工会审计质量论文范文

工会审计质量论文范文第1篇

【摘 要】 内部审计的独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关,是制约内部审计作用发挥的一个关键因素。对内部审计来说,该部门的组织模式在一定程度上决定了内部审计人员面临的利益冲突。鉴于此,文章从独立性的角度出发,对内审组织模式的选择进行了探讨。

【关键词】 独立性;组织模式;选择性

一、独立性:内部审计基石

现代公司治理中“所有权与控制权分离”使委托人需要通过其他途径(如外部审计)来加强对经理人受托责任的监督,而内部审计产生之初是以财务审计的方式来评价经理层业绩,实现监督管理层履行受托财务责任的职能。随着管理思想及理念的发展,内部审计扩展到审查公司各类业务活动并提出业务改进建议,内部审计的对象从财务会计领域扩展到企业的各个领域,成为公司治理的一个重要组成部分。Spira和Page(2003)指出,20世纪90年代的一系列舞弊案直至“安然事件”的发生,都表明了受托责任履行的失败,“旨在确保受托责任履行的审计和内部控制,成为改革争论的焦点。”作为监督公司管理层受托责任的内部审计再次成为人们关注的焦点,而独立性是保障内部审计工作顺利进行的基础,因此如何通过内部部门组织机构的设置来保障其运行的独立性成为亟待解决的问题。

我国内部审计具体准则第22号对独立性的定义是:“独立性,是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动时,不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性一般指内部审计机构的独立性。”IIA(国际内部审计师协会)认为独立性应当包括内部审计机构的独立性与内部审计人员的独立性。人员的独立性是指内审师在审计活动中不受任何来自外界的干扰,独立自主地进行审计工作。而组织上的独立性则是指内审部门在组织中应享有经费、内部管理、人事、业务开展方面的相对独立性,不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠,独立地开展内部审计活动。IIA对内部审计独立性的定义有一个演变过程,具体见表1:

从国际内部审计师协会(IIA)发布的一系列内部审计准则及实施指引中可以看到,内部审计从最初的独立评价、管理控制到现在确认与咨询活动的发展历程,内部审计的发展是随着组织内外部环境的变化而不断变化的,但独立性始终是贯穿其中的重要特征。独立性与确认或咨询服务所处的环境状态有关,内部审计机构的独立性意味着其不存在威胁客观性的重大利益冲突。内部审计的独立性是通过以下措施来保障的:1.由组织最高管理层领导并接受其指导和监督;2.由最高管理层经过适当程序任免内部审计负责人;3.由经最高管理层批准的内审章程中明确内审部门职责和权限范围;4.与最高管理层保持有效沟通并向其提交工作报告;5.确定内审部门有权参加管理层举行的与审计、财务报告、内部控制、治理程序等有关的会议(内部审计具体准则第22号)。

二、内部审计不同组织模式及其现状分析

内部审计部门为组织提供独立、客观的确认与咨询活动,是现代公司治理机制的重要组成部分。在实践中,内部审计的组织模式主要有以下五种:由董事会或下设审计委员会主管;由财务总监或总会计师主管;由公司总经理主管;由监事会主管;由纪检察部门管理,同时还有一些公司的内审机构是受董事会与总经理的双重领导。不同组织模式下,内部审计的独立性程度不同,内部审计部门所发挥的职能也不同。

董事会或审计委员会主管下的内审机构独立性强,但审计委员会并非公司常设机构,对公司的经营管理不能做到实时了解,无法有效发挥对内审部门的指导作用。

财务总监或总会计师主管下的内部审计机构更多的是以会计财务事项审计为主,审计范围与职能受到限制,独立性也较差,无法满足现代公司治理对内部审计的要求。

总经理主管下的内审机构比较容易与总经理沟通,所以会更了解公司的经营管理情况,内部审计范围不会仅仅限于财务审计,会拓展到业务审计、合规性审计以及IT审计等其他领域,更能为公司管理层的决策提供支持,但这种模式下的内审机构独立性仍然较差,尤其是对总经理监督的独立性受到威胁,存在“内部人控制问题”。

监事会主管下的内审机构由于我国监事会运行自身的缺陷导致其履行独立客观确认与咨询的职能不能有效发挥。我国上市公司的监事会主席多由纪委书记、工会主席等担任,监事会成员中多为职工代表,其在公司管理运营以及内部审计方面专业性不足。另外,监事会成员多与公司董事长或总经理存在上下的从属关系,上述因素导致内部审计独立性受限,监事会对内部审计工作的指导和监督作用难以得到有效发挥。

纪检部门主管下的内审机构虽独立性有了保障,但同样面临管理运营以及内部审计方面的专业性不足,难以保障对内审工作的有效指导与监督。

这五种内部审计的组织模式各有利弊,不同的组织模式决定了其在组织中的独立性有所不同,在公司治理、内部控制与风险管理中发挥了不同的作用,如图1所示。

另一方面,对于我国内部审计的现状,甫瀚(protiviti)于2008年、2009年分别进行过“中国大陆与香港内部审计能力与需求调查”,关于一般技术改进需求方面的调查结果如表2所示:2008年,受访者认为舞弊风险管理、信息系统、企业风险管理等列为最需要改进的技术能力领域,2009年主要关注改进的领域仍是信息系统、舞弊风险管理、业务持续性管理等其他非传统内部审计领域。在关于个人技能提升方面,调查结果显示受访者希望能够提高沟通能力,发展与董事会、审计委员会及其他委员会的关系。调查结果显示内部审计人员职能正逐渐拓展到公司治理、风险管理和内部控制等其他领域,希望内部审计能够为企业的战略性发展服务,以实现增加组织价值的目标。如何通过内部审计组织架构的优化来保证内部审计上述职能的实现成为当今理论界与实务界共同探讨的话题。

