电力系统财务税收政策论文范文

电力系统财务税收政策论文范文第1篇

摘要：本文通过对上市公司粉饰财务报表的概念和现状出发，论述粉饰财务报表的一系列动因以及所带来的危害。在此基础上。为防范财务报表的粉饰，提高财务信息的质量、保护相关者的利益提出相关的建议。

关键词：财务报表；粉饰；动因；危害；应对方案

一、财务报表粉饰的概念

财务报表亦称为会计报表，是会计主体对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，主要包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表信息能够反映一个公司的财务状况、经营成果和现金流量等，作为考核公司治理经营情况重要的信息资源。也是投资人、债权人、关联方、政府机构等相关利害关系方了解企业经营情况的最直接的工具与手段。因此，会计信息提供的充分和准确与否在市场中的地位是十分重要的。而随着竞争的日趋激烈，一些企业出于自身各种目的，利用各种手段粉饰财务报告，给社会各方均带来了不良的后果。

而所谓的财务报表粉饰它可以区分为两个类别：一类是也叫做是盈余管理，他是合法手段的粉饰，他是以会计政策的可选择性为前提条件，其应用是在开机法律规定的范围里进行的。这在一定程度上可以为企业提供一个灵活的空间，适当的粉饰行为能够在不损害公众利益的同时改善企业形象，满足股东利益最大化，合理的避税有利于企业业绩得到认可和企业长远的发展；而另一类则是则是非法的手段的粉饰，是企业独立当局为了维护自身利益而向相关利益者进行的有目的的报表信息传递，使其会计报表掩盖真实的财务状况和经营成果，是一种人为地会计操作。

二、财务报表粉饰行为的动因：

2.1各相关利益者之間的信息不对称

由于现代市场经济条件下，企业的所有权经营权和是完全分离的，他导致的最直接的结果是相关当事者之间的信息不对称，企业的实际经营者因为直接参与公司的经营管理能够接触并且掌握最真实而最有效的信息，企业的大股东通过股东会议、决策起到监督管理层的作用，而且可以运用其实际控制权侵占公司的整体利益以实质上影响公司的运行，但是和那些零散的中小股东因持股比例低，则时常出现利益冲突。

2.2上市增发新股等筹资行为

根据《上市公司新股发行管理办法》及《公司法》、《证券法》等有关现行法律法规的规定，上市公司发行新股其中一个条件则是公司在最近三年之内盈利且可向股东支付股利，以募集大量低成本的资金。为了获取上市的资格，公司必须具有良好的经营能力和发展前景。故此公司必须拿出一份“好看的”财务报表这样就可以在短期内筹集数以万计的资金，这样巨大的市场诱惑将导致公司对财务报表的一系列粉饰和包装。

2.3获取银行贷款

公司发展就需要大量的资金，资金就相当于企业的血液，没有血液，公司将难以生存，而资金的来源主要有两个，一是配股，二是向银行贷款。一般来说配股需要申请，手续复杂而且会受到时间、数量的限制，则首先会考虑向银行贷款，但是，银行等金融机构会考虑借贷风险，在发放贷款的之前会对受贷单位的财务状况、非财务状况、企业信誉状况进行严格的调查，为此，那些经营业绩欠佳、财产担保不强、资信状况差的公司就要为贷款而努力将财务报表打扮一番了。而银行并没有了解到企业的真实情况，所以企业就会筹集大量资金从中获取商业价值。

2.4税收动机

我国目前的税法和会计准则之间分离程度还比较小，有些会计准则的规定完全与税法的计算方法相同。如固定资产折旧、存货计价方法等。而根据有关税法规定，企业的收入、成本、费用则直接影响增值税、营业税、和所得税的计算和最终结果，由于缴税是公司实实在在的现金流出，而有的公司有偷税、减少或者推迟纳税的目的，在这种情况下，上市公司不得不为报表进行精心粉饰。

2.5公司内部人员的考核

目前我国大多数公司为了保证总体战略和经营目标的最终落实，都对公司的管理层实行了严格地考核机制，这些考核标准大多是以各种经济指标作为依据，考核结果与奖惩、晋升、薪酬挂钩，所以当企业的经营业绩没有达到预期考核标准，那么作为公司高管出于自身利益就会通过对财务报表的粉饰改变真实的经营业绩以达到考核的标准。

我们虽然无法囊括所有公司对财务报表粉饰的动因，但是有一点我们是明确的，那就是公司通过判断觉得粉饰报表能够比提供真实报表更加获取最大效用。是有意识的、欺骗性的、违法性的一种行为。

三、财务报表粉饰带来的危害

上市公司粉饰财务报表一直是证券市场的“痼疾”，这种报表粉饰行为的危害性大，影响范围广，干扰市场经济秩序、影响相关投资者的利益、危害公司长远发展、

1、危害市场经济的秩序

资本市场的基本功能是资源的合理配置和优化，上市公司通过粉饰财务报表则掩饰了公司经营状况的最真实情况，不能够正确对上市公司的经营业绩进行评价，形成与刚刚业绩相匹配的市场机制，增加了国民经济的不确定因素，误导国家相关部门对国民经济情况的统计和宏观经济形式的判断，则对决策者造成了误导那么则有可能制定与市场相悖的政策，削弱政府宏观调控的能力、危害资本市场的稳定和发展。

2、影响投资者的利益

众所周知，上市公司的经营状况的财务指标都必须以财务报表为依据，而作为投资者则首先会通过财务报表的数据进行的财务比率分析和研究，权衡企业的收益性、安全性、效益性以及成长性，经过粉饰后的财务报表失去了原有的特性和作用，所造成的信息不对称则会误导广大的投资者。对他们的切身利益造成巨大的损失，长此以往，投资者对企业的投资环境失去信心，造成的整个损失将难以估量。

3、危害公司长远发展

公司高层会根据各期的财务报表进行下一阶段工作的需要做出相应的决策，不能够正确反应公司真实经营状况的财务报表则不能够提出相应的依据。反而，高层管理人员不能够空间公司所面临的困境而一味乐观做出错误的决策。而报表的粉饰行为一旦被相关监督部门查处或者曝光，带来的不光是经济损失，更为严重的是大大损害公司的形象导致信誉危机。这种恶性循环将不利于公司长远发展。

4、危害会计人员本身

现实社会中无论从事何种工作都是整个行业中必不可少的一部分，一些财务人员不论是由于法律意识淡薄受到利益的驱使还是屈从领导的压力被迫参与到造假，长期以往在思维潜意识中便定格为一种意识偏好导致价值观的扭曲，将不利于自身长远的职业发展。而这种行为将会对会计整个行业造成空前的信用危机，人们对其怀疑的态度不利于会计行业的发展。

四、防范财务报表粉饰行为

如何防范财务报表中存在的舞弊现象，是我们目前迫切需要解决的问题。

1.开展诚信教育

诚实守信，是我国中华民族传统美德，而诚信也是会计人员立身之术，执业之基，更是维护市场经济正常运行，规范市场经济秩序，降低市场交易成本的重要条件，只有坚持诚信才能够使自己的会计活动遵循市场规范，在自己的逐利行为过程中，不损害其他竞争者和社会公共利益的基础上避免对公司报表的粉饰行为将公司经营控制在合法合理地范畴之内，具体而言，我们要严格会计专业技术的考试、证书的发放、会计人员继续教育等的检查和监督，并建立诚信档案，制定会计信用等级评定标准以及等级公示制度。大力形成诚信者受尊重、不诚信者遭鄙视的社会氛围，从道德的领域规范会计行业的报表粉饰行为。

2.完善信息，保证信息的透明度

强化市场透明度，充分公开多层次的市场信息，如从法律规范、操作手册、内容、形式、手段的各方面披露都促进信息的公开以保证市场信息的对称，在此公开的过程中将有利于引导投资者理性投资切实维护中小投资者的利益，同时防范内部交易和黑幕交易等恶性行为，同时也要不断探索各类股东的获取信息的途径和方式以其内容，健全投资者保护的长效机制打击对财务报表的粉饰行为。

3.制定合理地公司考核机制和内部会计控制机制

面对现今不完善的考核标准，我们应该摒弃完全数字化的业绩指标，不要完全依靠经营数据来确定高层管理的业绩，而是要依据公司规模、行业差距、发展目标等实际情况做出合理地判断，有效调动高层管理层的工作积极性，在完成公司硬性指标的同时提高综合素质，并构筑一个全面的晋升平台，使其发挥自己的才能，增加对公司的认同感，避免为了指标、加薪、晋升而对公司的报表进行不正当的粉饰，同时公司需要对会计部门加大控制机制；对会计人员进行严密的分工合作并相互制衡，对各部门、各人员相互制约、相互监督。对单位的各项资金设专人保管，严格授权，对只有授权批准的人员才能够接触资产，对各项正常定期账物清查，保证账物相符，确保财产的安全。

4.相关法律的完善可以量化

进一步完善会计法规，避免在会计处理过程中“无法可依”的现象，减少大量的会计处理方法和估计方法，建立一个统一的会计核算标准以减少误差以及为报表粉饰人员提供法律的漏洞，在完善会计法规的过程中更加注重可操作性、可量化性、可具体性的原则。分析和预测未来的会计行业发展趋势以及所面临的会计环境，学习国外会计法规建设的先进经验，与国际会计法规逐渐接轨建立一套高质量的会计法规。以国家的相关法律的完善给我们的投资者明确的政策预期。

5.部門的监督，运用法律的力量

市场经济本身具有其不可避免的缺陷，那么则需要我们的工商、银行、税务、审计、财政部门对公司的经济行为有一个工作上的衔接，各部门依法认真履行自身的职责的基础上，对一些范围上的空白部门还要密切合作，真正的起到对公司既分工又合作的监督作用，只有这样一张严密的网才能够对报表粉饰行为不成漏网之鱼，对公司财务报表粉饰行为起到法律的震慑作用，当粉饰报表行为的成本远远高于市场成本，将会计工作强制性的纳入法律和规范的轨道，提高会计信息质量。

