经济业绩或影响以报告盈余为基础的合同后果。不管是通过会计政策的选择还是进行实际的交易，盈余管理的动机总是多种多样的。盈余管理的动机主要有以下几类：1、利润平滑；2、减少税收收入；3、契约目的；4、减少政治成本。

薪酬契约是公司的所有者为激励和监督管理者的工作，就管理者的薪酬与管理者签订的合同。该合同一般是建立在报告盈余的基础之上，这就为管理者进行盈余管理提供了动力。王倩(2009)以A股上市公司作为样本，对高管是否出于薪酬动机采取盈余管理进行了经验研究，结果表明上市公司高管的确存在为了薪酬而进行盈余管理的行为。债务契约是公司就所借的债务与债权人签订的合同，合同中一般包括借款的限制条件或违反借款合同的惩罚性措施。Sweeny(1994)讨论了债务契约对公司盈余管理的影响，研究发现，最终出现债务违约的企业在在违约前的数年中平均来说更加偏好选择可以增加收入的会计政策。

持续性是衡量利润质量的一个重要指标，而波动性大的利润容易传递一种利润不能持续的信息，给投资者带来风险感，进而减少投资者的投资欲望。Defond and Park(1997)发现管理者会把利润从好的一年转到坏的一年；例，如果当期利润是好的而预期的利润是坏的，管理者会把一些利润从好的年份转到坏的年份。

管理者进行盈余管理的一个动机之一是税收因素。当应税收益与报告盈余挂钩，并且受报告盈余的影响时，就会为公司递延收益以减少税收现值提供激励。Coppensa and peek（2005）检查了欧洲的八个私人企业，研究发现当这些公司没有收到来自资本市场的压力时，会避免报道少额的亏损；但是在那些有税收管制的国家，公司会避免报道少额的亏损。

会计信息被投资者和财务分析师广泛用来对公司股票进行估价，这使得管理当局产生通过操纵盈余来影响公司股票短期价格表现的动机。Burgstahler and Eames(1998)利用财务分析师关于股票交易的建议来预期盈余管理的方向，主张并发现得到“买”的建议的公司更可能通过管理盈余来达到分析师的盈余预期，而得到“卖”的建议的公司更可能报告负的非预期应计项目。

很多的行业都受到一定程度的监管，但是一些行业的监管是直接与会计数据挂钩的。银行业的规范要求银行必须满足借助会计数字表达的一定资本充足率。这些行业监管激发了管理损益表和资产负债表的数据来应对监管的动机。Collins，Shackelford and Walhen（1995）发现，近一半的样本银行为对付监管而运用5种及5种以上的方法进行盈余管理。

三、盈余管理的程度

对盈余管理定义和动机的研究，能够帮助我们识别公司是否发生了盈余管理，以及在哪些情况下用什么样的方式进行了盈余管理，但是却无法衡量有多少公司（频率）在多大程度上进行了盈余管理。最先采用模型对盈余管理程度进行衡量的是Healy。Healy将总的应计利润拆分为不可操控性应计利润和可操控性应计利润，并以可操控性应计利润来衡量盈余管理。继Healy后，有不少学者如，DeAngelo、Jones等都建立模型来估计盈余管理的程度，尤其是Jones的模型更被广泛运用，不过这些模型的基本思路都是用可操控性应计利润做为盈余管理程度的衡量标准。

Jones（1991）以1980至1985年间申请进口减免税的行业中的23家公司为样本，研究发现这些公司导致收益减少的非预期应计项目的频率比较高，有线电视行业为样本公司的70%，申请进口减免税为样本公司的90%。如果导致收益减少的非预期应计项目的期望频率是50%,那么有20%的有线电视公司和40%的申请进口减免税的公司有盈余管理行为。