三、上市公司内部审计组织模式选择

近年来,企业经营所面临内外环境的日趋复杂对企业管理提出了诸多挑战,作为企业管理重要职能的内部审计已由传统的审计监督职能过渡到公司治理领域。IIA在2001年发布的《内部审计实务标准》中对内部审计的职能进行了重新的定位,由“检查和评价组织活动以帮助组织成员有效履行受托责任”改为“增加价值和改进组织经营效率以帮助组织实现目标。”而我国传统的内部审计组织设计已无法满足内部审计职能转变的需要,如何优化内部审计组织结构,促进内部审计为组织“增值”目标的实现,成为当前面临的重要问题。IIA的《内审实务标准》中建议公司的内审部门实行职能上向审计委员会、董事会或其他相关治理机构报告和行政上向首席执行官报告的双向汇报机制。我国《内部审计具体准则第23号:内部审计机构与董事会或最高管理层的关系》规定“内部审计机构应由董事会或类似机构,包括董事会、董事会下属审计委员会和非营利组织的理事会领导。”IIA和我国内审准则的相关规定都是为了确保内部审计的独立性,但笔者认为从内审机构与董事会或最高管理层的关系角度出发来界定内部审计的独立性是不够,更重要的是从内部审计权力与责任的角度出发界定内部审计的独立性。

内部审计为公司提供独立确认活动的职能要求内部审计部门在确认活动中监督和审查公司治理、内部控制和风险管理等方面的效果并提供相应的建议。内部审计为公司提供独立咨询活动的职能则要求内部审计通过向管理层提供有用信息以帮助管理层制定决策,加强公司治理和风险管理,改善内部控制。内部审计的上述职能决定了内审部门在日常工作中要与管理层保持密切沟通,同时也要与董事会、审计委员会保持沟通,实现对管理层的有效监督,通过建立有效的指导机制、沟通机制和跟踪机制来实现内审职能的有效发挥。本文从我国特殊的“二元”公司治理角度出发,探索内部审计组织模式的最佳选择(见图2)。

如图2所示,在我国上市公司的公司治理机构中,内审部门置于总经理领导之下,能够使内部审计更接近经营管理层,为总经理日常经营决策服务,审计范围广,同时与总经理之间的沟通交流能够提高内审工作的效率。而内审部门直接向审计委员会、监督会和董事会的直接报告机制能够有效地解决管理层的“内部人控制问题”。同时,内审的独立性还要做到:

1.内部审计部门能够独立地开展确认活动;

2.内部审计部门能够独立地提出结果和相关建议;

3.内部审计结果建议与执行情况监督相独立;

4.内部审计部门绩效考核与内审工作相独立。

内部审计的组织地位及其所承担的活动的性质决定了个体审计师所面临的利益冲突,因此如何确保审计人员独立、客观地开展确认活动,并提出结果和建议是实现内审独立性的重中之重,实践中可以通过内审人员聘用规则的审查、监督和检查、小组工作、质量确认、轮换/重新分析,以及外包等方式来消除内审人员的独立性威胁。例如,可以在内审工作开始前检查内审人员与确认服务对象是否有利益冲突、个人关系等有损其独立性的潜在威胁因素,还可通过明确对内审人员的问责机制,以提高其判断力、降低错误。

内部审计通过为组织提供确认与咨询活动,发现公司经营管理中所存在的问题并提出相关应的建议和改进措施,但这并不是内部审计的终止,更重要的是要确保内部审计建议得到管理层的认真落实,因此对管理层执行情况的监督非常重要。那由谁来监督管理层对于相应整改措施的落实呢?上述组织模式中,置于总经理领导之下内审部门显然不满足监督的独立性,因此要由审计委员会来完成对管理层的监督是合适的选择,此举满足了内部结果建议与内审工作相独立的要求。但是我国审计委员会由于其独立性缺失和法律地位较低等问题,难以从根本上保证其监督作用的有效发挥,此时,应由公司董事会等其他具有高效“执行力”的类似机构来保证管理层对整改措施的贯彻落实。

组织通过对各职能部门的绩效考核来提高其运作效率,内审部门也不例外。但究竟由谁对内审部门进行评价,如何评价实务界与理论界还未达成一致,所以实践中会出现由被审计客户充当评价主体等影响独立性的情况出现。本文的观点是内部审计部门的绩效考核要与内审工作相独立,实践操作中既不能由总经理充当主体,也不能仅由内审服务主体负责,而应当由独立于内审工作的审计委员会或董事会负责,但可适当从总经理和内审服务主体那里获取反馈意见。对内审部门的绩效考核要兼顾成本、质量和及时性,衡量指标应当与组织目标相联系,包括诸如审计计划的完成、周期时间、建议的采纳情况、控制缺陷方面以及最近内部审计和客户满意度的调查缺陷等等。

四、总结

企业所面临的经营环境越来越复杂,公司治理机制中组织问责机制的不断完善使现代公司的董事以及管理层对公司治理、风险管理以及内部控制承担的责任越来越重,内部审计也发生了很大的变化,内部审计组织模式的选择要以内审技术的不断发展和内审人员技能的提升为保证,才能实现内部审计的目标。

随着企业经营环境和组织需求的不断变化,内部审计也发生了很大变化。例如,更强调内部控制和风险的概念、财务审计与管理服务的整合、防范舞弊、更注重信息技术的应用等等,这些都会对内部审计组织模式的选择产生影响。近年来,我国企业纷纷走出国门,随着海外上市、海外并购等跨国业务的发生迫切需要内部审计组织模式的变革,以应对审计全球化审计环境复杂性不断提高的挑战。●

【参考文献】

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[3] 张宇.我国内部审计职能的现状及扩展[J].会计之友,2009(5).

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[5] 2008年中国大陆与香港内部审计能力与需求调查[EB/OL].www.protiviti.com.

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[12] 王光远,译.内部审计思想[M].中国时代出版社,2006.