6.改革增资、贷款等筹资行为的规定

国家经济政策、法律的制定，金融环境对公司的会计理论和工作有着很大的影响，而且也对公司的各种筹资行为也影响巨大，对于资金筹集渠道少、抵押需求大筹资方式单一等现状国家要进行大力的改革，如改革关于配股条件“最近三年净资产收益率在10%以上”的单一指标、银行贷款缺乏足够的抵押担保等问题，国家在进一步深化企业、金融改革的同时，推出新的与我国经济国情相适应的筹资渠道，消除部分资本市场的“壁垒”，继续推动境外上市工作，同时国家应该大力复制部分经营业绩好、制度健全、管理规范的担保机构，吸收民间小额资金用于资本的合理配置，加大指标在市场的流动性。解决因筹资问题对利润的操纵。（作者单位：宜宾学院经济与管理学院）

参考文献：

[1]胡志平，公司治理视角下的财务报告舞弊探析，江西财经大学，2009

[2]刘刘永惠，浅议财务报表粉饰现象及其对策[J].新财经（理论版），2011（8）：270，272

[3]田国双，郭红.财务会计报告分析.北京科学出版社，2007

[4]郭效亮.浅析企业财务报表[J].企业导报.2010（10）

电力系统财务税收政策论文范文第2篇

摘要：随着会计师事务所审计业务内容和形式的不断变化和发展，会计师事务所的现实风险与潜在风险也随之而产生。本文通过对会计师事务所审计风险内涵和特征的探讨，从审计环境、审计技术、审计内容和审计人员本身分析了会计师事务所审计风险的成因，并提出相应的防范对策。

关键词：风险；审计风险；审计内容

随着我国市场经济不断向纵深发展，财产所有者和经营者之间的委托代理经济关系逐步建立起来，从而使审计工作越来越成为社会主义市场经济中一项不可或缺的重要内容。随着审计工作的内容、范围等不断扩大，审计工作的风险也必然相应增大。由于投资人、债权人、政府部门和社会公众越来越多的利用审计服务，而经济业务日趋复杂，经济环境的不确定性因素很多，根据成本效益原则，审计中又总会分别轻重，有所取舍，这使得审计风险成为一种客观存在。应该讲，审计职业存在的前提是为社会公众承担一定的风险。而当社会把经营风险转移到了审计职业上时，审计风险就成了审计界的职业风险。众所周知，注册会计师审计是一种高风险的职业，如何防范审计风险，保证注册会计师审计事业健康有序的发展，已成为我国审计界需要研究和探讨的问题。

一、 审计风险的内涵

美国学者海尼斯在论述风险时，认为风险是损失的可能性。尽管风险是从其它学科引进的，但在审计领域已获得了新的发展，对它要有所了解则需要结合审计这门学科进行具体分析，需要与审计的特点联系起来，才能解释审计风险这一概念。国内外许多学者都对审计风险这个概念作了积极的探讨，但由于理解的角度不同，因此结论也并非完全一致。

《柯勒会计辞典》对审计风险的解释：一是已鉴证的财务报表，实际上未能按公认会计原则公允地反映被审计单位财务状况和经营成果的可能性；二是在被审计单位或审计范围中存在的重要错误，而未能被审计人员察觉的可能性。

美国《审计准则说明书》第47号《审计风险和重要性》认为：审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表发表没有适当修正的审计意见的风险。

加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。

国际审计准则第6号《风险评估和内部控制》则认为：审计风险是审计人员对含有重要错误的财务报表表示了恰当审计意见的风险。例如，审计人员在那些他们所不知道的情况下，可能对实质上错报的财务报表提供了无保留意见。

而我国注册会计师协会在1996年底公布的独立审计具体准则第9号《内部控制与审计风险》对审计风险所作的定义为：会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师发表了恰当审计意见的可能性。

从以上我们也可以看出，对审计风险的概念都有一个共同特征：审计风险就是财务报表没有公允地揭示而审计人员认为已公允的揭示的风险。上述认识都有其合理性。但还是有一些值得探讨的地方，如审计风险产生的原因局限于审计人员方而；将审计风险局限于审计人员发表无保留意见的时候；将审计风险理解为导致审计责任的可能性等，都是不够全面和准确的。事实上，审计风险产生的原因不仅在于审计人员，还在于被审计单位及其所处的社会经济环境；审计人员发表无保留意见时产生审计风险的可能性虽然最大，但并不意味着只有此种情况下才会产生审计风险，其它情况下也有产生审计风险的可能，如审计人员发表拒绝表示意见时，也可能存在实际上应发

表保留意见甚至否定意见的情况。审计责任是形成审计风险的前提条件，而不是审计风险产生的结果。

二、 会计师事务所审计风险的基本特征

（一） 审计风险是客观存在的，不以审计人员的意志为转移

现代审计大多采用抽样审计方法，即根据总体的样本特征来推断总体特征。然而，样本的特征与总体的特征总会有一定的差别，这种差别导致了判断的误差。这种误差虽然可以控制，但是难以完全消除。因此，审计人员只要运用抽样方法总要承担一定程度的做出错误结论的审计风险。即使用权是详细审计，由于经济业务的繁杂，管理人员的素质等原因，也存在审计结论不定完全符合被审计事项实际情况的可能，因此审计风险总是存在于审计活动中。审计风险可以控制、却不能完全消除。

（二） 审计活动自始至终存在着审计风险

审计人员选择被审计单位，制定审计计划和审计方案不周，配备审计人员不能胜任工作，收集审计证据不充分，编制审计报告有误等都会导致最终的审计风险。因此，对审计风险的控制，需要控制上述各项工作环节的风险。

（三） 审计风险具有潜在性

审计责任的存在是导致审计风险的基本原因，如果审计人员在执业中不受职业道德规范和法律法规的约束，不认真履行审计职责，就有可能导致审计风险。审计风险具有潜在性，即审计人员的审计结论虽偏离了被审计事项的客观事实，但没造成不良后果，没引发追究审计责任的行为，审计风险只是停留在潜在阶段。但是，这并不是说明审计风险是不存在的，一旦造成影响，引发追究行为，潜在风险就会转化为实际风险。

需要加以控制的审计风险是由审计人员非故意行为所引发的风险。无论是由于审计人员的计划不周、经验不足、审计方法不当，还是审计误差、判断失误，或是被审计单位故意提供虚假资料，审计结论与被审计事项事实不符，都不是审计人员故意所为。只有这种审计风险才是审计人员需要加以控制的审计风险。

（四） 审计风险是可以控制的

审计取证模式的发展表明：审计风险虽然存在，但可以加以控制。审计人员可以通过认识审计风险，分析其存在或产生的原因，采取相应的措施加以预防和控制，只要将审计风险控制在可接受的水平，审计就是成功的。

三、 会计师事务所审计风险的成因

（一）审计环境对审计风险的影响

根据法律规定：如CPA在执行业业务中，由于疏忽大意或故意行为而导致对委托人或第二者的损害，其中任何一方都可依照法律追究CPA的法律责任。在我国，《刑法》、《注册会计师法》、《公司法》等相关法律法规都规定了CPA应承担的行政及刑事责任。

此外，由于我国正处于经济转型时期，企业投机心理和短期行为较为普遍，许多都存在粉饰财务状况和经营成果的意图与行为，甚至贿赂审计人员，以达到欺骗投资者、债权人及相关利害关系人的目的，最终使CPA及其事务所承担法律责任。

（二）审计技术的局限性

现代审计的突出特点是在对被审计单位内部控制制度评审的基础上进行抽样审计。在实施抽样时，不论是对内部控制制度的检查，还是对账户金额真实性的检查，都会遇到抽样风险，即样本特征不能代表总体特征而出现失误。再者，在审计中对审计成本与效益的选择贯穿于整个审计过程。在风险未暴露之前，往往会注重成本的低廉和随之而来的效益，因此产生审计风险的可能性大增。

（三）审计内容的复杂性

现代审计主要是以会计信息为媒介的间接审计，是在事后通过检查会计信息来对经济活动作出评价，其审计质量建立在会计反映的资料上。经济业务种类和性质的多样化、复杂化的，使会计核算远超出传统财务会计的内容。因而对这些业务的处理，更具挑战性，更易发生争议。审计人员要根据实践经验进行职业判断，若判断失误，则可能承担法律责任。

（四）会计师事务所及其CPA本身的原因

通常，每个会计师事务所都必须根据职业协会颁布的质量控制准则，建立和执行本所的“质量控制制度”。但是有些事务所根本没有建立或执行自身的质量控制制度，以致审计人员在执行审计时没能遵守职业准则的要求，从而带来审计风险。作为CPA，应具有良好的业务素质和道德素质，但目前我国相当一部分CPA的知识结构、业务能力和经验未能达到应有水平，且后继教育力度不够。有些 CPA缺乏起码的职业道德，在审计过程中任意简化程序，甚至为客户偷逃国家税收出谋划策，使审计风险在客观上被人为放大。

四、 会计师事务所审计风险的控制对策

目前在审计机构内部已建立一套行之有效的内部管理制度。这对于提高审计质量，防范审计风险已起到了积极的作用。但也不可忽视，在当前审计工作面对新形势，迎接新挑战，仍然要把防范审计风险、提高审计质量放在第一位。审计人员应采取相应的对策将其控制在一定范围内。其方法主要有以下几种：

（一）控制审计风险要采取主动性

防范审计风险，提高审计质量是决定因素。因此必须不断提高审计队伍的政治素质和业务素质。事务所内部应该注意做好两个方面的工作：一方面是在招聘专业人员时严格把住质量关，不具备条件者不能聘用。另一方面应注意对现有注册会计师不断地进行后续教育。在我国经济成分极其复杂，新规定新政策不断出现，审计对象和内容也就处于经常变化之中，所以应形成一种制度。让每个注册会计师都有机会吸取新的知识，不断提高自身的业务能力。同时还要加强职业道德的刚性约束。首先要加强职业道德教育，不断强化相关人员的法律意识、责任意识和风险意识；其次必须把执业素质放在事务所工作首位，一定要按照市场规则独立、客观公正地从事各项审计业务，坚决反对弄虚作假的行为。