由于可操控性应计利润模型往往只能估计影响应计项目的盈余管理，而无法估计通过安排真实交易所进行的盈余管理，这可能会导致估计的盈余管理程度不够准确。为克服可操控性应计利润模型的局限性，Burgstahler and Dichev在1997年提出了一个全新的模型：盈余分布法。盈余分布法所估计的盈余管理不仅包括了影响应计项目的盈余管理，还包括不影响应计项目的盈余管理。杜滨、李若山和俞乔（2003）运用盈余分布法发现，中国上市公司的确存在为配股而进行的盈余管理，从不同年度的比较来看，盈余管理频率最高的是1997和1998年，分别达到66%和67%，其他年份也都存在盈余管理的行为。

大量有关盈余管理程度的研究文献都得出了有力的证据，证明有许多公司出于各种动机进行了不同程度的盈余管理。对盈余管理程度的研究，能够揭示出投资者利益在多大程度上受到了损害，为监管部门是否需要及需要在哪些方面加强监管提供了依据，也为准则制定机构是否有必要对会计准则进行修改指明了方向。

结束语：近30年来，很多中外的学者对盈余管理进行了研究，但是他们的研究内容主要集中在盈余管理的动机、影响、衡量方法等，这只能帮助我们识别公司是否发生了盈余管理，以及在哪些情况下用什么样的方式进行了盈余管理；却不能帮助我们了解有多少公司进行了多大程度的盈余管理。对盈余管理的频率和程度的研究，能够为监管部门是否需要加强监管及加强多大程度的监管提供了一个参考；对各项具体准则与盈余管理关系的研究，能够帮助我们了解各项具体准则的优劣及是否需要对准则进行修改。因此，我认为将来的研究重点既包括对盈余管理频率和程度的研究，也包括对盈余管理与各项具体准则之间关系的研究。

作者单位：中南财经政法大学

参考文献：

[1]魏明海.盈余管理基本理论及其研究评述[J].会计研究.2000,(9):37-42.

[2]杜滨,李若山,俞乔.我国上市公司盈余管理程度研究[J].中国金融学.2003(6).

[3]吴联生,王亚平.盈余管理程度的估计模型与经验证据[J].经济研究.2007,(8):143-152.

会计准则盈余管理论文范文第6篇

盈余管理以及独立审计是企业日常工作中不能忽视的两个重要环节, 会计盈余管理与独立审计之间存在密切的关联, 盈余管理即分析企业的盈余, 判断企业的经营状况;独立审计即对会计工作的质量进行必要的监督与管理。良好的盈余管理与独立审计工作可以为企业的决策提供依据, 为企业发展指明方向。

2 会计盈余管理与独立审计质量之间的相互影响

2.1 直接影响

盈余管理可以帮助管理人员判断独立审计质量的高低。如应收存货账款与公司审计意见之间的关系等, 盈余管理给出的审计意见能够反映出审计质量, 这种审计意见是不具有标准性的、无保留的意见。会计人员在开展独立审计工作时, 需要对盈余管理中的风险因素进行分析, 准确认识这些风险因素可能对企业经营管理产生的影响, 以免影响审计的有序展开。如果企业的财务状况相对较差, 那么在盈余管理中暴露出的不具有标准性、无保留的意见就会相对较多。因此对于上市公司来说, 在财务审计中要对盈余管理予以高度重视, 保证盈余管理的内容可以全面展示出来, 从而推动审计质量的提升。同样, 如果审计工作能够达标, 那么也可以有效推动盈余管理质量的提升。

2.2 间接影响

近年来的实践与研究发现, 审计质量以及盈余管理之间的关系表现为反向变动, 经过全面的审核的财务报告, 能够展现出企业发展过程中的盈余管理情况, 而盈余管理情况又能够反映出审计质量。如果企业的盈余管理较大, 那么则需要将非标准审计意见全部列举出来, 在调控非经营性的活动时, 企业需要首先关注利润问题。在注册会计师时, 应当关注盈余管理可能会对会计质量产生的各种影响, 在综合各种因素的基础上, 使盈余管理的水平以及审计质量都可以得到较好的提升。