工会审计质量论文范文第2篇

编制审计实施方案，是开展审计工作的必要步骤，也是实现审计目标，提高审计工作质量，降低审计风险的重要措施。一个有针对性的、重点突出的、安排合理的审计实施方案，可以对审计工作起到重要的指导作用。如果将某项审计工作比喻成一次战斗，那么编制审计实施方案就是战前谋略、筹划的过程，如果谋略、筹划的得体、适用、恰当，那么这次战斗就有了取得胜利的基础。所以，我们必须重视审计实施方案的编制，重视审计实施方案的质量控制，从而保证内部审计工作质量，提高内部审计工作效率。

一、审前调查是审计实施方案质量控制的出发点。

编制审计实施方案，应对被审单位经营活动进行全过程，全方位的了解，做好审前调查工作。应依据审计项目的规模和性质，安排合适的人员和时间来进行。其内容应当包括：重要会议记录及相关文件；会计政策的选用及变更情况；有关内控制度及其执行情况；生产作业计划；上级管理部门制定的各项政策；外部审计检查结果等内部审计机构认为必须了解的相关事项。如果审计组未对被审计单位进行调查了解，就编制审计实施方案，那就等于是闭门造车，该方案就象是无源之水、无本之末一样。

审前调查，对做好内部审计工作也是非常重要的。当然，内部审计机构对其企业组织内部的经营规模、核算办法、选用的会计政策等都有所了解和撑握，所以有些内部审计人员无论是从思想上，还是行动上就忽视了审前调查工作。殊不知，正是因为审计组对此未给予充分的关注，使得审计方案编制就产生了肓目性，遗漏了审计事项，直接的后果就可能导致审计风险加大，甚至审计失败。内部审计机构应监督审计组实施审前调查，以便审计组编制出更有效率性和效果性的审计方案，降低审计风险，减少审计失败。就内部审计而言，进行审前调查的核心内容就是要了解内控制度的健全性，找出其薄弱环节，从而确定审计重点，做到有地放矢。

二、全面审核实施方案是审计方案质量控制的关健点

审计组在进行审前调查的基础上，编制审计实施方案后交内部审计机构审核，由内部审计机构负责人或由其委托的专设部门进行审核，这是对审计方案质量控制的关健所在。为了使审计方案更趋合理，更切合实际，更具有操作性，审核时应从以下几方面着眼：

1、审核审计目标的可行性

审计目标就是要达到的审计目的，是审计工作的方向。审核审计实施方案应首先审核审计目标能否实现，目的能否达到。审核时应围绕内部审计的本质目标，删减或改变不可能实现的具体审计目标，使其更加切合实际，并将其现实化，合理化。

不同的审计项目，其审计目标是有区别的。如财务收支审计目标，是验证会计及相关资料的真实性、合法性；经济责任审计目标是验证经营管理活动的经济性、效率性、效果性和内控制度的健全有效性，可见二者是有本质区别的。就（集团）公司而言，其组织内部规模庞大，组织形式多种多样，集生产制造单位、经营单位、经费单位等于一身，所确定的内部审计目标也不能一概而论，应加以区别。因此，审核审计实施方案时，应就不同的审计项目，针对不同的行业，不同的性质确定审计目标。

2、审核重要性水平的确定和审计风险评估的合理性

重要性水平的确定和审计风险评估，是在对被审单位深入调查、了解过程中产生的，是确定审计目标、审计重点的依据。

重要性水平是指被审单位会计报表中错报和漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断和决策。如果错报或漏报足以改变或影响会计报表使用者的判断，那么该错误或漏报事项就是重要的，否则就不重要。依据这一标准，审核被审单位是否存在影响管理当局判断和决策的重要事项，促使被审单位会计报表真实、准确、完整。

从内部审计的角度分析、理解审计风险为：内部审计组织由于实施审计程序，对被审单位的业务活动发表不恰当的审计意见，给内部审计组织带来的不利局面。这些审计风险有的是被审单位固有的，但有的是审计实施不当造成的，虽然具有客观性和隐蔽性，但更多的审计风险应该是可控的。要求审计组在编制审计实施方案时，应对其进行合理的预测和评估，以确定审计风险，制定出周密、恰当的审计实施方案，提高审计质量，有效规避审计风险。

3、审核审计内容和审计重点的适当性

审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项，以及所要达到的具体审计目的。如对某个单位销售收入实施审计，就是具体的审计事项，验证其是否正确，是否依据《企业会计制度》规定的标准确认，是否存在隐瞒、截留收入的行为，就是具体审计目标。在编制审计方案时，应对所有审计事项给予足够的注视，充分考虑其恰当性，必要性，是否符合被审单位的实际。

审计的重点是指对审计目标的实现有重要影响的事项。如上述对销售收入的审计，如在审前调查时发现产品收、发、存内控制度不健全，可能导致销售数量计量不准确，销售收入计算失误，且金额较大，就应确认为审计重点。因此，要求审计组应当对审前调查的资料进行初步分析性复核，关注资料间异常关系和异常变动，分析财务收支及其有关的经济业务活动中可能存在的重要问题和线索，来确定审计重点。

4、审核审计步骤和审计方法的可操作性

审计步骤是指审计人员从实施审计开始到审计结束，一步步进行审计工作的过程，如收集审计证据、填制审计工作底稿等。审计方法就是审计人员能用来收集有效的审计证据和得出审计结论的一切手段，如审阅法、核对法、比较分析法等。

审计步骤和审计方法是审计工作能够完成并取得预期效果的必不可少的工具和保证，能够指导审计人员实施审计，实现具体的审计目标，因此编制审计实施方案时应充分考虑其可操作性。

5、审核审计分工的恰当性

审计人员的选择和分工对审计成功与失败息息相关，为此，恰当地选择审计人员，能体现合理配置审计资源的原则。审计组组长应由内部审计机构负责人确定，必须选择具有领导、指挥、协调能力的人员担任。主审应由审计组长委托，并应考虑其发现问题、分析问题、解决问题的能力，要具有一定的综合能力和较高的业务知识水平。审计人员的选择和分工应由审计组长和主审协商确定，应充分考虑其综合业务水平，并应顾及其专业胜任能力。

三、对审计人员业绩考核是审计实施方案质量控制的落脚点

无论多么完善、周密、适当的审计方案，多么恰当，适合的审计目标，最后都是通过审计人员实施审计得以落实，都可以从审计结果中得出答案。因此，加强对审计人员的业绩考核，才是审计实施方案是否得以落实，审计目标是否实现的落脚点。

对审计人员的业绩考核，一方面，对提高审计工作质量，健全内部控制制度，有着积极的促进作用；另一方面，能有效监督、检查审计人员是否按审计实施方案所列示的审计目标、审计内容、审计重点去实施审计，撑握审计工作是否按审计实施方案进行有效地开展。因此要将审计人员的业绩考核落实到位，达到控制审计实施方案质量的目的了。