（二）面对审计风险应采取分析性对策

要对审计风险进行预测、控制和分析。预测审计风险，收集和整理审计风险资料，制订控制审计风险方案，评估审计风险，分析选择风险最小的方案并采取相应有效的控制措施，从风险控制的角度出发，建立健全事务所内部的全面质量管理制度。其基本内容主要是明确审计组织内部各个层次、各个岗位工作人员的职责和权限。做到事事有人审核，有人实际操作，有人负责指导监督，有人负责考核出了问题能够及时反映出来并能分清责任。

（三）慎重选择被审计单位

注册会计师如欲避免法律诉讼，有效地控制和防范审计风险必须慎重选择被审计单位。注册会计师审计不同于政府审计，事务所有权拒绝被审计单位的委托来降低风险。另外事务所也不要承接胜任能力不足的业务，否则会增加审计风险。对被审计单位内部控制制度十分薄弱，账证记录不全，会计核算存在过多的不确定因素，审计环境不具备开展审计作业基本条件审计风险特别大，且审计自身又无法有效控制时对该单位不审或拒绝发表意见；也可以待其完整建账后，再开展审计工作。

（四）建立风险责任制

分清风险产生的原因如涉及其他部门或人，与有关部门联系通报情况，对其做出的被审计处理和评价依据的某种决策、规定要求其承担一部分责任，从而把风险责任转移给有关部门和个人来承担。

审计风险是可以控制的，但不可能完全消除，这是由审计客体的不可控性决定的。同时控制审计风险需要花费一定的代价。随着审计成本的增加，审计风险的降低幅度呈递减趋势，这就要求审计风险的控制要限定在一个经济意义上的适当范围，超出这个范围，一味降低审计风险，就可能违背成本效益原则。这就要求事务所在接受审计委托时，要认真评价被审计单位的风险程度，以避免高风险的审计客户。

参考文献

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[5]吴德永.注册会计师审计一风险及其防范[J].市场周刊,2004,(10).

电力系统财务税收政策论文范文第3篇

【摘要】 内部控制的执行既是一个实践问题,同时也是一个理论问题。在现实中人们把精力放在内部控制的制定上,对内部控制的执行研究并不多,这或多或少地影响了内部控制的有效性。鉴于此,文章围绕内部控制执行文化的问题,论述了文化对内部控制执行效率的影响,分析了两类契约与内部控制执行的相互关系,探讨了企业诚信文化这一隐性契约在内部控制执行中的独特价值和实现途径。

【关键词】 内部控制执行;执行力文化;企业诚信契约

如何在内部控制中发挥文化对各级内部控制人员的塑造和行为引导作用,强化各级内部控制人员的职业道德意识?文化①通常隐含于组织制度并作为其行为前提思维模式的假设,已经被组织成员有意识或无意识地普遍认可,人们的行为会自觉、甚至是不自觉地受到这些价值观和行为准则的影响。作为非正式制度的文化,不仅是内部控制这类正式制度的补充,更是影响内部控制模式的选择与发展的因素。作为一种有益的补充,在企业正式制度和组织结构难以触及的地方发挥作用,即利用文化的作用,引导、约束企业内部控制人员在履行其控制职责时,遵循商业伦理,强化职业道德意识②。劳拉·纳什(Laura Nash)提出处理管理决策时企业文化在其中所起的作用:一是选择应该遵循什么法律并决定是否遵守这些法律;二是在主流法律外的经济社会问题之间进行选择;三是在自身利益和公司利益的优先性之间进行选择③。其中“在自身利益和公司利益的优先性之间进行选择”问题,就是强调通过文化建设倡导企业各类人员的商业伦理和职业道德,引导、规范其行为的重要理论依据。正如2002年美国《商业周刊》指出,安然公司的失败并不只在于财务造假或高层腐败,还在于其企业文化。安然不顾一切地强调收益增长和个人能动性,加上常规的公司检查和平衡的缺乏,终于使企业从一种奖励激进性战略的文化蜕变为一种日益依赖于不道德捷径的文化,文化治理的空白往往是内部控制的关键缺陷。林恩·夏普·佩因(Lym Sharp Paine)将公司道德视为高绩效企业的基石,并指出领先企业不仅能够制造财富,生产和提供优质的产品和服务,而且还要成为“道德角色”的表率——作为在道德框架下开展业务的、深具责任心的代表④。美国斯坦福大学教授柯林斯和波拉斯在《基业长青》一书的研究中指出,“基业长青”的企业主要为使命所驱动,而不纯粹为利润指标而驱动,这里的“使命”便是一种公司道德文化和社会责任⑤。

如果将内部控制比作企业经营中的战略,没有强有力的执行力作为保障,则战略不能落地,控制难以生效。执行力的大小主要受三方面因素的影响:流程、技能、意愿。流程是指企业运作流程,包括管理流程和业务流程;技能主要是企业成员的职业执行技能,就是目标设定力、资源调配力、时间计划力、岗位行动力、过程控制力与结果评估力六种职业执行(做事)技能;意愿是指企业员工工作的主动性和热情,具体到内部控制执行中,就是什么样的执行文化在影响、支配、制约企业各责任主体(人员)的内部控制执行力。

显然,要想全面持续地提升内部控制执行力,就必须将执行融入企业的文化之中。如果没有文化意义上的改变,就不会有内部控制整体执行框架的形成。执行文化⑥凝聚企业全体成员的执行精神,开发各个方面的执行潜能,指导企业的执行实践,规范企业的执行行为,为企业及其成员的执行力提升提供无形的力量,真正实现企业内部控制的生态平衡与持续改进。诚信既是企业文化的重要组成部分,又是企业内部控制环境的主要因素。同时,它作为道德规范的重要组成部分,直接影响着企业员工的控制意识,并通过外在的社会评价和内在的职业良知发挥作用。如果企业员工坚守诚信原则,就可以使所有雇员在一般和特定环境下根据各自的职责范围,依据行为准则,保持客观的判断,从而使内部控制得以实施。正如COSO报告指出,控制环境是指构成一个单位的氛围,影响内部人员控制其他成分的基础。包括:员工的诚实性和道德观;员工的胜任能力;董事会或审计委员会;管理理念和经营方式;组织结构;授予权利和责任的方式等等。在控制环境这个要素当中,就明确提出了对员工的诚实性和道德观的要求。可见,诚信与内部控制相互依赖,又相互促进。

一、文化与内部控制执行效率

文化是一个国家,一个民族千百年来积淀下来的对人的行为规范及价值取向的一种潜移默化的思维定式。它直接影响着人们处理问题的方式,以及人们对自己理想的定位模式。人的行为是对制度环境和制度规则的一种理性反应, 不同的制度环境必然会产生不同的行为,进而带来不同的绩效。严格地说,内部控制的制定、执行、监督都是人类行为的结果,而人类行为是受文化影响的。文化对于内部控制这一制度安排的影响是普遍的、基础的,而且文化既可能产生正向作用,也可能产生反向作用,即适合文化的内部控制安排的运作相对顺利和高效,否则就步履维艰、低效运行。作为组织成员共同的价值观念和行为准则,文化可以通过三个途径提升内部控制执行效率:第一,文化减少了成员预期的不确定性,有利于个体专用性知识和能力的积累;第二,作为一种重要的非正式控制机制,文化补充了正式控制制度,可以减少监督成本;第三,文化可以改善成员的偏好函数,使成员趋向组织的共同目标,而恰恰是这种归属感降低了组织运行中的谈判和讨价还价成本。

企业文化对人类行为的约束是一种软约束,即通过培养企业员工(包括管理层)的整体价值观,通过企业文化建设激发员工的责任感、荣誉感等,以达到员工的自我管理、自我控制、自我激励的目的。对员工的软约束之所以必要,是因为硬约束因信息不对称、成本收益原则等原因,无法涵盖所有应该约束的内容。“作为集体价值观和行动准则的集合体,(企业)文化在组织中发挥着一种控制功能。文化对员工的控制是基于员工对企业的依赖,而不是基于企业对员工的激励和监督。那些在文化上对企业有依赖感的员工肯定会对个人目标进行自觉调整,使之符合企业价值目标(范黎波、李自杰,2001年)”。正如日本拓植大学今西伸二教授(1988)在《关于日本企业文化的探讨》一文中指出,企业文化是特定企业中既有特征的价值体系,由三项主要因素构成,一是价值体系——精神方面:企业哲学、经营观念、企业目标等;二是行为体系——工作结构、组织环境、组织结构、战略、规章制度、习惯、惯例等;三是经营风尚——基础方面:社会、组织风尚、传统、行为规范、成员行为能力等。

(一)控制环境决定了组织的整个基调⑦,并影响到组织人员的控制意识

控制环境包括几个不同的区域,其中组织的整体道德伦理价值观、管理理念和组织对待员工的方式是最重要的。道德伦理价值观:组织人员的诚实和道德品质及他们对道德原则的承诺,代表其正直的程度,有良好道德品质的人常基于正确的理由做正确的事情,道德伦理价值观是控制环境的基本要素,控制措施的有效性取决于创建、管理和监控这些措施的人的正直程度和伦理价值观,组织中员工的正直程度和伦理状况,依赖于组织制定的伦理和行为标准及这些标准的传达方式和实施方式⑧。同时,内部控制虽然能有效地达到保护资产、保障经营管理活动合规性、效率性的目的,但制度无论设计得多么完善,运行得如何有效,都无法消除其本身所固有的局限性⑨。而成功的企业文化,能将理念有力地贯穿于员工的价值判断和是非标准中,并指导其行为方式,最终形成“行动力”。因此,优秀的企业文化能灌输正确的价值判断标准,使员工有强烈的羞耻意识,知道什么可为、什么不可为,从而在员工心中建立真正的自我约束机制,以弥补制度的缺憾。