3 会计盈余管理与独立审计质量之间的对比分析

在经济发展的推动下, 企业规模均呈现出了明显的上升趋势, 同时管理人员也认识到了独立审计在会计工作以及企业发展中的重要作用, 会计从业人员也开始对这一问题展开探究。从会计工作的情况来看, 独立审计质量以及盈余管理之间的关系是具有复杂性与多样性。当前, 各企业还不能够对独立审计质量做出较为全面、客观的评价, 审计中仍有许多问题存在, 这些问题严重影响着审计质量的提升。近年来, 盈余管理办法得到了推广, 但是却并没有与盈余管理工作有效的结合到一起。在未来的企业会计管理工作中, 工作人员应当在综合分析本企业实际经营状况的基础上有效协调盈余管理与独立审计之间的关系, 保证二者可以相互促进、共同发展。其中审计工作应当独立于其他会计工作, 以免受到不良因素的影响, 继而准确反映出盈余管理的实际情况, 在分析审计报告以及盈余管理报告时, 会计人员应当找出其中存在的问题, 并对问题产生的原因进行分析, 并着手解决问题, 最终提升财务报表的可靠性以及准确性。近年来, 审计结果能够准确反映出盈余管理情况已经成为评价会计专业素养与能力的重要指标之一。

在实际的工作中, 与操控经营性应计利润相比, 操控非经营性应计利润相关内容的独立审计质量受盈余管理的影响以及作用均相对更大。而独立审计与盈余管理方法的选择会直接受到会计从业者素质与能力的影响。因此企业应当对会计人才的引进工作予以重视, 加强对人员审计能力以及盈余管理能力的考察, 并定期对在职会计人员进行培训, 保证其能力与素养可以符合企业发展的实际需要, 使会计人员能够掌握多种审计以及管理方法, 同时要定期对会计从业者进行考核, 考核合格才能够上岗。

有研究对13个行业360家企业的1500个样本群展开了研究, 结果显示, 审计中标准意见样本有1170个, 占78%;非标准意见有290个, 占19.3%。从这些数据可以分析出, 注册会计师的数量明显提升。对企业来说, 整体利润应当包括经营线现金流以及应计利润两部分, 可操控的部分为应计利润。在进行净利润分解时, 可以将企业利润分割为营运资本利润以及非经营性应计利润, 此时若用TAL表示应急利润总数, 用CL表示流动负债;用NOC表示净营运资本, 用NE表示净利润, 用OAL表示经营性应计利润, 用NOAL表示非经营性应计利润, 用CFO表示经营性现金流, 那么可以获得几个关系式:TAL=NE-CFO;NOAL=NE-NOC;NOC=CA-CL;OAL=NOC-CFO。

4 结语

对于企业来说, 盈余管理以及独立审计是不可忽视的两个重要部分, 盈余管理能够影响独立审计的质量, 而独立审计的水平也能够在一定程度上表现出企业盈余状况。企业应当对此予以关注, 认识到二者之间不可分割的重要关系, 并增加注册会计师的数量, 提高会计的工作能力与水平, 保证盈余管理的质量以及独立审计的质量都能够达到相关标准。

摘要：在企业的经营发展过程中, 会计发挥着不可替代的重要作用, 会计工作的质量会直接影响企业未来的发展方向。但在以往的企业发展中, 管理人员并没有认识到会计工作的重要意义, 有些企业甚至单纯地认为会计工作就是记录企业的收入与支出。事实上, 会计肩负着盈余管理、为决策提供依据等重要责任。为了保证会计工作的高质量展开, 应当明确其与独立审计之间的关系, 努力发挥独立审计的作用。文中将对会计盈余管理以及独立审计质量之间的相互影响进行分析, 并对二者做出比较。

关键词：会计,盈余管理,独立审计质量

参考文献

[1] 徐健.探究会计盈余管理与独立审计质量[J].财经界 (学术版) , 2015 (15) .