总之，凡事预则立，不预则废。周密、完善、适用的审计实施方案，对作好内部审计各项工作都十分重要。加强内部审计实施方案的质量控制，对全面提高审计工作质量，减少审计成本，降低审计风险，强化对审计人员业务考核等方面都有具有十分重要的意义。因此，内部审计机构一定要加强审计实施方案的质量控制，完善对审计实施方案的审核制度。

工会审计质量论文范文第3篇

摘要：本文从提升内部审计工作质量的角度，围绕完善项目形成机制、重视审计方案作用、强化审计现场管等方面，阐述了提升内部审计质量的具体路径。

关键词：内部审计;审计质量

随着社会的发展，基层内部审计机关的审计质量虽有很大的提高，但也存在一些问题，诸如企业内审计划缺乏针对性、内审现场管理不科学、内部审计人才结构不合理等。这些问题在一定程度上限制了审计项目质量，影响了内部审计职能的进一步发挥。笔者围绕五个方面对提升内部审计质量进行了思考。

一、完善审计项目形成机制，精准科学确定审计项目

目前来看，企业内部审计项目的选择缺少科学性。审计项目的选择影响着审计工作的效果。目前，内部审计工作多数是被动地根据企业高层领导的安排确定审计项目，不能结合企业需求确定审计项目，这使得内部审计促进企业发展方面不能充分发挥作用。

要建立以需求导向和问题导向的审计项目形成机制，围绕企业最需要、矛盾最凸显的问题谋划和开展审计工作。基于这种认识，内审人员可以从以下需求去确定审计项目：

（一）企业管理团队需求。企业内部审计机构应在每年末对企业管理层访谈，以掌握企业存在的“痛点”“堵点”“矛盾点”，深入分析研判企业问题体制性原因和借助审计解决问题的思路。这样内部审计才能够将企业负责人的审计需求具体化。

（二）被审计对象需求。包括专业管理部门和各经营单元，这些单位的审计需求有两个层面：一方面，作为管理机构，他们希望获得其内部管理对象的真实信息，希望审计部门在这方面能提供帮助;另一方面，作为被审计对象，他们对同级管理存在的问题有着深刻见解，希望审计部门把关注点放在对单位发展最有价值的领域。

（三）监管部门需求。监管部门熟悉政策，掌握监管导向，掌握被监管企业的综合信息并有独立评价，可以为内部审计提供一些动态引领。

（四）企业经营及管理需求。这是内审最重要的立项依据。审计是服务于企业经营及管理活动的，审计部门审什么还是要指向经营及管理活动本身。审计部门必须对经营及管理活动有自己的独立分析与判断。企业经营与管理活动错综复杂，审计部门的能力及对经营管理活动的信息储备又常常是有局限的。上述因素使审计部门对企业经营管理活动的独立分析与判断很难做深做透，这就要求内审人员必须在管理环节上狠下功夫。

二、强化现场管理，提升内审管理水平

（一）严格遵循审计方案，围绕审计目标开始工作。审计组成员要认真学习研判内审方案，做到将审计内容了然于胸。审计组长根据方案确定的审计事项，对审计事项的执行、调整和完成情况进行管理，确保内审方案规定的审计内容得到全面执行，并及时对相关审计事项的完成情况进行确认。

（二）定期召开审计组工作会议。审计组成员应将审计事项进展情况、发现问题特别是疑难问题、重大问题及时沟通。对一些重要问题如何查证，如何定性，应进一步采取哪些审计手段，应及时向审计组汇报，以便集思广益确保问题得到及时解决，避免问题查得不深不透，或者避重就轻。

（三）建立审计任务清单、审计问题清单制度。审计组根据内审方案组织编写审计任务清单，对审计任务进行细化，将具体审计事项的審计责任落实到每位审计人员，并对任务清单完成情况进行比对;要定时将审计组成员发现的问题进行及时汇总，以免问题遗漏。审计组长根据每个审计成员问题发现情况，对一些未能及时跟进的问题进行询问或提醒，并对照内审方案所列的任务清单进行对比，防止重点问题、重要线索的漏审。

三、注重成果转化应用，多渠道扩大内审影响力

内审要以推动体制、机制、制度建设完善为目标，采取多项措施，不断强化审计成果转化，提升审计监督效能，充分发挥内部审计“治已病、防未病”重要作用。

（一）注重发挥审计报告作用，推动内部审计成果转化。对审计中发现的带有宏观性、倾向性问题，注重从政策、机制、制度等方面进行系统梳理和深入剖析，有针对性提出审计建议。并将审计发现的重点、突出问题以审计报告的形式上报给企业领导层，让领导层及时知晓情况，为企业领导层科学决策提供参考，有力推动审计成果的转化。

（二）强化发现问题跟踪整改，切实扭转审而不改。实行审计问题整改清单销号管理，明确整改责任。要健全整改跟踪督导检查制度，建立审计整改台账，实行对账销号管理，并适时开展审计整改工作“回头看”，严防虚假整改;实行审计整改专题会议制度，对审计整改问题，召开企业领导层整改业务会，逐一审核过关;将审计整改责任严格落实到人，明确责任，严格奖惩，以推动审计发现问题彻底整改。

（三）将整改情况纳入被审计企业目标绩效考核。将内审整改工作纳入企业年度目标绩效考核，并与奖惩挂钩。这种做法将进一步强化了对被审计企业的刚性约束，极大提高了被审计企业审计整改的积极性与主动性，审计问题整改率也会得到大大提升。

四、优化内部审计人才结构，提升审计质量

一要加强党对企业内部审计的领导。审计署11号令对内部审计的体制机制做出了明确规定，强调建立党组织领导内部审计的体制机制，加强组织内部审计人员思想作风建设，引领内部审计部门人员牢记职业责任，信念坚定为民服务、敢于担当、清正廉洁。