(二)管理理念、经营方式、业务运行风格对控制环境的影响⑩

除了组织中人员的诚实和正直程度外,良好的管理理念也有助于避免出现高风险的环境,没有特定的控制措施可以用于改善管理理念。但是如果不好的管理理念导致了高风险的环境,就需要用更强的控制措施来更细地控制业务活动。高层管理人员的态度和行为对组织的气氛将起到决定作用。若高层管理人员的道德伦理行为的标准高,就会雇佣有能力的员工,对他们进行适当的工作培训,建立良好的组织机构,以一个人的工作检查另一个人的工作,并保持保守的管理风格和财务报告制度;第二种组织气氛与此相反,高层管理人员常常过度使用雇员,员工培训的机会很少,工作定义不明确,管理人员常常高估成本,低估问题。底层员工的态度和行为一般反映了高层管理人员的态度和行动,所以第一种组织有强有力的控制环境,而第二种组织的控制环境是非常弱的。

(三)企业制定的任何制度都不可能超越设立这些制度的人

企业制度的建立体现了管理者的经营理念,而其经营理念则体现了管理者的管理哲学和品行。百年老店中的“同仁堂”、“全聚德烤鸭”尽管是家族式的管理,但经久不衰。因为其管理者倡导的是中国儒家文化的“诚信”,其经营理念体现在“服务于百姓,取自于百姓”。一个立足于平民日常生活起居的行业,在内部控制上更多地要依赖于控制活动和业务流程的监督,其内部控制的建立应体现的是重质量、薄利润、零售范围广这些特点。这些著名老店正是恪守着这样的宗旨,才使其百年不衰。因此,企业文化的建设支持和维护了企业内部控制制度的贯彻执行。

(四)良好的企业文化是内部控制制度的设计和建立的基础

企业文化是将企业员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合。它是一个企业的中枢神经;它所支配的是人们的思维方式、行为方式。只有当企业中每一个员工目标明确、观念趋同,内部控制才更有实效。企业内部控制的逻辑起点应当是“修自安人”{11}。“修自”就是自我管理,而自我管理是企业文化的一个基本内容。因此,在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为行为规范,得到很好的贯彻执行,能有效地解决公司治理和会计信息失真的问题。

图1用象限的形式说明了组织文化和内部控制之间在概念上的关系。那些建立并维持有效文化的企业最有可能长期生存和成功,没有这样的文化,恶化就会很快成为现实。

正是由于员工的道德水准和价值观念在内部控制环境中的重要作用,各国在内部控制的建立中都十分重视员工道德水准和价值观念的承接性,越来越多的国家将道德规范和行为准则的建设直接纳入内部控制的内容。如美国注册会计师David M.Wills和Susan S.Lightle两位博士通过对78家公司的调查发现,有7个公司涉及到为保证符合道德标准而建立了检查程序。例如,为了保证每个人都能够持续地理解统驭企业实践的内部控制机制和政策,公司制定了一个持续的针对关键管理人员和财务人员的“管理受托方案”,督促他们遵循企业道德惯例,从而在企业营运中按照较高的道德标准来增强员工的责任感。

二、内部控制的诚信执行:基于显性契约与隐性契约的分析

契约思想起源于法律。在罗马法律中,契约是由双方意见一致而产生的相互间法律关系的一种约定{12}。现代经济学中的契约概念,比法律中的契约概念更为广泛。在经济学中,所有的市场交易都被看作是一种契约关系。现代契约理论首先区分了完全契约和不完全契约。所谓完全契约是指契约方都能完全预见契约期内可能发生的主要事件,愿意遵守双方签定的契约条款,当契约方对契约条款产生争议时,第三方比如说法庭能强制执行;而不完全契约正好相反。事实上,由于人的有限理性、外在环境的复杂性和不确定性、信息不完全与不对称等、事实的不可观察或不可证实性,现实中的契约只能是不完全的契约。现代契约理论还根据契约的表现形式区分了隐性契约(或默认契约)和显性契约。隐性契约指契约方之间的各种心照不宣的复杂协议,它没有成文的契约条款,只存在于人们的心里;而显性契约则存在正式的契约条款和具体的契约内容。显性契约如各种法律、制度、合同等,隐性契约如文化传统、习惯、道德风俗等无形的非正式约束。在现代社会,声誉约束与国家强制是两种主要的契约治理机制。

笔者认为,内部控制与诚信通过不同的方式增加内部成员在交易中的可预测性,通过内部控制与诚信的互补关系,相对可以更真实地描述诚信与内部控制之间关系的动态性。廉价而高效的内部控制的存在使得企业较少依赖诚信;而当诚信存在时企业可以降低因设置内部控制机制而带来的成本和复杂性。然而,大多数企业内部经济关系同时包含了内部控制与诚信,包含风险的内部控制的存在可能鼓舞公司承担更大的、基于诚信的风险。诚信既是内部控制的基础,更是内部控制的保证。内部控制规范和约束企业经济行为的首要条件是制度的完备性,但在现实中由于内部控制制定者的“有限理性”和会计经济环境的未来不确定性,制定完备的内部控制几乎是不可能做到的,因而内部控制表现为一种“不完备契约”,内部控制的不完备性必然导致当事人(企业决策层、管理层、执行层及其他们之间)把剩余部分留给“隐含契约”。而隐含契约的实施主要是靠当事人的信誉来维持的。从这个意义上说,内部控制的不完备性和隐含契约是信誉存在的前提条件,而信誉则是隐含契约实施的基础(李向阳,2000)。不完备的内部控制只有在得到信誉、道德等非正式制度支持的情况下才能有效运作。一个有信誉、有道德的当事人会选择被认为是合理的解释和恰当的方式处理,尽量约束自己的机会主义行为并采取合作行动。“心照不宣”的信誉即使在形式上是非正式的,但其功能与正式制度一样具有“强迫性”,它诱导人们在正义与非正义、合理与不合理之间作出适当选择,以弥补正式制度的缺失。即使动用法律的强制力来维护内部控制的执行,内部控制的执行效果也与当事人是否重视信誉有关。更进一步地从逻辑层面解释,内部控制规范作为普遍的、无人格的行为准则,总是超越于具体的行为个体。这种普遍规范固然神圣而崇高,但在外在的形态下却未必能为行为个体自觉接受,并化为个体的具体行为。如何使普遍性的规范化为个体的行为?如何保证普遍的规范在个体行为实践中的有效性?这里无疑应当对道德、信誉予以特别的关注。因为道德、信誉具有将规范内化为个体以形成人格需要的功能。外在的、普遍的规范,只有通过理性的体验、情感的认同以及自愿的接受,逐渐融合于个体自我的内在道德意识,才能在众多个体的实践中体现。从这个意义上说,道德、信誉是内部控制运行的基础,是内部控制得以有效执行的重要基础(李心合,2002)。

其实,在一个组织中,诚信和适度内部控制都是客观存在的,组织内的分工合作不仅依靠契约、制度等,在契约、制度无法涉及的方面更多地要依赖诚信,组织中诚信与适度内部控制行为之间也具有十分重要的关系:诚信带有明显的基于道德的感情因素,是超越理性的,从而使诚信具有特殊的经济价值。如果没有诚信所包含的感情因素和自我约束而过分依赖理性预期的手段,委托——代理关系将因投机行为或为防范投机行为而产生过高的交易成本。但是,过分依赖诚信又会引发分工合作的风险,理性预期则可以减少诚信的盲目性。因此分工合作中诚信与适度内部控制的程度存在此消彼长的关系。高水平诚信下的分工合作将弱化适度内部控制的作用;低水平诚信则需要高度的适度内部控制手段维系分工合作。组织中管理者给予被管理者的诚信,可以是从高水平诚信——低度适度内部控制到低水平诚信(不诚信)——高度适度内部控制这一连续区间中的任何一点。

(一)内部控制执行与显性契约

内部控制制度安排是一种显性契约,它作为一种制度化的存在已被契约方广泛接受,因而企业缔约者无需每次重复签订这种契约。然而,内部控制契约又是不完全的,其不完全性表现在“任何内控系统,无论其设计和运行多么完善,对实现管理层和董事会的控制目标都只能提供合理的而非绝对的保证。这些控制目标的达成受限于内控系统的固有局限性。这些局限性包括:决策过程中的错误判断、执行过程中的错误过失。此外,内部控制还会由于两个或两个以上的人员勾结串通,或管理层越权而失效。另一个限制因素在于内部控制的设计必须考虑资源限制,以及内部控制带来的收益与执行控制的成本之间的权衡”(COSO报告,1992){13}。国家强制履行作为契约实施的最后保障,其有效性是以健全的法律制度为前提条件的。法律作为一种契约,其本身是不完备的。由于法律的不完善,许多违法行为得不到及时和有效的处罚。这种不完全显性契约实施过程中,管理人员在设计内部控制时,往往对各种备选的控制程序的成本与收益进行比较分析。虽然有既定的控制和监督流程等保证其强制执行,但是由于信息的不对称性、利益的非一致性和契约的不完全性,仅仅依靠显性契约安排是不足以保证内部控制的准确、高效执行。此时,隐性契约就可以在显性契约无法触及的地方发挥其作用。

(二)内部控制执行与隐性契约

显性契约是隐性契约存在的基础。隐性契约实质上是显性契约的衍生物。一般认为,相对于法律在显性契约实施中的强制性作用而言,隐性契约的实施不需要第三方的强制介入,主要依赖于自我约束,具有自动实施的功能(Telser,1980;Bull,1987)。但是契约各方在利益诱因下不可避免地出现机会主义行为,常常阻碍了隐性契约的自动履行。由于隐性契约无法得到法律强制力的执行,因此内部控制契约的履约动机和履约能力就成为关键问题。

隐性契约一旦建立就会产生一种持续效应。隐性契约的作用就在于为那些着眼于长期利益的当事人提供一种隐性激励,以保证其短期承诺行动,兑现现实利益。因此隐性契约可以成为显性契约的替代品。在没有任何外部激励的情况下,代理人能够预见到的至少是其最差努力所得,至多是其最好努力所得。隐性契约不能保证代理人选择最优努力水平,但至少能够让代理人尽可能地做到最好,以增加其长期效用,直至实现现实利益。

三、组织诚信契约:基于隐性契约的内部控制执行力文化构建

企业内部控制制度的实质是一组契约关系,是由作为显性契约的内部控制制度和作为隐性契约{14}之一的企业诚信组成。如前文所述,内部控制显性契约的构建和履行是基于这样一个基本假设:已有内部控制条款是客观公正并且契约的执行过程是诚实守信的,即企业内部各责任单位(契约方)都有一个心照不宣的约定——组织诚信。

(一)组织诚信契约的效力根源

利益是研究人类经济活动的出发点,以经济活动为基础的契约研究也不例外。利益交易中力量的不平衡必然引起利益冲突,不同的利益冲突需要不同的利益协调机制,契约恰恰是解决人类利益冲突与协调的有效制度安排之一。为了有效解决交易中的利益冲突,进行利益协调,合理满足利益主体的利益实现,就必须针对不同的利益实现方式采取不同的制度安排。契约作为协调人类利益冲突的制度形式之一,是利益冲突与利益协调的产物,因利益冲突而存在,以利益协调为目的,通过调整利益关系而对交易行为进行约束。因此,利益是契约的效力根源{15}。

根据利益的实现程度与时间不同,可以将利益划分为现实利益与潜在利益。现实利益是主体因过去或当前的经济行为已经实现或即将实现的利益,具有短期性。潜在利益是主体需要在较长时间内通过进一步的行为才能够实现的利益,具有长期性。利益实现方式的不同决定了不同的契约结构。通常现实利益对显性契约具有约束力,而潜在利益对于隐性契约具有约束力。潜在利益主要形成于长期契约关系,或者更简单地说来源于持续、长期的合作关系,而合作的前提是彼此能够进行使自身感到满意的利益交换。那么具体到内部控制契约中,诚信契约就是确保订立内部控制契约的双方进行公允的利益交换,从而使其合作关系持续下去。也就是说,诚信契约的效力根源在于未来潜在利益的约束。由于放弃潜在利益是不经济的,因此契约双方都竭力维持双方的合作关系,而其主要的手段与媒介就是构建优质的诚信契约。诚信是内部控制得以有效实施的必备环境。内部控制作为企业自我调节和自行制约的内在机制,处于单位中枢神经系统的重要位置。所以,根据系统论的观点和联系的观点,内部控制系统与外界经常进行能量交换,而控制环境正是能量的直接承受者。要想内部控制发挥作用,就必须保证无论是企业最高管理层还是其他成员都应当做到严格一致地坚守诚信行为。应该说,诚信的核心问题是:在谋求个人利益时,如何对待他人利益。诚信的根本在于解决用道德规范约束从业人员的动机,而这正是内部控制效能发挥的基本前提。更为重要的是,管理当局的诚信态度(管理当局的诚实性和管理哲学)是决定内部控制是否有效的关键所在。因为,高级管理人员的状态——公司环境或财务报告编制的文化是影响财务报告诚实性的最重要因素。如美国Treadway委员会对119个1981-1986年间被美国证券交易委员会SEC提起诉讼的财务报告舞弊行为的研究发现,这些公司的管理当局经常能够越过内部控制系统。从我国的许多案例来看,内部控制失效的症结点更是出现在权力层。因此,管理当局对内部控制的态度是决定内部控制是否有效的关键所在。

(二)内部控制诚信契约的实施机制

显性契约能够强制履行,而隐性契约只能靠自动履行。因此,内部控制失效本质上是诚信契约自动履行失败的结果,虽然它在表现形式上一般是对内部控制制度等显性契约的违背。内部控制诚信契约的实施机制是以利益机制为核心,法律机制、竞争机制、伦理机制等多重机制综合作用的结果。

1.利益机制

利益机制在内部控制诚信契约实施机制中处于核心位置,其作用主要表现为签约各方对企业履约行为的奖惩。利益机制的惩罚作用表现为市场对企业失信行为的惩罚所导致的各签约方的不合作行为。克莱因(1999)提出了两个方面的惩罚:一部分是直接终止契约关系带来的有关损失;另一部分是与企业在市场上的声誉贬值有关的损失。前者实际上是个人惩罚,后者是社会惩罚。惩罚能够发生作用的前提是信息传递能够迅速地被市场中的其他交易者看到,并能够对企业的失信行为作出一致的判断,即市场中交易者的行为具有同质性,对企业的惩罚能够实施。Kandori(1992)认为,如果欺诈行为存在传染过程,则社会规范将支持合作行为的出现。即尽管在一个社会中不同成员的交易十分有限,但如果存在信息传播机制能够及时将成员中的欺诈行为传达给相关成员,并由他们(不一定是受害者本人)对欺诈者实施惩罚,同样可以促使每个成员有力地维持诚实的信誉{16}。

2.法律机制

在探讨内部控制诚信实施机制时,人们基本上将法律机制排除在外,强调隐性契约的自动实施功能。事实上,正如隐性契约与显性契约密不可分一样,法律机制对于内部控制诚信契约的实施也具有一定作用。

法律机制对于内部控制诚信契约的约束作用在于为隐性契约的缔约与履约提供基本标准。法律机制是内部控制诚信契约实施的基础,这是由隐性契约是显性契约的衍生物决定的。隐性契约是在显性契约所规范的初始交易的基础上关于未来长期交易关系的规范。因此,显性契约的缔结与履行效率直接影响隐性契约的缔结与履行效率。法律机制对于显性契约的履行具有强制作用,为市场交易提供了基本的交易环境,是市场交易发展的起点,是对交易行为基本的规范。因此,在内部控制诚信这一隐性契约履行中不需要法律机制的直接介入,并不等于法律机制对其履行毫无作用,而是一种间接作用。

现实中可以发现,法律制度完善并有效实施的国家,隐性契约的履行程度比较高。因为有效的法律环境为隐性契约的缔结与履行奠定了基本起点,有利于市场环境的净化与长期交易行为的存在,从而降低了市场的交易成本。相反,法律制度不完善或者无法得到有效执行的国家,由于显性契约的履行无法得到保证,隐性契约的缔结与履行都将受到很大影响,市场交易范围狭窄,交易成本过高,长期交易关系需要复杂明确的契约条款等。

3.竞争机制

竞争机制是利益机制发挥作用的基本条件之一,竞争机制的存在是交易者对企业的惩罚行为具有可置信性。社会网络中存在多家竞争的企业为交易者自由选择提供了基本条件,拓展了交易者的选择空间。当交易者遭遇到企业的失信行为时,将转向其他企业,使违约失信企业真正受到惩罚。社会网络提供了竞争机制排斥违约失信企业的平台,从而净化了竞争空间。如果企业期望通过与交易的隐性契约来获取收益,那么就必须遵守隐性契约发挥效力的竞争空间,否则企业将被排除在外。竞争环境为交易者终止企业的交易关系进行其他选择提供了可行路径,否则利益机制无法有效发挥作用。

4.伦理机制

伦理道德作为一种价值观念,一旦形成以后具有相对的稳定性,并对人们的行为发挥较稳定且较强的指导作用。而人们的这种伦理道德意识一旦积淀为某种无意识,就成为如黑格尔所说的人的“第二人性”,并变为一种道德行为,习惯以后更是具有根深蒂固性。人们所具有的道德价值指导并制约着人们对实践目的性及其手段的选择,影响着人们对所从事实践活动的精神状态。而人们的任何一种重大实践活动,亦会反过来对其道德生活世界产生重大影响。马克思·韦伯在其《新教伦理和资本主义精神》中论证了经济发展需要的动力,在他看来,伦理道德已不仅仅是作为人们行为的约束力而存在,更重要的是作为一种现实的人文精神动力发挥着作用,韦伯的基本立论同样适用于微观层次的企业及其员工行为的引导与约束。

综合以上分析,内部控制诚信隐性契约是多种因素综合作用的结果,集中表现为利益机制、法律机制、竞争机制与伦理机制的综合作用。交易者的经济行为嵌入在社会网络之中,交易者与企业的每次交易行为都是对企业经济行为的评价。内部控制诚信隐性契约履行是个人利益与社会利益的统一,更是企业声誉资本的积累过程,也是社会总资本的积累过程。●

【主要参考文献】

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林钟高教授简介

林钟高,1960年9月出生,福建省泉州市人。安徽工业大学副校长、会计学教授、会计学博士生导师;安徽省学术技术带头人、安徽工业大学跨世纪学科带头人、安徽工业大学“公司治理与运营研究中心”(安徽省人文社科重点研究基地)主任,国务院“政府特殊津贴”终身享受者。兼任中国企业内部控制标准委员会咨询专家,福州大学、安徽大学、宿州学院、黄山学院、合肥学院等院校兼职教授,安徽省会计学会副会长,安徽省注册会计师协会常务理事,马鞍山市财政会计学会顾问,马鞍山市审计学会副会长等职。

林钟高教授1982年7月毕业于厦门大学会计系,于同年分配到江西财经大学任教,其间曾到上海社会科学院会计研究室从事学习和研究,师从我国著名会计审计学家王文彬教授。近30年来,一直在高等学校从事财务会计与审计学科的教学、科研和管理工作,出版学术专著30部,发表学术论文280多篇,获得省部级科研成果奖7项,承担省部级科研课题5项。其学术研究方向主要围绕财务会计理论、独立审计与内部控制理论展开,尤其在会计准则经济学、财务治理理论、内部控制、价值管理与企业价值等方面进行,并取得了一定成果。其代表作主要有《会计准则经济论纲》、《独立审计理论经济分析》、《财务治理理论研究》、《公司治理与会计》、《企业内部控制:理论框架与运行机制研究》、《会计准则研究:性质、制定与执行》、《内部控制——基于价值视角的理论与实证研究》等。

电力系统财务税收政策论文范文第4篇

（中国人民大学财政金融学院，北京 100872）

摘要：随着资产价格与货币政策的关系日益紧密，传统的货币政策目标与操作体系面临愈来愈多的挑战。资产价格往往有可能对实体经济产生巨大的影响，资产价格由膨胀到崩溃的急剧变化很可能引发长时间的经济衰退和通货紧缩，这就给宏观经济政策当局为了保证经济较为平稳健康发展而制定相关政策，尤其是货币政策，提出了新的问题和挑战。重点关注资产价格波动究竟对货币政策的传导以及效果有什么影响；传统的以保证物价稳定、国内外收支平衡等为目标的基础上，是否应该增加稳定资产价格或者防止资产价格泡沫等对于资产价格波动的关注，又该如何关注，可能存在哪些问题，这些问题越来越受到关注。在这样的背景下，就资产价格波动与货币政策的一些相关问题做了简单的阐述，并对金融资产价格对货币政策作用进行简单的理论分析。