二要加强内部审计队伍专业能力建设。要始终以提升内部审计人员专业水平为目标，将审计理论、审计署相关规定、中国内部审计协会的内部审计准则与内部审计实际工作相结合，积极参与各种内部审计培训，促进内部审计人员综合素质和专业能力持续提升。

三要完善内部审计队伍人才结构。要将内部审计岗位聘用与审计人员从业资格对应起来，鼓励内部审计人员参加审计师职称、CIA等专业资格考试认证，参加审计职业后续教育，以建立专家型内部审计部门为目标，逐步优化内部审计人才结构。

基层内部审计要严格按照审计项目作业规范要求，加强审计质量制度建设，纠正目前内部审计质量方面存在的各种问题，逐步使内部审计质量控制体系规范化、制度化，才能提高内审质量，降低审计风险，节约审计成本，促进内部审计事业健康有序发展。

工会审计质量论文范文第4篇

【摘要】当前，审计质量控制及风险防范工作中存在一些问题与不足，主要体现在工作人员、管理制度、监督工作等方面。为应对这些问题，实际工作中应该采取改进和完善对策，提高风险控制意识和工作人员素质，完善管理制度，加强内部控制和监督工作，以实现对风险的有效防范，提高审计质量。

【关键词】审计  质量控制  风险方法  内部控制  监督

一、引言

审计是事业单位的一项重要工作，做好这项工作能及时发现财务工作存在的不足，采取改进和完善对策，提高资金利用效率，促进事业单位的发展。但在日常工作中，由于受到制度、人员等因素制约，影响审计顺利进行，导致审计风险没有得到有效防范，审计质量也难以得到有效保障。今后应该转变这种情况，认识审计工作存在的问题，并采取改进和完善对策，实现对审计风险的有效防范，促进审计工作质量提高。

二、审计质量控制及审计风险防范存在的不足

审计质量是审计结果达到审计目的最后有效程度，该项工作贯串审计工作全过程，受到审计部门的高度重视。影响审计质量的因素包括工作人员、管理制度等，目前在审计过程中，一些审计单位的审计质量不合格，对存在的风险没有及时处理和应对，其主要问题体现在以下几个方面。

（一）风险控制意识淡薄

随着对审计工作的进一步重视，审计监督领域不断扩展，审计内容进一步增加，审计任务也越来越多，压力进一步增大。但一些审计部门在这样的趋势下，对审计的重视程度不足，风险控制意识淡薄，一些部门纯粹为了完成任务而进行审计，没有将各项工作落到实处。日常工作中难以发现审计风险存在的领域，无法从整体上评估审计风险，制约审计质量提高。

（二）工作人员素质偏低

一些审计人员思想观念落后，缺乏专业技术知识，风险控制意识不强，缺乏会计专业知识、审计专业知识，难以很好胜任审计各项工作。实际工作中往往应用会计知识解决问题，知识结构单一，陈旧，难以有效应对复杂的审计局面。或者责任心不强，难以客观公正开展审计工作，影响审计风险控制和质量提高。

（三）管理制度不完善

审计部门缺乏完善的审计制度，难以推动各项工作有效进行，工作人员配备不足，没有建立严格的责任制，导致一些工作人员未能严格履行自己的职责。一些工作人员风险控制意识淡薄，没有严格遵循规章制度开展审计工作，难以有效提高审计质量。

（四）现场审计及监督不到位

开展现场审计时，收集审计证据，应用审计技术开展各项业务时，缺乏科学、完整、细致的方法，搜集的资料和证据可用性不高，影响审计质量控制。另外内部监督管理制度不完善，未能落实到位，对出现的问题没有及时处理和应对，难以有效控制审计风险，制约审计质量提高。

三、审计质量控制及审计风险防范的对策

为应对审计工作存在的问题，结合实际工作需要，为有效方法风险，笔者认为今后应该采取以下改进和防范对策。

（一）转变思想观念，提高风险控制意识

审计部门要提高思想认识，注重提高审计质量，综合采取有效对策，提高审计风险防范水平。相关领导要高度认识审计的重要性，加强人力、物力、财力保障工作，为各项工作顺利进行准备条件。健全审计程序，突出重点，这是提高审计质量的关键环节，同时还能最大限度的降低审计风险，促进各项工作顺利进行。工作人员要提高审计风险防范意识，以严谨的态度和作风做好各项工作，严格遵守审计流程和相关法律法规要求，进一步提高审计水平和审计质量。

（二）完善奖惩激励机制，提高工作人员素质

建立健全的奖惩激励机制，激发审计人员工作积极性，使他们严格遵循各项规范要求，最大限度的做好自己的工作。要重视审计队伍建设工作，培养高素质审计专业人才，实现对风险的有效防范。选派技术资格强，专业能力强的工作人员从事审计工作，不断充实审计队伍。注重对审计人员的管理及培训，使他们熟练的掌握审计基本理论知识，业务流程，增强他们的审计查证能力、审计协调能力、审计表达能力，更好适应具体工作需要。健全审计质量指标体系，加强审计人员及他们工作量的考核，降低人为因素带来的审计风险。对表现突出的个人和部门给予物质和精神上的奖励，并将其与职称晋升、待遇等联系起来，调动工作人员热情，使他们出色完成审计各项工作。

（三）健全管理制度，提高内部控制水平

结合实际工作需要，制定完善的审计质量内部管理制度，健全组织机构设置，配备相应的工作人员，负责制定审计质量控制和风险防范的制度、控制流程、质量检查考评标准等，处理审计质量问题，组织审计经验交流活动等。审计质量标准应该科学合理，并严格落实到位，完善质量控制制度，并在审计过程中落实各项规定。建立审计工作责任制，明确工作人员和部门的职责，确保审计质量控制标准落实到位，当发生偏差时，应该分析偏差的原因，做好调整工作。另外审计部门还要落实内部管理及控制工作，遵循各项规定进行内部审计，实现对各种风险的防范，有效保障审计工作质量。

（四）做好现场审计工作，加强监督工作

进行现场审计时工作人员要提高责任意识，严格按照规范要求走好各项工作。全面收集审计证据，综合采取审计技术措施，保证资料收集完整和可用性，为预防审计风险，提高审计质量奠定基础。落实内部监督管理制度，监督管理人员要履行自己的职责，遵循相关规范要求进行审计监督，发现问题时及时处理和纠正，控制和预防审计风险，确保审计质量提高。

四、结束语

对审计单位来说，加强审计质量控制，增强审计风险防范意识是十分的重要内容。实际工作中应该认识存在的不足，并结合具体需要综合采取有效对策，从工作人员、制度、监督等方面入手，推动审计工作顺利进行。确保审计质量，增强风险防范意识，促进各项工作水平提高，实现全面控制和防范风险的目的。

参考文献

[1]王娟.浅议审计质量控制与审计风险防范[J].现代经济信息，2014（4），263-264.