关键词：货币政策；资产价格；流动性；通货膨胀

1 引言

货币政策目标的形成是一个渐进的过程，总体而言，货币政策的目标可以分为多元目标和单一目标。多重目标一般可以概括为：经济增长、充分就业、物价稳定和国际收支平衡；而单一目标的趋势开始是保持货币价值稳定。但是，20世纪80年代以来，发达国家和大多数发展中国家较为成功的控制了通货膨胀，物价稳定成为多数国家最主要的甚至是唯一的货币政策目标，如德意志邦银行是长期实施这一目标的成功典范；日本银行法第2 条规定：“日本银行的基本任务是稳定物价，并借此保障国民经济的健康发展”；1993 年修订的法兰西银行条例规定价格稳定是其“首要目标”；美国联邦储备银行，虽然并不明确宣布规定单一的政策目标，并且在操作中同时兼顾物价、产出、就业等多种目标，但在长期中控制通货膨胀始终是关注的重点。至于英联邦国家，从上世纪90 年代以来则渐次采用“通货膨胀目标”，直接“盯住物价上涨率”。但是，随着资本市场的发展、金融结构的变化，资产价格的波动对货币政策提出越来越多的挑战，资产价格泡沫的形成与崩溃常常会给实体经济造成很大的伤害。如20世纪80年代后期到90年代初，日本、英国以及北欧一些国家资产价格极度膨胀引发的“泡沫经济”对其经济造成了长期不利的影响；20世纪90年代后期，以美国为代表的西方各国资产价格明显偏离实体经济发展趋势引起了决策都门普遍担忧；21世纪初由美国次级贷款危机为导火线引发的全球性经济危机，更是引起了包括宏观经济政策部门在内的各方对资本市场的关注。欧洲中央银行行长特里谢指出：“资产价格泡沫和货币政策关系问题，是进入21 世纪以来，现代中央银行面临的最大挑战之一”（Trichet，2005）。人们在越来越多地探讨资产价格和货币政策之间的关系问题，关于货币政策是否应该对以股市为代表的资本市场的泡沫进行控制的争论也日益多了起来。就我国而言，资本市场的发展、资本市场资产价格的波动使我国金融环境发生了结构性改变，我国货币政策实施的环境也发生了改变，这就对我国宏观经济政策当局制定货币政策等提出了新的挑战。

2 资产价格与货币政策关系简析

2.1 传统的货币政策传导途径理论

货币政策的传导，就是中央银行通过货币政策的变化如何影响实体经济的运行。简单地说，货币政策通过影响金融市场上各种金融工具的相对价格，从而改变市场参与者和其它经济主体的经济行为，最终把货币政策的意图传导到实体经济中去。早期对货币政策传导机制的研究有以下几种代表性观点：

（1）凯恩斯主义的利率渠道传导观点。

货币供给的变化通过影响利率从而对投资和需求（主要是耐用消费品）发生影响，从而导致总产出发生变动。扩张性货币政策为例：在既定的流动性偏好下，货币供应量的增加改变了资金市场上货币供求的相对关系，导致市场利率的下降；在既定的资本边际效率下，更低的利率刺激投资支出的增加，投资通过乘数效应导致产出增加。当中央银行采取放松银根的货币政策措施时，商业银行放款能力增加，导致货币供应量增加，使得货币供给大于货币需求，进一步促使利率降低。在资本边际效率不变的情况下，投资有利可图，理性的经济人为寻求较多的收益会增加投资，通过乘数效应直接增加社会的总需求，拉动社会产出的增加。这个过程可以归纳为：货币供应量利率投资（消费）支出总产出。

（2）货币主义的资产价格观点。

该观点认为（以扩张性货币政策为例）：所有资产，包括金融资产和实物资产，在均衡的状态下，其边际收益率大致相等。从金融资产看，如债券、股票、储蓄、票据等金融资产可以带来收益，因而有一定的收益率，货币虽然不能带来收益，但以其方便、安全、可以立即提供购买力的形式提供便利。货币当局增加货币供应最时，均衡状态被打破。由于资产组合中包含了更多的货币，货币的边际收益率下降，其它的资产就会更具有吸引力，因此，资产组合所有者会以其他资产代替货币。例如国库券，它与货币十分相似。国库券价格上升又会导致其收益率下降。从而其它与国库券类似的资产如商业票据、国债等更显得便宜。这样，货币的冲击从一种金融资产波及到其他资产，直到所有资产边际收益率重新达到均衡。在新均衡状态下，股票价格代表企业现有生产设备的市值会较以前高，这刺激了企业发行股票以进行新的投资；在新均衡状态下，对消费品的支出也会增加，这两方面增加产出的增长。这个过程可以简要描述为：

货币供应量非货币金融资产价格投资（消费）支出总产出。

（3）其他传导渠道——以汇率渠道为例。

货币政策可以通过改变汇率和净出口的方式影响到总产出。在一个开放的经济条件下，货币政策可以通过本币相对于外币的价值变动来影响宏观经济。当中央银行增加货币供应量时，本币的利率会下降，本外币利率的差异会引起外汇市场上的套利行为，理性的投资者会增持外币、抛售本币，进而引起本币贬值。本币的贬值有利于提高本国产品在国际市场上的竞争能力，在其它条件不变的情况下，会增加本国的净出口，从而拉动国内生产，引起总需求的增加。即：货币政策工具货币供应量汇率本币贬值净出口总产出。

2.2 资产价格对货币政策传导的作用

资产价格的传导机制强调中央银行的货币政策通过对投资者和消费者资产组合以及财富总量的影响，从而导致投资和消费的变化，最终对产出形成影响。资产价格的传导渠道是建立在较为发达的资本市场的基础之上，货币政策的变化通过作用于资本市场而影响投资和总需求。一般认为，在一国的经济中有股票、房地产和汇率三种资产价格可以作为货币政策的传导渠道来影响宏观经济，其中，股票价格对经济状况高度敏感，是人们在整体经济中最密切关注的资产价格之一，因此，在对货币政策的资产价格传导机制进行研究时，往往把重点放在股票价格。

2.2.1 货币政策影响资产价格的传统渠道

央行的货币政策影响股票市场价格，股票价格大致通过四个渠道，即投资渠道、资产负债表渠道、财富效应渠道和流动性渠道，来传导货币政策进而影响宏观经济。具体来看：

（1）投资渠道。

股票市场传导货币政策的投资渠道可以用托宾（Tobin）Q理论来解释。Q理论是1982年经济学诺贝尔奖获得者、耶鲁大学教授J·托宾以调整成本理论为基础，建立的一个投资行为摸型，该模型揭示了货币政策通过影响股票价格来影响投资需求，最终影响真实产出的机理。央行采取扩张性货币政策，市场利率将会降低，这将使得股票比债券更加吸引投资者，投资者对股票的需求上升从而股票价格上升。根据托宾Q理论，当企业的市场价值与企业的资本重置成本的比值q较高时，表明企业资本的市场价值大于获得重置成本，新投资比较便宜，因此企业会增加其资本存量。这时企业将会增加投资，购买更多的新设备，建设更多的新设施。另外，企业此时如果通过发行新股票的方式融资，由于股票价格上升，每单位股票将可以融得更多资金，使得投资的相对成本更低，这也将导致企业进行更多投资。因此，扩张性政策通过抬高企业股票价格，使得企业的市场价值上升，q值上升，企业的投资增加，进而通过投资增加了总需求和总产出。托宾Q效应反映了股票价格变化使企业市场价值发生变化，这种变化会引起企业投资行为的相应改变，从而对社会产出产生一定的影响。即：货币供应量股票价格Q投资总产出

（2）资产负债表渠道。

根据斯蒂格利茨和韦斯（Stiglitz and Weiss，1981）的研究，由于借贷市场存在信息不对称，银行可能通过提高利率来结清市场，在各企业投资项目的未来预期收益相同的情况下，准备投资于风险较小项目的企业会感到贷款利率太高而放弃贷款，而只有准备投资风险较大的项目的企业会愿意付出更多努力取得贷款。而由于破产法的存在，企业投资失败导致破产后，企业主只会损失企业的净资产而不必负连带责任，从而大大加大了银行的风险。因此，银行为了避免逆向选择和道德风险的发生，倾向于通过信贷配给而不是提高利率来结清市场。在这种情况下，银行往往通过考察企业的资产平衡表来进行贷款对象的选择。如果企业的资产净值较高，银行就有可能在企业经营或投资失败的情况下尽可能多的收回贷款，避免更大的损失。扩张性货币政策，会造成股票市场价格上升，企业的资产净值上升，所以企业赢得银行贷款的可能性就会大大增大，进而企业的投资也就会增加，这可能会带动新的扩张，进一步刺激资产价格。这个过程可以描述为：货币供应量股票价格企业净市值抵押品价值道德风险等相对银行放贷投资总支出。

（3）财富效应渠道。

货币政策的变化会引起资产结构的调整和资产价格的变动，从而影响其财富持有者所持资产的市场价值，引发财富效应。根据莫迪利安尼（ModigIiam，1971）的论述，消费支出取决于消费者生命周期内的财富资源即总财富，这种财富资源由实际资本、金融财富和人力资本构成。金融财富主要由普通股票构成，而股票的价格直接受货币政策变动的影响，当货币政策扩张时，股票价格上升，金融财富相对于总财富上升，从而引起消费的增加，总需求和总产出增加。同理，紧缩性政策会造成股票价格下降，消费下降，减少总需求和总产出。中央银行采取降低利率等松动银根的政策措施会刺激股价上升，居民持有的财富总量增加或预期未来收入增加，从而摆脱工资刚性的约束，推动居民即期和远期消费增加，并带动总需求扩大。反之总需求则可能缩小。但是，当股票价格持续上升所产生的“财富扩张效应”使总需求超过了总供给即社会潜在生产能力时，股票价格财富效应就会不可避免地推动商品和劳务价格的上升，并进一步恶化股市泡沫。而在一个供给能力过剩的经济中，即使财富扩张效应不一定引发通货膨胀，股票市场泡沫终究会破灭，这会迅速显著地恶化银行、公司和居民的资产负债表，导致“财富紧缩效应”，并急剧地紧缩经济，引发严重的通货紧缩。