[2]王谦明.加强审计质量控制，降低审计风险[J].财会通讯，2013（4）上，77-78.

[3]吴英文.关于审计质量控制和审计风险防范探析[J].时代金融，2014（8）下，127-128.

[4]张舒.对提高审计质量控制与防范审计风险的思考[J]..现代经济信息，2014（7），213-214.

[5]王宏伟.提高审计质量，防范审计风险[J].财经界，2014（3），261.

[6]侯雯婧.基于内部审计风险管理的内部审计质量控制探讨[J].铜陵学院学报，2005（3），37-39.

工会审计质量论文范文第5篇

一、卫生系统经济责任审计风险成因

卫生系统经济责任审计是通过对领导干部任职期间，所从事的经济活动的真实性、合法性和有效性进行审计，借以评价领导干部执行国家财经法规、履行经济职责和廉洁勤政情况，是组织、人事、纪检监察部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩的重要依据。

卫生系统经济责任审计存在风险的原因是多方面的。从内因讲，有审计人员素质、审计方法与手段、审计范围与重点等原因；从外因讲，有被审单位的财会工作不规范、对内审的认识态度不端正、内审标准不统一等原因。笔者认为，经济责任审计缺乏独立性、审计模式和方法落后、审计质量控制制度不健全、审计机构的地位低下、审计人员的素质不高是造成审计风险的主要成因，具体讲，导致经济责任审计风险的成因至少有以下六个方面：一是审计力量缺失。二是审计流程不规范。三是审计重点不突出。四是与相关部门配合协调不够。五是审计手段不完善。六是审计范围缺乏统一标准。

二、卫生系统经济责任审计质量控制对策

化解卫生系统经济责任审计风险，从总体上讲，要提高单位领导人对内审工作的认识和提高内审人员的素质采用先进的审计方法和手段；以及加强对审计质量的控制（包括：内审人员素质控制；审计业务流程控制；审计报告控制；审计分歧意见解决过程控制等）。具体讲，甚少应采取以下六项对策。

（一）规范经济责任审计流程 建立一套严密的经济责任审计流程，是化解审计风险不可忽视的重要内容。该流程包括：审前调查、编制审计工作计划、下达审计通知书、开展现场审计、撰写审计工作底稿、与被审计单位交换意见、发布审计报告和后续跟踪审计等。尤其要重点关注以下三个方面：一是编制审计工作计划。 审计机构在接受经济责任审计委托后，应当根据具体要求编制审计工作计划，在编制审计方案之前，应当了解被审计单位的经营情况，内部控制的设计以及运行情况，相关的财务、会计资料，重要的合同协议以及会议记录，上次审计的结论、建议以及后续审计的执行情况 。从而确定审计重点、审计方法、审计时间和审计要求，使审计方案具有可操作性。二是关注审计工作底稿。审计工作底稿是内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是关系到审计证据和审计结论的桥梁。审计工作底稿编制要全面，不仅要编制问题类审计工作底稿，而且要编制记录审计人员工作全过程的工作底稿。为了保证审计质量，避免审计风险。现场审计组长应当对所有工作底稿进行详细复核，以确定必要的审计测试是否履行、重点审计领域和重要审计项目是否已经获得充分适当的审计证据、受到限制的审计程序是否已经实施替代的审计程序、是否存在尚未解决的重要审计问题或者重大事项，并判断对其审计结论的影响程度。复核中发现有重大疑问应当及时反馈给审计小组进行进一步的取证和修改。三是作好后续跟踪审计和审计成果的转化。跟踪审计是实施审计质量控制的重要环节，后续跟踪审计主要是检查被审计单位对前一次的审计问题、审计建议或者审计决定的落实情况，尤其应当注意的是执行审计建议或者审计决定的效率和效果，并针对整改中出现的新情况提出进一步切实可行的审计建议，检验审计建议的有效性，体现为被审计单位服务的审计宗旨。

（二）重点关注内部控制环节 卫生系统经济责任审计涉及的范围较广，涉及到单位各项经济指标的完成情况。但单位内部控制制度的建立、健全及执行情况，应当作为审计重点关注的内容。卫生系统医院经济责任审计应当重点关注的内部控制环节：一是合同管理的程序。医院所有合同、协议的管理是否经过了相关的程序，如医疗方面的对外合作项目是否进行了市场调研、成本分析、充分考虑社会效益和经济效益等因素。二是收款环节的内控制度。收款结算环节是否制定了相关的内部控制制度，执行的情况怎样，是医院财务控制环节中的重中之重。如闻名全国的石巧玲案件，就是收款环节没有设立严格的内部控制制度，才使得不法分子有空可钻。因此，在对内部控制制度及执行情况审计时，应当采取调查问卷、相应的书面证据等多种形式收集大量的审计证据。三是大型器材购买环节。大型器材的购买环节是否建立了相应的内部控制制度，是否有相应的招投标程序，购买活动的考察、谈判与付款环节是否分置等，是购买环节重要的控制措施。通过分析性测试，审查三者之间是否有严格的制约与监督关系，三者之间没有产生制约与监督关系，支出的真实性就值得分析，要进一步审核购买事实是否存在，购买物品的质价比、性价比等都属于重点审查范围。四是基建工程决策程序是否规范。单位固定资产的投资程序是否合规，是否经过招投标，购置决策是否经过集体研究，公开操作。有无利用职权牟取私利的可能性存在，是这一个环节应当重点关注的问题。五是医用耗材采购以及药品的采购程序。目前国家对医用耗材以及药品的采购都有明确的规定，应重点考察医院是否设置了相应的规定，以及这种相应的规定是否得到了落实。通过内部控制程序的设计和执行情况的测试，分析有无通过购买耗材和药品收取帐外回扣的情况存在。

（三）合理确定审计范围 经济责任审计不是涵盖的内容越多越好，审计范围也不是越广越好。经济责任审计应当依据相关性原则，从经济责任审计的范围、经济责任的性质和经济责任的大小等方面把握审计重点，切实选择能准确、客观、恰当地反映或体现领导干部经济责任的内容或事项，有效地揭示问题。对重大经济事项进行审计和调查，不搞面面俱到。不属于领导干部经济责任范畴的部门及其活动或行为，不应列入审计范畴；虽属领导干部经济责任范畴，但审计无法查实或缺乏可操作性的事项，也不应在经济责任审计范围之列。同时，根据审计范围和审计结果，建立科学公正的责任认定标准和评价体系。

（四）纪检、组织部门密切配合 在经济责任审计中，象收取租金不入帐、私设小金库、账外收取回扣等问题，是审计中最容易出现的风险所在。这些问题通过常规的内部控制测试，或全面的财务收支审计很难发现。针对这种情况应借鉴纪检监察的取证方法加以实现。这类问题虽然账面没有反映，但是群众的眼睛是雪亮的，最大的突破口就是从群众反映的问题入手。经济责任审计是一个涉及面广、层次高、内容复杂的工作，不只是审计部门一家的事，出现审计手段难以核实的情况和问题时，需要纪检、组织等部门介入，通过纪检、组织等手段加以解决。

（五）增加效益审计评价内容 随着客观形势的发展，经济责任审计中以财务收支的真实性、合规性、合法性为主的审计，已不能满足对领导干部监督工作的需求。经济责任审计要增加效益评价的内容，保证领导干部任职期间资金的合理有效使用及国有资产的保值增值。要从执行国家财政经济政策、遵守国家财经法规制度和社会影响方面判定其合规性、经济性和效益性。单位的一切经济活动，包括各项经济政策的贯彻、制订和执行，各项资金和财物的接纳、调配、管理及使用，重大工程和项目的决策、组织、实施和运作，以及所有涉及到与国有资产有关的一切经济活动和经济行为，都是否遵循了相关的程序和规定。注意揭露由于决策失误、管理不善造成的严重损失浪费等问题，从而为科学评价领导干部提供充分的依据。

（六）提高内部审计人员素质 审计是一个专业技术要求很强的职业，同时也是一个不断面对新法规、新知识、新技能的行业。要求内审人员不断学习，提高其政策、业务水平，以便更好地胜任各自岗位，满足内审工作要求。经济责任审计虽然从帐务监督审查入手，围绕经济责任展开工作，但内审人员仅仅会查帐是远远不够的。内审人员的政策水平、业务技巧以及处事协调的综合能力，在各个审计环节都起着积极作用。卫生系统内部审计人员提高素质要从以下几个方面入手：一是从职业准入入手，选拔综合素质较高、实践经验丰富的人员充实到内部审计队伍中来。二是组织高起点、多层次、全方位的职业培训，使内审人员具有较为广博的专业知识。不但要熟悉财务会计和审计业务，而且要具备经营管理、工程技术、经济法律等方面的知识。建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的卫生系统内部审计专业队伍。三是提高内审工作的技术方法，建立审计数据库。加快审计的网络化建设步伐，加大计算机辅助审计的工作力度。四是建立审计质量责任追究制度。增强内审人员的紧迫感、危机感和责任感，引导和督促内审人员努力提高自身素质。使经济责任审计真正发挥其在领导干部管理领域的高层次监督作用。

参考文献：

［1］刘明辉：《高级审计理论与实务》，东北财经大学出版社2006年版。

［2］王风华：《网络审计风险的防范》，《中国管理信息化》（会计版）2007年第3期。（编辑 园 健）

工会审计质量论文范文第6篇

[摘 要] 本文从财政审计与财务审计的概念辨析入手，围绕厘清全口径审计覆盖范围、建立完善财政管理制度、深化绩效审计法合理运用、强化财政财务审计队伍建设四个层面，探讨了财政财务审计在财务工作中的具体运用策略，以期为财务工作的持续稳定与规范化发展提供参考。

[关键词] 财政财务审计 全口径审计 绩效审计法

财政财务审计是由审计部门依法针对单位财政财务收支状况进行审计的重要手段，致力于及时纠正其中存在的经济问题，防范舞弊行为的发生。将财政财务审计引入到财务工作中，能够有效发挥其对公司或单位财务工作人员的规范约束与审查监督作用，帮助公司或单位弥补财务漏洞、促进其良性发展。

一、财政审计与财务审计的概念辨析

（一）财政审计

财政审计的主要工作内容包含财政预算执行、财政收支、财政决算审计三方面，在具体实行层面，需结合审计工作内容编制差异化审计工作方案，并且在执行审计工作的过程中，及时调整并优化工作方案，厘清审计重点、提升财政审计效果，为财务工作创新发展提供有效支持。

（二）财务审计

财务审计工作以企事业单位作为主要对象，针对其资产、负债、损益情况进行审查，同时也可以针对相关组织机构的财务经营状况进行审查，因此又被称为会计报表审查，能够为相关公司或单位财务制度的改善与财务状况的良性运转提供保障，促使其财务实际状况得到及时、全面、真实的反馈[1]。

二、财政财务审计在财务工作中的具體运用策略探讨

（一）厘清全口径审计覆盖范围，规范审计程序设计

1.实施全口径审计

自党的十八大以来，财政财务审计的工作范畴得到持续扩张，全口径审计的实施对于财政财务审计工作提出了新的要求。从纵向维度出发，要求在原有针对一级单位进行审计的基础上，将审计对象扩展至二级、三级单位以及接受上级补助的单位，并落实财政审计监督。从横向维度出发，财政审计的监督范围由以往的普通财政资金逐步扩大至国有企业、国家投资建设项目、贷款项目、社会保险基金项目等，要求对上述各类财政资金收支情况严格落实审计监督。与此同时，对于审计电子数据处理提出了更高要求，审计人员在向信息化审计平台批量导入各类审计数据的基础上，需将后台处理后生成的审计数据进行综合筛选、计算与评判，提升审计证据质量与审计结论的可靠性，保障能够利用审计数据实现对财政资金运作情况的有效监督，进一步提升财政审计工作效率。