（4）家庭财富效应。

根据利兰（Leland，1968）、迪顿（Deaton，1991）以及卡罗尔（Carroll，1992）等人的研究，家庭的未来收入和支出存在不确定性，并且家庭极不愿承受因消费的大幅下降而带来的负效用。因此家庭为了避免突发的财务危机引起的消费大幅下降，出于预防性动机通常愿意减少一部分当期消费，提高储蓄，从而形成了预防性储蓄（利兰，1968年）。预防性储蓄必须是可以在短时间内可以变现的资产，以便可以在家庭收入突然大幅下降时，变现并转化为一定量的消费，避免消费与收入同时大幅下降。而家庭的资产按资产的流动性划分主要可分为流动性较强的金融资产和流动性较弱的不动产两种。金融资产可以在短时间内较容易的等值变现并可以转化为消费，而不动产则由于购买者与出售者之间关于资产质量的信息不对称，在转手交易中存在逆向选择，使得不动产无法在短时间内等价的变现并转化为消费。因此，只有金融资产适合于作为预防性储蓄，而不动产则不适合。家庭出于预防性动机和流动性偏好，更加愿意优先持有金融资产，而对不动产的持有则是在保证了预防性储蓄后，才会逐渐增加。在现代条件下，股票资产已经成为金融资产的重要组成部分。因此，扩张性货币政策可以通过增加股票资产的价值，从而增加家庭金融资产，使得家庭在满足了预防性储蓄后，有更多的金融资产可以变现并转化为当期消费，增加消费量，而且有条件增加不动产的持有量，增加家庭对耐用消费品和房产的支出，从而扩张性货币政策通过股票价格增加了家庭的支出，增加了总需求和总产出。也就是说，当股价上升时，消费者拥有的金融资产的价值也随之上升，此时消费者认为已经持有了较多的安全金融资产，未来遭遇家庭财务危机的概率也较小，因此耐用品的消费支出也会增多。这个渠道可以简单描述为：货币供应量股票价格金融资产价值道陷入财务危机风险（耐用消费品、住房）消费总支出总产出。

2.2.2 货币政策与资产价格关系的现实问题

从以上的分析可以看到，货币政策不仅仅通过利率等传统环节传导，还可以通过资产价格途径传导，资产价格可以传导货币政策，并且在货币政策传导中发挥着不可替代的作用，并且资产价格已经成为宏观经济的晴雨表，其市场的健康与否也会严重影响宏观经济的发展。这就为货币当局为什么要关注资产价格提供了理论依据。既然资产价格是货币政策传导中的重要因素，那么货币当局应该考虑如何将资产价格的运动纳入到他们的决策视野中来以及如何应对资产价格的波动。从我国现实情况看，基于资产价格在影响货币政策中的重要作用，金融资产价格应作为辅助的监测指标，纳入货币政策的视野。央行有必要建立与金融资产价格监测相关的指标体系，并根据市场走向和金融资产价格的变化做出相应的判断，进而实施必要的调控行动。但是，把资产价格作为货币政策的目标尚存在一些问题：

（1）央行并不存在资产价格方面的信息优势，资产价格泡沫的识别存在一定的困难。实际上，央行并不比投资者更加了解资产价格变动的原因和价格变动的持续时间。当资产价格发生变化，例如存在泡沫时，央行此时并不能够利用对市场的独有信息优势，在市场投资者之前发现泡沫并且利用货币政策将其有效控制住。资产价格泡沫之所以发生，就是因为投资者由于信息的不完全性而没有发现价格变化的根本原因，不清楚价格变动的持续时间而盲目的增加投资，使得资产价格虚高造成的，并且央行作为一个非市场主体并不会比投资者掌握更多的信息，也无法意识到泡沫的存在，更不用说能够发现泡沫并制订合适的政策来控制资产价格了。因此，面对资产价格的不正常波动，央行并不能意识到并作出反应，希望央行能够控制资产价格或将资产价格稳定作为政策的目标只能是一种愿望。

（2）货币政策与资产价格的相关性相对较弱。资产价格虽然可以传导货币政策，但实际上资产价格变化与货币政策之间的相关性并不强。货币政策更多是通过影响短期利率来影响资产价格的。而根据金融理论，一种股票的价格是由该股票未来预期收益的贴现值决定的，因此，货币政策能否影响资产价格，取决于货币政策即短期利率是否可以影响到未来预期收益的贴现值和未来预期可得租金的贴现值。实际上在资产市场中，以上的两种预期收益的贴现值都是依赖于投资者的心理判断的，而且这种判断又是在不完全的信息条件下进行的，所以投资者的许多判断都是凭借直觉而非理性，其行为有时是无法用经济学理性预期模型解释的。而且，正如前文讨论的，投资者并不认为央行比他们更了解资产价格变动的原因和趋势，对央行的劝说和政策措施未必会有所反应。所以，即使央行真的能够比投资者更早发现了资产价格泡沫，也不一定能够通过影响短期利率来影响预期的收益率从而影响投资者的非理性投资行为，达到控制资产价格的目的。

（3）如果资产价格作为货币政策目标之一可能会对其他目标的实现产生一些影响。货币政策的目标间既有统一性又有矛盾性，货币政策不可能兼顾每一个目标。而且，近年来世界范围内的货币政策实践表明，货币政策对于宏观经济的短期波动是几乎无能为力的，央行应当集中注意力于长期经济目标。资产价格的变化是比较具有短期性的，因此将资产价格稳定作为货币政策的目标是不恰当的。货币政策不可能对短期变化的资产价格作出反应，而且即使作出反应，如前文所述其政策措施也极可能是无效的。更重要的是，这样会分散央行对其它更重要目标的控制力，而且由于政策目标问很可能是矛盾的，这就使得央行很可能会因为关注并企图控制资产价格的波动而干扰了控制通胀率这样更重要的长期目标。

3 结语

综上所述，虽然资产价格对货币政策有重要的传导作用，而且资产价格包含了大量有关将来通货膨胀及宏观经济状况的信息，资产价格对宏观经济的影响也越来越大，同时，资产价格的波动还会影响货币供求关系和货币政策传导，货币政策对其反操作时，其反应路径也会发生变化，这些都需引起中央银行的注意，中央银行在制定相关政策时必须加以参考。但是，央行可以将资产价格水平当作重要的监测性经济指标，却没有能力有效地控制资产价格，将资产价格的稳定性作为货币政策的目标之一也是目前无法达到的。

参考文献

［1］ 伯南克，米什金.通货膨胀目标制: 国际经验（中译）［M］.大连：东北财金大学出版社，2006.

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［3］余明，资产价格、金融稳定与货币政策［M］.北京：中国金融出版社，2003:174.

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［6］徐慧贤.资产价格波动与货币政策反应研究［M］.北京：中国金融出版社，2008.

［7］王晓芳，卢小兵.应对资产价格波动的货币政策选择与均衡框架构建［J］.财经科学，2007，（6）.

电力系统财务税收政策论文范文第5篇

摘 要：现代经济的迅速发展，为企业成长营造了良好的环境，与此同时也带来了许多问题，需要企业结合自身情况进行调整和应对。本文基于现阶段企业财务管理中税收筹划的相关问题，阐释了企业财务管理中税收筹划的应用价值，以及二者的关系，探究了企业财务管理中税收筹划应用的有效措施。

关键词：企业财务管理;税收筹划;问题阐述

一、企业财务管理中税收筹划的应用价值和两者的关系

（一）税收筹划在企业财务管理中的应用价值

企业的财务管理能力在一定程度上决定了企业的市场竞争力提升，在财务管理中利用税收筹划手段，能够帮助企业提高盈利能力与偿债能力，促进企业健康发展。经济基础决定上层建筑，对于企业来讲，其盈利能力是决定企业能否生存的关键之一，而盈利水平又以税后利润水平进行衡量。企业要实现税后利润的最大化，就需要做好财务管理工作，特别是税收筹划工作，从而整体提升企业的盈利能力与偿债能力，确保企业经济效益稳定。

（二）企业财务管理与税收筹划的关系

企业生存发展基础的稳定性受到其财务管理质量水平和税收筹划的影响。企业财务管理涉及到企业发展的方方面面，在推动企业稳定运营良好发展中起着关键性作用。税收筹划作为企业财务管理中的一项重要内容，在实施过程中能起到提升企业财务管理水平的作用。税收筹划的最终目的，是要在合理范围内，帮助企业实现利润最大化。依据现有的企业经营管理模式来看，税收筹划能够直接影响到企业的实际获利能力。企业财务管理需要财务管理人员将企业领导者提供的企业发展数据信息与公司财务状况相结合而做出财务管理决策，财务管理人员往往起到了影响企业发展与盈利状况的作用。企业财务管理与税收统筹的最终目的都是要提升企业的利润率，而税收筹划企业财务管理最大化企业利润的重要手段。

二、企业财务管理中税收筹划应用的可行性及问题分析

（一）企业财务管理中税收筹划应用的可行性

在进行税收筹划时，企业的财务管理部门应当根据相关的法律法规，对不同税种的差异性进行分析，从中提出应用税收筹划的可行性。税收筹划在企业财务管理中的应用，主要以安排企业投资、经营为主，科学合理地制定企业资金流向，确保企业财务管理中的税收筹划在合理范围内，实现企业利润最大化。通过在企业财务管理中应用税收筹划，要达到明确企业定位的作用，有效拓展税收筹划的发展空间。为了提升税收筹划在企业财务管理中的有效性，需要不断提升财务管理人员的工作效率及管理水平。另外，在实际工作中，企业财务管理人员还要结合具体的财务状况，适当增添财务管理内容，提升企业财务管理的多元性。