2.程序规范化处理

在财政财务审计流程设计上，需围绕以下四个环节入手：其一是制订审计项目计划，依据社会经济发展形势与本单位实际经营情况完成审计工作目标任务的提前部署，明确财政财务审计的重点内容与保障措施，确定审计工作目标。其二是审计准备阶段，依据审计项目与流程建立审计组，提前三天左右下达审计通知书，针对相关主体的经济行为、会计信息进行审计，在实施审计前需做好调查走访工作、编制出具体的工作方案，保障依照工作方案推进审计工作的有效实施。其三是审计实施阶段，重点针对会计凭证、会计账簿、财务会计报告等信息进行审查，并依照规定完成审计日记的编写。其四是审计终结阶段，在经过审计单位同意的基础上，提交最终审计报告，由上一级审计单位针对报告进行查核、出具审计报告，并针对再次查核过程中发现的财政收支违法行为、财务收支不当手段提出具体意见[2]。

（二）建立完善财政管理制度，深化内、外部审计相融合

首先，应系统完善财务审计工作的相关制度，基于审计工作目标推进管理制度体系的建设，实现财务相关工作与日常审计任务的有机整合，引入创新技术手段实现对财务工作、各阶层工作情况的有效监督。其次，需强化内、外部审计工作密切结合，围绕不同审计部门之间建立制约监督机制，推动财政财务各项工作的有效落实，并引导单位内部加强财务会计控制制度的建设，用于保障其财务信息的完整性与财产使用的安全性，防范出现内部会计信息泄露、数据造假、虚报伪报等问题。最后，还应加强各单位在债务、资金、财政管理等方面的制度建设，依托制度推进财政预决算与总决算间的有效衔接，并针对财政财务审计的工作机制实行规范化管理，引入最新审计技术、简化后期审计流程，针对各级管理人员经手财务工作实行全过程监督与记录，严防职务犯罪、经济犯罪等行为的发生，提升财务工作质量。

（三）深化绩效审计法合理运用，实现监督服务评价

1.绩效审计准备环节

基于成本绩效视角，针对财政资金运行效果进行监督服务评价，首先需针对被审计单位所处的外部市场环境特征进行观察分析，结合公共财政规模、使用方向、审批流程等，判断财政是否受外部环境干预，明确审计目标。同时，需针对财政项目的实际投入与计划投入比例、实际投入与实际产出比例、计划投入与计划产出比例、被审计部门实际产出与计划产出比例等核心指标进行科学计算，以此实现对被审计部门财政绩效的科学评估。最后，还应对照原计划目标，针对被审计单位的财政绩效进行综合评价，判断有无目标偏离、财政浪费等问题，并向被审计单位提出审计建议。

2.绩效审计实施阶段

在绩效审计的实施过程中，首要前提是完成审计证据的收集工作，要求审计人员综合运用观察法、盘点法等方法，获取被审计单位的照片、视频、库存样本等实物证据。运用审阅法，针对被审计单位的部门审批流程、账表、合同、会议记录等文件证据进行筛选与分析，厘清业务中存在的漏洞与问题。还可以采用问询方式针对被审计单位的主管人员、负责人或第三方单位人员进行口头访问或出具书面问卷调查，将调查收集到的结果汇总成为询证证据。在询问人数较多的情况下可以引入函询法完成调查问卷、问答方式的科学设计，进而结合比较分析法、因素分析法、净现值法等技术方法进行审计证据的深加工，进一步提高审计证据的可信度与利用价值，为后续追踪排查工作提供参考依据[3]。

3.出具绩效审计报告

在完成审计证据获取的基础上，基于量化的绩效数字、实现绩效的行政工作质量两个层面，针对被审计单位的绩效进行评价，并出具审计报告、提出相关改善建议，便于利用实践经验为理论的改善与財政审计应用水平的提升提供参考依据。

（四）强化财政财务审计队伍建设，提升管理实效性

1.强化工作队伍建设

基于财务工作要求，创新人才培养方案，针对财政财务审计人员，定期创设会计处理能力、计算机应用技能等方面的培训活动，确保工作人员提升任务完成效率与会计信息处理质量，引入现代信息技术，深化审计结果的共享与利用，为财政财务审计工作的系统优化提供方向导引。从财政财务审计人员自身视角出发，需注重引导其不断提升自身综合素质与业务技能，实现对现有财务工作的有效创新，为财务工作的高质量开展提供智力支持。

2.突出管理工作科学性

在完善人才队伍建设的基础上，还需依靠科学管理为财政财务审计工作的顺利开展创设先行条件。具体来说，首先应注重引入科学的管理手段，依托管理手段，创新提升工作实效。其次，应推动财政预算与财政工作的有效衔接，提升二者衔接的连续性与稳定性，针对具体工作流程、各环节进行规范化设置，进一步提升管理工作实效。最后还应引入合理的奖惩激励制度，针对不同财政财务审计工作的任务要求与具体内容进行详细划分、厘清不同工作人员的责任，最大限度调动工作人员潜能与热情，借助财政财务审计力量，进一步推动财务工作的稳定健康发展。

三、结语

高效的财政财务审计工作能够帮助单位改善内部财务问题、预防职务犯罪行为的发生，保障会计信息的合理、合法与真实性，对此还需围绕审计程序设计、财政管理制度、财务工作方法、工作队伍建设等层面予以系统完善，进一步增强单位或公司经济行为的公开化、透明化建设，推动财务工作体系的良性运转。

参考文献：

[1]江军.财政税务制度改革对企业财务管理的影响作用分析[J].财会学习，2018（1）：167.

[2]张瑜.内部审计在企业财务风险控制中的作用分析[J].财会学习，2019（20）：185.

[3]李犇.探索新时期Excel在财务、会计和审计中的高效创新应用[J].现代经济信息，2019（25）：198-200.