（二）企业财务管理中税收筹划应用存在的问题

目前，税收筹划在企业财务管理中的应用还存在一些问题，影响了税收筹划的应用效果。首先，部分企业并未理解税收筹划的具体含义与作用，对税收筹划的应用并不广泛，导致一些企业并没有在企业财务管理中运用税收筹划的概念，企业的利润提升缺乏有效的财务管理手段。其次，税收筹划在我国企业财务管理中的应用历史并不算长，特别是一些新兴企业、创业型公司对税收筹划的了解过少，导致在制定财务管理工作任务时，并没有将税收筹划纳入日常管理工作中，或是对税收筹划的理解出现偏差，认为税收筹划是偷税、漏税等违法操作，在工作上没有进行具体区分，造企业成财务管理上的混乱，同时导致企业利润最大化难以实现。

三、企业财务管理中税收籌划应用的有效措施

在企业财务管理中合理运用税收筹划提升企业利润，需要注重税收筹划应用的科学性与严谨性，提升财务管理人员的专业素养，结合企业发展情况具体分析，提出有效的财务管理优化措施，确保企业的财务管理在合规范围内有序进行。

（一）严格遵循相应原则

只有在企业财务管理工作中合理利用税收筹划手段，严格遵循相应的原则与制度，才能充分发挥税收筹划的作用，提升企业财务管理水平。首先，企业财务管理的税收筹划要遵循法律原则，在合法范围内进行税收筹划，确保企业财务管理的合法性[1]。企业财务管理人员在进行税收筹划时，一定要基于国家相关法律法规的基础上进行，避免由于违法操作而影响企业发展，造成不可挽回的损失。其次，在企业财务管理中应用税收筹划还要结合企业的实际发展目标与发展现状，是财务管理与企业发展总目标保持一致，提升企业的经济收益。最后，企业财务管理还要遵循税收筹划的成本原则。

（二）根据企业发展不同阶段设计税收筹划

企业在不同的发展阶段需要采取不同的财务管理方式，运用税收筹划手段提升其经济效益，促进企业进一步发展。在实际的财务管理过程中，相关管理人员要学会利用多元化财务管理手段，通过计算税负和成本列支的方式，降低企业的筹资成本与运行资本。与此同时，在实施税收筹划之前详细分析具体情况，科学选择运用方式，才能确保企业财务管理中合理进行税收筹划。

（三）企业财务管理要注重税收筹资的应用

企业的财务管理还要特别关注税收筹资的应用，积极树立税收筹资观念。伴随我国社会主义市场经济的不断发展，我国的税收制度也处于不断变化完善的过程中，其税务体制更具层次性[2]。基于以上现实原因，地方政府要加强与企业的沟通与协调，通过有效的税务宣传活动，向企业普及我国税收制度的合法性、科学性、原则性以及偷税、漏税的严重性，促使企业财务管理更加合理。

（四）合理运用税收筹划手段，提升企业利润率

运用税收筹划手段进行企业财务管理的最终目的是要提升企业的利润率，最大化企业的经济效益。因此，在实际的企业财务管理中，相关管理人员要根据企业的实际经营状况，合理运用税收筹划，保证税收筹划的科学性与有效性。现阶段的市场经济发展充满了不确定性，税法制度常常发生变化，企业财务管理需要根据国家相关法律制度进行及时的变通，积极应对市场风险，将税收筹划与国家相关法律制度结合起来，提升企业利润率。

（五）完善税收筹划的管理实施机制

在企业财务管理中运用税收筹划促进企业发展，需要以科学的管理实施机制为前提，提升企业财务管理人员的专业性[3]。此外，也可以通过聘用更加专业的企业财务管理人员来提升企业的财务管理水平，进一步完善税收筹划的管理实施机制。

四、结语

随着我国市场经济的进一步开放与发展，企业发展需要考虑到更多的影响因素。现阶段，我国的市场机制正在逐渐成熟，相关的税收、财务等法律法规也日益完善，如何在合理范围内实施财务管理中税收筹划，提升企业的经济效益，成为企业发展需要正确认识的问题。

电力系统财务税收政策论文范文第6篇

【摘 要】企业的税收筹划与财务管理具有互相影响的紧密关系，税收筹划是在企业通过科学合理的安排与筹划，最终达到“节税”效果，使企业实现价值最大化。本文主要从企业的税收筹划与财务管理的关系出发，讨论了税收筹划对企业的重要作用，并针对目前企业中税收筹划问题中出现的一些不足提出相应的改善措施，使企业认识并注重企业税收筹划与财务管理的重要关系，实现企业的长足发展。

【关键词】税收筹划；财务管理；影响；措施

随着市场经济的高速发展，企业的生存与发展面临越来越多的竞争与挑战，在竞争如意激烈的当下，如何减少企业成本支出成为企业发展的一大问题，只有有效的节约资金，才能更好地抓住发展的机遇，站稳脚跟，为企业的未来赢得先机。再这样的背景下，税收筹划应运而生，它不仅为企业节约了资金，而且促进了财务管理的发展，因此，企业的发展也越来越离不开税收筹划。

一、税收筹划概述

1.税收筹划的含义

税收筹划也称纳税筹划，是指纳税人在国家税法的允许范围内，以追求企业价值最大化为目的，利用税法相关规定和条款，对企业的理财、投资、经营管理等活动的事先合法的筹划与安排，最终达到降低纳税成本与风险的效果，以获取最大税收利益的一种财务管理方式。

2.税收筹划的特征

税收筹划主要有以下几个特点：

（1）合法性。税收筹划是在税法允许的范围内利用国家的税收优惠政策为企业减轻税负，而不是违法的偷税、漏税、逃税，此外，税收筹划还应该符合税法立法的目的。

（2）目的性。税收筹划具有明显的目的，即利用科学合理的方法使企业最大限度的避免缴纳一些不必要的税款，为企业节约资金，以实现企业价值的最大化，这对于企业的长远发展具有重要的意义。

（3）专业性。税收筹划这项工作具有很强的专业性，需要有一定能力与经验、具备一定资质的专业财务人员才进行，由于税收筹划具有一定的风险，因此它要求财务人员能够熟知国家的税收政策，了解国家的税收法律制度，并对市场经济环境中所面临的风险有一定的预见性，因此我们可以看出，税收筹划是一项专业性很强的工作。

二、税收筹划与财务管理的关系

税收筹划是企业财务管理活动的重要组成部分，也是一项理财活动。现代的企业财务决策主要有筹资决策、投资决策、生产经营决策和利润分配决策，而这些决策都会直接或者间接地被税收影响。因此税收筹划对财务管理的整个运行都起着重要的作用，而财务管理也会对税收筹划有一定的制约作用。

1.税收筹划对财务管理的影响

首先，税收筹划是企业财务管理活动中的重要组成部分，因此企业在制定一些财务管理政策和实施财务管理活动时都要考虑税收筹划的影响。其次，税收筹划对企业实现财务管理目标也至关重要，对于企业财务管理目标的内涵有许多争论，有“股东利益最大化”、“企业价值最大化”和“利润最大化”等，但是无论是哪一种目标，都要求企业能够有强大的竞争能力和获利能力，都不能使企业避开当前的税收环境，回避税收负担。所以做好企业的税收筹划能够使企业节约资金，抢占竞争先机，实现财务管理的目标。

2.财务管理对税收筹划的的影响

财务管理针对的是企业的资金运动，资金只有投入使用并循环周转，才能价值增值，使企业发展壮大。而企业缴纳的各种税金都具有强制性，并存在一定的刚性。企业作为纳税方，有义务按时合法地向税务机关上缴各种税金，而这种刚性的资金流出也为企业的财务管理带来风险，一旦企业由于没有制定良好的税收支出预算使得资金流断裂，将会使企业的形象、声誉等受到不利影响。因此，企业的财务管理活动的预算与筹划要充分考虑税收对于企业现金流的影响，以保证企业资金的正常运转。

三、企业税收筹划存在的问题及解决措施

当前，我们所处的税收环境并不是一成不变的，而是随着国家政策的改变而不断更新进步的，因此企业的税收筹划也应该是随着国家税收政策的改变而相应地调整的。但是目前企业中出现了一些问题：首先是企业对税收政策的认识与了解不够，每年国家的税收政策都会进行一些改进与调整，但是企业由于缺乏专业培训与后续教育，使得企业对政策的把握方向和力度都有所欠缺；其次，部分企业缺少具有专业知识与才能的人才进行企业的税收筹划，因此造成企业不能通过税收筹划来有效地避税节税，为企业节约资金；最后，税收筹划方案的合理选择对财务管理的运作具有重要的意义，而有些企业不能正确地选择对企业最合适的筹划方案，为企业带来税收负担，影响了企业的长远发展。

从当前企业存在的这些问题入手，我们不难发现，企业应该充分重视继续教育与学习，要在企业内部创造一种与时俱进的学习氛围，及时了解、学习并解读国家的最新税收政策，为企业制定合理的税收筹划方案打下基础。其次，要提高专业人员的整体素质与水平，税收筹划是一项专业性很强的财务管理活动，需要专业的财务管理人员来执行，因此定时对这些专业人员进行培训与再教育是必不可少的。最后，企业要根据自身实际情况来选择税收筹划方案，例如利用固定资产折旧方法、存货计价方法等来进行税收筹划。

四、结束语

企业应该充分重视税收筹划与财务管理之间的关系，税收筹划影响着财务管理活动与决策，而企业的财务管理又制约着税收筹划。税收筹划方案的制定应该充分考虑国家的税收政策，同时应该由企业的专业人员通过科学的方法、并结合企业本身的实际情况来制定，实现企业的长足发展。

参考文献：

[1]周晓林.税收筹划与财务管理相关问题的研究[D].大连：东北财经大学，2005.

[2]薛洪峰.浅谈我国企业税收筹划财务管理新理念[J].现代商业，2010（23）.